Что нужно сделать

20 марта

Уплатить «импортный» НДС

Организации и ИП, импортирующие товары из стран ЕАЭС, должны уплатить ввозной НДС за февраль, а также представить декларацию по косвенным налогам за этот период.

27 марта

Сдать уведомление

Уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов подают те плательщики, которые перечисляют налоги/взносы в рамках ЕНП.

Правильно заполнить такое уведомление вы можете при помощи нашего специального сервиса «Уведомление об исчисленных налогах 2023».

А если вы все же допустили ошибку, то вам пригодится статья, в которой мы рассказали о том, как исправлять ошибки в уведомлении.

Перечислить АУСН-налог

Плательщикам этого налога необходимо внести платеж за февраль.

Подать персонифицированные сведения

Представьте в свою ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за февраль.

О нюансах заполнения этой отчетности нам рассказал специалист ФНС.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны сдать декларацию за 2022 г.

Компаниям, которые перечисляют авансы по факту, надо подать «прибыльную» декларацию по итогам 2022 г., а также декларацию за февраль.

Напомним, что начиная с отчета за 2022 г. декларация представляется по обновленной форме.

Отчитаться без требований и штрафов вам поможет наша статья.

Сдать декларацию по налогу на имущество

Декларацию по этому налогу за 2022 г. нужно подать по новой форме.

Сдавать ли владельцам «кадастровой» недвижимости декларацию с разделом 4, вы можете узнать в , 2023, № 5.

Представить УСН-декларацию

Отчитаться за 2022 г. в этот срок должны организации-упрощенцы.

28 марта

Произвести работодательские обязательные платежи в бюджет

Необходимо уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат физлицам за период с 23.02.2023 по 22.03.2023.

Кроме того, не забудьте уплатить взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с выплат работникам за февраль.

Перечислить налог на прибыль

Все организации на ОСН, вне зависимости от выбранного способа уплаты авансов, должны произвести доплату налога за 2022 г.

Помимо этого, компании, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, обязаны уплатить аванс за март, а фирмы, перечисляющие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — аванс за февраль.

Уплатить НДС

Внесите последнюю треть налога за IV квартал 2022 г.

Заплатить налог при УСН

Не позднее 28.03.2023 доплатить налог по итогам 2022 г. должны организации.

Читайте:

— «Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 год» (, 2023, № 5);

— «УСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставке» (, 2023, № 5);

— «УСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей» (, 2023, № 5).

Налоговые и бухгалтерские новости

«Прибыльный» отчет при смене порядка учета курсовых разниц

При корректировке отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г., по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 валютным требованиям и обязательствам сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль не нужно.

■ Письмо ФНС от 01.03.2023 № СД-4-3/2369@

Законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ установлено, что организации, которые в течение 2022 г. ежемесячно учитывали в расходах отрицательные курсовые разницы по непрекращенным валютным требованиям (обязательствам), могут принять решение об учете таких разниц только на дату прекращения требований (обязательств). Для этого нужно направить в ИФНС уведомление в произвольной форме в срок для подачи «прибыльной» декларации за 2022 г. (или при подаче уточненки за последний отчетный период 2022 г.).

Отдельно оговаривается, что, несмотря на то что в результате отказа от ежемесячного учета отрицательных разниц авансы за отчетные периоды 2022 г. увеличатся, пени начисляться не будут.

В связи с этим ФНС разъяснила, что при принятии компанией решения об изменении порядка учета отрицательных курсовых разниц скорректированную сумму отрицательных курсовых разниц достаточно единожды отразить в «прибыльной» декларации за 2022 г. Представлять уточненные декларации за отчетные периоды 2022 г. не требуется.

ИП на спецрежимах могут заявить об имущественных льготах

Предприниматели на УСН, АУСН и ПСН до 1 мая могут направить в ИФНС заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физлиц в отношении бизнес-недвижимости.

■ Информация с сайта ФНС

ФНС напомнила, что ИП на УСН, АУСН и ПСН освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Исключение — объекты торгово-офисного назначения, включенные в кадастровый перечень.

Такая имущественная льгота может предоставляться на основании поданного ИП заявления. Впрочем, если у предпринимателя есть право на льготу, но он не подал заявление на нее и не сообщил об отказе от ее применения, льгота предоставляется автоматически на основании имеющихся у инспекции сведений.

Если ИП не уверен, что инспекция знает о его праве на льготу, целесообразно направить в ИФНС соответствующее заявление и подтверждающие документы.

Самозанятый может сформировать один чек на несколько товаров (услуг)

Если плательщик НПД продал одному покупателю несколько товаров (оказал несколько услуг), а плату за них получил одной общей суммой, он может сформировать один чек на все оплаченные товары (услуги).

■ Письмо ФНС от 01.02.2023 № ЗГ-3-20/1261@

По правилам самозанятый должен формировать и передавать покупателю спецчек в момент расчета наличными деньгами и/или с использованием электронных средств платежа. При иных формах безналичных расчетов чек должен быть сформирован и передан клиенту не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведен такой расчет. То есть спецчек формируется по каждому расчету с покупателем (заказчиком).

Таким образом, если одна реализация включала в себя несколько товаров (работ, услуг), самозанятый может перечислить в одном чеке несколько наименований товаров (работ, услуг), добавляя каждый раз новую позицию в чеке.

Налоговики составили таблицу основных контрольных соотношений для всего

ФНС подготовила сводный перечень контрольных соотношений к разным декларациям и расчетам и порекомендовала налогоплательщикам проверять по ним отчетность перед сдачей.

■ Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@

Сводный контрольный список был составлен для снижения административной нагрузки на налогоплательщиков. То есть чтобы им не приходилось лишний раз представлять пояснения по ошибкам, приведшим к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате (уменьшению). В перечень среди прочего включены контрольные соотношения к УСН-декларации, декларации по налогу на прибыль, НДС-декларации, расчету 6-НДФЛ, декларации по налогу на имущество организаций.

Справка 182н отменена, но вопросы остались

С 01.01.2023 из Закона № 255-ФЗ исключена норма об обязанности работодателя выдавать сотрудникам справку 182н. Да и приказ, утвердивший форму этой справки, больше не действует. Но, возможно, совсем прощаться с этой справкой рано.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда заявили, что в связи с изменениями законодательства при увольнении работника в 2023 г. выдавать ему справку 182н не нужно. Но если за справкой обратился бывший работник, то работодатель обязан выдать ему такую справку за периоды до 2023 г.

Отметим, что эти разъяснения опубликованы лишь на портале Онлайнинспекция.рф. А официальных писем Роструда или Минтруда по этому поводу пока не было.

Когда оплата проезда сотрудников на работу и обратно — «прибыльный» расход

Работодатель, оплачивающий проезд своих сотрудников на работу и обратно, может учесть такие «проездные» расходы в базе по налогу на прибыль только при соблюдении определенных условий.

■ Письмо Минфина от 17.01.2023 № 03-03-06/1/2763

Включить в состав «прибыльных» расходов затраты на оплату проезда работников к месту работы и обратно общественным транспортом, специальными маршрутами, ведомственным транспортом можно только в двух случаях:

•если оплата проезда работников предусмотрена трудовыми договорами и/или коллективными договорами (является формой системы оплаты труда);

•если работодатель вынужден доставлять сотрудников к месту работы за свой счет в силу технологических особенностей производства.

Кстати, по общему правилу оплата работодателем доставки сотрудника на работу и обратно наемным транспортом — это «натуральный» доход работника, облагаемый НДФЛ. Исключение — ситуация, когда из-за ограниченной транспортной доступности или производственной необходимости работодатель организовал доставку персонала от пункта сбора до места нахождения организации и обратно. Тогда НДФЛ-дохода у сотрудников не возникает.

Какой КПП указывать в уведомлении об исчисленных «имущественных» налогах

В уведомлении об исчисленной сумме транспортного или земельного налога следует указывать КПП организации-налогоплательщика. Хотя это не особенно важно.

■ Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@

В уведомлении об исчисленной сумме налога есть поле «КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете)». По идее, организации должны вносить в него тот же КПП, что и в декларации. Но по транспортному и земельному налогам деклараций нет.

В связи с этим ФНС разъяснила, что в этом поле следует указывать КПП, присвоенный организации по месту ее постановки на учет.

При этом налоговики отметили, что КПП из этого поля уведомления не учитывается при распределении налога. Инспекция ориентируется на ИНН, КБК и ОКТМО.

Жалобы, связанные с ЕНП, будут рассматривать в особом порядке

ФНС заявила, что жалобы по вопросам, связанным с ЕНС и ЕНП, будут рассматриваться по существу в любом случае.

■ Письмо ФНС от 14.02.2023 № БВ-4-9/1702@

По правилам жалоба на акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц должна быть:

•подписана лицом, ее подавшим, или его представителем;

•направлена в письменной форме либо в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Если эти требования нарушены, жалоба не рассматривается. Однако с целью оперативного устранения причин нарушения прав налогоплательщиков ФНС указала на необходимость рассматривать по существу все жалобы по вопросам, связанным с ЕНС.

Как оплачивается работа 24 февраля

Сотрудник работал 24.02.2023. Как оплатить этот день: в одинарном или в двойном размере?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда напомнили, что 24.02.2023 — это не праздничный нерабочий день, а обычный выходной. Соответственно, порядок оплаты этого дня зависит от графика работы сотрудника.

Если работник трудится по сменному графику и 24 февраля для него по графику рабочий день, то работа в этот день оплачивается в обычном одинарном размере.

Если же 24 февраля для сотрудника выходной, но он вышел на работу, этот день должен быть оплачен в двойном размере. Или — по желанию сотрудника — в одинарном, но с предоставлением другого дня отдыха.

ВС против продления срочного договора допсоглашением постфактум

Если срок трудового договора подошел к концу и ни работник, ни работодатель не потребовали его расторжения, срочный трудовой договор превращается в бессрочный.

■ Определение ВС от 16.01.2023 № 5-КГ22-131-К2

ВС рассмотрел следующую ситуацию: с работником заключили срочный трудовой договор до 31.12.2018. Потом его дважды продлевали на год допсоглашениями от 1 января. А когда срок по последнему из них истек, сотрудника уволили.

Так вот, суд заявил, что поскольку дополнительные соглашения о продлении заключались уже после истечения срока самого договора, а сотрудник продолжал работать, то условие о срочном характере трудового договора утратило силу и трудовой договор считается заключенным на неопределенный срок. А чтобы трудовой договор был срочным, нужно каждый раз своевременно расторгать старый и заключать новый договор.

Создан спецпортал для оформления электронных доверенностей

Налоговая служба создала онлайн-сервис, при помощи которого организации и ИП могут оформить электронную доверенность.

■ Информация с сайта ФНС

Сервис позволяет создать два типа доверенности:

•для обмена между организациями;

•для представления в ИФНС.

Также налоговики напомнили, что переходный период по обязательному применению машиночитаемых доверенностей (МЧД) продлен до 31.08.2023. До этой даты разрешено применять квалифицированные сертификаты представителей юрлиц и ИП без применения МЧД.

Приказ об увольнении не может быть электронным

Минтруд заявил, что приказ (распоряжение) об увольнении работника должен оформляться исключительно в бумажном виде.

■ Письмо Минтруда от 12.01.2023 № 14-6/ООГ-97

Согласно Трудовому кодексу электронный кадровый документооборот не применяется в отношении:

•акта о несчастном случае на производстве;

•приказа (распоряжения) об увольнении работника;

•документов, подтверждающих прохождение работником инструктажей по охране труда, в том числе лично подписываемых работником.

Соответственно, эти документы работодатель должен оформлять на бумаге. Причем неважно, ведется в компании электронный кадровый документооборот или нет. Оформить, например, «увольнительный» приказ в электронном виде без соблюдения требований статей 22.1—22.3 ТК РФ с подписанием его усиленной квалифицированной электронной подписью нельзя.

Минтруд разъяснил, что эти документы специально исключили из электронного документооборота для защиты интересов работников. А именно: чтобы работодатель не мог неправомерно и в одностороннем порядке изменить такой документ, в том числе задним числом.

Как получить согласие трудинспекции на увольнение несовершеннолетнего

Увольнение несовершеннолетнего работника по инициативе работодателя необходимо согласовать с госинспекцией труда. Роструд рассказал, куда направлять запрос на получение такого согласия.

■ Письмо Роструда от 23.12.2022 № ПГ/31485-6-1

Согласно ст. 269 ТК РФ расторжение трудового договора с работниками в возрасте до 18 лет по инициативе работодателя (за исключением случая ликвидации организации или прекращения деятельности ИП), помимо соблюдения общего порядка, допускается только с согласия ГИТ и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав. При этом порядок такого согласования законодательством четко не определен.

Роструд разъяснил, что просьба о даче согласия на расторжение трудового договора — это обращение в орган власти. Такое обращение нужно направлять в трудинспекцию по месту нахождения работодателя.

Что указывать в строке 070 персонифицированных сведений о физлицах

С 2023 г. организации и ИП сдают новый вид отчетности «Персонифицированные сведения о физлицах». Московские налоговики разъяснили отдельные нюансы заполнения этого отчета.

■ Письмо УФНС по г. Москве от 07.02.2023 № 27-16/013080@

Сообщается, что по строке 070 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц» нужно указывать выплаты за соответствующий период, являющиеся объектом обложения взносами. Соответственно, выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пп. 4—8 ст. 420 НК РФ, в строке 070 не указываются. Подробнее — см. здесь.

Коротко

Правительство РФ обновило перечень видов IT-деятельности, при ведении которых организации могут претендовать на госаккредитацию.

■ Постановление Правительства от 22.02.2023 № 296

Обязательная маркировка велосипедов и велосипедных рам отложена до 01.09.2024.

■ Распоряжение Правительства от 28.02.2023 № 477-р

Отечественным автопроизводителям, заключившим специальный инвестиционный контракт, продлили срок уплаты утилизационного сбора за IV квартал 2022 г. и I—III кварталы 2023 г. до 15.12.2023.

■ Постановление Правительства от 27.02.2023 № 313

Росстат сообщил, что статформа № 3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате» заполняется по состоянию на 1-е число каждого месяца, а представляется на следующий день после отчетной даты — то есть 2-го числа месяца, следующего за отчетным.

■ Письмо Росстата от 10.02.2023 № 356/ОГ

Фирмы и ИП, воспользовавшиеся отсрочкой по уплате страховых взносов за II и/или III квартал 2022 г., уже могут подавать в ИФНС заявление на рассрочку по этим взносам. Подробности — в , 2023, № 5.

■ Информация с сайта ФНС

Сотрудник, передумавший увольняться по собственному желанию, может отозвать «увольнительное» заявление до 23.59 дня увольнения (в 0.00 наступает уже новый день).

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

При продаже маркированных товаров интернет-магазины должны включать в кассовый чек реквизит «код товара». Срок действия поблажки истек.

■ Постановление Правительства от 16.06.2022 № 1090

Компании из новых регионов ДНР, ЛНР, ЗО и ХО, определяющие НДС-базу по правилам, установленным ст. 162.3 НК РФ, вправе выставлять счета-фактуры в особом порядке: не реже одного раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

■ Письмо ФНС от 21.02.2023 № СД-4-3/2068@

ФНС утвердила формат электронного путевого листа, а также форматы электронных заказов и заявок грузоотправителя.

■ Приказы ФНС от 17.02.2023 № ЕД-7-26/116@, от 13.02.2023 № ЕД-7-26/108@ ■

Нюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицам

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Владислав Валерьевич, организация выплачивает физлицам дивиденды, арендную плату за аренду помещения и автомобиля, выдает подарки по договорам дарения, перечисляет деньги по договору займа.
Нужно ли на этих физлиц подавать новый отчет в инспекцию и указывать выплаты им в строке 070?

— В Порядке заполнения персонифицированных сведений сказано, что их заполняют на застрахованных физлиц, с которыми заключены ГПД, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг (п. 3.1 Порядка заполнения (приложение № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@) (далее — Порядок заполнения)).

Если физлицам выплачиваются деньги по договорам аренды помещения/транспорта, дарения, купли-продажи имущества, займа, дивиденды участникам, то персонифицированные сведения на этих физлиц подавать не надо, причем неважно, являются они работниками или нет. И это согласуется с п. 4 ст. 420 НК РФ, согласно которому не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, если речь идет о расчетах с работниками организации, то выплаты, которые не являются объектом обложения страховыми взносами, в новом отчете по строке 070 отражать не нужно.

---

Если физлицам выплачиваются деньги по договорам аренды, дарения, купли-продажи имущества, займа, дивиденды участникам, то персонифицированные сведения на этих физлиц подавать не надо.

---

— Если компания выплачивает работникам суммы, которые не облагаются взносами (больничные за первые 3 дня болезни за счет работодателя, матпомощь, выходные пособия при увольнении, компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях), надо их включать в строку 070?

— В строке 070 по аналогии с заполнением РСВ нужно указывать общую сумму выплат за месяц, которая является объектом обложения страховыми взносами, то есть и облагаемые, и необлагаемые (указанные в ст. 422 НК РФ) выплаты.

Форму отчета «Персонифицированные сведения о физических лицах» можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— Нужно ли подавать персонифицированные сведения на уволенных работников, если после увольнения компания выплачивает им больничные, средний заработок за второй месяц после сокращения или премии? Ранее в СЗВ-М таких физлиц не включали, поскольку трудовые договоры с ними уже не действуют.

— В целях заполнения РСВ бывший работник, которому после увольнения организация начисляла какие-либо выплаты, являющиеся объектом обложения взносами, рассматривается как застрахованное лицо. И сведения о нем включаются в раздел 3 РСВ (Письмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@).

Такой подход применяется и при представлении персонифицированных сведений. Сумму упомянутых в вопросе выплат уволенным работникам нужно указать в строке 070.

— У сотрудников организаций из ДНР и ЛНР нет российского ИНН. Также у них нет российского СНИЛС. Как заполнить отчет о персонифицированных сведениях на этих людей?

— В отчете о персонифицированных сведениях обязательным для заполнения является реквизит «СНИЛС» (п. 3.5 Порядка заполнения), который физическое лицо может получить как самостоятельно в территориальном органе СФР, так и через работодателя. СФР выдает номер СНИЛС в течение 5 рабочих дней со дня получения анкеты.

Реквизит «ИНН» физического лица в новом отчете заполняется при наличии (п. 3.4 Порядка заполнения).

— Грозит ли организации/ИП штраф, если персонифицированные сведения сданы на бумаге вместо электронного вида по ТКС? В ст. 119.1 НК РФ штраф в размере 200 руб. установлен только за нарушение способа подачи декларации или расчета.

— Правоприменительная практика привлечения к налоговой ответственности за нарушение способа представления персонифицированных сведений в настоящее время не сформирована. Полагаю, что норма ст. 119.1 НК РФ не должна применяться при нарушении способа представления персонифицированных сведений.

— В организации работают временно пребывающие сотрудники — высококвалифицированные специалисты (ВКС) из Казахстана (страны ЕАЭС). Также работает ВКС из другой страны, с видом на жительство.
Каких сотрудников-ВКС нужно включать в отчет, а каких нет?

— Иностранные граждане — ВКС, которые временно и постоянно проживают в РФ, являются застрахованными лицами по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). С выплат таким ВКС нужно начислять страховые взносы (статьи 420, 421, п. 3 ст. 425 НК РФ). Таким образом, на ВКС, у которых есть разрешение на временное проживание или вид на жительство, необходимо представлять в ИФНС персонифицированные сведения о физических лицах.

Временно пребывающие в России ВКС не являются застрахованными лицами по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 1.1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). С выплат таким работникам не нужно начислять страховые взносы (ст. 420 НК РФ). Поэтому на таких ВКС не нужно подавать в ИФНС персонифицированные сведения.

Официальные разъяснения по вопросу включения в новый отчет временно пребывающих ВКС из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) в настоящее время отсутствуют. При этом полагаю, что по таким ВКС необходимо учитывать нормы международного права — Договора о ЕАЭС. Согласно этому договору социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов производится на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан РФ (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). А пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также отдельным международным договором между государствами-членами (п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

С 01.01.2021 вступило в силу Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов ЕАЭС (Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов Евразийского экономического союза от 20.12.2019). Этим Соглашением предусмотрено, что формирование пенсионных прав трудящихся из государств-членов осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства (то есть граждан РФ) (ст. 1, п. 1 ст. 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств — членов Евразийского экономического союза от 20.12.2019).

