Проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете
Организации и ИП, у которых в собственности есть земельные участки, должны платить земельный налог. Также плательщиками этого налога являются юрлица и ИП, владеющие землей на праве постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ).
Организации самостоятельно рассчитывают сумму налога отдельно по каждому участку. Земельный налог уплачивается по итогам года. Но на местном уровне могут быть установлены отчетные периоды по данному налогу и тогда организации должны перечислять авансовые платежи за I, II и III кварталы (п.2,3 ст.393 НК РФ).
Начисление и уплату как авансовых платежей, так и налога необходимо отразить в бухучете организации.
Земельный налог: проводки
Организация вправе учитывать земельный налог в качестве расхода по обычным видам деятельности, либо прочего расхода. Выбранный способ учета компания закрепляет в учетной политике (п.4, 5, 7, 11 ПБУ 10/99).
Соответственно, проводки в учете будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислен земельный налог | 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Перечислен земельный налог в бюджет | 68 | 51 «Расчетные счета» |
Так, если у организации на участке находится производственный объект, то начисление земельного налога можно отразить проводкой Дт 20 – Кт 68. А если торговая компания на своем участке организовала магазин, то – проводкой Дт 44 – Кт 68.
Кроме того, компания может, например, передать в аренду земельный участок, на котором ранее находилось ее производственное помещение. Тогда отразить начисление земельного налога логично по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», если конечно аренда не является основным направлением деятельности организации. Кстати, у арендаторов земли нет обязанности платить земельный налог (Письмо Минфина от 29.12.2016 N 03-05-06-02/79371).
Если же у организации есть участок, на котором в соответствии с видом разрешенного использования она строит жилой дом, то начисление земельного налога отражается проводкой Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит счета 68. Поскольку в данном случае налог учитывается в стоимости строящегося основного средства (п.7,8 ПБУ 6/01, п.12 ФСБУ 6/2020). Но бухучет в строительстве – это уже совсем другая история.
В любом случае кредитоваться будет счет 68, на котором нужно завести отдельный субсчет для земельного налога. Документом, на основании которого отражается начисление налога, является бухгалтерская справка. Она составляется в произвольном виде.
Учет земельного налога в налоговых расходах
При применении ОСН и УСН земельный налог учитывается в налоговых расходах – для целей налога на прибыль и налога при УСН с объектом «доходы минус расходы» соответственно (пп.1 п.1 ст.264, пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ НК РФ). Правда, в последнем случае земельный налог признается не ранее даты его уплаты упрощенцем (п.2 ст.346.17 НК РФ).
