Что нужно сделать

25 сентября

Подать ЕНП-уведомление

Плательщики, перечисляющие налоги/взносы в рамках ЕНП, должны подать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов.

Кстати, о наиболее частых ошибках в уведомлениях недавно рассказало одно из региональных УФНС.

Уплатить налог при АУСН

Организациям и ИП на АУСН необходимо заплатить налог за август.

Представить ПСВ

Работодателям надо подать персонифицированные сведения о физлицах за август.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, которые платят авансы исходя из фактически полученной прибыли, обязаны сдать «прибыльную» декларацию за август.

Читайте:

— «Заработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетом»;

— «Летние “прибыльные” новшества — 2023: разнообразные, но не для всех» (, 2023, № 17);

— «ЕНС-нюансы при подаче “прибыльной” декларации к уменьшению» (, 2023, № 17).

28 сентября

Перечислить агентский НДФЛ

Налоговые агенты должны пополнить бюджет налогом, исчисленным и удержанным за период с 23.08.2023 по 22.09.2023.

Вам будут полезны наши статьи:

— «НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях»;

— «НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не только» (, 2023, № 17);

— «Переход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет» (, 2023, № 17).

Заплатить страховые взносы

Работодателям нужно перечислить взносы в ИФНС с выплат работникам за август.

Внести «прибыльные» авансы

Организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны заплатить сентябрьский аванс. Тем же компаниям, которые платят «прибыльные» авансы по факту, нужно перечислить аванс за август.

Рассчитаться с бюджетом по НДС

Плательщикам этого налога пора уплатить последнюю треть налога за II квартал.

Ответы нашего эксперта на НДС-вопросы читателей, в том числе по поправкам в НК РФ, вы найдете в , 2023, № 17.

Также читайте статью «Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов».

Налоговые и бухгалтерские новости

Основные ошибки в ЕНП-уведомлениях

УФНС по Республике Саха составило рейтинг наиболее частых ошибок в уведомлениях об исчисленных суммах налогов. На первом месте направление уведомления после представления декларации по соответствующему налогу за этот же период либо одновременно с декларацией. Не забывайте, что ЕНП-уведомление представляется только по тем платежам, по которым декларация (расчет) либо вообще не сдается, либо представляется после срока уплаты.

■ Информация УФНС по Республике Саха

То есть если декларация представлена, то инспекция учтет информацию об исчисленных суммах из нее, а в приеме уведомления будет отказано. Исключение: налог на имущество организаций.

Вторая наиболее частая ошибка — направление ЕНП-уведомления с нарушением срока. Напомним: срок подачи уведомлений об исчисленных налогах — не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты.

Также налогоплательщики нередко направляют уведомления за период, который еще не наступил. Такое возможно, например, при ошибке в поле «Код отчетного (налогового) периода/Номер месяца (квартала)».

Помимо этого, налогоплательщики допускают ошибки в КБК и/или ОКТМО. В случае представления уведомления с некорректным КБК или КБК, по которому представление уведомления не требуется, налогоплательщику придет сообщение: «По КБК (его значение) представление уведомления невозможно». Чтобы исправить ситуацию, нужно сформировать уведомление с правильными реквизитами и представить его заново.

Отсутствие Интернета не повод не формировать «самозанятый» чек

Плательщик НПД получил оплату в период, когда он находился в отпуске в месте, где отсутствовал Интернет. Как ему передать налоговикам информацию о произведенном расчете?

■ Письмо ФНС от 08.08.2023 № ЗГ-3-20/10305@

ФНС напомнила, что у самозанятых возможность сформировать чек в мобильном приложении «Мой налог» работает и в режиме офлайн. То есть в описанной ситуации в момент получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) следует запустить мобильное приложение «Мой налог» и сформировать чек. В таком чеке будут отражены дата и время фактического формирования. После подключения к Интернету сформированные чеки будут переданы в инспекцию.

Нужно ли в сентябре и ноябре направлять в военкомат списки работников

По старому Положению о воинском учете работодатели должны были ежегодно представлять в военкоматы списки граждан мужского пола 15- и 16-лет­него возраста (до 15 сентября) и граждан мужского пола, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет в следующем году (до 1 ноября). Надо ли это делать сейчас?

■ Письмо Минобороны от 23.08.2023 № 308/2/8922

Согласно Постановлению Правительства от 25.07.2023 № 1211 эта норма утратила силу с 05.08.2023. Тем не менее в п. 29 Методических рекомендаций Генштаба ВС РФ по ведению воинского учета в организациях аналогичные положения сохранились.

В связи с этим Минобороны разъяснило: в настоящее время военкоматы сами запрашивают сведения о гражданах, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет. И то лишь при отсутствии технической возможности получения этой информации из государственного информационного ресурса. Так что теперь направлять такие данные в военкомат работодатели обязаны только в случае получения соответствующего запроса.

А Методические рекомендации Генштаба в ближайшее время будут уточнены.

Нужен ли признак подакцизного товара в чеке при продаже сладких напитков

С 01.07.2023 сахаросодержащие напитки стали подакцизным товаром. Должны ли предприятия общепита при продаже таких напитков указывать в кассовом чеке признак подакцизного товара?

■ Письмо ФНС от 15.08.2023 № ЗГ-3-3/10669

Нет, не должны. Дело в том, что плательщиками акциза признаются непосредственные производители подакцизных товаров, в частности сахаросодержащих напитков. А при продаже организациями общепита таких напитков, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, объекта обложения акцизами не возникает. Соответственно, при реализации общепитом приобретенных сахаросодержащих напитков, по которым акциз был исчислен производителем, отсутствует обязанность указания в чеке признака подакцизного товара.

Накопленные до сентября допвыходные по уходу за ребенком-инвалидом сгорают

Специалисты Роструда считают, что не использованные в период с 01.01.2023 по 31.08.2023 допвыходные по уходу за ребенком с инвалидностью пропадают.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

На портал Онлайнинспекция.рф поступил вопрос: может ли сотрудница в сентябре 2023 г. использовать 24 дня дополнительных выходных, накопленных с января по август 2023 г.? Ей ответили, что не может.

Обоснование такое: новые правила, по которым родители детей-инвалидов могут накапливать дополнительные выходные и использовать их разом (до 24 дней подряд), заработают только с 01.09.2023. Соответственно, в период с 1 января по 31 августа 2023 г. дополнительные оплачиваемые выходные по уходу за ребенком-инвалидом не накапливаются.

По какой форме сообщать в СФР о несчастном случае на производстве

Форма сообщения о страховом случае, утвержденная Приказом ФСС от 24.08.2000 № 157, больше не действует. Поэтому о производственном несчастном случае с легким исходом следует сообщать по рекомендованной СФР форме.

■ Письмо СФР от 14.08.2023 № 09-20/138226

Актуальная форма извещения о легком несчастном случае на производстве приведена в приложении к Методическим рекомендациям о порядке участия представителей отделений СФР в расследовании несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

А форма извещения об иных несчастных случаях (групповом, тяжелом, со смертельным исходом) утверждена Приказом Минтруда от 20.04.2022 № 223н.

Кто может подписать приказ об увольнении директора

Гендиректор — единственный руководитель ООО увольняется по соглашению сторон. В фирме есть еще физлицо-учредитель. Кто подписывает соглашение и приказ об увольнении: сам директор или учредитель?

■ Письмо Роструда от 08.08.2023 № ПГ/16208-6-1

ТК РФ вопрос о том, кто должен подписать соглашение с директором от имени работодателя, прямо не регламентирует. Роструд рекомендует специально уполномочить на это конкретное лицо. В ООО выбрать такое лицо можно при рассмотрении вопроса о прекращении полномочий руководителя.

В зависимости от того, кто решает вопрос о прекращении полномочий гендира — общее собрание участников ООО или совет директоров (наблюдательный совет), подписать соглашение может:

•председательствующий на общем собрании участников ООО или уполномоченный на это участник ООО;

•председатель совета директоров (наблюдательного совета) ООО или уполномоченное советом директоров (наблюдательным советом) лицо.

Приказ об увольнении издается на основании документа, подтверждающего решение собственника. По мнению Роструда, подписать приказ об увольнении может председатель общего собрания участников ООО.

Когда время на переодевание учитывается как рабочее

Если переодевание в спецодежду обязательно для исполнения работником его трудовых обязанностей (использование такой одежды предусмотрено требованиями охраны труда), время, которое сотрудник тратит на переодевание, включается в рабочее время.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 21.08.2023)

Что касается включения в рабочее время времени на принятие сотрудником душа после работы, то ТК этот вопрос никак не регулирует. При этом перерывы для принятия душа могут быть установлены правилами внутреннего трудового распорядка работодателя.

Утвержден новый порядок возмещения из СФР пособия на погребение

С 8 сентября вступил в силу обновленный порядок возмещения Фондом расходов работодателя на выплату социального пособия на погребение. В частности, откорректирована форма заявления о возмещении.

■ Приказ СФР от 28.07.2023 № 1471

Напомним, что пособие на погребение работодатели выплачивают в случае смерти работника или несовершеннолетнего члена семьи сотрудника. А потом эти расходы им возмещает СФР. Для получения возмещения нужно представить в Фонд соответствующее заявление и приложить к нему справку о смерти. Решение о выплате возмещения СФР примет в течение 10 календарных дней со дня получения этих документов. Деньги будут перечислены работодателю в течение 2 календарных дней со дня принятия решения о возмещении. С 01.02.2023 размер пособия на погребение составляет 7 793,48 руб.

Компенсация расходов на медосмотр не зависит от дальнейшего трудоустройства

Соискатель за свой счет прошел обязательный предварительный медосмотр, а затем отказался от трудоустройства или же сразу уволился. Должен ли несостоявшийся работодатель компенсировать стоимость такого медосмотра? Роструд считает, что должен.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 28.08.2023)

Согласно ТК обязательные медицинские осмотры проводятся за счет средств работодателя. Если гражданин самостоятельно оплатил медосмотр, ему нужно направить работодателю письменное заявление о компенсации стоимости медосмотра и приложить документы, подтверждающие произведенные расходы.

При этом обязанность работодателя возместить потенциальному сотруднику расходы на оплату предварительного медосмотра не зависит от последующего заключения с ним трудового договора. Исключение: работодатель направил будущего работника на медосмотр в определенное медучреждение, а соискатель прошел его в другом месте.

Двухнедельный отпуск должен быть беспрерывным

Работник ушел в отпуск на 14 календарных дней, но во время отпуска заболел. Отпуск на дни болезни он решил не продлевать, а взять их в другое время. Будет ли в такой ситуации считаться, что сотрудник использовал обязательную двухнедельную часть отпуска?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, ежегодный оплачиваемый отпуск можно брать частями. При этом как минимум одна часть должна быть не менее 14 календарных дней.

Если, находясь в отпуске, сотрудник открыл больничный, отпуск нужно продлить на столько дней, сколько дней нетрудоспособности пришлось на отпускной период, или по согласованию с работником перенести на другой срок.

В рассматриваемой ситуации сотрудник не использовал полноценно 14 дней отпуска подряд: часть из них он проболел, а отгуляет их потом, после перерыва. Значит, эта часть отпуска не считается двухнедельной.

Запущен спецпортал для работы с машиночитаемыми доверенностями

ФНС сообщила о запуске нового специализированного портала, позволяющего создавать машиночитаемые доверенности в едином формате для обмена как с госорганами, так и между контрагентами.

■ Информация ФНС

Помимо этого, при помощи портала можно:

•проверить доверенности, созданные в сторонних сервисах, и загрузить их в распределенный реестр ФНС на хранение. Все МЧД, созданные по единому формату и загруженные через спецпортал, будут храниться в едином блокчейн-хранилище ФНС;

•уточнить, вносились ли изменения в доверенность после подписания;

•проверить электронную подпись на действительность.

В трудовом договоре нельзя прописать запрет на увольнение

Работодатель хочет прописать в трудовом договоре, что работник обязуется проработать в этой компании как минимум 2 года и уволиться ранее этого срока не имеет права. Вправе ли компания устанавливать такие условия?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда однозначно ответили: нет, это будет неправомерно.

Согласно ТК каждый имеет равные возможности для реализации своих трудовых прав. А условия коллективных и трудовых договоров, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством, не подлежат применению.

Срок аренды истек: что с амортизацией неотделимых улучшений

Арендатор, который произвел капитальные вложения в арендуемое имущество (с согласия арендодателя и без возмещения им произведенных затрат), может списывать стоимость неотделимых улучшений через механизм амортизации. Но только в течение срока действия договора аренды.

■ Письмо Минфина от 13.06.2023 № 03-03-06/2/65824

При этом согласно ГК РФ если арендатор продолжает пользоваться имуществом и после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Следовательно, если после истечения срока действия договора аренды арендатор продолжает пользоваться имуществом, а арендодатель ничего не имеет против, арендатор вправе и дальше начислять амортизацию по капвложениям в арендованное имущество в установленном порядке.

Коротко

Минтруд напомнил: беременных женщин запрещено направлять в командировки. Даже если они на раннем сроке и чувствуют себя отлично.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 28.08.2023)

Даже если амортизируемое имущество временно не используется, в целях налога на прибыль амортизация по нему продолжает начисляться в общем порядке.

■ Письмо Минфина от 23.05.2023 № 03-03-06/3/46936

ФНС рекомендовала несколько новых кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0%, а также освобожденных от налогообложения. В том числе для туроператоров — 1011225.

■ Письмо ФНС от 18.08.2023 № СД-4-3/10621@

Специалисты Роструда считают, что на праздничные премии (к 8 Марта, юбилеям и т. д.), предусмотренные положением об оплате труда, нужно начислять районный коэффициент.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если запись об увольнении была внесена в трудовую книжку в раздел, предназначенный для сведений о награждениях, работодатель, допустивший ошибку, должен это исправить.

■ Письмо Минтруда от 15.08.2023 № 14-6/ООГ-5334

Утверждена новая форма справки о среднем заработке, исчисленном работодателем. Эта справка применяется при исчислении пособия по безработице.

■ Приказ Минтруда от 27.07.2023 № 604н

Если командированный работник добирается до вокзала или аэропорта на такси, возмещение работодателем стоимости проезда на такси не облагается НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 14.08.2023 № 03-04-05/76231

С 9 сентября изменились правила предоставления льготной ипотеки IT-специалистам: отменено требование об уровне зарплаты для заемщиков младше 36 лет.

■ Постановление Правительства от 31.08.2023 № 1411

ФНС разработала новые контрольные соотношения для проверки «прибыльной» декларации, а также уточнила контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам).

■ Письма ФНС от 01.09.2023 № КВ-4-3/11163@, от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@

На портале госуслуг запущен сервис досудебного обжалования действий разрешительного органа. В частности, посредством портала можно обжаловать решения об отказе в выдаче разрешений (лицензий).

■ Информация ФНС ■

Что изменится в расчете транспортного налога с 2024 года

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ)

Новшества в освобождении от налога угнанных ТС

Как есть. Все помнят, что можно не платить налог за угнанные авто за период, пока машина находится в розыске и до возврата ее владельцу. И не нужно возобновлять исчисление налога, если розыск прекращен, а машина так и не найдена (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Но как это работает на практике?

Теоретически налоговая сама должна перестать считать налог на угнанное у вас ТС на основании информации, полученной в рамках межведомственного обмена с органами МВД. Но практически налоговики не всегда своевременно получают такие сведения (а иногда не получают их и вовсе), поскольку основное назначение действующей системы обмена данными — информировать налоговиков о зарегистрированных на плательщика ТС.

В форме «Сведения об автомототранспортных средствах и об их владельцах» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@) есть блок данных с информацией о розыске ТС, но по действующей сейчас редакции НК у регистрирующего органа нет обязанности оперативно представлять эту информацию в налоговую: сведения подаются ежегодно либо в течение 10 рабочих дней со дня регистрации ТС. Например, автомобиль продан и покупатель перерегистрировал его на себя — это основание для передачи информации в налоговую (п. 4 ст. 85 НК РФ). А вот факт угона и начала розыска авто таким основанием не является. А если у инспекции нет данных об угоне вашего ТС, то она продолжит начислять налог (Письмо ФНС от 14.01.2021 № БС-3-21/96@).

Органы МВД включают информацию о розыске авто в годовые сведения. Но по разным причинам могут этого и не сделать, а иногда могут даже не включить данные о розыске в информационную систему ГИБДД (Кассационное определение 8 КСОЮ от 13.08.2020 № 88А-12286/2020).

Плательщик может самостоятельно обратиться в ИФНС с заявлением в свободной форме, приложив документы, подтверждающие факт угона (справку об угоне, справку или постановление о возбуждении уголовного дела с информацией об угоне и т. д.) (Письмо ФНС от 28.08.2020 № АБ-4-21/13878@). Или без документов — надеясь, что налоговая сама получит их по запросу в органах МВД.

На практике бывает еще и так: налоговики получают от правоохранителей сведения с отметкой в строке 1.23.2 «Дата прекращения розыска (дата возврата транспортного средства)». Они считают, что владелец получил авто обратно, и начинают снова исчислять по нему налог. Однако такую отметку правоохранительные органы проставляют не только при возврате авто владельцу, но и при прекращении розыска по любым другим основаниям (например, после истечения предельного срока розыска).

Поэтому ФНС разъясняла, что само по себе поступление таких сведений не является основанием для возобновления исчисления налога. Инспекция должна получить от правоохранительных органов документ, подтверждающий, что они именно вернули машину владельцу, а не просто закрыли дело (Письмо ФНС от 29.06.2021 № БС-4-21/9062@).

Как видим, действующая система несовершенна и иногда плательщику приходится потрудиться, чтобы не платить налог за угнанное ТС.

Как будет. По общему правилу начислять налог за угнанное ТС налоговая прекратит по вашему заявлению. Теперь для этого появится специальная форма (проект уже разработан ФНС), в которой нужно будет привести данные о собственнике и самом ТС.

С 01.01.2024 в НК будет четко прописано: в отношении угнанного авто транспортный налог перестают начислять с 1-го числа месяца начала его розыска

В НК будет прямо прописано, что исчисление налога за угнанный автомобиль прекращается с 1-го числа месяца начала розыска (п. 3.5 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). До этого такого специального правила не было. А Минфин и налоговики считали, что при угоне рассчитывается коэффициент владения так же, как и в ситуации, когда авто снимается с регистрационного учета или ставится на учет. То есть если, к примеру, справку об угоне вы получили 18 августа, то налог за август придется платить (п. 3 ст. 362 НК РФ; Письмо Минфина от 17.03.2016 № 03-05-05-04/14738).

Заявление о прекращении исчисления налога за угнанный автомобиль можно будет подать в любой налоговый орган (физлица могут сделать это в МФЦ). Вместе с заявлением плательщик вправе представить документы, подтверждающие, что авто находится в розыске в течение определенного периода или не возвращено владельцу по завершении розыска.

Подавать с заявлением документы необязательно: по информации из него налоговая сама запросит сведения, подтверждающие, что ТС находится в розыске или не возвращено собственнику после прекращения розыска, в рамках межведомственного обмена. На такой запрос органы внутренних дел должны ответить в течение 7 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 3.5 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Если правоохранители сообщат о том, что у них нет данных об угоне, то ИФНС в трехдневный срок проинформирует об этом налогоплательщика.

В общем случае заявление рассматривается инспекцией в течение 30 рабочих дней. Если налоговики запросили подтверждение у правоохранителей, то этот срок может быть продлен еще на столько же.

По результатам рассмотрения заявления ИФНС направит плательщику:

•либо уведомление о прекращении исчисления налога в отношении ТС, находящегося в розыске (или розыск которого прекращен);

•либо сообщение об отсутствии оснований для прекращения исчисления налога. Например, как следует из проекта формы такого сообщения, это может произойти, если вы не представили с заявлением подтверждающие документы и налоговики не получили их от правоохранителей в течение предельного срока рассмотрения заявления.

В идеале же освобождать от налога за угнанные авто будут проактивно, даже если плательщик не подаст заявление, на основании данных, полученных в рамках информационного обмена. Для этого органы МВД будут ежегодно до 1 марта передавать налоговикам сведения о ТС, находящихся в розыске (п. 7 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Пока что документов, регламентирующих новый порядок, нет. Но с нового года из действующей формы сведений уберут все упоминания об угнанном транспорте (пп. 1.1, 2.9 приложения № 1 к Приказу ФНС от 22.07.2022 № ЕД-7-21/671@). Так что, по-видимому, до конца года ФНС разработает новые документы для обмена такой информацией.

Перечень льготной сельхозтехники уточнят

Законодатели отредактировали перечень сельскохозяйственной техники, не облагаемой налогом (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ). Со следующего года в норме будет говориться о зарегистрированных на сельхозпроизводителя и используемых в сельхозработах тракторах, самоходных комбайнах, самоходных машинах для перевозки и внесения минеральных удобрений, а также о специальных и специализированных автотранспортных средствах (подп. «а» п. 98 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ).

После обновления перечня сельхозтехники, освобождаемой от обложения транспортным налогом, у сотрудников ИФНС больше не будет оснований трактовать его как закрытый

Сейчас льготный автопарк в норме перечислен так: тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания). То есть в скобках как бы дана расшифровка того, что для целей НК понимается под специальными автомашинами.

В правоприменительной практике этот перечень нередко трактуется как закрытый (см., например, Постановление 20 ААС от 21.03.2022 № 20АП-457/2022). Поэтому налоговики на местах, решая вопрос о том, есть ли у сельхозпроизводителя право на освобождение от налога, часто просто сравнивают названия из паспортов принадлежащей ему техники с видами ТС, перечисленными в НК. К счастью, суды с этим подходом соглашаются не всегда и признают за налогоплательщиком право на льготу, если спорные ТС по своим характеристикам предназначены для выполнения специальных функций при сельхозработах и используются в этих целях (Постановление АС ПО от 22.11.2022 № Ф06-24405/2022).

Недавно разобраться с толкованием понятия «специальные автомашины» попытался Минфин, а ФНС довела разъяснения ведомства до территориальных подразделений службы. Минфин сослался на разъяснения Минсельхоза, по которым машины для перевозки и внесения удобрений относятся к самоходным машинам, их регистрацией занимаются подведомственные Минсельхозу органы гостехнадзора. Отсутствие в паспорте самоходной машины указания на то, что она является специальной, или на ее назначение не лишает налогоплательщика права на льготу, главное, чтобы она выполняла конструктивно предусмотренные основные и (или) дополнительные функции по внесению минеральных удобрений.

А вот остальные перечисленные в норме «специальные автомашины» ездят по дорогам общего пользования, на учет их ставит ГИБДД, и термин «самоходные» к ним неприменим (Письмо ФНС от 16.01.2023 № БС-4-21/282@).

Получается, что сейчас терминология смешана: специальными автомашинами названы и обычные автомобили, например грузовые, дооборудованные с целью использования для нужд сельского хозяйства, и самоходные машины. То есть норма в существующем виде не согласуется с законодательством о госрегистрации ТС.

Поправки разграничивают эти категории ТС и убирают из нормы перечисление конкретных авто, что позволит избежать ее ограничительного толкования, по крайней мере, в отношении транспорта, регистрируемого ГИБДД. А вот право на льготу в отношении многих самоходных машин, используемых в сельхозработах (к примеру, погрузчиков), скорее всего, все равно придется доказывать в суде. Ведь в новой редакции нормы по-прежнему названа только самоходная техника для перевозки и внесения удобрений.

Другие значимые поправки

Прекратившие существование ТС не облагаются налогом с 1-го числа того же месяца (п. 3.1 ст. 362 НК РФ). Напомним, компания может подать в ИФНС по своему выбору заявление о гибели или уничтожении ТС (приложение № 1 к Приказу ФНС от 29.12.2020 № ЕД-7-21/972@). К заявлению желательно приложить подтверждающие факт уничтожения документы, например акт об утилизации авто. Если такие документы не приложены к заявлению, налоговая запросит их у госорганов или иных лиц, которые ими располагают (Письмо ФНС от 06.07.2021 № БС-4-21/9471@). Скажем, акт об утилизации авто налоговики могут запросить у ГИБДД, куда он представляется вместе с заявлением о снятии авто с учета в связи с утилизацией (п. 71 Правил госрегистрации ТС, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764).

Так вот с 2024 г. освобождать от уплаты налога за уже не существующие ТС тоже намереваются в проактивном порядке: если плательщик не подаст заявление, ИФНС должна будет сама прекратить исчислять налог на основании полученных сведений (п. 3.1 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Кроме того, в НК будет прописано, что при изменении в течение налогового (отчетного) периода места нахождения ТС (например, при передаче его из одного обособленного подразделения компании в другое) сумма налога (авансового платежа) исчисляется по новому месту нахождения начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем изменений (п. 3.6 ст. 362 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). По сути ничего не изменилось, поскольку ФНС придерживается этого подхода и так (Письмо ФНС от 31.08.2022 № БС-4-21/11473@).

* * *

Налоговики не раз говорили, что относят сельхозтехнику к специальной на основании кода типа ТС, который указывается в том числе в сведениях из МВД. Для спецтехники это код 59015 (приложение № 1 к Порядку заполнения сведений, утв. Приказом ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@). Если указан иной код, то инспекция будет считать, что транспорт облагается налогом (Письма ФНС от 09.09.2020 № БС-4-21/14602@, от 25.08.2020 № АБ-4-21/13677@). Есть и судебные решения, в которых этот аргумент был принят как довод в пользу налоговой (Постановление 20 ААС от 12.01.2023 № 20АП-4937/2022).

Кстати, с 01.01.2024 наименование кода 59015 приведут в соответствие с изменившейся нормой подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ. Кроме того, для него через дробь будет заполняться один из дополнительных кодов: 51000 — «Автомобили легковые», 52000 — «Автомобили грузовые», 54000 — «Автобусы» (п. 3.10 приложения № 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/545@ (ред., действ. с 01.01.2024)). ■

Как заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК

Что изменилось в порядке пересчета в рубли инвалютного налога

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается налоговыми агентами по налогу на прибыль при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Срок уплаты удержанного налога в бюджет — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу (или иного получения доходов) (пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ). Перечислять налог в бюджет надо в рублях. И если доход иностранцу выплачивается в инвалюте, то удержанный налог требуется пересчитать в рубли.

31.08.2023 вступили в силу нормы НК в отношении даты, по курсу на которую надо пересчитать налог с доходов, выплачиваемых иностранной фирме в инвалюте (п. 14 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ). Пересчитать сумму инвалютного налога в рубли нужно по курсу ЦБ на дату выплаты дохода иностранцу. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 21 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). До этих изменений действовало общее правило пересчета налога — по курсу ЦБ на дату его уплаты в бюджет. ФНС разрешила не сдавать уточненки, если налог был уплачен в бюджет до 31.08.2023 г. (Письмо ФНС от 04.09.2023 № КВ-4-3/11220@) Сделать это агент может добровольно.

Заполнение расчета при выплате доходов иностранцам в валюте

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент по налогу на прибыль обязан представлять в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, за прошедший отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 310 НК РФ). Его форма после внесения поправок в НК не поменялась (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@).

При прежнем порядке пересчета в рубли налога с доходов иностранцев представить налоговый расчет в срок, не позднее 25-го числа, было затруднительно. Теперь эта проблема устранена

В связи с этим ФНС пояснила, как теперь надо заполнять отдельные строки налогового расчета (Письмо ФНС от 24.08.2023 № СД-4-3/10850@).

В частности, в подразделе 3.2 раздела 3 расчета надо указать:

•в строке 110 «Срок уплаты налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации;

•в строке 120 «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет» — официальный курс ЦБ для пересчета инвалюты в рубли на дату выплаты дохода иностранцу;

•в строке 130 «Дата перечисления налога в бюджет» — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранцу;

•в строке 140 — сумму налога в рублях.

Эту же сумму налога укажите в разделе 1 в строке 040 и разделе 2 в строке 040 расчета.

А в строке 030 «Срок уплаты» раздела 1 укажите 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денег иностранной организации.

Пример заполнения разделов 1, 2 и подраздела 3.2 раздела 3 расчета

Рассмотрим на примере, как заполнить отдельные показатели налогового расчета при выплате иностранцу дохода в инвалюте.

* * *

ФНС подготовила новую форму налогового расчета (проект Приказа ФНС). Пока ее не утвердили. Применять новую форму планируют с представления расчета за 2023 г. Изменения коснутся, в частности, структуры разделов 1 и 2. Как только форму утвердят, расскажем о внесенных изменениях. ■

ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Татьяна Викторовна, Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ) внес кардинальные изменения в порядок уменьшения налогов по «доходной» УСН и ПСН на страховые взносы ИП за себя (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Теперь из НК следует, что ИП может уменьшить налог на взносы за себя, подлежащие уплате в том году, за который этот налог исчисляется. То есть независимо от факта уплаты этих взносов. В том числе и в случае, когда крайний срок их уплаты — 31 декабря — выпадает на выходной/нерабочий день и переносится на первый рабочий день следующего года. В 2023 г. как раз такая ситуация: 31.12.2023 — воскресенье и срок уплаты переносится на 09.01.2024.
Верно ли, что ИП вправе уменьшить на фиксированные взносы налог при УСН за 2023 г., даже если он их уплатит только 09.01.2024?

— В случае когда последний день срока уплаты налога/взносов приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Эта норма позволяет плательщику исполнить обязанность по внесению обязательного платежа в установленные сроки, даже если срок уплаты выпал на выходной или праздничный день. Факт наступления срока уплаты в нерабочий день, в связи с чем в указанных целях предусмотрен перенос срока на ближайший рабочий день, не влияет на квалификацию обязанности как подлежащей исполнению в данном налоговом периоде.

В связи с этим в НК введена прямая норма, предусматривающая, что страховые взносы признаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде также и в случае, когда срок уплаты приходится на первый рабочий день следующего года (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Так что все верно: фиксированные взносы за 2023 г., которые ИП уплатит 09.01.2024, уменьшают налог при УСН именно за период 2023 г. или стоимость патента (патентов), срок действия которого приходится на 2023 г.

---

Если ИП в первом полугодии 2023 г. уменьшал налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за 2023 г., перерасчет делать не нужно. Но в 2024 г. сумму этих взносов, уменьшившую налог в 2023 г., нельзя будет учесть повторно.

---

— Правильно ли мы понимаем, что после внесенных в НК поправок ИП не нужно подавать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей обязанности по уплате взносов? Также теперь не надо поддерживать положительное сальдо ЕНС на соответствующую сумму в случае уплаты взносов платежкой со статусом плательщика «02» (варианты, ранее предлагавшиеся ФНС для уменьшения налога при УСН на взносы, в частности в Письме от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@)?

— Нормы п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ предусматривают уменьшение налогов при УСН/ПСН на суммы страховых взносов, подлежащих уплате согласно ст. 430 НК РФ в соответствующем налоговом периоде, вне зависимости от их фактической уплаты.

Новое правовое регулирование направлено на снижение административной нагрузки на налогоплательщиков в связи с внедрением ЕНС и исключает необходимость предварительного перечисления денег в счет уплаты страховых взносов, а также подачи заявления о зачете таких средств в счет предстоящей обязанности по уплате взносов. Также не требуется для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) при УСН и/или ПСН поддерживать переплату на КБК ЕНП или на КБК страховых взносов. Такие разъяснения даны и в Письме ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.

— В новой редакции п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ не говорится о том, в каком порядке ИП вправе уменьшить налоги на подлежащие уплате в текущем году фиксированные взносы. Нужно ли распределять годовую сумму взносов, в частности, между отчетными периодами по УСН? Какой из предложенных вариантов является верным? Или допустимы оба варианта?
Вариант 1. ИП уменьшил налог при УСН на подлежащие уплате за этот год, но еще не уплаченные суммы фиксированных взносов: за I квартал — на 1/4 суммы годового размера взносов, за полугодие — на 1/2 этой суммы, за 9 месяцев — на 3/4 этой суммы и за год — на всю сумму взносов (нарастающим итогом с начала года).
Вариант 2. ИП уменьшил налог за I квартал на всю сумму фиксированных взносов, подлежащих уплате за этот год по сроку не позднее 31 декабря.

— Новая редакция п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в качестве основного условия правомерности уменьшения налога по УСН (ПСН) на страховые взносы устанавливает наступление срока уплаты страховых взносов в соответствующем налоговом периоде (периоде действия патента), в связи с чем такие страховые взносы могут рассматриваться как подлежащие уплате в соответствующем периоде. То есть отсутствуют какие-либо ограничения относительно распределения суммы подлежащих уплате взносов в течение налогового периода.

При этом в силу общих принципов исчисления налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога (авансовых платежей по налогу) уменьшение допустимо при условии однократности учета в счет такого уменьшения одной и той же суммы страховых взносов. Следовательно, в первом варианте налогоплательщик может уменьшать на 1/4 годовой суммы взносов каждый авансовый платеж по «упрощенному» налогу и на 1/4 этой суммы уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года. Общая сумма уменьшения не должна превысить годовую сумму фиксированных взносов.

Во втором варианте налогоплательщик вправе уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал на всю сумму подлежащих уплате в данном налоговом периоде страховых взносов. Но в таком случае он не вправе уменьшать на эти взносы авансовые платежи по УСН за последующие отчетные периоды.

Таким образом, оба варианта не противоречат действующей редакции НК.

— Допустим, ИП уменьшил на всю сумму еще не уплаченных фиксированных взносов за 2023 г. (45 842 руб.) налог при «доходной» УСН за 2023 г. Пусть он сделал это при расчете авансового платежа за 9 месяцев. Но 09.01.2024 (крайний срок) взносы не уплатил. Повлечет ли это необходимость перерасчета авансового платежа по «упрощенному» налогу? Что грозит ИП, если взносы не будут уплачены (не будет зачислений на ЕНС, за счет которых ИФНС могла бы погасить задолженность по взносам) и на дату подачи декларации по УСН за 2023 г., если налог в декларации ИП исчислит с учетом уменьшения на взносы?

— Еще раз отмечу, что, исходя из буквального толкования рассматриваемых норм НК в редакции Закона № 389-ФЗ, уплата страховых взносов ИП за себя (о которой в условиях перехода на ЕНП и ЕНС корректно говорить, в общем-то, только после наступления срока уплаты этих взносов) не имеет определяющего значения для уменьшения на них налога при УСН (ПСН).

То есть даже неуплата страховых взносов в установленный срок, на мой взгляд, не будет являться основанием для перерасчета налоговых обязательств ИП. При этом следует учитывать, что официальной позиции ФНС по этому вопросу пока нет. И плюс к этому надо принимать во внимание дополнительные издержки в виде пеней, начисленных на сумму подлежащих уплате страховых взносов за период просрочки.

Напомню, что штрафа за неуплату фиксированных взносов ИП не предусмотрено. Такие разъяснения Минфин давал в Письме от 15.03.2019 № 03-02-08/16888. Это справедливо и для 1%-х дополнительных взносов на ОПС. Ведь размер этих взносов определяется нормами НК. Сам ИП рассчитывает их только для того, чтобы понимать, сколько заплатить. А ИФНС определяет сумму взносов на основании налоговой отчетности и/или размера потенциального дохода по выданным патентам у ИП на ПСН.

— Кстати, о дополнительных взносах. Срок уплаты дополнительных 1%-х взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб., за 2023 г. — не позднее 01.07.2024. Исходя из п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ, 1%-е взносы за 2023 г. считаются подлежащими уплате в 2024 г. Поэтому они уменьшают спецрежимные налоги в 2024 г. ФНС уже разъяснила, что на 1%-е взносы за 2023 г. ИП может уменьшить налог при УСН начиная с I квартала 2024 г. (Информация ФНС «Уменьшить налог по УСН и ПСН на страховые взносы за себя стало проще»)
А что делать тем ИП, которые в 2023 г. уже уменьшили на эти взносы налог при УСН за I квартал/полугодие 2023 г.? Например, заплатили для этого ЕНП в сумме 1%-х взносов авансом (рассчитав их по показателям доходов за квартал/полугодие) и подали затем заявление о зачете ЕНП в счет предстоящей обязанности по уплате взносов (такой вариант уменьшения был рекомендован, в частности, в Письме ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@)? Нужно ли пересчитывать авансы по «упрощенному» налогу и подавать уточненные уведомления об исчисленных суммах?

— Изменения, внесенные Законом № 389-ФЗ в п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, вступили в силу со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 (ч. 16 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). При этом акты законодательства о налогах и сборах, которые каким-либо образом ухудшают положение налогоплательщика, не имеют обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Поэтому, если налогоплательщик, руководствуясь при исчислении авансовых платежей по УСН ранее действовавшей редакцией НК и разъяснениями Минфина и ФНС, уплатил суммы авансовых платежей за I квартал (полугодие) за вычетом 1%-х взносов за 2023 г., он вправе не представлять уточненные уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН. То есть можно учесть эти суммы в расчете «упрощенного» налога за 2023 г. Однако в таком случае в 2024 г. использовать эти взносы для уменьшения авансовых платежей ИП сможет только в части сумм, которые он не учел при исчислении авансов и налога за период 2023 г. Эта позиция доведена Письмом ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@.

И еще надо понимать, что это не общий случай, а исключение: возможность такого учета 1%-х взносов актуальна именно для 2023 г., поскольку в этом году задним числом кардинально изменилось правовое регулирование рассматриваемого вопроса. То есть я хочу сказать, что 1%-е взносы за 2024 г., срок уплаты которых наступит в 2025 г., можно будет учесть при расчете налога при УСН и/или ПСН только начиная с I квартала 2025 г., как это и предусмотрено НК.

ИП из новых регионов освободили от уплаты 1%-х взносов сразу на 3 года — 2023, 2024 и 2025 гг.

— Для ИП из новых российских регионов размер взносов за 2023 г. уменьшен с 45 842 до 14 400 руб., кроме того, они освобождены от уплаты 1%-х взносов. А что делать, если ИП уже уплатил ЕНП в сумме 45 842 руб. и части 1%-х взносов за 2023 г., зарезервировал эти деньги за страховыми взносами и уменьшил на них налог при УСН за I квартал и полугодие 2023 г.? Верно ли, что ИП может отменить зачет на 31 442 руб. (45 842 руб. – 14 400 руб.) и подать уточненные уведомления по УСН-авансам? При этом ему не грозят какие-либо штрафы и пени за занижение авансов.

— Да, все верно. Право налогоплательщика на отмену произведенного по его заявлению зачета в счет предстоящей обязанности закреплено в НК (п. 6 ст. 78 НК РФ). Для отмены зачета нужно подать заявление по утвержденной форме (приложение № 5 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@). Подача уточненных уведомлений об исчисленных суммах также не запрещена НК. Такие уведомления учитываются на ЕНС со дня их представления, причем последующее уведомление, представленное за один и тот же период, сторнирует суммы, указанные в предыдущем уведомлении, при условии, что такое последующее уведомление подано до дня представления декларации (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Штрафы за неуплату авансовых платежей не предусмотрены (п. 3 ст. 58 НК РФ). За несвоевременную уплату авансовых платежей ИП могут начислить только пени, при этом в 2023 г. действуют особые правила, по которым пени не подлежат начислению за дни, когда у налогоплательщика имелось положительное сальдо и (или) суммы, зачтенные в счет предстоящей обязанности, в пределах таких сумм (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Таким образом, если налогоплательщик из новых регионов уменьшил авансовые платежи по УСН за I квартал (полугодие) на суммы страховых взносов в ранее установленном размере, сформировав в размере указанного уменьшения положительное сальдо ЕНС (зачет в счет предстоящей обязанности по уплате взносов), ему не будут начислены пени за неполную уплату авансовых платежей.

— Меняется ли что-то в свете поправок в порядке учета в расходах фиксированных взносов ИП на «доходно-расходной» УСН? По-прежнему для учета взносов в расходах необходимо, чтобы наступил срок их уплаты и соответствующая сумма была списана с ЕНС? Например, может ли ИП включить взносы в расходы, если он уплатил ЕНП в сумме взносов заранее и подал заявление о зачете либо перечислил взносы платежкой со статусом плательщика «02» (варианты, которые Минфин и ФНС предлагали использовать для учета взносов при «доходной» УСН)?

— НК предусматривает право налогоплательщика на уменьшение налога (авансовых платежей) при «доходно-расходной» УСН на суммы страховых взносов, фактически уплаченные налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности либо при погашении задолженности перед третьим лицом, которое заплатило страховые взносы за налогоплательщика (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В условиях ЕНС при наличии положительного сальдо ЕНС обязанность по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня учета совокупной обязанности на едином счете налогоплательщика. А такая обязанность на ЕНС сформируется не ранее наступления срока уплаты, в нашем случае — срока уплаты взносов ИП за себя (подп. 3 п. 7, п. 16 ст. 45, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При таком правовом регулировании и в отсутствие разъяснений ФНС, которые позволяли бы применять подход, аналогичный приведенному в Письме ФНС от 25.04.2023 № СД-4-3/5326@, к ИП на «доходно-расходной» УСН, учет в расходах у таких ИП взносов за себя до наступления сроков их уплаты, по моему мнению, является неправомерным. ■

Заработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетом

Законы от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ); от 04.08.2023 № 415-ФЗ (далее — Закон № 415-ФЗ)

Кто и зачем платит новый налог

С целью компенсации дефицита федерального бюджета законодатели решили обложить «сверхдоходы» крупного бизнеса дополнительным разовым налогом.

Для этого в НК с 04.09.2023 введено понятие налогов разового характера (п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 12 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023); п. 1 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). И принят Закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ о первом таком налоге — налоге на сверхприбыль, который появится в НК и заработает с 01.01.2024 (п. 12 ст. 13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ; статьи 1, 9 Закона № 414-ФЗ).

В целях нового разового налога сверхприбылью считается прибыль свыше 1 млрд руб.

Новый налог должны будут уплатить российские организации (в том числе инофирмы, признаваемые налоговыми резидентами РФ) и иностранные компании, ведущие деятельность в РФ через постоянные представительства (ч. 1—3 ст. 2 Закона № 414-ФЗ). Так что предпринимателей налог не затронет. Впрочем, и не всем организациям поголовно придется его платить. Сразу приведем список освобожденных (полный перечень неплательщиков — в ст. 2 Закона № 414-ФЗ). Так, новшество не затронет, в частности (ч. 4 ст. 2 Закона № 414-ФЗ):

•компании малого и среднего бизнеса, включенные на 31.12.2022 в реестр МСП;

•российские компании, созданные после 01.01.2021 (кроме тех, которые появились в результате реорганизации фирм, действовавших до этой даты);

•иностранные компании, которые начали вести бизнес в РФ после 01.01.2021;

•фирмы, у которых не было «прибыльных» доходов от реализации за 2018 и 2019 гг.;

•организации, которые непрерывно с 01.01.2018 по 31.12.2022 платили ЕСХН;

•компании, занимающиеся добычей угля и углеводородов, нефтепереработкой, производством и экспортом СПГ, а также российские фирмы, у которых доля прямого участия не менее 75% в организациях, добывающих углеводороды и/или перерабатывающих нефть;

•застройщиков, которые реализуют проекты с привлечением денег граждан — участников долевого строительства, при условии что они не выплачивали дивиденды в 2021—2022 гг.;

•финансовые организации, в отношении которых на 01.01.2023 ЦБ РФ или Агентство по страхованию вкладов принимали меры по предупреждению банкротства.

Остальным компаниям, не попавшим в число неплательщиков, нужно выяснить, возникла ли у них сверхприбыль, с которой следует перечислить налог, или нет.

Плательщик или нет: вот в чем вопрос

Шаг 1. Для начала нужно определить, есть ли у компании объект налогообложения — сверхприбыль. По общему правилу она возникает, если среднеарифметическая доналоговая прибыль за 2021 и 2022 гг. превышает аналогичные показатели за 2018 и 2019 гг. (ч. 1, 2 ст. 3 Закона № 414-ФЗ) То есть сверхприбыль — это положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021—2022 гг. и за 2018—2019 гг. Ее сумму рассчитайте по формуле:

В формуле показатель прибыли за конкретный год — это сумма налоговых баз по налогу на прибыль, определенных в порядке ст. 274 НК РФ и с учетом правил ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее. При этом некоторые налоговые базы в этот расчет не принимаются (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.) (ч. 3 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Полученная сумма сверхприбыли в денежном выражении является налоговой базой (ч. 1 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).

Посмотрим на конкретных цифрах, как сделать расчет.

Из финансовых результатов следует, что компании «Альфа» и «Бета» теоретически могут попасть под новый налог, а компании «Гамма» и «Дельта» — точно нет (у них и отсутствует объект обложения, и налоговая база признается равной нулю) (ч. 3 ст. 4 Закона № 414-ФЗ).

Обратите внимание, что для целей расчета среднеарифметических показателей прибыль (сумму налоговых баз) за конкретный год нужно скорректировать в случае:

•если инспекция по результатам проверки доначислила вам налог на прибыль за этот год — тогда увеличьте ее на размер доначисления, умноженный на коэффициент 5 (ч. 11 ст. 3 Закона № 414-ФЗ);

•если вы сдали «прибыльную» уточненку за 2021 г. и/или 2022 г. — тогда определите ее на основании уточненных данных (ч. 12 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Тексты комментируемых Законов вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Также для некоторых лиц Законом № 414-ФЗ предусмотрены нюансы в порядке определения сверхприбыли (к примеру, для реорганизованных компаний и участников КГН) (ч. 4—10 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Шаг 2. Выяснив, что у компании есть сверхприбыль, не спешите расстраиваться. Налог опять-таки грозит не всем. У тех компаний (кроме участников КГН), чья средняя арифметическая величина прибыли за 2021 и 2022 гг. не превысила 1 млрд руб., налоговая база принимается равной нулю (ч. 4 ст. 4 Закона № 414-ФЗ). А значит, налога на сверхприбыль у таких фирм не будет. В нашем примере в числе счастливчиков оказалась компания «Бета» со среднеарифметической прибылью за 2021—2022 гг. в размере 0,4 млрд руб. ((0,5 млрд руб. + 0,3 млрд руб.) / 2).

Если же средняя арифметическая величина прибыли за предыдущие 2 года была больше 1 млрд руб., тогда налог придется заплатить. Это предстоит компании «Альфа» из нашего примера, ведь у нее соответствующий показатель равен 6 млрд руб. ((9 млрд руб. + 3 млрд руб.) / 2).

Как рассчитать налог на сверхприбыль

Это нужно сделать самостоятельно по формуле (ст. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона № 414-ФЗ):

При этом законодатели предусмотрели возможность снизить размер «сверхприбыльного» платежа.

Послабление 1. Уменьшение налоговой базы. Она будет равна половине прибыли за 2022 г., если у компании одновременно (ч. 6 ст. 4 Закона № 414-ФЗ):

•расчетная сумма сверхприбыли превысила половину прибыли за 2022 г.;

•соблюдено условие:

Заметим, что таким «льготным» положением не смогут воспользоваться:

•организации, распределявшие прибыль за 2021 г. и/или 2022 г.;

•кредитные и некредитные финансовые организации;

•компании, являвшиеся на 31.12.2022 участниками КГН, в состав которой в 2022 г. не входили юрлица, занимающиеся добычей угля и углеводородов, нефтепереработкой.

Посмотрим, сможет ли компания «Альфа» из нашего примера снизить размер налоговой базы.

Послабление 2. Уменьшение суммы налога на вычет. Вычет смогут получить те компании, которые перечислят в федеральный бюджет в период с 1 октября по 30 ноября 2023 г. включительно так называемый обеспечительный платеж (ч. 2 ст. 6 Закона № 414-ФЗ; ст. 3, п. 1 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). Это не обязательный платеж, вносить его или нет, вы решаете самостоятельно. Выгоднее, конечно, заплатить, и тогда формула для расчета налога будет у вас такой:

Вычет предоставляется в размере, равном уплаченному вами обеспечительному платежу, но не более 50% от суммы исчисленного «сверхприбыльного» налога (ч. 3 ст. 6 Закона № 414-ФЗ). То есть исчисленный налог можно уменьшить за счет вычета не более чем наполовину. Исходя из этого, вам надо самим определить размер обеспечительного платежа (ст. 3 Закона № 415-ФЗ).

Кроме того, чтобы воспользоваться вычетом, надо (ч. 4, 5 ст. 6 Закона № 414-ФЗ):

•документально подтвердить перечисление обеспечительного платежа. Для этого представьте в инспекцию вместе с декларацией по налогу на сверхприбыль копию соответствующей платежки;

•внесенный обеспечительный платеж оставить в бюджете (нельзя подавать заявление о его возврате).

Дальше сумма перечисленного обеспечительного платежа зачтется в 2024 г. как уплаченный налог (ч. 2 ст. 7 Закона № 414-ФЗ). Поэтому сумму налога к доплате с учетом внесенного обеспечительного платежа можно посчитать по формуле:

Посмотрим на примере все той же компании «Альфа», как воспользоваться вычетом. Компания рассчитала налог на сверхприбыль в сумме 150 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10%). Значит, предельная сумма вычета — 75 млн руб. (150 млн руб. х 50%).

Предположим, что в ноябре 2023 г. «Альфа» перечислит в бюджет обеспечительный платеж в размере:

•30 млн руб., тогда вычет будет равен этой сумме, так как это меньше половины общей суммы налога (150 млн руб. х 50%). Поскольку обеспечительный платеж идет в зачет уплаты налога, компании останется доплатить в бюджет 90 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 30 млн руб. – обеспечительный платеж 30 млн руб.);

•75 млн руб., тогда весь этот платеж учитывается в качестве вычета. В итоге доплачивать в бюджет уже ничего не нужно (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 75 млн руб. – обеспечительный платеж 75 млн руб. = 0 руб.);

•100 млн руб., тогда вычет все равно составит лишь предельные 75 млн руб. В результате больше сэкономить на налоге у компании не выйдет, и при этом появится переплата в сумме 25 млн руб. (1,5 млрд руб. х 10% – вычет 75 млн руб. – обеспечительный платеж 100 млн руб.).

Как и когда нужно уплатить налог на сверхприбыль

Внимание

Сумму налога на сверхприбыль (обеспечительного платежа) в расходы по «обычному» налогу на прибыль включить нельзя (п. 4 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 04.09.2023); ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона № 415-ФЗ).

Налог следует перечислить однократно не позднее 28.01.2024 (ч. 1 ст. 7 Закона № 414-ФЗ). Его вносят не в составе ЕНП (п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). И при определении размера совокупной обязанности этот платеж не учитывают (подп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). Полагаем, что это относится и к обеспечительному платежу, ведь он перечисляется в счет уплаты налога.

Для уплаты налога на сверхприбыль и обеспечительного платежа по нему установлен КБК 182 1 01 03000 01 1000 110.

Что со «сверхприбыльной» отчетностью

Как вы успели догадаться, декларация по налогу на сверхприбыль будет. Но ее форму ФНС еще пока не утвердила (хотя проект приказа уже есть) (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Отчитаться должны будут те компании, у которых исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию подавать не нужно) (ч. 3 ст. 8 Закона № 414-ФЗ).

Срок для сдачи декларации — не позднее 25.01.2024 (ч. 1 ст. 8 Закона № 414-ФЗ).

* * *

Если вы перечислите лишнее, то деньги можно вернуть, подав заявление по рекомендуемой ФНС форме КНД 1165166 (Письмо ФНС от 11.01.2023 № КЧ-4-8/105@; абз. 4 п. 1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). После подачи такого заявления сумма переплаты «сверхприбыльного» налога признается ЕНП (подп. 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). И не позднее следующего рабочего дня после ее признания таковым инспекция направляет в орган Федерального казначейства поручение о возврате денег (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). Если в течение 10 рабочих дней с даты такого признания деньги вам не вернут, то с 11-го дня на них будут начислять проценты (исходя из ключевой ставки ЦБ РФ) за каждый календарный день просрочки (п. 9 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 10 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона № 415-ФЗ). ■

Пени по налогам и другие ЕНС-вопросы

Хотели заплатить налоги за третье лицо, но отправили деньги не туда

Мы заплатили налоги за третье лицо. При этом в поле 60 и 102 указали ИНН и КПП своей организации. Но деньги поступили на наш ЕНС и списались в счет погашения бюджетных долгов. Инспекция возвращать деньги не желает, пересылать их на ЕНС третьего лица — тоже. Права ли она?

— Вы неверно заполнили платежку. Правильный порядок такой (п. 1 ст. 45 НК РФ; пп. 4.1—4.3, 4.11, 5.1—5.3, 5.11, 7.13 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н):

•в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» надо указывать ИНН и КПП организации, за которую перечисляются налоги (она же — третье лицо);

•в поле «Плательщик» надо указывать наименование организации, которая непосредственно платит деньги за третье лицо;

•в поле «Назначение платежа» надо указывать ИНН и КПП организации, которая делает платеж со своего счета. Далее через знак «//» надо указывать наименование третьего лица (за кого перечисляются налоги). Затем через знак «//» можно указать дополнительную информацию о перечисляемых налогах.

В вашем случае по платежке, которая оформлена неверно, деньги пришли на ваш ЕНС в виде ЕНП. Поскольку долги перед бюджетом у вас были, эти средства автоматически — следуя очередности уплаты налогов и сборов — были направлены на уплату налоговых долгов (п. 8 ст. 45 НК РФ). Если положительного сальдо на ЕНС до сих пор нет, то и вернуть вы ничего не можете.

Уточненка «к доплате»: начислят ли пени?

Хотим сдать уточненную декларацию — выявили, что раньше налог был занижен. Придется ли платить пени?

— По общему правилу для освобождения от штрафа за ошибку, приведшую к занижению налога, надо, чтобы на дату подачи уточненки на ЕНС было положительное сальдо в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако пени не будут начисляться инспекцией в 2023 г., если недоимка не превышает положительное ЕНС-сальдо, увеличенное на сумму, зачтенную в счет предстоящей обязанности по уплате налогов и взносов (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500 (далее — Постановление № 500); п. 1 Постановления Правительства от 30.06.2023 № 1077 (далее — Постановление № 1077)).

Вывод: будут пени или нет, зависит от величины сальдо ЕНС в течение всего периода недоимки, то есть со дня ее возникновения до дня подачи уточненки.

Будут ли пени при ошибке в уведомлении?

Подали в срок уведомление по налогу (25-го числа). А 28-го числа, когда стали делать платежку, обнаружили, что в уведомлении сумма налога занижена. Сдали второе аналогичное уведомление 28-го числа — то есть с опозданием. Будут ли пени? Зависит ли это от того, сколько денег было на нашем ЕНС в период с 25-го по 27-е число?

— В вашей ситуации налог полностью уплачен в нужный срок — не позднее 28-го числа. Вы подали правильное уведомление тоже не позднее 28-го числа. Это означает, что на дату уплаты налога (она определяется по нормам НК):

•ИФНС должна начислить на вашем ЕНС совокупную обязанность по уплате налога;

•деньги, предназначенные для уплаты налога, уже будут на ЕНС.

Значит, если нет каких-то иных недоимок и первоочередных платежей, ваш налог считается уплаченным в бюджет в нужный срок (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Так что независимо от того, какое сальдо ЕНС было с 25-го по 27-е число, пеней быть не должно. И мораторий на пени, действующий в 2023 г., здесь ни при чем. Достаточно общих норм НК: пени начисляются за задержку с уплатой налога в бюджет, а в конкретной ситуации налог уплачен вовремя (ст. 75 НК РФ).

А вот если бы вы направили корректирующее уведомление в более поздний срок, к примеру 30-го числа, то по правилам НК налог не считался бы уплаченным в нужной сумме (подп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Тогда за период с 29-го по 30-е число НК предусматривает начисление пеней. Но при положительном сальдо ЕНС пеней в такой ситуации не будет благодаря правительственному мораторию на пени, действующему в 2023 г. (п. 2 Постановления № 500; п. 1 Постановления № 1077)

Сальдо ЕНС положительное, а платежку-«02» задержали: чего опасаться?

На ЕНС у нас стабильно большая переплата. Налоги платим платежками со статусом «02» (с указанием КБК конкретных платежей). Поскольку у меня переплата, я предполагаю, что могу платежки-уведомления посылать не 28-го числа, а позже. И мне за это ничего не будет. Правильно?

— Да, вы правы. Если сумма переплаты на ЕНС у вас больше, чем сумма налогов, которые вы должны были заплатить, то даже при более поздней подаче платежки пеней в 2023 г. не будет. Все благодаря правительственному мораторию (п. 2 Постановления № 500; п. 1 Постановления № 1077).

Штрафа за просрочку с подачей уведомления об исчисленных налогах сейчас тоже нет (Письмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@).

Кстати, по мнению Минфина, такое уведомление-платежку надо подавать 25-го числа, а не 28-го числа (Письмо Минфина от 27.03.2023 № 03-02-07/26504). Но никаких последствий при подаче платежки в период с 26-го по 28-е число не будет.

Заявительное НДС-возмещение не подтвердилось: что с процентами и пенями?

В этом году есть мораторий на пени, если на ЕНС много денег, покрывающих нашу недоимку. Распространяется ли этот мораторий на проценты, которые начисляют по п. 17 ст. 176.1 НК РФ?

— При неподтверждении правомерности возмещения НДС в заявительном порядке, что может выявиться при камеральной проверке, надо будет вернуть в бюджет налог, а также:

•уплатить проценты по двукратной ключевой ставке ЦБ РФ (пп. 7, 17 ст. 176.1 НК РФ);

•уплатить штраф по ст. 122 НК РФ (Письмо ФНС от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@);

•заплатить пени на сумму излишне полученных сумм (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Однако проценты и пени — это разные понятия. Поэтому мораторий не распространяется на указанные выше проценты.

Когда будет видна на ЕНС уточненка с уменьшенным налогом?

Обнаружили, что завысили суммы страховых взносов в РСВ и сумму налога в НДС-декларации. Подали уточненки. Но ни уточненный РСВ, ни НДС-уточненка пока не проявились на нашем ЕНС. Когда инспекция должна их отразить? Скоро надо платить налоги, а переплаты все нет.

— Инспекция должна отразить уточненку, в которой сумма налога уменьшилась, если она подана после наступления срока уплаты такого налога (подп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

•или на дату, когда вступит в силу решение ИФНС по камеральной проверке такой уточненки;

•или на 10-й рабочий день со дня окончания срока камеральной проверки уточненки, установленного в НК;

•или раньше — если при такой проверке не нашли нарушений. С 1 октября 2023 г. в Налоговом кодексе будет уточнено, когда это «раньше» должно наступить. Так, по новым правилам уточненку с уменьшенной суммой налога ИФНС должна будет провести на вашем ЕНС-счете со дня, следующего за днем завершения камералки такой уточненки, если в ней не нашли нарушений (подп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2023)).

Если речь идет об уточненке по НДС, то камералка может проходить 2 или 3 месяца. Уточненный РСВ проверяют 3 месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Соответственно, изменение вашей совокупной обязанности (сторнирование части ранее начисленных взносов и НДС) может произойти более чем через 3 месяца после подачи вами уточненок. Только после этого вы сможете распоряжаться восстановленной суммой.

А пока этого не произошло, надо делать текущие платежи в общем порядке — не рассчитывая на вашу переплату.

Досрочно поданная декларация на ЕНС может не проявиться

В этом году 30 сентября приходится на субботу. За выходной день (последний день квартала) к нам ничего не поступит, никаких отгрузок не будет. Если мы подадим НДС-декларацию 29 сентября, когда она будет отражена инспекцией на нашем ЕНС-счете?

— Как разъяснил Верховный суд, преждевременно представленная декларация может не содержать информацию о всем налоговом периоде. Такая декларация будет считаться не имеющей юридического значения. Ведь она не соответствует понятию налоговой декларации, определенному п. 1 ст. 80 НК (Определение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615). Инспекция наверняка пришлет вам отказ в приеме такой НДС-декларации. И на основании такой декларации на ЕНС может быть не отражена совокупная обязанность по НДС. Поэтому лучше подождите, когда налоговый период закончится, и подайте НДС-декларацию в октябре 2023 г. ■

НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Матпомощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами: отражать ли в расчете

В нашем городе был взрыв на складе. Наш офис и дома некоторых сотрудников находились недалеко от этого места и были сильно повреждены. Организация решила выплатить пострадавшим материальную помощь в размере от 20 000 до 50 000 руб. в зависимости от степени повреждения домов и имущества. Облагается ли в этом случае НДФЛ матпомощь в сумме, превышающей 4 000 руб.? Отражать ли ее в расчете 6-НДФЛ?

— От НДФЛ в полной сумме освобождены доходы как в денежной, так и в натуральной форме, полученные физлицами, пострадавшими от стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств (п. 46 ст. 217 НК РФ; Информация ФНС «Вступили в силу изменения в порядок исчисления и уплаты НДФЛ»).

Материальная помощь работнику, чей дом пострадал от пожара, не облагается НДФЛ в полной сумме. Но только если есть документ, подтверждающий факт этого чрезвычайного обстоятельства

В вашей ситуации матпомощь можно отнести к суммам, полученным работниками в связи с другими чрезвычайными обстоятельствами. Как пояснял Минфин, чтобы всю выплаченную сумму не облагать НДФЛ, должно быть документальное подтверждение соответствующим органом (в частности, при пожаре — от Государственной противопожарной службы) факта наступления чрезвычайных обстоятельств (Письмо Минфина от 15.11.2019 № 03-04-05/88251 (п. 2)).

Ваши работники могут принести, например, справку из МЧС, которая подтвердит факт взрыва и возникшие в связи с этим повреждения домов на прилегающих к этому месту территориях. Также попросите работников написать заявления о выплате матпомощи и издайте приказ о ее предоставлении.

В расчете 6-НДФЛ не нужно отражать указанные в ст. 217 НК РФ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полной сумме (Письмо ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2)).

Также заметим, что вся сумма единовременно выплаченной матпомощи в связи с чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного работникам материального ущерба не должна облагаться и страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2019 № 03-04-05/88251 (п. 1); подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Постановление 15 ААС от 04.08.2023 № 15АП-11686/2023).

Учредитель подтвердил, что он резидент другой страны: ранее удержанный НДФЛ можно вернуть

У нас есть учредитель, который живет в Чехии. Он гражданин РФ, но на день выплаты дивидендов в 2022 г. он был нерезидентом. Общество удержало у него НДФЛ по ставке 15% и уплатило в бюджет. Сейчас учредитель представил нам справку о том, что он в 2022 г. был резидентом Чехии (сертификат налогового резидентства). Получается, по международному договору нужно было удержать НДФЛ по ставке 10%. И теперь мы должны ему разницу в размере 5%. Можно ли произвести зачет в счет уплаты НДФЛ с его будущих доходов?

— При выплате дивидендов нерезидентам РФ применяется ставка 15%. Но только в том случае, если в соглашениях об избежании двойного налогообложения (далее — СИДН) с иностранными государствами не установлена другая ставка (ст. 7, подп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224, пп. 5—7 ст. 232 НК РФ).

О том, как заполнить уведомление и расчет 6-НДФЛ при возврате физлицу излишне удержанного НДФЛ, читайте:

2023, № 11

Пониженную ставку налоговый агент может применять только в том случае, если у него на дату выплаты дохода физлицу есть официальный документ, подтверждающий статус налогового резидента страны, с которой заключено СИДН. ФНС поясняла, что подтверждение статуса налогового резидента должно быть выдано компетентным органом иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ по вопросам налогообложения. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, то физлицо должно представить его нотариально заверенный перевод на русский язык (Письмо ФНС от 13.10.2022 № БС-3-11/11170@).

Поскольку на дату выплаты дивидендов учредителю — нерезиденту РФ у вас не было официального документа, подтверждающего, что он является налоговым резидентом Чехии, вы правильно исчислили и удержали с дивидендов НДФЛ по ставке 15%, а не 10%.

Теперь же, после представления сертификата, подтверждающего статус налогового резидента Чехии, вы можете пересчитать НДФЛ и вернуть работнику излишне удержанный налог в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ. Минфин пояснял, что предусмотренный этой нормой порядок надо соблюдать независимо от налогового периода, в котором резиденту другой страны возвращают излишне удержанный налог (п. 7 ст. 232 НК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2022 № 03-04-05/24169). А порядок этот такой:

•вы пересчитываете НДФЛ с дивидендов по ставке 10% вместо 15%;

•в течение 10 рабочих дней с даты представления вам учредителем справки сообщаете учредителю о сумме излишне удержанного НДФЛ;

•учредитель пишет заявление о возврате излишне удержанного налога и указывает в нем, на какой счет в банке ему вернуть деньги;

•вы возвращаете учредителю деньги на указанный в заявлении банковский счет. Это надо сделать в течение 3 месяцев со дня получения заявления от учредителя;

•возврат вы делаете за счет сумм НДФЛ, которые с момента получения от учредителя заявления удерживаете у него и у других физлиц, которым выплачиваете облагаемые НДФЛ доходы. Вместо перечисления удержанных сумм в бюджет вы отдаете их учредителю в качестве возврата налога. Положениями ст. 231 НК РФ не предусмотрен зачет излишне удержанного у физлица налога в счет предстоящего удержания НДФЛ у этого физлица, только возврат.

В расчете 6-НДФЛ за период возврата перечисленный на счет учредителя налог отразите в полях 030 и 032 (с указанием даты возврата в поле 031) раздела 1 и в поле 190 раздела 2 (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок)).

Вознаграждение по ГПД выдали в натуральной форме: как быть с НДФЛ

Заключили ГПД с физлицом на косметический ремонт комнат в офисе. В июле мы передали ему специнструмент в качестве вознаграждения. Как быть с удержанием НДФЛ, если деньги мы не платим?

— На день передачи специнструмента исполнитель по ГПД получил от вас вознаграждение в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). И в этот день вы должны были исчислить НДФЛ с этого дохода (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Если до конца этого года вы не будете выплачивать этому физлицу какие-либо денежные доходы, то удержать НДФЛ с выданного в натуральной форме вознаграждения не сможете.

Если выплаты денежных доходов до конца года не планируются, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев покажите сумму вознаграждения по ГПД — в полях 110 и 113, сумму исчисленного НДФЛ — в поле 140, а сумму неудержанного НДФЛ — в поле 170 (п. 4.3 Порядка). Если выплата денежных доходов до конца года не исключена, то в расчете за 9 месяцев в поле 170 неудержанный налог можно не показывать, а отразить его только в расчете за 2023 г.

Также в составе годового 6-НДФЛ заполните на исполнителя по ГПД справку о доходах (приложение № 1 к расчету) — тем самым вы сообщите в ИФНС о сумме полученного физлицом дохода и неудержанного НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 5.1, 5.7 Порядка). И потом ИФНС пришлет ему уведомление на уплату этого налога (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Предоставили лишний детский вычет из-за получения документов в сентябре: подавать ли уточненку

Ребенок работника перешел на очно-заочную форму обучения в вузе с начала 2023 г. Но работник принес справку из института только в сентябре. Получается, что с начала года мы предоставили лишний детский вычет. НДФЛ платим в составе ЕНП. Как теперь вносить исправления в 6-НДФЛ и доплачивать налог в бюджет?

— Возможны два варианта действий.

Вариант 1. Уточненные расчеты не подаете. Справку из вуза, из которой следует, что ребенок с января 2023 г. обучается на очно-заочной форме обучения, вы получили в сентябре — зафиксируйте дату получения письменно за подписью работника. Значит, до этого момента у вас не было оснований не предоставлять вычет. НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года на каждую дату выплаты дохода с зачетом ранее удержанных в этом году сумм налога (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому на дату очередной после получения справки выплаты дохода работнику, например зарплаты за первую половину сентября, исчислите НДФЛ нарастающим итогом без предоставления вычетов за январь — август и вычтите из результата удержанные в этом году суммы 13%-го налога. Исчисленную таким образом сумму НДФЛ нужно удержать из выплачиваемой зарплаты за первую половину сентября, а если ее не хватит — из следующих доходов. Помните, что общая удерживаемая сумма не может быть больше 20% суммы при каждой выплате зарплаты после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Об особенностях начисления пеней при подаче уточненок после перехода на ЕНП и ЕНС и об условиях освобождения от штрафа читайте:

2023, № 7, здесь и здесь

Вины компании в произошедшем нет, поскольку она действовала на основании имевшихся у нее документов, подтверждающих право на вычет, а периодичность представления работником справки об обучении в НК не прописана (Письма Минфина от 21.07.2020 № 03-04-05/63596; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595). Поэтому верные суммы вычетов (то есть без вычетов этого работника) и исчисленного НДФЛ можно отразить в 6-НДФЛ за 9 месяцев и не подавать уточненные расчеты за I квартал и полугодие. Однако этот вариант может вызвать претензии со стороны налоговиков.

Вариант 2. Делаете перерасчет в сентябре и подаете уточненные 6-НДФЛ за I квартал и полугодие, а также уточненные уведомления по НДФЛ по срокам 25 июля и 25 августа (со сроками уплаты налога 28 июля и 28 августа).

Тут исходим из того, что из-за предоставления лишнего вычета раньше вы удержали НДФЛ меньше, чем должны были. Поэтому, как мы уже сказали в варианте 1, придется из ближайшего выплачиваемого работнику дохода удержать текущий налог плюс долг с учетом 20%-го ограничения (ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

В уточненных расчетах 6-НДФЛ за I квартал и полугодие отразите правильные суммы вычетов и исчисленного НДФЛ, а суммы удержанного НДФЛ не исправляйте. Чтобы не было штрафа за неполное удержание налога, нужно, чтобы на ЕНС на дату представления уточненных расчетов было положительное сальдо, которое перекрывает и недоимку по уточненке, и пени. Если денег не хватает, перед подачей уточненок доплатите доудержанный НДФЛ и пени (при необходимости). Главное — успеть сдать уточненки до того, как ИФНС обнаружит ошибку или назначит выездную проверку вашей компании (пп. 1, 4, 6 ст. 81 НК РФ).

Штрафа за недостоверные сведения в 6-НДФЛ при подаче уточненок не будет (Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Организация выплачивает учредителю проценты по займу: кто должен платить НДФЛ

Учредитель компании (не является ИП) взял кредит в банке на себя как физлицо. И потом предоставил аналогичный кредит по такой же процентной ставке компании. Является ли наша компания налоговым агентом по НДФЛ в отношении уплачиваемых учредителю процентов? Или учредитель может сам указать проценты в декларации 3-НДФЛ и уплатить налог? Может ли тогда он уменьшить сумму полученных процентов от компании на сумму уплаченных процентов банку в целях налогообложения НДФЛ?

— Как мы поняли, учредитель предоставил вашей компании заем под проценты. И вы в установленные договором сроки погашаете сумму займа и выплачиваете ему проценты за пользование деньгами.

У учредителя, который выдал своей компании процентный заем, образуется облагаемый НДФЛ доход в виде получаемых процентов. При этом неважно, откуда он взял деньги для этого займа

Проценты, полученные учредителем от компании, — это доход, облагаемый НДФЛ. Ваша компания является налоговым агентом и обязана при каждой выплате процентов исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% (если общая сумма доходов учредителя за год вместе с процентами в пределах 5 млн руб.) или 15% (с доходов за год, превышающих 5 млн руб.) (подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@). И разумеется, вы должны уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). А учредителю перечислять проценты за вычетом НДФЛ.

Никакой связи между тем, где ваш учредитель взял деньги (в банке, накопил, получил как наследство и др.) и как их использовал (то есть выдал заем организации), нет. То, что это ваш учредитель, при исчислении НДФЛ тоже не имеет никакого значения.

Декларацию 3-НДФЛ по окончании года на сумму полученных от вас процентов учредитель подавать не должен. Ведь вы у него удержите НДФЛ (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). По нормам гл. 23 НК РФ уменьшать полученные доходы на произведенные расходы (профессиональные вычеты) могут только физлица, зарегистрированные как ИП. Да и вычесть они могут только расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности (ст. 221 НК РФ). А обычные граждане могут уменьшить полученные доходы на стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные вычеты (статьи 218, 219, 219.1, 220 НК РФ). В частности, уменьшить доход можно только на проценты по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья. Так что ваш учредитель не сможет уменьшить сумму полученных процентов от компании на сумму уплаченных им процентов банку.

Срок патента истек в середине квартала: в какую ИФНС предпринимателю сдавать 6-НДФЛ

Я бухгалтер и веду учет у ИП. Он стоит на учете по месту жительства в ИФНС г. Москвы и по месту ведения деятельности по патенту в ИФНС Московской области. Патент куплен с 1 января по 31 октября. НДФЛ за работников, занятых в «патентной» деятельности, ИП платит через сервис ФНС отдельными платежками на ОКТМО в ИФНС Московской области. Туда же отчитывается по НДФЛ. Но после окончания срока действия патента ИП будет работать один. Работников до конца октября уволит. Как платить НДФЛ и сдавать годовой расчет 6-НДФЛ и справки на работников после окончания патента?

— Лучше уволить работников и рассчитаться с ними до 22 октября. Тогда по сроку 28 октября, как обычно, уплатите в бюджет НДФЛ, удержанный за период с 23 сентября по 22 октября. То есть с указанием в платежке кода по ОКТМО муниципального образования, в котором ИП ведет «патентную» деятельность (пп. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Если же вы уволите работников в период с 23 по 31 октября, то срок уплаты НДФЛ с увольнительных выплат — 28 ноября. Тем не менее в платежках на перечисление НДФЛ все равно надо указать ОКТМО по месту ведения «патентной» деятельности. Причем даже в том случае, если деньги будете перечислять в ноябре, когда ИП уже снимут с учета в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности. Это объясняется тем, что на момент удержания налога ИП еще состоял на учете в ИФНС Московской области. Такие разъяснения дал специалист ФНС по перечислению НДФЛ организациями, которые переходят в другую ИФНС в течение квартала (подробнее см. , 2023, № 17).

Даже если вы попытаетесь сдать в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности расчет 6-НДФЛ за 2023 г. вместе со справками о доходах работников (приложение № 1 к расчету) 31 октября на том основании, что у ИП закончился срок действия патента и новый он покупать не будет, то его вряд ли примут. Ведь, как указывает ФНС, до завершения отчетного/налогового периода сдавать декларации/расчеты в инспекцию нельзя и они не подлежат налоговой проверке (Информация ФНС от 26.07.2023).

Но это и не нужно. В такой ситуации после окончания года ИП должен сдать расчет 6-НДФЛ за 2023 г. вместе со справками на работников в инспекцию по месту жительства, то есть в ИФНС г. Москвы. Но в этом расчете все равно надо указать ОКТМО по месту ведения «патентной» деятельности (п. 2 ст. 230 НК РФ; п. 2.2 Порядка; Письмо ФНС от 07.12.2021 № БС-4-11/17043@). Ведь перечисления НДФЛ по ОКТМО должны совпасть с суммами в расчете 6-НДФЛ с этим же ОКТМО. ■

Нюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц

Налоговики разъяснили, как организациям и ИП исполнять обязанности НДФЛ-агента и какую отчетность сдавать при переходе на АУСН и утрате права на этот спецрежим (Письмо ФНС от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@).

Как известно, агентский НДФЛ за плательщиков АУСН считает и платит уполномоченный банк. Для этого автоупрощенцы должны ежемесячно направлять в банк данные о физлицах, их доходах и НДФЛ-вычетах. А страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с зарплаты работников автоупрощенцы вообще не уплачивают.

Датой получения дохода в виде зарплаты считается:

•в целях НДФЛ — дата фактической выплаты дохода;

•в целях взносов — день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Соответственно, сведения о доходах и вычетах нужно представлять также в отношении зарплаты, начисленной за месяцы до перехода на АУСН, если фактически такая зарплата выплачивалась уже в АУСН-периоде.

ФНС рассмотрела две ситуации.

1. Организация перешла на АУСН с 1 января. А 10 января выплатила сотрудникам зарплату за декабрь предыдущего года. В отношении такой выплаты нужно не позднее 25 января:

•представить через уполномоченный банк или личный кабинет плательщика АУСН сведения о доходах физлиц и вычетах, на основании которых налоговики самостоятельно начислят НДФЛ по сроку уплаты 28 января;

•сдать РСВ и персонифицированные сведения о физлицах, которым произведены выплаты.

2. Компания, применявшая АУСН с 1 января, утратила право на применение этого спецрежима с 1 апреля. А 15 мая выплатила сотрудникам зарплату за март. В отношении этих выплат налогоплательщик должен:

•не позднее 25 мая представить через личный кабинет плательщика АУСН сведения о доходах физлиц и вычетах, которые налоговики передадут в СФР;

•не позднее 25 мая направить в ИФНС уведомление об исчисленной сумме НДФЛ;

•не позднее 25 июля сдать расчет 6-НДФЛ за первое полугодие. ■

Двойное налогообложение: правила игры поменялись

СИДН с недружественными странами — на заморозке

Приостановлено действие международных договоров по вопросам налогообложения с 38 странами (Указ Президента от 08.08.2023 № 585).

Причем Минфин подтвердил в своем Письме, которое ФНС довела до нижестоящих налоговых органов, что такая приостановка действует с 8 августа 2023 г. (Письма Минфина от 14.08.2023 № 03-08-13/76470; ФНС от 16.08.2023 № ШЮ-4-13/10502@) Это форс-мажорный порядок приостановки международных соглашений. Связан он с тем, что указанные недружественные страны нарушили законные экономические и иные интересы России, права ее граждан и юридических лиц.

В ответ на обращение Великобритании Минфин сообщил, что западные страны с 2022 г. в одностороннем порядке вводят экономические санкции в отношении России. В том числе в феврале 2023 г. ЕС включил Россию в «черный список ЕС» (список несотрудничающих юрисдикций в налоговой сфере). Также имеет место неисполнение отдельных положений налоговых соглашений недружественными странами. Например, отказы в выдаче подтверждений постоянного местонахождения в иностранном государстве своим резидентам для применения соглашений, а также приостановление обмена налоговой информацией с Россией. И сделан вывод: в сложившихся условиях Россия не могла продолжать применять соглашения в одностороннем порядке.

Минфин отмечает, что Венская конвенция о праве международных договоров допускает такую форму, как приостановка соглашений, в том числе их отдельных положений, если права другой страны были нарушены.

Справка

Страны, с которыми приостановлены СИДН: Польша, США, Южная Корея, Болгария, Швеция, Люксембург, Румыния, Великобритания, Венгрия, Ирландия, Словакия, Албания, Бельгия, Словения, Хорватия, Канада, Черногория, Швейцария, Чехия, Дания, Норвегия, Италия, Финляндия, Германия, Франция, Македония, Республика Кипр, Испания, Литва, Исландия, Австрия, Португалия, Греция, Новая Зеландия, Австралия, Сингапур, Мальта, Япония (Указ Президента от 08.08.2023 № 585).

Обратите внимание на то, что частичная приостановка указанных СИДН не имеет ничего общего с механизмом «прекращение действия» таких соглашений. Отметим, что в большинстве СИДН в статьях «Прекращение действия» указано, что они остаются в силе до тех пор, пока не будут денонсированы одной из сторон. И уведомление о денонсации, как правило, надо подать не позднее чем за 6 месяцев до начала года, с которого предполагается прекратить соглашение.

То есть такие положения в СИДН не помеха для приостановки их отдельных положений по Указу Президента. Соответствующие ноты МИД России уже направил в адрес вышеуказанных стран.

Разбираемся с последствиями приостановки

Действие СИДН позволяет как юридическим, так и физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами одной страны, но получающим доход в другой стране, уплачивать налог с такого дохода лишь в одной стране. Либо в обеих странах, но в одной из них — по сниженной ставке. Если соответствующие положения СИДН приостановлены, то избежать двойного налогообложения уже не получится.

А значит, российская организация, которая выплачивает доход резиденту из страны, с которой заморожены соответствующие положения СИДН, должна удерживать налог так, как будто СИДН вообще нет.

Специалист ФНС разъяснил, как действовать российской организации при выплате дохода гражданину, который является резидентом одной из вышеуказанных стран.

НДФЛ при выплате доходов резидентам недружественных стран

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— С учетом приостановления ряда положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения в соответствии с Указом Президента от 08.08.2023 № 585 в настоящее время:

•при выплате российской организацией физическому лицу дохода (за исключением случаев выплаты заработной платы сотрудникам, выполняющим согласно трудовым договорам трудовые функции дистанционно на территории иностранных государств) организация должна удержать при выплате дохода НДФЛ;

•на дату выплаты дохода в целях применения правильной налоговой ставки (13%, 15% либо 30%) необходимо контролировать налоговый статус физического лица (является он налоговым резидентом РФ или нет);

•приостановленные по Указу положения СИДН, предполагающие возможность неудержания налога у источника выплаты либо предусматривающие льготные налоговые ставки, не применяются. Соответственно, НДФЛ исчисляется по правилам НК РФ без учета особенностей, предусмотренных приостановленными положениями СИДН.

К примеру, при выплате дивидендов российской организацией в пользу физлица, которое не является налоговым резидентом РФ, надо удерживать НДФЛ по ставке 15%, если действие СИДН в отношении дивидендов приостановлено (п. 2.3 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Аналогичным алгоритмом надо руководствоваться и в случае, когда доход выплачивается компании из страны, отдельные положения СИДН с которой заморожены. То есть ориентироваться надо только на НК и считать, что нет положений СИДН, которые позволяют уменьшить сумму удерживаемого налога.

Особенности расчета налогов в условиях приостановки СИДН

Особенность 1. Для процентов банкам и экспортно-кредитным агентствам придумали новое правило.

Минфин сообщил на своем сайте, что в ситуации, когда речь идет о процентах, которые выплачивают экспортно-кредитным агентствам и организациям, ведущим банковскую деятельность, действует особый порядок. Налоговые агенты, как и раньше, при выплате такого дохода могут не исчислять и не удерживать налог на прибыль с процентов, если у их получателей имеется фактическое право на доход. Можно также продолжать исчислять и удерживать налог по пониженной ставке (Информация Минфина «О порядке налогообложения отдельных видов процентных доходов, выплачиваемых резидентам из недружественных стран»).

Если по НК тот или иной «иностранный» доход не облагается налогом в РФ, приостановка СИДН с соответствующим государством для российского источника этого дохода ничего не меняет

Минфин пояснил, что соответствующие поправки в НК запланированы к осенней сессии Госдумы 2023 г. и будут применяться к указанным доходам в виде процентов, которые выплачиваются начиная с даты приостановления действия положений СИДН.

Особенность 2. Доход может не облагаться российскими налогами по правилам НК.

Если нашим Налоговым кодексом налогообложение какого-либо дохода вообще не предусмотрено, то и наличие, приостановка или отсутствие каких-либо положений СИДН значения не имеет (Письмо ФНС от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ (п. 2)). При выплате дохода резиденту страны, СИДН с которой приостановлено, надо определить вид выплачиваемого дохода и убедиться, предусмотрено ли НК взимание налога у источника выплаты с такого дохода.

Так, к примеру, в соответствии с НК перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль в РФ, установлен п. 1 ст. 309 НК РФ и является открытым (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Однако не облагаются налогом на прибыль в РФ доходы иностранца, которые не относятся к доходам от источников в РФ (например, доходы, получаемые им от оказания услуг на территории иностранного государства), а также доходы, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письмо ФНС от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@; п. 36 Обзора судебной практики ВС № 4 (2018), утв. Президиумом ВС 26.12.2018). К ним, в частности, относятся доходы от оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ.

Допустим, транспортно-экспедиционные услуги вам оказывает иностранная компания, не имеющая постоянного представительства в РФ или не использующая такое представительство для оказания этих услуг. Получается, что налог удерживать не нужно, если это именно экспедиторские услуги (а не закамуфлированные услуги по международной перевозке, которые должны облагаться у источника выплаты) (п. 3 ст. 247, пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ; Письмо Минфина от 14.12.2022 № 03-08-05/122745). Поэтому ранее даже не требовалось запрашивать у иностранной организации, оказавшей вам экспедиторские услуги, подтверждения, предусмотренные ст. 312 НК РФ (Письмо Минфина от 22.05.2020 № 03-08-05/42887).

Как видим, в такой ситуации приостановка СИДН никак не повлияла на действия российской организации, выплачивающей доход, не облагаемый по правилам НК. И по-прежнему не придется ни рассчитывать, ни удерживать налог при выплате доходов иностранному контрагенту.

* * *

Учтите, что на рассматриваемый Указ Президента не распространяется не только общий порядок денонсации СИДН. Не действует в рассмотренном случае также и общее налоговое правило о том, что налоговые нововведения (если только они не улучшающего характера) начинают действовать не раньше наступления нового налогового периода. Ведь соглашения приостановлены в ситуации, требующей безотлагательных мер. Затем такая приостановка СИДН постфактум будет подтверждена законом.

На всякий случай напомним, что у нас не действуют СИДН с Нидерландами, Украиной и Латвией. ■

Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов

Письмо ФНС от 17.07.2023 № СД-4-3/9048@

Вопрос с НДС при возврате аванса в у. е. до сих пор не урегулирован в НК

Рассмотрим конкретную ситуацию. Между организацией (заказчиком) и подрядчиком был заключен договор на строительство. Расчеты — в рублях, но привязаны они к курсу иностранной валюты (у. е.).

Договор был расторгнут. Авансы в части, не закрытой выполненными работами, возвращены заказчику по курсу инвалюты, действовавшему на дату возврата аванса. При этом курс валюты на дату возврата аванса оказался ниже курса, действовавшего на дату его перечисления подрядчику. То есть рублевая сумма уплаченного аванса была больше, чем возвращено теперь от подрядчика.

Сначала ИФНС решила, что в такой ситуации организации следует восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, исходя из фактически возвращенной суммы остатка авансового платежа. То есть разница, возникшая между суммой НДС, первоначально принятой к вычету при перечислении авансов подрядчику, и суммой налога, фактически восстановленной к уплате в бюджет, восстановлению не подлежит.

Казалось бы, все логично: покупатель/заказчик восстанавливает 20% с суммы, которую он получил. Соответственно, и продавец/подрядчик сможет принять к вычету ту же сумму НДС. Бюджет ничего не теряет, все довольны. Такая позиция Налоговому кодексу прямо не противоречит, поскольку, собственно, в нем вообще ничего не говорится о таких ситуациях.

Однако ФНС с этой позицией инспекции не согласилась. По мнению налоговой службы, заказчику нужно восстановить авансовый НДС именно в той сумме, которую он ранее принял к вычету. А тот факт, что у компании из-за снижения курса валюты образуется отрицательная разница в сумме налога, никакого значения не имеет.

Разбираем особенности применения позиции ФНС

Особенность 1. Вычет НДС с аванса у заказчика и покупателя: как его восстановить. Поскольку заказчик/покупатель получил денег меньше, чем ранее платил в виде аванса, ему может быть просто не с чего платить в бюджет восстановленную сумму НДС. Разумеется, если речь идет о расторжении договора на крупную сумму.

Когда в договоре стоимость услуг (работ) указана в инвалюте, а расчеты производятся в рублях, колебание курса валюты по отношению к рублю может сыграть со сторонами сделки злую шутку

Мы помним, что курс рубля прыгал почти от 100 до 50 руб/у. е. и обратно. Посмотрим на примере, что получается, если сумма контракта большая и возврат денег был сделан на рублевом максимуме (то есть на минимуме курса у. е.). Предположим, что аванс по договору — 1,2 млн у. е. Заказчик перечислил 120 млн руб. в пересчете у. е. в рубли по курсу, действующему на дату оплаты (условно — 100 руб. за у. е.). Принял к вычету НДС с аванса — 20 млн руб. После расторжения договора он получил от подрядчика те же самые 1,2 млн у. е., но только уже в размере 60 млн руб. по курсу, действующему на дату возврата аванса (50 руб. за у. е.). Как видим, на деле возвращаемая рублевая сумма в 2 раза меньше аналогичной, которая ранее была уплачена в качестве аванса.

Если следовать свежей позиции ФНС, то получается, что заказчику/покупателю надо восстановить не 10 млн руб. (60 млн руб. / 120% х 20%), а всю ранее принятую к вычету сумму НДС — 20 млн руб. Ведь договор расторгнут полностью, а не частично. И откуда покупатель возьмет недостающие 10 млн руб. — это его личное дело.

С точки зрения бюджетных отношений все по-честному: сколько НДС заказчик принял ранее к вычету, столько пусть в бюджет и вернет. А налоговая служба заботится в первую очередь о бюджете.

Источник проблемы у заказчика в такой ситуации на самом деле в условиях договора. Да еще и в неудачном для него периоде расторжения договора, когда резко снизился курс валюты, к которой были привязаны расчеты. НДС-сложности — одно из последствий.

Особенность 2. Вычет восстановленного НДС с аванса у подрядчика/продавца. В Письме ФНС обходит стороной ситуацию у самого подрядчика (продавца, исполнителя). В нем рассматриваются действия исключительно заказчика.

Как мы помним, НДС — налог зеркальный. И учитывая озвученную в Письме позицию, можно предположить, что продавец имеет право заявить к вычету весь НДС, исчисленный при получении аванса и ранее уплаченный в бюджет. Если продолжить наш пример, то, получив обратно аванс 60 млн руб., он может заявить вычет НДС в размере 20 млн руб. Причем интересно, что и в этом случае бюджет пострадать не должен: ведь когда-то подрядчик исчислил и должен был уплатить с аванса те же 20 млн руб.

Однако пока официальной позиции ФНС по этому поводу нет. Так что не исключено, что подрядчику разрешат принять к вычету НДС только с суммы, которая пропорциональна полученной рублевой сумме аванса (то есть 10 млн руб.). Тогда принцип зеркальности в части такого НДС будет нарушен. Но правила НК далеко не всегда строятся исходя из этого принципа. На то он и общий, чтобы из него в некоторых ситуациях были сделаны исключения.

* * *

Итак, пока на уровне налоговой службы сформирована позиция, которая закрывает лишь одно из белых пятен в НК. Не исключено, что налогоплательщик-заказчик с этой позицией не согласится и она будет разбираться в суде. Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщика. А применительно к конкретной ситуации получается, что норма подп. 3 п. 3 ст. 170 НК по восстановлению авансового НДС прописана нечетко. В том числе это подтверждает то, что сначала инспекция сделала один вывод о сумме восстанавливаемого НДС-вычета, а потом ФНС — другой, прямо противоположный.

Также не исключено, что продавцам/подрядчикам в аналогичных ситуациях не разрешат применять вычет по всему авансовому НДС. Значит, прежде чем принять НДС-решение, лучше обратиться в Минфин или ФНС с письменным запросом.

А мы будем следить за развитием этой темы. ■

«Алиментные» ситуации: считаем, удерживаем, индексируем

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Алименты надо удерживать не реже двух раз в месяц

В связи с тем, что НДФЛ в 2023 г. удерживается и с аванса, нужно ли теперь с аванса 26 000 руб. тоже удерживать алименты на одного ребенка (1/4 заработка)?

— Законодательством установлено, что:

•работодатель обязан на основании соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа ежемесячно удерживать алименты из зарплаты и (или) иного дохода работника и уплачивать их получателю алиментов не позднее 3 дней со дня выплаты сотруднику зарплаты (ст. 109 СК РФ; ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ));

•размер удержания из доходов работника-алиментщика исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; п. 4 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 02.11.2021 № 1908 (далее — Постановление № 1908)). С 2023 г. работодатель исчисляет и удерживает НДФЛ с каждой части зарплаты. Ведь теперь дата получения дохода — день его выплаты работнику, а не последний день месяца, за который начислена зарплата, как это было ранее (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть теперь законодательно установлена возможность соблюдать условия об удержании алиментов после удержания НДФЛ.

Алименты их получателю нужно перечислять не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода, с которого допустимо удержание алиментов (ст. 109 СК РФ). Напомним, их нужно удерживать с аванса и с зарплаты за вторую половину месяца, премий, больничных, отпускных, матпомощи, выходного пособия, НДФЛ, возвращенного при предоставлении вычета, и других доходов работника. А вот нельзя удерживать алименты, в частности, с командировочных расходов, компенсации за использование личного имущества работника, матпомощи при рождении ребенка или в связи со смертью членов семьи (ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

В вашей ситуация алгоритм следующий (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ; п. 4 Перечня, утв. Постановлением № 1908; п. 6 ст. 226 НК РФ):

•начислите зарплату за первую половину месяца 26 000 руб.;

•исчислите и удержите с нее НДФЛ 3 380 руб. (26 000 руб. х 13%);

•удержите алименты из 22 620 руб. (26 000 руб. – 3 380 руб.). Сумма алиментов — 5 655 руб. (22 620 руб. х 1/4). А еще не забудьте сумму комиссии за перевод денег на счет. Ведь перевод и перечисление удержаний оплачиваются за счет работника-должника (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ);

•выплатите работнику оставшуюся после всех удержаний сумму (26 000 руб. – 3 380 руб. – 5 655 руб. – сумма комиссии за перевод денег);

•перечислите сумму алиментов их получателю не позднее чем в трехдневный срок после выплаты зарплаты сотруднику-алиментщику;

•уплатите НДФЛ не позднее 28-го числа текущего месяца (если аванс выплачен до 22-го числа включительно).

С любого натурального дохода удерживаются алименты

Как удерживать алименты, если 10% зарплаты мы выплачиваем сотруднику в натуральной форме?

— Алименты удерживайте только при выплате денежной части зарплаты (п. 1 Перечня, утв. Постановлением № 1908). Но натуральный заработок учтите при расчете алиментов. Вот на что обратили наше внимание в Роструде.

Удержание алиментов из зарплаты в натуральной форме

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Заработная плата может выплачиваться как в денежной, так и в неденежной форме. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе в неденежной форме. При этом доля «натуральной» зарплаты не может превышать 20% от начисленного месячного заработка.

Правительством утвержден исчерпывающий перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (Постановление № 1908).

В частности, удержание алиментов производится с заработной платы, которая может выплачиваться как в денежном выражении, так и в натуральной форме. Таким образом, сумму заработной платы в натуральной форме следует учитывать при расчете алиментов, установленных в процентах от заработка.

При приостановлении договора работодатель приостанавливает удержание алиментов

Работник собирается уйти в армию добровольцем. Мы по исполнительному документу удерживаем из его зарплаты алименты. Как это делать, пока он не будет у нас работать?

— С работником, заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании или о прохождении военной службы, так же как и с мобилизованным, приостанавливается трудовой договор. На это время за ним сохраняется его рабочее место, но зарплату вы ему платить не будете (ст. 351.7 ТК РФ). Значит, алименты удерживать будет не из чего.

При этом вы должны сообщить не позднее дня, следующего за днем приостановления трудового договора, о смене должником места получения дохода и вернуть (п. 2 ч. 4, ч. 4.1 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

•взыскателю исполнительный документ, если он поступил к вам от взыскателя;

•судебному приставу — исполнителю поступившую от него копию исполнительного документа. Сделайте в документе отметку, почему на данный момент исполнение окончено, и укажите взысканную сумму, если имело место частичное исполнение. Можно приложить к своему сообщению приказ о приостановлении трудового договора с добровольцем.

Судебный пристав сам должен будет направить исполнительное производство в расчетный центр Минобороны для удержания алиментов из денежного довольствия военнослужащего (ст. 82 СК РФ; Постановление № 1908).

С сохраняемого среднего заработка удерживаются алименты

Наш сотрудник призван на военные сборы. Надо ли удерживать алименты на его детей?

— Надо. В период нахождения работника на военных сборах ему выплачивается средний заработок (п. 2 ст. 6 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ). С него удерживайте алименты в общем порядке. Ведь перечень видов доходов должника-гражданина, на которые не может быть обращено взыскание, является закрытым и в него не входит такой вид доходов, как средний заработок за период нахождения на военных сборах (ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Алименты положены до дня совершеннолетия включительно

С работника удерживаются алименты на ребенка, которому 02.10.2023 исполнится 18 лет. С 03.10.2023 работник написал заявление на увольнение. Как удержать алименты с компенсации за неиспользованный отпуск?

— С компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении по общему правилу удерживаются алименты (подп. «и» п. 1 Перечня, утв. Постановлением № 1908). Но для правильного ответа на ваш вопрос нужно иметь в виду следующее:

•когда уволен сотрудник. Из формулировки «с 03.10.2023 работник написал заявление» не совсем ясно, когда именно работник увольняется, то есть трудовой договор будет прекращен 3 октября и его последним рабочим днем будет 2 октября или он отработает последний день 3 октября;

•совершеннолетним ребенок станет 03.10.2023 (п. 5 Постановления Пленума ВС от 01.02.2011 № 1). Поэтому алименты за октябрь 2023 г. полагаются ему за 1 и 2 октября. Считать их надо будет в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Последний рабочий день сотрудника-алиментщика — 2 октября. Тогда сумма компенсации за отпуск учитывается для расчета алиментов. То есть вы суммируете выплаты, полагающиеся при увольнении (допустим, зарплата за отработанные дни, в том числе 1 и 2 октября, компенсация за отпуск), вычитаете удерживаемый с них НДФЛ и рассчитываете сумму алиментов в предусмотренном у этого плательщика размере, например 25% от дохода месяца.

Ситуация 2. Последний рабочий день сотрудника-алиментщика — 3 октября. Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в день увольнения, который приходится уже на период совершеннолетия ребенка, поэтому не входит в сумму для расчета алиментов. Как и зарплата за день увольнения 3 октября. Поэтому в такой ситуации вам надо рассчитать алименты за октябрь из зарплаты только за 1 и 2 октября.

«Твердые» алименты зависят от прожиточного минимума

После увольнения прежнего бухгалтера я вижу, что с работника удерживались алименты на ребенка с ноября 2022 г. в твердой сумме по исполнительному документу в одинаковом размере и в 2022 г., и в 2023 г. (40 914 руб.). Должны ли мы были сами увеличивать взыскиваемую сумму в зависимости от роста МРОТ?

— Вы правы, взыскиваемые в твердой денежной сумме алименты должны индексироваться. Но не в зависимости от роста МРОТ, а в зависимости от роста величины прожиточного минимума на детей в регионе проживания получателя алиментов (ст. 117 СК РФ; ч. 4 ст. 9, ч. 1 ст. 102 Закона № 229-ФЗ; п. 35 Постановления Пленума ВС от 26.12.2017 № 56). Чтобы посчитать сумму алиментов с 2023 г., действуйте так.

Шаг 1. Выясните, какая была величина прожиточного минимума на момент вынесения судом решения о взыскании алиментов в твердой денежной сумме. Предположим, получатель алиментов проживает в Ленинградской области, где величина прожиточного минимума на детей в ноябре 2022 г. составляла 13 638 руб. (Постановление Правительства Ленинградской области от 14.09.2021 № 590)

Если величина прожиточного минимума по месту жительства получателя алиментов не установлена, берите величину прожиточного минимума, установленную в целом по России (п. 1 ст. 117 СК РФ).

Шаг 2. Определите кратность размера алиментов величине прожиточного минимума. В вашем случае кратность величине прожиточного минимума равна 3 (40 914 руб. / 13 638 руб.).

Шаг 3. Посчитайте проиндексированный с января 2023 г. размер алиментов. Для этого умножьте определенную вами в шаге 2 кратность на величину прожиточного минимума, установленную с января 2023 г. В нашем примере это 14 362 руб. (Постановление Правительства Ленинградской области от 22.12.2022 № 952)

Другими словами, для расчета актуальной суммы алиментов нужно воспользоваться формулой:

Теперь вам придется удерживать с работника:

•ежемесячно алименты в размере 43 086 руб. (14 362 руб. х 3);

•единовременно или частями 2 172 руб. (43 086 руб. – 40 914 руб.) за те месяцы с января 2023 г., в течение которых вы удерживали непроиндексированную сумму алиментов.

Отразите новые суммы удержания в расчетном листке, который вы выдаете работнику ежемесячно.

Напомним, что удержание алиментных сумм не должно превышать 70% от зарплаты за вычетом НДФЛ (ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). Если величина алиментов не укладывается в этот лимит, то удерживайте только допустимую законом сумму, а превышение будет накапливаться как задолженность алиментщика.

Кстати, у вас нет законодательно установленной обязанности информировать о своей ошибке в удержании алиментов судебных приставов. Но если в течение года с момента последнего удержания алиментов в заниженном размере пристав обнаружит вашу ошибку, он может оштрафовать за неисполнение требований исполнительного документа: организацию — на 50 000—100 000 руб., а ее руководителя или ИП — на 15 000—20 000 руб. (ч. 1 ст. 4.5, ч. 3 ст. 17.14, ч. 1 ст. 23.68 КоАП РФ)

Вахтовая надбавка не попадает под удержание алиментов

Надо ли удерживать алименты с вахтовой надбавки?

— Не надо. Вахтовая надбавка — это компенсационная выплата, которая полагается работнику в связи с направлением его на работу в другую местность (ст. 302 ТК РФ; Кассационное определение 8 КСОЮ от 02.09.2021 № 88А-14640/2021). А подобные компенсационные выплаты не входят в базу для удержания алиментов (подп. «р» п. 2 Перечня, утв. Постановлением № 1908). Это нам подтвердили и в Роструде.

Удержание алиментов из вахтовой надбавки

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В ст. 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ приведен исчерпывающий перечень выплат, на которые не может быть обращено взыскание, среди них компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде.

Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ).

Указанная выплата по своему характеру является компенсационной выплатой, установлена законодательством о труде, в связи с чем относится к видам дохода, на которые не может быть обращено взыскание.

Реорганизация и сотрудники: кто, что и когда должен сообщить в СФР

Реорганизация с точки зрения трудовых отношений

Реорганизацию в любой форме нельзя рассматривать как основание для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ). То есть сотрудников не надо увольнять из реорганизуемой фирмы и принимать на работу в новую компанию, в том числе в порядке перевода. Если никакие другие условия трудового договора не меняются, в действующий трудовой договор и в трудовую книжку (если она ведется) вносят лишь корректировку в части наименования и реквизитов нового работодателя (ч. 1 ст. 57, ст. 72 ТК РФ; пп. 10, 13 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Письмо Роструда от 05.09.2006 № 1553-6).

Некоторым сотрудникам может быть предложена работа в реорганизованной компании уже в новой должности. Понятно, что в этом случае одним лишь изменением данных о работодателе в связи с реорганизацией уже не обойтись. Кроме того, у работника есть право отказаться от продолжения работы в реорганизованной компании (ч. 6 ст. 75 ТК РФ). В этом случае трудовой договор с сотрудником прекращается (п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Справка

Участники организации могут принять решение о реорганизации в форме (п. 1 ст. 57 ГК РФ):

•слияния — из нескольких фирм образуется одна компания;

•присоединения — одна организация становится частью другой;

•разделения — вместо одной организации образуется несколько новых фирм;

•выделения — часть организации становится отдельной компанией;

•преобразования — меняется организационно-правовая форма компании.

Реорганизация и подача сведений о трудовой деятельности в СФР

Работодатель в случае реорганизации фирмы обязан не только оформить изменения в трудовых договорах работников, сделать запись о произведенных преобразованиях в их трудовых книжках (если они ведутся), но внести такую информацию в сведения о трудовой деятельности работников (Приказ Роструда от 11.11.2022 № 253). С 2023 г. для этого используют подраздел 1.1 формы ЕФС-1. Но, к сожалению, ни Закон № 27-ФЗ, ни Порядок заполнения формы ЕФС-1, ни разъяснения ведомств не дают исчерпывающих ответов на вопросы о том, кто, какие сведения и в какой срок должен подавать в случае реорганизации.

Судите сами. В Законе № 27-ФЗ можно найти особые положения о сроках представления в СФР персонифицированных сведений о работниках в случае реорганизации компании. Так, организация-правопредшественник должна подать сведения в течение месяца со дня утверждения передаточного акта, но не позднее дня представления документов для регистрации организации, создаваемой путем реорганизации. А для реорганизации в форме присоединения установлен специальный срок — представить сведения об уволенных работниках надо не позднее дня подачи документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица (абз. 2 п. 11 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Как следует из положений Закона № 27-ФЗ, этот порядок распространяется в том числе и на сведения о трудовой деятельности, для подачи которых предназначен подраздел 1.1 формы ЕФС-1 (подп. 4 п. 2, п. 11 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Но о каком кадровом мероприятии должна подать сведения организация-правопредшественник до момента завершения реорганизации? Нужно ли вообще подавать сведения, если никто из сотрудников присоединяемой организации не увольняется?

Давайте попробуем разобраться, о чем надо сообщить в СФР в зависимости от того, какое решение приняли работники реорганизуемой компании.

Ситуация 1. Работник продолжает трудиться в прежней должности

Это, пожалуй, самый простой случай. Должность работника не изменилась — значит, в СФР надо сообщить лишь о факте изменения работодателя. Заметим, что ранее ПФР разъяснял, что в таком случае нужно подавать форму СЗВ-ТД с кадровым мероприятием «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ».

Из положений ст. 11 Закона № 27-ФЗ можно сделать вывод, что подать сведения должна компания-правопредшественник. Но какую дату считать датой кадрового мероприятия, сообщающего о факте реорганизации? Логично предположить, что это должна быть дата завершения реорганизации.

Реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц. Иными словами, деятельность компании-правопредшественника будет прекращена в момент завершения реорганизации или даже раньше, если присоединяемых организаций несколько. Завершение остальных форм реорганизации связано с моментом регистрации в ЕГРЮЛ компании, созданной в результате реорганизации. Причем в этот же момент компании-правопредшественники, реорганизованные в форме слияния или разделения, считаются прекратившими свою деятельность (п. 3 ст. 49, п. 4 ст. 57 ГК РФ; ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 3 ст. 51 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

И тут возникает нестыковка. Если после завершения реорганизации компания-правопредшественник перестает существовать, то никакие сведения она подать уж точно не сможет. А до завершения реорганизации ей еще неизвестна дата кадрового мероприятия — внесения записи в ЕГРЮЛ. Прояснить эту запутанную ситуацию мы попросили специалиста СФР.