Следовательно, временно пребывающие ВКС из стран ЕАЭС, которые работают в России, являются застрахованными по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию. И на этих ВКС надо представлять персонифицированные сведения о физических лицах. ■

Нужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплаты

Руководитель НКО выполняет свои функции безвозмездно. Нужно ли в отношении него подавать в ИФНС персонифицированные сведения?

Персонифицированные сведения работодатель представляет по каждому работающему у него застрахованному лицу. При этом под работающими гражданами понимаются лица, работающие:

•по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями);

•по ГПД, предметом которого являются выполнение работ или оказание услуг.

Кроме того, трудовые отношения возникают и в иных случаях, например в результате избрания на должность. Отношения между руководителем и организацией могут быть оформлены:

•заключением трудового договора или ГПД;

•назначением физлица руководителем организации в соответствии с протоколом общего собрания или иным документом, выражающим решение учредителей организации, на которого возлагается функционал единоличного исполнительного органа.

ФНС уточнила, что если отношения между руководителем и организацией не имеют признаков трудовых или признаков работы по ГПД и если руководитель не получает зарплату или вознаграждение за выполнение трудовых функций (функций по ГПД), то он не считается застрахованным лицом. Следовательно, руководители (председатели) организаций, которые безвозмездно выполняют трудовые функции и в отношении которых не начисляются страховые взносы, относятся к неработающим лицам. А значит, персонифицированные сведения на них не представляются.

Но если такой руководитель в каком-нибудь месяце получил выплату, с которой начислены страховые взносы, его нужно включить в персонифицированные сведения за этот месяц (Письмо ФНС от 02.03.2023 № БС-4-11/2477@). ■

6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новому

Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@

Что изменили в разделе 1

Новшество 1. Изменили названия полей 020—022, добавили два новых поля — 023 и 024 и заложили новый принцип заполнения раздела 1.

В обновленном разделе 1 поле 020 называется «Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода». И здесь при заполнении расчета за I квартал нужно указать сумму НДФЛ, удержанную с 1 января по 22 марта включительно (п. 3.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022) (далее — Порядок заполнения)). Разница с прежним порядком принципиальная, поскольку раньше в поле 020 указывали сумму НДФЛ, удержанную с 1-го по последнее число квартала.

Сумма в поле 020 должна быть равна сумме полей 021—024, где по установленным НК срокам перечисления показывается налог, удержанный за так называемые рваные периоды месяца.

Удержанный за какой период НДФЛ нужно отражать в этих полях в каждом отчетном (налоговом) периоде, за который сдаете расчет, покажем в таблице (п. 3.2 Порядка заполнения).

В идеале это те же суммы НДФЛ, которые вы должны указать в ежемесячно подаваемых в ИФНС уведомлениях (не позднее 25-го числа каждого месяца включительно) — если платите НДФЛ в составе ЕНП или в платежках — если перечисляете НДФЛ по-старому. Имейте в виду, что, даже если вы платили НДФЛ в бюджет досрочно — сразу после каждого удержания, например 10 платежами, — вы их все складываете по определенному установленному НК сроку перечисления и показываете одной суммой в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. И если платили в составе ЕНП — то в едином уведомлении с выделением КБК по НДФЛ.

Как видим, в раздел 1 расчета за I квартал, полугодие и 9 месяцев не будет попадать налог, удержанный с 23-го по 30/31-е число последнего месяца квартала — марта, июня и сентября. Этот НДФЛ войдет в расчет следующих отчетных периодов — полугодия, 9 месяцев, года. А вот в разделе 1 уже годового 6-НДФЛ нужно будет отразить налог, удержанный с 23 по 31 декабря, чтобы закрыть год.

Как и прежде, реально перечисленные суммы НДФЛ вы в расчете не отражаете.

О кардинальных изменениях по НДФЛ с 2023 г. читайте:

2023, № 1

Новшество 2. Контрольное соотношение для полей 021—024 и поля 032. В разделе 1 по-прежнему остались поля 030—032 для отражения НДФЛ, возвращенного работникам за отчетный квартал, с разбивкой по датам возврата. В частности, в поле 032 надо показывать сумму такого НДФЛ, а в поле 031 — дату ее возврата. ФНС установила такое соотношение: общая сумма возвращенного НДФЛ за отчетный квартал (сумма полей 032 всех разделов 1) не может быть больше суммы удержанного НДФЛ за этот период (поле 021 + поле 022 + поле 023 + поле 024 всех разделов 1) (Письмо ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@). Если у вас получилось больше — это ошибка. И если сдадите 6-НДФЛ с таким несоответствием, ИФНС запросит у вас пояснения. И придется разбираться.

Внимание

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. по обновленной форме нужно сдать в ИФНС не позднее 25.04.2023 (п. 2 ст. 230 НК РФ). За опоздание грозит штраф (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). А при непредставлении расчета в течение 20 рабочих дней после установленного НК срока сдачи заблокируют банковские счета (п. 3.2 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как поправки повлияли на заполнение раздела 2

Раздел 2 по-прежнему нужно заполнять нарастающим итогом с начала года (пп. 4.1, 4.2 Порядка заполнения). Учитывая действующие с 01.01.2023 новые правила исчисления зарплатного НДФЛ, некоторые поля раздела 2 надо заполнять не так, как все привыкли.

Заполнение полей 110 и 112. В них следует отразить в том числе зарплату, которую выплатили работникам за период с 1 января по 31 марта включительно. Ведь с 2023 г. она признается полученной именно на дату выплаты, а не в последний день месяца, за который начислена, как было до 01.01.2023. Поэтому в эти поля попадет и выплаченная в январе зарплата за вторую половину декабря 2022 г. (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 19.01.2023 № БС-4-11/517@, от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@) А, к примеру, зарплата за вторую половину марта, выплаченная в апреле, войдет уже в 6-НДФЛ за полугодие.

Отметим, что в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. также включаем доходы, выплаченные с 23 по 31 марта, хотя удержанный с них НДФЛ в разделе 1 не показываем.

Кстати, налоговики больше не будут сравнивать доходы по трудовым договорам и ГПД, облагаемые НДФЛ, с базой по взносам на ОПС. До 01.01.2023 было установлено такое контрольное соотношение: строка 112 + строка 113 ≥ строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Это соотношение ФНС отменила еще начиная с отчетности за 2022 г. (Письмо ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@) Ведь и форма РСВ за I квартал 2023 г. новая, и в 6-НДФЛ теперь все доходы отражаем по дате выплаты, а в РСВ — по дате начисления.

Заполнение поля 130. Поскольку доход в виде зарплаты теперь считается полученным не в последний день месяца, а на дату выплаты денег, то вычет надо предоставить при выплате первой части зарплаты, если других доходов в этом месяце не было. Например, вычет за февраль теперь следует предоставить при расчете НДФЛ с зарплаты за вторую половину января, выплачиваемой в феврале. А при выплате зарплаты за первую половину февраля этот вычет уже предоставлять не нужно (п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@, от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@). Проверьте, чтобы при заполнении поля 130 не было случайного задвоения. Например, если на ребенка положен вычет 1 400 руб., то больше этой суммы за каждый месяц предоставить нельзя (за 1 месяц — один вычет).

Поэтому по строке 130 расчета за I квартал нужно отразить все вычеты, предоставленные по выплаченным с 1 января по 31 марта доходам.

Заполнение полей 140 и 160. С 2023 г. нужно исчислять и удерживать НДФЛ с обеих частей зарплаты — и при выплате за первую половину месяца, и при выплате за вторую (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). В расчете за I квартал в эти поля раздела 2 попадет НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 1 января по 31 марта включительно, а не за «рваный» период с 1 января по 22 марта, как в разделе 1. То есть если с 23 по 31 марта вы выплачивали физлицам какие-либо доходы (зарплату, отпускные, премии, вознаграждение по ГПД и т. д.), тогда исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно отразить в полях 140 и 160 раздела 2 за I квартал. И тут не имеет значения, что эти суммы попадут в раздел 1 расчета за полугодие.

Да, в расчете за I квартал из-за разного порядка заполнения разделов 1 и 2 сумма удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 не совпадет с суммой удержанного НДФЛ в поле 020 раздела 1. Но ничего страшного в этом нет, поскольку равенство этих полей в контрольных соотношениях не предусмотрено (Письма ФНС от 21.02.2023 № ЕА-4-15/2048@, от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@).

Но если вы хотите проверить себя (ведь такого контрольного соотношения нет), можете по итогам года сложить поля 020 разделов 1 за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) — тогда полученная сумма будет равна сумме в поле 160 раздела 2 в годовом 6-НДФЛ. Ведь в этом поле будет сумма НДФЛ, удержанная за период с 1 по 31 декабря.

Какие КБК указывать в 6-НДФЛ

В расчете нужно указывать КБК как в разделе 1 (в поле 010), так и в разделе 2 (в поле 105). В эти поля нужно вписать конкретный КБК по НДФЛ (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения).

Так нужно сделать и в том случае, если вы платите НДФЛ на КБК ЕНП — этого КБК не должно быть в расчете. В 6-НДФЛ должны быть те же КБК, что и в уведомлении, чтобы налоговики смогли соотнести разнесенную по уведомлению сумму с ЕНС в счет уплаты НДФЛ с данными расчета 6-НДФЛ (п. 2.6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@).

В связи с этим обратим внимание на такое новшество. С 2023 г. утверждены свои КБК для НДФЛ с дивидендов (отдельный для НДФЛ со ставкой 13% и отдельный для НДФЛ со ставкой 15%) (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н). И остаются отдельные КБК для НДФЛ по ставкам 13% и 15% с зарплаты и иных доходов. А это означает, что в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. и следующие периоды придется заполнять:

•отдельные разделы 1 и 2 по дивидендам, где в полях 010 и 105 указан дивидендный КБК. Если в отчетном периоде НДФЛ с дивидендов исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15%;

•отдельные разделы 1 и 2 по зарплате и иным доходам, где в полях 010 и 105 указан КБК по другим агентским доходам. Если в отчетном периоде с зарплаты и иных доходов НДФЛ исчисляли по двум ставкам, то нужно заполнить два отдельных раздела 1 и 2 — один со ставкой 13%, другой со ставкой 15% (подробнее читайте в , 2023, № 4).

* * *

В расчете еще поменяли штрихкоды на титульном листе, в разделах 1 и 2, в справке о доходах физлица и в приложении к этой справке, где указывается разбивка по месяцам доходов и вычетов (пп. 1.1.1, 1.1.2 Приказа ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@).

Напомним, что сдать расчет на бумаге по-прежнему могут только те, у кого численность физлиц, получивших доход в этом году, — 10 человек и менее (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если же у вас численность таких физлиц более 10 человек, вы должны отправлять 6-НДФЛ в электронном виде по ТКС. Если сдадите на бумаге, то за нарушение способа подачи вас оштрафуют на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ) ■

Взносы на травматизм: подтверждаем основной вид деятельности

Кто и зачем должен подтверждать основной вид экономической деятельности

Работодатели — как организации, так и предприниматели — уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве по тарифу, который зависит от основного вида экономической деятельности (ОВЭД) (ст. 21 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Все виды деятельности сгруппированы в 32 класса профессионального риска (Приказ Минтруда от 30.12.2016 № 851н (далее — Приказ № 851н)). И каждому классу соответствует свой тариф (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.12.2022 № 517-ФЗ).

Коммерческие и некоммерческие организации. Тариф для вновь созданных компаний определяют по виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ в качестве основного. По этому тарифу фирмы платят взносы на травматизм в первый год своей деятельности (п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила № 713)).

А вот тариф взносов на второй и последующие годы работы компании зависит от того, каким был ее основной вид деятельности в предшествующем году. При этом основным считается вид деятельности (п. 9 Правил № 713):

•для коммерческой организации — который принес наибольший доход по итогам прошедшего года. А если окажется, что удельный вес доходов одинаков по нескольким видам деятельности, то основной нужно считать деятельность, которая относится к наибольшему классу профессионального риска (пп. 9, 14 Правил № 713; п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок № 55); Приказ № 851н);

•для некоммерческой организации — в котором было задействовано наибольшее число работников в прошедшем году.

Таким образом, организации должны ежегодно подтверждать ОВЭД в целях определения тарифа взносов на травматизм. Причем компаниям, у которых есть подразделения, это нужно делать в отношении (пп. 7, 11 Правил № 713):

•организации в целом (головного подразделения);

•каждого обособленного подразделения, зарегистрированного как самостоятельный плательщик взносов на травматизм (подп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

•каждого подразделения, которое выделено в самостоятельную классификационную единицу. В такие единицы выделяют те структурные подразделения, чья деятельность отличается от основного вида деятельности организации (пп. 7, 8 Порядка № 55).

Предприниматели-работодатели. Индивидуальные предприниматели платят взносы на травматизм в отношении своих работников по тарифу, который соответствует деятельности, указанной в качестве основной в ЕГРИП (п. 10 Правил № 713). Это правило действует и для тех предпринимателей, которые работают уже не первый год. Таким образом, предприниматели не должны ежегодно подтверждать ОВЭД.

Как подтвердить основной вид экономической деятельности

Для подтверждения ОВЭД за прошлый год нужно представить следующие документы (п. 3 Порядка № 55):

•заявление;

•справку-подтверждение;

•копию пояснений к бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Некоторые особенности их заполнения мы привели в таблице.

Пакет подтверждающих документов можно представить (п. 3 Порядка № 55; пп. 17, 40 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 25.04.2019 № 230):

•в электронном виде — через портал госуслуг, личный кабинет страхователя в СФР, спецоператора связи;

•на бумажном носителе — при личном визите в клиентские службы СФР, по почте, через МФЦ (не во всех регионах).

Что делать, если основной вид деятельности изменился

Тариф взносов устанавливается на календарный год. При этом в начале года до подтверждения ОВЭД за прошедший год взносы на травматизм нужно платить по прошлогоднему тарифу (п. 11 Порядка № 55). А после получения уведомления с новым тарифом взносы с начала года нужно будет пересчитать. В связи с изменением основного вида деятельности у работодателя возникнет:

•при снижении тарифа — переплата. Ее можно будет учесть при последующей уплате взносов на травматизм;

•при увеличении тарифа — задолженность. Срок доплаты взносов с учетом нового тарифа не определен, но затягивать с этим не стоит. Пени платить не нужно.

Что будет, если своевременно не подтвердить основной вид деятельности

Документы для подтверждения ОВЭД за 2022 г. нужно подать не позднее 17.04.2023 (п. 3 Порядка № 55; Письмо ФСС от 08.02.2017 № 02-09-11/16-07-2827; сайт Социального фонда (информация от 09.02.2023, новости от 03.02.2023)). Затем в течение 2 недель СФР должен направить уведомление о тарифе на текущий год (п. 4 Порядка № 55).

Если не представить подтверждающие документы в срок, СФР установит тариф взносов на травматизм на 2023 г. исходя из вида деятельности с наиболее высоким классом профессионального риска из числа тех, что указаны в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2023. СФР должен будет уведомить компанию о размере тарифа, установленного по данным ЕГРЮЛ, не позднее 01.05.2023 (п. 13 Правил № 713; п. 5 Порядка № 55).

Нужно отметить, что право СФР определять тариф таким образом предусмотрено для ситуаций, когда организация занимается несколькими видами деятельности. Но ранее ФСС считал любую компанию, у которой в ЕГРЮЛ указано несколько кодов по ОКВЭД, занимающейся несколькими видами деятельности. Полагаем, что из-за объединения Фондов эта позиция не изменится.

Как оспорить тариф, установленный на основе данных ЕГРЮЛ

У организаций, которые вовремя не подтвердили ОВЭД и получили уведомление о тарифе исходя из данных ЕГРЮЛ, есть шансы отстоять в суде свое право платить взносы на травматизм по тарифу, который соответствует фактическому основному виду деятельности.

Напомним, еще в 2018 г. предметом рассмотрения Верховного суда стали две ситуации с определением максимального тарифа на основе ЕГРЮЛ. В одном случае подтверждающие документы были направлены в ФСС с нарушением срока, но до того, как ФСС утвердил тариф взносов на травматизм, а во втором случае — уже после направления организации уведомления с максимальным тарифом. И в том и в другом случае Верховный суд отменил решения, принятые в пользу ФСС (Определения ВС от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969, от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926). А в 2021 г. и 2020 г. Верховный суд отказывался пересматривать решения, которые признавали недействительным уведомление с тарифом взносов на основе данных ЕГРЮЛ и обязывали ФСС определить тариф исходя из фактически осуществляемой деятельности (Определения ВС от 21.05.2021 № 309-ЭС21-5966, от 06.07.2020 № 301-ЭС20-8649).

Арбитражная практика показывает, что позиция Верховного суда взята на вооружение (см., например, Постановления АС МО от 01.02.2023 № Ф05-35342/2022, от 30.01.2023 № Ф05-34903/2022; АС ВВО от 09.03.2022 № Ф01-316/2022; АС ВСО от 30.05.2022 № Ф02-1792/2022; АС ЗСО от 13.04.2022 № Ф04-1071/2022; АС ПО от 28.06.2022 № Ф06-18839/2022; АС СЗО от 06.12.2022 № Ф07-19093/2022; АС УО от 29.09.2022 № Ф09-5683/22; АС ЦО от 19.04.2022 № Ф10-945/2022). Только вот ФСС не изменил подход к определению тарифа взносов на травматизм для организаций, которые не подтвердили ОВЭД своевременно. И нет никаких оснований считать, что СФР в случае подачи подтверждающих документов с опозданием станет устанавливать или пересматривать тариф с их учетом.

Подавать документы для подтверждения основного вида деятельности (ОВЭД) нужно только организациям. У ИП такой заботы нет: они платят взносы на травматизм исходя из ОВЭД в ЕГРИП

Даже если срок подтверждения ОВЭД вы пропустили, все равно представьте комплект подтверждающих документов в СФР. В таком случае у вас будут шансы оспорить повышенный тариф взносов на травматизм в суде. Но, скорее всего, вы не сможете представить бумаги в электронном виде. Если вам не удастся подать их и при личном визите в клиентский отдел СФР, отправьте подтверждающие документы по почте. И сопроводите их письмом с просьбой учесть при установлении или пересмотре тарифа взносов информацию об основном виде экономической деятельности вашей фирмы за предшествующий год.

Нелишним будет приложить и иные бумаги, которые подтвердят ваш фактический основной вид деятельности. Это может быть бухгалтерская отчетность за прошлый год, оборотно-сальдовые ведомости. А возможно, какая-то специфическая отчетность, характерная именно для этого вида деятельности. Эти документы нужны для доказательства того, что основным является именно тот вид деятельности, который вы указали в заявлении. Есть мнение, что в случае нарушения срока обычного комплекта подтверждающих документов может быть уже недостаточно (Постановление 9 ААС от 12.04.2019 № 09АП-3137/2019). И уж точно все эти документы понадобятся вам в суде.

Дело в том, что ожидать, что СФР примет во внимание подтверждающие документы, поданные с опозданием, не стоит. Такой механизм не прописан в законодательстве. Поэтому обращайтесь с жалобой в суд. Сделайте это в течение 3 месяцев со дня получения уведомления о тарифе на текущий год на основе данных ЕГРЮЛ (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Аргументы могут быть такие.

Установление тарифа, соответствующего самому опасному виду деятельности из указанных в ЕГРЮЛ, — это не санкция за опоздание. Как разъяснил Верховный суд, это мера, которая призвана гарантировать права работников на страховое обеспечение в ситуации, когда работодатель не исполнил свою обязанность по подтверждению ОВЭД.

Страхователь как до, так и после установления Фондом размера страхового тарифа не может быть лишен возможности представить документы для подтверждения основного вида экономической деятельности.

Из законодательства не следует, что при представлении документов, подтверждающих основной вид деятельности, позднее 15 апреля, организация теряет право на применение тарифа, который соответствует фактически осуществляемой деятельности.

Взносы на травматизм должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Но виды деятельности, указанные в ЕГРЮЛ, сами по себе (без связи с фактом их ведения) экономического обоснования не имеют. Определение тарифа взносов на травматизм на основе ЕГРЮЛ — это лишь вынужденная мера, применяемая при отсутствии данных о реальной деятельности организации. Если же организация представила такие сведения, пусть и несвоевременно, то тариф взносов на травматизм, установленный без учета фактической деятельности компании, нельзя считать экономически обоснованным.

Если ваша компания занимается одним видом деятельности, на это также стоит обратить внимание как Фонда, так и суда. Также можно исключить из ЕГРЮЛ тот вид деятельности, в соответствии с которым был установлен тариф.

* * *

Минтруд внес поправки в Порядок подтверждения основного вида деятельности. Они действуют с 12.03.2023. Новшества носят технический характер, они связаны с объединением ФСС и ПФР. Так, в заявлении о подтверждении основного вида экономической деятельности нужно указать наименование территориального органа СФР, а не ФСС (п. 3 приложения к Приказу Минтруда от 15.12.2022 № 782н). ■

6 затруднительных ситуаций при подтверждении ОВЭД

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Может ли вновь созданная организация сменить тариф на первый год работы

Фирма создана в конце 2022 г. Деятельность в 2022 г. не велась. В ЕГРЮЛ указали основным видом деятельности производство, а дополнительным — торговлю. В 2023 г. мы будем пока торговать, а запуск производства откладывается. Но тариф нам установлен исходя из ОКВЭД для производства. И он выше, чем тариф для торговли. Можно ли нам в 2023 г. подать документы для подтверждения ОВЭД, чтобы сменить основной вид деятельности на торговлю? Или нам нужно внести изменения в ЕГРЮЛ?

— Представление документов для подтверждения ОВЭД за 2022 г. не поможет вам изменить тариф взносов.

Порядок подтверждения ОВЭД предусматривает, что вновь созданным организациям, которые не вели деятельность в предыдущем году, не требуется подтверждать ОВЭД в первый год их работы (п. 6 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55 (далее — Порядок № 55)). То есть фирме, которая была создана, скажем, в декабре 2022 г., но не вела деятельность в 2022 г., нет необходимости представлять документы для подтверждения ОВЭД в 2023 г. Взносы в течение 2023 г. — первого года своей работы — она будет платить по тарифу, соответствующему виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ в качестве основного.

Но если вы представите пакет подтверждающих документов, несмотря на отсутствие такой обязанности, то СФР, полагаем, не откажет в их приеме. Однако поскольку ваша фирма не работала в 2022 г., то у вас не будет никаких оснований для указания в заявлении и справке-подтверждении в качестве основной торговой деятельности, а не производственной. Как ранее разъяснял ФСС (а сейчас такие же пояснения можно найти на сайте СФР), если страхователь не осуществлял финансово-хозяйственную деятельность в предыдущем календарном году (что подтверждается «нулевыми» отчетами по форме 4-ФСС), то класс профриска и размер тарифа определяются в соответствии с видом деятельности, заявленным в качестве основного в выписке из ЕГРЮЛ за предыдущий год (сайт СФР).

Если вы в 2023 г. внесете в ЕГРЮЛ изменения, то изменения тарифа все равно не добьетесь. Даже если не просто поменяете местами коды ОКВЭД для основного и дополнительного вида деятельности, а удалите производственный ОКВЭД или вообще уберете из ЕГРЮЛ коды всех видов деятельности, класс риска которых выше, чем у торговли. Дело в том, что для определения основного вида деятельности СФР будет учитывать данные из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2023, а не на момент подачи заявления о подтверждении основного вида деятельности.

По итогам года основной оказалась деятельность с более высоким тарифом

Компания зарегистрирована в конце 2021 г. Взносы на травматизм в 2022 г. платили по тарифу 0,3%, который соответствует основной деятельности по ЕГРЮЛ. Однако так вышло, что из-за задержки с получением лицензии на основную деятельность бо´ль­шая часть выручки за 2022 г. оказалась получена от дополнительного вида деятельности. У него выше класс профессионального риска, тариф составляет 1%. Может ли СФР после того, как мы подтвердим основной вид деятельности за 2022 г., доначислить нам взносы, посчитав, что тариф определен на основе недостоверных данных?

— Нет, вам не стоит опасаться, что СФР пересмотрит тариф и доначислит вам взносы.

В Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска прямо прописано, что изменение вида экономической деятельности в течение текущего года не влечет изменение размера тарифа, установленного на этот год (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2005 № 713 (далее — Правила № 713)).

О доначислении взносов может зайти речь в случае, когда выясняется, что в заявлении и справке-подтверждении работодателем были указаны недостоверные сведения. А значит, применение тарифа, установленного на их основании, неправомерно. Например, неправильно посчитаны доходы, полученные от разных видов деятельности. Или организация неверно классифицировала свои доходы по виду деятельности (Постановление АС ЗСО от 15.07.2022 № Ф04-3507/2022). В такой ситуации СФР доначислит взносы, если тариф, соответствующий фактическому основному виду деятельности, окажется выше, а также начислит пени и штраф (статьи 26.11, 26.29 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но это не ваша ситуация.

Был подтвержден не тот ОВЭД — что грозит организации

Всю выручку организация получала от вида деятельности, ОКВЭД которой указан в ЕГРЮЛ как дополнительный. Однако в ФСС подавались документы с указанием основного вида деятельности по ЕГРЮЛ. Могут ли нас наказать за неверное заполнение документов для подтверждения ОВЭД?

— За указание недостоверных сведений в заявлении и справке-подтверждении штраф не предусмотрен.

Однако если при проверке СФР обнаружит, что в результате недостоверных данных, представленных при подтверждении основного вида деятельности, вашей организации был установлен тариф меньшего размера, то вам доначислят взносы. Придется заплатить пени и штраф (статьи 26.11, 26.29 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В обратной ситуации — если установленный тариф окажется выше, чем тот, что соответствует фактическому основному виду деятельности, — СФР вряд ли согласится пересчитать взносы и вернуть переплату. Поскольку законом не предусмотрена корректировка в случае ошибок, допущенных организацией при определении основного вида деятельности. Но возможно, что в суде вам удастся добиться снижения тарифа и пересчета взносов (см., например, Постановления АС МО от 01.06.2021 № Ф05-10972/2021, от 26.06.2020 № Ф05-8964/2020; АС СЗО от 28.02.2019 № Ф07-464/2019).

Доход от продажи ОС больше доходов от основной деятельности

В 2022 г. у нас была разовая сделка по продаже ОС — недвижимости. Доход от нее оказался больше доходов от нашей обычной и единственной деятельности. Как нам правильно заполнить документы для подтверждения ОВЭД по итогам 2022 г.? В ЕГРЮЛ код ОКВЭД 68.10 «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» у нас не указан. Правильно мы понимаем, что поскольку реализацию ОС мы провели по счету 91 «Прочие доходы», то эти поступления вообще не нужно учитывать при определении ОВЭД? Нас смущает то, что класс риска у нашей обычной деятельности ниже, чем у деятельности с ОКВЭД 68.10.

— Полагаем, что вы правы.

Выручку от разовой операции, например продажи ОС, учтенную как прочие доходы, в справке-подтверждении указывать не требуется

Основной деятельностью коммерческой организации признается та, которая по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (п. 9 Правил № 713; п. 2 Порядка № 55). При этом удельный вес каждого вида деятельности определяют по данным бухучета как отношение дохода от этой деятельности к доходам по всем видам деятельности. Доходы учитывают без НДС.

В бухучете в зависимости от характера своей деятельности организации подразделяют доходы (пп. 4, 5, 7 ПБУ 9/99):

•на доходы от обычных видов деятельности. В общем случае это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

•на прочие доходы, которыми признаются все доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности. В частности, поступления от продажи основных средств.

Во введении к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности говорится, что экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс для производства продукции (предоставления услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство продукции (товаров или услуг), процессом производства и выпуском продукции (предоставлением услуг) (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Введение)).

Для вашей организации продажа недвижимости, учтенной как основное средство, — это разовая операция, она не рассматривается как самостоятельный вид экономической деятельности. Собственно, в связи с этим доходы от нее вы и провели по счету 91.

Выручку от продажи ОС вам не нужно приводить в справке-подтверждении с указанием кода ОКВЭД 68.10. Покажите здесь доходы от вашей обычной деятельности, учтенные на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС). В заявлении о подтверждении ОВЭД за 2022 г. укажите наименование и ОКВЭД вашей обычной основной деятельности.

Смена ОКВЭД для садоводческого некоммерческого товарищества

При регистрации нашего СНТ как основной был указан ОКВЭД 01.13.1, и взносы на травматизм мы платили по тарифу 0,7%. Осенью 2022 г. мы внесли изменения в ЕГРЮЛ и указали основным код 68.32.2, нам сказали, что именно этот код правильный. Как заполнить заявление и справку-подтверждение? Прежний код мы же можем не указывать, ведь у самого СНТ нет никаких доходов от выращивания овощей? Можно ли будет пересчитать взносы за 2022 г., так как изначально в ЕГРЮЛ был указан неправильный ОКВЭД?

— Укажите в заявлении и справке-подтверждении код ОКВЭД 68.32.2 «Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе». Именно этот код будет указан у вас как основной в ЕГРЮЛ по состоянию на 01.01.2023. Полагаем, что код ОКВЭД 01.13.1 вы можете вообще не приводить в справке-подтверждении.

Заметим, что СНТ — это некоммерческая организация. А основной вид деятельности некоммерческих организаций зависит не от размера полученных доходов, а от численности работников, занятых в том или ином виде деятельности (п. 9 Правил № 713). Ее нужно указывать в графе 6 справки-подтверждения (приложение № 2 к Порядку № 55).

Что касается взносов на травматизм, уплаченных в 2022 г., то пересчитать их не получится. Подача в 2023 г. заявления о подтверждении иного вида деятельности за 2022 г., как и внесение в 2022 г. изменений в ЕГРЮЛ, не является основанием для пересчета уплаченных в 2022 г. взносов. Учтите, что в 2023 г. до утверждения нового тарифа взносы на травматизм вам нужно платить по прежнему тарифу (п. 11 Порядка № 55).

Деятельности нет, работников нет, руководит учредитель: нужно ли подтверждать ОВЭД

В штате организации нет работников. Руководит компанией единственный учредитель, с которым не заключен трудовой договор. Зарплату он не получает. Оштрафует ли СФР организацию, если она не подаст подтверждение основного вида деятельности?

— Нет, штраф за непредставление документов для подтверждения ОВЭД не предусмотрен.

Однако если организация не подтвердит основной вид деятельности за прошедший год, то СФР самостоятельно определит тариф взносов на травматизм на текущий год. Этот тариф будет соответствовать указанному в ЕГРЮЛ виду деятельности, у которого наиболее высокий класс профессионального риска (п. 13 Правил № 713; п. 5 Порядка № 55).

Если в текущем году ваша организация начнет работать, у вас появятся сотрудники или вы начнете выплачивать зарплату директору — единственному учредителю, то вам придется начислять взносы на травматизм по максимальному тарифу, который установит СФР. И изменить его в течение года вы не сможете. ■

Когда аудит обязателен, надо не забыть про Федресурс

Если публикация отчетности в СМИ не обязательна

Закон о госрегистрации говорит о необходимости сообщения сведений о бухотчетности и обязательном аудите в Федресурс (подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Однако в нем содержится путаная длинная формулировка, мало соответствующая правилам русского языка. Приведем выдержку:

«7. Обязательному внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц подлежат следующие сведения:

...

л.2) сведения о бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной финансовой отчетности (при наличии) в случаях, если федеральным законом установлена обязанность по раскрытию такой отчетности в средствах массовой информации... а также в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности), подлежащей обязательному аудиту... за исключением случаев, если указанные сведения составляют государственную или коммерческую тайну, а также иных случаев, установленных федеральными законами».

Как это понимать? Уже сформировалось два подхода.

Подход 1 (безопасный) — сведения о бухотчетности и о результатах аудита надо сообщить в Федресурс. То есть как раньше — когда требование о сообщении сведений о бухотчетности в Федресурс было закреплено в Законе об аудиторской деятельности (ч. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред., действ. до 30.12.2021); Информационное сообщение Минфина от 06.07.2016 № ИС-аудит-4 «Об обязательном аудите»). Ведь сам же Минфин пояснял, что «переезд» нормы из Закона об аудиторской деятельности в Закон о госрегистрации юрлиц был нужен для устранения дублирования (Информационное сообщение Минфина от 13.01.2022 № ИС-учет-36).

Подход 2 (рискованный) — если в СМИ организация не обязана раскрывать данные о бухотчетности, то и в Федресурс не надо сообщать сведения ни о бухотчетности, ни об обязательном аудите.

Как опубликовать сведения на Федресурсе?

В Федресурс придется направить два разных сообщения (подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):

•сначала в реестр надо внести сведения для публикации о бухгалтерской отчетности за 2022 г. На это отводится 3 рабочих дня с даты ее составления (подписания руководителем организации) (ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);

•после того как будет готово аудиторское заключение, в течение 3 рабочих дней с даты его подписания надо будет сообщить в Федресурс информацию о бухгалтерской (финансовой) отчетности (потребуется повторное заполнение этих полей), а также сведения о проведенном аудите. В том числе надо указать:

— наименование аудиторской организации;

— ИНН, ОГРН и другие реквизиты аудиторской организации;

— дату подписания аудиторского заключения.

Если организация должна размещать сведения об отчетности в средствах массовой информации, то надо дополнительно указывать данные о публикации в СМИ.

Само аудиторское заключение и/или саму бухотчетность размещать на Федресурсе не надо. Это никогда и не требовалось.

Но размещение сведений на Федресурсе — платное. Даже если вы не будете прибегать к услугам фирм-посредников. Оператором этого реестра является АО «Интерфакс» (п. 2 Приказа Минэкономразвития от 21.03.2011 № 121). За размещение каждого сообщения (если речь не идет о банкротстве) организации придется заплатить 902,51 руб. (в том числе НДС 150,42 руб.) (Ответы на наиболее часто задаваемые вопросы (Внимание! PDF-формат)).

Кроме того, если вы хотите самостоятельно подать сведения в Федресурс, надо скачать с сайта специальное ПО и заполнить в личном кабинете специальную форму, используя УКЭП.

* * *

За отсутствие сведений в Федресурсе (или даже за просрочку в направлении сведений для публикации в нем) предусматривается ответственность. Должностное лицо за просрочку могут оштрафовать на 5 000 руб., или же ему могут вынести предупреждение (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ). А если организация направит неверные сведения или вообще не направит их, то штраф составит от 5 000 до 10 000 руб. на должностное лицо (ч. 7 ст. 14.25 КоАП РФ). За повторное такое же нарушение предусмотрен штраф до 50 000 руб. или дисквалификация на срок до 3 лет (ч. 8 ст. 14.25 КоАП РФ).

Именно поэтому проще заплатить за внесение сведений в Федресурс, чем потом отбиваться от штрафов. Если же вы не размещали данные на Федресурсе, будьте готовы оспаривать штраф. Главный упор надо делать на неясностях в Законе — на путаной формулировке подп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. ■

Аудит отчетности-2022 у непубличных АО

С 2023 г. существенно сокращен перечень случаев обязательного аудита для непубличных АО (Законы от 16.04.2022 № 99-ФЗ, от 16.04.2022 № 114-ФЗ). Теперь они должны проводить обязательный аудит:

•или только когда акции непубличного АО находятся в собственности РФ, субъекта РФ и/или муниципального образования;

•или когда такой аудит обязателен по основанию, отличному от организационно-правовой формы (например, по виду деятельности, по финансовым критериям).

Напомним, что ранее все без исключения непубличные АО подпадали под обязательный аудит (Информационное сообщение Минфина от 18.04.2022 № ИС-аудит-53).

Минфин пояснил, что если по правилам 2023 г. аудит бухотчетности непубличного АО не обязателен, то это касается и отчетности за 2022 г. (Рекомендации аудиторским организациям... за 2022 год (приложение к Письму Минфина от 23.12.2022 № 07-04-09/126779)) Причем даже в том случае, если ранее собрание акционеров утвердило аудиторскую организацию, которая должна была проводить аудит бухотчетности за 2022 г.

Инициативный аудит (в том числе по решению акционеров) непубличное АО может провести в общем порядке. ■

Налог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

По итогам 2022 г. доходы меньше 60 млн руб.: платить ли ежемесячные авансы

В декларации по прибыли за 9 месяцев 2022 г. заполнены строки 290—310 для уплаты ежемесячных авансовых платежей для IV квартала 2022 г. и строки 320—340 — для I квартала 2023 г. По итогам 2022 г. наша выручка оказалась меньше 60 млн руб., но авансы для I квартала считаются по декларации за 9 месяцев. На свой страх и риск ежемесячные авансы не платили, но, может, надо представить уточненку за 9 месяцев с нулями по строкам 320—340? Или все-таки мы должны были платить авансы в I квартале, и теперь будут пени?

— Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 60 млн руб., уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ). То есть если за I—IV кварталы 2022 г. размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов. Значит, в I квартале 2023 г. (по срокам уплаты не позднее 30 января, 28 февраля, 28 марта 2023 г.) ежемесячные авансовые платежи уплачивать не надо, даже если они были отражены в декларации за 9 месяцев 2022 г. (Письма ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46, от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@) Поэтому пени за неуплату ежемесячных авансов вам не грозят.

Такое освобождение организация получает автоматически — НК РФ не обязывает компанию уведомлять инспекторов о ее «авансовой» ситуации (хотя это можно сделать в произвольной форме, дабы избежать лишних вопросов).

Корректировать декларацию за 9 месяцев 2022 г. необязательно, ведь ошибок на момент ее составления не было, и налоговики могут сами сторнировать начисленные ранее ежемесячные авансы на I квартал на основании вашего сообщения о смене «авансового» порядка либо на основании данных о вашей выручке по годовой декларации. Если вы все же решите подать уточненку, тогда в ней нужно (пп. 2.3, 4.8.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)):

•поставить прочерки по строкам 320—340 листа 02;

•проставить нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «21» (по строке 001);

•заполнить еще одну страницу подраздела 1.2 раздела 1 с кодом «24» (по строке 001) с ежемесячными авансовыми платежами на IV квартал 2022 г.

А еще имейте в виду, что каждая сданная в налоговую инспекцию декларация проходит камеральную проверку. И ваша уточненка не будет исключением (пп. 1, 2, 9.1 ст. 88 НК РФ).

По итогам 2022 г. доходы превысили 60 млн руб.: как показать в годовой декларации ежемесячные авансы

По итогам 2022 г. организация превысила средний квартальный лимит выручки 15 млн руб. Получается, что теперь мы должны ежемесячно платить «прибыльные» авансы (перечисляем их платежками со статусом «02»). Но годовая декларация за 2022 г. не устанавливает ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2023 г. — их ведь берут из декларации за 9 месяцев 2022 г., а тогда выхода за лимит еще не было и авансы мы платили ежеквартально. Как правильно заполнить декларацию по прибыли за 2022 г., чтобы установить ежемесячные авансы?

— Действительно, если по итогам 2022 г. доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (I—IV кварталы 2022 г.) превысили пороговое значение 60 млн руб., то по правилам НК РФ со следующего квартала компании придется переходить на ежемесячную уплату «прибыльных» авансов (п. 3 ст. 286 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820). У вас такая обязанность наступает с I квартала 2023 г.

При этом в годовой декларации ежемесячные авансы на I квартал следующего года (строки 290—310 листа 02) не отражаются, поскольку это не соответствует Порядку ее заполнения (пп. 1.1, 5.14.3 Порядка). Заполните ее в общем порядке.

Чтобы задекларировать ежемесячные авансы на I квартал, можно сдать уточненку за 9 месяцев 2022 г., несмотря на то что ошибок в первичном варианте не было. Тогда в уточненке нужно (пп. 2.3, 4.8—4.8.2, 5.15 Порядка):

•по строкам 320—340 листа 02 показать ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2023 г.;

•в строках 290—310 листа 02 поставить прочерки, поскольку в IV квартале 2022 г. ежемесячных платежей не было;

•заполнить две страницы подраздела 1.2 раздела 1:

— на IV квартал 2022 г. с кодом «24» по строке 001 с прочерками;

— на I квартал 2023 г. с кодом «21» с авансами.

Лучше сразу приложить к уточненке пояснения о причинах корректировки отчетности, чтобы избежать вопросов при камералке.

Вместе с тем в новых условиях перехода на ЕНП инспекция может сформировать начисления ежемесячных авансов, которые войдут в совокупную обязанность, и на основании поступившей платежки со статусом «02» (Письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@). Поскольку вы вовремя перечисляете в бюджет «прибыльные» авансы, полагаем, что вы можете обойтись и без уточненной декларации за 9 месяцев 2022 г.

При реализации образовалась отрицательная курсовая разница: какая сумма должна попасть в «прибыльную» декларацию за 2022 г.

Компания на ОСН 17.10.2022 провела реализацию товара по курсу ЦБ на день отгрузки (право собственности переходит к покупателю), а 08.11.2022 получили оплату в рублях по курсу ЦБ на день платежа. В результате возникла отрицательная курсовая разница. Какая сумма курсовой разницы должна попасть в декларацию по налогу на прибыль за 2022 г.: можно ее полностью включить во внереализационные расходы или нет?

