6-НДФЛ: выплата зарплаты частями
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Онлайн-ККТ покупать не обязательно

ФНС разрешила поставщикам контрольно-кассовой техники сдавать онлайн-кассы в аренду. < ... >

Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

Самовольно начисленная бухгалтером зарплата не облагается страховыми взносами

Если главный бухгалтер регулярно перечислял себе зарплату в большей сумме, чем это оговорено в трудовом договоре, суммы такого превышения не включаются в базу по взносам. < ... >

Минфин настаивает: уменьшать доходы на расходы в целях уплаты взносов ИП на УСН не могут

При определении величины взносов в ПФР за себя предприниматели-упрощенцы должны ориентироваться на всю сумму полученного дохода, а не на разницу между доходами и расходами. < ... >

Неполное рабочее время и сверхурочная работа: новые правила

В Трудовой кодекс внесены поправки, касающиеся порядка установления неполного рабочего времени, а также оплаты сверхурочной работы. < ... >

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

6-НДФЛ: выплата зарплаты частями

Актуально на: 23 августа 2016 г.

Один из основных видов доходов, отражаемых в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), — доход в виде оплаты труда. О его отражении в форме 6-НДФЛ на условном примере мы рассказывали в нашем отдельном материале. А каковы особенности отражения дохода в виде оплаты труда при выплате зарплаты частями?

Аванс и зарплата в форме 6-НДФЛ

По доходу в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это означает, что до окончания месяца выплачиваемая сумма в счет оплаты труда (аванс) доходом не признается. Следовательно, и НДФЛ не исчисляется и не удерживается (Письма ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Поэтому по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается последний день месяца начисления независимо от того, на сколько выплат зарплата была поделена и в каких суммах выплачивалась.

Дата удержания налога при выплате частями

Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удерживает налог из заработной платы при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это означает, что НДФЛ не может быть удержан раньше последнего числа месяца независимо от того, производилась ли в течение месяца частичная выплата зарплаты или нет. Следовательно, по строке 110 «Дата удержания налога» указывается последний день месяц, если зарплата выдана в этот день, или ближайший следующий за ним день, когда средства фактически были выплачены.

При этом имеет значение, на сколько выплат зарплата была поделена. К примеру, за июнь 2016 года выплата зарплаты производилась частями: 15.06.2016, 29.06.2016 и 05.07.2016. По строке 110 будет указана дата выплаты, следующая за последним числом месяца, т. е. 05.07.2016, т.к. ранее НДФЛ не мог быть удержан. А если июньская зарплата выплачивалась 15.06.2016, 04.07.2016 и 07.07.2016, то НДФЛ необходимо удерживать на каждую дату выплаты, начиная с последнего дня месяца и позднее, пропорционально выплаченной сумме (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-04-06/43479). Подробнее данный порядок покажем на примере ниже.

Срок перечисления налога при частичной выплате

Перечислить НДФЛ с зарплаты необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Крайний срок для перечисления налога необходимо показать по строке 120 «Срок перечисления налога».

Пример

Поскольку выплата авансов в счет зарплаты на заполнение формы 6-НДФЛ не влияет, вопрос может возникнуть, если зарплата выплачивается частями уже после окончания месяца. В этом случае НДФЛ удерживается из дохода в виде оплаты труда, выплачиваемого в последний день месяца или ближайший к нему день в следующем за расчетным месяце. При этом удерживаемый налог исчисляется пропорционально выплаченной сумме. Следовательно, и доход в форме 6-НДФЛ по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» будет показан в той части, в которой НДФЛ из общей суммы дохода был удержан.

За июль 2016 г. работнику был начислен оклад в размере 72 000 руб.

НДФЛ по ставке 13% составляет 9 360 руб. 15.07.2016 работнику был выплачен аванс в размере 32 000 руб., 02.08.2016 выплачена часть зарплаты в размере 15 000 руб. Поскольку на 02.08.2016 доход в виде оплаты труда считается полученным, а НДФЛ исчисленным, налог может быть удержан пропорционально уже выплаченным суммам. Так при выплате 02.08.2016 НДФЛ будет удержан в размере 7 023 руб. (9 360 руб. * (32 000 руб. + 15 000 руб.) / (72 000 руб. – 9 360 руб.)).

05.08.2016 произведен окончательный расчет в размере 15 640 руб. (72 000 – 32 000 – 9 360 – 15 000). НДФЛ с третьей части выплаты должен быть удержан в размере 2 337 руб. (9 360 руб. – 7 023 руб., или 9 360 руб. * 15 640 руб./(72 000 руб. – 9 360 руб.) Для упрощения предположим, что других доходов за 9 месяцев у работника не было.

Тогда в Разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить 2 блока строк 100-140:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 54 023;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 7 023.

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 08.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 17 977;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 2 337.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
май 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Если ИФНС когда-либо блокировала счета вашей компании (ИП), то после устранения причин блокировки был ли соблюден срок 2 рабочих дня на принятие решения о «разморозке»?
Да
Нет, но задержка была кратковременной
Нет, причем задержка была значительной
Нам ни разу не блокировали счет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПодписка на ГК_2017