Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

20 января

Представить 4-ФСС на бумаге

У тех же работодателей, в чьи обязанности входит представление электронного 4-ФСС, в запасе еще есть время — им нужно сдать расчет не позднее 25.01.2021.

Кстати, раз уж мы заговорили о соцстрахе, рекомендуем работодателям, переходящим на прямые выплаты из ФСС, изучить статьи о том, что им нужно делать в связи с таким переходом (, 2021, № 1) и как исправить свои ошибки, допущенные при заполнении реестра или при формировании пакета документов.

Последний раз отчитаться по ЕНВД

Вот и завершила свое существование вмененка. И тем, кто применял ее в прошлом году, необходимо представить декларацию за IV квартал. А уплатить налог за этот период нужно не позднее 25 января.

Читайте:

— о «переходных» плюшках для экс-вмененщиков (, 2021, № 1);

— о приобретении «федерального» патента бывшими плательщиками ЕНВД (, 2021, № 1).

Заплатить НДС с импорта

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо перечислить импортный НДС за декабрь, а также подать декабрьскую декларацию.

21 января

Устроить обнимашки

Безусловно, все уже устали от масочно-перчаточного режима и социального дистанцирования. Поэтому, не нарушая противовирусные правила, в Международный день объятий можно от души пообниматься в кругу семьи. Тем более что объятия полезны как для психического, так и для физического здоровья.

25 января

Сдать декларацию по НДС

Представьте декларацию по НДС за IV квартал 2020 г., а также внесите первую треть налога за последний квартал прошлого года.

Имейте в виду, что отчитаться по налогу на добавленную стоимость нужно по обновленной форме. Об этом и о других НДС-новшествах читайте в , 2021, № 1.

Новая декларация, движимые ОС в отчетности и другие «имущественные» изменения

Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ

Декларацию за 2020 г. сдавайте по новой форме

Срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2020 г. — 30.03.2021. ФНС утвердила ее новую форму (Приказ ФНС от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@). В отчетности есть как технические правки, например на всех листах обновлены штрихкоды, так и новшества, на которые следует обратить внимание:

•в разделе 1 в связи с антиковидными мерами поддержки бизнеса появилась строка 005 «Признак налогоплательщика». С ее помощью налоговики определят компании, для которых продлены сроки уплаты налога и/или авансов. Так, фирмы, получившие отсрочку по постановлению Правительства РФ, указывают «1», по региональным актам — «2», а фирмы, не получившие отсрочку, — «3» (п. 4.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ (далее — Порядок заполнения декларации));

•разделы 1, 2 и 3 декларации дополнены строками «Признак СЗПК». Их должны заполнить только те организации, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (подп. 1 п. 4.2, подп. 2 п. 5.3, подп. 2 п. 7.2 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 22.10.2020 № БС-4-21/17366@). В строках ставится «1», если недвижимость, по которой считается налог, связана с исполнением СЗПК, «2» — если не связана;

•приложение № 6 к Порядку заполнения декларации дополнено новыми кодами налоговых льгот (2010501—2010508) для организаций, освобожденных от уплаты «имущественных» платежей во II квартале 2020 г. При подаче декларации за 2020 г. код льготы и списанную сумму нужно отразить в строках 230 и 240 раздела 2 и/или в строках 110 и 120 раздела 3 (подп. 14 п. 5.3, подп. 16 п. 7.2 Порядка заполнения декларации);

•изменилась кодировка в строке 014 раздела 3. Раньше код «1» надо было указать, если раздел заполнялся по зданию, строению или сооружению, «2» — по помещениям, гаражам и машино-местам. В новой форме гаражи и машино-места «переехали» в строку с кодом «1», а код «2» остался только для помещений.

Заметим также, что ФНС готовится изменить уже и эту новую форму декларации, чтобы учесть поправки в НК РФ, согласно которым в декларации придется показывать стоимость движимых ОС (проект приказа ФНС). Для этого в декларацию добавят раздел 4.

Движимые ОС — снова в декларации

Да, законодатели опять вспомнили о движимом имуществе. С 2021 г. в декларацию придется включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, которое учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 386 НК РФ). Причем делать это нужно начиная с отчетности за 2020 г. (ч. 13 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ)

Налогом такие ОС пока не облагаются, но в перспективе это не исключено. Минфин прорабатывает возможность вернуть движимые ОС в состав налогооблагаемых объектов. Но вместе с этим снизить предельную ставку налога так, чтобы ни бюджет РФ, ни бизнес не пострадали. Это упростит работу проверяющим и сократит количество споров о квалификации объекта в качестве недвижимости (Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов, утв. Минфином). По всей видимости, собираемая информация как раз и нужна для стоимостной оценки масштабов движимых владений организаций. Уже есть проект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 № СА-7-21/405@...». В декларацию вводят раздел 4 для движимых ОС.

«Кадастровые» новшества

Законодатели приняли две важные поправки к порядку применения кадастровой стоимости недвижимости для налога на имущество. Но затронут они не всех.

Поправка 1. Для владельцев торгово-офисной недвижимости, включенной в региональный кадастровый перечень. Это могут быть торговые, деловые центры, помещения в них, офисы, объекты общепита и бытового обслуживания. Такая недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН на 1 января текущего года (п. 2 ст. 375, подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 7 ст. 378.2 НК РФ). Если кадастровой стоимости на 1 января не было, но ее определили в течение года, налог по объекту ОС надо считать по среднегодовой стоимости (если объект — не ОС, тогда налога не будет) (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

А вот что делать, когда у объекта из перечня кадастровая стоимость отсутствовала весь год, из НК РФ было непонятно. Минфин же разъяснял, что такая недвижимость налогом на имущество вовсе не облагается (Письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-01/95999).

С 2021 г. вопрос решился, но не в пользу компаний. По новым правилам, если кадастровая стоимость объекта не определена до конца года, то налог за него придется платить по среднегодовой стоимости (подп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Правда, это относится только к той недвижимости из регионального перечня, которая учтена в качестве ОС (если недвижимость — не ОС, то налога, естественно, не будет).

Поправка 2. Для владельцев объектов недвижимости, кадастровая стоимость которых изменилась в течение года. Обычно такое изменение не влияет на базу текущего года и новая кадастровая стоимость применяется при расчете налога в последующие годы. Также в НК РФ был ряд случаев, когда при изменении кадастровой стоимости обновленная величина применялась ретроспективно. То есть можно было пересчитать налог за прошлые годы, например, если:

•в ЕГРН исправлена техническая ошибка в размере кадастровой стоимости;

•комиссия или суд уменьшили кадастровую стоимость из-за недостоверных сведений при первичном расчете;

•комиссия или суд приравняли кадастровую стоимость к рыночной цене объекта.

С 2021 г. в НК РФ есть только два случая, когда измененная кадастровая стоимость учитывается в текущем и предыдущих годах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ):

•если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. Норма похожа на предыдущую, только в новой версии из нее убрали указание на то, какой орган решает спор о стоимости недвижимости. Все потому, что в скором времени рассматривать дела об установлении кадастровой стоимости в размере рыночной будет не комиссия при Росреестре, а региональные бюджетные учреждения, занимающиеся кадастровой оценкой (ст. 22.1 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ). В связи с этим в НК РФ уточнили, что новая стоимость используется с даты начала применения изменяемой кадастровой стоимости. А пока этой поправки не было, ФНС разъясняла, что пересмотренная стоимость применяется лишь с 1 января года, в котором вы подали заявление в бюджетное учреждение (Письмо ФНС от 07.08.2020 № БС-4-21/12820@);

•если это предусмотрено Законом о кадастровой оценке. А в нем есть те же случаи, которые с нового года «пропали» из НК РФ: исправление технической ошибки в ЕГРН и уменьшение кадастровой стоимости из-за ошибки, допущенной при ее расчете (п. 3 ч. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

Заметим также, что при изменении кадастровой стоимости из-за того, что поменялись характеристики объекта, к примеру увеличилась площадь здания, налог считается по-прежнему: с применением коэффициента, который учитывает, сколько месяцев в году (квартале) действовала старая и новая кадастровая стоимость (п. 5.1 ст. 382 НК РФ).

* * *

Еще одно нововведение касается сроков, в течение которых ИФНС должна рассмотреть уведомление о переходе компании на подачу единой «имущественной» декларации. Напомним, ее можно сдавать, если соблюдены следующие условия: несколько объектов недвижимости находятся в одном регионе, но подведомственны разным ИФНС; налог по всем этим объектам считается по среднегодовой стоимости и его не надо распределять по местным бюджетам; об этом подано уведомление в УФНС по региону. Так вот, рассмотреть такое уведомление налоговики должны за 30 рабочих дней со дня его получения. Но, если понадобится, могут продлить срок еще на столько же, о чем дополнительно сообщат (п. 1.1 ст. 386, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Ранее этого срока в НК РФ не было. ■

Точечные изменения для НДФЛ-агентов

Законы от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ

В расчет 6-НДФЛ влились справки 2-НДФЛ

Справки 2-НДФЛ за 2021 г. и последующие годы налоговые агенты должны будут сдавать в составе расчета 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). ФНС уже утвердила новую форму расчета. По ней надо будет отчитываться начиная с I квартала 2021 г. (п. 4 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Приказ ФНС № ЕД-7-11/753@)) Что изменилось в расчете и как его заполнять, расскажем вам ближе к апрелю.

Внимание

Справки 2-НДФЛ за 2020 г. нужно подать в прежнем порядке — не позднее 1 марта 2021 г.

Заметим, что этим же Приказом ФНС утвердила форму справки о доходах и суммах налога, которую налоговый агент выдает физлицу по его запросу (п. 3 ст. 230 НК РФ; подп. 1.4 п. 1 Приказа ФНС № ЕД-7-11/753@). Новая справка такая же, как и старая. Просто теперь на новом бланке написан номер по КНД (1175018) (приложение № 4 к Приказу ФНС № ЕД-7-11/753@). Но если, например, работник, уволившийся в январе 2021 г., попросит предоставить справку о доходах, полученных в 2021 г., выдать ее надо будет по новой форме. Поскольку прежняя уже будет недействующей (пп. 3, 4 Приказа ФНС № ЕД-7-11/753@). По договоренности с работником выдать справку можно либо на бумаге, либо в электронном виде, заверив ЭП (Письмо ФНС от 16.11.2020 № БС-4-11/18719@).

Стоимость проезда северян за границу частично облагается НДФЛ

Как вы помните, с 2020 г. в НК наконец-то появилась прямая норма о том, что не облагается НДФЛ оплата работодателем своим сотрудникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)):

•стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах РФ;

•стоимости провоза багажа весом до 30 кг;

•стоимости проезда неработающих членов семьи работника — мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником;

•стоимости провоза багажа неработающих членов семьи работника.

А с 2021 г. вносятся поправки, уточняющие порядок освобождения от НДФЛ указанных сумм при проведении отпуска за границей. В этом случае не облагается НДФЛ стоимость проезда или перелета работника и членов его семьи (включая стоимость провоза багажа), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через границу РФ (в том числе международного аэропорта, где они проходят пограничный контроль) (п. 1 ст. 217 НК РФ). Раньше такие разъяснения давал Минфин (Письмо Минфина от 18.06.2013 № 03-04-05/22782). И такое же правило содержит ст. 422 НК, в которой приведен перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ). Так что теперь нормы по НДФЛ и взносам для работников-северян звучат одинаково.

Матпомощь работнику-опекуну на ребенка не облагается НДФЛ

С нового года иначе звучит норма об освобождении от НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой работодателям своим работникам в размере 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ)

Из ранее действовавшей формулировки следовало, что опекун мог претендовать на НДФЛ-освобождение матпомощи не в связи с фактом установления опеки, а в связи с фактом рождения опекаемого ребенка. Причем только в случае выплаты денег работодателем в течение первого года после рождения ребенка, над которым оформлено опекунство. Такого мнения придерживались Минфин и налоговики (Письма Минфина от 04.09.2019 № 03-04-05/67979; ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20043@; УФНС по г. Москве от 30.12.2011 № 20-14/3/126771@).

И получалось, что при оформлении опекунства над ребенком, которому больше года, выплачиваемая работодателем матпомощь облагалась НДФЛ. Теперь же срок в 1 год отсчитывается не от даты рождения ребенка, а от даты установления опеки. И НДФЛ-освобождение распространяется на выплату матпомощи работнику, который оформил опеку над ребенком в возрасте не только до 1 года, но и старше.

Курортный сбор у командированного НДФЛ не облагается

Курортный сбор указан в списке необлагаемых командировочных расходов, возмещаемых работодателем работнику при их документальном подтверждении (п. 1 ст. 217 НК РФ). Разумеется, для освобождения подотчетной суммы от НДФЛ работник должен приложить к авансовому отчету документ, подтверждающий оплату курортного сбора (например, квитанцию к приходному кассовому ордеру при оплате наличными, извещение в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающее безналичную оплату) (Письма ФНС от 10.07.2019 № ЕД-4-20/13478@, от 19.04.2018 № ЕД-4-20/7551; Минкавказа от 24.07.2018 № РО-3-02793).

* * *

Также в качестве необлагаемых компенсационных выплат вместо бесплатного предоставления жилых помещений и топлива теперь поименовано возмещение работникам расходов на оплату жилья, предоставляемого во временное пользование, и топлива (п. 1 ст. 217 НК РФ). Это если законодательством РФ, актами субъектов РФ или решениями местных властей для определенной категории специалистов установлены такие компенсационные выплаты.

А у медработников и работников соцучреждений, которые во время коронавируса трудятся в изолированном режиме и вынуждены жить вне дома, не облагается НДФЛ стоимость бесплатно предоставляемого им питания и жилья. Причем эти натуральные доходы освобождаются от НДФЛ задним числом — с начала 2020 г. (п. 85 ст. 217 НК РФ; п. 7 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) ■

Новогодние изменения для IT-компаний: понижение взносов и налогов

Закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ (в ред. Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) (далее — Закон № 265-ФЗ)

Пониженные тарифы страховых взносов

С 2021 г. для некоторых IT-компаний, а также компаний, которые занимаются проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, страховые взносы снижены.

В пределах базы по взносам (она не установлена лишь для взносов на ОМС) они составят (подп. 3, 18 п. 1, подп. 1.1, 8 п. 2, пп. 3, 5 ст. 427 НК РФ):

•на ОПС — 6,0%;

•на ВНиМ — 1,5%;

•на ОМС — 0,1%.

Начислять взносы на суммы, выплаченные работникам и другим физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужно (Письма Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097, от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948).

Но для применения пониженных тарифов у IT-компании либо проектной организации должны соблюдаться определенные условия (пп. 5, 14 ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948).

Критерий	Для IT-компаний	Для проектировщиков электронной продукции
Статус организации	Должен быть: •или документ о госаккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий; •или свидетельство о регистрации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны	Организация должна быть включена Минпромторгом в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукцииКогда этот реестр будет сформирован, его можно будет найти на сайте Минпромторга
Среднесписочная численность работников	Должна составлять не менее 7 человек: •для вновь созданных организаций — за расчетный/отчетный период; •для остальных — за 9 месяцев 2020 г., а также по итогам отчетных периодов 2021 г. и всего года в целом
Доля доходов от профильной деятельности (Письма ФНС от 14.12.2020 № БС-4-11/20560@; Минфина от 18.12.2020 № 03-07-07/111669)В «профильные» доходы IT-компаний попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны ни с распространением и размещением рекламы в Интернете, ни с получением доступа к ней. О том, какие доходы включаются в «профильные», мы подробно рассказывали в , 2020, № 17	Должна быть не менее 90% от суммы всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета): •для вновь созданных организаций — за расчетный/отчетный период; •для остальных — за 9 месяцев 2020 г., а также по итогам отчетных периодов 2021 г. и всего года в целомВ «профильные» доходы IT-компаний попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны ни с распространением и размещением рекламы в Интернете, ни с получением доступа к ней. О том, какие доходы включаются в «профильные», мы подробно рассказывали в , 2020, № 17

Министерство финансов уже разъяснило, что IT-компаниям или проектным организациям не требуется как-то специально уведомлять инспекцию о переходе c 2021 г. на пониженные тарифы взносов (подп. 3, 18 п. 1, подп. 1.1, 8 п. 2, пп. 3, 5 ст. 427 НК РФ).

Если в течение 2021 г. не будет выполняться хотя бы одно из условий, то право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.

Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникам (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854).

Условия для пониженной «прибыльной» ставки

С 20% до 3% снизится налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, у которых выполняются вышеуказанные условия (пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ). Платить налог надо будет только в федеральный бюджет по ставке 3%. Однако IT-компаниям надо учесть, что для «прибыльной» льготы они должны иметь именно документ о госаккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. А пониженные «прибыльные» ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионы (п. 1 ст. 284 НК РФ).

При невыполнении «льготных» условий по итогам одного из отчетных периодов 2021 г. либо всего года право на льготную ставку по налогу на прибыль будет утрачено с 01.01.2021 (пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ).

Справка

Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов IT-компаниями и проектными организациями, а также льготных ставок по налогу на прибыль суммы доходов надо определять по данным налогового учета (ст. 248 НК РФ). При этом в общем объеме доходов (знаменатель формулы) не надо учитывать (пп. 1.15, 1.16 ст. 284, пп. 5, 14 ст. 427 НК РФ):

•курсовые разницы (кроме разниц по валютным авансам) (пп. 2, 11 ст. 250 НК РФ);

•некоторые доходы от уступки прав требования долга.

IT-компании также должны исключать из общего объема своих доходов (знаменатель формулы) полученные ими субсидии, которые по общему правилу облагаются налогом на прибыль (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Уплата «прибыльных» авансов в I квартале 2021 г.

IT-компании и проектные организации, уплачивающие ежемесячные расчетные авансы по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала, наверняка заплатят в I квартале 2021 г. ежемесячных авансов больше, чем нужно. Дело в том, что для таких организаций по общему правилу сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2021 г. определяется как сумма ежемесячного аванса в IV квартале 2020 г., то есть применяется ставка налога на прибыль 20%. И никаких особых переходных положений в Законе нет.

Но Минфин не видит в этом проблемы. Он советует платить авансовые платежи за январь — март 2021 г. по-старому, а возникшую переплату впоследствии зачесть или вернуть (Письмо Минфина от 17.11.2020 № 03-03-06/1/99926).

* * *

Также с 2021 г. надо учесть следующие нововведения:

•отменяется безамортизационное списание стоимости электронно-вычислительной техники, которым раньше могли воспользоваться некоторые IT-компании (п. 6 ст. 259 НК РФ). Так что технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизировать (п. 3 ст. 1 Закона № 265-ФЗ);

•операции с программами для ЭВМ не будут облагаться НДС, только если они есть в спецреестре, который ведет Минсвязи. Причем даже если сам договор на передачу прав на программу (исключительных или нет) был заключен еще в 2020 г. (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Постановление Правительства от 16.11.2015 № 1236; Письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-07-08/101332) Если права на использование программ связаны с распространением рекламы в Интернете, их реализация не освобождается от НДС. ■

Обновленная «прибыльная» декларация, или Как отчитаться за 2020 год

Полный текст комментируемого Приказа ФНС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

В декларации появились новые строки и коды

В прошлогоднюю форму «прибыльной» декларации ФНС внесла очередные изменения (Приказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@). Скорректирован и Порядок ее заполнения. Помимо обновления штрихкодов, изменилось вот что. Будем идти от наиболее общих изменений к частностям.

Изменилось предназначение приложения № 2 к декларации. Сведения о выплаченных дивидендах акционерам-физлицам, а также о других доходах физлиц от операций с ценными бумагами, которые показывали налоговые агенты в приложении № 2 к декларации, больше в «прибыльную» отчетность включать не надо. Поскольку эти данные есть в отчетности по НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Теперь обновленный вариант приложения № 2 должны заполнять компании, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений (пп. 1.1, 23.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

Уточнен код в приложении № 5 к листу 02 по «обособке», который нужно указать по реквизиту «Расчет составлен (код)», если у фирмы есть группа ОП и налог на прибыль за них уплачивается через ответственное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ). Теперь установлено, что даже если в каком-то из регионов у такой компании находится только одно ОП, то приложение № 5 по нему нужно составить с кодом «4» (п. 10.13 Порядка).

Внесены изменения в приложение № 7 к листу 02, в частности в разделы А и Г добавлены новые строки (017, 024 и 054) для отражения сумм иных расходов, которые могут учитываться при расчете инвестиционного налогового вычета (пп. 2, 3 ст. 286.1 НК РФ). По всей видимости, эти строки введены для отражения инвестиционного вычета в части расходов на НИОКР, если он появится в вашем регионе с 2021 г. (подробнее — здесь).

Кстати, видоизменилась не только «прибыльная» декларация. По обновленным формам нужно будет отчитаться и по взносам, и по НДС, и по налогу на имущество

Дополнен перечень необлагаемых доходов, а также расходов, которые учитываются отдельными категориями налогоплательщиков. Их нужно показывать в приложении № 1 к декларации, а соответствующие им коды приведены в приложении № 4 к Порядку заполнения декларации. К примеру, к необлагаемым доходам относятся субсидии, полученные из федерального бюджета субъектами МСП, наиболее пострадавшими из-за коронавирусной инфекции (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ). Их сумму теперь надо указать в приложении № 1 к декларации с кодом «605» (п. 21.1 Порядка).

Также появились новые коды и для «прибыльных» расходов, которые отдельно выделяют в приложении № 1. В их число попали, например, затраты на покупку медизделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции по правительственному перечню (подп. 48.12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Им присвоили код «960» (приложение № 4 к Порядку).

Расширен перечень кодов отраслевого признака налогоплательщика, которые указываются в листе 02 и в каждом приложении к нему. Так, например, компании, работающие в области IT-технологий, теперь должны проставлять в соответствующих строках код «17», а разработчики электронной продукции — «19» (пп. 5.1, 5.5, 9.1 Порядка).

Предусмотрен новый код по реквизиту «по месту нахождения (учета)» для ситуации, когда фирма-правопреемник представляет в ИФНС декларацию за реорганизованную компанию. Если это декларация по «обособке», то на ее титульном листе нужно проставить код «223» (п. 2.6 Порядка).

Появился новый код «9» в листе 04 декларации для обозначения доходов, полученных участником (акционером) российской организации при ее ликвидации. Напомним, что при ликвидации организации участник, получивший доход, должен сам рассчитать и уплатить налог на прибыль по ставкам для дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом исчисленную сумму к уплате участнику надо отразить в подразделе 1.3 раздела 1 листа 01 декларации с кодом вида платежа «1» (пп. 4.9.1, 15.1.4 Порядка).

А вот если источником «ликвидационных» дивидендов является иностранная фирма, то лист 4 заполняется участником (акционером) с кодом вида дохода «4» или «5», а по строке 010 подраздела 1.3 раздела 1 листа 01 декларации надо указать код вида платежа «4» (пп. 4.9.4, 15.1.4 Порядка).

Уточнен порядок заполнения реквизита «Номер документа» для участников СЭЗ. Эта строка есть в листе 02 и приложениях к нему, в ней указывается номер договора (проекта или соглашения), чтобы разграничить расчеты налога по разным ставкам. Теперь дополнительно установлено, что в первом знакоместе этого реквизита надо вписать один из семи новых кодов типа особых (свободных) экономических зон и через знак «/» — упомянутый выше номер документа, позволяющий идентифицировать расчеты налога на прибыль с применением разных ставок (п. 1.6 Порядка).

Кстати, реквизит «Номер документа» нужно использовать и тем компаниям, которые заполняют несколько листов 02 и приложений к ним с одинаковым отраслевым кодом по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» (п. 5.1 Порядка).

Дополнено, что строки 350 и 351 листа 02 заполняют только участники региональных инвестиционных проектов. Указание на это появилось в форме декларации. Раньше это можно было понять лишь из Порядка заполнения декларации. Кроме того, определены новые нюансы заполнения этих строк такими организациями (п. 5.16 Порядка).

Добавлены новые строки в лист 02 для участников специальных инвестиционных контрактов (строки 352—353) и резидентов территории опережающего социально-экономического развития (строки 357—359) (пп. 5.17, 5.18 Порядка).

Добавлен еще один вид корректировки в лист 08 — по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения. В таком случае лист 08 заполняется с кодом «6» (п. 19.1 Порядка).

В Порядке заполнения декларации исправлены опечатки и ошибки

Ранее ФНС выпускала Письмо о некорректных формулировках в Порядке заполнения декларации. Все они касались отражения прибыли и убытка контролируемых иностранных компаний (КИК) (Письмо ФНС от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@). В новой версии Порядка эти опечатки и ошибки устранили. Стало так:

•если КИК получен убыток, то эту сумму нужно отразить по строке 170 раздела Б2 листа 09 со знаком минус (п. 20.4.21 Порядка);

•если значение по строке 060 раздела Б3 листа 09 — отрицательное, то оно указывается со знаком минус (п. 20.5.17 Порядка);

•по строке 100 раздела Б3 листа 09 прибыль/убыток отражается в рублях, а не в валюте, а значит, при заполнении строки 110 раздела Б3 листа 09 ее показатель умножать на курс валюты не нужно (пп. 20.5.22, 20.5.23 Порядка);

•в приложении № 1 к листу 9 с кодом «1» показатель по строке 130 «Налоговая база за налоговый период» может быть равен, в частности, показателю строки 170 раздела Б2 листа 09, а не 160 (п. 20.6.6 Порядка).

* * *

А еще в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации появился новый код для целевого финансирования. Теперь, чтобы отразить плату за имущество общего пользования, вносимую собственниками садовых или огородных земельных участков, которые не являются членами товарищества, при заполнении листа 07 нужно использовать код «118». ■

Налог на прибыль: несколько важных изменений

Законы от 22.04.2020 № 121-ФЗ, от 31.07.2020 № 265-ФЗ, от 09.11.2020 № 368-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ (далее — Закон № 374-ФЗ)

Новое в инвестиционном налоговом вычете

Устранены некоторые нелогичности в механизме действия инвестиционного налогового вычета. Часть поправок вступила в силу в IV квартале 2020 г., а часть — с 2021 г. (Законы от 09.11.2020 № 368-ФЗ, № 374-ФЗ):

•во-первых, начиная с 09.11.2020 при применении инвестиционного вычета на следующие годы можно переносить и расходы, уменьшающие налог на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Условие для этого следующее: в том же году организация должна фактически переносить остаток самого неиспользованного инвестиционного вычета (применять право его переноса). Напомним, сам инвествычет уменьшает налог на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (пп. 3, 9 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020));

•во-вторых, если по объекту уже завершено применение инвестиционного вычета, то последующие затраты на его модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение или достройку и дооборудование начиная с 09.11.2020 можно будет амортизировать в общем порядке (п. 7 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 09.11.2020));

•в-третьих, с 2021 г. доходы от продажи основного средства, к части стоимости которого применялся инвестиционный налоговый вычет, уменьшаются на остаточную стоимость ОС. Она определяется как соответствующая часть первоначальной стоимости, к которой инвестиционный вычет не был применен (подп. 5 п. 1 ст. 268 НК РФ);

Согласно данным ФНС по состоянию на 01.10.2020 инвестиционный налоговый вычет применили 77 налогоплательщиков

•в-четвертых, с 2021 г. регионы получили право вводить инвестиционный вычет по расходам на НИОКР (пп. 2, 3, 5 ст. 286.1 НК РФ). Условия стандартные:

—сумма вычета — не более 90% суммы расходов на НИОКР. На них уменьшается региональная часть налога на прибыль;

—на оставшиеся 10% можно уменьшить часть налога, зачисляемую в федеральный бюджет;

—уменьшение налога на прибыль возможно в периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ) либо подписан акт их сдачи-приемки;

—неиспользованный остаток вычета переносится на следующие годы в общем порядке, как и уменьшение федеральной части налога на прибыль.

Нематериальные активы, полученные в результате НИОКР, по которым применен инвествычет, нельзя будет амортизировать (подп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).

При выходе участника из общества и реализации его долей доход считается иначе

С 2021 г. организации, которые вносили денежные вклады в имущество других компаний, на величину этих вкладов могут уменьшить свои доходы, полученные (п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 277, п. 3 ст. 280 НК РФ):

•при выходе из такой компании;

•при ее ликвидации;

•при реализации долей и паев такой компании;

•при выбытии ее ценных бумаг.

Разумеется, это правило действует, если компания до указанных операций не вернула организации-участнику полученный ранее денежный вклад. Если вклад возвращен частично, то при расчете облагаемого дохода у участника в приведенных выше случаях сумма денежного вклада берется за вычетом возвращенной части.

При этом величина вклада, на которую уменьшается доход, определяется:

•если речь идет о продаже части долей и паев компании — то пропорционально реализуемым долям/паям в общей величине долей и паев компании, принадлежащих организации;

•если речь идет о реализации части акций — то пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций компании, принадлежащих организации.

Если речь идет о выходе из компании, то полученный доход считается у выбывающего участника дивидендами. Это та сумма, которая была получена при выходе, уменьшенная на стоимость доли участника, а теперь и на сумму его денежного вклада в имущество. Такие дивиденды — внереализационный доход для целей налога на прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

Изменились условия применения ставки 0% при продаже акций и долей в уставном капитале

С 2021 г. действуют новые правила для ставки 0% по доходам от продажи, погашения, иного выбытия акций или долей участия в уставном капитале российских организаций (в том числе долей ООО). Такие же условия действуют теперь и для операций с акциями/долями в уставном капитале иностранных организаций.

Итак, с нового года нулевую ставку можно применять, если соблюдаются все следующие условия (пп. 1—4 ст. 284.2 НК РФ):

•на дату выбытия организация владела акциями/долями более 5 лет, то есть они принадлежали ей либо на праве собственности, либо на ином вещном праве (ст. 216 ГК РФ). При этом в НК РФ теперь будет прямо указано, что смена налогового резидентства не прерывает срок владения акциями/долями (п. 5 ст. 284.2 НК РФ).

В случае проведения реорганизации для налогоплательщика-правопреемника срок владения акциями/долями будет считаться с даты приобретения их в собственность реорганизованной организацией (реорганизованными организациями). Если, конечно, налоговики не установят, что основной целью реорганизации было применение ставки 0% (п. 6 ст. 284.2 НК РФ).

Это новое правило действует и при преобразовании. Что хорошо, поскольку ранее Минфин и ФНС считали, что для целей льготной ставки по налогу на прибыль срок владения акциями (долями) при преобразовании прерывается (Письмо ФНС от 03.07.2018 № СД-4-3/12810@);

•выбывающие акции или доли составляют уставный капитал организаций, у которых не более 50% активов прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Законодатели прописали, что эту долю нужно определять по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации. Ранее Минфин также предлагал опираться на данные бухотчетности на ближайшую отчетную дату, предшествовавшую дате реализации (Письмо Минфина от 09.12.2019 № 03-03-06/1/95589).

Но и из этого правила предусмотрены исключения. Правда, они будут действовать лишь с 01.01.2023. Так, для применения ставки 0% не будет указанного ограничения на долю российской недвижимости, если акции российских организаций на дату их реализации (погашения, иного выбытия) (абз. 2 п. 2 ст. 284.2. НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

—или обращаются на бирже;

—или являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

•когда речь идет об акциях иностранных компаний (долей участия в их уставном капитале), то теперь дополнительно необходимо, чтобы государство их постоянного местонахождения не было включено в Перечень офшорных зон (утв. Приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н).

Безвозмездную помощь от участников облагаем по новым правилам

В конце ноября 2020 г. в НК были внесены поправки, которые изменили условия для освобождения от налога на прибыль безвозмездной помощи участников, полученной организацией. Причем де-факто эти поправки введены задним числом: они распространяются на операции, возникшие начиная с 01.01.2020.

По новым правилам не надо учитывать в облагаемых доходах не только имущество, но и имущественные права (чего не было раньше), которые безвозмездно получены от участника (организации или человека), доля участия которого в капитале общества составляет не менее 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ)).

Напомним, что ранее такая доля должна была быть более 50%. То есть если ранее участник, владеющий долей ровно 50%, помогал безвозмездно обществу, то стоимость полученного от него имущества надо было включать в облагаемые доходы. Теперь этого делать не нужно.

Для предельных процентов — особые «противовирусные» правила

Задним числом — с 01.01.2020 — скорректированы правила учета для целей налога на прибыль процентов по долговым обязательствам. Они касаются контролируемой задолженности: на 2020—2021 гг. установлены особые интервалы значений процентных ставок.

К примеру, по рублевому долгу, являющемуся контролируемым, такой интервал теперь составляет от 0 до 180% ставки ЦБ (вместо ранее действовавшего интервала 75—125%) (п. 1.2 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона № 374-ФЗ)).

Также сделали поблажки для определения предельной величины процентов по валютным долгам, возникшим до 01.01.2020 (п. 3 ст. 8 Закона № 374-ФЗ):

•за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 при расчете такой предельной величины надо пересчитывать валютную контролируемую задолженность по курсу ЦБ на последнюю отчетную дату, но не выше курса ЦБ на 28.02.2020. Напомним, что курс рубля на эту дату был равен: по отношению к евро — 71,6458 руб/евро, по отношению к доллару США — 65,6097 руб/долл. США;

•собственный капитал надо определять без учета курсовых разниц, возникших из-за переоценки требований/обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса ЦБ с 28.02.2020 по последнее число отчетного/налогового периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Одной строкой...

Напомним также о нескольких изменениях, о которых мы уже рассказывали на страницах журнала.

Итак, с 1 января 2021 г.:

•перестают действовать особые «коронавирусные» правила освобождения от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и перехода на уплату авансов исходя из фактической прибыли (Закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Если законодатели не продлят этот порядок, то в 2021 г. будут работать стандартные правила уплаты ежемесячных авансов. Подробнее об этом можно узнать в , 2020, № 24;

•для IT-компаний и разработчиков электронной продукции действуют пониженные ставки налога на прибыль (пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ). Подробности — здесь;

•для IT-компаний отменяется безамортизационное списание стоимости электронно-вычислительной техники (п. 6 ст. 259 НК РФ; п. 3 ст. 1 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ). Подробнее об этом читайте здесь.

* * *

По-прежнему в 2021 г. действуют:

•распределение основных ставок налога на прибыль между бюджетами: в региональный бюджет — 17%, в федеральный — 3%. Напомним, что ранее с 2021 г. планировалось возвращение ставок 18% и 2%, но оно отложено до 01.01.2025 (п. 1 ст. 284 НК РФ);

•ограничения на перенос убытков: на будущий год можно перенести лишь 50% убытков. Изначально планировалось, что такой запрет снимут в 2021 г., но его продлили до 2022 г. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ) ■

ПСН-2021: перезагрузка

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Государственный советник РФ 1 класса

— Александр Ильич, Законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ во многие виды «патентной» деятельности в НК внесено уточнение: «по индивидуальному заказу населения». В то же время с 01.01.2021, как мы понимаем, регионам дана почти полная свобода в выборе видов деятельности, которые можно переводить на ПСН. И какие-то регионы добавили, к примеру, в вид деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых изделий, головных уборов и прочего слова «по индивидуальному заказу», а какие-то нет.
Значит ли это, что в тех регионах, где такую поправку не внесли, в рамках ПСН возможен пошив этих изделий на продажу, а не только на заказ? Насколько вообще теперь формулировки из перечня в НК обязательны для регионов?

— С 01.01.2021 перечень видов деятельности в п. 2 ст. 346.43 НК открытый. То есть субъекты РФ могут ввести на своей территории ПСН в отношении любых видов деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2, с учетом установленных ограничений (подп. 2 п. 8, п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Поэтому перечень из НК теперь тоже является примерным. Региональные власти могут сами решить, воспроизвести ли в своем законе точную формулировку из «федерального» перечня или нет.

И если с 01.01.2021 в законе субъекта РФ по какому-либо виду деятельности не оговаривается условие «по индивидуальному заказу населения», то это значит, что заказчиком работ (услуг) у ИП, которому выдан патент на этот вид деятельности, могут быть как физические, так и юридические лица. Там, где такая оговорка в региональном законе появилась, ИП может применять патентную систему строго в отношении изготовления таких изделий по индивидуальным заказам населения. А доходы от продажи, к примеру, головных уборов, изготовленных вне рамок индивидуального заказа, будут облагаться по ОСН или УСН.

---

С 2021 г. перечень видов деятельности в НК открытый. Регионы могут сами решать, воспроизвести ли в своем законе точную формулировку из него или нет. От этого будет зависеть, например, может ли ИП в рамках ПСН оказать услугу юрлицу.

---

— Для ИП, плативших ЕНВД по рознице, общепиту, услугам автостоянок или автосервисов, установлен на I квартал 2021 г. особый режим расчета стоимости патента, действующий до вступления в силу регионального закона с размерами ПВД по этим видам деятельности. Что, если субъект РФ внес изменения в закон о ПСН до 30.11.2020 и установил новые размеры ПВД на 2021 г., но по этим четырем видам деятельности там ПВД не установлен? Будет ли «переходный» патент действовать в таком регионе?

— Да, будет. Субъекты РФ должны были привести свои законы о патентной системе в соответствие с редакцией гл. 26.5 НК, действующей с 01.01.2021. Если они этого не сделали, то до дня вступления в силу соответствующего регионального закона, но в любом случае не позднее чем до 31.03.2021 в регионе действует переходный режим в отношении четырех видов деятельности. Это автостоянки, розничная торговля и услуги общепита через объекты с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей свыше 50 до 150 кв. м, а также деятельность по ремонту, техобслуживанию авто- и мототранспорта, мотоциклов, машин и оборудования, мойке, полированию и предоставлению аналогичных услуг. Патенты на специальных, «федеральных» условиях могут получить только те ИП, которые применяли по этим видам деятельности ЕНВД в IV квартале 2020 г.

Такие патенты могут быть выданы на срок от 1 до 3 месяцев и будут действовать либо до окончания указанного в них срока, но не позднее 31.03.2021, либо до даты вступления в силу закона субъекта РФ, где будет установлен потенциальный доход по виду деятельности, на который выдан «федеральный» патент, если это произойдет раньше 1 апреля (ч. 1, 3 ст. 3 Закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

То есть если, скажем, ИП получил на «федеральных» условиях патент по автостоянкам на январь — март, но закон субъекта РФ, устанавливающий ПВД по автостоянкам, вступит в силу с 01.03.2021, стоимость патента за март предпринимателю пересчитают.

Еще пример. Допустим, власти региона решат, что увеличивать лимит по площади торгового зала для розничной торговли через магазины и павильоны не нужно, и оставят по этому виду деятельности прежнюю формулировку. Тогда в этом регионе на январь — март 2021 г. можно будет получить патент на «федеральных» условиях, то есть на магазин с площадью зала свыше 50 до 150 кв. м. А с апреля в отношении такой розницы придется отчитываться по ОСН либо по УСН.

— Вопрос конкретно по автосервисам (деятельность по ремонту, техобслуживанию, мойке и полировке). Переводить такую деятельность на ПСН можно было всегда (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)). В гл. 26.5 НК раньше не назывались прямо «мойка и полировка авто», но Минфин разъяснял, что в отношении и этих услуг ПСН применять можно. Нельзя было получить патент только на услуги автоматов для самостоятельной мойки машин (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74059).
Действует ли в регионе «переходный» патент для автосервисов, если такой вид деятельности в региональном законе о ПСН уже давно есть?

— Редакция вида предпринимательской деятельности, указанного в подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК, уточнена. Поэтому субъект РФ в своем законе должен также уточнить наименование этого вида деятельности при установлении размеров ПВД на 2021 г. Если изменения в региональный закон в этой части не внесены, формулировка вида деятельности там не изменилась, то действует переходный режим. Подчеркну, что «переходный» патент в таком случае могут получить только автосервисы, которые в IV квартале 2020 г. платили ЕНВД. А вот тем ИП, которые и до 2021 г. работали на патенте и захотят продолжить применять ПСН, патент на 2021 г. будет выдан на условиях регионального закона.