— Правила НК РФ о порядке определения курсовых разниц остались без изменений. Поправки коснулись лишь даты учета расходов и доходов по начисленным курсовым разницам в «прибыльной» базе.

«Прибыльную» декларацию за 2022 г. нужно сдать по обновленной форме и в новый срок — не позднее 27 марта

Поскольку оплата за товар происходит после отгрузки, то выраженную в валюте дебиторскую задолженность покупателя, возникшую на дату признания выручки, нужно пересчитывать в рубли по курсу ЦБ как минимум раз в месяц, на наиболее раннюю из дат (п. 8 ст. 271 НК РФ):

•на конец каждого месяца;

•на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валют растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы по общему правилу признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). В 2022—2024 гг. действует временный порядок налогового учета курсовых разниц. Если говорить об отрицательных разницах, возникших в 2022 г., то особый порядок их признания в расходах 2022 г. касается только тех валютных требований и обязательств, которые не были погашены на 31.12.2022 (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ). Тем, кто не перешел на этот спецспособ учета отрицательных разниц, Минфин разъяснил, что в «прибыльной» базе за 2022 г. в расходах учитывается не вся сумма начисленных отрицательных разниц, а только сумма превышения над положительными (либо отрицательные разницы вовсе не учитываются, если положительных по году оказалось больше) (Письмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074). Но это разъяснение также относится к не погашенным на конец 2022 г. требованиям (обязательствам).

В вашем случае покупатель погасил свою валютную задолженность в ноябре 2022 г., поэтому на дату погашения вы можете включить во внереализационные расходы все начисленные отрицательные разницы (подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). В годовой декларации покажите их в строке 200 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.9 Порядка).

Премии за трудно формализуемые производственные показатели: можно ли учесть в «прибыльных» расходах

Мы выплачиваем ежемесячные премии за трудно формализуемые производственные показатели (темп работы, старательность, аккуратность, правильное общение официантов с гостями). Возможность выплат премий указана в трудовом договоре и ПВТР, но размер не описан. Премия может выплачиваться по представлению начальника в виде некоторых сумм (разных), которые тоже заранее описать невозможно, или не выплачивается вовсе. Можно ли эту премию учесть в расходах по налогу на прибыль?

— К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). То есть в НК РФ не установлены конкретные показатели, премию за достижение которых можно учесть в «прибыльных» целях, но важно, чтобы выплаты работникам были связаны с непосредственным выполнением трудовых обязанностей (Постановление АС ПО от 19.06.2020 № Ф06-60980/2020).

Должным образом обоснованные «трудовые» премии можно учесть в базе по налогу на прибыль. А вот премии к праздникам и юбилейным датам в состав «прибыльных» расходов не включаются

Для признания премий в «прибыльных» расходах должны выполняться следующие условия (пп. 21, 22 ст. 270, ст. 252 НК РФ; Определение ВС от 09.02.2017 № 305-ЭС16-20005; Письма Минфина от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27708, от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061, от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100, от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

•премия, в том числе условия ее назначения, конкретные показатели, учитываемые при ее назначении, размер и порядок ее расчета, предусмотрена ЛНА (правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР), положением о премировании) и трудовыми/коллективными договорами, то есть она является системой оплаты труда;

•премия выплачена за трудовые показатели, выполнение которых подтверждено документом. Например, это может быть служебная записка непосредственного руководителя с фактическими показателями работы сотрудника или расчет суммы премии;

•есть приказ руководства о начислении и выплате премии и там указан источник выплаты — расходы на оплату труда (не за счет чистой прибыли по решению собственников).

Критерии премирования организация устанавливает исходя из специфики своей деятельности. Если применить количественные показатели невозможно, то можно использовать оценочные. Таким образом, если в вашей сфере указанные в вопросе показатели положительным образом влияют на производственную эффективность (это желательно обосновать и зафиксировать документально), а также выполняются остальные перечисленные выше условия, то проблем с учетом этой премии в «прибыльных» расходах возникнуть не должно.

Договор подряда будет закрыт в 2023 г.: можно ли учесть затраты в «прибыльной» базе 2022 г.

Наша компания заключила договор на подрядные работы в IV квартале 2022 г. Планировали в том же году завершить все работы и договор с заказчиком закрыть. Но не вышло — подписание акта перенесли на 2023 г. (поэтапной сдачи работ не предусмотрено). По этому договору в 2022 г. выручки нет, но были затраты (материалы, командировочные расходы). Можно ли их учесть в «прибыльной» базе 2022 г.?

— Сразу скажем, что если даты начала и окончания выполнения работ приходятся на разные налоговые периоды (количество дней выполнения работ значения не имеет) и поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, то в «прибыльных» целях работы по такому договору признаются производством с длительным технологическим циклом (Письма Минфина от 08.10.2021 № 03-03-06/1/81687, от 11.02.2020 № 03-03-07/9075).

А это значит, что в первую очередь вам нужно задуматься об учете выручки от реализации. Дело в том, что доход от выполнения длительных работ нельзя признавать целиком после их завершения и подписания акта. Его необходимо распределять между отчетными периодами расчетным методом, утвержденным в налоговой учетной политике (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ):

•или равномерно в течение срока действия договора. Для этого расходы тоже должны распределяться равномерно, также нужно знать четкие сроки выполнения работ;

•или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов по договору.

Таким образом, часть дохода по этому договору вам придется учесть в 2022 г. (в противном случае вам могут вменить занижение налогооблагаемой прибыли, доначислить налог, пени и штраф).

Что касается учета затрат, то в НК РФ для них нет специальных правил по длительным договорам. Расходы признавайте в общем порядке: косвенные — сразу в периоде их возникновения, прямые — в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации работ (п. 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).

Затраты, непосредственно связанные с выполнением подрядных работ, которые формируют в бухучете себестоимость этих работ, в налоговом учете признаются прямыми расходами (к ним могут относиться как материалы, так и командировочные расходы). Таким образом, учесть прямые затраты в «прибыльной» базе за 2022 г. можно только в той части, в которой признаны в этом году соответствующие доходы (Письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586). Оставшаяся часть прямых расходов так и будет числиться на конец года в составе НЗП в налоговом учете.

Строка 210 в годовой декларации: если в IV квартале 2022 г. ежемесячные авансы не платили

Заполняем «прибыльную» декларацию за год. В декларации за 9 месяцев 2022 г. у нас отражены следующие цифры: по строке 180 — «650 782», по строке 210 — «967 800», по строке 290 — «0» (так как прибыль за 9 месяцев была меньше, чем за полугодие, и ежемесячные авансы в IV квартале мы не платили). При заполнении годовой декларации по шпаргалке (стр. 210 = стр. 180 за 9 мес. + стр. 290 за 9 мес.) в строке 210 получается 650 782 + 0 = 650 782. Но это неверно: разве может сумма авансовых платежей за год быть меньше, чем за 9 месяцев, ведь по факту мы перечислили 967 800 руб.? Как нужно заполнить строку 210?

— Строка 210 листа 02 заполняется по данным предыдущих деклараций, причем в «прибыльной» отчетности показывают начисленные, а не уплаченные суммы налога (авансов).

В годовой декларации в строке 210 листа 02 должна быть указана общая сумма авансовых платежей, начисленных за год (п. 5.8 Порядка). Формулу для расчета годового показателя строки 210 вы указали правильно. Если прибыль за 9 месяцев была ниже полугодовой и авансы на IV квартал не начислялись (в строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев стоит прочерк), то строка 210 листа 02 за год равна строке 180 листа 02 за 9 месяцев. Значит, по вашим данным в строку 210 надо вписать «650 782».

Ситуация, когда «авансовый» показатель строки 210 за год меньше суммы авансов за 9 месяцев, нормальная. Ведь по итогам 9 месяцев у вас получилась сумма налога к уменьшению — «317 018» (строки 280—281 листа 02) (п. 5.13 Порядка). И она является переплатой авансовых платежей.

«Прибыльную» переплату в федеральный бюджет налоговики включили на 01.01.2023 в начальное сальдо ЕНС, а в региональный бюджет — учли обособленно до наступления срока уплаты в 2023 г. (если у вас не было недоимок). При сдаче декларации по налогу на прибыль за год сумма переплаты будет автоматически зачитываться инспекцией в счет уплаты налога (ч. 5, 5.1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Убыток уменьшен по результатам выездной проверки: как заполнить приложение № 4 в годовой декларации

У компании были убытки за несколько лет, которые мы показали в приложении № 4 «прибыльной» декларации за 2021 г. и I квартал 2022 г. В 2022 г. проведена выездная проверка, по результатам которой убыток компании уменьшен на 5 млн руб. (решение от сентября 2022 г.). Как это уменьшение отразить в приложении № 4 годовой декларации? Интересует строка 010, где указывается остаток неперенесенного убытка на начало года. Нужно ли сдать уточненки за 2021 г. и I квартал 2022 г. с новой суммой убытка (за минусом 5 млн руб.)?

— Корректировать приложение № 4 к листу 02 в декларациях за 2021 г. и I квартал 2022 г. по итогам выездной проверки нет необходимости. Налоговики уже отразили уменьшение убытков в карточке вашего лицевого счета самостоятельно (подп. 2 п. 3.2 Порядка; Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).

Что касается заполнения строки 010 приложения № 4 к листу 02 в декларации за 2022 г., то укажите в ней новую сумму убытка, которая определена с учетом результатов выездной проверки. Ведь дальше в этом приложении придется расшифровать показатель строки 010, отразив реальные убытки, которые можно перенести на будущее, по годам их образования (строки 040—130) (п. 9.2 Порядка). ■

Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогах

Сформировать уведомление об исчисленных суммах налогов быстро и без ошибок вам поможет:

онлайн сервис на сайте «Главная книга»

Ошибки в заполнении уведомления об исчисленных суммах налогов могут быть двух типов: первый — указана некорректная сумма платежа, второй — неверные реквизиты. От типа ошибки зависит порядок ее исправления. Рассмотрим ситуации, с которыми вы можете столкнуться.

Ситуация 1. Ошибку допустили в сумме налога к уплате. Для исправления ошибки создайте новое уведомление, например в личном кабинете. Укажите в документе те же КПП, КБК, ОКТМО, период, что и в ранее поданном уведомлении, а вот сумму налога впишите новую — ту, которая без ошибки (Письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@ (п. 1); промостраница ФНС).

При этом имейте в виду, что, заполнив уведомление повторно по одному сроку и налогу и изменив в нем только сумму, вы не дополните, а замените предыдущее. Как следствие, первое уведомление налоговая инспекция посчитает ошибочным и не примет его во внимание (Информация ФНС от 26.02.2023 (далее — Информация ФНС от 26.02.2023)). Поэтому, подавая уточняющее уведомление об исчисленных суммах, в нем нужно указывать полную правильную сумму (а не разницу между правильной суммой и суммой, указанной в первоначальном уведомлении).

Также обращаем внимание на то, что из-за такого порядка исправления «суммовых» ошибок по одному сроку уплаты подается только одно уведомление об исчисленных суммах. То есть, к примеру, при выплате в период с 23 января по 22 февраля 2023 г. и аванса, и зарплаты работникам подавать отдельно уведомление об НДФЛ с аванса и отдельно об НДФЛ с зарплаты не нужно.

Внимание

ФНС в своем телеграм-канале назвала 7 ошибок, которые плательщики допускают при формировании уведомления об исчисленных суммах налогов. Рекомендуем вам ознакомиться с перечнем ошибок, чтобы ваши уведомления были заполнены корректно (Информация ФНС от 26.02.2023).

Ситуация 2. Ошибку допустили в реквизитах. Если вы ошиблись в КПП, КБК, коде по ОКТМО, периоде, то, как и в предыдущей ситуации, придется заполнить и представить в инспекцию новое уведомление. Но в нем заполните два блока: в первом повторите ошибочные данные, но в сумме укажите «0», а во втором блоке отразите верные реквизиты и сумму (Письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@ (п. 1)). Например, если плательщик ошибся в поле «КБК», то он подает уведомление, в котором отражает два обязательства:

•с неверным КБК и нулевой суммой;

•с верным КБК и нужной суммой.

Образец заполнения уведомления об уточнении реквизита см. ниже.

Если вы первоначально заполняли одно уведомление сразу на несколько обязательств, то уточняющее уведомление подавайте только по тому начислению, к которому относится ошибка (Письма ФНС от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@, от 31.01.2023 № БС-3-11/1180@ (п. 1)). Дублировать правильные данные по другим платежам не нужно. К слову, это относится и к ситуации, когда вы исправляете «суммовую» ошибку.

Ситуация 3. Ошибку допустили и в сумме налога к уплате, и в реквизитах. В подобной ситуации также без нового уведомления не обойтись. Заполните его так, как в ситуации 2: сначала повторите ошибочные данные (КПП, КБК, ОКТМО, период) и укажите в сумме «0», а затем в следующем блоке строк отразите верные реквизиты и сумму.

Обращаем внимание, что корректировка любой ошибки произойдет автоматически при поступлении уведомления в налоговый орган.

В заключение отметим, что если плательщик уже сдал в ИФНС декларацию или расчет, то представлять уведомление с уточненными данными за этот период не нужно, его просто не примут (Информация ФНС от 26.02.2023; Памятка по порядку представления и заполнения уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с 01.01.2023 на сайте ФНС (далее — Памятка ФНС)). Так как за основу при распределении платежей налоговый орган возьмет сведения из сданных декларации или расчета. Однако из этого правила есть исключение.

Так, уведомление об исчисленной сумме налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимости российских организаций, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, представляется независимо от представления декларации по налогу на имущество. А все потому, что в декларации сведения о такой сумме налога не отражаются (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@). То есть если у организации есть недвижимость, которую облагают по кадастровой стоимости, и имущество, с которого платят налог по среднегодовой стоимости, то уведомление о налоге, рассчитанном по кадастровой стоимости, может быть подано позднее декларации.

* * *

Обращаем внимание, что если в 2023 г. вы решили платить налоги и взносы в бюджет обычными платежками с указанием КБК и других бюджетных реквизитов, то ошибку в такой платежке можно исправить, только подав уведомление об исчисленных суммах налогов (ч. 15, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; Памятка ФНС).

Вот какие разъяснения давал нам в свое время специалист ФНС (подробнее: , 2022, № 22). Подача уведомления в качестве исправления ошибочного платежного поручения не обязывает плательщика представлять его каждый раз при новом платеже. То есть можно и дальше продолжать платить налоги отдельными платежками. Эта ситуация — исключение из правила, согласно которому, подав уведомление единожды, придется это делать постоянно (ч. 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). ■

Уведомления об исчисленных «имущественных» налогах: разъясняет ФНС

Налоговики подготовили рекомендации по заполнению уведомлений по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам (Письмо ФНС от 01.03.2023 № БС-4-21/2346@).

Так, при уплате в 2023 г. транспортного налога за 2022 г. в уведомлении указывается только сумма налога за налоговый период 2022 г. (а не сумма авансов, уплаченных до 01.01.2023). Если же налог за 2022 г. полностью был уплачен в 2022 г., подавать уведомление не требуется.

Декларация по налогу на имущество за 2022 г. подается только в отношении объектов, база по которым определяется как их среднегодовая стоимость. Соответственно, если у организации есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости, информация о котором в декларацию не попадает, в отношении «кадастрового» налога нужно представить уведомление вне зависимости от факта подачи «имущественной» декларации. Также уведомление необходимо и при уплате авансов по «кадастровой» недвижимости за периоды 2023 г.

Кстати, если у организации вовсе нет «кадастровой» недвижимости, но она и представила уведомление, и сдала «имущественную» декларацию за 2022 г. с данными о «некадастровом» имуществе, рекомендуется как можно быстрее представить уточненное уведомление за соответствующий период с нулевым налогом к уплате.

Если земельный налог за 2022 г. организация полностью уплатила до 01.01.2023, уведомление об исчисленной сумме налога за этот период представлять не требуется.

Также ФНС рассмотрела следующую ситуацию: организация неверно уплатила авансы по земельному налогу за I—III кварталы 2022 г. А пересчитаны и доплачены эти авансы были уже в 2023 г. В таком случае в уведомлении, заполняемом после перерасчета авансовых платежей по налогу за I—III кварталы 2022 г., указываются:

•в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» — сумма авансов за I—III кварталы 2022 г. (одной суммой);

•в поле «Отчетный (налоговый) период (код)/Номер месяца (квартала)» — код «34/03»;

•в поле «Отчетный (календарный) год» — «2022». ■

4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как выплатить дивиденды наследнику участника

Один из учредителей нашего ООО был мобилизован в рамках частичной мобилизации. Однако со службы он не вернулся — погиб. Случилось это после объявления дивидендов, но до их выплаты. Сейчас за дивидендами обратился наследник участника.
Обязаны ли мы выплатить дивиденды, начисленные в пользу умершего участника, наследнику? Если да, то на основании какого документа? Верно ли, что НДФЛ с суммы выплаты можно не удерживать, учитывая, что согласно п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке наследования, обложению не подлежат?

— В случае когда за дивидендами обращается наследник участника, попросите его показать вам свидетельство о праве на наследство. По общему правилу получить этот документ наследник может в любое время по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства. Однако нотариус может выдать его и раньше, если нет сомнений, что иные наследники, кроме обратившегося за свидетельством, отсутствуют (пп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ).

С дивидендов, выплачиваемых наследнику участника общества, нужно начислить и удержать НДФЛ. «Наследственное» НДФЛ-освобождение в данном случае не действует

Итак, если свидетельство о праве на наследство есть и в нем указано, что обратившееся к вам лицо наследует право на получение объявленных дивидендов или на все имущество наследодателя, то отказать ему в выплате дивидендов, начисленных в пользу умершего участника, вы не вправе (пп. 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст. 1112, п. 1 ст. 1162 ГК РФ). Снимите копию свидетельства, а далее выплатите деньги.

При выплате дивидендов исполните обязанности налогового агента и удержите НДФЛ. Так рекомендует поступать Минфин, аргументируя свою позицию следующим (Письма Минфина от 08.07.2019 № 03-04-06/50322, от 18.11.2014 № 03-04-06/58359, от 29.10.2007 № 03-04-06-01/363). Поскольку дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует не деньги в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому наследник получает деньги не от физлица-наследодателя, а от организации. Между тем, согласно п. 18 ст. 217 НК РФ, установлено освобождение от обложения НДФЛ только в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в порядке наследования от физлиц. Следовательно, этот пункт в таком случае не применяется.

Доход в виде полученных от организации денег подлежит обложению НДФЛ в общем порядке с применением ставок в размере 13% или 15% (если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения) в зависимости от того, резидент наследник или нерезидент.

По какой ставке НДФЛ облагать дивиденды свыше 5 млн руб., если они выплачены частями в разные налоговые периоды

В 2022 г. учредителю — резиденту РФ выплачена только часть дивидендов, причитающихся ему по решению, — 5 млн руб. Исчислен, удержан и уплачен НДФЛ по ставке 13%. Сейчас хотим доплатить ему оставшуюся сумму — еще 1 млн руб. По какой ставке ее облагать: по 13% или 15%?

— НДФЛ исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не удерживается (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ с дивидендов — 13%. При этом, если налоговая база с начала года превысит 5 млн руб., с суммы превышения НДФЛ уплачивается по ставке 15% (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ). Ключевое — с начала года. То есть, так как дивиденды в сумме 1 млн руб. выплачиваются в текущем году (пусть и по прошлогоднему решению, это неважно), применять следует ставку 13%.

Когда удерживать налог с дивидендов, если день отправки платежки в банк и день зачисления денег на счет учредителя не совпадают

Минфин как-то указал, что НДФЛ нужно перечислить в бюджет в день зачисления денег на карту работника, не раньше и не позже. Учитывая это, когда же нужно удерживать НДФЛ с дивидендов, при условии что с расчетного счета организации деньги в счет выплаты дивидендов списаны в последние дни 2022 г., а на расчетный счет учредителя они поступили в первые дни 2023 г.? За какой год выплаченные дивиденды, а также исчисленный и удержанный с них НДФЛ нужно отразить в расчете 6-НДФЛ?

— Да, Письмо (Письмо Минфина от 01.09.2014 № 03-04-06/43711), в котором Минфин рекомендовал перечислять в бюджет НДФЛ в день зачисления денег на карточные счета работников, имело место. Однако применение такого подхода на практике весьма проблематично, ведь контролировать процесс зачисления денег организация не в силах. Более того, известны случаи, когда организации, делавшие так, как предложил Минфин, получали пени и штраф за перечисление НДФЛ с опозданием. Им пришлось оспаривать эти доначисления в суде (Постановление АС ВВО от 24.10.2014 № А43-29137/2013).

Учитывая вышесказанное, а также то, что для дивидендов дата получения дохода — это день, в который организация (налоговый агент) выплатила деньги участнику, полагаем, что удерживать исчисленный с них НДФЛ нужно в день подачи в банк платежки на перечисление дивидендов (п. 2.3 ст. 210, п. 3 ст. 214, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом день получения дивидендов учредителем на свой счет можно не брать во внимание.

Что касается 6-НДФЛ, поскольку ваша организация выплатила дивиденды участникам в конце декабря, они признаются доходом прошлого года, а значит, сведения о них должны быть отражены в расчете за 2022 г.

Как заполнить платежку на уплату НДФЛ с прошлогодних дивидендов

Компания ежеквартально выплачивает учредителю (физлицу — резиденту РФ) промежуточные дивиденды. При выплате дивидендов по результатам 9 месяцев налоговая база по доходам от долевого участия за налоговый период превысила 5 млн руб. Однако с суммы превышения НДФЛ был ошибочно исчислен, удержан и уплачен по ставке 13%, а не 15%. Сейчас нужно доплатить налог и пени.
В 2023 г. компания приняла решение уплачивать налоги и взносы по старинке (отдельными платежными поручениями для каждого налога/взноса). При заполнении платежек по недоимке и пеням возникли следующие вопросы.
1. Кого указывать в качестве получателя денег — УФК по Тульской области?
2. На какой КБК (на новый или старый) перечислять недоимку по НДФЛ и как быть с пенями (отдельных КБК для них мы не нашли вообще)?
3. Что писать в качестве назначения платежа? Как раньше — «Налог на доходы физических лиц с промежуточных дивидендов учредителя, выплаченных по результатам 9 месяцев 2022 г.»? Или «Уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»? Или оставить поле пустым?

— Заполнять платежку на уплату недоимки по НДФЛ нужно так.

1. Теперь налогоплательщики из всех регионов перечисляют налоги и взносы, в том числе задолженность по ним, по единым реквизитам. Так что да, в качестве получателя средств следует указать Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом).

2. При перечислении в 2023 г. платежей за периоды 2022 г. нужно использовать новые КБК (Информация ФНС от 09.01.2023 «C 1 января все налогоплательщики перешли на единый налоговый счет»). Обращаем внимание, что для уплаты НДФЛ с дивидендов Минфин утвердил отдельные коды — их и используйте.

3. В качестве назначения платежа нужно указывать уточняющую платеж информацию (пп. 7.1—7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). То есть из платежки должно быть понятно, что именно вы перечисляете. Так что можете заполнить это поле так же, как вы это делали до 2023 г. Хотя что бы вы ни написали — ошибки не будет, так как платеж налоговики обработают на основании данных об ИНН, КБК, ОКТМО, о налоговом периоде и сумме платежа.

Внимание

При перечислении НДФЛ с дивидендов резидентам указывайте в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб., КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, а в части, превышающей 650 тыс. руб., — КБК 182 1 01 02140 01 1000 110 (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н).

При перечислении НДФЛ с дивидендов, выплаченных участникам-нерезидентам, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., используйте КБК 182 1 01 02130 01 1000 110

Что касается заполнения платежки на уплату пеней, то отдельных КБК для них больше не существует (Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н). Однако с 2023 г. инспекция самостоятельно списывает средства в установленной НК очередности с ЕНС в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежей. Таким образом, получается, чтобы закрыть долг по пеням, нужно сформировать на ЕНС положительное сальдо. Для этого при заполнении платежки вам нужно указать КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. Платеж попадет в общий котел на ЕНС. Соответственно, после погашения недоимки по НДФЛ с дивидендов при отсутствии иных долгов и текущих платежей ИФНС учтет денежные средства в счет уплаты пеней (пп. 4.1—4.12 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). ■

Выплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разном

Ответы на другие насущные дивидендные вопросы вы можете найти:

2022, № 10; 2022, № 7; 2021, № 3; 2020, № 23

Нужно ли сейчас размещать заявление об отказе от моратория на банкротство на Федресурсе

В прошлом году был введен мораторий на банкротство, запрещающий, в частности, распределение прибыли между учредителями (участниками) и выплату дивидендов. Однако эти ограничения можно было снять, разместив на сайте Федресурса заявление об отказе от применения моратория. Нужно ли подавать такое заявление для распределения сейчас прибыли прошлого года?

— Нет, не нужно. Дело в том, что мораторий на банкротство ввели всего на 6 месяцев — с апреля по сентябрь 2022 г. (Постановление Правительства от 28.03.2022 № 497) Решение о продлении моратория не принималось. Следовательно, мораторные ограничения, в том числе на выплату дивидендов, уже не действуют и заявление на Федресурсе размещать не нужно.

Как распределять дивиденды, если одна из долей принадлежит обществу

Один из двух участников вышел из ООО, его доля в размере 50% перешла к обществу. Год, отведенный для ее распределения, еще не прошел. Вправе ли оставшийся участник претендовать на всю сумму дивидендов, распределяемую по итогам 2022 г., или же только на половину?

— Принятие решения о распределении чистой прибыли (всей или только части) относится к компетенции общего собрания участников (п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)). Оно же решает, какая часть чистой прибыли достанется им. Решение принимается большинством голосов (п. 8 ст. 37 Закона об ООО). При этом законодательство не содержит запрета на принятие решения при наличии нераспределенной доли, перешедшей к обществу. Более того, доля, принадлежащая обществу, не учитывается при определении результатов голосования и при распределении прибыли общества (п. 1 ст. 24 Закона об ООО).

Таким образом, поскольку вашу компанию покинул один из участников и остался фактически только один участник, то ему единолично и принимать решение о распределении чистой прибыли. По сути, сейчас он имеет долю, равную 100%, а значит, вправе забрать себе всю прибыль — если, конечно, вы уже выплатили действительную стоимость доли вышедшего участника и нет других препятствий для выплаты дивидендов (пп. 1, 2 ст. 29 Закона об ООО).

Нужно ли менять устав, если один участник отказывается от дивидендов в пользу другого

В ООО два участника с равными долями. Согласно уставу прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако в этом году один из участников захотел отказаться от своих дивидендов в пользу другого. Правильно ли мы понимаем, что выплатить все дивиденды одному участнику мы можем, только изменив устав и прописав в нем условие о непропорциональном распределении прибыли?

Если один участник ООО отказался от своих дивидендов в пользу другого, облагаемый НДФЛ дивидендный доход образуется у обоих

— Никаких изменений в устав вносить не нужно. Как мы понимаем, в вашей ситуации участник отказался не от доли в уставном капитале, а от распределенных в его пользу денежных средств. В законодательстве нет запрета на перечисление сумм в виде дивидендов на счет третьего лица. А потому вы можете по поручению учредителя выплатить деньги другой организации или физлицу (статьи 309, 312 ГК РФ).

Учитывая это, распределите дивиденды на двух участников, как и прежде, пропорционально их долям в уставном капитале. Далее попросите учредителя, пожелавшего отдать свои дивиденды, написать заявление в произвольной форме на перевод полагающихся ему средств на реквизиты другого участника. На основании заявления произведите выплату.

Обращаем внимание, что облагаемый НДФЛ доход в такой ситуации образуется у двух участников — у каждого в виде половины распределенной суммы дивидендов. Считается, что участник, отказавшийся от своих дивидендов в пользу другого, как бы получил свою часть, а после распорядился ею по своему усмотрению.

Датой получения дохода в виде дивидендов является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, с перечисляемых дивидендов удержите НДФЛ при фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). В НДФЛ-отчет­ности отражайте их как доход передающей стороны.

Внимание

С 2023 г. срок уплаты НДФЛ с дивидендов изменился. Если раньше налог в бюджет надо было перечислить не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендов, то теперь (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

•до 28 января (включительно) — если налог исчислен и удержан за период с 1 по 22 января;

•не позднее 28-го числа текущего месяца — за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца;

•не позднее последнего рабочего дня календарного года — за период с 23 по 31 декабря.

Нужно ли заполнять лист 03 «прибыльной» декларации за полугодие, если выплата дивидендов была в I квартале

ООО в феврале 2023 г. выплатило своему учредителю (российской организации) дивиденды. Налог на прибыль с доходов исчислен и удержан в день выплаты. Правильно ли мы понимаем, что уплатить налог в бюджет нужно не позднее 28 марта? В декларации по налогу на прибыль за I квартал нужно будет заполнить лист 03 с разделами А и В и подраздел 1.3 листа 01? И нужно ли раздел А листа 03 заполнять и за следующие периоды в течение года?

— Налог на прибыль удерживается при выплате дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). В вашем случае, как верно отмечено, не позднее 28 марта.

При перечислении дивидендов российским или иностранным организациям в декларацию включаются лист 03 (разделы А и В) и подраздел 1.3 раздела 1 (пп. 1.16, 4.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)). Причем по каждому решению нужен отдельный лист 03 (пп. 1.1, 1.16, 14.2.1 Порядка). А по каждому участнику — отдельный раздел В.

А вот однозначного ответа на последний вопрос нет. Есть два варианта заполнения раздела А листа 03.

Чтобы выплатить дивиденды, размещать в Федресурсе заявление об отказе от моратория не требуется, поскольку срок действия моратория на банкротство истек

Вариант 1. В декларации за период выплаты дивидендов заполнить лист 03 с разделом А и в дальнейшем данные не дублировать. Сторонники этого варианта утверждают, что обязательства по расчету и уплате налога с дивидендов у налогового агента возникают однократно, а значит, отразить их в отчетности достаточно один раз. Более того, исходя из Порядка заполнения листа 03 косвенно получается, что заполнять его нужно, только если в текущем периоде принимались решения по дивидендам и были выплаты.

Вариант 2. В декларации за период выплаты дивидендов заполнить лист 03 с разделом А и в дальнейшем этот лист включать в состав деклараций за все следующие периоды. Аргументы в пользу этого варианта: налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, а потому данные нужно «тянуть» от периода к периоду.

То есть при выплате дивидендов, например, в I квартале включайте раздел А в декларацию за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Начиная с отчетности за полугодие сумма налога с дивидендов, которая ранее была указана в строке 120 раздела А листа 03 декларации за I квартал, теперь отражается в строке 110. В строке 120 раздела А листа 03 ставится прочерк. При этом раздел В листа 03 не заполняется, как и подраздел 1.3 раздела 1.

На наш взгляд, второй вариант безопаснее.

Как отразить в отчетности дивиденды, выплаченные иностранной организации

ООО на УСН выплачивает дивиденды единственному участнику — иностранной организации. Достаточно ли отразить дивиденды только в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов или нужно еще и декларацию по прибыли заполнять?

— При выплате дивидендов юрлицу организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 3 ст. 275, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 289 НК РФ). Применение спецрежима этого не отменяет (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Дивиденды облагаются налогом на прибыль и под спецрежим не подпадают, а потому их выплату придется отразить в «прибыльной» декларации.

О необходимости ее заполнения в случае, когда дивиденды выплачиваются только иностранным организациям, прямо сказано в Порядке заполнения декларации (п. 1.16 Порядка).

Если вы не представите декларацию по прибыли, то инспекция может оштрафовать вас за каждый отчетный период (начиная с периода выплаты дивидендов), а также за год.

Дивиденды учтены не на том счете: грозит ли штраф

Возможно ли привлечь компанию к ответственности в виде штрафа, если дивиденды, выплачиваемые директору (есть трудовой договор), учитываются вместе с дивидендами других участников на счете 75 «Расчеты с учредителями», а не отдельно на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?

— Действительно, согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, начисление и выплата дивидендов участникам-физлицам в общем случае учитываются на счете 75. А если получателем дохода является работник организации, то вместо счета 75 используется счет 70.

Однако нужно понимать, что приведенный Приказ нормативно-правовым актом не является, поскольку не прошел госрегистрацию в Минюсте (п. 11 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009). Минфин в свое время высказывал аналогичное мнение (Письмо Минфина от 15.03.2001 № 16-00-13/05). А потому все, что написано в документе, является скорее рекомендацией, нежели обязательным требованием.

Если вам удобно учитывать дивиденды, выплачиваемые работнику, на счете 75, можете так делать. При этом каких-либо штрафов только за то, что вы учли их на этом счете, а не на счете 70, нет. В балансе остатки что по первому, что по второму счету встанут в одну строку — «Кредиторская задолженность». Кроме того, такая бухзапись не приводит к занижению налоговой базы.

Что делать, если выплаченные дивиденды вернулись из-за санкций

ООО выплатило дивиденды иностранному участнику, однако деньги из-за санкций вернулись на счет компании: банк их не пропустил. Можно ли вернувшуюся сумму списать сейчас, чтобы кредиторская задолженность не висела? Участники от дивидендов не отказываются, просто пока не могут их получить.

— Лицо, не получившее объявленных дивидендов на свой счет, в частности в связи с тем, что деньги не пропустил банк, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов в течение 3 лет (либо большего срока, установленного уставом, но не более 5 лет) со дня истечения срока выплаты дивидендов (пп. 3, 4 ст. 28 Закона об ООО). А потому оснований для списания кредиторской задолженности сейчас нет.

Если в течение указанного времени участник обратится за выплатой, нужно сделать все возможное, чтобы деньги до него дошли.

Немаловажный момент: сейчас дивиденды иностранным участникам из недружественных государств выплачивают по особым правилам (п. 1 Указа Президента от 04.05.2022 № 254; пп. 2—9 Указа Президента от 05.03.2022 № 95). Так, если величина всех обязательств перед всеми иностранными кредиторами в календарном месяце превышает 10 млн руб., для выплаты денег любому из кредиторов нужно на каждого из них открывать счет типа «С» в уполномоченных банках в рублях. Подробнее об этом читайте в , 2022, № 23.

Проверьте: возможно, именно из-за этого ограничения деньги и вернулись. Если это так — повторите выплату с учетом временного порядка. ■

НДС-агенты в 2023 году: отвечаем на вопросы

Новую форму декларации по НДС можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Агентский НДС по неоплаченным услугам иностранца

В связи с изменениями в НК с 2023 г. интересует учет НДС с услуг, оказанных иностранным контрагентом по договорам, в которых мы выступаем налоговым агентом по НДС. Когда нужно отражать НДС по услугам 2021—2022 гг., если работы (услуги) оказаны, но мы их до сих пор не оплатили? Следует ли этот НДС включать в декларацию по НДС за I квартал 2023 г. в качестве исчисленного и удержанного или для этого надо сначала оплатить услуги контрагента?

— Как ясно из вопроса, для целей НДС местом реализации услуг контрагента, о которых идет речь, признается Россия.

У налогового агента нет обязанности платить НДС до оплаты услуг. Поэтому если услуги вам оказаны, но деньги иностранному контрагенту еще вами не перечислены, то нет и обязанности исчислять агентский НДС. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

Момент возникновения базы по НДС у налогового агента

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Напомню, 1 января 2023 г. не изменился порядок исчисления НДС и составления счетов-фактур налоговыми агентами, которые приобретают товары, работы, услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе РФ.

Так, налоговые агенты, приобретающие товары, работы и/или услуги у иностранных лиц, обязаны исчислить, удержать с доходов указанных иностранных лиц и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). В связи с этим налоговый агент должен исчислить сумму НДС при оплате товаров, работ, услуг.

Таким образом, до момента появления дохода у иностранного лица, то есть до получения им оплаты услуг, оказанных в 2021—2022 гг., российскому заказчику не требуется отражать операции по приобретению услуг в разделе 2 декларации по НДС. Также не требуется до тех пор и составлять счет-фактуру в качестве налогового агента.

Получается, что поправками, вступившими в силу с начала 2023 г., сдвинуты сроки уплаты агентского НДС в бюджет, а не момент определения его базы. Об этом мы рассказывали в , 2023, № 4.

Агентский НДС при взаимозачете с иностранным исполнителем услуг

Планируем приобрести у иностранного контрагента услуги, местом реализации которых по правилам НК считается Россия. Однако оплачивать деньгами мы их не будем. Из-за санкций мы хотим сделать зачет взаимных требований. Когда в таком случае надо исчислить агентский НДС с дохода иностранного исполнителя? На какую дату надо пересчитать в рубли агентский НДС? Как отразить его в декларации?

— Как мы понимаем, организация ранее оказала услуги иностранцу, которые не оплачены. С вопросом о периоде исчисления НДС мы обратились к специалисту налоговой службы.

Взаимозачет приравнивается к оплате приобретенных услуг

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Зачет взаимных требований для целей НДС приравнивается к оплате товаров, работ, услуг в неденежной форме. Поэтому налоговый агент должен исчислить НДС на дату проведения взаимозачета с иностранным исполнителем услуг (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Этот вывод подтверждается п. 15 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, в котором указано, что оплатой следует считать в том числе прекращение денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Как видим, после проведения взаимозачета уже нельзя считать услуги иностранного контрагента неоплаченными. Следовательно, на дату такого взаимозачета надо рассчитать налоговую базу по НДС. Если она определена в иностранной валюте, то пересчет в рубли надо сделать на дату такого взаимозачета. С этой суммы и следует исчислить НДС. Налог следует указать в счете-фактуре, составленном за иностранного контрагента (абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). А сам счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж (пп. 15, 16 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В дальнейшем эта рублевая сумма НДС не изменится. Следовательно, она будет указана и в разделах 2 и 9 НДС-декларации (пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Агентский НДС при прощении долга иностранцу

Наша организация приобрела услуги у иностранной фирмы. Услуги считаются оказанными в России. Заплатить этой фирме мы не можем из-за санкций. Из-за этого планируем подписать соглашение о прощении нашего долга перед иностранной фирмой. Надо ли будет в этом случае начислять НДС в качестве налогового агента?

— По правилам НК РФ в такой ситуации моментом возникновения базы по НДС у иностранной фирмы является дата получения ею дохода (п. 1 ст. 161 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Именно на эту дату ваша организация в качестве налогового агента должна исчислить российский НДС и удержать его. В обычных случаях это дата перечисления денег, поскольку до оплаты налоговому агенту не из чего удерживать налог.

Если же вы подпишете с иностранным исполнителем соглашение о прощении долга, то ничего перечислять ему не будете и у него не будет дохода. А это значит, что у вашей организации как у налогового агента не возникает обязанности по удержанию НДС и перечислению его в бюджет.

Соответственно, счет-фактуру вам не надо ни составлять, ни регистрировать в книге продаж.

Учтите: в отличие от обычного прощения долга (когда должник, прощающий долг, имеет право на вычет НДС), в такой ситуации оснований для вычета не будет. Поскольку не выполняются условия для вычета (о таких условиях — чуть ниже).

Однако будьте осторожны. Если соглашение о прощении долга скрывает другую сделку, к примеру вы провели скрытый зачет взаимных требований с иностранным контрагентом, то это может обнаружиться при налоговой проверке. И тогда вашей организации доначислят агентский НДС и выпишут штраф за неуплату налога (ст. 123 НК РФ).

Проводки по начислению и последующему вычету агентского НДС

Надо ли в 2023 г. из-за введения ЕНП менять схему проводок по исчислению и заявлению к вычету агентского НДС при приобретении услуг у иностранных контрагентов?

— Да, схема проводок будет другая. Но это связано не с введением ЕНП, а с изменением условия для вычета НДС агентами, приобретающими у иностранных контрагентов товары, работы, услуги, местом реализации которых считается Россия.

Раньше такой агентский НДС надо было исчислить и уплатить в бюджет на дату перечисления денег иностранному контрагенту. Как правило, банки следили за тем, чтобы одновременно с платежкой на перечисление денег иностранцу была и платежка на уплату агентского НДС в бюджет. Уплаченный НДС можно было заявить к вычету.

Теперь же не требуется перечислять в бюджет агентский НДС на дату платежа иностранному контрагенту, вы должны удержать его и перечислить в составе ЕНП. А право на вычет связано с тем, что налог исчислен (то есть составлен счет-фактура, который отражен в книге продаж и войдет в НДС-декларацию) (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Получается, что можно заявить агентский налог к уплате в декларации и в той же декларации предъявить его к вычету. Следовательно, проводки по уплате агентского НДС не будет. Как только налог исчислен и удержан, он может быть принят к вычету.

Это может выглядеть следующим образом, если, к примеру, стоимость услуг иностранного контрагента с учетом НДС составляет 120 000 руб. (100 000 руб. без НДС).

Вычет агентского НДС по-прежнему доступен не всем

В 2023 г. изменились правила для вычета НДС, который организация должна перечислить в бюджет в качестве налогового агента при работе с иностранцами. Расширился ли перечень случаев, когда можно заявить к вычету агентский НДС?

— Как мы сказали выше, уплата НДС в бюджет для вычета не требуется. Достаточно исчислить налог, составить счет-фактуру от лица иностранного контрагента, зарегистрировать его в книге продаж в качестве налогового агента, отразить в разделе 2 НДС-декларации (пп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ). И в той же декларации можно отразить принятие такого агентского НДС к вычету: регистрируете счет-фактуру в книге покупок и отражаете его в разделе 3 НДС-декларации. Соответственно, агентский счет-фактура будет отражен сначала в разделе 9, а потом — в разделе 8 НДС-декларации.

Но вычет агентского НДС возможен в тех же случаях, что и ранее. То есть должны выполняться общие условия для вычета: приобретенные товары, работы, услуги у иностранного контрагента должны быть предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Не вправе воспользоваться вычетом агентского НДС:

•организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (либо АУСН) (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

•предприниматели на ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ);

•организации или ИП, получившие освобождение от НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ;

•организации или ИП, у которых есть только операции, не облагаемые НДС либо освобожденные от НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).

Возмещение из бюджета агентского НДС: новшества 2023 г.

Есть ли какие-то изменения в 2023 г. в возмещении агентского НДС по декларации?

— Из-за введения механизма «ЕНС — ЕНП» с 1 января 2023 г. изменился общий порядок возмещения НДС. Касается он не только возмещения агентского НДС. Превышение налоговых вычетов (в которые включаются и вычеты агентского налога) над общей суммой исчисленного НДС по декларации, как и прежде, подлежит возмещению (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Справка

После проведения камеральной проверки НДС-декларации (если не будет найдено нарушений) инспекторы должны вынести решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней, и в течение последующих 5 рабочих дней инспекция должна сообщить налогоплательщику о принятом решении (пп. 2, 4 ст. 176 НК РФ).

Однако деньги автоматически не будут перечислены из бюджета на счет организации (ИП). Сумма, подлежащая возмещению по итогам декларации, будет учтена в качестве ЕНП на ЕНС (едином налоговом счете) налогоплательщика. Это должно произойти на дату принятия инспекцией решения о возмещении (подп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Сумму ЕНП инспекция самостоятельно зачитывает в счет исполнения совокупной обязанности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

В случае образования положительного сальдо на ЕНС (это возможно, если погашены все долги перед бюджетом по налогам и взносам) можно будет написать заявление на возврат денег на свой расчетный счет или заявление на их зачет в счет уплаты конкретного платежа в бюджет (к примеру, не входящего в состав единого налогового платежа) (пп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если же налогоплательщик не напишет заявление на возврат, то суммы, формирующие положительное сальдо ЕНП, будут использоваться для погашения налогов и взносов, по которым впоследствии наступит срок уплаты, а также других долгов перед бюджетом (штрафов и пеней — если они будут начислены). Разумеется, если соответствующие налоги и взносы входят в состав ЕНП.

Таким образом, на дату принятия инспекцией решения о возмещении НДС в бухгалтерском учете надо сделать проводку по дебету счета 68-«Расчеты по ЕНП» и кредиту счета 68-«Расчеты по НДС». Понятно, что названия субсчетов могут быть иными. Главное — их суть.

* * *

Не забудьте, что отчитаться за I квартал 2023 г. нужно по новой форме НДС-декларации. Так что обновите свою программу для сдачи отчетности в ИФНС.

Изменения в форме НДС-декларации — в основном технического характера (Приказ ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191). В частности, добавлены коды операций, которые ранее были рекомендованы налоговой службой. К примеру, закреплены коды 1011456 и 1011457 для операций по предоставлению мест для временного проживания. ■

Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет

Кто и как оценивает имущественный вклад

Для оценки имущественного вклада в уставный капитал (определения его рыночной стоимости) обязательно нужно привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; Постановление 9 ААС от 14.10.2021 № 09АП-59552/2021 (оставлено без изменения Постановлением АС МО от 21.02.2022 № Ф05-24586/2021)).

Внимание

Участник может внести в качестве вклада в уставный капитал имущество, если в уставе общества на это нет запрета (п. 2 ст. 66.1 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 2 ст. 34 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)).

Заказать оценку имущества может как тот, кто передает его в УК (участник), так и тот, кто получает (общество). Но как правило, договор с оценщиком заключает участник (ст. 9 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ). Ведь на момент проведения оценки имущество еще не передано обществу и его собственником пока является участник.

Денежная оценка вклада, вносимого при создании общества, утверждается его учредителями. А в иных случаях (п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 15, ст. 39 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 9, п. 3 ст. 34, п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ):

•решением общего собрания участников (единственного участника) — в ООО;

•советом директоров или общим собранием акционеров — в АО.

Утвержденная собственниками оценка может отличаться от рыночной стоимости имущества, но не должна быть больше нее (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ; п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ).

Утвердить ее в размере меньшем, чем рыночная стоимость имущества, можно. Запрета на это законодательство не содержит (Постановления 18 ААС от 05.07.2021 № 18АП-3355/2021, 18АП-3357/2021, 18АП-3359/2021 (оставлено без изменения Постановлением АС УО от 15.12.2021 № Ф09-7779/21); 15 ААС от 14.04.2016 № 15АП-22052/2015). Но смысла в этом нет. В настоящий момент бухгалтерское законодательство предусматривает учет таких активов исходя из рыночной стоимости. И даже если участники согласуют меньшую стоимость, в учете она отражаться не должна.

После того как участник передал имущество, оно становится собственностью общества (п. 3 ст. 213 ГК РФ). И задача получателя — правильно отразить вклад в УК в бухгалтерском и налоговом учете.

Оценка и бухучет полученного имущества

Полученное от участника ОС в качестве вклада в УК — это не доход (п. 2 ПБУ 9/99).

В качестве вклада в уставный капитал участник может внести не только деньги, но и имущество. Например, недвижимость

Поступившее имущество организация может учесть в составе ОС или запасов. Так, если она намерена использовать имущество в своей обычной деятельности более 12 месяцев, его нужно учитывать в качестве ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020). Но только при условии, что его первоначальная стоимость не ниже лимита стоимости ОС, установленного в организации (п. 5 ФСБУ 6/2020). Если же условия для признания имущества в качестве ОС не выполняются, имущество нужно учесть в составе запасов (п. 3 ФСБУ 5/2019).

В любом случае стоимость полученного имущества нужно определять исходя из его справедливой стоимости — цены, по которой оно может быть продано. То есть в порядке, установленном для определения стоимости активов (как ОС, так и запасов), приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п. 13 ФСБУ 26/2020; п. 14 ФСБУ 5/2019; пп. 2, 24 МСФО (IFRS) 13). Эту стоимость можно взять из отчета оценщика о рыночной стоимости имущества.

Включать в стоимость актива можно и иные затраты, связанные с его получением, например затраты (п. 5 ФСБУ 26/2020; п. 11 ФСБУ 5/2019):

•на доставку до места использования (потребления или продажи);

•на монтаж, установку, доработку или улучшение.

Остаточная стоимость ОС по данным бухучета участника в этой ситуации значения не имеет.

Справка

Если рыночная стоимость в отчете определена с НДС, ее нужно «очистить» от налога. Ведь он не является ценообразующим фактором и не может увеличивать рыночную (справедливую) стоимость имущества (Информация ЦБ от 07.02.2017, от 13.08.2015; Кассационные определения ВС от 27.05.2020 № 5-КА20-16, от 19.02.2020 № 5-КА19-54, от 06.03.2019 № 5-КГ18-272). НДС следует выделить исключительно для установления достоверной справедливой стоимости, поэтому отражать его в учете не нужно.

Вычет НДС, восстановленного участником

Принимающая сторона — плательщик НДС вправе заявить к вычету НДС, восстановленный участником при передаче вклада (подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Для этого акт приемки-передачи ОС (иной документ, которым оформлена передача) с выделенной в нем суммой восстановленного НДС необходимо зарегистрировать в книге покупок (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3137; ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@). Счет-фактура в таком случае не нужен (Письмо ФНС от 05.04.2017 № 15-3-03/125@).

Трехлетний срок на реализацию права на вычет по таким операциям не действует (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Поэтому организация вправе заявить НДС к вычету строго в квартале, в котором выполнены для этого все условия, а именно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833; Постановления 9 ААС от 17.03.2022 № 09АП-2013/2022; АС МО от 10.11.2020 № Ф05-17906/2020; АС ВВО от 20.01.2020 № Ф01-7511/2019):

•имущество принято на учет и будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

•сумма налога восстановлена участником и отражена в акте приемки-передачи.

Применить вычет можно после принятия имущества к учету, в частности на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дожидаться его перевода на счет 01 «Основные средства» не надо (Письма Минфина от 29.12.2020 № 03-07-11/115691, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587). Не нужно дожидаться и госрегистрации права собственности при передаче в качестве вклада недвижимости — для вычета НДС регистрация значения не имеет (Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07).

Отражение полученного вклада для целей налога на прибыль

В доходах не нужно учитывать ни стоимость полученного ОС, ни ее превышение над стоимостью доли участника, ни восстановленный им и подлежащий вычету НДС (подп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ; Письма Минфина от 23.11.2021 № 03-03-07/94646; ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11570@). Первоначальная стоимость полученного имущества определяется исходя из следующих показателей (п. 1 ст. 277 НК РФ):

•стоимость (остаточная стоимость) ОС по данным налогового учета участника на дату перехода права собственности;

•дополнительные расходы участника по внесению вклада — при условии, что они определены в качестве вклада в УК и документально подтверждены (п. 1 ст. 252, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

У участника нужно получить копии договоров и первички, подтверждающих расходы на формирование первоначальной стоимости ОС. И выписки из регистров налогового учета, подтверждающие размер начисленной амортизации (части стоимости, учтенной в расходах). Если участник — упрощенец с объектом «доходы», то можно использовать данные его бухучета (Письмо Минфина от 13.09.2011 № 03-03-06/2/139).

Внимание

Для целей налогообложения не применяется ни рыночная стоимость имущества, ни его стоимость, согласованная участниками.

Для включения в стоимость ОС расходов участника понадобятся (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2006 № 03-03-04/1/206):

•устав общества, которым предусмотрено, что расходы участника, связанные с внесением имущества в УК, являются его вкладом;

•документы, полученные от участника и подтверждающие его затраты (копии договоров, первичных документов и др.);

•справка бухгалтера. В ней необходимо указать расходы участника, которые нужно включить в стоимость полученного ОС, и реквизиты подтверждающих их документов.

Если налоговая остаточная стоимость по данным участника больше нуля, учитывать полученное имущество нужно в качестве амортизируемого. Даже если в сумме остаточная стоимость и расходы участника не превышают 100 тыс. руб., списывать их единовременно нельзя (Письмо Минфина от 01.04.2008 № 03-03-06/1/241). На это указывали специалисты Минфина в нашем журнале (см. , 2015, № 6).

А как учесть расходы принимающей стороны, связанные с получением вклада? Например, затраты на доставку имущества до места использования. НК РФ прямо не предусматривает включение таких расходов в стоимость полученного в качестве вклада в УК ОС. Чтобы узнать позицию чиновников, мы обратились к специалисту Минфина.

Как учитывать расходы, связанные с получением ОС в качестве вклада в уставный капитал

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Расходы, связанные с доставкой и доведением ОС до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве вклада, нужно сформировать из таких показателей (п. 1 ст. 277 НК РФ):

•остаточная стоимость ОС по данным налогового учета участника;

•дополнительные расходы участника по внесению вклада (если они определены в качестве вклада в УК);

•расходы самого общества на доставку ОС и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении ОС с нулевой остаточной стоимостью по данным налогового учета участника его стоимость нужно определять только исходя из расходов участника. Порядок учета тут будет зависеть от величины этих расходов:

•если расходы участника составят более 100 тыс. руб. — имущество будет признаваться амортизируемым. Его СПИ можно определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 1 ст. 256, п. 7 ст. 258 НК РФ);

•если расходы участника составят 100 тыс. руб. или менее — стоимость имущества можно списать единовременно на дату ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо ФНС от 11.01.2021 № СД-19-3/3@). На это в нашем журнале указывал специалист Минфина (см. , 2019, № 18).

Справка

Организация, получившая ОС в качестве вклада в УК, не вправе применить амортизационную премию, поскольку отсутствуют расходы на его приобретение (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2)).

Обращаем внимание, что приведенный порядок налогового учета вклада касается ситуации, когда участник — российское юридическое лицо. Если вклад вносит физлицо или иностранная организация, порядок оценки имущества будет иным. Здесь останавливаться на нем не будем.

Получение имущественного вклада для целей УСН

При получении вклада в УК не возникает дохода для целей УСН (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). По мнению Минфина, в расходах нельзя учесть стоимость имущества, полученного в качестве вклада. Объясняется это тем, что организация не несет расходы на его приобретение (Письма Минфина от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3022, от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). По этой же причине рискованно учитывать расходы участника, определенные в качестве вклада, ведь их несет участник, а не сама организация (см. , 2019, № 18).

Расходы самой организации (например, на доставку, оценку имущества) можно включить в стоимость полученного имущества (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если сумма расходов больше 100 тыс. руб., то имущество является ОС и его стоимость нужно списать в течение года (при условии, что эти расходы оплачены) (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если нет — такие расходы можно учесть единовременно после их оплаты (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Если в качестве вклада передается недвижимость, то право собственности на нее перейдет к обществу с момента внесения записи о регистрации права в ЕГРН (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ; ч. 6 ст. 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). Если налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость, участник будет являться плательщиком налога в отношении этого объекта до момента регистрации права собственности за принимающей стороной (подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 5 ст. 382 НК РФ; Письма Минфина от 02.02.2016 № 03-05-04-01/4770; ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@). Стороны могут договориться о компенсации участнику суммы налога (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Но Минфин против учета расходов на такую компенсацию для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2020 № 03-03-06/1/29669). ■

Заказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами

Организация-заказчик оплачивает за ИП — исполнителя по ГПД стоимость проезда, питания и проживания в месте выполнения работ. Нужно ли начислять с этих сумм НДФЛ и взносы? В указанном случае обязанности исчислять НДФЛ и страховые взносы у заказчика нет (Письмо Минфина от 26.01.2023 № 03-01-11/5919).

НДФЛ — потому что оплата ИП стоимости проезда, питания и проживания является «натуральным» доходом ИП и налог с него предприниматель платит сам в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

А страховые взносы не начисляются, поскольку согласно НК суммы, выплачиваемые заказчиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физлица, связанных с выполнением им работ по ГПД, а также оплата организацией таких расходов обложению взносами не подлежат.

Также Минфин напомнил, что принять к вычету НДС, предъявленный заказчику при оплате стоимости проезда, питания и проживания ИП-исполнителя, заказчик не вправе. ■

Новый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогам

Поводы попросить отсрочку (рассрочку) остались прежними

Основания, по которым компании и ИП могут обратиться за отсрочкой (рассрочкой) по налогам, остались те же, в частности (п. 2 ст. 64 НК РФ):

•получен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;

•сокращено бюджетное финансирование;

•появилась угроза возникновения признаков банкротства;

•деятельность носит сезонный характер;

•доначисления возникли по результатам проверки (предоставляется только рассрочка). В этом случае обратиться за рассрочкой можно в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ).

Отсрочку больше не дадут, если ущерб причинен обстоятельством непреодолимой силы (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

Справка

О том, как оценивают финансовое состояние, если рассрочка запрашивается при угрозе возникновения признаков банкротства, мы писали в , 2022, № 18. Изменения в правилах предоставления отсрочки (рассрочки) методики оценки финансового состояния не коснулись.

К числу случаев, которые исключают возможность отсрочки (рассрочки), добавили (п. 1 ст. 62 НК РФ):

•в отношении директора (бывшего директора) компании заведено уголовное дело по признакам преступления в сфере налогов;

•в досудебном порядке оспаривается обязанность уплатить налог (в прежней редакции упоминалась жалоба на решение по результатам проверки);

•за последние 3 года заявителю уже одобряли отсрочку или рассрочку, однако полностью он ее не погасил;

•компания-заявитель ликвидируется или участвует в производстве по делу о банкротстве.

Отменили условие о том, что чистые активы компании — претендента на отсрочку или рассрочку должны быть выше запрашиваемой суммы (п. 2.1 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

Добавили условие о невозможности повторно попросить отсрочку (рассрочку) в отношении одних и тех же сумм (п. 4 ст. 61 НК РФ).

Как введение ЕНС и ЕНП отразилось на порядке получения отсрочки (рассрочки)

Как указывает ФНС, упрощение возможности получить отсрочку (рассрочку) по налогам связано с введением ЕНС (сайт ФНС).

Отсрочку (рассрочку) можно получить по уплате (пп. 1, 3 ст. 61 НК РФ):

•налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых еще не наступил;

•имеющейся задолженности — в отношении всей суммы или ее части. В последнем случае отсрочку (рассрочку) дадут в такой последовательности: недоимка — начиная с наиболее раннего момента ее выявления, пени, проценты, штрафы (п. 8 ст. 45, п. 4 ст. 61 НК РФ).

Срок, на который можно получить отсрочку или рассрочку, поменялся (п. 1 ст. 64 НК РФ):

•на срок не более 1 года можно получить отсрочку;

•на срок не более 3 лет — рассрочку.

В зависимости от ситуации этот срок начинает течь с одной из следующих дат:

•с даты принятия положительного решения — если отсрочку (рассрочку) просили по задолженности;

•с установленного срока уплаты налога — если отсрочку (рассрочку) запросили «на будущее».

Разрешили получать отсрочку (рассрочку) налоговым агентам. Однако дадут ее только по налогам, срок уплаты которых уже наступил, то есть образовалась задолженность (п. 9 ст. 61 НК РФ).

Сезонный характер деятельности — одно из оснований для получения отсрочки (рассрочки) по налогам. По такому основанию отсрочку могут получить, например, сельскохозяйственные компании

За отсрочкой или рассрочкой теперь нужно обращаться в электронном виде: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 5 ст. 61 НК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@ (далее — Порядок)). Заявление об отсрочке (рассрочке) подается (п. 2 Порядка):

•в УФНС по субъекту РФ — когда заявленная сумма 10 млн руб. и менее;

•в межрегиональную ИФНС по управлению долгом — если сумма превышает 10 млн руб. Решение об отсрочке (рассрочке) суммы больше 1 млрд руб. межрегиональная ИФНС по управлению долгом будет принимать совместно с ФНС.

Совокупную обязанность ЕНС налоговый орган скорректирует на дату принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (подп. 8 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Если на время, пока заявление о рассрочке рассматривается, налоговый орган разрешит приостановить уплату задолженности (то есть ход ее принудительного взыскания тоже будет заморожен), соответствующие суммы также исключат из состава ЕНС (подп. 5 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Поменяли заявление и прилагаемые к нему документы

Форму заявления обновили (приложение № 1 к Порядку). Теперь в нем можно выбрать график платежей, если просите рассрочку (ежемесячно или ежеквартально), а также нужно заранее указать КБК и ОКТМО для каждого предстоящего платежа.

Заявление включает в себя:

•ходатайство о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты указанной в заявлении суммы задолженности;

•обязательство о соблюдении условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Раньше ходатайство и обязательство были отдельными документами, сейчас же достаточно поставить галочки в специально отведенных полях (подп. 5 п. 5 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); приложение № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).

К заявлению больше не нужно прилагать копии договоров с контрагентами-дебиторами (подп. 5 п. 5 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Но сам перечень таких контрагентов с указанием цен договоров и сроков их исполнения по-прежнему необходим (подп. 3 п. 4 ст. 64 НК РФ).

Обязательными приложениями к заявлению сделали договор залога имущества, договор поручительства или банковскую гарантию (п. 7 ст. 61, п. 6 ст. 64 НК РФ). По прежнему правилу налоговики могли потребовать их дополнительно (п. 5.3 ст. 64 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Хорошая новость в том, что эти документы можно будет сдать уже после того, как рассрочку одобрят. На это дают 30 рабочих дней после вынесения решения о предоставлении отсрочки (рассрочки).

Справка

Доначисления по проверке, как и прежде, могут быть обеспечены только банковской гарантией (п. 6 ст. 64 НК РФ; п. 11 Порядка).

Отсюда следует новое правило о вступлении в законную силу положительного решения об отсрочке (рассрочке) (п. 10 ст. 64 НК РФ). Решение вступит в силу:

•либо в день его принятия, если договор залога имущества, договор поручительства либо банковская гарантия были сданы заранее;

•либо в день заключения договора залога имущества, договора поручительства или предоставления банковской гарантии.

Поэтому если отсрочку (рассрочку) вовремя не обеспечить необходимыми гарантиями, то решение об отсрочке (рассрочке) попросту не вступит в силу, а на сумму задолженности возобновят начисление пеней (подп. 4 п. 7 ст. 75 НК РФ; п. 17 Порядка). Об этом налоговики сообщат в течение 3 рабочих дней.

Получение отсрочки (рассрочки) ускорили

Срок рассмотрения заявления уменьшился в три раза — теперь решение принимают за 10 рабочих дней с момента подачи заявления. Правда, налоговики могут отдельным решением приостановить срок рассмотрения документов еще на 20 календарных дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ; п. 16 Порядка).

Если в уже сданные налоговикам документы будут внесены какие-либо изменения (например, изменится перечень контрагентов-дебиторов или сумма, на которую запрашивается отсрочка (рассрочка)), сообщить об этом в инспекцию нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 10 Порядка). Раньше на это давали 7 рабочих дней (п. 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@).

Срок рассмотрения налоговиками банковской гарантии, заявления поручителя или залогодателя сократили с 7 до 5 рабочих дней (п. 14 Порядка).

Внимание

До 30 рабочих дней увеличили срок, в течение которого ИФНС направит требование об уплате недоимки поручителю или банку, если рассрочку не погасить вовремя. Срок считается со дня возникновения задолженности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 74, п. 6 ст. 74.1 НК РФ). Раньше этот срок составлял 5 рабочих дней (п. 3 ст. 74, п. 6 ст. 74.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

Если на сумму отсрочки (рассрочки) начислялись проценты, то внести их в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем последнего платежа по решению о предоставлении отсрочки (рассрочки) (п. 3 ст. 64 НК РФ).

* * *

Если вы захотите досрочно погасить задолженность, на которую предоставили отсрочку (рассрочку), налоговиков нужно предварительно уведомить (п. 19 Порядка). Для этого в ИФНС нужно подать заявление по утвержденной форме, в котором попросить учесть сумму ЕНП в счет досрочного исполнения обязанности по решению о предоставлении отсрочки (рассрочки) (приложение № 10 к Порядку). ■

Положительное сальдо на ЕНС: как им можно распорядиться

Как зачесть переплату по ЕНП

Сумму денег, формирующую положительное сальдо на ЕНС, можно зачесть в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):

•предстоящей уплаты конкретного вида налога, взноса, сбора;

•уплаты за другое лицо налогов, взносов, сборов, пеней, штрафов и процентов;

•исполнения некоторых решений ИФНС;

•погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока взыскания.

Внимание

С 2023 г. ситуация, при которой у одного плательщика имеются одновременно задолженность и переплата по разным платежам, невозможна, поскольку все деньги находятся в одном общем котле и, как только образуется задолженность, ИФНС гасит ее за счет средств на ЕНС.

Для зачета переплаты нужно подать в ИФНС по месту учета заявление. Причем срок подачи в общем случае не ограничен, но есть два исключения (ст. 11.3, п. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@). Первое — зачет переплаты по уточненке (на дату завершения ее камеральной проверки должно пройти не больше 3 лет со срока уплаты налога, иначе переплату не учтут на ЕНС). Второе — зачет переплаты в счет исполнения некоторых решений ИФНС и погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности из-за истечения срока ее взыскания (заявление подается не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием решения налогового органа).

Заявление подается по форме, которая утверждена Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (далее — Приказ ФНС)). Состоит форма из титульного листа, заполнение которого стандартно, и листа, содержащего информацию о том, в счет чего требуется зачет.

Так, например, при желании зачесть переплату в счет предстоящей уплаты конкретного вида налога вторая страница заявления о зачете будет выглядеть так.

А при желании зачесть переплату на ЕНС в счет уплаты платежей за другое лицо (к примеру, учредитель двух ООО хочет перебросить переплату одной компании на погашение задолженности по другой компании) вторая страница заявления о зачете примет следующий вид.

Подайте заявление в инспекцию любым удобным способом (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика) и ожидайте ответ (п. 4 ст. 78 НК РФ). Получив заявление, инспекция проверит, есть ли положительное сальдо на вашем ЕНС.

Если положительного сальдо нет, налоговики откажут в исполнении заявления и направят вам соответствующее сообщение, а если есть — произведут зачет (п. 2 ст. 78 НК РФ):

•или в сумме, указанной в заявлении;

•или в пределах положительного остатка, если остаток ЕНП на счете окажется меньше суммы, заявленной к зачету.

Срок зачета — не позднее следующего рабочего дня после получения заявления (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 78 НК РФ).

Обращаем внимание, что если вы подали заявление о зачете и вам его произвели, а после вы передумали, то зачет можно отменить (полностью или частично) (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но сделать так можно, только если переплата зачтена в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. Провернуть подобное в случае, если переплата зачтена по какому-то иному основанию, не получится.

Отмена зачета производится последовательно начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты, на основании вашего заявления (приложение № 5 к Приказу ФНС). Выглядит это заявление вот так.

Важно: при наступлении срока уплаты налога или взноса ИФНС самостоятельно зачтет переплату на ЕНС в счет исполнения обязательств, то есть без заявления о зачете. Так, допустим, на 27 марта у вас положительное сальдо ЕНС 100 тыс. руб., а 28 марта вы должны уплатить:

•НДС (третий платеж за IV квартал 2022 г.) — 25 тыс. руб.;

•НДФЛ (с выплат работникам, удержанный за период с 23 февраля по 22 марта 2023 г.) — 25 тыс. руб.;

•взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ за февраль 2023 г. — 45 тыс. руб.

Итого на счете должно быть 95 тыс. руб. У вас больше, а значит, 28 марта ИФНС зачтет сальдо ЕНС в счет этих начислений и доплачивать ничего не придется.

Как вернуть переплату по ЕНП

Сумму, формирующую положительное сальдо на ЕНС, можно не только зачесть, но и вернуть на банковский счет (п. 1 ст. 79 НК РФ). Для этого в ИФНС по месту учета нужно представить соответствующее заявление, причем временных ограничений для его подачи нет (исключение по аналогии с зачетом — возврат переплаты по уточненке).

Важно: если по заявлениям на возврат, поданным в 2022 г., не было принято никакого решения до 1 января 2023 г., то необходимо представить новое заявление о возврате положительного сальдо ЕНС (ч. 8 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Форма заявления на возврат переплаты утверждена тем же Приказом ФНС, что и форма для зачета (приложение № 1 к Приказу ФНС). В заявлении указываются, в частности, сумма, которую хотите вернуть, и сведения о счете.

Подать в ИФНС заявление о возврате можно следующими способами (п. 1 ст. 79 НК РФ):

•на бумаге;

•в электронной форме по ТКС, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью;

•в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, подписав электронной подписью налогоплательщика.

Внимание

Вернуть можно только то, что лежит с избытком на вашем ЕНС. Деньги, уплаченные за другое лицо, возврату не подлежат (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Получив заявление, инспекция, как и в случае с зачетом, сначала проверит, есть ли положительное сальдо на ЕНС. Если его нет, вам придет сообщение об отказе в возврате, а если есть, инспекция не позднее следующего рабочего дня после получения заявления направит в территориальный орган Федерального казначейства поручение о возврате (п. 3 ст. 79 НК РФ). А оно не позднее следующего рабочего дня после получения поручения перечислит деньги на ваш счет (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик получит деньги на расчетный счет в течение 3 рабочих дней после подачи заявления.

Учтите, что если переплата меньше суммы, заявленной к возврату, то деньги вернут частично — в сумме, не превышающей остаток на счете на дату формирования инспекцией поручения (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Обращаем внимание, что за несвоевременный возврат средств на сумму переплаты начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 рабочих дней с даты получения инспекцией заявления о распоряжении путем возврата (п. 9 ст. 79 НК РФ). Процентная ставка принимается равной ключевой ставке ЦБ, действовавшей в дни нарушения срока. Если за время просрочки ставка менялась, то проценты за периоды с разной ставкой рассчитываются отдельно.

Если инспекция не выплатила вам проценты, то вы можете обжаловать ее бездействие в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде. К слову, сделать то же самое вы вправе и тогда, когда инспекция отказалась возвращать вам переплату по вашему заявлению или когда оставила заявление без ответа (подп. 12 п. 1 ст. 21, пп. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Справка

На налоговых агентов распространяются общие правила возврата переплаты. А это значит, что, если положительное сальдо на ЕНС образовалось из-за ошибочно удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ, налоговый агент вправе потребовать вернуть излишек (считается, что в таком случае излишне уплачены собственные средства агента).

Порядок возврата работнику излишне удержанной суммы НДФЛ не поменялся (ст. 231 НК РФ).

В заключение отметим, что в ряде случаев порядок возврата средств из бюджета имеет особенности. К примеру, при возврате денег на основании решения о возмещении НДС или акциза учтите следующее (пп. 1, 3, 9 ст. 79 НК РФ):

•поручение о возврате направляется ИФНС в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после принятия решения о возмещении (полностью или частично);

•проценты за несвоевременный возврат средств на сумму переплаты начисляются за каждый календарный день, следующий по истечении 10 рабочих дней с даты принятия налоговым органом решения о возмещении.

* * *

Обращаем внимание, что возврат излишне взысканных средств отличается от возврата излишне уплаченных.

Так, при установлении факта излишнего взыскания возврат производится налоговым органом самостоятельно на открытый счет в банке, информация о котором имеется у налоговиков, в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 4 ст. 79 НК РФ). То есть если положительного сальдо нет, то излишне взысканные деньги не вернут, а учтут в счет исполнения вашей совокупной обязанности. А в случае когда положительное сальдо есть, но его для полного возврата излишне взысканных средств недостаточно, то инспекция вернет часть денег, равную остатку ЕНП на счете, а другую часть направит в счет исполнения вашей совокупной обязанности.

Излишне взысканные суммы возвращаются с процентами, рассчитанными по ключевой ставке Банка России (п. 4 ст. 79 НК РФ). ■

Примет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Как работает электронная цифровая почта

Уже несколько лет можно отправлять и получать заказные письма онлайн через сервис Почты России без похода в почтовое отделение (сайт Почты России).

Через свою учетную запись на портале госуслуг нужно зайти на сайт почтового сервиса, выбрать в строке поиска адресата, ввести полный адрес получателя письма (если система не ввела его автоматом) и загрузить на сервис скан-образ письма в формате TIFF, JPG, PDF, PNG (п. 53 Правил, утв. Приказом Минкомсвязи от 31.07.2014 № 234 (далее — Правила)).

Справка

Имейте в виду, что с помощью сервиса не получится отправить файл объемом больше 10 Мб. Распечатать на бумаге почта сможет не более 19 страниц размером A4.

После отправки вы получите на свой email чек и идентификатор подтверждения направления документов (пп. 54, 56 Правил). Далее уже на серверах Почты России пройдет проверка — есть ли у адресата согласие на получение электронных заказных писем.

Если оно есть, письмо придет адресату в личный кабинет на портале госуслуг.

Если нет, письмо будет распечатано (цветные документы печатают в черно-белом виде), упаковано в конверт и отправлено на бумаге обычным способом (пп. 57, 59 Правил).

Заказные письма имеют трек-номер для отслеживания и вручаются получателю лично под роспись.

Страница оформления электронного заказного письма выглядит так.

Плюсы отправки корреспонденции таким способом очевидны: чтобы отправить письмо, не надо тратить время. Однако будет ли иметь юридическую силу письмо, направленное от имени организации или ее директора через сайт Почты России?

Можно ли сдать электронным письмом отчеты?

Один из способов отправки деклараций в налоговую, который фигурирует в Налоговом кодексе, — это отправка по почте заказным письмом с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ). Но иногда отчетность можно сдать только по ТКС. Отчитываться таким способом обязаны (п. 3 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 27.05.2022 № ЕА-3-26/5527@):

•компании с численностью сотрудников более 100 человек;

•крупнейшие налогоплательщики;

•плательщики НДС (в части налоговых деклараций по НДС).

Также сдавать в электронном виде нужно:

•РСВ, если численность физлиц, за которых отчитываешься, больше чем 10 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ);

•6-НДФЛ, если получивших доходы больше чем 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Декларация считается поданной в электронном виде в том случае, если она передана по ТКС с применением УКЭП или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 80 НК РФ). То есть отчетность, направленная через новый сервис Почты России, будет считаться отправленной на бумаге. Мы обратились к специалисту ФНС России, чтобы уточнить, примет ли ФНС декларацию, направленную таким способом.

Отправка отчетности таким способом нарушит налоговую тайну

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговую декларацию можно подать тремя способами (п. 4 ст. 80 НК РФ):

•на бумаге лично;

•на бумаге почтовым отправлением с описью вложения;

•электронно по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Сведения, которые содержатся в налоговой декларации, являются налоговой тайной (п. 1 ст. 102 НК РФ). Хранить эту тайну должны налоговые органы.

Передача налоговой декларации путем направления в электронном виде, дальнейшей печати, упаковки в конверт и отправки адресату обычным способом (заказным письмом с описью вложения) не может в полной мере гарантировать сохранение налоговой тайны. Работники почты, вовлеченные в процесс, не являются субъектами, допущенными к ней (несмотря на то, что конфиденциальность переписки гарантируется внутренними правилами и технологией процесса). Иное подразумевает необходимость внесения изменений в законодательство.

Также в Письме от 09.06.2021 № 03-02-11/45201 Минфин, отвечая на вопрос об организациях — операторах ЭДО, через которых представляются налоговые декларации в электронной форме по ТКС, отметил, что перечень организаций — операторов электронного документооборота размещен на официальном сайте ФНС. АО «Почта России» в указанный перечень не входит.

Исходя из этого, налоговая декларация, по моему мнению, не может быть направлена через сервис электронного заказного письма АО «Почта России».

Кроме того, на налоговой декларации должна быть подпись налогоплательщика или его представителя по доверенности (п. 5 ст. 80 НК РФ). При отсутствии подписи ИФНС может посчитать налоговую декларацию непредставленной и направить в ответ уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (подп. 4 п. 19, п. 152 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ (далее — Регламент)). С учетом того, что поданная через сайт Почты России декларация не будет содержать собственноручную подпись генерального директора или иного уполномоченного лица компании, велик риск, что ИФНС просто посчитает такую декларацию непредставленной.

Примет ли ИФНС запрос, направленный электронным заказным письмом?

Письменный запрос в инспекцию может быть направлен по почте (п. 52 Регламента). Но ИФНС не примет запрос и вернет его обратно, если в запросе, поданном на бумаге, не будет подписи физического лица или представителя организации (подп. 1, 2 п. 18 Регламента).

Примет ли ИФНС запрос, скан-образ которого был загружен на сервис отправки электронных заказных писем и впоследствии распечатан?

Использовать сервис онлайн-писем для переписки с ИФНС рискованно

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ФНС можно обратиться в том числе в письменном виде (почтовой связью, факсимильной связью), а также в электронной форме через портал госуслуг. Вопрос состоит в том, приравнивается ли электронный сервис Почты России к такому способу, как обращение посредством почтовой связи. Ведь оформление почтового отправления подразумевает проставление подписи заявителя на бумажном носителе (в письме, запросе, заявлении и т. д.).

Органы ФНС не заявлены в перечне госорганов, письма от которых могут приходить в электронном виде в личный кабинет сервиса «Электронные письма Почты России» (сайт Почты России). Юридическая значимость электронных писем возможна только для регионов присутствия электронных заказных писем. Согласия на получение электронных заказных писем от налоговой службы нет.

Получается, что такое письмо будет распечатано, упаковано в конверт и отправлено адресату заказным письмом с описью вложения. Таким образом, возможность использования указанного сервиса для переписки с налоговым органом не очевидна (могут отказать в рассмотрении).

Налоговый орган может не посчитать надлежаще подписанным документ (заявление, запрос, письмо), поданный через электронный сервис Почты России (даже с учетом того, что вход на сервис происходит через личный кабинет физлица или организации, то есть личность отправителя верифицируется). Получается, физическая подпись отсутствует, а электронный документ также не имеет УКЭП.

Закон об электронной подписи приравнивает электронные документы, подписанные КЭП, к бумажному документу, подписанному собственноручно (ч. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Административный регламент ФНС определяет, что запросы налогоплательщиков в ФНС должны быть подписаны УКЭП (п. 13 Регламента). То есть именно документ, подписанный УКЭП, по силе будет равен собственнолично подписанному, иного законодательство пока не содержит.

Подать обращение или запрос в налоговую можно другими способами (пп. 52, 65 Регламента):

•по ТКС;

•на бумаге непосредственно в ИФНС лично или через представителя;

•через личный кабинет налогоплательщика;

•через сервис «Обратиться в ФНС». Направляйте запрос в ту инспекцию, где вы состоите на учете и куда платите налог, по которому у вас возник вопрос.

Можно ли через сервис исполнить требование о представлении документов?

Налоговый кодекс содержит однозначный ответ на этот вопрос — нет.

По требованию в рамках камеральной или встречной проверки документы могут быть сданы (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):

•в бумажном виде лично или отправлены по почте заказным письмом;

•в электронном виде переданы по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

При этом бумажные копии документов должны быть определенным образом оформлены: прошиты, пронумерованы и заверены в месте их скрепления (пп. 2—4 приложения № 18 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Сотрудник почтового отделения не сможет заверить за налогоплательщика нужным образом загруженные в электронном виде документы, поэтому и здесь сервис бухгалтеру не помощник.

К слову, представленные в электронном виде по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика документы также должны быть заверены УКЭП лица, их представляющего (Письмо ФНС от 04.04.2022 № ЕА-3-26/3068@).

* * *

Онлайн-сервис Почты России порой используют юристы для переписки с судами. Но следует иметь в виду, что дата штемпеля на конверте распечатанного заказного письма может отличаться от даты его отправки в электронном виде. Из-за этого порой возникают споры.

Например, в последний день срока подачи апелляционной жалобы ООО направило ее в арбитражный суд электронным заказным письмом. Почта его распечатала, положила в конверт и доставила. По дате штемпеля на конверте суд решил, что жалоба подана с пропуском срока. Только в кассации обществу удалось доказать, что жалобу в электронном виде направили вовремя, а штемпель на конверте почта проставила на 2 дня позже (Постановление АС ПО от 22.08.2022 № Ф06-22705/2022). ■

Ограничения на наличную валюту снова продлили

Еще на полгода (с 09.03.2023 по 09.09.2023) продлены ограничения на получение юридическими лицами — резидентами валюты на командировочные расходы (Информация ЦБ).

В этот период снять со счета наличную валюту на командировочные расходы можно лишь в пределах лимита — не более 5 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в евро, фунтах стерлингов, японских иенах. В отношении других валют ограничений нет.

Также до 9 сентября продлен особый порядок продажи банками наличной валюты гражданам. Как и прежде, банки могут продавать частным лицам только те наличные доллары США и евро, которые поступили в их кассы после 09.04.2022. На продажу другой иностранной валюты это ограничение не распространяется. ■

Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу

Еще не товар, но уже аванс

Подарочная карта (сертификат) — это не обычный товар. Она подтверждает факт внесения оплаты за товар, который потом может приобрести и тот, кто купил карту, и любой другой человек.

По мнению Роспотребнадзора, вернуть деньгами стоимость подарочной карты ее владельцу необходимо, если (сайт Роспотребнадзора):

•или владелец подарочной карты не найдет в магазине нужный ему товар;

•или подарочная карта имеет ограниченный срок действия и он уже истек.

Парфюм — популярный подарок на день рождения или 8 Марта. Но теперь все чаще вместо флакона духов дарят сертификат в парфюмерный магазин. Так проще не ошибиться с выбором

При этом суды утверждают, что подарочная карта — это аванс и право на покупку товара в будущем. В силу закона аванс не может быть удержан продавцом, поэтому владелец подарочного сертификата может вернуть его в салон или магазин в любое время и без каких-либо ограничений (Определения ВС от 19.05.2020 № 78-КГ20-3, от 27.12.2018 № 305-АД18-18522, от 13.10.2015 № 57-КГ15-7; 2 КСОЮ от 16.04.2020 № 88-7937/2020; Постановление АС ЗСО от 18.06.2020 № Ф04-1879/2020).

В прошлом году ВС РФ снова указал, что магазин обязан вернуть деньги за подарочную карту по требованию ее владельца. Обладательница карты не нашла нужный товар в парфюмерном магазине и попросила вернуть деньги. Получив отказ, дама обратилась в Роспотребнадзор, и ведомство оштрафовало магазин. Три инстанции отменили, но Верховный суд признал законным административный штраф за принятие ретейлером правил о запрете возвращать предоплату с подарочных карт (Определение ВС от 16.03.2022 № 307-ЭС21-16004).