Как подать подраздел 1.1 формы ЕФС-1 в связи с реорганизацией

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Реорганизация компании не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками (ч. 5 ст. 75 ТК РФ).

В отношении лиц, принявших решение о продолжении работы, организация-правопредшественник до завершения процедуры реорганизации представляет подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ».

Такие сведения вправе представить организация-правопреемник с обязательным заполнением на титульном листе формы ЕФС-1 блока «Сведения о страхователе, за которого представляются сведения». Здесь надо указать все регистрационные данные организации-правопредшественника.

В качестве даты кадрового мероприятия в графе 2 надо указать дату внесения записи в ЕГРЮЛ, а в графе 5 сделать запись о произошедшей реорганизации. Например, если было присоединение — указать, что организация «А» (полное наименование организации-правопредшественника) была реорганизована (дата реорганизации) в форме присоединения к организации «Б» (полное наименование организации-правопреемника).

Кроме того, в случае изменения при реорганизации наименования организации-правопреемника такой работодатель также представляет подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ». В качестве основания указываются реквизиты приказов (распоряжений), иных решений или документов, подтверждающих изменение наименования при реорганизации страхователя.

Сведения о кадровом мероприятии «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ» за организацию-правопредшественника представьте не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реорганизация.

Форму ЕФС-1 можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Но достаточно ли подачи подраздела 1.1 формы ЕФС-1 только с кадровым мероприятием «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ»? Ранее на сайтах региональных отделений ПФР можно было встретить разъяснения о необходимости представления еще и сведений о кадровом мероприятии «ПЕРЕВОД» — чтобы указать организацию, из которой (в которую) перешел работник в связи с реорганизацией (сайт Социального фонда (новости отделения по Вологодской области, по Ярославской области)). Понятно, что с точки зрения ТК РФ никакого перевода не происходит. Однако даже на примере подачи сведений о реорганизации видно, что наименование кадрового мероприятия не всегда отражает суть представляемых сведений.

Надо ли сообщать о переводе, если при реорганизации должность работника осталась прежней

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Под переводом на другую работу при продолжении работы у того же работодателя понимают постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения (при условии, что подразделение было указано в трудовом договоре), а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ). При этом в сведения о трудовой деятельности необходимо включать, в частности, информацию о переводах работника на другую постоянную работу (ч. 2 ст. 66.1 ТК РФ).

В этой связи сведения о кадровом мероприятии «ПЕРЕВОД» представляются только в указанном выше случае, включая постоянный перевод работника на другую должность, в другое структурное подразделение. При этом в графе 5 приводят наименования должности и структурного подразделения, в которое перевелся работник.

Таким образом, если в связи с реорганизацией у работника не изменились должность и (или) структурное подразделение, представляются сведения только о кадровом мероприятии «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ».

Ситуация 2. Работник переведен на новую должность в реорганизованной компании

В таком случае, помимо информации о проведенной реорганизации, которая, как мы выяснили выше, подается в СФР с указанием кадрового мероприятия «ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ», необходимо сообщить, что в реорганизованной компании сотрудник будет занимать уже новую должность. Но кто это должен сделать — компания-правопреемник или компания-правопредшественник?

Представление подраздела 1.1 формы ЕФС-1 в связи со сменой должности работника при реорганизации

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Если сотрудник организации-правопредшественника продолжает работу в реорганизованной компании уже в новой должности, то организация-правопреемник должна представить подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «ПЕРЕВОД».

Указанные сведения представляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором издан соответствующий приказ (распоряжение).

Ситуация 3. Работник отказался от работы в реорганизованной компании

Работников, которые письменно отказались от продолжения работы в связи с реорганизацией, необходимо уволить по основанию, специально предусмотренному для этого случая п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (ч. 6 ст. 75 ТК РФ). Но опять же, кто это должен делать и в какой срок, законодательство не регламентирует.

Увольнение отказавшихся от работы сотрудников нередко оформляет организация-правопредшественник. Соответственно, она и подает сведения в СФР.

Представление подраздела 1.1 формы ЕФС-1 при увольнении работника из-за реорганизации

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Сведения о кадровом мероприятии «УВОЛЬНЕНИЕ» в отношении работников, отказавшихся от продолжения работы в реорганизованной организации (организации-правопреемнике), необходимо представить организации-правопредшественнику.

Вместе с тем, по мнению Роструда, увольнение работника, который отказался продолжать работу в связи с реорганизацией, — прерогатива уже нового работодателя (Приказ Роструда от 11.11.2022 № 253; Доклад с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2019 г.). Такие выводы, полагаем, обусловлены тем, что сотрудник отказывается от продолжения работы в организации-правопреемнике, а не в текущей компании. И выходит, что до момента завершения реорганизации нет повода увольнять работника именно на этом основании.

Если вы придерживаетесь такой точки зрения, то подраздел 1.1 формы ЕФС-1 с кадровым мероприятием «УВОЛЬНЕНИЕ» в отношении отказавшихся работников нужно будет подать компании-правопреемнику. Напомним, что сообщить об увольнении сотрудника необходимо не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа о прекращении трудовых отношений.

* * *

Законодательство не обязывает уведомлять работников о предстоящей реорганизации. Однако это лучше сделать, чтобы (при желании) они могли сообщить об отказе от продолжения работы в реорганизованной компании. Срок направления такого уведомления не установлен, определите его самостоятельно. Также стоит известить работников и о завершении реорганизации. ■

Что полезно знать про упрощенную ликвидацию ООО

Кто должен подписать электронное заявление о ликвидации

Учредители нашей организации (юрлицо и физлицо) приняли решение ее ликвидировать в упрощенном порядке. Кто должен подписать заявление о ликвидации, составленное в электронном виде, какой электронной подписью?

— В качестве заявителей при упрощенной ликвидации выступают учредители организации. Если учредителями являются физические лица, то они и подписывают заявление, а если учредителями являются юридические лица, то подпись ставят руководители этих юрлиц (подп. «г.1» п. 1.3 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

Подписать заявление должны все участники организации. По общему правилу подлинность подписей нужно засвидетельствовать в нотариальном порядке.

Если заявление вы направляете в регистрирующую ИФНС в форме электронного документа, подписать его должен соответственно учредитель организации — физлицо своей УКЭП физлица или руководитель юрлица-учредителя УКЭП этого юрлица. Свидетельствование подписей в нотариальном порядке в этом случае не требуется (пп. 3, 4 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Какой подписью подписать заявление учредителю и одновременно руководителю ООО

О порядке получения УКЭП, оформления, подписания, обмена и хранения электронных документов мы писали:

2023, № 17; 2023, № 16; 2023, № 7

С 1 июля 2023 г. упрощен порядок ликвидации организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Наше ООО подпадает под условия для упрощенного порядка. Учредитель и руководитель общества — одно и то же физлицо. У него есть ключ сертификата УКЭП руководителя ООО. Может ли он этим ключом подписать заявление об исключении из ЕГРЮЛ?

— Подписать заявление об исключении из ЕГРЮЛ должен учредитель ООО — физлицо (подп. «г.1» п. 1.3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Поэтому УКЭП руководителя общества здесь не подойдет. Учредитель должен получить подпись как физлицо (это разные подписи, предназначенные для разных целей) (ст. 17.1 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Получить ее можно в аккредитованном удостоверяющем центре лично. Их список есть на сайте Минцифры.

В какой форме подавать заявление о ликвидации и нужно ли платить госпошлину

Собираемся ликвидироваться в упрощенном порядке. Утверждена ли форма заявления об исключении юрлица из ЕГРЮЛ? И нужно ли при упрощенном порядке ликвидации уплачивать госпошлину? В каком размере?

— В соответствии с Законом о госрегистрации юрлиц форма заявления и требования к его оформлению должны быть утверждены ФНС (п. 2 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Форму заявления Р19001 для прекращения деятельности в упрощенном порядке ФНС уже разработала. Однако официально она пока не утверждена — приказ об этом находится на стадии проекта (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Подать заявление о прекращении деятельности общество может в электронном виде, например, через онлайн-сервис на сайте ФНС.

Госпошлину при упрощенном порядке ликвидации уплачивать не надо. Такого требования нет. При упрощенном порядке ликвидации подать надо только заявление об исключении юрлица из ЕГРЮЛ. Квитанцию об уплате госпошлины представлять не требуется, а значит, не требуется и уплачивать.

В какие сроки сдавать отчетность при упрощенной ликвидации

Учредитель организации, применяющей УСН, принял решение о ее добровольной ликвидации в упрощенном порядке. В какие сроки организация должна представить отчетность — в течение 5 дней со дня представления заявления о ликвидации или за 1 день до даты ликвидации?

О порядке добровольной ликвидации некоторых ООО, относящихся к малому и среднему бизнесу, читайте:

2023, № 13

— Сдать отчетность, уплатить все налоги и сборы при ликвидации в упрощенном порядке надо не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения юрлица из ЕГРЮЛ. Это обязательство заявитель подтверждает своей подписью в заявлении для упрощенной ликвидации юрлица (п. 5 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ).

Вы можете сдать отчетность и раньше. Отсутствие имущества и обязательств облегчает досрочную подготовку отчетности. Ведь для того, чтобы воспользоваться упрощенной ликвидацией, у организации не должно быть долгов (перед работниками, бюджетом и другими кредиторами), недвижимого имущества и транспортных средств.

В какие сроки уволить работников при упрощенной ликвидации ООО

Учредители ООО приняли решение о ликвидации общества в упрощенном порядке. В какие сроки нужно уволить работников — до подачи заявления об исключении юрлица из ЕГРЮЛ или в течение 3 месяцев, пока у кредиторов и других заинтересованных лиц есть возможность обратиться в ИФНС с возражениями о закрытии юрлица?

Уведомить сотрудников об увольнении в связи с ликвидацией компании-работодателя нужно как минимум за 2 месяца до увольнения. Даже если ликвидация проводится в упрощенном порядке

— Одно из обязательных условий, которым должно соответствовать общество на момент принятия решения об исключении его из ЕГРЮЛ, чтобы воспользоваться упрощенным порядком добровольной ликвидации, — это отсутствие долгов перед бюджетом, работниками и другими кредиторами (пп. 2, 7 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ; п. 1 ст. 64 ГК РФ). В заявлении об исключении юрлица из ЕГРЮЛ должно быть указано, что не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения ООО из ЕГРЮЛ будет представлена окончательная отчетность и уплачены налоги. То есть все расчеты с кредиторами, в том числе и с работниками, должны быть завершены за 1 день до даты ликвидации.

Вместе с тем уведомить работников об увольнении в связи с ликвидацией ООО надо персонально под подпись не менее чем за 2 месяца до даты увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ). А поскольку весь процесс ликвидации занимает до 3,5 месяцев с даты принятия решения участниками о ликвидации, у общества для увольнения и расчетов с работниками достаточно времени, чтобы соблюсти трудовое законодательство и уложиться в сроки, установленные для упрощенной ликвидации. Кстати, если работники не против, то они могут уволиться по собственному желанию и в более короткие сроки.

Не забудьте не позднее чем за 2 месяца до начала ликвидации в письменной форме сообщить об этом в центр занятости, например через личный кабинет на сайте «Работа России» (п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1). При подаче сведений можно воспользоваться памяткой Минтруда (Письмо Минтруда от 09.03.2022 № 16-5/10/В-2811).

Когда при ликвидации расстаться с директором

Наша организация по решению единственного учредителя будет ликвидирована в упрощенном порядке. До окончания процесса ликвидации предстоит еще сдать отчетность. Когда лучше уволить директора? Можно ли уволить его заранее вместе с остальными работниками, а обязанности возложить на учредителя? Или лучше его уволить перед окончанием процесса ликвидации?

— При увольнении прежнего директора и возложении его обязанностей на единственного учредителя в регистрирующий орган в течение 7 рабочих дней со дня назначения на должность придется представить заявление по форме № Р13014, подписанное новым руководителем. Поскольку сведения о руководителе юрлица или об ином лице, имеющем право без доверенности действовать от его имени, должны быть внесены в ЕГРЮЛ (подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ).

Напомним, что непредставление сведений о юрлице в регистрирующий орган или представление недостоверных сведений грозит учредителю штрафом в размере от 5 000 до 10 000 руб. (ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ) При этом вопрос о сроках увольнения нового директора при упрощенной ликвидации по-прежнему останется актуальным.

Единственно возможный вариант — уволить директора и полностью рассчитаться с ним ближе к концу процесса ликвидации после сдачи отчетности и проведения всех расчетов (не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения организации из ЕГРЮЛ). При увольнении директора важно до окончания ликвидации успеть подать сведения по форме ЕФС-1 в СФР, как и при увольнении обычных работников. Если директор не возражает, его можно уволить до окончания ликвидации любой удобной датой по соглашению сторон.

Нужен ли при упрощенной ликвидации ликвидатор

Наше предприятие — субъект малого предпринимательства собирается ликвидироваться по упрощенной схеме. Кто должен сдавать и подписывать отчетность в ФНС и фонды, а также проводить банковские платежи в течение 3 месяцев после подачи заявления и до внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации? При обычном порядке ликвидации это делает ликвидатор.

— При упрощенной ликвидации ликвидатора назначать не нужно. Такого требования нет (ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ). Подписывать и сдавать отчетность, а также проводить банковские платежи до даты своего увольнения должен директор.

Представить окончательную отчетность, провести расчеты, в том числе и с самим директором, а также уплатить все налоги нужно не позднее чем за 1 рабочий день до дня исключения предприятия из ЕГРЮЛ (пп. 5, 7 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ; п. 1 ст. 64 ГК РФ).

По какой причине откажут в упрощенной ликвидации

Единственный учредитель ООО (МСП) — юрлицо принял решение ликвидировать общество в упрощенном порядке. Через сайт ФНС подал заявление в электронном виде и получил отказ с формулировкой «не соответствует условиям, предусмотренным подп. “в”, “к” п. 7 ст. 21.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, — в регистрирующем органе отсутствуют сведения о наличии незавершенных юрлицом расчетов с кредиторами из числа указанных в п. 1 ст. 64 ГК и заявление оформлено с соблюдением установленных требований». Имущества и долгов перед бюджетом у общества нет, отчеты все сданы. В чем может быть причина отказа? И что можно предпринять, чтобы исправить ситуацию?

— Воспользоваться упрощенным порядком добровольной ликвидации могут ООО, которые на момент принятия решения об исключении их из ЕГРЮЛ соответствуют одновременно ряду условий, в частности у них не должно быть долгов перед бюджетом, работниками и другими кредиторами (пп. 2, 7 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ; п. 1 ст. 64 ГК РФ). Напомним, если хоть одно из условий не выполняется, в прекращении деятельности ООО откажут.

По данным ФНС за 7 месяцев этого года ликвидировано чуть более 26 тысяч ООО

Судя по формулировке причины отказа в ликвидации, у общества завершены расчеты не со всеми кредиторами. Необходимо позаботиться об отсутствии кредиторской задолженности не только перед бюджетом, но и перед прочими кредиторами — провести с ними сверки расчетов, направить запросы с просьбой подтвердить отсутствие задолженности, проверить, имеются ли у общества неоплаченные штрафные санкции и незакрытые исполнительные производства.

Обратите также внимание, что в течение 3 месяцев со дня опубликования ИФНС решения о предстоящем исключении общества из ЕГРЮЛ в Вестнике госрегистрации кредиторы и другие заинтересованные лица могут обратиться в ИФНС с возражениями о закрытии ООО. Поэтому лучше все вопросы с кредиторами урегулировать заранее.

После того как участник ООО принял решение о его ликвидации, он должен подать в регистрирующий налоговый орган заявление об исключении юрлица из ЕГРЮЛ. Сделать это можно в электронном виде через сайт ФНС, подписав заявление УКЭП руководителя юрлица-учредителя. В ликвидации откажут, если заявление подписано не соответствующей установленным требованиям подписью. Проверьте, какой подписью подписано заявление и является ли сертификат ключа ЭП действующим.

Справка

Если неисполнение обязательств ликвидируемого ООО (в том числе вследствие причинения вреда) перед кредиторами или иное нарушение их прав обусловлено недобросовестными или неразумными действиями ответственных лиц, в частности директора или участников этого общества, то по заявлению кредиторов на этих лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ликвидируемого юрлица (п. 3.1 ст. 3 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Как подать заявление о ликвидации в бумажном виде

Организация собирается ликвидироваться в упрощенном порядке. Единственный учредитель — физлицо принял решение о ликвидации. Можно ли подать заявление о прекращении деятельности юрлица в бумажном виде, подписав собственноручной подписью, — лично в ИФНС или через нотариуса с использованием его УКЭП? У учредителя УКЭП нет.

— Помимо передачи заявления в электронном виде через ТКС, в том числе через онлайн-сервис на сайте ФНС, Закон о госрегистрации юрлиц предусмотрел еще два способа (пп. 3, 6 ст. 21.3 Закона № 129-ФЗ):

•или в бумажном виде непосредственно в регистрирующую ФНС (лично, через уполномоченное лицо по доверенности или по почте). Для этого учредитель должен подписать его собственноручной подписью и заверить подпись у нотариуса;

•или через нотариуса. В этом случае нужно обратиться к нотариусу с просьбой передать оформленное на бумаге заявление, подписанное учредителем собственноручной подписью, в электронном виде с использованием УКЭП нотариуса.

Может ли учредитель воспользоваться одним из этих двух способов? Подойдет ли для этого еще не утвержденная форма заявления Р19001? Этот вопрос мы задали специалисту ФНС. И вот что нам ответили.

Представление заявления об исключении юрлица из ЕГРЮЛ в бумажном виде

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Подача заявления об исключении юрлица — субъекта малого и среднего предпринимательства из ЕГРЮЛ предусмотрена как в электронной форме, так и на бумаге. Это прямо установлено ст. 21.3 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юрлиц и ИП».

Вместе с тем форма заявления не утверждена. Поэтому нотариус, скорее всего, откажется его заверять. А если и не откажется, то налоговая вряд ли примет заявление, составленное по неутвержденной форме, из-за несоответствия оформления установленным требованиям.

Таким образом, подать заявление о прекращении деятельности организация может только в электронном виде через ТКС, в том числе через онлайн-сервис на сайте ФНС. Он работает с 01.07.2023. На сегодняшний день это единственный доступный способ. Все остальные варианты подачи заявления в регистрирующий орган (оформить передачу заявления через нотариуса или самим передать его в налоговую) до утверждения формы заявления организации недоступны. Для подачи заявления в электронной форме потребуется УКЭП учредителя-физлица.

Поэтому, чтобы закрыть организацию в упрощенном порядке, надо сначала оформить УКЭП на учредителя-физлицо. А затем представить электронное заявление в регистрирующий орган через онлайн-сервис ФНС.

В противном случае придется подождать, когда форма Р19001 будет утверждена и станут доступны другие способы подачи заявления в ИФНС (самостоятельно или через нотариуса).

Уточнение платежки со статусом «02»: неожиданное заявление ФНС

Напомним, что в 2023 г. у организаций и предпринимателей есть выбор (ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ); приложения № 2, 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н; приложение 1 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П):

•или платить налоги и взносы по-новому, то есть вносить ЕНП и сдавать уведомления об исчисленных суммах;

•или перечислять каждый налог и взнос по старинке отдельной платежкой, которая заменяет собой уведомление.

Плательщики, выбравшие второй вариант, впоследствии столкнулись с проблемой: платежки со статусом «02», в которых допущены ошибки, исправить можно лишь путем представления уведомления об исчисленных суммах. Однако если подать в инспекцию хотя бы одно такое уведомление, то оформлять отдельные платежки больше нельзя и впредь перечислять платежи в бюджет необходимо только по реквизитам единого налогового платежа (ст. 4 Закона № 263-ФЗ; п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Такие разъяснения давали сами налоговики, в том числе и на страницах нашего журнала: , 2023, № 9.

Однако не так давно, отвечая на частный вопрос, ФНС заявила, что даже после подачи уведомления для исправления ошибки в платежке со статусом «02» в следующих отчетных периодах плательщик по-прежнему вправе самостоятельно выбирать, по каким платежам представлять уведомление, а по каким вместо уведомления использовать платежное поручение (Письмо ФНС от 14.08.2023 № СД-4-3/10444). Иными словами, представление в инспекцию уведомления не лишает плательщика возможности продолжить направлять платежки со статусом «02» в дальнейшем.

Действительно ли теперь можно подавать уведомления в качестве уточнения ошибочной платежки со статусом «02» и не бояться «слететь с переходного периода», мы уточнили у специалиста ФНС.

Про исправление ошибок в платежке со статусом «02»

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Норма, согласно которой вместо уведомления в налоговую инспекцию допускается представить платежное поручение при условии, что организация или ИП ранее не подавали уведомлений, не направлена на лишение плательщика права представлять платежки со статусом «02» в дальнейшем в случае, если уведомление об исчисленных суммах им было представлено в качестве уточнения ошибочной платежки (ч. 14, 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ). Иными словами, одно не исключает другое.

Законодательство о налогах и сборах (в том числе переходные положения) исходит из необходимости учета как интересов налогоплательщиков, так и интересов бюджета. Представление платежки со статусом «02» после подачи уведомления интересы бюджета не ущемляет, а вот запрет на подобные действия ущемляет права плательщиков, что недопустимо.