— Вопрос по уменьшению стоимости патента на страховые взносы. Верно ли, что ИП, получивший несколько патентов на календарный год, патент для учета страховых взносов и пособий выбирает произвольно, независимо от того, какой патент он получил раньше? Например, если один патент получен на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, а другой — с 01.03.2021 по 31.12.2021, может ли ИП уменьшать на взносы стоимость второго патента?

Возможность уменьшать стоимость патента на взносы — прекрасный подарок от властей ИП на ПСН

— По каждому патенту налог исчисляется отдельно, в том числе с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, которые заняты в «патентной» деятельности. Уменьшить «патентный» налог по деятельности с работниками можно не более чем на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

При этом в новой редакции НК предусмотрена возможность перенести превышение суммы страховых взносов над размером 50%-го ограничения, образовавшееся при расчете налога по одному патенту, на другой патент. То есть рассчитывать стоимость патента нужно с учетом страховых взносов, уплаченных за работников, занятых в этом виде «патентной» деятельности. А вот если получится так, что сумма уплаченных взносов превысит 50% от стоимости этого патента, то превышение, неучтенный остаток, можно перенести на другой патент, действующий в этом же календарном году, при условии, что расчет налога по нему также производится в порядке, предусмотренном для ИП-работодателя.

При этом предприниматель сам решает, при исчислении налога по какому патенту он будет учитывать страховые взносы, уплаченные за себя.

— Хотелось бы еще уточнить вопрос про учет страховых взносов ИП за себя. Когда речь шла об уменьшении ЕНВД, Минфин сначала считал, что ИП, который уплачивает ЕНВД по двум видам деятельности и использует труд наемных работников только в одном из них, вправе уменьшить ЕНВД по деятельности без работников на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без учета 50%-го ограничения (Письмо Минфина от 06.08.2013 № 03-11-11/31650).
Но в более поздних Письмах (Письма Минфина от 24.06.2015 № 03-11-11/36589, от 13.09.2013 № 03-11-09/37786 (направлено Письмом ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18590)) Минфин разъяснял, что если у ИП есть работники хотя бы в одном виде деятельности на ЕНВД, то ЕНВД и по тем видам деятельности, где работников нет, он не вправе уменьшить на взносы за себя. Не будет ли таких же проблем на ПСН? Может ли ИП уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя стоимость патента по бизнесу, где у него нет работников, если на другом патенте работники есть? И взаимно переносить остатки, образовавшиеся при уменьшении налога по таким патентам на сумму взносов?

— Если ИП ведет несколько видов «патентной» деятельности, при этом на одном из патентов он работает самостоятельно, без привлечения наемных работников, то стоимость этого патента он вправе уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя. Если сумма уплаченных за себя взносов превысит стоимость этого патента, то ИП может учесть превышение при расчете налога по другим патентам. Проводить аналогию с порядком учета страховых взносов на ЕНВД здесь не стоит. В гл. 26.3 НК не было специальной нормы, регламентирующей «перекрестный» учет страховых взносов.

Теперь что касается неучтенного остатка суммы страховых взносов, образовавшегося при уменьшении налога по патенту, где у ИП есть работники. Такой остаток ИП вправе отнести на уменьшение стоимости другого патента, налог по которому также исчисляется с учетом 50%-го ограничения, то есть где в «патентной» деятельности тоже задействованы работники. Иных ограничений по учету этого превышения в рамках календарного года нет.

А вот перенести остаток по сумме взносов, образовавшийся при расчете налога по патенту с работниками, на патент, где ИП работает один, нельзя. То есть если стоимость такого патента после уменьшения на взносы ИП, уплаченные за себя, получилась ненулевой, нельзя уменьшить ее еще и на взносы за работников, занятых у ИП в других видах «патентной» деятельности.

— Предприниматель занимается грузоперевозками. Если он зарегистрирован по месту жительства в Москве, а объект недвижимости, на базе которого организован автопарк, находится в Московской области и там же заключаются трудовые договоры с сотрудниками, где он должен получить патент на грузоперевозки: в Москве или в Московской области? Выдадут ли предпринимателю патент в области?

— Патент на грузоперевозки действует на территории региона, который в нем указан. Плательщики, ведущие деятельность в сфере грузоперевозок, подают заявление на патент в ИФНС по месту жительства, даже если законом субъекта РФ регион поделен на территории действия патента (пп. 1, 2 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Но это касается ситуации, когда ИП ведет такую деятельность в домашнем регионе. Положения НК не запрещают выдачу патента на грузоперевозки в регионе не по месту жительства предпринимателя. И если ИП фактически будет вести деятельность в регионе, в котором он не состоит на учете по месту жительства, то, конечно, патент он должен получить в этом регионе.

— А может ли ИП вести деятельность в сфере грузоперевозок на основании патента, полученного по месту жительства, если территория перевозок не ограничивается домашним регионом? Если, например, ИП зарегистрирован в Краснодаре и получил там патент, а груз возит из Краснодара в Москву, где берет груз в Краснодар во избежание холостого пробега, нужно ли ему получать еще и патент в Москве? Будет ли иметь значение указание в транспортной накладной грузоотправителя из Москвы?

— Нормы НК не ограничивают ИП-перевозчика исключительно пределами субъекта РФ, в котором получен патент. Если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в том регионе, в котором получен патент, а в других находится только пункт разгрузки или погрузки, то предпринимателю не нужно получать патент в каждом из этих регионов (Письма Минфина от 26.11.2020 № 03-11-11/103163, от 11.10.2019 № 03-11-11/78446, от 28.06.2019 № 03-11-11/47410).

В транспортной накладной нет реквизита, где указывалось бы место заключения договора. Если иное не предусмотрено договором между сторонами, то транспортная накладная составляется грузоотправителем (п. 2 ст. 785 ГК РФ; ч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Поэтому оформление транспортной накладной на новый груз грузоотправителем в регионе разгрузки товара не говорит о том, что ИП ведет деятельность в этом регионе, если договор на оказание этой транспортной услуги заключен по месту жительства ИП (ст. 444 ГК РФ). Например, путем направления перевозчику заявки в электронном виде через Интернет.

По мнению судов, о ведении деятельности в сфере грузоперевозок по месту учета ИП может свидетельствовать то, что там им открыт расчетный счет в банке, проводится ремонт автотранспорта, заключаются договоры на хранение машин, трудовые договоры с водителями и пр. (Постановление АС УО от 02.07.2015 № Ф09-4440/15)

— Если после получения патента на грузоперевозки или перевозки пассажиров ИП продал одну машину и купил другую, может ли он применять ПСН в отношении перевозок на новой машине? Ведь в патенте указываются данные конкретного ТС.

— Замена одного автомобиля на другой не влияет на обязательства по ПСН, не увеличивает размер потенциально возможного дохода. Поэтому ИП вправе продолжить применение ПСН по этой деятельности на основании ранее полученного патента. То есть облагать доходы от перевозок новым авто по ОСН или УСН не нужно. Такая позиция подтверждается разъяснениями Минфина (Письмо Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27521). Полагаю, что о замене целесообразно уведомить ИФНС, выдавшую патент. И надо учитывать, что доходы от продажи машины не подпадают под патент и облагаются налогами в рамках ОСН или УСН. ■

СЗВ-ТД: версия-2021

Сроки: неновые новшества

Как вы помните, изначально в течение всего 2020 г. работодатели должны были подавать формы СЗВ-ТД в отношении любых произошедших с сотрудниками кадровых мероприятий не позднее 15-го числа следующего месяца. Однако в связи с пандемией Правительство РФ решило временно, на период с 01.04.2020 по 31.12.2020, изменить сроки представления отчетности о приеме на работу и увольнении работников (подп. «в» п. 1, п. 3 Постановления Правительства от 26.04.2020 № 590). Формы СЗВ-ТД с такими сведениями стало нужно подавать в день издания соответствующего приказа (распоряжения) или на следующий рабочий день. Это позволило быстро получать информацию, необходимую для выплаты пособий по безработице.

С 01.01.2021 на смену этим временным правилам пришли уже нормы Закона о персонифицированном учете. Они предусматривают такое же оперативное представление сведений на новых и уволенных работников. Подавать СЗВ-ТД в 2021 г. нужно будет в следующие сроки (п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; пп. 1.7, 1.8 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (далее — Порядок)):

Штрафы: за нарушения с СЗВ-ТД ответит должностное лицо

С 01.01.2021 в КоАП прописаны отдельные санкции за нарушения, связанные с представлением СЗВ-ТД. Если работодатель опоздает с подачей формы СЗВ-ТД или представит в ПФР неполные или недостоверные сведения о трудовой деятельности работника — отвечать за это будет должностное лицо.

Ответственность за эти нарушения для организаций не предусмотрена. Заметим также, что новые санкции не могут быть применены и к предпринимателям. Так как они не приравниваются к должностным лицам, когда речь идет об ответственности за нарушения, связанные с представлением отчетности в ПФР (примечание к ст. 15.33.2 КоАП РФ).

За подачу СЗВ-ТД с нарушением срока, с недостоверными (неполными) сведениями должностному лицу грозит (ч. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ):

•или предупреждение;

•или штраф в размере от 300 до 500 руб.

В общем случае к ответственности привлекут руководителя. Однако если вы подтвердите документами, что обязанности по составлению и подаче форм СЗВ-ТД, а также ответственность за их неисполнение были возложены на другого работника, то наказать могут его.

Назначать новые штрафы будет не ПФР. Фонд лишь составит протокол о нарушении срока или представлении неполных (недостоверных) сведений и сообщит в трудинспекцию. И она уже будет принимать решение о привлечении к ответственности (ч. 2 ст. 15.33.2, ч. 1 ст. 23.12, п. 4 ч. 5 ст. 28.3, ст. 28.8 КоАП РФ).

В 2020 г., пока не были введены специальные санкции, за опоздания с СЗВ-ТД или указание в форме недостоверных сведений можно было наказать как за нарушение трудового законодательства. Правда, нам неизвестны случаи наложения таких штрафов. Заметим, что по этой общей норме к ответственности могут быть привлечены и предприниматели, и организации. Им может грозить или предупреждение, или штраф в размере: от 1000 до 5000 руб. — для предпринимателя, от 30 000 до 50 000 руб. — для компании (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Станут ли в 2021 г. предпринимателей и компании штрафовать за нарушения, связанные с СЗВ-ТД, как за трудовые нарушения — покажет время.

Форма: сведений в отчете станет больше

ПФР решил изменить в 2021 г. форму СЗВ-ТД и Порядок ее заполнения (проект постановления Правления ПФР (далее — проект постановления)). Вот какие новшества нас ожидают, когда поправки примут.

Код выполняемой функции. Начиная с 01.01.2021 работодателям нужно указывать в СЗВ-ТД код выполняемой работником функции. Изначально планировалось, что это будет 7-знач­ный код из профстандарта и что указывать его нужно будет при наличии (п. 2.5.5 Порядка; Письмо Минтруда от 05.03.2020 № 14-0/10/В-1704).

Однако поправки в Порядок предусматривают, что этот код нужно будет определять не по профстандарту, а в соответствии с Общероссийским классификатором занятий (ОКЗ-14). Код будет состоять не из 7, а из 5 цифр в формате ХХХХ.Х, где первые 4 знака — код наименования группы занятий, а пятый знак — контрольное число (п. 2.6 приложения к проекту постановления; п. 2.5.6 Порядка; Общероссийский классификатор занятий (ОКЗ) ОК 010-2014 (МСКЗ-08), утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст).

Скажем, для бухгалтера код выполняемой функции по ОКЗ — 2411.6, для секретаря общего профиля — 4120.1, а для водителя автобуса — 8331.5.

Сведения о работодателе-правопредшественнике. В обновленной форме СЗВ-ТД будет раздел для указания данных об уже снятой с учета организации, правопреемником которой является ваша фирма. Здесь нужно приводить регистрационный номер, наименование, ИНН и КПП правопредшественника (п. 2.1 приложения к проекту постановления).

Внимание

Исправлять в СЗВ-ТД ошибки бывшего работодателя, правопреемником которого вы не являетесь, по-прежнему нельзя.

Заполнять раздел о правопредшественнике нужно будет в форме СЗВ-ТД, которую вы подаете, чтобы представить или скорректировать сведения о трудовой деятельности человека, работавшего в организации, чьим правопреемником является ваша компания. Как вы помните, если бывший работодатель был реорганизован, то его ошибку в бумажной трудовой книжке может исправить его правопреемник (пп. 27, 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Теперь такая возможность будет предусмотрена и в отношении ошибок, допущенных в электронной трудовой книжке.

Северный стаж. В новой форме СЗВ-ТД будет графа для проставления отметки о работе в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним (п. 2.4 приложения к проекту постановления).

Работники, которые трудились в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, имеют право на надбавку к зарплате. Размер надбавки зависит от стажа работы на Севере (ст. 317 ТК РФ). Продолжительность непрерывного северного стажа работы организация определяет на основании записей в трудовых книжках (п. 33 Инструкции, утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2).

Правда, ни Правила ведения трудовых книжек, ни Инструкция по заполнению трудовых книжек не обязывают делать в бумажной трудовой книжке отметки о работе в районе Крайнего Севера. Но работодатели все-таки делали такие отметки по просьбе работников.

А как разъяснял ПФР на своем сайте (ответ на вопрос 25), работодатель вправе внести сведения о работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в СЗВ-ТД (сайт ПФР). Теперь для указания такой информации будет предназначена специальная графа. В ней нужно будет ставить отметку:

•РКС — при работе в районах Крайнего Севера;

•МКС — при работе в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Ну а если сотрудник работает в обычных условиях, то эта графа будет пустой.

Отчетный период. Изначально предполагалось, что в 2021 г. заполнять раздел «Отчетный период» нужно будет только в СЗВ-ТД с данными о кадровых мероприятиях прошедшего месяца. А вот в СЗВ-ТД со сведениями о приеме/увольнении работников указывать отчетный период будет не нужно (п. 2.4 Порядка). Теперь раздел «Отчетный период» решено вообще исключить из отчета (п. 2.3 приложения к проекту постановления).

В 2020 г. указание в СЗВ-ТД месяца, за который подаются сведения, вызывало у работодателей немало вопросов. Например, когда даты издания приказа и самого кадрового мероприятия приходились на разные месяцы. А иногда это приводило к ненужной правке отчетов. Так что исключение из СЗВ-ТД этого показателя, значение которого, кстати, никак не проверялось в рамках форматно-логического контроля, конечно, плюс.

Основание увольнения. Изменения коснутся и формата представления сведений о трудовой деятельности в электронном виде. Основание увольнения работника будет указываться в электронной форме СЗВ-ТД в структурированном виде. При ее заполнении нужно будет вводить как отдельный показатель:

•тип документа, на основании которого уволен работник, — «ТК РФ» или «ИНОЕ»;

•его название и реквизиты. Если это ТК РФ, то нужно будет написать «Трудовой кодекс Российской Федерации»;

•номер статьи, а при необходимости также номер части, пункта, подпункта и абзаца нормы ТК РФ или другого закона, в соответствии с которыми уволен работник. Ранее как отдельный показатель в электронной форме СЗВ-ТД можно было ввести только номер статьи ТК РФ и ее пункта. В то время как ссылка на норму ТК РФ с основанием увольнения часто содержит указание также на часть, подпункт или абзац. Чтобы получить нужный печатный вариант, работодатели указывали в полях, предусмотренных для номера и пункта статьи, и другую необходимую информацию.

* * *

На рассмотрении в Думе сейчас находится законопроект, который предусматривает возможность передачи в ПФР сведений о трудовой деятельности граждан за периоды работы до 1 января 2020 г., записи о которых есть в бумажных трудовых книжках. Не пугайтесь, законодатели не собираются обязать работодателей подавать такую информацию. Если у работника по состоянию на 31 декабря 2019 г. был трудовой стаж и он захочет, чтобы эта информация была отражена на его лицевом счете в разделе «Сведения о трудовой деятельности», ему самому нужно будет обратиться в ПФР (законопроект № 1052422-7). ■

Максимальные и минимальные размеры пособий-2021

Расчетный период и максимальный заработок

В общем случае размер пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет зависит от среднего заработка работника. Его рассчитывают исходя из заработка за расчетный период — последние 2 календарных года, предшествовавших страховому случаю, с которым связано назначение пособия (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Однако заработок за каждый год можно взять лишь в сумме, не превышающей установленную на этот год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если страховой случай (болезнь работника, уход в декретный или «детский» отпуск) наступил в 2021 г., то в расчетный период войдут 2020 и 2019 гг. Заработок за эти годы, принимаемый для расчета, не может быть больше следующих сумм.

Лимиты среднего дневного заработка

Чтобы рассчитать сумму пособия, необходимо определить средний дневной заработок работника за расчетный период. Средний заработок для оплаты больничных и для выплаты пособия в связи с декретным или «детским» отпуском считают по разным формулам. Но в любом случае размер среднего дневного заработка ограничен:

•максимальной величиной, которая зависит от предельной величины базы по взносам в ФСС;

•минимальной величиной, которая зависит от МРОТ.

Максимальный средний дневной заработок. Его рассчитывают по следующей формуле:

В 2021 г. максимальный размер среднего дневного заработка составит 2434,25 руб. ((912 000 руб. + 865 000 руб.) / 730).

Средний дневной заработок не может превышать эту величину:

•при расчете пособия по временной нетрудоспособности — если болезнь наступила в 2021 г. и в расчетный период вошли 2020 и 2019 гг. Если же один год или оба будут заменены, то максимальный размер среднего дневного заработка будет зависеть от предельной базы по взносам в ФСС, установленной на год (годы), взятые на замену (ч. 3, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ);

•при расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком — если декретный или «детский» отпуск начался в 2021 г., независимо от того, какие годы вошли в расчетный период (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по беременности и родам при 140-днев­ном декрете, начавшемся в 2021 г., составит 340 795 руб.

Из этого вытекают следующие правила для расчета переходящих пособий:

•если болезнь наступила в 2020 г., а выздоровел работник уже в 2021 г. — пособие даже за дни больничного, приходящиеся на 2021 г., будет ограничено максимальным размером среднего дневного заработка на 2020 г. Он составлял 2301,37 руб.;

•если декретный или «детский» отпуск начался в 2020 г. и продолжается в 2021 г. — то пособие за дни, приходящиеся на 2021 г., которое было ограничено максимальной величиной, не нужно пересматривать в связи с увеличением максимума в 2021 г.

Минимальный средний дневной заработок. В следующих двух случаях ограничен не максимальный, а минимальный размер среднего дневного заработка, используемого при расчете больничных и декретных. Средний дневной заработок не может быть меньше величины, посчитанной исходя из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

•если в расчетном периоде у работника не было заработка;

•если средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ на день наступления страхового случая.

Что касается пособия по уходу за ребенком, то в этих ситуациях и оно не может быть меньше минимального размера, посчитанного исходя из МРОТ. Но поскольку такой показатель, как минимальный средний дневной заработок, при этом не используется, мы рассказали об этом ограничении здесь.

Напомним, что уже на этапе сравнения среднего заработка с МРОТ величину последнего теперь нужно увеличивать на районный коэффициент, если он установлен. Такие поправки были внесены летом 2020 г. (Закон от 08.06.2020 № 175-ФЗ) Сравнивать нужно фактический средний дневной заработок работника за расчетный период и минимальный средний дневной заработок (Письмо ФСС от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129 (п. 2)). Его считают по следующей формуле (п. 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 (далее — Положение № 375)):

Если заработок в среднем за месяц окажется ниже МРОТ с учетом коэффициента (либо если в расчетном периоде вообще не было заработка), нужно для расчета больничных и декретных принять средний заработок равным МРОТ, увеличенному на районный коэффициент.

