УСН
art_aut_id="119"
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учета
Учет стоимости программы, созданной для двух компаний
Мы совместно с компанией-партнером в качестве заказчика заключили договор с исполнителем на создание программы и оплатили ее стоимость в равных частях. По договору исключительное право на программу принадлежит нам с компанией-партнером совместно. Как правильно учесть стоимость программы при расчете налога и в какой сумме?
— Вы можете признать в расходах только ту часть, которую оплатили исполнителю, и только в размерах своей доли (подп. 2, 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2932).
О бухучете и налогообложении при создании программы читайте:
2021, № 21
Исключительное право на программу отражайте в расходах единовременно после принятия к учету и оплаты. Или как НМА — если заплатили за исключительное право на программу более 100 тыс. руб. В этом случае списать стоимость программы надо в течение календарного года, в котором ее оплатили и приняли к бухучету в качестве НМА. Расходы отражайте после того, как введете программу в эксплуатацию, равными долями на последнее число каждого квартала (пп. 3, 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Затраты на обучение работников для освоения нового производства
Мы собираемся открыть цех по упаковке собственной продукции и приобретенных товаров. Для освоения новых технологий направляем на обучение своих штатных работников и недавно отобранных кандидатов, которые в дальнейшем будут задействованы для работы в этом цехе. Можем ли мы учесть стоимость обучения в расходах? И если да, то по какой статье? Для нас это существенная статья затрат.
— Затраты на обучение своих работников, включая их профессиональную подготовку и переподготовку, повышение квалификации, вы можете учесть в «упрощенных» расходах. Главное, чтобы были соблюдены условия, которые установлены для аналогичных расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
•обучение работников экономически обоснованно, то есть проводится в интересах организации;
•договор на обучение заключен с российской образовательной (научной) организацией или иностранной образовательной организацией;
•образовательная (научная) организация имеет право на ведение образовательной деятельности;
•обучаются работники, с которыми заключен трудовой договор.
Также нужны подтверждающие документы, в частности:
•приказ руководителя о направлении на обучение;
•документ о прохождении обучения — диплом, сертификат, акт об оказании услуг;
•учебная программа с количеством часов обучения.
Учитываются расходы на обучение на дату фактической оплаты (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если этот пакет документов полностью собрать не получится, то учесть такие затраты как расходы на обучение вы не сможете.
Вместе с тем Минфин считает, что затраты на обучение работников для освоения технологий цеха по упаковке продукции и товаров могут быть учтены не как затраты на обучение, а как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, при условии что они направлены на получение дохода и документально подтверждены (подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1054).
А вот затраты на обучение будущих работников при УСН учитывать рискованно. В перечне «упрощенных» расходов прямо поименованы только расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.
Учет риелторского вознаграждения
Для покупки нежилого помещения мы заключили договор возмездного оказания услуг с риелтором и уплатили аванс в счет его вознаграждения. Оставшуюся часть мы должны перечислить после оформления всех документов на помещение. Можем ли мы учесть вознаграждение риелтора в расходах? Если можем, то в какой момент и в каком размере?
— Учесть в «упрощенных» расходах можно только те затраты, которые перечислены в закрытом перечне (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ). Риелторских услуг в этом перечне нет. Вместе с тем, по мнению Минфина, если риелторские услуги оказываются в рамках агентского договора, то затраты на оплату услуг риелтора могут быть учтены при расчете «упрощенного» налога (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2927).
Однако тот факт, что риелторские услуги не входят в перечень расходов при УСН и не оформлены агентским договором (а оформлены, например, как в вашем случае, договором возмездного оказания услуг), не означает, что затраты потеряны. Есть еще один способ их учесть, правда, не одновременно.
Если нежилое помещение будет использоваться для производственных или управленческих целей в качестве ОС, то вознаграждение за услуги риелтора может включаться в его первоначальную стоимость как расходы, связанные с приобретением ОС (подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ). И вся стоимость ОС учитывается при УСН начиная с отчетного периода, в котором произошло последнее по времени событие:
•ввод в эксплуатацию объекта ОС;
•оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС.
До конца года расходы принимаются за отчетные периоды равномерно равными долями. Правда, не забудьте, что если вы в скором времени продадите помещение, то расходы придется пересчитать (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если нежилое помещение изначально куплено для перепродажи, то вознаграждение риелтора можно учитывать как расходы, связанные с покупкой товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Учет компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях
Наша организация заключила трудовой договор с новым сотрудником. Для выполнения своих служебных обязанностей он будет использовать личный автомобиль. А мы будем выплачивать ему ежемесячную компенсацию в сумме 6 000 руб. В каком размере мы сможем ее признать при расчете налога? Как ее правильно оформить? Нужно ли с нее удерживать НДФЛ и начислять на нее страховые взносы?
Учесть в УСН-расходах компенсацию за использование личного авто в рабочих целях можно только в пределах лимита. Минфин неоднократно уточнял, что в этот лимит входят и расходы на бензин
— При использовании работником личного автомобиля в интересах работодателя и с его согласия работнику выплачивается компенсация и возмещаются соответствующие расходы. Их размер определяется письменным соглашением с работником (например, допсоглашением к трудовому договору). Кроме того, нужны должностная инструкция, в которой указан разъездной характер работы сотрудника, копии документов сотрудника, подтверждающие право собственности на авто (ст. 188 ТК РФ).
При расчете налога можно учесть компенсацию лишь в пределах установленного правительственного лимита за месяц (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1198, от 09.11.2022 № 03-03-06/1/109006, от 29.08.2022 № 03-03-06/1/83838; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92):
•для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно — 1 200 руб.;
•для легковых автомобилей с объемом двигателя более 2 000 куб. см — 1 500 руб.
Эта сумма может быть учтена в составе расходов при условии, что работник, получающий компенсацию, отработал в этом месяце все рабочие дни. А вот свыше лимита компенсация в расходах не учитывается, даже если работник представит документы, подтверждающие его затраты.
О том, как оформить поездку работника на служебном авто, читайте:
2020, № 3
При этом документы, подтверждающие расходы на ГСМ, все равно нужны. Это могут быть путевые листы, авансовые отчеты с чеками автозаправок или другие предусмотренные организацией документы (Письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).
Выплаченная компенсация НДФЛ и страховыми взносами не облагается при условии, что размер ее определен и обоснован (Письма Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977 (п. 1), от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, от 12.09.2018 № 03-04-06/65170). Обосновать расчет можно с помощью справок-расчетов, чеков и квитанций на покупку ГСМ и расходных материалов, на оплату парковки, услуг автомойки и пр.
Отражение в расходах стоимости зарядки для электросамокатов
Наша компания занимается доставкой товаров физлицам по договору с производителями. Для своей курьерской службы мы закупили электросамокаты и электрозарядки к ним. Правильно ли мы понимаем, что можем учесть их стоимость при расчете налога? По какой статье и как оформить?
— Да, правильно. Поскольку электросамокаты вы используете в своей предпринимательской деятельности, то можете учесть их стоимость (подп. 1, 5 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ):
•или в составе ОС (если срок их полезного использования более 12 месяцев и стоимость каждого более 100 тыс. руб.);
•или в качестве материальных запасов (если стоимость 100 тыс. руб. и менее).
Что касается электрозарядок для электросамокатов, то их стоимость можно учесть в составе материальных расходов или, по разъяснению Минфина, как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1268, от 26.09.2019 № 03-11-11/74071). Однако позаботьтесь о документальном подтверждении служебного характера использования электросамокатов. Например, можно оформлять поездки курьеров с помощью маршрутных листов с указанием всех необходимых реквизитов, в том числе маршрутов поездок.
Включение в расходы стоимости услуг нотариуса
Организация заплатила нотариусу за заверение договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО, в том числе и за услуги технического характера (в частности, за оформление документов), за свидетельствование правильности перевода на русский язык экспортного контракта, а также доплатила за срочность. Можно ли учесть оплаченные услуги нотариуса в расходах?
— Затраты за нотариальное оформление можно учесть в расходах, но только в части, оплаченной в пределах тарифов (подп. 14 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/2043). Тариф обязательных для заверения сделок не может быть больше госпошлины (ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1; подп. 4.1 п. 1 ст. 333.24 НК РФ).
Например, при покупке доли в ООО размер госпошлины за заверение договора купли-продажи зависит от стоимости доли, которая указана в договоре. Если по договору цена меньше номинальной стоимости доли, то для расчета пошлины берется номинальная стоимость (подп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).
Плата нотариусу за свидетельствование правильности перевода составляет 100 руб. за 1 страницу документа (ст. 22, подп. 13 ч. 1 ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1; подп. 18 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Если нотариус у вас не взял больше, то ее можно учесть в расходах в полном объеме. Но доплата за срочность свидетельствования при расчете налога не учитывается.