Таким образом, подача уведомления в качестве исправления ошибочной платежки не обязывает плательщика впоследствии представлять его каждый раз при новом платеже.

В то же время нужно понимать, что официальных разъяснений для всеобщего использования нет. А значит, самый безопасный вариант — использовать платежки-уведомления со статусом «02», только если до этого вы ни разу не отправляли уведомления об исчисленных суммах.

* * *

О том, как составить уведомление об уточнении налогового платежа, читайте:

2023, № 6

К слову, ФНС в своем Письме отметила еще и то, что нормы, позволяющие платить налоги и взносы отдельными платежками, действуют исключительно до 31 декабря 2023 г. Аналогично позднее высказался и Минфин (Письмо Минфина от 15.08.2023 № 21-01-09/96405). А значит, вероятность того, что плательщикам сохранят возможность расплачиваться с бюджетом таким способом в 2024 г., крайне мала.

В связи с этим рекомендуем задуматься о том, что, возможно, уже сейчас стоит начать перечислять платежи в рамках ЕНП и сдавать уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов. Ведь пока за ошибки не наказывают ни пенями, ни штрафами, при условии что на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для погашения обязательств (Постановление Правительства от 30.06.2023 № 1077). То есть вы сможете попрактиковаться в ЕНП-платежках и уведомлениях, не сильно опасаясь, что возможные ошибки ударят по карману компании или ИП. ■

Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки

Акт налоговой проверки и требования к его оформлению

Камеральные проверки инспекция проводит регулярно на основе представленных налоговых деклараций. Срок их проведения — 3 месяца со дня подачи декларации (НДС-декларации — от 2 до 3 месяцев). Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения, ИФНС в течение 10 рабочих дней после ее окончания должна составить акт. А в течение 5 рабочих дней — вручить его вам (п. 5 ст. 88, пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ).

В рамках выездной проверки инспекторы могут проверить один, несколько или все налоги (взносы) за период до 3 лет, предшествующих году проверки. В последний день проверки инспекторы должны составить и вручить вам справку о проведенной проверке (п. 15 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 3)). А в течение 2 месяцев после ее составления — оформить акт выездной налоговой проверки (пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ). Еще 5 дней дается на его вручение.

Акт налоговой проверки должен быть оформлен по установленной форме на бумаге или в электронном виде (п. 4 ст. 100 НК РФ; Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). И передан лично под роспись, по почте (заказным письмом с уведомлением) или по ТКС. Акт состоит из трех частей — вводной, описательной и итоговой, а также включает приложения (если они есть). Никаких исправлений в акте быть не должно, за исключением тех изменений, которые с вами согласованы и заверены вашей подписью (подписью вашего представителя), а также подписью самого проверяющего. Все стоимостные показатели в иностранной валюте должны быть указаны одновременно в рублях по курсу Банка России. Акт должен быть составлен в двух экземплярах, подписан инспектором, который проводил проверку, и вами (вашим представителем) (приложения № 27, 28 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Обжаловать акт или действия по его составлению в вышестоящий налоговый орган или в суд нельзя. Он еще не является решением инспекции и не содержит обязательных для вас предписаний. Об этом мы писали в , 2023, № 11. Но если вы не согласны с фактами и выводами инспекции в акте, то еще до вынесения решения вы вправе подать возражения на акт проверки, которые в итоге повлияют на решение. Для этого у вас есть 1 месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

На что обратить внимание в акте проверки для подготовки возражений

На основании акта инспекторы должны вынести итоговое решение. Поэтому полученный акт надо внимательно изучить. Ведь если проверяющими допущены нарушения, которые привели к принятию неверного итогового решения или иным образом существенно нарушили ваши права, то решение могут и отменить (п. 14 ст. 101 НК РФ).

В частности, если в акте не указаны конкретные факты налоговых нарушений, не приведены обстоятельства их совершения, нет ссылок на подтверждающие документы, а также на результаты контрольных мероприятий (протоколы осмотров помещений, допросов свидетелей, заключений экспертов), вы не сможете опровергнуть факты, на которых основаны выводы инспекции. Поскольку непонятно, что это за факты и чем они подтверждаются. А значит, у вас отсутствует возможность подготовить свои возражения и дать объяснения в процессе рассмотрения материалов проверки (Письмо Минфина от 22.05.2013 № 03-02-07/1/18189; Информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71 (п. 10)). В акте не должно быть ничем не подтвержденных предположений проверяющих. Все формулировки должны быть четкими и понятными без двоякого толкования.

Если налоговики неправильно квалифицировали нарушение — применили не ту статью НК или просто допустили опечатку (например, вместо одного пункта статьи НК указали другой), то и решение по итогам проверки может быть принято неверное (с учетом допущенной ошибки) (Постановление Президиума ВАС от 05.02.2013 № 11890/12). Укажите на это в своих возражениях.

Проверьте все суммы в акте и расчеты штрафных санкций. Выявление банальных числовых ошибок поможет вам сэкономить деньги. Окончательный размер пеней вы узнаете только из решения. Можете рассчитать их самостоятельно, подготовить расчет и подтверждающие его документы, а затем сверить полученные суммы (приложение № 27 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

К акту налоговой проверки должны быть приложены документы, подтверждающие факты выявленных нарушений. Исключение — те документы, которые инспекторы получили от вас, и информация, которая уже описана в самом акте (например, ответ на конкретный запрос или сведения с сайта ФНС). Если у вас есть сомнения в достоверности приложенной информации, вы можете попросить налоговиков ознакомить вас с материалами проверки.

А вот если в качестве доказательства нарушений использованы другие документы или источники, то они обязательно должны быть приложены к акту проверки (Письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55). Отсутствие приложений в этом случае будет являться основанием для отмены доначислений налоговиков.

Если в приложениях недостаточно сведений, приложены они в ограниченном виде или отсутствуют, постарайтесь получить их в полном объеме. Например, протокол допроса вашего сотрудника (а не выписку). Или полный комплект документов по встречной проверке с вашим контрагентом (а не выдержки из них или ответы на запросы налоговиков). Иногда отсутствующая в приложениях информация может оказаться полезной и послужить для подкрепления вашей позиции.

Проверьте, соответствует ли период, по которому доначислены налоги и взносы, проверенному периоду. Если в акте отражены доначисления за периоды, по которым проверка не должна была проводиться, то такое нарушение будет основанием для отмены решения по итогам проверки.

Если акт проверки вместо инспектора, который проводил проверку, подписал другой сотрудник ИФНС или вообще неустановленное лицо, то решение по проверке также могут отменить. А вот если дата акта и его вручения выходит за рамки установленного срока, то такие нарушения учитываться не будут. Они могут быть учтены только вместе с другими, более существенными обстоятельствами (Письмо ФНС от 08.12.2017 № ЕД-4-15/24930@; Постановление АС МО от 02.12.2021 № А40-265200/2020). Поскольку считаются формальными и не являются достаточным основанием для отмены решения.

Как составить возражения на акт проверки

Утвержденной формы возражений на акт налоговой проверки и требований по их составлению нет. Возражения можно составить в произвольном виде или воспользоваться рекомендованной формой (Информация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок»). Во вводной части укажите сведения об ИФНС и вашей организации (ИП), приведите реквизиты акта налоговой проверки. В описательной части укажите факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны и на которые пишете возражения, приведите свое обоснование и ссылки на нормативные акты, официальные разъяснения, судебную практику. К возражениям приложите подтверждающие документы (их заверенные копии), обосновывающие ваши возражения.

Фрагмент из описательной части возражений, составленных к акту камеральной проверки налоговой декларации по НДС, может выглядеть, например, так.

Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:
— в п. 3 акта указано, что ООО «Гамма» неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 115 000 руб., так как передача товара по договору поставки от 10.04.2023 № 54, заключенному с поставщиком ООО «Дельта» (ИНН 7714502358, КПП 771401001), не подтверждена первичными документами (отсутствует транспортная накладная).

Фактическое получение и оприходование на склад приобретенного по данному договору товара (холодильное оборудование), его оплата ООО «Дельта» и право на вычет подтверждаются следующими документами:
1) товарной накладной от 17.04.2023 № 15-11 на сумму 690 000 руб. (в том числе НДС — 115 000 руб.);
2) счетом-фактурой от 17.04.2023 № 15, полученным от ООО «Дельта», на сумму 690 000 руб. (в том числе НДС — 115 000 руб.);
3) банковской выпиской с расчетного счета за 20.04.2023.

ООО «Гамма» соблюдены все условия для применения вычета по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Товар оприходован по правилам бухучета, имеется счет-фактура, товар используется в деятельности, облагаемой НДС. Все необходимые сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене содержатся в товарной накладной от 17.04.2023 № 15-11.

По условиям договора поставки товар передается на складе покупателя, при этом ООО «Гамма» не является заказчиком транспортной перевозки. Поэтому отсутствие транспортной накладной не может служить причиной для отказа в вычете НДС по приобретенным товарам.

На основании указанного считаем, что основания для доначисления суммы НДС в размере 115 000 руб. за II квартал 2023 г., а также для взыскания штрафа и пеней отсутствуют.

Учитывая вышеизложенное, считаем доначисление НДС по п. 3 акта проверки неправомерным.

Приложения:
1. Договор поставки от 10.04.2023 № 54
2. Счет-фактура от 17.04.2023 № 15
3. Товарная накладная от 17.04.2023 № 15-11
4. Банковская выписка с расчетного счета за 20.04.2023

О порядке подготовки возражений на акт налоговой проверки читайте:

2023, № 11

Возражения должен подписать ваш руководитель (его представитель по доверенности) (ст. 27, п. 3 ст. 29 НК РФ). Их надо представить в письменном виде (на бумаге или по ТКС) в ИФНС, которая составила акт, в течение 1 месяца со дня, когда вы получили акт (п. 6 ст. 100 НК РФ). Рассматривает возражения вместе с материалами проверки обычно руководитель инспекции — в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока на подачу возражений. Срок может быть продлен, но не более чем на месяц. В итоге будет принято одно из двух решений — о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения (пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

Внимание

Если по итогам рассмотрения материалов проверки для получения разъяснений и сведений налоговики назначили дополнительные мероприятия, обратите внимание на акт по результатам мероприятий (п. 6 ст. 101 НК РФ; Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515). В нем не должно появиться новых претензий или увеличиться сумма доначислений. Иначе это будет грубым нарушением ваших прав. И вы можете обратиться с жалобой в ИФНС, в вышестоящую инспекцию или в суд (п. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Ведь допмероприятия нужны для того, чтобы подтвердить или опровергнуть обстоятельства, уже изложенные в акте проверки.

При согласии с доводами в акте сошлитесь на смягчающие обстоятельства

Если с доводами и выводами, изложенными в акте, вы согласны, то можно попробовать уменьшить суммы штрафов, сославшись на смягчающие обстоятельства. В этом случае при подготовке возражений укажите, что с доводами налоговой вы согласны, попросите снизить санкции за налоговые правонарушения, приведите смягчающие обстоятельства (их перечень открытый) и приложите копии подтверждающих документов. К смягчающим ответственность обстоятельствам могут отнести, в частности (ст. 112 НК РФ):

•тяжелое материальное положение (например, идет ликвидация, реорганизация; сезонный характер деятельности), и штраф может его ухудшить;

•тяжелое состояние здоровья предпринимателя (должностного лица) во время совершения налогового нарушения;

•ведение социально значимой деятельности (научно-технической, по обслуживанию социальных объектов и пр.).

Является ли приведенное вами в возражениях обстоятельство смягчающим, решит по своему усмотрению налоговый орган (или в дальнейшем суд, если до него дойдет дело) (ст. 112 НК РФ). Решение по каждому конкретному делу может зависеть от многих факторов. Например, от того, какой ущерб был нанесен бюджету, на сколько была просрочена уплата налога, подача декларации или других документов.

Если обстоятельства сочтут смягчающими, сумму штрафа могут уменьшить минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

* * *

Акт налоговой проверки — не приговор. Если возражения на акт не помогли, вы можете обжаловать решение инспекции в УФНС, а затем в суде. Но главное — соблюдать порядок обжалования. ■

Исполнительный лист вынесен в отношении организации: какие последствия и что предпринять

Как перенести исполнение требований по исполнительному листу

В судебном споре с контрагентом решение было принято не в нашу пользу. По итогам судебного разбирательства в отношении нашей организации вынесен исполнительный лист. Часть долга мы погасили. Можем ли мы получить отсрочку исполнения решения суда и оплатить оставшуюся часть требований в более поздние сроки? Как это сделать?

— Если есть обстоятельства, затрудняющие исполнение судебного акта, то арбитражный суд, выдавший исполнительный лист, вправе (ст. 324 АПК РФ; ст. 434 ГПК РФ; ст. 358 КАС РФ; ст. 37 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

•отсрочить исполнение судебного акта (позволить выплатить долг не сразу, а спустя некоторое время);

•рассрочить исполнение судебного акта (позволить выплачивать задолженность не единовременно, а частями в течение установленного срока);

•изменить способ и порядок исполнения судебного акта.

Для этого вы должны обратиться с заявлением в суд. В заявлении укажите срок переноса. Важно соизмерять размер долга и период, на который нужна отсрочка или рассрочка. К заявлению можно приложить график погашения долга.

В заявлении также необходимо сослаться на обстоятельства (неустранимые на момент обращения в суд), которые препятствуют исполнению судебного акта в установленный срок. Эти обстоятельства будут являться основанием для удовлетворения вашего заявления.

О том, как получить сведения о банковском счете должника, читайте:

2022, № 4

Вместе с тем перечня причин для отсрочки (рассрочки) АПК, ГПК, КАС не содержат. Поэтому вы вправе указать любые важные, на ваш взгляд, причины. Это может быть, в частности, тяжелое финансовое состояние вашей организации, из-за которого выплата долга единовременно в полной сумме приведет к банкротству и невозможности исполнения обязательств перед другими кредиторами. Нестабильное финансовое положение организации, а также предпринятые меры по его улучшению (заключение новых договоров, реализация имущества и пр.) нужно документально подтвердить, представив реальные доказательства (например, приложить заключенные договоры, бухотчетность, справки из банков и др.). Иначе в просьбе будет отказано (Определение ВАС от 26.12.2011 № ВАС-16380/11; п. 25 Постановления Пленума ВС от 17.11.2015 № 50). Плюсом будет и факт частичного погашения задолженности. Это тоже нужно указать в заявлении.

В качестве причины для отсрочки (рассрочки) можно сослаться на наличие дебиторской задолженности, по мере погашения которой вы сможете погасить долг по судебному акту в соответствии с предоставленным периодом отсрочки (рассрочки). По результатам рассмотрения заявления арбитражный суд вынесет определение и направит его копию вам, взыскателю и судебному приставу. Имейте в виду, что суд может и отказать в вашей просьбе. Все будет зависеть от конкретной ситуации и обстоятельств, препятствующих исполнению судебного акта в установленный срок.

Отсрочить исполнение требований по собственной инициативе может и судебный пристав (ст. 38 Закона № 229-ФЗ). Правда, срок для такой отсрочки не может превышать 10 дней.

Что указать в заявлении приставам при частичном погашении долга должником

Наша организация выиграла суд у контрагента-должника и получила исполнительный лист. Должник частично погасил долг до предъявления судебным приставам исполнительного листа. Но полностью задолженность погашать не собирается. Что мы должны указать в заявлении судебным приставам о возбуждении исполнительного производства? Какие документы нужно приложить?

— Вы можете самостоятельно направить исполнительный лист в банк должника. Одновременно с исполнительным листом представьте заявление, в котором укажите данные вашей организации (в частности, наименование, ИНН, адрес) и банковские реквизиты для перечисления вам суммы задолженности (ст. 8 Закона № 229-ФЗ).

А если денег на его банковском счете нет, то обратитесь в подразделение службы судебных приставов по месту нахождения должника или его имущества (ч. 1, 2, 3 ст. 30, ч. 2 ст. 33 Закона № 229-ФЗ). Вместе с исполнительным листом подайте заявление, в котором укажите свои банковские реквизиты для перечисления денег и известные вам сведения о должнике, в частности о том, что часть долга им добровольно погашена. Также приложите к заявлению документы, содержащие информацию о должнике, его имущественном положении и иные значимые сведения, например документы, подтверждающие частичную уплату долга.

Если уверенности в том, что должник погасит оставшуюся часть долга, у вас нет, вы можете обратиться к приставу с ходатайством применить к должнику обеспечительные меры (ч. 2 ст. 30, ч. 1 ст. 64 Закона № 229-ФЗ). Например, наложить арест на его имущество, запретить должнику продавать свою недвижимость (если она у него есть), запретить ему вносить изменения в ЕГРЮЛ и пр.

В течение 3 календарных дней с момента подачи заявления пристав возбудит исполнительное производство и примет меры по обеспечению исполнения судебного решения (ч. 8 ст. 30 Закона № 229-ФЗ).

Как прекратить исполнительное производство при заключении мирового соглашения

В отношении нашей организации открыто исполнительное производство. Одновременно мы наконец договорились с кредитором и заключили с ним мировое соглашение с новым графиком платежей по невыплаченной части долга. Правильно ли мы понимаем, что исполнительное производство в отношении нашей организации теперь будет прекращено? Что для этого надо предпринять?

Договориться с кредитором и заключить мировое соглашение с обоюдно приемлемыми условиями погашения долга никогда не поздно. Даже после того, как за дело взялись приставы

— Да, верно. Исполнительное производство будет прекращено при утверждении судом мирового соглашения между взыскателем и должником (п. 3 ч. 2 ст. 43, ст. 44 Закона № 229-ФЗ). Мировое соглашение можно заключать на любом этапе исполнительного процесса, после чего его следует утвердить в суде. Для этого надо передать в суд, выдавший исполнительный лист, экземпляр соглашения и заявление о его утверждении. Если часть долга вы уже погасили или собираетесь выплатить в ближайшее время, укажите это в своем заявлении. Экземпляры соглашения и заявления со штампами канцелярии суда передайте в службу судебных приставов.

После того как суд вынесет определение об утверждении мирового соглашения, передайте его приставу, чтобы он вынес постановление о прекращении исполнительного производства. Это значит, что будут сняты меры принудительного исполнения и ограничения в отношении вашей организации. И кроме того, исполнительное производство по этому же исполнительному листу не может быть начато снова.

А вот если вы нарушите установленные мировым соглашением правила, исполнительное производство будет возбуждено по инициативе взыскателя или пристава. Исполнительный лист будет передан судебным приставам или предъявлен в банк для взыскания средств с вашего расчетного счета (ст. 44 Закона № 229-ФЗ).

Кстати, утверждение судом мирового соглашения в процессе исполнения судебного акта не только влечет прекращение исполнительного производства, но и исключает возможность взыскания судебным приставом-исполнителем с организации исполнительского сбора (ч. 2 ст. 112 Закона № 229-ФЗ).

Как повлиять на действия (бездействие) приставов по взысканию долга с должника

В отношении нашего контрагента-должника открыто исполнительное производство. Однако время идет, а результатов взыскания долга судебными приставами нет. На все наши запросы судебные приставы ограничиваются отписками. Что мы можем сделать, чтобы ускорить процесс взыскания долга судебными приставами с нашего контрагента?

— Вы вправе получать информацию о ходе исполнительного производства (ч. 1 ст. 50 Закона № 229-ФЗ). Для этого можно лично посетить пристава-исполнителя, предварительно записавшись к нему на прием. Сделать это можно онлайн на сайте ФССП.

Справка

На сайте ФССП можно узнать номер исполнительного производства, найти нужный отдел судебных приставов. Для этого введите адрес должника, появится нужное отделение с контактными данными. Ф. и. о. судебного пристава-исполнителя, который ведет исполнительное производство, можно узнать из постановления о возбуждении исполнительного производства или по справочному телефону отдела судебных приставов.

На приеме вы можете уточнить, что уже было сделано и какие действия по взысканию долга планируются. На приеме в отделе ФССП лично или через электронную приемную попросите предоставить сведения о ходе исполнительного производства, написав заявление. В заявлении укажите, в каком виде вам удобно получить сведения, например на адрес электронной почты. В течение 30 календарных дней со дня регистрации обращения придет ответ (ч. 1 ст. 12 Закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ). Важно также наладить телефонное общение с приставом-исполнителем. Это ускорит процесс взаимодействия.

Если пристав бездействует, ничего не предпринимает, чтобы взыскать деньги, на ваши запросы отвечает отписками или вовсе их игнорирует (то есть нарушаются ваши права), вы можете подать на него жалобу в ФССП (начальнику отдела) и (или) оспорить его действия (бездействие) в суде (ст. 121 Закона № 229-ФЗ).

Должен ли банк возместить убытки при повторном списании суммы долга

Наш кредитор выиграл суд, получил исполнительный документ о взыскании с нашей организации задолженности и направил его в банк. Вместе с тем по результатам судебного разбирательства мы сразу же добровольно погасили долг в полном размере и оповестили об этом и самого кредитора, и на всякий случай наш банк, представив подтверждающие уплату долга документы. Однако деньги в полной сумме все равно повторно были списаны банком с нашего расчетного счета. Кто нам должен вернуть ошибочно списанные деньги? И можно ли потребовать, чтобы банк возместил понесенные из-за ошибочного списания убытки? Из-за отсутствия денег на счете мы не смогли вовремя расплатиться за товар.

