Что нужно сделать

20 ноября

Исполнить обязанности импортера по НДС

Организациям и ИП, импортирующим товары из стран ЕАЭС, необходимо уплатить ввозной НДС за октябрь, а также представить декларацию за этот период.

Импортерам будет полезна наша статья «5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС» (, 2023, № 21).

21 ноября

Отметить профессиональный праздник

По традиции в этот день свой праздник отмечают бухгалтеры.

От всей души поздравляем всех бухгалтеров и хотим им пожелать, чтоб сальдо ЕНС по их данным всегда сходилось с сальдо по данным налоговиков.

И раз уж мы заговорили о ЕНС, рекомендуем к прочтению следующие статьи:

— «Старая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключение»;

— «Новая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам» (, 2023, № 21).

27 ноября

Сдать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

Плательщики, перечисляющие в этом году налоги/взносы в рамках ЕНП, должны не пропустить срок подачи уведомления.

Уплатить налог при АУСН

Налогоплательщикам на АУСН надо пополнить бюджет октябрьской суммой налога.

Представить ПСВ

Работодателям нужно подать персонифицированные сведения о физлицах за октябрь.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны сдать «прибыльную» декларацию за 10 месяцев 2023 г.

Читайте:

— «Налоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимость»;

— «Лизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответы»;

— «Разукомплектация ОС: налоговый аспект» (, 2023, № 21);

— «Медосмотры работников: как организовать, оформить и учесть расходы» (, 2023, № 21).

Налоговые и бухгалтерские новости

Расчет 6-НДФЛ обновили

ФНС официально утвердила новую форму 6-НДФЛ. Так, в частности, в разделе 1 обновленного расчета суммы возвращенного физлицам НДФЛ нужно отражать по-новому. Вместо строк для указания возвращенных сумм с разбивкой по конкретным датам появились четыре строки, в которых нужно отражать суммы возвращенного НДФЛ в период удержания налога, соответствующий первому, второму, третьему и четвертому срокам перечисления.

■ Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (Внимание! PDF-формат)

А в разделе 2, помимо общей суммы удержанного налога (строка 160), нужно будет отдельно указывать налог, удержанный:

•с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала — строка 161;

•с 23-го числа первого месяца по 22-е число второго месяца последнего квартала — строка 162;

•с 23-го числа второго месяца по 22-е число третьего месяца последнего квартала — строка 163;

•с 23-го числа по последнее число третьего месяца последнего квартала — строка 164.

С аналогичной разбивкой в разделе 2 нужно будет отражать и суммы возвращенного налоговым агентом НДФЛ.

Также изменения внесены и в справку о доходах и суммах налога физлица, которая является приложением к расчету (бывшая 2-НДФЛ).

Новая форма 6-НДФЛ начнет применяться с отчета за I квартал 2024 г.

Согласие на привлечение к сверхурочке можно оформлять в рамках ЭКДО

В ТК сказано, что привлечь сотрудника к сверхурочной работе можно только с его письменного согласия. Но это не означает, что такое согласие нужно оформлять обязательно на бумаге.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили: если работодатель применяет ЭКДО, согласие на привлечение к сверхурочной работе можно оформить в электронном виде. Запрета на перевод этого документа в цифру нет.

Вакцинация работников: налог на прибыль, НДФЛ и взносы

Если вакцинация сотрудников (например, иностранных работников от кори) проводится в целях выполнения требований законодательства об обеспечении нормальных (безопасных) условий труда, затраты на такую вакцинацию в целях налога на прибыль можно учесть в составе прочих расходов.

■ Письмо Минфина от 01.08.2023 № 03-03-06/1/71912

При этом суммы оплаты работодателем такой обязательной вакцинации не признаются облагаемым НДФЛ доходом сотрудников.

Что касается страховых взносов, то тут так: если проведение вакцинации направлено на выполнение требований об обеспечении безопасных условий труда работников и оплата этого мероприятия не связана с выплатами в пользу вакцинируемых сотрудников, с сумм оплаты организацией стоимости вакцинации работников по договору с медицинским учреждением начислять страховые взносы не требуется.

Также не нужно начислять страховые взносы с сумм платежей по договорам ДМС или договорам на оказание медуслуг с медицинскими учреждениями (если такие договоры заключены на срок не менее 1 года), в рамках которых проводится вакцинация работников.

При этом, если организация компенсирует работникам их расходы на прививки, суммы такой компенсации облагаются страховыми взносами в общем порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Для НДС-вычета валюта оплаты товара не важна

Главный документ для вычета входного НДС — это счет-фактура. Какая сумма налога в нем указана, такую и можно принять к вычету.

■ Письмо Минфина от 04.08.2023 № 03-07-08/73264

Минфин рассмотрел следующую ситуацию: компания купила товары по предоплате за иностранную валюту. При этом выставленный продавцом при отгрузке счет-фактура оформлен в рублях с указанием (факультативно) иностранной валюты.

Финансисты разъяснили, что в таком случае покупателю не требуется пересчитывать в рубли валютную сумму НДС. Поскольку в счете-фактуре уже указана сумма налога в рублях, именно она и принимается к вычету.

Расходы на сувенирку с логотипом компании — «прибыльный» расход или нет?

По мнению Минфина, у организации нет оснований для включения в состав внереализационных расходов затрат на изготовление сувенирной продукции со своим логотипом (кружки, зонты и т. д.). Однако компания может учесть эти траты в составе нормируемых расходов на рекламу при условии, что соответствующие мероприятия относятся к распространению рекламы.

■ Письмо Минфина от 27.09.2023 № 03-03-06/2/91906

Сама по себе такая сувенирка не может расцениваться как реклама, так как не подпадает под определение рекламы, приведенное в Законе от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Но если речь идет о распространении сувенирной продукции с логотипом компании для неопределенного круга лиц (например, при проведении рекламных акций), эта сувенирка может рассматриваться в качестве одной из составляющих рекламы в виде рекламного мероприятия.

Чем упрощенцу грозит получение оплаты с выделенным НДС

ИП на УСН получил от покупателя оплату за свои услуги с выделенной суммой НДС. При этом сам предприниматель счет-фактуру/УПД с выделенной суммой налога покупателю не выставлял. Придется ли ИП платить НДС из-за невнимательности покупателя?

■ Письмо Минфина от 04.08.2023 № 03-07-11/73699

Нет, не придется. Минфин напомнил: обязанность по уплате НДС возлагается на упрощенца только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением налога. Соответственно, если такой счет-фактуру ИП на УСН не оформлял, платить НДС ему не нужно, даже если при оплате товаров (работ, услуг) покупатель выделил в платежном поручении сумму налога.

Каким должен быть итог спора о разделении отпуска на части

Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работодателем и работником. При этом одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней. А как быть, если работодатель и работник не могут прийти к согласию о продолжительности каждой из частей отпуска?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Например, работодатель предлагает работнику разделить отпуск на три части: 14 календарных дней + 7 календарных дней + 7 календарных дней, а работника такое разделение не устраивает. В подобной ситуации, по мнению специалистов Роструда, работодатель должен предоставить работнику отпуск целиком, без разделения на части (в общем случае это 28 календарных дней).

Инспекции принимают письма не со всех электронных адресов

При электронном взаимодействии с налоговиками следует использовать почтовые серверы в российских доменах (.ru,. su) либо зарегистрированные в сервисах стран, не подпадающих под ограничения.

■ Информация УФНС по Хабаровскому краю

Такой порядок принят по рекомендации Федеральной службы по техническому и экспортному контролю (ФСТЭК), чтобы защитить почтовый сервис ФНС от компьютерных атак, вредоносных программ и прочих негативных внешних влияний. Поэтому, отправляя электронную корреспонденцию в ИФНС, проверяйте, с какого адреса она уходит. Если адрес окажется «неправильным», письмо может не дойти.

В заявлениях на госрегистрацию юрлиц и ИП также рекомендуется указывать электронный адрес с использованием доменных имен, находящихся в российской национальной доменной зоне (.ru,. su).

При оплате времени простоя районный коэффициент в расчет не идет

Труд в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплачивается с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Зарплата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Оплата времени простоя по независящим от сторон причинам зарплатой не является. Значит, при оплате времени простоя районный коэффициент не применяется.

Примечательно, что порой специалисты Роструда на подобный вопрос дают прямо противоположный ответ.

Когда больничный не является основанием для продления отпуска

Если во время ежегодного оплачиваемого отпуска работник открыл больничный, отпуск продлевается или переносится на другой срок. Но только если листок нетрудоспособности оформлен в связи с болезнью или травмой самого работника. В этом случае отпуск продлевается на столько дней, сколько работник проболел во время отпуска.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 27.10.2023)

А вот если больничный оформлен сотруднику в связи с болезнью члена его семьи (больничный по уходу), продление или перенос отпуска на количество дней нетрудоспособности ТК не предусмотрено.

Впрочем, работодатель может прописать в своем ЛНА дополнительные основания для продления ежегодных оплачиваемых отпусков. В том числе такой случай, как болезнь члена семьи.

В какой срок нужно выставить счет-фактуру по СМР

Минфин уточнил, с какого момента отсчитывается пятидневный срок для оформления счета-фактуры по выполненным строительно-монтажным работам.

■ Письмо Минфина от 10.10.2023 № 03-03-06/1/96189

Как известно, при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру необходимо выставить не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ. Следовательно, счета-фактуры в отношении выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ выставляются не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки данных работ.

Закрытие ИП: на какие выплаты могут рассчитывать увольняемые работники

В случае расторжения трудового договора в связи с ликвидацией организации увольняемому сотруднику, помимо прочих выплат, положено выходное пособие.

Но когда деятельность прекращает работодатель, являющийся индивидуальным предпринимателем, все иначе.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда разъяснили, что при увольнении в связи с прекращением деятельности работодателя — индивидуального предпринимателя сотруднику выплачивается:

•окончательный расчет по зарплате;

•компенсация за все неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отпуска (если таковые имеются);

•иные выплаты, предусмотренные трудовым договором, коллективным договором, соглашением и/или локальным нормативным актом.

При этом работникам сворачивающего свой бизнес предпринимателя выходное пособие при увольнении положено только в случае, когда такая выплата предусмотрена трудовым договором. То есть если в договоре между работником и ИП ни слова не сказано об увольнительных выплатах, то выходное пособие не выплачивается.

Нюансы предоставления допвыходных для ухода за ребенком-инвалидом

Согласно нормам ТК РФ работнику, имеющему ребенка-инвалида, полагаются дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ним.

■ Письмо СФР от 11.10.2023 № 19-02/113195л

СФР разъяснил, что допвыходные исчисляются в днях, которые для работника-родителя являются рабочими и не включают в себя дни, которые являются для него выходными.

ФНС рассказала о представлении ЕНП-уведомления по налогу на имущество

Свежие разъяснения ФНС касаются необходимости представления уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов в части годовой суммы налога на имущество организаций.

■ Письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@

Начиная с 2024 г. не нужно представлять уведомление с годовой суммой налога, если налог на имущество организаций рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости ОС. Дело в том, что срок представления «имущественной» декларации перенесен с 25 марта на 25 февраля. Срок уплаты налога при этом остался прежним — не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным. То есть об обязательствах организации налоговики узнают еще до уплаты из представленной декларации. Соответственно, подача уведомления не требуется.

А вот если налог российская организация рассчитывает исходя из кадастровой стоимости объектов, годовое уведомление необходимо представить, так как в «имущественную» декларацию не включаются сведения о «кадастровых» объектах налогообложения.

Нужно ли включать в график отпусков не отгулянные в прошлых годах дни

Если у работника остались неиспользованные дни отпуска за прошлые годы, их можно включить в график отпусков на текущий год. А можно и не включать.

■ Письмо Роструда от 11.10.2023 № ПГ/21367-6-1

В любом случае право на неотгулянные дни отпуска за работником сохраняется. Даже если их нет в графике отпусков, сотрудник вправе их использовать по согласованию с работодателем.

А вот получить за неиспользованные отпускные дни денежную компенсацию можно либо при увольнении, либо в случае, когда продолжительность каждого из неиспользованных ежегодных отпусков превышает 28 календарных дней. При этом монетизировать разрешается только ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней.

Также нужно иметь в виду, что замена части отпуска денежной компенсацией является правом, а не обязанностью работодателя, то есть он может отказать работнику в такой замене.

Несколько ответов ФНС на вопросы по заполнению и сдаче РСВ

Во-первых, ФНС напомнила, что в РСВ сумма исчисленных страховых взносов отражается в рублях и копейках — без округления.

■ Раздел «Часто задаваемые вопросы» на сайте ФНС

Во-вторых, налоговики рассказали, кто должен был сдать расчет за 9 месяцев по рекомендованной форме. Это должны были сделать плательщики взносов, производящие выплаты физлицам, подлежащим по международным договорам РФ отдельным видам обязательного социального страхования. Остальные же плательщики должны были подать РСВ по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.09.2022 №ЕД-7-11/878@.

Кроме РСВ-ответов, ФНС дала ответ на вопрос о необходимости подачи ПСВ в отношении руководителей НКО. Так вот, представлять в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах, являющихся руководителями НКО, не нужно в случае, если они работают безвозмездно и между НКО и руководителем нет трудового договора или договора ГПХ на оказание управленческих услуг.

«Отпускные» правила работодателя не должны идти вразрез с ТК РФ

Если работник в соответствии с положениями Трудового кодекса имеет право на отпуск в удобное для него время, работодатель не вправе отказать этому работнику, даже если отпускное заявление написано не вовремя.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Роструд рассмотрел такую ситуацию. Работнице с четырьмя детьми работодатель отказал в отпуске в удобное для нее время, так как в ЛНА компании прописано, что заявление на отпуск должно быть подано за 2 недели до начала отпуска, а работница подала заявление позже.

Как отметили специалисты Роструда, законодательством не установлено требование о подаче заявления за 2 недели до отпуска для таких категорий работников. Следовательно, работник, имеющий право на «удобный» отпуск, может написать заявление в любой момент. Правда, все же стоит подавать заявление с таким расчетом, чтобы работодатель успел выплатить отпускные в установленные ТК РФ сроки.

Коротко

ЦБ РФ повысил ключевую ставку до 15% с 30 октября.

■ Информация Банка России

При трудоустройстве гражданин РФ вправе предъявить работодателю загранпаспорт, выданный за пределами РФ посольством России, если паспорт гражданина РФ отсутствует.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Правительство РФ определило, какой процент валютной выручки должны продавать экспортеры.

■ Постановление Правительства от 12.10.2023 № 1681

Для получения освобождения от уплаты взносов за себя на время прохождения военной службы по контракту ИП нужно представить в свою ИФНС заявление и подтверждающие документы.

■ Письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-11/13235@

При перечислении исполнителю по ГПД аванса (предоплаты) налоговому агенту необходимо исчислить и удержать НДФЛ с этой выплаты.

■ Письмо Минфина от 03.10.2023 № 03-04-05/93737

В течение 6 месяцев с 09.09.2023 юрлица и ИП, являющиеся резидентами, для оплаты командировочных расходов могут получить со счетов наличные доллары США, евро, фунты стерлингов и японские йены исходя из установленных в соответствии с законодательством нормативов оплаты.

■ Письмо ЦБ от 05.10.2023 № С59-2/1231708

Скорректирован перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Новый перечень начнет действовать с 1 января 2024 г.

■ Закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ

Даже если сумму, которую работодатель выплатил своему сотруднику, нельзя включить в состав расходов в целях налога на прибыль, страховые взносы, начисленные с этой выплаты, все равно уменьшают «прибыльную» базу.

■ Письмо Минфина от 25.08.2023 № 03-03-06/1/81210

Вести книгу учета движения трудовых книжек и книгу по учету бланков трудовой книжки и вкладышей в нее можно только на бумаге даже при наличии в организации ЭКДО.

■ Письмо Минтруда от 05.10.2023 № 14-6/ООГ-6245

Полученную из СФР сумму возмещения расходов на предупредительные меры по сокращению травматизма можно квалифицировать как субсидию, поэтому она учитывается в составе доходов (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

■ Письмо Минфина от 25.09.2023 № 03-03-10/91102 ■

Старая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключение

Постановление 9 ААС от 04.09.2023 № 09АП-39816/2023

Обстоятельства дела

Ситуация. У компании имелась задолженность по пеням, которая образовалась еще до 1 января 2019 г., — 14 120 руб. Налоговики включили эту сумму в начальное сальдо ЕНС, а впоследствии списали за счет ЕНП. По мнению компании, поступать так налоговая не имела права, ведь срок на принудительное взыскание истек. ИФНС ранее не предпринимала никаких мер по взысканию спорной суммы, требования об уплате не выставляла, следовательно, задолженность является безнадежной ко взысканию. Для признания ее таковой компания обратилась в суд.

Мнение судей. Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налоговиков. Признавать долг безнадежным судьи не стали на том основании, что до вынесения судебного акта о признании безнадежной ко взысканию суммы долга и его списания компания самостоятельно перечислила в бюджет деньги в счет его уплаты. Как так получилось?

Компания внесла деньги на ЕНС, их признали ЕНП, а далее налоговики зачли поступившую сумму в счет исполнения совокупной обязанности. Учитывая очередность, установленную в п. 8 ст. 45 НК РФ, получилось так, что спорный долг оказался самым ранним, вот деньги и направили на его погашение. Судьи в таком погашении ничего неправомерного не усмотрели. Напротив, учтя эту операцию, а также данные из справки о наличии отрицательного сальдо, согласно которой «в минус» компания ушла из-за образования свежей задолженности по НДФЛ, сделали вывод, что задолженность, которую можно было бы признать безнадежной, у налогоплательщика на ЕНС отсутствует.

Поскольку уплата налогов в рамках ЕНП — дело новое, возникают споры о правомерности зачета средств на ЕНС в счет того или иного обязательства. И решать их приходится в суде

В основу своего вывода судьи положили и точку зрения, изложенную в Постановлении Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Согласно ей утрата возможности принудительного взыскания суммы долга сама по себе не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. Если организация сама перечислила в бюджет сумму задолженности, которую ИФНС взыскать уже не может, то эта сумма не является излишне уплаченной и не подлежит возврату.

Получается, что погашение суммы задолженности, срок взыскания которой прошел, за счет положительного сальдо ЕНС — это самостоятельная уплата. И при таком раскладе для списания старого долга, равно как и для возврата денег, уплаченных в счет него, оснований нет.

Однако это не единственный вывод по делу, заслуживающий внимания. В жалобе компания также ссылалась и на то, что, по ее мнению, спорная сумма в принципе не должна была включаться в начальное сальдо ЕНС. Однако и в этом вопросе поддержки в лице судей она не нашла. И вот почему.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формировалось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. Однако по Закону долги, по которым истек срок взыскания, включаться в сальдо не должны (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ). В этом исключении судьи усмотрели еще одно: указанная норма предусматривает исключение при формировании сальдо ЕНС сумм недоимок, в отношении которых имеется незавершенное исполнительное производство, сроки для взыскания по которому истекли по состоянию на 31.12.2022. То есть если в отношении суммы долга не возбуждалось исполнительное производство, то оснований для исключения его из ЕНС не имеется.

В отношении спорной суммы исполнительное производство не возбуждалось, а потому ее учет при формировании сальдо ЕНС, по мнению судей, правомерен.

Взгляд на выводы суда со стороны

Для начала нужно разобраться, утратили ли налоговики право на взыскание налоговой задолженности на 31.12.2022 или нет. С учетом этой даты получается, что руководствоваться нужно нормами, действующими на тот период.

О том, как налоговая взыскивает долги после перехода на ЕНС, можно прочитать:

2023, № 2

Сразу отметим, что истечение 3 лет со дня образования задолженности не свидетельствует о безусловной утрате налоговиками возможности ее взыскать. Это заблуждение, навеянное, видимо, тем фактом, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет 3 года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

На самом деле инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если она пропустила сначала срок на принятие решения о бесспорном (внесудебном) взыскании долга, а после и срок для обращения в суд с иском о его взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом) (п. 4 ст. 46 НК РФ; п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС); Постановление АС ВВО от 26.05.2023 № Ф01-2272/2023).

По правилам, действующим на 31.12.2022, эти сроки определялись так (статьи 46, 47, 69, 70 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

После того как указанные сроки истекли, налоговики утрачивают право на принудительное взыскание.

Исходя из вышесказанного получается, что предельный срок взыскания недоимки за счет безналичных денег включает в себя: 3 месяца на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд. То есть около 10 месяцев. А предельный срок взыскания задолженности по пеням такой: 1 год на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд. То есть около 1 года 10 месяцев.

Теперь давайте вернемся к ситуации, рассмотренной судом. Как следует из материалов дела, налоговики в этот срок не уложились. В частности, не успели выставить требование об уплате задолженности по пеням, не говоря уже об обращении в суд. К слову, нарушение срока выставления требования не продлевает сроки исполнения других этапов по взысканию. Они считаются так, как если бы ИФНС направила требование в последний день отведенного срока (п. 31 Постановления Пленума ВАС). Значит, сроки на взыскание задолженности ИФНС пропустила.

Несмотря на прямую норму закона, на практике в начальное сальдо ЕНС у некоторых налогоплательщиков попали и просроченные долги по уплате налогов, штрафов, пеней

Однако одного истечения сроков мало, нужно добиться еще и признания задолженности безнадежной ко взысканию. А сделать это можно только через суд (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Судебный акт, согласно которому налоговый орган не вправе взыскивать с вас задолженность, поскольку истекли предельные сроки взыскания, — единственное основание для исключения долга из КРСБ (п. 9 Постановления Пленума ВАС). Ведь, как уже отмечалось, утрата ИФНС возможности принудительного взыскания долга сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по его уплате.

Сами налоговики с исками о признании суммы долга безнадежной ко взысканию в суд не обращаются. Это приходится делать налогоплательщикам. По-хорошему, компании еще в конце прошлого года следовало бы обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной. И тогда, возможно, проблем удалось бы избежать. Но что не сделано, то не сделано. Вернемся в настоящее.

В настоящем получается, что раз задолженность так и не была исключена из лицевого счета налогоплательщика ввиду отсутствия судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности, то факт включения ее на 01.01.2023 в начальное сальдо ЕНС понять можно. Но насколько это правомерно?

Прокомментировать ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Про формирование начального сальдо ЕНС

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован и ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядке. Взыскать долг в последующем налоговики могут только при наличии уважительных причин для восстановления срока для обращения в суд с иском о его взыскании. То есть тогда только суд вправе решать, возможна недоимка ко взысканию или нет.

Задолженность по уплате налогов, пеней, штрафов, по которой право на принудительное взыскание утрачено, при формировании начального сальдо ЕНС учитываться не должна была в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Если произошло обратное — это неправомерно.

До введения ЕНС инспекциям рекомендовалось провести работу по анализу КРСБ на предмет наличия задолженностей, по которым истек срок взыскания. При наличии такой задолженности ее должны были поместить в специальный раздел «Просроченная задолженность», откуда попасть в сальдо ЕНС она не должна была.

Однако не все инспекции эту рекомендацию выполнили, в результате чего абсолютно все задолженности налогоплательщика автоматом вошли в его сальдо ЕНС.

Но даже при включении безнадежной задолженности в начальное сальдо ЕНС принудительно взыскать ее в 2023 г. за счет текущих поступлений ЕНП на ЕНС налоговый орган, на наш взгляд, не имел права ввиду пропуска пресекательного срока (Постановление Президиума ВАС от 15.09.2009 № 6544/09). Того же мнения придерживается и специалист ФНС.

Про погашение безнадежного долга за счет средств на ЕНС

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Задолженность, безнадежная ко взысканию, не может быть погашена путем проведения зачета за счет ЕНП. Это объясняется тем, что зачет прекращает налоговые обязательства, следовательно, является вариацией взыскания. А что-либо самостоятельно взыскивать с налогоплательщика ИФНС в таком случае уже не может ввиду утраты права на это.

Если же просроченную задолженность все-таки учли при формировании начального сальдо, а после списали за счет средств на ЕНС, для урегулирования расчетов налогоплательщикам нужно обращаться в свою ИФНС и требовать исключения задолженности из ЕНС и возврата денежных средств. К слову, ранее у ИФНС отсутствовала техническая возможность исключать из ЕНС безнадежные долги, однако сейчас уже все в порядке.

Также отмечу, что учет задолженности, безнадежной ко взысканию, в специальном разделе «Просроченная задолженность» не лишает налогоплательщика возможности добровольно ее погасить. Фактически задолженность никуда не делась (ведь без судебного акта полное списание долга невозможно), она просто учитывается обособленно и в сальдо ЕНС не включается. А раз обязанность налогоплательщика по уплате долга за ним сохранена, на долг начисляются пени. Если суд срок взыскания такого долга восстановит и оснований для признания его безнадежным не найдется, уплатить в бюджет придется и сам долг, и набежавшие за период вплоть до вынесения судебного решения пени. Поэтому те налогоплательщики, которые заинтересованы в погашении спорных долгов, могут это сделать. Механизм погашения прямо прописан в п. 1 ст. 78 НК РФ. А именно: сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, можно зачесть в счет погашения задолженности по некоторым платежам, которая не учитывается в совокупной обязанности на основании подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ из-за истечения срока ее взыскания.

Поясним немного про исключение из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания. Для начала вам нужно заручиться одним из документов, позволяющих удостовериться в том, что сроки взыскания действительно истекли. Это может быть (Письмо ФНС от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@):

•или акт сверки;

•или решение суда. К слову, прецеденты, когда компаниям удавалось убрать из сальдо ЕНС старый долг, признав его безнадежность, уже есть (Постановление АС ВВО от 26.05.2023 № Ф01-2272/2023).

На основании указанных документов формируется заявка на списание просроченных долгов. О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания, ФНС подробно рассказала в своем Письме от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@. По окончании всех процедур неправомерно снятые денежные средства должны вернуться на единый налоговый счет.

* * *

Упомянутое в статье Постановление 9 ААС можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Надо сказать, что те или иные решения в судебной практике — это не истина в последней инстанции. Довольно много примеров, когда по одному и тому же вопросу суды высказывают противоположные мнения. Вероятно, ситуация, которую рассмотрел 9 ААС, не исключение.

В любом случае будем надеяться, что выводы, сделанные судом, останутся исключением и не станут закономерностью. И впредь списание старых безнадежных долгов за счет текущих поступлений ЕНП на ЕНС в суде не пройдет. ■

Как хранить документы на бумаге и в электронном виде по новым правилам

Кто должен и что нужно хранить в архиве

Справка

В соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации выделяют такие виды документов, как, например, организационно-распорядительные, бухгалтерские, коммерческие, документация по труду и др. (ОК 011-93, утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.1993 № 299)

Для работы с архивными документами (организации их хранения, комплектования, учета и использования) вместо Правил, утв. Приказом Минкультуры от 31.03.2015 № 526, руководствоваться нужно вступившими с 17.09.2023 в силу новыми Правилами Росархива (Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда, утв. Приказом Росархива от 31.07.2023 № 77 (далее — Правила)).

Требование об обязательной передаче в архив распространяется только на долгоиграющие документы, которые нужно хранить более 10 лет или до ликвидации организации

Архивный документ — это материальный носитель (бумажный или электронный) с зафиксированной на нем информацией. Он имеет реквизиты, которые позволяют его идентифицировать, и из-за значимости информации подлежит хранению (п. 2 ст. 3 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). Документ становится архивным с 1 января года, следующего за годом, в котором он был закончен делопроизводством. И может быть передан на хранение не ранее чем через 1 год и не позднее чем через 3 года после завершения дела в делопроизводстве (окончания его обработки) (ч. 2 ст. 21.1 Закона № 125-ФЗ; п. 4.1 Инструкции, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237; п. 47 Правил).

При этом не все документы надо передавать в архив. На хранение следует передать документацию постоянного (со сроком хранения «до ликвидации организации») и длительного (более 10 лет) сроков хранения (пп. 47, 48 Правил). Документы со сроком хранения до 10 лет можно и не сдавать. Они могут находиться в подразделении организации, которое их оформило. А по завершении сроков хранения — уничтожаться.

Чтобы в течение установленных сроков хранить архивные (распорядительные, кадровые, бухгалтерские и др.) документы, организации могут сами создать архив (возложить эти обязанности на одно из своих структурных подразделений), организовать его по Правилам Росархива или воспользоваться услугами специализированной компании (п. 9 ст. 3 Закона № 125-ФЗ; пп. 5, 133 Правил). Выбор варианта хранения нужно закрепить приказом руководителя организации.

Требования к оформлению документов при передаче в архив

Передавать документы по новым Правилам Росархива на хранение в архив (или в структурное подразделение, которому поручено хранить документы) нужно по графику, который предварительно должен утвердить руководитель организации (п. 73 Правил).

Упомянутые в статье Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Перед сдачей в архив документы (независимо от вида носителя информации) группируют в отдельные дела по структурному, функциональному, тематическому признакам (например, это могут быть первичные учетные документы, личные дела сотрудников и пр.), а также по срокам хранения (пп. 7, 49 Правил).

Документы постоянного и временного (длительного) сроков хранения группируют отдельно друг от друга. Документы постоянного и длительного сроков хранения необходимо не только оформить в дела, но и описать (включить в опись дел). В каждое дело включают один экземпляр каждого документа. В дела включаются документы одного календарного года. Исключение — личные дела, которые формируются в течение всего периода работы сотрудников (п. 49 Правил).

При оформлении дела на бумажном носителе удаляют файлы-вкладыши, скрепки, скобы, стикеры. Затем пронумеровывают листы дел, составляют лист-заверитель дела, внутреннюю опись документов дела и оформляют обложку дела (пп. 50, 54 Правил, приложения № 4—6 к Правилам). Для оформления этих документов воспользуйтесь утвержденными Росархивом формами.

Дело на бумажном носителе по Правилам Росархива не должно содержать более 250 листов при толщине папки не более 4 см (п. 51 Правил). Документы надо прошить на четыре прокола (малоформатные дела — на три) в твердую обложку.

При передаче дел в архив в отметке о приеме в конце каждого экземпляра описи дел, документов указывают количество принятых дел, дату их приема-передачи, номера отсутствующих дел. Также надо поставить подписи работника структурного подразделения и работника архива (лица, ответственного за него) и их расшифровку (п. 73 Правил).

Особенности подготовки к передаче на хранение электронных документов

Правила хранения электронных документов имеют свои особенности. В частности, хранить электронные документы надо с использованием системы хранения электронных документов (СХЭД) или на обособленных носителях (пп. 132, 135 Правил). СХЭД интегрируется с системой ЭДО организации и обеспечивает их взаимодействие. Кроме того, она должна создавать годовые описи электронных документов, копировать и восстанавливать архивную электронную документацию, проверять целостность ЭД и тестировать на наличие вирусов в электронных файлах (п. 137 Правил).

Электронный документ, передаваемый на архивное хранение, должен включать следующие элементы (пп. 141, 143 Правил):

•файл основной части электронного документа (в формате PDF/A);

•файлы приложений к ЭД в форматах, предназначенных для текстовых, табличных, графических и структурированных данных;

•файлы электронных подписей;

•файл описания, содержащего регистрационно-учетные сведения о документе (дату и регистрационный номер, вид, заголовок к тексту и пр.).

При подготовке электронных дел составляются документы постоянного или временного (свыше 10 лет) сроков хранения по рекомендуемому образцу (приложения № 8, 12 к Правилам). Электронные документы передаются на архивное хранение через ТКС или на отдельных носителях.

Также в архивный фонд включаются аудиовизуальные документы, в том числе и фото-, фоно-, видеодокументы на традиционных носителях (на фотобумаге, пленке, магнитных лентах и магнитных носителях). Отдельно предусмотрен порядок организации хранения, комплектования и учета аудиовизуальных документов (раздел XII Правил).

Как организовать хранение архивных документов

Если организация сама решит хранить архивную документацию, то она может оборудовать архив (раздел VII Правил).

Архив — это изолированное помещение, в котором поддерживаются постоянная температура и влажность, санитарно-гигиенический режим и специальное освещение. Оно должно быть оснащено средствами пожаротушения, охранной и пожарной сигнализацией, оборудованием для хранения документов. Архивное помещение должно быть отделено от соседних помещений огнеупорными стенами. В нем необходимо обеспечить естественную или искусственную вентиляцию, организовать выходы к лифтам или лестницам. При этом помещение для хранения документов нельзя располагать в подвалах и помещениях, которые находятся ниже уровня поверхности земли.

Помещение, оборудованное под архив, обязательно должно быть оснащено средствами пожаротушения, а также пожарной сигнализацией

Архивные документы размещаются в архивохранилище на стационарных, передвижных или мобильных металлических стеллажах, в металлических шкафах, сейфах или контейнерах (п. 80 Правил). Документы, за исключением находящихся в СХЭД, размещаются в первичных средствах хранения (п. 83 Правил):

•бумажные — в коробках, папках, конвертах;

•электронные на отдельных носителях — в упаковке, рекомендованной производителями носителей;

•аудиовизуальные — в коробках и бюксах, ящиках упаковочных для фильмов (яуфах), конвертах.

Кроме того, должен быть назначен сотрудник, который является ответственным за хранение, комплектование, учет и использование документации (п. 2 Правил).

Если организация решит доверить хранение электронной или бумажной документации сторонней компании, для которой хранение архивной документации является уставной деятельностью, то с ней нужно заключить договор возмездного оказания услуг (п. 5 Правил). И оформить передачу двусторонним актом приема-передачи. Вся хранящаяся в архиве документация должна периодически проверяться (пп. 97—106 Правил).

Напомним, что перечень архивных документов со сроками их хранения утвержден Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236 (ч. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Об установленных сроках хранения документов мы писали в , 2020, № 13.

Если ИФНС в целях налогового контроля запрашивает у организации документы, срок хранения которых еще не истек, их необходимо представить. За непредставление документов организации грозят штрафы (Постановления 13 ААС от 05.02.2019 № 13АП-34159/2018; АС СЗО от 31.05.2019 № Ф07-4871/2019). В частности, 200 руб. за каждый неподанный документ при налоговой проверке деятельности самой организации (п. 4 ст. 93, пп. 2.1, 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 126 НК РФ). Или 10 000 руб. за непредставление документов по встречной проверке (о деятельности контрагента организации) (пп. 1—2.1, 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429). Поэтому важно соблюдать сроки хранения документов и организовать хранение так, чтобы документы можно было быстро найти, подготовить и передать для налогового контроля. О том, как обеспечить своевременное получение первички, и об ответственности за отсутствие документов мы писали в , 2020, № 17.

Проверка архивов

Документы, которые переданы на хранение в архив, нужно периодически проверять (фактическое наличие и физическое состояние). Проверки можно проводить в плановом порядке на основании ЛНА организации. Документы на бумажном носителе нужно проверять не реже одного раза в 10 лет, электронные архивные документы на отдельных носителях (жестких дисках) — раз в 5 лет. А электронные архивные документы в СХЭД проверяются в автоматическом режиме ежегодно (п. 153 Правил).

В некоторых ситуациях потребуется внеплановая проверка документов. Это, например, следующие случаи (пп. 107, 109 Правил):

•смена работника, который назначен ответственным за архив;

•подготовка архивных документов к передаче в государственный или муниципальный архив;

•перемещение архивных документов (например, переезд организации);

•чрезвычайная ситуация или действие других обстоятельств, в результате которых документы могли быть утрачены или повреждены;

•реорганизация организации.

Внеплановая проверка проводится комиссией, состав которой определяется приказом руководителя. При проверке нужно детально осмотреть каждое дело, проверить его фактическое наличие и физическое состояние.

Плановую проверку обычно проводят два работника (работник, ответственный за архив, и другой специально назначенный работник) — осматривают документы и сверяют с описью. После утверждения акта проверки она считается завершенной. Если установлено отсутствие документов, нужно организовать их розыск в течение 1 года с даты выявления отсутствия документов (п. 110 Правил, приложение № 21 к Правилам).

Для проверки электронных документов в СХЭД работник архива ежегодно выборочно проверяет протоколы СХЭД для исключения несанкционированного доступа или изменения документов и их метаданных.

При проверке электронных документов на отдельных носителях проводится визуальный и программный контроль физического и технического состояния носителя (пп. 98—103 Правил). При обнаружении изменений физического состояния носителей или при их некорректном воспроизведении работник архива по решению руководителя организации должен восстановить утраченные документы с резервного экземпляра и записать их на новые носители.

Как выдавать архивные документы

Архивные документы по правилам Росархива выдаются в пользование на основании письменного разрешения руководителя организации (уполномоченного им лица) (п. 104 Правил).

Выдача архивных документов по правилам Росархива оформляется актом по установленной форме (п. 153 Правил). Для выдачи архивных документов работникам структурных подразделений организации для выполнения служебных обязанностей потребуется служебная записка. При использовании СХЭД учет выдачи документов ведется в электронном виде.

На место выдаваемых документов и описей дел должна подкладываться карта-заместитель единицы хранения (п. 113 Правил, приложение № 22 к Правилам). При возвращении карта-заместитель изымается и хранится отдельно до следующего использования.

* * *

Если срок хранения документов (с коротким сроком хранения) истек к 1 января текущего года, то после проведения экспертизы их можно уничтожить. Для этого надо оформить акт о выделении документов к уничтожению. Если документы будет уничтожать привлеченная сторонняя компания, то надо оформить накладную на передачу ей документов и получить документ, подтверждающий факт утилизации. А если документы уничтожает сама организация, необходимо составить акт об уничтожении (пп. 26, 31 Правил). ■

Что заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов

Для платежей в бюджет ориентируйтесь на контрольные соотношения

Центробанк проинформировал об изменениях технологии обработки и контроля платежных документов при переводе денег в бюджет. Изменения заработали с 25.09.2023. С этой даты банки стали чаще отклонять бюджетные платежки из-за неточностей в неосновных реквизитах. В частности, банки отклоняют платежи, если реквизиты в платежке друг другу не соответствуют. Примеры соответствия значения полей платежки приведены в таблице, и в первую очередь они зависят от значения в поле 101 платежки «Статус плательщика» (пп. 2.4, 2.7 Информационного сообщения от 07.07.2023 № ВД-16-4-5-1/3693 (далее — Информационное сообщение)).

Какие коды проверить, чтобы не задержать бюджетный платеж

В поле 105 «ОКТМО» платежки при перечислении ЕНП можно указать как «0», так и другой код, состоящий из восьми знаков, например код «70000000». Оформленный таким образом платеж будет принят и учтен на ЕНС. А вот при уплате сумм, которые не входят в ЕНП, нужно указывать ОКТМО по месту учета (п. 5.5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н); п. 4.6 приложения к Приказу Минфина от 30.12.2022 № 199н (далее — приложение)). Иначе деньги попадут в невыясненные платежи. И налоговикам придется вручную определять их назначение. Поэтому банки теперь это поле проверяют и, в частности, при статусе плательщика «02» платеж не пропустят, если он оформлен неправильно.

В поле 106 «Основание платежа» при перечислении налогового платежа должен быть указан «0» (п. 3.6 Информационного сообщения). Это требование, наряду с требованием указывать нули в полях 108 «Номер документа основания платежа» и 109 «Дата документа основания платежа», действует еще с 11.02.2023 (п. 5.6 приложения № 2 к Приказу № 107н; п. 4.6 приложения). Но поскольку реквизит не самый важный и платеж даже с ошибкой в нем все равно попадет по назначению, многие в этом поле указывали прежние коды: «ТП» — при оплате текущих платежей, «ЗД» — при погашении задолженности и пр. А банки до конца сентября закрывали на это глаза и пропускали такие платежки. Сейчас их «заворачивают».

Напомним, что при перечислении в бюджет таможенных платежей использовать прежние коды «ПК», «КЭ», «УВ», «ИЛ», «ПБ», «ТГ», «ТБ», «ТД», «ПВ», «ИН», «00» можно (пп. 7.1—7.4 приложения № 3 к Приказу № 107н; п. 2.6 Информационного сообщения).

А вот в поле 102 «КПП» плательщика при перечислении платежей в бюджет обычно указывается код, состоящий из девяти цифр (кроме ИП). И несмотря на то, что с 11.02.2023 вместо КПП можно было проставить значение «0», делали это немногие. Теперь банк не имеет права не пропустить такой платеж, если в поле 102 вы указали «0» (п. 1 Информационного сообщения; п. 4.6 приложения).

* * *

При пополнении ЕНС в поле 101 платежки указывается «01». При перечислении налогов и страховых взносов отдельными платежками, которые заменяют собой уведомления, пока указывается «02». С 01.01.2024 платежки со статусом «02» в поле 101 отменят. Налоги и страховые взносы можно будет перечислять только платежками на ЕНП со статусом «01» (Письмо Минфина от 15.08.2023 № 21-01-09/96405). ■

3 формата электронного договора для ИФНС

ЛАПИНА Ольга Гелиевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, к. э. н., диплом DipIFR, член Научно-экспертного совета Союза «ПНК»

— Формат электронного договора был утвержден в марте прошлого года Приказом ФНС (№ ЕД-7-26/236 от 24.03.2022), а в феврале этого года выходит новый Приказ ФНС (№ ЕД-7-26/115 от 16.02.2023), утверждающий новый формат электронного договора. Значит ли это, что Приказ 2023 г. отменяет Приказ 2022 г. и в дальнейшем следует руководствоваться форматом, который утвержден в 2023 г.?

— Нет, это не так! ФНС, наоборот, стремится предоставить организациям альтернативу. Приказом от 2022 г. была утверждена структура электронного договорного документа в формате PDF/А-3 (обращаю внимание: не договора, а договорного документа, но об этом чуть позже), а в 2023 г. — структура XML-формата. Но и это еще не все.

Не все обратили внимание, но Приказом ФНС от 19.04.2023 № ЕД-7-26/263 были внесены изменения в Приказ от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16 и расширен перечень форматов, принимаемых налоговой службой. Теперь перечень содержит ссылки не только на первичные документы в утвержденных ФНС форматах (XML и PDF/А-3), но и на документы, которые были созданы в обычном PDF-формате. Для последнего случая уточню: документ должен быть изначально создан в электронной форме в формате PDF и подписан электронными подписями сторон договора (без подписания собственноручно). То есть фактически официально признано три возможных формата составления договорного документа, пересылка которого в налоговый орган по процедуре истребования не потребует дополнительных затрат.

— То есть если налоговый орган истребует у организации договор, который был создан в электронной форме, то организация может переслать такой документ и он будет прочитан независимо от того, в каком формате он создан?

— Если речь идет о приведенных выше форматах: PDF, PDF/A-3 и XML — то да. С весны этого года договор, составленный изначально в любом из этих форматов, технически пригоден к приемке-передаче при взаимодействии с ИФНС. И направлять его нужно именно в том виде, в котором он создан.

---

Фактически официально признано три возможных формата составления договорного документа, пересылка которого в налоговый орган по процедуре истребования не потребует дополнительных затрат.