Допоплата к тарифу за услуги нотариуса технического характера (за оформление документов, копий, скан-образов и др.) в «упрощенных» расходах не учитывается. А вот услуги правового характера (например, правовой анализ документов, консультирование по вопросам применения законодательства и др.) можно учесть как юридические расходы (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Включение в расходы стоимости призов победителям рекламной акции
Мы провели рекламную акцию. В рамках акции победителям — сторонним физлицам раздали призы. Можем ли мы списать их стоимость в расходы? И в какой сумме? Должны ли мы удержать какие-нибудь налоги у победителей? Как оформить рекламную акцию и списание призов?
— Расходы на приобретение призов, которые вы вручили победителям рекламной акции, признаются при расчете налога (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Учесть их можно в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, полученной с начала года. Разумеется, как и все другие, такие расходы должны быть оплачены.
Обратите внимание, что поскольку доходы и расходы учитываются нарастающим итогом, то даже если стоимость призов, которую из-за превышения вы недоучли в расходах в начале года, к концу года может быть учтена. А вот стоимость призов, превысившая 1% выручки по итогам года, в расходах следующих лет не учитывается.
Документами, которые помогут обосновать рекламные расходы, будут:
•приказ о проведении рекламной акции. Из приказа должно следовать, что акция проводится среди неопределенного круга лиц;
•акт на списание призов в рамках рекламной акции.
Если стоимость приза — в пределах 4 000 руб. на человека, то НДФЛ сумма дохода не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если физлицо получило подарок стоимостью более 4 000 руб., с суммы превышения надо удержать НДФЛ. Если победитель не получает от вас никаких денежных доходов, то надо предупредить его, что НДФЛ он должен уплатить сам. А по итогам года не позднее 25 февраля надо подать в налоговую на такого человека справку о доходах и суммах налога физлица в составе расчета по форме 6-НДФЛ (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; приложение № 1 к Расчету, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
Страховыми взносами стоимость призов не будет облагаться, если с победителями у вас нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений.
Учет стоимости продукции, переданной контрагенту для тестирования
Наша организация занимается производством оборудования. Образец продукции мы хотим передать контрагенту на тестирование бесплатно и безвозвратно. Передачу на тестирование мы оформим приказом руководителя, от контрагента получим акт тестирования. Можно ли учесть стоимость переданного оборудования в расходах, например для рекламных целей?
— Если свою продукцию вы передаете в рамках рекламных акций неопределенному кругу лиц, то в этом случае затраты на производство переданных образцов продукции учитываются при расчете налога как рекламные расходы (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
У вас продукция передается определенному лицу. Более того, цель рекламы — демонстрация продукции (п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ). В вашем же случае передача оборудования имеет цель не только продемонстрировать товар, но и получить оценку произведенной продукции. То есть такие затраты нельзя отнести к рекламным расходам.
Если в обмен на передачу оборудования контрагент оказывает вам встречные услуги по проведению тестирования и представляет его результаты, которые предназначены для использования в производственной деятельности, то такую передачу надо отражать как обычную реализацию продукции. А в качестве платы за нее вместо денег — получение услуг по тестированию продукции.
Отражение стоимости ГСМ в расходах при аренде авто у ИП
Организация заключила с арендодателем-предпринимателем договор аренды автомобиля. Автомобиль используется в служебных целях работниками организации. ГСМ оплачивает организация со своего расчетного счета. Можно ли учесть арендную плату и стоимость ГСМ при расчете налога?
— Расходы на аренду автомобиля у ИП организация-арендатор учитывает так же, как расходы на аренду любого другого имущества, — после фактической оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для документального подтверждения арендной платы нужен заключенный договор аренды, акт приемки-передачи арендованного автомобиля и документы, подтверждающие использование автомобиля в служебных целях.
О порядке оформления путевого листа читайте:
2023, № 4
Если иное не предусмотрено договором аренды, то расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов при аренде автомобиля (независимо от того, с экипажем или без него передается в аренду автомобиль) несет арендатор (статьи 636, 646 ГК РФ).
Стоимость ГСМ в этом случае можно учесть как расходы на содержание служебного транспорта или как материальные расходы. Для признания при расчете налога расходов на ГСМ нужно (подп. 5, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@):
•оплатить покупку этих материалов;
•позаботиться о наличии правильно оформленных документов, которые подтвердят служебный характер использования автомобиля (это могут быть, например, путевые или маршрутные листы, справки или отчеты о перемещениях автомобиля и о пройденном им пути, составленные на основании сведений системы спутниковой навигации).
Напомним, что удерживать налоги с доходов предпринимателя и уплачивать страховые взносы за него не надо. Предприниматель все налоги и взносы платит сам. ■
,
Предприятие занимается грузоперевозками, применяет ОСН. Имеем ли мы право на нулевую ставку НДС по услугам грузоперевозки, если:
