Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

17 сентября

Выпить сок

В День сока в России предлагаем вам побаловать свой организм витаминами и клетчаткой, содержащимися в соках.

Кстати, недавно Роспотребнадзор на страницах своего интернет-проекта «Здоровое питание» разместил статью о пользе абрикосового сока.

20 сентября

Уплатить ввозной НДС

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, необходимо перечислить «импортный» НДС за август, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

26 сентября

Перечислить НДС в бюджет

Внесите последнюю треть налога за II квартал.

Об изменениях по НДС вы узнаете из текущего номера. А если вы получили от налоговиков письмо с просьбой устранить НДС-противоречия путем подачи уточненной декларации, то вам пригодится наша статья из предыдущего номера (, 2022, № 17). В ней мы рассказали, как реагировать на такое письмо, в частности нужно ли подавать уточненку.

27 сентября

Запланировать путешествие

Если у вас нет возможности отметить Всемирный день туризма непосредственно в этот день, то можно перенести отмечание и на выходные.

Выбрать направление для недлительного путешествия вам помогут подсказки Ростуризма.

28 сентября

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо уплатить аванс за сентябрь. Тем же организациям, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, нужно внести авансовый платеж за август, а также представить августовскую декларацию.

Читайте:

— «Апгрейд налоговых льгот для IT-компаний»;

— «9 вопросов работодателя о путевках для работников»;

— «Изучаем новые “прибыльные” поправки на 2022 год»;

— «Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку».

Налоговые и бухгалтерские новости

Расписание выходных-2023 окончательно утверждено

Правительство РФ утвердило план переноса выходных дней в следующем году. Новый, 2023 г. начнется с девятидневных каникул.

■ Постановление Правительства от 29.08.2022 № 1505

Новогодние каникулы начнутся 31 декабря (потому что это суббота) и продлятся до 8 января включительно.

В феврале 2023 г. мы будет отдыхать 4 дня подряд — с 23 по 26 февраля, поскольку выходной день с воскресенья 1 января переносится на пятницу 24 февраля.

Еще один четырехдневный уикенд ждет нас в мае — с 6 по 9 мая (благодаря переносу выходного дня с воскресенья 8 января на понедельник 8 мая).

По 3 дня отдыха подряд будет весной, летом и осенью следующего года. А именно:

•с 29 апреля по 1 мая;

•с 10 по 12 июня;

•с 4 по 6 ноября.

А Международный женский день 8 марта в 2023 г. будет нерабочей средой посреди рабочей недели.

Женщина, усыновившая младенца, имеет право на отпуск по БиР

Сотрудница, усыновившая ребенка, может по своему выбору оформить либо отпуск в связи с усыновлением, либо отпуск по беременности и родам.

■ Телеграм-канал ФСС (Информация от 16.08.2022)

При этом отпуск по БиР предоставляется на основании больничного листа.

При усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев декретный отпуск предоставляется на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней со дня его рождения. Если женщина усыновила одновременно двоих или более детей — со дня усыновления и до истечения 110 календарных дней со дня рождения детей.

Соответственно, листок нетрудоспособности оформляется со дня усыновления, а продолжительность отпуска зависит от даты рождения малыша.

Субсидии за наем безработных: правила изменились

Большее количество работодателей, принявших на работу сотрудников в возрасте до 30 лет, смогут получить частичную компенсацию расходов на выплату зарплаты таким работникам.

■ Постановление Правительства от 19.08.2022 № 1461

Правительство РФ внесло изменения в программу субсидирования найма молодежи. Ранее субсидия выплачивалась при трудоустройстве граждан до 30 лет, относящихся к определенным категориям. Например, это граждане, имеющие несовершеннолетних детей, или безработные выпускники колледжей и вузов. Теперь программа распространена на всех безработных в возрасте до 30 лет.

Помимо этого, отменено требование о регистрации в качестве безработных для граждан, которых в 2022 г. перевели к другому работодателю, но они оказались под риском увольнения. В частности, были отправлены в неоплачиваемый отпуск или переведены на неполный рабочий день. Это должно упростить и ускорить их трудоустройство в рамках программы субсидирования найма.

Размер и порядок получения субсидии не изменились.

Как заносить в трудовую книжку сведения о награждении

Сведения о награждении работника вносить в соответствующий раздел трудовой книжки в хронологическом порядке необязательно.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Правилами установлен следующий порядок внесения сведений:

•в графе 3 раздела «Сведения о награждении» в виде заголовка указываются полное, а также при наличии сокращенное наименование организации;

•ниже в графе 1 ставится порядковый номер записи (нумерация, нарастающая в течение всего периода трудовой деятельности работника);

•в графе 2 указывается дата награждения;

•в графе 3 записывается, кем награжден работник, за какие достижения и какой наградой;

•в графе 4 указывается наименование документа, на основании которого внесена запись, со ссылкой на его дату и номер.

О том, что записи должны идти в хронологическом порядке, в правилах ничего не сказано. Однако специалисты Роструда все же рекомендуют заносить в трудовую книжку сведения о наградах работника именно в хронологическом порядке. Так аккуратнее.

Обновлен порядок обжалования незаконных проверок во время моратория

Представитель организации может отправить через портал госуслуг жалобу на нарушение проверочного моратория, подписав ее простой электронной подписью.

■ Постановление Правительства от 17.08.2022 № 1431

Если в отношении организации (ИП) была назначена проверка, которая, по мнению проверяемого, нарушает мораторий, жалобу на неправомерные действия контролеров можно направить через портал госуслуг.

Теперь установлено, что подписать жалобу от лица организации представитель компании может простой электронной подписью. Ранее такая возможность была только у ИП. При этом сохраняется возможность заверить жалобу усиленной квалифицированной электронной подписью, а с 01.10.2022 можно будет использовать и усиленную неквалифицированную подпись.

Когда ставку НДС 0% отель вправе применять и к сопутствующим услугам

Гостиницы могут применять ставку НДС 0% по сопутствующим услугам лишь при соблюдении двух условий.

■ Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-07-15/73570

Во-первых, это должны быть услуги, поименованные в разделах VII—VIII приложения № 4 к Положению о классификации гостиниц (утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1860). К таковым среди прочего относятся уборка номера, заправка постелей, хранение багажа и т. д. У гостиниц разной звездности перечень этих услуг различается. Во-вторых, плата за услуги должна быть включена в стоимость номера.

Впрочем, на своем сайте ФНС сообщила, что сейчас прорабатывается вопрос о внесении поправок в НК, которые позволят применять ставку НДС 0% и в отношении оказываемых гостиницами сопутствующих услуг, не указанных в Положении № 1860.

Как удержать с работника излишне выплаченное пособие

Взыскать с сотрудника сумму излишне выплаченного больничного пособия можно только в определенных случаях.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 18.08.2022)

Таких случаев всего два:

•пособие выплачено в большем размере из-за счетной ошибки;

•переплата возникла из-за недобросовестности работника. Например, если он принес подложные справки.

Но и в таких ситуациях размер удержания ограничен. Взыскивать можно не более 20% суммы каждой последующей выплаты пособия или зарплаты. Если же работник, получивший пособие в неправомерно большом размере, успел уволиться, взыскать с него переплату можно только через суд.

Можно ли уволить беременную работницу на срочном договоре

Если с беременной сотрудницей заключен срочный трудовой договор, а срок его действия истек, уволить такую работницу сразу нельзя.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 21.04.2022)

Прежде всего, нужно помнить, что в ст. 261 ТК РФ прямо указано, что расторжение трудового договора по инициативе работодателя с беременной женщиной не допускается. Исключение всего одно: если причина увольнения — ликвидация организации или прекращение деятельности ИП-работодателя.

Если с беременной сотрудницей заключен срочный трудовой договор, срок его действия продлевается до окончания беременности. Для этого сотрудница должна написать соответствующее заявление и представить медицинскую справку о беременности.

Более того, если женщине предоставляется отпуск по беременности и родам, то срок действия срочного трудового договора продлевается до окончания такого отпуска.

Бывает так, что срочный договор заключен не на четко оговоренный срок, а на время исполнения обязанностей отсутствующего работника. Так вот, если временная сотрудница беременна, а основной сотрудник выходит на работу, работодатель должен предложить беременной срочнице другую работу из имеющихся в компании вакансий.

При этом работодатель обязан предлагать ей все вакансии (имеющиеся у него в этой местности), работу по которым женщина может выполнять с учетом ее состояния здоровья. То есть как вакантные должности, соответствующие квалификации женщины, так и нижестоящие должности или нижеоплачиваемую работу.

Что нужно знать об электронном больничном

Минтруд ответил на вопросы граждан о больничных.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 18.08.2022)

Так, разъясняется, что, если больничный оформлен в электронном виде, сотруднику достаточно сообщить работодателю его номер. Распечатывать листок нетрудоспособности для передачи в отдел кадров или бухгалтерию не требуется.

Номер электронного больничного пациенту скажут в оформившей его медорганизации. Также этот номер можно найти в личном кабинете получателя услуг на сайте ФСС или в личном кабинете на портале госуслуг. В личный кабинет на госуслугах приходят уведомления обо всех этапах оформления больничного — о его открытии, продлении и закрытии. А в ЛК на сайте ФСС дополнительно можно узнать сумму назначенного больничного пособия.

В случае когда информация о больничном в личном кабинете не отражается или в листке допущена ошибка, для выяснения ситуации необходимо обратиться в поликлинику или больницу.

Также Минтруд напомнил, что о диагнозе болевшего работодатель узнать никак не может. Эта информация доступна только пациенту и врачу. В электронном больничном вообще нет граф «Диагноз» и «Окончательный диагноз».

Когда при торговле полуфабрикатами можно не платить НДС

С 01.01.2022 услуги общепита освобождены от НДС. Распространяется ли это освобождение на продажу ИП собственной кулинарной продукции и полуфабрикатов?

Налоговая служба разъяснила, что здесь все зависит от того, где эти кулинарные изделия и полуфабрикаты продаются.

■ Письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10286@

Дело в том, что согласно НК РФ от обложения НДС (при соблюдении установленных условий) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые через объекты общепита.

К таким объектам, в частности, относятся рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при таких объектах и иные аналогичные объекты общепита.

Если же продукты питания реализуются через отделы кулинарии в розничных магазинах, то НДС-освобождение не применяется.

ФНС уточнила, что магазин (отдел) кулинарии — это магазин (отдел) по реализации населению продукции общественного питания в виде кулинарных изделий, полуфабрикатов, кондитерских и хлебобулочных изделий. Такой магазин (отдел) может быть расположен в предприятии общепита или самостоятельно вне предприятия питания.

Соответственно, если по документам магазин кулинарии и кафетерий при магазине кулинарии отнесены к объектам общепита, а не к объектам розничной торговли, то при реализации через такие объекты кулинарных изделий и полуфабрикатов собственного производства ИП может применять освобождение от НДС.

Как ускорить разблокировку замороженного налоговиками банковского счета

Чтобы разблокировать банковский счет, операции по которому были приостановлены за налоговые долги или непредставление отчетности, нужно устранить соответствующее нарушение. А ускорить процесс разблокировки помогут онлайн-сервисы на сайте ФНС.

■ Информация ФНС

Так, в случае когда счет был заморожен за неуплату налогов, прежде всего нужно погасить долги перед бюджетом. После этого налогоплательщик (организация или ИП), у которого есть личный кабинет на сайте ФНС, может направить через него обращение об отмене приостановления операций по счетам. К обращению необходимо приложить платежки, подтверждающие погашение долга.

Если банковский счет был заблокирован из-за непредставления отчетности, компании (ИП) нужно сдать недостающую отчетность.

Не позднее следующего рабочего дня после того, как компания (ИП) закроет отчетные долги, налоговики примут решение об отмене блокировки счета.

В случае когда у организации (ИП) нет личного кабинета на сайте ФНС, а счет нужно разблокировать быстро, можно воспользоваться сервисом «Оперативная помощь: разблокировка счета». В него можно перейти через раздел «Все сервисы» → «Обратная связь/Помощь». Этот сервис предоставляет возможность оперативно связаться с оператором Центра помощи по реабилитации счета. Информацию о текущем статусе решения о приостановлении счета и возможностях для его отмены заявителю сообщат по телефону в течение суток после обращения.

Переход на машиночитаемые доверенности отложили

Использовать квалифицированную электронную подпись без машиночитаемой доверенности (МЧД) можно еще год.

■ Информация с сайта Правительства

Правительство РФ продлило до 01.09.2023 переходный период по использованию организациями и индивидуальными предпринимателями квалифицированной электронной подписи без применения МЧД. Ранее планировалось, что использование машиночитаемой доверенности станет обязательным с 01.01.2023.

Это решение было принято в интересах бизнеса.

Коротко

Минцифры сообщило, что рассылка IT-компаниям от 26 августа с портала госуслуг с уведомлением об аннулировании аккредитации — это всего лишь технический сбой.

■ Телеграм-канал Минцифры (информация от 26.08.2022)

Если отгулы, положенные сотруднику за сверхурочную работу, совпали с периодом нетрудоспособности, он может перенести их на другое время.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

ИФНС могут требовать документы (информацию) у контрагента проверяемого лица, но только через территориальный налоговый орган, в котором этот контрагент состоит на учете.

■ Письмо ФНС от 03.08.2022 № СД-4-22/10067@

Граждане — пользователи портала госуслуг могут автоматически получать оповещения о доступных пособиях и льготах. Для этого достаточно дать согласие на получение таких уведомлений.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 17.08.2022)

Рабочие места сотрудников, имеющих право на досрочную пенсию, не подлежат декларированию соответствия условий труда требованиям охраны труда.

■ Письмо Минтруда от 20.07.2022 № 15-1/ООГ-1674

Ростуризм утвердил перечень видов объектов туристской индустрии, в отношении которых можно применять нулевую ставку НДС.

■ Приказ Ростуризма от 05.07.2022 № 307-Пр-22

Минтруд напомнил, что у каждого сотрудника есть право получать зарплату на карту любого банка, который он выберет сам.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 16.08.2022)

Если сотрудник сам от своего имени заключил договор с образовательным учреждением, а компания-работодатель только компенсирует ему расходы на обучение, то суммы такой компенсации не относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров, указанным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

■ Письмо Минфина от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270

В целях подтверждения расходов на покупку лекарств для получения НДФЛ-вычета консультативный лист не подойдет.

■ Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-07/81281

Если гражданин, вызванный в инспекцию как свидетель, не явился на допрос без уважительной причины, ему грозит штраф 1000 руб.

■ Письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-02-07/76644

За отказ досрочно выйти из отпуска в связи с производственной необходимостью работнику ничего не будет. Работодатель не вправе ни оштрафовать его, ни применить к нему какие-либо другие санкции.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 27.04.2022)

Физлицам — резидентам РФ разрешили выводить средства, связанные с получением дивидендов по акциям российских АО либо с распределением прибыли российских ООО, со своих российских счетов на счета в зарубежных банках.

■ Выписка из протокола заседания подкомиссии Правительственной комиссии от 10.08.2022 № 78/1

Если работника исключили из программы ДМС до истечения года, то компания должна доначислить страховые взносы на платежи по исключенному работнику, поскольку условие о сроке страхования (не менее 1 года) нарушено.

■ Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400

Росстат обновил формы статотчетности, предназначенные для подачи сведений о работниках и зарплате, в частности: 1-Т, 1-Т (условия труда), П-4, 1-ПР, 3-Ф, П-4(НЗ).

■ Приказ Росстата от 29.07.2022 № 532

ФНС напомнила банкам, что единый налоговый платеж — это тоже налог. А значит, комиссия за перевод ЕНП взиматься не должна.

■ Письмо ФНС от 02.08.2022 № КЧ-4-8/9976@

Если у ИФНС есть информация, указывающая на возможные нарушения по НДС, то в ускоренном возмещении налога откажут, даже если НДС-нарушения относятся к прошлым налоговым периодам.

■ Информация ФНС

Работодатель не вправе отказать российскому гражданину в приеме на работу только из-за того, что он нигде не прописан.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 04.04.2022)

Сбербанк стал участником системы обмена информацией, необходимой для предоставления гражданам имущественных НДФЛ-вычетов в упрощенном порядке.

■ Информация ФНС ■

Страховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП

Законы от 14.07.2022 № 236-ФЗ, № 237-ФЗ, № 239-ФЗ, № 263-ФЗ

Один фонд вместо двух

С 2023 г. ФСС присоединят к ПФР, и вместо двух фондов будет один внебюджетный фонд — Фонд пенсионного и социального страхования. Он объединит в себе все функции, которые ПФР и ФСС сейчас выполняют по отдельности (ст. 1, ч. 1 ст. 2, ст. 18, ч. 2 ст. 20 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Но, помимо объединения фондов, законодатели еще меняют порядок уплаты взносов и представления отчетности по ним.

Единая предельная база по взносам

Напомним, в 2022 г. предельная база по взносам на ОПС составляет 1 565 000 руб., а по взносам на ВНиМ — 1 032 000 руб. После того как выплаты работнику с начала года превысят лимиты баз, взносы на ВНиМ платить уже не надо, а взносы на ОПС с суммы превышения нужно начислять и уплачивать по тарифу 10% (пп. 3, 4 ст. 421, п. 2 ст. 425 НК РФ; Постановление Правительства от 16.11.2021 № 1951).

По взносам на ОМС, дополнительным взносам на ОПС для работодателей, у которых есть вредные и опасные условия труда, и взносам на травматизм лимит баз не устанавливают (пп. 3, 5 ст. 421, статьи 428, 429 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Эти взносы надо уплачивать независимо от суммы выплат работнику с начала года.

Внимание

По взносам на травматизм с 2023 г. в порядке начисления и уплаты ничего менять не планируют. Предельную базу по ним не установят, тарифы оставят такие же, как и в 2022 г. Эти взносы нужно будет уплачивать отдельно, а не в составе ЕНП. Только сейчас их платим в ФСС, а со следующего года будем платить в новый единый Фонд.

А вот отдельной отчетности по взносам на травматизм не будет. 4-ФСС войдет в состав новой единой отчетности. Ее сдача будет регулироваться Законами № 125-ФЗ и № 27-ФЗ.

С 2023 г. отдельных предельных баз по ОПС и ВНиМ не будет, а сделали единую предельную базу, которая будет равна базе по пенсионным взносам. Она тоже будет ежегодно индексироваться на рост средней зарплаты (п. 5.1 ст. 421 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Так что в следующем году лимит единой базы наверняка станет больше 1 565 000 руб. Нагрузка точно возрастет для тех работодателей, сотрудники которых получают более 86 000 руб. в месяц (1 032 000 млн руб. / 12 мес.).

Для дополнительных взносов на ОПС с выплат работникам, имеющим право на досрочную пенсию «по вредности», предельной базы так же, как и сейчас, не будет.

Единый тариф взносов

С 2023 г. будет единый тариф взносов (п. 3 ст. 425 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•30% — с выплат физлицам, не превышающих единую предельную базу;

•15,1% — с выплат физлицам сверх предельной базы.

В общем случае работодатели и сейчас уплачивают взносы по совокупному тарифу 30% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%). И с нового года он сохранится. Другое дело, что предельная база увеличится, а это приведет и к уплате большей суммы взносов.

Пониженные тарифы для разных категорий плательщиков тоже сохранят. Только объединят все льготные категории в три группы с разными тарифами — 15%, 7,6% и 0%.

В целом тарифы взносов для организаций и ИП в 2023 г. останутся прежними. Вот и для IT-компаний тариф не изменится и составит 7,6%

Так, в 2023 г. по-прежнему будут уплачивать взносы по пониженным тарифам (подп. 3, 17 п. 1, пп. 2.2, 2.4 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•субъекты МСП и общепит — по тарифу 15% с выплат работникам за месяц свыше МРОТ (в этом году — свыше 13 890 руб.) (Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@). Со следующего года МРОТ планируют повысить до 30 000 руб. Законопроект об этом уже внесен в Госдуму (законопроект № 179937-8). Но какой размер в итоге утвердят, пока неизвестно;

•для IT-компаний — по тарифу 7,6% с выплат, не превышающих предельную базу, и тарифу 0% с выплат сверх базы.

Доптарифы взносов на ОПС с выплат работникам-«вредникам» останутся такими же, как и сейчас, — от 0 до 8% в зависимости от класса условий труда, установленного спецоценкой (ст. 428 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). И начислять их нужно будет отдельно от взносов по единому тарифу.

А вот уплачивать все взносы (кроме взносов на травматизм) в следующем году организациям и индивидуальным предпринимателям нужно будет ежемесячно в составе единого налогового платежа. То есть одной платежкой вместе с другими налогами не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (пп. 1, 3, 6 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)) (подробнее см. , 2022, № 17).

С вознаграждения по ГПД придется платить взносы на ВНиМ

Сейчас организации и ИП не платят взносы на ВНиМ с выплат физлицам по гражданско-правовым и авторским договорам, поскольку они упомянуты в ст. 422 НК РФ как необлагаемые (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

А с 2023 г. это освобождение отменяется (п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ). И если в этом году организации и ИП с вознаграждений физлицам по ГПД и авторским договорам платят взносы по совокупному тарифу 27,1% (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%), то со следующего года будут платить по единому тарифу 30% в пределах единой базы и 15,1% сверх базы. То есть по такому же тарифу, как и с доходов работников по трудовым договорам. Различий в начислении взносов в зависимости от вида заключенного договора (гражданско-правовой, авторский или трудовой) больше не будет.

В связи с этим индивидуальным предпринимателям, которые в 2023 г. будут заключать ГПД с физлицами, придется регистрироваться в качестве страхователей в новом Фонде пенсионного и социального страхования (подп. «б» п. 5 ст. 9 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ). А потом сниматься с учета при прекращении этого договора. То есть ИП должны будут подавать сведения на физлиц, с которыми заключили/прекратили ГПД. И на этом основании Фонд будет ставить и снимать с учета ИП в качестве страхователя. Похожая процедура сейчас действует при постановке на учет предпринимателя как страхователя в ФСС, если в гражданско-правовом договоре с физлицом предусмотрена уплата взносов на травматизм (подп. 4 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ). Однако пока неясно, как нужно действовать, если ИП уже состоит на учете в Фонде как страхователь, поскольку у него есть работники по трудовому договору, а он еще заключил ГПД с физлицами. Вероятно, что повторно вставать на учет в Фонде не придется.