Попросить вернуть деньги за сертификат может не только покупатель, но и тот, кому карта была подарена. Владелец сертификата считается потребителем по смыслу Закона о защите прав потребителей (подп. «а» п. 3 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17).

Кстати, отсутствие чека на покупку подарочного сертификата по Закону не является основанием для отказа возвращать деньги (п. 1 ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1); ст. 493 ГК РФ). Суды также считают, что владельцам подарочных карт необязательно иметь чеки. В одном споре парфюмерный магазин отказался вернуть деньги владелице подарочного сертификата при отсутствии чека и доказательств, что он куплен именно в этом магазине. Суд указал, что потребитель не обязан доказывать право владения подарком, поскольку сертификаты не являются именными и подтвердить факт покупки кассовым чеком представляется для них крайне затруднительным или невозможным. Штраф Роспотребнадзора остался в силе (Постановление АС МО от 23.08.2022 № Ф05-18629/2022).

Что будет за отказ вернуть деньги за сертификат

Роспотребнадзор проводит внеплановые документарные проверки, если получает от владельцев сертификатов жалобы на отказ салонов и магазинов вернуть деньги. В ходе проверки ведомство изучает правила обращения подарочных карт (документ может называться по-разному) на предмет соответствия Закону о защите прав потребителей.

Суды поддерживают ведомство, ведь условия внутренних положений и правил магазина, например о том, что после истечения срока действия подарочная карта становится недействительной, ущемляют права потребителей. В таком случае выпустивший карту продавец привлекается к административной ответственности (Определение ВС от 16.03.2022 № 307-ЭС21-16004; Постановления АС ЗСО от 18.06.2020 № Ф04-1879/2020; АС ЦО от 12.05.2022 № Ф10-1143/2022; АС СЗО от 03.08.2022 № А56-51102/2021).

Внимание

Административный штраф за включение в договор условий, ущемляющих права потребителя, составляет от 1 000 до 2 000 руб. для должностных лиц и от 10 000 до 20 000 руб. для юридических лиц (ч. 2 ст. 14.8 КоАП РФ).

Если владелец сертификата не ограничится жалобой в Роспотребнадзор и обратится в суд, то в случае выигрыша он может отсудить не только стоимость сертификата, но и (п. 6 ст. 13, ст. 15, п. 3 ст. 23.1 Закона № 2300-1; п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17):

•неустойку (пени) за каждый день просрочки возврата в размере 0,5% цены сертификата;

•штраф в размере 50% от присужденных ему денег;

•компенсацию морального вреда.

Вот несколько интересных решений:

•мужчина заплатил 75 000 руб. за подарочный сертификат интернет-магазина мебели. Не найдя нужного товара на сайте, он попытался сдать сертификат, но получил отказ магазина со ссылкой на внутренние правила оборота подарочных карт. Суд постановил вернуть гражданину 75 000 руб. Кроме того, магазин был оштрафован в пользу физлица на половину суммы присужденных ему денег. Таким образом, мужчина получил еще 39 000 руб. Кроме того, суд оценил нанесенный истцу моральный вред в 3 000 руб. (Решение Лефортовского райсуда г. Москвы от 07.06.2019 № 2-2527/2019 (Внимание! Word-формат));

•мужчина купил сертификат на тайский массаж номиналом 2 000 руб., а потом захотел вернуть деньги. Салон не принял сертификат обратно, и мужчина обратился в суд с требованием взыскать с салона сумму сертификата, штраф за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке и компенсацию морального вреда. Суд определил вернуть стоимость сертификата 2 000 руб., компенсацию морального вреда в сумме 500 руб. и штраф в размере 1 250 руб. (Определение Ленинского райсуда г. Саранска от 28.09.2020 № 11-95/2020);

•мужчина купил 6 подарочных карт номиналом 25 000 руб., а затем захотел их вернуть. Спор дошел до суда. Решением суда с магазина в пользу владельца карт взыскана стоимость подарочных карт (150 000 руб.), неустойка (16 500 руб.), компенсация морального вреда (1 000 руб.) и штраф (40 000 руб.). Всего он получил 207 500 руб. (Решение Кемеровского райсуда от 17.05.2022 № 2-713/2022)

Алгоритм оформления возврата сертификата

Если владелец подарочной карты или сертификата принес его в магазин и просит вернуть деньги, возврат можно оформить так.

Шаг 1. Получите от владельца заявление на возврат.

Составлять заявление необязательно, однако мы рекомендуем это сделать, чтобы подтвердить волеизъявление держателя подарочной карты, а также чтобы в случае налоговой либо кассовой проверки инспекторы не усомнились в правомерности уменьшения выручки (п. 3 ст. 487 ГК РФ; п. 2 ст. 23.1 Закона № 2300-1).

Вы можете разработать свою форму заявления. Выглядеть она может, например, так.

Директору ООО «СПА-салон»,
105082, г. Москва, Почтовый пер., д. 2,
Фомину А.А.

От
	(ф. и. о.)

Паспорт серия

номер

Кем и когда выдан

Заявление

Прошу принять к возврату подарочный сертификат № ________________ и вернуть за него деньги в сумме _______ (сумма прописью) руб. _____ коп. Денежные средства прошу вернуть путем __________________________ в срок ________________.

Приложения (при наличии):
копии документов, подтверждающих покупку (чек ККТ и др.)

Заявитель

(дата)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Шаг 2. Оформите возвратный чек ККТ. При возврате денег покупателю пробейте кассовый чек с признаком расчета «возврат прихода» (тег 1054) (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 24.05.2017 № 03-01-15/31944).

Чек можно напечатать на бумаге или направить заявителю в электронном виде по номеру телефона или по адресу электронной почты (п. 2 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Если сертификат был оплачен наличными, выдайте его владельцу наличные из денежного ящика ККТ. Если сертификат оплачен картой, возвращайте деньги на карту, номер которой указан в заявлении, через POS-терминал. При отсутствии информации о том, как был оплачен сертификат, рекомендуем возвратить номинал сертификата на банковскую карту его владельца. Так меньше рисков получить обвинение в нарушении порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Деньги нужно вернуть из кассы или перечислить на банковскую карту владельца сертификата в течение 10 календарных дней после получения заявления (п. 4 ст. 23.1 Закона № 2300-1).

Учет возврата подарочных карт

Получив деньги за сертификат, продавец не включает их в состав «прибыльных» доходов, а отражает как предварительную оплату (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144). При этом при продаже сертификата он начисляет НДС с аванса (п. 1 ст. 154, пп. 2—4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ). Оформлять счет-фактуру не надо — при розничной продаже достаточно выдать покупателю чек (п. 7 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-07-14/18371).

При возврате денег за сертификат суммы НДС, уплаченные в бюджет при его продаже, можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Срок принятия такого НДС к вычету — 1 год с момента возврата денег за сертификат (пп. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).

Если сертификат так и не будет предъявлен покупателем для обмена или возврата, его полную стоимость, включая НДС, надо будет отразить во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество и учесть в базе по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, от 24.05.2022 № 03-07-11/48045, от 04.08.2022 № 03-03-06/1/75679).

О том, что делать с НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности, мы писали:

2022, № 16

Принять к вычету НДС, начисленный при продаже «сгоревшего» подарочного сертификата, не получится. Однако такой НДС может быть учтен в прочих расходах при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045).

Как мы выяснили, ограничение сроков действия подарочной карты может привести к штрафу от Роспотребнадзора. Однако полагаем, что продавец сертификата может самостоятельно в учетной политике установить правила признания доходов в случаях, когда в течение разумного срока (например, в пределах 3-лет­него срока исковой давности) выпущенная карта не была предъявлена физическим лицом — покупателем для получения товара (п. 1 ст. 196 ГК РФ; ст. 313 НК РФ).

В таком случае датой получения дохода будет последний день отчетного или налогового периода, в котором истек срок исковой давности (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551).

* * *

C 1 сентября 2022 г. в Законе о защите прав потребителей действует 13 недопустимых условий договора, ущемляющих права потребителей (ст. 16 Закона № 2300-1). Одним из таких условий названо ограничение потребителя в средствах и способах защиты нарушенных прав (подп. 13 п. 2 ст. 16 Закона № 2300-1). Примером является случай включения продавцом в условия использования подарочных карт положения о том, что приобретенные карты не подлежат возврату (Постановление АС МО от 17.06.2020 № Ф05-4779/2020).

Если из-за таких условий потребитель понесет убытки, их должен возместить продавец (п. 1 ст. 16 Закона № 2300-1).

Положения Закона распространили также и на правоотношения, которые возникли из ранее заключенных договоров. ■

Как платить НДФЛ с доходов от продажи зарубежной недвижимости

Кому и как нужно платить НДФЛ в России

При получении доходов от продажи зарубежной недвижимости платить НДФЛ и сдавать декларацию нужно только налоговым резидентам России (то есть тем, кто пробыл в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев). Если резидентом вы не являетесь, уплачивать налог и декларировать такие доходы не нужно (пп. 1, 2 ст. 207, подп. 5 п. 3 ст. 208, ст. 209, подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2019 № 03-04-05/51759).

О том, кто признается налоговым резидентом РФ, а кто нет, как применять международные договоры об избежании двойного налогообложения, как пересчитывать доходы в иностранной валюте в рубли, а также о документах, необходимых для зачета иностранного налога, мы рассказывали ранее (, 2022, № 20). И здесь останавливаться на этом не будем.

Итак, в общем случае доходы от продажи имущества облагаются по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Но если человек владел недвижимостью в течение минимального срока и дольше, платить НДФЛ не придется. Минимальный срок владения составляет (п. 17.1 ст. 217, пп. 2—4 ст. 217.1 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2022 № 03-04-05/11261):

•3 года, если зарубежная недвижимость получена в наследство, в дар от члена семьи (близкого родственника) или по договору пожизненного содержания с иждивением;

•5 лет — в остальных случаях.

Неважно, продали вы дачу в Подмосковье или виллу на заграничном курорте. Если вы владели этой недвижимостью в течение минимального срока или дольше, платить НДФЛ не придется

Срок владения зарубежной недвижимостью нужно исчислять с даты возникновения права собственности на нее в соответствии с законодательством государства, в котором она находится (Письмо Минфина от 02.09.2022 № 03-04-05/85672).

Если срок владения меньше минимального срока, доход от продажи облагается НДФЛ. Однако его можно уменьшить на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 05.11.2019 № 03-04-05/85107, от 20.09.2017 № 03-04-06/60671):

•либо в фиксированном размере — не более 1 000 000 руб. для жилых помещений, садовых домов и земельных участков и не более 250 000 руб. для иной недвижимости;

•либо в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной недвижимости. При этом расходы в иностранной валюте надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату оплаты недвижимости (п. 5 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 18.05.2022 № 03-04-05/45640).

Сумма расходов, которая может уменьшать доходы от продажи, не ограничена, и в случае ее превышения над доходами налог уплачивать не нужно. Но декларацию в ИФНС все равно подать придется.

Также следует учитывать правила международных договоров, заключенных Россией с государствами, в которых находится недвижимость, поскольку они имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Как правило, эти договоры предусматривают налогообложение получаемых налоговыми резидентами России доходов и в России, и в стране, где находится продаваемая недвижимость, как, например, это предусмотрено Конвенцией об избежании двойного налогообложения между РФ и Израилем (п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 13 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994; Письмо Минфина от 27.12.2018 № 03-08-05/95452).

Если со страной, где находится недвижимость, заключен такой договор, при расчете российского НДФЛ с доходов от ее продажи можно зачесть уплаченный (удержанный) иностранный налог. Однако такой зачет возможен только при уплате НДФЛ, исчисленного с этого же дохода. При этом зачитываемый налог не может быть больше исчисленного НДФЛ. При уплате НДФЛ с иных доходов вычесть зарубежный налог нельзя (пп. 1, 4 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 05.11.2019 № 03-04-05/85107).

Сдаем декларацию и уплачиваем налог

Задекларировать налогооблагаемые доходы нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом их получения, уплатить налог — не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Внимание

Декларацию 3-НДФЛ можно не сдавать,если (п. 4 ст. 229 НК РФ; Информация ФНС«ФНС России напоминает, когда с дохода при продаже имущества не нужно платить НДФЛ»):

•доходы от продажи освобождены от налогообложения;

•сумма доходов от продажи не превышает 1 000 000 руб. или 250 000 руб. в зависимости от вида недвижимости.

Для целей зачета иностранного налога при расчете НДФЛ в России декларацию можно сдать в течение 3 лет после окончания года, в котором были получены доходы в иностранном государстве (п. 2 ст. 232 НК РФ). К декларации нужно приложить документы, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного (удержанного) в иностранном государстве налога, и их нотариально заверенный перевод на русский язык (пп. 2—4 ст. 232 НК РФ).

Также целесообразно приложить копии документов, подтверждающих получение дохода (договор купли-продажи, банковские выписки), и их перевод.

Для декларирования дохода от продажи зарубежной недвижимости и зачета иностранного налога необходимо заполнить разделы 1 и 2, приложение 2, а также приложение 6 к декларации, если есть право на налоговый вычет. Расчет к приложению 1 при продаже зарубежной недвижимости заполнять не нужно (пп. 2.1, 2.3, 2.7, 8.1, 15.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (далее — Порядок)).

* * *

Для декларирования доходов, полученных в 2022 г., 3-НДФЛ нужно сдавать по обновленной форме (Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@). Подайте декларацию за 2022 г. не позднее 02.05.2023, уплатите НДФЛ — не позднее 17.07.2023 (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Представить декларацию с необходимыми документами можно (п. 2 ст. 11.2, п. 4 ст. 80, п. 3 ст. 228 НК РФ; Информация ФНС «В России стартует Декларационная кампания 2023 года»):

•на бумажном носителе — через свою ИФНС или МФЦ;

•в электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика.

При заполнении 3-НДФЛ удобно использовать программу «Декларация», которую можно скачать на сайте ФНС в разделе «Программные средства». ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Налоговые преступления «полегчают», по экономическим станет меньше оснований для ареста

■ Проект Закона № 301951-8

■ Принят Госдумой в I чтении 02.03.2023

Будет уменьшен максимальный срок лишения свободы за налоговые преступления:

•до 5 лет — за уклонение от уплаты налогов и страховых взносов, неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие от взыскания денег либо имущества организации/ИП (статьи 199, 199.1, 199.2 УК РФ). В результате такие преступления автоматически перейдут в категорию средней тяжести (ч. 3, 4 ст. 15 УК РФ), а срок давности по ним, по истечении которого положено освобождение от ответственности, уменьшится с 10 до 6 лет (пп. «б», «в» ч. 1 ст. 78 УК РФ);

•до 3 лет — за уклонение организации от уплаты взносов на травматизм (ст. 199.4 УК РФ). Это соответствует небольшой тяжести и двухлетнему сроку давности (ч. 2 ст. 15, п. «а» ч. 1 ст. 78 УК РФ).

Если будет погашена вся недоимка и уплачены все пени и штрафы, то уголовное дело возбуждать не станут, а уже возбужденное прекратят. Сейчас на это могут рассчитывать только впервые привлекаемые за налоговые преступления (ч. 1 ст. 76.1 УК РФ).

Одновременно Госдума рассматривает проект поправок в УПК по делам об экономических преступлениях (проект Закона № 253849-8, принят Госдумой в I чтении 22.02.2023). Арест по ним будет возможен, только если у обвиняемого нет постоянного либо временного места жительства в РФ, он нарушил требования другой меры пресечения, например подписки о невыезде, или скрывался от следствия или суда. Дальнейшие следственные действия сами по себе не будут основанием для продления срока содержания под стражей. При выборе меры пресечения в приоритете у судов будет та, что позволит продолжать бизнес. Но управлять изъятым либо арестованным имуществом будет нельзя.

Правила дистанционных медосмотров работников

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/03-23/00136377)

С 01.09.2023 появляется возможность дистанционных обязательных медосмотров работников до, во время и после рабочего дня (смены) — при помощи цифровых медизделий (Закон от 29.12.2022 № 629-ФЗ). Минздрав представил проект порядка проведения таких удаленных медосмотров. Работник должен будет проходить идентификацию в информационной системе медицинской организации, а работодатель — проконтролировать это при первичной авторизации.

В ходе самого медосмотра показания цифровых медизделий передаются в информационную систему, медработник их оценивает, принимает решение и в электронной форме передает подписанные своей УКЭП результаты работодателю для заполнения путевых листов.

В перспективе

Изменения в Законе о ККТ

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134976)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Основные заложенные в проект новшества:

•карточку регистрации ККТ сделают и пришлют за 5 рабочих дней (сейчас — 10), в тот же срок снимут кассу с учета;

•замена фискального накопителя не потребует подачи заявления о перерегистрации — достаточно будет отчета об изменении параметров регистрации, формируемого и отправляемого через ОФД при установке нового ФН;

•освободят от ККТ по образовательным услугам и услугам в сфере физкультуры и спорта предпринимателей, у которых это основной вид деятельности, и платежных агрегаторов;

•участвующее в расчетах третье лицо обязано будет само применять ККТ. Поставщик товаров, работ, услуг этого делать не должен;

•появится еще один способ передачи чека покупателю — через специальную информационную систему ФНС. И еще два способа подачи заявления о регистрации ККТ — через госуслуги и через изготовителя ККТ;

•установят минимально допустимые размер шрифта, интервал между строчками и контрастность печати на кассовых чеках.

Повышение НДФЛ-вычетов на лечение и обучение

■ Проект Закона № 301966-8

■ Внесен в Госдуму 22.02.2023 депутатом Н.А. Останиной

Предполагается с 01.01.2024 увеличить лимиты:

•социального вычета — по расходам на лечение, обучение свое, братьев и сестер, физкультуру и спорт — со 120 тыс. до 150 тыс. руб.;

•вычета по расходам на очное обучение детей в возрасте до 24 лет — с 50 тыс. до 110 тыс. руб. на каждого ребенка (это общая сумма на обоих родителей).

В результате можно будет получить возврат НДФЛ в сумме до 19,5 тыс. руб. и 14,3 тыс. руб. соответственно.

Изъятие документов на стадии допмероприятий налогового контроля

■ Отчет Счетной палаты о результатах экспертно-аналитического мероприятия, утв. Коллегией Счетной палаты 06.12.2022

Счетная палата 28.02.2023 опубликовала отчет по результатам проведенного анализа практики выездных налоговых проверок. Она пришла к выводу, что налоговикам необходима возможность проводить выемку документов в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля, если они заподозрят, что оригиналы могут быть уничтожены, скрыты или заменены. И предлагает поручить Минфину подготовить к 01.07.2023 соответствующие поправки в НК. Сейчас НК предусматривает изъятие подлинников только в ходе самой налоговой проверки. А решение о допмероприятиях принимается уже на стадии рассмотрения ее материалов — если налоговикам не хватает доказательств (п. 6 ст. 101 НК РФ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 07, 2023 г.

Улыбнитесь, вас снимает видеокамера!

Правда, не у всех работников факт установления работодателем видеонаблюдения вызывает улыбку. Некоторые даже отправляются в суд, чтобы оспорить законность видеофиксации трудового процесса. О том, какое на этот счет мнение у судей и как работодателю грамотно организовать видеонаблюдение за кадрами, читайте в апрельском номере.

Секреты оформления и хранения ЭД

У наших читателей возникает немало вопросов, связанных с оформлением, подписанием и хранением электронных документов (ЭД). Поэтому мы подготовили для вас подборку ответов на некоторые из этих вопросов. В частности, вы узнаете, в каком месяце учитывать услуги по опоздавшей электронной первичке, а также как хранить и представлять ЭД в ИФНС.

Наш товар или не наш — вот в чем вопрос

По договору поставщик передает товар в собственность покупателя. Но когда именно происходит переход права собственности? Какие проводки сделать в зависимости от установленного сторонами договора момента перехода права собственности? Ответы на эти вопросы даст эксперт .

Бюджетная неналоговая платежка: шпаргалка

Организации и ИП уплачивают в бюджет не только налоги и взносы. К примеру, в бюджет может перечисляться плата за аренду госимущества. При заполнении подобных неналоговых платежек есть свои нюансы. О них мы и расскажем в следующий раз.

Цепочка уступок требования

В наше время никого уже не удивишь уступкой права требования долга. Но знали ли вы, что возможна и вторичная цессия? Суть в том, что первоначальный цессионарий может уступить долг по договору цессии третьему лицу. С оформительскими и учетными тонкостями повторной уступки долга как по договору займа, так и по договору реализации вы сможете ознакомиться в нашей статье. ■