Доходы, уменьшенные на величину расходов
Для компаний и предпринимателей, переходящих на упрощенную систему налогообложения, нормами НК РФ предусмотрены два объекта налогообложения – «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов». Выбор того или иного объекта налогоплательщик делает самостоятельно. Исключение составляют участники договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, которые могут применять только объект «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ).
Объект «Доходы»
На упрощенке с объектом «доходы» при исчислении налога расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18, п. 1, п.3 ст. 346.21 НК РФ), в связи с чем применение данного варианта предполагает максимальное упрощение учета. На объекте «доходы» в книге учета доходов и расходов произведенные затраты можно не отражать (ст. 346.24 НК РФ, п. 2.4, п.2.5 разд.II Приложения N 2 Приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Расчет налога с доходов производится по ставке от 1% до 6% (в зависимости от региона) (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
Сумму налога можно уменьшить на уплаченные в том же налоговом периоде страховые взносы, больничные за счет средств компании, а также взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу сотрудников на случай их болезни (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом организации (ИП), использующие труд наемных работников, могут уменьшить сумму налога на указанные расходы не более чем на 50%. Предприниматели без работников могут уменьшить сумму налога при УСН на уплаченные за себя страховые взносы в полном размере согласно п. 1 ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Объект «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
На УСН «доходы, уменьшенные на величину расходов» при исчислении налога учитываются произведенные затраты, но только из закрытого перечня (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18, п. 1, п. 4 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый учет ведется в книге учета доходов и расходов, в которой отражаются как полученная выручка, так и произведенные затраты (ст. 346.24 НК РФ, п. 2.4, п.2.5 разд.II Приложения N 2 Приказа Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Налог при УСН с доходов, уменьшенных на величину расходов, исчисляется по ставке от 5 до 15% (в зависимости от региона) (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания по итогам года получила убыток, то уплате подлежит минимальный налог, рассчитанный по ставке 1% от величины дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Какой объект выбрать при УСН
Выбор того или иного объекта налогообложения будет зависеть от специфики деятельности компании, от ее месячного оборота и от доли расходов в доходах. А также от просчета налоговой нагрузки на конкретных цифрах за один и тот же период по обоим вариантам.
Практика подтверждает, что применение упрощенки «доходы минус расходы» подходит тем организациям, чьи затраты составляют более 60% от величины выручки. Если доля расходов менее 60%, то лучше выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы».
Кроме того, объект «доходы» не выгоден для компаний, которые в первом году предполагают получить убыток. Поскольку при данном варианте произведенные расходы не влияют на величину налога и уплатить в бюджет придется 6% от полученного дохода. В то время как при объекте «доходы минус расходы» при получении убытка исчисляется минимальный налог в размере 1% от дохода. Кроме этого, при упрощенке «доходы минус расходы» полученный убыток, а также разницу между суммой уплаченного минимального налога и величиной налога, рассчитанного в общем порядке, в дальнейшем можно будет учесть в расходах (п. 6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