Внимание

При заключении ГПД с самозанятыми не нужно платить взносы с выплат этим физлицам, а также вставать на учет в Фонде пенсионного и социального страхования.

Организациям не придется самим вставать на учет в качестве страхователей. Новый Фонд автоматом поставит их на учет на основании сведений, полученных из ФНС.

Такой порядок установили потому, что с 2023 г. граждане, которые выполняют работы и оказывают услуги по ГПД, смогут получать пособия по болезни и детские пособия (подп. «б» п. 3 ст. 9 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ). Правда, возможно это будет, только если сумма взносов, уплаченных с доходов физлица за предыдущий календарный год, предшествующий году, в котором наступил страховой случай, составит не менее стоимости страхового года. А она определяется так: МРОТ на 1 января года, за который уплачиваются взносы, х 12 х 2,9%. В 2022 г. этот показатель составляет 4833,72 руб. (13 890 руб. х 2,9% х 12).

Так вот Минтруд разъяснил, что в 2023 г. рассчитывать на больничное пособие смогут только те исполнители по ГПД, которые в 2022 г. работают по трудовым договорам и, соответственно, за которых работодатели платят страховые взносы, в том числе и взносы на ВНиМ. И только при условии, что за 2022 г. сумма уплаченных взносов на ВНиМ за этих работников будет не менее 4833,72 руб. (Письмо Минтруда от 05.08.2022 № 17-1/В-103)

А вот если физлица в 2022 г. работают исключительно по ГПД, тогда в 2023 г. права на больничное пособие у них не возникнет. Поскольку сейчас с выплат по ГПД взносы на ВНиМ не начисляют и не уплачивают.

С выплат временно пребывающим иностранцам надо будет платить больше взносов

Напомним, сейчас с выплат временно пребывающим иностранцам взносы начисляют по совокупному тарифу 23,8% (взносы на ОПС — по общему тарифу 22% (10% — с выплат сверх предельной базы), взносы на ВНиМ — по пониженному тарифу 1,8%) (подп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ).

Со следующего года платить взносы по ставке 30% нужно будет с выплат и временно пребывающим иностранцам, и нанятым по ГПД, в том числе на выполнение работ

И не начисляют взносы на ОМС, поскольку временно пребывающие иностранцы не являются застрахованными лицами по обязательному медицинскому страхованию.

С 2023 г. такие иностранцы будут признаваться застрахованными лицами по этому виду обязательного страхования. Поэтому отменяются освобождение от взносов на ОМС и пониженный тариф взносов на ВНиМ (подп. «б» п. 1 ст. 12 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ; п. 9 ст. 2, ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ).

Так что в следующем году за таких иностранцев нужно будет платить страховые взносы по единому тарифу 30%.

А вот по взносам на травматизм изменений не предвидится. Как в этом, так и в следующем году с выплат временно пребывающим иностранцам нужно начислять эти взносы так же, как и с выплат россиянам. То есть взносами на травматизм облагаются выплаты по трудовым договорам, а выплаты по гражданско-правовым договорам — только в том случае, если в ГПД предусмотрена уплата взносов на травматизм (ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Новая объединенная отчетность

Говорят, что уплата налогов и взносов единым налоговым платежом и сдача единой отчетности должны облегчить и упростить жизнь бухгалтерам, поскольку платежей и отчетности станет меньше. Однако из внесенных в разные законы поправок это вовсе не следует. Просто вместо нескольких разных форм придется сдавать объединенную, но с разными разделами и разными сроками представления. Так что весьма сомнительное упрощение.

Как мы уже рассказывали в предыдущем номере (см. , 2022, № 17), в ИФНС в 2023 г. нужно будет сдавать (п. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•расчет по страховым взносам ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (кварталом, полугодием, 9 месяцами) и расчетным (календарным годом) периодом. Но, вероятно, без раздела 3, в котором сейчас указывают персональные данные физлиц, выплаты им, облагаемые взносами на ОПС, и суммы взносов на ОПС;

•новую форму с персональными сведениями о физлицах ежемесячно — не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим. В ней нужно будет отражать персональные данные физлиц и сведения о суммах доходов за прошедший месяц. Эти сведения налоговики также ежемесячно будут передавать в новый Фонд пенсионного и социального страхования (подп. 1 п. 1 ст. 11.1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023) (далее — Закон № 27-ФЗ)). Это своеобразная замена форме СЗВ-М, которую сейчас нужно ежемесячно представлять в отделение ПФР, а с 2023 г. она отменяется.

Сейчас форму 4-ФСС по взносам на травматизм нужно сдавать в отделение ФСС, а формы СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД и ДСВ-3 — в отделение ПФР. А со следующего года эти четыре формы заменят одной единой формой, которую нужно будет сдавать в новый Фонд пенсионного и социального страхования. Пока утвержденной формы нет. Однако сроки сдачи каждого вида сведений будут разные. Поэтому, вероятно, форма будет с разными разделами и к каждому сроку нужно будет сдать свой раздел.

В таблице приведены нынешние формы и сроки их представления и будущие сроки сдачи отчетности в единый Фонд (ст. 11 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023); пп. 1, 2 ст. 22.1, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Новую единую форму надо будет сдавать в отделение Фонда (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•только в электронном виде, если численность застрахованных лиц более 10 человек за отчетный период;

•на бумаге, а в электронном виде по желанию, если численность застрахованных лиц 10 и менее человек за отчетный период.

При подсчете количества застрахованных нужно учитывать и работников по трудовым договорам, и физлиц по ГПД, если по условиям этих договоров за них начисляют взносы на травматизм.

А вот отчетный период надо определять в зависимости от того, какие сведения предстоит сдавать организации или ИП. То есть отчетный период для сдачи разных разделов новой формы будет разный — месяц, I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Что со взносами для ИП за себя

Размер взносов для ИП не изменится. Сейчас в НК на 2023 г. предусмотрена сумма взносов на ОПС 36 723 руб., а на ОМС — 9119 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ) А в 2023 г. будет единая сумма 45 842 руб. (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)) И ее нужно будет уплатить одним платежом, а не разными платежками, как сейчас.

Также сохраняется и дополнительная уплата 1%-х взносов на ОПС. Если за 2023 г. доход ИП окажется более 300 000 руб., то с суммы превышения нужно будет уплатить 1% взносов на ОПС. При этом максимальный размер этих взносов не может быть больше 257 061 руб. (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023))

Сроки уплаты тоже остаются прежние, а именно (п. 2 ст. 432 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•фиксированную единую сумму взносов (45 842 руб.) нужно будет уплатить не позднее 31 декабря текущего календарного года;

•1%-е взносы — не позднее 1 июля года, следующего за истекшим.

* * *

Тексты упоминаемых в статье Законов можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А еще законодатели немного смягчили ответственность за недостоверные сведения в персонифицированной отчетности. За опоздание с подачей новой единой отчетности в Фонд либо за представление ее с неполными или недостоверными сведениями организации или ИП грозит штраф 500 руб. за каждое застрахованное лицо, которое должно быть там указано. Но за ошибки в сведениях о трудовой деятельности — нынешняя форма СЗВ-ТД — наказывать не будут, в то время как сейчас штрафуют (ст. 17 Закона № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Также предусмотрена скидка 50% для нарушителей, которые согласны быстро уплатить штраф по требованию Фонда. В общем случае исполнить требование об уплате финансовых санкций организация или ИП должны в течение 20 календарных дней со дня его получения (если больший срок не указан в требовании). Так вот если они готовы уплатить штраф в течение первых 10 календарных дней, то можно сразу перечислить только половину суммы.

На этом знакомство с новшествами мы не заканчиваем. Как только появятся новые формы отчетности, мы вам о них расскажем. ■

НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не только

Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ)

С IV квартала меняются правила уплаты «налога на Google»

Покупатели иностранных электронных услуг — снова налоговые агенты. С 1 октября 2022 г. российские организации и ИП должны будут выполнять функции налоговых агентов по НДС при покупке у иностранной компании электронных услуг, местом реализации которых является Россия (ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ). НДС с таких электронных услуг называют в народе «налог на Google».

В качестве налогового агента российские покупатели (организации и ИП) должны будут платить НДС независимо от того, какой режим налогообложения они применяют и являются ли они сами плательщиками НДС по обычным сделкам.

Но есть и два исключения (пп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ):

•исключение 1 — иностранная организация оказывает такие услуги через обособленное подразделение в России. В этом случае агентских НДС-обязанностей не будет. НДС с электронных услуг будет платить сама иностранная компания;

•исключение 2 — электронные услуги оплачиваются через посредника, участвующего в расчетах непосредственно с покупателем и состоящего на учете в российском налоговом органе. Тогда посредник (если их несколько — то непосредственно контактирующий с покупателем) и будет налоговым агентом по НДС.

Ситуация 1. Исполнение обязанностей налогового агента покупателем (компанией или ИП) при приобретении у иностранной организации электронных услуг, реализуемых в России:

•надо уплатить агентский «налог на Google» одновременно с перечислением денег иностранной компании (пп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022)).

Но с 01.01.2023 отменяется особый срок уплаты НДС российским покупателем в качестве налогового агента, в том числе когда место реализации электронных услуг, оказываемых иностранной компанией, находится в России.

О сроках уплаты ЕНП и иных его особенностях мы рассказывали:

2022, № 17

Это значит, что с 2023 г. агентский НДС будет у российского покупателя составляющей единого налогового платежа (ЕНП). Его покупатель должен будет перечислять на единый налоговый счет (ЕНС) (Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). И платить так агентский НДС нужно будет в обычные сроки — не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом. А подавать НДС-декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

•надо выставить себе счет-фактуру в качестве налогового агента. При этом в качестве продавца указывается иностранная организация (подп. «в»—«м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Срок выставления такого счета-фактуры Налоговым кодексом прямо не определен, поэтому лучше ориентироваться на общий срок выставления — 5 календарных дней со дня перечисления денег иностранной компании (п. 3 ст. 168, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ);

•можно принять к вычету агентский НДС, в случае если организация (ИП) является плательщиком НДС и электронные услуги приобретены для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1—2.1 ст. 171, ст. 172 НК РФ). Но учтите, что такой НДС-вычет нельзя перенести на другой квартал. Его можно заявить только в текущем квартале. А вот возместить из бюджета налог можно в течение трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 26.04.2022 № 03-07-08/37841);

•надо подать НДС-декларацию по итогам квартала, в котором удержан налог/оплачены услуги иностранной организации. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Ситуация 2. Исполнение обязанностей налогового агента российским посредником (организацией или ИП), участвующим в расчетах:

•надо выставить счет-фактуру российскому покупателю. Сделать это нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором получена оплата (в том числе частичная) в счет оказания услуг в электронной форме (п. 3 ст. 168 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ);

•нельзя принять к вычету такой агентский НДС. В данном случае налоговый агент лишь посредник. А вот покупатель может принять к вычету входной НДС по счету-фактуре посредника (если соблюдаются иные условия для вычета) (п. 5 ст. 161, абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-08/27428);

•надо уплатить агентский НДС в бюджет и отчитаться по нему в общем порядке (Письмо ФНС от 12.10.2021 № СД-4-3/14488@). С 2023 г. такой НДС будет уплачиваться посредниками в составе ЕНП (пп. 2, 9 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Разъяснения ФНС для «Google-агентов». За последние полгода налоговая служба выпустила несколько разъяснений, касающихся НДС с иностранных электронных услуг. Рассмотрим самые интересные из них.

Во-первых, как вы наверняка знаете, еще до принятия Закона № 323-ФЗ российские организации и предприниматели, напрямую покупавшие электронные услуги у иностранной компании, могли платить НДС в качестве налоговых агентов. Более того, именно так и рекомендовала поступать ФНС в марте 2022 г. Причем это было согласовано с Минфином. Причина простая — из-за санкций иностранные компании далеко не всегда платили НДС в российский бюджет (Письмо ФНС от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).

Кроме электронных услуг, поправки коснулись ряда операций с природными алмазами. В частности, по продаже банками обработанных алмазов гражданам

Покупатель должен был сообщить иностранной компании, оказывающей электронные услуги, о том, что он сам перечислит НДС в российский бюджет в качестве налогового агента. И удержать этот НДС из платежа, причитающегося к перечислению иностранной компании.

А в НДС-декларации в разделе 2 по строке 070 «Код операции» надо указывать (Письмо ФНС от 27.04.2022 № СД-4-3/5204@):

•или код операции 1011712 — при денежной форме расчетов;

•или код операции 1011711 — в случае неденежной формы расчетов.

Во-вторых, в августе налоговая служба разъяснила несколько моментов, связанных с новым порядком уплаты «налога на Google» (Письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@):

•если иностранные организации (иностранные посредники) оказывают услуги в электронной форме обычным гражданам, не являющимся ИП, то они по-прежнему будут исчислять и уплачивать НДС самостоятельно, даже после 01.10.2022;

•если покупатель (организация или ИП) до 01.10.2022 перечислил иностранной компании аванс за электронные услуги и связанные с ними иные услуги с учетом НДС, то:

— такой покупатель не должен выполнять обязанности налогового агента по НДС;

— НДС, уплаченный иностранной организации, можно принять к вычету по правилам, установленным в редакции НК РФ, действующей до 1 октября 2022 г. Причем не имеет значения, что сами электронные услуги будут приняты на учет у покупателя после этой даты. Это весьма полезное и логичное разъяснение, защищающее российских покупателей;

•если иностранная компания, состоящая на учете в РФ, оказывает также неэлектронные услуги, то у российских покупателей (в том числе организаций и ИП) и после 01.10.2022 не возникает по ним обязанностей налогового агента. Однако организации и предприниматели, покупающие такие услуги, могут самостоятельно исполнить обязанности налоговых агентов. То есть уплатить в бюджет НДС с этих услуг. Такой подход не нов, и он удобен как российским покупателям, так и бюджету (Письма ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937, от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@).

Точечные НДС-поправки

Поправка 1. Для лизингодателей-судовладельцев.

В 2022 г. (с 01.01.2022 по 31.12.2022) по нулевой ставке НДС облагается продажа российской лизинговой компанией ее судов, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов (подп. 10 п. 1 ст. 164, пп. 9.1, 13 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

Для подтверждения ставки в инспекцию надо представить:

•договор на реализацию такого судна или его копию;

•документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно.

Поправка 2. Для оказывающих услуги по газификации.

С 01.01.2022 освобождены от НДС услуги по социальной газификации участков граждан на безвозмездной основе (для личных и семейных нужд, до границ участка) (подп. 22 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Причем компания, оказывающая услуги по социальной газификации, может принять к вычету как входной НДС, так и ввозной НДС. Соответственно, не придется восстанавливать такой налог, ранее принятый к вычету (п. 2.4 ст. 171, п. 10 ст. 171.1 НК РФ; ч. 6—8 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

ФНС в конце августа сообщила рекомендованный код, который надо указывать в НДС-декларации по таким операциям. Это код 1010833 (Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@).

С октября 2022 г. вступит в силу еще одно изменение, касающееся «газового» НДС (подп. 23 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ). От НДС освобождается передача газа и его транспортировка, если газ поставляется на безвозмездной основе для Огней памяти на воинских захоронениях, для Вечных огней и мемориальных сооружений (Закон от 14.01.1993 № 4292-I). Код операции — 1010834 (Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@).

Поправка 3. Для участников соглашения о синдицированном кредите.

С 1 октября 2022 г. освободят от НДС операции финансирования участия в кредите (займе) в денежной форме, включая проценты (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ). При этом операцией финансирования участия в кредите (займе) признается соглашение, заключаемое в рамках Закона о синдицированном кредите (Закон от 31.12.2017 № 486-ФЗ; Письмо Минфина от 11.07.2022 № 03-07-05/66522).

Уступка (переуступка, приобретение) прав требования кредитора по соглашению о финансировании участия в денежном кредите (займе) также будет освобождаться от НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

Поправка 4. Для иностранных компаний, передающих гражданам имущество или имущественные права.

С 1 октября 2022 г. освободят от НДС передачу гражданам от налогоплательщика — иностранной организации имущества или имущественных прав, которые в 2022 г. освобождены от НДФЛ (п. 60.2 ст. 217 НК РФ). Но для этого должно соблюдаться еще одно условие — по состоянию на 31.12.2021 получатель должен был быть учредителем или лицом, контролирующим такую иностранную организацию (подп. 39 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

Эта точечная поправка предназначена и для случаев, когда иностранный бизнес уходит из России и передает свои активы российским гражданам.

Код операции, рекомендованный ФНС для указания в НДС-декларации такой иностранной организации, — 1011216 (Письмо ФНС от 23.08.2022 № СД-4-3/11068@).

* * *

С октября 2022 г. по конец 2023 г. будет действовать нулевая ставка НДС по некоторым операциям с природными алмазами. Это касается реализации алмазов их добытчиками Госфонду, Центробанку и другим банкам, причем алмазы могут быть как обработанные (код операции 1011458), так и необработанные (код операции 1011459) (подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 6 ст. 2 Закона № 323-ФЗ).

Также с октября освободят от НДС банковские операции с обработанными природными алмазами. К ним относится и реализация банками обработанных природных алмазов гражданам. Причем независимо от помещения этих обработанных природных алмазов в хранилища банков. Такое НДС-освобождение будет действовать по 31.12.2023 включительно (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2022); ч. 6 ст. 2 Закона № 323-ФЗ). ■

Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносы

Закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ (далее — Закон № 321-ФЗ)

Льготные «прибыльная» ставка и тариф страховых взносов для IT-компаний

Напомним цену вопроса. IT-компании, имеющие госаккредитацию в Минцифры, могут применять:

•нулевую ставку по налогу на прибыль на период с 2022 г. по 2024 г. Начиная с 2025 г. она вернется к прежним значениям и будет составлять 3%;

•пониженные тарифы страховых взносов. Для IT-компаний совокупный тариф составляет 7,6%, в том числе: 6% — на ОПС, 1,5% — на ВНиМ, 0,1% — на ОМС. Сверх предельных баз 1 565 000 руб. и 1 032 000 руб. не нужно уплачивать взносы на ОПС и ВНиМ соответственно. А взносы на ОМС нужно платить независимо от суммы выплат работнику за год (подп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Для применения таких особых налоговых преференций есть ряд условий. С 14 июля благодаря новым поправкам в НК они изменены, в основном смягчены. Причем смягчение льготных условий действует задним числом — с начала 2022 г.

Изменение 1. Условия применения IT-льгот больше не зависят от даты регистрации компании

Раньше были разные условия по доходам и численности, чтобы применять IT-льготы:

•для вновь созданных организаций были свои условия;

•для остальных — свои.

Об этом мы рассказывали в , 2022, № 7. Теперь все унифицировано, в том числе ни для кого не имеют значения показатели за 9 месяцев предыдущего года (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@).

Изменение 2. Численность работников больше не важна

Исключен критерий по численности сотрудников для получения IT-льгот: как по налогу на прибыль, так и по страховым взносам.

Это сделано для того, чтобы малый бизнес смог претендовать на меры поддержки для IT-отрасли. До вступления в силу июльских поправок численность сотрудников компании должна была составлять минимум 7 человек.

ФНС уже разъяснила, что теперь в приложении 3 к разделу 1 РСВ не надо заполнять (Письмо ФНС от 20.07.2022 № БС-4-11/9270@):

•ни графу 2 строк 010—040, где отражаются данные по итогам 9 месяцев, предшествующих отчетному году;

•ни графу 3 строки 010, где отражается численность работников в соответствующем отчетном периоде.

Изменение 3. Доля профильных доходов снижена

С 90% до 70% снижена доля профильных доходов (IT-выручки) в общей сумме доходов, которая позволяет претендовать на льготные ставки и по налогу на прибыль, и по страховым взносам. Считать ее надо только за текущий период. А доля доходов за 9 месяцев предшествующего года не имеет никакого значения.

Соответственно, большее количество IT-компаний сможет воспользоваться налоговыми преференциями. Причем, как мы уже говорили, такие изменения действуют с начала 2022 г.

Изменение 4. Расширены перечни профильных IT-доходов

Чтобы посчитать долю профильных доходов в общей сумме доходов компании, важно правильно вычленить из общего объема доходов лишь те, которые прямо указаны в НК в качестве IT-выручки.

Во исполнение поручения президента перечень профильных доходов переработан и расширен (подп. «г» п. 1 Указа Президента от 02.03.2022 № 83). Он объемен и тяжело читаем. Поэтому будьте предельно внимательны (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Доходы определяются по данным налогового учета, но не включают в себя некоторые субсидии (в том числе не поименованные в ст. 251 НК РФ (п. 4.1 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2022 № 03-03-07/11599, от 01.11.2021 № 03-15-06/88336)), курсовые разницы, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании профильного IT-дохода (ст. 248, пп. 2, 11 ст. 250, п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Все профильные доходы перечислять не будем. Остановимся на некоторых особенностях. Так, профильными считаются в том числе доходы от реализации экземпляров программ, разработанных организацией (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ). Учтите: разработчик — та организация, чьи работники (или граждане — исполнители по гражданско-правовому договору) участвовали хотя бы в некоторых процессах разработки программы (Письмо Минцифры от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970).

Справка

Для целей профильных IT-льгот есть свое определение лица, входящего в одну группу лиц с организацией, претендующей на льготную ставку (пониженный тариф).

Это лицо:

•или которое имеет долю более 50% в этой IT-компании;

•или в котором эта IT-компания имеет долю участия более 50%;

•или которое имеет с IT-компанией общего участника. Причем доля его участия в обоих случаях (как в IT-компании, так и в указанном лице) — более 50% (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

В профильные включаются и доходы от предоставления прав использования собственных программ, в том числе через Интернет или другую сеть. Но, как и раньше, сюда не относятся доходы от предоставления прав на размещение предложений о приобретении/реализации товаров в Интернете, на поиск информации о потенциальных покупателях/продавцах (приложение к Письму Минфина от 18.12.2020 № 03-07-07/111669; Письмо ФНС от 03.03.2021 № СД-4-3/2692@). Однако это не означает, что и теперь IT-компании вообще не могут учесть доходы от рекламы в составе профильных доходов.