С 01.01.2021 величина МРОТ составляет 12 792 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ) Поэтому если начало болезни или уход в декретный отпуск приходятся на 2021 г., то минимальный средний дневной заработок будет равен 420,56 руб. (12 792 руб. х 24 мес. / 730). При этом если сотрудник работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то эту величину нужно еще увеличить на установленный районный коэффициент.

Так как фактический средний заработок сравнивают с МРОТ на день наступления страхового случая, то можно привести следующие правила для расчета переходящих пособий:

•при расчете в 2021 г. пособия по временной нетрудоспособности работнику, заболевшему в 2020 г., сравнивать его фактический средний заработок нужно с прошлогодним минимальным средним дневным заработком, который был равен 398,79 руб.;

•декретные, начисленные до января 2021 г. исходя из МРОТ на день наступления страхового случая, не нужно пересчитывать в связи с повышением МРОТ в части оплаты дней, приходящихся на 2021 г.

Максимальные и минимальные размеры пособий

Пособие по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от количества дней болезни, а значит, никакого максимального или минимального размера пособия нет.

Однако на размер пособия влияет страховой стаж работника. В зависимости от продолжительности стажа максимальный и минимальный размеры дневного пособия по временной нетрудоспособности, наступившей в 2021 г., составляют (ч. 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):

Кроме того, максимальный размер дневного пособия ограничен МРОТ в следующих ситуациях (ч. 6 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 255-ФЗ):

•если страховой стаж работника составляет менее 6 месяцев;

•если есть основания для снижения суммы пособия при расчете больничных. Скажем, в случае неявки на врачебный осмотр без уважительной причины.

В этих двух ситуациях пособие по нетрудоспособности нужно выплачивать в сумме, не превышающей за полный календарный месяц МРОТ с учетом районного коэффициента, если он установлен (ч. 6 ст. 7, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ; п. 20 Положения № 375). Размер пособия нужно сравнивать с МРОТ, действующим в том месяце, на который приходятся дни нетрудоспособности, а не с МРОТ на день наступления страхового случая. Максимальное дневное пособие, ограниченное МРОТ, в 2021 г. составит, если в месяце, за дни которого назначается пособие:

•31 календарный день, — 412,65 руб. (12 792 руб. / 31 д.);

•30 календарных дней, — 426,40 руб. (12 792 руб. / 30 дн.);

•28 календарных дней, — 456,86 руб. (12 792 руб. / 28 дн.).

Подробнее об алгоритме сравнения пособия по нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц с МРОТ читайте:

2020, № 10

Для этих ситуаций правило для расчета переходящих больничных следующее: размер пособия за дни болезни в 2020 г. в пересчете за полный календарный месяц не может превышать прошлогодний МРОТ, а за дни нетрудоспособности начиная с 01.01.2021 не должен превышать 12 792 руб.

С 01.01.2021 вводится еще одно ограничение: пособие в расчете за полный календарный месяц не может быть меньше МРОТ (с учетом районного коэффициента) (ч. 6.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2021); пп. 1, 4 ст. 8 Закона от 29.12.2020 № 478-ФЗ). Такой порядок применялся при расчете пособия за дни нетрудоспособности в апреле — декабре 2020 г. (пп. 1, 3 ст. 1 Закона от 01.04.2020 № 104-ФЗ) Теперь из временного он стал постоянным. Если ограничение не выполняется, то дневное пособие считают так:

Если работник трудится в режиме неполного рабочего времени, то пособие корректируют пропорционально рабочему времени (ч. 6.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Пособие по беременности и родам. Размер декретных зависит от среднего заработка сотрудницы и продолжительности отпуска по беременности и родам. Если отпуск начался в 2021 г., то максимальный и минимальный размеры пособия будут такими:

В общем случае пособие по беременности и родам положено в размере 100% среднего заработка независимо от страхового стажа (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Но есть исключение — стаж менее 6 месяцев. В этой ситуации декретные назначаются в сумме, не превышающей за полный календарный месяц МРОТ с учетом районного коэффициента, если он установлен (ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ; п. 20 Положения № 375). Какой при этом будет величина максимального дневного пособия в зависимости от количества дней в месяце, мы уже сказали выше.

Так как предельная база по взносам на ВНиМ на 2021 г. установлена, уже можно посчитать максимальные размеры пособий на 2022 г.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Размер детского пособия, назначаемого одному из родителей или другому родственнику ребенка, оформившему на работе отпуск по уходу за ним, зависит от среднего заработка за последние 2 календарных года. За полный календарный месяц сумма пособия составляет 40% среднего заработка работника (ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если «детский» отпуск начался в 2021 г., то даже в случае замены лет в расчетном периоде максимальный размер пособия составит 29 600,48 руб. (2434,25 руб. х 30,4 х 40%) (ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

При этом пособие должно быть не меньше наибольшей из двух величин:

•расчетного минимума — суммы пособия, определенной исходя из МРОТ на дату начала отпуска по уходу за ребенком. Необходимость в расчете пособия исходя из МРОТ возникает в случае, если у работника не было заработка в расчетном периоде или же средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для «детских» отпусков, оформленных в 2021 г., величина расчетного минимума — 5116,80 руб. (12 792 руб. х 40%);

•фиксированного минимума — эта величина в январе 2021 г. равна 6752 руб. (ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)) Напомним, что в результате поправок, внесенных летом 2020 г., размер фиксированного минимума в отношении пособия как на первого, так и на последующих детей теперь одинаковый (ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ).

Поскольку расчетный минимум меньше фиксированного, минимальный размер пособия по уходу за ребенком в январе 2021 г. составит 6752 руб. Причем эту сумму нужно увеличить на районный коэффициент, если он установлен (ст. 15 Закона № 81-ФЗ). Каким будет минимальный размер пособия по уходу за ребенком с февраля 2021 г., станет известно после очередной индексации.

* * *

Размер единовременных детских пособий не зависит ни от заработка сотрудника, ни от МРОТ. Он установлен в твердой сумме, которая ежегодно индексируется. В очередной раз пособия будут проиндексированы с февраля 2021 г. А в январе 2021 г. их размер следующий:

•единовременное пособие при рождении ребенка — 18 004,12 руб.;

•единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, — 675,15 руб.

Напомним, если сотрудник работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, эти размеры пособий нужно увеличить на районный коэффициент (ст. 5 Закона № 81-ФЗ). ■

В 2021 год с новым Порядком назначения детских пособий: ищем отличия

Минтруд утвердил новый Порядок и условия назначения и выплаты пособий гражданам, имеющим детей (Приказ Минтруда от 29.09.2020 № 668н). Документ был опубликован 23.12.2020 и начнет действовать с 03.01.2021. Сразу скажем, что никаких кардинальных изменений не произошло.

В том, что касается работодателей, ни порядок подачи заявления, ни перечень документов, необходимых для назначения детских пособий, не изменились. Нормы нового Порядка практически полностью повторяют нормы старого Порядка, утвержденного еще 11 лет назад Минздравсоцразвития (Приказ Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Выплачивать детские пособия ФСС будет напрямую, но обращаться за их назначением работающим гражданам по-прежнему нужно будет к своему работодателю.

Поправки касаются случаев назначения детских пособий безработным гражданам органами соцзащиты. Уточнено, в частности, что для получения пособия безработным вместе с трудовой книжкой (или вместо нее) представляются сведения о трудовой деятельности. А также прописана возможность направлять межведомственные запросы для выяснения факта проживания ребенка с одним из разведенных родителей, если подтверждающий документ, необходимый для назначения пособия, не был представлен.

Кроме того, из раздела Порядка, касающегося выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, исключили утратившие силу нормы. Ведь теперь минимальный размер пособия при уходе за первым ребенком такой же, как при уходе за вторым и последующими детьми. Поэтому в новом Порядке нет прежних положений, в которых шла речь о том, как определять, каким по счету является ребенок. ■

Обновленная форма для отчета о финансовых результатах за 2020 год

Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н

Изменения в ПБУ 18/02, обязательные с начала 2020 г., закрепили возможность применения балансового способа расчета разниц. Об этом мы подробно рассказывали на страницах нашего журнала (см. , 2019, № 23).

Однако организация по-прежнему может считать такие разницы с помощью способа отсрочки. Свой выбор надо закрепить в учетной политике (Письмо Минфина от 11.06.2020 № 07-01-10/51101).

Независимо от того, каким способом были рассчитаны «прибыльные» разницы в 2020 г., по его итогам отчет о финансовых результатах (ОФР) надо составлять по обновленной форме. В нем изменились строки, касающиеся отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, у строки «Текущий налог на прибыль» теперь код 2411 (а не 2410, как раньше). Об этих изменениях мы рассказывали в , 2019, № 23. Сейчас обратим внимание лишь на некоторые важные детали.

По строке 2411 «Текущий налог на прибыль» надо отражать реальную сумму налога на прибыль. Она должна совпасть с суммой налога к уплате, отраженной в декларации по налогу на прибыль (пп. 21, 22 ПБУ 18/02). Не имеет значения, как именно рассчитана эта сумма — на основании данных бухучета либо просто взята из декларации (к примеру, если организация вообще не применяет ПБУ 18/02).

По строке 2412 «Отложенный налог на прибыль» надо отражать суммарное изменение ОНА и ОНО за весь год. При этом не надо учитывать операции, которые не включаются в чистую прибыль/убыток для определения налога на прибыль, — для них есть новая отдельная строка 2530 ОФР (п. 20 ПБУ 18/02). Минфин в качестве примера таких операций приводит разницы от переоценки основных средств и нематериальных активов (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13). Подробно об этом мы рассказывали в , 2019, № 23.

Обновленную форму ОФР можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Сумма строк 2412 и 2411 дает показатель, который надо отразить по строке 2410 «Налог на прибыль» ОФР. Под налогом на прибыль здесь понимается бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль.

Еще раз обратим внимание: если организация должна применять ПБУ 18/02, то обновленные строки ОФР она должна заполнить независимо от того, каким способом она считает временные и постоянные разницы — балансовым или способом отсрочки.

Как видим, при составлении бухгалтерской отчетности за 2020 г. нелишним будет обновить свои знания о последних изменениях в ПБУ 18/02. В этом вам помогут наши статьи, опубликованные в , 2019, № 23, здесь и здесь.

* * *

Напомним, что все организации, в том числе и малые предприятия, должны сдавать в ИФНС бухотчетность за 2020 г. строго в электронном виде.

Если же вы пошлете бухотчетность по почте или передадите в ИФНС лично (через канцелярию), то она будет считаться непредставленной. ■

Резерв под обесценение запасов по новым правилам

Полный текст ФСБУ 5/2019 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Последующая оценка запасов

По общему правилу на каждую отчетную дату надо заново оценивать имеющиеся запасы. Делать это надо по наименьшей из двух величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

•или по фактической себестоимости запасов;

•или исходя из чистой стоимости продажи запасов.

Внимание

Чистая стоимость продажи запасов — это их рыночная стоимость за минусом расходов на продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Когда чистая стоимость продажи запасов меньше их фактической себестоимости, налицо обесценение запасов. А значит, по общему правилу надо создавать резерв под обесценение на счете 14.

Можно не создавать этот резерв (пп. 28, 32—35 ФСБУ 5/2019):

•тем, кто имеет право вести упрощенный бухучет;

•по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости.

Упрощение

Организации, ведущие бухучет упрощенно, могут оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости. Это значит, что они с чистой совестью могут не создавать резерв под обесценение запасов (п. 32 ФСБУ 5/2019).

Отметим, что ранее, если организация должна была создавать резерв, надо было это делать по всем МПЗ без исключения (п. 25 ПБУ 5/01). Но его создавали далеко не все. Очевидно, что и в 2021 г. не все организации будут формировать этот резерв. Ссылаясь на требование рациональности бухучета, многие откажутся от него, если суммы обесценения несущественны с точки зрения информации для пользователей (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Тем же, для кого обесценение запасов может быть существенным, имеет смысл либо зафиксировать в учетной политике признаки обесценения запасов, либо прописать механизм их проверки на обесценение. К примеру, проверять на обесценение только запасы, находящиеся на балансе организации свыше 90 или 180 дней. Либо выбрать группы запасов, обесценение которых может быть существенным, и проверять только их.

О новых правилах бухучета запасов и их первичной оценке мы рассказывали:

2021, № 1, 2021, № 1

В любом случае свой выбор надо обосновать с экономической точки зрения.

Кстати, поскольку теперь НЗП — запасы, их тоже вроде бы надо проверять на обесценение. Но на самом деле, если принимать во внимание принципы МСФО, не надо обесценивать ни сырье, используемое для производства продукции, ни остатки НЗП, если готовая продукция продается по цене выше себестоимости. А это условие практически всегда соблюдается, иначе нет смысла такую продукцию выпускать.

Создание и списание резерва под обесценение

Резерв под обесценение запасов, как и раньше, отражается на счете 14. При его формировании признается расход текущего периода и делается проводка по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом учета расходов (на каком именно балансовом счете — чуть позже).

Балансовый способ учета резерва под обесценение запасов целесообразно применять при массовом производстве, например, компаниями, которые делают мебель для широкого потребления

В дальнейшем (пп. 30, 31 ФСБУ 5/2019):

•в балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва;

•если чистая стоимость продажи выросла, надо восстанавливать часть резерва (но так, чтобы балансовая стоимость запасов была не выше фактической себестоимости). Восстановленная сумма резерва, которую надо отразить в связи с ростом стоимости актива с момента последней оценки, должна уменьшать расходы, признанные в текущем периоде в связи с продажей запасов (п. 10 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27). То есть можно сделать проводку по дебету счета 14 и кредиту счета 90-2 либо (как предлагают некоторые программы) отразить отрицательную сумму по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14;

•при продаже обесцененных запасов надо списать (а не восстановить) этот резерв. Но теперь такое списание нельзя признавать прочим доходом, как раньше.

Если ориентироваться на МСФО, то при продаже уцененных активов, к примеру товаров, в учете на сумму обесценения в некоторых случаях можно сделать проводку по дебету счета 14 и кредиту счета 41 (когда товар реально продали по низкой цене). Сформированная на счете 41 уцененная (сальдированная) стоимость списывается в дебет счета 90-2. То есть применим подход, сходный с определением остаточной стоимости ОС при их продаже. Сначала формируем остаточную (свернутую, сальдированную) стоимость, а лишь затем списываем ее на расход.

К примеру, фактическая себестоимость товара (учитываемого по покупным ценам) — 12 000 руб. Пусть это будет планшет. Планировалось, что его продажная цена будет 15 000 руб. Однако продажи планшетов не были активными и товары зависли на складе. На конец года выявили, что в связи с появлением новой модели такого же планшета его рыночная стоимость опустилась до 10 000 руб. На разницу 2000 руб. (10 000 руб. – 12 000 руб.) сделали отчисления в резерв. При продаже планшета за 10 000 руб. сделали следующие проводки по счету 41:

•дебет счета 14 – кредит счета 41 — на 2000 руб.,

•дебет счета 90-2 – кредит счета 41 — на 10 000 руб.

Как видно, это предполагает, что при списании резерва в связи с выбытием актива нет проводки по дебету счета 14 и кредиту счета 91-2 (90-2). Однако такой подход непривычен для наших бухгалтеров и мало в каких программах реализован «по умолчанию».

В супермаркетах обесценение запасов может проводиться чуть ли не ежедневно по продуктам, у которых истекает срок годности

Теперь самое время вернуться к тому, какой же проводкой отражается начисление резерва в бухучете. В ФСБУ 5/2019 об этом ни слова. А действующее ПБУ 10/99 говорит о том, что это прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99). Следовательно, создание или увеличение резерва под обесценение запасов отражается проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. Однако уже сейчас сформировалось мнение (и оно взято за основу в некоторых бухгалтерских программах), согласно которому при формировании этого резерва надо делать проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14. Основывается такой подход на положениях ФСБУ 5/2019, предписывающих отражать восстановление резерва по счету 90-2 (п. 31 ФСБУ 5/2019).

По нашему мнению, применение счета 90-2 для формирования резерва под обесценение запасов допустимо, когда такое обесценение — часть основной деятельности организации. К примеру, такая переоценка чуть ли не ежедневно может проводиться аптеками или продуктовыми магазинами по лекарствам/продуктам, срок годности которых подходит к концу. В других же случаях обесценение, как правило, редкое явление. И к расходам по обычным видам деятельности оно не относится.

Так что организация сама должна решить, какими проводками будет начислять резерв под обесценение запасов (если она вообще будет это делать).

При решении этой задачки бухгалтеру будет полезно ознакомиться с альтернативным мнением практикующего аудитора по вопросу отражения восстановления сумм резерва под обесценение запасов.

Восстановление и списание резерва под обесценение запасов

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов

— Очевидно, что в этом вопросе ФСБУ 5/2019 сформулирован излишне лаконично, что существенно запутывает его пользователей. Принцип соответствия доходов и расходов требует, чтобы уменьшение резерва признавалось в том периоде, в котором произошло увеличение стоимости запасов либо их выбытие, а также по тем же статьям, по которым произошло изменение стоимости запасов. Причем в связи с уменьшением резерва доходы признаваться не могут, так как нет притока экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99).

При этом вид расходов, которые должны признаваться при создании резерва, зависит от особенностей деятельности организации и от вида обесцениваемых запасов. Например, обесценение товаров в торговой организации можно признавать по статье расходов по обычным видам деятельности, а вот обесценение сырья в промышленной компании — это уже прочие расходы.

Рассмотрим различные ситуации на примерах. Пусть запасы стоимостью 1000 руб. были обесценены в прошлом на 100 руб. (так как их рыночная стоимость составила 900 руб.).

Случай 1. Восстановление резерва в торговой организации: в этом году рыночная стоимость ранее обесцененных товаров выросла на 50 руб., при этом другой вид товаров был обесценен на 200 руб. в связи с уменьшением их рыночной стоимости. В отчете о финансовых результатах (ОФР) признаются расходы по обычным видам деятельности в размере 150 руб. («свернуто»).

Случай 2. Восстановление резерва в промышленной организации: в этом году рыночная стоимость сырья выросла на 50 руб., при этом никакие другие запасы не обесценивались. Признание прочих доходов в этом случае невозможно, поэтому в ОФР признается уменьшение прочих расходов или даже расходов по обычным видам деятельности (по статье материальных затрат) в размере 50 руб. Однако учитывая, что такой подход является для нашей практики очень необычным, предполагаю, что длительное время все еще будет распространено отражение прочего дохода, в нашем случае — в сумме 50 руб.

Случай 3. Обесценившиеся запасы с рыночной стоимостью 900 руб. переданы в производство, при этом другой вид запасов был обесценен на 200 руб. (так как его рыночная стоимость упала). Отражение зависит от способа учета резерва — возможен пообъектный и балансовый способы.

При пообъектном способе учета резерва каждая операция с обесценившимися запасами требует движения резерва. То есть при проводке дебет 20 – кредит 10 на 1000 руб. тут же следует запись дебет счета 14 – кредит счета 20 на 100 руб. (при списании части запасов списывается соответствующая часть резерва).

Кстати, можно применить и сальдированный способ: сначала дебет счета 14 – кредит счета 10 на 100 руб., а потом дебет счета 20 – кредит счета 10 на 900 руб. — влияние на показатели отчетности будет одинаковым.

А в конце года формируется резерв по второй группе запасов по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14 на 200 руб. Таким образом, в ОФР признаются прочие расходы в размере 200 руб. и одновременно расходы по обычным видам деятельности на 900 руб. (1000 руб. – 100 руб.). То есть себестоимость формируется исходя из рыночной стоимости запасов, до которой они были ранее обесценены.

По моему мнению, если бы запасы были проданы или списаны по причине невозможности использования (в обоих случаях запись дебет 91-2 – кредит 10), то списание резерва можно было бы отразить записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91-2 (либо сальдированным способом дебет счета 14 – кредит счета 10 и уже по остаточной стоимости дебет счета 91-2 – кредит счета 10). В любом случае в ОФР были бы признаны прочие расходы на сумму 900 руб. Если бы запасы были израсходованы на создание внеоборотных активов (дебет счета 08 – кредит счета 10), то и резерв следовало бы списать по кредиту счета 08 либо опять-таки воспользоваться сальдированным способом. То есть расходов или доходов в ОФР не было бы никаких, а стоимость создаваемого объекта была бы увеличена на рыночную стоимость запасов — 900 руб.