О том, как действовать, чтобы получить долг с контрагента, читайте:

2023, № 15

— В вашем случае у кредитора-взыскателя возникло неосновательное обогащение в размере разницы между суммой, определенной в исполнительном документе, и суммой, фактически полученной в счет погашения долга. Если добровольно он вам ее не вернет, обратитесь в суд с исковым заявлением о взыскании с кредитора неосновательного обогащения вместе с суммой процентов, исчисленных за пользование чужими средствами (статьи 395, 1102 ГК РФ).

Предъявлять претензии банку основания нет. Он выполнил ваше распоряжение о перечислении денег. И затем списал с вашего расчетного счета долг по исполнительному документу. У него не было причин для отказа в проведении этих операций.

Как вернуть излишне взысканные деньги

Суд вынес решение о взыскании долга и выдал нашему кредитору исполнительный лист. Часть долга мы погасили, перечислив деньги на счет самого кредитора. С исполнительным листом кредитор обратился к судебным приставам. Пристав возбудил исполнительное производство, а копию постановления направил нам. Со слов кредитора, он указал в заявлении о возбуждении исполнительного производства о частичном погашении долга и к заявлению приложил расчет оставшейся суммы, а также подтверждающие уплату документы. Однако в итоге с нас взыскали сумму больше, чем разница между суммой долга и уплаченной частью. Обязан ли был взыскатель представить нам копии документов, переданных судебному приставу, чтобы мы могли убедиться в правильности расчета? И как теперь нам вернуть излишне взысканную сумму?

— Представлять какие-либо документы взыскатель вам не обязан. Для возврата излишне взысканной суммы вы можете обратиться в службу судебных приставов с заявлением и подтверждающими уплату документами.

Если излишне взысканная сумма уже у взыскателя, попытайтесь договориться с ним о возврате излишка в добровольном порядке. В противном случае придется обратиться в суд с заявлением о взыскании с кредитора излишней суммы, а также об уплате процентов за пользование чужими деньгами (ст. 395 ГК РФ).

Когда списать дебиторскую задолженность, если имущество должника не найдено

Наша организация обратилась в суд с иском к должнику о возврате денег. По вступившему в силу судебному решению должник обязан уплатить долг, неустойку и проценты за пользование чужими деньгами. По исполнительному листу в отношении должника было возбуждено исполнительное производство. Однако при проведении годовой инвентаризации дебиторской задолженности мы нашли на сайте ФССП информацию о прекращении исполнительного производства из-за отсутствия имущества у должника. Никаких документов об этом от приставов мы не получали. Можем ли мы на основании информации с сайта списать для налога на прибыль дебиторскую задолженность (долг, неустойку и проценты)?

— Дебиторскую задолженность (включая сумму НДС) можно считать безнадежной и признать в «прибыльных» расходах, если обязательство должника прекращено в связи с тем, что взыскать с него долг невозможно (п. 2 ст. 266 НК РФ). Невозможно, в частности, узнать место нахождения должника и его имущества, а также установить сведения о его счетах в банках, либо у должника нет имущества или оно не найдено.

Подтверждением того, что обязательство должника прекращено, является постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Информации с сайта ФССП недостаточно.

О порядке отражения в учете судебного разбирательства с контрагентом мы писали:

2022, № 14

Судебный пристав обязан вас известить о невозможности взыскания по исполнительному документу, направив постановление об окончании исполнительного производства (ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ).

Если по какой-то причине вы его не получили, то придется обратиться за постановлением в службу судебных приставов самостоятельно. В «прибыльных» расходах безнадежную дебиторскую задолженность необходимо отразить на дату вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства.

Прекращает ли банкротство должника требование к поручителю по исполнительному листу

Наша организация является поручителем ООО по кредитному договору. ООО не выплачивает долги банку и находится на стадии ликвидации и банкротства. В отношении ООО будет введено конкурсное производство, а также планируется судебное заседание по поводу солидарной ответственности поручителя. После того как будет выдан исполнительный лист и открыто исполнительное производство, наша организация должна будет погасить долг за ООО. Прекращается ли поручительство с банкротством должника? Или мы должны выплатить долг ООО полностью, несмотря на его банкротство?

— При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства расплатиться должен поручитель. Он отвечает перед кредитором в объеме, предусмотренном договором поручительства (ст. 361 ГК РФ).

Ликвидация должника не прекращает поручительство и не влияет на срок его действия, если требование к поручителю кредитор предъявил в суд до ликвидации (п. 1 ст. 367 ГК РФ; Постановление АС ЗСО от 03.08.2021 № Ф04-3383/2021; п. 18 Постановления Пленума ВС от 29.06.2023 № 26).

Таким образом, если требование к вам кредитор предъявил в суд до ликвидации ООО, задолженность перед банком по кредитному договору полностью придется погасить вашей организации. ■

Профилактический визит по инициативе контролируемого лица

Профилактический визит — один из видов профилактических мероприятий, проводимых в рамках государственного и муниципального контроля. Профилактический визит проводится инспектором контрольного (надзорного) органа в форме профилактической беседы по месту ведения деятельности контролируемого лица либо путем использования видео-конференц-связи. В ходе такого визита контролируемому лицу рассказывают, в частности:

•об обязательных требованиях, предъявляемых к его деятельности либо к принадлежащим ему объектам контроля, их соответствии критериям риска;

•об основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска;

•о видах, содержании и об интенсивности контрольных (надзорных) мероприятий, проводимых в отношении объекта контроля исходя из его отнесения к соответствующей рисковой категории.

С 4 августа контролируемое лицо может само инициировать профилактический визит контролеров (Информационное сообщение Минфина от 17.08.2023 № ИС-аудит-65). Для этого необходимо направить в контрольный (надзорный) орган соответствующее заявление. Решение по нему будет принято в течение 10 рабочих дней с даты регистрации заявления. Конкретная дата профилактического визита согласовывается контролерами с контролируемым лицом в течение 20 рабочих дней любым способом, обеспечивающим фиксирование такого согласования.

Основаниями для отказа в проведении профилактического визита являются:

•отзыв контролируемым лицом заявления о проведении визита;

•решение контрольного (надзорного) органа об отказе в проведении профилактического визита, принятое в течение 2 месяцев до даты подачи заявления;

•невозможность в течение 6 месяцев до даты подачи заявления проведения профилактического визита в связи с отсутствием контролируемого лица по месту ведения деятельности либо в связи с иными действиями (бездействием) контролируемого лица;

•наличие нецензурных либо оскорбительных выражений, угрозы жизни, здоровью и имуществу должностных лиц контрольного (надзорного) органа либо членов их семей в заявлении. ■

Льгота по имущественным налогам заявлена с опозданием: как ее применить задним числом

Льгота носит заявительный характер

Льготы по имущественным налогам физлиц определены федеральным законом, законами субьектов РФ и местными законами, например (ст. 15, п. 3 ст. 56, абз. 2 п. 2 ст. 387, п. 6.1 ст. 391, пп. 3, 4 ст. 407 НК РФ):

•мобилизованные освобождены от уплаты налога на имущество в отношении одного объекта недвижимости, а в некоторых регионах еще и от уплаты транспортного налога за одно транспортное средство (подп. 7 п. 1 ст. 407 НК РФ; Письмо ФНС от 10.11.2022 № БС-4-21/15235@);

•все пенсионеры и предпенсионеры имеют право на федеральную льготу по налогу на имущество, налоговый вычет «шесть соток» по земельному налогу и региональные льготы по транспортному налогу (подп. 8, 9 п. 5 ст. 391, подп. 10, 10.1 п. 1 ст. 407 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 7 Закона Ярославской области от 05.11.2002 № 71-з; подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11);

•инвалиды I и II групп освобождены от уплаты налога на имущество по одному объекту каждого вида (квартира, дом, гараж и др.), имеют региональные льготы по транспортному налогу (как правило, за одно транспортное средство), по земельному налогу имеют льготные шесть соток (подп. 2 п. 5 ст. 391, подп. 2 п. 1 ст. 407 НК РФ; п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33);

•многодетные родители имеют налоговый вычет по земельному налогу, а также налогу на имущество (в отношении одного объекта каждого вида) и региональные льготы по транспортному налогу (подп. 10 п. 5 ст. 391, п. 6.1 ст. 403 НК РФ; п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33; п. 2 ст. 26.8 Закона Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ; ст. 7 Закона Липецкой области от 25.11.2002 № 20-ОЗ).

О том, какие налоговые льготы полагаются многодетным родителям, предпенсионерам, мы писали:

2021, № 19; 2019, № 6

ИФНС получит информацию о наличии у человека «льготного» статуса от других госорганов (Социального фонда, Росреестра, Министерства обороны) и предоставит ему льготу в проактивном порядке — автоматически и без заявления. В таком случае налоговики учтут льготу начиная с периода, в котором у человека возникло право на нее (п. 9.4 ст. 85, п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407, п. 2 ст. 408 НК РФ).

Если ИФНС «забыла» о льготе, можно ли заявить ее самостоятельно

Однако случаются сбои: ИФНС может не получить информацию о льготе или не применить ее по ошибке.

Сообщить о льготе, которая полагается, но по какой-либо причине не была учтена налоговиками, нужно (п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407 НК РФ):

•либо лично, или по почте, или через МФЦ, подав в любой налоговый орган заявление по специальной форме (Приказ ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@);

•либо через личный кабинет налогоплательщика — физического лица или через сервис на сайте налоговой службы «Обратиться в ФНС России».

После рассмотрения заявления ИФНС уведомит о предоставлении налоговой льготы либо сообщит об отказе (Приказ ФНС от 12.11.2019 № ММВ-7-21/566@).

Льготу в таком случае должны предоставить задним числом начиная с периода, в котором возникло право на льготу.

Если у гражданина несколько квартир, домов или земельных участков, то льготироваться будет лишь один из объектов каждого вида (один в рамках каждой льготы). По умолчанию это тот объект, по которому получается самый большой налог (п. 6.1 ст. 391, п. 7 ст. 407 НК РФ).

Но иногда это может быть невыгодно по каким-то соображениям, поэтому налогоплательщик сам может выбрать, к какому объекту налогообложения применить льготу. Для этого в любой налоговый орган (лично или по почте), через уполномоченный МФЦ или личный кабинет налогоплательщика нужно подать уведомление о выбранном объекте налогообложения (Приказы ФНС от 26.03.2018 № ММВ-7-21/167@, от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@).

Как вернуть переплаченный налог

Если по какой-то причине уведомления с суммой налога к уплате формировались в период, когда человек уже имел право на льготу, возврат излишне уплаченных имущественных налогов возможен без учета правила о 3 годах (Информация ФНС «Какие правила применяются при перерасчете имущественных налогов физических лиц» от 07.04.2021).

Положительное сальдо ЕНС можно вернуть на свой счет в банке (п. 1 ст. 79 НК РФ). С 2023 г. срок на распоряжение положительным сальдо ЕНС не ограничен. Гражданин может вернуть переплату по имущественным налогам в любой момент независимо от даты, когда переплата образовалась (ст. 79 НК РФ; Письма ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@, от 17.05.2023 № БС-4-11/6167@).

Заявление о возврате можно подать (п. 1 ст. 79 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@):

•на бумаге в ИФНС по месту своей регистрации;

•в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика-физлица.

Заявление о возврате лучше подавать уже после того, как ИФНС получит заявление о применении льготы и пересчитает налог за предыдущие годы, а сумма переплаты появится в личном кабинете налогоплательщика на едином налоговом счете.

* * *

Поручение о возврате ИФНС должна направить в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления, а деньги вам должны поступить через 3 дня после подачи заявления на возврат (пп. 3, 6 ст. 79 НК РФ). ■

Популярное на форуме

Дата акта об оказании услуг

Вопрос от подписчика eo_zorina,
отвечают эксперты

— Какой датой исполнитель обязан оформлять акт оказания услуг, если транспортные услуги оказывались в течение месяца, а договор оказания услуг заключен сроком до конца 2023 г. В договоре написано: «В течение 3 рабочих дней с момента завершения выполнения работ (оказания услуг) Исполнитель направляет Заказчику акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) с приложением копий заявок и путевых листов». Заказчик требует представления актов за каждый день оказания услуг. Насколько это правомерно?

— Формулировка не совсем удачная. Учитывая, что услуги считаются выполненными в момент их оказания (это ведь не работы), требование заказчика можно рассматривать как правомерное.

Лучше внести изменения в договор (можно составить приложение к нему) и закрепить в нем, что акты составляются, к примеру, раз в месяц (или в другой период). Но это надо согласовать с заказчиком.

В Определении ВАС от 08.12.2010 № ВАС-15640/10 указано, что дата фактического оказания услуг определяется исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств. Отметим, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Доход от реализации услуг признается для целей налогообложения прибыли в том периоде, когда услуга фактически оказана, независимо от даты составления акта об оказании услуг или даты подписания его заказчиком (Письмо УФНС по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@). То есть услуга считается реализованной (оказанной) в момент окончания ее оказания (независимо от составления акта приемки).

Размер пенсии при тарифе взносов 15%

Вопрос от подписчика alexandra.dedova,
отвечают эксперты

— Аудиторы предложили зарегистрировать нашу компанию как малое предприятие. Мотив — сможем применять пониженные ставки по налогам. При изучении выяснили: ставки понижены только для страховых взносов (в Пенсионный фонд). Если ставка будет меньше, взносы уменьшатся. Означает ли это, что наши будущие и работающие пенсионеры будут получать пенсию меньше? Или произведут доплаты за чей-то счет? Спасибо.

— В общем случае на величину индивидуального пенсионного коэффициента (ИПК) влияют ежегодные отчисления страховых взносов, которые делает работодатель в Социальный фонд России (до 01.01.2023 — в ПФР). Суммы поступивших взносов учитывают на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица по установленным нормативам (ч. 18 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; подп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; ч. 6 ст. 2, п. 1 ч. 4 ст. 18, ч. 2 ст. 20 Закона от 14.07.2022 № 236-ФЗ).

Из Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете следует, что если с выплат застрахованного по ОПС физлица страховые взносы не уплачивают или уплачивают по пониженным тарифам, то на его индивидуальном лицевом счете будет отражена сумма средств, соответствующая сумме взносов (с учетом установленных нормативов), как если бы такие взносы были уплачены в общем порядке (подп. 13.1, 13.2 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Таким образом, получается, что применение работодателем совокупного пониженного тарифа страховых взносов не влияет на пенсионные права работников.

Директор, он же единственный учредитель

Вопрос от подписчика elenabuh06,
отвечают эксперты

— Подскажите, можно ли НЕ заключать трудовой договор с генеральным директором, если он является единственным учредителем? И НЕ сдавать ЕФС-1, РСВ и другие отчеты по страховым взносам? Наш гендиректор является также и единственным учредителем организации в Москве. Он утверждает, что при трудоустройстве потеряет право на льготную пенсию, и считает, что можно не показывать его как сотрудника этого ООО в Москве.

— Трудовой договор с директором — единственным учредителем можно не заключать. Поскольку нет оформления приема на работу, то подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 не подается. Но даже без трудового договора отношения директора с компанией признаются трудовыми и директор считается застрахованным лицом (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698; Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09). И на директора придется подавать все сведения, в том числе ПСВ и РСВ в ИФНС, даже если ему не выплачивается зарплата. Читайте , 2023, № 8.

Возврат НДФЛ с доходов по ГПХ

Вопрос от подписчика medilux-em,
отвечают эксперты

— С физлицом заключен договор ГПХ с 1 марта по 20 июня 2023 г. С 21 июня 2023 г. с этим физлицом заключен трудовой договор. А 1 августа 2023 г. поступило уведомление на имущественный вычет. Можно ли вернуть НДФЛ с доходов по ГПХ?

— Имущественный вычет по уведомлению из ИФНС предоставляет работодатель, а иные налоговые агенты, в том числе заказчики по ГПД, этого делать не вправе (п. 8 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271). В НК не сказано, что вычет по уведомлению ограничен только доходами по трудовому договору. А вы являетесь работодателем на момент:

•получения уведомления о вычете и заявления работника;

•предоставления работнику вычета. Ведь это нужно сделать при очередной после 01.08.2023 выплате дохода работнику и исчислении НДФЛ на дату этой выплаты (Письмо ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095). НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года. И значит, следует учесть все доходы с начала года, облагаемые по ставке 13 или 15%, а к ним относятся также и доходы, выплаченные в рамках ГПД (п. 3 ст. 226 НК РФ). Если окажется, что вычет больше общей суммы выплаченных доходов с начала года, то на текущую дату возникнет излишне удержанный налог, который следует вернуть работнику.

Однако официальных разъяснений Минфина и ФНС именно по такой ситуации нет. Мы задали этот вопрос специалисту ФНС. Как только получим разъяснения, опубликуем их на страницах . ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Отсрочка обязательных контрольных соотношений к уведомлениям по ЕНП до 01.04.2024

■ Проект Приказа ФНС (ID: 01/02/08-23/00141296)

Новая норма НК о том, что не соответствующее контрольным соотношениям (КС) уведомление по ЕНП не считается представленным, вступает в силу 1 октября 2023 г. По такому уведомлению не будет сделано начисление на ЕНС и, соответственно, даже при наличии положительного сальдо налог не будет считаться уплаченным.

При этом КС должны быть утверждены отдельным приказом ФНС (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2023); п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). С весны этого года в ходу КС, рекомендованные Письмом ФНС (Письмо ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132), но они для применения этой новой нормы НК не годятся: письмо — не нормативный акт и не обязательно для налогоплательщиков.

Недавно ФНС разместила уведомление о начале разработки приказа с КС. И там сказано, что он будет введен в действие только с 1 апреля 2024 г. Получается, до тех пор новшество работать не будет: налоговики не смогут отказывать в приеме уведомлений с ошибками и обязаны будут делать по ним начисления на ЕНС.

Планируемое содержание самих контрольных соотношений ФНС пока не раскрыла. Написала только, что собирается решить проблему ошибок в уведомлениях, из-за которых на ЕНС отражаются некорректные данные об обязательствах налогоплательщика и формируется некорректное сальдо ЕНС.

Также ФНС сообщила, что изменит форму справки о принадлежности ЕНП (утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@) в целях ее совершенствования (проект Приказа ФНС). Правда, что именно и как будет усовершенствовано, пока не ясно — проект изменений тоже еще не обнародован.

В корзине

Поблажки по вводимым с 1 января штрафам за нарушения в сфере прослеживаемости

■ Проект Закона (ID: 02/04/07-23/00140083)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Представленный еще в июле законопроект предусматривает введение с 01.01.2024 штрафов за различные нарушения правил прослеживаемости в размере от 200 до 30 000 руб. для ИП и от 200 до 100 000 руб. для юрлиц (см. , 2023, № 15). В поступивших к нему с тех пор замечаниях, в частности, отмечены:

•слишком большой разброс между возможными суммами штрафа за одно и то же нарушение. Получается, что за идентичные нарушения оштрафовать могут и на 200 руб., и на 100 000 руб.;

•все еще не до конца отлаженная работа системы прослеживаемости.

В связи с этим было предложено отложить введение штрафов либо существенно снизить их размер.

Однако Минфин не учел это предложение: в доработанной по итогам общественного обсуждения версии законопроекта размеры штрафов оставлены теми же. Ведомство пояснило, что по просьбе бизнеса и так уже отказалось от идеи сделать штрафы оборотными, то есть в процентах от стоимости товаров, подлежащих отражению в документации по прослеживаемости. И на дальнейшие поблажки, как видим, не готово. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 19, 2023 г.

«Зарплатная» шпаргалка

Работодателям нужно очень серьезно подходить к вопросу установления дат выплаты зарплаты работникам. Устанавливая эти даты, имеет смысл сразу опираться на позицию Роструда и сложившуюся судебную практику. Ведь даже регулярное перечисление зарплаты не спасет от претензий трудинспекторов, если «зарплатные» правила не расписаны во внутренних документах работодателя или расписаны неправильно.

Сдаем в СФР сведения о стаже работников

Несмотря на то что до подачи ЕФС-1 в части сведений о стаже еще довольно далеко, лучше заранее подготовиться к сдаче этой отчетности, чтоб к сроку ее представления быть во всеоружии. В этом вам помогут разъяснения специалиста СФР. В частности, вы узнаете, в отношении кого именно необходимо будет подать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 по итогам 2023 г.

И снова об УСН-расходах

Об учете расходов при «доходно-расходной» УСН можно говорить бесконечно. Ведь обидно, когда из-за закрытого перечня нельзя учесть затраты, произведенные в силу требований законодательства. А порой в расходной операции есть некая изюминка, позволяющая включить запрещенные траты в базу по налогу.

Вниманию желающих перейти на УСН

По установленным НК РФ правилам, чтобы перейти на упрощенку с начала очередного календарного года, надо предварительно уведомить об этом ИФНС. Однако так делают не все плательщики. Можно ли без уведомления применять УСН? Об этом читайте в следующем номере .

Нюансы выплаты дивидендов работнику

Бывает, что участник компании является еще и ее работником, к примеру генеральным директором. В следующий раз мы расскажем о юридических аспектах выплаты дивидендов таким участникам, а также о налоговых и бухгалтерских тонкостях. Не обойдем стороной и страховые взносы. В числе прочего поговорим о «страховых» последствиях маскировки зарплаты под дивиденды. ■