Необоснованная налоговая выгода: поправки 2017 1

Законопроект о необоснованной налоговой выгоде уже стал Законом N 163-ФЗ, который вступает в силу 19 августа 2017 г. (ч. 1 ст. 2 Закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ). Он ввел пределы осуществления прав налогоплательщиков, при которых налоговая выгода признается законной и во многом повторил выводы Постановления Пленума ВАС N 53 о необоснованной налоговой выгоде (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Однако само понятие (определение) необоснованной налоговой выгоды в НК РФ так и не появилось.

Необоснованная налоговая выгода: что изменилось

В соответствии с поправками уменьшить налоговую базу или сумму налога к уплате можно, если (п. 1,2 ст. 54.1 НК РФ в ред., действ. с 19.08.2017):

• отсутствуют искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, которые отражаются в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности;
• неуплата налога, неполная уплата налога, его зачет или возврат не являются целью, ради которой была совершена вся сделка или операция;
• обязательство по сделке исполнено стороной договора и/или иным лицом, которому было поручено исполнение данного обязательства по закону или договору. Это может быть договор комиссии, агентирования и др.

Вместе с тем необоснованная налоговая выгода не возникает просто в силу того, что (п. 3 ст. 54.1 НК РФ в ред., действ. с 19.08.2017):

• первичные документы были подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом;
• контрагент нарушил законодательство о налогах и сборах;
• налогоплательщик мог добиться того же экономического результата, совершив иные сделки или операции.

Указанные правила применяются при определении суммы сборов и страховых взносов и распространяются на их плательщиков, а также налоговых агентов (п. 4 ст. 54.1 НК РФ в ред., действ. с 19.08.2017).

Необоснованная налоговая выгода: сделки с взаимозависимыми лицами

Закон о необоснованной налоговой выгоде N 163-ФЗ дополнил НК РФ нормой о том, что выявлять обстоятельства, указывающие на необоснованную налоговую выгоду, и доказывать их должны налоговики в рамках налогового контроля с учетом норм, прописанных в разделе V.1 НК РФ (п. 5 ст. 82 НК РФ в ред., действ. с 19.08.2017), который посвящен налоговому контролю сделок между взаимозависимыми лицами. Но как это понимать, если в соответствии с НК проверять цены и делать доначисления таким лицам может только ФНС, а не инспекции на местах (п. 2 ст. 105.3 НК РФ)? На практике, правда, уже бывали случаи, когда специалисты ИФНС все же пересчитывали доходы и расходы налогоплательщика по методикам, указанным в разделе V.1 НК РФ, если выявляли признаки необоснованной налоговой выгоды. И в 2016 году с этим не стал спорить даже ВС (Определение ВС от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920).

Так что же, изменили что-то поправки или нет? Если читать новую редакцию НК буквально, то да. Теперь и контролеры на местах могут воспользоваться положениями о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами, и ФНС для этого не нужна. Но даже если законодатели не предполагали такой трактовки новых норм, это ничего не меняет. Ведь и сейчас налоговики могут доначислить налоги (сославшись на ВС РФ), если решат, что взаимозависимые лица специально завысили или занизили цену, что привело к необоснованной налоговой выгоде.