---

— Вы упомянули про новый термин: не «договор», а «договорный документ». Нельзя ли поподробнее?

— Подбирая этот не совсем привычный для нас термин, мы исходили из того, что в общем случае свобода волеизъявления сторон при заключении сделок законодательством не ограничена. Следовательно, у госорганов (кроме редких нормативно установленных исключений) нет компетенции навязывать юрлицам и предпринимателям конкретные способы заключения сделок, тексты и названия документов, фиксирующих договоренности сторон.

Когда речь заходит о документе, закрепляющем условия сделки, мы сразу понимаем: это договор. Но ведь есть еще приложения к договору, дополнительные соглашения к нему. Как обобщить все эти документы одним термином? В итоге и родилась формулировка «договорный документ». Юристы согласились, что все перечисленное выше, а также любое другое название договоренности, согласованной сторонами, достаточно корректно объединить термином, использованным в вышеуказанных Приказах. А в неформальной разговорной речи, в частности в нашем интервью, вполне уместно сокращение этого термина до слова «договор».

— Почему форматов несколько, ведь, наверное, было бы проще, если бы был один общепринятый формат?

— У каждого формата свои нюансы применения, и в зависимости от стоящих перед организацией задач по уровню автоматизации, от ее возможностей (как технических, так и финансовых) предоставляется выбор наиболее подходящего именно ей варианта.

— Тогда, может быть, остановимся на этих нюансах подробнее?

— Думаю, это будет полезно. Пойдем от простого к сложному.

Договор в формате PDF. Создается легко. Передача файлов обмена производится быстрее и дешевле (самостоятельно между субъектами или через операторов ЭДО). К бумаге при таком документообороте можно вообще не прибегать, если работников устраивает просмотр содержания договора на мониторе. И хранение дешевле, чем на бумаге.

Что касается оценки необходимых процедур обработки информации договора, созданного в формате PDF, то они, кроме работы с проверкой валидности подписи, мало отличаются от обработки полученного от контрагента бумажного документа или скан-копии бумажного документа (созданного изначально на бумаге с собственноручными подписями). Различие практически в одном: изначально созданный и подписанный в электронном виде документ имеет юридическую значимость непосредственно и только в этом формате в электронной форме. То есть в случае возникновения споров по условиям договоренности суд будет анализировать именно содержание информации, которая находится непосредственно в PDF-файле обмена. Поэтому документы в PDF-формате суд спокойно принимает, поскольку может сам, своими программными средствами, достоверно вывести юридически значимое содержание на экран. А при разногласиях сторон относительно содержания договора, подписанного на бумаге, в основу выводов ложится информация непосредственно бумажного документа.

И здесь важно понимать одно: договор, который был создан в PDF-формате, хоть и формируется в электронном виде, но, как и бумажный, не подлежит автоматизированной обработке в АИС (автоматизированных информационных системах). Я имею в виду, что отдельные данные (показатели) из текста договора, необходимые для использования в управленческих и бухгалтерских целях (например, наименование, номер и дата документа, реквизиты сторон, сроки отгрузки и оплаты и пр.), из текстов таких договоров приходится вводить руками — а это и время, и источник ошибок.

Прошло то время, когда использование электронного документа вместо бумажного вызывало недоверие. Теперь вопросы могут возникнуть не к электронной форме договора, а только к его формату

— Что насчет договора в формате PDF/A-3?

— По сравнению с обычным PDF-форматом вводить показатели из такого договора в АИС в ручном режиме необходимости нет. Ведь формат PDF/A-3 имеет особенность. Созданный в таком формате один файл обмена может содержать информацию одновременно в двух структурах: обязательная PDF-часть как текст договора в привычной картинке плюс значения отдельных показателей в XML-формате (по воле создателя договора). Вот эти данные/показатели и могут быть напрямую использованы в АИС организации. И это, безусловно, заманчиво — все преимущества электронного документооборота по скорости, стоимости передачи и хранения с возможностью отказаться от ручного переноса данных в систему.

Однако тем, кто будет оценивать целесообразность перехода на использование такого формата для создания договоров, обязательно нужно учитывать его отдельные особенности:

•принять и посмотреть такой договор в картинке, скорее всего, смогут все. А вот для извлечения данных из XML-части необходимо специальное программное обеспечение, которое будет корректно работать с этим форматом. Другими словами, необходимо приобрести или настроить существующее ПО с обращением к особым стандартным библиотекам, которые не всегда и не для всех являются бесплатными, особенно если это «высокотехнологичные» коды. Аналогично и создать самостоятельно файл обмена в таком формате могут не все организации;

•в формате стандарта PDF/A-3 есть возможность ввести в XML-часть не любой параметр договора, важный для автоматизированной обработки для той или другой стороны договора (или для обеих), а только параметр из тех, что заложены непосредственно в Приказе ФНС об утверждении этого формата. Да, перечень таких показателей по итогам практического применения, возможно, будет расширяться, но это расширение может проходить только путем официального внесения изменений в формат. А это не быстрая процедура. Поэтому при принятии решения об использовании такого формата внимательно посмотрите состав возможных показателей и их достаточность именно для ваших с контрагентом АИС.

И самое большое НО. Однозначно юридически значимой в формате стандарта PDF/A-3 является только PDF-часть. То есть визуальная картинка текста договора. XML-часть является юридически значимой только при совпадении показателей с PDF-частью. И это прямо прописано в п. 6 приложения к Приказу ФНС от 24.03.2022 № ЕД-7-26/236. Обойти такой порядок, например написав в договоре обратное, не представляется возможным. Поскольку согласно ст. 160 ГК РФ, где речь идет о совершенной с помощью электронных средств сделке, требуется воспроизведение в неизменном виде содержания сделки. А это — связный логический текст договоренности, то есть PDF-часть. XML-часть по факту является просто набором отдельных показателей, логическая связь между которыми самостоятельно никак не прослеживается. То есть содержанием сделки назвать такой набор значений нельзя.

Это значит, что ответственное использование указанного формата предусматривает дополнительные обязательные затраты как минимум на сравнение показателей двух частей — как при подписании договора, так и при получении. Напомню, что при создании электронной подписи подписант должен видеть всю подписываемую информацию, в том числе и XML-часть (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). При получении важно, чтобы в АИС организации попали именно те данные и в том значении, которые предусмотрены текстом договора.

При этом надо не только проверять равенство самих значений показателей обеих частей, но и оценивать соответствие смысла избранного для включения в XML-часть показателя с его смысловым значением по тексту. Учитывая необходимость сравнения двух разных по формату частей, сделать удобным такое сравнение — чтобы показатели были одновременно видны и в смысловом контексте договора, и отдельными показателями с их полными наименованиями — представляется достаточно нетривиальным.

— А можно для исключения процедуры сравнения в файле обмена в формате PDF/A-3 не формировать XML-часть вообще?

— В принципе, можно. У первой стороны договора все данные, которые могли бы быть занесены в XML-часть, так или иначе в большинстве своем уже присутствуют в системе. Если поставить задачу создать соответствующее программное обеспечение, эти показатели гипотетически могут напрямую попадать в автоматизированную обработку. И без части XML договор можно сформировать в формате стандарта PDF/A-3, создав только юридически значимую PDF-часть. Она отлично прочитается вашим контрагентом, однако необходимые данные ему придется вводить для обработки вручную. А поскольку никаких дополнительных положительных для автоматизированной обработки свойств договор в таком случае иметь не будет, то встает очевидный вопрос: зачем заморачиваться новым форматом без XML-части, если есть простой, широко применяемый формат PDF? Создайте файл в этом формате стандартными средствами, подпишите его электронной подписью, направьте партнеру. Он его подпишет тоже электронной подписью, пришлет вам, и у вас будет три файла юридически значимого договора, который без проблем будет принят и прочтен налоговыми инспекторами.

— И наконец, договор исключительно в формате XML. Подробнее о нем мы поговорим уже в следующем номере журнала. Но коротко — каковы его основные плюсы?

— В отличие от формата PDF/A-3, текст договора в формате XML един и полностью юридически значим. Последний допускает автоматизированную обработку содержащихся данных АИС каждой стороны договора. ■

5 важных решений ВС РФ о налогообложении имущества

Письмо ФНС от 18.10.2023 № БС-4-21/13298@

Налог на имущество с недвижимости, являющейся сложной вещью

Этому вопросу в Обзоре посвящены три решения из пяти.

Решение 1. ГЭС — единый недвижимый комплекс, облагаемый налогом на имущество с учетом всех составляющих частей.

ПАО проводило модернизацию ГЭС и приобрело новое оборудование: автотрансформаторы силовые, выключатели высоковольтные и прочее. ПАО сочло все это движимым имуществом. Каждый объект учтен как отдельное ОС. Налог на имущество начиная с 01.01.2019 с нового оборудования не платился.

Инспекция же решила, а вслед за ней и суды, что на самом деле все это оборудование — составная часть единого недвижимого комплекса (сложной вещи) — гидроэлектростанции. Исключенные части ГЭС были задействованы в едином технологическом процессе, объединены неразрывной технологической связью. А потому для целей налога на имущество они должны были быть включены в расчет среднегодовой стоимости имущества за 2019 г.

Суды отметили, что объект электросетевого хозяйства — сложная вещь, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению. Вынужденное ее деление привело бы к фактической невозможности ее использования по целевому назначению (Определение ВС от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146).

А значит, все, что входит в сложную вещь, такую как ГЭС, если оно неразрывно связано физически или технологически, возведено по единому проекту и расположено на одном земельном участке, для целей налога на имущество должно входить в состав недвижимости (сооружения) (Определение ВС от 18.01.2023 № 306-ЭС22-26675). И соответственно, облагаться этим налогом.

То, что какие-то объекты были учтены как самостоятельные основные средства в бухучете, не мешает тому, что для целей налога на имущество они признаются частью недвижимости.

Решение 2. Составные части ЛЭП должны облагаться налогом на имущество.

Во втором решении рассматривалась ситуация, в целом схожая с описанной выше. ПАО сочло, что часть объектов — это вспомогательное оборудование. И учло его в 2019 г. как движимое имущество, а не в составе такого единого инвентарного объекта, как ЛЭП. Инспекция выступила против этого, увидев в таком подходе занижение налога на имущество (пп. 1, 2 ст. 382 НК РФ). Судьи поддержали ИФНС, а Верховный суд не стал пересматривать их решения (Определение ВС от 06.03.2023 № 306-ЭС23-510).

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В состав недвижимости, с учетом норм ОКОФ и Техрегламента о безопасности зданий и сооружений, должны включаться все объекты, которые функционально связаны со зданием (сооружением) так, что их перемещение невозможно без причинения серьезного ущерба назначению объекта недвижимости (Закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ). Учитывая это, по мнению судей:

•спорные объекты имели свойства сооружения капитального характера в составе недвижимого комплекса — ЛЭП, поскольку предназначены для ее функционирования и связаны с ней как с объектом недвижимости общим назначением. Они не созданы для выполнения какого-либо самостоятельного производственного процесса (для переработки, передачи, распределения и т. д.);

•в бухучете был искусственно разделен единый объект ОС (ЛЭП), который является недвижимостью — сооружением.

Решение 3. Тепловая электростанция (ГРЭС) — тоже сложная вещь, которая должна облагаться налогом на имущество со всеми составными частями.

У ООО в собственности была тепловая электростанция. Однако в бухучете 46 объектов были учтены отдельно. По мнению ИФНС и судов, их надо было учесть в составе такой ТЭС. В 2019 г., когда движимое имущество перестало облагаться налогом на имущество, ООО не заплатило этот налог с выделенных объектов.

ИФНС и суды, вооружившись Определением ВС РФ 2018 г., которое уже упоминалось в предыдущих спорах, были единодушны: объект электросетевого комплекса по своей правовой природе является сложной вещью (Определение ВС от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146). Поэтому Верховный суд не стал даже рассматривать жалобу ООО (Определение ВС от 14.04.2023 № 303-ЭС23-5254).

Дополнение и вывод. Логика отнесения тех или иных объектов к недвижимости для целей налога на имущество организаций, которую продемонстрировала ФНС в рассмотренных выше спорах, применяется и в других случаях. Так, объектами обложения налогом на имущество могут быть вещи, которые являются частью зданий или сооружений и служат для их нормальной работы. К примеру, лифт. Сам по себе он с землей никак не связан. Более того, его можно демонтировать в одном здании и установить в другом. Однако налоговая служба, ссылаясь на ОКОФ ОК 013-2014 и Техрегламент о безопасности зданий и сооружений, поясняет:

•лифт — это часть единого конструктивного объекта — здания;

•отдельно от здания лифт выполнять свои функции не может;

•следовательно, лифт должен облагаться налогом на имущество как часть здания (Письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179).

Некоторые суды уже поддержали такой подход налоговой службы (Постановление АС МО от 09.08.2021 № А40-107082/2020).

И не имеет значения, что у организации в бухучете один объект «здание» или два разных: «здание» и «лифт».

То же самое относится к эскалаторам, встроенной системе вентиляции, системе отопления, канализации, водоснабжения, другим внутренним коммуникациям. Все они — неотъемлемая часть здания (сооружения). Даже если учитываются как отдельные инвентарные объекты, то должны облагаться налогом на имущество (Письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, от 23.04.2018 № БС-4-21/7770).

Отмена приватизации земли не аннулирует земельный налог

У ОАО был в собственности земельный участок, приобретенный в ходе приватизации. По этому участку ОАО неправомерно применяло льготу, вследствие чего ей был доначислен земельный налог.

Даже если компания перестала быть собственником участка в связи с аннулированием задним числом приватизации или договора купли-продажи, земельный налог за годы владения землей не вернуть

Однако впоследствии результаты приватизации были аннулированы из-за допущенных нарушений и право собственности на земельный участок общество утратило.

ОАО решило, что это является основанием для сторнирования доначислений по земельному налогу за прошлые годы, и снова обратилось в суд для пересмотра ранее принятых судом решений.

Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ с таким подходом не согласилась (Определение СКЭС ВС от 18.01.2023 № 302-КГ16-11762). По ее мнению, аннулирование результатов приватизации не дает права на освобождение от уплаты налога на землю за те годы, в течение которых право собственности на участок было зарегистрировано за ОАО.

Ведь по данным ЕГРН, именно ОАО было тогда собственником земельного участка (п. 1 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54). Кроме того, ОАО на деле пользовалось земельным участком как своим собственным. То есть могло получать выгоду от его использования (Определения СКЭС ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017, от 26.02.2021 № 309-ЭС20-18883).

В аналогичных ситуациях — когда аннулируются результаты сделки купли-продажи земельного участка или иной сделки — налог на землю за период, когда земля числилась за экс-покупателем, отменить тоже не удастся (Письмо ФНС от 27.01.2020 № БС-4-21/1099).

Участки для перепродажи не могут облагаться по льготной ставке земельного налога

У ТСН было более тысячи земельных участков, которые товарищество активно рекламировало к продаже, иногда сдавало в аренду, но никак иначе не использовало. Инспекция сочла, что, независимо от категории земель и вида разрешенного использования, такие участки должны облагаться земельным налогом по основной ставке 1,5%, а не по льготной ставке 0,3% (ст. 394 НК РФ).

Суды поддержали инспекцию, усмотрев формальность в выборе организационно-правовой формы в виде некоммерческого товарищества, а в действиях самого ТСН — признаки предпринимательской деятельности. Помимо основной деятельности, оно занималось покупкой и продажей земельных участков.

Спорные земельные участки как раз и использовались в деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, — сдавались в аренду или продавались. А это не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога. О чем в 2015 г. говорил и Верховный суд (Определение ВС от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101).

Для применения пониженной ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (Определение ВАС от 19.02.2014 № ВАС-1310/14). По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (Определение ВС от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).

А в случае использования дачных, садовых земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу, получение прибыли от коммерческой деятельности) должна применяться основная ставка земельного налога — «для прочих земельных участков». То есть максимальная ставка 1,5 %.

Верховный суд отказался рассматривать жалобу ТСН, признав верными выводы нижестоящих судов и инспекции (Определение ВС от 07.08.2023 № 305-ЭС23-13723).

* * *

Интересно, что четыре решения из пяти рассмотренных — отказные. То есть такие споры по существу вообще не рассматривались Судебной коллегией по экономическим спорам ВС. Однако налоговая служба сочла такие отказные Определения важными. Это означает, что они отражают позицию, которой налоговая служба придерживается сейчас и будет придерживаться в дальнейшем. ■

Что делать с долей умершего участника ООО

Изучите условия устава о правилах наследования долей

Доля учредителя в уставном капитале ООО после смерти входит в состав его наследства и переходит к наследникам по закону или по завещанию (если оно было составлено) (п. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Первое, что надо сделать после смерти одного из участников, — это изучить устав компании и корпоративный договор (если он имеется) на наличие следующих условий (п. 8 ст. 21 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)):

•запрет передачи доли умершего учредителя наследникам;

•условие о том, что переход доли в уставном капитале к наследникам умершего учредителя должен быть одобрен другими участниками.

В зависимости от того, какие условия содержит учредительный документ, складывается дальнейший порядок действий для остальных участников юридического лица.

Вариант 1. В уставе есть запрет на переход доли наследникам (или условие об обязательном одобрении такого перехода).

Если устав запрещает переход доли по наследству, то со смертью одного из участников такая доля переходит в собственность ООО, а наследник получает право на выплату действительной стоимости доли (п. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Условие об обязательном получении согласия других участников на переход к наследникам доли наследодателя вынуждает наследников обратиться в общество за таким согласием. Дать согласие или отказ участники должны в течение 30 дней со дня получения запроса наследника, если иной срок не указан в уставе ООО. Отсутствие письменного ответа будет считаться согласием (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).

Если другие участники одобрят кандидатуру наследника, в течение 3 дней с даты получения согласия наследник должен известить ООО и регистрирующую ИФНС по месту нахождения фирмы о переходе к нему доли. Регистраторам подается форма Р13014 и свидетельство о праве на наследство (п. 16 ст. 21 Закона № 14-ФЗ; п. 1.4 ст. 9, п. 2 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Если согласие всех участников не получено, то доля умершего участника перейдет к обществу на 31-й день со дня получения запроса наследника (или в другой срок, который должен быть оговорен уставом) (п. 5 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

При этом общество должно будет выплатить наследникам участника действительную стоимость доли либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости (п. 5 ст. 23 Закона № 14-ФЗ; п. 1.5 Методических рекомендаций, утв. на заседании КМС нотариальных палат ЮФО, СКФО, ЦФО РФ 28—29.05.2010).

Если наследников не найдется либо они откажутся вступить в наследство, то по истечении 6 месяцев со дня смерти учредителя его доля в организации или ее стоимость станет выморочным имуществом (пп. 2, 5 ст. 23 Закона № 14-ФЗ; п. 1 ст. 1151 ГК РФ).

Внимание

Общество не может перешедшую долю просто оставить у себя. В течение года оно должно ее (пп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ):

•или распределить между другими участниками пропорционально их долям в уставном капитале;

•или продать другим участникам либо, если это не запрещено уставом, третьим лицам;

•или погасить, а уставный капитал ООО уменьшить на величину номинала доли.

А после этого общество должно будет в течение месяца подать в регистрирующую налоговую инспекцию заявление по форме № Р13014 на внесение изменений в ЕГРЮЛ (п. 6 ст. 24 Закона № 14-ФЗ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617@).

Вариант 2. В уставе нет запретов на переход доли.

Если в уставе нет запрета на переход доли по наследству или условия о том, что такой переход должен быть одобрен, то вместе со смертью участника право на долю в ООО переходит к его наследникам при условии, что они его примут. То есть наследник учредителя считается участником ООО со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от времени его фактического принятия (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Закон об ООО не содержит положений, позволяющих обществу приобрести долю умершего участника в связи с отсутствием наследников. Если наследников не окажется либо они откажутся вступать в наследство, доля в уставном капитале общества по истечении 6 месяцев с момента открытия наследства перейдет в порядке наследования по закону к Российской Федерации как выморочное имущество (п. 1 ст. 1151 ГК РФ).

Распоряжаться долей будет территориальный орган Федерального агентства по управлению госимуществом (пп. 5.28, 5.35 Положения, утв. Постановлением Правительства от 05.06.2008 № 432).

Доля в ООО как выморочное имущество

Закон, определяющий, как именно государство наследует и учитывает выморочное имущество, до сих пор не принят (п. 3 ст. 1151 ГК РФ; Письмо ФНС от 09.10.2018 № СА-18-7/734@). Поэтому на практике Росимущество не проявляет большого интереса к долям в компаниях, которые остались невостребованными наследниками.

Наследник может отказаться от наследства в виде доли в ООО. Тогда распоряжаться этим «куском пирога» будет Росимущество

Отсутствие правового регулирования рождает проблемы для компаний: нельзя добровольно ликвидировать такую фирму, сменить директора, распределить ее дивиденды между другими участниками (п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Со временем у такого юридического лица может появиться запись о недостоверности сведений об участнике в ЕГРЮЛ, а удалить ее в отсутствие наследников будет уже проблематично (Постановление 9 ААС от 29.03.2023 № 09АП-9429/2023).

При этом регистрирующие ИФНС отказывают компаниям во внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о составе участников в случаях, когда одновременно (п. 1.2 Обзора, направленного ФНС Письмом от 30.10.2020 № КВ-4-14/17869; п. 1.5 Обзора, направленного Письмом ФНС от 07.08.2023 № КВ-4-14/10121@):

•наследников у умершего учредителя не нашлось или они отказались вступить в наследство;

•устав компании не содержал запретов на переход доли к наследникам.

Выходом в ситуации, когда наследники умершего учредителя не нашлись или отказались вступить в наследство, будет защита прав компании через суд или путем подачи жалоб. В арбитражный суд можно подать иск:

•о признании права ООО на долю в уставном капитале, принадлежавшую умершему участнику;

•о признании незаконным бездействия органов Росимущества по принятию выморочного имущества. При этом исковые требования стоит предъявлять именно к Росимуществу, чье бездействие создает существенные затруднения для нормальной хозяйственной деятельности общества (Постановления 9 ААС от 05.12.2019 № 09АП-59837/2019; 17 ААС от 18.07.2023 № 17АП-6823/2023-ГК).

Также можно обратиться в органы прокуратуры с заявлением о принятии мер прокурорского реагирования или подать жалобу в Росимущество на бездействие его территориальных органов либо жалобу в Минэкономразвития (ст. 22 Закона от 17.01.1992 № 2202-1; Постановление Правительства от 16.08.2012 № 840; п. 35 Регламента, утв. Приказом Минэкономразвития от 22.06.2009 № 229; п. 12.7 Регламента, утв. Приказом Росимущества от 11.08.2010 № 219).

* * *

Как видим, без наследников доля умершего участника становится проблемой, поэтому мы рекомендуем обществу в случае смерти его участника:

•заглянуть в устав и вспомнить условия о наследовании долей;

•разыскать наследников. О способах, как это сделать, мы писали в , 2021, № 18;

•если предполагаемые наследники найдутся, направить им:

— информацию о том, как наследуется доля в ООО согласно его уставу;

— устав в редакции, актуальной на момент смерти участника;

— список участников;

— сведения об оплате умершим участником доли в уставном капитале ООО.

Но лучше всего предвосхитить проблему и внести заранее в устав условие о том, что доли в компании не могут наследоваться (п. 8 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). ■

Проверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНС

При выборе контрагентов нужно проявлять должную осмотрительность. Ведь взаимоотношения с неблагонадежным контрагентом могут привести к доначислению налогов, штрафов и пеней.

Но мало провести проверку добросовестности контрагента. Нужно доказать налоговикам, что вы это действительно сделали. Причем до начала работы с контрагентом. При помощи нашего сервиса «Проверка контрагента» можно собрать досье на будущего контрагента. Пользоваться нашим сервисом удобно: вы получаете данные с различных сервисов и фиксируете полученную информацию в удобном виде. А в конце сможете распечатать справку о проверке контрагента.

Кроме того, для проверки потенциальных контрагентов полезно воспользоваться еще одним сервисом налоговой службы, обновленным этой осенью. Так, можно обратиться к сервису «Реестр субсидиарных ответчиков» (сайт ФНС). Пока что он работает в тестовом режиме (так что возможны сбои). Этот сервис нужен для дополнительной проверки руководства и учредителей ваших потенциальных контрагентов. Информация предоставляется по делам о банкротстве, где ФНС участвует как кредитор, представляя интересы государства, и по иным делам, где взыскивается ущерб с контролирующих должников лиц. Если проверяемые вами лица привлекались к субсидиарной ответственности, очевидно, что работать с ними не так уж и безопасно.

Также этой осенью ФНС обновила и сервис «Проверь арбитражного управляющего». ■

Прием денег через платежного агента не отменяет обязанности продавца применять ККТ

Тот факт, что агент при приеме платежей по поручению продавца применяет ККТ, не означает, что самому продавцу не нужно формировать чек при передаче предоплаченного через агента товара покупателю (Письмо ФНС от 06.09.2023 № АБ-4-20/11334@).

Организации и ИП вправе поручать третьим лицам оказывать услуги по приему платежей за товары, передаваемые покупателю продавцом. При приеме платежей «за того парня» агент применяет ККТ и формирует кассовый чек — это его собственная обязанность, а не сервисная услуга, предоставляемая поставщику товаров.

ФНС рассмотрела ситуацию, когда продажа товара происходит через интернет-магазин и покупатель оплачивает товар (кроме подакцизного) через платежного агента, а получает товар позже (не в момент оплаты) от продавца. В этом случае ККТ-чек формирует и агент, и продавец.

Агент при получении денег за товар обязан сформировать кассовый чек, содержащий следующие реквизиты:

•«признак способа расчета» (тег 1214) со значением «1» (полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета);

•«признак предмета расчета» (тег 1212), имеющий значение, равное «1» (товар);

•«наименование предмета расчета» (тег 1030), содержащий сведения о реализуемом товаре.

Если агент получает вознаграждение за свои услуги от покупателя, сумму такого вознаграждения платежный агент указывает отдельно в реквизите «предмет расчета» (тег 1059). При этом «признак предмета расчета» должен иметь значение «11».

В свою очередь, продавец при передаче покупателю товара, по которому ранее платежным агентом была получена предоплата, должен сформировать кассовый чек с реквизитом «предмет расчета» (тег 1030), в состав которого входит реквизит «признак способа расчета» (тег 1214), со значением «4» (полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета за товар). ■

Работник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ

Алгоритм действий при пересчете налога

НДФЛ с доходов работников-резидентов и работников-нерезидентов рассчитывают по разным правилам и разным ставкам.

Справка

В целях НДФЛ резидент РФ — человек, который пробыл в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. Если человек находился в России меньше, он — нерезидент (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот 12-ме­сячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в другом (Письма Минфина от 25.01.2023 № 03-04-05/5555; УФНС России по г. Москве от 15.04.2021 № 20-21/055258@). Эти 183 дня могут как складываться из нескольких отрезков времени, которые суммируются, так и следовать подряд.

В период нахождения работника в РФ включаются (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письма Минфина от 15.02.2022 № 03-04-06/10462; ФНС от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@):

•день приезда в Россию и день отъезда из нее;

•дни нахождения за границей для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что налоговый статус работника (резидент РФ или нерезидент) нужно определять (Письма Минфина от 05.06.2023 № 03-04-06/51534, от 27.07.2022 № 03-04-05/72454; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@):

•на каждую дату получения дохода (например, для зарплаты это день ее выплаты). Для этого надо отсчитать последовательно друг за другом 12 месяцев назад от даты выплаты дохода работнику и посчитать, сколько календарных дней работник провел в России за этот период. Если больше 183 календарных дней — он резидент, а если меньше — нерезидент;

•окончательно по итогам года. То есть если на 31 декабря работник — резидент, то для конкретного года он таковым и останется. То же самое и с нерезидентом.

О новшествах в налогообложении доходов дистанционных работников с 2024 г. читайте:

2023, № 17

 

О проблемах, которые возникают при исчислении и уплате НДФЛ, если сотрудник-дистанционщик или исполнитель по ГПД работают за границей, а также об особенностях расчета налога мы рассказывали:

2022, № 12

При исчислении налога с доходов работникам-россиянам алгоритм действий работодателя такой.

Шаг 1. Пока работник — резидент РФ, с выплачиваемых ему доходов нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы, превышающей 5 млн руб. за год) и предоставлять детские, социальные и имущественные вычеты (пп. 3, 4 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Заметим, что иногда по резидентской ставке нужно рассчитывать НДФЛ с доходов работников-иностранцев, даже если они пока нерезиденты. По каким работникам так надо делать и в каком порядке у них пересчитывать НДФЛ, читайте здесь.

Шаг 2. Если на дату очередной выплаты дохода работник уже нерезидент, то по ставке 30% без предоставления вычетов нужно и исчислить НДФЛ с этого дохода, и пересчитать налог с начала года по ранее выплаченным доходам. На эту тему с марта этого года Минфин выпустил уже десяток разъяснений (см., например, Письма Минфина от 21.06.2023 № 03-04-05/57598, от 23.05.2023 № 03-04-06/46868).

И неважно ни то, в каком месяце года был утрачен статус резидента, ни то, что в текущем году статус работника может вновь измениться на резидента.

Ведь о том, что НДФЛ можно пересчитать только в тот момент, когда в текущем календарном году статус работника уже измениться не может (работник пробыл в РФ в 2023 г. 183 дня), Минфин и ФНС разъясняли только для случая, когда работник, наоборот, становится резидентом (Письма ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413, от 13.08.2021 № СД-4-11/11455; Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958) (подробнее об этом читайте в следующем номере).

Разумеется, в результате перерасчета исчисленная со всех доходов этого года по ставке 30% сумма НДФЛ будет превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по налогу, который нужно начать у него удерживать. Если сразу этого не сделать, а дожидаться даты, когда в текущем году статус работника точно не изменится, то получится, что вы вовремя не удержали налог, образовавшийся в результате перерасчета. А за это вам грозят штраф и пени, когда налоговики это обнаружат при выездной проверке (п. 1 ст. 123 НК РФ). Также возможен и штраф за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письма ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Шаг 3. Начиная с первой же выплаты дохода после смены статуса на нерезидента из этого дохода и из каждой следующей выплаты нужно удерживать не только текущий НДФЛ, но еще и возникшую в результате перерасчета задолженность по налогу. Помните, что общая удерживаемая сумма не может быть больше 20% суммы при каждой выплате зарплаты после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Шаг 4. Если по итогам 2023 г. после удержания долга по НДФЛ из последней декабрьской выплаты (например, из заработной платы) все равно остается долг по налогу, то удерживать его из доходов 2024 г. не надо. О сумме не удержанного в 2023 г. налога нужно сообщить в свою ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ). Получением ее с работника будет заниматься уже инспекция по его месту жительства.

Шаг 5. В ИФНС за 2023 г. нужно представить справку о доходах работника в составе годового расчета 6-НДФЛ и сам расчет с учетом сделанного перерасчета. Подавать уточненные расчеты не нужно (Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

Заполнение НДФЛ-отчетности

Чтобы не было задвоения сумм в расчете 6-НДФЛ, не забудьте при его заполнении убрать из раздела 2 со ставкой 13% доходы и налог работника, ставшего нерезидентом.

Условие. У работника облагаемый НДФЛ доход — 60 000 руб. в месяц. Его работа связана с частыми командировками за границу.

Сроки выплаты зарплаты: за первую половину месяца — 21-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца — 6-го числа следующего месяца. Условно считаем, что суммы зарплаты за первую и вторую половину каждого месяца равны. Зарплата за декабрь 2022 г. была выплачена в 2022 г. Зарплата за декабрь 2023 г. будет выплачена в последний рабочий день — 29.12.2023.

На начало 2023 г. работник был резидентом и еще оставался им на 21.09.2023 — на дату выплаты зарплаты за первую половину сентября. За это время:

•ему были предоставлены вычеты на троих детей за 6 месяцев при выплате зарплаты с января по 21 июня включительно в сумме 34 800 руб. (5 800 руб. х 6 мес.);

•исчисленный и удержанный НДФЛ по ставке 13% с учетом детских вычетов составил 61 776 руб. ((510 000 руб. – 34 800 руб.) х 13%).

На дату выплаты зарплаты за вторую половину сентября (06.10.2023) работник уже является нерезидентом.

Решение. Бухгалтеру нужно действовать так.

Этап 1. Пересчет налога с начала года и взыскание долга. На 06.10.2023 — на дату выплаты зарплаты за сентябрь — нужно:

•исчислить НДФЛ по ставке 30% с выплачиваемой зарплаты за вторую половину сентября — 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%);

•пересчитать налог с января по сентябрь по каждой выплате по ставке 30% без предоставления детских вычетов — всего получается 153 000 руб. (510 000 руб. х 30%);

•определить общую сумму долга по НДФЛ — 91 224 руб. (153 000 руб. – 61 776 руб.);

•рассчитать сумму долга, которую можно удержать из зарплаты за вторую половину сентября, — 4 200 руб. ((30 000 руб. – 9 000 руб.) х 20%);

•выплатить работнику зарплату, удержав из нее текущий НДФЛ и часть долга, — 16 800 руб. (30 000 руб. – 9 000 руб. – 4 200 руб.);

•определить оставшуюся сумму долга по НДФЛ — 87 024 руб. (91 224 руб. – 4 200 руб.).

Если начиная с 21 октября по 29 декабря из каждой части зарплаты работника (30 000 руб.) удерживать долг по НДФЛ в размере 4 200 руб., то по итогам 2023 г. все равно остается долг в сумме 61 824 руб. (87 024 руб. – 25 200 руб. (4 200 руб. х 6 выплат: одна в октябре, две в ноябре и три в декабре)).

Этап 2. Заполнение справки о доходах (приложение № 1 к расчету). Поскольку по итогам года окончательный статус работника — нерезидент, то в поле «Статус налогоплательщика» надо указать цифру 2 (п. 5.4 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (далее — Порядок)). Фрагмент справки за 2023 г. по этому работнику будет выглядеть так.

Комментарий

1 В нашем примере общая сумма дохода и налоговая база одинаковые, поскольку вычеты работнику в итоге не предоставили, — 720 000 руб. (30 000 руб. + 60 000 руб. х 10 мес. + 90 000 руб.). Расшифровку этой суммы с разбивкой по месяцам выплаты денег отразите в приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» (п. 5.8 Порядка).

2 Здесь надо указать сумму НДФЛ, исчисленную за год по ставке 30%, — 216 000 руб. (720 000 руб. х 30%) (п. 5.5 Порядка).

3 В этом поле нужно указать НДФЛ, который вы удержали из доходов работника и перечислили в бюджет в 2023 г. В нашем примере — 154 176 руб., эта сумма включает в себя (п. 5.5 Порядка):

•НДФЛ по ставке 13% с января по сентябрь — 61 776 руб.;

•НДФЛ по ставке 30% с октября по декабрь — 63 000 руб. (9 000 руб. х 7 выплат (две в октябре, две в ноябре и три в декабре));

•долг по НДФЛ, возникший из-за пересчета налога, удержанный из доходов с октября по декабрь включительно, — 29 400 руб. (4 200 руб. х 7).

4 С 2023 г. в гл. 23 НК внесли поправки, согласно которым в справках о доходах физлиц начиная с 2022 г. надо показывать только суммы исчисленного и удержанного НДФЛ налоговым агентом. А перечисленный налог указывать не нужно. ФНС утвердила новую форму расчета вместе со справкой, в которой уже нет поля «Сумма налога перечисленная». Но применять ее надо будет начиная с представления 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. (п. 3 Приказа ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@) Так что в справках за 2023 г. это поле останется. Специалист ФНС разъяснял, что в справках за 2022 г. в строке «Сумма налога перечисленная» можно указывать «0» (см. , 2023, № 4). Так же можно поступать и при заполнении справок за 2023 г. Или же укажите реально перечисленную в бюджет сумму, ничего страшного в этом нет.

5 Здесь надо отразить сумму НДФЛ, которую вы не смогли удержать из доходов работника в 2023 г. Это разница между исчисленным и удержанным налогом. В нашем примере — 61 824 руб. (216 000 руб. – 154 176 руб.). Также надо указать и сумму дохода, с которого вы не смогли удержать налог. Но при пересчете НДФЛ в связи с изменением статуса определить сумму дохода, с которой не удержан налог, можно только расчетным путем. Однако в Порядке заполнения не говорится, что так разрешено делать. Поэтому можно просто указать общую сумму дохода, полученного работником за год.

О сумме неудержанного налога вы должны сообщить и самому работнику не позднее 26 февраля 2024 г. Ему нужно выдать такую же справку, которую вы сдадите в ИФНС в составе годового расчета 6-НДФЛ (п. 7 ст. 6.1, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Справку можно передать работнику лично под роспись или отправить любым способом, который позволяет подтвердить факт и дату отправки, например ценным письмом с описью вложения.

Этап 3. Заполнение расчета 6-НДФЛ. ФНС разъяснила, что не нужно сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ при пересчете НДФЛ из-за смены статуса работника с резидента РФ на нерезидента. Ведь в отчетных периодах до смены статуса у работника НДФЛ рассчитывали по правильной на тот момент ставке — 13%. Все перерасчеты нужно отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором изменился статус работника (Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

В нашем примере в расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев доходы работника отражали в разделе 2 со ставкой 13%. А в годовом расчете в разделе 2 нужно заполнить:

•один лист со ставкой 13% — по всем работникам-резидентам. Из него надо исключить данные по работнику, ставшему нерезидентом;

•один лист со ставкой 30% — в него надо включить все данные по работнику, ставшему нерезидентом. То есть в листе надо отразить все суммы с 1 января по 31 декабря включительно.

Для наглядности заполнения расчета допустим, что в компании только один работник, который из нерезидента превратился в резидента. Фрагмент раздела 2 по работнику, которому сделан перерасчет, будет выглядеть так.

Комментарий

1 Данные годового расчета 6-НДФЛ и справок о доходах по всем работникам должны стыковаться между собой. Сумма дохода из поля 110 со ставкой 30% должна быть равна сумме строк «Общая сумма дохода» раздела 2 справок о доходах по всем работникам с такой же ставкой. В нашем примере это равенство выполняется (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 1.5)).

2 Сумма из поля 140 расчета в листе со ставкой 30% должна быть равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» раздела 2 справок о доходах по всем работникам с такой же ставкой (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 1.9)). В нашем примере эти данные тоже совпадают.

3 Имейте в виду, что сумма из поля 160 должна быть равна сумме полей 020 раздела 1 за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 1.26)).

4 Сумма из поля 170 расчета должна быть равна сумме строк «Сумма неудержанного налога» раздела 4 справок о доходах по всем работникам (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 1.10)). В нашем примере это равенство выполняется.

Фрагмент раздела 1 по работнику, которому сделан перерасчет, будет выглядеть так.

Комментарий

1 В этом поле надо указать сумму НДФЛ, удержанную с 23.09.2023 по 22.10.2023. В нашем примере — 26 400 руб., в нее входят (п. 3.2 Порядка):

•НДФЛ по ставке 30%, исчисленный и удержанный из зарплаты, выплаченной 6 и 20 октября, — 18 000 руб. (9 000 руб. х 2);

•долг по НДФЛ, который был удержан с учетом 20%-го ограничения из выплаченной 6 и 21 октября зарплаты, — 8 400 руб. (4 200 руб. х 2).

В полях 022 и 023 суммы будут такие же, как и в поле 021. В них указываем сумму налога, удержанную с 23.10.2023 по 22.11.2023 и с 23.11.2023 по 22.12.2023 соответственно.

2 Это поле заполняют только в годовом расчете и показывают налог, удержанный с 23.12.2023 по 31.12.2023. Это удержанный 29 декабря налог из зарплаты за вторую половину декабря — 13 200 руб. (9 000 руб. + 4 200 руб.).

* * *

Форму 6-НДФЛ можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Когда сообщите работнику о неудержанном налоге, также проинформируйте его, что для уплаты этого долга подавать декларацию 3-НДФЛ не нужно. Справка ему выдана просто для сведения. Инспекция пришлет работнику налоговое уведомление, по которому он и должен будет уплатить налог за 2023 г. не позднее 02.12.2024 (поскольку 1 декабря — воскресенье). Кстати, в этом уведомлении будет указан не только долг по НДФЛ, но и все личные налоги, которые он должен уплатить (налог на имущество, транспортный и земельный налоги) (приложение к Приказу ФНС от 27.09.2022 № ЕД-7-21/866@; п. 7 ст. 6.1, подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ). ■

Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцам

Для каких иностранцев действует резидентская ставка

Для некоторых нерезидентов-иностранцев есть поблажки, установленные в НК и международных договорах. Так, с первого дня работы по найму в нашей стране (по трудовому договору или ГПД) надо облагать по ставке 13% (15%), но без предоставления вычетов доходы таких работников (п. 3 ст. 210, пп. 3, 3.1 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ):

•граждан из стран — членов ЕАЭС: Республик Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014));

•иностранцев, которые работают на основании патента (временно пребывающие на территории РФ безвизовые иностранцы, в частности граждане Узбекистана, Таджикистана) (Письмо ФНС от 10.12.2019 № БС-4-11/25288@);

•иностранцев — высококвалифицированных специалистов (ВКС, у них есть специальное разрешение на работу) (Письмо Минфина от 28.04.2022 № 03-04-06/39467);

•иностранцев, имеющих удостоверение беженца (или получивших временное убежище) (Письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 (п. 1)).

Особый алгоритм пересчета налога для работников из стран ЕАЭС

Статус этих работников, как и по работникам-россиянам (см. здесь), тоже нужно отслеживать на каждую дату выплаты дохода. Однако алгоритм перерасчета налога по нерезидентской ставке 30% здесь другой.

Шаг 1. Хотя работник из страны ЕАЭС — нерезидент, с его доходов сразу нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы, превышающей 5 млн руб. за год). Причем со всей суммы доходов, так как претендовать на вычеты он сможет только после того, как станет резидентом РФ (пп. 3, 4 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Шаг 2. По итогам года, когда уже точно известно, что сотрудник так и остался нерезидентом, Минфин требует пересчитать налог по ставке 30%. ФНС с этим согласна (Письма Минфина от 29.04.2022 № 03-04-05/40093, от 22.09.2021 № 03-04-05/76856; ФНС от 28.02.2020 № БС-4-11/3347).

Сама необходимость пересчета объясняется так. С одной стороны, о применении резидентской НДФЛ-ставки по доходам граждан Армении, Беларуси, Казахстана и Киргизии с первого дня работы сказано в Договоре о ЕАЭС (ст. 73 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)). И там нет положений о перерасчете налоговых обязательств граждан указанных стран по ставке для нерезидентов, если по итогам года эти граждане не стали резидентами РФ. А в НК прямо сказано, что нормы международных договоров имеют приоритетное значение над нормами Кодекса (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Хотя выплаты нерезиденту из страны — члена ЕАЭС (например, из Белоруссии) облагаются НДФЛ по ставке 13%, на НДФЛ-вычеты он сможет рассчитывать только после приобретения резидентства РФ

С другой стороны, получается, что эти работники-нерезиденты находятся в лучшем положении по сравнению с гражданами РФ, ставшими нерезидентами. У первых доходы облагаются по ставке 13%, а у россиян — по ставке 30%. Учитывая, что цель этих положений Договора — уравнять налогообложение, Минфин и говорит, что порядок определения налогового статуса применяется ко всем физлицам независимо от гражданства, в том числе и к гражданам из стран — членов ЕАЭС.

Шаг 3. Решить вопрос об удержании НДФЛ по ставке 30%. Дело в том, что в Письмах Минфина про конкретную дату перерасчета по ставке 30% не сказано. А на основании фразы «...если по итогам налогового периода сотрудник... из ЕАЭС не приобрел статус налогового резидента РФ...» можно говорить о том, что перерасчет надо делать на 31 декабря, ведь на предшествующие этому числу даты календарный год еще не окончен.

До 2023 г., когда зарплата за декабрь признавалась доходом в последний день месяца, за который она начислена, перерасчет делали именно на 31 декабря. На эту дату с зарплаты исчисляли НДФЛ по ставке 30% и при выплате удерживали из нее часть долга, образовавшегося из-за перерасчета по ставке 30% налога с предыдущих доходов, выплаченных в течение года.

Но в 2023 г. 31 декабря — выходной день (воскресенье). А последний рабочий день — 29 декабря (пятница). И если организация выплачивает зарплату работникам за декабрь в один из последних дней декабря, допустим 29-го числа (28-го или 27-го числа), то по какой ставке исчислять с нее НДФЛ — 13% (15%) или 30% — и делать ли на эту дату перерасчет по ставке 30% налога с прошлых доходов 2023 г.?

С одной стороны, на 29 декабря (и ранее) год еще не закончен. Поэтому, учитывая положения Договора о ЕАЭС, при выплате зарплаты в последние рабочие дни года компания должна исчислить налог еще по ставке 13% (15%). Причем даже если статус нерезидента у сотрудника по итогам года уже не изменится. И тогда при отсутствии выплаты дохода в последний календарный день года все равно нужно пересчитать налог. В этом случае перерасчет на 31.12.2023 будет заключаться только лишь в заполнении справки о доходах такого работника и расчета 6-НДФЛ по ставке 30%. Организация должна отразить сумму неудержанного НДФЛ в разделе 4 справки о доходах работника и в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2023 г. (п. 5 ст. 226 НК РФ) То есть просто передать эту сумму в ИФНС, чтобы она занималась ее получением с работника — нерезидента из ЕАЭС (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

С другой стороны, если на дату выплаты зарплаты в последний рабочий день года, например 29 декабря, организация знает, что работник — нерезидент РФ и его статус по итогам года уже не изменится, не нужно ли сделать перерасчет по ставке 30% и удержать хоть какую-то часть долга по НДФЛ, хотя формально год еще не закончен? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

О дате пересчета НДФЛ по ставке 30% в 2023 г. по работникам — нерезидентам из ЕАЭС

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Конкретная дата, на которую необходимо в рассматриваемой ситуации определить по итогам года окончательный налоговый статус иностранного гражданина, НК РФ не установлена. Вместе с тем надо учитывать, что у налогового агента при каждой выплате дохода есть обязанность в зависимости от налогового статуса физлица определять верную ставку НДФЛ. В связи с этим полагаю, что при выплате зарплаты 29 декабря работодатель, если ему известно о том, что на этот момент и до конца года налоговый статус работника уже не изменится, может сделать перерасчет НДФЛ с начала года и в пределах 20% от выплачиваемого дохода произвести удержание налога (ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@? от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).

Если при выплате дохода 29 декабря налоговый агент не удержит НДФЛ, пересчитанный по ставке 30%, ему необходимо отразить соответствующие суммы налога в разделе 4 справки о доходах работника. В такой ситуации налог должен уплачиваться работником на основании направленного инспекцией налогового уведомления (подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, безопаснее делать перерасчет НДФЛ по ставке 30% на дату выплаты последнего дохода работникам из ЕАЭС в последних числах декабря. Из-за такой специфики перерасчета сумма неудержанного НДФЛ по ставке 30% в текущем году будет велика. Так что бо´ль­шую сумму долга сотрудника-иностранца работодатель передаст в ИФНС. И пополнение бюджета будет уже ее заботой (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Внимание

Если в 2023 г. приняли на работу иностранца из страны ЕАЭС со статусом «нерезидент» и он в этом же статусе увольняется, то на дату увольнения не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% с начала года. С окончательных выплат надо удержать налог по ставке 13% (Письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-04-06/74275). Как нам ранее разъяснил специалист ФНС, в справке о доходах у такого бывшего работника (в приложении № 1 к расчету 6-НДФЛ) надо указать статус «1» (налоговый резидент) и ставку 13%. Такое заполнение документа нельзя расценить как недостоверное, а потому организацию не должны оштрафовать на 500 руб. за неверное заполнение 6-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ) (подробнее см. , 2022, № 5).

Шаг 4. Результаты перерасчета НДФЛ нужно отразить только в годовом расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах работника с указанием суммы неудержанного налога (Письмо ФНС от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@). О том, как заполнить 6-НДФЛ после смены статуса, читайте здесь.

Как быть с перерасчетом НДФЛ для остальных иностранцев-«льготников»

Следующая категория иностранцев — это иностранцы-нерезиденты, для которых резидентские ставки с первого дня работы в РФ установлены в НК: иностранцы, работающие на основании патента, иностранцы-ВКС и иностранцы-беженцы (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ). Ни Минфин, ни ФНС не разъясняли, надо ли пересчитывать НДФЛ у этих работников, если на конец года они остались нерезидентами. За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.

Для иностранцев, указанных в ст. 224 НК РФ, перерасчет НДФЛ по ставке 30% не предусмотрен

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Между применением налоговых ставок по НДФЛ в отношении доходов, получаемых работниками-иностранцами из стран ЕАЭС и иными категориями иностранных работников, поименованных в ст. 224 НК РФ, есть существенная разница. Она заключается в различных правовых основаниях применения ставки 13%.

Для граждан ЕАЭС применение ставки 13% обусловлено положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, которые приравнивают в рассматриваемом вопросе граждан государств, входящих в ЕАЭС, к гражданам России. Результатом этого является требование об определении (как и к гражданам РФ) окончательного налогового статуса физлица по итогам календарного года. И соответственно, о необходимости применения ставки 30% и перерасчета налога с начала года, если по итогам года физлицо не признается налоговым резидентом РФ.

Применение к иным категориям иностранных работников ставки 13% предусмотрено иными положениями, в частности прямыми нормами п. 3.1 ст. 224 НК РФ. При этом в п. 3.1 ст. 224 НК РФ не предусмотрено перерасчета налоговых обязательств рассматриваемых категорий иностранных работников, если по итогам года они не признаются налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, не нужно пересчитывать НДФЛ с начала года по ставке 30% с доходов иностранцев, работающих на основании патента, иностранцев-ВКС и иностранцев-беженцев, если на конец календарного года они не приобрели статус резидента РФ.

* * *

Если иностранный работник не относится к «льготной» категории и на начало года или на день приема на работу он был резидентом РФ, то при смене статуса на нерезидента перерасчет НДФЛ по ставке 30% по нему нужно делать так же, как и по россиянину-нерезиденту (об этом читайте здесь). ■

Правила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги

Упомянутые в статье Правила обеспечения работников СИЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Каких работников следует обеспечить спецодеждой

Одна из обязанностей работодателя перед своими работниками — обеспечить им безопасные условия труда. Для этого работодатель должен, в частности, приобрести за свой счет средства индивидуальной защиты (СИЗ), которые включают в себя спецодежду, спецобувь, дерматологические средства защиты и другое, и бесплатно выдать их тем сотрудникам, которые заняты на работах (статьи 214, 221 ТК РФ; пп. 3, 4 Правил обеспечения работников СИЗ, утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 766н (далее — Правила); Письмо Минтруда от 20.09.2016 № 15-2/ООГ-3388):

•с вредными и (или) опасными условиями труда;

•выполняемых в особых температурных условиях (это могут быть как ежегодные сезонные изменения температуры, так и особенности производственного процесса);

•связанных с загрязнением (рабочих помещений, элементов производственного оборудования и др.).

Трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, определяют на основании результатов специальной оценки условий труда (СОУТ) и оценки профессиональных рисков (ОПР) (ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; статьи 214, 218 ТК РФ; Письмо Минтруда от 20.07.2023 № 15-2/ООГ-3647).

Справка

Приобретать и эксплуатировать (в том числе по договору аренды или аутсорсинга) можно только те СИЗ, которые прошли подтверждение соответствия в порядке, установленном законодательством о техническом регулировании. Поэтому обязательно возьмите у поставщика (продавца) сертификат или декларацию соответствия (статьи 214, 221 ТК РФ; п. 7 Правил).

Имейте в виду, что за необеспечение работников СИЗ работодателя привлекут к административной ответственности (Письмо Роструда от 28.11.2016 № ПГ/31983-03-3; пп. 18, 23 Постановления Пленума ВС от 23.12.2021 № 45). Так, если работодатель не выдал:

•СИЗ 2-го класса (это СИЗ сложной конструкции, защищающие от гибели или от опасностей, которые могут причинить необратимый вред здоровью пользователя, и подлежащие обязательной сертификации) — организацию оштрафуют на 130 000—150 000 руб., а ее должностное лицо — на 20 000—30 000 руб. Размер санкции для ИП-работодателя такой же, как и для должностного лица (ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ);

•СИЗ 1-го класса (это СИЗ простой конструкции, применяемые в условиях с минимальными рисками причинения вреда пользователю, которые подлежат декларированию соответствия) и смывающие средства — работодателю грозит предупреждение или штраф. Размер штрафа для организации — от 50 000 до 80 000 руб., для должностного лица компании и ИП-работодателя — от 2 000 до 5 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ)

Кроме того, если работники не получили положенную им (и подходящую по размеру) спецодежду, они вправе отказаться от выполнения своих трудовых обязанностей. Причем работодателю придется оплатить возникший по этой причине простой в размере среднего заработка работника (ч. 1 ст. 157, ч. 6 ст. 216.1 ТК РФ; п. 24 Правил).

Правила выдачи СИЗ изменились

С 01.09.2023 заработали утвержденные Минтрудом новые Правила обеспечения работников СИЗ и смывающими средствами (утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 766н). Они обязательны для всех работодателей. Согласно этим Правилам работодатель устанавливает собственные нормы выдачи работникам защитных средств. Их следует разработать на основании новых Единых типовых норм выдачи СИЗ и смывающих средств (утв. Приказом Минтруда от 29.10.2021 № 767н; п. 10 Правил).

Работник, которому не выдали положенную ему спецодежду, вправе отказаться от выполнения своих трудовых обязанностей. При этом период его бездействия работодателю придется оплатить

Правда, строгой обязанности применять с 01.09.2023 именно Единые типовые нормы нет. Работодателям дали время до конца 2024 г. на плавный переход. То есть в период с 01.09.2023 по 31.12.2024 работодатель может выдавать СИЗ (ст. 221 ТК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 02.07.2021 № 311-ФЗ; п. 4 Правил):

•или как раньше — по типовым нормам, изданным до 01.03.2022. Напомним, что эти типовые нормы могут быть либо отраслевыми (которые предусмотрены для конкретного вида экономической деятельности), либо предназначенными для сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (а при отсутствии в них соответствующих профессий и должностей используются типовые нормы для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых работ);

•или по новым Единым типовым нормам. Они делятся по профессиям (должностям) и опасностям. Отдельные нормы утверждены для дерматологических СИЗ и смывающих средств.

При разработке своих норм нужно учесть результаты СОУТ и ОПР, мнение профсоюза или иного представительного органа работников (при наличии), требования по охране труда, положения паспортов безопасности при работе с химическими веществами и другие документы, содержащие информацию о необходимости применения СИЗ (ч. 4 ст. 221 ТК РФ; пп. 10, 14, 18 Правил).

Обратите внимание, что ваши нормы могут превосходить Единые типовые нормы за счет расширения номенклатуры или увеличения количества выдаваемых СИЗ либо за счет выдачи СИЗ, обеспечивающих более широкий спектр защитных свойств (пп. 16, 54, 55 Правил).

Разработанные нормы выдачи СИЗ необходимо утвердить локальным нормативным актом (ознакомьте с ним под подпись всех работников, кого он касается) (ч. 2 ст. 22 ТК РФ; п. 10 Правил). Рекомендуемый образец оформления таких норм приведен в приложении № 1 к Правилам Минтруда № 766н (п. 15 Правил).

И еще работодателям (кроме тех, кто относится к субъектам малого предпринимательства) нужно разработать общий локальный нормативный акт, устанавливающий порядок обеспечения работников СИЗ. Его форма законодательно не утверждена (это может быть положение). При составлении акта ориентируйтесь на требования Правил Минтруда № 766н (с актом также следует ознакомить работников под подпись) (ч. 2 ст. 22 ТК РФ; пп. 10, 77—80 Правил).

Как организовать контроль за движением СИЗ

По Правилам Минтруда № 766н работодатель должен организовать учет СИЗ и контроль за их выдачей, своевременным возвратом и заменой по истечении нормативного срока эксплуатации (срока годности) либо в случае досрочного выхода из строя (пп. 10, 72 Правил).

Так, нормативный срок службы спецодежды (спецобуви) работодатель устанавливает сам при разработке норм выдачи (п. 57 Правил). Например, срок носки СИЗ для инженерно-технических работников не должен превышать срока годности, установленного изготовителем (п. 18 Правил). Сроки эксплуатации спецодежды и спецобуви для защиты от пониженных температур указаны в приложении № 4 к Правилам Минтруда № 766н. Срок эксплуатации СИЗ исчисляется со дня их фактической выдачи работникам (п. 56 Правил).

На каждого работника, получившего спецодежду, оформите карточку выдачи СИЗ (ее рекомендуемая форма приведена в приложении № 2 к Правилам Минтруда № 766н) (п. 25 Правил). Карточки можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (тогда на бумаге их дублировать не нужно) (пп. 25, 27 Правил). За полученную спецодежду работник расписывается либо в самой карточке (если она бумажная), либо в ведомости выдачи спецодежды, либо в накладной (если карточка электронная, укажите в ней реквизиты бухгалтерского документа о получении СИЗ с личной подписью работника) (пп. 25, 26 Правил).

Поскольку спецодежда — собственность работодателя, то работник должен ее вернуть (кроме дерматологических и одноразовых СИЗ) (пп. 12, 71, 73, 75 Правил):

•по истечении срока носки или в случае выхода из строя;

•при переводе на другую работу, на которой ношение спецодежды не требуется;

•при увольнении. Кстати, если срок эксплуатации спецодежды не вышел, то вы можете перевести ее в дежурные СИЗ (при условии их целостности и сохранности защитных свойств). Исключение — СИЗ, которые не могут эксплуатироваться другими работниками, например белье, спецобувь. Порядок перевода таких СИЗ в дежурные вы устанавливаете сами.

Позаботьтесь о том, чтобы работники были уведомлены о порядке и сроках сдачи/возврата спецодежды (это поможет в спорах, если вы вдруг столкнетесь с ее невозвратом). Такие положения можно прописать в локальном нормативном акте, которым вы устанавливаете порядок обеспечения работников СИЗ.

Чтобы зафиксировать возврат работником СИЗ, заполните соответствующий раздел в личной карточке учета выдачи СИЗ (п. 25 Правил).

Работодатель обязан не только выдавать сотрудникам спецодежду, но и обеспечивать ее чистку и стирку

Если возвращенные СИЗ дальнейшему использованию не подлежат, нужно составить акт на их списание по установленной вами форме (утвердите форму документа как приложение к учетной политике). Если спецодежда испорчена, укажите в акте в том числе выявленные в результате осмотра существенные повреждения, из-за которых она непригодна для использования.

В случае если работник не вернет (или по своей вине испортит) спецодежду, то это фактически является причинением ущерба работодателю, который сотруднику придется возместить (ст. 238 ТК РФ). Размер ущерба должен определить работодатель (с помощью специально созданной комиссии) исходя из стоимости спецодежды и с учетом степени ее износа на день причинения ущерба (к примеру, на дату увольнения работника) (статьи 246, 247 ТК РФ).

И еще напомним. Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но и обеспечивать за свой счет ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт, замену и утилизацию (ч. 5 ст. 221 ТК РФ; пп. 3, 10 Правил).

Бухгалтерский учет спецодежды

Сразу скажем, что единица учета спецодежды — каждая вещь, выданная работнику (или пара — для обуви, перчаток и т. п.). То есть комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов (учетных единиц).

Порядок учета каждой единицы спецодежды зависит от срока ее использования (более или менее 12 месяцев) и стоимости.

Вариант 1. Срок службы спецодежды не превышает 12 месяцев. Тогда независимо от стоимости ее надо учитывать в составе запасов по правилам ФСБУ 5/2019 (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019). Такую спецодежду принимайте к учету по фактической себестоимости: исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС — если работодатель на режиме ОСН и СИЗ предназначены для деятельности, облагаемой НДС, или с учетом НДС — если вы не являетесь плательщиком налога) (пп. 9, 10, подп. «а» п. 11, подп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019). Движение спецодежды оформите такими проводками.

Вариант 2. Срок использования спецодежды — более 12 месяцев, стоимость ниже лимита (установленного бухгалтерской учетной политикой для признания основных средств). Тогда это малоценный актив. Затраты на приобретение такой спецодежды списываются единовременно в том периоде, когда они произведены. При этом нужно обеспечить контроль за наличием и движением таких активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Контроль может быть организован с использованием забалансового счета (Письмо Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961; п. 8 ФСБУ 5/2019). А можно ограничиться и складским учетом, когда контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируются выданные работнику СИЗ (п. 10 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»). Что касается проводок, то стоимость малоценной спецодежды спишите на расходы текущего периода, сделав запись Дт 20 (08, 23, 25, 44, 90) – Кт 60.

Вариант 3. Срок использования спецодежды — более 12 месяцев, стоимость соответствует критериям признания основных средств. В этом случае затраты на спецодежду учитывайте через амортизацию (пп. 4, 27 ФСБУ 6/2020). Проводки стандартные. Единственный нюанс: если при списании такой спецодежды возникает необходимость ее утилизации как отходов, то в фактическую себестоимость нужно включить оценочное обязательство по утилизации, сделав дополнительную проводку Дт 08 – Кт 96. Если спецодежда, в том числе возвращенная работником при увольнении, изношена и непригодна для дальнейшего использования, то недоамортизированную стоимость можно единовременно списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (если имеются следы порчи) или на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет спецодежды

НДС. Работодатель на ОСН может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

•поступление спецодежды отражено в учете на основании первички поставщика;

•есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;

•работники, которым выдана спецодежда, задействованы в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку право собственности на спецодежду остается у работодателя и работникам она выдается во временное пользование, то реализации на дату выдачи не происходит и НДС начислять не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Учтите, что при возмещении за счет СФР расходов на приобретение спецодежды принятый к вычету НДС нужно восстановить, если субсидия возмещает затраты с НДС. Если же в документах о предоставлении субсидии сумма компенсации указана без НДС, то входной налог не восстанавливайте (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 10 БК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2022 № 03-07-11/83098).

Налог на прибыль. Стоимость спецодежды можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняется следующее (Письма Минфина от 17.08.2023 № 03-03-06/1/77350, от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743):

•вы обязаны ее выдать по закону. То есть у вас есть хотя бы один из факторов, подтвержденных результатами СОУТ: вредные и (или) опасные условия труда, наличие особых температурных условий или условий, связанных с загрязнением (ст. 3, п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ);

•спецодежда выдается в пределах норм, которые утверждены работодателем в ЛНА (в том числе в пределах типовых норм или по повышенным по сравнению с типовыми).

Порядок признания затрат на покупку спецодежды в расходах будет зависеть от ее стоимости и срока полезного использования:

•если стоимость спецодежды (без учета НДС) — более 100 000 руб. за единицу и срок ее использования — более 12 месяцев, тогда спецодежда признается амортизируемым имуществом и ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 259 НК РФ);

•если условие о признании имущества амортизируемым не выполняется, тогда затраты на спецодежду признаются материальными расходами и учитываются (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 10.12.2021 № 03-03-06/1/100743, от 21.09.2021 № 03-03-06/1/76313):

— либо единовременно в полной сумме на дату выдачи работникам;

— либо равномерно в течение срока ее эксплуатации. Такой порядок списания закрепите в налоговой учетной политике.

Если пришлось списать спецодежду раньше срока, отразите это в учете как ликвидацию ОС в обычном порядке, если СИЗ — амортизируемое имущество. В остальных случаях досрочное списание спецодежды не влияет на расчет налога на прибыль — затраты на ее приобретение не нужно исключать из материальных расходов, в составе которых они учтены.

Если затраты на покупку спецодежды вы впоследствии возместите за счет СФР, то корректировать расходы, учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не придется, поскольку сумму возмещения вы должны будете отразить во внереализационных доходах (п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер, утв. Приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н; ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46643).

УСН. Если работодатель применяет «доходно-расходную» УСН, он может учесть при расчете упрощенного налога стоимость спецодежды (подп. 1, 5 п. 1, пп. 2, 4 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):

•или как материальные расходы, если СИЗ не относится к амортизируемому имуществу;

•или как расходы на приобретение основных средств, если стоимость учетной единицы — более 100 000 руб. и срок использования — более 12 месяцев.

