Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

15 июля

Перечислить страховые взносы

Работодателям необходимо уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с июньских выплат работникам.

Читайте наши «работодательские» статьи:

— «Больничный есть, но нетрудоспособности не было: что делать и где ждет подвох»;

— «Тест: как правильно организовать удаленку».

Подать СЗВ-М

Представьте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за июнь.

Уплатить предпринимательский НДФЛ

ИП, применявшим в прошлом году ОСН, нужно произвести доплату НДФЛ по итогам 2021 г.

Предпринимателям может быть полезна наша статья о нюансах покупки, продажи и использования авто (, 2022, № 11).

18 июля

Захватить с собой зонтик

Как известно, у природы нет плохой погоды. И в День прогулок под дождем предлагаем насладиться этим природным явлением даже тем, кто дождливую погоду не очень жалует. Главное, чтоб дождик в принципе пошел в этот день, иначе праздник не состоится.

20 июля

Отчитаться перед ФСС

Не позднее 20.07.2022 нужно представить 4-ФСС за I полугодие тем работодателям, которым разрешено сдавать расчет на бумаге. Тем же, кто обязан отчитываться перед соцстрахом в электронном виде, надо это сделать не позднее 25 июля.

Напомним, что расчет необходимо представить по новой форме, утвержденной Приказом ФСС от 14.03.2022 № 80.

Сдать «импортную» НДС-декларацию

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно представить декларацию по ввозному НДС за июнь, а также уплатить налог за этот период.

Налоговые и бухгалтерские новости

Как будем отдыхать в 2023 году

Минтруд подготовил предварительный план переноса выходных дней в 2023 г.

■ Телеграм-канал Минтруда

Предполагается, что новый, 2023 г. начнется с девятидневных каникул — с 31.12.2022 по 08.01.2023 включительно.

Также в 2023 г. будет два четырехдневных уикенда:

•с 23 по 26 февраля (благодаря переносу выходного дня с воскресенья 1 января на пятницу 24 февраля);

•с 6 по 9 мая (выходной с воскресенья 8 января переносится на понедельник 8 мая).

По 3 дня подряд в 2023 г. мы будем отдыхать в апреле — мае, июне и ноябре. А именно:

•с 29 апреля по 1 мая;

•с 10 по 12 июня;

•с 4 по 6 ноября.

А Международный женский день 8 марта в следующем году будет нерабочей средой, прерывающей рабочую неделю.

Кстати, 30 и 31 декабря в 2023 г. — суббота и воскресенье, что тоже не может не радовать.

Бумажные счета-фактуры отменять не собираются

Минфин заявил, что переходить на оформление исключительно электронных счетов-фактур организации и ИП в ближайшее время никто заставлять не будет. Счета-фактуры могут оформляться как в бумажном, так и в электронном виде.

■ Письмо Минфина от 02.06.2022 № 03-07-11/52137

Электронные счета-фактуры составляются по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у этих сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких электронных документов. Случаи, когда счета-фактуры должны быть обязательно электронными, установлены отдельно. Например, электронный документооборот обязателен для участников оборота прослеживаемых товаров.

При этом полностью отказываться от бумажных счетов-фактур в пользу электронных пока не планируется.

Кто может не указывать код товара в чеке

Правительство РФ скорректировало условия, при наличии которых в кассовый чек можно не включать реквизит «код товара».

■ Постановление Правительства от 16.06.2022 № 1090

Установлено, что не указывать в чеке код товара при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке, можно, если расчет произведен до 28.02.2023:

•за товары, приобретенные по образцам или дистанционным способом продажи;

•организациями и ИП, оказывающими курьерские услуги и услуги почтовой связи, связанные с доставкой маркированного товара конечным потребителям по поручению продавца, в том числе с доставкой такого товара наложенным платежом в почтовое отделение или иные пункты выдачи и временного хранения товара (включая постаматы).

Если маркируемые товары реализуются через вендинговые автоматы, оснащенные автоматическим устройством для расчетов, то код товара в соответствующем чеке можно не указывать до 20.04.2023.

Ранее было установлено, что при таких расчетах реквизит «код товара» можно не включать в чек до 20.04.2022.

Обязательная продажа валюты экспортерами: разъяснение Центробанка

С 10 июня участникам ВЭД не требуется в обязательном порядке продавать валютную выручку.

■ Официальное разъяснение ЦБ от 27.06.2022 № 7-ОР

С этой даты решением Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ процент валютной выручки, обязательной к продаже, снижен до нуля.

ЦБ разъяснил, что новый порядок применяется, в частности, к валюте, зачисленной на счета резидентов — участников ВЭД в период с 28.02.2022 по 09.06.2022 и до 10 июня не проданной.

Как при интернет-торговле передать покупателю кассовый чек

Интернет-магазин не может направлять клиенту электронный кассовый чек только через личный кабинет на своем сайте или через свое мобильное приложение.

■ Письмо Минфина от 09.06.2022 № 30-01-15/54926

По общему правилу продавец обязан выдать покупателю бумажный чек или с согласия покупателя чек в электронном виде.

При этом электронный чек направляется:

•или на email;

•или на телефонный номер покупателя.

Минфин уточнил, что при безналичных расчетах через Интернет (то есть в случае, когда покупатель и продавец лично не контактируют) согласие покупателя на получение кассового чека только в электронной форме не требуется.

При этом продавец должен принять все меры для получения от покупателя абонентского телефонного номера или адреса электронной почты для направления чека.

Также сообщается, что направление покупателю кассового чека с использованием личного кабинета покупателя, расположенного на сайте продавца или в мобильном приложении интернет-продавца, «кассовым» законодательством просто не предусмотрено.

Когда заявление о льготе по налогу на имущество организаций не нужно

Если организация сдает декларацию по налогу на имущество за 2022 г. в 2022 г. (например, при реорганизации), льготы по «кадастровому» имуществу заявляются непосредственно в декларации.

■ Письмо ФНС от 08.06.2022 № СД-4-21/7035@

С 01.01.2023 включать в имущественную декларацию сведения о «кадастровой» недвижимости будет не нужно. Налоговики будут присылать организациям-налогоплательщикам сообщения об исчисленной сумме налога.

А чтобы налог не насчитали по полной программе без учета льгот, организации нужно направить заявление о предоставлении льготы.

Новый порядок применяется с отчетности за 2022 г. Однако если представить декларацию за периоды 2022 г. нужно до 01.01.2023, в частности при реорганизации или ликвидации, право на льготу в отношении «кадастрового» имущества заявляется посредством указания в декларации кода льготы, а также не облагаемой налогом кадастровой стоимости недвижимости (строка 025 раздела 3).

Бракованное ОС вернули поставщику: что с амортизацией

Организация купила основное средство, применила амортизационную премию и начала начислять амортизацию. Однако основное средство оказалось некачественным и его вернули продавцу. Что теперь делать с начисленной амортизацией?

■ Письмо Минфина от 25.05.2022 № 03-03-06/1/48762

Минфин разъяснил, что в такой ситуации суммы начисленной ранее по возвращенному ОС амортизации, а также амортизационной премии нужно изъять из учтенных в «прибыльных» целях расходов соответствующих отчетных (налоговых) периодов.

Как оформить вкладыш в трудовую книжку

Вкладыш в трудовую книжку специалисты Роструда рекомендуют вшивать в конец книжки.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Согласно порядку ведения и хранения трудовых книжек, если в книжке заполнены все страницы одного из разделов, трудовая книжка дополняется вкладышем.

По мнению специалистов Роструда, оформляется вкладыш в таком порядке:

•заполняется титульный лист вкладыша;

•во вкладыш вносится необходимая запись;

•вкладыш вшивается в трудовую книжку.

Вшить вкладыш рекомендуется при помощи иголки и плотной нитки в конец трудовой книжки. Тогда сохраняется единство всех записей. После этого в книжке проставляется штамп с надписью «Выдан вкладыш», указываются серия и номер вкладыша. Штамп лучше ставить на странице, где указаны серия и номер самой книжки, а также ф. и. о. работника.

Наименование работодателя в трудовой книжке: размер не имеет значения

Название организации-работодателя в ЕГРЮЛ записано полностью заглавными буквами. Значит, в трудовой книжке нужно писать так же?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Согласно п. 10 Порядка ведения и хранения трудовых книжек в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка указывается полное, а также сокращенное наименование организации (при его наличии).

По мнению специалистов Роструда, то, как в трудовой книжке будет написано наименование работодателя — заглавными буквами или строчными, не важно.

Соответственно, если в Едином реестре юридических лиц организация-работодатель числится как, например, ООО «РОМАШКА», в трудовой книжке вполне можно написать ООО «Ромашка». Ошибкой это не будет.

Молоко «за вредность» разрешили покупать за счет взносов на травматизм

Минтруд расширил перечень предупредительных мер, расходы на которые можно покрыть за счет взносов на травматизм.

■ Приказ Минтруда от 02.03.2022 № 97н

Так, помимо прочего, соцстрах будет возмещать расходы работодателей:

•на обеспечение «вредников» бесплатным молоком или другими равноценными пищевыми продуктами;

•на приобретение приборов, устройств, оборудования, обеспечивающих безопасное ведение горных работ, в рамках модернизации основных производств.

Откорректирован и перечень документов, которые надо представлять для обоснования необходимости финансового обеспечения предупредительных мер.

На юрлица и ИП, исключаемые из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, отсрочка по взносам не распространяется

Для организаций или ИП, в отношении которых идет процедура исключения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, годовая отсрочка по уплате страховых взносов не действует.

■ Письмо ФНС от 22.06.2022 № БС-4-11/7683@

Напомним, что годовую отсрочку по уплате страховых взносов (кроме взносов на травматизм) получили организации и ИП, ведущие определенные виды деятельности (Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776).

Так вот, ФНС разъяснила, что в случае, когда организация находится в процессе ликвидации либо реорганизации или предприниматель прекращает свою деятельность, платить страховые взносы с отсрочкой нельзя.

Компании и предприниматели, исключаемые из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, уплачивают взносы в следующие сроки:

•в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией — в течение 15 календарных дней со дня подачи последнего расчета, но до момента ликвидации;

•в случае прекращения физлицом деятельности в качестве ИП — не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Соцстрах сообщил, из-за какой ошибки электронный 4-ФСС не примут

С отчетности за полугодие 2022 г. применяется обновленный расчет 4-ФСС. Соцстрах рассказал, как правильно указывать в нем тариф взносов на травматизм.

■ Телеграм-канал ФСС (сообщение от 22.06.2022)

Сообщается, что по строке 8 «Размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) (%)» таблицы 1 страховой тариф нужно обязательно указывать с тремя десятичными знаками после запятой. Это правило действует и в том случае, когда в полученном из ФСС уведомлении размер тарифа указан с двумя десятичными знаками после запятой. В такой ситуации нужно просто в конце добавить ноль.

Имейте в виду, что если в электронном 4-ФСС указать страховой тариф с двумя знаками после запятой, то расчет не пройдет форматно-логический контроль на шлюзе приема расчетов.

Еще больше советов от соцстраха по заполнению 4-ФСС вы найдете здесь.

Электронная доверенность не отменяет бумажную

Применение при сдаче отчетности электронных доверенностей не исключает и применение доверенностей, оформленных на бумаге.

■ Письмо ФНС от 03.06.2022 № ЕА-3-26/5811@

Как сообщила ФНС, электронная доверенность (Приказ ФНС от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@) — это всего лишь еще один вариант создания доверенностей.

Применение электронных доверенностей не предполагает отмену бумажных и не является основанием для прекращения ранее выданных доверенностей.

НК не обязывает налогоплательщиков использовать исключительно электронные доверенности.

При этом предполагается, что в дальнейшем при электронном документообороте с налоговиками по ТКС именно электронные доверенности будут наиболее предпочтительными.

Поэтому инспекции и рекомендуют налогоплательщикам именно такой способ совершения доверенностей.

Региональные праздники не продлевают налоговые сроки

Если последний день срока уплаты налога или сдачи отчетности приходится на региональный праздничный выходной день, на следующий за ним рабочий день этот срок не переносится.

■ Письмо Минфина от 02.06.2022 № 03-02-07/51877

Согласно НК в случае, когда последний день налогового срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и/или нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Минфин уточнил, что эта норма касается только федеральных выходных, праздников и нерабочих дней.

Соответственно, если день объявлен нерабочим праздничным днем властями субъекта Российской Федерации, то отчетные и платежные сроки такой региональный праздник не сдвигает.

Как принять совместителя на основную работу

Чтобы перевести сотрудника из совместителей в основные работники, совершенно не обязательно делать это через увольнение.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как разъяснили специалисты Роструда, в этом случае достаточно оформить допсоглашение к трудовому договору. В нем следует указать, что работа по совместительству становится основной. Кстати, аналогичным образом можно поступить и в обратной ситуации — когда основная работа становится работой по совместительству.

Разбитую машину забрала страховая: что с транспортным налогом

В случае гибели/уничтожения автомобиля транспортный налог по нему перестает начисляться с 1-го числа месяца гибели/уничтожения. Какими документами можно подтвердить факт гибели застрахованного авто?

■ Письмо ФНС от 20.06.2022 № БС-4-21/7541@

Согласно Закону «Об организации страхового дела в РФ» в случае утраты, гибели застрахованного имущества собственник уничтоженного автомобиля вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения страховой выплаты в размере полной страховой суммы. В такой ситуации в качестве основания для прекращения исчисления транспортного налога в отношении погибшего авто можно представить:

•договор страхования;

•соглашение об отказе от права собственности на транспортное средство в пользу страховщика и выплате страхового возмещения в связи с гибелью транспортного средства;

•экспертное заключение, предусмотренное договором страхования в качестве основания заключения соглашения о страховом возмещении, в котором содержится вывод о гибели транспортного средства;

•акт приема-передачи транспортного средства (оставшихся частей ТС), подписанный сторонами соглашения о страховом возмещении (если договор страхования и/или соглашение о страховом возмещении предусматривают подписание такого акта).

Может ли директор работать без трудового договора

По мнению Минтруда, в случае, когда директор является единственным учредителем, заключить сам с собой трудовой договор он не может.

■ Письмо Минтруда от 17.06.2022 № 14-6/ООГ-4038

Стороны трудовых отношений — это работник и работодатель. При этом не допускается подписание трудового договора одним и тем же лицом за обе стороны — от имени и работника, и работодателя. Единственный участник общества возлагает на себя функции директора своим решением. Управленческая деятельность ведется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

Соответственно, на руководителя — единственного учредителя не распространяются нормы трудового законодательства о зарплате, режиме рабочего времени, об отпуске и ведении трудовой книжки.

Коротко

Норма об НДС-льготе по гостиничным услугам (применение ставки НДС 0%) распространяется на услуги, оказываемые в гостиницах и иных средствах размещения, которые введены в эксплуатацию до 01.07.2022.

■ Письмо Минфина от 09.06.2022 № 03-07-11/54760

Правительство РФ расширило перечень отраслей, занятость в которых дает право малым и средним предприятиям на кредитные каникулы.

■ Информация с сайта Правительства

Оказание услуг населению по эвакуации автомобилей, включающих буксировку и перевозку с полной погрузкой авто, по ОКВЭД 2 относится к коду 49.41.1 «Перевозка грузов специализированными автотранспортными средствами».

■ Письмо Минэкономразвития от 07.06.2022 № ОГ-Д18-6664

Сбербанк присоединился к системе обмена с налоговиками данными, необходимыми для предоставления гражданам НДФЛ-вычетов в упрощенном порядке.

■ Информация ФНС

Росстат обновил четыре годовых статотчета по основным фондам — № 11, 11 (краткая), 11 (сделка) и 11-НА.

■ Приказ Росстата от 22.06.2022 № 453

Еще на год (до 01.07.2023) продлен срок действия пилотного проекта, позволяющего организациям и ИП представлять электронную отчетность через онлайн-сервис.

■ Приказ ФНС от 10.06.2022 № ЕА-7-26/486@

При расчетах через СБП между организациями и/или предпринимателями ККТ можно не применять. Исключение — расчет производится с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

■ Письмо ФНС от 15.06.2022 № ЗГ-3-20/6261@

При поступлении на работу новый сотрудник должен представить работодателю именно оригинал документа об образовании. Заверенная копия диплома в этом случае не подходит.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Утвержден электронный формат акта сверки взаимных расчетов. Описаны требования к XML-файлам передачи по ТКС акта, применяемого для инвентаризации расчетов с контрагентами.

■ Приказ ФНС от 13.05.2022 № ЕД-7-26/405@ ■

НОВЫЙ СПЕЦРЕЖИМОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

О том, что с 1 июля 2022 г. в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан вновь созданные компании и ИП смогут перейти на новый спецрежим — АУСН, мы рассказывали в , 2022, № 7. Рассчитывать налог будут сами налоговики исходя из данных онлайн-ККТ и выписок по банковским счетам. А какие доходы и расходы ИФНС учтет при расчете налога? Откуда она узнает о неденежных доходах? И как быть, если какие-то расходы не учли, а в доходы включили лишнее?

АУСН: что включат в доходы и расходы и где вести учет

Упомянутый в статье Закон об АУСН можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какие поступления включат в доходы

При автоматизированной упрощенке под налогообложение попадают почти такие же доходы, как и при обычной УСН, а именно (ч. 1 ст. 6 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ); пп. 1, 2 ст. 248, ст. 250, ст. 346.15 НК РФ):

•доходы от реализации — это выручка от продажи продукции, которую произвели сами, выручка от выполнения работ или оказания услуг, выручка от продажи товаров, ранее приобретенных у другого продавца, выручка от реализации имущественных прав;

•внереализационные доходы — любые другие, в частности это проценты, начисленные банком на остаток по счету, проценты, полученные по выданному вами займу, полученные от поставщика штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств.

Но есть и перечень доходов, которые не учитываются при АУСН, — это доходы, которые не учитываются при УСН или облагаются иными налогами, а именно (ч. 2, 5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ):

•доходы, которые относятся к необлагаемым и поименованы в ст. 251 НК РФ. Например, это полученные организацией деньги/имущество в виде взноса в уставный капитал, полученные организацией или ИП суммы кредита или займа;

•дивиденды, полученные ИП, а также доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% (проценты по облигациям) и 35% (призы и выигрыши). С этих доходов налог удержит источник выплаты (а при невозможности удержания исчислит налог и сообщит о сумме полученного дохода и налога в ИФНС и физлицу. И с этих доходов человек сам заплатит НДФЛ на основании присланного инспекцией уведомления) (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ);

•дивиденды, полученные организацией, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 15% и 20%, — доходы в виде прибыли КИК (контролируемых иностранных компаний), доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (ценными бумагами, облигациями и др.). Здесь аналогичная ситуация — налог удерживает источник выплаты;

•положительные курсовые разницы, возникающие при продаже иностранной валюты по курсу, отклоняющемуся от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

•доходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ.

Какие траты включат в расходы

Это актуально только для организаций и ИП, которые выбрали объект налогообложения при АУСН «доходы минус расходы».

В отличие от обычной упрощенки, при которой есть закрытый перечень учитываемых расходов, при автоматизированной упрощенке есть список расходов, которые нельзя учесть при расчете налога. К ним, в частности, относятся (ч. 3—5 ст. 6 Закона № 17-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ):

•расходы в натуральной и/или наличной форме, если они не зафиксированы через зарегистрированную онлайн-ККТ;

•деньги (имущество), перечисленные (переданное) другой организации в качестве взноса в ее уставный (складочный) капитал, либо вклады в имущество других организаций;

•деньги, которые перечислены другой компании или физлицу в качестве предоставленного займа;

•суммы возвращенного займа, взятого у другой компании (физлица);

•стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), включая вклад деньгами, и расходы, связанные с такой передачей;

•имущество (имущественные права), переданное в качестве залога;

•начисленные организацией — плательщиком АУСН дивиденды;

•вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров;

•любые виды вознаграждений руководству/работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

•премии работникам, которые выплачиваются за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

•материальная помощь работникам;

•оплата отпусков, которые предоставляются дополнительно по коллективному договору сверх предусмотренных действующим законодательством;

•сумма налога, уплачиваемого при АУСН;

•суммы уплаченного в бюджет НДС, если плательщик АУСН предъявил НДС своему покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);

•пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет/государственные внебюджетные фонды, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их налагать;

•отрицательные курсовые разницы, возникающие при покупке иностранной валюты по курсу, отклоняющемуся от официального курса, установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

•расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к валюте РФ, установленного ЦБ.

Помимо этого, последний пункт перечня говорит, что не включаются любые иные расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть это затраты, которые не обоснованы и/или не подтверждены документами.

Получается, что при АУСН список расходов открытый — можно учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением деятельности организации или ИП. Как и по налогу на прибыль, нельзя учесть только затраты из «запретного» списка и расходы, которые невозможно подтвердить документами или обосновать.

При АУСН кассовый метод в чистом виде

В основе расчета налога при автоматизированной упрощенке, так же как и при обычной УСН, лежит кассовый метод, при котором учитывают только оплаченные доходы и расходы. Однако кассовый метод при АУСН имеет существенное отличие от кассового метода при обычной УСН, и прежде всего это касается учета расходов. Но обо всем по порядку.

Обкатывать АУСН будут в тех же регионах, в которых обкатывали режим для самозанятых. В том числе в Татарстане

Итак, при АУСН датой получения доходов признается (ч. 1, 4 ст. 7 Закона № 17-ФЗ):

•день поступления денег на счета в банках, включая суммы предоплаты (аванса);

•день получения денег в кассу. А по операциям, при расчетах по которым применяют ККТ, — дата формирования чека ККТ;

•день получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав;

•день погашения задолженности (оплаты) плательщику налога при АУСН иным способом. Например, дата подписания соглашения (акта) о зачете взаимных требований, когда эти требования вытекают из двух договоров купли-продажи, по одному из которых «автоматизированный» упрощенец является продавцом товаров, а по другому — покупателем материалов (Письма Минфина от 26.11.2019 № 03-11-11/91390, от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230).

Если организация (ИП) получила предоплату в счет поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), а потом покупатель (заказчик) передумал его приобретать и попросил обратно предоплату, тогда на сумму возврата будут уменьшены доходы того месяца, в котором вернули деньги покупателю (ч. 2 ст. 7 Закона № 17-ФЗ).

Расходами при АУСН признаются затраты на дату их оплаты, включая и предоплату (ст. 8 Закона № 17-ФЗ):

•либо в безналичной форме (с расчетного счета в банке);

•либо в наличной форме, но только при условии, что на них есть чек онлайн-ККТ.

Поскольку перечисленный аванс при АУСН тоже является расходом, то установлен порядок учета при его возврате. Так, если организация (ИП) сама была в роли покупателя и перечислила предоплату в счет поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), а потом решила от этой покупки отказаться, тогда возвращенную поставщиком сумму нужно будет учесть в доходах в месяце получения денег (ч. 3 ст. 7 Закона № 17-ФЗ). Это и понятно, ведь раньше предоплата была учтена в расходах.

На АУСН, в отличие от обычной упрощенки, нет особых правил учета расходов по оплате товаров и основных средств: не нужно дожидаться отгрузки товаров покупателю и списывать стоимость ОС в расходы равными частями в течение года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1, 23 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость основного средства или партии товаров можно сразу учесть в расходах после перечисления денег поставщику. И кстати, это нельзя назвать плюсом в сравнении с УСН. Так, может возникнуть неприятная ситуация, если вы купили дорогостоящее основное средство (например, оборудование), стоимость которого перекрывает ежемесячный доход на несколько месяцев (или даже лет) вперед. Тогда все это время придется платить минимальный налог в размере 3% от суммы дохода (см. здесь). От этого спасет оплата основного средства в рассрочку, если будет согласен продавец.

И еще один неприятный момент касается проведения взаимозачета. При АУСН его проводить невыгодно, потому что в доходах сумму учтут, а в расходах — нет, так как не будет оплаты ни наличной, ни безналичной. А прекращение обязательства в иной форме для расходов оплатой не признается (как это предусмотрено при обычной упрощенке).

Где и как вести учет доходов и расходов

На АУСН нет книги учета доходов и расходов, как при обычной упрощенке. Сдавать декларацию по налогу при АУСН тоже не нужно. Весь учет надо будет вести в личном кабинете плательщика на сайте ФНС (статьи 13, 14 Закона № 17-ФЗ). Частично данные туда будут попадать автоматом, но что-то придется заполнять и самому плательщику.

Как банк будет передавать данные и согласовывать с плательщиком

Банк передаст в ИФНС информацию (ст. 15 Закона № 17-ФЗ):

•об операциях по счетам;

•о переводах электронных денег;

•о комиссии за проведение операций по расчетам с использованием платежных карт (эквайринг).

Все суммы банк разделит на доходы и расходы, учитываемые либо не учитываемые при определении объекта налогообложения. Эту информацию в электронной форме банк должен будет передать в налоговую инспекцию не позднее дня, следующего за днем совершения операции.

Внимание

ФНС на сайте на специальной промостранице об АУСН уже разместила список уполномоченных банков, в которых компании и ИП, желающие применять этот спецрежим, могут открыть расчетные счета. Это можно сделать в Сбербанке, Промсвязьбанке, Модульбанке, Альфа-Банке и филиале Точка банка «ФК Открытие» (сайт ФНС).

Но прежде чем отправить данные в инспекцию, уполномоченный банк сначала ознакомит с ними организацию (ИП) и даст возможность подтвердить или скорректировать их. Сделать это нужно будет не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены соответствующие операции (ч. 3 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Если в этот срок организация или ИП ничего не сообщит банку, тогда информация считается подтвержденной. И ИФНС будет рассчитывать налог исходя из переданных банком данных. Если же организация или ИП обнаружит неточности и скорректирует данные о доходах или расходах, тогда эти скорректированные данные банк передаст в электронной форме в инспекцию не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. И налог рассчитают на основе уточненных данных (ч. 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Даже если организация или ИП сразу не заметили неточности, ничего страшного нет. Для исправления ошибок в информации, переданной банком в инспекцию, есть 3 года (36 налоговых периодов). В течение этого времени можно скорректировать данные о доходах и расходах за любой месяц. Об ошибке надо сообщить в банк, а уже он передаст в ИФНС уточненную информацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сделали исправления. Если вдруг на момент обнаружения ошибки банк уже не будет уполномоченным (либо прекратит деятельность), тогда информацию об ошибках плательщик укажет в личном кабинете на сайте ФНС (ч. 5 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Внимание

Чтобы применять автоматизированную упрощенку, ИП нужно быть зарегистрированным по месту жительства в одном из регионов, участвующих в эксперименте по введению нового спецрежима. Так вот ФНС разъяснила, что вести бизнес предприниматель может где угодно, даже на территории субъектов РФ, не включенных в эксперимент. Например, если ИП зарегистрирован по месту жительства в Москве, а торговую деятельность ведет на территории Воронежской области, то он может применять АУСН (Письмо ФНС от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@).

* * *

На основании информации, загруженной в личный кабинет плательщика, ИФНС сама рассчитает сумму налога. А как она это будет делать, читайте в следующей статье. ■

Как налоговики посчитают налог при АУСН

Плательщик выбрал объект «доходы»

Ставка налога при этом объекте составляет 8%. В этом случае формула расчета суммы налога будет такая (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 11, ч. 1, 4, 5 ст. 12 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ)):

Для большинства плательщиков будет актуальна только первая часть формулы.

А вторая часть касается лишь организаций и ИП, которые ведут торговую деятельность в Москве, поскольку только там был введен торговый сбор. Кстати, налоговики будут уменьшать налог на уплаченный торговый сбор, только если компания/ИП представили в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. А если, например, инспекция узнала об этом от Департамента экономической политики и развития г. Москвы, который передает данные о плательщиках сбора в ИФНС, то уплаченный торговый сбор в зачет не пойдет (п. 4 ст. 418 НК РФ; пп. 1.2, 1.3 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП).

О том, кто и когда должен платить торговый сбор, как вставать на учет и что будет, если этого не сделать, читайте:

2021, № 12

Если сумма торгового сбора окажется больше исчисленной суммы налога при АУСН, тогда за этот месяц налог платить не придется. А на сумму превышения уменьшат налог в следующих месяцах, но только в пределах календарного года (ч. 6 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Поясним на примере. Допустим, у ИП такие данные:

•доходы за июль 2022 г. составили 200 000 руб., а за август — 300 000 руб.;

•20 июля он уплатил торговый сбор за II квартал 27 000 руб. Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в ИФНС представлено.

Инспекция рассчитает налог так:

•за июль сумма исчисленного налога при АУСН — 16 000 руб. (200 000 руб. х 8%). Но ничего платить не придется, поскольку сумма уплаченного в бюджет торгового сбора больше суммы налога. Превышение сбора над налогом в размере 11 000 руб. (27 000 руб. – 16 000 руб.) переносится на следующий месяц;

•за август сумма исчисленного налога при АУСН — 24 000 руб. (300 000 руб. х 8%). Сумма налога к уплате в бюджет — 13 000 руб. (24 000 руб. – 11 000 руб.).

Но если такая ситуация сложится в конце года (например, торговый сбор за IV квартал 2022 г. будет уплачен заранее в декабре), тогда остаток 11 000 руб. просто сгорит, в следующем году в уменьшение налога за январь его уже не учтут. Этот момент надо учитывать при уплате торгового сбора в конце года.

Плательщик выбрал объект «доходы минус расходы»

Тогда считать надо по ставке 20%. И формула расчета суммы налога будет такая (ч. 2, 5, 6 ст. 9, ч. 2 ст. 11 Закона № 17-ФЗ):

Если в текущем месяце получен убыток (расходы больше доходов), то всю его сумму налоговики должны учесть в следующем месяце, если хватает доходов. При получении убытков более чем в одном месяце они переносятся на будущие месяцы в той очередности, в которой получены.

При объекте «доходы минус расходы» по итогам месяца придется платить минимальный налог в размере 3% от доходов, если (ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 17-ФЗ):

•или получен убыток;

•или сумма исчисленного налога меньше минимального налога. То есть при выполнении такого условия:

Внимание

При объекте «доходы минус расходы» платить налог придется, даже если деятельность убыточна. Избежать уплаты налога можно, только если совсем нет доходов.

При этом разницу между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке, можно учесть в расходах в следующем месяце или, если получен убыток, включить в состав убытка. Этот убыток при АУСН можно учесть при расчете налога в течение всего срока проведения эксперимента — 5,5 лет (с 01.07.2022 по 31.12.2027). Причем в течение всего срока уменьшения налоговой базы на убытки нужно хранить документы, подтверждающие сумму полученного убытка (ч. 3—7 ст. 9 Закона № 17-ФЗ). Поясним на примере.

Покажем в таблице результаты деятельности ИП и расчеты по налогу при АУСН при наличии убытка и минимального налога.

Инспекторы известят, сколько надо заплатить

ИФНС ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, будет через личный кабинет уведомлять организацию/ИП о результатах работы за прошедший месяц. Там будут указаны (ст. 10, п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона № 17-ФЗ):

•налоговая база;

•сумма налога, исчисленная по итогам месяца;

•сумма убытка, полученного за текущий месяц, сумма убытка, зачтенного в текущем месяце, и оставшаяся часть убытка, переходящая на следующие месяцы (при объекте «доходы минус расходы»);

•сумма торгового сбора, на которую ИФНС уменьшила сумму налога (при объекте «доходы»);

•сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам месяца, с указанием реквизитов для уплаты. Для этого налога утвержден отдельный КБК 182 1 05 07000 01 0000 110 (Приказ Минфина от 22.02.2022 № 24н).

То есть в уведомлении будут видны все цифры, взятые при расчете налога, и их можно будет проверить.

Перечислить в бюджет сумму налога при АУСН плательщику нужно будет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (ч. 8 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Если плательщик уполномочил банк уплачивать за него налог при АУСН, тогда все эти данные ИФНС сообщит банку и уже он перечислит налог в бюджет (п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

* * *

При АУСН выездных проверок не будет. Инспекторы будут проводить только камеральную проверку, да и то раз в год. Проверки будут проводить за прошедший год начиная с 1 февраля. Максимальный срок такой же, как и у всех камералок, — 3 месяца (ст. 88 НК РФ; ч. 7 ст. 2 Закона № 17-ФЗ). ■

На какой КБК перечислять ЕНП

Минфин РФ опубликовал изменения к перечню КБК. Среди новшеств — код 000 01 06 12 00 00 0000 000 «Операции по единому налоговому платежу» и, в частности, вытекающий из него код 000 01 06 12 01 01 0000 510 «Увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации, индивидуального предпринимателя» (Приказ Минфина от 22.02.2022 № 24н). Причем последний КБК включен в приложение № 5, в котором перечислены КБК источников финансирования дефицитов бюджетов, а не в приложение № 2, в котором перечислены КБК налоговых и неналоговых доходов бюджетов, администрируемых ФНС.

В связи с этим возник логичный вопрос: должны ли организации и индивидуальные предприниматели указывать данный КБК в платежных поручениях при перечислении единого налогового платежа? И если должны, то какие значения указывать в разрядах 1—3 (код главного администратора) и в разрядах 14—17 (код группы подвида доходов бюджетов)? Прояснить ситуацию нам помог специалист ФНС.

КБК для ЕНП

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Код 000 01 06 12 01 01 0000 510 подразумевает увеличение финансовых активов за счет операций по единому налоговому платежу организации (индивидуального предпринимателя). То есть он используется для внутрибюджетных отношений. Для перечисления ЕНП организациями и ИП в бюджет он не предназначен.

КБК должен быть включен в приложение № 2, в котором перечислены КБК налоговых и неналоговых доходов бюджетов, администрируемых ФНС.

Соответственно, организации и ИП не должны указывать этот КБК в платежных поручениях при перечислении ЕНП. В настоящее время необходимый КБК не утвержден.

Предполагается, что в разрядах 1—3 (код главного администратора) будет указано 182 (по аналогии с ЕНП физического лица).

* * *

Обращаем внимание, что применять особый порядок уплаты налогов и взносов путем перечисления в бюджет РФ единого налогового платежа могут не все, а только те организации и ИП, которые подали заявление о переходе на ЕНП до 04.05.2022 (ст. 45.2 НК РФ). ■

НОВОЕОСН | УСН | АУСН | ЕСХН

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В статьях, опубликованных в , 2022, № 13 и 17, мы познакомились с тем, что такое обесценение основных средств, чем оно отличается от уценки и как рассчитать убыток от обесценения. Теперь посмотрим, как такой убыток отразить в бухучете. Это зависит от того, по какой стоимости конкретное основное средство отражается в учете (первоначальной или переоцененной). Определимся также, как начислять амортизацию после признания обесценения.

Убыток от обесценения ОС: как отразить и списать

Полные тексты упомянутых в статье ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 36 вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Отражение убытка от обесценения

Предположим, комиссия по проверке активов твердо определилась с тем, что конкретное основное средство обесценилось. Убыток от обесценения рассчитан. Посмотрим, какие проводки надо сделать в бухучете, чтобы отразить его.

Ситуация 1. Основное средство отражается в бухучете по первоначальной стоимости.

Отразить убыток от обесценения надо так, чтобы он был обособлен от сумм накопленной амортизации и в то же время не изменял первоначальную стоимость самого ОС (п. 39 ФСБУ 6/2020). Для отражения убытка от обесценения используется отдельный субсчет «Обесценение» к счету 02 «Амортизация основных средств». Соответственно, для начисления амортизации надо будет открыть отдельный субсчет «Амортизация» к счету 02 и перенести на него всю сумму ранее накопленной амортизации.

Сумма убытка включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Ситуация 2. Основное средство отражается в бухучете по переоцененной стоимости. В такой ситуации важно выяснить, есть ли по ОС накопленная дооценка. Если ее нет, то убыток от обесценения отражаем так же, как в ситуации 1.

Если имеется накопленная дооценка на счете 83 «Добавочный капитал», то убыток от обесценения сначала уменьшает такую накопленную дооценку. А в части превышения учитывается в прочих расходах (пп. 60, 61 МСФО (IAS) 36; п. 11 ПБУ 10/99).

Начисление амортизации после обесценения ОС

После признания убытка от обесценения ОС амортизацию по нему в дальнейшем надо начислять так, чтобы в течение оставшегося СПИ на расходы была списана новая (пересмотренная) балансовая стоимость ОС за вычетом его ликвидационной стоимости (п. 63 МСФО (IAS) 36).

Однако надо обеспечить в учете сохранение данных о балансовой стоимости, которая была бы у ОС, если бы по нему не признавался убыток от обесценения. Ведь не исключено, что в дальнейшем ситуация изменится и надо будет восстановить убыток от обесценения. И надо знать, какая часть такого убытка уже «самортизировалась», а какая «висит в остатке». Так как при восстановлении убытка от обесценения балансовая стоимость ОС не может превышать ту балансовую стоимость, которая была бы, если бы не было обесценения ОС (п. 117 МСФО (IAS) 36; Рекомендация БМЦ Р-136/2022-КпР «Амортизация обесцененных основных средств»).

Для этого можно отражать начисление амортизации по ОС в бухучете двумя суммами. Покажем, продолжая пример 2.

При такой схеме бухгалтерских проводок:

•на затраты попадет верная сумма;

•убыток от обесценения уменьшается в течение оставшегося срока службы ОС. В конце срока амортизации ОС (если до этого оно не будет списано с баланса по какой-то иной причине) остаток убытка будет списан полностью, если не будет восстановлен раньше;

•если убыток придется восстановить, его недосписанная сумма будет наглядно видна в бухучете. А значит, сразу будет понятно, каковы максимальные пределы суммы убытка, которая может быть восстановлена.

Списываете с учета основное средство — не забудьте списать убыток от его обесценения

Предположим, решено списать основное средство с учета — к примеру, при его выбытии по каким-либо причинам. В таком случае, если на субсчете 02-«Обесценение» по этому ОС есть остаток убытка от обесценения, его надо списать в том же порядке, что и суммы накопленной амортизации с субсчета 02-«Амортизация» (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Для формирования в учете балансовой стоимости списываемого ОС можно открыть субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».

Дальнейшие проводки по списанию балансовой стоимости будут стандартные. Они зависят от причины выбытия (списания) основного средства: продаете вы такое ОС, или оно похищено, или нечто иное.

* * *

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим, когда надо восстанавливать убыток от обесценения и как это отражать в бухгалтерском учете. ■

Как выбрать амортизационную группу для автомобиля

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Что зависит от выбора амортизационной группы

Чтобы определить СПИ автомобиля, нужно понять, к какой амортизационной группе по Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1) он относится (п. 1 ст. 258 НК РФ). Вот почему важно установить верный СПИ.

Налог на прибыль. От налогового СПИ зависят:

•включаемая в налоговые расходы сумма амортизации. Чем меньше группа и, соответственно, короче СПИ, тем больше ежемесячная сумма амортизации и тем быстрее вы спишете стоимость авто в расходы, учитываемые при расчете налога;

•возможность ускоренной амортизации у лизингодателей. Они вправе при расчете амортизации применять повышающий коэффициент не больше 3, но только для ОС из 4—10-й групп. По ОС из групп с 1-й по 3-ю включительно «лизинговое» ускорение амортизации не положено (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

УСН «доходы минус расходы». СПИ, определенный по правилам для налога на прибыль, потребуется при продаже автомобиля ранее 3 лет с момент его приобретения. Тогда его стоимость следует убрать из УСН-расходов периода приобретения, а в расходы за все прошедшие с того момента периоды включить суммы амортизации, рассчитанные по правилам для налога на прибыль (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ у ИП на ОСН. Предприниматели включают в состав НДФЛ-вычетов суммы амортизации, определяемые по правилам для налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В Классификации ОС объекты приведены с кодами ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее — ОКОФ)). Но не у каждого объекта есть свой код, и не все коды есть в Классификации. Из-за этого по некоторым авто вопрос с амортизационной группой спорный.

Как поступать, если вопрос с группой для авто спорный

Отдельные такие случаи рассмотрим ниже, а общий подход таков. Инспекциям при проверках обычно выгоднее настаивать на большем СПИ — это позволяет уменьшить ежемесячные суммы амортизации и доначислить налог.

Поэтому если вы не готовы спорить, то выбирайте из всех возможных для этого автомобиля групп бо´ль­шую и устанавливайте минимально возможный для нее срок полезного использования.

У лизингодателей при выборе между 3-й и одной из следующих групп (например, 5-й) есть возможность и избежать спора, и списать стоимость авто побыстрее. Оцените свой случай: применение ускорения в 5-й группе может дать сумму ежемесячной амортизации, близкую к исчисленной по СПИ 3-й группы. Инспекции в общем случае неинтересно будет «переквалифицировать» группу на 3-ю, если это не даст возможности доначислить налог. Использование повышающего коэффициента нужно закрепить в налоговой учетной политике. Причем важно сделать это сразу, на момент принятия авто на учет, и сразу начать амортизировать его с ускорением — переиграть позже, при налоговой проверке, может и не получиться (Постановление 13 ААС от 09.04.2019 № 13АП-2761/2019).

Легковые автомобили

Попадают в три разные амортизационные группы:

•в 5-ю, СПИ от 85 до 120 месяцев включительно, — автомобили легковые большого класса, то есть с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л, и высшего класса (код ОКОФ 310.29.10.24 и не указанный прямо в Классификации код 310.29.10.22 для новых авто с бензиновым двигателем);

•в 4-ю, СПИ от 61 до 84 месяцев включительно, — автомобили малого класса (то есть с объемом двигателя до 1,8 л) (приложение № 3 к приложению к Распоряжению Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р) для инвалидов (код ОКОФ 310.29.10.24);

•в 3-ю, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, — все остальные легковые автомобили (группировочный для всех легковых автомобилей код ОКОФ 310.29.10.2, к которому относятся в том числе и не указанные в Классификации прямо коды 310.29.10.21 и 310.29.10.22 для новых авто с бензиновым двигателем).

Дизельные легковые автомобили

К группировочному коду 310.29.10.2 «Автомобили легковые» принадлежит и код ОКОФ 310.29.10.23 «Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые».

В Классификации ОС этот код указан в 5-й группе, но с примечанием: «электрооборудование транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями». Примечание непонятное, поскольку такое оборудование само по себе транспортным средством быть не может. Поэтому возможны два подхода.

Подход 1. Поскольку есть неустранимые неясность и противоречие, группу для дизельного автомобиля следует устанавливать по указанному выше общему правилу (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ):

•если двигатель до 3,5 л — 3-я группа (группировочный код ОКОФ 310.29.10.2 «Автомобили легковые»);

•если двигатель больше 3,5 л или автомобиль высшего класса — 5-я (код ОКОФ 310.29.10.24 «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие»).

Подход 2. Относить к 5-й группе с кодом 310.29.10.23 любой дизельный автомобиль независимо от объема двигателя, считая примечание непонятным дополнением.

Обратите внимание, что указанный в Классификации в составе 5-й группы код ОКОФ 310.29.10.23 присвоен только новым дизельным автомобилям. А если приобрели подержанный? Вы обязаны включить его в ту же амортизационную группу, что и предыдущий собственник (если он сделал это верно) (п. 12 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2020 № 03-03-07/93315). И при линейной амортизации можете уменьшить определенный таким образом СПИ на количество месяцев эксплуатации у него, подтвержденное документами (п. 7 ст. 258 НК РФ). И только тогда, когда отсутствуют сведения о СПИ у предыдущего собственника либо когда он вообще его не устанавливал (например, это физлицо), вы должны определить СПИ по Классификации (Письма Минфина от 16.05.2022 № 03-03-06/1/44687, от 20.03.2013 № 03-03-06/1/8587), то есть так же, как указано в подходе 1.

Как видим, дизельные автомобили с объемом двигателя больше 3,5 л при любом из подходов относятся к 5-й группе (хотя и с разными кодами ОКОФ). Вопрос спорный, только если объем двигателя не превышает 3,5 л. Вот разъяснения специалиста ФНС.

Определение амортизационной группы для дизельного автомобиля

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, д. э. н., профессор Финансового университета при Правительстве РФ

— Амортизационная группа автомобиля не зависит от типа двигателя. Поэтому для дизельного автомобиля она определяется точно так же, как и для бензинового: дизельный автомобиль с объемом двигателя не более 3,5 л следует отнести к 3-й амортизационной группе, с объемом более 3,5 л — к 5-й.

Позиция в 5-й амортизационной группе Классификации с кодом ОКОФ 310.29.10.23 «Средства транспортные с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), новые» относится только к тому, что указано в примечании к ней, а именно — к электрооборудованию транспортных средств с двигателями внутреннего сгорания или дизелями (если такое оборудование по каким-то причинам учитывается как отдельный объект ОС).

Вместе с тем заметим, что официальных писем ФНС и Минфина по этому вопросу пока нет.

Автомобили высшего класса

Включены в 5-ю группу наравне с автомобилями, имеющими объем двигателя более 3,5 л. Проблема в том, что нигде в нормативных документах не определено, что следует считать высшим классом и каковы его критерии. Понятно только, что это никак не зависит от объема двигателя. И если объем двигателя меньше или равен 3,5 л, а автомобиль явно не из дешевых, возникает вопрос: рискованно ли включить его в 3-ю группу, основываясь только на объеме двигателя?

Главный критерий отнесения легкового авто к определенной амортизационной группе — объем двигателя. Хотя по поводу дорогих машин возникают вопросы

Некоторые бухгалтеры при решении этого вопроса ориентируются на ежегодно утверждаемый Минпромторгом список дорогостоящих автомобилей, облагаемых у организаций как предметы роскоши повышенным транспортным налогом (п. 2 ст. 362 НК РФ; Информация Минпромторга «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (2022 год)»). Внутри этого списка есть градация от «менее роскошных» к «самым роскошным». Для последних предусмотрен максимальный повышающий коэффициент 3 (на 2022 г. из-за кризиса оставлен только он, а действие меньших коэффициентов приостановлено, но соответствующие им автомобили в списке Минпромторга остались). «Самые роскошные» и можно считать автомобилями высшего класса. Те, кто хочет перестраховаться, относят к 5-й амортизационной группе вообще любой автомобиль из списка Минпромторга, в том числе и из «менее роскошных».

Конечно, нормы части второй НК, регулирующие один налог, не должны применяться к другим налогам. Более того, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, законодательство о налогах должно быть сформулировано так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ). И раз определения высшего класса в законодательстве не дано, можно дорогостоящий автомобиль с объемом двигателя не более 3,5 л включить по общему правилу в 3-ю группу — но только если вы готовы отстаивать этот аргумент в суде.

Электромобили легковые

Напрямую электромобили ни в ОКОФ, ни в Классификации ОС не указаны. Определение СПИ зависит от количества двигателей у такого авто.

Имеет только электрический двигатель. Поскольку у электрических двигателей нет объема в литрах, остается классифицировать их по группировочному коду для всех легковых автомобилей 310.29.10.2 — он указан в 3-й амортизационной группе.

Гибридные. У таких авто два двигателя: электрический и внутреннего сгорания. В зависимости от того, какого он объема и типа — бензиновый или дизельный, и нужно определять амортизационную группу по рассмотренным выше правилам.

* * *

Судебная практика по отнесению легковых автомобилей к амортизационным группам показывает, что инспекторы могут отстаивать противоположные позиции по одному и тому же вопросу в зависимости от ситуации. Причем там, где, казалось бы, неясностей в трактовке законодательства нет.

Так, одна организация отнесла легковой автомобиль с объемом двигателя больше 3,5 л к 3-й группе с кодом ОКОФ 310.29.10.2 «Автомобили легковые». Она объяснила это так. В 5-й группе легковые авто с двигателем более 3,5 л указаны примечанием к коду 310.29.24. Он дословно называется «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие». Ее же автомобиль предназначен исключительно для поездок директора единолично, а не перевозки людей вообще, поскольку никто иной доступа к нему не имел. Инспекция изменила группу на 5-ю, указав, что важен только объем двигателя, а назначение авто учитываться не должно. Суд ее поддержал (Постановление АС ЗСО от 24.02.2022 № Ф04-441/2022). И это не удивительно — как мы разобрались выше, по общему правилу группа легкового авто зависит именно от объема двигателя.

Однако ровно противоположную точку зрения — важно назначение легкового авто, а не объем двигателя — инспекторы отстаивали в другом споре. Правда, там была особенность. Фирма изначально включила лизинговое авто с двигателем на 4,6 л в 3-ю группу. И только получив акт проверки с доначислениями налога на прибыль, в том числе и по другим поводам, решила (видимо, чтобы их «компенсировать») пересчитать амортизацию по СПИ 5-й группы с повышающим коэффициентом. Учитывая все обстоятельства, суд поддержал ИФНС: поскольку фирма не дала документов о том, что использовала авто для перевозки людей, группа — 3-я (Постановление 13 ААС от 09.04.2019 № 13АП-2761/2019). ■

Определяем амортизационную группу для грузовика

Грузовики общего назначения

Такие грузовики имеют группировочный код ОКОФ 310.29.10.4 (ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). Амортизационная группа не зависит ни от объема, ни от типа двигателя, ориентируемся на технически допустимую максимальную массу:

•3-я амортизационная группа, СПИ от 37 до 60 месяцев включительно, — не более 3,5 т (код ОКОФ для грузовиков с дизельным двигателем 310.29.10.41.111, с бензиновым — 310.29.10.42.111);

•5-я амортизационная группа, СПИ от 85 до 120 месяцев включительно, — более 3,5 т (коды ОКОФ для авто с дизельным двигателем 310.29.10.41.112 и 310.29.10.41.113, с бензиновым — 310.29.10.42.112 и 310.29.10.42.113).

Внимание

Данные о типе транспортного средства, типе и объеме двигателя, разрешенной массе грузовика возьмите из ПТС.

Есть исключения. Независимо от максимальной разрешенной массы к 4-й группе в Классификации отнесены следующие грузовики общего назначения из группировочного кода ОКОФ 310.29.10.4:

•автомобили-самосвалы (коды ОКОФ в зависимости от типа двигателя и допустимой массы с 310.29.10.41.120 по 310.29.10.41.123 и с 310.29.10.42.120 по 310.29.10.42.123);

•автомобили-тягачи, дорожные тягачи для полуприцепов (кроме седельных, см. здесь);

•бортовые грузовики и фургоны. Их нет отдельно в ОКОФ, и это можно объяснить — это просто две из нескольких разновидностей грузовых автомобилей по кузову. Обратите внимание, что для фургонов специального назначения другие правила, о которых скажем отдельно ниже.

Получается, что допустимая масса важна только для тех грузовиков общего назначения, которые не относятся к бортовым грузовикам, фургонам, самосвалам и названным тягачам, а таких не так уж много (например, платформы, низкорамные). Однако на деле все не так просто. Практика показывает, что и инспекторы, и суды могут отнести бортовые грузовики и фургоны общего назначения к 5-й группе, если допустимая масса больше 3,5 т (Постановление АС ВВО от 18.05.2021 № Ф01-1941/2021). Так что если хотите исключить риск спора, включайте бортовые грузовики и фургоны общего назначения:

•с массой более 3,5 т — не в 4-ю, а в 5-ю группу;

•с массой до 3,5 т включительно — не в 3-ю, а в 4-ю группу. Например, у грузового цельнометаллического фургона ГАЗ-2705 разрешенная максимальная масса не превышает 3,5 т. Но поскольку это фургон (общего назначения), безопаснее включить его в 4-ю группу.

Седельные тягачи

В ОКОФ есть отдельный код с наименованием «Автомобили-тягачи седельные для полуприцепов» — 330.29.10.43.

В Классификации этот код не упоминается. Причем, как видно по первым трем цифрам этого кода, он не относится к группировке 310 «Транспортные средства», его группировка иная — 330 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты».

Несмотря на это, в Классификации ОС седельные тягачи для полуприцепов указаны как дополняющее примечание к группировочному коду транспорта специального назначения 310.29.10.5 в составе 5-й амортизационной группы. Поэтому независимо от того, есть ли какие-то особенности у седельного тягача, установите ему СПИ в пределах сроков 5-й группы.

Справка

Прицепы и полуприцепы (группировочный код ОКОФ 310.29.20.23) как к легковым, так и к грузовым автомобилям, в том числе в виде цистерн, относятся к 5-й амортизационной группе. И только самозагружающиеся или саморазгружающиеся прицепы и полуприцепы для сельского хозяйства (код ОКОФ 330.28.30.70) включены в 3-ю группу.

Специальные грузовики

Относятся к транспортным средствам специального назначения, которым присвоен группировочный код ОКОФ 310.29.10.5.

Амортизационная группа таких грузовиков не зависит от максимальной разрешенной массы. Чтобы ее определить, нужно искать автомобиль сначала по всем возможным названиям его назначения в Классификации ОС. Таким образом, например, можно увидеть, что грузопассажирские подъемники (код 310.29.10.59.270) относятся ко 2-й группе, автобензовозы (код 310.29.10.59.113), автолесовозы (код 310.29.10.59.120), автокатафалки (код 310.29.10.5), автогидроподъемники, они же автовышки (код 310.29.10.59.270), — к 4-й, мусоровозы (код 310.29.10.59.390) — к 5-й.

Справка

Автобусы распределены по 3—5-й амортизационным группам в зависимости от длины, их легко найти в Классификации. И только автобусы дальнего следования относятся к 4-й группе независимо от длины.

Если по названию ничего не нашлось, пройдитесь в ОКОФ по списку наименований кодов из группировки 310.29.10.5, а найденный подходящий код смотрите в Классификации. Так, автоцистерн нет ни в Классификации, ни в ОКОФ. Однако в ОКОФ, в частности, есть:

•«Средства транспортные для перевозки нефтепродуктов», код 310.29.10.59.230 — к нему можно отнести предназначенные для этого автоцистерны;

•«Средства транспортные для перевозки сжиженных углеводородных газов на давление до 1,8 МПа», код 310.29.10.59.250 — к нему можно отнести соответствующие автоцистерны.

Находим эти коды в Классификации ОС — это 4-я амортизационная группа.

Если и таким образом не удалось найти грузовик специального назначения или его код в Классификации ОС, то остается определить амортизационную группу по группировочному коду спецтранспорта 310.29.10.5. В Классификации он указан в 5-й группе. Там к нему есть примечание «седельные тягачи для полуприцепов», однако оно не мешает — это дополнение, а не уточнение (потому что, как мы сказали выше, у седельных тягачей свой код из другой группировки).

Пример — автоцистерны-молоковозы. У них нет своего кода ОКОФ. Хотя они бывают и небольшими — с максимальной разрешенной массой не более 3,5 т, СПИ им безопаснее устанавливать в пределах сроков 5-й группы как транспорту специального назначения с кодом 310.29.10.5, а не 3-й, как грузовикам общего назначения. Тем более что во Введении к ОКОФ молоковозы упомянуты отдельно от грузовиков — как пример прочих транспортных средств со специализированными кузовами.

Еще пример — не имеющие своего кода ОКОФ разнообразные автомобили-фургоны специального назначения, то есть со специализированными кузовами, в частности рефрижераторы. Только у фургонов для перевозки пищевых продуктов есть свой код ОКОФ 310.29.10.59.280, которого нет в Классификации. Поскольку по структуре он относится все к тому же группировочному коду 310.29.10.5, то и эти фургоны тоже логично отнести к 5-й группе.

Легковой или грузовой? Грузовой общего назначения или специального?

Чтобы ответить на эти вопросы, нужно ориентироваться на данные ПТС, технические условия и характеристики и возможные варианты эксплуатации, а если автомобиль российской марки, то и на вторую цифру в номере модели: 1 — легковой, 3 — грузовой, 4 — тягач, 5 — самосвал, 6 — цистерна, 7 — фургон, 9 — специальный. Как показывает практика, из этого могут исходить суды и налоговики (Постановление АС ВВО от 18.05.2021 № Ф01-1941/2021).

Если грузовик спецназначения прямо поименован в одной из амортизационных групп, как, например, автолесовоз, — значит, к этой группе он и относится

Правда, производители не всегда строго придерживаются этих правил кодировки моделей, поскольку нормативным актом они не являются. По этой же причине вторая цифра в номере модели не будет железным доказательством в суде — это лишь один из ориентиров. Так что обязательно сверяйтесь еще с техническими характеристиками. Так, не все модели КамАЗ со второй цифрой 5 — самосвалы, есть среди них и обычные бортовые грузовики.

Применительно к грузовикам учитывайте и указанное в ПТС и производителем назначение — общее или для перевозки каких-то определенных грузов. К примеру, на одной и той же базе автомобиля «Lada Largus» выпускаются:

•и промтоварные фургоны с указанием в технических характеристиках «для перевозки грузов общего назначения» — значит, это 4-я амортизационная группа;

•и рефрижераторы, в технических характеристиках которых указано «для перевозки продуктов питания, скоропортящихся продуктов или медикаментов», — значит, безопаснее считать его фургоном специального назначения и отнести к 5-й амортизационной группе.

Точно так же автомобиль «Газель» по данным ПТС может быть предназначен для перевозки:

•грузов — тогда лучше признать его грузовым фургоном общего назначения и отнести к 4-й группе;

•пассажиров — тогда его в зависимости от количества пассажирских мест нужно включить в 3-ю группу либо как легковой автомобиль (поскольку объем двигателя не превышает 3,5 л), либо как автобус особо малый и малый (так как длина не превышает 7,5 м).

Бывает, конечно, и такое, что данные ПТС, технические характеристики и номер модели не вносят ясности. В этом случае можно сделать запрос в ГИБДД или изготовителю.

Справка

Если автомобиля нет в Классификации, следует установить СПИ самостоятельно на основании техпаспорта, пользовательской инструкции, рекомендаций производителя. Это должен сделать ваш технический специалист, ответственный за эксплуатацию грузовика (п. 6 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2022 № 03-03-05/8762, от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533). При отсутствии там нужной информации Минфин рекомендует обратиться с запросом в Минэкономразвития (Письма Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99702, от 30.07.2019 № 03-03-06/1/57096).

* * *

Как видим, несмотря на то что действующий порядок отнесения автомобилей к той или иной группе существует уже довольно долго, многие вопросы их классификации остаются неурегулированными. ■

Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом

Бухгалтерское оформление информации о судебных процессах

В результате участия в судебном процессе у организации (за исключением случая, когда организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухотчетность) могут возникнуть оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы, расходы и доходы (п. 3 ПБУ 8/2010).

Чтобы достоверно и своевременно их отразить, бухгалтеру потребуется вся информация о судебных разбирательствах: о стадиях рассмотрения спора, о суммах исковых требований, о вероятности исхода дела и т. д. (пп. 24, 25, 27 ПБУ 8/2010)

Эту информацию в конце отчетного квартала или при наступлении новых событий по каждому судебному процессу в виде справки может формировать и передавать в бухгалтерию ответственный работник организации (например, юрист). Форму справки и порядок ее заполнения оформите в качестве приложения к учетной политике.

О том, как обеспечить своевременное получение первички, можно почитать:

2020, № 17

При определении вероятности взыскания требований сама градация вероятностных значений и размеры ее показателей устанавливаются организацией самостоятельно с учетом условий для признания оценочного обязательства, условного обязательства и условного актива (пп. 5, 9, 13 ПБУ 8/2010). Принятые значения используются также для расчета величины оценочного значения (примеры 1, 2 приложения № 2 к ПБУ 8/2010).

Поэтому чем детальнее будет эта градация, тем точнее размер оценочного значения.

Выглядеть справка может так.

Справка № ____ от __________
по делу № __________

Истец:

Ответчик:

№ п/п	Наименование вида требования	СтадияВ графе указывается, на какой стадии находится судебное разбирательство, например: •или «на рассмотрении в суде», если судебный акт о взыскании еще не принят; •или «решение о взыскании принято, но не вступило в силу»; •или «решение о взыскании принято и вступило в силу»; •или «решение о взыскании оспаривается в кассационной инстанции»	Сумма, руб.	Вероятность взысканияДля каждого вида требования при заполнении графы могут использоваться, например, следующие значения: •или «0» — очень низкая вероятность взыскания; •или «0,25» — вероятность взыскания «скорее нет, чем да»; •или «0,50» — вероятность взыскания сопоставима с вероятностью отказа во взыскании; •или «0,75» — вероятность взыскания «скорее да, чем нет»; •или «1» — очень высокая вероятность взыскания; •или «невозможно оценить» — и указать обстоятельства, при которых вероятность взыскания невозможно оценить, в графе «Примечание»	ПримечаниеВ графе при необходимости указывается дополнительная информация (например, диапазон сумм, которые могут быть взысканы, возможные сроки взыскания и пр.)
1	Исковые требования — всего, в том числе взыскание:			х
1.1	долга
1.2	процентов за пользование чужими денежными средствами
1.3	неустойки
1.4	убытков
1.5	иных обязательств
2	Встречные исковые требования — всего, в том числе взыскание:В таблице указываются встречные исковые требования (при их наличии) по тому же судебному делу (подп. «в» п. 19 ПБУ 8/2010)			х
2.1	долга
2.2	процентов за пользование чужими денежными средствами
2.3	неустойки
2.4	убытков
2.5	иных обязательств

Приложение. Принятые судебные акты по делу:
1. ...

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Бухучет оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов

На основании справки и приложенных к ней судебных актов бухгалтер:

•проверит отражение взыскиваемых сумм в бухучете в составе дебиторской (кредиторской) задолженности;

•сформирует оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Оценочные и условные обязательства формируются лишь в отношении возможных будущих обязательств, условные активы — лишь в отношении возможных будущих активов. В отношении фактически существующих и отраженных в бухучете активов и обязательств они не формируются. Например, если в судебном порядке с организации взыскивается долг, который отражен у нее в бухучете как кредиторская задолженность, то в отношении самой суммы долга ни оценочного, ни условного обязательства не возникает. Оценочные и условные обязательства могут возникнуть лишь в отношении предстоящих штрафов, пеней, неустоек и иных взысканий, которые на данный момент не признаются в бухучете организации как реальные, то есть фактически существующие обязательства.

Информацию о судебных актах, принятых по арбитражным делам, можно получить:

сайт Федеральных арбитражных судов. В строке «Участник дела» слева по стрелке выберите «Любой» и введите название участника дела, его ИНН или ОГРН. В списке дел при переходе по ссылке конкретного дела появляется его карточка с принятыми судебными актами в формате PDF

Оценочные обязательства. Если по итогам судебного разбирательства организации придется выплатить контрагенту штраф, пени, неустойку за нарушение условий договора либо выполнить иные обязательства, которые без решения суда организация не признает и в бухучете не отражает, то в бухучете надо признать оценочное обязательство. Оценочные обязательства — это обязательства организации, величину и (или) срок исполнения которых прогнозируют (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Оценочное обязательство может существовать на всех стадиях судебного разбирательства (за исключением стадии «решение о взыскании принято и вступило в силу»), при условии, что вероятность взыскания равна или больше 0,75. Поскольку, по оценке организации, при значении 0,75 «скорее да, чем нет» выполняются все условия для признания оценочного обязательства (подп. «а» п. 5 ПБУ 8/2010).

Если вероятность взыскания менее 0,75 либо ее «невозможно оценить», то оценочное обязательство в бухучете в конкретной организации не формируется (формируется условное обязательство). Порядок формирования оценочного обязательства, определение его величины для каждого вида взыскания следует предусмотреть в учетной политике (примеры 1, 2 приложения № 2 к ПБУ 8/2010).

При признании (в зависимости от характера) оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, на прочие расходы или включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

Например, формирование оценочного обязательства по уплате штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договора с контрагентом отражается в прочих расходах по дебету счета 91-2 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если в графе «Стадия» указано «решение о взыскании принято и вступило в силу», то оценочного обязательства не возникает. Признанное ранее (до вступления в силу решения суда) оценочное обязательство по данному судебному процессу при вступлении решения суда в силу отражается в составе кредиторской задолженности — по дебету счета 96 и кредиту счета 76. Избыточная неиспользованная сумма оценочного обязательства относится на прочие доходы (пп. 21, 22 ПБУ 8/2010) и отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 91-1.

В ходе судебного разбирательства может меняться как сумма обязательства, так и вероятность его взыскания. А значит, и сумма, отражаемая в учете

Условные обязательства — это возможные обязательства организации выплатить штраф, пени, неустойку за нарушение условий договора по итогам судебного разбирательства (либо иные возможные обязательства, которые без решения суда организация не признает) в случае, когда оценочное обязательство признать нельзя (все условия для его признания не выполняются). Например, по мнению организации, при вероятности взыскания в диапазоне от 0 до 0,75 (пп. 5, 9 ПБУ 8/2010).

Условные активы будут формировать те суммы, которые могут быть взысканы по итогам судебного разбирательства в пользу организации с вероятностью, равной или более 0,75 (п. 13 ПБУ 8/2010). Поскольку, по оценке организации, при значении 0,75 «скорее да, чем нет» поступление экономических выгод по условному активу является вероятным.

Условные обязательства и условные активы в бухучете не отражаются. Достаточно отразить их в бухгалтерской справке и закрепить порядок формирования в учетной политике.

Информация об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах должна быть раскрыта в пояснениях к бухотчетности (п. 14, разд. V ПБУ 8/2010).

В налоговом учете оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы не отражаются.

Учет судебных расходов

Судебные расходы включают в себя:

•госпошлину, которая является федеральным сбором и уплачивается при обращении с иском в суд (п. 10 ст. 13, п. 1 ст. 333.16, подп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ);

•судебные издержки, связанные с рассмотрением дела (например, расходы на судебную экспертизу, выплаты свидетелям, оплата услуг адвокатов, переводчиков и пр.) (статьи 101, 106 АПК РФ).

Судебные издержки могут оплачиваться напрямую с расчетного счета организации (например, адвокатам, юристам и др.) или через депозитный счет арбитражного суда (например, при привлечении экспертов и свидетелей) (ст. 107, ч. 1 ст. 108, ч. 1, 2 ст. 109 АПК РФ).

Для расчета госпошлины по экономическим спорам можно воспользоваться калькулятором:

интернет-сервисе «Мой арбитр»

Госпошлину, расходы на судебную экспертизу, услуги адвокатов и другие судебные издержки можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете они включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265, подп. 1, 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 4, 11, 16 ПБУ 10/99) и отражаются следующими проводками:

•госпошлина — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 на дату подачи искового заявления на основании платежного документа и искового заявления с отметкой о его принятии в суд;

•судебные издержки, оплачиваемые напрямую с расчетного счета организации, — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 на дату оказания услуг на основании акта;

•судебные издержки, оплачиваемые через депозитный счет арбитражного суда, — по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 на дату вступления в силу решения или определения суда (ст. 112 АПК РФ). Получение остатка средств, возвращенного с депозитного счета арбитражного суда, отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76 на дату поступления денег.

Учет присужденных судом доходов и расходов

Госпошлину и судебные издержки, присужденные судом, организация должна отразить на дату вступления в силу судебного решения в следующем порядке (пп. 7, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99950):

•судебные расходы, подлежащие компенсации контрагенту, — в бухучете в прочих расходах по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76, для налога на прибыль — во внереализационных расходах;

•судебные расходы, возмещаемые контрагентом, — в бухучете в прочих доходах по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1, для налога на прибыль — во внереализационных доходах.

Штрафы, пени, неустойку за нарушение договорных условий, проценты за пользование чужими денежными средствами и прочее для расчета налога на прибыль учитываются на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•подлежащие выплате контрагенту — во внереализационных расходах;

•полученные от проштрафившегося контрагента — во внереализационных доходах.

Справка

Решение арбитражного суда вступает в силу через 1 месяц со дня его принятия. А если решение обжаловано в апелляционном порядке — со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ).

Если по решению суда изменились суммы доходов и расходов по основному долгу (например, цена за ранее реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги), налоговую базу по налогу на прибыль в общем случае надо скорректировать в том периоде, в котором были признаны доходы или расходы (п. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540). В частности:

•продавец увеличение цены должен отразить в том периоде, в котором прошла реализация и был признан доход от реализации. Уменьшение он вправе отразить в периоде, когда признан доход, или в текущем периоде при выполнении условий, предусмотренных ст. 54 НК РФ;

•покупатель должен пересчитать «прибыльную» налоговую базу за те периоды, в которых был учтен расход. При этом сумму увеличения можно включить в расходы текущего периода при выполнении условий, предусмотренных ст. 54 НК РФ.

При корректировке доходов и расходов в периоде, за который отчетность сдана, придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, уплатить доначисленный налог и пени (п. 1 ст. 81 НК РФ). Подробнее об учетных последствиях при изменении доходов и расходов по основному долгу спорной сделки можно почитать в , 2019, № 18; 2019, № 19.

Разберем на примере, как организация должна отразить в учете доходы, расходы, активы и обязательства, связанные с участием в судебном процессе.

* * *

Пересмотр судебных актов арбитражных судов и проверка их законности проводятся в арбитражном суде кассационной инстанции (ч. 1 ст. 286 АПК РФ). Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в силу со дня его принятия (ч. 5 ст. 289 АПК РФ). По решению арбитражного суда кассационной инстанции могут быть:

•увеличены или уменьшены суммы взыскания;

•взысканы дополнительные суммы;

•взыскания отменены. ■

«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыль

Форму декларации по налогу на прибыль в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

ГП и ОП относятся к одной инспекции: нужно ли заполнять приложение № 5

Головная организация находится в Московской области. Зарегистрировали два ОП в том же регионе и в той же ИФНС. Нужно ли рассчитывать отдельно налог на прибыль по ОП и заполнять приложение № 5?

— Если вы успеете в течение 10 рабочих дней после окончания квартала, в котором создано новое ОП, направить в свою налоговую уведомление с признаком состава уведомления «4» (в его состав входят уведомления № 1 и № 2) и перейти на централизованную уплату налога (авансов) — через ГП (оно будет выбрано ответственным), тогда отдельно рассчитывать и уплачивать налог на прибыль за ОП не нужно (п. 2 ст. 288, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; пп. 3.4, 4.5.2 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

При централизованной уплате налога на прибыль через ГП можно сдавать одну декларацию (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778). Однако в ее состав следует включить приложение № 5 к листу 02 с кодом «4» (расчет составлен по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ). В НК РФ сказано, что если организация имеет несколько ОП на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). Поскольку в вашем случае головная организация входит в группу обособленных подразделений, то в приложении № 5 к листу 02 с кодом «4» укажите (Письмо ФНС от 19.02.2021 № СД-4-3/2143@ (п. 5.2); п. 10.13 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•КПП организации;

•в строке «возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» — код «1» (возложена);

•в строке 040 «Доля налоговой базы (%)» — 100.

Полагаем, что отдельное приложение № 5 к листу 02 по организации без учета ОП с кодом «1» вам заполнять не нужно, ведь все платежи идут в один бюджет и распределять прибыль не требуется.

Если же вы пропустите срок уведомления о применении централизованной уплаты налога (авансов), то перейти на нее можно будет только со следующего года, подав уведомление до 31 декабря текущего года. А до этого платите за ОП отдельно, как за расположенные в другом субъекте (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Ошибка в распределении прибыли по обособкам: нужно ли сдавать уточненку

В декларации за прошлый период обнаружили ошибку в распределении прибыли между обособками из разных регионов. Нужно ли сдавать уточненку или оставить все как есть, ведь налог уплачен полностью? Какие могут быть последствия?

— Несмотря на то что расчет долей прибыли, приходящихся на подразделения, не влияет на размер самой базы и налог уплачен в полном размере, допущенная ошибка в распределении прибыли привела к переплате налога в бюджет одного региона и недоплате в другой. А как известно, недоимка — основание для начисления пеней (ст. 75 НК РФ). Поэтому лучше уточненку сдать и доплатить недостающую сумму, а также соответствующие пени. Переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Что касается штрафа по ст. 122 НК РФ, то он не применяется, если сумма налога на прибыль правильно рассчитана и указана в декларации, но несвоевременно уплачена в бюджет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если подходить формально, то у вас в первичной декларации сумма налога с разбивкой по регионам указана неверно и риск быть оштрафованными все же есть. Санкций точно не будет в случае погашения недоимки в бюджет конкретного субъекта РФ и уплаты пеней до подачи уточненки (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Напомним также, что за неуплату авансовых платежей штраф не начисляется (п. 3 ст. 58 НК РФ).

ОС на консервации: как рассчитать долю прибыли ОП

Фирма на ОСН имеет обособку. Для расчета налога на прибыль (авансов), подлежащего уплате в региональный бюджет по месту нахождения ОП, используются показатели среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств. Часть ОС 31.03.2022 переведена на консервацию на 6 месяцев. Участвуют ли законсервированные ОС в расчете доли прибыли за полугодие и 9 месяцев 2022 г. или распределение прибыли между ОП и ГП производится с учетом всех ОС, как переведенных на консервацию, так и непереведенных?

— В формуле расчета доли прибыли участвует показатель удельного веса остаточной стоимости ОС, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

ОС, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, исключают из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). А значит, остаточную стоимость ОС, переведенных на длительную консервацию, не нужно учитывать при расчете доли прибыли ОП и ГП, поскольку в этот период такие ОС — не амортизируемое имущество (Письмо Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364).

ОП в разных регионах: куда сдавать декларацию и платить налог на прибыль

Транспортная компания открыла несколько обособленных подразделений (без отдельного баланса и без отдельного расчетного счета) в разных регионах. Куда нам сдавать декларацию и платить налог на прибыль — только по месту учета головной организации или по месту учета обособленных тоже? Читали разъяснения, что это можно делать только по месту нахождения организации.

— По общему правилу налог на прибыль (авансовые платежи), подлежащие перечислению в региональный бюджет, нужно уплачивать как по месту нахождения головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли. В таком порядке «прибыльные» платежи нужно уплачивать начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за периодом, в котором ОП было создано (п. 2 ст. 288 НК РФ). Тот же принцип действует и в отношении отчетности: декларации представляют в инспекции по месту нахождения как головного офиса, так и ОП (п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом в «головную» ИФНС сдается декларация, которая составляется в целом по организации. В нее нужно включить приложения № 5, заполненные (п. 5 ст. 289 НК РФ; пп. 1.4, 10.1 Порядка):

•по каждому ОП;

•по организации без учета ОП.

А в инспекцию по месту учета ОП представляется сокращенная декларация, которая должна содержать титульный лист, приложение № 5 к листу 02 по этой обособке, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 (п. 1.4 Порядка).

Исключение из этого правила — когда ГП и ОП находятся в одном субъекте РФ и в инспекцию в установленный срок поданы соответствующие уведомления. Только в этом случае региональную часть налога на прибыль отдельно за ОП можно не платить (всю сумму будет уплачивать ГП) и сдавать одну декларацию — по месту нахождения головной организации (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778). Но, к сожалению, это не ваш вариант.

Переезд обособки: можно ли продолжать уплачивать налог централизованно

У компании головной офис и склад (обособка без отдельного баланса) находятся в одном субъекте РФ. Налог на прибыль уже давно платим централизованно через ГП. В ближайшее время склад будет переезжать в другой район города (субъект РФ тот же), но территория подведомственна другой ИФНС. Можно ли продолжать платить налог на прибыль по месту нахождения ГП и какие при этом нужно направить уведомления? Или же после переезда ОП налог на прибыль придется платить по месту нахождения ОП, а применить централизованную уплату можно только с начала нового года?

— Поскольку деятельность организации через обособленное подразделение не прекращается и вы просто меняете его адрес местонахождения, то закрывать старое ОП и открывать новое не нужно.

При смене адреса обычной обособки (не филиала или представительства) подайте в инспекцию по месту учета головной организации сообщение по форме № С-09-3-1 с указанием на его первой странице кода «2» (о внесении изменений в ранее сообщенные сведения об обособленном подразделении) (приложение № 1 к Приказу ФНС от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@). На второй странице формы в строке «Сообщает» впишите цифру 1 (об изменении места нахождения), а затем укажите новый адрес ОП. Срок на подачу сообщения — 3 рабочих дня с момента изменения адреса ОП (со дня начала работы склада на новом месте согласно приказу руководства фирмы) (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). На основании этого документа прежняя ИФНС самостоятельно снимет ОП с учета и направит сведения в инспекцию, где подразделение будет стоять на учете по новому адресу (пп. 3, 4 ст. 84 НК РФ).

Что касается централизованной уплаты налога на прибыль (авансов), то этот порядок может сохраниться и после переезда ОП, поскольку у вас не меняется адрес местонахождения головного подразделения, ответственного за уплату налога, и никаких новых подразделений не создается (Письмо ФНС от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12779@). В то же время налоговиков по новому месту учета ОП лучше проинформировать о том, что налог (авансы) через это подразделение уплачиваться не будет, направив в новую ИФНС уведомление с признаком состава уведомления «2» (хотя такая обязанность для вашего случая не предусмотрена) (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; п. 1.2 Порядка заполнения формы уведомления, приложение № 1 к Порядку, утв. Письмом ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

Закрытие ОП: включаются ли выплаты бывшим сотрудникам в расчет доли прибыли

У организации было ОП без баланса и расчетного счета. При расчете доли прибыли мы используем показатель расходов на оплату труда работников. Налог (авансы) уплачивали по месту нахождения ОП. Подразделение 08.06.2022 закрыли, его сотрудников сократили. Выходное пособие, выплачиваемое в случае ликвидации организации, учитывается в целях налогообложения прибыли в расходах на оплату труда. Как рассчитать долю прибыли при закрытии ОП? Включаются ли выплаты бывшим сотрудникам в расчет доли прибыли после закрытия ОП и если да, то какого подразделения?

— Для начала разберемся, как рассчитать долю прибыли при закрытии обособленного подразделения. К сожалению, в НК РФ об этом ничего не сказано. Среди экспертов есть два мнения.

При закрытии ОП приходится разбираться не только с выплатами в пользу увольняемых работников, но и с порядком распределения прибыли организации

Подход 1. Долю прибыли закрытого ОП нужно определять по итогам отчетного периода, в котором оно было ликвидировано. Например, если обособка снята с учета в июне, то в апреле и мае она еще работала и по ней есть данные для расчета необходимых показателей и определения ее доли прибыли по итогам полугодия. В таком случае последним отчетным периодом для закрытого в июне ОП будет полугодие 2022 г. И тогда при заполнении отдельной декларации по этому подразделению в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» нужно указать код «2», как для действующего подразделения (но это неправильно, ведь на момент сдачи отчетности это подразделение уже не будет существовать).

Подход 2. Последний отчетный период для закрытого ОП — период, предшествующий закрытию. Приложение № 5 к листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» сдается начиная с периода, в котором подразделение закрыли, и далее до конца года. То есть если ОП ликвидировано в июне, то последним отчетным периодом для него будет I квартал 2022 г. Именно за этот период в последний раз рассчитывается доля прибыли для закрытого ОП (Письма ФНС от 01.10.2009 № 3-2-10/23@; Минфина от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414).

Отметим, что второй подход соответствует Порядку заполнения декларации. В этом документе четко обозначено, что в строку 040 «Доля налоговой базы (%)» приложения № 5 к листу 02 с кодом «3» по закрытому ОП переносят показатель из декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто (п. 10.12 Порядка). В вашем случае берется доля прибыли, отраженная в декларации за I квартал 2022 г. Эта доля остается неизменной («замораживается») до конца 2022 г.

В кварталах после закрытия ОП распределение прибыли происходит без учета показателей закрытого подразделения. Если головная организация продолжает платить бывшим сотрудникам ликвидированного ОП, расходы на оплату их труда нужно учитывать в расчете доли прибыли головной организации (Письмо Минфина от 25.08.2021 № 03-03-06/1/68414).

Закрыли одно и открыли другое ОП: как уплатить авансовый платеж

Организация на ОСН 31.05.2022 закрыла ОП в другом регионе. «Прибыльные» авансы по срокам уплаты 28.04 и 30.05 по месту его нахождения уплатили. Корректировку еще не подавали. В июне 2022 г. открывается новое ОП в том же субъекте РФ. Подскажите, можно ли авансовый платеж по сроку уплаты 28.06 «перекинуть» на новую обособку, ведь бюджет останется тот же?

— Перекинуть авансы на новое ОП у вас не получится. И вот почему. Если подразделение было закрыто до наступления срока уплаты ежемесячных авансов по нему, то неуплаченные авансы по закрытому ОП можно снять и одновременно увеличить на них же платежи по головному подразделению или другой обособке, подав, соответственно, две уточненки. При этом изменения вносятся в декларации за последний отчетный период до ликвидации ОП, ведь корректируются авансы, рассчитанные на квартал, в котором закрылась обособка (Письма ФНС от 07.04.2011 № КЕ-4-3/5530@; Минфина от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82). В том периоде нового ОП еще не было, значит, аванс перекидывайте на головную организацию и обе уточненки сдавайте в «головную» ИФНС (п. 2.7 Порядка).

Данные по новому ОП после его открытия отражайте в приложении № 5 к листу 02 без учета внесенных авансов по закрытому ОП. ■

Как в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливает

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ. А что делать, если на нужную валюту Центробанк курс не определяет?

По запросу Минфина Банк России сообщил, что в настоящее время ЦБ РФ приостановил публикацию справочных данных о курсах валют к доллару США, официальные курсы которых не устанавливаются Центробанком. В связи с этим для пересчета в рубли доходов (расходов), выраженных в валюте, курс которой не устанавливается ЦБ РФ, можно использовать котировки, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg либо опубликованные в газете Financial Times (в том числе в их представительствах в Интернете).

Если и там курса нужной валюты на требуемую дату не нашлось, допускается использование сведений из иных источников, например российских и зарубежных информационных агентств, организаторов торговли, национальных банков и др.

В крайнем случае можно использовать сведения о курсе на последнюю дату, за которую такие данные имеются, но не ранее чем за предыдущую дату определения курса (Письмо Минфина от 08.06.2022 № 03-03-06/1/54341). ■

Ассорти из «упрощенных» вопросов

Как учесть оплату за создание и обновление сайта

Наша организация с объектом «доходы минус расходы» заключила договор с исполнителем на создание сайта, его поддержку и обновление. Исполнителю выплачиваем вознаграждение единовременно за создание сайта и ежемесячно за поддержку и обновление. Можем ли мы учесть вознаграждение исполнителя в расходах? И если можем, то по какой статье?

— Отражайте единовременное вознаграждение за создание интернет-сайта как НМА, если выполняются следующие условия (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 09.01.2020 № 03-11-11/128):

•исключительное право на сайт принадлежит вашей организации;

•размер единовременного вознаграждения за создание сайта составляет более 100 000 руб.;

•использовать сайт в своей деятельности вы будете более 12 месяцев.

Про учет создания компьютерной программы читайте:

2021, № 21

Расходы на создание сайта в этом случае признавайте до конца года, в котором вы примете сайт к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если хотя бы одно из приведенных условий не выполняется, то учесть вознаграждение за создание сайта в «упрощенных» расходах можно единовременно после оплаты:

•или как расходы на приобретение права на использование программного обеспечения (неисключительная лицензия) (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-11-11/24078);

•или как расходы на рекламу (при использовании сайта для продвижения своей продукции, работ, услуг) (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 03-11-11/42629).

Услуги по поддержке и обновлению сайта в сети Интернет, по мнению Минфина, включаются в «упрощенные» расходы как затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/98947). Их стоимость признается ежемесячно по мере оплаты.

Когда ИП после увольнения работника зачтет свои взносы без ограничения

Проверить право на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам можно на интернет-сервисе ФНС:

сайт ФНС → Сервисы и госуслуги → Меры поддержки → Проверка права на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы». По трудовому договору у меня работает наемный работник. Поэтому «упрощенный» налог за 2021 г. и авансовый платеж за I квартал 2022 г. я уплатил, уменьшив их на страховые взносы с учетом 50-про­центного ограничения. В июне работник увольняется. Могу ли я аванс за полугодие уменьшить на полную сумму уплаченных за себя страховых взносов?

— Если ИП на УСН с объектом «доходы» уволил всех работников и стал вести свой бизнес единолично, то уменьшать налог (авансы) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без 50-про­центного ограничения он сможет начиная с года, следующего за годом, в котором он перестал быть работодателем (п. 1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-11-11/24497).

В вашем случае если трудовой договор с работником будет расторгнут в июне 2022 г., то уменьшать сумму «упрощенного» налога на полную сумму уплаченных за себя взносов вы сможете начиная с 2023 г.

По какой стоимости отражать безвозмездно полученное имущество

ООО на УСН с объектом «доходы минус расходы» безвозмездно получило от сторонней организации складское помещение, которое будет использоваться в предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость неизвестна, имеется только кадастровая стоимость. Нужно ли полученный склад отражать в доходах и расходах? И если да, то по какой стоимости?

— Стоимость безвозмездно полученного имущества учтите в составе внереализационных доходов на дату акта приема-передачи (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Она должна быть равна наибольшей из сумм:

•или рыночной стоимости (без НДС) — стоимости, по которой подобное имущество продается невзаимозависимому лицу (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);

•или стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны.

Чтобы у проверяющих не возникло претензий, стоимость нужно подтвердить:

•документами о стоимости от передающей стороны (остаточной стоимости ОС, о затратах на приобретение или создание);

•отчетом привлеченного независимого оценщика.

Запросите налоговую стоимость помещения у передающей организации и сравните ее с рыночной стоимостью. Наибольшую из них включите в доходы. Если стоимость складского помещения составляет более 100 000 руб., оно является амортизируемым имуществом.

Учесть стоимость безвозмездно полученного ОС в «упрощенных» расходах, в отличие от «прибыльных», нельзя. При УСН с объектом «доходы минус расходы» стоимость ОС учитывается в расходах, только если объект был оплачен (п. 1 ст. 257, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При стоимости 100 000 руб. и менее учесть стоимость имущества в расходах можно одновременно с отражением дохода (на дату акта приема-передачи) (п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Минфин также разрешает списать в расходы стоимость такого имущества в случае последующей продажи, при условии что ее отразили в доходах (Письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874).

Справка

Стоимость безвозмездно полученного ОС не учитывается в доходах, если оно получено, в частности, в качестве помощи (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

•от организации, доля участия которой в уставном капитале получающей стороны составляет не менее 50%;

•от организации при условии, что доля участия получающей стороны в ее уставном капитале не менее 50%.

При этом основное средство не должно быть передано третьим лицам в течение года с момента получения.

Когда стоимость земельного участка можно включить в расходы

Директор нашей организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» принял решение приобрести земельный участок. Как участок будет использоваться, пока неизвестно. Можно ли включить его стоимость в расходы? В какой момент это надо сделать?

— Если приобретенный земельный участок ваша организация будет использовать самостоятельно, расходы по нему учесть не получится (п. 2 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108). Поскольку амортизируемым имуществом участок не является, то учесть в расходах его стоимость в качестве объекта ОС нельзя. А других расходов, указанных в закрытом перечне, к которым можно было бы отнести участок, нет.

Если участок в дальнейшем вы планируете продать, его стоимость можно учесть в расходах так же, как и по другим покупным товарам, — после оплаты продавцу и реализации покупателю (Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804). Во избежание спорных ситуаций с проверяющими цель приобретения лучше указать заранее, например в приказе директора. В бухучете стоимость приобретенного земельного участка в этом случае надо отразить на счете 41 «Товары».

Как учесть в расходах вознаграждение за поиск клиентов

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается ремонтом офисной техники. Для поиска клиентов мы привлекли стороннюю организацию. Можно ли учесть вознаграждение, выплачиваемое организации за поиск клиентов, в расходах, например, в качестве материальных расходов?

— К материальным расходам, на которые упрощенцы могут уменьшить налог при УСН, относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера. Работами и услугами производственного характера являются, например, исполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции и обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации, к примеру перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок и других видов грузов с центрального склада в цеха, и пр. (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

О покупке и продаже товаров через посредника мы писали:

2021, № 17; 2021, № 15

Затраты на оплату вознаграждения сторонней организации за привлечение новых клиентов, по мнению Минфина, понятию материальных расходов не удовлетворяют. Поэтому учесть их как материальные расходы нельзя.

Вместе с тем если с организацией, подбирающей для вас клиентов, заключен, например, агентский договор, то вознаграждение учесть в «упрощенных» расходах вы сможете. Суммы агентских вознаграждений прямо поименованы в закрытом перечне расходов (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Какой документ подтверждает траты на жилье командированного сотрудника

Работник организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» был направлен в командировку. Вернувшись из поездки, он представил авансовый отчет. Вместо документа об оплате проживания в гостинице работник приложил служебную записку, в которой указал причины его потери. Достаточно ли служебной записки для признания в «упрощенных» расходах стоимости проживания работника в командировке? Подотчетные суммы работнику выплачены полностью.

— Расходы, которые не подтверждены документами, учесть при расчете «упрощенного» налога нельзя (п. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333).

Служебной записки для признания в расходах при УСН затрат на проживание работника в командировке недостаточно. Стоимость проживания в гостинице можно подтвердить кассовым чеком, счетом, квитанцией или другим документом, выданным гостиницей.

Как списать в расходы стоимость ГСМ по нормам

На балансе нашей организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», числятся два автомобиля. На каждую поездку мы оформляем путевые листы по установленной форме. Должны ли мы списывать топливо по фактической стоимости? Или можем учитывать ГСМ в расходах по нормам? Как их в этом случае установить?

О том, как правильно составить объяснительную записку, читайте:

2021, № 19

— Стоимость топлива после оплаты (в том числе и после погашения задолженности перед подотчетным лицом) можно признать в расходах полностью (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Нормировать расходы на ГСМ необязательно. Такого требования в НК нет (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189).

Для внутреннего контроля за использованием ГСМ вы можете в добровольном порядке установить собственные нормы на топливо. За основу возьмите рекомендации производителя или утвержденные нормы, которые имеют рекомендательный характер (Письмо Минфина от 27.11.2019 № 03-03-07/92049).

Как НКО может учесть полученные спортивные снаряды

Наша некоммерческая организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается организацией спортивных мероприятий. В качестве пожертвования для проведения городских спортивных соревнований мы получили спортивные снаряды. Нужно ли включать их стоимость в доходы и отражать в расходах?

— Стоимость полученных в качестве пожертвования спортивных снарядов отражать в доходах не надо. Пожертвование относится к целевым поступлениям, и если оно получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями, то при налогообложении НКО его не учитывают (подп. 1 п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2020 № 03-11-11/66155). В расходы его стоимость включать также не надо.

Если НКО ведет и коммерческую деятельность, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 2 ст. 251 НК РФ). При его отсутствии или при использовании полученного в качестве пожертвования имущества не по целевому назначению стоимость спортивных снарядов придется включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250 НК РФ). Поскольку спортивные снаряды не оплачены, в расходах при этом их стоимость учесть не получится (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Включать ли в расходы комиссию за возврат ж/д билета

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» направила работника в командировку. В силу производственной необходимости командировку пришлось перенести, а приобретенные ж/д билеты сдать. Стоимость билетов была возвращена за вычетом суммы комиссии. Можно ли включить удержанную перевозчиком комиссию в расходы?

— К расходам на командировку, которые можно учесть при расчете «упрощенного» налога, относится стоимость билетов на проезд работника к месту командировки и обратно (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Комиссию за возврат билетов в случае, если командировка не состоялась, к командировочным расходам отнести нельзя. Затрат на уплату такой комиссии, удержанной перевозчиком при возврате билета, нет в перечне расходов. Поэтому учесть комиссию за возврат ж/д билетов при расчете «упрощенного» налога не получится (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888).

Может ли НКО применять УСН после открытия обособленного подразделения

Наша некоммерческая организация (автошкола) применяет УСН. С нового полугодия мы собираемся открыть дополнительный офис в соседнем городе. Может ли НКО открыть обособленное подразделение (не филиал)? Вправе ли мы применять УСН после открытия дополнительного офиса? Ведь организация, имеющая филиал, применять УСН не может.

— Организации, которые имеют филиалы, не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Наличие обособленного подразделения, которое филиалом не является, в применении УСН организации не препятствует (Письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-11/99464).

По мнению Минфина, НКО свою деятельность вне места госрегистрации могут вести только путем создания филиала или представительства, а не обособленного подразделения (п. 1 ст. 5 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ; Письмо Минфина от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377). Такой вывод Минфином сделан из-за отсутствия в Законе о НКО возможности создания иного (кроме филиала и представительства) обособленного подразделения.

Об открытии ОП при УСН читайте:

2022, № 12

Вместе с тем в Законах об ООО и АО также предусмотрено ведение деятельности вне места госрегистрации обществ через филиалы и представительства (п. 1 ст. 5 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; ст. 5 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). О ведении деятельности через иное обособленное подразделение в них также не упоминается. Однако никто не ставит под сомнение право ООО и АО вести деятельность через обособленные подразделения.

Кроме того, прямого запрета на открытие иного обособленного подразделения ни в Законе об НКО, ни в НК РФ нет. Понятие обособленного подразделения организации, приведенное в НК, относится к ОП любого юрлица, образованного в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Поэтому, с нашей точки зрения, НКО (автошкола) вправе, как и ООО и АО, открыть дополнительный офис в соседнем городе как иное обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. Для этого достаточно не вносить сведения о нем в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-11-06/2/32518). А открытие обособленного подразделения для применения УСН не помеха.

Как учесть возврат комиссии за оформление договора

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» в декабре прошлого года перечислила лизингодателю комиссию за оформление договора лизинга. В декабре договор был заключен, мы получили УПД на эту сумму и учли комиссию в расходах. Но технику мы так и не получили. В июне договор был расторгнут, а сумма комиссии возвращена на расчетный счет. Как мы должны учесть возврат комиссии в бухгалтерском и налоговом учете?

— Возврат оплаты по состоявшейся сделке в доходах учитывать не надо. Вам возвращены ваши средства, и экономической выгоды у вас нет (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Поскольку вы успели отразить уплаченную сумму в расходах, а сделка была расторгнута, то расходы придется скорректировать. В принципе вы можете сделать это в июне на дату возврата денег на расчетный счет. Ведь в декабре договор, за оформление которого перечислена комиссия, был заключен. То есть условия признания комиссии в расходах выполнены.

Вместе с тем безопаснее сделать корректировку налоговой базы в том периоде, когда вы признали расход — в декабре. То есть за прошлый год придется доначислить налог, доплатить его и пени, а также представить уточненную декларацию. В этом случае штраф вам не грозит (пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ). Иначе налоговики могут признать основной целью заключения такой сделки неуплату налога и получение налоговой выгоды (п. 1 ст. 54.1 НК РФ; пп. 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). И тогда они сами доначислят налог, а также штраф и пени.

В бухучете при получении возвращенной комиссии сделайте следующие записи:

•по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем»;

•по дебету счета 76, субсчет «Расчеты с лизингодателем», и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Поскольку прошлогодние расходы корректируются после сдачи бухотчетности, то при внесении исправительных записей в текущем году используйте счет 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010). ■

4-ФСС за полугодие: на что обратить внимание при заполнении

Телеграм-канал ФСС (сообщение от 16.06.2022)

Титульный лист заполняется так:

•в поле «Среднесписочная численность работников» нужно указать среднесписочную численность за период с начала года, рассчитанную в обычном порядке;

•в поле «Численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения» — списочную численность физлиц, которым производятся выплаты на отчетную дату;

•в поле «Численность работающих инвалидов» — списочную численность инвалидов на отчетную дату;

•в поле «Численность работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами» — списочную численность «вредников» на отчетную дату;

•в поле «Код подчиненности» указывается присвоенный страхователю пятизначный код. Первые четыре цифры этого кода означают код территориального органа ФСС, где страхователь зарегистрирован, а пятая цифра — причину регистрации в качестве страхователя.

В таблице 4 «Сведения о результатах проведенной специальной оценки условий труда и проведенных обязательных медосмотрах» необходимо указать:

•общее количество мест, в отношении которых проведена СОУТ;

•общее количество работников, подлежащих обязательным предварительным и периодическим медосмотрам и прошедших их.

Все данные в таблице 4 указываются по состоянию на начало года. То есть спецоценку и медосмотры, проведенные в течение этого года, отражать в ней не нужно. В расчете за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год эта таблица будет одинаковой.

Таблица 1.1 заполняется, только если у страхователя есть структурные подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы. А таблица 3 — если были несчастные случаи на производстве или выявлены профзаболевания работников. ■

Больничный есть, но нетрудоспособности не было: что делать и где ждет подвох

Если работодатель один

Проактивный механизм назначения пособий предусматривает, что ФСС должен уведомлять работодателя об открытии больничного его сотруднику, сообщать о продлении, закрытии ЭЛН. И запрашивать данные, необходимые для расчета пособия.

Уведомление ФСС об открытии сотруднику больничного может оказаться для работодателя неожиданностью, если работник ничего не сообщал о болезни или травме и продолжал работать. А бывает, что работник на больничном продолжает дистанционно работать, согласовав все со своим работодателем. Сотрудник не теряет в деньгах, а порой умышленно рассчитывает получить и зарплату, и пособие.

Только вот у бухгалтера возникает много вопросов. Можно ли не проводить больничный, если ФСС уже знает о его открытии? Если да, то что отвечать ФСС на запрос данных для расчета пособия? Можно ли вообще проигнорировать запрос?

Ситуация 1. Нетрудоспособности не было вовсе. Если сотрудник продолжал выполнять свои обязанности в течение всего периода, на который был оформлен ЭЛН, то утраты заработка не было. А значит, пособие по нетрудоспособности ему вообще не положено. Рекомендуем предупредить об этом работника.

Из ФСС получен запрос сведений для назначения пособия. В таком случае в ответ вам нужно будет сообщить, что платить пособие не требуется. Как именно это сделать, зависит от интерфейса программы, в которой у вас организована работа в системе социального электронного документооборота (СЭДО).

Для этих целей может быть предусмотрена, например, специальная кнопка. Или, скажем, нужно будет проставить галочку в специальном поле.

Если ничего такого нет, в ответе на запрос не указывайте вовсе период отсутствия сотрудника на работе в связи с временной нетрудоспособностью. Ведь именно за этот период назначается пособие, и если он не указан, то и выплат не будет.

Либо, если это предусмотрено в вашей программе, укажите как период, за который пособие не назначается, весь период, на который оформлен ЭЛН.

Потребуется также указать причину, по которой назначение пособия не требуется. Напишите, что сотрудник работал в период болезни, поэтому за время нахождения на больничном ему будет выплачена зарплата. Или выберите эту причину из предложенного списка.

Оставлять запрос просто без ответа не следует! Работодатель обязан отреагировать на запрос не позднее 3 рабочих дней со дня получения запроса и данных о закрытом ЭЛН (ч. 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010 (далее — Правила № 2010)). Если вы не ответите на запрос, ФСС направит извещение о представлении недостающих сведений и документов. Необходимые сведения нужно будет сообщить в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения (ч. 20 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 10 Правил № 2010).

Внимание

За нарушение срока подачи сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия, работодателю грозит штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 15.2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) А должностному лицу организации могут назначить штраф от 300 до 500 руб. (ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ)

Из ФСС не поступал запрос сведений для назначения пособия. Тогда вы можете ничего не делать с больничным, в течение которого работник продолжал трудиться.

Ситуация 2. Сотрудник работал некоторые дни, приходящиеся на период нетрудоспособности, указанный в ЭЛН. В подобной ситуации пособие работнику положено, но не за весь период больничного. В ответ на запрос сведений для назначения пособия нужно будет правильно указать не совпадающий с работой период, за который необходимо назначить пособие. Или периоды, если сотрудник работал несколько дней в середине периода нетрудоспособности.

Нужно ли снижать размер пособия, если сотрудник некоторое время работал, несмотря на открытый ЭЛН? Работнику, который нарушил режим, предписанный врачом, пособие со дня такого нарушения назначается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Выход на работу без выписки — это нарушение режима. В таком случае предусмотрено проставление в ЭЛН в поле «Отметки о нарушении условий оказания медицинской помощи» кода «25» (п. 68 Условий и порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н). Но можно ли говорить о нарушении режима, если сотрудник не выходит из дома, а трудится дистанционно, используя ноутбук или телефон в кровати? К тому же если врач не знает о том, что сотрудник работает во время больничного, то никакой отметки в ЭЛН не будет. А без отметки в больничном ни у работодателя, ни у ФСС нет оснований считать режим нарушенным и снижать размер пособия.

Учтите и другие нюансы, которые зависят от периода работы.

Сотрудник трудился в первые дни больничного, но потом все же разболелся окончательно и уже не смог исполнять свои обязанности. Тогда за счет организации вам нужно будет выплатить пособие за первые 3 дня, когда сотрудник уже не работал. А за последующие дни больничные выплатит ФСС. Конечно, если речь идет об ЭЛН, открытом из-за болезни или травмы работника (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Предположим, что вашему работнику в поликлинике был оформлен больничный с 20.06.2022 по 29.06.2022. Первые 2 дня работник трудился удаленно, и за это время получил зарплату. Как считать пособие дальше? Тут возможны два подхода.

При первом подходе пособие за 22.06.2022—24.06.2022, то есть за третий — пятый дни периода, на который оформлен больничный, выплатите вы, а с 25.06.2022, то есть с шестого дня, — ФСС.

Второй подход предполагает, что пособие с четвертого дня временной нетрудоспособности выплачивает в любом случае ФСС, даже если за первые 3 дня работник получил не пособие от организации, а зарплату. Такой подход может привести к спору с ФСС. Однако у работодателя есть шанс отстоять свою позицию в суде (Постановление АС ВСО от 13.05.2021 № Ф02-507/2021). А если работник трудится удаленно, то доказать, что он работал в этот период, будет сложно. Работодатель же вправе за «свои» дни доплачивать пособие до среднего заработка, то есть, по сути, выплачивать зарплату. В примере, который мы рассмотрели выше, это означает, что вам нужно будет выплатить пособие только за третий день больничного — за 22 июня. А уже с 23 июня, то есть с четвертого дня, больничные будет выплачивать ФСС.

Сотрудник приступил к работе еще до закрытия ЭЛН — сразу, как почувствовал себя лучше. В этом случае важно, чтобы сотрудник не забыл закрыть больничный, ведь иначе пособие за дни, приходящиеся на начало болезни, он получить не сможет.

Если работодателей несколько

Порядок назначения пособия лицам, работающим у нескольких страхователей, зависит от состава работодателей на момент наступления страхового случая и в течение расчетного периода. Так, больничные назначаются таким работникам:

•либо по всем местам работы исходя из среднего заработка, полученного у каждого страхователя (ч. 2, 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ);

•либо по одному месту работы, но с включением в расчет заработка, полученного в расчетном периоде у другого страхователя (других страхователей) на основании справки 182н (утв. Приказом Минтруда от 30.04.2013 № 182н). Это, напомним, возможно в двух случаях. Первый — когда в расчетном периоде человек трудился у других работодателей (другого работодателя). Иного варианта получения пособия в этой ситуации нет (ч. 3 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Второй случай — когда одновременно выполняются два условия (ч. 3, 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ):

— в расчетном периоде человек трудился как у тех же работодателей, у которых трудится сейчас, так и у других работодателей (другого работодателя);

— работник сделал выбор в пользу получения пособия у одного из работодателей.

О правилах назначении больничных сотруднику, у которого несколько мест работы, читайте:

2021, № 12

Ситуация 1. Человек продолжал трудиться весь период у каждого из работодателей, несмотря на больничный. В таком случае сложностей возникнуть не должно. На запрос ФСС каждый из работодателей ответит, что пособие сотруднику не положено, поскольку нетрудоспособности не было. Действуйте так же, как в ситуации 1, описанной в начале статьи для случая, когда работодатель один.

Ситуация 2. На одном из мест работы человек во время больничного трудился, а на другом — нет. В этом случае тот работодатель, который направит в ФСС данные для назначения пособия, может столкнуться с неожиданными проблемами.

Второй работодатель, у которого человек продолжал работать, возможно, укажет, что пособие нужно назначить не за весь период нетрудоспособности. А может ответить на запрос ФСС, что выплата пособия вообще не требуется. И тут важно, что будет указано в качестве причины. Если обоснование будет таким, что пособие назначит другой работодатель, то вопросы у ФСС, скорее всего, не возникнут. Ведь о том, что человек работал на больничном, специалисты Фонда просто не будут знать. И тут неважно, работал человек пару дней или весь период нетрудоспособности.

А вот если второй работодатель сообщит ФСС, что пособие человеку не требуется, поскольку тот продолжал трудиться, то специалисты Фонда могут усомниться в правильности расчета (в завышении заработка, исходя из которого было назначено пособие) или даже в правомерности назначения больничных этому человеку по другому месту работы.

О том, какие документы нужны для назначения пособия, если у вашего сотрудника есть и другой работодатель, читайте:

2021, № 15

Например, на сайте Липецкого регионального отделения ФСС можно найти совсем радикальные разъяснения (сайт ФСС). На основании порядка назначения пособия лицам, работающим у нескольких страхователей, специалисты этого отделения ФСС сделали вывод, что «одновременная выплата больничных и заработка, в том числе по другому месту работы, за один и тот же период законодательством не предусмотрена». Иначе говоря, если человек трудился на больничном хотя бы у одного работодателя, пособие за дни работы не положено по всем местам работы.

Вместе с тем в Законе № 255-ФЗ вовсе не сказано, что для получения права на пособие по одному из мест работы «нужно болеть» непременно у всех работодателей. К тому же основной работодатель мог не только не знать, что, находясь на больничном, его сотрудник продолжал работать по совместительству, но даже не подозревать, что тот вообще трудится где-то еще. Да и оснований не учитывать заработок с другого места работы по корректно оформленной справке 182н в Законе № 255-ФЗ также нет.

Неизвестно, как специалисты вашего отделения ФСС отреагируют на информацию о том, что у другого работодателя ваш сотрудник продолжал трудиться, находясь на больничном, и отреагируют ли вообще. Но проблем можно избежать, если сотрудник, получающий пособие только по одному из мест работы, сможет заранее договориться со вторым работодателем (от которого он предъявит справку 182н и справку о неназначении пособия), чтобы в ответ на запрос ФСС тот указал, что пособие не требуется, так как его назначает другой работодатель.

* * *

Напомним, с 20.02.2022 действует обновленная форма справки 182н. В ней больше нет строки для подписи главбуха. Так что, если сотрудник предъявил вам справку, оформленную после этой даты, достаточно, чтобы в ней стояла подпись директора. ■

Тест: как правильно организовать удаленку

Пройти тест в режиме онлайн ■

Индексация ≠  повышение зарплаты до МРОТ

Выплата зарплаты не ниже МРОТ за отработанную норму рабочего времени и периодическая индексация зарплаты с целью «повышения уровня реального содержания заработной платы» — это обязанности работодателя, предусмотренные ТК РФ (статьи 133, 134 ТК РФ). При этом повышение МРОТ не означает, что автоматически пропорционально должна индексироваться зарплата.

Если при увеличении МРОТ зарплата у кого-то из сотрудников оказалась ниже нового МРОТ, таким сотрудникам нужно поднять зарплату до этого нового уровня, даже если перед этим ее проиндексировали. То есть повышение зарплаты в связи с изменением МРОТ касается не всех работников компании. Ведь тем, у кого зарплата не стала ниже МРОТ после его увеличения, можно ничего не повышать.

Индексация — это мероприятие регулярное (как минимум раз в год ее нужно проводить), касается абсолютно всех работников с любым уровнем зарплаты и зависит от показателя, который работодатель сам пропишет в своем ЛНА. Например, от прогнозируемого уровня инфляции, роста потребительских цен на товары и услуги в регионе или по России.

Таким образом, индексация будет зависеть от повышения МРОТ, только если в ЛНА указано, что она проводится исходя из уровня увеличения МРОТ.

Предположим, в компании предусмотрена ежегодная индексация в зависимости от уровня изменения МРОТ на 1 июля. Напомним, что по состоянию на 1 января 2021 г. МРОТ был 12 792 руб. Тогда на 1 июля 2022 г. нужно проиндексировать зарплату на 16,28% ((15 279 руб. – 12 792 руб.) / 15 279 руб. х 100%) (Постановление Правительства от 28.05.2022 № 973; ст. 3 Закона от 29.12.2020 № 473-ФЗ). ■

Сотрудник проработал меньше года: как считать компенсацию за неиспользованный отпуск

На момент увольнения сотрудник проработал в компании больше 10 месяцев, но меньше 11. Имеет ли он право на полную компенсацию неиспользованного отпуска?

По правилам при увольнении работника, который не использовал свое право на отпуск, работодатель выплачивает ему компенсацию за неиспользованные дни отпуска. При этом сотрудник, проработавший у работодателя не менее 11 месяцев, получает полную «отпускную» компенсацию, то есть, в общем случае, за 28 календарных дней. А если сотрудник, увольняющийся по собственному желанию, отработал менее 11 месяцев, компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается пропорционально отработанному времени.

Роструд разъяснил, что при исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из расчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Соответственно, если сотрудник проработал в организации, например, 10 месяцев и 20 дней, в целях «отпускной» компенсации считается, что он отработал 11 месяцев. И при увольнении ему выплачивается полная компенсация (Письмо Роструда от 22.06.2022 № ПГ/15718-6-1). ■

Выплата дивидендов без отказа от моратория на банкротство: будут ли налоговые последствия

Законны ли дивиденды, выплаченные в мораторий?

Прежде чем рассуждать о возможности налоговых последствий, нужно понять, законна ли в принципе выплата дивидендов в период действия моратория.

С точки зрения Закона о банкротстве. Цель введения моратория на банкротство по заявлениям кредиторов — дать возможность компаниям при возникновении сложностей из-за текущей экономической ситуации поправить свое финансовое положение, не теряя контроль над фирмой, как это обычно бывает в случае запуска процесса банкротства.

Организация, на которую распространяется мораторий, не обязана подавать заявление о своем банкротстве при выявлении у себя признаков неплатежеспособности или недостаточности имущества. А также в иных случаях, при которых такая обязанность установлена Законом о банкротстве (п. 1 ст. 9, подп. 1 п. 3 ст. 9.1 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Кроме этого, компаниям, подпадающим под мораторий, предоставляются и другие преимущества.

Справка

Мораторий на банкротство действует с 01.04.2022 по 01.10.2022. Он распространяется, в частности, на все организации, кроме фирм-застройщиков, чьи объекты включены в реестр проблемных на 01.04.2022 (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497).

С другой стороны, наличие моратория накладывает на организации дополнительные ограничения. Скажем, в период моратория действует запрет на выплату дивидендов и распределение прибыли (подп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона № 127-ФЗ). Это и другие ограничения должны препятствовать недобросовестному поведению участников компании, в частности — желанию вывести ее активы.

Пользоваться преимуществами, не соблюдая ограничения, нельзя. Но если компанию не интересуют бонусы моратория на банкротство, она может отказаться от применения моратория в отношении нее. Это снимет все ограничения, включая запрет на выплату дивидендов (п. 1 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ). Как оформить отказ, мы подробно рассказали в , 2022, № 12.

Если компания не объявила об отказе от моратория, но выплатила дивиденды своим участникам (акционерам), она также не сможет пользоваться преимуществами моратория, скажем, не платить неустойку за период его действия. Иначе ее действия будут расценены как злоупотребление правом (п. 7 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 № 44 (далее — Постановление № 44); Постановления АС УО от 09.11.2021 № Ф09-7893/21; 8 ААС от 04.02.2022 № 08АП-12216/2021; 9 ААС от 21.01.2021 № 09АП-74783/2020).

При этом сама выплата дивидендов не становится незаконной лишь потому, что она была произведена в нарушение запрета, действующего во время моратория. Правда, если позднее встанет вопрос о банкротстве компании, а выплата дивидендов попадет на период подозрительности (3 года до принятия заявления о признании должника банкротом), то такое решение может быть оспорено арбитражным управляющим и признано судом недействительным (Информационное письмо Президиума ВАС от 14.04.2009 № 129; пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63). В этом случае будут применены последствия недействительности сделок в виде взыскания с участников выплаченных дивидендов (п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ).

С точки зрения Закона об ООО и Закона об АО. Организация не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если (п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)):

•не полностью оплачен уставный капитал;

•не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО (не выкуплены все подлежащие выкупу акции АО);

•стоимость чистых активов на день принятия такого решения меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше из-за принятия решения о выплате дивидендов;

•у организации на день принятия такого решения есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов.

Кроме того, недостаточная стоимость чистых активов и признаки банкротства, имеющиеся на день выплаты дивидендов (либо возникающие в результате ее проведения), выступают также препятствием для перечисления дивидендов участникам (акционерам) (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).

Конечно, лучше было бы сначала отказаться от применения моратория, а потом уже платить дивиденды. Но раз уж не получилось, откажитесь от моратория сейчас

На первый взгляд получается, что если от банкротства вы далеки, с оплатой уставного капитала и размером чистых активов у вас все хорошо, то и препятствий никаких нет.

Однако мораторий распространяется даже на те организации, у которых нет никаких признаков неплатежеспособности (п. 2 Постановления № 44). Введение моратория на банкротство по заявлениям кредиторов не указано в числе ограничений на распределение прибыли и выплату дивидендов. Но список ограничений открытый, в нем упомянуты «иные случаи, предусмотренные федеральными законами». Сюда можно отнести предусмотренный Законом о банкротстве запрет на выплату дивидендов для организаций, на которые распространяется мораторий.

Выходит, что решение о выплате дивидендов было принято с нарушением закона. Но от этого такое решение не становится недействительным автоматически. Оно может быть признано таковым судом на основании заявления участника (акционера), который не голосовал или голосовал против и чьи права и/или законные интересы были нарушены таким решением (п. 1 ст. 43 Закона № 14-ФЗ; п. 7 ст. 49 Закона № 208-ФЗ; ст. 181.4 ГК РФ; п. 109 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25).

Превращаются ли дивиденды в иной доход во время моратория?

Как мы выяснили, нет оснований считать дивиденды полученными незаконно только лишь потому, что они были выплачены компанией, которая не отказалась от применения в отношении нее моратория. А значит, вопрос о возврате этих денег не встает, если их выплата не будет оспорена в суде. Но можно ли применять особый «дивидендный» порядок налогообложения?

Напомним, при выплате дивидендов организация выступает налоговым агентом. Она удерживает налог на прибыль с доходов участников-компаний или НДФЛ с выплат участникам-физлицам.

В случае переквалификации выплаченных дивидендов в иной доход налоговые последствия будут различны, в зависимости от того, кто участник компании — организации или физлица, резиденты или нерезиденты. Скажем, участник — российская компания должна будет сама платить налог с полученных денег, если они не считаются дивидендами. И оснований для применения дивидендной ставки у нее не будет. В отношении доходов, выплаченных участникам-физлицам, у организации сохранятся функции налогового агента, даже если эти деньги не считаются дивидендами. А если речь идет об участниках-физлицах со статусом налогового резидента, то и ставка НДФЛ останется прежней. Однако есть риски, связанные с необходимостью уплаты страховых взносов, если участник-физлицо состоит в трудовых отношениях с организацией.

Налоговый кодекс признает дивидендом любой доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли после налогообложения пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). При этом в НК нет положений, которые позволяли бы менять экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) на том основании, что они были выплачены в период действия моратория организацией, не отказавшейся от его применения.

Поэтому полагаем, что если доходы были получены участниками (акционерами) в результате распределения именно чистой прибыли пропорционально их долям, то расценивать такие доходы нужно как дивиденды, даже если решение об их выплате было принято с нарушением ограничения, связанного с введением моратория на банкротство.

Нужно отметить, что прецеденты переквалификации дивидендов в иной доход были. Так, например, в 2015 г. суд согласился с тем, что налоговая доначислила НДФЛ (тогда дивиденды еще облагались по ставке 9%) с дохода, который не сочла дивидендами. Однако причина переквалификации была в том, что доход был выплачен в условиях отсутствия чистой прибыли у компании и отрицательного размера чистых активов (Постановление АC ЗCО от 22.04.2015 № Ф04-18015/2015).

Споры о переквалификации в иной доход дивидендов, выплаченных в период действия предыдущего «ковидного» моратория на банкротство, нам не встречались. Как будет теперь — покажет время.

Что даст отказ от моратория, если дивиденды уже выплачены?

Ошибочно полагать, что если организация выплатила дивиденды в период моратория, то ей остается только ждать, увидит налоговая в этом основание для переквалификации дивидендов или нет. У организации есть возможность «узаконить» выплату дивидендов.

Отказ от моратория вступает в силу со дня размещения такой информации на сайте Федресурс. Однако преимущества и ограничения, связанные с введением моратория, не применяются к отказавшейся организации с даты, когда мораторий начал действовать, а не с момента отказа от него. Верховный суд, правда, озвучил такое правило с оговоркой: отказ от моратория не имеет обратной силы, если организация докажет, что отказ был вызван улучшением финансового положения в результате использования мер поддержки, предусмотренных мораторием (п. 4 Постановления № 44). Но, учитывая обстоятельства, настаивать на применении оговорки вы вряд ли станете.

Получается, что, даже если вы уже выплатили дивиденды, все равно имеет смысл опубликовать информацию об отказе от моратория. Это повлечет неприменение всех ограничений, как, впрочем, и преимуществ моратория, со дня его введения в действие. И вопрос о неправомерности выплаты дивидендов будет снят с повестки дня.

К тому же самим фактом выплаты дивидендов вы фактически уже лишили себя права использовать преимущества моратория. Поэтому отказ от него лишь станет, по сути, юридическим оформлением уже сложившейся ситуации.

* * *

Как быть, если решение уже принято, но дивиденды еще не выплачены? В такой ситуации, чтобы наверняка исключить все возможные негативные последствия, вы можете:

•или разместить на Федресурсе информацию об отказе от моратория, а затем выплатить дивиденды;

•или отложить выплату дивидендов до окончания моратория. Основанием для этого могут послужить как раз положения Закона об ООО и Закона об АО, которые ограничивают выплату дивидендов по уже принятым решениям «в иных случаях, предусмотренных федеральными законами». Как только мораторий прекратит свое действие, организация будет обязана выплатить участникам прибыль, решение о распределении которой между участниками общества было принято ранее (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ). Проценты из-за того, что дивиденды не выплачены в установленный срок, платить не придется. Так как просрочка произойдет не по вине организации (п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.1999; п. 1 ст. 401 ГК РФ). ■

Можно ли печатать первичку и другие документы на черновиках

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Действительны ли документы, напечатанные на черновиках

То есть на использованных листах, на одной стороне которых уже содержится какая-то информация. С весны такие черновые листы во многих фирмах и ИП идут на печать документов. Причем зачастую не только внутренних, но и предназначенных для контрагентов, в том числе и для подписания в двух экземплярах обеими сторонами сделки (накладные, акты и даже договоры). Для этого берут среди прочего и архивные документы, срок хранения которых истек. На печать документов на черновиках кое-где перешли даже местные власти (см., например, сайт ngs.ru).

Прямого запрета нигде в нормативных актах не сформулировано. Однако это не означает, что рисков нет. Такой способ никак не урегулирован, поэтому проблемы возможны как у составителя документа, так и у его контрагентов.

Справка

Не могут быть причиной отказа в вычете НДС и в налоговых расходах те дефекты счета-фактуры и первичного документа, которые не мешают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, ставку и сумму НДС, а для первички еще и «другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения» (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@; ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4—9, 12, 13 ФСБУ 27/2021).

Для договора главное, чтобы из него можно было понять действительную волю сторон (ст. 431 ГК РФ). То же и для счета на оплату, когда он заменяет договор и служит офертой (п. 1 ст. 435, п. 2 ст. 432, п. 1 ст. 433, п. 3 ст. 434 ГК РФ).

Риск 1. Разгласить персональные данные физлиц или коммерческую тайну.

Они могут содержаться в тексте на черновой стороне листа, используемого для печати нового документа.

Персональные данные — любая информация о физлице, не только паспортные данные, дата рождения, адрес или номер телефона, но и, например, сумма зарплаты или любой иной выплаты (ст. 3 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Штраф за их несанкционированную передачу третьим лицам — до 150 тыс. руб. для организации, до 40 тыс. руб. для должностного лица (ст. 13.11 КоАП РФ), причем черновики с личными данными уже были причиной такого штрафа (Постановление Пермского крайсуда от 30.08.2018 № 44а-1189/2018). Кроме того, за такое нарушение работник может быть уволен (подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Увольнение возможно и за случайное разглашение коммерческой тайны (ч. 2 ст. 14 Закона от 29.07.2004 № 98-ФЗ; ч. 1, 3 ст. 192, подп. «в» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), кроме того, работодатель может взыскать с работника сумму прямого действительного ущерба (ст. 238 ТК РФ).

Так что если директор настаивает на использовании черновиков для печати документов, предупредите его, что потребуется:

•или тщательно просматривать все черновики, отбирая для печати только те, в которых нет не предназначенных для посторонних глаз данных, — а это лишний расход рабочего времени;

•или предварительно делать любой имеющийся на черновой стороне текст нечитаемым, например печатать поверх него что-либо сплошное, — а это лишний расход картриджей для принтера.

Затраты и на то, и на другое могут оказаться сопоставимыми с экономией на чистой бумаге.

Покупателям лучше не подписывать отгрузочную первичку поставщиков, на обороте которой есть чужие персональные данные, ведь таким образом можно оказаться причастным к их разглашению.

По этой же причине опасно покупать на стороне бумагу б/у для принтеров — там могут оказаться чьи-то персональные данные. Она сейчас пользуется спросом и вовсю продается. Или выбирайте такую, на которой текст уже сделан нечитаемым.

Риск 2. Дать лишнюю информацию налоговикам и иным контролирующим органам.

По судебной практике видно, что если изъятый для налоговой проверки документ изготовлен на черновике, то инспекторы изучают обе стороны листа. Это, например, позволило им выиграть не одно судебное дело о необоснованной налоговой выгоде (ст. 54.1 НК РФ). Накладные, счета-фактуры и иные первичные документы фирмы, напечатанные на черновиках контрагента, становились одним из доказательств взаимозависимости, нереальности хозяйственных операций и создания формального документооборота (Постановления АС ЦО от 04.06.2021 № Ф10-1750/2021; АС УО от 21.11.2019 № Ф09-7198/19; 2 ААС от 17.03.2020 № 02АП-541/2020).

Используя черновики, можно раскрыть персональные данные, например чей-то адрес. И получить за это шестизначный штраф

Даты на черновиках тоже могут сыграть злую шутку. Так, в одном споре суду была представлена копия подписанного директором счета, на которой обнаружился текст с датой позже дня его смерти. Возник вопрос о фальсификации документа и реальности хозяйственной операции. Выяснилось, что копию для суда изготовили на черновике — почти чистом листе, на котором внизу была строка текста с этой датой, причем она оказалась на лицевой стороне, дополнив таким образом копию. Чтобы снять подозрения, пришлось представить суду подлинник счета, с которого так неудачно была сделана копия (Постановление 4 ААС от 04.03.2022 № 04АП-4529/2018).

Очевидно, что когда на черновике — не копия, а сам подлинник, то объяснить подобное противоречие в датах будет намного сложнее. Впрочем, и это порой удается. В другом споре суду представили написанные на чистой стороне черновиков заявления. При этом на обратной, то есть черновой, стороне обнаружились более поздние, чем в самих заявлениях, даты. Убедить суд, что это не подложные документы, удалось только при помощи личных показаний всех, кто эти заявления написал. Они объяснили, что первоначальные заявления были утрачены, поэтому их пришлось написать заново, а даты при этом поставили старые — те, что были в утраченных заявлениях (Определение 8 КСОЮ от 18.05.2021 № 88-8299/2021).

Риск 3. Налоговики или контрагент расценят документ как недействительный.

Возможная причина — он содержит постороннюю информацию. Как следствие — отказ в налоговых расходах и/или вычете НДС либо в выполнении контрагентом какого-то из обязательств. И чтобы отстоять свои права, возможно, придется обращаться в суд. Суды в таких случаях указывали:

•документ действителен, поскольку в нем есть все требуемые законодательством реквизиты, а вот запрета использовать черновики в законодательстве нет (Постановление 18 ААС от 23.08.2019 № 18АП-10543/2019);

•сам по себе факт изготовления документа на черновике не свидетельствует о том, что он сфальсифицирован (Постановление АС УО от 25.06.2019 № Ф09-1995/19).

Кроме того, по счетам-фактурам есть много официальных писем о том, что дополнительная информация на них не препятствует вычету НДС (см., например, Письма Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664; ФНС от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193). Дополнять разрешено и первичные документы (п. 12 ФСБУ 27/2021). Но все же дополнение — не то же самое, что вообще посторонняя информация (Письмо Минфина от 28.07.2021 № 03-07-09/60435).

В попытке исключить возможные претензии и споры черновую сторону листа гасят. Обычно ее перечеркивают, делают надпись или ставят штамп «Недействительно» либо «Аннулировано», а также дату, подпись и ее расшифровку и закрепляют такой способ использования черновиков приказом директора. Когда инспекция затребует копии документов для проверки, черновую сторону просто не копируют. Если у инспекторов не возникнет вопросов, то подлинники они не потребуют и о том, что они сделаны на черновиках, вообще не узнают (пп. 1, 2 ст. 93 НК РФ).

Однако не исключено, что в спорной ситуации такая надпись о недействительности может быть истолкована как относящаяся в том числе и к тексту на другой стороне, то есть ко всему листу в целом. На такой случай можно уточнять в надписи или штампе, что недействителен текст только на данной странице листа.

Риск 4. Документ, пущенный на черновики, может понадобиться как доказательство в неожиданном споре.

Из-за того, что на его обороте позже был допечатан другой документ, может возникнуть вопрос о его действительности.

Так, в одном судебном споре между контрагентами заявитель заметил, что на обороте находящегося у ответчика экземпляра спорного договора от 2016 г. напечатан документ с датами 2017 г. Значит, утверждал заявитель, договор не мог быть составлен в 2016 г.

Ответчик настаивал, что все было наоборот: за давностью лет листы с договором 2016 г. были использованы для распечатки новых документов — именно так на их обороте и оказался документ, датированный 2017 г. И пояснил, что решил пустить свой экземпляр договора на черновики, потому что услуги по нему уже были оказаны и оплачены.

Суд указал: без экспертизы нельзя утверждать, что договор был составлен позже, и вообще, поскольку оказание услуг подтверждено многочисленными первичными документами, даже составление договора в 2017 г. не доказало бы мнимость сделки — стороны вполне могли таким образом оформить фактически сложившиеся ранее отношения (Постановление 17 ААС от 10.07.2020 № 17АП-5806/2020-ГК). Но неприятности, как видим, возможны.

В этом споре использованные для распечатки нового документа листы своего экземпляра старого договора не были при этом ни перечеркнуты, ни помечены как недействительные или аннулированные. Если же вы в аналогичном случае «погасили» их подобным образом, то смогут ли они потом при необходимости быть доказательством? Да, гашение одной стороной сделки своего экземпляра такого документа не делает его или его часть недействительными. Для этого понадобилось бы соглашение и подписи обеих сторон и изменение обоих экземпляров (п. 1 ст. 450 ГК РФ; ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 18—21 ФСБУ 27/2021). Так что даже погашенный документ все равно может быть доказательством в суде по той сделке, по которой он был оформлен (ч. 2 ст. 64 АПК РФ; ч. 1 ст. 74 УПК РФ; ч. 1 ст. 55 ГПК РФ).

Более того, некоторые документы в принципе не подлежат исправлению и аннулированию. Это прежде всего кассовые приходные и расходные ордера и платежные поручения (п. 4.7 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; п. 16 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Никакие последующие отметки о недействительности не лишают их доказательной силы.

Можно ли делать на черновиках копии для представления в налоговую

Есть Письмо Минфина о том, что так делать нельзя, потому что это (Письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-02-07/1-35):

•повлекло бы представление информации, которая не относится к предмету проверки;

•противоречит правилам делопроизводства в федеральных органах исполнительной власти.

При использовании черновиков рисков возникает немало. Но это не значит, что старые документы лучше уничтожать. Берите их для внутренних нужд

Однако Письмо давнее, а сейчас в экономике особая ситуация. В последнее время даже сами инспекции, по сообщениям наших читателей, порой грешат выдачей актов сверок на черновиках. Так что и к таким копиям могут отнестись снисходительно, но с уверенностью это предсказать нельзя.

Между тем с точки зрения экономии бумаги намного эффективнее другой способ — вместо бумажных копий запрошенных для проверки документов представить по ТКС или через ЛКН на сайте ФНС их скан-образы в виде файла, подписанного УКЭП директора или лица, которому он выдал доверенность (абз. 4 п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@; п. 12 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

А вот в суд документы на черновиках лучше не представлять — ни процессуальные (дополнения к жалобе, ходатайства и т. п.), ни копии документов по существу спора. Судьи могут отказаться их учесть при рассмотрении спора (Постановления АС УО от 17.11.2020 № Ф09-1006/20; 12 ААС от 22.11.2016 № А57-26457/2015; 11 ААС от 14.04.2022 № 11АП-1690/2022; Кассационное определение 4 КСОЮ от 28.12.2021 № 88а-36422/2021). Один суд даже отменил решение нижестоящего суда, в частности, из-за того, что оно было изготовлено на черновике, и направил дело на новое рассмотрение. И пояснил, что наличие записей, не относящихся к делу, ставит под сомнение законность решения (Кассационное определение 5 КСОЮ от 15.10.2020 № 88а-6190/2020). С такой же строгостью суды могут отнестись и к документам, поступающим от сторон.

* * *

Как видим, если без черновиков не обойтись, то лучше их использовать для печати прежде всего внутренних документов: оборотных ведомостей, бухгалтерских справок, ведомостей по зарплате, табелей учета рабочего времени, заявлений, приказов и распоряжений. Некоторые печатают на черновиках только свои экземпляры первички и иных подписываемых двумя сторонами сделки документов, а экземпляры для покупателей делают на чистых листах. ■

Как еще экономят на бумаге при оформлении документов

Допустимы ли документы на половине или трети листа А4?

Такие вопросы уже дошли до Минфина, и недавно он ответил: законодательство о бухучете не устанавливает требований к размеру бумаги, используемой для изготовления первичных документов (Письмо Минфина от 15.04.2022 № 07-01-10/33554).

Счет-фактура не относится к первичке, он должен отвечать требованиям ст. 169 НК и Постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137. Ни там, ни там тоже нет условий насчет размера листа.

Для кассовых документов — РКО, ПКО — обязательна унифицированная форма, однако размер листа не регламентирован (пп. 4.1, 4.7 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Нет подобных требований и к договорам и счетам на оплату.

При распечатке документа в уменьшенном формате:

•следите, чтобы текст оставался читаемым, а плотность и размер шрифта не затрудняли его восприятие и понимание. Если сомневаетесь, можно свериться с правилами, установленными СанПиН для официальных печатных изданий (пп. 261, 252, табл. 7.14 СанПиН 1.2.3685-21, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 28.01.2021 № 2). Так, именно на них опирался один суд при оценке действительности условий кредитного договора, набранного мелким шрифтом (Постановление 9 ААС от 23.11.2021 № 09АП-50420/2021);

•проверяйте настройки принтера, чтобы не терялся край текста или таблиц, которые из-за маленького формата могут выйти за границы печати.

Справка

Из бумажного счета-фактуры/УПД на непрослеживаемый товар можно убрать графы 12, 12а и 13 — это хоть немного сократит объем (Письма ФНС от 01.06.2021 № ЕА-4-15/7550@, от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368). Можно также разбить таблицу на две части и разместить одну под другой.

В случае спора с налоговой или с контрагентом нечитаемый или плохо читаемый документ, как и документ с обрезанным текстом, может быть не признан надлежащим доказательством (Постановление 9 ААС от 11.10.2018 № 09АП-50240/2018). Также это может стать дополнительным доводом в пользу недействительности отдельной сделки или договора в целом, если суд решит, что таким образом одна из сторон была введена в заблуждение (ст. 178 ГК РФ; Постановление 15 ААС от 19.02.2020 № 15АП-87/2020; Определения 2 КСОЮ от 21.09.2021 № 88-18953/2021; 3 КСОЮ от 13.12.2021 № 88-20043/2021), а составитель нечитаемого документа вел себя недобросовестно и злоупотребил правом (Постановления 9 ААС от 18.05.2021 № 09АП-10764/2021; 18 ААС от 12.04.2021 № 18АП-1636/2021). Правда, подчеркнем, это может быть лишь одним доводом из совокупности нескольких, так как сам по себе он вряд ли сработает. Некоторые суды в то же время отмечают, что можно ведь и не подписывать документы, текст которых плохо читается, в том числе из-за мелкого шрифта (Постановление 7 ААС от 23.11.2020 № 07АП-9777/2019), и что это не лишает возможности заранее ознакомиться с условиями сделки (Постановление 8 ААС от 30.09.2016 № 08АП-10582/2016; Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 26.06.2014 № 33-8641/14; Определение 9 КСОЮ от 12.10.2021 № 88-8195/2021).

В управленческой, корпоративной, кадровой документации, ЛНА, иными словами, в организационно-распорядительных документах ГОСТ по делопроизводству допускает и формат А5, и распечатку на обеих сторонах листа. Но при этом рекомендует шрифты размером от 12 до 14, и лишь для таблиц можно меньше (разд. 1, пп. 3.2, 3.3, 6.1 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст). Вместе с тем ГОСТ — не обязательные правила, так что вы можете использовать и более мелкий шрифт, если это не затруднит восприятие напечатанного.

Один документ на обеих сторонах листа — можно?

Никаких ограничений здесь нет, причем лист может быть и меньше А4. Но лучше пронумеровать первую и вторую страницы листа, а внизу первой сделать надпись «Продолжение настоящего документа на обороте» и здесь же предусмотреть строку для дополнительных подписей представителей сторон с расшифровкой ф. и. о. Тогда не будет сомнений, что обе стороны листа относятся к одному документу, и каждая из них будет подписана сторонами. Это стало актуальным с учетом распространившейся практики печатать документы на черновиках (см. здесь).

Два отдельных документа на листе — можно?

Например, сейчас стали делать на одном листе отгрузочный документ (накладную, акт приемки результата работ/выполнения услуг) и счет-фактуру либо счет на оплату и акт. Допустимы оба варианта, которые встречаются на практике:

•два документа на одной стороне листа — один расположен под другим;

•по документу на каждой стороне листа.

Учтите, что это неудобно покупателям, которые хранят отдельно первичку и счета-фактуры, финансовые документы (счет) и передаточные (акт).

Рассмотрите возможность перехода на УПД, который объединяет реквизиты отгрузочной первички и счета-фактуры (Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@). Иногда УПД может заменить сразу три документа по одному договору: счет-фактуру, товарную накладную и акт оказания сопутствующих услуг (например, по расфасовке) (Письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910).

Перейти на УПД можно в любой момент, уведомлять покупателей либо получать их согласие необязательно (если только формы закрывающих документов не утверждены приложениями к какому-то уже заключенному договору — тогда потребуется его изменение) (пп. 2, 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ). Только проверьте свою бухгалтерскую учетную политику. Если там у вас утверждены конкретные формы и состав первичных документов, потребуется сделать дополнение про УПД (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поскольку оно не связано с новым способом ведения учета, то не считается тем изменением учетной политики, которое разрешено только с начала следующего года, и возможно в любой момент (ч. 6, 7 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Совет

Если поставщик дал документ с нечитаемым мелким шрифтом или вас не устраивает документ, изготовленный им на черновике, лучше сразу запросить у него замену. В письме укажите, какой именно дефект у документа и чему он, по вашему мнению, может препятствовать (вычету НДС, признанию расходов в налоговом учете и т. п.).

Что еще предпринимают для экономии бумаги?

Многие сейчас пересматривают свой документооборот и определяют документы, которые можно не распечатывать. Принцип такой:

•все, что должно быть подписано при оформлении, должно быть сразу распечатано. Часто спрашивают про ПКО и РКО на передачу наличных внутри фирмы, например из ККТ в кассу. Их распечатывать обязательно. Подписи на них подтверждают сдачу и приемку денег, квитанция к ПКО должна быть выдана работнику, сдавшему наличные. Это защита и от претензий в случае какой-то недостачи, и от штрафа за неоприходование наличных (пп. 4.1, 4.3, 4.6, 5.1, 6.2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У; ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ);

•то, что не требует немедленного подписания, можно пока вести только в программе. Например, распечатывать инвентарные карточки ОС только при смене ответственного за объект лица или при их закрытии;

•документы, составленные в электронном виде и подписанные ЭП, например банковские выписки, платежки, электронные счета-фактуры, налоговую отчетность, вообще необязательно распечатывать (Письма ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14079@; Минфина от 20.01.2021 № 03-03-06/1/2770, от 13.01.2016 № 03-03-06/1/259, от 22.08.2012 № 03-02-07/1-202). Если вы печатаете выписки, чтобы они были под рукой на случай сбоя системы «Клиент-Банк», рассмотрите возможность вместо этого сохранять их у себя в электронном виде, выгружая в формате PDF, и делайте несколько копий на разных компьютерах.

Уменьшить размер шрифта с целью экономии бумаги — тоже вариант. Но действуйте в пределах разумного: самим же потом не понравится сидеть с лупой над документами

Расчетные листки разрешено рассылать по электронной почте (закрепите это в трудовом/коллективном договоре или в ЛНА) (Письмо Минтруда от 21.02.2017 № 14-1/ООГ-1560).

По длящимся и повторяющимся фактам хозяйственной жизни — например, постоянные поставки партиями по одному договору — разрешено составлять первичные документы с определенной периодичностью. Можно выбрать длинный период, например месяц или квартал, при этом документ должен быть составлен на отчетную дату (подп. «б» п. 9 ФСБУ 27/2021). Это касается и счетов-фактур по некоторым подобным операциям: их можно оформлять до 5-го числа месяца, следующего за месяцем или кварталом периодических реализаций или получения оплаты по непрерывным долгосрочным поставкам (Письма Минфина от 28.04.2022 № 03-07-09/39200, от 07.03.2022 № 03-07-12/19129; ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446). В случае изменения цены по нескольким счетам-фактурам допускается выписать один общий корректировочный счет-фактуру (Письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@).

Выявите лишние документы, от составления которых вы могли бы безболезненно отказаться. Среди кандидатов — счета на оплату, которые не приравнены к договору, то есть не являются офертой, и не фиксируют цену; ежемесячные акты по аренде, счета-фактуры на авансы, закрытые отгрузкой в течение 5 дней в том же квартале; заявления на отпуск по утвержденному графику отпусков, если работник расписывается в уведомлении работодателя о времени начала отпуска за 2 недели (Письма Минфина от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 12.04.2019 № 03-07-08/28182, от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067; ч. 3 ст. 123 ТК РФ).

* * *

Кардинальное решение проблемы с затратами на бумагу — ЭДО: как для внешнего, так и для внутреннего документооборота, в том числе кассового, а также ЭКДО для кадровой документации. Понятно, что это лишние затраты, а также необходимость оформлять ЭП всем сотрудникам, подписывающим документы. Конечно, если сейчас фирма вынуждена экономить на бумаге, то и расходы на внедрение электронки ей не по карману. Но можно обсудить с руководством такой вариант на будущее. ■

Может ли у директора быть две подписи?

Усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП) — это электронный аналог собственноручной подписи. Для организации выпускается только одна УКЭП. Получить ее в удостоверяющем центре (УЦ) ФНС или у его доверенных лиц может исключительно сам директор (п. 1 ч. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Он и будет подписывать этой УКЭП документы организации.

Передавать ключевой носитель с подписью директор не имеет права. Передача ключа УКЭП другому лицу — это нарушение конфиденциальности и компрометация ключа подписи. И если это произошло, то он должен перестать использовать такую подпись и незамедлительно обратиться в выдавший сертификат УЦ, чтобы прекратить его действие (пп. 1, 3 ч. 1 ст. 10 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ; п. 6.5 Регламента, утв. Приказом ФНС от 05.07.2021 № ЕД-7-24/636@; Письмо ФНС от 20.08.2020 № ЕА-3-26/5960@).

Скопировать УКЭП, например, на жесткий диск компьютера для подписания документов организации в отсутствие директора не получится. Подпись защищена от копирования. Поэтому единственный способ подписать документы организации при отсутствии директора — сделать это с помощью УКЭП физлица — уполномоченного сотрудника. В этом случае к отправляемым документам не забудьте приложить выданную директором электронную доверенность, заверенную его УКЭП.

Вместе с тем сам директор может иметь не одну подпись. Например, он может получить УКЭП как директор другой организации, как предприниматель или как обычное физлицо, чтобы иметь возможность подписывать личные документы. В последнем случае за подписью обратиться нужно в УЦ, прошедший аккредитацию (а не в УЦ ФНС). ■

Будьте внимательны: по взносам на травматизм отсрочку не давали

Соцстрах напоминает, что годовая отсрочка по уплате страховых взносов распространяется только на взносы, уплачиваемые в соответствии с НК. То есть на взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ (Информация ФСС).

А взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном Законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Соответственно, антикризисная отсрочка на взносы на травматизм не распространяется и уплачиваются они в обычные сроки.

Так, в частности, взносы на травматизм за июль 2022 г. организации и ИП должны уплатить не позднее 15.08.2022. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Реформирование «Платона»

■ Проект Закона № 83020-8

■ Принят Госдумой в I чтении 22.06.2022

Поправки касаются требований, связанных с выдачей разрешений на проезд большегрузов по дорогам и с внесением платы в счет возмещения вреда, причиняемого дорогам такими автомобилями. В их числе:

•определение состава единых Правил движения тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств (их будет принимать Правительство РФ);

•разрешение вносить плату иному лицу (помимо владельца автомобиля);

•создание единой электронной системы выдачи разрешений, а также федерального реестра таких разрешений, личного кабинета перевозчика и мобильного приложения;

•установление единого подхода к расчету платы в счет возмещения вреда;

•значительное упрощение процедуры выдачи разрешения на проезд, в том числе полный переход на выдачу разрешений в электронной форме.

Увеличение страхового возмещения по вкладам

■ Проект Закона № 143287-8

■ Внесен в Госдуму 15.06.2022 Госсоветом Удмуртской Республики

Предлагается увеличить предельный размер страхового возмещения по вкладам в банке до 3 000 000 руб. В настоящее время сумма возмещения не может быть больше 1 400 000 руб., и этого явно недостаточно для сохранения доверия к банковской системе, полагают авторы законопроекта.

Административная ответственность в сфере цифровых прав

■ Проект Закона № 149255-8

■ Внесен в Госдуму 22.06.2022 депутатом А.Г. Аксаковым

Планируется дополнить КоАП РФ новой статьей про нарушения требований законодательства о цифровых правах. Она предусматривает различные составы.

Например, за нарушения при совершении сделок с цифровыми финансовыми активами или иными цифровыми правами гражданина оштрафуют на 3000—5000 руб.; руководителя — на 20 000—30 000 руб.; компанию (ИП) — на 500 000—700 000 руб.

Возбуждать и рассматривать дела о нарушениях в сфере цифровых прав будут Банк России, полиция и прокуратура (в зависимости от состава). Срок давности — 1 год с даты совершения нарушения.

Штраф за навязывание дополнительных товаров и услуг потребителям

■ Проект Закона № 152532-8

■ Внесен в Госдуму 27.06.2022 группой депутатов

Предложено ввести административный штраф за навязывание потребителю дополнительных товаров (работ, услуг). К примеру, когда вы покупаете автомобиль, вам могут навязать оплату дополнительных сервисов, помощи на дороге, эвакуации и т. д.

За подобные действия авторы законопроекта считают нужным налагать на компании и их руководителей штраф в размере двукратной стоимости дополнительно навязанных товаров (работ, услуг).

Также законопроект предусматривает возможность штрафа за необоснованный отказ либо уклонение от рассмотрения в установленном законом порядке требований потребителя, связанных с нарушением его прав. Наказание составит 30 000—50 000 руб. для руководителя, 150 000—500 000 руб. для ИП и 250 000—1 000 000 руб. для компании.

Сокращение возможного срока действия ОСАГО

■ Проект Закона № 143281-8

■ Внесен в Госдуму 15.06.2022 группой депутатов

Срок действия договора об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств составляет 1 год, за рядом исключений. Предлагается разрешить заключать такой договор на срок от месяца до года. Таким образом авторы законопроекта надеются снизить количество случаев управления автомобилями без полисов ОСАГО либо по фальшивкам.

Выявление нездоровых водителей

■ Проект Закона № 149503-8

■ Внесен в Госдуму 22.06.2022 Правительством

Предложено наладить взаимодействие между Минздравом и МВД с целью быстрого получения сведений о выявлении у водителей заболеваний, препятствующих управлению автомобилем. Если противопоказания к вождению подтвердятся, то ранее выданное медицинское заключение будет аннулировано, а права на управление признаны недействительными.

Сведения об аннулированных медицинских заключениях и признанных недействительными правах будут фиксироваться в специальном электронном реестре.

Обсуждаются

Обновление «прибыльной» декларации

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

В связи с различными изменениями в законодательстве налоговое ведомство готовит новую редакцию декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения. Планируется, что применять новую форму нужно будет начиная с отчетности за 2022 г.

Изменения, в частности, касаются налоговых агентов, а также международных холдинговых компаний. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 15, 2022 г.

Временное расставание с работником

В качестве меры поддержки работающих граждан власти установили на 2022 г. особые трудовые правила. Суть их заключается в том, что, если нынешний работодатель объявил простой, его работники могут временно перевестись к другому работодателю с сохранением старого рабочего места. Инструкцию по такому переводу вы найдете в августовском номере. Она пригодится и принимающей стороне.

Истории о провальном возмещении ущерба

Заключая с работником договор о полной материальной ответственности, работодатель рассчитывает в случае причинения ему ущерба получить возмещение этого ущерба в полном объеме. Но не всегда все идет так, как задумывалось. Именно о случаях провала работодателя при возмещении ущерба с работников мы расскажем в следующем номере .

Долги нужно отдавать!

Причем исключение организации-должника из ЕГРЮЛ как недействующего лица этого правила не отменяет — платить по долгам суд может обязать директора и участников фирмы. Но они могут попытаться доказать, что приняли все меры для исполнения организацией обязательств перед своими кредиторами.

Прием на работу граждан ДНР и ЛНР

Устройство на работу иностранцев имеет свои нюансы. Это касается и приема на работу граждан ДНР и ЛНР. Из нашей статьи вы, в частности, узнаете, какие документы нужны для трудоустройства граждан этих республик и надо ли таких работников ставить на миграционный учет.

Лимит ОС для ИП на УСН

Несмотря на то что Налоговый кодекс предписывает только организациям следить за лимитом стоимости ОС в целях «неслета» с упрощенки, делать это должны и ИП. Подготовленные нами подсказки помогут предпринимателям-упрощенцам правильно отслеживать лимит стоимости своих основных средств и тем самым избежать возможных негативных налоговых последствий. ■