При балансовом способе учета резерва в течение года никакие операции с резервом не отражаются независимо от движения запасов и их рыночной стоимости. Оценка величины резерва — только в конце года. Первой группы запасов на балансе уже нет — они не обесцениваются и никак на резерв не влияют. Вторая группа обесценивается на 200 руб. При этом в учете уже есть резерв в размере 50 руб. (на кредите счета 14). Значит, признается недостающая сумма по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14 на 150 руб. (200 руб. – 50 руб.). Тогда в ОФР признаются прочие расходы в сумме 150 руб., независимо от того, на что были израсходованы обесценившиеся запасы. Влияние на расходы появляется только в случае, если никакие другие запасы не обесценивались или обесценились менее чем на 50 руб. То есть, когда резерв должен быть восстановлен, тогда производятся такие же действия, как в случае 2.

Очевидно, что выбор способа диктует принцип существенности и рациональности учета. Пообъектный учет резерва ведется при единичном и мелкосерийном производстве, в случае значительного и разнонаправленного изменения рыночной стоимости запасов. Балансовый способ применяется в массовом производстве, когда колебания рыночной стоимости запасов не очень значительны и несущественно влияют на изменение конкретной себестоимости конкретных продуктов.

Например, организация занимается отделкой помещений, а отделочные материалы быстро выходят из моды и падают в цене. Плюс происходит отделка офиса, построенного для самой организации. Тогда нужно применить пообъектный способ, причем в части собственного офиса резерв будет списываться проводкой дебет счета 14 – кредит счета 08. Другой пример — организация занимается массовым производством мебели, при этом у части древесины из-за нарушения условий хранения ухудшается качество и она подлежит обесценению, а часть растет в цене в связи с инфляцией. Тогда проще применять балансовый способ.

В любом случае и способ учета резерва, и суммы списанного резерва и направления его списания ставят перед бухгалтером много новых задач при формировании учетной политики организации и обязательно должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Раскрытие данных об обесценении в отчетности

В рамках ФСБУ 5/2019 в бухотчетности с учетом существенности надо раскрывать:

•данные о балансовой стоимости запасов на начало и конец отчетного периода. Это может быть отражено в балансе;

•данные о сверке остатков запасов в разрезе фактической себестоимости, в разрезе обесценения на начало и конец отчетного периода и в разрезе движения запасов за отчетный период. Это, очевидно, надо делать в пояснениях к балансу и ОФР (как и раскрытие иной информации, приведенной ниже);

•в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение — причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

•данные о балансовой стоимости запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав, в том числе в связи с их залогом;

•способы расчета себестоимости запасов;

•последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

•данные об авансах, задатках, уплаченных организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

* * *

Напомним, что по не урегулированным в новом ФСБУ 5/2019 вопросам организация может разработать собственные методы учета. Ориентируясь, прежде всего, на МСФО IAS 2 «Запасы» (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Обо всех самостоятельно разработанных способах учета, которые решено применять, надо сообщить в учетной политике. ■

«Коронавирусные» поправки в СЗВ-СТАЖ

1. Новые коды категорий застрахованных лиц. Появились коды МС, ВПМС и ВЖМС. Их предлагается проставлять в отношении сотрудников работодателям — субъектам малого и среднего предпринимательства, которые применяли пониженные тарифы страховых взносов. А также коды КВ, ВПКВ и ВЖКВ — для работодателей, применявших нулевые «коронавирусные» тарифы (п. 1.3 Изменений, утв. Постановлением ПФР от 02.09.2020 № 612п).

Однако в СЗВ-СТАЖ не предусмотрено указание кода категории застрахованного. Графы для такого кода есть в формах СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ (пп. 4.4.2, 5.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Порядок)). Но только вот код категории застрахованного указывают в этих формах, если они подаются за отчетные периоды по 2016 г. включительно, тогда как новые коды введены с 01.04.2020. Более того, для корректировки сведений с 2017 г. подают СЗВ-КОРР без заполнения раздела 3, где указывают этот код.

Получается, что ни в одной форме персонифицированной отчетности, подаваемой в ПФР, указывать новые коды не нужно. Сейчас код застрахованного лица отражают только в РСВ в разделе 3 (приложение № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020)).

2. Новый код основания исчисления стажа. Новшество касается медицинских организаций. Новый код ВИРУС нужно проставлять в графе 10 формы СЗВ-СТАЖ за 2020 г. в отношении медработников, которые работали с пациентами с коронавирусом или подозрением на него (п. 2.3.21.1 Порядка). При подсчете их стажа, дающего право на досрочную пенсию, день оказания медпомощи таким пациентам в период с 01.01.2020 по 30.09.2020 учитывается как два (Постановление Правительства от 06.08.2020 № 1191).

Отметим, что при указании в графе 10 кода ВИРУС должна быть обязательно заполнена либо графа 9, либо графа 12 (п. 6.6.9.1 Порядка).

* * *

Как видим, внесенные изменения интересы большинства работодателей не затрагивают. ■

Проверка электронной подписи и другие изменения при ее использовании

Об организации электронного документооборота читайте:

2020, № 4

 

Про оформление электронных документов можно прочитать:

2020, № 21; 2020, № 13

Что уже изменилось в 2020 г.

Изменения направлены на то, чтобы работа с электронной подписью стала безопаснее и проще, а возможности и сферы использования ЭП расширились.

Подтверждение личности при получении ЭП. Получать электронную подпись нужно самостоятельно. Для получения сертификата требуется подтвердить личность заявителя (ч. 1 ст. 18 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)):

•или при личном посещении удостоверяющего центра (УЦ);

•или дистанционно в случае замены (продления) действующего сертификата с помощью уже существующей электронной подписи;

•или с помощью биометрических данных из загранпаспорта или Единой биометрической системы.

Направлять в удостоверяющий центр представителя заявителя с нотариальной доверенностью нельзя. Информация о том, каким способом подтверждена личность, включается в сертификат подписи.

Идентификация по биометрическим данным пока доступна не всем. Чтобы воспользоваться таким способом подтверждения личности владельца электронной подписи, удостоверяющему центру требуется время и технические возможности для настройки интеграции с базами биометрических данных.

При личном посещении УЦ для получения сертификата физлицу без паспорта не обойтись

Использование одной ЭП для работы с разными порталами и электронными площадками. Теперь участники электронного взаимодействия не смогут произвольно ограничивать признание усиленной квалифицированной ЭП на своих электронных площадках и порталах. Это позволит исключить случаи, когда для работы с разными системами требовалось применять разные квалифицированные сертификаты ключа проверки электронной подписи (ч. 2 ст. 10 Закона № 63-ФЗ). Ограничения могут быть установлены, только если это предусмотрено Законом об электронной подписи.

Визуализация ЭП. При проверке ЭП средства электронной подписи должны обеспечивать ее визуализацию, то есть возможность прочитать информацию о том, что документ подписан электронной подписью, о номере, владельце и периоде действия сертификата ключа проверки ЭП (п. 1 ч. 3 ст. 12 Закона № 63-ФЗ).

Это существенно облегчит работу с документами тем, кто привык работать на бумаге и у кого работа с электронными документами из-за отсутствия привычной информации о подписи вызывала сложности.

Аккредитованные УЦ. К аккредитованным УЦ теперь, помимо удостоверяющих центров, получивших аккредитацию Минцифры, относятся также удостоверяющие центры ФНС, Казначейства и Банка России (п. 1 ч. 2 ст. 8, ч. 1 ст. 15 Закона № 63-ФЗ).

Сейчас электронные подписи можно получить в аккредитованном УЦ. Но уже с 2022 г. удостоверяющие центры будут выдавать подписи только физлицам. Предприниматели и руководители юрлиц смогут получить подписи в УЦ ФНС и в его доверенных удостоверяющих центрах.

Ужесточены требования к УЦ. Сокращен срок действия аккредитации удостоверяющих центров с 5 до 3 лет (ч. 6 ст. 13, ч. 2, 3 ст. 16 Закона № 63-ФЗ). В частности, это означает, что квалифицированные сертификаты, выданные аккредитованными до июля 2020 г. удостоверяющими центрами, действительны до истечения срока, на который они выданы, но не более срока действия аккредитации удостоверяющего центра либо не более чем до 2022 г.

Имейте в виду, что раз процесс аккредитации УЦ ужесточился, это приведет к сокращению числа аккредитованных УЦ. Не все они смогут получить разрешение, а значит, не смогут выдавать подписи после 1 июля 2021 г.

Вместе с тем на стоимость услуг это повлиять не должно. Правительство РФ вправе установить предельный размер платы за выдачу сертификатов (ч. 3.1 ст. 18 Закона № 63-ФЗ).

Что изменится в 2021 г.

Доверенная третья сторона. С 2021 г. появится новый вид организаций — доверенная третья сторона (ДТС) (п. 17 ст. 2 Закона № 63-ФЗ). В Законе определены процедура ее аккредитации и перечень функций, которые она будет выполнять (п. 8.1 ст. 2, п. 3 ч. 2 ст. 8, статьи 18.1, 18.2 Закона № 63-ФЗ). Доверенная третья сторона — это юрлицо, которое для обеспечения доверия при обмене данными и электронными документами проверяет электронные подписи подписавших ЭД лиц в конкретный момент времени.

ДТС является, по сути, гарантом достоверности информации о дате и времени подписания электронного документа электронной подписью.

Метка доверенного времени. Вводится понятие «метка доверенного времени» — это достоверная информация в электронной форме о дате и времени подписания ЭД, включенная в электронную подпись (п. 19 ст. 2 Закона № 63-ФЗ). Она создается и проверяется доверенной третьей стороной, аккредитованным удостоверяющим центром или оператором информационной системы. И необходима для повышения доверия к усиленной квалифицированной электронной подписи.

Порядок признания иностранной ЭП. Электронная подпись, которая создана в соответствии с нормами права иностранного государства и международными стандартами, будет иметь юридическую силу усиленной ЭП, если ее действительность подтверждена ДТС, УЦ или иным лицом, уполномоченным на это международным договором РФ (ч. 3 ст. 7 Закона № 63-ФЗ). Возможность проверять ЭП, созданные по нормам иностранных государств, и признавать их юридически значимыми позволит нашим компаниям развивать ЭДО с зарубежными контрагентами.

Применение «облачной» электронной подписи. После прохождения дополнительной аккредитации удостоверяющие центры получат право предоставлять услуги по хранению ключей для дистанционного использования и автоматическому созданию квалифицированной электронной подписи по поручению владельцев сертификатов. А это означает, что у владельцев, соответственно, появится законная возможность подписывать электронные документы дистанционно «облачной» ЭП с любого электронного устройства без установки специальных программ (ч. 6.1 ст. 15 Закона № 63-ФЗ). Размер минимальной суммы, которую должен выплатить УЦ в случае ущерба с применением «облачной» ЭП, составляет 200 млн руб. (п. 1 ч. 3.1 ст. 16 Закона № 63-ФЗ)

Новые обязанности удостоверяющего центра. УЦ должен будет незамедлительно сообщать владельцу квалифицированного сертификата подписи о выявленных случаях приостановления (прекращения) технической возможности использования ключа ЭП или о том, что возникли обоснованные сомнения в получении поручения об использовании ключа ЭП (ст. 13, ч. 2.2 ст. 15 Закона № 63-ФЗ).

* * *

С 2022 г. вступит в силу еще ряд изменений, в числе которых, например, возможность физлица — представителя юрлица подписывать документы своим ключом от имени организации. В этом случае к комплекту электронных документов должна быть приложена электронная доверенность (сейчас достаточно рукописной) на представителя от имени юрлица, заверенная квалифицированной электронной подписью юрлица (п. 2 ч. 1 ст. 17.2 Закона № 63-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)). ■

С 01.02.2021 расшифровка товаров, работ или услуг в чеке ККТ для ИП обязательна

Новые требования к чеку: в чем суть и для кого актуальны

По Закону о ККТ кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты, в частности наименование товара (работы, услуги) и его количество (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Это требование действует с 15.07.2016, а для каждого конкретного продавца — с момента регистрации первой онлайн-ККТ или автономной кассы нового образца.

Однако некоторым «кассовым» пользователям разрешалось не расшифровывать перечень покупок в чеке. Такое исключение сделали для ИП на спецрежимах (УСН, ПСН, ЕНВД, ЕСХН), которые не торгуют подакцизными товарами. Эти предприниматели получили отсрочку до 1 февраля 2021 г. и вместо названия проданного товара и его количества могли печатать в чеке просто «приход», «товар», «позиция по свободной цене» или вообще только цифры (ч. 17 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

С наступлением февраля 2021 г. наименование каждого товара, работы или услуги, а также их количество в чеке обязательны для всех пользователей касс.

Неисполнение этого требования считается нарушением порядка применения ККТ. Наказание за него для предпринимателей — предупреждение или штраф от 1500 до 3000 руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ)

Как указывать номенклатуру в чеке

Закон № 54-ФЗ обязывает писать наименования товаров (работ, услуг), но не объясняет, как они должны выглядеть: никаких конкретных правил нет, тем более для ИП-спецрежимников. То есть пользователь кассы может сам решить, как заполнить этот реквизит.

По мнению Минфина, например, при замене запчастей, в кассовом чеке нужно отразить наименование заменяемых запчастей

Минфин в одном из своих писем рекомендует использовать для этих целей Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (Письмо Минфина от 04.08.2017 № 03-01-15/49971). Только не берите пример с фирмы, которая, воспользовавшись классификатором, вместо наименования услуги указала код ОКВЭД, за что была наказана: суд согласился с проверяющими, что так делать нельзя (Постановление АС ДВО от 23.01.2020 № Ф03-5959/2019).

Остается вопрос: насколько детально нужно прописывать наименование товарной позиции? Слишком подробные сведения не обязательны, к тому же длина реквизита ограничена (таблица 5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@).

По мнению чиновников, называть товары (работы или услуги) в чеке нужно так, чтобы покупатель мог однозначно определить, за что он заплатил (Письма Минфина от 30.06.2020 № 03-01-15/56446, от 30.06.2020 № 03-01-15/56467, от 30.01.2020 № 03-01-15/5607, от 21.07.2017 № 03-01-15/46708). Поэтому обобщающие названия групп товаров, к примеру «бытовое газовое оборудование», использовать не стоит, ведь по ним покупатель не сможет идентифицировать покупку. А как известно, недовольные клиенты имеют обыкновение жаловаться «куда следует», и на основании таких обращений налоговики могут провести проверку магазина со всеми вытекающими последствиями.

Кстати, Минфин допускает в чеке сокращенное название при условии, что оно дополнено кодом или артикулом в соответствии с заведенной в учетной программе номенклатурой товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 25.09.2018 № 03-01-15/68652).

Таким образом, если у товара есть модель, вид, сорт или марка, то в названии их лучше указать. Например, если вы продаете несколько разновидностей диванов по разным ценам, то писать в чеке надо не просто «Диван», а какой конкретно: «Диван-кровать Арти-2 Vital Grafit». Аналогично следует поступать и при оказании услуг. Скажем, если цена на юридическую консультацию зависит от глубины изучения ситуации, тогда в чеке укажите, например, «Консультация юриста письменная с просмотром документов».

* * *

В связи с новыми требованиями у ИП появляется резонный вопрос: можно ли с февраля работать на кнопочной кассе? Если у вас мало товарных позиций и они редко меняются, то такой кассой можно пользоваться, вручную загрузив в нее список номенклатуры. Если ассортимент большой, то может понадобиться подключить ККТ через компьютер к товароучетной программе. Если у старой кассы нет такой технической возможности, то единственным выходом станет покупка нового оборудования. ■

Валютное законодательство: какие новшества ожидают резидентов в 2021 году

Законы от 02.08.2019 № 265-ФЗ, от 07.04.2020 № 118-ФЗ, от 31.07.2020 № 291-ФЗ

Требования по репатриации экспортной выручки

По экспортным контрактам резиденты обязаны обеспечить получение выручки от нерезидентов за переданные им товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, на свои банковские счета в уполномоченных банках (п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)). Но из этого правила есть исключения. Новшества в части этих исключений такие.

Расширение перечня случаев, когда репатриация выручки не обязательна. С 01.01.2021 этот перечень, приведенный в ч. 2 ст. 19 Закона о валютном регулировании, пополнился новым пунктом (Закон от 07.04.2020 № 118-ФЗ).

Очередная порция валютных поправок, скорее всего, подоспеет к середине 2021 г.

Теперь резидентам разрешено будет не зачислять валюту на счета в уполномоченных банках при зачете встречных требований по обязательствам, которые вытекают из внешнеторговых контрактов об оказании нерезидентам некоторых услуг, не названных в ч. 2 ст. 19 Закона о валютном регулировании. Перечень таких услуг (с кодами по двум классификаторам: ОКВЭД2 и ОКПД2) утвержден Правительством РФ по согласованию с Банком России (п. 13 ч. 2 ст. 19 Закона № 173-ФЗ). В него вошли следующие услуги по ОКВЭД2 (п. 1 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2020 № 1516):

•издание программного обеспечения — код 58.2;

•разработка компьютерного программного обеспечения — код 62.01;

•деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность — код 63.11;

•образование высшее — код 85.22.

А если руководствоваться ОКПД2, то проведение зачета встречных требований возможно в отношении (п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 23.09.2020 № 1516):

•услуг по производству компьютеров и периферийного оборудования, отдельных операций процесса производства компьютеров и периферийного оборудования, выполняемых субподрядчиком, — код 26.20.9;

•отдельных услуг по производству коммуникационного оборудования, выполняемых субподрядчиком, — код 26.30.9;

•услуг по предоставлению лицензий на право использовать компьютерное программное обеспечение — код 58.29.5;

•услуг в области высшего образования — код 85.22.

Новый этап отмены обязательной репатриации рублевой экспортной выручки. С 01.01.2021 в отношении рублевых экспортных контрактов на поставку отдельных видов минеральных и сырьевых товаров требования по репатриации выручки будут отменены уже в отношении не более 30% суммы таких контрактов (п. 4 ст. 2 Закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ). А в 2020 г. доля, на которую не распространялись требования по репатриации выручки, составляла не более 10%. Напомним, что это касается контрактов, по которым и сумма обязательств определена в рублях, и оплата производится в рублях.

Но хотя почти треть рублевой экспортной выручки может не поступать на счета в уполномоченных банках, резиденты все равно обязаны обеспечить прекращение всех обязательств по таким контрактам или их исполнение иным разрешенным способом (ч. 4 ст. 24 Закона № 173-ФЗ).

Новая отчетность по зарубежным счетам и вкладам

С 01.01.2021 вводится обязанность резидентов отчитываться о движении не только денежных средств, но и иных финансовых активов по своим зарубежным счетам и вкладам в банках и иных организациях финансового рынка (ч. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2021); ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 291-ФЗ). Напомним, к последним относят организации, которые имеют право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денег или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо, либо косвенно за счет резидента (ч. 1 ст. 12 Закона № 173-ФЗ).

В связи с этими изменениями приняты поправки в форму отчета и Правила его представления (Постановление Правительства от 09.12.2020 № 2051).

Новую форму отчета дополнили двумя листами. На одном из них нужно будет указывать стоимость неденежных финансовых активов на начало и конец отчетного периода, а также стоимость таких активов, зачисленных на счет и списанных со счета в течение отчетного периода. А на другом новом листе нужно будет отметить все виды активов, стоимость которых вы привели в отчете (приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819).

Справка

К иным финансовым активам, о движении которых по счетам и вкладам в иностранных банках и иных финорганизациях нужно будет отчитываться, в частности, относят:

•ценные бумаги;

•производные финансовые активы;

•доли участия в уставном (складочном) капитале юридического лица;

•доли участия в иностранной структуре без образования юридического лица;

•права требования из договора страхования.

Как старые Правила, так и обновленные предусматривают, что организации и предприниматели должны подавать в налоговую инспекцию отчеты в течение 30 дней по окончании квартала (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819). Таким образом, первый раз отчет о движении иных, неденежных, финансовых активов по зарубежным счетам (вкладам) нужно будет подать за I квартал 2021 г. не позднее 30.04.2021.

Кстати, напомним, что уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в зарубежных банках и иных организациях финансового рынка нужно подавать и в отношении счетов, на которых учитывают иные финансовые активы. При этом, как разъяснила в своем Письме ФНС, в уведомлении в строке «Код валюты счета (вклада)» можно указать код валюты финансового актива или валюты, в которой этот актив учитывается. А в строке «Номер счета (вклада)» указывают идентифицирующий признак счета (вклада), который может состоять из комбинации буквенно-цифровых символов, отраженной в договоре об открытии счета (вклада) (Письмо ФНС от 28.08.2020 № 17-3-02/0122@; Приказ ФНС от 24.04.2020 № ЕД-7-14/272@).

* * *

В последних числах декабря 2020 г. были приняты очередные поправки в Закон о валютном регулировании.

Законодатели внесли изменения, чтобы урегулировать вопросы расчетов без использования банковского счета с помощью иностранных электронных средств платежа, в том числе так называемых электронных кошельков.

Предусмотрено, что такие нововведения начнут действовать с 01.07.2021 (Закон от 30.12.2020 № 499-ФЗ). ■

Сдавать статотчетность на бумаге больше нельзя

В Закон о статистическом учете внесены изменения в части порядка представления организациями и ИП отчетности в Росстат (Закон от 30.12.2020 № 500-ФЗ).

До сих пор респонденты сами решали, представлять ли статотчетность по электронке или на бумаге.

Теперь в Законе о статучете четко прописано, что первичные статистические данные представляются организациями и ИП в форме электронного документа, подписанного электронной подписью.

Соответствующие поправки вступили в силу с 30.12.2020. При этом для малого бизнеса электронная статотчетность станет обязательной только с 01.01.2022. ■

Нотариусы уходят в сеть: какие их услуги можно получить удаленно

Закон от 27.12.2019 № 480-ФЗ

Какие нотариальные действия могут совершаться онлайн

Можно больше не ходить в нотариальную контору для того, чтобы нотариус (ст. 44.3 Основ законодательства о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате)):

•засвидетельствовал верность перевода с одного языка на другой, им же изготовленного;

•принял депозит или депонировал безналичные деньги;

•выдал выписку из реестра уведомлений о залоге движимого имущества;

•принял на хранение электронные документы;

•передал электронные документы иному физическому или юридическому лицу;

•совершил исполнительную надпись для взыскания задолженности в бесспорном порядке;

•обеспечил доказательства в виде осмотра информации в Интернете;

•удостоверил равнозначность электронного документа, изготовленного нотариусом в ином формате, электронному документу, представленному клиентом. Это, кстати, совершенно новый вид нотариального действия. Нотариус конвертирует представленный ему электронный документ из одного формата, например «tif» или «pdf», в другой, нужный клиенту формат. И затем удостоверяет, что электронный документ в новом формате тождественен первоначальному электронному документу.

Как дистанционно обратиться к нотариусу

Чтобы получить одну из названных выше услуг, надо заполнить и направить в Федеральную нотариальную палату (ФНП) заявление о совершении нотариального действия. Это можно сделать (п. 3 Порядка, утв. Приказом Минюста от 30.09.2020 № 232 (далее — Порядок № 232)):

•или на портале госуслуг;

•или в личном кабинете в единой информационной системе (ЕИС) нотариата либо с помощью веб-сервиса ЕИС.

К заявлению прикладываются файлы или сканы необходимых документов. Весь комплект клиент должен подписать усиленной квалифицированной электронной подписью (пп. 10, 11 Порядка № 232).

Перед отправкой документов клиент выбирает место совершения нотариального действия — нотариальный округ или конкретный субъект РФ. Заявление поступит первому в очереди свободному нотариусу. О принятии заявления система уведомит клиента (пп. 12, 13 Порядка № 232).

Как удаленно оплатить услуги нотариуса

Когда нотариус получит заявление и документы, он уведомит клиента о размере платы, реквизитах счета, способах оплаты. Уведомление придет заявителю на email, а также в личный кабинет на госуслугах или в сервисе ЕИС нотариата (п. 19 Порядка № 232). Получив подтверждение об оплате своих услуг, нотариус не позднее 5 рабочих дней отправит клиенту (ст. 44.3 Основ о нотариате):

•или нотариально заверенный документ. Нотариус направит его в электронном виде, подписав своей квалифицированной подписью. Но можно попросить нотариуса выдать и бумажный экземпляр;

•или мотивированное постановление об отказе в совершении нотариального действия или о его отложении. Если нотариус откажется совершать действие, он вернет деньги в течение 10 дней со дня вынесения соответствующего постановления.

* * *

А еще теперь одну сделку могут удостоверить два и более нотариуса (ст. 53.1 Основ о нотариате). Это очень актуально для случаев, когда участники сделки находятся далеко друг от друга, например в разных регионах.

Вот как это будет работать. Стороны одновременно приходят в заранее выбранные ими нотариальные конторы. Нотариус каждой из сторон проводит все обязательные процедуры: делает правовую экспертизу документа, устанавливает осознанность и добровольность действий, разъясняет суть и последствия сделки, создает электронный проект договора. Затем участники сделки в присутствии нотариуса подписывают свой экземпляр договора в электронном виде и на бумаге. Бумажный вариант остается в конторе. Нотариусы заверяют экземпляры договора своими электронными подписями. Если нужно, то один из них отправит документы на госрегистрацию.

Нотариальный тариф взыщет каждый нотариус. Если потом сделка будет признана недействительной, то отвечать за причиненный вред нотариусы будут солидарно.

При удостоверении договора о купле-продаже или дарении недвижимости хотя бы один из нотариусов должен работать в субъекте РФ, где эта недвижимость находится (ст. 56 Основ о нотариате). ■

Аннулирование лицензии управляющей компании из-за отсутствия домов в управлении незаконно

Как разъяснил Верховный суд, нельзя аннулировать лицензию управляющей компании, если она не включила в реестр лицензий региона сведения об управляемых многоквартирных домах (МКД) по причине их отсутствия (п. 45 Обзора судебной практики ВС № 2 (2020), утв. Президиумом ВС 22.07.2020).

Напомним, что с 2018 г. в Жилищном кодексе появилось такое основание для аннулирования лицензии, как отсутствие в течение 6 месяцев в реестре лицензий сведений об МКД, которыми управляет лицензиат (ч. 2 ст. 199 ЖК РФ). В результате суды по заявлениям лицензионных комиссий стали массово отбирать лицензии у тех УК, которые просто не успевали за 6 месяцев с момента получения лицензии на деятельность в соответствующем регионе оформить себе дома в управление.

Ряд таких споров дошел до ВС. Судьи разъяснили, что отсутствие деятельности, на которую субъект получил лицензию, — не нарушение. Ведь ведение деятельности — это право компании, а не обязанность. Поэтому меру ответственности в виде лишения лицензии применить нельзя, когда УК не имеет в управлении домов. А вот когда в управлении компании есть дома, сведения о которых в реестр лицензий не внесены, тогда нужно лишать лицензии. И в Жилищном кодексе говорится именно об этой ситуации.

Такие выводы были включены в Обзор практики ВС в июле 2020 г., и благодаря им в последнее время суды:

•отклоняют заявления лицензионных комиссий об аннулировании лицензии в подобных случаях (Постановления 20 ААС от 28.09.2020 № 20АП-4648/2020; 13 ААС от 26.08.2020 № 13АП-4930/2020);

•отменяют решения нижестоящих судов об аннулировании лицензии (Постановления 13 ААС от 03.11.2020 № А56-150551/2018; 17 ААС от 20.10.2020 № 17АП-10188/2020-АК).

Таким образом, если вашу компанию тоже лишили региональной лицензии из-за отсутствия домов в управлении, вы вправе воспользоваться позицией ВС и обжаловать судебное решение в вышестоящих инстанциях. ■

Взносы ИП на ОПС по ставке 1%: особенности расчета за 2020 год

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Какие взносы за себя должен заплатить ИП за 2020 г.

Фиксированные взносы на ОПС за себя платят все ИП независимо от размера годового дохода. Они установлены в твердой сумме и за 2020 г. составляют 32 448 руб. (п. 1 ст. 430, ст. 419 НК РФ), а для ИП, имеющих на 01.03.2020 основной ОКВЭД из Перечня пострадавших отраслей, снижены до 20 318 руб. (то есть им сделана скидка 12 130 руб.) (п. 1.1 ст. 430 НК РФ; Постановление Правительства от 03.04.2020 № 434; п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409).

Фиксированные взносы на ОПС (как и взносы на ОМС в сумме 8426 руб.) нужно было заплатить не позднее 31.12.2020 (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Доплату к фиксированным взносам на ОПС должны сделать те ИП, у которых доход за 2020 г. больше 300 000 руб. Доплата рассчитывается как 1% от суммы дохода сверх этого порога (п. 1 ст. 430 НК РФ). Величина дохода определяется по правилам налогового режима, который ИП применял в 2020 г. Если режимов было несколько, доходы определяются отдельно в рамках каждого из них и суммируются (п. 9 ст. 430 НК РФ).

Срок перечисления 1%-х взносов за 2020 г. — 01.07.2021 (абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ). Но нередко ИП платят их раньше, чтобы учесть в налоговых расходах/уменьшить налог в подходящем им периоде. Поэтому вопросы, связанные с особенностями 2020 г., возникают уже сейчас.

Должны ли ИП из пострадавших отраслей заплатить 1%-е взносы

От 1%-й доплаты взносов такие ИП не освобождены, разъяснил Минфин. Поэтому если ИП из пострадавшей отрасли получил за 2020 г. доход больше 300 000 руб., то должен заплатить в ПФР 20 318 руб. + 1% от превышающей этот порог суммы, но не больше установленного предела (Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-15-05/105993). А каков предел для таких ИП?

Каков максимум взносов за 2020 г. для ИП из пострадавших отраслей: 259 584 или 162 544 руб.?

Общее правило таково: вся сумма взносов на ОПС за год у ИП не должна превышать установленного на этот год 8-крат­ного размера фиксированных взносов в ПФР. Что здесь должно быть умножено на 8 для пострадавших ИП:

•или базовый размер фиксированных взносов 32 448 руб., и тогда максимум взносов равен 259 584 руб.;

•или пониженный размер фиксированных взносов 20 318 руб., и тогда максимум — это 162 544 руб.?

С одной стороны, в формулировке НК о 8-крат­ном пределе есть отсылка к положениям о базовом размере. С другой стороны, эти положения применяются, если не установлено иное (абз. 1, 2, 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ), а иным можно считать пониженный размер для ИП из пострадавших отраслей (п. 1.1 ст. 430 НК РФ).

Вот мнение специалиста ФНС.

Предельный размер страховых взносов за себя для ИП из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Официальные разъяснения по этому вопросу на сегодняшний день отсутствуют. Полагаю, что для ИП из пострадавших отраслей некорректно определять предельный размер взносов исходя из пониженного фиксированного размера. Ограничения по максимальному размеру установлены исключительно в абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК, который прямо отсылает к абз. 2 этого же подпункта, а там указан именно базовый фиксированный размер 32 448 руб. Таким образом, для ИП из пострадавших отраслей предельный размер страховых взносов за 2020 г. определяется в общем порядке как 8 базовых фиксированных размеров и составляет 259 584 руб. (32 448 руб. х 8).

При максимальной сумме взносов скидка для ИП из пострадавших отраслей пропадает?

Возьмем годовой доход, при котором общая расчетная сумма взносов ИП за себя превышает 8 базовых фиксированных размеров, например 25 000 000 руб. Определим взносы для пострадавшего ИП и для обычного ИП за 2020 г., буквально следуя нормам ст. 430 НК.

Как видим, при таком расчете пострадавший ИП фактически теряет свою скидку на фиксированные взносы. Общая подлежащая уплате за 2020 г. сумма взносов у него получилась такая же, как и у обычного ИП (по максимуму 259 584 руб.), просто она иначе распределена между фиксированным и 1%-м платежами.

Вправе ли пострадавшие ИП рассчитать взносы иначе: учесть скидку при определении своего максимума взносов, то есть уменьшить его на 12 130 руб.? В нашем примере получилось бы, что подлежащие уплате 1%-е взносы равны 227 136 руб. (259 584 руб. – 12 130 руб. – 20 318 руб.), то есть такие же, как и у обычного ИП. Увы, прямо в гл. 34 НК такое не предусмотрено. Попытаться обосновать это можно только тем, что иначе:

•пострадавший ИП лишен возможности воспользоваться положенной ему поддержкой от государства. Более того, он должен заплатить даже большую сумму 1%-х взносов, чем непострадавший ИП с таким же доходом;

•нарушается принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Пострадавшие ИП находятся в неравном положении в зависимости от полученного дохода: если доход таков, что исчисленные с него взносы не достигают максимума, то скидка действует, а в ином случае — нет.

Вот как это прокомментировал специалист ФНС.

Размер 1%-й доплаты до максимума взносов у ИП из пострадавших отраслей

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что учесть скидку при расчете доплаты взносов до максимума, то есть уменьшить его на 12 130 руб., ИП из пострадавших отраслей не вправе. Размер взносов ИП, в том числе ИП из пострадавших отраслей, определяется в зависимости от полученного за год дохода. Пострадавшие ИП с доходом в пределах 300 000 руб. не лишены возможности воспользоваться положенной им поддержкой от государства. При большем доходе скидка сохраняется, если исчисленные взносы меньше предельного размера. В ином случае скидки нет. Этот факт является следствием установленных законодательством условий предоставления поддержки в виде пониженного фиксированного размера взносов, и принцип равенства налогообложения не нарушается. Подчеркну, что официальных разъяснений по этому вопросу на данный момент нет.

Учитывать ли ИП из пострадавших отраслей доходы за II квартал при расчете взносов?

База для 1%-х взносов — доходы, которые предприниматель на своем режиме должен учитывать при налогообложении (п. 9 ст. 430 НК РФ).

ИП из пострадавших отраслей освобождены от обязанности заплатить налоги/авансовые платежи по налогам за II квартал (ч. 1, 3, 4 ст. 2 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Позволяет ли это ИП исключить доходы II квартала из расчета 1%-х взносов на ОПС? Нет. ИП освобождается от уплаты налога/авансового платежа, исчисленного с учетом этих доходов, а сами доходы освобожденными от налогообложения не признаны. Они все равно имеют статус включаемых в налоговую базу, их нужно показать в декларациях и исчислить с них налог (Информация ФНС).

От какой суммы рассчитать 1%-е взносы ИП на «доходно-расходной» УСН?

В 2020 г. этот вопрос наконец был окончательно решен: ФНС согласилась с тем, что базой для 1%-х взносов служит разница между доходами и расходами за расчетный год (п. 52 Обзора № 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 № 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). Соответственно, и с 300 000 руб. тоже нужно сравнивать эту разницу.

В подсчет следует брать только те расходы, которые по правилам гл. 26.2 НК учитываются на УСН и дата признания которых попадает на 2020 г. (ст. 346.16, пп. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ; Определение ВС от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969) Это показатель строки 223 раздела 2.2 декларации по УСН.

Учтите, что убыток прошлых лет хотя и уменьшает налоговую базу по УСН за 2020 г., к расходам этого года не относится. Поэтому для расчета 1%-х взносов нельзя брать сумму годовой налоговой базы из строки 243 раздела 2.2 декларации (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). Нужно посчитать разницу между строками 213 (доходы за год) и 223 (расходы за год) раздела 2.2. Если результат больше 300 000 руб., значит, с суммы превышения необходимо исчислить и заплатить взносы по ставке 1%.

В этом году размер взносов ИП за себя остался на уровне 2020 г. А значит, максимальная сумма 1%-го взноса на ОПС по итогам 2021 г. составит 227 136 руб.

Сами взносы за себя у ИП тоже включаются в УСН-расходы — за тот период, в котором они были заплачены (подп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14242; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 18.12.2007 № 123). Поэтому при расчете базы для 1%-го платежа не нужно убирать из расходов взносы, уплаченные в течение 2020 г., даже если они начислены за тот же самый 2020 г. Очевидно, это касается фиксированного платежа. Но некоторые ИП перечислили до конца года еще и часть 1%-х взносов. Можно ли и их учесть при расчете той разницы между доходами и расходами, от которой исчисляется окончательная сумма самих же 1%-х взносов в целом по итогам 2020 г.? Формальных препятствий нет, перечисленная в 2020 г. часть взносов входит в УСН-расходы за этот год.

Однако если после подведения итогов за год окажется, что уплаченные заранее в 2020 г. 1%-е взносы больше начисленных, то учесть получившуюся переплату при расчете взносов нельзя. Ведь из «упрощенных» расходов за 2020 г. ее тоже надо будет убрать. А включить ее в УСН-расходы можно будет в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ИФНС по заявлению ИП примет решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8413).

* * *

Из-за «коронавирусной» нестабильности срываются поставки и заказы. Многим ИП пришлось и еще придется вернуть покупателям ранее полученные от них предоплаты. Как это учесть при расчете 1%-х взносов? На ЕНВД и патенте никак, там база для расчета взносов — вмененный и потенциальный доход. На УСН правило такое: уменьшаются доходы того периода, в котором возвращены деньги, а доходы периода получения аванса не пересчитываются (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому:

•если в 2021 г. ИП вернет авансы, полученные им при применении упрощенки в 2020 г., то на сумму взносов за 2020 г. это не повлияет;

•если в 2020 г. ИП вернул авансы, полученные в рамках упрощенки в 2019 г., то на их сумму должны быть уменьшены УСН-доходы за 2020 г. и это будет учтено при расчете взносов за 2020 г. Взносы за 2019 г. пересчитывать не нужно, переплаты по ним не возникло. ■

Ставки платы за НВОС в 2021 году не изменились

Постановление Правительства от 11.09.2020 № 1393

В 2021 г. применяются следующие ставки платы за НВОС:

•при размещении твердых коммунальных отходов IV класса опасности (малоопасные) — 95 руб. за тонну;

•за выбросы в атмосферный воздух стационарными источниками в отношении пыли каменного угля — 61 руб. за тонну;

•в остальных случаях — ставки 2018 г. с использованием дополнительно к иным коэффициентам коэффициента 1,08.

* * *

Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект (№ 1070150-7) об отмене пеней за просрочку аванса по плате за НВОС за III квартал 2020 г. (сайт СОЗД ГАС «Законотворчество») Тем компаниям, кто уже уплатит пени к моменту принятия законопроекта, предполагается вернуть их или зачесть по заявлению в обычном порядке.

Напомним в таблице, что нужно сделать в I квартале 2021 г. (Постановления Правительства от 24.01.2020 № 39, от 11.09.2020 № 1393, от 29.06.2018 № 758, от 13.09.2016 № 913; пп. 3, 4, 6, 8 ст. 16.4 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ; пп. 2, 6 приложения 1, приложение 2 к Приказу Минприроды от 10.12.2020 № 1043)

Кадровые решения в режиме повышенной готовности

После домашних каникул выйти на работу можно без теста на COVID-19

Наша организация отдыхает все январские праздники. Может ли работодатель требовать от сотрудников, чтобы они после каникул сдали тест на коронавирус перед явкой на работу?

— Не может. Во-первых, требование об обязательной самоизоляции или тестировании на COVID-19 предусмотрено только для тех, кто выезжал за границу (п. 2.2 Постановления Главного государственного санитарного врача от 18.03.2020 № 7). Если работники проводили каникулы в России, они не обязаны делать тест и самоизолироваться.

Во-вторых, у работодателя нет полномочий заставить своего сотрудника:

•сообщить, что он на каникулы уезжал за границу;

•пройти тест на коронавирус даже в том случае, когда региональное законодательство обязует работодателей отправлять работников на тестирование, как, например, в Москве — каждые 15 календарных дней в количестве не менее 10% численности (пп. 2.4, 2.5 приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).