Условия признания будут те же, что при учете спецодежды при расчете налога на прибыль (о спецоценке условий труда и нормах выдачи). К ним добавится еще одно — затраты можно признать только после оплаты спецодежды поставщику (дожидаться выдачи СИЗ работнику не нужно) (п. 2 ст. 346.17, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-11-11/30607).

Если же вы применяете «доходную» УСН, то учесть расходы на спецодежду вы не можете (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

В случае получения из СФР компенсации затрат на СИЗ эти суммы надо будет признать в доходах. Причем независимо от того, какой у вас объект обложения — «доходы» или «доходы минус расходы».

НДФЛ и страховые взносы. Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. А это значит, что стоимость выданной спецодежды (вне зависимости от нормы выдачи) не облагается ни НДФЛ, ни взносами (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222).

* * *

Если, несмотря на требования, работник не вернул спецодежду (или по своей вине испортил ее) и компания взыскивает причиненный тем самым ущерб, то сумму ущерба учтите в доходах для налога на прибыль (УСН) и в бухучете. НДС в таком случае начислять не нужно, ведь компенсация убытков не связана с реализацией (ст. 232 ТК РФ). При удержании стоимости спецодежды из зарплаты работника в рамках возмещения материального ущерба ККТ применять не требуется (Письмо ФНС от 21.08.2019 №АС-4-20/16571@). ■

Налоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимость

Текущие лизинговые платежи и выкупная стоимость

В налоговом учете по договорам, которые заключены в 2022—2023 гг., не имеет значения, на чьем балансе по условиям договора должен учитываться предмет лизинга. Лизингополучатель в налоговом учете:

•не может учитывать предмет лизинга как основное средство и амортизировать его;

•текущие лизинговые платежи (за исключением выкупной стоимости и авансовых платежей) включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

•выкупную стоимость учитывает в качестве аванса вплоть до выкупа предмета лизинга. Эта выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость имущества после выкупа предмета лизинга — ОС или МПЗ.

Учтите, что под выкупной стоимостью понимается цена по договору купли-продажи между лизингополучателем и лизингодателем, а не цена имущества по договору купли-продажи между лизингодателем и производителем лизингового имущества.

Сейчас в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, который регулирует налоговый учет платежей по договору лизинга у лизингополучателя, закреплено следующее: «В случае, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости».

Интересно вот что: Верховный суд РФ в 2021 г. указал, что по общему правилу по договору выкупного лизинга право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю автоматически после погашения им всех платежей, если иной момент не установлен законом. Поэтому заключать отдельный договор купли-продажи не требуется. В том числе в случаях, когда договор лизинга содержит положения, связывающие переход права собственности с соблюдением тех условий, которые не связаны прямо с надлежащим исполнением обязательств лизингополучателем. К примеру, это подписание отдельного договора купли-продажи, составление акта приема-передачи имущества, получение согласия лизингодателя и т. п. (п. 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 27.10.2021)

Однако после обновления приведенной выше нормы (с 2022 г.) некоторые лизингодатели решили облегчить жизнь (себе или лизингополучателям — не очень понятно) и перестали выделять выкупную стоимость. Кроме того, они закрепляют в договоре лизинга, что право собственности на предмет лизинга будет передаваться без оформления договора купли-продажи, лишь на основании уведомления лизингодателя о переходе права собственности в рамках договора лизинга. Сделано это для того, чтобы по формальным признакам лизингополучатель смог учитывать в текущих расходах все лизинговые платежи, в том числе и выкупную стоимость. Поскольку предмет лизинга передается не в рамках договора купли-продажи (именно к такому договору есть привязка в НК (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ)).

Но учтите, что, по мнению ВС, договор лизинга, в котором есть дополнительное условие о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, является смешанным. Он содержит в себе элементы двух договоров: финансовой аренды и купли-продажи (п. 3 ст. 421, ст. 624 ГК РФ; ст. 19 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ; п. 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 27.10.2021).

Поэтому есть мнение, что, даже если договора купли-продажи нет, нельзя досрочно учесть в налоговых расходах выкупную стоимость. Это мнение представляется вполне логичным.

Что делать лизингополучателю, когда выкупная цена не выделена

Итак, выкупная стоимость не выделена, посчитать ее нереально. Даже если бы лизингополучатель и хотел учесть ее как аванс до даты самого факта выкупа предмета лизинга, он не сможет это сделать.

Есть опасность, что из-за того, что выкупная стоимость не выделена, проверяющие вообще могут отказать в учете лизинговых платежей до момента выкупа предмета лизинга. Что-то подобное уже бывало, правда, довольно давно.

Мы решили узнать мнение специалиста Минфина, как в этой ситуации лизингополучателю учитывать в расходах лизинговые платежи, включающие в себя выкупную стоимость. Вправе ли лизингополучатель учесть их в полном объеме в расходах по налогу на прибыль?

Налоговый учет у лизингополучателя, когда выкупная стоимость не выделена в договоре выкупного лизинга

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— По Закону о лизинге лизингополучатель в случаях, определенных договором лизинга, может быть обязан приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (ч. 5 ст. 15 Закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Соответственно, лизингодатель в случае выкупного лизинга должен будет передать предмет лизинга в собственность лизингополучателю на основании договора купли-продажи.

Если невозможно выделить выкупную стоимость, которая является ценой по указанному договору купли-продажи, то лизингополучатель может рассматривать в качестве текущих лизинговых платежей всю сумму платежей, предусмотренных в соответствующем графике по договору лизинга в качестве текущих (за исключением авансовых). И эти платежи он может признать для целей налогообложения по правилам подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ — без вычленения выкупной стоимости, поскольку это невозможно исходя из условий конкретного договора лизинга.

Однако не исключаю, что при таких формулировках по окончании договора лизинга факт передачи имущества может быть расценен налоговым органом для лизингодателя в качестве безвозмездной передачи. И если у такого лизингодателя останется недоамортизированная стоимость, то он не сможет ее учесть для целей налогообложения прибыли.

Как видим, специалист Минфина не усматривает потенциальных проблем у лизингополучателя и предупреждает, что они возможны в будущем у лизингодателя. Правда, лизингодатель по-прежнему вправе применять к норме амортизации повышающий коэффициент. И если в конце срока действия договора лизинга он полностью самортизирует предмет лизинга в налоговом учете, то проблем не будет и у него.

Справка

Символическая выкупная цена, приближенная к нулевой, не говорит о том, что лизингополучатель безвозмездно получает предмет лизинга. Президиум ВАС РФ в 2011 г. указал, что «установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла, в числе прочего, в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей» (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 17389/10).

Однако обратим внимание на то, что официальных разъяснений по этому вопросу нет. Именно поэтому наиболее безопасно, как и прежде, выделять хоть какую-то выкупную стоимость в договоре лизинга. Пусть она будет символическая, это не имеет особого значения. Зато всем будет все понятно: и лизингополучателям, и проверяющим. И самому лизингодателю.

В случае когда лизингополучатель оказался один на один с договором, где выкупная стоимость не выделена, лучше подстраховаться и направить адресный запрос в Минфин или налоговую службу. Так будет и спокойнее, и проще в случае проверки: подобное письмо защитит от пеней и штрафов.

Если выкупная стоимость не выделена в договоре, то после выкупа предмета лизинга получается, что в его первоначальную стоимость как объекта ОС в налоговом учете бывший лизингополучатель сможет включить только какие-либо сопутствующие расходы. А если их нет, то и нового ОС в налоговом учете не появится, как не появится и нового МПЗ. Ведь вся выкупная стоимость уже была признана в расходах. И ее нельзя повторно учесть.

Лучше не пренебрегать выделением в лизинговом договоре выкупной стоимости предмета лизинга. Это поможет избежать возможных споров с налоговиками

Обратите внимание на то, что у лизингополучателя в рассматриваемой ситуации нет безвозмездного получения предмета лизинга на дату окончания договора. Но только в том случае, если в договоре лизинга было прямо указано, что выкупная стоимость включается в текущие платежи. И эти платежи лизингополучатель полностью выплатил (Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 17389/10).

Если же такого условия в договоре нет (то есть в течение срока действия договора лизингополучатель не платил выкупную стоимость), то ситуация иная. Получается, что текущие лизинговые платежи были им уплачены, а выкупная стоимость — нет. И тогда можно говорить о том, что предмет лизинга даром получен лизингополучателем в собственность. А это означает, что придется включать стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы в налоговом учете. Эта стоимость будет формировать первоначальную стоимость нового основного средства (бывшего предмета лизинга, полученного даром) (п. 8 ст. 250, п. 6 ст. 252 НК РФ). Так что внимательно следите за тем, что прописано в вашем договоре лизинга.

Иные особенности налогового учета у лизингополучателя

Полезно также обратить внимание на следующие моменты налогового учета:

•СПИ по имуществу, выкупленному у лизингодателя, можно уменьшить на период эксплуатации имущества до его выкупа;

•в отношении выкупленного имущества лизингополучатель вправе применить амортизационную премию на общих основаниях;

•если выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого имущества, его стоимость списывается в материальные расходы.

Отметим, что лизингополучателю для подтверждения расходов в виде лизинговых платежей, как правило, достаточно иметь:

•договор лизинга;

•акт о передаче имущества лизингополучателю;

•документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей.

Подписывать ежемесячно акты об оказании услуг не требуется, если договором лизинга прямо не предусмотрено иное. Такие разъяснения Минфин давал по вопросу подтверждения расходов по аренде. Применим этот подход и к лизингу.

* * *

Напомним, что входной НДС по текущим лизинговым платежам можно принять к вычету в общем порядке — при наличии счета-фактуры лизингодателя. Причем для целей НДС не делается особых различий между частью выкупной стоимости, выплачиваемой в составе ежемесячных платежей по договору лизинга, и обычными текущими лизинговыми платежами. То есть выкупная стоимость не считается для целей НДС авансом, если по условиям договора она должна быть уплачена в текущем периоде в соответствии с графиком лизинговых платежей. Поэтому лизингополучатель может принять к вычету входной НДС при наличии правильно оформленного счета-фактуры: как с обычных лизинговых платежей, так и с выкупной стоимости имущества (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131). И на НДС никак не влияет, в каком порядке выкупная стоимость предмета лизинга учитывается для целей налогообложения прибыли.

А при расторжении договора лизинга возврат части выкупной стоимости, полученной ранее, не приравнивается к возврату аванса для целей НДС (Письмо Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977). ■

Лизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответы

Командировка для принятия предмета лизинга

Организация отправила своего сотрудника в командировку. Ее цель — принять по акту приема-передачи автомобиль по договору лизинга. Надо ли включать сумму суточных и стоимость авиабилетов в увеличение первоначальной цены автомобиля?

— В бухучете по договору лизинга вам наверняка придется отражать ППА и обязательство по аренде по самому предмету лизинга:

•на счете 01 отражайте право пользования активом (предварительно проведите суммы через счет 08-«ППА»). Проводка будет следующая: Дт 01-«ППА» – Кт 08-«ППА»;

•на счете 76-«Обязательство перед лизингодателем» отражайте первоначальное обязательство по аренде. Проводка здесь будет такая: Дт 08-«ППА» – Кт 76-«Обязательство перед лизингодателем».

При определении стоимости ППА надо дополнительно учитывать:

•затраты, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Проводка: Дт 08-«ППА» – Кт 76 (60);

•сумму оценочного обязательства, подлежащего исполнению по окончании договора лизинга. Проводка: Дт 01-«ППА» – Кт 96.

Эти два показателя можно не учитывать при формировании стоимости ППА тем, кто имеет право на упрощенный бухучет, но обязан отражать ППА. К примеру, малым предприятиям, для которых аудит необязателен, если они заключили договор лизинга с последующим выкупом. Но это надо закрепить в учетной политике.

В рассматриваемой ситуации названные траты вполне подходят под затраты, связанные с получением предмета лизинга. Так что их можно учитывать по приведенной выше схеме.

В налоговом учете предмет лизинга по договорам, заключенным 01.01.2022 и позже, не является объектом ОС. Поэтому лизинговые платежи надо учитывать в расходах по графику платежей. Следовательно, ваши командировочные расходы независимо от того, как они учитываются в бухучете, будут прочими расходами.

Возможность упрощенного бухучета предмета лизинга

Когда можно вести упрощенный бухучет предмета лизинга? Только планируем заключить договор: либо с выкупом, либо без выкупа.

— Для целей ФСБУ 25/2018 в некоторых случаях организации имеют право на упрощенный вариант учета аренды, в том числе и финансовой, то есть лизинга.

Для этого должно выполняться правило «2 + 1»:

•одновременно соблюдаются два условия из п. 12 ФСБУ 25/2018:

— аренда/лизинг без выкупа;

— аренда/лизинг без права сдачи в субаренду/сублизинг либо такое право в договоре есть, однако нет намерения сдавать в субаренду/сублизинг;

•выполняется хотя бы одно из условий п. 11 ФСБУ 25/2018:

— или есть право на упрощенный бухучет;

— или небольшая стоимость нового аналога предмета лизинга (до 300 тыс. руб.);

— или реальный срок лизинга не более года.

Как видим, если планируется выкупной лизинг, то не выполняется условие из п. 12 ФСБУ 25/2018. А значит, обязательно надо отражать ППА в бухучете.

И только если выкуп не будет предусмотрен договором, возможен упрощенный бухучет при соблюдении одного из вышеуказанных условий п. 11 ФСБУ 25/2018.

В таком случае отражать ППА необязательно. Принимайте предмет аренды на забаланс и отражайте арендную плату в составе текущих расходов.

Ликвидационная стоимость предмета лизинга для расчета процентов

Автомобиль получен в лизинг на 3 года, есть выкупная стоимость (перечисляется отдельно при выкупе), был перечислен аванс. Какую ликвидационную стоимость лизингового автомобиля необходимо учитывать при расчете процентов по аренде в связи с применением ФСБУ 25/2018?

— В ФСБУ 25/2018 определено, что негарантированная ликвидационная стоимость — это предполагаемая справедливая стоимость предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды, за вычетом сумм, подлежащих уплате в связи с гарантиями выкупа предмета лизинга, которые учтены в составе арендных платежей (п. 15, подп. «е» п. 7 ФСБУ 25/2018).

Проездные расходы работника, откомандированного, чтобы забрать лизинговый автомобиль, при определении стоимости ППА можно включить в затраты, связанные с получением предмета лизинга

То есть негарантированная ликвидационная стоимость представляет собой стоимость предмета лизинга, которая не возмещается лизингодателю по окончании договора лизинга лизингополучателем.

У вас лизингодателю возмещаются все суммы, ведь предмет лизинга выкупается. Так что негарантированная ликвидационная стоимость нулевая.

Надо также обратить особое внимание на то, что при выкупном лизинге величина первоначального обязательства по аренде рассчитывается прямым путем (без дисконтирования будущих платежей). В самом начале учета операций по договору лизинга, как правило, необходимо составить расчет обязательств по аренде и процентов. Для этого можно воспользоваться калькулятором на сайте издательства «Главная книга». Так, если лизинг выкупной, пользуйтесь Калькулятором расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018 (Калькулятор расчета обязательств при лизинге по ФСБУ 25/2018).

Вам также может быть полезен наш электронный спецвыпуск «Лизинг для лизингополучателя» (Лизинг для лизингополучателя).

Ставка дисконтирования по калькулятору выкупного лизинга

У нас выкупной лизинг. Мы хотим сделать расчет обязательств по аренде и процентов с помощью калькулятора на сайте издательства «Главная книга». Но там нет поля для указания процентной ставки. Сам же калькулятор считает ставку отличную от той, по которой мы можем получить кредиты на сопоставимых условиях. Как быть?

— При выкупном лизинге ставка дисконтирования определяется исходя из условий конкретного договора. Такой алгоритм заложен и в наш калькулятор.

Он самостоятельно определяет ставку дисконтирования, учитывая данные договора лизинга, которые вы вносите при заполнении необходимых полей. Надо указать:

•цену покупки имущества лизингодателем за вычетом авансов;

•дату получения предмета лизинга;

•даты лизинговых платежей.

На основе этих данных наш калькулятор сам определит:

•какая часть лизинговых платежей была уплачена в качестве компенсации лизингодателю его затрат на приобретение предмета лизинга;

•какая часть платежей была уплачена в качестве процентов за рассрочку при лизинге.

Соответственно, рассчитав эти суммы, калькулятор определяет и ставку дисконтирования. Ориентироваться на внешние источники не требуется. Не имеет значения ни ключевая ставка ЦБ, ни ставка, по которой вы можете взять заем, ни какая-либо иная рыночная процентная ставка.

Выкуп предмета лизинга до его ввода в эксплуатацию

В конце 2021 г. заключен договор лизинга. Дата окончания срока лизинга — декабрь 2023 г. До августа 2023 г. включительно платили авансовые платежи согласно графику лизинговых платежей. В сентябре 2023 г. лизинговое оборудование было принято от лизингодателя по акту приема-передачи.
Однако ввод в эксплуатацию еще не состоялся. Оборудование учтено на счете 08-«ППА». Сейчас ведутся пусконаладочные работы. В октябре 2023 г. лизинг досрочно погашен, пусконаладка еще не окончена. Как признать наши расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

— Начнем с налогового учета. Для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

За период, когда предмет лизинга еще не был получен, небезопасно до даты принятия признавать в налоговых расходах платежи лизингодателю (Письмо ФНС от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Рассматривайте их как авансовые до получения предмета лизинга.

В дальнейшем налоговый учет по общему правилу (поскольку договор заключен до 2022 г.) зависит от того, у кого по условиям договора лизинга должен был учитываться предмет лизинга: у вас или у лизингодателя.

Однако поскольку вы не ввели предмет лизинга в эксплуатацию, то, даже если он учитывается у вас на балансе по условиям договора, начислять амортизацию пока нет оснований.

По мнению Минфина, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодно к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-03-06/1/409). Но это не касается авансовых платежей, которые таковыми являются по условиям договора. А вот если они превратились в обычные лизинговые платежи после получения предмета лизинга, то их можно учесть в текущих расходах, ссылаясь на упомянутое Письмо Минфина. Те авансовые платежи, которые не превратились в текущие, будут формировать стоимость собственного имущества после выкупа.

В дальнейшем, когда предмет лизинга вами выкуплен, вам надо собрать затраты (ранее не принятые для целей налогообложения прибыли в текущих расходах), связанные с приобретением предмета лизинга. Это будет выкупная стоимость, а также расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию. Исходим из того, что авансовые лизинговые платежи, которые по условиям договора лизинга не превратились в текущие лизинговые платежи, по условиям соглашения о досрочном выкупе учтены в счет погашения выкупной стоимости.

Все указанные затраты будут формировать первоначальную стоимость основного средства. После ввода в эксплуатацию вы будете начислять амортизацию в обычном порядке, если стоимость выкупленного имущества соответствует лимиту ОС в налоговом учете.

Бухгалтерский учет. Поскольку у вас предмет лизинга не был введен в эксплуатацию, у вас до такого ввода будут накапливаться суммы на счете 08 «Капитальные вложения».

Если вы отражали суммы на субсчете 08-«ППА» и обязательство по аренде по правилам ФСБУ 25/2018, то на дату выкупа предмета лизинга может потребоваться корректировка данных на счете 08:

•во-первых, так, чтобы в части затрат, связанных с платежами лизингодателю, на счете остались только реальные траты, которые до этого не были списаны на расходы. Это будет выкупная стоимость предмета лизинга, а также иные затраты, связанные с получением его в собственность. Обязательство по аренде (если вы его отражали) надо списать на дату прекращения договора лизинга за счет сумм на субсчете 08-«ППА»;

•во-вторых, надо перенести накопленные суммы на субсчет счета 08, где собираются капвложения в собственные ОС: Дт 08-«Собственные ОС» – Кт 08-«ППА».

После ввода ОС в эксплуатацию вы будете амортизировать его стоимость в бухучете в обычном порядке.

Отражение выкупа предмета лизинга по свежему договору

Договор лизинга заключен в 2022 г. на 20 месяцев. Сейчас в плановом порядке выкупаем предмет лизинга. Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

— Начнем с налогового учета. Для целей налога на прибыль все текущие платежи вы списали на расходы в течение срока действия договора. Выкупную стоимость предмета лизинга, выделенную в договоре, надо было учитывать в качестве аванса. Она на дату выкупа предмета лизинга будет формировать стоимость вашего имущества. Это будет:

•или МПЗ — если выкупная стоимость и дополнительные затраты будут не более 100 тыс. руб.;

•или ОС — если эта сумма будет больше. Она и сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

Как видим, в налоговом учете формируется новый объект — с новой стоимостью (базирующейся на новой выкупной стоимости предмета лизинга), с новым сроком полезного использования. При этом такой СПИ можно уменьшить на период эксплуатации предмета лизинга.

В бухучете схема проводок зависит от того, отражалось ППА или нет.

Вариант 1 (основной). ППА было отражено на счете 01-«ППА».

В таком случае никакого принципиально нового объекта в бухучете нет. Происходит лишь изменение названия ранее имевшегося объекта учета: отраженное ранее ППА переводим в состав собственных основных средств. Для этого стоимость ранее сформированного ППА и начисленную по нему амортизацию надо просто перевести на другие субсчета тех же счетов:

•переносим первоначальную стоимость имущества: Дт 01-«Собственные ОС» – Кт 01-«ППА»;

•переносим ранее начисленную амортизацию предмета лизинга: Дт 02-«ППА» – Кт 02-«Собственные ОС».

Далее продолжаем начислять амортизацию по собственному ОС, кредитуя субсчет 02-«Собственные ОС».

Вариант 2 (упрощенный). Текущие лизинговые платежи сразу признавались в расходах, а предмет лизинга учитывался на забалансе.

В таком случае бухучет схож с учетом налоговым. Прежде всего с забаланса надо списать предмет лизинга. Далее посмотреть, каковы будут выкупная стоимость и дополнительные затраты на выкуп предмета лизинга. И сравнить итоговую сумму с вашим лимитом ОС — только не налоговым, а бухгалтерским. В итоге у вас в бухучете появится либо новое ОС, либо новый МПЗ. Дальше учет стандартный.

Налоговый учет улучшений предмета лизинга

Взяли авто в лизинг, сделали шумоизоляцию, антикоррозионную обработку кузова, поставили сетку радиатора, были другие улучшения. Как нам учесть такие затраты? Можем ли мы их амортизировать в течение СПИ самого автомобиля, не прекращая такую амортизацию после выкупа предмета лизинга?

— В НК такой порядок не предусмотрен. Но есть другой вариант, одобренный Минфином и ФНС. По общему правилу лизингополучатель (арендатор) должен действовать так.

Затраты на не согласованный с лизингодателем тюнинг лизингового авто в налоговом учете можно будет включить в первоначальную стоимость автомобиля после его выкупа

Во-первых, затраты на модернизацию, дооборудование арендованного ОС надо учитывать при расчете налога на прибыль ТОЛЬКО при условии, что лизингодатель дал свое согласие на выполнение соответствующих работ (п. 1 ст. 256 НК РФ). В противном случае учесть такие затраты нельзя (Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74085). Даже несмотря на запланированный выкуп предмета лизинга. Ведь пока это собственность лизингодателя.

Если капвложения сделаны с согласия лизингодателя, то их можно амортизировать в течение срока договора лизинга, ориентируясь на СПИ предмета лизинга.

Во-вторых, после выкупа предмета лизинга лизингополучатель может увеличить первоначальную стоимость этого ОС на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из получившейся стоимости объекта. С этой точкой зрения согласны и Минфин, и ФНС (Письма Минфина от 06.06.2012 № 03-03-10/61; ФНС от 18.06.2012 № ЕД-4-3/9951@). Ведь капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов ОС могут увеличивать первоначальную стоимость собственных ОС (пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому если общая сумма (выкупная стоимость + недоамортизированная часть капвложений в улучшения предмета лизинга) будет не менее 100 тыс. руб., то в налоговом учете надо отразить основное средство. Если же общая сумма окажется меньше «лимита ОС», то стоимость сразу можно учесть в налоговых расходах.

Выкуп предмета лизинга с не согласованными ранее улучшениями

У нас по одному автомобилю, который был в лизинге, ситуация несколько иная. Мы сделали довольно существенные улучшения, однако забыли получить согласие лизингодателя на них. И потом тоже не оформили согласие (а в договоре лизинга написано, что на такие улучшения должно быть получено согласие лизингодателя в обязательном порядке). Соответственно, в течение срока договора лизинга мы не признавали такие улучшения в расходах. После выкупа авто их можно включить в его первоначальную стоимость?

— В письмах ведомств, на которые мы ссылались в предыдущем ответе, рассматривались неотделимые улучшения, сделанные с согласия арендодателя.

В случае же, когда такие неотделимые улучшения не были согласованы с лизингодателем, после выкупа предмета лизинга бывшему лизингополучателю логично ориентироваться на ту же позицию. Ведь такие затраты реальны и они связаны с производственной деятельностью и с приобретаемым объектом ОС. Согласен с этим и специалист Минфина.

Учет несогласованных затрат на улучшение лизингового имущества после его выкупа

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Рассмотрим ситуацию, когда лизингополучатель сделал неотделимые улучшения предмета лизинга (к примеру, автомобиля) без согласия на то лизингодателя, а впоследствии выкупил такой предмет лизинга (автомобиль). При этом:

•расходы на улучшение автомобиля документально подтверждены;

•автомобиль стал собственностью организации-лизингополучателя;

•автомобиль будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода;

•ранее эти затраты не были признаны в налоговом учете.

В таком случае для целей налогообложения прибыли организация (лизингополучатель) может включить в первоначальную стоимость выкупаемого автомобиля затраты на сделанные улучшения (пп. 1, 2 ст. 257 НК РФ). Впоследствии они будут перенесены через механизм амортизации на текущие расходы.

Как видим, поскольку неотделимые улучшения не были согласованы, то организация их не амортизировала в течение срока договора лизинга. А значит, вся сумма затрат на такие улучшения в полной сумме (разумеется, без учета принимаемого организацией к вычету НДС) будет включена в первоначальную стоимость приобретаемого ОС. То есть выкупаемого вами предмета лизинга. И в дальнейшем будет учтена в расходах, к примеру, через амортизацию основного средства.

* * *

Об особенностях налогового учета платежей по договору лизинга в случае, когда лизинг выкупной, но цена выкупа отдельно не выделена в договоре, мы рассказали в предыдущей статье. ■

Расчет по страховым взносам изменился

ФНС утвердила обновленную форму РСВ (Приказ ФНС от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@ (Внимание! PDF-формат)). В откорректированной форме расчета появились новые:

•подраздел 4 «Расчет сумм страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, указанных в п. 6.2 ст. 431 НК РФ»;

•приложение № 5 «Сведения о физлицах, с сумм выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в размере, установленном подп. 2 п. 6.2 ст. 431 НК РФ».

Изменения также внесены в раздел 1 расчета. Они тоже касаются отражения страховых взносов с выплат физлицам, указанным в п. 6.2 ст. 431 НК РФ. То есть тем, кто по международным договорам РФ подлежит отдельным видам обязательного социального страхования.

Приказ, утвердивший обновленную форму РСВ, вступит в силу через 2 месяца. Однако, как ранее объявила ФНС, организации и ИП, производящие выплаты в пользу физлиц, подлежащих в соответствии с международными договорами отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, могли использовать новую форму (а точнее — ее рекомендованное подобие) уже с отчета за 9 месяцев (Письмо ФНС от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@). ■

Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходах

Если оплата проезда вахтовиков от места жительства до вахты и обратно предусмотрена трудовыми договорами, такие «дорожные» расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (Письмо ФНС от 06.07.2023 № СД-4-3/8615@).

По НК расходы на доставку вахтовиков из дома до работы и обратно можно включить в «прибыльную» базу, если они предусмотрены коллективным договором. При этом согласно действующей редакции Трудового кодекса работодатель:

•обязан организовывать доставку вахтовиков от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно за свой счет;

•может компенсировать сотрудникам, работающим вахтовым методом, расходы на оплату стоимости проезда от места жительства до места нахождения работодателя или пункта сбора. Размер и порядок такой компенсации устанавливаются коллективным договором, ЛНА.

Одновременно с этим подп. 26 ст. 270 НК РФ определено, что расходы на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом могут учитываться в базе по налогу на прибыль в случае, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми и/или коллективными договорами.

На основании этих норм ФНС делает вывод: если трудовым договором предусмотрена компенсация вахтовику расходов на проезд от места жительства до места нахождения работодателя (пункта сбора) транспортом общего пользования (специальными маршрутами, ведомственным транспортом) и обратно, работодатель вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль.

Что касается второй части пути (от места нахождения работодателя (пункта сбора) до вахты и обратно): поскольку обязанность работодателя оплачивать вахтовикам эту часть дороги прямо установлена трудовым законодательством, такие расходы включаются в базу по налогу на прибыль независимо от условий, прописанных в трудовом договоре или коллективном договоре. ■

Ликбез для работодателя по организации воинского учета

Упомянутые в статье Методические рекомендации, утв. Генштабом ВС РФ, можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кто должен вести воинский учет работников?

Все организации, независимо от форм собственности, численности штата, сферы деятельности, должны вести воинский учет (подп. 6 п. 1 ст. 8 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ; п. 7 ст. 8 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ). То есть нет освобождения для малых и средних компаний, в том числе микропредприятий, состоящих в реестре МСП.

А вот ИП вести воинский учет не обязаны, даже если у них есть работники.

Как организации встать на воинский учет?

Процедура постановки компании на воинский учет (в частности, в военкомате) не прописана законодательно, так же как и сроки постановки на учет вновь образованной компании. Но подразумевается, что с началом деятельности организация должна быть учтена в военкомате и вести воинский учет своих сотрудников.

Для постановки на воинский учет самой организации надо сначала уточнить в военкомате по месту ее нахождения или в местной администрации, в какой из этих органов обратиться для постановки на учет и какие документы для этого необходимо предоставить.

Справка

Информацию о режиме работы территориальной комиссии по бронированию и ее адрес посмотрите на официальном сайте администрации города или муниципального образования в разделах наподобие «Комиссии», «Воинский учет».

Напомним, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации и должно быть указано в его учредительных документах (п. 2 ст. 52, ст. 54 ГК РФ). То есть предполагается, что место нахождения организации и ее юридический адрес совпадают.

В каких-то регионах работающая при администрации (управе)комиссия по бронированию ставит на учет и передает документы в военкомат. В других регионах этим сразу занимается сам военкомат, а потом передает информацию о поставленной на воинский учет фирме в администрацию. Из документов обычно требуются:

•копии учредительных документов компании, заверенные в обычном порядке, нотариального заверения не надо;

•заполненная карточка организации по форме 18 или по форме, предложенной в вашем регионе, в трех экземплярах (приложение 1 к Письму Минкультуры от 21.10.2015 № 344-01-39-ВА). Карточку заверят, например, сначала в управе и направят в военкомат второй экземпляр (или наоборот), а третий экземпляр вернут вам;

•приказ руководителя компании об организации воинского учета в двух экземплярах;

•план по ведению воинского учета и бронированию граждан, пребывающих в запасе, в двух экземплярах. Для составления такого документа воспользуйтесь рекомендуемой формой (приложение 17 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом ВС 11.07.2017 (далее — Методические рекомендации)). Заполните в приведенной в ней таблице столбец со сроками, в которые планируете проводить мероприятия по воинскому учету, и внесите ф. и. о. сотрудника, назначенного у вас в компании ответственным за ведение такого учета. Если встаете на учет сейчас, то подавайте план на 2023 г.

Точно так же действуйте, если вы уже давно работаете, но на воинский учет еще не встали.

Надо ли становиться на воинский учет по месту нахождения обособленных подразделений?

Прямого требования о постановке на воинский учет по месту нахождения обособленного подразделения организации в законодательстве нет. Можно не вставать, ответственности за это не установлено.

Но учет по месту нахождения структурных подразделений может быть действительно удобнее. Ведь в ряде случаев проще взаимодействовать именно с местным военкоматом. Предположим, если у вас отдаленное ОП, в котором трудятся работники, проживающие в регионе и там же приписанные к военкомату. Уточните в местном военкомате, можно ли встать там на учет и все вопросы по воинскому учету решать на месте. Кстати, в Методических рекомендациях по воинскому учету указывается на военного комиссара, «осуществляющего свою деятельность в пределах территории, на которой расположена организация (ее структурное подразделение)» (п. 22 Методических рекомендаций).

Как составить приказ об организации воинского учета?

Приказ об организации воинского учета можно составить по рекомендуемой форме, самим ничего изобретать не надо (приложение 4 к Методическим рекомендациям). Но для его составления вам необходимо знать:

•сколько людей у вас в компании надо поставить на воинский учет. Напомним, учету подлежат призывники и военнообязанные. От их количества зависит, сколько работников потребуется для ведения такого учета;

•кто из сотрудников будет вести такой учет, потому что в большинстве случаев нельзя возложить обязанность по ведению воинского учета на сотрудника без его согласия.

Поэтому действуйте так.

Шаг 1. Посчитайте своих работников, которые подлежат воинскому учету. Напомним, это две группы граждан РФ (пп. 14, 15 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719).

Группа 1. Призывники — мужчины от 18 до 27 лет, годные к военной службе и не пребывающие в запасе.

Группа 2. Военнообязанные — это женщины с военно-учетной специальностью (медики, геодезисты, связисты) и мужчины, которые:

•уволены с военной службы;

•достигли 27 лет и при этом не прошли военную службу по призыву в связи с отсрочками, не были призваны на военную службу или получили справку 1/У вместо военного билета;

•окончили военные вузы или прошли военную кафедру гражданских вузов;

•прошли альтернативную гражданскую службу.

Шаг 2. Выберите ответственного за ведение воинского учета. Если у вас менее 500 человек, подлежащих воинскому учету, то достаточно одного, ведущего воинский учет не в качестве основной работы. Его кандидатуру рекомендуется согласовать в вашем военкомате (пп. 18, 22 Методических рекомендаций). Кстати, можете там уточнить, по каким критериям выбирать сотрудника на военно-учетную работу, потому что законодательно правила выбора не закреплены.

Шаг 3. Согласуйте проект вашего приказа об организации воинского учета с военкоматом. Там вам могут рекомендовать что-то дописать, изменить какие-то формулировки. Но ответственности за невыполнение этих рекомендаций не предусмотрено.

Для ведения воинского учета в небольшой организации достаточно одного сотрудника. При этом военно-учетной работой он может заниматься по совместительству

Шаг 4. Оформите с работником, ответственным за воинский учет:

•или трудовой договор, предусматривающий ведение воинского учета как основную работу (например, при неполном рабочем времени) или работу по совместительству;

•или письменное соглашение о ведении воинского учета в качестве совмещения должностей с доплатой за выполнение военно-учетных функций.

В указанных документах обязательно должны быть расписаны все обязанности по воинскому учету с указанием сроков их исполнения. Или они могут содержаться в должностной инструкции, с которой работник знакомится под подпись. При этом если у вас специалист по воинскому учету трудится в качестве совместителя, то у него должна быть самостоятельная инструкция по такой должности.

Шаг 5. Издайте приказ об организации воинского учета. В нем укажите имена:

•назначенного вести воинский учет работника;

•замещающего его в случае отсутствия сотрудника.

Как вариант, назначить ответственных за воинский учет работников, а также замещающих их сотрудников можно отдельным приказом. Его копию тогда надо подать в военкомат вместе с остальными документами при постановке компании на воинский учет.

Если у вас есть ОП и им поручено вести воинский учет, в приказах должны быть также указаны ответственные за него работники из подразделений.

После постановки на воинский учет нужно подать информацию по сотрудникам, которые уже работают?

Если вы принесете в военкомат информацию по всем «старым» работникам, например о приеме/увольнении, то это основание для штрафа ответственного за воинский учет работника (руководителя) за несвоевременную подачу сведений, необходимых для воинского учета. Напомним, компания за такие нарушения не отвечает.

Если нарушение совершено до 1 октября 2023 г., то сумма не столь значительная — 1 000—5 000 руб. (ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ (ред., действ. до 01.10.2023); ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ) Но поскольку штраф полагается за каждый эпизод, то может набежать прилично.

Если из военкомата не придет проверка, то в комиссариате не узнают о нарушениях. А при проведении проверки смогут оштрафовать только за те нарушения, со дня совершения которых не прошло 3 года (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При совершении нарушения начиная с 1 октября 2023 г. штраф для ответственного за воинский учет работника составит 40 000—50 000 руб. (ст. 21.4 КоАП РФ)

Например, при приеме или увольнении человека надо сообщить об этом в военкомат в течение 5 календарных дней. Предположим, работник принят в организацию 20 сентября 2023 г. Тогда 25 сентября — это крайний срок отправки сообщения. Если его не отправить, то 26 сентября — нарушение обязанности. Ответственного за воинский учет могут оштрафовать на 1 000—5 000 руб.

Теперь допустим, что работника уволили 27 сентября 2023 г. Крайний срок подачи уведомления об этом 2 октября. И если его не послать в военкомат, то с 3 октября обязанность считается нарушенной. А штраф составит 40 000—50 000 руб.

Если в компании физлица оказывают услуги по ГПХ, надо ли ее ставить на воинский учет?

Организацию удобнее поставить на воинский учет. Но вести воинский учет в самой компании надо только по работникам, занятым по трудовым договорам, если среди них есть призывники или военнообязанные. Исполнителей по ГПХ на воинский учет в организации ставить не надо.

Нужно ли вставать на воинский учет, если единственный сотрудник — женщина?

Удобнее встать. Ведь постановка на учет компании — это первоначальный этап организации воинского учета. Кстати, если женщина имеет военно-учетную специальность, то надо поставить ее на воинский учет и в самой организации.

Если работница без такой специальности, то по ней воинский учет не ведите. Так же как и в случае, если на работу поступит человек, снятый с воинского учета. А вот если позднее будет принят работник из числа тех, кто подлежит воинскому учету, то надо поставить его на учет в организации и подавать по нему сведения в военкомат.

Как поставить работника на воинский учет в организации?

Работодатель обязан завести на каждого принятого к нему по трудовому договору призывника или военнообязанного сотрудника специальную карточку по воинскому учету по форме № 10 (приложение 22 к Инструкции, пп. 31—35 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны РФ от 22.11.2021 № 700; п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; подп. 6 п. 1 ст. 8 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ; п. 7 ст. 8 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ). Наличие такой карточки и есть постановка на воинский учет в организации.

Подробнее о заполнении карточки по воинскому учету читайте:

Подробнее о заполнении карточки по воинскому учету читайте:

Сайт издательства «Главная книга»

Заполняйте карточки по форме № 10 на основании проверяемых при приеме на работу документов. Это:

•у призывников — удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу;

•у военнообязанных — военный билет, временное удостоверение или справка взамен военного билета.

Карточки учета по форме № 10 формируйте и ведите в электронном и бумажном виде. Бумажную версию заполняйте:

•или чернилами (шариковой ручкой) черного, фиолетового или синего цвета разборчивым почерком без помарок и неустановленных сокращений;

•или в электронном виде и распечатывайте.

А вот карандашом надо делать записи о семейном положении, адресе места жительства (пребывания), номере телефона работника, датах сверок карточки с данными воинского учета гражданина и военкомата.

Карточки по форме № 10 на граждан, поставленных у вас в организации на воинский учет, поместите в картотеку в алфавитном порядке, разделив, например, так:

•первый раздел — карточки офицеров запаса;

•второй раздел — карточки солдат, матросов, сержантов, старшин, прапорщиков и мичманов запаса;

•третий раздел — карточки военнообязанных запаса женского пола;

•четвертый раздел — карточки призывников.

Когда сотрудник принесет вам воинский билет с отметкой о непригодности к военной службе «По возрасту» или «По состоянию здоровья», внесите такую отметку в карточку в реквизит «Отметка о снятии с воинского учета» с указанием даты снятия. Карточки по форме № 10 снятых с воинского учета граждан храните отдельно до проведения очередной сверки с военкоматом. А после нее уничтожьте с составлением акта.

* * *

Кстати, на днях специалисты Роструда разъяснили, что нельзя приказом работодателя назначить главного бухгалтера ответственным за ведение воинского учета без его согласия. Да, обязанности по ведению воинского учета можно возложить на любого работника, чья компетенция позволяет выполнять такую работу. Но только с согласия сотрудника! Соглашение между ним и работодателем необходимо оформить письменно. В нем следует прописать содержание и объем допработы, срок, в течение которого сотрудник будет ее выполнять, и размер вознаграждения (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

В следующем номере мы продолжим рассматривать «воинско-учетные» обязанности организаций. ■

Больничный по уходу за ребенком: разъяснения Минтруда

В своем телеграм-канале Минтруд опубликовал подборку наиболее часто встречающихся заблуждений, касающихся больничного по уходу за ребенком (телеграм-канал Минтруда (информация от 29.08.2023)).

Так, например, многие до сих пор думают, что больничный по уходу за ребенком нужно приносить работодателю в распечатанном виде на бумаге. Это уже давно не так. С 2022 г. произошел полный переход на электронные листки нетрудоспособности. Это относится к больничным, выданным как в связи с болезнью или травмой самого работника, так и в связи с болезнью его ребенка. Электронный больничный поступает к работодателю автоматически. Статус своего листка нетрудоспособности человек может проверить в личном кабинете на портале госуслуг или на сайте Социального фонда России.

Еще один миф: оформить больничный по уходу за ребенком могут исключительно его родители. На самом же деле получить такой листок нетрудоспособности может любой работающий родственник заболевшего малыша, а также опекун или попечитель.

Помимо этого, многих людей вводит в заблуждение само понятие «уход за ребенком». Некоторые считают, что оформить больничный по уходу можно только в случае, когда заболел дошкольник. В реальности такой больничный оформляется при болезни ребенка в возрасте до 15 лет. А если ребенок является инвалидом либо его болезнь связана с поствакциональным осложнением, злокачественным новообразованием или ВИЧ — до 18 лет.

Кстати, в случае, когда листок нетрудоспособности оформляется в связи с болезнью ребенка в возрасте до 8 лет, больничное пособие рассчитывается исходя из 100% среднего заработка ухаживающего, вне зависимости от его страхового стажа.

Ну и последнее заблуждение: нет зарплатного дохода в прошлых годах — нет и оплаты больничного по уходу за ребенком. На самом деле если у работающего родителя не было доходов в течение 2 последних лет, больничное пособие ему все равно положено. Оно будет рассчитано исходя из МРОТ. ■

ВС: оплату наличкой сверх лимита можно подтвердить распиской

Суть спора

Компания обратилась к юридической фирме за помощью в заключении договора аренды помещения по льготной ставке (1 руб. за 1 кв м). Фирма получила аванс, но арендная сделка в итоге не состоялась. Тем не менее фирма обратилась в суд с иском о взыскании с заказчика полной оплаты за правовые услуги. Заказчик заявил встречный иск с требованием вернуть аванс. Ведь, по его мнению, он не смог арендовать объект именно по вине исполнителя: юристы не заметили пороков в документации, из-за которых Росреестр отказал в регистрации договора аренды.

