6-НДФЛ: выплата зарплаты частями
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Расчет по страховым взносам планируют изменить

Налоговая служба опубликована уведомление о начале работы над проектом, который должен внести изменения в отдельные показатели расчета по страховым взносам, а также в порядок его заполнения. < ... >

Какие выплаты учитываются при расчете зарплатного аванса

Минтруд разъяснил порядок выплаты заработной платы за первую половину месяца. < ... >

Осенью причин для исключения из ЕГРЮЛ станет больше

1 сентября вступают в силу поправки в закон о госрегистрации юрлиц и ИП. С этой даты при наличии недостоверных сведений о компании в ЕГРЮЛ налоговики будут в принудительном порядке исключать эту фирму из реестра. < ... >

Деньги под отчет не обязательно выдавать из кассы

Подотчетные суммы, в т.ч. на покупку бензина, можно выдать работнику не только наличкой, но и перевести по безналу на его «зарплатную» карту. < ... >

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Как долго нужно хранить «первичку»

Первичные учетные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно хранить как минимум четыре года. Минфин разъяснил, с какого момента вести отсчет этого срока. < ... >

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ. < ... >

6-НДФЛ: выплата зарплаты частями

Актуально на: 23 августа 2016 г.

Один из основных видов доходов, отражаемых в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), — доход в виде оплаты труда. О его отражении в форме 6-НДФЛ на условном примере мы рассказывали в нашем отдельном материале. А каковы особенности отражения дохода в виде оплаты труда при выплате зарплаты частями?

Аванс и зарплата в форме 6-НДФЛ

По доходу в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это означает, что до окончания месяца выплачиваемая сумма в счет оплаты труда (аванс) доходом не признается. Следовательно, и НДФЛ не исчисляется и не удерживается (Письма ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Поэтому по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается последний день месяца начисления независимо от того, на сколько выплат зарплата была поделена и в каких суммах выплачивалась.

Дата удержания налога при выплате частями

Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удерживает налог из заработной платы при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это означает, что НДФЛ не может быть удержан раньше последнего числа месяца независимо от того, производилась ли в течение месяца частичная выплата зарплаты или нет. Следовательно, по строке 110 «Дата удержания налога» указывается последний день месяц, если зарплата выдана в этот день, или ближайший следующий за ним день, когда средства фактически были выплачены.

При этом имеет значение, на сколько выплат зарплата была поделена. К примеру, за июнь 2016 года выплата зарплаты производилась частями: 15.06.2016, 29.06.2016 и 05.07.2016. По строке 110 будет указана дата выплаты, следующая за последним числом месяца, т. е. 05.07.2016, т.к. ранее НДФЛ не мог быть удержан. А если июньская зарплата выплачивалась 15.06.2016, 04.07.2016 и 07.07.2016, то НДФЛ необходимо удерживать на каждую дату выплаты, начиная с последнего дня месяца и позднее, пропорционально выплаченной сумме (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-04-06/43479). Подробнее данный порядок покажем на примере ниже.

Срок перечисления налога при частичной выплате

Перечислить НДФЛ с зарплаты необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Крайний срок для перечисления налога необходимо показать по строке 120 «Срок перечисления налога».

Пример

Поскольку выплата авансов в счет зарплаты на заполнение формы 6-НДФЛ не влияет, вопрос может возникнуть, если зарплата выплачивается частями уже после окончания месяца. В этом случае НДФЛ удерживается из дохода в виде оплаты труда, выплачиваемого в последний день месяца или ближайший к нему день в следующем за расчетным месяце. При этом удерживаемый налог исчисляется пропорционально выплаченной сумме. Следовательно, и доход в форме 6-НДФЛ по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» будет показан в той части, в которой НДФЛ из общей суммы дохода был удержан.

За июль 2016 г. работнику был начислен оклад в размере 72 000 руб.

НДФЛ по ставке 13% составляет 9 360 руб. 15.07.2016 работнику был выплачен аванс в размере 32 000 руб., 02.08.2016 выплачена часть зарплаты в размере 15 000 руб. Поскольку на 02.08.2016 доход в виде оплаты труда считается полученным, а НДФЛ исчисленным, налог может быть удержан пропорционально уже выплаченным суммам. Так при выплате 02.08.2016 НДФЛ будет удержан в размере 7 023 руб. (9 360 руб. * (32 000 руб. + 15 000 руб.) / (72 000 руб. – 9 360 руб.)).

05.08.2016 произведен окончательный расчет в размере 15 640 руб. (72 000 – 32 000 – 9 360 – 15 000). НДФЛ с третьей части выплаты должен быть удержан в размере 2 337 руб. (9 360 руб. – 7 023 руб., или 9 360 руб. * 15 640 руб./(72 000 руб. – 9 360 руб.) Для упрощения предположим, что других доходов за 9 месяцев у работника не было.

Тогда в Разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить 2 блока строк 100-140:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 54 023;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 7 023.

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 08.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 17 977;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 2 337.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.07%
июль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как у вас в компании организовано обучение работников в сфере гражданской обороны?
Никак, а разве у нас есть такая обязанность?
При приеме на работу сотрудники расписываются, что прошли инструктаж, это все
У нас есть сотрудник, на которого возложено исполнение таких обязанностей, он под роспись проводит инструктаж с сотрудниками и проверяет работу средств оповещения

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК