Что нужно сделать

28 ноября

Перечислить агентский НДФЛ

Не позднее этой даты налоговым агентам необходимо уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23.10.2023 по 22.11.2023.

Читайте:

— «Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности»;

— «Работник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ» (, 2023, № 22);

— «Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцам» (, 2023, № 22).

Внести сумму страховых взносов, уплачиваемых в ИФНС

Работодатели должны перечислить взносы с выплат работникам за октябрь.

Уплатить «прибыльные» авансовые платежи

Организациям, которые платят ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно пополнить бюджет авансом за ноябрь.

Тем же компаниям, которые перечисляют авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, необходимо внести платеж за октябрь.

Вам могут быть интересны следующие наши статьи:

— «Как учесть расходы на получение УКЭП сотрудника»;

— «Если затраты на обучение — это не учебные расходы, как их учесть?»;

— «“Сверхприбыльные” новости: утверждение декларации, разъяснения Минфина».

Заплатить НДС

Плательщикам НДС, а также агентам по этому налогу надо перечислить вторую треть налога за III квартал.

Уверены, что вы по достоинству оцените нашу шпаргалку «Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос».

1 декабря

Не забыть про уплату «личных» налогов

Физлица должны уплатить налог на имущество, транспортный и земельный налоги, а также НДФЛ за 2022 г. на основании полученного из ИФНС уведомления.

5 декабря

Отразить в ЛК доходы при АУСН

Организациям и ИП на АУСН необходимо отразить в своем личном кабинете данные о тех доходах за ноябрь, которые такие плательщики должны фиксировать сами.

7 декабря

Подтвердить АУСН-распределение

Это крайний срок для того, чтобы подтвердить правильность распределения банком доходов и расходов за ноябрь на учитываемые и не учитываемые при расчете налога при АУСН. В случае несогласия с распределением данные надо скорректировать.

Налоговые и бухгалтерские новости

В декабре нужно будет сдать два ЕНП-уведомления по НДФЛ

Для агентского НДФЛ, начисленного в декабре, установлено два срока уплаты и, соответственно, два срока подачи ЕНП-уведомлений.

■ Информация УФНС по Республике Крым

Так, в декабре 2023 г. налоговые агенты должны представить ЕНП-уведомления:

•по НДФЛ за период c 23 ноября по 22 декабря (код отчетного периода «34/03») — не позднее 25.12.2023;

•по НДФЛ за период c 23 декабря по 31 декабря (код отчетного периода «34/04») — не позднее последнего рабочего дня года, то есть не позднее 29.12.2023.

А уплатить декабрьский НДФЛ нужно:

•за период c 23 ноября по 22 декабря — не позднее 28.12.2023;

•за период c 23 декабря по 31 декабря — не позднее 29.12.2023.

Кстати, возможно, с 2024 г. сдавать по два ЕНП-уведомления в отношении агентского НДФЛ придется каждый месяц (уже подготовлен соответствующий проект).

Когда расходы на кондиционер в офис можно учесть в УСН-базе

По мнению Минфина, компания, применяющая «доходно-расходную» УСН, вправе учесть в составе расходов только дорогой кондиционер.

■ Письмо Минфина от 09.06.2023 № 03-11-11/53648

Как известно, перечень расходов, которые можно учесть при УСН, закрытый. Среди прочих к УСН-расходам относятся затраты на приобретение основных средств. При этом в состав ОС включается только амортизируемое имущество, а это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Соответственно, если стоимость кондиционера превышает 100 000 руб., расходы на его приобретение и установку учитываются в составе УСН-расходов.

Если же кондиционер стоит меньше 100 000 руб., то расходы на его приобретение и установку относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. А такие затраты в УСН-базе не учитываются.

Куда сообщать об увольнении дистанционщика в связи с ликвидацией компании

В случае принятия решения о ликвидации организация-работодатель должна уведомить об этом службу занятости. В какой именно центр занятости нужно подавать этот отчет, если из-за ликвидации работодателя работу потеряет дистанционный сотрудник?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Форма отчета о принятии решения о ликвидации организации утверждена Приказом Минтруда от 26.01.2022 № 24. В примечании к этой форме указано, что отчет представляется в орган службы занятости по месту фактического ведения трудовой деятельности работниками. Означает ли это, что, если сотрудник трудится дистанционно в другом регионе, отчет по нему нужно направить в службу занятости по месту его жительства?

Вовсе нет. По мнению специалистов Роструда, в этой ситуации отчет о принятии решения о ликвидации все равно представляется в органы службы занятости по месту нахождения организации.

Досрочный отпуск и отпуск в удобное время — это не одно и то же

Право на первый ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у нового сотрудника только через 6 месяцев после трудоустройства. Эта норма распространяется и на тех, кто имеет право на «удобный» отпуск.

■ Письмо Минтруда от 18.10.2023 № 14-6/ООГ-6552

Некоторые категории работников имеют право использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное для них время. Среди прочих к таковым относятся родители троих и более детей в возрасте до 18 лет (при условии, что младшему ребенку еще не исполнилось 14 лет). При этом, по мнению Минтруда, работодатель не обязан предоставлять новому работнику, даже многодетному, ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения 6 месяцев непрерывной работы.

Воспользоваться своим «удобным» отпуском такой сотрудник сможет только через полгода работы у нового работодателя. А до тех пор отпускной вопрос можно решить только по соглашению с работодателем.

В Закон о госрегистрации юрлиц и ИП внесены изменения

С 13.11.2023 в ЕГРЮЛ и ЕГРИП будут отражаться сведения о предстоящем исключении из реестра организаций и ИП. Сейчас такая информация в ЕГРЮЛ вносится только в отношении МСП, а в ЕГРИП в отношении ИП не указывается вовсе.

■ Закон от 02.11.2023 № 519-ФЗ

Помимо этого, из числа документов, которые необходимо представить при регистрации ИП, исключили копию паспорта гражданина РФ. Есть и другие изменения, касающиеся, в частности, оснований для исключения ИП из ЕГРИП.

Можно ли брать отпуск только по выходным

Работник просит предоставлять ему оставшуюся часть отпускных дней только по выходным. Можно ли так делать?

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 08.11.2023)

В своем телеграм-канале Роструд заявил, что такой порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков возможен по согласованию с работодателем. Ссылается трудовое ведомство на общие нормы ТК:

•по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части;

•хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

От себя отметим: действительно, прямого запрета на использование ежегодного отпуска только по выходных дням в ТК нет. Однако Минтруд возражает против такой практики. По мнению Минтруда, предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска исключительно в выходные дни не соответствует требованиям трудового законодательства. И за такое нарушение может быть назначен штраф по ст. 5.27 КоАП. А вот предоставлять отпуск, который начинается в выходной день и захватывает хотя бы 1 рабочий день, точно не возбраняется (Письмо Минтруда от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754).

Закрытие ОП — не повод перестать сдавать по нему декларацию по прибыли

Если организация закрыла обособленное подразделение, в отношении этой обособки все равно нужно представлять декларации по налогу на прибыль до конца года.

■ Обзор, направленный Письмом ФНС от 27.10.2023 № БВ-4-7/13775@ (п. 5); Решение ВС от 20.09.2023 № АКПИ23-561

Как известно, «прибыльные» декларации заполняются нарастающим итогом. Закрытие обособки не обнуляет ее налоговую базу. А значит, она подлежит отражению во всех декларациях по обособленному подразделению, представляемых до конца текущего налогового периода. Снятие с учета закрытого ОП не освобождает организацию-налогоплательщика от подачи деклараций по нему. В такой ситуации декларации по налогу на прибыль за последующие (после закрытия обособки) отчетные периоды нужно сдавать по месту учета головной организации.

Можно ли выдавать зарплату досрочно

По мнению специалистов Роструда, выплата работникам зарплаты раньше срока не будет нарушением, только если иначе поступить было нельзя.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Причем эта дата должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата. Поэтому в случае, когда одна из частей зарплаты выплачена раньше установленного срока, временной разрыв между выплатами, скорее всего, превысит полмесяца. А это нарушение.

Единственное исключение из этого правила: зарплата выплачена раньше, потому что установленный день ее выплаты пришелся на выходной или нерабочий праздничный день. В такой ситуации работодатель обязан выдать деньги накануне выходного/праздника. Соответственно, в этом случае увеличенный интервал между выплатами не считается трудовым нарушением, поскольку вины работодателя в том, что так получилось, нет.

Работник передумал увольняться: что делать с выплаченной компенсацией

Сотрудник написал заявление об увольнении, получил компенсацию за неиспользованный отпуск, а потом увольнительное заявление отозвал. Может ли работодатель удержать у него отпускную компенсацию и как теперь предоставить такому сотруднику очередной отпуск?

■ Письмо Роструда от 01.11.2023 № ПГ/23258-6-1

Роструд предупредил: возможность удержания из зарплаты работника ранее выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск Трудовым кодексом не предусмотрена.

В случае когда работник передумал увольняться, в отпуск он может уйти в общем порядке в соответствии с графиком отпусков. Условия предоставления работнику ежегодного оплачиваемого отпуска не меняются, в том числе продолжается исчисление его рабочего года.

Если сотрудник отказался добровольно возвращать полученную компенсацию за отпуск, сумма этой компенсации подлежит зачету при начислении отпускных.

Во время отпуска за свой счет можно устроиться на вторую работу

Работник, находящийся в неоплачиваемом отпуске по основному месту работы, в этот отпускной период вправе оформить трудовые отношения с другим работодателем на условиях совместительства.

■ Письмо Минтруда от 18.10.2023 № 14-6/ООГ-6540

Минтруд напомнил: сотрудник вправе заключать трудовые договоры о работе по совместительству с неограниченным числом работодателей. При этом запрета на устройство на работу по совместительству в период неоплачиваемого отпуска на основной работе трудовое законодательство не содержит.

Ночная смена и отпуск: что нужно иметь в виду

День, в котором завершилась ночная смена сотрудника, не может считаться первым днем отпуска.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 02.11.2023)

Роструд разъяснил: если ночная смена заканчивается утром, в отпуск работник может быть отправлен со следующего дня. В такой ситуации день, когда закончилась ночная смена, считается рабочим днем. Кстати, этот порядок работает и в обратную сторону. То есть в случае, когда ночная смена (с 20:00 до 08:00) частично приходится на последний день отпуска, работодатель должен назначить на нее другого сотрудника.

В случае нарушения трудовых прав работник может обратиться в госинспекцию через сервис «Сообщить о проблеме» на портале Онлайнинспекция.рф.

Коротко

Новый перечень офшорных зон, разработанный в целях налога на прибыль, в части новшеств действует с 01.01.2024.

■ Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225

Если организация создана во второй половине года, например в сентябре 2023 г., и, соответственно, сотрудники в компанию приняты уже осенью, работодатель не обязан предоставлять им ежегодные отпуска в 2023 г. График отпусков на текущий год вновь созданной компании утверждать необязательно.

■ Письмо Минтруда от 16.10.2023 № 14-6/ООГ-6470

С 01.01.2024 пояснения по «кадастровому» налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам организациям нужно будет представлять по новой форме.

■ Приказ ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@

Форма и формат декларации по налогу на сверхприбыль официально утверждены и опубликованы (см. здесь).

■ Приказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@

Для налогов пятилетний срок хранения документов, отражающих формирование первоначальной стоимости ОС, начинает течь с момента завершения начисления амортизации по этому ОС в налоговом учете.

■ Письмо Минфина от 13.09.2023 № 03-03-06/1/87507

Если упрощенец вернул покупателю ранее полученную от него предоплату, на сумму такого возврата уменьшается сумма доходов, учитываемых в целях соблюдения УСН-лимита.

■ Письмо Минфина от 22.06.2023 № 03-11-11/58153

ИП, применяющий ПСН в отношении розничной торговли, вправе продавать товары по договорам розничной купли-продажи не только частным лицам, но и организациям.

■ Письмо Минфина от 26.06.2023 № 03-11-11/59105

СФР утвердил обновленную форму СЗВ-ДСО, по которой представляются сведения о периодах работы, дающей право на ежемесячную доплату к пенсии.

■ Приказ СФР от 11.10.2023 № 2018

Тот факт, что собственник автомобиля им не пользуется, не освобождает от обязанности платить транспортный налог. Обязанность по уплате налога возникает в связи с регистрацией автомобиля.

■ Письмо ФНС от 27.10.2023 № БС-19-21/318@ ■

Отражение на ЕНС начислений по декларациям

ДИРКСЕН Татьяна Викторовна

Советник государственной гражданской службы 3 класса

— Начнем наш разговор с рассмотрения конкретной ситуации. Организация 25 октября подала декларацию по налогу на прибыль. А 01.11.2023 подана уточненка с уменьшенной суммой налога. Ее камеральная проверка, предположим, будет успешно завершена 15.12.2023. При этом сумма налога была перечислена на ЕНС с учетом верного расчета — то есть в меньшей сумме. В результате чего образовалось отрицательное сальдо на ЕНС.
По правилам НК суммы уменьшения не учитываются на ЕНС до завершения камеральной проверки. Получается, что, пока инспекция не проверит уточненку, будут начисляться пени. Какой датой на ЕНС будет отражено изменение совокупной обязанности налогоплательщика по такой уточненке?

— По общему правилу совокупная обязанность по первичной декларации с суммой налога к уплате отражается на ЕНС со дня ее представления, но не ранее наступления срока уплаты налога. Если налогоплательщик подает корректировочную декларацию, где сумма налога к уплате стала меньше, чем в первоначально поданной декларации, то на ЕНС сумма корректируется только после завершения камеральной проверки такой декларации.

Может быть, как в вашей ситуации, что сумма налога (и/или налоговой базы) была изначально завышена, но при этом деньги налогоплательщик перечислил на ЕНС в верной сумме — то есть уже с учетом корректировки своих налоговых обязательств. Тогда до окончания камеральной проверки такой уточненки за налогоплательщиком будет числиться задолженность на ЕНС. Но она будет искусственная. А значит, она должна быть скорректирована (отсторнирована) после завершения камеральной проверки уточненки.

То есть по итогам такой проверки сумма обязательств перед бюджетом по декларации будет уменьшена. Соответственно, если камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации к уменьшению завершена без нарушений, то соответствующее начисление должно отражаться на ЕНС, как если бы первоначальная декларация была представлена с корректными данными. То есть в большинстве случаев не на дату завершения камеральной проверки такой декларации, а на более раннюю дату.

Если рассматривать конкретный пример, то в декабре 2023 г., после завершения камералки, инспекция уменьшит на ЕНС начисление налога.

То есть инспекция скорректирует (уменьшит) совокупную обязанность налогоплательщика. Но сделано это будет по состоянию на 28.10.2023 — на дату уплаты налога по НК.

Получается, что скорректированные данные будут отражены на ЕНС действительно после проверки декларации. Однако сами начисления налогов на ЕНС будут уменьшены задним числом.

— Верно ли, что после завершения камеральной проверки такой уточненки и после корректировки задним числом совокупной обязанности на ЕНС должны быть сторнированы ранее начисленные пени?

— Да. Как мы уже разобрали, задолженность перед бюджетом была искусственная. Следовательно, после корректировки суммы обязательства (по сроку уплаты налога) пени должны быть сторнированы/скорректированы.

— По обновленной норме НК, которая действует с октября 2023 г., если ИФНС установит несоответствие показателей первичной декларации контрольным соотношениям, то такая декларация будет учтена при определении размера совокупной обязанности (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
•или со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;
•или в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного в НК для камералки;
•или со дня, следующего за днем завершения камералки, — если инспекция не выявила нарушений налогового законодательства.
На какую дату на ЕНС будет отражена совокупная обязанность по декларации, в которой инспекция выявила несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям? К примеру, камералка завершилась 30.11.2023, а срок уплаты налога — 28.10.2023. Причем на ЕНС в течение всего периода было достаточно денег для уплаты налога.

— Когда инспекция задерживает отражение на ЕНС сумм начислений по декларации, в которой выявлены несоответствия контрольным соотношениям, указанным в подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, ситуация аналогична той, которую мы уже рассмотрели выше. Применяется механизм «отложенного учета».

---

Когда в декларации нарушены контрольные соотношения (п. 5 ст. 11.3 НК РФ), то после устранения нарушений начисления на ЕНС будут отражены позже, но как если бы декларация была без нарушений (на дату уплаты налога).

---

К примеру, может быть так, что налогоплательщик допустил ряд ошибок в декларации. Отразил какие-либо некорректные реквизиты, либо сумма налога, подлежащая уплате, не соответствует расчету налога, либо контрольные соотношения нарушены по иным причинам. Понятно, к примеру, что итоговая сумма не бьется с другими разделами декларации. В таких случаях налоговый орган не может учесть такую декларацию на ЕНС. Это может быть нарушением как интересов бюджета, так и интересов налогоплательщика.

Именно поэтому было принято решение сразу не отражать на ЕНС начисления по такой декларации, а дождаться окончания камеральной проверки. По ее итогам — после представления, к примеру, пояснений налогоплательщиком — данные декларации могут быть скорректированы.

После устранения налогоплательщиком несоответствия показателей декларации контрольным соотношениям корректировка суммы ЕНП должна быть отражена на ЕНС, как если бы декларация изначально была представлена без дефектов — без нарушения установленных контрольных соотношений (на дату уплаты налога по НК). То есть если налогоплательщик в надлежащий срок перечислил деньги на свой ЕНС, то пеней не будет. Причем несмотря на то, что учет на ЕНС данных из такой декларации будет отложенным. Ее данные будут отражены позже, чем декларация была реально представлена и прошел срок уплаты налога.

В таком случае не должно быть пеней и в 2024 г., когда уже не будет действовать п. 2 Постановления Правительства № 500, которым был введен запрет на начисление пеней при наличии положительного сальдо ЕНС.

— Какие контрольные соотношения будут приниматься во внимание для целей ст. 11.3 НК РФ?

— Норма Налогового кодекса говорит о том, что такие контрольные соотношения утверждает ФНС. В настоящее время уже подготовлен проект приказа, утверждающий перечень контрольных соотношений к отчетности, на которые надо будет ориентироваться для целей ст.11.3 НК РФ (проект Приказа ФНС № 143205).

В упомянутом проекте приказа содержатся в числе прочего контрольные соотношения, позволяющие выявить отрицательные значения там, где их указание не предусмотрено порядком заполнения той или иной декларации

Обращу внимание, что даже если будут нарушены контрольные соотношения из указанного перечня, то:

•декларация не будет считаться непредставленной. Следовательно, не будет штрафа по ст. 119 НК РФ;

•цель проверки соблюдения контрольных соотношений — предупреждение некорректного отражения совокупной обязанности налогоплательщика (соблюдение его бюджетных прав) и обеспечение надлежащего поступления (перечисления) денежных средств в бюджет.

В рамках камеральной проверки декларации, в которой нарушены такие соотношения, инспекция, к примеру, может выставить налогоплательщику требование о представлении пояснений, документов и т. д. Налогоплательщик надлежащим образом представит затребованные документы или пояснения. И по итогам камеральной проверки на ЕНС будет учтена уже правильная, выверенная сумма налоговых обязательств.

Но еще раз отмечу: начисления на ЕНС будут отражены не на дату окончания такой камеральной проверки, а на дату, соответствующую сроку уплаты налога по НК.

— Получается, когда мы говорим об отложенном учете налоговых обязательств по декларации, в которой нарушены контрольные соотношения, при наличии на ЕНС платежа в необходимом размере с момента представления такой декларации налог будет считаться уплаченным задним числом. А в случае, когда с опозданием подано уведомление об исчисленном налоге либо сама декларация подана позже срока уплаты налога, действует прямая норма подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ. И налог не будет считаться уплаченным, даже если деньги есть на ЕНС, ведь совокупная обязанность не отражена вовремя? В чем принципиальная разница в этих ситуациях?

— По общему правилу совокупная обязанность на основе первичных налоговых деклараций учитывается со дня их представления (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Однако несоответствие показателей декларации контрольным соотношениям, искажающее итоговую сумму налогового обязательства и, соответственно, действительное состояние расчетов с бюджетом, не позволяет учесть такое обязательство на ЕНС сразу.

При этом, когда в ходе камеральной налоговой проверки такое несоответствие устраняется, декларация утрачивает вышеуказанный порок и подлежит учету на основании общей нормы — со дня ее представления. Именно это исключает начисление пеней при своевременном поступлении от организации требуемых платежей на ЕНС.

Таким образом, последствия представления в срок декларации, где нарушены контрольные соотношения, указанные в подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, будут иными, чем последствия НЕпредставления декларации в установленный срок. В последнем случае в принципе отсутствует учет совокупной обязанности, и соответствующая обязанность не может быть признана своевременно исполненной, если декларация подана позже, чем наступил срок уплаты налога (подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ). Именно поэтому общая норма предполагает также начисление пеней в случае представления позже срока уплаты налога соответствующего уведомления об исчисленных суммах налога.