Максимум, что вы можете сделать, это соблюсти свою обязанность по информированию сотрудников (п. 3 Постановления Главного государственного санитарного врача от 18.03.2020 № 7). Разошлите им по электронной почте сообщение о том, что, если они планируют выехать из России на время отдыха, по возвращении им придется:

•провести лабораторное исследование на COVID-19 методом ПЦР в течение 3 календарных дней со дня возвращения в Россию;

•изолироваться по месту жительства до получения результатов такого исследования.

Кстати, в своем уведомлении можете напомнить работникам о том, что за несоблюдение перечисленных санитарных требований их могут оштрафовать (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ).

Заболевшего новичка нельзя оставить без зарплаты

К нам вышел новый сотрудник. Но, проработав чуть больше недели, он попал на больничный по коронавирусу. Банковскую карту, которую я оформила ему для выплаты зарплаты, он получить не успел, и на больничном это сделать не сможет из-за запрета перемещения. Как можно выплатить ему деньги без опоздания?

— Есть несколько вариантов действий.

Вариант 1. Перечислить деньги на карту, которую вы заказали для сотрудника в рамках зарплатного проекта. Некоторые банки по запросу работодателя сообщают номер банковского счета, к которому привязана карта, до выпуска и активации самой карты. Одновременно у работника счет будет уже открыт и часто полностью доступен.

Если по правилам банка расчетный счет не будет активирован, пока работник не получит свою карту, лучше не перечислять зарплату на карту.

Упомянутые в статье Письма Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вариант 2. Перечислить зарплату:

•или на любую иную карту сотрудника в любом банке;

•или на карту другого человека в любом банке.

До перечисления денег нужно взять у работника письменное заявление, в котором он просит перевести его зарплату на указанный в заявлении счет (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 20.03.2015 № 14-1/ООГ-1830). Обсудите с сотрудником, как можно забрать у него такое заявление (например, документ привезет в офис кто-то из родственников или вы пришлете курьера).

Вариант 3. Депонировать зарплату, выплачиваемую наличными, если у вас в компании кому-то из работников производятся такие выплаты. Для этого нужно:

•сделать от руки надпись или поставить штамп «Депонировано» в графах «Деньги получил» расчетно-платежной ведомости;

•отразить депонированную сумму в реестре депонированных сумм или в книге учета депонированных сумм;

•сдать в банк сумму депонированной зарплаты, если она превышает допустимый лимит кассы (абз. 2—5 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У), и сделать следующие проводки:

•выдать работнику деньги, когда он явится. Если вы оставляли их в кассе, то из кассы. Если отвозили в банк, то заберите оттуда нужную для передачи сумму. Сотрудник должен расписаться в ведомости о получении денег;

•выписать РКО на выданную работнику сумму и отметить в реестре или в книге учета, что депонированная сумма ему выдана.

Если вы депонировали зарплату, то страховые взносы начислите в месяце начисления зарплаты, а НДФЛ удержите в день выдачи денег сотруднику, перечислите в этот же день или на следующий рабочий день (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Вариант 4. Выдать зарплату сотрудника наличными его доверенному лицу. Доверенное лицо должно явиться за деньгами (п. 1 ст. 185, п. 3 ст. 185.1 ГК РФ):

•со своим паспортом;

•с доверенностью от работника, заверенной нотариально или главврачом медучреждения, если ваш работник лечится в стационаре;

•с письменным заявлением от работника с просьбой выдать его зарплату доверенному лицу.

Пострадавшие отрасли от спецоценки не освобождены

Мы малое предприятие в пострадавшей от коронавируса сфере — салон красоты. Приняли на работу двух массажистов-косметологов, которых раньше у нас в штате не было. Можно ли с учетом экономической ситуации не проводить спецоценку условий труда вновь созданных рабочих мест?

— Нельзя. Работодатель обязан провести внеплановую спецоценку условий труда в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию вновь организованного рабочего места (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 17 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ). То есть со дня начала работы на нем сотрудника (Письмо Минтруда от 02.11.2016 № 15-1/ООГ-3847).

Внимание

За работу без спецоценки по истечении установленного для ее проведения срока могут оштрафовать руководителя компании или ИП на 5000—10 000 руб., организацию — на 60 000—80 000 руб. (ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

При этом даже в отраслях, в наибольшей степени пострадавших в условиях распространения коронавируса, законом не предусмотрено освобождение от проведения спецоценки. Что объяснить довольно просто: если и в пандемию вы создаете новое рабочее место, значит, продолжаете работать в прежнем режиме. И оборудуя такое место, вы должны провести его спецоценку.

Поэтому оформляйте с массажистами-косметологами трудовые договоры с указанием в них общих характеристик рабочего места. Опишите рабочие места, используемое на них оборудование и специфику работы с ним (Письмо Минтруда от 26.03.2020 № 15-1/В-1375). Когда будут результаты спецоценки, внесите в договоры сведения об условиях труда на оценивавшихся рабочих местах.

Болезнь без больничного лучше прогулом не считать

Сотрудник позвонил и сказал, что не выйдет на работу: плохо себя чувствует, пропало обоняние. Позже он сообщил, что у него положительный тест на коронавирус и он лечится дома с больничным. Как учитывать и оплачивать время отсутствия на работе?

— За период отсутствия, указанный в больничном листе как период болезни, выплатите пособие по временной нетрудоспособности в общем порядке.

Дни отсутствия на работе без больничного в табеле нужно отметить кодом «НН» или «30». Когда работник явится после болезни, запросите у него письменное объяснение его отсутствия до даты выдачи больничного. У вашего сотрудника это плохое самочувствие с подозрением на ковид.

В мае прошлого года лишь 9% опрошенных очень боялись заразиться коронавирусом. В декабре 2020 г. этот показатель увеличился до 15%

Является ли это уважительной причиной отсутствия на работе или нет, решает руководитель. Если он признает плохое самочувствие без больничного неуважительной причиной, можно в табеле исправить код неявки по невыясненным причинам на код прогула «ПР» или «24». Но увольнять или применять какие-либо иные дисциплинарные взыскания не советуем. Потому что судебный спор с работником с большой долей вероятности обернется не в вашу пользу. Ведь сотрудник, оставшись дома, старался избежать заражения коллектива, и наверняка суд посчитает это уважительной причиной отсутствия.

Дни плохого самочувствия без больничного можно не оплачивать, даже если руководитель сочтет причину отсутствия уважительной.

Напомните работникам, чтобы во избежание подобных спорных ситуаций при любом недомогании они прежде всего брали больничный с первого дня невыхода на работу. Не нужно тянуть до установления диагноза.

По своему усмотрению вы вправе оплатить дни отсутствия без больничного как отработанные. Но тогда в табеле их сразу нужно отметить как «Я» или «01», а не ставить неявку («НН» или «30»).

Кстати, при подтверждении у кого-то из работников диагноза COVID-19 Роспотребнадзор может запросить у вас перечень рабочих контактов заболевшего человека (Письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27). Поэтому будьте готовые предоставить список людей, с которыми ваш сотрудник контактировал по работе недели за 2-3 до установления диагноза. Если у вас по региональному законодательству есть обязанность не допускать контактных лиц на рабочие места, с ними нужно будет договориться об удаленной работе.

При блокировке транспортных карт компенсацию проезда в расходах не учесть без допсоглашения

Директор решил ежемесячно компенсировать сотрудникам в возрасте 65+ затраты на их проезд на работу или покупать им проездные билеты. Как провести и учесть такие суммы, если в трудовых договорах и в ЛНА ничего об этом не сказано?

— Прежде всего посмотрите свое региональное законодательство, нет ли в нем запрета на вывод на работу по месту нахождения работодателя людей в возрасте 65 лет и старше. Если есть, то обязательно нужно:

•издать приказ руководителя о допуске таких сотрудников к работе офлайн с обоснованием, почему им нужно трудиться по месту работы;

•выдать сотрудникам 65+ справку о том, что они не могут быть переведены на дистанционный режим работы, например в связи с необходимостью обеспечения непрерывности технологических процессов для полноценного функционирования компании.

Если таких документов не будет, налицо нарушение требований по предупреждению распространения вируса, за которое могут оштрафовать (ст. 20.6.1 КоАП РФ).

Для налога на прибыль можно учесть только компенсацию стоимости проезда или купленных работникам проездных билетов, предусмотренную трудовым или коллективным договором (п. 26 ст. 270 НК РФ). Поэтому оформите с сотрудниками, которым вы собираетесь оплачивать дорогу, дополнительные соглашения к трудовым договорам, содержащие условие о «проездной» компенсации со стороны работодателя. Тогда эти суммы можно будет учитывать в расходах.

С компенсации расходов на проезд на общественном транспорте, стоимости проездных для работников надо начислить НДФЛ и взносы (Письмо Минфина от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2093).

Проводки в бухучете нужно сделать такие:

•при компенсации расходов на проезд:

•при покупке проездных билетов:

В пандемию можно перевести на другую работу только краткосрочно

Из-за эпидемиологической обстановки директор хочет перевести работника на другую должность, подходящую ему и по квалификации, и по состоянию здоровья. Если работник откажется, можно его уволить?

— Сразу обращаем ваше внимание, что перевести сотрудника на другую работу без его согласия вы можете только на срок, не превышающий 1 месяца, с обоснованием, что такой перевод необходим для предотвращения простоя (ст. 72.2 ТК РФ). При этом пандемия не является исключением, поэтому вам надо будет объяснить, что, допустим, в вашем регионе закрываются непродуктовые магазины, работник переводится из консультанта магазина в онлайн-консультанты. И такая мера позволяет избежать простоя.

При несогласии работника на такой кратковременный перевод формально вы вправе его уволить. Но будьте осторожны. Потому что по жалобе работника трудинспекция может провести внеплановую проверку, при которой точно придется объяснять, зачем так срочно понадобился перевод, за отказ от которого вы лишили сотрудника работы, а не оформили простой.

Перевести сотрудника на другую работу на более длительный срок без его согласия вы вообще не вправе ни при каких обстоятельствах. И за отказ работника от перевода его нельзя уволить (ст. 72, 72.1 ТК РФ).

А вот если работнику, переболевшему коронавирусом, из-за осложнений необходимо изменение условий труда, вы обязаны перевести его на иную работу в соответствии с медицинским заключением (или отстранить от работы с сохранением должности). Такой перевод по медзаключению может быть даже постоянным. Обычно сотрудник сам является его инициатором. Если же он отказывается от перевода, то можете расторгать трудовой договор (ст. 73 ТК РФ). ■

Разделение обязанностей между работодателем и ФСС после перехода на прямые выплаты

Когда пособие работнику ФСС перечислит позже

Это произойдет, если работодатель допустил ошибки и неточности при заполнении электронных реестров либо при формировании бумажного пакета документов. Отделения ФСС назвали наиболее часто встречающиеся ошибки, которые допускают работодатели (сайт Ленинградского РО ФСС; сайт Тюменского РО ФСС; сайт РО ФСС по Республике Хакасия):

•общие ошибки:

—представляют не весь комплект документов для выплаты пособий;

—указывают неверные банковские реквизиты (например, реквизиты карты, не принадлежащей получателю пособия), неверный адрес доставки почтового перевода работнику (не указывают индекс) или неверную дату выдачи паспорта (она должна совпадать с данными, указанными в паспорте);

—указывают дату рождения работника, которая не совпадает с данными, имеющимися в банке (возврат по карте «Мир»);

•ошибки по больничным и по пособию по беременности и родам:

—неверно указывают период, который оплачивается за счет средств ФСС;

—не заполняют в электронном реестре периоды временной нетрудоспособности;

—при неполной рабочей ставке не проставляют код 51 (условие исчисления);

—изменяют страховой стаж в разных больничных при одном страховом случае (страховой стаж указывается на начало страхового случая и действует весь период случая);

—для лиц, которым установлена инвалидность, не проставляют количество дней болезни, в течение которых работник в календарном году уже находился на больничном;

—заполняют графу «Трудовой договор» при бессрочном трудовом договоре (а это делать не надо);

—при отсутствии заработка в расчетных годах поле «заработок за два года» заполняют из расчета МРОТ х 24 (а следует отражать фактический заработок за указанный период);

—неверно указывают районный коэффициент, который влияет на размер пособий, рассчитанных исходя из МРОТ, часто ставят «1,0» (РК должен соответствовать региону, в котором ведется трудовая деятельность, отделение ФСС может запросить копию трудового договора работника);

—при болезни свыше 15 календарных дней не заполняют поле «Председатель ВК»;

—направляют листки нетрудоспособности, не подлежащие оплате (выданные на срок до 3 дней и подлежащие оплате работодателем, представленные для оплаты позднее чем через 6 месяцев с даты окончания страхового случая (закрытия));

—не заполняют в реестре предполагаемую дату родов;

—два раза направляют документы для оплаты единовременного пособия при постановке на учет на ранних сроках беременности (второй раз вместе с больничным по беременности и родам);

—неправильно считают количество календарных дней в расчетном периоде для исчисления пособия по беременности и родам;

•ошибки по детским пособиям:

—не заполняют данные справки от второго родителя о неполучении пособия;

—не указывают количество дней по уходу за ребенком, уже оплаченных в календарном году до больничного, представленного к оплате;

—неправильно указывают период отпуска по уходу за ребенком;

—не указывают данные о среднемесячном заработке при уходе за несколькими детьми;

—указывают сведения о втором ребенке, но при этом не заполняют данные о первом;

—в реестре в графе «Дата окончания отпуска» указывают день, предшествующий дню, когда ребенку исполнилось 1,5 года. В этом случае выплата пособия будет прекращена на 1 день раньше положенного.

В связи с этим специалисты ФСС призывают работодателей внимательно заполнять реестры, чтобы не было задержек с выплатами пособий работникам.

Внимание

За нарушение сроков представления в отделение ФСС документов и сведений, необходимых для выплаты пособий работнику, руководителя организации могут оштрафовать на 300—500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ; сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат))

Как работодателю исправлять ошибки

Как показывает практика, при взаимодействии с ФСС работодатели допускают немало различных ошибок

Если работодатель что-то сделал не так, Фонд сообщит об этом. Процедура такова (пп. 6, 7, 13, 14 Положения о пособиях при производственных травмах, пп. 9, 10 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Постановление № 2375)):

•если не в полном объеме был представлен бумажный комплект документов, отделение ФСС вручит работодателю или направит по почте извещение о представлении недостающих документов или сведений по утвержденной ФСС форме (приложение № 4 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 578). Это извещение с указанием недостающих документов отделение ФСС высылает в течение 5 рабочих дней со дня обнаружения ошибки. И представить эти документы работодатель должен также в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения. Имейте в виду, что направленное по почте извещение считается полученным по истечении 6 рабочих дней со дня отправки.

Если окажется, что неправильно заполнен листок нетрудоспособности, его вернут вместе с извещением. Причем независимо от того, кто ошибся — работодатель или медучреждение. После внесения исправлений в больничный работодатель должен повторно представить его в отделение ФСС. И тогда оно в течение 3 рабочих дней назначит и выплатит пособие работнику;

•если не в полном объеме был отправлен реестр сведений в электронной форме, отделение ФСС также в течение 5 рабочих дней со дня обнаружения ошибки направит работодателю электронное извещение о представлении недостающих сведений. И в течение 1 рабочего дня работодатель должен подтвердить, что получил это извещение. Если же так не сделать, тогда отделение ФСС в течение 3 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для подтверждения получения извещения, направляет работодателю такое извещение по почте заказным письмом. Направить в отделение ФСС недостающие сведения нужно в течение 5 рабочих дней с даты получения извещения.

О чем надо сообщать в орган ФСС, чтобы он не переплатил детское пособие

После перехода на прямые выплаты изменится срок получения работником ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Первоначальную сумму пособия отделение ФСС перечислит тому, кто находится в отпуске по уходу за ребенком (маме, папе, бабушке), в течение 10 календарных дней после получения от работодателя электронного реестра или бумажного комплекта документов, необходимых для выплаты этого пособия.

Впоследствии отделение ФСС уже будет перечислять пособие за истекший месяц с 1-го по 15-е число следующего месяца (п. 11 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением № 2375).

Так вот для того, чтобы ежемесячное пособие по уходу за ребенком не было выплачено в завышенном размере, работодатель обязан в 3-днев­ный срок уведомлять отделение ФСС (п. 6 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением № 2375):

•об увольнении работника, ухаживающего за ребенком;

•об очередном ежегодном отпуске сотрудника, если он работает на условиях неполного рабочего времени;

•о выходе этого сотрудника на работу на полный рабочий день;

•о смерти ребенка.

При отправке в отделение ФСС электронного реестра сведений для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком любое из вышеуказанных событий нужно отразить в графе 28 «Иная информация, влияющая на право получения пособия или определение его размера» этого реестра (приложение № 5 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579; п. 3.15 приложения № 6 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579).

А при представлении бумажных комплектов документов в отделение ФСС сообщить о вышеуказанных событиях можно в произвольной форме с приложением документов (приказа об увольнении, об отпуске и т. д.).

Если же работодатель сообщит о любом событии с опозданием и работник пособие уже получит, тогда отделение ФСС потребует от работодателя возместить излишне выплаченную сумму (п. 19 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением № 2375). И эти расходы работодателю придется покрывать за свой счет.

Нюансы заполнения больничного и удержания НДФЛ работодателем

После перехода на прямые выплаты работодатель все равно должен заполнять свой раздел листка нетрудоспособности. Но только уже не нужно заполнять в нем строки, где указывается сумма пособия за счет средств ФСС, и «Итого начислено». Ведь начислением и выплатой своей части пособия будет заниматься отделение ФСС.

Так что работодатель должен будет исчислить и удержать НДФЛ только с части пособия, выплачиваемой за счет своих средств (за первые 3 дня болезни) (пп. 1—3 ст. 226 НК РФ).

Фонд будет сам удерживать НДФЛ и выдавать справки о доходах

Отделение ФСС становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении (п. 1 ст. 217, пп. 1—4 ст. 226 НК РФ):

•пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и при уходе за больным ребенком;

•пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой.

Сумму удержанного налога отделение ФСС само перечислит в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ).

А все остальные пособия (по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет) отделение ФСС будет выплачивать в рассчитанном размере, поскольку они освобождены от обложения НДФЛ.

И здесь есть один важный момент. Отделения ФСС на своих сайтах разъясняют, что они не будут предоставлять физлицам налоговые вычеты — стандартные на детей, имущественные, социальные. Объясняют они это тем, что вычет должен предоставляться только одним налоговым агентом. А поскольку наверняка это делает работодатель, то отделения ФСС этим уже заниматься не будут. При этом физлица по запросу смогут получать справки о доходах по окончании года (сайт Московского РО ФСС; сайт Московского областного РО ФСС; сайт Санкт-Петербургского РО ФСС; сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат); сайт Челябинского РО ФСС).

Работодателям надо сообщить об этом всем работникам. Вдруг кто-то из них по окончании года будет подавать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ для получения вычетов (на лечение, обучение, покупку жилья) (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 219, пп. 7, 8 ст. 220 НК РФ). Но особенно это актуально для тех, у кого годовая сумма доходов с учетом пособия, начисленного отделением ФСС, составляет менее 350 000 руб.

Подскажите работнику, что получить справку о доходах он может разными способами (сайт Московского областного РО ФСС; сайт Санкт-Петербургского РО ФСС; сайт Пермского РО ФСС):

•или обратиться лично в отделение ФСС по месту регистрации работодателя. Так что вам нужно сообщить работнику адрес, где находится ваше отделение;

•или направить заявление о предоставлении справки по почте в отделение ФСС по месту регистрации работодателя;

•или через «Личный кабинет получателя социальных услуг», размещенный на сайте ФСС. Для авторизации в «Электронном кабинете застрахованного» используются логин и пароль от Единого портала госуслуг. Этот способ отделения называют наиболее предпочтительным. Кстати, через этот личный кабинет работник сможет отслеживать весь процесс назначения и выплаты ему пособия (с момента подачи документов работодателем в отделение ФСС и до момента перечисления пособия на счет в банке).

При первых двух способах обращения отделение ФСС выдаст бумажные варианты справок при личном посещении либо направит по почте заказным письмом. А при последнем способе — справку направит в электронном виде в личный кабинет получателя. Отделения ФСС говорят, что справки о доходах они выдают работникам в течение 3 рабочих дней со дня получения заявления от физлица. Кстати, утвержденной формы заявления нет. В подаваемом заявлении нужно указать ф. и. о. полностью, паспортные данные, СНИЛС, полное наименование работодателя, за какой период нужна справка.

Скажите работнику, что справку 2-НДФЛ можно и не получать в отделении ФСС, а дождаться, пока она появится у него в личном кабинете на сайте ФНС. Ведь отделение ФСС как налоговый агент по окончании года будет представлять в свою ИФНС справки 2-НДФЛ на всех граждан, при выплате пособий которым оно удержало НДФЛ. А потом программа налоговиков подгружает эти справки в личный кабинет каждого физлица.

Внимание

Отделение ФСС не обязано сообщать о размере назначенного пособия и дате его перечисления на банковский счет ни работодателю, ни работнику. Если работник хочет отслеживать, вовремя ли работодатель передал документы, а также своевременно ли Фонд назначил и выплатил ему пособия, то это можно делать только в электронном формате. Для этого работник может завести личный кабинет на сайте ФСС (сайт Ленинградского РО ФСС; сайт Московского РО ФСС; сайт Тюменского РО ФСС).

Алименты при выплате больничного тоже будет удерживать ФСС

Как известно, с пособий по временной нетрудоспособности (при болезни, травмах, несчастных случаях на производстве и профзаболеваниях, по уходу за больным ребенком и другими членами семьи) удерживаются алименты (п. 9 ч. 1 ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; подп. «в» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841).

И после перехода на прямые выплаты каждый источник выплаты дохода удерживает алименты из своей части: работодатель — из суммы пособия, начисленного за 3 дня болезни, а ФСС — из суммы пособия, начисленного с 4-го дня и до окончания болезни.

В связи с этим региональные отделения ФСС разъясняют, что они не могут удерживать алименты из пособий на основании ксерокопий исполнительных документов, которые передают некоторые работодатели. Действительно, передать в орган ФСС оригинал исполнительного документа работодатель не может, поскольку сам на его основании удерживает алименты из выплачиваемых работнику доходов.

В ФСС по месту нахождения работодателя плательщика алиментов должен обратиться именно взыскатель (получатель) алиментов. Поэтому работодатель, который удерживает алименты, должен сообщить взыскателю адрес отделения ФСС, в котором работодатель состоит на учете. Отделения ФСС просят работодателей по возможности довести до сведения получателей алиментов, чтобы они сами подавали им (сайт Московского РО ФСС; сайт Санкт-Петербургского РО ФСС; сайт Пермского РО ФСС (Внимание! PDF-формат); сайт Челябинского РО ФСС):

•заявление, в котором просят отделение ФСС удерживать алименты из выплачиваемых плательщику пособий по временной нетрудоспособности. В этом же заявлении нужно указать реквизиты счета в банке для перечисления алиментов;

•оригинал исполнительного документа — исполнительный лист, судебный приказ или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов (либо его нотариально удостоверенную копию). Вместо оригинала исполнительного документа можно представить и дубликат.

Если получатель алиментов не может представить в отделение ФСС оригинал исполнительного документа, то Фонд рекомендует взыскателю обратиться в службу судебных приставов с заявлением о выдаче постановления об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы должника (п. 1 ч. 1 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). И тогда в отделение ФСС может обратиться:

•или получатель алиментов, представив постановление об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы должника и заверенную судебным приставом копию исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство;

•или служба судебных приставов, представив постановление о возбуждении исполнительного производства.

* * *

Важно помнить, что ответственности у работодателя меньше не стало. Ведь ФСС рассчитывает и выплачивает пособия работникам на основании тех данных, которые передал работодатель. И если он вдруг ошибся и в электронном реестре указал неверные данные или не сообщил в ФСС какие-то сведения, то Фонд из-за этого может переплатить пособие работнику. Обнаружив ошибку при проверке, ФСС потребует от работодателя вернуть излишне выплаченное пособие. А вот с работника излишнюю сумму уже взыскать не получится. Так что нужно быть очень внимательными. ■

Когда можно уволить «загулявшего» работника

Даже если сотрудник без предупреждения долго не появляется на работе и связаться с ним невозможно, сразу объявлять его прогульщиком не стоит. Как разъяснил Роструд, основным критерием прогула является отсутствие уважительных причин для неявки на работу. Соответственно, увольнять работника за прогул до выяснения обстоятельств его отсутствия на рабочем месте нельзя (Письмо Роструда от 04.12.2020 № ПГ/56975-6-1).

Для начала нужно зафиксировать факт отсутствия на работе. Для этого, во-первых, нужно составить акт, который должны подписать несколько свидетелей, а во-вторых, следует сделать соответствующие отметки в табеле учета рабочего времени. Пока причина отсутствия работника неизвестна, в табеле ставится отметка «НН» — неявка по невыясненным причинам. Затем, если точно станет ясно, что уважительных причин для неявки не было, отметку «НН» можно будет исправить на «ПР» — прогул.

С момента фиксации в кадровых документах факта отсутствия сотрудника на рабочем месте зарплату ему можно не начислять.

Прежде чем предпринять дальнейшие действия по увольнению предположительного прогульщика, работодатель должен сделать все возможное, чтобы выяснить причины неявки сотрудника на работу. Например, направить заказное письмо с уведомлением о вручении по последнему известному адресу работника с просьбой объяснить причины отсутствия на работе, выехать на место проживания сотрудника, по возможности пообщаться с супругом, родственниками и соседями для выяснения причин отсутствия работника, сообщить в органы внутренних дел.

Увольнение за прогул — это дисциплинарное взыскание. Соответственно, до того как расторгнуть трудовой договор по этому основанию, работодатель обязан соблюсти порядок, установленный ст. 193 ТК. В частности, нужно затребовать от работника письменное объяснение. Если по истечении 2 рабочих дней такое объяснение не предоставлено, нужно составить акт. ■

Кого ждет ставка НДФЛ 15%

Закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ

Какие доходы облагаются по новой прогрессивной шкале

Сначала поговорим об обложении доходов у резидентов, то есть тех, кто пробыл в России более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

С 2021 г., помимо ставки НДФЛ 13%, действует и новая, повышенная — 15%. Ее применяют, если сумма годового дохода за минусом налоговых вычетов превысит 5 млн руб. В эти доходы включают зарплату, премии, отпускные и прочие трудовые выплаты. А также доходы от продажи ценных бумаг, дивиденды, проценты по банковским вкладам и т. п. (пп. 2.1, 2.3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ)

По ставке 13% продолжают облагаться доходы (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@):

•от продажи имущества или долей в нем, кроме ценных бумаг;

•в виде стоимости подаренного имущества, за исключением ценных бумаг;

•страховые и пенсионные выплаты.

Не входят в базу для ставки 15% и доходы, для которых установлена ставка 35%. К примеру, материальная выгода от экономии на процентах (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ).

Также платить в 2021 г. НДФЛ по прогрессивной шкале со своих трудовых доходов и с процентов по вкладам в российских банках будут некоторые нерезиденты, доходы которых ранее облагались по ставке 13%. К примеру, высококвалифицированные иностранцы (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ).

Расчет суммы, облагаемой по ставке 15%

Как мы уже сказали, для сравнения с лимитом 5 млн руб. доходы уменьшают на заявленные вычеты. К примеру, на детей (стандартные), на лечение (социальные), на приобретение жилья и погашение процентов по ипотеке (имущественные) (п. 3 ст. 210, статьи 218—221 НК РФ). Также можно применить инвестиционный вычет по сумме, внесенной на ИИС.

Если после применения вычетов полученная сумма будет больше 5 млн руб., то с 5 млн руб. придется заплатить налог по ставке 13% — 650 тыс. руб., а с превышения — НДФЛ по ставке 15%.

Когда придется доплачивать налог по итогам 2021 г.

В большинстве случаев НДФЛ с доходов удерживает налоговый агент при их выплате: ваш работодатель или брокер по ценным бумагам.

Но если вы получаете доходы от нескольких налоговых агентов, то может получиться так, что каждый из них за год выплатит вам меньше 5 млн руб., но общая сумма дохода от всех источников за минусом вычетов превысит эту сумму. Тогда с превышения по итогам 2021 г. инспекция пересчитает вам НДФЛ по ставке 15%.

Такое же возможно, если вы получаете в одной организации разные виды доходов. К примеру, 4 млн руб. зарплаты и 2 млн руб. дивидендов. Работодатель не станет складывать эти суммы, а удержит с каждой НДФЛ по ставке 13%, поскольку по отдельности они меньше 5 млн руб. А вот ИФНС сложит доходы в один котел и тогда с 1 млн руб. (4 млн руб. + 2 млн руб. – 5 млн руб.) придется доплатить НДФЛ по ставке 15% — 20 тыс. руб. (1 млн руб. х (15% – 13%)) (Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Уведомление ИФНС вышлет во второй половине 2022 г., а сам недостающий НДФЛ за 2021 г. надо уплатить не позднее 01.12.2022.

* * *

Еще раз повторим: доходы от продажи имущества и стоимость подарков в 2021 г. будут облагаться так же, как и раньше, — по ставке 13% и с привычными налоговыми вычетами. И если вы будете декларировать эти доходы, делайте это в прежнем порядке.

Как и раньше, независимо от уровня доходов, сохраняются и вычеты при покупке жилья, на лечение, обучение и прочие. По итогам 2021 г. можно будет подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ и заявить в ней вычеты, подтвержденные документами. Излишне уплаченный налог инспекция вернет на ваш банковский счет. ■

Как будут облагаться НДФЛ проценты по вкладам в 2021 году

Формула для расчета «процентного» НДФЛ

С 1 января 2021 г. НДФЛ будет облагаться общая годовая сумма процентов, начисленных по банковским вкладам (остаткам на счетах), за минусом необлагаемого процентного дохода (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Его сумма равна 42 500 руб.: 1 млн руб. х 4,25% (ключевая ставка ЦБ на 01.01.2021).

Подробнее о новой прогрессивной шкале НДФЛ читайте:

2021, № 1

При этом банковские проценты вполне могут облагаться по ставке 15%, если общая сумма доходов за 2021 г. в виде зарплаты, других трудовых доходов, дивидендов и некоторых иных доходов (за минусом предусмотренных НК налоговых вычетов) превысит 5 млн руб.

В итоге формула для расчета НДФЛ с банковских процентов, начисленных человеку (как налоговому резиденту, так и нерезиденту) в течение 2021 г., выглядит так (пп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ):

К примеру, за 2021 г. Михаил Иванов получил проценты по пяти разным вкладам в общей сумме 90 000 руб. Облагаемая НДФЛ сумма банковских процентов составит 47 500 руб. (90 000 руб. – 42 500 руб.).

Предположим, что его доходы за 2021 г. вместе с облагаемыми банковскими процентами в общей сумме не превысят 5 млн руб. (при этом учитываются зарплата и другие доходы, уменьшенные на налоговые вычеты). В таком случае сумма НДФЛ с процентов будет равна 6175 руб. (47 500 руб. х 13%).

Если же зарплата и остальные доходы Михаила Иванова, с которых может быть удержан «прогрессивный» НДФЛ, за минусом вычетов превысят 5 млн руб., то сумма процентов будет облагаться по ставке 15%. В итоге сумма НДФЛ составит 7125 руб. (47 500 руб. х 15%).

Особенности уплаты НДФЛ с процентов по вкладам

Об особенностях налогообложения вкладов можно прочитать:

2020, № 13; 2020, № 9

1. Проценты по рублевым вкладам суммируются с процентами по валютным вкладам, пересчитанными в рубли на дату их выплаты. При этом, как разъяснила ФНС на своем сайте, изменение рублевой суммы валютного вклада, вызванное курсовыми колебаниями, при расчете НДФЛ не учитывается (сайт ФНС).

2. Для целей НДФЛ не имеет значения, открыты все вклады в одном банке или в нескольких.

3. Для целей НДФЛ важна только дата выплаты процентов либо на отдельный счет, либо путем присоединения к телу вклада (Письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-04-07/101287). Дата заключения договора на открытие вклада, а также частота выплаты по нему процентов абсолютно не важны.

Это означает, что, когда выплата процентов по вкладу произошла после 1 января 2021 г. (пусть даже это проценты за весь 2020 г.), эти проценты облагаются НДФЛ, если их сумма вместе с другими процентами 2021 г. окажется больше необлагаемого минимума. Так что попасть под налогообложение могут, в частности, проценты по долгосрочным вкладам, открытым задолго до 2021 г., если срок действия таких вкладов заканчивается в этом году и по условиям вклада выплата процентов предусмотрена в конце срока.

4. Банки не будут удерживать НДФЛ с процентов по вкладам. Они всего лишь передадут сведения о выплаченных процентах в налоговую службу. Инспекция сама рассчитает сумму НДФЛ, подлежащую уплате по окончании года, и направит соответствующее уведомление человеку. Перечислить налог в бюджет надо будет не позднее 01.12.2022. При этом как-то декларировать процентный доход не нужно.

* * *

Отметим, что так будут облагаться НДФЛ только проценты по настоящим банковским вкладам и счетам физлиц. Если же гражданин оформил в банке какой-либо другой продукт, к примеру страховой или инвестиционный, то это уже совсем другая история. Такие вложения не подпадают ни под государственное страхование вкладов, ни под приведенный порядок НДФЛ-обложения. ■

Материнский капитал: каким он будет в 2021 году

В наступившем году материнский капитал снова проиндексируют. На этот раз — на 3,7% (ч. 1 ст. 1 Закона от 08.12.2020 № 385-ФЗ). Если к 2021 г. «материнские» деньги частично уже потрачены, под индексацию попадет только их остаток по состоянию на начало года.

Прежде чем мы расскажем, как изменятся суммы капитала в новом году, напомним вот о чем. В 2020 г. были приняты поправки, согласно которым право на материнский капитал появилось и у семей с одним ребенком, при условии что малыш родился не раньше 1 января 2020 г. Размер капитала на первенца составлял 466 617 руб. При появлении второго ребенка на него полагается доплата, ее размер был 150 000 руб. Если же первый ребенок родился до 2020 г., а в 2020 г. и позднее в семье появился второй ребенок, материнский капитал на него полагается уже повышенный. В 2020 г. это было 616 617 руб. (п. 4 ч. 1 ст. 3, пп. 2, 3 ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ) На третьего ребенка повышенный материнский капитал можно получить, только если он родился не раньше 2020 г. и до его появления у семьи не было права на капитал.

А вот какими будут упомянутые суммы в наступившем году (ч. 1 ст. 8 Закона от 08.12.2020 № 385-ФЗ): было 466 617 руб. — стало 483 881,83 руб.; было 616 617 руб. — стало 639 431,83 руб.; было 150 000 руб. — стало 155 550 руб.

И еще пара новшеств, связанных с материнским капиталом:

•с 2021 г. сертификат на материнский капитал будут оформлять за 5 рабочих дней, а не за 15, как раньше (подп. «г» п. 6 Правил, утв. Приказом Минтруда от 18.03.2020 № 138н);

•заявление о распоряжении «материнскими» деньгами теперь будут рассматривать 10 рабочих дней, а не месяц (п. 17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2007 № 862; п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 926). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Штраф за продажу технически сложных товаров без российского ПО

■ Проект Закона № 757430-7

■ Принят Госдумой в I чтении 23.12.2020

Начало действия запрета на продажу смартфонов, компьютеров и ряда других технически сложных товаров без российского программного обеспечения перенесли на 1 апреля 2021 г. (п. 2 ст. 2 Закона от 22.12.2020 № 460-ФЗ) При этом депутаты уже рассматривают вопрос о санкциях за несоблюдение запрета. Предложено наказывать за это нарушение штрафами: компании — в размере 50 000—200 000 руб., руководителей — в размере 30 000—50 000 руб. Рассматривать дела будет Роспотребнадзор.

Отмена дублирующей обязанности представления бухотчетности в госорганы

■ Проект Закона № 1079338-7

■ Внесен в Госдуму 19.12.2020 Правительством

С 2020 г. бухгалтерская отчетность представляется только в один адрес — либо в ФНС, либо в Банк России, в зависимости от вида деятельности организации. Другие госорганы и иные заинтересованные лица могут получить доступ к отчетности с помощью специального информационного ресурса (ГИРБО), который ведет ФНС. Законопроект направлен на исключение из разных законов норм, обязывающих представлять бухотчетность в другие органы.

Права собственников машино-мест

■ Проект Закона № 1077814-7

■ Внесен в Госдуму 17.12.2020 группой депутатов

Поправки в Жилищный кодекс предлагают признать собственников машино-мест, расположенных в многоквартирных домах (МКД), участниками общей долевой собственности на общее имущество. Такие граждане будут наделены правами и обязанностями, связанными с участием в управлении домом. Им придется также нести бремя содержания общего имущества в МКД.

Обсуждаются

Требования к парковкам при перевозках

■ Проект приказа разрабатывается Минтрансом

Компании и ИП, которые занимаются перевозками (в том числе для собственных нужд, если используются автобусы и грузовики), должны обеспечивать стоянку своих автомобилей на парковках, отвечающих установленным требованиям. Этим проектом Минтранс сформулировал требования к оборудованию таких парковок.

Новые налоговые формы для граждан

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

В связи с внесенным в Госдуму проектом Закона № 1075007-7 об упрощенном (без подачи декларации) порядке предоставления НДФЛ-вычетов ФНС подготовила ряд новых форм:

•для получения имущественных (на покупку квартиры и кредит) или инвестиционных НДФЛ-вычетов;

•для получения социальных вычетов по взносам на добровольное страхование жизни и имущественных на жилье и кредит.

Также разработана новая форма налогового уведомления — с включением в нее (помимо имущественных налогов) НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, а также НДФЛ с доходов в виде выигрышей и процентов по вкладам. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 03, 2021 г.

Дивиденды в пользу иностранцев

Правила удержания налога с дивидендов зависят не от гражданства участника ООО, а от его налогового статуса. А если речь идет об иностранной компании, то важно знать, есть ли соглашение со страной участника и, если есть, что в нем написано. Правильно выполнить обязанности налогового агента в отношении иностранцев поможет наш дивидендный ликбез .

Учетные задачки при применении УСН

Если налоговый режим назвали упрощенным, то это совсем не значит, что его просто применять . «Доходная» упрощенка или «расходная» — вопросы читателей поступают с завидной регулярностью. А уж если случился переход с одного режима на другой или, не дай бог, «слет» с упрощенки , то тут без помощи экспертов никак не обойтись.

Обоснование низкой зарплаты перед ИФНС

Если среднемесячная зарплата ваших работников ниже среднеотраслевой, ИФНС попросит пояснения. Игнорировать такое требование не стоит, это чревато неприятными последствиями . Лучше подготовить грамотный ответ, воспользовавшись нашими рекомендациями.

Наказание фирмы за взятку, данную сотрудником

Если взятка дана в интересах бизнеса, то покарать могут не только взяткодателя, но и стоящую за ним компанию. Чтобы не попадать на штрафы , ознакомьтесь с разъяснениями ВС о том, при каких условиях компанию могут наказать по этому основанию.

НДФЛ при продаже квартиры дольщиком

Дольщики порой покупают будущее жилье на этапе котлована, а затем долго ждут, когда же на месте этого котлована вырастет дом. И как же им бывало обидно, когда после многолетнего ожидания они не могли продать свою квартиру без уплаты НДФЛ . В конце 2020 г. в НК наконец-то появились справедливые правила подсчета минимального срока владения жильем для дольщиков. Однако, увы, продумано было не все. ■