Как платить акцизы: ознакомительная инструкция 551

Акциз – это один из видов налогов. Плательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС, при выполнении определенных операций с определенными товарами (ст. 179 НК РФ). Далее рассмотрим 3 вида акцизов:

акцизы по внутренним операциям;
акцизы при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС;
акцизы при ввозе подакцизных товаров из стран, не входящих в ЕАЭС.

Подакцизные товары — список

Список товаров, по операциям с которыми придется платить акцизы, приведен в ст. 181 НК РФ. Это, в частности:

этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;
спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% за некоторыми исключениями;
алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% за некоторыми исключениями;
табачная продукция, в том числе предназначенная для потребления путем нагревания;
легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
автомобильный бензин и дизельное топливо;
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
прямогонный бензин;
средние дистилляты;
нефтяное сырье;
природный газ в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака, а также жидкости для электронных систем доставки никотина;
виноград, использованный для производства вина, игристого вина;
сталь жидкая.

Акцизы по внутренним операциям с подакцизными товарами

Объектом обложения по акцизам, в частности, являются следующие операции (п. 1 ст. 182 НК РФ):

реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров (в том числе на безвозмездной основе);
передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. Правда, здесь есть исключения (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ);
передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе и т.д.

Список освобождаемых от обложения акцизами операций приведен в ст. 183 НК РФ.

Платить акцизы нужно за каждый месяц, в котором были операции с подакцизными товарами (ст. 192, п. 5 ст. 194 НК РФ). Срок уплаты – не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Организации – производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции в определенных случаях дополнительно перечисляют авансовые платежи (п. 8 ст. 194, п. 6 ст. 204 НК РФ).

А по некоторым операциям предусмотрены свои срок уплаты акцизов, например:

по операциям с прямогонным бензином – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз (п. 3.1 ст. 204 НК РФ);
по операциям с дистиллятами — не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за месяцем, за который рассчитали акциз (п. 3.2 ст. 204 НК РФ);
при направлении нефтяного сырья на переработку – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершена операция (п. 3.3 ст. 204 НК РФ).

В общем случае акцизы платятся в ИФНС по месту производства подакцизных товаров, но опять же есть некоторые исключения (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Акцизы при ввозе товаров из стран ЕАЭС

В этом случае акцизы нужно платить по итогам тех месяцев, в которых принимались на бухгалтерский учет ввезенные подакцизные товары (ст. 205 НК РФ; п. 16 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). Особенности уплаты акцизов при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС приведены в ст. 185 НК РФ, а особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза – в ст. 186 НК РФ.

Акцизы надо платить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором подакцизные товары приняты на учет (п.19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)).

Акциз уплачивается в ту налоговую инспекцию, в которой стоит на учете организация (п. 1 ст. 186 НК РФ).

А по тем подакцизным товарам, по которым введена маркировка, действует особый порядок уплаты акцизов, предусмотренный ст. 186.1 НК РФ. По ним акциз надо заплатить не позднее 5 рабочих дней с даты их принятия на учет (п.19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)). И при этом акцизы платятся таможне, которая выпустила товары (п. 1 ст. 186 НК РФ; п. 27 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)).

Акцизы при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

В этом случае акцизы платятся при каждом ввозе товаров. И платить их нужно в таможенный орган, который выпускает товар, а не в налоговый орган (ст. 191, 205 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Срок уплаты акцизов в этой ситуации – до подачи таможенной декларации, как и по остальным таможенным платежам.

КБК для уплаты акцизов

КБК зависит от вида подакцизного товара, то есть КБК по акцизам довольно много. Большинство КБК приведены в Приложениях № 2 и 3 к Приказу Минфина от 08.06.2021 № 75н. В качестве первых трех знаков указывайте 182, в качестве 14-17-го знаков – 1000.

При перечислении акциза в таможенный орган по маркируемым товарам или по товарам, ввозимым из стран, не являющихся членами ЕАЭС, КБК нужно указывать в соответствии с Информацией ФТС России «Коды бюджетной классификации доходов, применяемые для уплаты таможенных и иных платежей».

Налоговые ставки при уплате акцизов

Налоговые ставки по подакцизным товарам зависят от вида товаров и исчисляются в руб. и коп. за штуку товара, за литраж, за лошадиные силы (для автомобилей) или за тонну. Ставки приведены в ст. 193 НК РФ. В отдельных случаях ставки рассчитываются с учетом корректирующих коэффициентов.

В общем случае сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки акциза (ст. 194 НК РФ). Порядок расчета налоговой базы можно посмотреть в ст. 187-191 НК РФ.

Ставки по акцизам постоянно меняются. Посмотреть актуальные ставки по акцизам на подакцизные товары можно в Справочной информации от системы Консультантплюс, получив бесплатный демодоступ.

Порядок отнесения сумм акцизов, исчисленных при реализации подакцизных товаров и предъявленных покупателю, на стоимость реализованных товаров приведен в ст. 199 НК РФ. А в ст. 200 НК РФ расписан порядок уменьшения исчисленных сумм акцизов на налоговые вычеты.

Налоговая декларация по акцизам

Вид налоговой декларации, подаваемой по акцизам, зависит от вида подакцизных товаров, а также от вида операций с подакцизными товарами. В частности, существуют:

налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград (КНД 1151090);
налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы (КНД 1151089);
налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (КНД 1151074);
налоговая декларация по акцизам на нефтяное сырье (КНД 1151095);
налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза (КНД 1151088).

В общем случае декларация подается в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были операции с подакцизными товарами (п. 5 ст. 204 НК РФ). Особые сроки подачи декларации для определенных операций установлены в п. 5 и 5.1 ст. 204 НК РФ.