Отмечу, что вопрос о неначислении пеней при наличии положительного сальдо ЕНС рассматривается в настоящее время. Он будет актуален начиная с 2024 г. — ведь до тех пор действует мораторий на пени, введенный Правительством РФ (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500; п. 1 Постановления Правительства от 30.06.2023 № 1077). Однако в таком случае необходим механизм обеспечения исполнения обязанности по представлению уведомлений об исчисленных суммах. Ранее ФНС высказывала позицию о том, что штрафы за непредставление в срок уведомления пока не применяются, однако итоговой позиции по этому вопросу еще нет (Письма ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@).

Логика в целом следующая: если не начислять пени при непредставлении уведомлений, то нужно побуждать налогоплательщиков к их представлению через налоговые санкции. Или вводить механизм расчетных уведомлений, которые за налогоплательщика будет формировать налоговый орган на основании данных его расчетных показателей. ■

ОСН | УСН | АУСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В статье, опубликованной в , 2023, № 22, мы рассказали о порядке перерасчета НДФЛ у работника-россиянина, сменившего статус с резидента на нерезидента. А в обратной ситуации алгоритм будет другой. В какой момент начать рассчитывать НДФЛ по ставке 13% вместо 30%? Можно ли вернуть работнику излишне удержанный налог? Как заполнить 6-НДФЛ?

Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности

Порядок действий при смене статуса работника

Даже если на начало года или на дату приема на работу сотрудник — нерезидент, в течение года его статус может измениться и он станет резидентом. Как мы уже говорили в статье в предыдущем номере, определять статус работника нужно на каждую дату выплаты дохода, а окончательный статус — по итогам года (см. , 2023, № 22). При расчете налога работодателю нужно действовать так.

Шаг 1. Пока работник — нерезидент, отдельно с каждой суммы выплачиваемого ему дохода нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов (пп. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). То есть не нарастающим итогом с начала года.

Шаг 2. Если на дату выплаты дохода работник стал резидентом (пробыл в РФ 183 календарных дня в течение последних 12 месяцев), то нужно проверить, может ли по итогам текущего года статус измениться еще раз или нет.

Вариант 1. Статус работника еще может измениться (в текущем календарном году работник пробыл в РФ меньше 183 календарных дней). Допустим, работник стал резидентом 10 апреля и в этот день ему выплачивают зарплату. Тогда только в отношении этого отдельного дохода (зарплаты) нужно предоставить работнику вычеты и с полученной базы исчислить НДФЛ по ставке 13% (15%). Исчисленный НДФЛ придется удержать и перечислить в бюджет. Ведь, по мнению Минфина и ФНС, в таком случае еще рано делать расчет налога нарастающим итогом с начала года и зачитывать ранее удержанный НДФЛ по ставке 30% (см. вариант 2). Но против того, чтобы доходы с момента обретения резидентского статуса облагались по резидентской ставке, они не возражают.

Однако при этом варианте получится, что в течение какого-то периода календарного года часть доходов облагается по ставке 30%, а часть — по ставке 13%. Хотя в общем-то это НК не предусмотрено. И тогда доходы такого сотрудника в расчете 6-НДФЛ, к примеру за полугодие или за 9 месяцев, будут отражаться в двух разделах 1 и 2 — и со ставкой 30%, и со ставкой 13%. Такое разъяснение нам давал специалист ФНС, когда еще действовала старая форма расчета 6-НДФЛ, оно размещено на сайте издательства «Главная книга». Но это актуально и сейчас, поскольку позиция Минфина и ФНС с тех пор не изменилась.

Определить статус физлица можно с помощью Калькулятора:

сайт издательства «Главная книга»

Вариант 2. Статус работника уже не может измениться. Минфин и ФНС разъясняют, что исчислять налог по ставке 13% (15%) нарастающим итогом с начала года нужно на ту дату выплаты дохода, на которую будет понятно, что до конца текущего календарного года резидентский статус работника уже не изменится. То есть если на дату выплаты дохода работник в текущем году пробыл в РФ 183 календарных дня (Письма ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413; Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086).

