6-НДФЛ: выплата зарплаты частями
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Времени на СОУТ все меньше, а вопросов все больше

Близится к концу 2018 г., а значит, остается все меньше времени на проведение спецоценки условий труда (СОУТ). При этом чем больше организаций вовлекается в эту кампанию, тем больше вопросов возникает по процедуре спецоценки. На некоторые из них нам ответил заместитель руководителя Роструда Шкловец Иван Иванович. < ... >

ИП-упрощенцу нужно следить за стоимостью ОС

Если стоимость основных средств ИП на УСН превысила уставленный лимит, он утрачивает право на спецрежим. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

6-НДФЛ: выплата зарплаты частями

Актуально на: 23 августа 2016 г.

Один из основных видов доходов, отражаемых в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@), — доход в виде оплаты труда. О его отражении в форме 6-НДФЛ на условном примере мы рассказывали в нашем отдельном материале. А каковы особенности отражения дохода в виде оплаты труда при выплате зарплаты частями?

Аванс и зарплата в форме 6-НДФЛ

По доходу в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который зарплата была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это означает, что до окончания месяца выплачиваемая сумма в счет оплаты труда (аванс) доходом не признается. Следовательно, и НДФЛ не исчисляется и не удерживается (Письма ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Поэтому по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается последний день месяца начисления независимо от того, на сколько выплат зарплата была поделена и в каких суммах выплачивалась.

Дата удержания налога при выплате частями

Налоговый агент исчисляет НДФЛ на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ) и удерживает налог из заработной платы при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это означает, что НДФЛ не может быть удержан раньше последнего числа месяца независимо от того, производилась ли в течение месяца частичная выплата зарплаты или нет. Следовательно, по строке 110 «Дата удержания налога» указывается последний день месяц, если зарплата выдана в этот день, или ближайший следующий за ним день, когда средства фактически были выплачены.

При этом имеет значение, на сколько выплат зарплата была поделена. К примеру, за июнь 2016 года выплата зарплаты производилась частями: 15.06.2016, 29.06.2016 и 05.07.2016. По строке 110 будет указана дата выплаты, следующая за последним числом месяца, т. е. 05.07.2016, т.к. ранее НДФЛ не мог быть удержан. А если июньская зарплата выплачивалась 15.06.2016, 04.07.2016 и 07.07.2016, то НДФЛ необходимо удерживать на каждую дату выплаты, начиная с последнего дня месяца и позднее, пропорционально выплаченной сумме (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-04-06/43479). Подробнее данный порядок покажем на примере ниже.

Срок перечисления налога при частичной выплате

Перечислить НДФЛ с зарплаты необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Крайний срок для перечисления налога необходимо показать по строке 120 «Срок перечисления налога».

Пример

Поскольку выплата авансов в счет зарплаты на заполнение формы 6-НДФЛ не влияет, вопрос может возникнуть, если зарплата выплачивается частями уже после окончания месяца. В этом случае НДФЛ удерживается из дохода в виде оплаты труда, выплачиваемого в последний день месяца или ближайший к нему день в следующем за расчетным месяце. При этом удерживаемый налог исчисляется пропорционально выплаченной сумме. Следовательно, и доход в форме 6-НДФЛ по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» будет показан в той части, в которой НДФЛ из общей суммы дохода был удержан.

За июль 2016 г. работнику был начислен оклад в размере 72 000 руб.

НДФЛ по ставке 13% составляет 9 360 руб. 15.07.2016 работнику был выплачен аванс в размере 32 000 руб., 02.08.2016 выплачена часть зарплаты в размере 15 000 руб. Поскольку на 02.08.2016 доход в виде оплаты труда считается полученным, а НДФЛ исчисленным, налог может быть удержан пропорционально уже выплаченным суммам. Так при выплате 02.08.2016 НДФЛ будет удержан в размере 7 023 руб. (9 360 руб. * (32 000 руб. + 15 000 руб.) / (72 000 руб. – 9 360 руб.)).

05.08.2016 произведен окончательный расчет в размере 15 640 руб. (72 000 – 32 000 – 9 360 – 15 000). НДФЛ с третьей части выплаты должен быть удержан в размере 2 337 руб. (9 360 руб. – 7 023 руб., или 9 360 руб. * 15 640 руб./(72 000 руб. – 9 360 руб.) Для упрощения предположим, что других доходов за 9 месяцев у работника не было.

Тогда в Разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить 2 блока строк 100-140:

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 02.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 03.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 54 023;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 7 023.

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;

— по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2016;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» — 08.08.2016;

— по строке 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 17 977;

— по строке 140 «Сумма удержанного налога» — 2 337.

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Сдавали ли вы в октябре новый отчет в центр занятости о предпенсионерах?
Да, наш центр занятости направил нам запрос
Да, узнали об этом из новостей
Нет, ведь такой обязанности нет
Нет, мы даже о нем не знали

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК