Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

30 сентября

Уплатить агентский НДФЛ

Перечислите НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в сентябре.

1 октября

Запомнить, какая будет погода

У тех, кто не верит в приметы, есть возможность проверить, правы они или нет в своем неверии. Хорошенько запомните, какая погода будет 1 октября, а потом сравните ее с погодой 1 апреля. Ведь, как гласит народная примета, первооктябрьская погода должна совпадать с первоапрельской.

12 октября

Поздравить кадровиков

Хотим пожелать работникам этой профессии, которые отмечают свой праздник 12 октября, поменьше бумажной работы, побольше полезных разъяснений контролирующих органов и, конечно, отличных кадров!

А в нашем журнале вы всегда можете найти дельные подсказки в рубрике «Зарплата и кадры».

17 октября

Уплатить страховые взносы

Работодателям нужно пополнить бюджет взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с сентябрьских выплат работникам.

Читайте:

— «Страховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП» (, 2022, № 18);

— «Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносы» (, 2022, № 18);

— «Пониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нет» (, 2022, № 18).

Сдать СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за сентябрь.

20 октября

Представить 4-ФСС

Не позднее этой даты расчет должны подать те работодатели, которым разрешено сдавать 4-ФСС на бумаге.

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС нужно уплатить ввозной НДС за сентябрь, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

Кстати, импортерам пригодится наша статья об учетных нюансах импорта товаров при изменении валюты платежа.

Налоговые и бухгалтерские новости

Граждане ДНР, ЛНР и Украины могут работать в РФ без патента

Президент РФ Владимир Путин подписал Указ, упрощающий трудоустройство в России для граждан Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики и Украины.

Так, в частности, эти граждане теперь могут работать на территории РФ и без разрешения на работу, и без патента. Причем трудоустроиться в РФ они вправе и в том случае, когда в миграционной карте они указали цель визита, с работой никак не связанную.

■ Указ Президента от 27.08.2022 № 585

Впрочем, есть условие: они должны пройти процедуру государственной дактилоскопической регистрации и фотографирования, а также медицинское освидетельствование. Документ, подтверждающий прохождение этих процедур, нужно будет предъявить работодателю.

Работодатели и заказчики работ (услуг), привлекающие и использующие иностранных работников из числа граждан ДНР, ЛНР и Украины, обязаны уведомлять территориальный орган МВД о заключении и прекращении (расторжении) с ними трудовых договоров или ГПД. Срок такого уведомления не более 3 рабочих дней с даты заключения (прекращения, расторжения) соответствующего договора. А если договор был заключен до 27 августа и ранее такое уведомление не направлялось, представить его нужно было в течение 10 календарных дней со дня вступления в силу Указа.

Помимо этого, установлено, что граждане ДНР, ЛНР и Украины вправе временно пребывать в РФ без ограничения сроков. Но опять же при условии прохождения дактилоскопической регистрации, фотографирования и медицинского освидетельствования.

Сотрудницу нельзя отозвать из отпуска по БиР

Женщина, находящая в отпуске по беременности и родам, может досрочно выйти на работу по собственной инициативе. А вот работодатель не вправе требовать от декретницы вернуться «к станку».

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 06.09.2022)

В своем официальном телеграм-канале соцстрах сообщил, что законодательство не предусматривает возможности работать во время отпуска по БиР. То есть сотрудница может либо оформить декретный отпуск и получать пособие, либо выполнять свои трудовые обязанности и получать зарплату. Сделать такой выбор может только сама декретница. В то время как работодатель не имеет права по своей инициативе отозвать женщину из отпуска по БиР.

Когда компенсацию дистанционщику можно списать в расходы

Суммы, выплачиваемые дистанционному сотруднику в качестве компенсации расходов, связанных с использованием его личного имущества в работе, можно учесть в «прибыльной» базе, только если эти расходы документально подтверждены.

■ Информация ФНС

Причем подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством и из них должно быть четко понятно, какие именно расходы и на какие цели были произведены. Соответственно, у работодателя должны быть копии принесенных дистанционщиком документов, например на оплату электроэнергии, услуг связи, Интернета и др.

Методику расчета компенсации, а также перечень компенсируемых расходов и список необходимых для их подтверждения документов работодатель устанавливает самостоятельно в ЛНА. Например, можно установить, что для подтверждения расходов на электричество и Интернет работник должен принести оплаченные счета за услуги.

Порядок, сроки и размеры компенсации расходов дистанционщика должны быть зафиксированы в коллективном договоре, в ЛНА, в трудовом договоре или в допсоглашении к договору.

Предоставлять ли детский НДФЛ-вычет за предыдущего работодателя

Сотрудник принят в штат в середине года, и достоверно известно, что предыдущий работодатель не предоставлял ему стандартные НДФЛ-вычеты. Должен ли новый работодатель предоставить ему детские вычеты за весь период с начала года, включая время работы на предыдущем месте?

■ Письмо Минфина от 22.08.2022 № 03-04-05/81794

В случае начала работы не с первого месяца года детский НДФЛ-вычет предоставляется гражданину по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы. Минфин разъяснил, что сведения о доходах нового сотрудника на прежнем месте работы нужны работодателю только для проверки лимита доходов 350 тыс. руб. Ведь вычеты предоставляются до месяца, в котором доходы физлица перевалили за эту отметку.

Соответственно, новый работодатель не должен предоставлять детские НДФЛ-вычеты в отношении доходов, полученных сотрудником на предыдущем месте работы.

Согласие на переход на ЭКДО работник должен дать письменно

Если организация собирается перейти на электронный кадровый документооборот, каждый работник должен дать согласие на то, чтобы касающиеся его кадровые документы перевели в цифру. Причем такое согласие должно быть оформлено на бумаге.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если сотрудник прислал работодателю скан своего письменного согласия, этого недостаточно. Скан-копия не является подлинником документа, оформленного в письменном виде.

Работник, сменивший имя и фамилию, — все тот же работник

Даже если сотрудница после замужества сменила не только фамилию, но заодно и имя, это не означает, что ее нужно оформлять на работу заново.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Работодателю не требуется перезаключать с сотрудницей трудовой договор. В кадровые документы просто вносятся поправки в части имени и фамилии работницы.

В частности, в трудовой книжке на первой странице (титульный лист) одной чертой зачеркиваются прежние фамилия и имя и записываются новые. Ссылки на подтверждающие документы указываются на внутренней стороне обложки и заверяются подписью и печатью.

Что нужно для перехода из «детского» отпуска в декрет

Чтобы уйти в новый декрет, женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, должна прервать «детский» отпуск.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 29.08.2022)

Находиться в двух отпусках одновременно нельзя. Соответственно, чтобы оформить отпуск по БиР во время отпуска по уходу, сотрудница должна представить работодателю:

•заявление о прерывании отпуска по уходу;

•заявление о прекращении выплаты пособия по уходу;

•заявление о предоставлении отпуска по БиР на основании ЭЛН.

По общему правилу размер пособия по БиР рассчитывается исходя из среднего заработка за 2 календарных года, предшествующих году наступления декретного отпуска. При этом, если женщина уходит в новый декретный отпуск прямо из отпуска по уходу за предыдущим ребенком, годы расчетного периода, на которые пришелся «детский» отпуск, можно заменить на более ранние. Для этого нужно представить отдельное заявление. Но заменить годы расчетного периода можно только на годы, непосредственно предшествовавшие предыдущему отпуску по БиР или по уходу за ребенком.

После окончания отпуска по БиР женщина может или вернуться в отпуск по уходу за старшим ребенком, если ему к тому моменту еще не исполнится 1,5 года, или оформить отпуск по уходу за младшим ребенком.

Определен порядок обеспечения работодателей трудовыми книжками

С 2023 г. будет применяться обновленный бланк трудовой книжки. В связи с этим Минфин утвердил новый порядок изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей.

■ Приказ Минфина от 11.04.2022 № 55н

Так, установлено, что для приобретения бланков трудовых книжек работодатели должны обращаться либо к изготовителю, либо к распространителям — организациям и предпринимателям. Перечень официальных распространителей будет размещаться в Интернете на сайте изготовителя.

Бланки будут доставляться работодателям:

•либо службами доставки защищенной полиграфической продукции;

•либо, по соглашению между изготовителем/распространителем и работодателем, иным способом.

Как платить транспортный налог при передаче авто из одного ОП в другое

Компания передала автомобиль из одной обособки в другую, находящуюся в ином регионе. Ставки транспортного налога по старому и новому месту регистрации авто различаются. Как считать налог?

■ Письмо ФНС от 31.08.2022 № БС-4-21/11473@

По мнению ФНС, в таком случае транспортный налог уплачивается по месту нахождения автомобиля, определенному по состоянию на 1-е число месяца, в котором машина была перерегистрирована на новое ОП.

За месяц, в котором произошло это изменение, налог уплачивается по старому месту нахождения транспортного средства и по старой ставке. А по месту нахождения нового обособленного подразделения налог уплачивается начиная со следующего месяца.

Помещение в составе здания: как считать налог на имущество

Помещение (гараж) расположено внутри здания, и кадастровая стоимость по этому помещению не определена. Как определить кадастровую стоимость такого гаража в целях исчисления налога на имущество организаций?

■ Письмо ФНС от 16.08.2022 № СД-4-21/10680@

В такой ситуации кадастровая стоимость помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая той доле, которую площадь помещения составляет в общей площади здания.

Однако этот порядок применим лишь при соблюдении следующих условий:

•в субъекте РФ установлен такой порядок определения базы по налогу на имущество;

•помещение включено в перечень «кадастровой» недвижимости;

•организация владеет помещением на праве собственности, хозяйственного ведения или получила по концессионному соглашению;

•сведений о кадастровой стоимости помещения нет, в том числе в ЕГРН.

Также ФНС уточнила, что в случае, когда организация не учитывает помещение (гараж) как самостоятельный объект недвижимости, определять базу по налогу на имущество в отношении этого помещения отдельно как долю кадастровой стоимости здания нельзя.

Как будут считать пени за неуплату ЕНП

С 01.01.2023 организации и ИП будут платить страховые взносы и большинство налогов по-новому — единым платежом. А вот пени за просрочку перечисления платежей будут рассчитываться в прежнем порядке.

■ Информация УФНС по Тульской области

За просрочку сроком до 30 дней включительно пени организации начисляются исходя из 1/300 ставки ЦБ, а начиная с 31-го дня просрочки — исходя из 1/150 ставки ЦБ. На период с 09.03.2022 по 31.12.2023 установлены особые правила. За весь период просрочки пени начисляются исходя из 1/300 ставки. Для ИП и до 9 марта, и после пени начисляются исходя из 1/300 ставки в течение всего периода просрочки. Переход на уплату налогов единым платежом этого порядка не изменит.

Бесплатное устранение недоделок по гарантии облагается НДС

В договоре на выполнение проектных работ указано, что если в течение гарантийного срока у заказчика будут замечания по выполненным работам, исполнитель устранит недоделки бесплатно. Нужно ли начислять НДС по таким допработам?

■ Письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70767

Перечни операций, не признаваемых объектом обложения НДС и освобождаемых от налогообложения, установлены п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ. Выполнение работ (в том числе без взимания дополнительной платы) по устранению в течение гарантийного срока недостатков, выявленных в ранее выполненных работах, в этих перечнях не упомянуты. Значит, выполнение работ, связанных с устранением недостатков в рамках гарантийных обязательств без взимания с заказчика допплаты, облагается НДС.

Обеденный перерыв: без него никак, но есть пространство для маневра

Полностью отказаться от обеденного перерыва сотрудник со стандартным рабочим днем не может. Но если перерыв сократить, можно уходить домой пораньше.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 08.09.2022)

Сотрудникам, чей рабочий день длится 4 часа и более, работодатель обязан предоставлять обеденный перерыв. Это прямо установлено ТК РФ.

Но также в ТК сказано, что продолжительность перерыва должна быть от 30 минут до 2 часов. А поскольку обеденный перерыв в рабочее время не включается, это открывает для работника определенные возможности.

Например, если у сотрудника рабочий день с 10.00 до 19.00, а обеденный перерыв продолжительностью 1 час, можно попробовать договориться с работодателем о сокращении времени перерыва. Соответственно, если вам установят тридцатиминутный обед (меньше просто нельзя), то домой можно будет уходить на полчаса раньше — в 18.30.

Также Минтруд напомнил, что время обеденного перерыва работник вправе использовать как ему угодно. Во время обеда сотрудник освобожден от своих трудовых обязанностей. Так что он может не только покинуть свое рабочее место, но и вообще находиться за пределами самой организации. Например, сходить пообедать к себе домой или заняться своими личными делами.

Исключение составляют случаи, когда предоставление работнику полноценного перерыва невозможно по условиям производства. Тогда работодатель обязан обеспечить сотруднику возможность отдыха и приема пищи на рабочем месте в рабочее время.

Коротко

В 2022 г. МСП применяют совокупный тариф взносов 15% к той части выплат в пользу физлиц, которая превышает величину МРОТ, установленную на 01.01.2022, то есть 13 890 руб.

■ Письмо Минфина от 01.08.2022 № 03-15-05/74202

Если при регистрации кассы в заявлении было указано, что она будет использоваться только для безналичных расчетов через Интернет, использовать эту кассу в торговом зале запрещено.

■ Письмо Минфина от 26.07.2022 № 30-01-15/71904

У физлиц — не ИП, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, появилась возможность продавать произведенную ими продукцию на ярмарках выходного дня.

■ Постановление Правительства от 02.09.2022 № 1549

ИП на патенте уплачивает взносы за себя в ИФНС по месту жительства, даже если «патентную» деятельность предприниматель ведет не по месту своей прописки, а в другом городе или субъекте РФ.

■ Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-15-05/72522

Регистрировать в ФСС в качестве страхователя ОП нужно, только если подразделение имеет свой отдельный счет в банке и начисляет выплаты в пользу физлиц.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 31.08.2022)

ФНС обновила форму заявления о госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве предпринимателя.

■ Приказ ФНС от 15.08.2022 № ЕД-7-14/751@

Соцстрах утвердил новую форму заявления о возмещении расходов на выплату пособия на погребение.

■ Приказ ФСС от 23.06.2022 № 246

Введены ограничения на сделки с долями в уставных капиталах ООО между российскими резидентами и лицами из недружественных стран. Такие сделки (за исключением отдельно оговоренных случаев) могут производиться только на основании разрешений, выдаваемых Правительственной комиссией по контролю за иностранными инвестициями в РФ.

■ Указ Президента от 08.09.2022 № 618

Росстат обновил статотчетность по ценам и финансам: № 12-Ф, № 1-СОНКО, № 1-цены приобретения, № 3-кооператив, № П-6, № П-3.

■ Приказ Росстата от 29.07.2022 № 536

При оказании на горнолыжных комплексах услуг канатной дороги, проката инвентаря и сдачи в аренду ячеек для хранения вещей применяется общеустановленная ставка НДС 20%.

■ Письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70700

С 19 сентября ключевая ставка снижена до 7,5%. Следующее заседание Совета директоров Банка России состоится 28.10.2022.

■ Информация ЦБ от 16.09.2022

Промышленную ипотеку российские организации смогут получить на покупку недвижимости, предназначенной для промышленного производства. Выдаваться кредит будет на срок до 7 лет. Максимальная сумма кредита — 500 млн руб.

■ Информация с сайта Правительства от 07.09.2022, от 05.09.2022

ФНС рекомендовала электронную форму согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну.

■ Письмо ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332

Если работодатель получил исполнительный документ на удержание алиментов не от приставов, а непосредственно от взыскателя, требование о сохранении за алиментщиком дохода в сумме прожиточного минимума не применяется.

■ Письмо Роструда от 12.07.2022 № ПГ/16129-6-1

Если работодатель взял с работника плату за оформление трудовой книжки, то такая плата — «прибыльный» доход. Но расходы на покупку бланков трудовых книжек и вкладышей также учитываются в «прибыльной» базе.

■ Письмо Минфина от 15.08.2022 № 03-03-06/3/79208

Запрет на взимание банками комиссий при выдаче гражданам иностранной валюты с их счетов и вкладов продлен до 09.03.2023.

■ Информация ЦБ

Оплата работодателем фиксированных НДФЛ-авансов за иностранного работника — это его «натуральный» доход, облагаемый НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 19.08.2022 № 03-04-06/81342

Роскомнадзор разработал проект приказа, которым будут утверждены формы уведомлений о намерении осуществлять обработку персональных данных, о внесении изменений в ранее представленные сведения, а также о прекращении обработки персональных данных.

■ Проект приказа Роскомнадзора

Если при перечислении сотруднику увольнительных выплат произошел технический сбой и платежка ушла с большей суммой, чем следовало, работник возвращать переплату не обязан.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если организация использует собственную систему электронного кадрового документооборота, нужно обеспечить ее взаимодействие с порталом госуслуг.

■ Письмо Роструда от 01.08.2022 № ПГ/19773-6-1 ■

ПРОВЕРЬ СЕБЯОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

Заполняете расчет 6-НДФЛ и задумались: включать ли в него выплаченную всем отпускникам матпомощь по 4000 руб.? Показать ли НДФЛ с сентябрьской зарплаты как неудержанный, раз зарплата на конец месяца еще не выплачена? Пособия за 3 дня болезни — это трудовые доходы для 6-НДФЛ или нет? Сегодня мы спросим об этом вас. И поставим вам оценку за знания. Правда, понарошку, все останется между нами . Ведь лучше потестировать себя заранее, чем потом отвечать на вопросы налоговиков.

Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ

Пройти тест в режиме онлайн ■

Признание убытков при присоединении или ликвидации убыточной «дочки»

Упомянутые в статье ПБУ и ФСБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Инвестиции в «дочку» в учете материнской компании

Компания считается дочерней, когда она создана и контролируется головной организацией (п. 2 ст. 6 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). «Дочка» является независимым юрлицом и может принимать самостоятельные решения в определенных границах ответственности. У дочерней компании свои устав, директор, штат сотрудников, права собственности на имущество и учетная политика. Вместе с тем все это может предоставить, выбрать и одобрить материнская организация. Она будет контролировать «дочку» на всех этапах хоздеятельности, а та, в свою очередь, регулярно отчитываться о достигнутых успехах.

Инвестиции в дочернюю компанию отражаются у головной организации в составе финвложений на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости (пп. 3, 8 ПБУ 19/02).

Учет результатов убыточной деятельности «дочки» в головной организации

В дальнейшем в процессе деятельности дочерней компании реальная стоимость инвестиций может упасть, если «дочка» работает с убытком. При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финвложений, нужно проверить, имеются ли условия устойчивого снижения их стоимости (например, в случаях, когда совсем не поступают, уменьшились и с большой долей вероятности не предвидятся в будущем дивиденды) (пп. 37—39 ПБУ 19/02).

Проверку на обесценение нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря или, по усмотрению головной организации, на конец каждого квартала (месяца). Результаты проверки должны быть задокументированы, например, в виде бухгалтерской справки-расчета с приложением отчета независимого оценщика, уставных документов «дочки», ее бухотчетности и др. И если такая проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финактивов, то необходимо создать резерв под обесценение финвложений.

Уровень существенности для определения снижения стоимости финвложений организация должна установить в учетной политике. Расчетная стоимость может определяться, в частности, на основе:

•или результатов оценки, проведенной независимым оценщиком;

•или информации о действительной стоимости материнской организации (то есть стоимости чистых активов дочернего ООО, приходящейся на долю «мамы») (п. 2 ст. 14 Закона № 14-ФЗ).

Резерв формируется на величину разницы между учетной (первоначальной) и расчетной стоимостями финвложения. Расходы по созданию резерва отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финвложений».

При дальнейшем стабильном снижении стоимости инвестиций резерв будет увеличиваться и отрицательно влиять на финрезультат головной компании. В бухотчетности головная организация, помимо информации о самом финактиве, должна раскрыть данные об изменении суммы резерва под обесценение финвложений по каждому их виду (п. 42 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском балансе финвложения показываются по строке 1170 «Финансовые вложения» (или 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» — в зависимости от срока и намерений руководства по дальнейшему их использованию) за минусом резерва. И в ситуации, когда вклад в уставный капитал дочерней компании не способен будет приносить головной организации экономические выгоды в будущем, например в форме дивидендов либо прироста его стоимости при продаже, обмене, использовании при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости (то есть не выполняется одно из условий признания его финвложением), в бухбалансе он не будет показан в качестве финвложения (поскольку будет учтен в составе расходов) за счет создания резерва в размере самого вклада (п. 2 ПБУ 19/02).

В налоговом учете резерв под обесценение финвложений в уставные капиталы не создается, поэтому расходы на его создание и доходы от его восстановления для налоговых целей не учитывают.

Ликвидация дочерней компании в учете «мамы»

Об уступке (продаже) долга покупателя (должника) новому кредитору (цессионарию) читайте:

2022, № 15

Дочерняя компания может быть ликвидирована в том числе и по решению ее участников. Если компания убыточная, то стоимость ее чистых активов меньше размера уставного капитала. И для расчетов с кредиторами имущества может не хватить. В этом случае (при наличии признаков банкротства) ликвидационная комиссия или участник ликвидируемого общества должны подать в арбитражный суд заявление на банкротство (п. 2 ст. 61, пп. 4, 9 ст. 63 ГК РФ; статьи 3, 224, п. 2 ст. 226 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Нарушитель этого требования несет субсидиарную ответственность по денежным долгам дочерней компании перед кредиторами и по ее обязательным платежам (то есть ему придется отвечать своим имуществом по долгам «дочки»). Чтобы не началась процедура банкротства дочерней компании, головной организации придется сделать дополнительные вложения, например в виде вклада в ее имущество, или перевести все ее долги перед третьими лицами на себя, заключив, например, договоры цессии. И завершить ликвидацию.

Справка

Ликвидация компании считается завершенной, а сама она — прекратившей существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

При ликвидации ООО после окончания расчетов с кредиторами оставшееся имущество дочерней компании передается учредителям пропорционально их доле в уставном капитале «дочки». Это могут быть не только деньги, но и не реализованные в процессе ликвидации сырье, материалы, товары, основные средства и др. (п. 8 ст. 63 ГК РФ) При этом, если деятельность «дочки» была убыточной, рыночная стоимость имущества, которое передается головной организации, может оказаться меньше учетной стоимости ее вклада в уставный капитал ликвидированной дочерней компании.

Бухучет. В бухучете головной организации ликвидацию дочерней компании отражать надо так (п. 6 ст. 63 ГК РФ; пп. 6.3, 10.1, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 13 ФСБУ 26/2020; п. 14 ФСБУ 5/2019).

Налог на прибыль. Полученное при ликвидации дочерней компании имущество учитывается как внереализационный доход в виде дивидендов (п. 1 ст. 250 НК РФ). Их размер определяется по рыночной стоимости имущества на дату получения за минусом оплаченной стоимости доли в «дочке» (п. 4 ст. 40, подп. 1 п. 2 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277 НК РФ).

При положительной разнице налог на прибыль материнская организация должна рассчитать и уплатить самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК РФ). Если на день принятия решения о ликвидации она в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50% долей в уставном капитале «дочки» и имеет право на получение не менее 50% всего имущества, то налог рассчитывается по ставке 0%. В остальных случаях ставка равна 13%.

Если результат этой разницы будет отрицательным, то есть головная организация получила убыток, его она сможет учесть при расчете налога на прибыль на дату ликвидации как внереализационный расход (подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ). Чтобы у проверяющих не возникло желания увеличить налоговую базу из-за недостоверной оценки рыночной стоимости полученного имущества, важно позаботиться о ее документальном подтверждении.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Доход в виде дивидендов у организаций на УСН облагается налогом на прибыль по тем же ставкам, что и на ОСН. Платить «упрощенный» налог с этих доходов не нужно (подп. 2, 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если стоимость полученного имущества не покрывает стоимость доли упрощенца в ликвидированной дочерней компании, учесть убыток в расходах не получится (ст. 346.16 НК РФ). В перечне «упрощенных» расходов его нет.

Учетные нюансы при присоединении убыточной «дочки»

При присоединении одного ООО к другому ООО к последнему переходят все права и обязанности присоединенного юрлица (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Присоединяемая компания прекращает свое существование, а ее правопреемником становится присоединяющая организация с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Порядок присоединения дочерней компании к материнской в целом не отличается от присоединения независимой организации. Подробно о присоединении мы писали в , 2019, № 14. Остановимся на учетных особенностях.

Бухучет. На дату прекращения деятельности «дочки» материнская организация должна отразить в бухучете (пп. 21, 25 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее — Методические указания)):

•активы и обязательства, которые перешли к ней в результате присоединения, в виде вступительных остатков на основании заключительной бухотчетности присоединенной дочерней компании;

•уставный капитал в размере, установленном в договоре о присоединении, а также показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вступительные остатки можно вводить с корреспонденции со вспомогательным счетом 00. Остаток по этому счету должен быть равен нулю. Формироваться вступительные остатки могут, например, в таком виде.

На дату присоединения встречные обязательства головной и дочерней организаций прекращаются. «Маме» не надо учитывать, в частности (п. 3.1 ст. 53 Закона № 14-ФЗ; п. 13 Методических указаний):

•взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность, включая расчеты по дивидендам;

•финвложения в уставный капитал «дочки» по счету 58 «Финансовые вложения» (вместе с сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к вложениям в «дочку»);

•финвложения «дочки» в уставный капитал «мамы» (счет 58 «Финансовые вложения» «дочки» вместе со счетом 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части, относящейся к вложениям в «маму», если такие имеются);

•доли в уставном капитале «дочки», принадлежащие «дочке» (счет 81 «Собственные акции (доли)» «дочки»);

•доли в уставном капитале «мамы», принадлежащие «маме» (счет 81 «Собственные акции (доли)» «мамы»);

•иные активы и обязательства по взаимным расчетам, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Если суммы встречных задолженностей не совпадают, сумма расхождения на дату внесения записи в Единый госреестр юрлиц о прекращении деятельности дочерней компании регулируется за счет доходов и расходов на счете 91.

Если материнская организация до присоединения предъявила НДС дочерней компании и этот входной НДС отражен у нее в заключительном балансе, то его как вступительное сальдо надо отразить по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 00.

Технически присоединение дочерней организации к головной практически ничем не отличается от реорганизации в форме присоединения двух посторонних юрлиц

Вступительные остатки по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формируются по особым правилам в последнюю очередь после переноса остатков по всем счетам бухучета.

Размер уставного капитала указывается в договоре о присоединении и в новой редакции устава. Он должен быть отражен в качестве вступительного остатка по счету 80 «Уставный капитал». После этого определяется разница между величиной уставного капитала и чистыми активами (разница между оборотами на счете 00) и отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как видим, головная организация, присоединяя к себе дочернюю компанию, способна оказать влияние на составляющие собственного капитала, в том числе и на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 25 Методических указаний).

Налог на прибыль. Стоимость передаваемого имущества, состав и оценка доходов и расходов, которые не были учтены при формировании налоговой базы дочерней компании, головная организация на дату завершения присоединения определяет по данным налогового учета «дочки» (Письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-03-06/1/60621). Основание — полученные первичные и правоустанавливающие документы на объекты учета, налоговые декларации, налоговые регистры, счета-фактуры, книги покупок и продаж, справки, расчеты и расшифровки.

Но вести налоговый учет имущества и обязательств после присоединения головная организация должна по своим учетным принципам. При этом стоимость имущества и обязательств, полученных при присоединении «дочки», в доходы по налогу на прибыль не включается (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Головная организация (с учетом ограничения суммы уменьшения налоговой базы не более чем на половину) может перенести на будущее убытки присоединенной дочерней компании, полученные до реорганизации, при соблюдении следующих условий (п. 2.1 ст. 252, п. 22 ст. 280, пп. 1, 5 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-03-06/2/31592):

•«дочка» применяла ОСН и не облагала прибыль по ставке 0%;

•величина убытков должна быть подтверждена первичными документами (актами, товарными накладными и др.), а не только передаточным актом, переданными налоговыми регистрами и налоговыми декларациями;

•основной целью присоединения не является уменьшение налоговой базы на сумму этих убытков;

•убыток понесен не по операциям с необращающимися ценными бумагами.

При переносе убытка «дочки» на будущее «мама» должна руководствоваться общими правилами переноса убытков, установленными НК, с учетом ограничений и с соблюдением последовательности.

Справка

При расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли у присоединенной «дочки» на УСН (п. 1 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).

При присоединении убыточной дочерней компании важно подтвердить деловую цель реорганизации (Постановления АС ВВО от 13.02.2019 № Ф01-7107/2018; АС УО от 20.12.2017 № Ф09-7657/17). Для этого надо подготовить обоснование. Например, о том, что присоединение позволило сэкономить на управленческих расходах, сохранить рынки сбыта продукции и клиентские базы, которые были бы потеряны при ликвидации или банкротстве «дочки». Аргументом может быть бизнес-план с причинами и целями реорганизации, с расчетом экономического эффекта от присоединения и сроком выхода на прибыльные показатели. Пригодятся также служебные записки, приказы и иные документы, которые поясняют экономическую цель действий участников. Тогда у материнской организации есть шанс защитить присоединенные убытки дочерней компании если не на этапе досудебного обжалования, то в суде.

УСН с объектом «доходы минус расходы». Стоимость полученных в результате присоединения «дочки» имущества и обязательств в «упрощенные» доходы у «мамы» не включается (п. 3 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Головная организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» может перенести убыток на будущее только в случае, если и присоединенная дочерняя компания, получившая убыток до реорганизации, применяла УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

* * *

Чтобы признать убыток дочерней компании, «маме» важно не только правильно его учесть, но и грамотно обосновать. И если в основе принятого решения о ликвидации или присоединении лежит деловая цель, а не снижение налоговых обязательств, то и проблем с учетом «дочернего» убытка у головной организации быть не должно. ■

Как сторонам договора поставки учесть и оформить транспортные расходы

Условия поставки товара

Для документального оформления и отражения в учете транспортных расходов бухгалтеру нужно обратить внимание на следующие условия договора поставки товаров (статьи 209, 223, 458, 491, 509 ГК РФ):

•момент перехода права собственности на товар (при передаче товара или после его оплаты);

•порядок его поставки (как будет передаваться товар от поставщика покупателю).

Если момент перехода права собственности на товар в договоре не указан, то по общим правилам право собственности на товар переходит при его вручении покупателю или его доверенному лицу либо при передаче перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Взять на себя заботу по доставке товара может как поставщик, так и сам покупатель. Но от того, как именно была организована доставка, зависит порядок учета транспортных расходов

Порядок поставки определяет, каковы способ, место и сроки передачи товара, кому товар будет передан, как и за чей счет он будет перевозиться от поставщика к покупателю. От этого зависят права и обязанности сторон, их ответственность и момент перехода рисков утраты или повреждения товара. Поставщик передает товар покупателю одним из следующих способов (статьи 312, 510, 515 ГК РФ):

•или покупатель может забрать товар в месте нахождения поставщика (выборка, самовывоз). Причем товар может быть вручен не лично покупателю, а транспортной компании, действующей в интересах покупателя, или доверенному лицу покупателя. Риск случайной гибели товара в этом случае переходит от поставщика к покупателю еще до того, как покупатель фактически получит товар на своем складе. Если договором прямо не предусмотрена выборка товара, то поставщику придется доставить товар и вручить его покупателю;

•или товар может быть передан в месте нахождения покупателя (доставка). В этом случае перевозку обеспечивает поставщик. Стоимость транспортных расходов в договоре может быть включена в цену товара или установлена дополнительно сверх цены товара.

В этой статье мы рассмотрим ситуации, когда по договору доставить купленный товар должен:

•покупатель (самостоятельно или с привлечением автотранспортной компании);

•сам поставщик на собственном автомобиле.

Перевозку товара организует и оплачивает покупатель

При самовывозе покупатель может:

•или сам забрать товар со склада поставщика и доставить его на своем транспорте;

•или заключить договор на перевозку с транспортной компанией.

Поскольку поставщик в этом случае в перевозке не участвует, а только передает товар покупателю (перевозчику покупателя), то в бухгалтерском и налоговом учете транспортные расходы у него не учитываются, выручка от оказанных услуг не возникает. Поставщик должен оформить только товарную накладную (УПД) на переданные товары и выставить покупателю счет-фактуру. Никаких документов для подтверждения транспортировки проданного товара ему в этом случае не требуется.

Покупатель в бухгалтерском и налоговом учете в общем случае расходы на доставку включает в фактическую стоимость товара. Если покупатель — торговая организация, то затраты на транспорт можно отнести к расходам на продажу, если такой способ будет закреплен в учетной политике (п. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ). В бухучете их можно учесть единовременно. В налоговом учете в этом случае транспортные расходы ежемесячно должны распределяться на реализованные товары.

Входной НДС, который предъявляет привлеченный автоперевозчик, покупатель — плательщик налога может принять к вычету в обычном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель задействовал в перевозке купленного товара собственный автотранспорт, то для подтверждения расходов на зарплату водителя и стоимости ГСМ нужно оформить путевой лист. Транспортные расходы отражаются на основании зарплатных ведомостей, путевых листов, чеков ККТ на ГСМ, бухгалтерских справок-расчетов и др.

Про транспортную накладную и ее электронную версию можно прочитать:

2022, № 8; 2022, № 2

При привлечении покупателем стороннего автоперевозчика документом, подтверждающим доставку товара, является транспортная накладная. Несмотря на то что товар отгружается со склада поставщика, в транспортной накладной в качестве грузоотправителя должен быть указан покупатель. Поскольку он является владельцем товара и заказчиком автоперевозки (ч. 1 ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2020 № 2200). Транспортную накладную может заполнить сам покупатель или по договору с автоперевозчиком возложить обязанность по заполнению транспортной накладной на автоперевозчика.

Поставщик перевозит товар на собственном автотранспорте

Учет и документальное оформление транспортных расходов у сторон договора поставки в ситуации, когда поставщик доставляет товар до склада покупателя на собственном автотранспорте, зависят от порядка формирования стоимости транспортных услуг, в частности:

•стоимость доставки учтена в стоимости товара (в общей сумме договора поставки);

•стоимость доставки выделена отдельной суммой как стоимость транспортных услуг.

Вариант 1. Если стоимость транспортных услуг поставщика включена в стоимость товара, то отдельно их учитывать и оформлять стороны не должны.

Поставщик в бухгалтерском и налоговом учете отражает выручку от реализованных товаров. Первичным документом для признания в учете выручки у поставщика и принятия к учету доставленного поставщиком товара у покупателя является товарная накладная (УПД). В выставленном при реализации товаров счете-фактуре нужно указать полную стоимость отгруженных товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Затраты на доставку товара покупателю (зарплату водителя, стоимость ГСМ и др.) поставщик признает в бухучете в расходах на продажу на основании путевых листов, чеков ККТ на ГСМ, зарплатных ведомостей, бухгалтерских справок-расчетов и пр. (п. 5 ПБУ 10/99) В налоговом учете транспортные затраты отражаются в расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ).

Покупатель в бухгалтерском и налоговом учете стоимость транспортных расходов не отражает. Их стоимость уже учтена в стоимости купленного товара (пп. 10, 11 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ).

О том, как правильно заполнить товарную накладную, читайте:

2021, № 20

Вариант 2. Если стоимость транспортных услуг поставщика в договоре выделена отдельно от стоимости товара, то договор является смешанным. То есть содержит элементы договора поставки и договора перевозки (п. 3 ст. 421 ГК РФ). Соответственно, и в документах стоимость доставки должна быть выделена отдельно от цены товара.

Поставщик в бухгалтерском и налоговом учете отдельно от товарной выручки на основании транспортной накладной отражает выручку от оказания услуг по доставке товара. И выставляет покупателю счет-фактуру на стоимость доставки. Так же как и в варианте 1, поставщик может учесть расходы на доставку товара собственным автотранспортом.

Покупатель стоимость доставки в бухгалтерском и налоговом учете учитывает в фактической стоимости товаров. Если покупатель ведет торговую деятельность, у него есть выбор. Он может включить расходы на доставку (п. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; ст. 320 НК РФ):

•или в стоимость товара;

•или в расходы на продажу: в бухучете — единовременно в полной сумме, а в налоговом учете — ежемесячно пропорционально стоимости реализованных товаров.

Правила учета транспортных расходов нужно закрепить в учетной политике.

Документом, подтверждающим расходы на доставку товара у покупателя, будет транспортная накладная. Ее должен выписывать грузоотправитель, если в договоре автоперевозки не установлено иное. В случае с вариантом 2 это поставщик.

Входной НДС со стоимости услуг на доставку можно принять к вычету в обычном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

* * *

В следующей статье мы рассмотрим порядок учета и документального оформления возмещения транспортных расходов при привлечении поставщиком третьих лиц для доставки товаров покупателям.

При этом стоимость транспортных расходов может как включаться в цену товара, так и учитываться сверх цены договора поставки. ■

Возмещение транспортных расходов по договору поставки: тонкости учета и оформления

Способы возмещения транспортных расходов

Договор поставки товара может носить смешанный характер и содержать элементы как договора купли-продажи (поставки), так и договора перевозки, возмездного оказания услуг, посреднического договора (например, договора комиссии, агентского договора) или транспортной экспедиции (статьи 454, 506, 785, 779, 801, 990, 1005 ГК РФ). Поставщик обязуется организовать доставку товара, а покупатель — возместить понесенные поставщиком транспортные расходы.

Когда поставщик для доставки товара до склада покупателя привлекает стороннего автоперевозчика, он может стоимость своих транспортных затрат:

•или включить в цену товара;

•или выделить отдельно (сверх цены товара).

Если стоимость доставки включена в цену товара, то учет транспортных расходов будет таким же, как и при доставке товара поставщиком на собственном автотранспорте. Мы писали об этом в предыдущей статье. Разница лишь в оформлении автоперевозки. При передаче товара автоперевозчику поставщик должен выписать транспортную накладную (а не путевой лист, как при перевозке собственным автотранспортом), на основании которой он сможет признать расходы на доставку (п. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ). А на основании счета-фактуры, выставленного автоперевозчиком, примет к вычету входной НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Мы рассмотрим порядок учета и документального оформления транспортных расходов в ситуации, когда стоимость доставки с помощью автоперевозчика в цену товара не включается, поставщик выделил ее отдельно (сверх цены товара). При этом по условиям договора она является:

•или вознаграждением поставщика за оказанные услуги по организации доставки;

•или возмещением понесенных поставщиком транспортных расходов.

Учет вознаграждения поставщика за организацию доставки товара

По условиям договора поставки организацию доставки товара до покупателя берет на себя поставщик. Для этого он привлекает стороннего автоперевозчика. А сумму своего вознаграждения в договоре устанавливает единой суммой с учетом понесенных транспортных расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете вознаграждение за организацию доставки товара на дату подписания акта об оказанных услугах поставщик должен включить в доходы, а стоимость перевозки — в расходы. В бухучете надо сделать следующие проводки (пп. 5, 6 ПБУ 10/99; пп. 5, 6 ПБУ 9/99; статьи 249, 320 НК РФ).

Стоимость услуг автоперевозчика по доставке товара отражается у поставщика на основании транспортной накладной. Ее он должен выписать при передаче товара автоперевозчику.

Поскольку поставщик оказывает услугу по организации доставки товара, то подтверждающим документом для отражения вознаграждения за оказанные услуги будет акт, составленный по предусмотренной договором поставки форме.

Налоговая база по НДС у поставщика — плательщика НДС определяется в сумме установленного вознаграждения на дату оказания услуг. На сумму вознаграждения покупателю надо выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 154 НК РФ). Входной НДС, предъявленный автоперевозчиком, поставщик может принять к вычету как обычно, при соблюдении общих условий (п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

•поставщик является плательщиком НДС и не применяет освобождение от этого налога;

•расходы понесены для деятельности, облагаемой НДС;

•транспортные расходы приняты к учету;

•есть правильно оформленный счет-фактура.

Покупатель в бухучете должен отразить следующие записи.

Вознаграждение поставщику за организацию перевозки в бухгалтерском и налоговом учете покупателя в зависимости от учетной политики на основании акта может быть учтено (п. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ):

•или в стоимости товара;

•или в составе расходов на продажу.

Если покупатель не включает расходы на вознаграждение за организацию перевозки в стоимость товара, в налоговом учете ему придется ежемесячно распределять их на реализованные товары и остаток нереализованных товаров (ст. 320 НК РФ).

Покупатель сможет принять к вычету НДС на основании счета-фактуры поставщика, если выполняются все условия для вычета налога.

Справка

Минфин разрешил исполнителю не выставлять счет-фактуру и не начислять НДС при перевыставлении железнодорожного тарифа — расходов на транспортировку подаваемых (возвращаемых) вагонов (Письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-09/11443). Однако этот случай скорее исключение, чем правило.

Учет возмещения транспортных затрат

По условиям договора поставки поставщик заключает договор автоперевозки с транспортной компанией. Автоперевозчик оказывает поставщику транспортные услуги. А поставщик предъявляет покупателю сумму транспортных расходов для возмещения. При этом поставщик не является ни посредником покупателя, ни транспортным экспедитором.

Сразу скажем, что налоговая база по НДС у поставщика — плательщика НДС увеличивается на сумму полученного от покупателя возмещения (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ). Поставщик должен:

•исчислить НДС с возмещенных транспортных расходов по расчетной ставке 20/120 или 10/110 — в зависимости от ставки, по которой облагаются товары;

•составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму возмещения и зарегистрировать его в книге продаж в месяце получения денег от покупателя;

•входной НДС по выставленным автоперевозчиком транспортным расходам принять к вычету при соблюдении общих условий.

В бухучете поставщика на дату подписания акта (его форма должна быть установлена договором поставки) возмещаемые расходы отражаются в доходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 12 ПБУ 9/99).

Сумму возмещаемых расходов на дату подписания акта поставщик должен учесть в доходах от реализации в общем порядке (п. 2 ст. 249 НК РФ). Начисленный по возмещаемым затратам на доставку налог можно включить в «прибыльные» расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость услуг по доставке товара, оказанных автоперевозчиком, на основании транспортной накладной учитывается в расходах поставщика (пп. 5, 6.1 ПБУ 10/99). Ее также можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль (пп. 1, 2 ст. 253 НК РФ).

Покупатель всю сумму, которую перечисляет поставщику в качестве возмещения транспортных затрат, на дату подписания акта (в зависимости от учетной политики) в бухгалтерском и налоговом учете может учесть (п. 10, подп. «б» п. 11, п. 21 ФСБУ 5/2019; подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ):

•или в стоимости товара;

•или в составе расходов на продажу. В налоговом учете в этом случае ежемесячно надо распределять расходы на реализованные товары и остаток нереализованных товаров.

В бухучете надо сделать следующую запись.

При возмещении поставщику транспортных расходов покупатель не сможет принять к вычету НДС. Поскольку у него не будет счета-фактуры. Поэтому и отражать налог не надо (Письмо Минфина от 06.02.2013 № 03-07-11/2568).

* * *

Итак, если транспортные расходы покупатель возмещает поставщику отдельно (сверх цены договора), принять к вычету НДС он не сможет. Поэтому выгоднее включить сумму возмещаемых транспортных расходов в стоимость товара.

Также можно заключить отдельный посреднический договор на организацию перевозки или договор транспортной экспедиции. Тогда покупатель сможет претендовать на вычет входного НДС по транспортным расходам. ■

Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа

Общие правила учета импортного товара

Документы. Чтобы отразить в бухгалтерском и налоговом учете импортную сделку, бухгалтеру потребуется целый пакет документов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 252 НК РФ). Но основной документ — контракт с иностранным поставщиком товаров, а также дополнительные соглашения и приложения к контракту (если они составлялись). Контракт, как правило, составляется на двух языках.

Про учет и налогообложение импорта товаров из дальнего зарубежья мы писали:

2019, № 17

Одно из основных условий контракта — цена единицы товара и стоимость всей партии. Обычно стоимость контракта определена в иностранной валюте. Если договором не предусмотрено иное, то оплату покупатель должен перечислять в этой же валюте. Однако стороны могут договориться, что платежи будут сделаны и в иной иностранной валюте. Такое условие может быть внесено в контракт и позднее и закреплено в дополнительном соглашении. Если валюта сделки и валюта платежа различаются, в договоре должны быть прописаны правила пересчета стоимости контракта из одной валюты в другую.

Помимо контракта, для формирования в бухгалтерском и налоговом учете стоимости товаров и затрат, связанных с их ввозом в Россию, нужны транспортные документы и декларация на товары.

Стоимость товаров. Стоимость товаров в бухучете формируется по фактической стоимости. Она равна сумме фактических затрат на приобретение без учета НДС (пп. 9, 10, подп. «а», «б», «е» п. 11, подп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019). Ввозной НДС на основании декларации на товары и документов об уплате плательщики НДС могут принять к вычету после принятия товаров к учету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Внимание

Если товар был импортирован на условиях частичной предоплаты, то часть стоимости товара, оплаченная авансом, в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывается в рубли на дату аванса (п. 9 ПБУ 3/2006; п. 10 ст. 272 НК РФ).

Фактическая стоимость товаров может складываться, например, из контрактной стоимости, ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора, расходов на доставку и др. Контрактную стоимость товаров в случае постоплаты нужно пересчитать в рубли по курсу валюты контракта, установленному ЦБ на дату принятия товаров к бухучету (пп. 4, 5, 9, 10 ПБУ 3/2006).

Для целей налога на прибыль в случае постоплаты контрактную стоимость импортных товаров надо пересчитать в рубли также по курсу валюты контракта, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (п. 5 ст. 252, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 268, подп. 1 п. 7, п. 10 ст. 272, ст. 320 НК РФ). А вот таможенные пошлины и сборы, а также расходы на доставку в налоговом учете в зависимости от условий учетной политики можно включить:

•или в расходы. Таможенные платежи будут признаны в месяце их начисления, а расходы на доставку — по мере реализации товаров;

•или в стоимость импортных товаров. Тогда пошлины, сборы и стоимость транспортных расходов в составе покупной стоимости попадут в расходы в момент реализации товаров.

Кредиторская задолженность. Изначально размер кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком в бухгалтерском и налоговом учете пересчитывается в рубли по курсу валюты контракта, установленному ЦБ на дату перехода права собственности на товары и принятия их к учету. В дальнейшем задолженность, учет которой ведется в валюте контракта, придется пересчитывать:

•в бухучете — на конец месяца и на дату оплаты (пп. 7, 8 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы от пересчета отражаются в составе прочих доходов (расходов) (пп. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006; п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99);

•для налога на прибыль — на дату исполнения обязательства и (или) на последнее число месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Отрицательные курсовые разницы нужно учесть во внереализационных расходах на последнее число месяца и (или) дату исполнения обязательства. Положительные курсовые разницы — во внереализационных доходах только на дату исполнения обязательства (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272, п. 11 ст. 250, подп. 7, 7.1 п. 4, п. 8 ст. 271 НК РФ).

О том, как снизить риски в сделках с иностранным поставщиком, читайте:

2022, № 10

Как видим, рублевая стоимость импортных товаров, а также таможенные платежи рассчитываются исходя из курса валюты контракта. Кредиторская задолженность перед иностранцем в учете отражается в валюте контракта. Валюта платежа, отличная от валюты контракта, имеет значение только при отражении операции по оплате товаров. При проведении операций по учету импортного товара и его оплаты в разных валютах возникают разницы между рублевой оценкой обязательства в валюте контракта и суммой платежа в валюте платежа.

Как отразить в учете импорт товаров, если валюта платежа отличается от валюты контракта

Рассмотрим на примере ситуацию, когда после принятия товара к учету из-за сложностей расчетов в валюте контракта сторонам пришлось изменить валюту платежа. А технических возможностей вести учет одновременно в двух иностранных валютах нет.

Несмотря на то что контракт один и тот же, операции по нему будут отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе сразу двух субсчетов. По одному субсчету в валюте контракта будет учтена задолженность перед поставщиком. По другому субсчету — в валюте платежа — только операции по оплате. Поэтому потребуется дополнительная проводка, закрывающая субсчет в валюте платежа и субсчет в валюте контракта.

В зависимости от используемого плана счетов, бухгалтерской программы, количества иностранных контрагентов и видов валют учет расчетов с иностранным контрагентом в разных валютах можно организовать как на уровне синтетического учета — счетов и субсчетов (то есть счетов бухучета первого и второго порядка), так и на уровне аналитического учета. Например, можно использовать счет 60, субсчет «Расчеты с поставщиками в валюте», а аналитику вести по поставщикам, договорам, видам валют и пр.

* * *

Приобретение импортного товара, принятие его к учету и отражение оплаты — и так непростая задача для бухгалтера. Нужно правильно сформировать стоимость товара, учесть условия поставки, порядок оплаты, курсовые разницы и многое другое. У нас же ситуация еще сложнее: валюта контракта и валюта платежа по импортной сделке — разные. Так что будьте внимательнее. ■

Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало

В случае когда товары для нужд организации покупают подотчетники за наличные, для принятия к вычету НДС по таким товарам все равно нужен счет-фактура.

Минфин настаивает, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, работ, услуг, могут быть приняты к вычету только на основании счета-фактуры.

Авансового отчета с приложенными к нему кассовыми чеками для НДС-вычета недостаточно. Даже если НДС выделен в чеке отдельной строкой (Письмо Минфина от 31.08.2022 № 03-07-11/84844). ■

Почему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиков

Письмо УФНС по Новгородской области от 04.05.2022 № 2.10-20/17411@

ЕНП vs имеющаяся система уплаты налогов

Почему бухгалтер не должен воспринимать новый способ уплаты платежей в бюджет в штыки?

— ЕНП кроет в себе массу преимуществ перед действующей системой уплаты платежей, способных упростить работу бухгалтера.

Ключевое из них — вместо большого количества платежек будет одна, а вместо «необходимости указания в них более 900 трлн вариантов реквизитов» останется только два: ИНН и сумма платежа.

Это позволит избежать многочисленных ошибок, которые сейчас допускают плательщики при перечислении платежей в бюджет. В случае уплаты ЕНП отправить платеж «не туда», потерять его будет практически невозможно, а, как следствие, «случайных» пеней и взысканий не появится.

А еще исчезнут уточнения и зачеты, поскольку ситуация, при которой у одного плательщика имеются одновременно задолженность и переплата по разным платежам, станет невозможной.

Срок уплаты налогов станет единым. Не надо будет, как сейчас, держать в голове кучу дат.

Единым станет и сальдо расчетов. Налоговики подчеркивают, что «налогоплательщик будет всегда четко, в виде одной суммы, понимать свой баланс расчетов с государством: либо имеешь актив в виде суммы на своем счете, либо ты что-то должен — и тогда будет только один документ взыскания». Согласитесь, весьма удобно.

А еще удобным будет и то, что данные об актуальной сумме обязательств будут всегда под рукой. Внедрение обязательной системы ЕНП планируется совместить с предоставлением плательщикам онлайн-доступа к детализации начислений и уплаты налогов. При необходимости всегда можно будет узнать, как сформировался баланс, на что и как были распределены платежи.

ЕНП ≠ мертвый груз денег на счетах ФНС

Сколько нужно платить ЕНП и когда? Если переплатить, деньги будут «залеживаться» у налоговиков без дела?

— На единый налоговый счет (ЕНС) кладите столько денег, сколько должно хватить, чтобы закрыть все ваши обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов перед бюджетом.

Перечислять ЕНП следует в единый срок уплаты — 28-го числа месяца (для квартальных платежей это 28-е число первого месяца следующего квартала, для ежемесячных — 28-е число каждого месяца). Раньше срока этого делать не надо, хотя, если очень хочется, можете пополнить свой «налоговый кошелек» заблаговременно.

Обращаем внимание, что если вы пополните счет до наступления срока уплаты, а потом передумаете, то всегда можете вернуть деньги. В целом это правило действует всегда, когда сальдо на ЕНС положительное.

Инспекция возвращает остаток ЕНП, который на момент обращения за возвратом не был зачтен в счет исполнения обязательств перед бюджетом. То есть если уплатить сумму ЕНП за 1 неделю до срока уплаты, то ее вполне можно вернуть.

Поручение на возврат налоговая будет направлять в казначейство не позднее дня, следующего за днем получения от плательщика заявления о возврате (но не ранее принятия решения о возмещении НДС и акцизов). А исполнит его казначейство не позднее дня, следующего за днем получения поручения. То есть срок возврата денег составит максимум 3 дня, что в 10 раз меньше нынешнего.

К слову, если задержка с возвратом все же произойдет, вам будут полагаться проценты по ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни просрочки.

Остаток ЕНП можно оставлять «на хранение» в бюджете

А можно переплату не возвращать, а хранить на определенном налоге?

— Сумма в размере не больше положительного сальдо ЕНС на основании заявления организации (ИП) о распоряжении переплатой путем зачета может быть направлена в счет обязанности по уплате предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам и может храниться до ее возникновения либо до образования отрицательного сальдо ЕНС.

Объем обрабатываемой бухгалтером информации при ЕНП не увеличится

Что за уведомление надо подавать в ИФНС и в каких случаях? Получается, что бумажек составлять придется больше?

— В случаях когда срок уплаты налога, авансового платежа, взноса по НК установлен раньше, чем срок подачи декларации/расчета по ним, или подача декларации/расчета НК не установлена, действительно придется дополнительно подавать в ИФНС уведомления об исчисленных суммах по налогам и взносам не позднее 25-го числа месяца их уплаты. Ведь только так ИФНС поймет, как разнести суммы ЕНП на конкретный вид налога или взноса.

Однако его подача объем обрабатываемой бухгалтером информации не увеличит. Так уверяют налоговики на примере действующей на текущий момент формы уведомления, подаваемого в отношении начислений по взносам и НДФЛ: «Это не декларация, а, по сути, только указание суммы и вида бюджета для ее распределения. Уведомление об исчисленных суммах налогов содержит 5 показателей из платежного поручения (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО, срок уплаты) взамен 15 показателей, заполняемых сейчас».

К слову, об НДФЛ: новый порядок уплаты платежей снимет с бухгалтера обязанность уплачивать налог с доходов работников и иных физлиц в бюджет каждый день после выплаты дохода. С 2023 г. НДФЛ будет уплачиваться только один раз в месяц. Но там есть свои особенности, про которые подробнее читайте в , 2022, № 17.

Справка

Для 2023 г. ФНС разработала новую форму уведомления (проект приказа ФНС (ID проекта 01/02/06-22/00129158)). В ней планируют убрать строку, в которой сейчас указывают срок уплаты, и добавить строки, в которых нужно будет приводить код отчетного периода и календарный год.

Уведомление об исчисленных суммах можно корректировать

А как быть, если по налогам и взносам, которые платят до подачи декларации, сдавались уведомления, но после их сдачи налоговые обязательства корректировались?

— Если расчет обязательств к уплате изменится, организации и ИП смогут подать уточненное уведомление. Налоговики говорят, что корректировать сведения в уведомлении разрешат «до срока представления декларации. Форма, формат и способ направления корректировочного уведомления об исчисленных суммах налогов не отличаются от первичного».

Пропуск срока подачи уведомления ведет к недоимке или не ведет: вот в чем вопрос

Допустим, бухгалтер не подал уведомление об исчисленных суммах по налогам и взносам в установленный срок, а сделал это за день до срока уплаты налога. Значит ли это, что теперь за компанией числится недоимка?

— Конечно, нет, ведь срок уплаты налога еще не наступил. Недоимка возникает только со следующего дня после истечения срока уплаты.

ЕНП и ситуация, когда платеж по одному налогу/взносу влияет на размер другого

Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», может уменьшить «упрощенный» налог на сумму уплаченных страховых взносов. Компания на ОСН может уменьшить налог на прибыль на сумму уплаченного налога на имущество. Новый порядок уплаты платежей эти возможности не отнимет?

— Нет. Компании и ИП по-прежнему смогут уменьшать одни свои платежи за счет других в случаях, когда это предусмотрено налоговым законодательством.

Уплаченные суммы налогов/взносов будут определяться в соответствии с правилами распределения ЕНП. Если платеж сочли уплаченным (вы это увидите из детализации распределения ЕНП, о которой мы говорили ранее), его можно будет использовать при расчете других платежей.

Последовательность списаний налоговых долгов при новой системе

Если бухгалтер обсчитался и перечисленного на ЕНС единого платежа не хватит погасить все задолженности, то какой из налогов будет списан первым?

— Суммы обязательств компаний и ИП будут погашаться на основании сумм, указанных самим плательщиком в декларации/расчете или уведомлении об исчисленных суммах по налогам и взносам.

Последовательность списаний будет следующей: сначала недоимка — начиная с более ранней, затем начисления с текущим сроком уплаты, затем пени, проценты и штрафы. Если на дату платежа денег на ЕНС недостаточно, то их распределят пропорционально всем суммам.

По словам налоговиков, именно так и никак иначе следует рассчитываться с бюджетом, ведь «погашение обязательств по хронологии их возникновения позволит исключить дополнительные издержки налогоплательщиков, поскольку ст. 75 НК РФ предусмотрены более серьезные санкции в зависимости от срока просрочки уплаты налога».

Распределение ЕНП будет прозрачным

Получается, что инспекция будет сама определять, в счет какого платежа зачесть деньги на ЕНС. И если на дату платежа их на счете окажется недостаточно, недоимки возникнут по всем налогам и взносам одновременно. О зачете не по уведомлению хотя бы сообщат?

— Организации (ИП) смогут запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа, в частности заказать справку о принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП. Ее налоговики выдадут в течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса.

Справка будет содержать «сведения о всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП, и иных суммах, формирующих сальдо ЕНС, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки».

Кроме того, как предполагается, детализированная информация о распределении ЕНП будет доступна в онлайн-режиме. Так что вы всегда будете в курсе своих «расчетных» событий с бюджетом.

ЕНП «дыры в бюджете» не закрывает

А не получится ли так, что налоговики единым платежом закроют недоимку, которую взыскать они уже не вправе (прошли сроки взыскания)? И не направят ли его на погашение начисленных сумм, с которыми плательщик не согласен?

— За счет ЕНП не гасятся:

•долг, срок взыскания которого пропущен;

•долг, который оспаривается в апелляционном порядке или в суде и на который судом наложены обеспечительные меры.

Если налоговики попробуют закрыть за счет ЕНП указанные суммы, их действия в указанной части можно обжаловать в досудебном и судебном порядке.

Суммы обязательств ЮЛ и ИП будут гаситься автоматом

Сейчас частенько случается, что на лицевом счете налогоплательщика числятся несуществующие недоимки. Полагаем, ЕНП эту проблему не решит, зато позволит ИФНС неправомерно засчитывать в счет такой недоимки деньги. Если так случится, что делать? И понесет ли кто-то из сотрудников инспекции наказание за такое списание?

— По словам налоговиков, «при ЕНС человеческий фактор практически исключается. Суммы обязательств ЮЛ и ИП будут погашены автоматом». Получается, что и наказывать-то некого и не за что.

При этом в случае несогласия с долгом, в счет которого был списан ЕНП, поможет старая добрая сверка с бюджетом. Да и все существующие ныне способы разрешения спорных начислений остаются доступны плательщику. ■

Смена инспекции: как платить налоги

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация перешла в новую инспекцию. Сдавать отчетность по налогам и страховым взносам, начисленным после перехода, надо с указанием новых КПП и кода ОКТМО. А вот по начислениям, которые относятся к старым периодам (когда организация была еще в прежней инспекции), есть вопросы.
Старая инспекция передает новой инспекции карточку расчетов с бюджетом по организации. В ней указаны прежние КПП и код ОКТМО. Как платить налоги, начисление которых сделано старой инспекцией, после перехода в новую ИФНС? И как быть с возвратом переплаты, которая образовалась до перехода в новую инспекцию?

— При заполнении платежных поручений КПП указывается в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе (п. 3 приложения № 1 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Получается, что переход в новую инспекцию уже состоялся, следовательно, прежний КПП уже неактуален и не указывается при заполнении документов, где такое указание требуется.

Это правило действует и по тем платежным поручениям, которые так или иначе относятся к начислениям по прежнему месту учета. Указывать старые данные будет неправильно.

Переплату, которая образовалась до перехода в новую инспекцию, можно вернуть на общих основаниях. Заявление необходимо подавать в налоговый орган с действующим КПП (то есть в поле КПП заявления на возврат укажите код, присвоенный в налоговом органе, в который подаете заявление).

Аналогичный подход в большинстве случаев применим и в отношении указания кода ОКТМО. У нового налогового органа есть вся информация об имеющейся переплате, в связи с чем нигде отдельно не надо указывать, что ранее деньги были перечислены по старым ОКТМО и КПП. Это не предусмотрено формой, да и в целом в этом нет необходимости.

Но есть особенности по НДФЛ. Новая налоговая инспекция открывает одновременно карточки расчетов с бюджетом как с кодом ОКТМО по прежнему месту нахождения, так и с кодом ОКТМО по новому месту нахождения организации (Письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@). Следовательно:

•во-первых, после перехода в новую инспекцию организация представляет (это касается только отчетности за первый календарный год после такого перехода):

— расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения. В нем надо указывать новый КПП и старый код ОКТМО;

— расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. В нем надо указывать новый КПП и новый код ОКТМО;

•во-вторых, уплачивать в бюджет НДФЛ за периоды, когда организация была в прежней инспекции, после перехода в новую надо, указывая новый КПП и старый код ОКТМО.

---

При переходе в новую ИФНС она открывает две карточки расчетов с бюджетом по НДФЛ с разными ОКТМО (старым и новым). Это надо учесть в том числе при составлении отчетности по НДФЛ.

---

— Однако наши читатели сообщают нам, что при переходе в новую ИФНС иногда инспекторы требуют платить все налоги и возвращать переплату со старым кодом ОКТМО. Видимо, такие инспекции по всем налогам заводят для перешедшей организации сразу две карточки расчетов с бюджетом (одну со старым кодом ОКТМО, вторую — с новым).
Что делать бухгалтеру, если так требует инспекция? И что делать с недоимкой в КРСБ, которая образовалась из-за того, что бухгалтер заплатил начисленные налоги с новым кодом ОКТМО, а по данным инспекции долг так и остался «на старых реквизитах»?

— Конечно, на практике встречаются разные ситуации, и они требуют разбора. Однако в любом случае исходя из описанной ситуации получается, что недоимки у организации нет. Более того, налоговый орган самостоятельно может произвести зачет. Организация также может подать заявление на уточнение платежа. Нужно описать ситуацию в произвольной форме и попросить перенести платежи на другой код ОКТМО.

Таким образом, путей решения ситуации несколько. Важно вовремя взаимодействовать с инспекцией. Также надо особенно тщательно следить за состоянием расчетов с бюджетом после перехода в новую ИФНС. К примеру, в личном кабинете налогоплательщика.

— Расскажите, пожалуйста, о правилах подачи уточненных деклараций за прошлые периоды после перехода в новую ИФНС.

— Уточненные декларации за период, когда организация стояла на учете в своей старой ИФНС, надо подавать уже в новую инспекцию (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ). При этом надо указывать тот код ОКТМО, который был указан в первичной декларации.

Если организации, сменившей ИФНС, нужно представить уточненку за период до переезда, сдавать уточненную декларацию нужно уже в новую инспекцию. Но код ОКТМО в ней указывается старый

Чтобы было понятнее, разберемся, что такое код ОКТМО. Это цифровое обозначение, которое присваивается каждому муниципальному образованию в РФ: код указывает на территорию, где организация ведет свою деятельность и получает доход. Соответственно, при изменении показателей декларации за прошлый налоговый период надо учитывать, что организация тогда вела деятельность на прежней территории (что уже не может быть изменено или скорректировано). В связи с этим код ОКТМО остается прежним, он не может быть изменен задним числом.

А вот КПП указываем новый — об этом мы уже говорили.

— Проясните, пожалуйста, ситуацию с декларациями по налогу на прибыль. В прежнюю инспекцию была сдана декларация с отраженными ежемесячными авансами на следующий квартал со старым кодом ОКТМО. Надо ли после перехода в новую инспекцию пересдать декларацию, учитывая, что изменился код ОКТМО?

— Нет, такой обязанности у организации нет.

У нее есть возможность уточнить ранее сданные декларации при изменении места нахождения и уплате налога на прибыль (авансовых платежей) в течение одного отчетного/налогового периода в бюджеты разных субъектов РФ. При этом в составе уточненной декларации надо представить соответствующее количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (п. 4.6 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

То есть при смене местонахождения организации в одном отчетном периоде можно как бы разбить уточненную декларацию:

•на одной странице подраздела надо указать прежний код ОКТМО — причем только для платежей, уплаченных до смены адреса и КПП;

•на другой странице соответствующего подраздела нужно указать новый код ОКТМО — только для платежей, которые должны быть внесены уже после перехода в новую инспекцию.

Такой подход предусмотрен больше для удобства налогового органа, чтобы нивелировать ситуации с недоимками и переплатами в КРСБ. Порядок заполнения декларации позволяет это сделать, но не обязывает отчитывающееся лицо подавать уточненные декларации.

Если организация примет решение не пересдавать свою отчетность в связи со сменой местонахождения, она вправе этого не делать.

— С 2023 г. будет введен единый налоговый платеж, зачисляться он будет на единый налоговый счет. Предусмотрены ли какие-то особенности в случае перехода организации из одной инспекции в другую?

— Единый налоговый платеж (ЕНП) призван упростить работу бухгалтера при исполнении обязанностей перед бюджетом.

На текущий момент нет какого-либо особого регулирования уплаты ЕНП на единый налоговый счет при переходе из одной инспекции в другую (п. 4 ст. 11.3 НК РФ (ред, действ. с 01.01.2023)). Возможно, ситуация изменится после того, как новые нормы заработают на практике и ведомства выпустят соответствующие разъяснения. ■

Налоговая оговорка: последствия для продавца

О том, что такое налоговая оговорка, какие налоговые оговорки бывают, мы писали:

2021, № 11

Для чего нужна налоговая оговорка?

Налоговая оговорка — это условия в гражданско-правовом договоре о порядке уплаты налогов сторонами по сделке и иные условия, касающиеся налогов.

В последнее время, когда говорят «налоговая оговорка», имеют в виду условия о возмещении потерь покупателя по налогам, пеням и штрафам. В своем официальном Письме ФНС прямо указала, что решать проблемы с доначисленными налогом на прибыль и НДС можно, взыскав убыток с виновных лиц — поставщиков и исполнителей по договору (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060 (п. 18)).

Чаще всего на налоговых оговорках настаивают покупатели. И формулируют их в договорах так, чтобы иметь возможность компенсировать потери, возникшие в связи с появлением у налоговиков претензий к НДС-вычетам по сделке.

Если по результатам проверки покупателю откажут в применении налоговых вычетов по НДС, налоговая оговорка позволит ему требовать с продавца компенсацию своих потерь как в досудебном, так и в судебном порядке.

Потребуется рассекретить налоговую тайну

Для того чтобы иметь возможность вычислить «виновника» появления налоговых разрывов по цепочке поставщиков, покупатели просят продавцов добровольно раскрыть налоговую тайну. Рассекречивается не вся информация, а только та, что относится к сведениям из налоговых деклараций по НДС.

Внимание

По общему правилу сведения из налоговых деклараций являются налоговой тайной, но по своей инициативе их можно сделать общедоступными (подп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ).

Налоговики широко применяют процедуру «информирование о налоговых разрывах» — сообщают налогоплательщикам о контрагентах-поставщиках с несформированным источником для принятия НДС к вычету по данным «АСК НДС-2». Для того чтобы покупатель/заказчик мог получать такие сообщения о несформированном источнике по цепочке поставщиков для принятия сумм НДС к вычету, поставщик должен подать в ИФНС согласие на признание налоговой тайны общедоступной. C 1 сентября согласие подается по временной, рекомендуемой ФНС форме (приложение № 2 к Письму ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332).

Согласие заполняется так, чтобы известными стали только сведения о налоговых разрывах по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

О том, как заполнить новую рекомендуемую форму согласия на признание налоговой тайны общедоступной, мы расскажем в следующем номере.

Общедоступные сведения в открытом доступе не размещаются, но могут быть предоставлены любым заинтересованным лицам по письменному запросу, поданному по той же рекомендуемой ФНС форме (приложение № 2 к Письму ФНС от 29.08.2022 № АБ-4-19/11332).

После раскрытия тайны инспекторы смогут направлять вашим покупателям или заказчикам письма о несформированном источнике для вычета (наличии налоговых разрывов по цепочке поставщиков). Такие письма могут подпортить деловую репутацию продавца. Например, профессиональные ассоциации участников рынка на основании писем из ИФНС публикуют на своих информационных ресурсах сведения о недобросовестных участниках. Однако обжаловать такие письма в суде нет смысла. Арбитры встают на сторону инспекторов, указывая, что налоговая тайна раскрыта добровольно, а письма ИФНС носят информационный характер (Постановление АС ЗСО от 03.09.2021 № Ф04-4524/2021).

Остальные сведения, в том числе данные из налоговых деклараций и иная коммерческая и (или) налоговая тайна, останутся засекреченными (Письмо ФНС от 12.12.2019 № ЕД-4-2/25672).

Четко пропишите обстоятельства, при которых нужно возмещать убытки

При включении в договор налоговой оговорки очень важно указать, наступление какого события позволит покупателю или заказчику требовать возмещения убытков с продавца. В частности, это могут быть:

•информационное письмо ИФНС о наличии несформированного источника НДС и копия уточненной НДС-декларации с отметкой налогового органа о принятии;

•акт камеральной или выездной проверки;

•решение по результатам камеральной или выездной проверки;

•вступившее в силу решение по результатам проверки;

•вступившее в силу решение суда по спору покупателя с ИФНС.

Работу с налоговыми разрывами инспекторы ведут таким образом, что до составления акта они предлагают покупателям добровольно уточнить налоговые обязательства по спорным поставкам. То есть подать уточненные декларации, исключив из них вычеты, которые вызвали подозрения.

Чтобы налоговая оговорка в договоре реально заработала, покупатель может попросить продавца рассекретить часть своих налоговых тайн. А именно: дать доступ к сведениям из НДС-декларации

Формально информационные письма ИФНС о несформированном источнике для вычета по НДС не являются частью мероприятий налогового контроля. Однако если их прописать условием для признания убытков, то покупатели смогут требовать возместить свои потери на основании таких писем и сданной уточненной НДС-декларации «к уплате» (Постановление АС ЦО от 23.06.2022 № Ф10-1136/2022).

Полагаем, такое условие договора, как право взыскать с продавца убытки в виде НДС и пеней на основании информационного письма ИФНС о налоговом разрыве или протокола рабочей встречи с налоговиками, будут лишать покупателя стимула спорить с утверждениями ИФНС — проще сразу подать уточненку и попросить возместить убытки продавца.

Более выгодным для продавца будет условие о том, что покупатель обратится к нему за возмещением своих потерь как минимум после акта камеральной проверки. Можно прописать, что покупатель попытается оспорить выводы ИФНС как минимум в досудебном порядке — подаст возражения на акт и жалобу в ИФНС.

Менее выгодным для продавца будет условие об отсрочке части оплаты товара, из которой покупатель сможет удержать сумму налоговых потерь за счет неоплаченной стоимости принятого товара в случае претензий ИФНС. В таких случаях за товар, поставляемый с отсрочкой платежа, оплаты можно и не дождаться, и суды поддерживают покупателей-должников (Постановление АС МО от 18.08.2020 № А41-71148/19).

Что будет, если оговорка сработает?

Сначала покупатель направит вам претензию с требованием возместить убытки в виде НДС и пеней, а после обратится в суд. При рассмотрении спора суды будут изучать условия заключенного договора, в частности формулировку налоговой оговорки.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Порой продавцам удается отбить претензии, если условием для возмещения потерь значилось решение налогового органа, а покупатель требует возместить убытки лишь потому, что получил информационное письмо о налоговых разрывах (Постановление АС СКО от 27.08.2019 № А32-48307/2018).

Например, ООО приобрело у ИП полуприцеп и приняло к вычету НДС по нему. На рабочей встрече с налоговиками обществу было рекомендовано подать уточненку по НДС к уплате, что оно и сделало. Но взыскать свои потери в размере добровольно исключенной из вычетов суммы НДС и пеней компания не смогла, поскольку договор содержал условие, согласно которому убытки возмещаются по решению налогового органа (Решение АС Воронежской области от 12.05.2021 № А14-3404/2021).

Отдельно следует выделить ситуации, когда покупатели намеренно оформляют документы и вступают в формальные отношения, чтобы получить незаконные вычеты по НДС. В таких случаях суды говорят, что у покупателя изначально не было права на вычеты, а значит, и права заявлять отказанный вычет по НДС в качестве убытков своему контрагенту (Определения ВС от 08.07.2021 № 309-ЭС21-10345, от 11.06.2021 № 302-ЭС20-7596).

Если же покупатель докажет, что он не вступал в сговор с продавцом товара или услуги, а лишь не проявил должную осмотрительность и осторожность при его выборе, то во взыскании убытков с этого неблагонадежного контрагента покупателю не откажут. Недавно такую позицию занял ВС РФ и указал, что полностью отказать в возмещении убытков только в связи с тем, что организация проявила неосторожность при выборе партнера, нельзя (Определение ВС от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294).

* * *

В этом же Определении Верховный суд указал, что срок исковой давности для взыскания покупателями с продавцов своих налоговых убытков нужно исчислять с даты вступления в силу решения по налоговой проверке. Именно тогда возникает необходимость дополнительной уплаты НДС, пеней и штрафа. Три инстанции запретили, а ВС РФ разрешил заказчику взыскать с недобросовестного подрядчика убытки в виде отказных вычетов по НДС за II—IV кварталы 2014 г., а также доначисленных пеней и штрафа. Обращение в суд в феврале 2019 г. не признали пропуском срока, так как решение по результатам выездной проверки вступило в силу лишь в 2017 г. (Определение ВС от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294; Обзор судебной практики, направленный Письмом ФНС от 16.12.2021 № БВ-4-7/17685@ (п. 6)) ■

Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев

Определение ВС от 12.07.2022 № 309-ЭС22-4514

Упрощенец в 2008 г. выступил поручителем по кредиту, который взяла дружественная ему компания (далее — заемщик). Банку в залог упрощенец передал здание (гостиницу с кафе) и земельный участок, на котором оно находилось.

Но заемщик в 2012 г. прекратил деятельность. Банк через суд стал взыскивать с поручителей долги по кредитному договору. В частности, захотел изъять у упрощенца заложенную недвижимость.

Добиться этого удалось не сразу. В 2016 г. обанкротился уже сам упрощенец. Его недвижимость банк пытался продать с торгов, но не получилось. В итоге недвижимость была передана в собственность банку (он выступал в качестве конкурсного кредитора упрощенца).

Инспекция потребовала уплатить УСН-налог с реализации земли и помещений, собственность на которые перешла к банку.

Упрощенец, оспаривая решение налоговиков, проиграл первую судебную инстанцию и следующую. Поскольку предмет залога (недвижимость) был оставлен за банком, то судьи сделали вывод, что передача банку недвижимости упрощенцем есть не что иное, как реализация. Ведь упрощенец взамен получил право требовать деньги от заемщика. Значит, инспекция правильно доначислила и налог, и пени по нему.