Просто для рекламных доходов добавлены отдельные правила. Так, профильными считаются доходы от оказания IT-компанией с использованием собственных программ (или ее части), включенных в Единый российский реестр, услуг по распространению рекламной информации в Интернете или по получению доступа к ней. Минцифры разъяснило, что доходы от продажи онлайн-рекламы на своих платформах включаются в профильные IT-доходы (сайт Минцифры).

Также профильными являются доходы от разработки и тестирования программно-аппаратных комплексов (ПАК). Но только при наличии специального документа от Минцифры. Профильные теперь и доходы от реализации разработанных IT-компанией ПАК, включенных в Единый реестр роспрограмм.

Внимание

Для целей профильных IT-льгот Налоговый кодекс относит:

•к собственным программам — программы, которые разработаны, адаптированы и/или модифицированы самой IT-компанией или лицом, которое входит с ней в одну группу лиц;

•к заказным — программы, программные средства и информационные продукты вычислительной техники, в отношении которых IT-компания оказывала услуги, выполняла работы по разработке, адаптации и модификации.

Особые условия признания доходов профильными есть для маркетплейсов, агрегаторов пассажироперевозок и такси, для сферы общепита, разработчиков ПО госзакупок, для банков, брокеров, финансовых посредников, торговцев недвижимостью, застройщиков, а также владельцев дата-центров, операторов связи, образовательных компаний и др.

Как видим, для каждого вида дохода есть определенные условия, чтобы он мог быть признан профильным в той или иной IT-компании.

Когда-то необходимо, чтобы программа была именно собственной (для этого даже прописали в Налоговом кодексе новое определение, это тоже нужно учесть). Когда-то есть дополнительное условие о том, что программа должна быть зарегистрирована в Едином реестре российских программ.

Так что внимательно смотрите формулировку в НК, позволяющую отнести тот или иной ваш доход к профильному IT-доходу. Если есть сомнения, лучше сделайте запрос в Минфин. Разъяснения Минцифры тоже могут помочь — о них мы чуть ниже расскажем.

Изменение 5. Введены новые ограничения на применение льгот

Не могут воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль и пониженными тарифами страховых взносов (подп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ):

•компании, которые после 01.07.2022 провели или проведут реорганизацию или будут созданы в результате реорганизации (за исключением преобразования);

•организации, в которых прямо или косвенно участвует государство и доля такого участия составляет не менее 50%, если до 01.07.2022 такая организация не пользовалась нулевой IT-ставкой.

Однако новые ограничения не распространяются на IT-компании, которые выполняют три условия (ч. 3 ст. 2 Закона № 321-ФЗ):

•во-первых, до 01.07.2022 применяли соответствующую налоговую IT-преференцию (льготную ставку по прибыли или пониженные тарифы взносов) (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 14.07.2022); ч. 3, 4 ст. 2 Закона № 321-ФЗ). В частности, нулевую ставку по налогу на прибыль такие компании могут применять до конца 2024 г.;

•во-вторых, имеют госаккредитацию в Минцифры, полученную до 01.07.2022;

•в-третьих, соблюдают обязательные условия по доле доходов.

Так что новые ограничения не ухудшают положение IT-компаний, которые раньше уже имели право на налоговые преференции по прибыли и страховым взносам.

Внимание

Минцифры разработало новый порядок госаккредитации IT-компаний. Старый порядок действовал до 1 августа (ч. 5 ст. 2 Закона № 321-ФЗ).

Минцифры предлагает аккредитовывать компании, в которых выручка от IT-деятельности составляет минимум 30%. При этом надо будет вести раздельный учет доходов и особо выделять профильные доходы в бухотчетности. Профильный ОКВЭД должен быть указан как основной, а не менее 80% работников должны получать зарплату не ниже средней по стране. Для стартапов, инвестирующих в IT, есть послабления (сайт Минцифры).

Кстати, еще до 01.08.2022 довольно много организаций, получивших ранее статус IT-компаний, уже лишились его. В их числе — крупные банки.

Изменение 6. Добавлены нюансы применения IT-льгот в 2022 г.

Таких переходных нюансов несколько.

Нюанс 1. Если IT-компания по новым правилам по итогам I квартала и полугодия 2022 г. не выполняет условия для применения льготных тарифов страховых взносов, то у нее сохраняется шанс воспользоваться этими тарифами начиная с III квартала.

Это возможно, если IT-компания оперативно переструктурирует свою деятельность и будет выполнять условия для пониженных тарифов (ч. 2 ст. 2 Закона № 321-ФЗ):

•как за III квартал 2022 г.;

•так и за период с 01.07.2022 по 31.12.2022.

Касается это исключительно страховых взносов. Подобных переходных поблажек при расчете налога на прибыль нет.

Нюанс 2. В 2022 г. при определении общей суммы доходов IT-компаний для целей расчета доли профильных доходов не надо учитывать доходы от реализации (иного выбытия) долей участия в уставном капитале организаций. Но только если на дату такого события доли находились в собственности IT-компании более 1 года (ч. 1 ст. 2 Закона № 321-ФЗ).

Что разъяснило Минцифры IT-компаниям

Вопросы у IT-компаний возникли сразу же после опубликования Закона № 321-ФЗ. И Минцифры на некоторые из них уже успело ответить как на своем сайте, так и в спецразделе на портале госуслуг (сайт Минцифры, сайт Госуслуги (Налог на прибыль), сайт Госуслуги (Страховые взносы)).

Сегодня онлайн-уроки предлагают многие. Но плату за них включить в IT-доходы смогут только те IT-компании, у которых есть лицензия на образовательную деятельность

Разъяснение 1. Прежде всего, Минцифры объявило, что IT-компании, имеющие госаккредитацию и использующие программные продукты, зарегистрированные в Едином росреестре программного обеспечения (ПО), могут включать в профильную выручку доходы:

•от услуг по доработке, внедрению и поддержке любого российского программного обеспечения;

•от продажи онлайн-рекламы на своих платформах (об этом мы уже говорили) и от размещения объявлений на классифайдах (например, «Авито», «Авто.ру»);

•от предоставления доступа к контенту, в том числе по подписке;

•от оказания образовательных услуг с использованием собственных онлайн-платформ. Но нужна образовательная лицензия;

•от разработки и продажи российских программно-аппаратных комплексов. Минцифры анонсировало, что все российские ПАК станут частью Единого реестра российского ПО. В итоге компании, которые продают, разрабатывают, внедряют, обслуживают ПАК, будут иметь право на льготы.

Разъяснение 2. При признании профильными доходами сумм от поддержки ПО, разработанного другой компанией, могут быть особенности.

Так, профильными могут быть признаны лишь доходы от поддержки ПО, которое в конкретной IT-компании является (сайт Минцифры):

•или собственным — разработанным самой IT-компанией или другой, входящей с ней в одну группу (определение аналогично тому, которое дается для собственных программ);

•или заказным — в отношении которого IT-компания оказывала услуги/выполняла работы по разработке, адаптации и модификации.

Получается, если поддержку ПО оказывает компания, которую наняли со стороны, то для нее ПО не подходит под определение заказного или собственного. А значит, доходы от его поддержки нельзя учесть в профильных IT-доходах. И это соответствует НК.

Разъяснение 3. Поставщики, которые предоставляют SaaS-решения через закрытые сети, теперь тоже могут претендовать на льготы (сайт Минцифры).

Минцифры пояснило, что программное обеспечение как услуга, то есть SaaS, позволяет пользователям подключаться к облачным приложениям и использовать их через Интернет. Стандартный пример — офисные средства онлайн-редактирования документов и программные модули по управлению финансами.

В предыдущей версии НК поставщики таких услуг могли претендовать на льготы, только если предоставляли их через Интернет. А в обновленной редакции НК прописано, что SaaS-услуги могут оказываться через любые информационные сети, в том числе и закрытые.

Разъяснение 4. Если IT-компания по новым правилам выполняет все условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль и/или льготных тарифов страховых взносов за каждый из кварталов 2022 г., то она может пересчитать налог/взносы с начала этого года (Телеграм-канал Минцифры). Это, в общем-то, прямо следует из Закона.

Самое надежное для такого пересчета — подать уточненную налоговую отчетность за предшествующие отчетные периоды 2022 г. В частности, это касается РСВ, так как в его разделе 3 отражается информация за 3 последних месяца (Письмо ФНС от 16.12.2021 № БС-4-11/17658@).

А вот декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому можно пересчитать все «прибыльные» показатели с начала 2022 г. и в отчетности за 9 месяцев.

* * *

Если же по итогам 2022 г. условие о доле доходов будет нарушено либо компания лишится госаккредитации, то она потеряет с начала 2022 г.:

•и право на нулевую ставку по налогу на прибыль;

•и право на применение льготных тарифов по страховым взносам (штрафов и пеней при этом быть не должно) (Письма ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3705; Минфина от 29.05.2018 № 03-15-06/36444, от 17.07.2018 № 03-15-06/49657). ■

Обновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков

Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ)

Суть налоговых преференций

С 2021 г. в НК для российских компаний, которые занимались проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, были предусмотрены:

•льготная ставка по налогу на прибыль — 3% (все в федеральный бюджет, в региональный бюджет ничего платить не надо) (п. 1.16 ст. 284 НК РФ);

•пониженные тарифы страховых взносов: 7,6% (6% — на ОПС, 1,5% — на ВНиМ, 0,1% — на ОМС) (подп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2, п. 14 ст. 427 НК РФ).

А 14 июля 2022 г. опубликован Закон с изменениями в НК, которые де-факто действуют задним числом — с начала 2022 г. (ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ) Сами ставки/тарифы не изменились. Льготная ставка по налогу на прибыль будет действовать до конца 2024 г. (ч. 17 ст. 4 Закона № 323-ФЗ) Но поменялись условия.

Коротко говоря, они стали «мягче». Поэтому если организация была в реестре проектировщиков и разработчиков ЭКБ, но до поправок не могла пользоваться пониженными ставками, то надо проверить: возможно, теперь она выполняет все обновленные условия. Тогда она может пересчитать и налог на прибыль, и страховые взносы с 1 января 2022 г.

Изменение 1. Расширен круг «льготников», но теперь он привязан к новому спецреестру

Указанные налоговые преференции распространяются по новым правилам не только на разработчиков, но и на производителей ЭКБ и электронной продукции.

Однако для того, чтобы уплачивать налог на прибыль и страховые взносы по пониженным ставкам, надо соблюсти новое важное условие — такая организация должна быть включена Минпромторгом в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (п. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ). Когда он появится, его можно будет найти на сайте Минпромторга.

Если вашу компанию автоматически не включат в этот реестр, подайте заявку по всем правилам (п. 4 Постановления Правительства от 23.07.2022 № 1321; пп. 10—13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2392).

Также есть особое переходное положение: в 2022 г. пользоваться упрощенными условиями налоговых преференций можно еще и тем организациям, которые на 14.07.2022 (на день вступления в силу Закона № 323-ФЗ) были включены Минпромторгом в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (ч. 1, 18 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

Тем самым для таких организаций нет ухудшений.

Изменение 2. Расширен и поправлен перечень профильных доходов

Внимательно изучите обновленный перечень, приведенный в НК. Иногда для признания дохода профильным важно, есть ли та или иная продукция в специальном правительственном перечне (утв. Постановлением Правительства от 22.07.2022 № 1311; утв. Постановлением Правительства от 22.07.2022 № 1310). Иногда имеет значение, кто является разработчиком, к примеру, при реализации ЭКБ. И по определенным операциям с ЭКБ профильными будут считаться доходы, даже когда ЭКБ произведены на основе разработок лица, входящего в одну группу с организацией.

Таким лицом считается лицо (п. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ):

•или которое имеет долю участия более 50% в этой организации;

•или в котором эта организация имеет долю участия более 50%;

•или которое имеет с той организацией общего участника — и каждая из его долей участия более 50%.

Внимание

Организация не будет иметь права на пониженные тарифы страховых взносов и льготные ставки по налогу на прибыль, предназначенные для разработчиков и производителей электронной продукции, если:

•или условия по доле профильных доходов не будут выполняться по итогам расчетного/отчетного периода;

•или организацию исключат из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Но прежде чем пересчитывать налог на прибыль и страховые взносы, надо проверить — возможно, у организации есть основания для применения других льготных налоговых ставок или пониженных тарифов страховых взносов.

Например, организация является субъектом малого бизнеса — значит, она может воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов для субъектов МСП (ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 № БС-4-11/6888@). Конечно, они выше пониженных тарифов для разработчиков ЭКБ. Но с другой стороны, они ниже обычных тарифов.

Изменение 3. Снижена доля профильных доходов

Упрощены условия по доле профильных доходов: минимальное их значение снижено с 90 до 70% (п. 1.16 ст. 284, подп. 18 п. 1, п. 14 ст. 427 НК РФ).

О том, какие налоговые преференции предусмотрены для IT-компаний, читайте:

2022, № 18

Организация может сразу заниматься несколькими видами деятельности, для каждого из которых предусмотрены отдельные налоговые преференции: либо разные сниженные ставки по налогу на прибыль, либо есть разные нормы для применения пониженных тарифов страховых взносов по каждому из направлений деятельности. И может оказаться так, что ни по одному из видов деятельности не выполняется условие о доле профильных доходов (если оно есть).

К примеру, у компании 50% доходов от IT-деятельности и 50% — от проектирования и разработки ЭКБ. Льготные ставки предусмотрены разными пунктами ст. 284 НК РФ. И получается, что ни для одного из этих пунктов не выполняется условие о доле профильных доходов. В таком случае у организации нет права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль ни в качестве IT-компании, ни в качестве разработчика ЭКБ.

Изменение 4. Больше нет привязки ни к численности работников, ни к дате создания

Раньше для того, чтобы пользоваться налоговыми ставками/тарифами для разработчиков ЭКБ, среднесписочная численность работников должна была быть не менее 7 человек. Теперь такое условие убрали (п. 1.16 ст. 284, п. 14 ст. 427 НК РФ).

Также для того, чтобы разработчики ЭКБ могли претендовать на пониженные тарифы страховых взносов, были разные условия для новых организаций и давно существовавших (п. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. до 14.07.2022)). Теперь условия применения льгот не зависят от даты создания.

* * *

Если у организации есть льготы не только в рамках налогового маневра, но и по другим основаниям, то можно самостоятельно выбрать, какую из преференций по налогу на прибыль и страховым взносам использовать (Письмо Минфина от 28.09.2020 № 03-03-10/84983 (направлено Письмом ФНС от 29.10.2020 № СД-4-3/17736@)). К примеру, есть особые льготы для участников проекта «Сколково».

Причем можно выбрать ту или иную льготу по каждому платежу отдельно. То есть можно выбрать «сколковскую» льготу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 246.1 НК РФ) и пониженные тарифы для разработчиков ЭКБ. И наоборот. ■

9 вопросов работодателя о путевках для работников

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как оплатить стоимость путевки в санаторий для работника?

Организация отправляет своего сотрудника в санаторий и хочет оплатить путевку. Можно ли включить стоимость путевки в налоговые расходы? И как лучше сделать с точки зрения налогов: заплатить напрямую санаторию с расчетного счета, купить путевку через агентство или компенсировать покупку путевки работнику через кассу?

— Компания как на ОСН, так и на «доходно-расходной» упрощенке может учесть в составе налоговых расходов на оплату труда затраты на путевки для сотрудников в российский санаторий (п. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 29 ст. 270 НК РФ). При этом способ оплаты санаторной путевки не повлияет на ее учет в налоговых расходах. То есть вы можете сделать так, как вам удобно (Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27712, от 11.03.2022 № 03-03-07/18099):

•или заключить обычный договор напрямую с санаторием;

•или купить путевку через агента. Только в этом случае сумму агентского вознаграждения нельзя отнести к расходам на оплату труда (полагаем, что его вообще не получится учесть в «прибыльных» целях, поскольку эти расходы произведены в пользу работников) (п. 29 ст. 270 НК РФ);

•или компенсировать (полностью либо частично) «путевочные» затраты работникам.

Для целей НДФЛ и страховых взносов порядок приобретения санаторных путевок для работника также не имеет значения (Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-04-06/4717).

Можно ли оплатить путевку за границу работнику и его семье?

Подскажите, может ли организация на ОСН оплатить заграничную путевку сотруднику и членам его семьи? Включается ли ее стоимость в «прибыльные» расходы?

— Безусловно, работодатель может оплатить или компенсировать своим работникам и членам их семей стоимость путевок, приобретенных для заграничного отдыха. Для этого нужно предусмотреть такую гарантию в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте (ч. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 41 ТК РФ). В документе надо определить условия и порядок оплаты отдыха работников.

Однако учесть затраты на загранпутевку при расчете налога на прибыль не получится. Поскольку НК РФ разрешает признавать расходы на отдых или оздоровление работников и членов их семей только на территории России (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). То есть расходы на путевки за границу могут быть произведены за счет собственных средств фирмы.

В какой сумме учесть затраты на оплату санаторно-курортной путевки для директора?

Фирма на ОСН планирует приобрести для директора путевку в отечественный санаторий за 150 тыс. руб. Правильно я понимаю, что всю стоимость путевки при расчете налога на прибыль мы учесть не сможем? Так сложилось, что у директора зарплата за полные 12 месяцев маленькая, а путевка дорогая. Должны ли мы учитывать его зарплатные показатели или просто уменьшить прибыль на максимальный размер 50 тыс. руб.?

— Действительно, расходы на путевки нормируются. Напомним, что учесть можно фактически потраченную сумму, но (пп. 16, 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

•не более 50 тыс. руб. на каждого человека за год;

•не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда. Причем затраты на путевки должны вписаться в этот лимит в совокупности с расходами на ДМС и оплату медуслуг для работников по договорам, заключенным на срок не менее года.

Таким образом, из стоимости всей путевки в «прибыльных» расходах вы сможете учесть лишь 50 тыс. руб. и только при условии, что эта сумма укладывается в 6%-е ограничение. При этом если, помимо директора, в компании есть и другие сотрудники, то при расчете 6%-го предела за основу нужно брать расходы на оплату труда всех сотрудников, а не только того, которому оплачивают путевку.

Нужно ли удерживать НДФЛ при оплате санаторных путевок?

Фирма решила оплачивать санаторные путевки работникам и членам их семей. Нужно платить НДФЛ со стоимости путевок?

— Стоимость санаторно-курортных и оздоровительных путевок для работников и членов их семей НДФЛ не облагается, если одновременно выполняются следующие условия (п. 9 ст. 217 НК РФ):

•путевка предоставлена человеку однократно в течение года. Если за год работодатель оплатит одному и тому же человеку несколько путевок, то стоимость только одной из них освобождается от НДФЛ. С остальных налог придется уплатить. Причем какую именно путевку не облагать НДФЛ, выбирает сам человек (это может быть самая дорогая путевка, и возражений у проверяющих быть не должно) (Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-04-05/51559);

•услуги по путевке предоставляет находящаяся в России санаторно-курортная или оздоровительная организация: санаторий, профилакторий, дом отдыха или база отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс, санаторный, оздоровительный и спортивный детский лагерь. Соответствующий статус этой организации нужно подтвердить документами, к примеру копиями лицензии или учредительных документов, содержащих указание на вид деятельности (Письмо ФНС от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@);

•оплата путевки подтверждена договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платежными документами (Письмо Минфина от 19.09.2014 № 03-04-06/46990);

•путевка не является туристической, то есть приобретенной по договору о реализации туристского продукта.

Заметим, что с 1 января 2022 г. компенсация (оплата) стоимости санаторных и оздоровительных путевок освобождается у работодателя от НДФЛ вне зависимости от того, учтены расходы на эти путевки в «прибыльных» целях или нет.

Имейте в виду, что стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-04-09/74123).

Какие последствия в части налогов и взносов будут при компенсации сотруднику турпутевки?

Компания собирается компенсировать сотруднику стоимость путевки на отдых в России, которую тот купил через турфирму. Можно ли учесть сумму компенсации при расчете налога на прибыль? Придется ли платить НДФЛ и взносы?

— Стоимость туристических путевок для работников включается в «прибыльные» расходы, если путевки приобретены самим работодателем у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта (утв. Приказом Ростуризма от 27.11.2020 № 448-Пр-20; п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Если турпутевку купит работник, а потом предъявит ее работодателю к возмещению, то такие затраты в налоговых целях не учитываются.

Компенсируемая стоимость турпутевки — это доход работника в натуральной форме, который облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-04-05/32077). Поэтому вам придется исчислить НДФЛ по ставке 13%, если сумма основной налоговой базы за год не превышает 5 млн руб. (к сумме превышения применяется ставка 15%), удержать налог из ближайшей выплаты денег работнику и не позднее следующего рабочего дня после этого перечислить налог в бюджет (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Что касается страховых взносов, то Минфин настаивает, что компенсация (оплата) работникам стоимости любых путевок (как туристических, так и санаторно-курортных) облагается взносами, поскольку такая выплата (подп. 1 п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ; п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209, от 30.04.2019 № 03-04-05/32077):

•происходит в рамках трудовых отношений с работником;

•не указана в числе не облагаемых взносами выплат.

Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Доначисление взносов могут отменить, если суд квалифицирует компенсацию (оплату) путевки как соцвыплату. На руку компании будет, если выплата определена таковой в коллективном договоре и (или) ЛНА, не входит в систему оплаты труда, не является систематической или стимулирующей, не зависит от стажа и квалификации работника, а также от характера работы (Постановления АС СЗО от 16.05.2022 № Ф07-4057/2022; АС ВВО от 03.02.2021 № Ф01-16084/2020; АС ПО от 20.11.2020 № Ф06-67240/2020; АС ВСО от 09.12.2020 № Ф02-6381/2020, от 31.08.2020 № Ф02-3477/2020).

Если вы решите придерживаться позиции Минфина и начислите страховые взносы на компенсируемую стоимость путевки, то их сумму можно будет списать в «прибыльные» расходы, несмотря на то что сама компенсация при расчете налога не учитывается (Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954).

Что делать с налогами и взносами при покупке тура для семьи директора?

Директор фирмы оплатил с расчетного счета тур по РФ для своей жены и ребенка. Какими взносами облагается эта оплата? И как быть с налогами — НДФЛ и налогом на прибыль?

— Со стоимости путевки, приобретенной в пользу родственников сотрудника, взносы платить не нужно, ведь эти люди не состоят с компанией в трудовых отношениях (Письма Минфина от 19.12.2019 № 03-15-06/99518, от 15.01.2019 № 03-04-06/1107).

Если вы оплачиваете путевку не только работнику, но и его семье, то для целей взносов вам нужно будет определить, какая часть ее стоимости приходится на работника, а какая — на его родственников

Теперь о налогах. НК разрешает отдохнуть за счет фирмы не только самим работникам, но и членам их семей: супругам, родителям, детям, в том числе усыновленным, или детям, которые находятся под опекой работников, в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если они учатся очно). То есть фирма может учесть при расчете налога на прибыль стоимость путевки для жены и ребенка директора, если это (п. 24.2 ст. 255 НК РФ):

•турпутевка, приобретенная по договору о реализации туристского продукта, который заключен компанией с туроператором или турагентом;

•санаторная путевка. При этом способ ее покупки для признания затрат не имеет значения.

Что касается НДФЛ, то стоимость путевки для родственников директора облагается налогом, если путевка — туристическая, то есть приобретена по договору о реализации туристского продукта (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2019 № 03-04-06/1107). Поскольку при оплате путевки для родственников директора у компании нет возможности удержать НДФЛ, вам нужно будет не позднее 27 февраля следующего года (вместо привычного 1 марта. Подробнее об изменении срока читайте в , 2022, № 17, 2022, № 17) письменно сообщить этим людям и в свою налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ):

•о невозможности удержать налог;

•о сумме дохода, с которого не удержан налог;

•о сумме неудержанного налога.

Если же оплаченная путевка — санаторно-курортная или оздоровительная, то ее стоимость НДФЛ не облагается при выполнении условий из п. 9 ст. 217 НК РФ.

Придется ли платить взносы, если путевку профинансировал ФСС?

Компания оплатила санаторную путевку работнику за счет средств ФСС. Нужно ли на стоимость этой путевки начислять страховые взносы?

— Да, взносы нужно начислить. По мнению чиновников, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников облагается страховыми взносами независимо от источника их финансирования (Письма Минфина от 18.12.2019 № 03-15-05/99174, от 12.04.2018 № 03-15-06/24316; ФНС от 23.03.2020 № СД-4-3/4938@). Это связано с тем, что приведенный в ст. 422 НК РФ перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, является закрытым, а суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников в нем не поименованы.

Нужно ли начислять НДС при оплате путевок?

Компания оплачивает работникам путевки. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

— Нет, не нужно. Поскольку при оплате путевок, оформленных на сотрудников, сама организация никакие услуги им не оказывает. А значит, отсутствует и объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546, от 03.06.2014 № 03-07-11/26545).

Можно ли учесть в «прибыльных» целях затраты на проезд при покупке путевок?

Наша организация оплачивает работникам путевки на российский курорт, а также проезд к месту отдыха и обратно. Можно ли затраты на проезд учесть при расчете налога на прибыль?

— Если вы приобретаете путевку на отдых у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта, условиями которого предусмотрено, что проезд к месту отдыха и обратно предоставляется в комплексе с услугами по размещению, тогда «проездные» затраты (в составе общей цены турпродукта) учитываются в «прибыльной» базе (п. 24.2 ст. 255 НК РФ; ст. 1 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ).

Если вы оплачиваете путевку на санаторно-курортное лечение, то обычно в такую путевку включены расходы на проживание, питание и лечение, а стоимость проезда в санаторий и обратно в нее не входит. Тогда траты на дорогу можно учесть, если (п. 7 ст. 255 НК РФ):

•обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту отпуска установлена законодательством, как, например, для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера (ст. 325 ТК РФ);

•оплата (компенсация) стоимости проезда предусмотрена коллективными, трудовыми договорами или ЛНА организации;

•есть проездные документы, подтверждающие расходы (Письмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/3/43106).

В других случаях «проездные» затраты при расчете налогов учесть уже не получится (п. 29 ст. 270 НК РФ). ■

Изучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 год

Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ)

Переписана норма о необлагаемых доходах при прощении «иностранного» долга

По общему правилу сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Даже если кредитор — участник с долей владения более 50% (Письмо Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836).

В марте 2022 г. в качестве антисанкционных мер поддержки бизнеса из этого правила сделали исключение: с 01.01.2022 в «прибыльные» доходы не надо включать суммы прекращенных в течение 2022 г. обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином), принявшей решение о прощении долга (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ); п. 4 ст. 5 Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Напомним, что при прощении долга обязательство прекращается, если кредитор освобождает должника-заемщика от лежащих на нем обязанностей (п. 1 ст. 415 ГК РФ). При этом заимодавец может простить долг заемщика полностью или частично, к примеру только основную сумму займа или только проценты (даже за определенный период), либо всю заемную сумму вместе с процентами. Это должно быть указано в соглашении (уведомлении) о прощении долга (пп. 33, 34 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6).

У должников возник вопрос: подпадают ли прощенные проценты под антикризисную льготу или нет? Минфин и ФНС разъяснили: начисленные, но не выплаченные проценты при прощении «иностранного» долга по займу включать в доходы не нужно, исключать их из расходов — тоже (Письма ФНС от 26.04.2022 № ШЮ-4-13/5078@; Минфина от 10.06.2022 № 03-03-06/1/55301).

Однако в июле 2022 г. «льготную» норму НК РФ о прощении «иностранного» долга обновили. Теперь там сказано, что в 2022 г. не будет облагаться налогом на прибыль сумма прощенного «иностранного» долга по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 г., за исключением процентов, учтенных во внереализационных расходах (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ)).

Таким образом, если иностранный заимодавец в 2022 г. простит вашей компании долг по займу, то в «прибыльные» доходы не нужно включать только сумму основного долга, а прощенные проценты придется учесть по общему правилу в составе внереализационных доходов. Но поскольку из «прибыльных» расходов эти проценты исключать не надо, то налоговая нагрузка не вырастет.

То, что прощенный «иностранный» долг не нужно учитывать в доходах, безусловно, хорошо. Осталось только не запутаться с учетом процентов и с отражением их в отчетности

Обратите внимание, что новая редакция этой «льготной» нормы введена задним числом — с 01.01.2022 (ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ). Если иностранный заимодавец простил вам долг вместе с процентами (речь о тех, что включены в расходы):

•в I квартале этого года и прощенные проценты не были учтены в доходах, то ошибки при сдаче «прибыльной» декларации за тот период не было, ведь вы применяли действующие в то время нормы НК РФ и разъяснения ФНС. То есть подавать уточненку за I квартал не нужно. Если на момент начала действия Закона № 323-ФЗ, которым внесены эти поправки (14.07.2022), вы уже сдали первичную декларацию по прибыли за полугодие 2022 г. без прощенных процентов, то и в ней ошибки нет. Поэтому уточнять ее не придется, а процентные доходы следует отразить в декларации за 9 месяцев. Если же первичную декларацию за полугодие сдавали позже, например 28.07.2022, то чисто теоретически компания могла знать о принятых поправках, тогда отразить прощенные проценты в доходах нужно было уже в этой отчетности. Если вы этого не сделали, то уточните полугодовую декларацию;

•во II квартале, тогда вопрос с уточненкой решайте аналогично, отталкиваясь от даты сдачи первичной декларации за полугодие и даты начала действия Закона № 323-ФЗ.

Но это еще не все. Мартовская версия подп. 21.5 освобождала от налога на прибыль суммы прекращенных в 2022 г. обязательств по требованию, которое до 1 марта 2022 г. было уступлено иностранцу, принимающему решение о прощении долга (Письмо Минфина от 08.06.2022 № 03-03-06/1/54182). То есть из старой нормы следовало, что льготировалось прощение долга иностранцем по любым уступленным ему обязательствам должника.

Обновленная в июле версия подп. 21.5 разрешает не учитывать в «прибыльных» доходах прощение уступленных долговых обязательств только по договорам займа (кредита), заключенным с иностранцем (фирмой или гражданином) до 1 марта 2022 г. Это правило действует в отношении прощенных в 2022 г. обязательств:

•по требованию, уступленному по таким договорам займа/кредита (кроме процентов, учтенных во внереализационных расходах) иностранному или российскому лицу до 31 декабря 2022 г.;

•по оплате российской фирмой права требования долга по таким договорам займа (кредита), которое она приобрела у иностранца (фирмы или гражданина) по договору уступки. Заметим, что ранее прощение иностранцем долга по оплате уступки не было безналоговым.

Поскольку это изменение применяется с 1 января 2022 г., вам нужно проверить, были ли у вас операции по уступке, которые по обновленной норме не подпадают под «прибыльное» налогообложение. Или, наоборот, должны быть учтены в доходах, так как не связаны с договорами займа, заключенными с иностранцем до начала марта. Если да, то, возможно, вам придется скорректировать сданные декларации за предыдущие периоды.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Законодатели пополнили список безналоговых доходов. В основном это связано с «иностранными» и «ковидными» проблемами. Так, с 01.01.2022 при расчете налога на прибыль включать в доходы не надо (подп. 10, 21.5, 21.6 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ; ч. 5 ст. 2, ч. 6, 15 ст. 4 Закона № 323-ФЗ):

•суммы прекращенных в 2022 г. обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе из общества в 2022 г. (или при исключении из состава участников в судебном порядке);

•средства, полученные по соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (ст. 10.1 Закона от 31.12.2017 № 486-ФЗ). Кстати, деньги, переданные по таким долговым обязательствам, в свою очередь, не учитывают в расходах по налогу на прибыль;

•суммы прекращенных обязательств кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) — при условии, что задолженность кредитора списана в связи с прекращением обязательств заемщика или лиц, предоставивших заемщику обеспечение;

•доходы международной холдинговой компании (МХК) в виде положительной курсовой разницы, возникшей при дооценке (уценке) валютного требования (обязательства) на дату его прекращения (исполнения), которые превышают суммы учтенных в 2022 г. расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при уценке (дооценке) такого требования (обязательства). То есть возникшая положительная курсовая разница признается в «прибыльных» целях в размере учтенной отрицательной курсовой разницы. Такая поблажка для МХК действует только в 2022 г.

Кроме того, в налоговых доходах не нужно учитывать имущество (кроме денег), безвозмездно полученное из госказны и предназначенное для диагностики, лечения и предотвращения распространения COVID-19. Это правило распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2021 г. (подп. 11.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; ч. 5 ст. 4 Закона № 323-ФЗ)

Пополнены перечни «прибыльных» расходов

По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в «прибыльных» целях не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключение сделано для «безвозмездных» расходов, которые возникали у компании при предоставлении имущества (работ, услуг) государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям по требованию законодательства. С 01.01.2022 из этой нормы исключили конкретных получателей такого безвозмездного имущества (работ, услуг). Теперь учесть в прочих расходах можно затраты, произведенные компанией по требованию законодательства (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ); ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ). По всей видимости, список получателей может быть и шире.

Безвозмездно полученное из госисточников на борьбу с коронавирусом теперь тоже можно не учитывать в доходах

Кроме того, траты на создание объектов инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры можно учесть во внереализационных расходах при их последующей безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность. Они учитываются на дату передачи объектов. Правило распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г. (подп. 19.4 п. 1 ст. 265, подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ); ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ)

Также с начала 2022 г. появилось еще одно основание для признания долга безнадежным. Таковым считается обязательство, возникшее из соглашения о финансировании участия в кредите (займе) перед налогоплательщиком — внешним участником, которое прекращено по основаниям, указанным в ч. 2 ст. 10.1 Закона от 31.12.2017 № 486-ФЗ, либо по аналогичным основаниям, предусмотренным иностранным законодательством. А вот задолженность по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании безнадежной не признается (п. 2 ст. 266 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ); ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

Изменен порядок признания процентных доходов

Как известно, доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). По методу начисления процентные доходы нужно учитывать на конец каждого месяца независимо от срока их выплаты (п. 6 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-03-06/2/40483).

Иной порядок законодатели предусмотрели для процентов, начисленных в 2022 и 2023 гг., по иностранным долговым ценным бумагам, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, который ведут иностранные организации. Такие проценты нужно отражать на дату поступления денег, но не позднее 31 марта 2024 г. (подп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ)) Эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г. (ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ)

Изменен порядок применения инвестиционного налогового вычета

Во-первых, уменьшили размер инвестиционного вычета при создании объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры. Теперь вместо 100% он составляет не более 80% суммы расходов на их создание (подп. 5 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ)).

Во-вторых, появилось новое основание для получения инвестиционного вычета. Его предоставляют при передаче имущества в целях развития генетических технологий. Вычет составит не более 42,5% суммы расходов в виде стоимости переданного имущества (в том числе денег) (подп. 8 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ)). Применить его можно как в отношении собственных расходов, так и документально подтвержденных расходов, понесенных иными лицами, передающими имущество (эти лица сами воспользоваться вычетом не могут) (п. 2.2 ст. 286.1 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ)). Расходы 2019—2021 гг. учитываются при определении вычета за 2022 г. (ч. 1 ст. 2 Закона № 323-ФЗ)

Если налогоплательщик воспользовался указанным вычетом, он также может уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на 7,5% суммы указанных расходов (абз. 6 п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Для применения такого инвестиционного вычета установлены дополнительные требования (п. 13 ст. 286.1 НК РФ (в ред. Закона № 323-ФЗ); ч. 2, 3 ст. 2 Закона № 323-ФЗ).

Все указанные нормы об инвестиционных вычетах действуют задним числом — с 01.01.2022 (ч. 6 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).

* * *

Ряд поправок с мерами поддержки для IT-компаний заработают с 2023 г. Например, с нового года установят (п. 28, подп. «а» п. 29, абз. 4 подп. «а» п. 39 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ):

•повышающий коэффициент 1,5 к «прибыльным» расходам на покупку по лицензионным (сублицензионным) соглашениям прав на использование российских программ для ЭВМ (баз данных) из сферы искусственного интеллекта;

•инвестиционный налоговый вычет по затратам на установку, тестирование, адаптацию программ для ЭВМ (баз данных) из реестра российского ПО или объектов ОС из реестра российской радиоэлектроники. ■

Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку

Одно из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли — ликвидация должника (п. 2 ст. 266 НК РФ). В таком случае долг признается безнадежным с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 03-03-06/1/29538).

Справка

Списать долг можно и за счет резерва по сомнительным долгам, даже если эта задолженность не участвовала в формировании резерва (Письмо Минфина от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).

Правда, если есть решение суда о взыскании долга с руководителей/участников ликвидированного контрагента в рамках привлечения их к субсидиарной ответственности, то задолженность не может считаться безнадежной. По сути, в таком случае долг юрлица просто переводится в долг физлиц. Тогда признать задолженность безнадежной можно будет по другому основанию, например уже после проведения приставами мер принудительного взыскания или по истечении срока исковой давности.

Если решение суда о взыскании убытков с руководства контрагента вступило в силу после списания задолженности, то на дату вступления его в силу кредитор должен включить суммы возмещения во внереализационные доходы (Письма Минфина от 14.03.2022 № 03-03-06/2/18457, от 28.07.2021 № 03-03-06/1/60400).

В плане правовых последствий к ликвидации приравнивается и исключение организации из госреестра как недействующей по решению регистрирующего органа. Так что долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ по этому основанию, кредитор также может признать безнадежным на дату внесения в реестр записи об исключении должника (п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ); п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Однако налоговики могут исключить компанию из ЕГРЮЛ в административном порядке и в случаях, когда (п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ):

•ликвидация компании невозможна из-за отсутствия средств на необходимые расходы и эти расходы нельзя возложить на учредителей (участников) компании;

•в ЕГРЮЛ более 6 месяцев находится запись о недостоверности сведений, внесенных в реестр.

Если должник вдруг пропал из ЕГРЮЛ, значит, нужно разобраться — почему, прежде чем списывать дебиторку

Если должник исключен из госреестра по этим основаниям, то его задолженность безнадежной не считается и, соответственно, учесть ее в «прибыльных» расходах нельзя. Ведь ни гражданское законодательство, ни Закон о госрегистрации юрлиц и ИП (Закон № 129-ФЗ) не относят такие организации к недействующим юрлицам, и правовые последствия, предусмотренные при ликвидации юрлица, на них не распространяются. Поэтому кредитор сможет списать долг такого должника в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ (Письма Минфина от 21.01.2022 № 03-03-07/3676, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970).

Кстати, специалист Минфина разъяснил нам, что само по себе исключение должника из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности — еще не повод прекратить начисление процентов по займу (см. интервью, опубликованное в , 2022, № 16).

Получается, кредитор должен сам решить, насколько обоснованно дальнейшее начисление процентов. Ведь фирма, исключенная из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности, вполне может быть действующей и может оспорить исключение из реестра. Так что если контрагент остается реально существующим и после своего принудительного исключения из ЕГРЮЛ, то вы не должны прекращать начислять (и требовать к оплате) проценты на сумму его долга перед вами.

Важно: потребовать через суд признать исключение должника из ЕГРЮЛ незаконным может и сам кредитор (то есть ваша организация) (п. 8 ст. 22 Закона № 129-ФЗ).

Например, компания-заимодавец решила обратиться в суд с иском о взыскании долга с другой фирмы. В ходе подготовки документов выяснилось, что заемщик исключен из ЕГРЮЛ из-за записи о недостоверности юридического адреса. Тогда компания обратилась в суд с требованием признать решение об исключении контрагента незаконным, указав, что директор должника выходит на связь, ему вручались требования об уплате процентов по договору займа.

Суд требование удовлетворил. И отметил, что право налоговой на исключение из ЕГРЮЛ не направлено на прекращение деятельности тех юрлиц, которые фактически ведут деятельность и с которыми есть возможность поддержания связи. Налоговый орган провел проверку достоверности юридического адреса формально, удовлетворившись, по сути, внешним осмотром здания с улицы и зафиксировав отсутствие на нем вывески фирмы. Помещения внутри не осматривались, собственники здания опрошены не были. Однократное невручение почтовой корреспонденции от ИФНС тоже не доказывает, что компания не находится по юридическому адресу (Постановление АС ВСО от 19.06.2020 № Ф02-530/2020).

* * *

Задолженность признается безнадежной в том периоде, в котором возникло первое по времени основание для этого (Письмо Минфина от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952). Если задолженность не списана вовремя, исправить ошибку можно путем подачи уточненки за этот период (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410). Однако нет препятствий и для того, чтобы исправить ошибку текущим периодом, если в нем получена прибыль и к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (п. 1 ст. 54, п. 7 ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307; Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (п. 10); Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@). И еще: ИФНС не вправе корректировать налог на прибыль за прошлый период по результатам камеральной проверки декларации за текущий период. И не может сама перенести безнадежную дебиторку в расходы того периода, в котором, по мнению инспекции, компания должна была ее списать (Постановление АС СЗО от 25.10.2021 № Ф07-14329/2021). ■

Пониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нет

Закон от 14.07.2022 № 321-ФЗ

О новшествах для IT-организаций подробно рассказано здесь. Однако бухгалтеров IT-компаний, которые применяют упрощенку, волнует вопрос, смогут ли они по-прежнему уплачивать взносы по совокупному пониженному тарифу 7,6%. И опасения эти связаны с новой формулировкой порядка определения доли профильных доходов для льготного тарифа. Посмотрим, что изменилось.

Означает ли это, что льготные тарифы теперь доступны только для тех, кто применяет общий режим налогообложения? А IT-компании на УСН не смогут применять пониженные тарифы взносов? Или же отсылка к «прибыльным» нормам НК сделана лишь для порядка учета состава доходов для льготного тарифа? И режим налогообложения, который применяет IT-компания, не имеет никакого значения? На эти вопросы нам ответил специалист ФНС.

Применение пониженных тарифов взносов IT-упрощенцами после внесения поправок в НК

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Официальные разъяснения по этому вопросу в настоящее время отсутствуют. При этом полагаю, что IT-компании на УСН вправе применять пониженные тарифы страховых взносов и после внесения изменений в гл. 34 НК РФ. А упоминание гл. 25 Кодекса в п. 5 ст. 427 НК РФ относится к порядку учета состава доходов, а не к режиму налогообложения.

* * *

Что ж, такая позиция может только радовать. Надеемся, что Минфин или ФНС вскоре выпустят официальное разъяснение о том, что не было намерения лишить IT-упрощенцев права на льготы. ■

Как не ошибиться, удерживая долги из зарплаты сотрудников

Удержанный долг вернулся обратно — что предпринять

Наша организация на основании исполнительного листа удерживает из зарплаты сотрудника долг по кредиту. Удержанная с июньской зарплаты сумма была перечислена на расчетный счет судебных приставов. А через неделю в полном размере вернулась обратно. Со слов сотрудника, исполнительное производство закрыто, поскольку долг он погасил сам. В подтверждение он передал нам копию постановления об окончании исполнительного производства, которую распечатал из своего личного кабинета на сайте госуслуг. Должны ли мы продолжать удерживать задолженность по кредиту? Ведь нам постановление от ФССП не поступало. Как быть с возвращенными суммами? Скорее всего, все последующие удержания также будут нам возвращены.

— Закончить удержание долга из доходов сотрудника вы можете либо после погашения задолженности в полном объеме, либо на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании (отмене, прекращении) исполнения (ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Поскольку таких подтверждений, полученных непосредственно от ФССП, у вас нет, то удержание и перечисление кредитной задолженности из доходов сотрудника вам придется продолжить.

Если удержанные и перечисленные судебным приставам суммы будут возвращаться обратно, то до выяснения всех обстоятельств дела оставьте их на хранении на расчетном счете в банке (депонируйте). Возвращать деньги сотруднику без основания вы не имеете права.

Чтобы ускорить процесс получения от приставов оснований для прекращения удержания задолженности, обратитесь в ФССП сами или попросите это сделать должника.

Последствия для работодателя при перечислении алиментов авансом

27 июня авансом взыскателю были перечислены алименты, которые затем были удержаны из отпускных сотрудника, начисленных и выплаченных в начале июля. В связи с этим по итогам полугодия появилось дебетовое сальдо на счете 76, субсчет «Расчеты по алиментам». Какие могут быть последствия из-за этой ошибки?

— Работодатель обязан ежемесячно удерживать алименты из зарплаты (иного дохода) сотрудника-должника и уплачивать их получателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты (иного дохода) (ст. 109 СК РФ). В то же время размер удержаний не должен превышать установленных ограничений.

По данным одного из исследований, мужчины иногда жалеют о том, что они мужчины. В том числе из-за необходимости выплачивать алименты

Удерживать алименты надо из зарплаты (иного дохода) сотрудника и только после удержания из зарплаты (иного дохода) налогов, а НДФЛ работодатель, как налоговый агент, удерживает из доходов сотрудника при их фактической выплате (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). Перечисление алиментов за счет работодателя раньше срока с последующей компенсацией этих сумм работником может привести к излишнему удержанию из зарплаты работника, соответственно, и к жалобам работника в ФССП и трудинспекцию.

Вместе с тем если суммы отпускных, НДФЛ и алиментов рассчитаны верно, налог уплачен в бюджет и отпускные выплачены сотруднику своевременно, то есть никто из сторон (взыскатель, должник и бюджет) не пострадал, то и организации негативных последствий опасаться не стоит.

Что касается дебетового сальдо на счете 76, субсчет «Расчеты по алиментам», за полугодие: поскольку эта ошибка не является систематической и существенной, а отчетным периодом считается календарный год, то на достоверность годовой бухотчетности она не повлияет (ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 3 ПБУ 22/2010).

Как оформить платежку при перечислении долга на депозитный счет ФССП по двум исполнительным документам

В организацию от ФССП на сотрудника поступило два исполнительных листа по двум кредитным задолженностям. При этом взыскатель один и тот же. Можно ли в этом случае перечислять удержания на депозитный счет судебных приставов одним платежом? Ограничение в каком размере мы должны соблюдать?

— При перечислении долгов на депозитный счет ФССП по двум кредитам по двум разным исполнительным документам в пользу одного взыскателя оформляйте два разных платежных поручения. Поскольку в поле 24 «Назначение платежа» платежки необходимо указывать сведения для идентификации каждого платежа — ф. и. о. должника, реквизиты постановления пристава, номер исполнительного производства и прочие. Например, так: «Погашение задолженности по кредитному договору № 1723/6-22 от 10.01.2022 должника Петрова Андрея Александровича. Исполнительное производство № 26216/22/12084-ИП от 04.04.2022».

Про новые коды доходов в платежках на перечисление денег физлицам можно прочитать:

2022, № 10

Общая сумма удержаний по нескольким исполнительным документам (за исключением исполнительных документов на алименты, возмещение вреда здоровью, причиненного другому лицу, возмещение ущерба, причиненного преступлением или в связи со смертью кормильца) не должна превышать 50% от суммы дохода, из которой удержан НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Кроме того, при удержании вы должны сохранять доход должника в размере прожиточного минимума. Но при условии, что такое ограничение по заявлению должника судебный пристав-исполнитель предоставил и указал в исполнительном документе (п. 4 ст. 4, ч. 1.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Про удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимума мы писали в , 2022, № 17.

Возвращать ли обоснованно полученную сумму долга

В пользу нашей организации возбуждено исполнительное производство, и некоторое время судебные приставы перечисляли нам долг небольшими суммами. Недавно от ФССП поступило требование вернуть полученные деньги как ошибочно перечисленные. По устному разъяснению, судебный пристав ошибся и перечислил долг нашей организации вместо того, чтобы в первую очередь гасить задолженность должника по алиментам. Обязаны ли мы вернуть полученные суммы? Ведь ошибка допущена не нами и деньги мы получили правомерно. И если деньги мы не вернем, то какие последствия нас ждут?

— Поскольку деньги вы получили обоснованно — на основании возбужденного исполнительного производства и в преждевременном их перечислении вы не виноваты, то возвращать полученные деньги вы не обязаны (ст. 1109 ГК РФ), тем более по устному требованию судебного пристава.

Полученные денежные средства не являются неосновательным обогащением.

Вместе с тем законные требования судебного пристава-исполнителя обязательны для выполнения (ч. 1 ст. 6 Закона № 229-ФЗ). Процессуальные документы, применяемые должностными лицами ФССП в процессе исполнительного производства, должны быть оформлены по установленной форме (Приказ ФССП от 04.05.2016 № 238).

Кроме того, любое законное требование судебного пристава вы можете обжаловать в порядке подчиненности — для этого нужно подать письменную жалобу вышестоящему должностному лицу, например начальнику отдела, где служит судебный пристав, чьи действия обжалуются, либо главному судебному приставу субъекта РФ или оспорить в суде (ст. 14 Закона № 229-ФЗ).

Удержание алиментов на содержание ребенка без исполнительного документа

Сотрудник нашей организации просит удерживать из его зарплаты алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка и перечислять их на банковский счет бывшей супруги. Исполнительного документа в организации нет. Может ли бухгалтер проводить такие удержания? Какими документами это удержание оформить?

— Принудительное удержание из зарплаты сотрудника может производиться только в установленных случаях (ст. 137 ТК РФ).

Вместе с тем работник может распорядиться начисленной зарплатой по своему усмотрению (Письмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1). В этом случае ему необходимо написать заявление на имя директора организации с просьбой удерживать из зарплаты определенные суммы с названной периодичностью и перечислять их на указанный в заявлении банковский счет. ■

Больничный бывшему работнику: проактивные сложности

Упоминаемые в статье Правила получения ФСС сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Право уволенного на пособие по нетрудоспособности

Бывший работник имеет право на получение больничных по прежнему месту работы, только если выполняются следующие условия (ч. 2 ст. 5 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)).

Условие 1. Бывший сотрудник заболел в течение 30 дней с даты увольнения. Проверить это просто. О дате открытия больничного бывший работодатель узнает от ФСС. Останется только отсчитать 30 календарных дней со дня, следующего за днем увольнения. Заметим, что это же правило действует и в том случае, когда работник оформил отпуск с последующим увольнением. Тогда день увольнения — это последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Условие 2. Причина нетрудоспособности — болезнь или травма самого работника. Причина нетрудоспособности будет указана в больничном, об открытии, а затем и о закрытии которого вам сообщит ФСС. В ЭЛН в поле «Причина нетрудоспособности» будет стоять или код 01 — если причина трудоспособности заболевание, или код 02 — если ваш бывший работник получил травму (п. 68 Условий и порядка, утв. Приказом Минздрава от 23.11.2021 № 1089н).

Условие 3. На момент начала нетрудоспособности сотрудник еще не нашел новую работу. Что может послужить подтверждением этого для бывшего работодателя? Например, оригинал трудовой книжки, где после записи об увольнении нет записи о трудоустройстве на новую работу. Если так сложилось, что сейчас новая работа у человека уже есть, но на момент начала болезни ее еще не было, то подтверждением этого может быть копия трудовой книжки, заверенная новым работодателем. Если от ведения бумажной трудовой уволенный сотрудник отказался, подтверждением отсутствия новых трудовых отношений будет форма СТД-ПФР. Ее человек может получить в ПФР. На наш взгляд, форма СТД-ПФР может использоваться и тогда, когда бумажная трудовая ведется. Ведь и в этом случае новый работодатель должен направлять данные о трудоустройстве нового сотрудника в ПФР. К тому же форму СТД-ПФР уволенный может получить в электронном виде и переслать ее вам.

Внимание

Убедиться в том, что бывший сотрудник еще не нашел новую работу, самостоятельно, не обращаясь к уволенному, бывший работодатель не может.

Пособие за первые 3 дня нетрудоспособности бывший работодатель платит сам (ч. 3 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ). А для того чтобы ФСС оплатил остальные дни больничного, нужно направить в Фонд данные, необходимые для назначения пособия. Причем сделать это нужно не позднее 3 рабочих дней с момента получения информации о закрытии ЭЛН и запроса на представление сведений ФСС (ч. 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010 (далее — Правила № 2010)).

Что же делать, если из ФСС вы получили предзаполненные сведения для назначения пособия уволенному работнику? Сразу скажем, что оптимального варианта действий нет: один — рискованный, другой — трудозатратный.

Подход 1. ФСС сообщил об ЭЛН уволенного, значит, ему положено пособие по прежнему месту работы

Обоснование. ФСС получает информацию от работодателя о приеме нового человека. При трудоустройстве сотрудник представляет работодателю сведения о застрахованном лице, а работодатель передает в ФСС эти сведения в электронном виде в срок не позднее 3 рабочих дней со дня получения их от работника (ч. 13, 15 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; пп. 6, 7 Правил № 2010; приложение № 1 к Приказу ФСС от 08.04.2022 № 119).

Обязанность сообщать в ФСС об увольнении работника в Законе № 255-ФЗ не прописана. Тем не менее у операторов СЭДО организована возможность представить сведения о застрахованном лице в случае его увольнения. Поэтому если работодатель не пренебрегает такой возможностью, то у ФСС будут сведения и об увольнении. ФСС в своем телеграм-канале разъясняет, что в случае увольнения сотрудника бывшему работодателю необходимо направить в региональное отделение ФСС актуальные сведения о работнике, указав признак «Не является сотрудником» (телеграм-канал ФСС).

Более оперативно информацию о приеме на работу и об увольнении работодатели сообщают в ПФР. Форму СЗВ-ТД со сведениями об этих кадровых мероприятиях нужно подавать не позднее следующего рабочего дня после издания соответствующего приказа (п. 2.4, подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Правила получения ФСС сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий, предусматривают межведомственное взаимодействие между ФСС и ПФР в том числе и в целях выяснения работодателей человека, которому был открыт больничный (подп. «б» п. 17, подп. «б» п. 18 Правил № 2010).

Все это дает право предполагать, что, если ФСС проинформировал организацию об оформлении ЭЛН ее бывшему работнику и направил предзаполненные сведения для назначения пособия, значит, новый работодатель у уволенного еще не появился. Ведь тогда ФСС должен был бы узнавать данные для назначения больничных уже по новому месту работы.

Если ваша бывшая работница заболела, а новой работы у нее еще нет, то, кроме вас, ей никто с пособием не поможет

Риски. К сожалению, работодатели нередко получают сведения об открытии ЭЛН бывшим сотрудникам, даже если те уже нашли новую работу на момент наступления нетрудоспособности. С одной стороны, не все работодатели оперативно направляют в ФСС сведения о застрахованном лице на своих новых работников. А если вы не сообщили в ФСС об увольнении, то вероятность получить запрос сведений для назначения пособия бывшему сотруднику, который уже где-то трудится, возрастает. С другой стороны, и межведомственное взаимодействие ПФР и ФСС оставляет желать лучшего.

Какими бы ни были причины, нужно признать, что проактивный механизм работает неидеально. И может сложиться ситуация, когда ФСС получит сведения для назначения больничных как от вас — бывшего работодателя, так и от нового работодателя. Хорошо, если специалисты ФСС выявят это до того, как выплатят больничные на основании ваших данных. В противном случае ФСС попросит вас возместить выплаченные больничные, так как пособие человеку может быть назначено в сложившейся ситуации только по новому месту работу.

Есть ли основания для таких требований? Работодатель обязан представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособия. Когда из ФСС приходит запрос с предзаполненными данными, работодатель должен их проверить и при необходимости исправить, дополнить. Направляя ответ в ФСС, работодатель заверяет данные электронной подписью (п. 2.1 ч. 2 ст. 4.1, ч. 8 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; подп. «а» п. 22 Правил № 2010). Этим он подтверждает их достоверность.

Справка

Если ФСС по каким-то причинам не смог определить работодателя, которому нужно сообщить об открытии ЭЛН, Фонд направит в личный кабинет этого человека сообщение о необходимости самостоятельно обратиться к работодателю (п. 20 Правил № 2010).

Кроме того, работодатель обязан возмещать ФСС суммы излишне понесенных им расходов на выплату пособий, если работодатель представил недостоверные и (или) неполные сведения (п. 6.1 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ). Поэтому требования ФСС о возмещении больничных, ошибочно выплаченных по месту бывшей работы, формально сложно назвать незаконными. Заметим также, что ФСС вправе оштрафовать работодателя за представление недостоверных сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия. Штраф составляет 20% суммы излишне понесенных расходов, но не более 5000 руб. и не менее 1000 руб. (ч. 2 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ)

В случае спора с ФСС работодатель может попытаться сослаться на то, что согласно Правилам № 2010 у ФСС должны быть данные о работодателях, полученные в рамках межведомственного обмена. Однако как отнесется к этому суд, неизвестно. Есть вероятность, что ненадлежащий контроль достоверности полученных сведений со стороны ФСС суд не станет рассматривать как основание для освобождения работодателя от ответственности.

Подход 2. Получив из ФСС сообщение об ЭЛН уволенного, нужно самостоятельно выяснить, есть ли у него право на пособие

Обоснование. Вопрос о том, как должен быть подтвержден тот факт, что на момент начала нетрудоспособности человек еще не нашел новую работу, в Законе № 255-ФЗ прямо не урегулирован. Пособия сейчас выплачиваются в проактивном режиме. Основание для назначения больничных — ЭЛН, открытый работнику (ч. 6 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). И об этом работодателю сообщает ФСС. У работника нет обязанности обращаться к работодателю для назначения пособия. И ситуация с выплатой больничных уволенным работникам не исключение. Иначе говоря, у организации, которая получила запрос сведений для назначения больничных уволенному, нет оснований ждать, когда этот работник объявится и подтвердит, что новую работу еще не нашел.

Вместе с тем в Правилах получения ФСС сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий, сказано, что, если у работодателя нет каких-то сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособия, сотрудник должен их представить (п. 5 Правил № 2010). Подтверждение того факта, что уволенный на момент начала нетрудоспособности еще не устроился на новую работу, как раз можно рассматривать как недостающие сведения.

Вопрос только в том, должен ли сам работник озаботиться их представлением или запросить такую информацию нужно бывшему работодателю. Специалисты ФСС в телеграм-канале ведомства дают такие пояснения. Если страховой случай наступил в течение 30 дней после прекращения сотрудником работы в вашей организации, вам необходимо удостовериться в отсутствии трудоустройства вашего бывшего сотрудника у другого работодателя (телеграм-канал ФСС).

Ясно, что перспектива разыскивать уволенного сотрудника не понравится ни одному работодателю. Но такие разъяснения вписываются в концепцию назначения пособий в беззаявительном порядке. И если вы не готовы руководствоваться подходом 1, то вам стоит попытаться связаться с уволенным и попросить представить подтверждающие документы.

Возможно, что у вас так и не получится выйти на контакт с бывшим работником до истечения срока, отведенного на представление в ФСС ответа на запрос. Тогда сообщите Фонду, что оснований для назначения больничных нет. При этом поясните, что вам не удалось удостовериться в том, что ваш бывший сотрудник не трудоустроен у другого работодателя.

Риски. Уволенный, не дождавшись поступления денег, может обратиться к вам с претензией. И попытаться привлечь к ответственности за несвоевременную выплату пособия (п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). Но полагаем, что речь о задержке тут идти не может, поскольку без подтверждения того, что работник еще не нашел работу, оснований для назначения пособия просто не было.

Получив от объявившегося бывшего работника необходимое подтверждение, вам нужно будет подать в ФСС сведения для назначения больничных. Как это сделать после того, как вы сообщили ФСС, что пособие не требуется, лучше уточнить в отделении Фонда.

Пособие не положено — сообщите об этом в ФСС

Понятно, что если вы выяснили, что на момент начала нетрудоспособности ваш бывший сотрудник уже нашел новую работу, то в ФСС нужно сообщить, что назначать больничные не требуется.

Но нужно ли как-то реагировать, если из ФСС пришел запрос сведений для назначения больничных уволенному в случае, когда пособие ему заведомо не положено? Скажем, если с момента увольнения прошло больше 30 дней. Бывает, что работодателям приходят сообщения об открытии ЭЛН работникам, уволенным даже несколько месяцев назад. Другой момент — запросы от ФСС по ЭЛН, оформленным бывшему работнику в связи с уходом за больным ребенком, карантином. Можно ли просто проигнорировать такие запросы, считая их ошибкой, поскольку об увольнении сотрудника вы своевременно проинформировали не только ПФР, но и ФСС? Полагаем, что запросы даже по таким ЭЛН не стоит оставлять без ответа. Укажите, что назначение больничных не требуется, и объясните причину.

Ограничение размера больничных уволенному

Бывшему работнику, который заболел или получил травму в течение 30 календарных дней после увольнения, больничные за первые 3 дня нетрудоспособности нужно рассчитать в размере 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Даже в том случае, если страховой стаж уволенного больше 5 лет.

Чтобы ФСС назначил больничные также в размере 60% среднего заработка, важно при направлении сведений на выплату пособия указать код условия исчисления пособия — 47. Если вы этого не сделаете, ФСС может назначить больничные в большем размере. А когда переплата пособия будет обнаружена, потребовать от вас возмещения излишне выплаченных больничных.

Чтобы снизить риски необоснованного назначения пособия бывшему работнику, постарайтесь связаться с ним хотя бы по телефону и убедиться, что новой работы у него нет

Бывает, что человек по собственному желанию увольняется, находясь на больничном. Или же заболевает и открывает ЭЛН в день увольнения. В этих случаях пособие за весь период нетрудоспособности назначается в размере, который зависит от стажа. Поскольку болезнь наступила (или была получена травма) еще в период действия трудовых отношений. Более того, если уже после увольнения бывшему работнику будет оформлен ЭЛН в качестве продолжения предыдущего больничного, открытого до увольнения, то и при его оплате не следует учитывать ограничение в размере 60%. Ведь это все один и тот же страховой случай, и наступил он, когда человек еще работал у вас. Поэтому, направляя сведения для оплаты ЭЛН-продолжения, код 47 указывать не нужно. И интересоваться фактом отсутствия нового места работы также нет оснований.

Что делать, если ФСС запросил сведения по уволенному совместителю

Рассмотрим такую ситуацию. Уволился внешний совместитель, который работал у вас в каждом году расчетного периода и прежде получал больничные не только по основному месту работы, но и у вас. ФСС сообщил, что ему был оформлен ЭЛН, и запросил данные для расчета пособия. На момент начала нетрудоспособности еще не прошло 30 календарных дней с момента увольнения. Что ответить Фонду?

Когда работодатель, где человек трудился по совместительству, станет интересоваться отсутствием новой работы у уволенного, может выясниться, что человек либо по-прежнему трудится у основного работодателя, либо уволился и оттуда. Рассмотрим эти ситуации.

Ситуация 1. Человек продолжает трудиться у основного работодателя. В Законе № 255-ФЗ не сказано, что порядок выплаты пособия бывшим работникам применяется лишь в случае увольнения с основного места работы. Однако у человека, который уволился только с места работы по совместительству, по-прежнему есть работодатель. И на момент начала болезни этот основной работодатель будет единственным. В то время как предусмотренная Законом № 255-ФЗ возможность получать больничные по каждому месту работы касается случаев, когда на момент наступления нетрудоспособности человек занят у нескольких работодателей.

Выходит, что у человека нет оснований получить пособие как по месту основной работы, так и по месту бывшей работы по совместительству. Выплатить больничные за первые 3 дня нетрудоспособности должен будет именно действующий основной работодатель. Он же направит в ФСС данные для назначения пособия за оставшиеся дни. Причем при расчете больничных на основании справки 182н будет учтен и заработок с места работы по совместительству, полученный в расчетном периоде. И справка о невыплате пособия по другому месту работы уже не нужна, ведь на момент открытия ЭЛН работодатель остался один.

Ситуация 2. Человек уволился и с основной работы. В этом случае у работника сразу два бывших работодателя. Может ли уволенный получить больничные у каждого из них? Можно ли последним местом работы считать место работы по совместительству, если человек сначала уволился тут, а потом уже с основного места работы?

Полагаем, что если получение пособия у каждого бывшего работодателя и возможно, то лишь при условии, что они будут назначать больничные из расчета только своих собственных выплат уволенному.

Но как быть в этом уверенным? Ведь при увольнении внешнего совместителя вы выдали ему справку 182н. И эту справку он мог представить основному работодателю, теперь уже тоже бывшему. И для того чтобы заработок на основании справки был учтен при расчете больничных, вашему бывшему работнику не требуется представлять еще и справку о неназначении пособия, ведь он у вас уже не работает. Как именно поступит ФСС, обнаружив, что заработок, полученный по совместительству, был учен для назначения пособия дважды (и вами, и бывшим основным работодателем), неизвестно. Весьма вероятно, что ФСС откажет в выплате пособия по прежнему месту работы по совместительству.

Как видим, ситуация неоднозначна. Поэтому советуем вам перед выплатой больничных бывшему совместителю, который уволился и с основного места работы, связаться с ФСС.

Если же уволенный работник-совместитель и ранее не имел права на получение у вас пособия, то и сейчас ему ничего платить не нужно. А в ФСС следует сообщить, что назначение пособия не требуется.

* * *

В 2023 г. правила назначения больничных несколько изменятся. Но уволенные также смогут получать пособие по прежнему месту работы, если заболеют в течение 30 календарных дней после прекращения трудового договора. Будем надеяться, что объединение ФСС и ПФР приведет к тому, что бывшие работодатели станут получать информацию об оформлении ЭЛН уволенному, только если у него нет другой работы и он действительно имеет право на пособие по последнему месту работы. ■

Нужно ли было подавать уведомление об обработке персональных данных до 1 сентября

С 01.09.2022 уведомлять Роскомнадзор о начале обработки персональных данных работников обязаны все работодатели. Причем компаниям, еще не включенным в реестр операторов персональных данных, предпринять определенные действия нужно было еще в августе (Закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Любой работодатель является оператором персональных данных. Но до сентября 2022 г. уведомлять об обработке данных Роскомнадзор не надо было, поскольку такая обязанность отсутствовала в отношении сведений о работниках, используемых только в рамках трудовых отношений.

Теперь же, как нам разъяснил заместитель руководителя Роструда И.И. Шкловец, организациям, еще не включенным в реестр операторов персональных данных, нужно было до 01.09.2022 направить уведомление об обработке данных по установленной форме. Представить такое уведомление можно как на бумаге, так и в электронном виде, в том числе через сайт Роскомнадзора.

Если организация уже включена в реестр операторов, она должна не позднее 15.09.2022 уведомить Роскомнадзор о новой цели обработки персональных данных — «Обработка в рамках трудовых отношений».

Правда, 1 сентября Роскомнадзор на своем сайте сообщил, что предельный срок представления уведомления об обработке персональных данных не определен. То есть 01.09.2022 не является крайним сроком подачи такого уведомления. Из этого можно сделать вывод, что тех работодателей, которые не успели представить уведомление, штрафовать не будут (Информация Роскомнадзора). ■

5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверки

Определение КС от 07.04.2022 № 821-О (далее — Определение КС)

Как известно, если вне рамок проведения налоговой проверки у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения документов/информации относительно конкретной сделки, то они вправе истребовать эти документы/информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих документами/информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). КС РФ не так давно сделал свои выводы касательно этой процедуры (Определение КС). Примите их к сведению, дабы впоследствии не пришлось лишний раз спорить с налоговой инспекцией.

Вывод 1. В требовании сделка должна быть конкретизирована. Судьи КС указали, что документы/информация как предмет истребования должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика, не к ее части или периоду (п. 3.1 Определения КС).

Определить предмет истребования налоговики могут по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку: например, по переданному товару или его партии, выполненным работам, оказанным услугам, по времени поставки или приема-передачи, первичке (п. 3.2 Определения КС). Эти признаки по отдельности или вместе должны указывать на конкретную сделку.

Таким образом, если документы/информацию нельзя связать с той или иной сделкой, то требовать их представить налоговики не имеют права.

Внимание

Если вам пришло некорректное требование, игнорировать его не стоит. Уточните у налоговиков (можно направить в их адрес письмо в произвольной форме), какие документы/информация им нужны, и на основании этого подготовьте ответ.

Игнорируя запрос, вы рискуете нарваться на штрафы, оспаривать которые придется в суде. Напомним, что за неисполнение требования, направленного вне рамок проверки, могут оштрафовать:

•компанию — на 10 000 руб. за непредставление документов и на 5000 руб. за непредставление информации (при повторном нарушении в течение календарного года — на 20 000 руб.) (п. 2 ст. 126, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429);

•директора организации — на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) А вот предпринимателям этот штраф не грозит (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

К слову, суды и раньше не поддерживали такие запросы документов вне проверки в целом по контрагенту. Вот, например.

На момент выставления требования о представлении документов/информации налоговикам была известна конкретная сделка, однако они решили запросить и иные документы, не относящиеся к ней (очевидно, хотели изучить отношения с контрагентом). Компания сочла такое требование неправомерным и обратилась в суд (Постановление АС ЦО от 15.12.2021 № А08-10169/2020).

В суде налоговики пытались оправдать свои действия тем, что они хотели провести предпроверочный анализ деятельности организации, однако суд этот аргумент не принял, указав, что в рамках такого анализа права требовать документы нет.

По сути, налоговики возложили на компанию обязанность по представлению документов в отсутствие соответствующих правовых оснований, тем самым нарушив права и законные интересы налогоплательщика. Как итог — суд запрос документов вне проверки в целом по контрагенту не поддержал.

Вывод 2. Запросить по сделке налоговики могут всю серию счетов-фактур. По мнению судей КС, налоговый орган вправе истребовать как один счет-фактуру, так и все, если они связаны со сделкой, которую направленное налогоплательщику требование позволяет определить (п. 3.2 Определения КС).

Вывод 3. Истребовать документы инспекторы могут сразу по нескольким сделкам. Налоговый кодекс (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) количество требований, направляемых налогоплательщикам, не ограничивает, а потому налоговики могут запрашивать документы и сведения, относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам сразу (п. 3.2 Определения КС). Важно лишь, чтобы такое требование не заменяло полноценную налоговую проверку.

С тем, что нормы НК РФ не запрещают вне рамок проверки истребовать документы или информацию по нескольким сделкам, согласен и Минфин (Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833).

Если инспекторы, хоть и правомерно, требуют от вас слишком много документов, которые вы не сможете представить в срок, не забудьте предупредить их об этом

Вывод 4. Реквизиты документов в требовании могут отсутствовать. Да-да, если налоговый орган в требовании не указал номер или дату, а также иные реквизиты соответствующих договоров, отказать в представлении документов оснований у налогоплательщика нет. Ведь некоторые реквизиты определяются сторонами сделки самостоятельно и могут быть в силу ряда причин не указаны либо вообще не определены (п. 3.2 Определения КС). Инспекции достаточно обозначить сведения, которые позволят отличить данную сделку от других сделок: указать стороны сделки, время совершения, конкретную партию товара и т. п.

О том, что налоговое законодательство не обязывает налоговиков указывать реквизиты документов/информации в требовании об их представлении, ранее говорил и Минфин (Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). Ведомство в своих разъяснениях опиралось на позицию ВС РФ, согласно которой налоговикам направлять подобные требования позволительно (Определение ВС от 26.10.2017 № 302-КГ17-15714). К слову, известны и другие судебные решения, подтверждающие это мнение (Постановление АС ВВО от 18.05.2021 № Ф01-1905/2021).

Вывод 5. Требование представить слишком много документов/информации не должно быть взято с потолка. Иными словами, истребование документов/информации вне налоговой проверки инспекция должна обосновывать (п. 4 Определения КС).

Дело в том, что, запрашивая значительное количество документов/информации, налоговики должны быть готовы к тому, что свой запрос впоследствии, возможно, придется аргументированно пояснять вышестоящему налоговому органу или суду. Судьи КС напомнили, что, принимая решение о правомерности привлечения к ответственности за непредставление запрошенных документов/информации, следует учитывать:

•реальную потребность в документах/информации;

•возможность у компании их подготовить в запрошенном объеме;

•возможность у инспекторов их в этом объеме изучить.

Если оправдать большой объем истребуемых документов не удастся, штрафные санкции могут быть как минимум снижены, а как максимум — полностью отменены. А потому сотрудникам инспекций следует документы/информацию наобум не запрашивать, особенно учитывая, что это может привести к жалобам налогоплательщиков и плохо отразиться на репутации налоговиков.

Как итог: при направлении запроса на представление большого количества документов инспекторы должны исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности. Нарушение этих принципов — основание для признания действий налоговиков неправомерными.

* * *

Напоминаем, что, если вы получили требование, ответить на которое в срок у вас возможности нет, нужно сообщить об этом ИФНС и попросить отсрочить час икс, направив соответствующее уведомление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).

В нем укажите:

•причины, по которым документы не могут быть представлены в срок (например, объем запрашиваемых документов слишком велик);

•свою дату, к которой предположительно вы в силах собрать нужный пакет данных.

Направить уведомление необходимо не позже следующего дня после получения требования (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 105.29 НК РФ). Но учтите, что продлевать срок налоговики не обязаны, а потому постарайтесь представить требуемое (или хотя бы часть) в исходный срок. Ведь если вы не представите документы вовремя, а срок вам не продлят, то ИФНС может оштрафовать вас. Правда, если это все-таки произойдет и дело дойдет до суда, наличие ходатайства о продлении срока поможет смягчить ответственность (Письмо ФНС от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@). ■

Неисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможно

Как оправдывают два штрафа

Ответ прост: оштрафовать сразу по двум статьям могут, если вы в срок не исполнили требование налогового органа, в котором одновременно запрошены и документы, и информация.

Внимание

Оштрафовать сразу по двум статьям НК РФ за отказ от представления или за представление с опозданием документов и информации могут как во время проверки вашего контрагента, так и вне рамок проверки.

Дело в том, что налоговая ответственность за неисполнение в срок требования по «встречке» различна в зависимости от того, что конкретно вы отказались представить (представили не в срок) — документы или информацию (п. 6 ст. 93.1 НК РФ). Так, организацию или ИП могут оштрафовать (п. 2 ст. 126, пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429):

•на 10 тыс. руб. за непредставление документов;

•на 5 тыс. руб. за непредставление информации, а при повторном нарушении в течение календарного года — на 20 тыс. руб.

То есть, по сути, это два самостоятельных нарушения. При совершении одним лицом двух и более нарушений штрафы взыскиваются за каждое нарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429). Так что в случае чего инспекторы могут выписать штрафов на общую сумму 15 тыс. руб. (без учета смягчающих обстоятельств).

Что на этот счет говорят судьи

Сразу скажем, что надеяться отбиться не стоит: правомерность применения сразу двух штрафов правоприменительная практика подтверждает. Вот, например.

Налоговики запросили у предпринимателя:

•документы по сделке, в том числе договоры, акты приема-передачи, акты выполненных работ и оказанных услуг;

•информацию по этим договорам.

Бизнесмен исполнять требование отказался, мотивируя свои действия тем, что из полученного документа непонятно, в рамках каких мероприятий осуществляется налоговый контроль и что конкретно ему нужно представить. Как итог — ИП было выписано два штрафа: по ст. 126 и ст. 129.1 НК РФ. Спор решался в суде (Постановление АС ЗСО от 01.02.2022 № А70-6808/2021).

В ходе судебных разбирательств выяснилось, что:

•из запроса вполне можно было установить, в рамках каких мероприятий проводится контроль;

•требование было составлено таким образом, чтобы ИП мог идентифицировать контрагента, по взаимоотношениям с которым запрошены документы, из чего можно установить, какие конкретно документы и информацию за какой период нужно представить.

Справка

Не так давно КС РФ сделал ряд важных выводов касательно процедуры истребования документов вне налоговой проверки (Определение КС от 07.04.2022 № 821-О). В их числе, в частности, вывод о том, что при истребовании документов/информации налоговикам достаточно обозначить сведения, которые позволят отличить эту сделку от других. То есть указывать конкретные реквизиты документов инспекция не обязана. Подробнее об этом, а также об иных выводах суда читайте в , 2022, № 18.

Довод предпринимателя о двойном наказании за одно правонарушение был отклонен. Суд отметил, что Налоговый кодекс разграничивает истребование документов и истребование сведений, а потому оба штрафа имеют место. Отметим, что решение с подобным выводом не единичное (Постановления АС ЦО от 16.10.2019 № Ф10-3735/2019; АС ВСО от 12.11.2018 № Ф02-5065/2018).

Но надо сказать, что в рассматриваемом случае ИП мог бы избежать как минимум одного штрафа, а то и обоих. Ведь из требования было понятно, какие документы хотят получить налоговики. Если их представить — штрафа за непредставление документов быть не может. А вместе с ним, возможно, не было бы и штрафа за непредставление информации, ведь она может быть получена налоговиками в том числе путем представления им документов. Так что не исключено, что для проведения проверки инспекторам могло быть достаточно и их.

К слову, случаи, когда компаниям удавалось отделаться одним штрафом, тоже есть. Вот, к примеру.

Налоговики оштрафовали компанию и по п. 2 ст. 126, и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ на общую сумму 15 тыс. руб. за то, что та при встречной проверке вовремя не представила документы и информацию. Не согласившись с этим, налогоплательщик обратился в суд (Постановление АС ЗСО от 16.01.2017 № Ф04-6102/2016).

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал правомерность привлечения компании к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ ввиду того, что факт непредставления документов был подтвержден. А вот штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ суд отменил, ссылаясь на то, что определить, за непредставление какой именно информации компанию оштрафовали, ему не удалось.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Более того, суд отметил, что неисполнение одного запроса — одно нарушение, а значит, одновременно привлекать к ответственности по двум разным статьям НК РФ нельзя.

Известен также случай, когда суд решил, что инспекция оштрафовала компанию за непредставление документов о контрагенте не по той статье (Постановление АС ПО от 18.02.2021 № Ф06-69116/2020).

Так, налоговики привлекли компанию к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, сочтя, что запрошенные при встречной проверке документы организация представила не в полном объеме. А суд решил, что санкция должна быть по ст. 129.1 НК РФ. Свое решение арбитры обосновали так.

Нарушения, предусмотренные п. 1 ст. 129.1 и п. 2 ст. 126 НК РФ, по объективной стороне тождественны, поскольку непредставление документов о налогоплательщике одновременно означает неправомерное несообщение сведений.

При этом в п. 6 ст. 93.1 НК РФ прямо сказано, что за непредставление контрагентом сведений о проверяемом налогоплательщике наступает ответственность, предусмотренная ст. 129.1 НК РФ, санкции которой по сравнению с п. 2 ст. 126 НК РФ меньше. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Следовательно, поскольку штраф по ст. 129.1 НК РФ меньше, нежели по ст. 126 НК РФ, применять нужно ее.

Очевидно, что последние две ситуации — скорее исключение, нежели правило. В случае чего, вероятнее всего, штрафа будет два и доказать обратное в суде будет довольно сложно. Поэтому внимательно читайте требования по встречным проверкам, дабы не пришлось лишний раз тратить силы, время и деньги на выяснения с налоговиками, «кто прав, кто виноват». Если из требования понятно, что им нужно, — представьте это. Тогда оштрафовать вас у проверяющих не будет повода.

* * *

Помимо перечисленных штрафов за непредставление документов и информации, директору, главбуху или другому должностному лицу организации (в зависимости от того, кто был ответственным за представление документов/информации по требованию) может быть выписан штраф в размере 300—500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) А вот предпринимателям этот штраф не грозит (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ). ■

2 ККТ-ошибки на десятки миллионов рублей — не повторяйте

Ошибка 1. Не пробит чек на разовую продажу имущества фирмы физлицу — не ИП

В этом деле налоговики отстояли штраф во всех инстанциях, включая ВС РФ (Определение ВС от 31.05.2022 № 310-ЭС22-9895). Суды лишь согласились снизить его сумму вдвое. Вот что видно из их решений (Постановление АС ЦО от 05.04.2022 № Ф10-434/2022; 20 ААС от 17.11.2021 № 20АП-7269/2021; АС Рязанской области от 22.09.2021 № А54-3685/2021).

Фирма продала четырем физлицам свои земельные участки и недвижимость на них — всего за 33,79 млн руб. Физлица заплатили перечислением на расчетный счет.

ККТ у фирмы была — применялась для расчетов в рыночном комплексе. Но на продажу земли с недвижимостью чеки не пробили. Почему — из текста судебных решений не ясно. Вполне вероятно, ошибочно думали, как и многие, что ККТ — это только для розницы или только при оплате наличными либо картой.

Весной следующего года (видимо, при камеральной проверке декларации по УСН и сверке ее данных с данными расчетного счета) инспекция увидела миллионные поступления от физлиц по договорам купли-продажи, не нашла среди переданных фирмой через ОФД соответствующих им чеков и назначила ККТ-проверку. Штраф налоговики выписали по нижнему предусмотренному КоАП РФ на тот момент пределу — на 3/4 от суммы расчетов без ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Получилось более 25 млн руб. (33,79 млн руб. х 3/4). Неудивительно, что фирма обратилась в суд.

Справка

Сейчас штраф за неприменение ККТ составляет (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для малых и микропредприятий, включенных в реестр МСП на дату нарушения, — от 3/8 до 1/2 суммы расчета без ККТ, но не менее 15 тыс. руб. (ч. 2, 3 ст. 4.1.2 КоАП РФ);

•для остальных организаций — от 3/4 до полной суммы расчета без ККТ, но не меньше 30 тыс. руб.;

•для должностного лица/ИП — от 1/4 до 1/2 суммы расчета без ККТ, но не меньше 10 тыс. руб.

Как фирма пыталась оспорить штраф и что ответили суды

Можно сказать, что был использован весь предусмотренный КоАП арсенал средств. Фирма просила освободить ее от штрафа на основании того, что:

•она пробила чеки коррекции. Суды решили, что это было сделано слишком поздно. К тому времени инспекция уже знала о нарушении из документов, представленных по ее требованиям ОФД и самой фирмой в начале проверки. А условие освобождения — исправить нарушение до того, как о нем станет известно проверяющим (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ);

•нарушение малозначительное, то есть не несет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (штраф при этом заменяется на устное замечание) (ст. 2.9 КоАП РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10; п. 21 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). Действительно, для налоговой эта выручка была прозрачна, а физлица не остались без подтверждающих оплату документов, поскольку платили по безналичному расчету. Суды отказали, сославшись на то, что в КоАП штраф за неприменение ККТ не увязан с наступлением негативных последствий, а, не пробив чеки, фирма создала угрозу общественным отношениям в сфере госконтроля за обращением денег и посягнула на устойчивость и стабильность денежной системы РФ.

Не удалось и заменить штраф на предупреждение как за нарушение, которое совершено впервые и не относится к тем, которые не нанесли имущественного ущерба и не причиняют вред жизни и здоровью, окружающему миру, безопасности государства и т. д. (ч. 2, 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ) Суды учли, что ККТ, конечно, фирма не применила впервые, но раньше фирму уже штрафовал Роспотребнадзор. А значит, такая замена уже не положена (п. 43 Обзора судебной практики № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018).

Внимание

С 25.07.2022 замена штрафа на предупреждение при привлечении к административной ответственности за впервые совершенное нарушение из тех, которые не причиняют имущественного ущерба, а также вреда жизни и здоровью, окружающему миру, безопасности государства и т. п., предусмотрена для всех, а не только для МСП (ч. 2, 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ (в ред. Закона от 14.07.2022 № 290-ФЗ)).

Единственное, чего добилась фирма, — снижения штрафа в два раза. Напомним, штраф меньше минимального возможен при наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером нарушения, его последствиями, а также с имущественным и финансовым положением нарушителя (ч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ). Суд сослался на принцип соразмерности и справедливости наказания (Постановления КС от 15.07.1999 № 11-П, от 11.03.1998 № 8-П, от 12.05.1998 № 14-П) и учел отсутствие отягчающих обстоятельств.

Но и после этого сумма штрафа оставалась внушительной — 12,67 млн руб. В следующих инстанциях фирма пыталась добиться большего снижения, указывая, что суд не учел ее имущественное положение и такой штраф ставит ее на грань банкротства. Но тщетно. По КоАП предел такого уменьшения штрафа — половина от минимального, и дальше, сказали суды, уменьшать некуда (ч. 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ).

Попыталась фирма сыграть и на том, что покупатели заплатили ей в два приема: сначала все покупатели в один день — меньшую часть по предварительному договору, а через пару месяцев так же все в один день — основную сумму для окончательного расчета. Фирма настаивала, что расчет штрафа должен идти только от суммы первого платежа, поскольку:

•в день его получения нарушение в виде неприменения ККТ окончилось;

•второй платеж без ККТ не образует состава нарушения по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, так как ответственность по ней предусмотрена за однократное неприменение ККТ.

Суд не согласился: отсутствие чеков по каждому из восьми платежей выявлено инспекцией в рамках одной проверки, зафиксировано в одном акте, так что это «одно событие единого правонарушения».

Делаем выводы: любая продажа физлицу — не ИП требует чека

Чек обязательно пробивать при любой, даже разовой продаже чего-либо, в том числе ОС или иного имущества фирмы (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); Письмо ФНС от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@; п. 1 ст. 455 ГК РФ):

•любому физлицу — не ИП, будь то учредитель, директор, иной работник или сторонний человек;

•независимо от того, как он платит.

Незнание этого подводит бизнес под штраф уже не в первый раз (см., например, Определение ВС от 26.03.2021 № 305-ЭС21-2075; Постановление 11 ААС от 24.03.2022 № 11АП-2547/2022).

В случае безналичной оплаты налоговики выявляют это нарушение по данным расчетного счета, который непременно смотрят при камеральных проверках деклараций (Постановление АС ПО от 02.08.2022 № Ф06-20102/2022). Кроме того, показатели налоговой отчетности сопоставляются с информацией, полученной при помощи автоматизированной системы контроля — АСК ККТ. Поэтому до сдачи налоговых деклараций, которые требуют сверки с движением денег по счету (например, по УСН, НДС), лучше проверять, на все ли безналичные поступления от физлиц за товары, работы, услуги пробиты чеки ККТ. И при необходимости делать чеки коррекции (а если ваша касса работает на ФФД 1.05 — дополнительно сообщить в инспекцию об исправлении нарушения) до сдачи декларации, пока нарушение еще не обнаружено. Это позволит избежать штрафа (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Разбор способов, которые используют, чтобы не приобретать ККТ ради разовой продажи физлицу, можно найти:

2021, № 20

Не забывайте, что если по документам даты передачи физлицу товара и получения от него оплаты не совпадают, то нужны отдельные чеки на каждую из этих операций. Например, фирма продает директору автомобиль из числа своих ОС с последующим постепенным удержанием стоимости из его зарплаты по заявлению. Тогда на дату передачи авто нужен чек с признаком способа расчета «передача в кредит», а потом на каждую дату удержания — с признаком способа расчета «оплата кредита».

Не нужно пробивать чеки (Письма ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542, от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 2), от 14.08.2018 № АС-4-20/15707):

•если реализация работникам принадлежащих работодателю товаров и удержание их стоимости из зарплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами. То есть когда организация/ИП именно как работодатель берет на себя по трудовому/коллективному договору определенные обязанности, например обеспечивать в рабочее время питание в собственной столовой за плату, которая взимается путем удержания из зарплаты работников;

•если выдаете зарплату в натуральной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором;

•если удерживаете у работника стоимость вещи в качестве возмещения ущерба, например в результате утраты или порчи вашего имущества.

Ошибка 2. Не пробиты чеки на приобретение у физлиц — не ИП товаров для перепродажи

В этом деле фирма обращалась не только в ВС, но и в КС. По текстам судебных решений дело выглядит так (Определение КС от 31.05.2022 № 1183-О; Определение ВС от 14.04.2021 № 308-ЭС21-3553; Постановления АС СКО от 16.12.2020 № Ф08-10101/2020; 16 ААС от 24.08.2020 № 16АП-2222/2020; АС Ставропольского края от 19.06.2020 № А63-21980/2019).

Инспекция провела у фирмы кассовую проверку за последние 12 месяцев. Обнаружила шесть РКО на выплаты наличных физлицам за приобретенные у них для перепродажи подержанные автомобили. ККТ у фирмы была, но чеки с признаком «расход» на эти выплаты не пробили. Инспекция оштрафовала фирму за неприменение ККТ по минимуму — на 3/4 от суммы расчета без чеков, штраф получился более 10 млн руб.

ККТ следует применять при расчетах с физлицами за товары, работы, услуги (ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Под расчетами при этом понимается не только прием, но и выплата денег (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Минфин и ФНС в своих письмах не раз разъясняли: при выплате физлицу денег по ГПД за его товары, работы, услуги пробивать чек не нужно. Плательщик тут выступает покупателем. А из Закона № 54-ФЗ следует, что обязанность применять ККТ лежит на продавце (Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1), Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 12.11.2019 № 03-01-15/87170, от 12.11.2019 № 03-01-15/87169).

В суде фирма объяснила, что руководствовалась одним из этих писем. Налоговики же настаивали, что она неверно его истолковала.

Дело в том, что в последующих письмах Минфин и ФНС уточняли: если деятельность организации/ИП направлена на приобретение товаров у физлиц и их дальнейшую реализацию, то при выплате физлицу денег за товар все же следует применять ККТ (Письма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134).

Суды с этим согласились. Поэтому фирма попыталась отбиться от штрафа другими способами.

Как фирма пыталась оспорить штраф и что ответили суды

Чеки коррекции фирма передала инспекции одновременно с документами, из которых следовало, что автомобили приобретались у физлиц для перепродажи. А значит, считала она, нарушение исправлено раньше, чем у инспекции появились сведения о том, что при этих выплатах следовало применять ККТ. Поэтому положено освобождение от штрафа (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Суды указали, что не выполнено другое условие освобождения — добровольность исправления ошибки. Ведь чеки коррекции фирма сделала уже после того, как инспекция изучила РКО и отчеты из фискальной памяти ККТ и использованных ФН. Это заодно означает, что и о нарушении инспекции уже знала.

Что бы организация ни продавала физлицу (не ИП) — простой карандаш, машину или дом с участком — в любом случае она должна применять ККТ

Не признал суд и малозначительность нарушения (ст. 2.9 КоАП РФ), несмотря на то что выдача денег была, как и положено, учтена и оформлена кассовыми документами и вреда от того, что чеки сразу не пробили, никакого. Суды указали, что вред состоит в покушении на установленный порядок общественных отношений и никакие чеки коррекции его не восстановят. К тому же добровольное устранение последствий нарушения — не довод в пользу его малозначительности (абз. 5 п. 21 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5).

Замена штрафа на предупреждение как за впервые совершенное нарушение (ч. 2, 3 ст. 3.4, ст. 4.1.1 КоАП РФ) не получилась из-за того, что раньше фирму уже штрафовала по КоАП ГИБДД.

Также фирма утверждала, что нарушение должно быть квалифицировано иначе — как нарушение порядка применения ККТ, а там максимальный штраф — 10 тыс. руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) С какими аргументами утверждала — из судебных решений не видно. Возможно, на том основании, что были пробиты чеки коррекции, то есть ККТ применили, но с опозданием. А может, и на том, что при дальнейшей продаже приобретенных автомобилей фирма, как и положено, пробивала чеки. Как бы то ни было, суды этот довод отклонили.

В конце концов фирма обратилась в КС с жалобой на неконституционность ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, считая, что она позволяет произвольно штрафовать за неприменение контрольно-кассовой техники при расчетах за приобретаемые товары. КС отказался рассматривать жалобу по существу, но отметил: применение ККТ служит ведению учета поступления и выдачи денег при совершении сделок, что отражается на определении налоговой базы и размера подлежащих уплате налогов. Поэтому о произвольном привлечении к ответственности речи быть не может (Определение КС от 31.05.2022 № 1183-О).

Делаем выводы: при каких покупках у физлиц пробивать чек

Это не первый судебный спор о штрафе за неприменение ККТ при покупке у физлиц товаров для дальнейшей продажи. Оспорить такой штраф раньше пытались еще две компании, торгующие автомобилями, в том числе и по системе трейд-ин — продажа нового автомобиля с покупкой подержанного и зачетом его стоимости в оплату. Инспекции оштрафовали их за отсутствие чеков «расход» на суммы, закрываемые такими взаимозачетами. Суды штрафы одобрили (правда, одно из дел отправили на пересмотр для дополнительного изучения доводов фирмы о необходимости смягчения штрафа) (Постановления АС СКО от 23.05.2022 № Ф08-2358/2022; АС МО от 18.02.2021 № Ф05-24500/2020).

Итак, применять ККТ следует при покупке у физлица не только автомобиля, но и любого иного имущества. И, как разъяснил специалист ФНС, не только для перепродажи как таковой, но и для некоторых других целей. Подробнее об этом — в следующей статье.

* * *

Как видим, цена непробитого по незнанию чека может быть очень высокой. С апреля в связи с кризисом штраф за неприменение ККТ для малых и микропредприятий снижен вдвое и составляет от 3/8 до 1/2 суммы расчета. Кроме того, с 25.07.2022 в течение 20 дней со дня вынесения постановления о штрафе можно заплатить его со скидкой 50% (ч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП РФ (в ред. Закона от 14.07.2022 № 290-ФЗ)). Однако и это все равно может оказаться существенной суммой, если сделка, как в рассмотренных случаях, крупная.

До 01.01.2023 действует мораторий на проверки ККТ, они почти не проводятся (только в исключительных случаях по согласованию с прокуратурой и по решению руководства ФНС, также возможны контрольные закупки при выявлении признаков нарушения во время выездного обследования (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336)). Однако срок давности по нарушению в виде неприменения ККТ — 1 год (ч. 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Поэтому лучше проверить, пробиты ли у вас чеки по рассмотренным в статье операциям, и если нет — сделать чеки коррекции, чтобы обезопасить себя от возможного штрафа. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="16"

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В предыдущей статье этого номера мы рассказали о том, как суды поддержали штраф за неприменение ККТ организациями при выплате физлицу денег за товар, приобретаемый у него для дальнейшей реализации. Здесь разберем, в каких именно случаях при покупке у физлица фирмам и ИП нужно пробивать чек. По разъяснениям специалиста ФНС, это следует делать при покупке товаров не только для их перепродажи как таковой, но и для ряда иных целей.

Какие покупки у физлиц требуют применения ККТ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Очевидные случаи: деятельность по перепродаже покупаемых у физлиц товаров

Напомним, согласно Письмам Минфина и ФНС:

•при выплате физлицу денег по ГПД за его товары (работы, услуги) пробивать чек не нужно, так как в общем случае обязанность применять ККТ лежит на продавце (Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1); Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 12.11.2019 № 03-01-15/87170, от 12.11.2019 № 03-01-15/87169);

•но если деятельность организации/ИП направлена на приобретение товаров у физлиц и их дальнейшую реализацию, то при выплате физлицу денег за товар следует пробить чек с признаком расчета «расход» (Письма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134).

Суды поддерживают этот подход (см. здесь).

Таким образом, что бы ваша организация (ИП) ни покупала у физлиц для перепродажи: недвижимость, транспорт, бытовую и компьютерную технику, запчасти, сельскохозяйственную продукцию и тому подобное — во избежание штрафа за неприменение ККТ (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ) нужно при расчете с ними пробить «расходный» чек. И неважно, как вы физлицам платите — налом, безналом, взаимозачетом, «по бартеру», через подотчетника — и кому вы купленное потом перепродадите: физлицу или юрлицу/ИП.

Неочевидные случаи: что еще может относиться к деятельности, направленной на дальнейшую реализацию покупаемого у физлица товара

Требует чека «расход» и приобретение имущества у физлица для последующей передачи в лизинг. На это недавно обратил внимание Минфин, объяснив, что лизинг предполагает возможность выкупа, а значит, можно говорить о приобретении для перепродажи (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 30-01-15/29411).

В нижеследующих ситуациях нельзя однозначно сказать, что чеки не нужны. Поэтому безопаснее их пробивать, особенно когда речь о чем-то дорогостоящем.

Ситуация 1. Разовая покупка у физлица для перепродажи. Минфин и ФНС в упомянутых Письмах говорят о деятельности, направленной на покупку у физлиц для дальнейшей реализации. Но определения такой деятельности нет. Одна перепродажа, две, три — еще не деятельность? А если у фирмы/ИП зарегистрирован соответствующий ОКВЭД, пусть и не как основной? К тому же в Законе № 54-ФЗ ничего про такую деятельность не сказано. И если суды пришли к выводу, что этот Закон в принципе обязывает пробивать чеки при покупке у физлица для дальнейшей реализации, то они вполне могут распространить этот вывод и на разовую операцию.

Сюда же относится случай, когда директор-учредитель за свой счет закупает товар, потом фирма возмещает ему потраченные суммы, а оформляют это как покупку фирмой товара у директора.

Внимание

Если вы приобретаете для дальнейшей реализации у самозанятого — не ИП его продукцию, чеки на выплату ему денег тоже нужно пробивать. С точки зрения законодательства о ККТ такие самозанятые — обычные физлица. И то, что на поступившую от вас оплату они пробивают свои специальные чеки, на ваши ККТ-обязанности не влияет.

Ситуация 2. Аренда у физлица для передачи в субаренду. Товара нет, но есть «перепродажа» аренды.

Ситуация 3. Закупка у физлиц материалов, которые потом используются при оказании услуг/выполнении работ. Например, сервисный центр по ремонту бытовой техники покупает у населения запчасти б/у и устанавливает их при ремонте. Не исключено, что инспекторы расценят это как сопутствующую ремонту перепродажу запчастей.

Ситуация 4. Покупка у физлиц для ремонта и дальнейшей продажи. Например, ИП покупает квартиры, делает в них ремонт и продает. Фирма покупает у населения сломанную бытовую технику, чинит, заменяет неисправные части и продает. Несмотря на доделку, продается тот товар, который купили.

Вот разъяснения специалиста ФНС по этим ситуациям.

Отдельные случаи применения ККТ при покупке товара у физлица

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Считаю, что в каждой из четырех приведенных ситуаций следует применять ККТ, то есть пробивать чек «расход» на расчет с физлицом-продавцом за приобретаемый у него товар (Письма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134; ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707). Отдельно поясню, почему чек необходим:

•даже если у фирмы (ИП) нет постоянной деятельности, направленной на перепродажу покупаемых у населения товаров, но она разово приобретает у физлица товар, который впоследствии реализует. Такая разовая перепродажа — тоже деятельность, просто ее экономическая суть отличается от основной деятельности организации и она осуществляется на разовой основе (п. 9 ст. 105.7 НК РФ). Если у фирмы (ИП) нет ККТ, поскольку основная деятельность не требует ее применения, можно найти посредника с ККТ и заключить с ним агентский договор. Агент от своего имени приобретет у физлица товар, при его оплате сделает чек «расход» на своей ККТ и передаст товар организации (ИП);

•при аренде у физлица имущества для передачи его в субаренду. Поскольку полученные по договору аренды с физлицом права передаются третьему лицу, нужен чек «расход» на каждую выплату фирмой (ИП) арендной платы физлицу.

Ситуация 5. Покупка у физлиц сырья и материалов. Казалось бы, не требуется применять ККТ и пробивать чек «расход» при расчете с физлицом за его товар, который ваша фирма (ИП) не станет продавать кому-то еще, а использует как сырье или материалы при производстве своей продукции, выполнении работ, оказании услуг. Но, по мнению специалиста ФНС, это вовсе не так.

Необходимость применять ККТ при покупке у физлиц сырья и материалов

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организации и ИП должны применять ККТ при расчете с физлицом за товар, приобретаемый у него не только для перепродажи, но и для использования в качестве сырья и материалов при производстве своей продукции, выполнении работ, оказании услуг. Иными словами, во всех случаях, когда то, что приобретено у физлица, потом так или иначе продается — в переработанном виде, в составе производимой продукции, как часть другого товара или результата выполненных работ и т. п. Примеры — закупка у населения:

•сельхозпродукции или грибов и ягод для их переработки и производства из них продуктов питания;

•запчастей для установки в процессе оказания услуг по ремонту, независимо от того, входит их стоимость в цену ремонта или оплачивается клиентом отдельно.

Не нужно применять ККТ при расчете с физлицом за приобретаемый у него товар только в том случае, когда фирма (ИП) будет использовать приобретенный товар сама — в частности, в качестве инструмента и прочей малоценки, объекта своих основных средств или для ремонта и модернизации своих ОС. Например, при приобретении у физлица:

•автомобиля, который фирма учтет как ОС и станет использовать сама;

•запчасти для замены в сломавшемся кондиционере в своем офисе.

Как быть в случае, когда ваша фирма давно купила что-то у физлица «для себя» — например, чтобы использовать как ОС, а теперь все-таки решила продать? Доказательством того, что это имущество не было предназначено для дальнейшей реализации, может быть его изначальный учет в качестве ОС. Однако безопаснее перед продажей пробить на его покупку чек коррекции с признаком «расход», это гарантированно убережет от споров (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Нужен ли чек «расход» при получении от физлица имущества в счет погашения его долга

Бывает, что человек, у которого есть какой-то долг перед фирмой/ИП, не может отдать деньги и передает в счет погашения этого долга какое-то свое имущество, например автомобиль или квартиру, а фирма/ИП планирует потом их продать.

Если при этом с физлицом составляется договор купли-продажи на это имущество и оформляется зачет встречных требований, то, как мы сказали, фирме/ИП следует сделать чек «расход» на приобретение этого имущества у физлица.

А если передача имущества в счет погашения долга оформляется как отступное по тому договору, из которого и возник долг физлица? Сомнения в необходимости расходного чека в этом случае связаны с тем, что при отступном обязательство по договору не заменяется другим, поэтому фирма/ИП с гражданско-правовой точки зрения не является покупателем получаемого у физлица имущества, она выступает как (ст. 409 ГК РФ):

•заимодавец, если погашаемый отступным долг физлица возник по договору займа. Например, фирма предоставила учредителю, работнику или стороннему физлицу денежный заем, тот не может вернуть деньги, поэтому фирма соглашается принять в качестве погашения займа в виде отступного какое-то имущество, которое потом планирует продать. Но при возврате обычного займа пробивать чек не требуется, поскольку это не ККТ-расчет (Письма Минфина от 31.10.2018 № 03-01-15/78383; ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@);

•продавец (подрядчик, исполнитель), если это долг физлица за ранее проданные ему товары, работы, услуги. Продавец должен пробивать чек с признаком расчета «приход» только на свои товары (работы, услуги), то есть на то, что реализует сам.

Однако специалист ФНС считает, что расходный чек в этих случаях все равно необходим.

Применение ККТ при получении у физлица отступного в виде имущества с целью перепродажи

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Считаю, что в рассматриваемой ситуации организация (ИП) должна применить ККТ и пробить чек с признаком «расход» на получение у физлица имущества в виде отступного. Поскольку расчет за это имущество с физлицом происходит неденежным способом и фактически в целях законодательства о ККТ он аналогичен расчету при зачете встречных требований, сумму по чеку нужно указать «встречным предоставлением». Пробить такой чек нужно на дату получения отступного у физлица, так как именно в этот момент его долг считается погашенным.

Обратите внимание, что в Письмах Минфина и ФНС сказано о необходимости применять ККТ при приобретении у физлиц товаров для перепродажи (Письма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134). В этом случае приобретение организацией (ИП) у физлица имущества происходит путем получения его по соглашению об отступном. Поэтому неважно, что в рамках договора, к которому заключено это соглашение, организация (ИП) выступает не как покупатель.

* * *

Как видим, однозначно не требует применения ККТ выплата денег физлицу (Письма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1); Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 12.11.2019 № 03-01-15/87170, от 12.11.2019 № 03-01-15/87169, от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542):

•за его работы и услуги по заключенному с ним ГПД;

•в виде арендной платы за арендуемое у него имущество, если оно не передается в субаренду;

•при безвозмездном получении от него имущества, даже если потом оно будет продано или использовано как сырье или материалы. ■

Как уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкций

Дадут ли отсрочку из-за наступления форс-мажора

По общим правилам обратиться за отсрочкой/рассрочкой уплаты налога могут те, кому был причинен ущерб стихийным бедствием, технологической катастрофой или иным форс-мажором (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Подтвердить наступление такого обстоятельства нужно двумя документами от органа исполнительной власти или МЧС (п. 5.1 ст. 64 НК РФ). Это:

•заключение о наступлении обстоятельств непреодолимой силы;

•акт оценки причиненного ущерба.

Даст ли ФНС рассрочку или отсрочку по налогам, если деятельность компании серьезно пострадала от санкций? В первую очередь это будет зависеть от того, какой именно документ подтвердит, что обстоятельства непреодолимой силы наступили.

Одним из способов доказать, что такие обстоятельства наступили, является получение сертификата из Торгово-промышленной палаты России или региона РФ.

Торгово-промышленные палаты выдают заключения о наступлении обстоятельств непреодолимой силы (о форс-мажоре) по конкретной сделке (договору, контракту) (подп. «н» п. 3 ст. 15 Закона от 07.07.1993 № 5340-1; приложение к Постановлению Правления ТПП от 23.12.2015 № 173-14; Постановление Совета ТПП от 24.06.2021 № 7-2). Такое заключение подтвердит наступление форс-мажора в гражданских правоотношениях — позволит не платить контрагенту неустойку (штраф, пени) по конкретному договору за невыполнение или ненадлежащее выполнение его условий (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

А поможет ли сертификат из региональной или федеральной ТПП подтвердить форс-мажор для того, чтобы получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов?

Такой вопрос мы задали специалисту ФНС России.

ТПП выдаст «форс-мажорный» сертификат, но не оценит общий ущерб

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В Письме от 09.09.2020 № 03-02-07/1/79085 Минфин указал, что конкретный орган, составляющий заключение о наступлении форс-мажора и акт оценки ущерба в целях предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налога, налоговым законодательством не определен.

ТПП не относится к органам исполнительной власти, составляющим заключения о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы для получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Вместе с тем ТПП выдают заключения об обстоятельствах непреодолимой силы, наступивших на территории РФ по внешнеторговым или внутрироссийским контрактам.

В Письме от 07.09.2018 № 03-02-07/1/64119 Минфин указал, что в качестве документа, подтверждающего факт наступления обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор), возможно рассматривать соответствующие сертификаты о форс-мажоре, выдаваемые ТПП. Одновременно сообщено, что ТПП не может составлять акт оценки причиненного заинтересованному лицу ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы.

Имеется судебная практика, доказывающая, что форс-мажор подтвержден сертификатами ТПП (Постановление 20 ААС от 29.07.2011 № А68-1982/11).

Таким образом, сертификат о наступлении обстоятельств непреодолимой силы по конкретной сделке, выданный региональной или федеральной ТПП, может являться документом в целях получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (при соблюдении всех остальных условий).

Важно понимать, что в настоящее время экономические санкции сами по себе обстоятельствами непреодолимой силы не являются, но их планируют признать форс-мажором, такой законопроект с поправками в ГК РФ рассматривается Госдумой (Письмо ТПП от 22.03.2022 № ПР/0181; законопроект № 92282-8).

Также нужно иметь в виду, что подтверждать наступление форс-мажора в ТПП придется по каждому договору/контракту отдельно. Рассмотрение заявки о свидетельствовании обстоятельств непреодолимой силы платное — 13 500 руб. за одно заявление (Приказ ТПП от 28.04.2022 № 49). Учитывая, что пока законодательно санкции не признаны форс-мажором и ТПП не выдают заключения о наступлении обстоятельств непреодолимой силы из-за санкций, можно рассмотреть иные способы уплаты налога в более поздний срок.

Вместо рассрочки можно изменить срок взыскания

Должники по налогам могут заплатить налоги позже, «подвинув» срок выставления требования, а также сроки принудительного взыскания налогов. Такие рекомендации выпустила сама налоговая служба, зная о тяжелой финансовой ситуации (Письмо ФНС от 02.03.2022 № КЧ-4-8/2519@).

Справка

С 1 июля отменили мораторий на блокировку счетов должников при взыскании налогов, но оставили двухнедельное «окно» между выставлением инкассовых поручений и блокировкой счета (Письмо ФНС от 31.05.2022 № ЕД-26-8/10@).

Как правило, если недоимка есть, а требование по ней еще не выставили, то его направят (пп. 1—3 ст. 70 НК РФ):

•или в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по проверке;

•или в течение 3 месяцев со дня выявления недоимки.

Не исполненное добровольно требование ИФНС попытается «исполнить» принудительно в течение 2 месяцев: вынесет решение о взыскании налога за счет денег на банковских счетах и заблокирует счет (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ).

Попросить отложить меры взыскания до предельных сроков, указанных в НК РФ, могут те, кто пострадал в новых экономических условиях, в том числе из-за санкций. Обращение с просьбой составляется в произвольной форме, оно должно содержать основания, по которым вы рассчитываете на поддержку (Письма ФНС от 02.03.2022 № КЧ-4-8/2519@, от 31.05.2022 № БВ-17-8/134@).

Пример того, как может выглядеть письмо, см. ниже.

Начальнику ИФНС России № 1 по г. Москве
от ООО «Альфа»,
ИНН 7720934247, КПП 772001001,
г. Москва, ул. Вешняковская, 4

Исх. от 22.07.2022 № 235

Заявление

ООО «Альфа» получило из ИФНС России № 1 по г. Москве требование от 20.07.2022 № 567 об уплате налога на прибыль в размере 2 643 000 руб.

Указанные в требовании суммы начислены по итогам камеральной проверки налоговой декларации ООО «Альфа» по налогу на прибыль за 2021 г. Задолженность предлагается погасить до 01.08.2022.

ООО «Альфа» просит оказать поддержку и применить меры взыскания недоимки, указанной в требовании от 20.07.2022 № 567, в предельные сроки, установленные Налоговым кодексом.

Деятельность ООО «Альфа» сильно пострадала от санкций, введенных иностранными государствами в отношении РФ, поскольку компания поставляла из Европы промышленное оборудование марки Siemens AG.

Письмом от 15.03.2022 компания Siemens AG сообщила об остановке поставок своей продукции в РФ на неопределенный срок, при этом у ООО «Альфа» заключено более 10 контрактов на поставку продукции Siemens внутри РФ.

Подбор аналогов данного оборудования, а также перезаключение контрактов займет длительное время.

Письмом ФНС России от 02.03.2022 № КЧ-4-8/2519@ даны указания о применении мер принудительного взыскания в предельные сроки в рамках налогового законодательства (статьи 46, 47, 69 и 70 НК РФ) в случае обращения в налоговые органы налогоплательщиков с обоснованной просьбой о поддержке в случае влияния на налогоплательщика последствий санкционного давления.

В связи с изложенным просим отложить меры взыскания по требованию от 20.07.2022 № 567 на 2 месяца.

Приложения:
1) копия письма компании Siemens AG на __ листах;
2) копии договора с компанией Siemens AG на __ листах;
3) копии контрактов на поставку продукции Siemens AG в России на __ листах;
4) регламент совета ЕС 2022/263 на __ листах.

Генеральный директор

А.Г. Терехов

Если инспекция примет положительное решение, то уплата налога будет отложена:

•минимум на 2 месяца, если требование уже выставлено (2 месяца — срок принудительного исполнения);

•максимум на 5 месяцев, если требования об уплате налога еще нет (2 месяца на принудительное исполнение и 3 месяца (или 20 дней) на выставление требования об уплате недоимки).

* * *

Обратиться за отсрочкой по налогам можно по иной причине — если финансовое положение настолько ухудшилось, что возникает угроза появления признаков банкротства (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ; Письмо ФНС от 31.05.2022 № БВ-17-8/134@).

Налоговики, используя конкретную методику, оценят финансовое состояние заявителя и примут решение, предоставить отсрочку или нет (Приказ Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382).

Подробнее о том, на какие финансовые показатели смотрят сотрудники ФНС и на каких условиях выдают отсрочку или рассрочку при угрозе возникновения признаков банкротства, мы расскажем в следующей статье. ■

Отсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех

Общие правила для рассрочки

Претендовать на отсрочку или рассрочку вы можете в том случае, если не в состоянии вовремя уплатить налоги из-за угрозы банкротства (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ).

По такому основанию отсрочка (рассрочка) будет платная: в период ее действия на сумму задолженности начислят проценты в размере 1/2 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 64 НК РФ). Их можно учесть в «прибыльных» расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 24.11.2020 № 03-03-06/1/102113, от 09.02.2021 № 03-03-06/1/8227).

С точки зрения математики оценить шансы на получение отсрочки совсем не сложно. Высшая математика при расчетах точно не понадобится

Отсрочка (рассрочка) возможна на срок (п. 1 ст. 64 НК РФ):

•до 1 года — по региональным и местным налогам;

•до 3 лет — по федеральным налогам.

Для получения отсрочки (рассрочки) подайте заявление по рекомендованной ФНС форме (приложение № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ (далее — Порядок)):

•в ФНС России через региональное УФНС или МРИ ФНС (для крупнейших налогоплательщиков) — в отношении федеральных налогов (это НДС, часть налога на прибыль, водный налог, НДПИ, акцизы и госпошлина) и страховых взносов (подп. 1 п. 1 ст. 63 НК РФ; пп. 16, 16.2 Порядка);

•в УФНС по региону — в отношении региональных и местных налогов (это имущественные налоги, часть налога на прибыль, налог на игорный бизнес, торговый сбор) (подп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ; п. 17 Порядка).

После подачи заявления в течение 5 рабочих дней сдайте в свою ИФНС копию заявления и следующие документы (п. 5 ст. 64 НК РФ):

•справки из банков о ежемесячных оборотах за каждый из 6 месяцев, предшествующих подаче заявления, а также о наличии/отсутствии в картотеке неоплаченных расчетных документов;

•справки банков об остатках денежных средств на всех счетах;

•перечень контрагентов-должников с указанием цен договоров, сроков их исполнения, а также копии этих договоров. А если есть иные обязательства — то перечень должников по ним, с указанием размеров этих обязательств, оснований их возникновения и копии документов, подтверждающих наличие этих обязательств;

•обязательство, что вы будете соблюдать условия, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки (приложение № 2 к Порядку);

•предполагаемый график погашения задолженности.

Внимание

Для изменения срока уплаты налогов могут понадобиться банковская гарантия, залог или поручительство (п. 5.3 ст. 64 НК РФ; п. 12 Порядка; Письмо ФНС от 31.05.2022 № БВ-17-8/134@).

Налоговики рассматривают заявление 30 рабочих дней, и еще 3 рабочих дня им оставили на то, чтобы сообщить о принятом решении (пп. 6, 10 ст. 64 НК РФ).

На период рассмотрения заявления можно попытаться приостановить уплату задолженности, подав ходатайство об этом (п. 6 ст. 64 НК РФ; п. 15 Порядка).

О чем должна сказать отчетность

Чтобы удостовериться, что вы действительно близки к банкротству, ФНС проведет оценку вашего финансового состояния (Приказ Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382). Вы можете примерить на себя методику налоговиков, чтобы оценить свои шансы на успех. Оценка финансового состояния проводится в два этапа.

Этап 1. Оценка финансового состояния. Для анализа используйте показатели последней сданной в ИФНС бухгалтерской отчетности. Отчетность может быть как годовая, так и промежуточная (как минимум за последние 3 месяца текущего года) (подп. 6 п. 2 Методики, утв. Приказом Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382 (далее — Методика)).

По данным бухотчетности рассчитайте следующие показатели.

1. Степень платежеспособности по текущим обязательствам — рассчитывается в месяцах (подп. 1 п. 3 Методики):

Среднемесячная выручка считается так:

2. Коэффициент текущей ликвидности — показывает, может ли организация вести текущую деятельность и погашать краткосрочные обязательства за счет только оборотных активов (подп. 2 п. 3 Методики):

В рассрочке (отсрочке) откажут, если:

•или степень платежеспособности окажется меньше или равна 3 месяцам (для стратегических организаций и субъектов естественных монополий — меньше или равна 6 месяцам);

•или коэффициент текущей ликвидности окажется больше или равен единице.

Второй этап последует, если (п. 4 Методики; Письмо ФНС от 05.08.2019 № КЧ-4-8/15436):

•степень платежеспособности окажется более 3 месяцев (6 месяцев — для стратегических организаций и субъектов естественных монополий);

•коэффициент текущей ликвидности окажется меньше единицы.

Этап 2. Анализ и сравнение следующих показателей:

•суммы налога, на которую запрашивается отсрочка или рассрочка, — она не может быть больше стоимости чистых активов (п. 2.1 ст. 64 НК РФ);

•суммы краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности;

•размера денежных поступлений на счета в банках за последние 3 месяца.

В рассрочке откажут, если (пп. 4, 5 Методики):

или

В остальных случаях будет сделан вывод, что вам угрожает банкротство.

Справка

Анализ финансового состояния налогоплательщиков на УСН и ИП на ОСН начинают сразу со второго этапа. Под суммой краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности для них понимают сумму неоплаченных расчетных документов, помещенных в картотеку банка (определяется на основании справок банков) (п. 6 Методики).

Важно понимать, что финансовые показатели должны демонстрировать именно угрозу возникновения признаков банкротства. Если такие признаки уже есть или компания признана банкротом по суду, отсрочку (рассрочку) не дадут (Письма Минфина от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525).

Какие случаи исключают отсрочку

По общим правилам в рассрочке (отсрочке) откажут, если (п. 1 ст. 62 НК РФ):

•на заявителя возбуждено уголовное дело по признакам преступления в сфере налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 62 НК РФ);

•есть основания полагать, что заявитель воспользуется отсрочкой (рассрочкой) для того, чтобы скрыть деньги и иное имущество, подлежащее налогообложению (подп. 3 п. 1 ст. 62 НК РФ);

•проводится производство по делу о налоговом либо административном правонарушении в области налогов;

•за последние 3 года заявителю уже была одобрена отсрочка или рассрочка (инвестиционный налоговый кредит), но ее действие было прекращено в связи с нарушением условий использования.

Если нарушить условия пользования уже выданной рассрочкой, например не соблюдать график платежей, начать распродавать имущество или стать участником дела о налоговом правонарушении, действие рассрочки может быть прекращено. Тогда в течение месяца придется выплатить всю задолженность, а также пени за период с момента прекращения действия рассрочки до момента ее уплаты и проценты за период действия рассрочки (пп. 3, 4 ст. 68 НК РФ).

Внимание

Невозможно получить отсрочку по налогам, которые удерживают и платят налоговые агенты (п. 9 ст. 61 НК РФ). Не предоставляется она и по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому по консолидированной группе налогоплательщиков (п. 3 ст. 62 НК РФ).

* * *

Налогоплательщики с основным ОКВЭД из пострадавших отраслей в проактивном порядке получили в 2022 г. отсрочку по уплате:

•налога при УСН за 2021 г. и авансового платежа за I квартал 2022 г. — на 6 месяцев (Постановление Правительства от 30.03.2022 № 512; Письмо ФНС от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@);

•страховых взносов за II и III кварталы 2022 г. и 1%-го взноса на ОПС с доходов ИП свыше 300 тыс. руб. за 2021 г. — на 12 месяцев (Постановление Правительства от 29.04.2022 № 776).

Быстро проверить, имеете ли вы право на перенос сроков платежей по УСН и страховым взносам, можно на сайте ФНС (сайт ФНС). ■

Новая ответственность для продавцов с 1 сентября

С 1 сентября вступили в силу поправки в Закон о защите прав потребителей и в КоАП РФ. За несоблюдение новых требований продавцам придется расплачиваться рублем (Законы от 01.05.2022 № 135-ФЗ, от 28.05.2022 № 145-ФЗ).

Так, с 01.09.2022 запрещается включать в договоры условия, ущемляющие права граждан — покупателей товаров, работ, услуг. К таковым, в частности, относятся условия:

•содержащие основания досрочного расторжения договора по требованию продавца, не предусмотренные законом или иным НПА;

•предусматривающие дополнительные работы (услуги) за плату без согласия потребителя;

•ограничивающие право потребителя на выбор способа и формы оплаты товаров (работ, услуг);

•уменьшающие размер законной неустойки;

•устанавливающие обязательный досудебный порядок рассмотрения споров, если он не предусмотрен законом.

В случае когда такое «запретное» условие будет включено в договор и из-за этого потребитель понесет убытки, продавец будет обязан возместить их в полном размере.

Помимо этого, установлено, что продавец не вправе отказывать потребителю в заключении договора в связи с отказом потребителя предоставить персональные данные. Исключение: случаи, когда предоставление потребителем персональных данных обязательно по закону или непосредственно связано с исполнением договора.

Одновременно с этим ст. 14.8 КоАП дополнена новой нормой, согласно которой за отказ в заключении, исполнении, изменении или расторжении договора с потребителем в связи с отказом потребителя предоставить персональные данные продавцу грозит штраф в размере:

•от 30 000 до 50 000 руб. — для организаций;

•от 5000 до 10 000 руб. — для должностных лиц и ИП. ■

Обучение охране труда: что изменится с 1 сентября

С 01.09.2022 начали действовать новые правила обучения по охране труда и проверки знания требований охраны труда. Среди прочего меняются правила проведения инструктажей по охране труда (Постановление Правительства от 24.12.2021 № 2464).

Так, установлено, что для некоторых работников можно не проводить первичный инструктаж на рабочем месте. В частности, от такого инструктажа можно освободить офисных работников, если у них оптимальные или допустимые условия труда, а единственными источниками опасности, с которыми они сталкиваются во время работы, являются:

•персональные компьютеры;

•настольная копировально-множительная техника;

•единичные стационарные копировально-множительные аппараты, используемые только для нужд организации;

•другая офисная оргтехника;

•бытовая техника, не применяемая в технологическом производственном процессе.

Перечень профессий и должностей работников, освобожденных от прохождения первичного инструктажа по охране труда, утверждается работодателем.

Обучение по охране труда можно проводить дистанционно. Но только если работники обеспечены нормативными документами, учебно-методическими материалами и материалами для проведения проверки знания требований охраны труда. Еще одно обязательное условие для дистанционного обучения — налаженная система обмена информацией между работниками и лицами, проводящими обучение.

Помимо этого, для микропредприятий устанавливаются свои, упрощенные «трудоохранные» правила. Например, они могут проводить обучение требованиям охраны труда, по оказанию первой помощи и по использованию (применению) СИЗ только в ходе инструктажа на рабочем месте. А также совмещать проведение вводного инструктажа и инструктажа на рабочем месте. ■

4 способа найти клиентов на бухгалтерские услуги

Способ 1. Телефонная книжка

У любого человека могут найтись знакомые, которым нужен бухгалтер или они знают предпринимателей, которым требуется бухгалтер. Но порой страшно отправлять «рекламные» сообщения. Есть убеждение, что вы навязываетесь. На самом деле это не так.

Люди любят помогать и получать благодарность за совет или рекомендацию. Поэтому этот способ прекрасно работает, если бухгалтер — профессионал. Но важно составить правильное сообщение. Например:

«Добрый день! Как твои дела? Возможно, тебе или кому-то из твоих знакомых будет интересно получить от меня личную бесплатную консультацию на тему, как в текущих условиях получить помощь от государства и при этом сэкономить на налогах минимум 50 000 руб. Буду благодарна за рекомендацию».

Да, будут те, кто проигнорирует сообщение или отреагирует негативно. Но обязательно будут и те, кто скажет: «Как вовремя ты написала!» И это будут благодарные клиенты.

Способ 2. Партнеры

Привычные партнеры для бухгалтера — это банковские работники и юристы. Но ими список не ограничивается. Подумайте, кто еще может контактировать с вашими потенциальными клиентами. Вы не должны быть прямыми конкурентами, наоборот — вы должны усиливать друг друга. Это могут быть, например, арендодатель бизнес-центра, в котором находится ваш офис, или контрагенты вашего клиента. Важно только понять, зачем им вас рекомендовать, как вы можете усилить партнера экспертностью и дать пользу его клиентам.

А еще отличные партнеры — это коллеги-бухгалтеры, которые могут передать непрофильных клиентов. Например, в моей практике одна знакомая — бухгалтер вела только ИП, а ее коллега вела ООО на общей системе налогообложения. И они с удовольствием рекомендовали друг друга, когда приходили клиенты, которые не подходили под их категорию.

Способ 3. Площадки для объявлений — Авито, Яндекс.услуги

Одни объявления привлекают клиентов, а другие — нет. Чтобы составить работающее объявление, предлагаем вам чек-лист для проверки/составления объявления о бухгалтерских услугах.

1

Начинаем с фото. Это важный элемент, который добавляет доверия. Профессиональная фотосъемка необязательна. Отлично работают фото, сделанные за рабочим столом в привычной для бухгалтера обстановке. Одежда — деловая и спокойных тонов.

Что не стоит делать: размещать объявление без фото, размещать картинку нарисованного бухгалтера, скачанную из Интернета, размещать фото с отдыха в шортах, в короткой юбке и с глубоким декольте, фото с бокалом вина.

2

Есть 3 секунды, чтобы привлечь внимание потенциального клиента. С этим справляется правильный заголовок. Если в заголовке предприниматель узнает себя и свою проблему, он продолжит читать объявление дальше.

Не работает: «Бухгалтер для ИП/ООО на всех режимах».

Работает: «Бухгалтер для стартапов, регистрация ИП за 3 дня».

3

В тексте объявления расшифровываем заголовок: какие услуги предлагаются и зачем это клиенту. У клиента должна появиться уверенность, что вы решите его проблему.

Не работает: «Ведение бухгалтерского и налогового учета».

Работает: «Сдача налоговой отчетности в срок, чтобы избежать штрафов и блокировок счета».
Клиент покупает результат — к каждой своей услуге добавляйте результат, отвечающий на вопрос: зачем это клиенту, что это даст клиенту?

4

Многие бухгалтеры не считают нужным писать о себе и максимум, что добавляют, — опыт и дипломы. Помогите клиенту выбрать именно вас, для этого добавьте в объявление причины, почему надо работать именно с вами.

Не работает: «Стаж работы — 10 лет».

Работает: «За 10 лет работы сэкономила своим клиентам более 5 000 000 руб. на налогах».

5

В объявлениях хорошо работают цифры. Когда клиент покупает консультацию за 10 000 руб. и при этом экономит 500 000 руб. на налогах, выгода очевидна. Цифры — это кейсы бухгалтера, покажите через них ваш опыт и результаты тех клиентов, которые уже работают с вами.

Например: «За 3 года сдала 411 деклараций по НДС для строительных компаний».
Кстати, некруглые цифры вызывают доверие.

6

Упрощайте для клиента информацию, пишите объявление словами, понятными для клиента. Для этого по минимуму используйте бухгалтерские термины, оставляйте только то, без чего нельзя обойтись, давайте расшифровку. Избегайте сложных оборотов из Налогового кодекса: «в соответствии», «на основании» и т. д.

Не работает: «КУДиР, 6-НДФЛ, НДС».

Работает: «Подготовка и отправка всей налоговой отчетности за квартал».

7

Отзывы клиентов к объявлению — это большой плюс. Да, они появятся не сразу, но это капитал, который в несколько раз увеличивает шансы на то, что клиент выберет именно вас.

Проверяйте свое объявление, размещайте, тестируйте. Фиксируйте результаты. Рабочее объявление оставляем. Если объявление не работает — пишем новое.

Важно: объявление должно быть актуально на тот момент, когда вы его размещаете. Актуально — это значит, что вы должны решать именно те проблемы, которые есть у вашего потенциального клиента сейчас.

Способ 4. Чаты предпринимателей

Существуют платные и бесплатные чаты, в которых предприниматели могут объединяться по разным признакам. Например, по месту ведения предпринимательской деятельности (город, район), по сфере деятельности или общей цели (например, обмен опытом).

Вы можете попросить своих клиентов добавить вас в такие чаты. Или найти чаты через поисковую строку в Telegram.

В чате важно представиться по форме, которая предложена организатором чата. Здесь уместно кратко написать, какую проблему и для кого вы решаете.

Проверьте главное фото в своих мессенджерах и краткое описание, так как это становится вашим рабочим инструментом (например, «бухгалтер для СНТ», «бухгалтер для предпринимателей»).

Важно избегать активных продаж в чате, зачастую это приводит к исключению бухгалтера из чата. Задача — мониторить запросы в адрес бухгалтера и давать краткие рекомендации. Если есть запрос от предпринимателя на консультацию, можно продолжить общение в личных сообщениях и договориться о сотрудничестве.

Если вы даете простые, понятные и актуальные рекомендации, то участники чата могут сами проявить инициативу и написать вам в личные сообщения запрос на платную консультацию или сопровождение.

* * *

Чтобы понять, какие из предложенных инструментов вам удобны и приводят клиентов, нужно сделать минимум 50, а лучше 100 действий для привлечения клиентов. Например:

•написать 10 разных объявлений на Авито и получить по ним отклики;

•отправить 20 предложений партнерам;

•вступить в несколько чатов предпринимателей и оставить там 20 сообщений;

•отправить 50 сообщений знакомым.

У каждого из вас будут свои пропорции и свои результаты. Главное — пробуйте, работайте в удовольствие, и результат в виде новых клиентов не заставит себя ждать! ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Сохранение льготной ставки НДС на ввоз крупного рогатого скота

■ Проект Закона № 184193-8

■ Внесен в Госдуму 19.08.2022 группой депутатов

Предлагается продлить до 31 декабря 2025 г. период освобождения от НДС операций по реализации на территории РФ и ввозу на территорию РФ племенной продукции (материала).

Срок действия этой льготы должен истечь 31.12.2022. Конкретный перечень такой продукции определяется Правительством РФ.

Упрощение «превращения» ИП в самозанятого

■ Проект Закона № 183794-8

■ Внесен в Госдуму 18.08.2022 группой депутатов

Сегодня ИП при изменении статуса на самозанятого обязан направить в ИФНС по месту жительства (ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН/ЕСХН. Сделать это нужно в течение месяца с даты постановки на учет в новом качестве. В противном случае статус самозанятого аннулируется, что влечет для гражданина печальные последствия в виде доначисления предпринимательских налогов.

Авторы законопроекта предлагают отменить обязанность экс-ИП направлять уведомление и сделать прекращение применения УСН/ЕСХН в таких случаях автоматическим.

Обсуждаются

Поправки в ГК о порядке судебного изменения договора

■ Проект Закона разрабатывается Минюстом

По действующим правилам если стороны не смогли договориться об изменении или о расторжении договора в связи с существенным изменением обстоятельств (например, отсутствием поставок от иностранного контрагента), то этот вопрос может быть разрешен судом. Но в таком случае изменение/расторжение договора начнет действовать только после вступления решения суда в силу, то есть спустя несколько месяцев после того, как компания обратится в суд. А это повлечет обязанность платить штрафные санкции за весь период нарушения обязательств.

Авторы законопроекта считают, что момент начала действия изменения/расторжения договора может определить суд.

Поправки в форму 6-НДФЛ

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

В новой редакции излагаются раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента», а также раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц». Предполагается, что обновленная форма будет применяться начиная с представления расчета за 2023 г.

Новая редакция форм СТД-Р и СТД-СФР

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Минтруд подготовил обновленные форму сведений о трудовой деятельности, предоставляемых работнику работодателем (СТД-Р), и форму предоставления сведений о трудовой деятельности из информационных ресурсов Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СТД-СФР), а также порядок их заполнения. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2022 г.

Персональные данные работников

С 1 сентября изменились некоторые правила работы с персональными данными. Они коснулись в том числе и работодателей, которые, в свою очередь, все без исключения являются операторами персональных данных. О том, какие обязанности появились у работодателей в отношении персональных данных сотрудников, читайте в следующем номере .

Не оправдавшая надежд «дочка»

Бизнес создается для извлечения прибыли. И если «дочка», в которую были инвестированы средства материнской компании, несет убытки, то последняя порой принимает решение о ликвидации или присоединении дочерней фирмы. Из нашей статьи вы узнаете, как в каждом из этих двух случаев головной организации нужно признать «дочерние» убытки.

Последствия НДС-оговорки

Чтобы обезопасить себя, покупатели нередко настаивают на том, чтобы в договоре была прописана налоговая оговорка, например, о возмещении потерь, если у ИФНС появятся претензии к вычетам НДС по сделке. Мы расскажем о том, какие последствия влечет такая НДС-оговорка для продавца.

Валютные перипетии

Чаще всего расчеты с зарубежным поставщиком ведутся в долларах США или евро. Однако с учетом нынешних реалий сторонам договора приходится менять валюту платежа. Как отразить в учете импорт товаров, если валюта платежа отличается от валюты контракта? Подробности — в октябрьском номере.

Новые «несчастные» правила

Начало осени богато новшествами — среди прочего поменялся порядок расследования несчастных случаев на производстве. К примеру, в части работы комиссии по расследованию происшествий на производстве. Кроме того, появились две новые формы документов, которые надо заполнять при расследовании производственных несчастий, а также введена кодировка производственных происшествий. ■