Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

28 января

Перечислить «прибыльный» аванс

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести первый в этом году аванс.

Об изменениях по налогу на прибыль мы рассказали в , 2021, № 2. А если вы выплачиваете дивиденды иностранным компаниям, вам будет полезна наша статья в этом номере.

1 февраля

Отчитаться по страховым взносам

Работодателям нужно представить расчет по страховым взносам за 2020 г. Обратите внимание, что отчитаться нужно по новой форме. В частности, в ней теперь содержатся сведения о среднесписочной численности работников, которые раньше подавались в ИФНС отдельным отчетом.

О том, что надо учесть при заполнении обновленного РСВ, вы узнаете из статьи в , 2021, № 1.

Заплатить агентский НДФЛ

Если в январе вы выплачивали работникам отпускные или больничные пособия, не забудьте перечислить в бюджет НДФЛ с этих сумм.

Читайте:

— об НДФЛ по ставке 15% с заплаты высокооплачиваемых работников (, 2021, № 1);

— о точечных изменениях для НДФЛ-агентов (, 2021, № 2);

— о том, какое больничное пособие полагается работнику, несвоевременно явившемуся к врачу.

5 февраля

Поиграть в интеллектуальные игры

Сейчас очень популярны квизы — игры, где команды отвечают на различные вопросы. И если раньше в квизы ходили играть в бары и кафе, то с появлением в нашей жизни коронавируса такие игры стали проводиться и в онлайн-режиме. Сыграть пятничным вечером в квиз — прекрасный способ отметить День эрудита.

Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНС

О небольших изменениях по НДФЛ, которые начали действовать с 01.01.2021, читайте:

2021, № 2

Общий принцип отражения доходов и НДФЛ в отчетности

Напомним, что и в справках 2-НДФЛ, и в расчете 6-НДФЛ надо указать все доходы, дата получения которых по нормам НК приходится на 2020 г. (с 1 января по 31 декабря включительно), а также НДФЛ, исчисленный и удержанный из этих доходов в 2020 г. (ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ)

Наиболее часто задаваемый вопрос — отражение в годовых отчетах декабрьской зарплаты и ежемесячной премии при их выплате в январе. Эти доходы тоже отражаются в НДФЛ-отчетности за 2020 г.

Внимание

За каждую не вовремя сданную справку 2-НДФЛ грозит штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) А при опоздании с расчетом 6-НДФЛ — штраф 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц просрочки и блокировка счетов (при опоздании более чем на 10 рабочих дней после 01.03.2021) (п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Причем есть такое правило: если исчисленный НДФЛ будет удержан из доходов работников в полной сумме в 2021 г., но до даты представления в ИФНС справок 2-НДФЛ за 2020 г., тогда в них налог отражается и как удержанный, и как перечисленный в бюджет. То есть в разделе 2 справок за 2020 г. суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут одинаковые. А вот в годовом 6-НДФЛ этот налог так и останется в разделе 1 как исчисленный в строке 040 и в строку 070 не попадет, поскольку в 2020 г. он удержан не был. По этой причине в годовой 6-НДФЛ в раздел 2 не надо включать блок строк 100—140 с декабрьской зарплатой, выплаченной в январе (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 3, 8) (далее — Письмо ФНС № 22216@), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106).

Полностью необлагаемые доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ включать не надо (Письма Минфина от 02.04.2019 № 03-04-05/22860; ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 3, 8), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

А теперь перейдем к ответам на вопросы читателей.

Как показать в справках и расчете невыплаченную зарплату

В связи с запретами на работу и другими ограничениями из-за коронавируса у нас проблемы с финансами. Зарплата с апреля 2020 г. выплачивается с задержкой на несколько месяцев. На конец года не выплачена зарплата за сентябрь — декабрь. Планируем погасить долги в марте — апреле. Как невыплаченную зарплату и НДФЛ с нее показывать в справках 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ за 2020 г.? И как быть, когда ее в 2021 г. выплатят?

— Из вопроса следует, что до 1 марта 2021 г. — крайнего срока представления НДФЛ-отчетности в ИФНС — зарплату работникам ваша организация не выплатит. А значит, и НДФЛ из нее не удержит (п. 4 ст. 226 НК РФ). Даже при выплате зарплаты с опозданием дата получения дохода работниками остается прежней — последний день месяца, за который она начислена. И в этот же день с нее нужно исчислить НДФЛ (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). В связи с этим особенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2020 г. таковы (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; приложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 24.05.2016 № БС-4-11/9194):

•начисленную, но не выплаченную зарплату надо отразить:

—в справке 2-НДФЛ с признаком «1» — в разделе 2 в полях «Общая сумма дохода» и «Налоговая база», а также в приложении к справке с разбивкой по месяцам (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь);

—в расчете 6-НДФЛ — в разделе 1 в строке 020 «Сумма начисленного дохода». Поскольку зарплата за сентябрь — декабрь не выплачивалась, то блоки строк 100—140 раздела 2 по ней заполнять не надо. Вероятно, у вас в разделе 2 будут блоки строк 100—140 по выплаченной с опозданием зарплате за другие месяцы, например за август или июль. А если в октябре — декабре 2020 г. никакие доходы работникам не выплачивались, тогда раздел 2 будет пустой и его не надо включать в состав годового расчета;

•НДФЛ с этой зарплаты — в разделе 2 справки в поле «Сумма налога исчисленная» и в одноименной строке 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ.

Новая форма 6-НДФЛ, в состав которой вошла и справка 2-НДФЛ, применяется с отчета за I квартал 2021 г. Так что за 2020 г. НДФЛ-отчетность нужно сдавать еще по старой форме

Таким образом, в справках 2-НДФЛ с признаком «1» суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не будут равны, ведь удержанный налог будет меньше исчисленного. Однако знайте, что при задержке выплаты зарплаты сумму исчисленного с нее НДФЛ не нужно показывать как неудержанную ни в разделе 2 справок с признаком «1», ни в строке 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Также не надо заполнять и справки с признаком «2» и отражать в них исчисленный, но не удержанный налог. Ведь срок его удержания и перечисления в бюджет по нормам НК еще не наступил. А произойдет это только в день выплаты зарплаты работникам в 2021 г. (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ) К тому же ФНС разъясняла, что если зарплата текущего года выплачивается в следующем году, то НДФЛ с этой зарплаты в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ не отражается по строкам 070 и 080. Как удержанный его надо отражать в 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 070 и в разделе 2 в блоке строк 100—140 в том периоде, в котором налог удержан из выплаченных работникам доходов (Письма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 10, 11), от 29.11.2016 № БС-4-11/22677@).

А вот после того, как вы в марте 2021 г. или позже выплатите зарплату работникам за 2020 г. (погасите долг), нужно будет представить в инспекцию корректирующие справки 2-НДФЛ. И в них сумму НДФЛ с этой зарплаты в разделе 2 надо будет включить в поля «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». ФНС объясняет такой порядок тем, что суммы удержанного налога следует отражать в справке в том налоговом периоде, за который был исчислен налог (Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Эти справки надо сдать с тем же номером, что и прежние, и указать порядковый номер корректировки, например 01, если вносите изменения в первый раз. А все остальные данные в корректирующих справках указываете такие же, как и в первоначальных (пп. 2.5, 2.8 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-11/566@). Причем корректирующие справки придется подавать каждый раз по мере того, как вы будете выплачивать долг по зарплате.

Кстати, когда инспекторы при проверке НДФЛ-отчетности обнаруживают, что работодатель отразил по строке 080 расчета 6-НДФЛ и в разделе 2 справки НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой с опозданием, как неудержанный, они требуют представить уточненки и убрать оттуда этот налог. Ведь иначе получится, что ИФНС должна взыскать НДФЛ с не выплаченного физлицу дохода, что противоречит НК.

Внимание

Справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2020 г. можно представить в ИФНС на бумаге, если число физических лиц, получивших доходы за этот год, — 10 человек и менее. А при количестве получателей дохода 11 человек и более — только в электронном виде по ТКС (Письмо ФНС от 09.12.2019 № БС-4-11/25215@).

За нарушение способа подачи справок 2-НДФЛ ответственности нет. А при представлении расчета 6-НДФЛ на бумаге вместо электронки — штраф 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

Не удержанный по ошибке НДФЛ нужно удержать в любое время

Наша организация как особо пострадавшая из-за коронавируса получила зарплатную субсидию на 10 человек. Когда выплачивали зарплату работникам за июль и август, с этих сумм не удержали НДФЛ. В декабре узнала, что удерживать НДФЛ надо было. Как теперь поступить? Передать неудержанный налог для взыскания в ИФНС, представив справки 2-НДФЛ с признаком «2»? Или можно удержать долг по НДФЛ за июль и август в 2021 г. при выплате зарплаты в январе и феврале? И как тогда отразить это в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

— Действительно, вы поступили неправильно. ФНС разъясняла, что при выплате за счет этой субсидии зарплаты работникам НДФЛ нужно удерживать из доходов работников как обычно (Письмо ФНС от 23.06.2020 № БС-4-11/10271@).

Теперь вам надо удержать июльский и августовский НДФЛ из выплачиваемой в 2021 г. зарплаты. Передавать его на взыскание в ИФНС нельзя, потому что в 2020 г. у вас была возможность удержать НДФЛ из доходов работников, но вы не сделали этого. И как говорят Минфин и ФНС, в этом случае положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются (Письма Минфина от 23.12.2019 № 03-04-06/100331; ФНС от 24.04.2019 № БС-3-11/4119@). Но не забывайте, что общая сумма удерживаемого налога с учетом долга не может превышать 20% от причитающейся работнику зарплаты (Письмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Поэтому если вы успеете удержать НДФЛ из доходов работников до сдачи справок 2-НДФЛ в инспекцию, тогда в них июльский и августовский НДФЛ укажите и как удержанный, и как перечисленный. Если же не успеете, тогда укажите те суммы, которые удержали на дату представления справок, а потом подадите корректирующие справки (см. предыдущий ответ).

За неудержание НДФЛ с июльской и августовской зарплат в день их выплаты работникам вам грозит штраф в размере 20% от неудержанных сумм (п. 1 ст. 123 НК РФ). Но чтобы его избежать, нужно (ст. 75, пп. 3, 4, 6 ст. 81 НК РФ):

•удержать этот НДФЛ из зарплаты работников и перечислить в бюджет;

•уплатить пени за период со дня, следующего за днем, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, и по день его фактического перечисления включительно. То есть пени надо заплатить за период со дня, следующего за днем выплаты заработной платы за июль и за август в 2020 г. соответственно, и по день уплаты НДФЛ в бюджет в 2021 г. (в январе/феврале) включительно;

•представить в ИФНС уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, указав в нем в строке 040 раздела 1 дополнительно сумму НДФЛ, исчисленную с июльской и августовской зарплат. Ведь в первоначальном расчете этой суммы не было. Причем в строках 070 и 080 уточненного расчета и в годовом расчете этот НДФЛ отражать не надо, так как его нельзя расценивать как невозможный к удержанию. Он будет указан как удержанный в 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. (Письма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 10, 11), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6)) При этом ни в уточненном расчете за 9 месяцев, ни в годовом в разделе 2 не будет блоков строк 100—140 с июльской и августовской зарплатой, поскольку они заполняются в том периоде, в котором НДФЛ удержан из доходов работников (Письма ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@, от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@). А это произойдет в 2021 г.

Забегая вперед, скажем, что в новом 6-НДФЛ нет привычного раздела 2 с блоком строк 100—140, как в нынешнем. В новом расчете указываются лишь даты перечисления налога и суммы удержанного налога (п. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). По сути, оставили только строки 120 и 140 из нынешнего расчета. Причем срок перечисления — это день, в который НДФЛ надо было удержать и перечислить в бюджет по НК. Для вашего случая — день, следующий за днем выплаты зарплаты за июль и за август (Письма ФНС № ГД-4-11/22216@ (пп. 13, 14), от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.2)).

Кстати, подача уточненного 6-НДФЛ с правильными данными до того, как это обнаружила ИФНС, освободит вас и от штрафа 500 руб. за недостоверные данные в нем (ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Выходное пособие в пределах лимита в НДФЛ-отчетности не отражайте

В декабре расстаемся с работником по соглашению сторон. И выплачиваем ему компенсацию в размере оклада. По какому коду эту компенсацию указать в 2-НДФЛ?

— Этот доход вообще не надо отражать ни в 2-НДФЛ, ни в 6-НДФЛ. Ведь налогом не облагается выходное пособие при увольнении в пределах 3-крат­ного среднего месячного заработка (п. 1 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 22.09.2020 № 03-04-06/82897; ФНС № ГД-4-11/22216@ (п. 8), от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).

Правда, свой код для выходного пособия в справках 2-НДФЛ есть — 2014. Но по нему надо указывать только облагаемую НДФЛ сумму пособия, а именно часть, превышающую в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

Свой код дохода для сверхнормативных суточных пока не введен

Работникам при командировках в РФ выплачиваются суточные от 1000 до 3000 руб. в день в зависимости от должности. Я правильно понимаю, что суммы превышения над 700 руб. в день надо отразить в справке как прочий доход по коду 4800?

— Пока да. Но уже есть проект приказа ФНС, которым для сверхнормативных суточных (больше 700 руб. в день при командировке по РФ и 2500 руб. в день — за рубежом) вводится свой код дохода — 2017 (проект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@»).

И если на день представления вами в инспекцию справок 2-НДФЛ приказ о внесении изменений в коды доходов и вычетов ФНС еще не утвердит, тогда указывайте сверхнормативные суточные по коду 4800. А если приказ на этот день вступит в силу, тогда указывайте новый код 2017.

Кстати, в расчете 6-НДФЛ по строке 020 раздела 1 тоже отражайте только сверхнормативную сумму суточных.

ИП-упрощенец сдает НДФЛ-отчетность в ИФНС по месту жительства

Предприниматель зарегистрирован в Белгородской области, а бизнес ведет в Крыму. Сразу при регистрации подал заявление на применение упрощенки. У него есть наемные работники, которые живут и работают в Крыму.
Куда перечислять НДФЛ и сдавать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2020 г.?

ИП на УСН сдает НДФЛ-отчетность в инспекцию по месту своего жительства. Даже если отчетность сдается на работников, живущих и трудящихся в другом регионе

— Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, по каждому месту ведения предпринимательской деятельности НК не предусмотрена (Письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-11-11/74030). Поэтому даже при ведении бизнеса в Крыму ИП все равно состоит на учете только в ИФНС по месту жительства, то есть в Белгородской области.

ИП-упрощенцы должны перечислять НДФЛ, удержанный из доходов работников, в ИФНС по своему месту жительства. И в эту же инспекцию нужно представлять справки 2-НДФЛ на работников и расчеты 6-НДФЛ (пп. 1, 3, 7.2 ст. 83, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2019 № 03-04-05/82926; ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 8)). Причем тот факт, что все работники живут и работают в Крыму и ИП ведет там свой бизнес, никакого значения не имеет.

Специальный порядок уплаты НДФЛ с доходов работников и представления отчетности за 2020 г. по месту ведения деятельности установлен в НК только для таких спецрежимов, как патентная система и уплата ЕНВД. В этих случаях как раз предусмотрена отдельная постановка ИП на учет в ИФНС по месту ведения деятельности как патентника и вмененщика (напомним, что с 01.01.2021 вмененка отменена) (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

На родственника умершего работника 2-НДФЛ не сдается

Работник заболел ковидом и умер. Его жене выплатили не полученную работником зарплату, пособие по болезни, компенсацию за неотгулянный отпуск, материальную помощь. Надо подавать на жену работника справку 2-НДФЛ?

Внимание

Когда работодатель выплачивает работнику материальную помощь в связи со смертью члена его семьи, НДФЛ не надо удерживать со всей выплаченной суммы. Необлагаемые лимиты в этом случае НК не установлены (п. 8 ст. 217 НК РФ). Эта матпомощь в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не отражается.

— Нет. Все выплаты, начисленные после смерти работника, НДФЛ не облагаются (ст. 141 ТК РФ; подп. 3 п. 3 ст. 44, пп. 8, 18 ст. 217 НК РФ). Минфин разъяснял, что при выплате родственнику доходов умершего работника организация не является налоговым агентом и удерживать НДФЛ с этих доходов не должна (Письма Минфина от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420). Поэтому на жену работника не надо подавать справку 2-НДФЛ. Также эти необлагаемые доходы не нужно показывать в расчете 6-НДФЛ. ■

СЗВ-СТАЖ за 2020 год: «коронавирусные» особенности

Нужно ли выделять в СЗВ-СТАЖ время «президентских» каникул

На нашу организацию распространялись Указы Президента РФ о нерабочих днях. Нужно ли выделять и как-то специально кодировать дни с 30 марта по 30 апреля, с 6 по 8 мая 2020 г.? Слышала, что введен какой-то код «ВИРУС», он не для этого? А нерабочие дни парада и голосования нужно выделять?

— Нет, дни, которые были объявлены как нерабочие оплачиваемые, никак выделять не нужно.

В классификаторы, которые используются для заполнения формы СЗВ-СТАЖ, не вносили никаких специальных кодов для отражения нерабочих оплачиваемых дней. Код «ВИРУС», о котором вы пишете, предназначен совершенно для других целей (подробнее читайте в , 2021, № 2) (п. 2.3.21.1 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п (далее — Постановление ПФР № 507п)).

Специального кода для выделения в СЗВ-СТАЖ периода «президентских» нерабочих дней нет. Коронавирусные оплачиваемые каникулы отражаются как обычные отработанные дни

Если в дни «президентских» каникул, дни парада и голосования ваш работник не был на больничном, в отпуске за свой счет и не было каких-то других оснований для выделения дней этого периода, то покажите их как обычный отработанный период. Допустим, ваш работник с обычными условиями труда в 2020 г.:

•болел с 10 по 23 апреля (в период «президентских» нерабочих дней);

•был в отпуске с 1 по 14 июня и с 5 по 18 октября;

•в остальное время, за исключением «президентских» нерабочих дней, трудился.

Тогда в форме СЗВ-СТАЖ вы покажете три периода:

•с 01.01.2020 по 09.04.2020 — без какого-либо кода в графе 11 «Дополнительные сведения» формы СЗВ-СТАЖ;

•с 10.04.2020 по 23.04.2020 — с кодом «ВРНЕТРУД» в графе 11;

•с 24.04.2020 по 31.12.2020 — также без указания кода.

Входят ли нерабочие оплачиваемые дни в льготный пенсионный стаж

В нашей организации есть несколько работников, чьи должности значатся в списках льготных профессий. Во время нерабочих дней эти работники во вредных условиях не трудились, они вообще не работали. Но дополнительные взносы мы ведь все равно должны были платить, верно? Как теперь отражать в СЗВ-СТАЖ оплачиваемые нерабочие дни работников-«вредников», их нужно исключать из льготного стажа?

— Про нерабочие оплачиваемые дни в Правилах подсчета льготного стажа ничего не сказано.

При назначении досрочной пенсии учитываются периоды льготной работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов (п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516 (далее — Правила № 516); п. 3 Постановления Правительства от 16.07.2014 № 665; ч. 2 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). При этом в стаж включаются также периоды получения больничных, периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков (п. 5 Правил № 516).

А вот периоды простоя по вине работодателя или работника, а также периоды отстранения от работы в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, в льготный стаж не включаются (п. 9 Правил № 516).

На наш взгляд, объявленные Президентом РФ нерабочие оплачиваемые дни по своей сути ближе к выходным дням, нежели к периоду отстранения от работы, исключаемому из стажа.

К тому же с зарплаты, сохраненной за время этих дней, нужно было платить дополнительные взносы в обычном порядке. Нулевые тарифы на дополнительные взносы не распространялись (Письма ФНС от 20.08.2020 № СД-4-11/13463@; Минфина от 18.08.2020 № 03-15-07/72386).

Поэтому, по нашему мнению, периоды нерабочих дней, установленных по указу Президента РФ, за которые сохранялась заработная плата и уплачивались дополнительные страховые взносы в ПФР, нужно включать в стаж, дающий право на досрочную пенсию. Такие разъяснения можно найти и на сайте Отделения ПФР по Воронежской области (сайт ПФР). Если вы сомневаетесь — можете обратиться с этим вопросом в свое отделение ПФР.

Как отражать в СЗВ-СТАЖ карантинные больничные пожилым работникам и «путешественникам»

При заполнении СЗВ-СТАЖ необходимо выделять период временной нетрудоспособности и ставить код «ВРНЕТРУД». Касается ли это требование периодов, на которые оформлялись электронные листки нетрудоспособности (ЭЛН) работникам в возрасте 65+, а также гражданам, вернувшимся в нашу страну из-за границы, и членам их семей? Пособия по таким ЭЛН работники получали из ФСС, организация ничего не платила. Может быть, нужно ставить код «НЕОПЛ»?

— Период, на который был оформлен ЭЛН работнику в возрасте 65+ или работнику, вернувшемуся в нашу страну из-за рубежа (проживающему совместно с человеком, приехавшим из-за границы), нужно указывать в форме СЗВ-СТАЖ с проставлением кода «ВРНЕТРУД».

Действительно, и Временные правила выдачи больничных «путешественникам», и Временные правила оформления больничных пожилым гражданам, соблюдающим режим самоизоляции, предусматривали выплату пособия по временной нетрудоспособности непосредственно ФСС за весь период карантина (пп. 10, 15 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 18.03.2020 № 294; п. 9 Временных правил, утв. Постановлением Правительства от 01.04.2020 № 402). Такой порядок применялся даже в регионах, где еще действовала зачетная система.

Однако это вовсе не помеха для использования кода «ВРНЕТРУД». Этот код проставляют для выделения периодов нетрудоспособности, включаемых в страховой стаж, то есть дней, за которые было начислено пособие (Классификатор, утв. Постановлением ПФР № 507п (табл. «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”»); п. 2 ч. 1 ст. 12 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). При этом неважно, кто выплачивал пособие: работодатель или непосредственно ФСС.

Каким кодом отмечать простой по причине, не зависящей от работодателя и работника

На наше предприятие не распространялся режим «президентских» нерабочих дней. Но для работников некоторых подразделений мы были вынуждены объявить простой по причинам, не зависящим ни от нас, ни от самих работников. В Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ сказано, что код «ПРОСТОЙ» используется, если есть вина работодателя. А какой код ставить в нашем случае? Нужно ли вообще выделять в СЗВ-СТАЖ период простоя, если работодатель не виноват?

— Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, нужно выделять с указанием кода «ПРОСТОЙ».

Действительно, в Порядке заполнения СЗВ-СТАЖ полное наименование периода, отражаемого с проставлением кода «ПРОСТОЙ», указано как «Время простоя по вине работодателя». Однако в числе законодательных норм, которыми обусловлено проставление этого кода, есть ссылка не только на ч. 1 ст. 157 ТК РФ, где речь идет о простое по вине работодателя. Здесь же указана и ч. 2 ст. 157 ТК РФ, а в ней идет речь как раз о простое по причинам, не зависящим от работодателя и работника (Классификатор, утв. Постановлением ПФР № 507п (табл. «Коды “Исчисление страхового стажа: дополнительные сведения”»)). ■

Новая форма СЗВ-ТД начнет применяться только с 1 июля 2021 года

ПФР внес изменения в форму «Сведения о трудовой деятельности застрахованного лица (СЗВ-ТД)» и в Порядок ее заполнения. Новый бланк нужно будет использовать с 1 июля (Постановление Правления ПФР от 27.10.2020 № 769п).

Так, в частности, в обновленной форме появился раздел для указания сведений о работодателе, правопреемником которого является представляющий СЗВ-ТД страхователь. Заполняться он будет в случае, когда нужно скорректировать сведения о трудовой деятельности, ранее представленные правопредшественником вашей компании.

Также в форме появилась новая графа «Работа в районах Крайнего Севера/Работа в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера». Для заполнения этой графы вводятся коды территориальных условий работы:

•«РКС» — работа в районах Крайнего Севера;

•«МКС» — работа в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера.

Помимо этого, из СЗВ-ТД исчез раздел «Отчетный период», а в Порядок заполнения формы внесены корректировки в части правил заполнения графы «Код выполняемой функции». ■

Внешний совместитель: нужно ли подавать СЗВ-ТД о его последнем кадровом мероприятии на 01.01.2020

Не позднее 15 февраля 2021 г. в ПФР нужно сообщить сведения о трудовой деятельности работника по состоянию на 01.01.2020 (п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1.7 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Если, конечно, эти данные не были поданы при представлении СЗВ-ТД в 2020 г. или в январе 2021 г.

Это требование в полной мере касается и внешних совместителей! Ведь сведения об их трудовой деятельности подают в ПФР по форме СЗВ-ТД на общих основаниях (ч. 1 ст. 66.1 ТК РФ; п. 1.4 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). Делать это должен именно тот работодатель, с которым у работника заключен трудовой договор о работе по совместительству. При этом не имеет значения, внес основной работодатель по просьбе работника запись в трудовую книжку о совместительстве или нет.

Для основного работника последнее кадровое мероприятие по состоянию на 01.01.2020, как правило, определяют по последней записи в его трудовой книжке на эту дату. С внешними совместителями нужно ориентироваться на кадровые приказы. Запись о последнем кадровом мероприятии внешнего совместителя на 01.01.2020 нужно внести в СЗВ-ТД на основании приказа о приеме на работу. Если, конечно, после этого вы не издавали приказы о его переводе совместителем на другую работу или о присвоении ему новой квалификации.

В СЗВ-ТД с данными о трудовой деятельности внешнего совместителя по состоянию на 01.01.2020 не забудьте проставить в графе 4 «Трудовая функция...» отметку о работе по совместительству (п. 1.6 таблицы 6 формата, утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п). ■

Не спешите отчитываться о недвижимости, если у вас есть движимые основные средства

В июле прошлого года ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на имущество организаций, которую нужно применять с отчетности за 2020 г. (Приказ ФНС от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@) Однако в ноябре в НК РФ внесли поправки, согласно которым в декларацию за 2020 г. компании должны включить сведения о среднегодовой стоимости движимых основных средств (п. 1 ст. 386 НК РФ; ч. 13 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Для этого в уже обновленную декларацию налоговики добавили раздел 4. Приказ ФНС об этом опубликовали 14.01.2021, а в силу он вступит лишь спустя 2 месяца, то есть 14.03.2021 (Приказ ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@). Поэтому желательно повременить со сдачей декларации по налогу на имущество за 2020 г. до 14 марта 2021 г. Особенно если у вас, помимо недвижимости, есть движимые ОС.

Если же вы хотите отчитаться раньше этой даты, то у вас два варианта сдать декларацию:

•или по новой форме с «движимым» разделом 4, но тогда нужно отслеживать, приняла ли ее инспекция. Ведь в случае представления декларации не по установленной форме налоговики могут отказать в ее приеме (подп. 3 п. 19 Регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@);

•или по действующей форме без раздела 4. У инспекции нет оснований не принять ее, но в рамках камералки вам могут прислать требование о представлении сведений о движимых ОС. ■

Куда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году

Как отмена ЕНВД повлияла на агентский НДФЛ у ИП

ИП должен был перечислять НДФЛ по занятым во «вмененной» деятельности работникам в ИФНС по месту своего учета в качестве плательщика ЕНВД. В ту же инспекцию следовало сдавать и отчетность по этому НДФЛ. Таковы специальные правила для вмененки (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). После ее отмены с 2021 г. многим ИП необходимо перестроиться и начать перечислять этот НДФЛ с другими реквизитами, а расчет 6-НДФЛ — сдавать в другую инспекцию.

Справка

НДФЛ со своих собственных доходов ИП на ОСН платят в инспекцию по месту жительства, указывая ОКТМО своего адреса в платежках и в декларации (пп. 1, 3 ст. 83, пп. 5, 6 ст. 227 НК РФ; п. 4.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@).

Вместо ЕНВД — ОСН, УСН, ЕСХН

На этих налоговых режимах действует такое правило:

•НДФЛ, удержанный при выплате доходов работникам и другим физлицам, ИП перечисляет в ту инспекцию, в которой стоит на учете по месту своего жительства (абз. 1—6 п. 7 ст. 226 НК РФ);

•в эту же инспекцию он сдает расчет 6-НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Отмена ЕНВД поставила перед бизнесом много вопросов. Сначала нужно было определиться с новым налоговым режимом, а теперь надо не запутаться, как и куда сдавать отчетность за ЕНВД-период

Это правило применяется, даже если у ИП:

•место ведения деятельности находится в другом муниципальном образовании (далее — МО);

•есть не одна точка ведения бизнеса, а несколько;

•точки расположены в разных МО или даже в разных субъектах РФ.

Соответственно, в 2021 г. такие ИП должны указывать в платежках на перечисление НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ ОКТМО своего адреса по месту жительства (п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Отдельно обращаем на это внимание тех ИП, которые на ЕНВД-учете состояли в своей же инспекции по месту жительства. Несмотря на то что в 2021 г. они продолжают платить агентский НДФЛ и сдавать по нему отчетность в эту же инспекцию, ее ОКТМО при этом указывать уже неправильно (если только он не совпадает с ОКТМО адреса ИП).

Вместо ЕНВД — ПСН

Перечислять НДФЛ с выплат работникам (в том числе по ГПД (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)), занятым в патентной деятельности, и сдавать расчеты 6-НДФЛ нужно в инспекцию по месту учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ПСН (абз. 8 п. 7 ст. 226, абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ). Это та инспекция, которая выдала патент (п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ). При этом в платежках и в расчетах 6-НДФЛ нужно проставлять ОКТМО самой инспекции (в том числе и в случае, когда ИП получил патент в той ИФНС, в которой зарегистрирован по месту жительства, и ОКТМО инспекции не совпадает с ОКТМО его адреса). Таким образом, после смены ЕНВД на патентную систему налогообложения прежний порядок перечисления агентского НДФЛ сохранится, если патент выдала та же инспекция, в которой ИП стоял на учете как вмененщик.

Но есть один нюанс. В патенте в строке «Территория действия» может быть указано конкретное МО (подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). И его ОКТМО во многих случаях может не совпадать с ОКТМО инспекции, выдавшей патент (п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Какой из них тогда ставить в платежках и в расчетах 6-НДФЛ? Обратим внимание, что НК требует перечислять НДФЛ не по месту ведения деятельности, а по месту постановки на ПСН-учет (абз. 8 п. 7 ст. 226 НК РФ). Формально из этого следует, что в платежке, а значит, и в расчете 6-НДФЛ нужно указывать все-таки ОКТМО инспекции, выдавшей патент. Но специалист ФНС придерживается иного мнения.

ОКТМО при уплате НДФЛ предпринимателем на ПСН, у которого в патенте указано конкретное МО

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что в целях гармонизации межбюджетных отношений ИП, применяющий ПСН на основании патента, территория действия которого ограничена одним МО, в платежках на перечисление НДФЛ по занятым в этой деятельности работникам и в расчетах 6-НДФЛ должен указывать ОКТМО этого МО.

Куда сдать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 г.

Инспекции сняли всех ИП с «вмененного» учета автоматически, без заявлений (Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 2)). Однако налоговая служба разъяснила, что декларацию по самому ЕНВД за IV квартал 2020 г. ИП должен сдать в ту ИФНС, в которой стоял на учете в качестве вмененщика на конец 2020 г. (а если таких было несколько — в каждую из них) (Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 3)).

Для отчетности по агентскому НДФЛ за 2020 г. (нужно сдать не позднее 01.03.2021) подобных разъяснений нет. Поэтому, вероятно, ИП может действовать так же, как организации в случае закрытия ими ОП на день подачи отчетности (Решение ФНС от 02.08.2017 № СА-3-9/5198@; Письма ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740, от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@). То есть отдельно по бизнесу, который был на вмененке, составить и сдать в свою ИФНС по месту жительства расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с ОКТМО той инспекции, в которой он стоял на учете как плательщик ЕНВД (то есть с тем же ОКТМО, с которым он в 2020 г. перечислял НДФЛ по наемным работникам в рамках вмененки). Так же следует поступить, и если в будущем понадобится уточнить какие-то расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за периоды до 2021 г.

С этим согласен специалист ФНС.

Место сдачи отчетности по НДФЛ за 2020 г. для ИП — налоговых агентов, применявших ЕНВД

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Полагаю, что представить расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 г. в отношении работников, занятых в течение 2020 г. в деятельности, облагаемой ЕНВД, ИП должен в налоговый орган по месту жительства с указанием ОКТМО, по которому он в 2020 г. перечислял НДФЛ за наемных работников в рамках ЕНВД.

Это объясняется тем, что на момент подачи отчетности в 2021 г. ИП уже не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, а значит, место подачи НДФЛ-отчетности за период применения ЕНВД в 2020 г. определяется по общему правилу, то есть как ИФНС по месту жительства предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель может обнаружить, что в 2020 г. по ошибке не удержал у работника, занятого в ЕНВД-деятельности, какую-то сумму НДФЛ. Чтобы исправить ошибку, ИП удержит ее из доходов, выплачиваемых этому работнику в 2021 г. Перечислить налог и показать это в расчете 6-НДФЛ нужно будет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а если теперь этот работник занят в деятельности на ПСН, — по месту постановки на «патентный» учет.

Справка

Обособленные подразделения (ОП) бывают только у организаций (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому для ИП, имеющих несколько точек ведения бизнеса в разных МО одного региона и/или в разных регионах, не действуют установленные для организаций правила перечисления НДФЛ и сдачи отчетности по месту нахождения ОП (абз. 7, 9 п. 7 ст. 226, абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).

* * *

Учтите, что рассмотренное изменение реквизитов перечисления затрагивает НДФЛ, по которому установленный Налоговым кодексом срок уплаты приходится на 2021 г. А это и налог с зарплаты за декабрь 2020 г., выплаченной в январе 2021 г. (п. 6 ст. 226 НК РФ) Поэтому, если вы перечислили его по старым реквизитам, лучше подать в налоговую инспекцию заявление на уточнение платежа (пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2019 № 03-02-07/1/74450; ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740).

Дело в том, что отразить этот НДФЛ как удержанный и подлежащий перечислению следует в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. (поля 020 и 022 раздела 1) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения)). И если не уточнить платежку, то указанный в ней ОКТМО не совпадет с кодом, указанным в этом расчете 6-НДФЛ. ■

Дивиденды иностранным участникам: как исполнить обязанности налогового агента

Упомянутые в статье Конвенции и Соглашения можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Исчисление налогов с дивидендов

При выплате дивидендов общество (независимо от применяемого режима налогообложения) является налоговым агентом в отношении дивидендов (пп. 3, 4 ст. 214, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1, п. 3, подп. 1 п. 7 ст. 275, пп. 4, 5 ст. 286 НК РФ): участникам-организациям — по налогу на прибыль, участникам-гражданам — по НДФЛ.

Непоколебимо это правило и в отношении иностранных участников. Однако расчет налога зависит от того, кто именно является получателем дивидендов.

Получатель дивидендов — иностранный гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ.

По общему правилу налоговые резиденты РФ — это физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако в 2020 г. резидентами могли стать даже те, кто пробыл в России менее 183 дней. Подробнее об этом: , 2020, № 17.

Именно от налогового статуса физлица (а не от того, является ли получатель дивидендов иностранным лицом или нет) зависит ставка, по которой надо рассчитывать налог.

В случае с резидентом РФ ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%. Но если сумма дивидендов превысит 5 млн руб., то к превышению будет применяться ставка 15% (подробнее об этом читайте в , 2021, № 1) (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Внимание

Страховыми взносами дивиденды в пользу участников-иностранцев ввиду того, что их выплата не связана с трудовыми отношениями, не облагаются (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

А расчет налоговых обязательств зависит от того, получала ли ваша организация сама дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах:

•если ООО само не получало дивиденды от других компаний, НДФЛ рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

•если ООО получало дивиденды от других компаний, то формула для расчета налога такая (п. 2 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ):

Налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе стандартные, имущественные и социальные, к дивидендам в пользу иностранцев-резидентов не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Получатель дивидендов — физлицо, не являющееся налоговым нерезидентом РФ, или иностранная компания.

Налоговые обязательства таких участников рассчитываются по ставке 15%, если иная ставка не установлена международным соглашением об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН), заключенным РФ с государством, резидентом которого является участник (ст. 7, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Вот, к примеру, какие ставки установлены в некоторых из этих соглашений.

В случае с нерезидентами не важно, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет. Поэтому налог к удержанию рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ):

Для применения пониженной ставки получатель дивидендов должен подтвердить свое право на нее. Иностранная компания для этих целей должна предоставить подтверждение того, что она имеет (п. 1 ст. 312 НК РФ):

•постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;

•фактическое право на получение дохода.

В документе, подтверждающем постоянное местонахождение, должно быть прямо указано, что юридическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства. А заверен документ должен быть тем компетентным органом, который указан в международном соглашении с соответствующей страной. Если документ, подтверждающий резидентство, составлен на иностранном языке, то вместе с ним участник должен представить и его перевод на русский язык. В отдельных случаях подтверждение должно быть еще и апостилировано (ст. 3 Гаагской конвенции от 05.10.1961; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2005 № 990/05; п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ; п. 16 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов (утв. Президиумом ВС 12.07.2017); Письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-08-05/61095). Узнать о том, должен ли стоять штамп-апостиль или нет, можно в своем налоговом органе.

Документ, подтверждающий фактическое право на получение дохода, — это подтверждение того, что ваш участник является конечным получателем дохода (Письма Минфина от 24.07.2018 № 03-08-05/51824, от 27.03.2015 № 03-08-05/16994). О том, как может выглядеть это подтверждение, мы писали в , 2019, № 16.

Участнику-физлицу для применения к его доходу пониженной ставки, предусмотренной соглашением, достаточно подтвердить, что он является налоговым резидентом страны, с которой заключен международный договор. Для подтверждения статуса нерезидента РФ иностранец может предъявить ООО (п. 6 ст. 232 НК РФ; Письма ФНС от 30.09.2019 № БС-4-11/19925; Минфина от 19.09.2018 № 03-08-05/67088):

•или паспорт иностранного гражданина;

•или иной документ, удостоверяющий его личность;

•или официальное подтверждение резидентства в иностранном государстве, аналогичное подтверждению для иностранных компаний.

Помимо этого, не забудьте проверить иные условия применения пониженной ставки: участник (неважно, компания это или физлицо) должен соответствовать критериям для ее применения, предусмотренным международным соглашением, если таковые имеются (например, иметь долю в ООО не менее определенного процента и не менее какой-то суммы). За неверный расчет налога отвечать придется именно организации, выплачивающей дивиденды.

Нюансы валютных дивидендов

Нюанс 1. Выплачивать дивиденды в валюте можно не всем. Выплачивать дивиденды иностранным участникам-резидентам можно только в рублях, так как валютные операции между резидентами РФ запрещены, за рядом исключений, в число которых выплата дивидендов не входит (ч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). А вот в отношении физлиц-нерезидентов и иностранных компаний такого запрета нет, так что им выплачивать дивиденды можно и валютой.

Нюанс 2. Налоговые обязательства надо пересчитывать в рубли. Налог к уплате (налог на прибыль или НДФЛ) с дивидендов, подлежащих выплате в иностранной валюте, рассчитывается по общей формуле, а после пересчитывается в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату уплаты налога в бюджет (п. 5 ст. 45 НК РФ).

Нюанс 3. Возникают курсовые разницы. Дело в том, что в день принятия решения о выплате дивидендов прибыль распределяется между участниками в рублях, а после рублевая сумма дивидендов, причитающихся иностранным собственникам, пересчитывается в нужную валюту по официальному курсу ЦБ РФ. Принятие решения и выплата денег по нему редко приходятся на один и тот же день, поэтому суммы дивидендов, рассчитанные на указанные даты, редко совпадают из-за колебаний курса рубля, из-за чего и возникают курсовые разницы. В налоговом учете они рассчитываются так:

Полученные курсовые разницы учитываются на конец каждого месяца (если дивиденды выплачиваются не в месяце принятия решения об этом) и на даты выплаты дивидендов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 30.05.2019 № 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 № 03-03-06/54636; ФНС от 17.07.2014 № ГД-4-3/13838@):

•во внереализационных доходах, если расчет получился отрицательным;

•во внереализационных расходах, если расчет получился положительным.

Налогообложение непропорциональных дивидендов

Для целей налогообложения дивидендами признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле (п. 1 ст. 43 НК РФ). На этом основании суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, налоговики дивидендами для целей налогообложения не признают (Письма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366). Это означает, что к ним налоговые ставки и порядок исчисления налога, предусмотренные для дивидендов, не применяются. Однако для резидентов иностранных государств, с которыми у России подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, ситуация иная.

Выплачивать физлицам дивиденды в валюте можно только в случае, когда получатель дивидендного дохода не является резидентом РФ

Дело в том, что НК РФ устанавливает приоритет правил международных соглашений, касающихся налогообложения, над нормами налогового законодательства России (ст. 7 НК РФ). А в соглашениях, как правило, условие о том, что дивиденды должны быть пропорциональны доле в уставном капитале организации, не содержится. Это позволяет признавать такие выплаты дивидендами в полном объеме. То есть компания — источник выплаты имеет право применять пониженную налоговую ставку ко всей сумме выплачиваемых дивидендов. Соглашается с этим и Минфин (Письмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143).

В то же время это означает и то, что не облагать налогом сумму дивидендов, распределенную сверх доли, нельзя. Известен случай, когда организация перечислила участнику 99% прибыли, но налог уплатила только с 49%, мотивируя это тем, что именно такова его доля участия в компании. ИФНС с этим не согласилась и доначислила налог. Суд встал на сторону инспекции, аргументируя свою позицию тем, что деньги, перечисленные сверх доли (50%), являются дивидендами, а значит, их тоже нужно облагать налогом (Постановление АС ДВО от 30.06.2020 № Ф03-1016/2020).

Уплата налогов с дивидендов

При фактической выплате дивидендов удержите с них налог. Удержанное перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику денег (пп. 4, 6 ст. 226, п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоги перечисляются в бюджет по следующим КБК (Приказ Минфина от 08.06.2020 № 99н).

Оформить платежное поручение на уплату налога нужно так (приложения № 1, 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; Письма Минфина от 31.10.2019 № 21-08-09/83856, от 31.10.2019 № 21-08-09/83856).

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 150

10.03.2021 Дата

Вид платежа

02В поле «101» укажите «02» — налоговый агент

...

Получатель

18210102010011000110В поле «104» укажите соответствующий КБК

45352000В поле «105» укажите ваш ОКТМО

ТПВ поле «106» укажите «ТП» — платежи текущего года

ГД.00.2020В поле «107» укажите код налогового периода. В случае с дивидендами он зависит от периодичности их выплаты участникам (ежеквартально, один раз в полугодие или раз в год). К примеру, если дивиденды выплачиваются один раз в год, указанное поле следует заполнять как при уплате годовых платежей (как указано в образце), если ежеквартально — как при уплате ежеквартальных платежей (допустим, при уплате налога с дивидендов за I квартал 2021 г. код будет «КВ.01.2021») и далее по аналогии (Письмо Минфина от 31.10.2019 № 21-08-09/83856)

0

0

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от российской организации иностранным участником за 2020 г.

Отражение дивидендов в налоговой отчетности

Если получателем дивидендов выступает иностранный гражданин (как резидент, так и нерезидент РФ), то...

...дивиденды за 2020 г. (или более ранние периоды), распределенные и выплаченные в 2021 г., и удержанный с них налог должны быть отражены только в расчете 6-НДФЛ. Отдельно заполнять справку 2-НДФЛ по ним уже не придется, так как начиная с отчета за 2021 г. формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ объединены в одну (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сроки сдачи расчета остались прежними (п. 2 ст. 230 НК РФ):

•за I квартал — не позднее 30 апреля;

•за полугодие — не позднее 31 июля;

•за 9 месяцев — не позднее 31 октября;

•за год — не позднее 1 марта следующего года.

Если получателем дивидендов выступает иностранная компания, то...

...ООО должно заполнить в декларации по налогу на прибыль листы 03 и 1.3 раздела 1, отразив там сумму начисленных дивидендов (Приказ ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@).

Помимо этого, дополнительно надо заполнить и сдать в налоговый орган по месту своего учета налоговый расчет о выплате дохода иностранным компаниям по утвержденной форме (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@). В этом расчете указывается информация о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, о получателях этих доходов, а также об уплаченных налоговым агентом суммах налога на прибыль. Порядок заполнения налогового расчета подробно описан в , 2019, № 15.

При этом если выплата дохода иностранцу была только в одном из отчетных периодов, то за последующие отчетные периоды и по итогам года расчет все равно необходимо представить (исключая из документа раздел 3). То есть если вы выплатили компании дивиденды за год, допустим, в апреле и в течение года больше никаких выплат в ее пользу не производили, то вам придется представить налоговые расчеты за полугодие (в составе — титульный лист, раздел 1, раздел 2, раздел 3), 9 месяцев и год (в составе — титульный лист, раздел 1, раздел 2) (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@). Представлять расчеты надо в следующие сроки (ст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ):

•по итогам отчетного периода — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Обращаем внимание, что представлять «прибыльную» декларацию и налоговый расчет должны все организации независимо от применяемого налогового режима, поскольку применение спецрежима обязанности налогового агента по налогу на прибыль с ООО не снимает (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

* * *

Перед тем как выплачивать дивиденды, проверьте, нет ли к этому препятствий. Так, ООО не вправе выплачивать дивиденды при наличии хотя бы одного из перечисленных ниже критериев (ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ):

•стоимость чистых активов компании меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше их размера после выплаты дивидендов;

•у общества есть признаки банкротства или они появятся из-за выплаты дивидендов. ■

Экс-вмененщики получают освобождение от НДС в особом порядке

НДС-освобождение с января 2021 г.

Получить с 01.01.2021 освобождение от НДС при общем режиме можно, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):

•сумма выручки от реализации без учета НДС за IV квартал 2020 г. не превышает 2 млн руб.;

•не позднее 20.01.2021 в ИФНС подано уведомление об использовании права на освобождение от НДС по утвержденной форме.

Подтвердить сумму выручки надо документально. ФНС по согласованию с Минфином выпустила Письмо, в котором разъясняется, что организации, бывшие на ЕНВД в 2020 г., подтверждают сумму выручки лишь выпиской из бухгалтерского баланса (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 30.12.2020 № КВ-4-3/21922).

Что касается предпринимателей — бывших вмененщиков, то у них тоже особый порядок. Если ИП использовали в расчетах онлайн-ККТ (с передачей фискальных данных в ФНС) либо вся выручка поступала прямо на счет в банке, то они вообще не должны как-то особо подтверждать свой размер выручки. О том, что он не превышает 2 млн руб., ИФНС уже будет знать.

В иных случаях подтвердить выручку за октябрь — декабрь 2020 г. они могут, представив в ИФНС:

•либо сведения в произвольной форме о сумме вмененного дохода для целей расчета ЕНВД;

•либо иные документы, подтверждающие размер реальной выручки.

НДС-освобождение с февраля 2021 г. и позднее

Если же вы не подали до 20.01.2021 включительно в свою ИФНС уведомление об освобождении от НДС и документы, подтверждающие выручку (если они нужны), то придется в январе 2021 г. платить НДС с продаж, вести книгу продаж и книгу покупок, выставлять счета-фактуры покупателям (если покупатели — предприниматели или юрлица). Также придется сдавать в ИФНС НДС-декларацию в электронном виде.

Воспользовавшись правом на НДС-освобождение, добровольно отказаться от него раньше чем через год нельзя. А вот потерять статус НДС-«освобожденца» по недосмотру можно в любой момент

Но НДС-освобождение можно получить и с любого другого месяца, например с февраля 2021 г. Для этого надо будет направить не позднее 20.02.2021 в ИФНС соответствующее уведомление, а также (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ):

•документы, подтверждающие выручку за ноябрь — декабрь 2020 г. (если такие документы нужны — мы уже рассмотрели это выше (Письмо ФНС от 30.12.2020 № КВ-4-3/21922));

•документы, подтверждающие выручку за январь 2021 г:

—у организаций это выписка из бухгалтерского баланса;

—у ИП — выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

•выписку из книги продаж за январь 2021 г.

Если бывший вмененщик, а ныне плательщик НДС решит получить освобождение от НДС начиная с марта 2021 г., то аналогичным способом надо будет подтверждать размер выручки за декабрь 2020 г. и январь — февраль 2021 г.

А с апреля 2021 г. никаких особенностей в получении НДС-освобождения уже не будет. Ведь все 3 предшествующих месяца (январь — март 2021 г.) бывший вмененщик уже будет полноценным плательщиком НДС. Так что надо действовать по стандартной схеме, прописанной в НК. Значит, каких-либо дополнительных документов составлять не потребуется (кроме тех, которые прямо указаны в НК (пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ)).

* * *

И не забудьте о том, что НДС-освобождение дается на 12 календарных месяцев. В течение этого периода нельзя отказаться от него. Однако можно потерять право на такое освобождение, если на общей системе:

•или сумма выручки за какие-либо 3 последовательных месяца превысит 2 млн руб.;

•или начать торговать подакцизными товарами.

Право на освобождение будет утрачено с начала месяца, в котором выручка стала больше лимита либо были проданы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ). И за этот месяц придется начислять НДС со всех своих продаж. ■

Своевременное отражение доходов — залог отсутствия претензий налоговиков

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда отразить «прибыльный» доход при спорах с покупателем

В декабре прошлого года наша фирма поставила покупателю продукцию. Покупатель товарную накладную подписал, а затем предъявил претензии к качеству продукции, составил об этом односторонний акт и отказался от ее оплаты. Мы отгрузку аннулировали и реализацию в «прибыльных» целях не отразили. В начале этого года решили с покупателем судиться. Суд выиграли: продукция признана соответствующей условиям договора поставки и подлежит оплате покупателем. В каком периоде нам теперь отразить эту реализацию (продукция все это время оставалась на складе покупателя)?

— При методе начисления выручка от продажи товаров признается в составе доходов на дату перехода права собственности на эти товары (ст. 249, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Этот момент определяется в договоре поставки (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Но в любом случае факт поставки продукции и переход права собственности на нее должны быть подтверждены первичкой. У вас есть два варианта, чтобы отразить реализацию в «прибыльных» доходах.

Вариант 1. На дату вступления в силу решения суда. Ведь именно суд признал, что условия договора поставки выполнены: поставленная продукция — качественная, а значит, покупатель должен ее принять и оплатить.

В то же время такой подход налоговики могут и не одобрить. И если дело дойдет до суда, то неизвестно, чью сторону займут арбитры. В отношении поставки товаров нам удалось найти только два судебных дела, причем с противоположными исходами (Постановления АС МО от 01.04.2016 № А40-107960/2015; АС СЗО от 22.06.2017 № Ф07-5935/2017).

Вариант 2. В периоде поставки на основании отгрузочных документов. Так сделать безопаснее, тем более если вы изначально были уверены в качестве своей продукции (не просто же так вы не согласились с покупателем и обратились в суд). Если вы уже отчитались по прибыли за прошлый год, тогда подайте уточненку.

Повторно включать в доходы сумму признанной выручки, которая взыскана с покупателя через суд, не нужно (п. 3 ст. 248 НК РФ; Письмо Минфина от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680).

Должник погасил дебиторку, а она уже списана: как быть с доходами

На наш счет поступила частичная оплата в счет погашения дебиторской задолженности, которую мы уже списали на расходы. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создается. Эту оплату нам нужно как-то отражать в «прибыльных» целях?

Если долг контрагента уже списали на законных основаниях, а он неожиданно начал его погашать, полученную сумму нужно учесть как внереализационный доход

— Да, нужно. Если дебиторку вы списали правомерно, например по истечении срока исковой давности, то в части суммы поступившей от должника частичной оплаты ее нужно восстановить. Поскольку ранее долг был учтен в расходах, вам нужно на дату получения денег признать частичную оплату внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94).

Оставшуюся сумму долга восстанавливать в этом случае не надо. Ведь когда долг списан по прошествии срока давности, такой срок не начнет течь заново, если при частичной оплате задолженности за пределами этого срока не будет письменного признания долга должником (пп. 20, 21 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43).

Если же вы поторопились со списанием дебиторки и признали ее расходом ошибочно, то вам нужно скорректировать «прибыльную» базу за период списания задолженности (поскольку из-за ошибки вы недоплатили налог) и подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет недоимку и пени (п. 1 ст. 54, п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Прощение займа участником: нужно ли уплачивать налог с дохода

У ООО два участника. Один из них с долей владения 60% делает вклад в имущество в виде основного средства, а второй — с долей владения 40% — ранее выдал нам беспроцентный заем. Теперь хотим этот заем переквалифицировать в прощение долга для увеличения чистых активов как вклад в имущество. Будут ли эти деньги считаться доходом и надо ли будет платить налог на прибыль?

— Чтобы избежать уплаты налога на прибыль, вам не нужно оформлять с участником прощение долга. Поясним.

Во-первых, деньги, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате прощения ее долга, считаются безвозмездно полученными. А значит, признаются внереализационным доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930). И поскольку заем выдан участником, доля которого в уставном капитале компании составляет менее 50%, то такие «прощенные» доходы не освобождаются от «прибыльного» налогообложения (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Во-вторых, прощение участником ООО суммы долга по ранее предоставленному займу с целью увеличения чистых активов общества было безналоговым до 2018 г. на основании прежней редакции подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079). А затем законодатели переписали эту норму (наличие цели увеличения чистых активов больше не является условием освобождения от налогообложения). Сейчас поступления от участников, полученные в качестве вклада в имущество общества, не включаются в «прибыльные» доходы, если вклад внесен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 19.05.2020 № 03-03-07/40778). Тогда как возможность внесения вклада в имущество ООО путем прощения долга перед его участником гражданским законодательством прямо не предусмотрена.

Выходом в вашей ситуации может стать зачет взаимных требований. Ведь взаимозачет — это способ прекращения денежных обязательств обеих сторон, он приравнен к реальной оплате обеих задолженностей и не равносилен прощению долга.

Кстати, есть решение суда, где арбитры сделали вывод о правомерности применения обществом и его участником взаимозачета при внесении дополнительного вклада в имущество общества и отменили «прибыльные» доначисления налоговиков (Постановление АС ЗСО от 16.05.2019 № Ф04-1520/2019).

В таком случае, чтобы обойтись без уплаты налога на прибыль, нужно оформить:

•решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество (проверьте, что такая обязанность участников закреплена в уставе вашего ООО). Тогда после принятия этого решения у участника возникнет задолженность перед вашим ООО по внесению вклада;

•соглашение между участником-заимодавцем и обществом о проведении зачета встречных однородных требований — по возврату займа и по внесению денежного вклада.

Заметим, что нелишним будет в решении общего собрания участников указать, что участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов в имущество общества вправе зачесть денежные требования к обществу.

Нужно ли учитывать в доходах безвозмездную компенсацию затрат

Наша организация приобрела основное средство, требующее монтажа, у ООО-1. Пуско-наладочные работы выполняет ООО-2, есть акт выполненных работ. Расходы на эти работы мы включили в первоначальную стоимость основного средства. При этом по договоренности ООО-1 возмещает нам стоимость этих затрат. Как учесть такое возмещение, это будет налогооблагаемый доход?

— Да, действительно, в «прибыльных» целях возмещение понесенных затрат на создание объекта ОС признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ). Поскольку в закрытом перечне доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы, такое возмещение не поименовано (ст. 251 НК РФ).

Безвозмездно полученную сумму компенсации включите во внереализационные доходы на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Когда цессионарию определять «прибыльную» базу при частичном погашении долга

Организация, условно, за 80 руб. приобрела право требования долга в размере 100 руб. по договору займа. Должник в IV квартале 2020 г. погасил часть долга в сумме 50 руб. После чего мы сделали такие проводки: Дт 76 – Кт 91.1 — 50 руб., Дт 91.2 – Кт 58.5 — 50 руб.
Базу по налогу на прибыль планируем отразить, как только поступления от должника превысят наши расходы по приобретению. Оставшуюся сумму займа должник обещал вернуть до конца 2021 г. (есть письмо от него). Можно ли так сделать?

— Нет, так делать нельзя. При применении метода начисления налогооблагаемый доход возникает на дату погашения должником обязательства по уплате суммы займа (п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ). Расходы на приобретение права требования учитываются одновременно с признанием этого дохода (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Если долг погашается частями в течение разных отчетных (налоговых) периодов, то, по мнению Минфина, доход признается в сумме, полученной от должника, в периоде получения этих денег. В этом же периоде в состав «прибыльных» расходов можно включить затраты на приобретения права требования пропорционально сумме полученных доходов (Письмо Минфина от 22.05.2020 № 03-03-06/1/42773). Кстати, судьи придерживаются такой же точки зрения (Постановления АС СЗО от 06.05.2019 № Ф07-1220/2019; АС УО от 05.02.2018 № Ф09-8403/17).

Перечень доходов, которые можно не включать в «прибыльную» базу, — закрытый. А доходы, которых в этом списке нет, учитывать надо вовремя, чтобы не нарваться на пени и штрафы

То есть вам не нужно было ждать от должника оплаты оставшейся части долга для отражения доходов от реализации права требования долга, а еще в IV квартале 2020 г. признать:

•доходы в сумме 50 руб.;

•расходы в сумме 40 руб. (50 руб. / 100 руб. х 80 руб.).

Получается, вы занизили налог на прибыль к уплате за прошлый год, если уже сдали декларацию. Чтобы исправить ошибку, вам следует уплатить недоимку и подать уточненку за 2020 г. Если вы успеете доплатить недостающую сумму налога до конца срока его уплаты, то пени начислять не нужно.

Заметим также, что в бухгалтерском учете проводку Дт 91.2 – Кт 58 надо было сделать на сумму 40 руб., а не 50 руб. Поскольку первоначальной стоимостью финансового вложения является сумма, которую вы уплатили за приобретенное право требования, и на расходы, соответственно, она списывается пропорционально сумме, погашенной должником.

Когда в доходах отразить штраф иностранного контрагента

У нашей компании есть должник — иностранное юрлицо. Этот контрагент нарушил условия договора и должен выплатить нам неустойку. Причем от ее уплаты он вроде и не отказывается, но деньги не перечисляет. Нам пришлось подать иск в международный коммерческий арбитраж, и вот недавно мы его выиграли. Получается, что теперь нам нужно признать сумму присужденного штрафа в доходах и платить налог из собственных средств?

— При методе начисления доходы следует признавать вне зависимости от получения оплаты от контрагента. Сумму штрафа за нарушение договорных условий нужно включить во внереализационные доходы либо на дату признания штрафа должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Произвольно выбрать дату признания таких доходов нельзя. То есть если должник признал свою обязанность по уплате штрафа, то дожидаться вступления в силу решения суда о взыскании этого долга с целью отразить доходы позже чревато спорами с налоговиками.

Внимание

Санкции за нарушение договорных обязательств не учитываются во внереализационных доходах, даже если они предусмотрены договором, но фирма не требует их уплаты, а должник не совершает никаких действий по их признанию (Письма Минфина от 16.08.2010 № 03-07-11/356, от 03.04.2009 № 03-03-06/2/75).

Что является признанием долга, в НК РФ не говорится. По мнению ВАС, признание должно производиться в активной форме, то есть должнику следует выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств (Постановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06). Минфин считает, что об этом свидетельствует любой письменный документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить сумму, признанную должником: подписанный сторонами двусторонний акт, соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника и т. п. (Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77241)

Если такого документа у вас нет, а должник только на словах пообещал выплатить неустойку, но не сделал этого, то доходы нужно отразить на дату вступления в силу решения суда о ее взыскании. Правда, понятие «вступление в силу» к международному коммерческому арбитражу неприменимо. Решение такого суда должно быть признано и приведено в действие посредством обращения в компетентный суд РФ (Постановление Президиума ВАС от 03.04.2007 № 14715/06).

Поэтому, по мнению Минфина, наличие на руках решения международного суда еще не обязывает признавать штрафные доходы. Это надо сделать на дату вступления в законную силу определения арбитражного суда РФ, вынесенного по результатам рассмотрения заявления о признании и приведении в исполнение решения международного коммерческого арбитража (ч. 1 ст. 245, ст. 180 АПК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2014 № 03-03-06/1/62816).

Однако если должник добровольно исполнит решение международного арбитража еще до легализации этого решения в РФ, то признать доходы придется на дату получения денег. ■

«Переходные» вопросы упрощенцев и многое другое

Списание в «упрощенные» расходы стоимости купленных на ЕНВД товаров

В декабре 2020 г., работая на ЕНВД, мы приобрели товары, оплатили их стоимость, расходы на хранение и внесли аванс за доставку товаров покупателям. С 2021 г. мы перешли на УСН с объектом «доходы минус расходы» и в январе продали товары. Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах стоимость товаров и понесенные затраты?

— При переходе с ЕНВД на УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость оплаченных до перехода на УСН товаров вы можете учесть по мере их реализации покупателям в 2021 г. (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2020 № 03-11-06/3/64591; ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 8)) Обязательно нужно иметь подтверждающие первичные документы.

А вот затраты на хранение и доставку товаров покупателям, оплаченные в период применения ЕНВД, учесть в «упрощенных» расходах вы не сможете. Они учитываются на УСН с объектом «доходы минус расходы», только если их оплата прошла после перехода на упрощенку (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты на коммунальные услуги при переходе с «доходной» упрощенки

Наша компания с 2021 г. перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы» с «доходной» упрощенки. В январе 2021 г. мы оплатили декабрьские коммунальные услуги. Можем ли мы затраты по оплате декабрьских коммунальных услуг учесть в «упрощенных» расходах после их оплаты в январе?

— Нет. В «упрощенных» расходах после перехода с «доходной» УСН вы можете учесть затраты только в случае, если они (пп. 2, 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2016 № 03-11-11/36120):

•относятся к периоду применения УСН с объектом «доходы минус расходы»;

•оплачены после смены объекта налогообложения.

Расходы на возведение боксов в арендованном помещении

Компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает услуги по хранению имущества заказчиков. Для обустройства помещений для хранения компания с привлечением подрядчика возводит боксы на арендованном складе. Можно ли учесть затраты на возведение боксов в «упрощенных» расходах?

— Если возведение боксов является неотделимым улучшением арендованного складского помещения, то учет их стоимости в «упрощенных» расходах будет зависеть от того, есть у вас согласие от арендодателя на проведение неотделимых улучшений или нет (ст. 623 ГК РФ). А также от того, возмещает ли он вам затраты на возведение.

Чем отличаются отделимые улучшения от неотделимых, можно прочитать:

2019, № 2

 

О том, что важно предусмотреть в договоре аренды, читайте:

2019, № 21; 2019, № 21

Если согласие от арендодателя получено и он компенсировал стоимость возведения боксов, то возмещенную сумму на дату получения надо учесть в доходах, а затраты по возведению после оплаты подрядчику — в расходах (п. 1 ст. 346.15, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если согласие есть, а затраты арендодатель вам не компенсировал, отражайте потраченные на возведение боксов средства в расходах как стоимость амортизируемого имущества. Признавайте ее равными долями в году, когда затраты понесены, на последнее число каждого квартала, начиная с того квартала, в котором боксы введены в эксплуатацию. Расходы на возведение должны быть оплачены подрядчику (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если вы возвели боксы без согласия арендодателя, то учесть затраты на них не получится.

Если боксы — это отделимые улучшения (например, возведенные конструкции можно разобрать и забрать с собой при расторжении договора аренды) и они признаются амортизируемым имуществом, то учтите затраты на их возведение в расходах как затраты на создание основных средств (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Справка

Неотделимые улучшения — это улучшения, которые арендатор не сможет отделить по окончании договора аренды от арендованного имущества без вреда для этого имущества (ст. 623 ГК РФ).

Неотделимые улучшения прочно связаны с арендованным объектом. Если после отделения улучшений, сделанных арендатором, вред имуществу причинен не будет, то такие улучшения считаются отделимыми.

Отражение в учете прав использования программных продуктов

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключило договор со своим директором на право использования программных продуктов для ЭВМ, которые директор сам разработал и зарегистрировал на свое имя. Программы предназначены для дальнейшей продажи. Как учесть их в налоговом учете? Нужно ли начислять амортизацию в бухучете?

— Поскольку речь идет не об исключительном праве на программные продукты, а о передаче права их использования (лицензии) (пп. 1, 3 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ), то вознаграждение директору за право использования программ можно учесть в составе «упрощенных» расходов после оплаты (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При дальнейшей продаже права использования в доходы включайте полученные от пользователей суммы за предоставленные им права (ст. 346.15 НК РФ).

Если ООО выплачивает директору за пользование программными продуктами периодические платежи (роялти), в бухучете их надо учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). При единовременной выплате платеж отразите в составе расходов будущих периодов и списывайте в текущие расходы в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Не забудьте отразить право пользования программами на забалансовом счете (например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору») в размере вознаграждения, установленного договором.

Учет у ТСЖ взносов на капремонт жилого здания

Учитываются ли в доходах ТСЖ на УСН с объектом «доходы минус расходы» взносы на капитальный ремонт жилого здания, полученные на специальный счет от собственников квартир? Нужно ли отражать их в налоговой декларации?

— ТСЖ на УСН (независимо от объекта налогообложения) не включает в доходы средства собственников, перечисляемые на специальный счет для финансирования капремонта общего имущества многоквартирных домов (подп. 14 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 05.02.2020 № 03-03-07/7121). Но только если ТСЖ ведет раздельный учет полученного целевого финансирования и расходов, которые за его счет понесены, и использует деньги по целевому назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Как упрощенцу учесть целевые деньги и отчитаться за них, мы писали:

2020, № 17

 

О том, какие средства у ТСЖ будут считаться доходами, а какие нет, читайте:

2017, № 18

При получении взносов на капремонт заполните раздел 3 налоговой декларации (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-3/99@)). Здесь следует указать следующие сведения:

•полученные и неиспользованные взносы (если срок использования еще не истек или не установлен) — на основании раздела 3 прошлогодней декларации;

•взносы, полученные в текущем году.

Отметим некоторые особенности заполнения раздела 3:

•код вида поступлений возьмите из приложения № 5 к Порядку заполнения, для взносов на капремонт это 112 (утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@);

•для бессрочных выплат в графах 2 и 5 надо поставить прочерк (п. 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-3/99@; Письмо ФНС от 20.02.2015 № ГД-4-3/2700@);

•в графе 3 отражаются взносы, оставшиеся с прошлого года и поступившие в отчетном году;

•в графе 6 показывают сумму неиспользованных, оставшихся на счете средств, срок использования которых не истек;

•в графе 4 покажите средства, использованные по назначению в течение установленного срока;

•в графе 7 нужно отразить сумму средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Ее придется включить в доходы;

•итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7 приводятся по строке «Итого по отчету».

Включение в расходы инвестиций в строительство здания

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» инвестировала средства в строительство офисного здания, которое планируется сдавать в аренду. По завершении работ заказчик-застройщик передает нам здание в собственность. Являются ли вложенные в объект капитального строительства инвестиции расходом? Когда их можно признать?

— При УСН с объектом «доходы минус расходы» инвестор может учесть затраты на строительство офисного здания при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 252, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•расходы полностью оплачены.

Если вы оплатили только часть стоимости, то в расходах можно признать только оплаченную часть;

•здание принято к бухучету и используется в предпринимательской деятельности.

Включать в расходы стоимость здания можно после ввода в эксплуатацию в течение года равными долями — на последнее число каждого квартала и на 31 декабря (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если вы решите продать здание, СПИ которого больше 15 лет, до истечения 10-лет­него срока со дня его сооружения, то налоговую базу придется пересчитать — убрать расходы на сооружение здания и включить в расходы налоговую амортизацию за все время пользования зданием. Кроме того, необходимо будет доплатить налог и пени в бюджет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

Реализация предпринимателем жилого имущества

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» собирается продать жилой дом, который купил 4 года назад. В предпринимательской деятельности дом не использовался, но в ЕГРИП в качестве дополнительного кода ОКВЭД указан код 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества». Нужно ли доход от продажи дома учитывать при расчете «упрощенного» налога?

— Если доход от продажи объекта недвижимости не связан с предпринимательской деятельностью ИП и дом использовался для личных нужд физлица, то учитывать его при расчете налога на УСН не надо (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Доход от продажи объекта недвижимости будет считаться доходом от предпринимательской деятельности на УСН при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-11-11/79032, от 24.07.2019 № 03-11-11/55063):

•объект фактически использовался в предпринимательской деятельности ИП, например сдавался в аренду;

•деятельность по продаже имущества указана в ЕГРИП.

В описанной ситуации доход от продажи дома облагается НДФЛ, а не УСН. Кроме того, предприниматель может воспользоваться имущественным вычетом (п. 17.1 ст. 217, ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2020 № 03-04-05/34415).

Вместе с тем, поскольку предприниматель указал в заявлении при регистрации код дополнительного вида деятельности 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества», налоговики могут посчитать, что доход от продажи недвижимости подпадает под налогообложение на УСН. И попросить предпринимателя письменно пояснить этот факт.

Помимо непосредственно пояснений, предприниматель может приложить документы, подтверждающие, например, что он сам проживал в доме или что дом все время был закрыт из-за отсутствия ремонта.

Признание расходов при продаже акций после перехода с УСН на ОСН

Организация на УСН с объектом «доходы» приобрела акции юрлица для последующей продажи. В этом же квартале она потеряла право на применение УСН. Можно ли при реализации акций в период ОСН учесть стоимость приобретенных акций в «прибыльных» расходах? Когда надо это сделать?

— Поскольку при потере права на применение УСН организация считается перешедшей на ОСН с начала того квартала, в котором допущены нарушения условий применения спецрежима, то получается, что ООО купило и оплатило акции в период применения ОСН.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 НК. Доход от реализации ценных бумаг может быть уменьшен на расходы, связанные с их приобретением и реализацией (в том числе на цену приобретения) на дату реализации (статьи 280, 329, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Включение в расходы платы за предоставление прав на телетрансляцию

С 2021 г. наша организация перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы». Основной вид деятельности — ретрансляция телеканалов с кодом ОКВЭД 61.10.5 «Деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания». Можем ли мы учесть в «упрощенных» расходах платежи по договорам с телеканалами за предоставление неисключительных прав на их трансляцию?

— Сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания) относится к результатам интеллектуальной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). А ретрансляция (прием и передача информации без ее изменения) является одним из видов использования результатов интеллектуальной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 1330 ГК РФ).

Вы можете учесть платежи по договорам с телеканалами за предоставление неисключительных прав на трансляцию в «упрощенных» расходах, если они носят периодический характер (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же договором предусмотрен разовый платеж, то учесть его на УСН не удастся. Такие затраты в закрытом перечне расходов не предусмотрены.

Доход от бесплатно выполненных работ

Если бизнес-партнер выполнял, например, ремонтные работы для упрощенца безвозмездно, то есть даром, такой подарок нужно учесть в составе УСН-доходов по рыночной цене

Наш партнер по бизнесу бесплатно оборудовал помещение для хранения нашей спецтехники. Должны ли мы учитывать выполненные партнером работы в доходах на УСН с объектом «доходы минус расходы»? И если должны, то по какой стоимости нам нужно их оценить?

— Если при приемке работ или услуг не возникает встречного обязательства перед партнером (не нужно ему оплачивать или передавать взамен какое-либо имущество, имущественные права, выполнять работы или оказывать услуги), такое получение считается безвозмездным (п. 2 ст. 248 НК РФ). И возникает доход, который надо учитывать в «упрощенных» доходах (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Оцените доход по рыночной стоимости, например на основании информации из Интернета о ценах на такие же работы, услуги (ст. 105.3 НК РФ).

Учет у НКО на УСН пожертвования в виде НМА

Некоммерческая организация (благотворительный фонд) на УСН с объектом «доходы минус расходы» в качестве пожертвования в декабре 2020 г. получила исключительные права на документальный фильм от правообладателя стоимостью 600 000 руб. Нужно ли включать их стоимость в доходы и отражать в расходах?

— Стоимость полученного в качестве пожертвования исключительного права на документальный фильм отражать в доходах не надо, поскольку пожертвование относится к целевым поступлениям и при налогообложении некоммерческие организации его не учитывают (подп. 1 п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В расходы его стоимость включать также не надо. Не отражается пожертвование и в книге учета доходов и расходов.

При этом полученное пожертвование должно быть правильно оформлено. Например, заключен договор пожертвования.

Исключительное право на фильм, пожертвованное НКО, нужно использовать по назначению. Если НКО ведет и коммерческую деятельность, то придется вести раздельный учет доходов и расходов в рамках полученного пожертвования (п. 2 ст. 251 НК РФ). При отсутствии раздельного учета или при использовании полученного пожертвования не по целевому назначению его стоимость придется включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ). А вот расходы признать и в этом случае не получится, поскольку отсутствует факт оплаты его стоимости (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учет полученных в результате реорганизации активов

В результате реорганизации в форме выделения новой компании на УСН реорганизованная организация передала земельный участок, кадастровая стоимость которого 850 000 руб., и полностью самортизированный легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого 1 500 000 руб. Как отразить полученные активы в бухучете? Надо ли включать их стоимость в доход?

О том, как организовать учет при реорганизации в форме присоединения, читайте:

2019, № 14; 2019, № 14; 2019, № 14; 2019, № 14

— На дату госрегистрации, указанную в ЕГРЮЛ, выделенной компании нужно отразить в учете активы и пассивы, которые перешли к ней в результате реорганизации в виде вступительных остатков по бухгалтерским счетам (п. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Данные надо брать в той оценке, в которой они зафиксированы в передаточном акте реорганизованной организации с учетом изменений числовых показателей за период с даты утверждения передаточного акта до госрегистрации реорганизации. Оценка передаваемого имущества определяется решением учредителей (п. 7 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н). Например, это может быть остаточная, рыночная стоимость или др.

Данные в бухучете заводятся как вступительные остатки с применением вспомогательного счета 00. В дальнейшем при составлении баланса он использоваться не будет. Остаток по счету 00 в итоге должен быть равен нулю.

Бухгалтерские проводки могут выглядеть так.

В доходы для УСН полученные активы включать не надо (п. 3 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). ■

По торговым местам в ТК и ТЦ разрешили применять ПСН

Минфин и раньше разъяснял, что розничная торговля в объектах, которые размещены в торговых центрах и торговых комплексах, может переводиться на ПСН. Но только при условии, что торговые точки соответствуют приведенным в гл. 26.5 НК понятиям магазина или павильона либо объектов стационарной торговой сети без торговых залов, например киоска или палатки. Торговые места, контейнеры, боксы, торговые секции в ст. 346.43 НК не названы, значит, и ПСН по ним применять нельзя (Письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114203, от 15.01.2020 № 03-11-11/1183, от 13.05.2014 № 03-11-09/22399).

Однако после отмены ЕНВД положение решили исправить. Норму, где дано «патентное» определение стационарной торговой сети без торговых залов (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ), дополнили словами «и другие аналогичные объекты». То есть перечень таких объектов для целей ПСН сделали открытым, как это было на ЕНВД. Новация действует с 01.01.2021 (п. 2 ст. 6 Закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ).

В предновогоднем Письме налоговая служба подтвердила, что ИП, ведущие торговлю практически через любые расположенные в ТК и ТЦ объекты стационарной торговой сети без залов, теперь смогут получить патент (Письмо ФНС от 23.12.2020 № КВ-4-3/21216). Конечно, при условии, что такой вид деятельности упомянут в региональном законе о ПСН.

Поэтому, если у вас так называемый островок в торговом центре или торговом комплексе, витрина или прилавок на арендованном пятачке, где рабочее место продавца размещено снаружи, можете подавать заявление на патент. Правда, в новом заявлении по форме 26.5-1 (утв. Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@) в поле «Код вида объекта» в листе В по-прежнему можно указать только код одного из пяти «патентных» торговых объектов, относящихся к стационарной торговле без торговых залов: розничный рынок, ярмарка, киоск, палатка и торговый автомат. То есть новых кодов налоговики пока не добавили, хотя тот же островок в ТЦ не всегда можно признать киоском. Но полагаем, что, если вы укажете в этом поле код 13 (киоск) для островка или код 14 (палатка) для прилавка или витрины, проблем быть не должно.

Справка

К заявлению не нужно прилагать документы, подтверждающие площадь торгового зала магазина или павильона, — это не предусмотрено НК. Непредставление таких документов не может быть причиной отказа в выдаче патента. Но ИФНС может использовать имеющиеся данные о торговом объекте или даже запросить информацию у собственника или администрации ТК или ТЦ. И если выяснится, что торговая площадь объекта превышает лимит для ПСН, в выдаче патента откажут (подп. 1 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

* * *

Иногда налоговики настаивают, что объекты, находящиеся в ТК и ТЦ, нельзя считать павильонами, несмотря на то что у них есть торговая площадь и рассчитаны они на одно или несколько рабочих мест, как это предусмотрено НК (подп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Ведь согласно ГОСТ Р 51303-2013 павильон — это отдельно стоящее строение или его часть. И при такой логике получается, что павильон в ТЦ нельзя перевести на патент.

Но суд вряд ли с этим согласится. Ведь в определении из гл. 26.5 НК ничего не говорится об отдельно стоящем павильоне. Известен один такой спор, касающийся вмененки, — там суд встал на сторону ИП (Постановление АС ЦО от 29.03.2018 № Ф10-573/2018). А для ПСН определение павильона аналогичное. ■

Получил один патент на перевозку — катайся, где хочешь

Предпринимателю на ПСН, который оказывает автотранспортные услуги, не нужно получать отдельный патент в каждом из регионов, где он будет проезжать в рамках своей бизнес-деятельности (Письмо ФНС от 29.12.2020 № КВ-4-3/21782).

По общему правилу, если ИП планирует вести ПСН-деятельность в субъекте РФ, в котором проживает, патент он получает в своей ИФНС по месту жительства. А если работать ИП собирается в другом субъекте РФ — заявление на получение патента можно подать в любую инспекцию этого субъекта РФ.

При этом, как разъяснила ФНС, при ведении деятельности по перевозке пассажиров и/или грузов предприниматель не ограничен территорией субъекта РФ, в котором он получил патент. То есть в рамках полученного патента ИП может заниматься перевозками в другие регионы. Главное — чтобы договор на перевозку был заключен в субъекте РФ по месту получения патента.

Например, ИП получил патент на оказание автотранспортных услуг в Москве и там же заключил три договора на перевозку грузов:

•из Москвы в Санкт-Петербург;

•из Московской области в Калугу;

•из Владимира в Ярославль.

Все эти перевозки ИП вправе выполнить в рамках одного московского патента. Получать дополнительные патенты в таком случае не требуется. ■

Правила выплаты пособий из ФСС: версия-2021

Упомянутое в статье Постановление Правительства РФ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какую нормативку приняли

Итак, с 01.01.2021 уже не действует Постановление Правительства от 21.04.2011 № 294, которое регулировало порядок выплаты пособий из ФСС при пилотном проекте.

Но изменения, необходимые для повсеместного перехода на прямые выплаты, в Закон о страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и в Закон о страховании от несчастных случаев на производстве внести не успели (Законы от 29.12.2006 № 255-ФЗ, от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Вместо этого был принят Закон, где сказано, что с 1 января 2021 г. нормы указанных Законов, которые касаются назначения и выплаты пособий, больше не применяются. И на территории всей страны вводятся прямые выплаты пособий работникам органами ФСС. А регулироваться все вопросы в этом году будут в порядке, установленном Правительством РФ (статьи 6, 7, п. 1 ст. 8 Закона от 29.12.2020 № 478-ФЗ).

И в предпоследний день ушедшего года такое Постановление было принято (Постановление Правительства от 30.12.2020 № 2375 (далее — Постановление № 2375)).

Новая схема взаимодействия сторон

Новый порядок взаимодействия между работником, работодателем и органом ФСС максимально приближен к ранее действовавшему при пилотном проекте. Повторяться не будем, об этом мы рассказывали в , 2021, № 2; 2021, № 1.

Но изменения все-таки есть. По новым правилам работники должны представлять работодателю сведения о себе, необходимые для выплаты пособия (п. 2 Положения о пособиях на ВниМ, п. 2 Положения о производственных травмах, утв. Постановлением № 2375):

•новые работники должны это сделать при поступлении на работу;

•а те, кто уже трудится, — в любой момент, конкретный срок не установлен.

В системе выплаты пособий, действующей с 2021 г., основная роль работодателя — быть посредником между работником (застрахованным лицом) и ФСС

А при наступлении страхового случая работник сообщает только отсутствующие у работодателя сведения. Но вообще-то сведения могут быть поданы работодателю и непосредственно при наступлении страхового случая, например, после выхода на работу вместе с листком нетрудоспособности. Форму, по которой работник должен подать сведения о себе, утверждает ФСС. Они оформляются в виде документа либо на бумаге, либо в электронном виде (п. 2 Положения о пособиях на ВниМ, п. 2 Положения о производственных травмах, утв. Постановлением № 2375).

В свою очередь, работодатель не позднее 5 календарных дней со дня получения от работника сведений о нем и документов для назначения пособия (например, больничного листа) должен передать в отделение ФСС «документы (сведения), необходимые для назначения и выплаты пособия, в том числе сведения о застрахованном лице, а также опись представленных документов (сведений), составленную по форме, утверждаемой Фондом» (пп. 3, 4 Положения о пособиях на ВниМ, п. 3 Положения о производственных травмах, утв. Постановлением № 2375). Но что это за сведения?

До 2021 г. при пилотном проекте это было заявление, состоящее из двух частей:

•одну часть заполнял работник. Он указывал свои паспортные данные, каким способом хочет получать пособие от ФСС — на карту «Мир» (тогда указывался номер карты), на банковский счет, не привязанный к карте «Мир» (тогда указывался номер счета и реквизиты банка), почтовым переводом (тогда указывался адрес места жительства), а также какие документы он прилагает для получения пособия (например, номер и дату выдачи больничного);

•другую часть заполнял работодатель. Он указывал всю информацию, которая нужна для назначения того или иного пособия — сумму среднего заработка за расчетный период, основное это место работы или внешнее совместительство, полное или неполное время и др.

Форма этого заявления утверждена Приказом ФСС от 24.11.2017 № 578 (приложение № 1 к этому Приказу).

Но вся эта информация нужна Фонду и сейчас, чтобы он рассчитал сумму полагающегося работнику пособия и выплатил ее выбранным работником способом. Поэтому, пока Фонд не утвердил новую форму сведений, отделения ФСС просят работодателей при представлении в 2021 г. документов для выплаты пособий (больничных, по уходу за ребенком и др.) заполнять и направлять им заявления по форме, утвержденной Приказом ФСС № 578.

Пока есть только проект приказа ФСС с новыми формами документов (проект приказа ФНС). Вместо заявления, совместно заполняемого работником и работодателем, будет один новый документ «Сведения о застрахованном лице». В нем содержатся почти те же данные, что и в части заявления, которую заполнял работник, — его персональные данные и выбранный способ получения пособия. Сейчас к ним добавили СНИЛС и ИНН. А вот данные из второй части заявления, которую заполнял работодатель, отдельным документом не сделали.

В чем же заключается новшество? В том, что раньше работник при каждом новом страховом случае (например, при очередном больничном) должен был указывать в заявлении одни и те же сведения о себе. А работодатель, в свою очередь заполнив свою часть, передавал это заявление в ФСС. Теперь же работник должен сообщить сведения о себе только один раз. А при новом страховом случае ему надо передать работодателю лишь документы, например больничный.

Работодателю же для того, чтобы ФСС рассчитал и выплатил пособие работнику, нужно будет передать в Фонд и «Сведения о застрахованном лице», и другие сведения и документы, необходимые для назначения пособия (например, больничный), и опись. Работодатель как раньше передавал в ФСС реестр в электронном виде при каждом новом страховом случае и указывал в нем все данные для назначения пособия (и о работнике, и о суммах, и о важных фактах для назначения пособия), так он это будет делать и сейчас. Форма реестра в проекте приказа ФСС осталась прежней. Получается, что для работодателя ничего не меняется. Но посмотрим, что в итоге утвердит ФСС.

По новым правилам подать заявление работник должен только для перерасчета уже выплаченного пособия. А это может произойти, если на день обращения нового работника к работодателю за пособием (например, по временной нетрудоспособности) он не принес справки о сумме заработка у прежних работодателей. Тогда изначально в ФСС нужно передать сведения о работнике, документы и данные о заработке, которые есть у работодателя. А потом, когда работник принесет эти справки, потребуется заполнить заявление с новыми данными о заработке для перерасчета пособия. Форму этого заявления тоже утверждает ФСС (п. 2 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением № 2375). И в проекте приказа она новая.

* * *

Процедура и сроки передачи документов в ФСС не изменились. Хорошо, хоть немного упрощают документооборот при выплате пособий. ■

Что делать, если работодатель после отмены зачетного механизма перечислил пособие вместо ФСС

Вариант 1. Пытаемся возместить из ФСС

Сразу скажем, что, обратившись в отделение ФСС, работодатель получит отказ. Фонд говорит, что он не может возместить работодателю пособие, поскольку это предусмотрено только при зачетном механизме. Так что работодатель сам виноват в том, что нарушил процедуру, он не должен был выплачивать пособие работнику.

Выход только один — добиваться возмещения через суд. Есть одно судебное решение, вынесенное в пользу работодателя. Но и оно специфическое. Организация выплатила работнице пособия (по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком). Но сделала это на основании решения суда как раз в тот период, когда в регионе уже действовал пилотный проект. Так вот, отделение ФСС отказалось возместить работодателю выплаченное работнице пособие, аргументировав тем, что при прямых выплатах возмещение пособия работодателю не предусмотрено.

Однако суд указал, что ФСС и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного социального страхования. И выплата этих пособий производится за счет средств ФСС. При этом включение региона в пилотный проект не является основанием для отказа в возмещении расходов работодателю. Также ФСС не представил доказательств, свидетельствующих о нарушении работодателем порядка выплаты.

В рассматриваемом случае работодатель выплатил пособия работнице на основании решения суда (а не по своей воле). Поэтому суд признал недействительным решение Фонда об отказе в возмещении работодателю выплаченного пособия (Постановление АС ПО от 12.09.2018 № Ф06-35728/2018). В то же время неизвестно, какое бы решение вынес суд при ошибочной выплате пособия работодателем без решения суда.

Если после отказа ФСС в возмещении пособия работодатель не пойдет в суд, то придется решать: что из себя представляет выплаченная работнику сумма и можно ли ее учесть в налоговых расходах. Подробнее об этом расскажем в варианте 4.

Вариант 2. Просим работника вернуть деньги, и он соглашается

И здесь тоже есть два варианта действий:

•или сначала работник возвращает деньги, а потом работодатель отправляет в ФСС документы для выплаты пособия работнику. Но в этом случае работник получит пособие позже положенного срока. Ведь работодатель нарушит 5-днев­ный срок передачи документов в Фонд, а он, в свою очередь, 10-днев­ный срок перечисления денег на счет работника (пп. 3, 11 Положения о пособиях на ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 30.12.2020 № 2375). За нарушение этого срока отделение ФСС может оштрафовать руководителя организации на 300—500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ) Работнику придется лишь временно расстаться со своими деньгами, поскольку он вскоре получит их обратно из ФСС. Этот вариант безопасный для обеих сторон;

•или сначала работодатель отправляет в ФСС документы для выплаты пособия работнику, он получает деньги и только после этого возвращает деньги работодателю. Если работник вернет деньги работодателю, то более ранняя ошибочная выплата пособия никак не повлияет ни на расчеты с ФСС, ни на налоговый учет. Ведь ранее выплаченные работнику деньги в расходах не учитывались. И возвращенные им суммы доходом не являются. Но если работнику выплачивали пособие по болезни, то у работодателя получится переплата в бюджете по НДФЛ. Поскольку он удержал из выплаченной работнику суммы НДФЛ и перечислил его в бюджет. А потом работник вернул работодателю ранее полученную сумму (то есть без налога). Так что излишне уплаченный НДФЛ работодатель может вернуть из бюджета или зачесть в счет уплаты других налогов. А вот зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя (п. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).

Вариант 3. Просим работника вернуть деньги, но он отказывается

Тогда работодатель все равно передает в отделение ФСС необходимые документы для выплаты пособия работнику. А после того как работник получит пособие из ФСС, работодатель может попытаться вернуть свои деньги обратно уже через суд. Аргументировать свою позицию работодатель может тем, что выплаченная работнику сумма — неосновательное обогащение, ведь она не является (ст. 1102 ГК РФ):

•ни пособием, поскольку его при прямых выплатах перечисляет работнику сам ФСС, что он и сделал;

•ни оплатой труда, поскольку эту сумму работник не заработал.

C 2021 г. система выплаты пособий напрямую из ФСС распространена на всю Россию. Работодателям из регионов, где этот порядок в новинку, нужно быть особенно бдительными, чтобы не наломать дров

Однако исход дела предугадать невозможно. Не исключено, что он может вам и отказать со ссылкой на решение Верховного суда. Ведь когда работодатель дважды (из-за технической ошибки) перечислил уволенному работнику суммы, причитающиеся ему в связи с увольнением (премию, компенсацию за неиспользованный отпуск), ВС решил, что в этом случае не было счетной ошибки и работодатель не вправе взыскать уплаченные суммы как возмещение ущерба (Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17).

Если суд откажет во взыскании с работника ошибочно выплаченной как пособие суммы, то ее надо будет учесть как доход работника, начисленный в рамках трудовых отношений. И как следствие, исчислить с нее НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм (п. 1 ст. 210, ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). То есть придется подавать уточненные расчеты 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС.

А если это было пособие по болезни, то с него работодатель ранее при выплате уже исчислил и удержал НДФЛ (и со своей части, и с части за счет ФСС), так что здесь ничего доначислять не придется. Но внести исправления в 6-НДФЛ и указать другой срок перечисления налога в бюджет (день, следующий за днем выплаты денег работнику, а не последний день месяца, как при выплате пособия) нужно.

Вариант 4. Оставляем все как есть

Возникает резонный вопрос: что собой представляет выплаченная работнику сумма? Наверняка налоговики и специалисты ФСС расценят ее не как пособие, а как прочий доход работника, подлежащий обложению НДФЛ, страховыми взносами и взносами на травматизм. То есть придется подавать уточненки, как и в предыдущем варианте. При этом в расходах при исчислении налога на прибыль и налога при УСН не удастся учесть сумму пособия, которую должно было выплатить ФСС. Ее нельзя признать экономически обоснованным расходом, поскольку работодатель нарушил порядок выплаты пособия (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но доначисленные взносы в «прибыльных» и «упрощенных» расходах учесть можно (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Если в коллективе нормальные рабочие взаимоотношения, то наверняка работник пойдет навстречу работодателю. И вернет ему сумму пособия, которую из-за ошибки работодателя получил от него, а не от ФСС. В противном случае это будет чревато потерями для работодателя, поскольку выплаченное по ошибке вместо ФСС пособие не будет компенсировано работодателю. ■

Несвоевременная явка к врачу: какое пособие положено работнику

Снижение пособия из-за неявки на осмотр: что говорит Закон

Неявка больного работника на очередной прием к врачу — нарушение режима. И это может стать основанием для снижения размера больничных. Закон о страховании на случай ВНиМ предусматривает, что если причина пропуска врачебного осмотра неуважительная, то размер пособия по нетрудоспособности снижается со дня неявки (п. 2 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

О том, что во время болезни работник вовремя не явился на врачебный осмотр, работодатель узнает из листка нетрудоспособности. В этом случае в строке «Отметки о нарушении режима» врач укажет код вида нарушения «24» — несвоевременная явка на прием к врачу, а в строке «Дата» — дату нарушения, то есть дату неявки (п. 65 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н (далее — Порядок № 925н)).

При прямых выплатах этот код и дата неявки на осмотр должны быть указаны и в реестре сведений в графе 28 «Нарушение режима» (п. 3.14 приложения № 2 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579).

Если работник не явился на осмотр по уважительной причине, за весь период нетрудоспособности пособие будет начислено в полном размере. При этом работодатель должен будет в самом больничном в строке «Условия исчисления» раздела «Заполняется работодателем» проставить код «48» (п. 73 Порядка № 925н). Этот код нужно будет указать и в реестре сведений, поданных в ФСС для начисления пособия, в графе 32 «Условия исчисления пособий». Кроме того, в графе 28 Реестра после кода нарушения режима нужно будет в скобках обозначить саму причину и указать подтверждающий ее документ (пп. 3.14, 3.17 приложения № 2 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579).

Если в больничном стоит отметка о нарушении режима с кодом «24» и причина неявки на прием неуважительная, то для расчета пособия период нетрудоспособности будет поделен на две части:

•до даты неявки на прием, не включая эту дату, — за этот период пособие будет начислено в полном размере;

•начиная с даты неявки на очередной осмотр — пособие за этот период будет выплачено в сумме не более МРОТ в пересчете на полный календарный месяц (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ).

А вот за сколько дней пособие назначат в сниженном размере, будет зависеть от того, в каком состоянии работник придет к врачу: уже здоровым или еще продолжающим болеть.

Ситуация 1. Работник, пропустив медосмотр, пришел к врачу уже здоровым

Болеющий работник по какой-то неуважительной причине не смог прийти на очередной осмотр, назначенный врачом. Через несколько дней он пришел в поликлинику. Осмотрев работника, врач пришел к выводу, что тот здоров, и закрыл больничный.

В такой ситуации привычной отметки в строке «Приступить к работе» в больничном не будет. Врач оформит листок нетрудоспособности так.

Если причину пропуска болеющим работником визита на врачебный осмотр работодатель сочтет неуважительной, то пособие за день неявки на врачебный осмотр (в рассмотренном примере это 12.01.2021) будет снижено. А как быть с оплатой последующих дней болезни (с 13.01.2021 по 15.01.2021)? На этот счет есть две позиции. И обе они, стоит заметить, были высказаны Московским отделением ФСС. Но в разное время.

Позиция 1. Дни больничного начиная со дня неявки оплачивают в зависимости от причины нарушения режима. Если она неуважительная, то, как разъяснило Московское отделение ФСС в 2018 г., пособие с даты нарушения режима до закрытия больничного нужно выплачивать в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (Письмо ГУ — МРО ФСС от 07.12.2018 № 14-15/7710-3598л). А при уважительной причине размер пособия не снижают.

Позиция 2. Период после дня неявки на осмотр до дня визита к врачу здоровым не входит в период нетрудоспособности независимо от причины нарушения режима. В сентябре 2020 г. специалисты Московского отделения ФСС указали, что дни, следующие за днем неявки к врачу, — это либо прогул, либо отсутствие на работе по уважительной причине, но никак не дни болезни. А раз эти дни не относятся к периоду временной нетрудоспособности, то и оплате за счет средств ФСС они не подлежат (Письмо ГУ — МРО ФСС от 01.09.2020 № 14-15/7710-2216Л).

Свои выводы специалисты Московского регионального отделения ФСС в Письме никак не аргументируют. Попробуем разобраться в их логике.

По Закону о страховании на случай ВНиМ если работник утратил трудоспособность из-за заболевания или травмы, то пособие в общем случае выплачивается за весь период больничного до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Есть еще периоды, за которые пособие не назначается (ст. 9 Закона № 255-ФЗ). Правда, дни, следующие за днем неявки на медосмотр, в их число не входят.

Как уже говорилось выше, порядок выдачи больничных не предусматривает указание даты восстановления трудоспособности в случае, когда после неявки на прием работник приходит к врачу здоровым. Кроме того, период со дня, следующего за днем неявки на прием, до дня визита к врачу здоровым не будет указан и в таблице, где отражают периоды освобождения от работы.

Выходит, что последним днем освобождения от работы будет день, на который был назначен пропущенный медосмотр. На все последующие дни такой листок нетрудоспособности освобождение от работы уже не дает.

А уж как расценивать эти дни невыхода сотрудника на работу, не относящиеся к периоду временной нетрудоспособности, — решать работодателю в зависимости от того, как сотрудник объяснит причину несвоевременной явки на медосмотр к врачу в поликлинику. Об этом, собственно, и сказано в сентябрьском Письме Московского отделения ФСС.

Каким подходом руководствоваться? Сентябрьские разъяснения Московского отделения ФСС — это явно обдуманная позиция ведомства. Ведь изначально в июне 2020 г. на этот запрос страхователя специалисты отделения ФСС ответили иначе, была озвучена позиция 1. Но потом они передумали и отозвали июньское Письмо, о чем, собственно, написано в начале сентябрьского Письма.

А в части больничных, напрямую выплачиваемых ФСС, решение за всех сомневающихся примет сам Фонд. Дело в том, что в реестре сведений для выплаты пособия в графе 22 «Период освобождения от работы» будут указаны даты начала и окончания временной нетрудоспособности на основе больничного. При этом в графах 35 и 36 реестра сведений вам нужно будет проставить дату начала и дату окончания периода болезни, за который причитается пособие за счет средств ФСС. Очевидно, что ФСС посчитает реестр заполненным неверно, если в качестве даты окончания периода выплаты пособия вы поставите дату явки трудоспособным, ведь она окажется позже даты окончания периода освобождения от работы (пп. 3.9, 3.19 приложения № 2 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 579).

Ситуация 2. Работник пропустил медосмотр, но пришел к врачу, продолжая болеть

Есть сложности и в ситуации, когда больной, пропустивший прием, при очередном посещении врача все еще нетрудоспособен.

С одной стороны, сложности связаны с порядком отражения в больничном периодов освобождения от работы. Если работник явился на осмотр позже даты назначенного осмотра больным, период неявки должен быть включен в общий период нетрудоспособности. Исключать его нет оснований.

И в новом Порядке оформления больничных, который вступил в действие с 14.12.2020, это теперь прямо прописано (п. 68 Порядка № 925н).

Больничный в такой ситуации должен быть заполнен так.

Другая сложность связана с определением длительности периода, пособие за который должно быть назначено в сниженном размере в случае неуважительной причины неявки на прием. Платить не выше МРОТ нужно за все оставшиеся дни болезни начиная со дня нарушения режима или только за сам период неявки в поликлинику?

В 2012 г. ВАС, пересматривая решения арбитражных судов, указал, что Закон № 255-ФЗ вовсе не обязывает снижать пособие на весь период временной нетрудоспособности с момента нарушения режима. Снижение размера пособия должно быть соразмерным нарушению (Постановление Президиума ВАС от 14.02.2012 № 14379/11). Действительно, болезнь может оказаться продолжительной. И если в самом ее начале работник придет на врачебный осмотр в поликлинику, скажем, всего лишь на день позже, то снижение больничных на все оставшееся время будет, согласитесь, слишком суровым наказанием.

Однако специалисты ФСС читают Закон буквально. А там не сказано, что снижать больничные нужно лишь за сам период нарушения режима. Поэтому с переходом на прямые выплаты на такой подход к снижению размера пособия по временной нетрудоспособности не стоит и рассчитывать.

Кто оценивает уважительность причины неявки

Является причина несвоевременной явки на осмотр к врачу уважительной или нет, решает работодатель. Специального перечня уважительных причин нет. Рассмотрением объяснений работника и подтверждающих документов должна заниматься комиссия по социальному страхованию или уполномоченный (если работников менее 100 человек) (пп. 10, 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.02.1994 № 101; пп. 1.1, 1.2, 2.2 Типового положения, утв. ФСС 15.07.1994 № 556а). На основании решения комиссии (уполномоченного) руководитель издает приказ о размере назначаемого пособия. Причем в законодательстве нет требования согласовывать принятое решение с региональным отделением ФСС РФ.

Такой порядок сохраняется и при переходе на прямые выплаты. Но бывает, что ФСС не соглашается с выводами комиссии. А если работодатель в реестре вообще не укажет на уважительность причины неявки на осмотр, то со своей стороны ФСС не станет ничего выяснять, а просто снизит пособие. И в таких случаях добиваться выплаты больничных в полном размере работнику придется в суде (см., например, Апелляционное определение Вологодского областного суда от 01.11.2019 № 2-7379/2019; Решение Ленинского районного суда г. Ульяновска от 13.08.2019 № 2-3403/2019).

* * *

ФСС подготовил проекты форм документов, которые в 2021 г. будут использоваться для назначения и выплаты пособий напрямую из ФСС (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). Однако ни форма реестра сведений, ни порядок его заполнения практически не изменятся. ■

Повышены лимиты доходов и активов для прохождения обязательного аудита

Закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ

Изменения в перечне оснований для обязательного аудита

Оснований для прохождения обязательного аудита несколько. В частности, теперь коммерческим организациям (кроме ГУПов и МУПов) надо проходить обязательный аудит в случае, если (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ)):

•или доходы за год, предшествующий отчетному, составили более 800 млн руб. Напомним, ранее надо было проходить аудит, если выручка за предшествующий год была более 400 млн руб. Как видим, теперь стоимостный порог повышен, однако при расчете учитываются не только выручка, но и другие доходы, в том числе внереализационные. Причем они должны определяться по правилам налогового учета. Так, применяющие ОСН могут ориентироваться на сумму строк 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль;

•или балансовые бухучетные активы по состоянию на конец года, предшествующего отчетному (строка 1600 баланса), были более 400 млн руб. Ранее этот порог составлял 60 млн руб.

Отметим, что обновленный «доходный» критерий — не более 800 млн руб. в год — соответствует аналогичному критерию для отнесения к малым предприятиям (п. 1 Постановления Правительства от 04.04.2016 № 265). Разумеется, если соблюдаются другие необходимые условия (ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Так что изменения нацелены в основном на освобождение от обязательного аудита малых предприятий.

Кроме того, изменились критерии для проведения аудита организаций, созданных в форме фондов (кроме государственных внебюджетных или международных фондов, а также спецорганизаций управления целевым капиталом). Для них аудит теперь обязателен, только если за год, предшествовавший отчетному, они получили имущество, в том числе и деньги, на сумму свыше 3 млн руб. (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ)

Определяемся со вступлением в силу изменений

Новые правила действуют с 01.01.2021 — в том числе и для аудита бухотчетности за 2020 г. (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2020 № 476-ФЗ) Но есть исключения. Если до 31.12.2020 включительно аудитор или аудиторская компания уже приступили к исполнению договора, предусматривающего аудит бухотчетности за 2020 г. и/или предшествующий период, то новые правила на эту проверку не распространяются. Даже если доходы и активы организации меньше обновленных лимитов и она не подпадает под иные критерии для обязательного аудита. Начатую в 2020 г. аудиторскую проверку придется пройти. А аудиторские изменения тогда будут действовать только начиная с бухотчетности за 2021 г. (ч. 2 ст. 2 Закона от 29.12.2020 № 476-ФЗ)

Упомянутый в статье Закон об аудиторской деятельности можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Надо отметить, что некоторые малые предприятия, освобожденные рассматриваемыми поправками от обязательного аудита, получили с 2021 г. возможность вести бухучет упрощенным способом. А значит, за 2021 г. они смогут сдавать упрощенную бухотчетность. Свой выбор надо закрепить в учетной политике. Сделать это можно, внеся в нее изменения в начале 2021 г.

За 2020 г. таким малым предприятиям безопаснее формировать полноценную (не упрощенную) бухотчетность. По крайней мере, пока Минфин не разрешит иное. Ведь комментируемый Закон № 476-ФЗ вступил в силу только с 01.01.2021. А вносить изменения в учетную политику за прошлый год пока еще никто не разрешал.

* * *

Напомним, что аудит по-прежнему обязателен для организаций, чьи ценные бумаги допущены на биржу. Даже если это МП (независимо от активов и доходов) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Обязательность аудита закреплена также и в иных законах. К примеру, он обязателен для всех АО (п. 5 ст. 67.1 ГК РФ; п. 3 ст. 88 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).

Кстати, Минфин уже опубликовал перечень случаев обязательного аудита бухотчетности за 2020 г. (Информационное сообщение Минфина 20.01.2021 № ИС-аудит-39) ■

Как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня

Почему лучше дать налоговикам то, что они хотят

Ответ прост — представление пояснений с указанием причин низкой среднемесячной зарплаты работников может уберечь вас от дальнейших неблагоприятных последствий. Такими последствиями могут быть:

•наложение штрафа в сумме 5 тыс. руб., если компания не представит пояснения в ответ на требование налогового органа в установленный срок (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Если же запрос пришел в виде информационного письма, а не требования, то срок может быть нарушен и за это ничего не будет. Более того, вы можете на такое письмо вообще не отвечать. Но нужно понимать, что его направление — признак того, что налоговики подозревают вас в использовании серых схем выплаты зарплаты и, как следствие, в занижении базы по НДФЛ и страховым взносам. А значит, этим дело не кончится и у вас все равно могут начаться проблемы;

•вызов в инспекцию для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). До 6 июля 2020 г., если налоговики подозревали, что налогоплательщик занижает зарплату своим работникам, его приглашали на комиссию по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам (Письмо ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@ (отменено Письмом ФНС от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@)). Сейчас этот порядок уже не действует, правда, только на бумаге. Да и право вызывать плательщиков для дачи пояснений у налоговиков никто не отнимал. Поэтому объяснять в случае чего, почему указанный показатель не соответствует среднеотраслевому значению, все равно придется.

К слову, за неявку в ИФНС для дачи пояснений без уважительной причины директора могут оштрафовать на сумму от 2000 до 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ);

•включение в план выездных проверок. Выплата зарплаты ниже среднего уровня по видам экономической деятельности в регионе — один из критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Налоговики используют его при планировании выездных проверок (п. 5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Справка

Среднемесячную зарплату в расчете на одного работника вашей компании налоговики могут узнать из формы 6-НДФЛ. Формула расчета такова:

Далее получившееся значение сравнивают со среднеотраслевым уровнем зарплат в регионе. Данные о нем проверяющие берут из открытых источников, например с сайта Росстата. Если результат сравнения оказывается не в пользу налогоплательщика, к нему появляются вопросы.

Узнать, в зоне риска вы или нет, можно, воспользовавшись этим же алгоритмом.

А вот доначислить НДФЛ и страховые взносы только по факту выплаты заработной платы ниже среднеотраслевого уровня налоговики не имеют права, что подтверждают и суды (Постановление ФАС МО от 02.06.2010 № КА-А40/5347-10).

Обращаем ваше внимание, что обязанность работодателя выплачивать зарплату не менее средней по отрасли ни одним нормативным актом не установлена, то есть формально зарплата может не дотягивать до средних значений. Но если у налоговиков возникнут вопросы, важно не игнорировать их, а грамотно аргументировать причины низкой зарплаты. Так вы сведете к минимуму вышеуказанные риски. Как это сделать? Сейчас расскажем.

Как составить пояснения в ИФНС по зарплате ниже среднеотраслевого показателя

Пояснения составляйте в произвольной форме. Нелишним будет приложить к ним и документы, подтверждающие указанные в пояснениях доводы и выводы. Но прежде разберитесь, действительно ли заработная плата не соответствует уровню средней по отрасли.

Не дотягивать до средних значений зарплата может по объективным причинам. Например, когда работники трудятся неполный рабочий день или когда берут отпуск за свой счет. Если это имело место, на это и указывайте. В таком случае может оказаться, что ваша компания на самом деле вписывается в общеотраслевые значения.

Общество с ограниченной ответственностью «Мозаика»
119034, г. Москва, пер. Языковский, д. 5, корп. 6
ОГРН 1177746580021, ИНН 7704423140, КПП 770401001
Тел.: +7 (499) 123-45-67, e-mail: mozaika@mail.ru

Исх. № 20/11-5 от 20.11.2020

В ИФНС России № 4 по г. Москве

Пояснения о несоответствии заработной платы работников уровню средней заработной платы по отрасли

18 ноября 2020 г. ООО «Мозаика» получило из налоговой инспекции сообщение № 1234 от 17 ноября 2020 г. о том, что среднемесячная заработная плата в расчете на одного работника в нашей компании ниже уровня средней заработной платы по отрасли. В связи с получением указанного сообщения поясняем.

Из-за финансовых трудностей, вызванных пандемией COVID-19, ООО «Мозаика» пришлось перевести большую часть сотрудников на режим неполной рабочей недели (0,5 и 0,75 ставки). Вследствие неполной занятости сотрудников средняя заработная плата на одного сотрудника составила 50 365,36 руб., что действительно ниже среднеотраслевой заработной платы по ОКВЭД 18 «Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации» в г. Москве, которая составляет 76 510 руб. Однако в пересчете на полное рабочее время заработная плата в ООО «Мозаика» не только не ниже среднеотраслевой величины, а значительно превышает ее — 85 235,50 руб.

Ряду сотрудников по их желанию были предоставлены неоплачиваемые отпуска, что также сказалось на уровне среднемесячной зарплаты в расчете на одного работника.

Таким образом, заработная плата работников ООО «Мозаика» соответствует уровню средней заработной платы по отрасли.

Приложение:
— штатное расписание;
— копии приказов о переводе сотрудников на неполное рабочее время;
— копии заявлений работников, приказов о предоставлении отпуска за свой счет.

Генеральный директор

А.П. Вороновский

Бывает и так, что налоговики проводят сравнение не с той отраслью. Если они ошиблись, укажите в пояснениях верное значение среднемесячной зарплаты по отрасли и то, что ваши выплаты фактически его превышают.

Если выяснится, что заработная плата действительно ниже среднеотраслевых значений, то возможны два варианта развития событий.

Вариант 1. У компании нет возможности повышать зарплату. В таком случае пояснения можно обосновать особенными условиями, в которых работодатель ведет свою деятельность. Например, можно сослаться:

•на низкий объем выручки из-за падения спроса;

•на увеличение расходов;

•на снижение объемов производства;

•на наличие задолженностей (перед поставщиками, по кредитам и займам и т. п.);

•на тяжелое финансовое состояние, убытки.

Помочь могут любые доводы, подтверждающие, что вы не в состоянии платить своим работникам больше.

Средняя заработная плата работников ООО «Мальфа» по итогам III квартала 2020 г. составляет 40 536,52 руб., что действительно ниже среднеотраслевой заработной платы по ОКВЭД 47 «Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» в г. Москве, которая составляет 76 430 руб. Такая разница в суммах объясняется следующими экономическими причинами.

В связи с падением спроса на продукцию из-за пандемии COVID-19 наша компания испытывает трудности со сбытом, что привело к снижению выручки в III квартале 2020 г. на 55% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. При этом у компании имеются задолженности перед контрагентами, на выплату которых направляется существенная часть выручки. Повышение зарплат работникам до среднеотраслевого значения приведет к росту расходов, что затруднит исполнение обязательств перед контрагентами в срок. За несвоевременный расчет по обязательствам на компанию будут наложены крупные штрафы, погашение которых отрицательно скажется на финансовом состоянии организации и выразится в получении убытка.

Таким образом, на текущий момент ООО «Мальфа» не имеет финансовой возможности увеличить заработную плату до среднеотраслевого уровня. При этом зарплата всех сотрудников компании превышает МРОТ для г. Москвы.

При улучшении финансового состояния компании фонд оплаты труда будет пересмотрен.

Вариант 2. У компании есть возможность повышать зарплату работникам. Если директор согласится, можно повысить оплату до рекомендованной величины. В таком случае в пояснениях расскажите налоговикам о своих намерениях.

Средняя заработная плата работников ООО «Астра» составляет 65 125,50 руб., что действительно ниже средней заработной платы по отрасли (ОКВЭД — 86 «Деятельность в области здравоохранения») в г. Москве, которая составляет 86 280 руб.

Проанализировав финансовое состояние компании, мы приняли решение с 1 января 2021 г. произвести повышение заработной платы работникам в размере, позволяющем соответствовать среднеотраслевому уровню.

* * *

Таким образом, работодатель при выплате зарплаты работникам не обязан ориентироваться на среднеотраслевой уровень, чего не скажешь о МРОТ. Выплачивать сотрудникам зарплату (до вычета НДФЛ) надо не ниже (ст. 133 ТК РФ):

•федерального МРОТ — в тех субъектах РФ, где не установлена региональная «минималка» (к примеру, в Астраханской, Владимирской, Оренбургской областях).

К слову, с 1 января 2021 г. МРОТ вырос на 5,5% и теперь составляет 12 792 руб. (ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ);

•минимальной зарплаты в субъекте РФ.

О том, как правильно сравнивать зарплату с уровнем МРОТ, можно прочитать в , 2020, № 3. ■

Штрафы за взятки: Верховный суд разъясняет

В интересах компании может действовать и постороннее лицо

Чтобы компанию оштрафовали за взятку, нужно доказать, что взяткодатель действовал в ее интересах (ст. 19.28 КоАП РФ). Прежде всего это случаи, когда человек представляет организацию в силу закона, устава или доверенности, например если это директор.

Внимание

Индивидуальный предприниматель не может быть привлечен к ответственности за незаконное вознаграждение по ст. 19.28 КоАП РФ (преамбула Обзора).

При этом компанию могут привлечь и за незаконное подношение, переданное иным лицом, не связанным с ней трудовыми, договорными или иными правовыми отношениями. Но тогда нужно доказать, что (п. 1 Обзора... рассмотрения дел о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 19.28 КоАП РФ, утв. Президиумом ВС 08.07.2020 (далее — Обзор)):

•такое лицо передавало деньги или иное имущество по указанию, с ведома или одобрения лиц, уполномоченных действовать от имени организации;

•компания была заинтересована (экономически, репутационно) в совершении того действия, за которое было передано вознаграждение.

Вот два примера, с помощью которых ВС иллюстрирует это разъяснение.

Пример 1 (нет штрафа). Водитель АО во время работы нарушил правила дорожного движения и дал деньги инспектору ДПС, чтобы тот не составлял протокол. В результате на водителя завели уголовное дело за взятку, а на общество — административное дело за незаконное вознаграждение (ч. 1 ст. 19.28 КоАП РФ). Однако водитель не был должностным лицом, не имел от работодателя доверенности на какие-либо действия. Как следует из материалов дела, о случившемся в АО узнали только после помещения машины на спецстоянку. Поэтому мировой судья решил, что водитель действовал исключительно в своих интересах (боялся, что его уволят, когда узнают о штрафе). Наказывать работодателя не стали.

Пример 2 (есть штраф). Гражданин предложил деньги директору ООО, чтобы тот отказался от участия в торгах. Сделано это было ради победы другой фирмы, принадлежащей жене и сыну взяткодателя. Фирму в итоге оштрафовали на 20 млн руб. (ч. 2 ст. 19.28 КоАП РФ), хотя формально этот гражданин не имел к ней никакого отношения. Но собственного интереса у него не было, ведь он в торгах не участвовал. А была явная выгода от его незаконных действий для фирмы супруги.

Отметим, что в своих примерах ВС нередко говорит о доверенности. Но очевидно, что на дачу взятки доверенность никто не дает. Тем не менее наличие доверенности на какие-либо другие действия, по мнению судей, косвенным образом доказывает, что человек мог представлять интересы компании и в вопросе о незаконном вознаграждении.

Иногда за несколько взяток назначается только один штраф

Если деньги передавались в несколько этапов, но в рамках одной договоренности, — это единое нарушение. Так, ООО предлагало другим компаниям помощь в получении лицензии, возмездно, разумеется. Чтобы все проходило гладко, должностному лицу лицензирующего органа регулярно заносились деньги.

Когда тайное стало явным, мировой судья выписал ООО четыре штрафа по 500 тыс. руб., поскольку деньги передавались четыре раза за лицензии четырем разным компаниям. Однако вышестоящий суд «поправил» судью, разъяснив, что все это — одно нарушение в рамках единой договоренности и единого умысла. И выписал ООО один штраф на 500 тыс. руб. (п. 4 Обзора)

В рассматриваемом случае ООО выиграло по деньгам, поскольку общая сумма взяток составила 327 тыс. руб. и ему пришлось платить 500 тыс. руб. вместо 2 млн руб. (500 тыс. руб. х 4). Однако нужно понимать, что размер штрафа зависит от суммы взятки (см. таблицу).

Поэтому от суммирования нескольких взяток размер штрафа тоже может увеличиться.

Конфискация по КоАП увеличивает сумму штрафа

Наказание за коррупцию предусматривает не только штраф, но и конфискацию денег, иного переданного имущества или стоимости услуг (ст. 19.28 КоАП РФ). Причем конфискация применяется не по усмотрению судьи, а в обязательном порядке (п. 10 Обзора).

В некоторых случаях предмет административного нарушения, по сути, конфискуется дважды. Так, административному делу о незаконном вознаграждении в отношении компании обычно сопутствует уголовное дело о взятке в отношении конкретных лиц (хотя это необязательно). Сам предмет взятки может быть приобщен к материалам уголовного дела или обращен в доход государства по приговору суда.

Но если конфискация по УК выглядит логично — там конфискуют полученное взяточником в результате преступления (ст. 104.1 УК РФ), то по КоАП конфискация, по сути, является дополнительным штрафом для организации-взяткодателя (ст. 19.28, п. 4 ч. 1 ст. 3.2, ст. 3.7 КоАП РФ). На первый взгляд это кажется несправедливым, но ВС подобная ситуация не смущает.

К примеру, директор ООО передал должностному лицу в качестве незаконного подношения топливную карту общества. По этой карте взяточник заправил свой автомобиль бензином на общую сумму 85 436,13 руб. Когда его осудили, сумма была взыскана в доход государства по приговору суда. По правилам УК если конфискация предмета (в рассматриваемом случае — бензина) уже невозможна вследствие его использования, продажи или по иной причине, то суд выносит решение о конфискации денежной суммы, равной стоимости этого предмета (ч. 1 ст. 104.2 УК РФ).

Поскольку стоимость бензина уже была конфискована у взяточника, мировой судья назначил обществу только штраф. Но вышестоящий суд это решение отменил из-за отсутствия дополнительного наказания. И при новом рассмотрении дела ООО к штрафу 500 тыс. руб. добавили конфискацию денежных средств в размере 85 436,13 руб. (п. 10 Обзора)

Предложение или обещание вознаграждения приравнивается к даче взятки

При уголовной ответственности наказание будет разным в зависимости от того, дал человек взятку или только обещал. А вот в плане административного штрафа никакой разницы нет (п. 2 Обзора). Смягчающим обстоятельством по КоАП недоведение дела до конца не является. Единственная разница — при обещании не будет назначена конфискация взятки (п. 10 Обзора).

Так, сотрудник, представлявший ООО по доверенности, дважды предлагал топ-менеджеру банка деньги в сумме более 20 млн руб. за одобрение заявки на получение кредита для ООО. Его привлекли за приготовление к даче взятки (ч. 1 ст. 30, ч. 5 ст. 291 УК РФ), а общество за обещание взятки в особо крупном размере — к штрафу 100 млн руб. (ч. 3 ст. 19.28 КоАП РФ)

Если при обещании не была оговорена конкретная сумма, то организацию привлекут по минимуму (п. 5 Обзора). Например, директор ООО предлагал приставу бесплатно сделать ремонт в его кабинете, чтобы тот на некоторое время задержал арест денег на счету компании. ООО оштрафовали на 1 млн руб. (п. 3 Обзора)

Отметим, что штраф за обещание взятки возможен, только если обещание (п. 2 Обзора):

•носило явно выраженный характер;

•было адресовано конкретному лицу;

•имело недвусмысленное содержание.

Чтобы обеспечить уплату штрафа, могут превентивно арестовать имущество

Поскольку даже минимальный штраф «за коррупцию» огромен, то сразу после возбуждения дела по ст. 19.28 КоАП на деньги или иное имущество компании мировым судьей (по ходатайству прокуратуры) может быть наложен арест.

Важно понимать, что закон запрещает арестовывать имущество компании на сумму, которая больше максимального размера административного штрафа (ч. 2 ст. 27.20 КоАП РФ).

Так, прокуратура завела дело на ООО из-за взятки в 10 тыс. руб., которую дал его директор (в этом случае, напомним, штраф не может быть более 1 млн руб.). Мировому судье было направлено ходатайство о наложении ареста на все имущество ООО — 17 транспортных средств. Но судья арестовал только 5 из них (общей оценочной стоимостью 1,254 млн руб.) (п. 8 Обзора).

Если гражданин не осужден, то это не значит, что компанию не накажут

Хотя уголовное и административное дела всегда идут в связке в описываемых ситуациях, приговор суда не является обязательным условием для наложения штрафа на организацию. Если мировой судья сочтет, что ее вина доказана, то может вынести решение о штрафе и до осуждения конкретного взяткодателя. ВС приводит следующий пример (п. 6 Обзора).

Компания арендовала оборудование у частника. К ней пришли представители правоохранительных органов и в рамках оперативно-розыскных мероприятий изъяли и это оборудование, и деньги компании.

Желая вернуть свою собственность, арендодатель-частник дал взятку должностному лицу, за что на него в итоге завели дело. Поскольку договоренность была о возврате всего изъятого в ходе оперативно-розыскных мероприятий, мировой судья на основании материалов обвинительного заключения пришел к выводу, что владелец оборудования действовал не только в своих интересах, но и в интересах ООО, и оштрафовал общество до суда над гражданином. Кроме того, свидетели подтвердили, что руководство общества знало о действиях гражданина.

Уйти от штрафа трудно, но можно

О том, что еще можно сделать, чтобы избежать штрафа «за коррупцию», читайте:

2020, № 3

В УК есть основания для освобождения от ответственности взяткодателя-гражданина (примечание к ст. 291 УК РФ), а в КоАП — компании, от имени или в интересах которой этот гражданин действовал при даче взятки (примечание 5 к ст. 19.28 КоАП РФ). Как разъясняет ВС, одно не влечет другое (п. 11 Обзора).

То есть если человеку удалось избежать суда и приговора, это не означает автоматически, что компанию не оштрафуют. В каждом случае нужно отдельно рассматривать, есть ли основания для освобождения от наказания. Тем не менее эти основания похожи, сравните их в таблице.

И на практике иногда удается избежать ответственности всем — и компании, и сотруднику. Это, в частности, подтверждают и примеры, приведенные ВС (п. 11 Обзора).

Пример 1. Представитель ООО дал взятку, чтобы вернуть документы и компьютеры, изъятые у общества в ходе проверочных мероприятий. При этом в рамках расследования уголовного дела он добровольно сообщил в правоохранительные органы о даче взятки, а также способствовал расследованию этого преступления. На этом основании общество штрафовать не стали.

Всем известна фраза «Обещать — не значит жениться». А вот за обещание взятки административное наказание может быть почти таким же, как за факт ее дачи

Пример 2. Проректор вуза дал взятку для получения бюджетных денег, выделенных образовательной организации. Из материалов уголовного дела следовало, что деньги у него вымогали и он сам сообщил об этом правоохранителям и согласился принять участие в оперативном эксперименте по передаче денег. В итоге штраф в отношении вуза отменили.

Пример 3. Директор ООО дал взятку для обеспечения победы общества на аукционе и заключения муниципального контракта на ремонт автодорог. Далее он сообщил в правоохранительные органы о совершенном преступлении, а затем способствовал его раскрытию и расследованию. Уголовное дело было прекращено, а наложенный на ООО 2-мил­лионный штраф отменили.

В любом случае стоит иметь в виду, что для освобождения от ответственности компании придется попотеть и, возможно, посудиться в нескольких инстанциях.

* * *

Исходя из анализа судебной практики, можно сделать вывод, что с помощью незаконных вознаграждений компании в основном пытаются достичь следующих целей (п. 2 Обзора):

•непривлечение к ответственности;

•предоставление преимуществ в ходе разрешительных процедур;

•содействие в заключении договоров, в том числе госконтрактов;

•подписание актов приемки товаров, работ, услуг, товаров;

•неприменение мер принудительного исполнения. ■

За просрочку оплаты субъекту МСП по госзакупке накажут штрафом

Поправки в КоАП должны защитить субъектов малого и среднего предпринимательства, участвующих в госзакупках, от задержек в оплате товаров, работ или услуг. Начиная со 2 января 2021 г. заказчик, нарушивший установленный законом срок оплаты по договору или его этапу, может поплатиться штрафом в размере (ч. 9 ст. 7.32.3 КоАП РФ):

•от 30 000 до 50 000 руб. — для руководителя;

•от 50 000 до 100 000 руб. — для организации.

Срок давности для привлечения к ответственности — 1 год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). А составлять протоколы и рассматривать дела о таких нарушениях будет антимонопольная служба (ч. 1 ст. 23.83 КоАП РФ).

Напомним, что оплата по договору, заключенному с «малышом» по результатам госзакупок, должна быть произведена в срок не позднее 15 рабочих дней со дня подписания заказчиком документа о приемке поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги) по договору или его этапу (пп. 14(3), 28, 32(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.12.2014 № 1352). ■

Изменения в регистрации в качестве безработного и размеры пособия

Продлили удаленную постановку на учет в качестве безработного

В прошлом апреле в связи с пандемией власти оперативно приняли новые Временные правила постановки на учет безработных граждан (далее — Временные правила) (утв. Постановлением Правительства от 08.04.2020 № 460). Они, помимо прочего, предусматривали дистанционную регистрацию в центрах занятости.

Возможность зарегистрироваться в качестве безработного в упрощенном порядке (через Интернет и не представляя никаких подтверждающих документов) продлена до 31 марта

Изначально срок действия Правил был ограничен 2020 г. Но теперь его немного продлили — до 31 марта 2021 г. (п. 3 Постановления Правительства от 08.04.2020 № 460) А значит, и условие об удаленной регистрации в качестве безработного тоже пока актуально. То есть человеку не надо никуда ходить, достаточно в электронной форме подать заявление в личном кабинете (п. 2 Временных правил):

•или на портале госуслуг;

•или на портале «Работа в России».

Кроме заявления, больше ничего не нужно. Никаких сканов документов прикреплять не надо.

Гражданин может и лично обратиться в центр занятости населения (ЦЗН), если хочет. Там ему помогут завести личный кабинет на одном из порталов и заполнить нужное заявление. А если у безработного нет учетной записи на госуслугах, центр занятости сам зарегистрирует его в этой системе.

Кстати, потом через этот личный кабинет будет проходить все общение безработного с центром занятости, в частности туда будут поступать предложения по возможной работе и напоминания, что необходимо пройти перерегистрацию.

Максимум пособия не изменился, но платить его будут 3 месяца вместо 6

Сначала небольшая ретроспектива. До 2019 г. пособие по безработице было таким: минимальное — 850 руб., максимальное — 4900 руб. (Постановление Правительства от 24.11.2017 № 1423) В 2019 г. эти суммы увеличили соответственно до 1500 и 8000 руб., а для предпенсионеров (то есть для тех, кому до пенсии осталось 5 лет и менее) верхнюю планку сделали на уровне 11 280 руб. (Постановление Правительства от 15.11.2018 № 1375)

Весной 2020 г. люди стали массово терять работу, поэтому максимальный размер пособия подняли до 12 130 руб. (Постановление Правительства от 27.03.2020 № 346) Таким был федеральный МРОТ на тот момент.

Почти полгода эту сумму платили всем безработным, без привязки к прошлому среднему заработку, даже ИП, которым из-за пандемии пришлось прекратить свою деятельность. Хотя по общему правилу бывшим предпринимателям полагается лишь минимальное пособие (п. 1 ст. 34 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; п. 16 Временных правил). Кстати, в мае 2020 г. его размер тоже увеличили — с 1500 до 4500 руб. Но это все было временными мерами, и с осени они перестали действовать.

К 2021 г. прежним остался только максимальный размер пособия по безработице — 12 130 руб. Но теперь его будут платить только первые 3 месяца после постановки на учет в центре занятости. В следующие 3 месяца максимум пособия составит лишь 5000 руб. (Постановление Правительства от 31.12.2020 № 2393)

Внимание

Пособие по безработице увеличивается на соответствующий районный коэффициент, если таковой применяется в конкретном регионе (п. 13 Временных правил).

Как и раньше, размер пособия и длительность его выплаты зависят от того, к какой из двух категорий относится безработный (см. таблицу).

Дополнен перечень случаев, когда гражданина не признают безработным

Раньше во Временных правилах было только одно основание, когда центр занятости мог вынести решение об отказе признать человека безработным: если выяснилось, что он изначально в заявлении указал недостоверные данные. Теперь появились еще три «отказных» основания (п. 9 Временных правил):

•в течение 10 дней со дня постановки гражданина на учет в целях поиска работы он отказался от двух вариантов подходящей работы, включая работу временного характера;

•гражданин дважды отказался пройти (в том числе дистанционно) собеседование с потенциальными работодателями по вариантам подходящей ему работы;

•гражданин, который впервые ищет работу и при этом не имеет профессии (специальности), дважды отказался от профессиональной подготовки либо от предложенной оплачиваемой работы, включая работу временного характера.

О том, что человеку отказано в признании его безработным, центр занятости уведомит через личный кабинет в течение 3 рабочих дней с момента принятия такого решения. Повторно обратиться в ЦЗН гражданин может не ранее чем через неделю после вынесенного отказа (пп. 9(1), 9(2) Временных правил).

* * *

Перерегистрация безработных происходит тоже дистанционно, без личного посещения ими центров занятости. Просто в личный кабинет придет сообщение о дате, времени и форме перерегистрации. Не исключено, что в указанное время ЦЗН попросит гражданина выйти на связь, например по телефону или по скайпу. Если безработный проигнорирует такую просьбу, это будет приравнено к нарушению без уважительных причин сроков перерегистрации.

Если человек больше месяца будет избегать взаимодействия с центром занятости, тот примет решение о прекращении выплаты пособия и снимет гражданина с учета в качестве безработного (п. 17(1) Временных правил). ■

Дольщик продает квартиру: как считать срок владения

Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ

Общие правила

Порядок налогообложения доходов от продажи жилья зависит от того, сколько лет оно было в вашей собственности. Не облагаются НДФЛ и не декларируются доходы от продажи, если недвижимость принадлежала вам не менее минимального предельного срока. Он составляет (п. 17.1 ст. 217, пп. 3, 4 ст. 217.1, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ):

•или не менее 5 лет — по общему правилу;

•или не менее 3 лет — по списку исключений. Сюда входит, к примеру, продажа единственного жилья (включая ситуации, когда в пределах 90 дней до продажи приобретено новое жилье). Это правило действует с 01.01.2020 (п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Ну а если вы все же продали квартиру ранее названных минимальных сроков, то можете уменьшить сумму дохода, с которого придется платить НДФЛ, на имущественный вычет (подп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ) в размере:

•или 1 млн руб.;

•или затрат на приобретение, если у вас есть подтверждающие документы.

Имейте также в виду, что во всех случаях продажи квартиры ранее минимального срока владения нужно подавать декларацию. В ней же можно заявить имущественный вычет (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Как считать срок владения

По общему правилу срок владения исчисляется с даты оформления прав собственности до даты регистрации продажи. Но в некоторых случаях начало этого периода смещается.

Платить или нет НДФЛ с дохода от продажи квартиры зависит от того, как долго она находилась в собственности продавца. Вот только определить срок владения иногда бывает непросто

С 23 ноября 2020 г. в НК появилось отдельное правило для квартир, приобретенных в рамках участия в долевом строительстве. При продаже таких квартир (долей в них) срок владения для целей исчисления НДФЛ нужно считать (п. 2 ст. 217.1 НК РФ):

•с даты полной оплаты ее стоимости по соответствующему договору — если квартира (доля в ней) была приобретена по договору участия в долевом строительстве, договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством (далее — ДДУ), либо по договору об участии в ЖСК;

•с даты полной оплаты прав требования по договору уступки — если квартира (доля в ней) была приобретена по договору уступки прав требования по ДДУ.

Новшество распространяется на доходы от продажи такого жилья, полученные начиная с 01.01.2019 (ч. 8 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Очевидно, поправку внесли, чтобы устранить несправедливость в отношении дольщиков, которые иногда годами ждут окончания долгостроя и не могут сразу продать такую квартиру без уплаты НДФЛ после того, как оформят ее в собственность. Однако продумано было не все.

Что делать с доплатой после обмеров БТИ

На практике гражданам — участникам ДДУ нередко приходится вносить дополнительные деньги уже после окончания строительства и проведения обмеров бюро технической инвентаризации (БТИ). Дело в том, что фактическая площадь квартиры обычно не совпадает полностью с той, которая планировалась в проектной документации на строительство дома.

Справка

Изменение первоначальной цены квартиры по ДДУ допускается только в том случае, если такая возможность предусмотрена в договоре, оговорены случаи и условия изменения цены (ч. 2 ст. 5 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ (далее — Закон № 214-ФЗ)). При этом изменение общей площади жилого помещения (площади нежилого помещения) разрешается предусматривать в размере не более 5% от проекта. Большее превышение считается существенным изменением проектной документации, что дает основание дольщику требовать расторжения ДДУ в судебном порядке (п. 2 ч. 1.1 ст. 9 Закона № 214-ФЗ).

В связи с внесенными в Налоговый кодекс поправками возникает вопрос, что же считать датой полной оплаты для целей исчисления минимального предельного срока владения квартирой, за которую пришлось доплатить:

1) дату внесения суммы, предусмотренной договором первоначально (дату последнего платежа при рассрочке);

2) дату внесения доплаты после обмеров БТИ?

С формальной точки зрения это второй вариант. Однако в таком случае смысл внесенной поправки нивелируется. Ведь именно между датой внесения последнего платежа по договору и моментом оформления прав собственности зачастую проходит много лет. А внесение доплаты после обмеров БТИ происходит уже ближе к регистрации прав на квартиру. Поэтому отсчет минимального срока от этой даты никакого облегчения в налоговом плане многим дольщикам не принесет.

Возникшую неясность в применении хорошей задумки мы попросили прокомментировать специалиста Минфина. Его позиция нас порадовала.

Полной оплатой по ДДУ нужно считать внесение первоначально оговоренной суммы

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По моему мнению, в случае продажи жилого помещения, приобретенного по соответствующему договору участия в долевом строительстве, полной оплатой при исчислении минимального срока владения жилым помещением в целях ст. 217.1 НК РФ следует считать дату внесения суммы денежных средств, предусмотренной договором первоначально (дату последнего платежа при рассрочке).

Что ж, остается надеяться, что такого же мнения будут придерживаться налоговики. И к дольщикам, которые продадут свою квартиру без декларирования и уплаты НДФЛ по истечении минимального срока владения (при подсчете от даты внесения основной суммы), у ИФНС не будет никаких претензий.

* * *

Отметим, что закон предусматривает способы защиты прав дольщиков на случай, если застройщик обанкротится и не доведет стройку до конца. Ранее это были выплаты по договорам страхования, которые заключал застройщик, сейчас — возмещение из компенсационного фонда, куда застройщики делают отчисления (ч. 4 ст. 3 Закона № 214-ФЗ). При этом суммы возмещения из компенсационного фонда освобождены от НДФЛ (п. 71 ст. 217 НК РФ) (правило применяется к доходам, полученным начиная с 01.01.2019 (п. 3 ст. 2 Закона от 27.12.2019 № 459-ФЗ)), а суммы страхового возмещения — нет (Письмо Минфина от 30.11.2020 № 03-04-07/104113 (направлено Письмом ФНС от 04.12.2020 № БС-4-11/19924)). ■

Поправки по НДФЛ и имущественным налогам для физических лиц

Законы от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Инспекторы будут сами вычитать переплату из сумм рассчитанных налогов

Начиная с 1 января 2021 г. налоговики при формировании налоговых уведомлений обязаны сразу вычитать имеющиеся у человека переплаты из сумм рассчитанных налогов (п. 2 ст. 52 НК РФ). Речь идет об НДФЛ, транспортном налоге и налогах на землю и имущество. В результате гражданин:

•получит уведомление с уменьшенной суммой налога к уплате (либо не получит совсем, если переплата перекроет налоговые обязательства);

•будет избавлен от необходимости подавать заявление о зачете (возврате) переплаты.

Справка

Если у вас есть имущество в собственности, но в силу льгот или переплаты вы ничего не должны бюджету, уведомление вам не пришлют. Однако если вы не уверены в отсутствии суммы налога к уплате, то лучше развеять все сомнения, чтобы потом не оказаться крайним. Для этого обратитесь в ИФНС (по месту жительства или месту нахождения имущества) лично, по телефону или через личный кабинет на сайте ФНС.

Вычет переплаты налоговики будут делать последовательно, начиная с меньшей суммы. Переплату не учтут при расчете лишь в том случае, если до даты формирования уведомления гражданин сам подаст соответствующее заявление (п. 2 ст. 52 НК РФ).

Но переплаты, как мы знаем, иногда копятся с давних времен. А перерасчет, по общему правилу, разрешено делать не более чем за 3 года, предшествующих году направления уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52 НК РФ). Какова же будет судьба «устаревших» переплат? Специалист ФНС отвечает на этот вопрос так.

Учет переплаты при формировании налогового уведомления

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Как разъяснил Минфин в Письме от 02.12.2020 № 03-02-07/2/105208, период времени, за который в соответствии с новой редакцией п. 2 ст. 52 НК РФ учитываются при формировании уведомления имеющиеся у налогоплательщика суммы излишне уплаченных налогов и (или) соответствующих пеней, Кодексом не ограничен.

Поэтому если налоговое уведомление формируется, то зачет переплаты возможен без учета правила о 3 годах. А если налоговое уведомление не формируется (из-за наличия льгот или в случае, когда сумма переплаты больше суммы налога к уплате), то сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату исключительно в соответствии с правилами ст. 78 НК РФ. То есть заявление о возврате переплаты налогоплательщик по-прежнему вправе подать не позднее 3 лет со дня уплаты соответствующей суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Напомним, что ранее налоговики были вправе самостоятельно зачесть переплату лишь при наличии задолженности по налогу (то есть в случае, когда установленный срок уплаты налога уже прошел) (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Льготы по имущественным налогам учтут задним числом

В отношении льгот по имущественным налогам с 23.11.2020 введено следующее правило. Если человек сам не заявлял о льготе, но ИФНС получила сведения о ее наличии от других госорганов, то льгота будет применена начиная с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на нее (п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407 НК РФ). То есть, исходя из поправки и вышеприведенного комментария, льгота в беззаявительном порядке будет предоставляться задним числом без ограничения периода перерасчета (при этом возврат налога все равно будет возможен не более чем за 3 года).

Впрочем, как поясняет представитель ФНС, аналогично будут предоставляться и льготы по заявлению налогоплательщика.

Порядок перерасчета льгот при формировании налогового уведомления

ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В случае формирования уведомления и наличия излишне уплаченных налогов у налогоплательщика перерасчет льгот по имущественным налогам возможен без учета правила о 3 годах (в том числе и в случае предоставления льгот в заявительном порядке).

Изменится порядок перерасчета налогов из-за кадастровой стоимости

По общему правилу, если кадастровая стоимость земли или другой недвижимости изменилась в течение года, на исчисление налогов в текущем году это не влияет. Изменения будут учтены в следующем году, кроме ряда исключений. Ранее основания для перерасчета налогов текущего года из-за кадастровой стоимости были названы только в НК — установление кадастровой стоимости объекта в размере рыночной, исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН и др. (п. 1.1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021))

С нового года эти основания практически не изменились, просто в НК осталось лишь одно — установление кадастровой стоимости объекта в размере рыночной. В таком случае перерасчет будет сделан с 1 января года, в котором стоимость была изменена (п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ).

Остальные случаи изменения кадастровой стоимости в течение года будут учитываться для целей перерасчета имущественных налогов в соответствии с Законом о кадастровой оценке. Например, при исправлении технической ошибки в реестре новая стоимость земли или помещения будет учтена со дня начала ее применения (п. 2 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ).

* * *

А с 01.07.2021 в НК появится правило о запрете перерасчета транспортного налога для граждан в случаях, когда это влечет увеличение ранее уплаченной суммы (п. 2.1 ст. 52 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2021)). Аналогичное ограничение уже действует с 01.01.2019 в отношении налогов на землю и имущество.

При этом надо иметь в виду, что ранее сделанные перерасчеты никто не отменит и деньги возвращать не будет (Письмо ФНС от 12.12.2019 № БС-4-21/25601). ■

Образовательный кредит по госпрограмме: что нового

Правила предоставления государственной поддержки образовательного кредитования, утв. Постановлением Правительства от 15.09.2020 № 1448 (далее — Правила № 1448)

Кредит кредиту рознь

Прежде всего необходимо помнить, что далеко не все банки пользуются господдержкой. На сегодняшний день это, похоже, только Сбербанк, но в будущем список может расшириться, так как отбор банков — кандидатов на получение субсидии на образовательные кредиты проводится ежегодно (п. 5 Правил № 1448).

К сожалению, публикация списка банков, заключивших соглашение с Минобрнауки, Правилами № 1448 не предусмотрена. Поэтому при обращении за кредитом на учебу внимательно читайте условия: он может называться образовательным, но выдаваться на условиях конкретного банка, а не на тех, о которых мы расскажем в этой статье.

И если вы оформите обычный коммерческий кредит для оплаты учебы, то даже в суде не сможете добиться применения к нему тех льгот, которые предусмотрены программой господдержки (Решение Одинцовского горсуда Московской области от 31.07.2020 № 2-1844/2020~М-402/2020; Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.03.2017 № 33-9271/2017).

Основные условия выдачи кредита на образование по госпрограмме вы можете видеть в таблице (пп. 2, 10 Правил № 1448; п. 18 ст. 2 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Получение образовательного кредита

Получить кредит максимально просто. Нужно поступить в российский вуз на платной основе и принести в банк, работающий по госпрограмме:

•договор с вузом о предоставлении платных образовательных услуг;

•счет на оплату.

Если ребенок не набрал нужное количество баллов для поступления в вуз на бюджет, он может учиться платно, а деньги на учебу взять в кредит на льготных условиях

Если заемщику еще нет 18 лет, потребуется также письменное согласие родителей на заключение кредитного договора. Банк оплатит год (семестр), для оплаты следующего периода вам снова придется взять в вузе документ на оплату.

Кстати, условия выдачи образовательного кредита с господдержкой не всегда были столь гуманными. Так, до 25.08.2020 ставка по кредиту была выше 3%, в льготный период по окончании обучения входило лишь 3 месяца, а не 9, период погашения основного долга составлял 10 лет после окончания льготного периода (сейчас 15 лет) (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.02.2018 № 197 (ред., действ. до 25.08.2020) (в наст. время утратило силу)).

Если вы подписывали свой кредитный договор до начала действия этих изменений, то вам нужно прийти в банк и оформить с ним дополнительное соглашение. В таком случае вы перейдете на новые условия со следующего платежного периода (п. 2 Постановления Правительства от 19.08.2020 № 1256; п. 3 Постановления Правительства от 15.09.2020 № 1448).

Кредит и НДФЛ-вычет

Несмотря на то что кредитные деньги банк переводит в вуз сам, они считаются собственностью заемщика (п. 1 ст. 807, п. 2 ст. 819 ГК РФ). А это значит, что студент вправе получить налоговый вычет по расходам на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Его можно заявить по итогам года по суммам, перечисленным банком в истекшем году (проценты по кредиту не включаются (Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-05/66297)). Для этого нужно подать декларацию в свою инспекцию — лично, по почте или через личный кабинет на сайте ФНС.

Но вычет предоставят лишь в том случае, если в году оплаты очередного курса у студента были облагаемые НДФЛ доходы. Это может быть не только зарплата, но и иные официальные доходы, например доходы от продажи имущества или сдачи его в аренду. На последующие годы вычет на обучение, к сожалению, не переносится.

Предельный размер вычета на обучение — 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ) Предположим, что стоимость курса составила 100 000 руб. и у студента был годовой доход на эту или большую сумму, с которого удержали НДФЛ. В таком случае после заявления вычета ему перечислят 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Отметим, что договор на платное обучение неработающего молодого человека нередко оформляют на имя родителя, чтобы он мог получать НДФЛ-вычет. В таких случаях размер вычета ограничен суммой 50 000 руб. в год на каждого ребенка (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако кредит с господдержкой родителю не дадут — Правила № 1448 требуют, чтобы договор с вузом подписал сам студент (подп. «а» п. 10 Правил № 1448).

Изменение обстоятельств в период обучения

Льготные условия погашения образовательного кредита сохраняют свою силу почти во всех случаях изменения обстоятельств в жизни студента, а именно (подп. «а» п. 10, п. 34 Правил № 1448; п. 12 ч. 1 ст. 34 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 4 приложения к Приказу Минобрнауки от 13.06.2013 № 455):

•при повышении вузом стоимости обучения;

•при смене вуза;

•при оформлении академического отпуска (в том числе для службы в армии) или отпусков в связи с рождением ребенка или призывом в армию.

Нужно лишь принести в банк соответствующие документы (договоры с вузами и изменения к ним, приказ об отпуске, новый счет на оплату и т. д.) и подписать допсоглашение с ним.

Если студент перешел на бюджет или прекратил учебу по независящим от него причинам (например, из-за закрытия вуза), он сможет гасить выданную часть кредита на первоначальных условиях (пп. 34, 35 Правил № 1448).

А вот если его отчислят за нарушения или ему просто надоест учиться, то льготный период будет отменен, а ставка вырастет до рыночной. При этом гасить кредит все равно можно будет в течение 15 лет (п. 33 Правил № 1448).

Кстати, обо всех случаях отчисления «кредитных» студентов вуз обязан информировать банк и Минобрнауки в течение 10 рабочих дней после издания приказа об отчислении (п. 37 Правил № 1448). Таким образом, скрыть этот факт не получится. Поэтому лучше самому поскорее получить в банке новый график погашения, чтобы не накопить пени в случаях, когда льготный период отменяется, а ставка повышается.

Последствия просрочки по кредиту

Общая ставка по образовательному кредиту на самом деле выше, чем 3%, просто часть процентов банку компенсирует государство.

При этом судебная практика исходит из того, что льгота касается только срочных процентов, то есть тех, которые вносятся заемщиком в соответствии с графиком. А просроченные проценты подлежат погашению полностью за счет собственных средств заемщика по повышенной ставке. Также со студента-должника могут взыскать и неустойку за просрочку, если она предусмотрена договором (Заочные решения Московского райсуда г. Нижнего Новгорода от 23.07.2019 № 2-1798/2019~М-1345/2019; Вологодского горсуда Вологодской области от 30.05.2019 № 2-4634/2019; Определение Арбитражного суда ХМАО — Югры от 25.09.2017 № А75-7858/2017 (Внимание! PDF-формат)).

Кроме того, в случае серьезной задолженности банк может в судебном порядке потребовать полного расторжения договора (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Решение Петроградского райсуда г. Санкт-Петербурга от 23.03.2017 № 2-1924/2017~М-400/2017). И тогда студент сразу будет должен банку всю невозвращенную сумму кредита с набежавшими процентами.

* * *

По желанию студента сумма кредита может также включать его сопутствующие расходы на проживание, питание, приобретение учебной и научной литературы, оплату проезда в период обучения и т. п.

Сумма сопутствующего кредита переводится банком на счет студента (пп. 2, 10 Правил № 1448). Он гасится на тех же условиях, что и основной на обучение. ■

Услуги гостиниц: новшества для постояльцев

Правила предоставления гостиничных услуг в РФ, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853 (далее — Правила № 1853)

Договор между отелем и клиентом

Раньше такой договор считался заключенным только в одном случае — когда стороны подписали бумажный или электронный документ (п. 20 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.10.2015 № 1085 (ред., действ. до 01.01.2021) (далее — Правила № 1085)). Теперь же письменная форма договора также считается соблюденной, если выполнено хотя бы одно из этих двух действий (п. 14 Правил № 1853):

•гостиница подтвердила заявку на заселение;

•клиент оплатил установленную сумму за бронирование или проживание.

Внимание

У каждой гостиницы, будь то шикарный отель, гостевой дом или хостел, обязательно должно быть свидетельство о присвоении ей определенной категории. Всего таких категорий шесть: «пять звезд», «четыре звезды», «три звезды», «две звезды», «одна звезда», «без звезд» (п. 5 Правил № 1853).

Документы, необходимые для заселения

По старым Правилам взрослые постояльцы (как граждане РФ, так и иностранцы) должны были предъявлять при заселении свой паспорт. А лица без гражданства — разрешение на временное проживание в РФ или вид на жительство (п. 19 Правил № 1085).

В новых Правилах для клиентов предусмотрена возможность заселиться также по временному удостоверению личности (п. 18 Правил № 1853), которое выдается гражданину РФ на период оформления нового паспорта в случае его замены, утери или хищения (п. 17 Положения о паспорте, утв. Постановлением Правительства от 08.07.1997 № 828).

При заселении с несовершеннолетним ребенком в возрасте до 14 лет родители (усыновители, опекуны) по-прежнему должны предъявлять его свидетельство о рождении. Если же такой ребенок заселяется с другими сопровождающими лицами, то, кроме свидетельства, потребуется также нотариально заверенное согласие на такое заселение от мамы или папы. Аналогичное согласие потребуется для заселения детей от 14 лет и старше, у которых уже есть паспорт (п. 18 Правил № 1853) и которые путешествуют без родителей.

Справка

В отелях, где 50 номеров и больше, ресепшен должен работать круглосуточно. В гостиницах с меньшим количеством комнат владельцы сами устанавливают время обслуживания приезжающих и уезжающих посетителей (п. 20 Правил № 1853).

Заезд и выезд из гостиницы

Теперь администрация гостиницы сама может устанавливать время заезда и выезда, при этом его обязательно нужно указать в договоре с клиентом (пп. 13, 21 Правил № 1853). Общее правило о том, что расчетный час — это 12.00 по местному времени, исключено.

При раннем заезде (с 0.00 до 12.00) постоялец должен будет доплатить не больше половины от стоимости проживания за сутки. Но если период от времени фактического заселения до времени заезда составляет более 12 часов, плата за проживание взимается в порядке, установленном гостиницей (п. 27 Правил № 1853).

Бесплатные услуги

Сокращен перечень услуг, которые гостиница должна оказывать клиенту бесплатно. Из него убрали предоставление иголок, ниток, одного комплекта посуды и столовых приборов. Таким образом, в обязательных бесплатных услугах остались:

•вызов скорой помощи;

•пользование медицинской аптечкой;

•доставка в номер корреспонденции, адресованной постояльцу;

•побудка к определенному времени;

•предоставление кипятка.

* * *

Еще из новых Правил исчезло положение о том, что гостиница может в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора. Напомним, что прежние Правила закрепляли за гостиницей право отказа от договора, если потребитель нарушает его условия. А вот положение о том, что постоялец вправе в любое время отказаться от гостиничных услуг, оплатив отелю фактически понесенные им расходы, сохранилось (п. 30 Правил № 1853). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ужесточение требований по утилизации отходов

■ Проект Закона № 1096229-7

■ Внесен в Госдуму 19.01.2021 депутатом А.И. Фокиным

Предлагается отменить действующие для производителей и импортеров процентные нормативы утилизации отходов упаковки (они устанавливаются ежегодно) и обязать их утилизировать отходы упаковки в количестве, равном запущенному в хозяйственный оборот в отчетном году.

Также предусмотрен расчет экологического сбора исходя из массы товаров и упаковки с дифференциацией на формирование платежной базы отдельно для товаров и отдельно для упаковки. Вступление законопроекта в силу планируется с 2022 г.

Поблажки для семейных мигрантов

■ Проект Закона № 1093499-7

■ Внесен в Госдуму 14.01.2021 депутатом Н.В. Костенко

Сегодня разрешение иностранного гражданина на временное проживание, а также вид на жительство могут быть аннулированы из-за неоднократного привлечения иностранца к административной ответственности за ряд нарушений общественного порядка, режима проживания, режима труда и т. д. Автор законопроекта предлагает не применять эти нормы к иностранным гражданам, имеющим близкого родственника — гражданина РФ, постоянно проживающего на ее территории.

Обсуждаются

Новый порядок ведения трудовых книжек

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Несмотря на внедрение электронного документооборота, большинство граждан хотят сохранить бумажную трудовую книжку. В связи с тем что действующие Инструкция и Порядок ведения трудовых книжек весьма устарели, трудовое ведомство разработало новый единый документ, который будет регламентировать их заполнение. Согласно проекту, в частности, уйдут в прошлое такие требования, как:

•ведение книг движения трудовых книжек и учета их бланков;

•ознакомление работника с записями под роспись, а также заверение его подписью в книжке всех записей при увольнении;

•заполнение новой книжки в присутствии работника.

Увеличение размеров утилизационного сбора

■ Проекты постановлений разрабатываются Минпромторгом

Планируется увеличить:

•ставки утилизационного сбора в отношении специализированной техники;

•базовые ставки для расчета размера утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств.

Включение данных о налогах детей в личный кабинет

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговая служба подготовила поправки в порядок ведения личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС. Они предусматривают возможность отражения в личном кабинете родителя (иного законного представителя) сведений об уплате налогов за несовершеннолетнего ребенка.

Новые формы для выплат по больничным

■ Проект приказа разрабатывается ФСС

Предлагается обновить ряд форм ФСС, в том числе используемых:

•для назначения и выплаты пособий по болезни, травме и декрету;

•для возмещения расходов по оплате дополнительных выходных родителям детей-инвалидов.

В проект включены две новые формы: «Сведения о застрахованном лице», «Заявление о перерасчете ранее назначенного пособия». Также предусмотрено утверждение форм реестров сведений для назначения и выплаты соответствующего вида пособия.

Штрафы за жестокое обращение с животными

■ Проект закона разрабатывается Минюстом

Проект предусматривает штрафы за нарушение требований по обращению с животными, в том числе в отношении:

•домашних животных — 3000—5000 руб. для граждан;

•животных, используемых в культурно-зрелищных целях, — 10 000—30 000 руб. для руководителя, 50 000—100 000 руб. для компании;

•«приютских» животных — 5000—15 000 руб. для руководителя, 15 000—30 000 руб. для компании.

Коэффициент индексации пособий в 2021 г.

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Предлагается установить с 1 февраля 2021 г. коэффициент для индексации ряда выплат, пособий и компенсаций в размере 1,049. Речь идет, в частности, о детских пособиях, выплатах чернобыльцам, ветеранам, лицам, имеющим государственные награды.

Пониженные взносы для резидентов ТОСЭР

■ Проект закона разрабатывается Минэкономразвития

Сегодня пониженные тарифы страховых взносов вправе применять, по общему правилу, резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), получившие такой статус не позднее чем в течение 3 лет с момента создания соответствующей территории. Предлагается предоставлять такую льготу резидентам ТОСЭР, получившим свой статус по истечении:

•4 лет с момента создания ТОСЭР;

•3 лет функционирования ТОСЭР и до начала действия проекта. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 04, 2021 г.

Статистика-2021: сдаем по-новому

Статистическая отчетность, конечно, не так важна, как налоговая, но штрафы за ее непредставление сегодня немаленькие . Поэтому лучше сдать отчеты вовремя и заполнить их правильно. Где искать перечни статистических форм, какие из них можно отправить пустыми, а также какие нюансы предусмотрены для «малышей» — обо всем расскажем в следующем номере нашего журнала.

Бизнес-долги: опасное наследство

Претензии кредиторов к наследникам директора лопнувшей компании — отличная тема для увлекательного сериала . Пока HBO или Netflix не заинтересовались сюжетом, ознакомьтесь с обзором российской судебной практики по семейной «субсидиарке». Кто знает, может, вам придется консультировать шефа на предмет разумности дарения детям проблемных активов .

Ссуда и аренда: вспоминаем отличия

Знаете ли вы, что ссуда и аренда различаются не только в плане возмездности? А различий, между прочим, целых 11 . Даже если вы неплохо ориентируетесь в теме, наш тест поможет вам закрепить свои знания. Материал актуален для упрощенки и общего режима.

Важная первичка: подтверждаем расходы

Покупка авто для босса, выплата премий, ремонт своими силами или раздача рекламной продукции — как минимум одна позиция из списка актуальна для любой компании. Наши примеры с образцами первичных документов помогут вам обосновать такие затраты для налоговых целей.

Увольнение персонала: как правильно

Нарушения при увольнении могут привести к тому, что придется восстановить работника, оплатить ему вынужденный прогул и компенсировать моральный вред . При этом, чтобы расстаться с работником правильно, недостаточно просто прочитать ТК. Советуем изучить вместе с нами выводы судов и актуальные рекомендации Роструда — так вы защитите компанию от ненужных споров с работниками . ■