Но упрощенец дошел до Верховного суда. Тот отменил решения нижестоящих судов, приведя такие доводы:

•объектом налогообложения по УСН является не реализация товаров, а получение дохода — в том числе и от реализации товаров (пп. 1, 2 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

•в то же время доход — это экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ);

•налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ; Постановление Президиума ВС от 22.07.2015 № 8ПВ15);

•упрощенцы признают доходы по кассовому методу — на день поступления денег, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Несмотря на положительную для упрощенцев позицию ВС, все же стоит более внимательно подходить к вопросу поручительства

Таким образом, по сути, кассовый метод связывает получение дохода у упрощенца с возникновением в его распоряжении источника, за счет которого он может в том числе платить налоги. Следовательно, недостаточно просто установить факт реализации предмета залога и получения упрощенцем прав требования к первоначальному заемщику и иным поручителям. Важно, был ли (будет) реально погашен такой долг. А этого не случилось, ведь заемщик прекратил деятельность в 2012 г. Так что с экономической точки зрения доходов у упрощенца нет.

Причем ВС подчеркнул, что само по себе то обстоятельство, что на момент получения кредита от банка отношения заемщика и упрощенца-поручителя были дружественными, не дает основания для начисления налога. Так же как и предоставление залога или поручительства за аффилированных лиц не влечет «солидарной обязанности всех членов группы по уплате налогов друг за друга».

Налоговики не смогли доказать существование схемы и получение необоснованной налоговой выгоды. Наоборот, ясно видно, что право собственности на недвижимость было вынужденно передано банку упрощенцем. Причем именно из-за того, что заемщик нарушил взятые на себя обязательства. То есть упрощенец остался в проигрыше. Это важный аспект. Потому что, если бы прослеживалась налоговая схема, наверняка упрощенцу не удалось бы выиграть.

В итоге ВС признал доначисление налога по УСН и начисление пени неправомерными.

* * *

Отрадно, что Верховный суд вник в суть экономических отношений, сложившихся у пострадавшего упрощенца. Ведь у него стало меньше активов — банк забрал и помещения, и землю. А никакого реального актива взамен не получено — ни от банка, ни от заемщика, ни от кого-то еще. Значит, дохода нет. Ну а раз нет дохода — нет и налога.

Но еще раз повторим, что первым существенным условием для благополучного решения спора было то, что организация как упрощенец применяла кассовый метод. А вторым — отсутствие схемы и сговора между сторонами сделки. ■

Поправки в Законы о платежной системе и о ККТ: что они дадут бизнесу

3 сентября 2022 г. заработали изменения, внесенные еще в марте текущего года в Закон о национальной платежной системе и в Закон о ККТ (ст. 3 Закона от 06.03.2022 № 35-ФЗ). Так, с этого дня банковские платежные агенты (субагенты) вправе принимать через свои банкоматы наличные деньги от юрлиц и предпринимателей для зачисления на их банковские счета. Кроме того, этой услугой могут воспользоваться нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (п. 4 ч. 1, ч. 12 ст. 14 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (в ред. Закона от 06.03.2022 № 35-ФЗ)).

Таким образом, это новшество упрощает для бизнеса процедуру сдачи наличных в банк. Как и раньше, это можно сделать, к примеру, путем вызова инкассации, через банкоматы или кассу банка. Но теперь есть и дополнительный способ — через любые банкоматы банковских платежных агентов, и заключать для этого отдельный договор на инкассацию с агентом не нужно.

Напомним, что банковский платежный агент — это обычная компания или ИП, а не кредитная организация (п. 4 ст. 3 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). На 1 сентября 2022 г. в реестре ЦБ их числится 76, включая «Киви», «Почта России», «СДЭК Финанс», «Робокасса» и др. (сайт ЦБ (Внимание! XLSX-формат))

Кроме того, с 3 сентября 2022 г. прием наличных для зачисления на банковские счета — это расчет для целей применения ККТ, а значит, требует от платежного агента пробития чека с отражением в нем агентского вознаграждения (если оно взимается) (ст. 1.1, абз. 3 п. 4 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (в ред. Закона от 06.03.2022 № 35-ФЗ)).

При внесении наличных на расчетный счет через агентский банкомат полученный кассовый чек лучше хранить как оправдательный документ о проведении этой операции — не менее 5 лет после отчетного года (ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 277 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). ■

Прекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и Украиной

8 июня 2022 г. украинская сторона направила Правительству РФ ноту о прекращении действия Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Действие этого Соглашения с 2023 г. будет прекращено в отношении (ст. 28 Соглашения между РФ и Украиной от 08.02.1995; Письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-08-05/82048):

•налогов, взимаемых у источника, — с доходов, выплачиваемых/начисленных после 01.01.2023;

•других налогов — за налоговые периоды, начинающиеся 01.01.2023 или после этой даты.

Аналогично латвийская сторона официально уведомила РФ о приостановлении действия СИДН 16.05.2022. Окончательного решения о прекращении действия этого Соглашения еще нет.

Напомним, что если между двумя странами нет СИДН, то их резидентам придется платить налоги и на родине, и в стране, где был получен доход. Из-за этого прибыль у сторон сделок может значительно сократиться или совсем исчезнуть. Например, при выплате латвийским лицензиатом роялти российскому лицензиару налог у источника выплат (то есть в Латвии) по условиям международного Соглашения составлял всего 5%. При этом российский лицензиар мог вычесть уплаченный в Латвии налог из суммы налога на прибыль, который он должен уплатить в РФ (то есть уплатить налог в РФ меньше на латвийский налог) (п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 24 Соглашения между РФ и ЛР (заключено 20.12.2010)). Сейчас российскому лицензиару налог с этой суммы роялти придется платить по полной ставке и в Латвии, и в России.

Чтобы доходы россиян не пострадали, Минфин в настоящее время думает, как минимизировать налоговые последствия. ■

Срок выплаты зарплаты нарушен — что за это будет?

За опоздание с выплатой зарплаты и другими выплатами, причитающимися работнику (к примеру, задержали отпускные или расчет при увольнении), виновное лицо могут привлечь к следующим видам ответственности:

•административная;

•материальная;

•дисциплинарная;

•уголовная.

Для вашего удобства мы собрали список наказаний в таблице ниже.

Внимание

Задержка выплаты аванса влечет такие же последствия, как и задержка выплаты заработной платы, поскольку аванс является ее частью (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Но и это еще не все. Помимо ответственности компании и ее должностных лиц, возможны другие последствия. Так, работник может:

•приостановить свою работу при задержке зарплаты больше чем на 15 дней (ст. 142 ТК РФ). Сделать это он вправе независимо от суммы задолженности и наличия вины работодателя в случившемся. Главное — работник должен предварительно уведомить вас о своих намерениях в письменной форме, иначе отсутствие на рабочем месте можно расценивать как прогул.

При соблюдении процедуры уведомления сотрудник вправе не выходить на работу до полного погашения перед ним задолженности. Однако выплатить ему придется не только зарплату. За время приостановки сотруднику полагается средний заработок. Не забываем и про проценты за задержку зарплаты, о которых мы говорили ранее;

•потребовать выплатить компенсацию морального вреда (ст. 237 ТК РФ). Ее размер определяется соглашением между работником и работодателем, а если этот вопрос не получается разрешить полюбовно, то поможет суд;

•обратиться в комиссию по трудовым спорам, ГИТ, прокуратуру или в суд за защитой своих прав. Очевидно, что такие действия повлекут за собой проверки, а уж что они выявят, кроме задержки зарплаты, остается только предполагать.

* * *

Как видим, количество дней задержки зарплаты прямо влияет на последствия нарушения, а потому старайтесь как можно быстрее гасить долги перед работниками, если уж они образовались. Тогда отделаться удастся малой кровью. ■

Персональные данные сотрудников: какие обязанности появились у работодателей

Упомянутый в статье Закон о персональных данных можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Обязанность 1. Чаще уведомлять Роскомнадзор об обработке персональных данных

С 01.09.2022 из Закона о персональных данных исключены нормы, позволявшие обрабатывать ПД без уведомления Роскомнадзора, если сведения о человеке были получены в рамках трудового законодательства (например, при приеме на работу, направлении на медосмотр, для выплаты зарплаты), если необходим однократный пропуск человека на территорию работодателя или если предоставленные ПД состояли только из ф. и. о. (ст. 22 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ (ред., действ. до 01.09.2022) (далее — Закон № 152-ФЗ))

Другими словами, такие работодатели в Роскомнадзор уведомления об обработке не подавали, потому что это не требовалось по Закону. И формально на момент вступления в силу его новой редакции они оказались работающими с ПД без нужного уведомления. Никаких переходных положений Закон не содержит. В Роструде нам рекомендовали следующее.

Дополнительные уведомления Роскомнадзора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Обязанность уведомления уполномоченного органа оператором персональных данных о намерении осуществлять их обработку установлена ст. 22 Закона № 152-ФЗ «О персональных данных». Там же было предусмотрено, что не требуется уведомлять Роскомнадзор о начале обработки персональных данных в случае их обработки в соответствии с трудовым законодательством (п. 1 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ (ред., действ. до 01.09.2022)).

С 1 сентября 2022 г. такая норма Закона о персональных данных утратила силу, в связи с чем теперь все работодатели обязаны уведомлять Роскомнадзор о начале обработки персональных данных работников.

Представляется, что организациям, обрабатывающим персональные данные, не включенным в реестр операторов персональных данных, можно было направить уведомление об обработке персональных данных до 1 сентября 2022 г.

При этом уведомление о начале обработки не требуется вообще, если оператор обрабатывает персональные данные исключительно без использования средств автоматизации, то есть работает с персональными данными без средств вычислительной техники (п. 4 ст. 3, п. 8 ч. 2 ст. 22 Закона № 152-ФЗ).

Если организация уже числится в реестре операторов персональных данных, то в случае изменения ранее представленных сведений оператор в течение 10 рабочих дней с момента возникновения таких изменений должен направить в Роскомнадзор информационное письмо (приложение № 3 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом Роскомнадзора от 30.05.2017 № 94). В связи с поправками в Закон о персональных данных таким письмом нужно оповестить об изменении цели обработки персональных данных.

Кстати, сам Роскомнадзор дал разъяснения лишь в день вступления поправок в силу. В информации от ведомства указано, что:

•1 сентября — это не предельная дата подачи уведомления об обработке ПД;

•Роскомнадзор занят разработкой новых форм уведомлений, подаваемых при намерении оператора начать или прекратить обрабатывать ПД, а также при изменении ранее представленных в реестр сведений (сайт Роскомнадзора; проект Приказа Роскомнадзора).

По данным Роскомнадзора, при проверках операторов персональных данных, проведенных в 2021 г., нарушения в организации обработки таких данных выявлены в более чем 80% случаев

Поэтому, если в связи с принятием поправок в Закон о персональных данных вы еще никакие уведомления в Роскомнадзор не направляли, проверьте, есть ли ваша организация в реестре операторов ПД, а после выхода новых форм уведомлений (Письмо Роскомнадзора от 06.09.2022 № 08-80975):

•если ваша компания уже внесена в реестр операторов ПД — направьте в Роскомнадзор сообщение о новой цели обработки персональных данных: «Обработка в рамках трудовых отношений»;

•если ваша компания не внесена в реестр — отправьте уведомление об обработке ПД.

Некоторые работодатели уже направили такие сообщения, потому что формально до 01.09.2022 нужно было сообщить в Роскомнадзор о намерении обрабатывать ПД, а не позднее 15.09.2022 (10 рабочих дней, отсчитываемых со дня, следующего за днем вступления в силу поправок) — об изменении цели обработки ПД тем, кто ранее уже был внесен в реестр ПД (приложения № 1, 2 к Методическим рекомендациям, утв. Приказом Роскомнадзора от 30.05.2017 № 94; ст. 22 Закона № 152-ФЗ). Если вы из числа уже сообщивших в ведомство, то, когда выйдут новые формы уведомлений, нужно будет проверить, не требуется ли в них к представлению информация, которой нет в нынешних версиях документов. Если такая информация будет, то придется подать уведомление о внесении изменений в ранее представленные сведения об операторе ПД по новой форме.

Обязанность 2. Быстрее отвечать на запросы работников и Роскомнадзора

Напомним, что:

•работник вправе в любой момент по письменному запросу получить доступ к своим персональным данным у работодателя. Так, он может поинтересоваться, какие из его персональных данных и с какими целями обрабатывает работодатель (ч. 3, 7 ст. 14, ч. 1 ст. 20 Закона № 152-ФЗ);

•Роскомнадзор может письменно запросить у работодателя информацию по обработке персональных данных сотрудников.

В обоих случаях время на ответ работодателя (оператора ПД) сократилось почти в два раза. Если раньше это было 30 календарных дней, то теперь оператор обязан ответить в течение 10 рабочих дней с момента получения запроса. Продлить такой срок вы вправе лишь на 5 дней, письменно объяснив причину такого продления (ч. 1, 4 ст. 20 Закона № 152-ФЗ). Кстати:

•Законом не установлено, какого рода причины переноса срока признаются уважительными. Поэтому постарайтесь не только сформулировать, но и подтвердить документально, почему вы затянули с ответом. Потому что если просто оставить запрос сотрудника без ответа, то по его жалобе могут оштрафовать компанию на 40 000—80 000 руб., ее руководителя — на 8000—12 000 руб., а ИП и организацию малого бизнеса — на 20 000—30 000 руб. (ч. 4 ст. 13.11, ч. 2 ст. 4.1.2 КоАП РФ);

•отказ в пояснениях по запросу Роскомнадзора, как и ранее, не предусмотрен. Штраф за непредставление запрашиваемой информации для работодателя из малого бизнеса может составить 1500—2500 руб., для фирмы, не относящейся к малым, — 3000—5000 руб., а для их руководителей — 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

Обязанность 3. Издать ЛНА о защите персональных данных

Ранее принятие работодателем собственных актов о защите персональных данных было рекомендованной мерой для их охраны. Теперь работодатель обязан иметь положение о защите персональных данных работников (ч. 1 ст. 18.1 Закона № 152-ФЗ). Если у вас в компании такого документа нет, составьте его, предусмотрев в нем:

•порядок работы с ПД;

•список работников, отвечающих за обработку ПД (например, кадровик, бухгалтер), а не только список работников, имеющих доступ к ПД;

•правила хранения личных дел и других кадровых документов;

•способы защиты электронных документов.

Утвердите положение о защите ПД приказом руководителя и ознакомьте с ним работников под роспись (ст. 88 ТК РФ; п. 15 Положения об обработке персональных данных, утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 687).

Обязанность 4. Сообщать об утечке персональных данных в госорганы

Введена обязанность работодателя, обнаружившего утечку ПД его сотрудников, сообщить, во-первых, в Роскомнадзор (ч. 3.1 ст. 21 Закона № 152-ФЗ):

•в течение 24 часов — о самом происшествии, о предполагаемых причинах и вреде от утечки;

•в течение 72 часов — о проведенном работодателем расследовании инцидента и о людях, из-за которых произошла утечка информации.

Внимание

Штраф за передачу персональных данных без согласия работника для малых и микропредприятий — 20 000—75 000 руб., для других организаций — 30 000—150 000 руб., для должностного лица — 20 000—40 000 руб. (ч. 2, 3 ст. 4.1.2, ст. 13.11 КоАП РФ)

За нарушение работодателем такой обязанности штраф для «малыша» может составить 1500—2500 руб., для иной компании — 3000—5000 руб., для руководителей — 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ)

Во-вторых, об утечке ПД нужно будет уведомить Государственную систему обнаружения, предупреждения и ликвидации последствий компьютерных атак на информационные ресурсы (ГосСОПКА). Однако пока порядка такого уведомления нет (ч. 12—14 ст. 19 Закона № 152-ФЗ; ст. 5 Закона от 26.07.2017 № 187-ФЗ).

Обязанность 5. Принимать от сотрудников персональные данные по дополненному согласию на их обработку

Как и ранее, согласие на обработку ПД должно быть конкретным, информированным и сознательным. Еще Закон предусмотрел, что согласие должно быть (ч. 1 ст. 9 Закона № 152-ФЗ):

•предметным, то есть в нем нужно определить цели сбора ПД или перечень действий с персональными данными;

•однозначным, то есть согласие должно содержать конкретные способы использования ПД.

Так, раньше можно было сформулировать в согласии работника на обработку его ПД: «Согласен на обработку моих персональных данных ООО «Звезда» в целях соблюдения законов и нормативных актов». Теперь подобные формулировки не подходят. Безопаснее дать на подпись работникам согласие, например, такого содержания.

Я, Павлова Полина Игоревна (паспорт 4500 106201, выдан 02.12.2000 ОВД «Крюково» УВД Зеленоградского округа г. Москвы, место жительства: г. Москва, Панфиловский пр-т, корп. 1546, кв. 74), в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных» даю свое согласие работодателю — ООО «Звезда» (ОГРН 1127785185231, ИНН 7723345668, адрес: г. Москва, Варшавское шоссе, д. 39) на обработку персональных данных.

Обработка — это сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передача (предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных в документальной и/или электронной форме.

Согласна на обработку таких персональных данных:
— фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство;
— паспортные данные, адрес места жительства;
— семейное положение, сведения о членах семьи;
— номер телефона, адрес электронной почты;
— идентификационный номер налогоплательщика, номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;
— сведения о воинском учете;
— фотография;
— сведения об образовании и о владении иностранными языками;
— сведения о месте работы, в том числе о предыдущих; размер зарплаты;
— сведения о состоянии здоровья, связанные с возможностью выполнения трудовой функции.

Свое согласие на обработку перечисленных персональных данных даю в целях их предоставления:
— кредитной организации — для оформления мне банковской карты, перечисления зарплаты и других выплат;
— третьим лицам — для заключения договора добровольного страхования со мной в качестве застрахованного;
— работникам ООО «Звезда» и третьим лицам — для выполнения моей трудовой функции.

Настоящее согласие действует со дня его подписания до дня его отзыва мною в письменной форме.

01.09.2022

П.И. Павлова

Отметим, что, как и ранее:

•передавать персональные данные без согласия работника вы не только можете, но и обязаны в установленных законом случаях, например в налоговый орган, ПФР и ФСС, судебным приставам (ст. 88 ТК РФ; Письма ФНС от 02.08.2018 № ЕД-4-2/14951@; Минфина от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246; п. 2 ч. 1 ст. 64 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ);

•в остальных случаях для передачи ПД сотрудника, не связанной целями их обработки в рамках трудовых отношений, и распространения ПД неопределенному кругу лиц нужно получить отдельное письменное согласие работника (ст. 7, ч. 9 ст. 9, ст. 10.1 Закона № 152-ФЗ; Приказ Роскомнадзора от 24.02.2021 № 18).

* * *

Напомним, что если у работника изменились ПД, то внести изменения в его личную карточку и другие кадровые документы можно по заявлению сотрудника или на основании подлинников подтверждающих документов. Из них нужно выписать новые сведения и вернуть документы работнику. Кстати, менять сведения в трудовом договоре необязательно. Но можете составить дополнительное соглашение к договору.

При смене ф. и. о. и сведений об образовании работника не забудьте внести изменения в бумажную трудовую книжку (пп. 7, 8 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н). А вот подавать в ПФР форму СЗВ-ТД при изменении такой информации не нужно. ■

Что меняется с новыми правилами расследования производственных травм

Упомянутое в статье Положение об особенностях расследования несчастных случаев на производстве можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Изменен перечень отраслей с особенностями расследования несчастных случаев

В новом Положении указаны особенности расследования несчастных случаев (НС), произошедших, в частности (Положение об особенностях расследования, утв. Приказом Минтруда от 20.04.2022 № 223н (далее — Положение)):

•со спортсменами, с гражданами, привлеченными к ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

•на борту судна во время плавания или воздушного судна во время полета, на объектах электроэнергетики, теплоснабжения и железнодорожного транспорта.

Однако из перечня ситуаций с особенностями расследования исключены НС, в которых пострадали:

•студенты и практиканты. Для расследования несчастных случаев с ними есть отдельный порядок (Приказ Минобрнауки от 27.06.2017 № 602);

•надомники и люди, участвующие с ведома работодателя в его производственной деятельности своим личным трудом без заключения трудовых договоров. В частности, это:

— военнослужащие или студенты, направленные в организацию для строительных или сельскохозяйственных работ;

— члены советов директоров (наблюдательных советов) компаний, конкурсные и внешние управляющие;

— работники сторонних компаний, помогающие в организации производства, и проходящие переобучение без отрыва от работы сотрудники по ученическому договору.

Для таких категорий работников расследование нужно будет проводить в общем порядке, установленном ТК РФ (статьи 228, 229 ТК РФ).

В то же время список расследований с «особенностями» пополнился такими НС.

Дистанционщики тоже не застрахованы от производственных травм. Новые правила затронули и особенности расследования «удаленных» несчастных случаев

Случай 1. Производственная травма двух и более дистанционщиков, из-за которой один или несколько пострадавших получили тяжелые повреждения здоровья либо погибли (подп. «з» п. 10 Положения). Введены правила о том, что:

•если НС с дистанционным работником произошел в регионе регистрации работодателя, то комиссию для расследования формируют по месту происшествия;

•если несчастный случай с дистанционщиком произошел в регионе, отличном от места регистрации работодателя, расследовать НС нужно с комиссией, возглавляемой трудинспектором региона, где зарегистрирован работодатель. Причем к расследованию может привлекаться также трудинспектор из региона, на территории которого произошел несчастный случай.

Случай 2. Производственная травма исполнителей по гражданско-правовому договору, если есть подозрения, что он подменяет трудовой договор. Тогда расследование происшествия затянется. Самому работодателю никаких действий совершать не надо будет. Поскольку инспектор ГИТ, состоящий в комиссии по расследованию, при выявлении в гражданско-правовых отношениях признаков трудовых отношений самостоятельно (п. 17 Положения):

•отправит материалы расследования вместе со своим заключением в суд с целью признания отношений трудовыми;

•уведомит пострадавшего о направлении материалов в суд;

•проведет расследование и оформит его результаты в зависимости от того, признает суд отношения трудовыми или нет.

Предусмотрены новшества в работе комиссии по расследованию несчастных случаев

Новыми правилами дополнен порядок работы комиссии, создаваемой работодателем для расследования несчастного случая.

Введен перечень оснований, по которым члены комиссии по расследованию или ее председатель могут быть заменены по требованию госоргана, участвующего в таком расследовании, например трудинспекции, ФСС или Ростехнадзора. Замена, в частности, возможна, если избранный в комиссию человек уклоняется от участия в ее работе, болен или уволен (п. 23 Положения). Схема действий такая:

•ведомство, которое инициировало замену (предположим, Ростехнадзор), уведомляет работодателя о необходимости замены члена комиссии;

•работодатель в течение суток после получения уведомления издает приказ о создании комиссии в новом составе.

Предусмотрено, что групповые НС или происшествия с тяжелыми последствиями, о которых не сообщили работодателю в течение 24 часов либо из-за которых нетрудоспособность наступила не сразу, нужно расследовать по заявлению пострадавшего (ст. 229.1 ТК РФ; п. 24 Положения):

•или по месту регистрации работодателя;

•или по месту происшествия.

Вот что нам разъяснили в Роструде.

Выбор места расследования происшествия, о котором не было известно сразу

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Расследованию как несчастные случаи подлежат события, произошедшие на территории работодателя либо в ином месте выполнения работы.

По общему правилу комиссии по расследованию формируются по месту нахождения (месту регистрации) работодателя. При этом работодатель направляет извещения о произошедшем несчастном случае в госорганы (инспекцию труда, прокуратуру, региональные органы власти) по месту произошедшего несчастного случая, за исключением ФСС, куда извещение нужно направить по месту регистрации работодателя.

Исходя из того, что в ходе расследования комиссии надлежит выявлять и опрашивать очевидцев происшествия, лиц, допустивших нарушения требований охраны труда, получать необходимую информацию от работодателя, по возможности объяснения от пострадавшего, а также исходя из необходимости полноты формирования материалов расследования, комиссия создается либо по месту нахождения работодателя, либо по месту произошедшего несчастного случая.

При этом на место формирования комиссии влияют такие факторы, как срок, когда работодателю стало известно о несчастном случае, и обстоятельства несчастного случая.

Разрешено проводить с использованием видео-конференц-связи (пп. 25, 26 Положения):

•опрос очевидцев или потерпевшего под протокол утвержденной формы (формы № 8 и 9) (приложение 2 к Приказу Минтруда от 20.04.2022 № 223н);

•заседания комиссий с подписанием протоколов их проведения в произвольной форме.

Все протоколы независимо от формы их составления не забудьте приобщить к материалам расследования.

Уточнено, что при расследовании НС комиссия должна принимать только оригиналы подготовленных документов без поправок, подчисток и дополнений (п. 29 Положения). Потом с документов можно снимать копии или делать из них выписки и направлять в госорганы, если это нужно. Например, копию акта о расследовании несчастного случая, не связанного с производством, надо направить в трудинспекцию (п. 32 Положения).

Установлен порядок рассмотрения особого мнения при разногласиях между членами комиссии. Теперь члены комиссии, не согласные с результатами расследования, вправе письменно изложить свою позицию. Ее изучит трудинспектор и по согласованию со своим руководителем сможет назначить дополнительное расследование с учетом материалов первоначального расследования (п. 31 Положения).

* * *

Кстати, как и ранее, в новых правилах расследования НС предусмотрено, что:

•число членов комиссии должно быть нечетным (п. 22 Положения);

•сроки расследования НС исчисляются в календарных днях начиная со дня издания работодателем приказа об образовании комиссии по расследованию. ■

Что нового при оформлении расследования несчастных случаев на производстве

Введены классификаторы несчастных случаев

Теперь есть специальные классификаторы с кодами, при помощи которых нужно заполнять формы документов при расследовании НС. Брать такие коды нужно из приложения № 3 к Приказу Минтруда от 20.04.2022 № 223н. Первая цифра в любом коде — обозначение самого классификатора: 1, 2 или 3. Коды распределены следующим образом.

Классификатор № 1 — виды и типы НС. Здесь цифры, обозначающие:

•виды НС, которые могут произойти с работником, — допустим, воздействие вредных веществ или физические перегрузки;

•места, где они возможны, — например, на наземном транспорте при следовании на работу на транспорте работодателя.

Предположим, сотрудник упал, когда в рабочее время шел из одного цеха в другой. Этому происшествию «при пешеходном передвижении по территории работодателя в рабочее время» соответствует код 1.01.4.

Классификатор № 2 — закодированные причины НС на производстве. Например, работники отравились в цехе химическими веществами. В п. 9 акта о расследовании группового НС нужно будет поставить коды:

•основной причины травмирования — 2.11.1 «Неприменение работником средств индивидуальной защиты... вследствие необеспеченности ими работодателем»;

•сопутствующей причины — 2.09 «Неудовлетворительное содержание и недостатки в организации рабочих мест».

Классификатор № 3 — дополнительные сведения. Это коды для информации, в частности:

•о самом работнике (например, пол женский — 3.05.2);

•о времени происшествия (например, 1—4 часа от начала работы — 3.03.2);

•об особенностях занятости сотрудника (к примеру, работник — совместитель — 3.13.1.2).

Изменены и дополнены формы документов для расследования несчастных случаев

С 1 сентября 2022 г. действуют две новые формы документов, которые должен заполнять работодатель при оформлении НС:

•акт о несчастном случае на производстве Н-1ЧС (форма № 4). Его нужно составлять, если НС произошел, когда сотрудники исполняли свои трудовые обязанности, выполняли задание работодателя или действовали в его интересах в условиях чрезвычайных ситуаций, например при аварии, катастрофе, крушении. Форму также надо применять, если в ЧС погибли 5 и более человек;

•акт о расследовании обстоятельств происшествия, предполагающего гибель работника в результате НС (форма № 6). Его нужно заполнять, если смертельный НС произошел в отдаленных и труднодоступных местах, например при работе на вахте.

Остальные восемь форм документов, которые должен составлять работодатель при разных НС, будут применяться в немного измененном виде по сравнению с ранее действовавшими. Напомним, их можно разделить на такие группы.

Группа 1. Для оповещения об НС на производстве с несколькими пострадавшими — извещение о групповом несчастном случае (тяжелом несчастном случае, несчастном случае со смертельным исходом) (форма № 1).

Группа 2. Для выяснения причин происшествия — это протоколы:

•опроса пострадавшего при НС (очевидца НС, должностного лица) (форма № 8);

•осмотра места НС (форма № 9). В этом документе, в частности, изменили наименование п. 2. В прежней форме он назывался так: «2) описание рабочего места (агрегата, машины, станка...)». Теперь он звучит немного иначе: «2) описание места (агрегата, машины, станка...)». То есть правка означает, что в протоколе нужно описать именно место происшествия, а не рабочее место пострадавшего сотрудника. Ведь несчастный случай мог с ним произойти необязательно на рабочем месте, а, допустим, при переходе из одного производственного помещения в другое, при движении на транспорте работодателя.

Группа 3. Для оповещения о последствиях происшествия — сообщение о последствиях несчастного случая на производстве и принятых мерах. Положением установлено, что такое сообщение работодатель должен отправить в инспекцию по труду или в орган власти по надзору в установленной сфере деятельности (например, в Ростехнадзор) (п. 33 Положения, утв. Приказом Минтруда от 20.04.2022 № 223н (далее — Положение); ст. 230.1 ТК РФ):

•в течение 10 календарных дней по окончании временной нетрудоспособности пострадавшего, завершении расследования и получении работодателем сведений об окончательном диагнозе пострадавшего. Диагноз указывайте по представленной пострадавшим справке по форме № 316/у (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.04.2005 № 275);

•в течение 1 месяца по завершении расследования НС со смертельным исходом.

Группа 4. Для учета происшествий на производстве у работодателя — журнал регистрации несчастных случаев на производстве. В него нужно внести информацию о каждом происшествии, которое по результатам расследования признано связанным с производством (ст. 230.1 ТК РФ).

Группа 5. Для фиксации результатов расследования происшествия:

•акт о несчастном случае на производстве Н-1ПС (форма № 3). Его составляют только при несчастных случаях, происшедших со спортсменами во время подготовки к спортивным соревнованиям или участия в них (пп. 13, 14 Положения);

•акт о несчастном случае на производстве Н-1 (форма № 2). Он как раз для происшествий со всеми остальными работниками. Форму Н-1 надо заполнять в двух экземплярах — для работодателя и для пострадавшего работника. И вручить ему акт под роспись в течение 3 календарных дней со дня завершения расследования. Если в происшествии пострадали несколько человек, то акт нужно заполнить на каждого из них и каждому вручить. Напомним, что свой экземпляр акта об НС работодатель должен хранить вместе с материалами расследования в течение 45 лет (ст. 230 ТК РФ; п. 21.4 Положения);

•акт о расследовании НС (форма № 5). Его нужно составлять в двух экземплярах, если произошел:

— групповой, тяжелый или смертельный НС;

— НС, признанный не связанным с производством, в котором пострадавший получил легкие повреждения. До 1 сентября 2022 г. для таких случаев отдельной формы не было: составляли акт в произвольной форме или в п. 7 прежней формы № 4 указывали, что травма непроизводственная (п. 30 Положения).

Так же как и акт об НС, один экземпляр акта о расследовании работодателю нужно хранить в течение 45 лет. А вот второй экземпляр нужно отправить в прокуратуру, в которую сообщали о происшествии (ст. 230.1 ТК РФ). При заполнении акта по этой форме обратим внимание на такие моменты.

Во-первых, форма № 5 построена так, что в нее можно внести данные только по одному пострадавшему. Например, в строке 4 есть заголовок «Сведения о пострадавшем». Указаний на то, что при наличии нескольких пострадавших заполняется несколько дублирующихся строк или несколько экземпляров акта, нет. Вот что нам пояснили в Роструде.

Заполнение акта при расследовании несчастного случая с несколькими пострадавшими

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Приказом Минтруда от 20.04.2022 № 223н утверждены формы документов, необходимые для расследования несчастных случаев на производстве.

Так, по результатам расследования каждого группового несчастного случая составляется акт о расследовании несчастного случая по форме № 5 (приложение № 2 к Приказу). При наличии нескольких пострадавших составляется один акт, в котором указываются все пострадавшие. Составление при групповом несчастном случае акта о расследовании в отношении каждого пострадавшего законом не предусмотрено.

Таким образом, в акте по форме № 5 дублируйте строки «Сведения о пострадавшем» столько раз, сколько человек получили травму в результате происшествия.

Во-вторых, в ТК предусмотрено, что работодатель обязан вручить акт о расследовании НС работнику, если по результатам расследования несчастный случай квалифицирован как легкий, не связанный с производством (ст. 230 ТК РФ). В тех случаях, когда НС признан легким производственным, пострадавшему вручается акт по форме Н-1. Вместе с тем форма № 5 также содержит строки для отметки о вручении акта пострадавшему. В связи с этим возникает два вопроса:

•если акт о расследовании НС по форме № 5 заполнен дублированием строк для каждого пострадавшего в одном документе, то вручать его не нужно;

•если же акт по форме № 5 заполнен по количеству пострадавших на каждого человека, то вручать его не нужно в силу отсутствия такой обязанности в ТК РФ?

Ответы на эти вопросы мы узнали в Роструде.

Вручение акта о расследовании несчастного случая, признанного непроизводственным

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Если по результатам расследования несчастный случай квалифицируется как не связанный с производством, работодатель только по требованию пострадавшего вручает ему один экземпляр акта с соблюдением требований о защите персональных данных. Если по результатам расследования групповой несчастный случай признан связанным с производством, составляется акт по форме Н-1 в отношении каждого пострадавшего. И каждый из них получает свой экземпляр (ст. 230 ТК РФ).

В-третьих, в акте по форме № 5 предусмотрено заполнение разделов 4 «Сведения о пострадавшем», 5 «Сведения о проведении инструктажей и обучения по охране труда», 6 «Сведения о проведении медицинских осмотров и освидетельствований» в отношении одного пострадавшего.

В указанных разделах приводится много информации (от ф. и. о. до семейного положения и пройденных инструктажах), внесение которой одновременно для двух и более человек вызовет путаницу. Тем более с учетом того, что некоторые сведения нужно кодировать по классификатору № 3. В частности, речь о пунктах 4.2 «Пол (мужской, женский)», 4.3 «Дата рождения», 4.4 «Профессиональный статус», 4.5 «Статус занятости».

И если в каждом из пунктов записывать коды сразу нескольких пострадавших, то будет непросто определить, к кому из них приведен код. Вот как это прокомментировал представитель Роструда.

Заполнение акта по форме № 5

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При подготовке Приказа Минтруда № 223н конкретные варианты заполнения акта расследования детально не рассматривались. Это вопрос правоприменения. При выборе варианта заполнения акта расследования будет учитываться как полнота сведений, так и необходимость защиты персональных данных.

Поэтому мы рекомендуем в форме № 5 вводить несколько разделов под номерами 4, 5, 6 и заполнять их отдельно для каждого пострадавшего. Например, так.

И так на каждого пострадавшего до раздела 7. Тогда:

•будет четко видно, какие коды относятся к каждому пострадавшему;

•каждый пострадавший увидит только свои персональные данные.

* * *

Напомним, что нарушение порядка расследования НС на производстве может обернуться штрафами. Например, за сокрытие несчастного случая штраф для малых и микропредприятий — 2500—5000 руб., для остальных компаний — 5000—10 000 руб., для их руководителей — 500—1000 руб. (ч. 2, 3 ст. 4.1.2, ст. 15.34 КоАП РФ) Если работодатель отказывается расследовать происшествие на производстве и работник пожалуется на это в трудинспекцию, то штраф за нарушение трудового законодательства для компании, не относящейся к малому бизнесу, — 30 000—50 000 руб., для руководителей организаций, ИП и «малышей» — 1000—5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ)

А вот если не представить в госорганы какое-либо необходимое уведомление или акт в связи с происшествием, то оштрафовать могут: малый бизнес — на 1500—2500 руб., другую компанию — на 3000—5000 руб., а их руководителей — на 300—500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ) ■

Может ли работник-иностранец взять больничный

Соцстрах напомнил, что временно пребывающие в РФ иностранные граждане имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности (телеграм-канал ФСС (информация от 14.09.2022)).

Правда, взять оплачиваемый больничный они могут лишь в случае, когда работодатель уплачивал за них взносы на ВНиМ в течение не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу наступления болезни.

При этом у иностранных работников, имеющих гражданство стран — членов ЕАЭС, «больничных» прав больше. Они имеют право не только на пособие по временной нетрудоспособности, но и на пособие по беременности и родам. Статус иностранного гражданина в этом случае не помеха. И требование об уплате взносов на ВНиМ в течение не менее полугода к ним не применяется. ■

Отказ от услуг после заключения договора: общие правила

От договора возмездного оказания услуг можно отказаться в любое время

Вы вправе сделать это как до начала оказания услуги, так и в процессе. Право отказа императивно установлено ГК и Законом о защите прав потребителей, поэтому не может быть изменено договором (ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1)). Если в договоре сказано, что от услуг можно отказаться, например, только по соглашению сторон, — такое условие ничтожно (Постановление Президиума ВАС от 07.09.2010 № 2715/10).

Заказчику должны вернуть неотработанный аванс за вычетом расходов

При отказе от услуг заказчик должен оплатить исполнителю только понесенные расходы, которые связаны с исполнением обязательств по конкретному договору (ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона № 2300-1). Нельзя, к примеру, в расходы включать арендную плату или зарплату сотрудников — расходы, которые исполнитель несет в любом случае, независимо от наличия договора с конкретным заказчиком.

По решению суда, возможно, придется возместить исполнителю и расходы, которые он еще не оплатил, при условии что они непосредственно связаны с услугами, от которых отказался заказчик. Например, услуги третьего лица под конкретный договор уже заказаны, но не оплачены.

Если же заказчик отказался от услуг по договору без предоплаты, а у исполнителя уже возникли расходы, связанные с исполнением договора, заказчик должен их возместить. Если заказчик отказывается, исполнитель сможет взыскать такие расходы через суд (Обзор судебной практики ВС № 1, утв. Президиумом ВС 04.03.2015 (вопрос 5)).