Кроме того, заказчик утверждал, что передал деньги (16 млн руб.) наличными представителю контрагента под расписку. Возможность оплаты наличными была предусмотрена условиями договора. Но фирма настаивала, что денег она не получила, а расписка не доказывает оплату, поскольку сумма превышает установленный законом лимит.

Внимание

Расчеты между юрлицами по общему правилу ведутся в безналичной форме (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Рассчитываться между собой наличкой компании вправе только в пределах 100 тыс. руб. в рамках одного договора (п. 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). За расчет наличкой сверх установленного лимита организацию могут оштрафовать на 50 тыс. руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)

С этим согласились суды трех инстанций: расчеты между организациями сверх лимита должны проводиться в безналичной форме, а значит, их подтверждают только банковские платежки. К тому же в расписке не упоминается договор оказания правовых услуг и вообще из нее не следует, что при получении денег представитель действовал в интересах юридической фирмы.

При этом договор аренды спорного помещения все-таки был подписан, но заказчик сам расторг его. А в договоре на оказание правовых услуг не говорится, что их оплата зависит от регистрации договора аренды в органе Росреестра. Заказчик должен оплатить оказанные ему юридические услуги вне зависимости от того, достигнут ли желаемый результат.

Однако судьи ВС не согласились с коллегами.

Позиция ВС

Компании в самом деле могут расплачиваться наличными только в пределах 100 тыс. руб. по каждому договору. Однако это не значит, что расписка на сумму, превышающую лимит, не доказывает получение денег контрагентом. Законом не установлен закрытый перечень документов, подтверждающих внесение платы по договору. Тем более что в рассматриваемом случае возможность оплаты услуг наличными предусмотрена условиями договора.

Представитель заявляла: у нее есть кассовые ордера, подтверждающие, что полученные деньги она передала сотрудникам фирмы-исполнителя. Но суды не проверили этот довод (во время процесса женщина находилась под следствием и не могла сама принести документы в суд). Само по себе непоступление этих денег на банковские счета организации не говорит о том, что заказчик не исполнил свои обязательства по оплате.

В итоге ВС вернул дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции (Определение ВС от 04.04.2023 № 305-ЭС22-24429).

Вывод

При расчетах наличкой сверх суммы 100 тыс. руб. организация может быть привлечена к ответственности. Однако это не значит, что договорное обязательство по оплате не может быть прекращено таким исполнением, если кредитор наличку принял.

Если есть необходимость в наличных расчетах, в договоре можно зафиксировать, что часть оплаты вносится наличными деньгами. Лучше, если сумма таких расчетов будет в пределах лимита и деньги вы будете вносить в кассу контрагента, а не отдавать под расписку его сотрудникам. Это и избавит от спора с контрагентами, и снизит риск повышенного внимания к сделке со стороны ИФНС в случае налоговой проверки.

Кстати, подобная правовая позиция уже была приведена в другом вердикте ВС: там речь шла о внесении наличными части арендной платы в сумме, превышающей лимит. Арендатор-ответчик представил кассовые ордера, расписки и акт приема-передачи наличных денег, подписанный гендиректором арендодателя. Но внесение платы наличными не было предусмотрено договором аренды, на что и сослались суды нижестоящих инстанций, поддержав истца.

Однако ВС указал: арендодатель мог отказаться от принятия наличных денег как от ненадлежащего исполнения, но не сделал этого. То есть по сути согласился на изменение порядка оплаты. Так что, обвиняя контрагента в неуплате арендных платежей, он уже не может ссылаться на условие договора о безналичном расчете (Определение ВС от 07.08.2018 № 307-ЭС17-23678).

Что еще интересного сказали судьи ВС?

Отправляя дело на пересмотр, судьи ВС отметили: в отличие от договора подряда, целью которого является вещественный результат, прямо прописать целью заключения договора на оказание услуг достижение результата, ради которого он заключается, нельзя. На это указал еще Конституционный суд (п. 3.1 Постановления КС от 23.01.2007 № 1-П). Ведь этот результат в конкретном случае может быть не достигнут по объективным причинам. Поэтому при возмездном оказании услуг заказчик оплачивает, как правило, именно действия (деятельность) исполнителя.

ВС считает, что нарушение лимита на расчеты наличными между юрлицами само по себе не делает внесенную оплату невнесенной. Тем более когда есть расписка

Вопрос о том, включает ли договорное обязательство только осуществление определенных действий или еще и гарантию достижения результата, должен решаться путем толкования условий сделки исходя из их буквального значения. Если этого недостаточно, выясняется действительная общая воля сторон с учетом цели договора, включая предшествующие переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота и пр. (ст. 431 ГК РФ)

Но в любом случае правовые услуги интересуют заказчика не сами по себе, они должны быть направлены на достижение определенного результата. И если возник спор об оплате между заказчиком и исполнителем, то последний должен доказать, что он приложил максимум усилий для достижения цели, ради которой к нему обратился заказчик. А суд может оценить, что стало причиной, по которой стороны этой цели не достигли: низкое качество услуг или объективные обстоятельства, находящиеся за рамками профессиональных и добросовестных действий исполнителя. Если услуги оказаны исполнителем некачественно, заказчик вправе отказаться от них, возместив исполнителю его расходы (ст. 782 ГК РФ).

В рассматриваемом случае заказчику не удалось заключить договор аренды объекта по льготной ставке. Между тем в договоре на оказание правовых услуг этот этап был прописан отдельно, с условием, что последняя часть оплаты заказчиком вносится после получения документов об установлении такой ставки. То есть суды взыскали с заказчика деньги не только без оценки качества оказанных правовых услуг, но и без учета того, что исполнитель не выполнил всех действий, предусмотренных договором и включенных в его цену.

* * *

Вердикт ВС позволит избежать формального подхода к рассмотрению подобных дел, что пойдет на пользу как добросовестным заказчикам, так и исполнителям.

Например, в одном из споров заказчик нанял юриста для подготовки искового заявления, а потом отказался от его услуг и обратился в суд с требованием вернуть задаток с процентами. Суд первой инстанции принял сторону ответчика. Но апелляционный суд решил, что задаток надо вернуть полностью, так как исполнитель не подтвердил свои затраты по договору. Окружной суд, сославшись на вердикт ВС, не согласился с обоими решениями: отстраненный исполнитель систематизировал документы и направил запросы в госорганы. Результаты этой работы были затем использованы другим исполнителем. Так что труд первого тоже должен быть оплачен.

При этом, как отметил суд округа, первоначальный иск заказчика о признании за ним права собственности на здание не был удовлетворен. А суд первой инстанции не выяснил, обусловлен ли отказ ошибками первого юриста или его преемника. И не учел, что исполнитель не оказал всех услуг по договору. Так что часть задатка в любом случае должна быть возвращена (Постановление АС ДВО от 28.04.2023 № Ф03-809/2023). ■

Кладовка в многоквартирном доме — почему налог такой высокий

История с кладовой

К нам в редакцию поступил такой вопрос. Предпенсионер по возрасту имеет в собственности квартиру и кладовую в подвале дома. Рассчитывал, что налог на имущество платить не придется. Но ИФНС за 2022 г. рассчитала налог на имущество по кладовой. Квартиру она отнесла к льготному объекту самостоятельно. Однако сумма налога на имущество на малюсенькую кладовую огромна. Правильно ли это?

Почему налоговая не применила льготу к кладовке

О том, что делать, если ИФНС «забыла» о льготе и не начала применять ее самостоятельно, мы писали:

2023, № 18

Льготы по налогу на имущество физлиц определены федеральным и местными законами (ст. 15, п. 3 ст. 56, пп. 3, 4 ст. 407 НК РФ). Федеральная льгота — полное освобождение от уплаты налога на имущество — положена, в частности (подп. 2, 7, 9, 10, 10.1 п. 1 ст. 407 НК РФ):

•пенсионерам и предпенсионерам;

•военнослужащим (в том числе мобилизованным гражданам), а также супругам и родителям погибших военнослужащих;

•инвалидам I и II групп.

Льготы предоставляются автоматически на основании сведений, полученных от других госорганов. Специально сообщать о появлении льготного статуса гражданин не должен (ст. 85, п. 2 ст. 408 НК РФ).

Если у гражданина несколько квартир, домов или гаражей, то льготироваться будет лишь один обьект недвижимости каждого вида. По умолчанию — тот, по которому получается самый большой налог (п. 7 ст. 407 НК РФ).

Федеральные льготы (то есть полное освобождение от уплаты налога) распространяются на следующие виды имущества (подп. 14, 15 п. 1, пп. 3, 4 ст. 407 НК РФ):

•квартира (ее часть) или комната;

•жилой дом (его часть);

•гараж или машино-место;

•нежилые помещения, используемые под творческие мастерские, ателье, студии/жилые помещения, в которых организованы музеи, галереи или библиотеки;

•хозпостройки площадью не больше 50 кв. м, расположенные на дачных участках, огородах, участках ИЖС.

Как видим, кладовые в этом списке не фигурируют. Поэтому налог на них льготник будет платить полностью. Уменьшить размер налога при помощи льгот и налоговых вычетов не получится.

Справка

Помимо федеральных, бывают и региональные льготы по налогу на имущество физлиц, например:

•в г. Москве владельцы апартаментов из специального перечня платят налог с применением понижающего коэффициента (при условии, что недвижимость не сдается в аренду) (ч. 4 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51 (далее — Закон № 51));

•в г. Санкт-Петербурге право на льготу при соблюдении определенных условий имеют владельцы долей в нерасселенных коммунальных квартирах (ст. 4 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 643-109; ст. 11-10-2 Закона Санкт- Петербурга от 14.07.1995 № 81-11).

Почему налог на имущество за кладовку больше, чем за квартиру

Базовые ставки налога на имущество физлиц установлены Налоговым кодексом. Они зависят от вида объекта и его стоимости (п. 2 ст. 406 НК РФ):

•жилые помещения и их части: комнаты, квартиры и дома, а также машино-места и гаражи имеют базовую ставку 0,1%;

•прочая недвижимость — ставку 0,5%;

•помещения в офисных и торговых центрах и недвижимость дороже 300 млн руб. — ставку 2%.

Внимание

Если оформленная в собственность кладовка расположена в нежилом здании, она также облагается налогом на имущество (Определение КС от 25.04.2023 № 787-О; Письмо ФНС от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353 (п. 5)).

Как объект налогообложения кладовку относят к иным помещениям (подп. 6 п. 1 ст. 401 НК РФ). Поэтому в общем случае к кладовке будет применена ставка 0,5%. А если вдруг помещение для хранения находится в офисном или торговом центре, то ставка будет еще выше.

Ставки по налогу на имущество физлиц, действующие в конкретном регионе, устанавливаются местными властями (п. 2 ст. 406 НК РФ).

* * *

За общедомовое имущество (лестничные пролеты, конструктивные постройки во дворе дома) физлица налог не платят (п. 3 ст. 403 НК РФ). Если помещения кладовок выведены из общедомового имущества и переведены в разряд нежилых помещений, тогда квадратные метры будут облагаться налогом по ставке 0,5% или 2% от кадастровой стоимости.

Для того чтобы понять статус вашего помещения, загляните в выписку ЕГРН и прочтите назначение помещения: «нежилое» (а в особых отметках поищите запись «машино-место») — тогда ставка будет как для гаражей: 0,1%. ■

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Не подали уведомление по НДФЛ с дивидендов

— Выплатили дивиденды 12.09.2023, но 25.09.2023 уведомление на НДФЛ не подали. Потом отчитались по форме 6-НДФЛ. Надо ли подавать сейчас уведомление по НДФЛ с дивидендов? Или после сдачи 6-НДФЛ уже не надо? И будет ли штраф за неподанное уведомление?

— Уведомление необходимо для определения исчисленной суммы по налогу, по которому уплата производится до представления деклараций (расчетов). Учет совокупной обязанности на ЕНС на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов производится до дня представления декларации (расчета) по тому же налогу (подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). То есть после того, как была подана форма 6-НДФЛ, представлять уведомление не надо.

За не поданное вовремя уведомление об исчисленных налогах и взносах в НК предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 126 НК РФ) Также непредставление уведомления не позволит распределить деньги в бюджет, что приведет к начислению пеней. Но подача уведомления после подачи 6-НДФЛ уже никак не исправит ситуацию.

Вместе с тем налоговая ответственность, предусмотренная за непредставление уведомления (уточненного уведомления), не применяется до получения разъяснений ФНС об условиях наступления такой ответственности (Письма ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). К тому же в 2023 г. при наличии положительного сальдо ЕНС пени на недоимку, возникшую только из-за непредставления уведомлений об исчисленных налогах, не начисляют (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Срок выставления КСФ

— Здравствуйте, подскажите, вернули поставщику товар, сделали возвратную накладную, которую передали с товаром. Дата возврата — 19.09.2023. Поставщик сделал корректировочный счет-фактуру только от 02.10.2023, это законно? Не должен ли он соблюсти срок выставления счетов-фактур — 5 календарных дней?

— При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и/или уточнения количества (объема), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Такими документами могут быть, например, договор или дополнительное соглашение (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 18.02.2020 № 03-07-14/11401, от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).

Но проблем из-за более позднего выставления КСФ ни у продавца, ни у покупателя не будет.

Нулевой ЕФС-1 у предпринимателя без работников

— В 2022 г. ИП был зарегистрирован в ФСС как работодатель, в декабре все сотрудники были уволены. С учета в ФСС ИП в 2022 г. не сняли. В 2023 г. в I квартале сотрудников не было, нулевой отчет ЕФС-1 не сдавали, так как посчитали, что ИП работает без наемных сотрудников, а правила регистрации изменились с 01.01.2023. Со II квартала приняли на работу сотрудников, за 6 месяцев сдали ЕФС-1. Фонд выставил требование об уплате штрафа за несдачу отчета за I квартал. Надо ли было сдавать нулевой отчет?

— Действительно, с 2023 г. изменились правила постановки на учет (снятия с учета) ИП в качестве страхователей на случай травматизма. Однако в вашем случае все работники ИП были уволены еще в декабре 2022 г., когда действовал прежний заявительный порядок. И поскольку ИП не обратился в ФСС с заявлением о снятии с учета, то он остался страхователем и после 01.01.2023. Последний работник был уволен в декабре, значит, и сведения о прекращении трудового договора были поданы в ПФР также в декабре. Поэтому СФР никак не мог в 2023 г., руководствуясь новыми правилами, автоматически снять ИП с учета в качестве страхователя на случай травматизма.

Таким образом, ИП, продолжающий числиться страхователем, должен был по итогам I квартала 2023 г. представить раздел 2 формы ЕФС-1. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Список роковых ошибок в налоговой отчетности

■ Проект Приказа ФНС (ID: 01/02/10-23/00143205)

ФНС разработала проект специальных контрольных соотношений (КС) ко всем формам налоговой отчетности. Начисления на ЕНС по декларациям и расчетам с нарушением хотя бы одного такого КС инспекция сделает только после камеральной проверки (ее максимальный срок — 3 месяца, по НДС — 2 месяца). Из-за этого налог может быть списан с ЕНС позже крайнего срока уплаты, и тогда даже при наличии на ЕНС достаточной суммы придется заплатить пени. Такое правило вступило в силу 01.10.2023 (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ; п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ), однако пока не применяется из-за отсутствия приказа с перечнем КС.

Среди КС, заложенных в проекте приказа, есть такие, которые направлены на выявление нарушений. Например, если в декларации по УСН общая сумма авансов к уплате и налога к доплате больше максимально возможной по итогам года суммы налога, то, возможно, был превышен лимит доходов.

Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду индексируются ежегодно. Рост платы должен стимулировать компании больше заботиться об экологии

Однако многие КС указывают лишь на технические ошибки, например:

•указаны с минусом показатели, которые могут быть только положительными (удержанный налог в разделе I расчета 6-НДФЛ, авансы и налог к уплате в декларациях по УСН и по налогу на прибыль);

•в разделе I расчета 6-НДФЛ возвращенный НДФЛ больше удержанного;

•общая сумма авансов по УСН к уплате меньше общей суммы авансов к уменьшению;

•одни показатели той или иной декларации используются для расчета другого по приведенной там же формуле, и равенство не выполняется.

Такие ошибки обычно не говорят о каком-то нарушении и просто требуют скорейшего исправления: чем раньше верные суммы будут отражены на ЕНС и списаны в уплату налога, тем меньше будет пеней у бизнеса и тем скорее деньги попадут в бюджет.

Впрочем, после утверждения приказа все КС наверняка будут заложены в бухгалтерские программы, которые просигналят о критичной ошибке еще до отправки отчетности.

Напомним, по ЕНП-уведомлениям тоже будут КС — при их нарушении уведомление не будет считаться представленным (см. , 2023, № 19). Сейчас ФНС заканчивает работу над проектом (проект Приказа ФНС (ID: 01/02/08-23/00141296)).

Также ФНС сообщила, что изменит форму справки о сальдо ЕНС (проект Приказа ФНС (ID: 01/02/10-23/00143121)).

Повышение платы за НВОС на 2024 год

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/10-23/00142885)

На следующий год предложено вносить плату по ставкам, которые были установлены на 2018 г., с повышающим коэффициентом 1,32 (дополнительно к иным коэффициентам). В результате такой индексации рост ставок составит 4,76% по сравнению со ставками на 2023 г., в котором действует коэффициент 1,26. В пояснительной записке к проекту Минприроды посетовало, что ставки платы сейчас занижены, не стимулируют сокращать загрязнение и требуют «системного повышения».

Индексация взносов на травматизм для плательщиков АУСН

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/11-23/00143255)

Тем, кто в 2024 г. будет работать на автоматизированной упрощенке, взносы на «несчастное» страхование нужно будет заплатить в фиксированном размере 2 434 руб. за год. В 2023 г. годовая сумма взносов равна 2 217 руб. Их вносят ежемесячно по 1/12 части.

В перспективе

Освобождение от НДС подрядчиков по ИЖС

■ Проект Закона № 471415-8

■ Внесен в Госдуму 28.10.2023 Правительством

В перечень освобождаемых от НДС операций в п. 3 ст. 149 НК РФ предполагается добавить работы по договорам строительства индивидуального жилого дома, которые предусматривают расчеты с использованием счетов эскроу. Такое строительство будет регулироваться отдельным законом, проект которого тоже поступил в Госдуму (проект Закона № 471420-8, внесен Правительством в Госдуму 28.10.2023).

Напомним, при желании от НДС-освобождения по операциям из п. 3 ст. 149 НК РФ можно отказаться, но не меньше чем на год (п. 5 ст. 149 НК РФ). Сейчас от НДС освобождены только услуги застройщиков, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирных домов (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Под вопросом

Автоматическое прекращение УСН/ЕСХН/ПСН при переходе на НПД

■ Проект Закона № 470805-8

■ Внесен в Госдуму 27.10.2023 группой депутатов

Сейчас ИП, который работает на УСН или ЕСХН и решил перейти на НПД, должен подать в ИФНС уведомление об отказе от спецрежима в течение месяца с даты регистрации в качестве самозанятого (ч. 3, 4 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Если опоздать, то переход на НПД отменяется. Авторы проекта отмечают, что многие предприниматели об уведомлении не знают или забывают и долгое время платят НПД, а потом получают доначисления от инспекции. И предлагают исключить такие ситуации, закрепив в НК, что регистрация в качестве самозанятого автоматически, без подачи уведомления, прекращает применение УСН или ЕСХН, а также, при наличии патента с незавершенным сроком действия, ПСН. Правда, для последнего случая в состав поправок почему-то не включили прямое указание на то, что стоимость патента в этом случае подлежит перерасчету. Правительство свой отзыв на проект еще не представило. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2023 г.

Численность в разделе 2 формы ЕФС-1

Представляя в СФР сведения о взносах на травматизм, в разделе 2 формы ЕФС-1 необходимо указать четыре показателя о количестве работников. И если три из них уже знакомы работодателям по 4-ФСС, то численность работающих застрахованных лиц — в новинку. В связи с этим возникает немало вопросов по заполнению показателя. Давайте разбираться вместе.

Выставление ИСФ и КСФ: шпаргалка

Порой продавцу требуется выставить в адрес покупателя исправительный счет-фактуру (ИСФ), а иногда — корректировочный (КСФ). С учетом того, что неправильное отражение ИСФ и КСФ в декларации по НДС — одна из самых распространенных ошибок, мы подготовили для вас шпаргалку. Из нее вы, в частности, узнаете, в каких случаях выставляется ИСФ, а в каких — КСФ.

Очередная подборка ККТ-ответов

В наш адрес поступает немало вопросов по ККТ. Ответы на самые интересные из них мы публикуем на страницах журнала. В следующий раз в числе прочего читайте, как заполнить авансовый отчет, если номер бумажного ККТ-чека не совпадает с номером электронного.

Из нерезидента в резиденты: НДФЛ-тонкости

Из этого номера журнала вы узнали, как правильно произвести перерасчет и доудержать НДФЛ, если работник-россиянин утратил статус налогового резидента РФ. Но бывает и обратная ситуация: работник-нерезидент становится резидентом. Здесь тоже есть свои особенности.

«Учебно-неучебные» расходы: учет

Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты на участие работника в мастер-классе? Вправе ли организация учесть в налоговых целях стоимость обучения сотрудника, если занятия он не посещал? Правомерен ли учет в «прибыльных» расходах возмещения директору суммы, потраченной им на свое обучение? Ответы на эти и другие «учетно-учебные» вопросы вы найдете в следующем номере . ■