Бухгалтерская консультация:

актуально на 5 марта 2021 г.

Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Аббревиатура ТМЦ расшифровывается как товарно-материальные ценности. Что же такое ТМЦ и каков их учет?

ТМЦ это …

ТМЦ (материальные ценности) в бухгалтерском учете это (п.3 ФСБУ 5/2019):

сырье и материалы;
товары, приобретенные для перепродажи;
готовая продукция;
незавершенное производство.

ТМЦ иначе называют МПЗ – материально-производственные запасы.

Ранее учет ТМЦ нужно было вести в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Но с 2021 года оно утратило силу и теперь вместо него применяется ФСБУ 5/2019 «Запасы» (п.1,3 Приказа Минфина от 15.11.2019 N 180н).

Коротко о наиболее важных изменениях:

- к запасам относится незавершенное производство;

- обновлен перечень затрат, включаемых в стоимость запасов;

- ФСБУ 5/2019 не применяется в отношении малоценных ОС;

- ФСБУ 5/2019 могут не применять микропредприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет.

О других отличиях между ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 можно прочесть в Готовом решении «Как организации перейти на учет запасов по ФСБУ 5/2019».

Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки, документы, оценка запасов

На самом деле учет ТМЦ в большой степени зависит от их вида. Проводки по учету операций с материалами сильно отличаются от проводок по операциям с товарами и готовой продукцией. Первичные документы по учету ТМЦ также оформляются в зависимости от того, о каком виде ТМЦ идет речь. Сразу скажем, что организация может разработать формы первичных документов самостоятельно и утвердить их приказом руководителя. А может использовать унифицированные формы, утвержденные Росстатом. Далее мы приведем номера форм таких унифицированных документов.

В целом запасы (кроме готовой продукции и незавершенного производства) учитываются по фактической себестоимости. В нее входят фактические затраты на приобретение / создание запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. В том числе затраты на заготовку и доставку запасов, затраты по доработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик запасов. То, что уплачено или подлежит уплате при приобретении запасов, учитывается в себестоимости запасов без возмещаемых сумм налогов и сборов, но с учетом скидок, уступок, премий, льгот и т.д. (п.9-12 ФСБУ 5/2019).

Более подробный разбор вы можете найти в статье «Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019».

Учет материалов в бухгалтерском учете: проводки и документы

Сырье и материалы учитываются на счете 10. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие по причине списания в производство, продажи и т.д. Например, приобретение материалов у поставщика отражается проводкой:

дебет счета 10 – кредит счета 60 – на стоимость материалов (без НДС).

При поступлении материалов от поставщика, как правило, оформляется приходный ордер по форме М-4.

Списание ТМЦ со счета 10 обычно оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8 или актом на списание материалов. Образец акта на списание материалов в производство можно посмотреть здесь.

Акт на списание материалов в иных ситуациях можно найти здесь.

Отметим также, что с 2021 года материалы, предназначенные для управленческих нужд, можно списывать без использования счета 10: дебет счета 26(44) – кредит счета 60. Это так же следует из нового стандарта (п.2 ФСБУ 5/2019).

Учет товаров: проводки и документы

Для учета товаров в бухучете используется одноименный счет 41. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в связи с продажей или по иным причинам. При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется приходный ордер по форме М-4.

При отгрузке товара покупателю оформляется товарная накладная по форме ТОРГ-12 и делается проводка:

дебет счета 90 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров.

Испорченные товары списываются на основании актов по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16. Проводка будет следующей:

дебет счета 94 – кредит счета 41 – на покупную стоимость товаров. Более подробно об этом написано в Готовом решении «Как списать материалы, товары и иные запасы в случае их порчи или недостачи».

Учет готовой продукции и незавершенного производства: проводки и документы

Готовая продукция отражается на бухгалтерском счете 43. По дебету счета учитывается выпуск продукции, а по кредиту – ее продажа. Чтобы определить себестоимость ГП на счете 43 необходимы сведения о стоимости остатков НЗП. Количественная оценка остатков НЗП определяется в ходе инвентаризации. Остатки НЗП в конце месяца списывают при выпуске из них ГП.

Остатки готовой продукции на складе, как и остатки НЗП, могут оцениваться (п.9, 27 ФСБУ 5/2019):

по фактической себестоимости. А если речь идет о производстве единичной продукции, то применять можно только такой способ оценки;
по сумме прямых затрат;
по плановой (нормативной) себестоимости.

В этой части ФСБУ 5/2019 довольно сильно отличается от предшественника.

В фактическую себестоимость включаются прямые затраты, т.е. прямо связанные с производством определенного вида продукции, и косвенные затраты, которые нельзя однозначно отнести к производству конкретного вида продукции. Косвенные затраты впоследствии распределяются между разными видами продукции. Организация сама определяет, какие затраты относятся к прямым, а какие к косвенным (п.23-25 ФСБУ 5/2019).

При этом в фактическую себестоимость не включаются (п.26 ФСБУ 5/2019):

- сверхнормативные затраты (расход сырья больше нормы, потери от простоев и т.д.);

- расходы, возникающие в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- управленческие расходы. Соответственно, общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, теперь в себестоимость не включаются;

- расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение – часть технологии производства);

Если ГП или НЗП оценивается по сумме прямых затрат, то косвенные затраты в оценке не участвуют. Если же учет ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то плановые (нормативные) затраты организация определяет исходя из нормальных (необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива и других ресурсов при нормальной загрузке мощностей. Указанные нормативы должны быть пересмотрены, если меняются условия производства (п.27 ФСБУ 5/2019).

Проводка по выпуску готовой продукции такая:

дебет счета 43 – кредит счета 20 – по плановой, фактической себестоимости продукции или по сумме прямых затрат (правила учета фиксируются в учетной политике).

Первичные документы, оформляемые при оприходовании готовой продукции, зависят от вида выпускаемой продукции и технологии производства.

Продажа готовой продукции отражается так:

дебет счета 90 – кредит счета 43 – на фактическую себестоимость продукции.

Продажа готовой продукции также оформляется товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Дополнительную информацию по теме вы также можете найти в Готовом решении «Как учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по правилам ФСБУ 5/2019».

Что такое ТМЦ на складе

Специального бухгалтерского счета для учета ТМЦ на складе не предусмотрено. Подразумевается, что как только ТМЦ поступают в организацию (либо как только создана готовая продукция), они передаются на склад. И в этот момент ТМЦ отражаются по дебету счета 10, 41 или 44. А информацию о движении и остатках каждого вида ТМЦ на складе можно узнать из карточки складского учета, оформляемой по форме М-17.