Внимание

При расторжении договора по соглашению сторон между организациями и ИП часто можно встретить условие о компенсации не только фактически понесенных расходов, но и иных убытков, возникающих у исполнителя в связи с расторжением договора (ст. 450 ГК РФ). Но это не применяется в ситуации, когда заказчик — обычное физлицо. Включать такие условия в договор с потребителем нельзя, они будут ничтожны (ст. 16 Закона № 2300-1).

Исполнитель не вправе взыскивать с заказчика неустойку и штраф за отказ от услуг

Неустойка или штраф — это деньги, которые платит сторона договора, не исполнившая свое обязательство или исполнившая его не так, как изначально договорились (ст. 330 ГК РФ). Бывает, что неустойка предусмотрена законом: например, при отказе продавца заменить товар ненадлежащего качества (ст. 23 Закона № 2300-1). А бывает, что стороны сами договариваются о неустойке в договоре.

Односторонний отказ от договора — это правомерное действие, за него не может наступить ответственность. Поэтому неустойка за досрочный отказ от договора — незаконна (Определение ВС от 24.05.2016 № 4-КГ16-9).

Отказ от услуг лучше оформлять письменно

Зафиксируйте факт и дату отказа. Здесь применяются стандартные правила: у вас должны остаться доказательства, которые могут пригодиться, например, в суде. Дата отказа зачастую становится принципиальным моментом. Ведь заказчик может понести крупные расходы. И важно понимать, расходы возникли до получения отказа или уже после.

В Санкт-Петербурге судьи рассмотрели такое дело. Женщина оплатила туристическую поездку 9 ноября, а 10 ноября попала в больницу и в тот же день подала в агентство заявление с просьбой аннулировать тур. Но 12 ноября фирма перечислила деньги иностранному туроператору. И ссылаясь на это, из 883 тыс. руб. вернула только 375 тыс. руб. Оказалось, что бухгалтеру турфирмы никто не сообщил о поступившем заявлении.

Если заказчик передумал покупать услуги и отказался от договора, несостоявшийся исполнитель не может требовать от отказника уплатить неустойку или штраф

Суд решил, что оплата иностранному туроператору произведена после отказа женщины от поездки, в связи с чем удержание 508 тыс. руб. незаконно (Определение 3 КСОЮ от 13.07.2020 № 88-11233/2020).

Основные рекомендации такие. Если сообщаете об отказе от услуги на сайте исполнителя через предложенную форму — делайте скриншот экрана и сохраняйте файлы. Если отправляете отказ электронной почтой — распечатайте свое письмо и не удаляйте из папки «Отправленные». При отправке отказа почтой — оформите опись вложений. Если подаете заявление лично в офисе — подготовьте два экземпляра и настаивайте на указании даты, входящего номера и ф. и. о. принявшего. Суды принимают и другие доказательства отказа от услуг, например распечатку телефонных звонков на номер, указанный на сайте исполнителя, — бумаги лишними никогда не будут.

Досудебная претензия в большинстве случаев необязательна

Когда конфликт очевиден — например, предоплату за услуги не возвращают — и вы собираетесь в суд, возникает вопрос: надо ли направлять претензию исполнителю? Или можно сразу подавать иск? Верховный суд прямо сказал, что при отказе от услуг и подаче иска о признании договора расторгнутым соблюдение досудебного порядка урегулирования спора не требуется (п. 33 Постановления Пленума ВС от 22.06.2021 № 18). Но проблема в том, что иск в суд может быть о взыскании денежных средств, а не о расторжении договора. Тогда получается, что претензия нужна?

Верховный суд привел перечень случаев, когда в рамках досудебного урегулирования спора обязательно сначала обратиться с заявлением к исполнителю (п. 33 Постановления Пленума ВС от 22.06.2021 № 18):

•неисполнение или ненадлежащее исполнение оператором связи обязательств, вытекающих из договора об оказании услуг связи (п. 4 ст. 55 Закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ);

•претензии, связанные с перевозкой груза, пассажира, багажа. Например, Роспотребнадзор советует направить письменную претензию в авиакомпанию и предупреждает, что в случае спора переписку в соцсетях и формах приема обращений на сайте суд может не признать доказательством соблюдения претензионного порядка (сайт Роспотребнадзора (по состоянию на 07.04.2022));

•претензии по качеству туристского продукта в отношении туроператоров (ч. 2 ст. 10 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ).

Как видим, везде речь о претензиях к оказанию услуг и их качеству. Но отказ от услуг возможен и без недовольства качеством. Зачастую человек просто передумал или заболел и не может воспользоваться услугой. Ссылаясь на изложенное, можно утверждать, что отдельная досудебная претензия необязательна. Кроме того, любое требование потребителя в письменном виде — это соблюдение претензионного порядка. И от даты первого письменного требования выгоднее считать неустойку, чем от отдельной претензии, поданной в более поздние сроки.

При обращении в суд заказчик может получить дополнительные выгоды

Если исполнитель не удовлетворил просьбу заказчика вернуть аванс или вернул его в меньшем размере, заказчик при обращении в суд может требовать (п. 6 ст. 13, статьи 15, 28, 31 Закона № 2300-1):

•неустойку — 10 дней дается на добровольное удовлетворение требования потребителя, потом начисляется 3% от суммы за каждый день просрочки;

•штраф с исполнителя в пользу заказчика за несоблюдение исполнителем в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя — в размере 50% от присужденной судом суммы;

•компенсацию морального вреда — запросить можно любую сумму, но итоговый размер компенсации определит суд с учетом степени нравственных страданий истца, требований разумности и справедливости (п. 45 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

* * *

Мы рассмотрели основные правила отказа потребителя от услуг. Следуя им, вы сможете требовать от исполнителя возврата денег.

Помните, что отказаться можно от большинства услуг в одностороннем порядке. Для этого не нужно подписывать дополнительные соглашения — достаточно письменно уведомить исполнителя. Практика показывает, что исполнитель может удержать понесенные расходы, только если подтвердит их документами и докажет их размер. Особые правила установлены для банковских кредитов, страхования и договоров перевозки.

Имейте в виду, если исполнитель нарушил срок оказания услуг или плохо их оказал, договор можно расторгнуть, ссылаясь на ненадлежащее исполнение. Тогда исполнитель не удержит фактические расходы, а у потребителя останется право получить неустойку и штраф (ст. 28 Закона № 2300-1).

В следующей статье мы расскажем о наиболее распространенных ситуациях отказа от услуг с примерами из судебной практики. ■

Отказ от услуг: случаи из судебной практики

Зрелищное мероприятие

Порядок отказа от посещения спектакля, концерта или экскурсии и правила возврата денег зависят от ситуации.

Ситуация 1. При переносе мероприятия на другую дату деньги не возвращают. Правительство поддержало развлекательную отрасль в период пандемии и пошло на такой шаг (Постановление Правительства от 03.04.2020 № 442 (далее — Постановление № 442)). На практике это привело к тому, что, если люди требовали вернуть деньги за билеты через суд, ссылаясь на общие нормы об одностороннем отказе от услуг, им отказывали. Например, одна женщина должна была пойти на концерт 18.04.2020, но его дважды переносили: на 13.12.2020, а потом на 11.02.2021. Жизненные обстоятельства истицы изменились, посещение мероприятия стало неактуальным.

Суд решил, что проведение концерта стало невозможным и остается таковым в силу чрезвычайных обстоятельств, а возврат стоимости билетов производится только при отмене мероприятия. В рассматриваемом случае его перенесли, а не отменили, значит, оснований для возврата нет (Определение 3 КСОЮ от 28.06.2022 № 88-10899/2022).

Но даже когда все антиковидные меры были сняты в большинстве регионов РФ, мероприятия продолжали переносить без возврата денег со ссылкой на Постановление № 442. Обоснование: полностью режим повышенной готовности не снят.

Например, 03.03.2022 мэр Москвы выпустил пресс-релиз «Отменяем QR-коды и ограничения в сфере спорта и культуры», где анонсировал поправки в свой Указ об отмене всех ограничений на посещение общепита, театров, музеев, а также концертных, развлекательных, культурных, зрелищных, просветительских и спортивных мероприятий (Указ Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ). Тем не менее один из концертов известного поп-исполнителя в Москве был перенесен с 08.03.2022 на 14.05.2022 без возможности вернуть билеты и получить деньги. В обоснование организаторы ссылались на Постановление № 442. Праздник 8 Марта давно позади, посетители концерта могут жить в другом регионе, на май у них могли быть совсем другие планы — но это не является уважительной причиной для возврата денег.

Ситуация 2. Мероприятие перенесено без определения конкретной даты. Направьте заявление о возврате денег в течение 9 месяцев с даты отмены режима повышенной готовности в регионе проведения мероприятия. Деньги могут возвращать еще полгода — до 180 дней с даты получения заявления (пп. 3(1), 5 Положения, утв. Постановлением № 442).

Ситуация 3. Отмена мероприятия. Направьте заявление в течение 6 месяцев с даты отмены режима повышенной готовности в регионе проведения мероприятия. Срок возврата — до 180 дней с даты получения заявления (пп. 4—6 Положения, утв. Постановлением № 442).

В период пандемии коронавируса многие концерты и спектакли были перенесены на иные даты. И вернуть деньги за билеты на такие отложенные мероприятия гражданам не помог даже суд

Ситуация 4. Болезнь посетителя. Такое обстоятельство рассматривается как основание для вынужденного отказа от посещения концерта. Деньги возвращают полностью. Надо подать документы, подтверждающие болезнь, вместе с заявлением, желательно не позднее дня мероприятия, в крайнем случае — не позднее 14 дней со дня его проведения (пп. 22—34 Правил возврата, утв. Постановлением Правительства от 18.09.2020 № 1491 (далее — Правила возврата)).

Ситуация 5. Смерть члена семьи или близкого родственника посетителя. Деньги возвращают полностью, если смерть произошла после покупки билета, но не ранее 14 дней до дня проведения мероприятия и не позднее дня его проведения. Надо подать заявление на возврат и документы, подтверждающие родство и смерть, не позднее дня мероприятия, в крайнем случае — не позднее 14 дней со дня его проведения (пп. 35—47 Правил возврата).

Ситуация 6. Возврат билета по иным причинам. При отсутствии перечисленных выше обстоятельств возврат также возможен, но сумма возврата зависит от того, когда подано заявление (пп. 4—16 Правил возврата; ч. 11, 12 ст. 52.1 Основ законодательства РФ о культуре):

•за 10 дней до мероприятия или ранее — 100% стоимости билета;

•менее чем за 10 дней, но не позднее чем за 5 дней до дня мероприятия — не менее 50% стоимости;

•менее чем за 5 дней, но не позднее чем за 3 дня до дня концерта — не менее 30% стоимости;

•менее чем за 3 дня — организация вправе не возвращать деньги.

Причинами для такого возврата могут быть, например, невнимательность посетителя при покупке билета (купил билет в музей на будний день вместо выходного) или отмена командировки, в период которой планировалось посещение культурного мероприятия. Для возврата надо подать заявление организатору или уполномоченному им лицу.

Агрегаторы

Если вы покупали билеты на поезд, самолет, в театр или кино через сайт-агрегатор, деньги тоже можно вернуть. Бывает, что в правилах пользования сайтом сказано, что возврат не производится, но это незаконно.

Компании-агрегаторы могут ссылаться на то, что не предоставляют услугу, а только дают клиентам возможность пользоваться сайтом. То есть действуют на основании лицензионного договора, а не договора об оказании услуг. А значит, Закон о защите прав потребителей не применяется: нет услуги — нет потребителя, чьи права нарушены. Но это не так.

С 01.01.2019 в преамбуле Закона о защите прав потребителей сказано, что он регулирует отношения между потребителями и агрегаторами информации об оказании услуг. А значит, на них распространяются все те правила, о которых сказано уже не раз. Если клиент отказывается от услуги, то агрегатор не может удерживать деньги. Он обязан вернуть все за вычетом фактически понесенных и подтвержденных документами расходов.

Образование

В Законе «Об образовании в РФ» прямо указано, что взимать дополнительную плату за досрочное расторжение договора на оказание образовательных услуг нельзя (ч. 3 ст. 61 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). А отказаться от услуг в одностороннем порядке можно в любое время.

Еще один ключевой момент — образовательная организация может удержать расходы, понесенные именно на обучение конкретного человека, а не любые понесенные расходы. Нельзя, к примеру, просто разделить стоимость обучения на количество оплаченных месяцев и вернуть деньги только за оставшиеся месяцы. Или руководствоваться иным, на первый взгляд логичным подходом. Надо представить убедительный расчет расходов, а с этим часто возникают проблемы.

Одна девушка проходила онлайн-обучение на стилиста стоимостью 99 тыс. руб. и отказалась от договора, когда прошла первую из 14 частей курса. Школа вернула меньше половины — 48 тыс. руб. Образовательная организация ссылалась на то, что потратилась на программную разработку, настройку и модификацию портала обучения, а также на оплату труда тренеров, стилистов-имиджмейкеров.

Суд решил, что школа потратила на ученицу лишь 12 тыс. руб., и взыскал в ее пользу еще 38 тыс. руб., а также компенсацию морального вреда 5 тыс. руб. и потребительский штраф. Школа не доказала, что заявленные расходы были понесены исключительно на цели обучения девушки (Апелляционное определение Мосгорсуда от 12.10.2018 № 33-44430/2018).

Если вы решили отказаться от образовательных услуг, поскорее сообщите об этом исполнителю, так вы вернете больше. В одном споре девушка поступила в университет и оплатила 340 тыс. руб. за первый год обучения на бакалавриате. Но 24.09.2019 она расторгла договор и подала заявление на возврат денег, так как поступила на бюджет в другое учебное заведение. Университет не представил расчет фактических расходов, понесенных за период обучения.

Суд решил, что студентка не приступала к занятиям, поэтому университет никаких расходов по договору не понес, а значит, деньги надо вернуть в полном объеме (Определение 2 КСОЮ от 11.05.2022 № 88-7318/2022).

В другом деле обучающийся обратился с отказом от исполнения договора и с просьбой вернуть деньги за учебу спустя 1,5 года после окончания срока обучения. Суд ему отказал: учеба должна была проходить онлайн, доступ ко всем материалам был предоставлен, и то, что обучающийся по своему желанию удаленно пользовался курсом только 7 дней, не является основанием для возврата денег (Определение 1 КСОЮ от 20.10.2021 № 88-24442/2021).

Банковские услуги

Если вы взяли потребительский кредит без определенной цели, срок на «передумать» (период охлаждения) — 14 дней с даты получения. С целевым потребительским кредитом, например на покупку мебели или бытовой техники, тоже можно передумать. И вернуть его в течение 30 дней. Вернуть придется сумму целиком с процентами за фактическое время использования кредита (ч. 2, 3 ст. 11 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ).

Если вы заняли у банка деньги на развитие бизнеса или взяли ипотечный кредит, то периода охлаждения нет, но по условиям договора такой кредит можно погасить досрочно, заблаговременно уведомив кредитора.

Страховые услуги

В течение 14 дней вы можете отказаться от страховки и вернуть всю ее стоимость. ЦБ, уполномоченный издавать акты с требованиями к правилам страхования, указал, что в договоре должно быть такое условие (Закон от 27.11.1992 № 4015-1; Указание ЦБ от 20.11.2015 № 3854-У). Но, к сожалению, на практике многие страховые, даже очень крупные, не включают его в договор. Не срабатывает даже претензия с требованием вернуть страховую премию в период охлаждения. В итоге приходится обращаться в суд за взысканием (Апелляционное определение Мосгорсуда от 18.02.2020 № 33-6925/2020). Не получится отказаться от страховки, только если в период охлаждения наступил страховой случай.

Когда период охлаждения позади, для отказа от страховки и возврата денег должны быть основания. Например, деньги за ОСАГО можно вернуть, если автомобиля у вас больше нет: вы его продали или он уничтожен при аварии. Если владелец автомобиля умер, это тоже повод отменить страховку. Страховая вычтет деньги за период действия страховки, а остальное вернет.

А вот досрочное погашение кредита суды часто не признают основанием для возврата части страховой премии. Причина: договором такое основание обычно не предусмотрено, а страховой случай может наступить и после погашения кредита (Апелляционные определения Свердловского облсуда от 30.01.2020 № 33-2089/2020; Санкт-Петербургского горсуда от 20.02.2020 № 33-3186/2020).

Также надо учитывать, что если по настоянию банка вы покупаете страховку, а потом отказываетесь от нее, то банк вправе отказать в кредите или предложить менее выгодные условия. Это законно. Но в случае отказа заемщика от страховки по потребительскому кредиту, на которой настоял банк, страховая компания обязана вернуть уплаченную сумму в полном объеме. Это прямо установлено законом, и неважно, что сказано в договоре. Для этого надо соблюсти два условия: отказаться в течение 14 календарных дней со дня заключения договора страхования и не допустить в этот период наступления страхового случая (ст. 7, ч. 11 ст. 11 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ; ст. 3 Закона от 27.12.2019 № 483-ФЗ).

* * *

Чем чаще обычные люди будут отстаивать свои права на качественные услуги и достойное обслуживание, тем эффективнее будут коммуникации в сфере услуг и выше их качество за счет здоровой конкуренции. Поэтому игра стоит свеч.

Кроме того, Закон о защите прав потребителей стимулирует к отстаиванию прав: при обращении в суд потребитель может получить неустойку — 3% за каждый день просрочки исполнения обязательства, потребительский штраф в свою пользу — 50% от спорной суммы и компенсацию морального вреда — обычно от 2 тыс. до 10 тыс. руб. ■

Отказ от услуг: туры, билеты, отели

Общее правило

Как мы уже сказали, потребитель в любой момент может отказаться от услуг. Если была внесена предоплата, исполнитель может вычесть понесенные расходы, а остальное должен вернуть (ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона от 07.02.1992 № 2300-1). Но это правило не всегда работает. Расскажем, что к чему.

Туристическая поездка

Согласно законодательству и позиции Верховного суда возврат стоимости путевки возможен, в частности, по следующим основаниям:

•стихийные бедствия и иные обстоятельства с угрозой безопасности жизни и здоровью в стране предполагаемого отдыха. МИД России и Ростуризм публикуют на своих сайтах сообщения об угрозе в той или иной стране с просьбой воздержаться от поездок туда. В таком случае вам вернут полную стоимость туристской путевки при отказе от нее до начала путешествия (ч. 3—5 ст. 14 Закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ (далее — Закон № 132-ФЗ); п. 6 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019);

•прекращение туроператорской деятельности из-за невозможности исполнения туроператором обязательств по договорам (статьи 17.1, 17.4 Закона № 132-ФЗ).

Кроме того, по Закону об основах туристской деятельности отказаться от поездки можно из-за непредвиденных обстоятельств (ст. 10 Закона № 132-ФЗ):

•ухудшились условия путешествия, указанные в договоре. Например, если договорились о пятизвездочном отеле, а туроператор выдал ваучер на трехзвездочный;

•изменились сроки путешествия;

•выросли транспортные тарифы. Например, если за несколько дней до поездки увеличился топливный сбор, туроператор может предложить доплатить — турист же вправе отказаться от доплаты и расторгнуть договор;

•болезнь, получение отказа в выдаче визы, другие уважительные причины.

Кстати, болезнь не считается особым обстоятельством, которое освобождает заказчика от возмещения расходов исполнителя. Например, если путешественник заболел перед поездкой, а туроператор уже оплатил номер в отеле, то отель может взыскать штраф за отмену бронирования — эту сумму удержат с туриста (ст. 782 ГК РФ; ст. 32 Закона от 07.02.1992 № 2300-1). Но туроператор не может просто отказать в возврате, сославшись на то, что он оплатил какие-то услуги. Все расходы должны быть подтверждены документами — только тогда их можно удержать из стоимости путевки.

Для возврата денег обратитесь к туроператору, а если покупали тур через агентство — к нему. В письменном заявлении изложите причины отказа от тура и приложите подтверждающие документы. Если деньги не вернут или вернут значительно меньше, чем вы ожидали, можно обратиться в суд.

Верховный суд рассматривал такое дело: женщина купила тур на июль, но 24 июня ее экстренно госпитализировали. Она сообщила об этом турагенту за 10 дней до поездки и попросила перенести поездку. Но в агентстве за это запросили 45 тыс. руб. Такие условия туристке не подошли, и она заявила об отказе от тура 8 июля, когда вышла из больницы. В турагентстве сообщили, что дата начала поездки наступила и компания понесла расходы, поэтому вернет только свое вознаграждение.

Суд встал на сторону женщины и взыскал в ее пользу стоимость тура, компенсацию морального вреда, потребительский штраф в размере 50% от исковых требований и судебные расходы. Ведь тур отменился по независящим от клиентки обстоятельствам. Она представила справку из больницы и подтверждение телефонного разговора с агентством за 10 дней до поездки. У агента была возможность аннулировать поездку, но он не сообщил туроператору о госпитализации клиентки (Определение ВС от 14.01.2020 № 2-5577/2018).

Что касается отказа от поездки из-за коронавируса, то в 2021 г. действовали особые правила, установленные правительством. По турам, которые не состоялись из-за пандемии, турфирмы должны были поменять путевку на равнозначную без доплаты до 31.12.2021. А если туристы отказывались от поездки, им должны были вернуть деньги до 31.12.2021 с процентами в размере 1/365 ключевой ставки ЦБ за каждый день со дня предъявления заказчиком соответствующего требования до дня возврата (Постановление Правительства от 20.07.2020 № 1073). Если деньги так и не вернули, можно подать в суд.

Если вы не покупали тур, а сами напрямую оплатили, например, авиаперелет и гостиницу, отказаться от таких услуг тоже можно.

Авиаперелет

Когда билет приобретался по тарифу, предусматривающему возврат, — все ясно: вам вернут деньги при условии отказа от перелета минимум за 24 часа до рейса (подп. 1 п. 1 ст. 108 Воздушного кодекса РФ). Обычно такие билеты дороже, но вы платите за то, что можете изменить свои планы с гарантированным возвратом стоимости билетов.

Многие не знают, что, даже если билет не предполагает возврат, его стоимость можно вернуть при наличии уважительных причин (п. 2 ст. 108 Воздушного кодекса РФ; п. 227 Федеральных авиационных правил, утв. Приказом Минтранса от 28.06.2007 № 82):

•заболел пассажир, член его семьи или близкий родственник, с которым он должен был лететь;

•умер член семьи или близкий родственник пассажира;

•рейс отменен или задержан;

•авиакомпания изменила маршрут рейса;

•пассажиру невозможно предоставить место на рейсе (овербукинг);

•пассажира задержали на досмотре, но в итоге не обнаружили запрещенных предметов;

•авиакомпания не смогла обеспечить стыковку рейсов при единой перевозке.

Даже невозвратный авиабилет можно вернуть и получить уплаченные за него деньги, если для возврата есть уважительные причины. Например, отмена рейса

Для возврата денег важно уведомить перевозчика до того, как закончится регистрация на рейс. Для этого лучше отправить электронное письмо на адрес, указанный на сайте, и позвонить. Как правило, на сайтах авиакомпаний есть раздел, где можно оставить заявку на возврат. Там же можно представить документы, подтверждающие уважительность причин отказа от перелета. Если авиакомпания отказывается вернуть деньги, это можно сделать через суд.

Одна женщина купила авиабилеты себе и пятерым детям. Но накануне вылета один ребенок заболел. До начала регистрации на рейс женщина позвонила в авиакомпанию и предупредила, что отказывается от полета. А на сайте агрегатора, где были куплены билеты, оставила сообщение с просьбой вернуть деньги. Посредник посоветовал обратиться в авиакомпанию, и она сделала это, но к тому времени истек срок отказа от билета — 40 минут до вылета, и авиакомпания деньги не вернула.

Суд взыскал в пользу женщины не только стоимость билетов, но и существенную неустойку за несвоевременный возврат денег, штраф по Закону о защите прав потребителей и компенсацию морального вреда. Женщина представила распечатку, в которой было зафиксировано два звонка в авиакомпанию, и суд посчитал это надлежащим уведомлением (Решение Нижневартовского горсуда Ханты-Мансийского автономного округа — Югра от 19.12.2019 № 2-6505/2019).

Гостиница

От услуг временного размещения в гостинице тоже можно отказаться. Но здесь имеет значение вид бронирования (п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853).

Если бронирование гарантированное — гостиница ожидает гостя до расчетного часа дня, следующего за днем запланированного заезда. При опоздании более чем на сутки договор прекращается.

Если бронирование негарантированное — гостиница ожидает гостя до определенного часа в день заезда, после чего договор прекращается.

При негарантированном бронировании предоплата не взимается, номер для клиента не держат и в случае незаезда плату не взимают. Если бронирование с предоплатой, оно всегда гарантированное. При гарантированном бронировании с вас могут удержать плату за первые сутки при несвоевременном отказе от бронирования, опоздании или незаезде. Остальную предоплату должны вернуть. Если, например, условиями бронирования было предусмотрено сообщение об отказе от проживания в отеле за сутки до дня заезда и вы сделали это — вернут всю сумму без удержаний (п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853).

В Санкт-Петербурге один мужчина обратился в суд, так как гостиница вернула ему деньги с нарушением срока и удержала плату за первые сутки. Он забронировал два номера в г. Сочи на 6 дней с 04.01.2020 и внес предоплату, но был вынужден отказаться от поездки из-за болезни детей. Клиент сообщил администрации отеля об отказе от заселения 05.01.2020. Но деньги ему вернули только в июле, удержав за сутки 58 тыс. руб. за простой номеров.

Суд встал на сторону гостиницы, и вышестоящая инстанция его поддержала, указав на правомерность удержания платы за первые сутки простоя номера. Причем в неустойке за несвоевременный возврат остальной суммы было отказано: мужчина направил досудебную письменную претензию о невозврате денег в апреле, а в это время в Краснодарском крае был введен режим повышенной готовности и деятельность гостиницы была приостановлена до июля (Решение Ленинского райсуда г. Санкт-Петербурга от 26.10.2020 № 2-1142/2020; Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.03.2021 № 33-6816/2021).

* * *

Что обычно удерживает от обращения в суд? Три момента: необходимость тратить свое время, деньги и зачастую отсутствие возможности ехать в другой регион для защиты своих прав. По потребительским спорам этих препятствий нет. Вам не нужно уплачивать госпошлину и можно обращаться в суд не по адресу гостиницы или авиакомпании, а подать иск по своему месту жительства либо по месту заключения или исполнения договора (подп. 4 п. 2 ст. 333.36 НК РФ; ч. 7 ст. 29 ГПК РФ).

Тратить деньги на представителя тоже необязательно. Достаточно скачать из системы КонсультантПлюс типовое исковое заявление, четко изложить в нем свою ситуацию, требования и подать в суд вместе с копиями документов (исковое заявление для ответчика, договор, документы об оплате, требование к исполнителю о возврате денег и ответ на него). При цене иска до 100 тыс. руб. обращайтесь к мировому судье. Свыше — в районный суд (п. 5 ч. 1 ст. 23, ст. 24 ГПК РФ). ■

Доступен новый способ подачи заявления о сохранении прожиточного минимума

Напоминаем, что с 1 февраля 2022 г. у физлиц-должников в исполнительном производстве есть возможность оградить от взыскания свой ежемесячный доход в размере прожиточного минимума.

Речь идет о прожиточном минимуме трудоспособного населения в целом по России (Закон от 29.06.2021 № 234-ФЗ). Сейчас он равен 15 172 руб. (Постановление Правительства от 28.05.2022 № 973) Однако если в регионе, где живет должник, прожиточный минимум больше общероссийского, то неприкосновенная сумма определяется исходя из региональной величины. Актуально это, например, для жителей столицы. В Москве прожиточный минимум равен 23 508 руб. (Постановление Правительства Москвы от 12.10.2021 № 1597-ПП) И поскольку он больше общероссийского, на счете должника-москвича ежемесячно будет сохраняться 23 508 руб.

Однако сохранение денег не происходит автоматически. Чтобы защитить деньги на жизнь от взыскания, потребуется специальное заявление.

Внимание

Защитить прожиточный минимум не удастся при взыскании денег по следующим долгам (ч. 3.1 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

•алименты;

•возмещение вреда здоровью;

•компенсация за смерть кормильца;

•возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Раньше подать заявление о сохранении прожиточного минимума можно было только при личном визите в отделение судебных приставов, где ведется исполнительное производство, либо по почте (Информация Минцифры «Подать заявление на сохранение прожиточного минимума при исполнительном производстве можно на госуслугах» (далее — Информация Минцифры)). Теперь же направить такое заявление можно через личный кабинет на портале госуслуг (для этого понадобится подтвержденная учетная запись). Как это сделать? Очень просто.

Шаг 1. Воспользуйтесь услугой по подаче в ФССП ходатайств. Далее укажите, что являетесь участником исполнительного производства, а точнее — должником, и что хотите сохранить прожиточный минимум. В ответ сервис выдаст вам форму для заполнения.

Или можно обратиться к роботу Максу, написав в поле поиска «прожиточный минимум», и он сразу предложит заполнить заявление.

Шаг 2. Заполните заявление. В нем, помимо личных данных, потребуется указать:

•группу населения, к которой относится заявитель, — трудоспособный гражданин или пенсионер. Это нужно для определения суммы прожиточного минимума, которая будет ежемесячно сохраняться на счете. Только указывать ее не надо. Судебный пристав будет ориентироваться на размер прожиточного минимума, который установлен на момент подачи заявления;

•номер исполнительного производства;

•реквизиты банковского счета, на котором необходимо сохранить деньги. Имейте в виду, что сохранить деньги в размере прожиточного минимума можно только на одном счете в одном банке.

К заявлению следует приложить документы, подтверждающие наличие ежемесячного дохода (ч. 5.1 ст. 69 Закона № 229-ФЗ). Такими документами могут быть: справка о доходах (бывшая 2-НДФЛ) (приложение № 4 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@), декларация о доходах по форме 3-НДФЛ (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@), выписка с банковской карты и т. д.

Если есть иждивенцы, можно обратиться в суд для увеличения размера неприкосновенной суммы. Решение суда о ее увеличении также приложите к заявлению. На его основании пристав вынесет решение о сохранении суммы больше стандартной (ч. 5.2 ст. 69 Закона № 229-ФЗ).

После отправки заявление уйдет в службу судебных приставов и будет рассмотрено в течение 17 рабочих дней (Информация Минцифры). Если заявление удовлетворят, пристав зафиксирует в постановлении о сохранении прожиточного минимума требование сохранить доход и направит его в банк для исполнения.

Обращаем внимание, что, получив документ, банк будет ежемесячно сохранять сумму прожиточного минимума только из периодических зачислений (таких, например, как зарплата, премия, аванс). Прочие выплаты будут доступны для взыскания в полном объеме. При этом если на счет поступают, например, пособия или алименты, то в счет долгов они не списываются, так как включены в список доходов, на которые не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

И вот еще важный момент: если сохраненной суммой не воспользоваться в течение месяца, то 1-го числа следующего месяца эта сумма может быть списана в счет погашения задолженности. То есть до следующего поступления той же зарплаты денег на счете может не остаться. Вновь поступившие деньги в следующем месяце будут накапливаться в счет прожиточного минимума и также сохраняться до конца календарного месяца (пп. 5.1, 5.2 Порядка, утв. Приказом Минюста от 27.12.2019 № 330). Поясним на примере.

Справка

С 1 июля 2022 г. сохранить прожиточный минимум можно, даже если исполнительное производство не возбуждалось (ч. 6, 7 ст. 8 Закона № 229-ФЗ). Так, с заявлением о сохранении прожиточного минимума можно обратиться в ближайшее отделение банка либо в иную организацию, которая обслуживает счета и реализует исполнительные документы о взыскании или аресте денег (скажем сразу: через портал госуслуг подать заявление не получится), если взыскатель без привлечения ФССП подал туда судебный приказ или исполнительный лист.

До указанной даты заявление можно было подавать, только если долгом занимались приставы.

* * *

Требование о сохранении месячного дохода в размере прожиточного минимума должны учитывать и работодатели при удержании денег из зарплаты должника (ч. 1.1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). О таких удержаниях мы писали не так давно: , 2022, № 17. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

«Прибыльный» вычет по расходам на помощь образованию

■ Проект Закона № 160041-8

■ Принят Госдумой в I чтении 13.09.2022

Предлагается ввести инвестиционный вычет по налогу на прибыль в сумме расходов на имущество (включая деньги), безвозмездно переданное образовательным организациям в сфере среднего профессионального образования, имеющим государственную аккредитацию.

Вычет будет предоставляться после принятия соответствующего закона субъектом Федерации.

Дальневосточные льготы по страховым взносам

■ Проект Закона № 135875-8

■ Принят Госдумой в I чтении 13.09.2022

В настоящее время плательщики страховых взносов, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или статус свободного порта Владивосток, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% в течение 10 лет после получения статуса. Авторы законопроекта считают, что такие компании начинают нанимать работников далеко не сразу, а вначале занимаются подготовкой к деятельности. Поэтому авторы предлагают отсчитывать этот срок с момента направления резидентом соответствующей зоны уведомления в налоговый орган о начале применения пониженных тарифов.

Упрощение персонифицированного учета иностранцев

■ Проект Закона № 190080-8

■ Внесен в Госдуму 02.09.2022 Правительством

Поправки в Закон о персонифицированном учете предполагают, что индивидуальный лицевой счет и СНИЛС будут заводиться иностранцам (а также лицам без гражданства), приезжающим в РФ на работу, на основании данных ЕСИА, если там есть сведения о документе, удостоверяющем личность такого гражданина. Для открытия СНИЛС иностранцу в таком порядке потребуется, чтобы он пересек границу РФ и дал согласие в личном кабинете иностранного гражданина ЕСИА.

Увеличение штрафа за хождение по железнодорожным путям

■ Проект Закона № 195018-8

■ Внесен в Госдуму 14.09.2022 Московской областной думой

Проход по железнодорожным путям в неположенном месте в настоящее время карается смешным штрафом в размере 100 руб. Проект предлагает увеличить эту сумму до 2000 руб. В несанкционированных местах железную дорогу зачастую пересекают люди, не имеющие билета. Очевидно, что это еще один способ борьбы с «зайцами».

Обсуждаются

Запреты зачетов с нерезидентами

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Минфин и Центральный банк разработали перечень случаев, в которых российским компаниям (ИП) запрещается делать зачеты встречных требований с нерезидентами или замену обязательств нерезидентов новыми обязательствами. Например, нельзя зачесть сумму, которую нерезидент должен уплатить по внешнеторговому контракту, в счет штрафных санкций за нарушение контракта, которые должен заплатить резидент.

Ставки платы «за грязь» на 2023 год

■ Проект постановления разрабатывается Минприроды

Природоохранное ведомство подготовило ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду, которые будут применяться в 2023 г. За основу взяты ставки 2018 г., но в 2023 г. к ним будет применяться коэффициент 1,26 (дополнительно к иным коэффициентам).

Обновление формы уведомления по имущественным налогам

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Новая форма налогового уведомления по имущественным налогам граждан отражает поправки, внесенные в части первую и вторую НК РФ. Ее применение планируется начать с 1 января 2023 г.

Новый расчет по страховым взносам

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговое ведомство подготовило новые форму расчета по страховым взносам, форму персонифицированных сведений о физических лицах и порядки их заполнения. Новые формы будут применяться при представлении отчетности в 2023 г.: расчет — за I квартал, персонифицированные сведения — за январь. Обновление связано с созданием единого Фонда пенсионного и социального страхования и с введением единых тарифов страховых взносов.

Новые правила обращения с ТКО

■ Проект постановления разрабатывается Минприроды

Устанавливается обязанность для потребителей разделять твердые коммунальные отходы (ТКО) по видам и группам и складировать их в отдельных контейнерах. Порядок раздельного накопления отходов должен быть утвержден на региональном уровне. Также утверждается новая форма типового договора на оказание услуг по обращению с ТКО. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2022 г.

Полезные образцы пояснений в ИФНС

Иногда налогоплательщикам приходится представлять в ИФНС различные пояснения в связи с тем, что инспекторам что-то не понравилось в представленных декларациях. Мы не только расскажем об общих правилах написания и подачи таких пояснений, но и приведем несколько образцов. В частности, вы найдете образцы пояснений о полученных убытках и о расхождениях между разными видами отчетности.

Импортно-экспортная НДС-шпаргалка

Если вы оказываете услуги (выполняете работы) контрагентам из ЕАЭС или же, наоборот, заказываете услуги (работы) у них, то вам пригодятся наши подсказки по НДС. С ними вы не запутаетесь в том, какой НДС нужно уплачивать (российский или иностранный), кто именно его должен уплачивать и в каком качестве — налогоплательщика или налогового агента.

Небезопасные отношения с самозанятым

Самозанятому разрешено вести не все виды деятельности. А если он все же окажет фирме запрещенные услуги, то ей грозит доначисление НДФЛ и страховых взносов. О том, на какие работы и услуги рискованно привлекать плательщиков НПД, мы расспросили специалиста ФНС.

Налоговые последствия подарка для ИП

Как приятно получить в подарок недвижимость, особенно от близкого родственника. Ведь в этом случае стоимость подарка не облагается НДФЛ. Но оказывается, не все так радужно, если «недвижимый» подарок, полученный ИП, используется в предпринимательской деятельности.

Неприкосновенный минимум работника

Как известно, с 01.02.2022 должник имеет право на сохранение прожиточного минимума при удержании из его доходов долга по исполнительным документам. И за сохранностью этого минимума порой приходится следить именно работодателю. В каких случаях у работодателя возникает такая обязанность, какие есть исключения, а также какой размер дохода является неприкосновенным, вы узнаете из нашей статьи. ■