Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы 18859
Аббревиатура ТМЦ расшифровывается как товарно-материальные ценности. Что же такое ТМЦ и каков их учет?
ТМЦ это …
ТМЦ (материальные ценности) в бухгалтерском учете это (п.3 ФСБУ 5/2019):
- сырье и материалы;
- товары, приобретенные для перепродажи;
- готовая продукция;
- незавершенное производство.
ТМЦ иначе называют МПЗ – материально-производственные запасы.
Ранее учет ТМЦ нужно было вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Но с 2021 года оно утратило силу и теперь вместо него применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п.1,3 Приказа Минфина от 15.11.2019 N 180н).
Коротко о наиболее важных изменениях:
- к запасам относится незавершенное производство;
- обновлен перечень затрат, включаемых в стоимость запасов;
- ФСБУ 5/2019 не применяется в отношении малоценных ОС;
- ФСБУ 5/2019 могут не применять микропредприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет.
О других отличиях между ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 можно прочесть в Готовом решении «Как организации перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019».
Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки, документы, оценка запасов
На самом деле учет ТМЦ в большой степени зависит от их вида. Проводки по учету операций с материалами сильно отличаются от проводок по операциям с товарами и готовой продукцией. Первичные документы по учету ТМЦ также оформляются в зависимости от того, о каком виде ТМЦ идет речь. Сразу скажем, что организация может разработать формы первичных документов самостоятельно и утвердить их приказом руководителя. А может использовать унифицированные формы, утвержденные Росстатом. Далее мы приведем номера форм таких унифицированных документов.
В целом запасы (кроме готовой продукции и незавершенного производства) учитываются по фактической себестоимости. В нее входят фактические затраты на приобретение / создание запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. В том числе затраты на заготовку и доставку запасов, затраты по доработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик запасов. То, что уплачено или подлежит уплате при приобретении запасов, учитывается в себестоимости запасов без возмещаемых сумм налогов и сборов, но с учетом скидок, уступок, премий, льгот и т.д. (п.9-12 ФСБУ 5/2019).
Более подробный разбор вы можете найти в статье «Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019».
Учет материалов в бухгалтерском учете: проводки и документы
Сырье и материалы учитываются на счете 10. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие по причине списания в производство, продажи и т.д. Например, приобретение материалов у поставщика отражается проводкой:
- дебет счета 10 – кредит счета 60 – на стоимость материалов (без НДС).
При поступлении материалов от поставщика, как правило, оформляется приходный ордер по форме М-4.
Списание ТМЦ со счета 10 обычно оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8 или актом на списание материалов. Образец акта на списание материалов в производство можно посмотреть здесь.
Акт на списание материалов в иных ситуациях можно найти здесь.
Отметим также, что с 2021 года материалы, предназначенные для управленческих нужд, можно списывать без использования счета 10: дебет счета 26(44) – кредит счета 60. Это так же следует из нового стандарта (п.2 ФСБУ 5/2019).
Учет товаров: проводки и документы
Для учета товаров в бухучете используется одноименный счет 41. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в связи с продажей или по иным причинам. При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется приходный ордер по форме М-4.
При отгрузке товара покупателю оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и делается проводка:
- дебет счета 90 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.
Испорченные товары списываются на основании актов по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Проводка будет следующей:
- дебет счета 94 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров. Более подробно об этом написано в Готовом решении «Как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи».
Учет готовой продукции и незавершенного производства: проводки и документы
Готовая продукция отражается на бухгалтерском счете 43. По дебету счета учитывается выпуск продукции, а по кредиту – ее продажа. Чтобы определить себестоимость ГП на счете 43 необходимы сведения о стоимости остатков НЗП. Количественная оценка остатков НЗП определяется в ходе инвентаризации. Остатки НЗП в конце месяца списывают при выпуске из них ГП.
Остатки готовой продукции на складе, как и остатки НЗП, могут оцениваться (п.9, 27 ФСБУ 5/2019):
- по фактической себестоимости. А если речь идет о производстве единичной продукции, то применять можно только такой способ оценки;
- по сумме прямых затрат;
- по плановой (нормативной) себестоимости.
В этой части ФСБУ 5/2019 довольно сильно отличается от предшественника.
В фактическую себестоимость включаются прямые затраты, т.е. прямо связанные с производством определенного вида продукции, и косвенные затраты, которые нельзя однозначно отнести к производству конкретного вида продукции. Косвенные затраты впоследствии распределяются между разными видами продукции. Организация сама определяет, какие затраты относятся к прямым, а какие к косвенным (п.23-25 ФСБУ 5/2019).
При этом в фактическую себестоимость не включаются (п.26 ФСБУ 5/2019):
- сверхнормативные затраты (расход сырья больше нормы, потери от простоев и т.д.);
- расходы, возникающие в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
- управленческие расходы. Соответственно, общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, теперь в себестоимость не включаются;
- расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение – часть технологии производства);
Если ГП или НЗП оценивается по сумме прямых затрат, то косвенные затраты в оценке не участвуют. Если же учет ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то плановые (нормативные) затраты организация определяет исходя из нормальных (необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива и других ресурсов при нормальной загрузке мощностей. Указанные нормативы должны быть пересмотрены, если меняются условия производства (п.27 ФСБУ 5/2019).
Проводка по выпуску готовой продукции такая:
- дебет счета 43 – кредит счета 20 – по плановой, фактической себестоимости продукции или по сумме прямых затрат (правила учета фиксируются в учетной политике).
Первичные документы, оформляемые при оприходовании готовой продукции, зависят от вида выпускаемой продукции и технологии производства.
Продажа готовой продукции отражается так:
- дебет счета 90 – кредит счета 43 – на фактическую себестоимость продукции.
Продажа готовой продукции также оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.
Дополнительную информацию по теме вы также можете найти в Готовом решении «Как учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по правилам ФСБУ 5/2019».
Что такое ТМЦ на складе
Специального бухгалтерского счета для учета ТМЦ на складе не предусмотрено. Подразумевается, что как только ТМЦ поступают в организацию (либо как только создана готовая продукция), они передаются на склад. И в этот момент ТМЦ отражаются по дебету счета 10, 41 или 44. А информацию о движении и остатках каждого вида ТМЦ на складе можно узнать из карточки складского учета, оформляемой по форме М-17.