Тогда начиная с даты выплаты дохода, когда резидентский статус работника уже не изменится, и при каждой последующей выплате дохода сумму НДФЛ, исчисленного по ставке 13% (15%) нарастающим итогом со всех доходов с начала года с предоставлением вычетов, нужно уменьшать на сумму ранее удержанного у него НДФЛ. Так нужно делать до окончания календарного года. При первом таком расчете образуется сумма излишне удержанного налога. Вернуть ее работнику нельзя (Письма ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413; Минфина от 27.02.2018 № 03-04-06/12086). То есть НДФЛ, удержанный из доходов других работников, нужно уплачивать в бюджет в полной сумме.

Заметим, что в НК не установлена обязанность работодателя сообщать работнику о сумме излишне удержанного НДФЛ, возникшего из-за изменения статуса на резидентский. Но работодатель может составить такое сообщение в произвольной форме, указав в нем также, что будет зачитывать ее при исчислении НДФЛ с будущих доходов до конца года.

Шаг 3. Если по итогам 2023 г. все-таки останется сумма излишне удержанного налога, работодатель все равно не сможет вернуть ее работнику. В НК предусмотрено, что таким возвратом занимается только налоговая инспекция (п. 1.1 ст. 231 НК РФ; Письма Минфина от 05.06.2023 № 03-04-06/51534; ФНС от 13.08.2021 № СД-4-11/11455@). Для этого сотруднику придется подать декларацию 3-НДФЛ в инспекцию по своему месту жительства (месту пребывания).

Шаг 4. Расчет налога по ставке 13% (15%) и сумму излишне удержанного налога нужно отразить в 6-НДФЛ за тот период, в котором резидентский статус работника уже не изменится. Уточненки за периоды до смены статуса не нужны, потому что тогда ошибок не было и НДФЛ правильно рассчитывали по ставке 30%. Справку о доходах работника в составе годового 6-НДФЛ тоже нужно сдать в инспекцию исходя из расчета налога по ставке 13% (15%).

Заполнение НДФЛ-отчетности

Имейте в виду, что после того, как в текущем году статус работника уже не изменится, доходы и налог по нему в расчете 6-НДФЛ нужно отразить только в разделах 1 и 2 со ставкой 13% (15%).

Условие. На начало 2023 г. работник был нерезидентом. Зарплата — 60 000 руб. в месяц, у него трое детей.

Сроки выплаты зарплаты: за первую половину месяца — 21-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца — 6-го числа следующего месяца. Условно считаем, что выплаты за первую и вторую половину месяца равны. Зарплата за декабрь 2022 г. была выплачена в 2022 г. Зарплата за декабрь 2023 г. будет выплачена в последний рабочий день — 29.12.2023.

С января по сентябрь включительно исчисленный и удержанный НДФЛ по ставке 30% с этого дохода — 153 000 руб. (510 000 руб. х 30%).

На 06.10.2023 работник стал резидентом (заявление на детские вычеты и документы он подавал ранее).

Решение. Бухгалтеру нужно действовать так.

Этап 1. Расчет налога с зачетом ранее удержанного. На 06.10.2023 — на дату выплаты зарплаты нужно:

•определить налоговую базу нарастающим итогом с начала года по 06.10 включительно. Поскольку работнику положены вычеты на троих детей за 6 месяцев в сумме 34 800 руб. (5 800 руб. х 6 мес.), то налоговая база составит 505 200 руб. (540 000 руб. – 34 800 руб.);

•рассчитать налог по ставке 13% со всей суммы выплаченного с начала года дохода. Сумма исчисленного НДФЛ — 65 676 руб. (505 200 руб. х 13%);

•зачесть общую сумму ранее удержанного налога и определить сумму излишне удержанного НДФЛ — 87 324 руб. (153 000 руб. – 65 676 руб.);

•выплатить работнику всю заработную плату без удержания НДФЛ — 30 000 руб.

При каждой последующей выплате работнику доходов по 29 декабря включительно сумма ранее удержанного НДФЛ также будет превышать сумму исчисленного налога, поэтому удерживать из них будет нечего. То есть работник будет получать всю зарплату — 30 000 руб. На 29.12.2023 сумма исчисленного нарастающим итогом с начала года НДФЛ составит 89 076 руб. ((720 000 руб. – 34 800 руб.) х 13%). По итогам 2023 г. у работника все равно останется излишне удержанный НДФЛ в сумме 63 924 руб. (153 000 руб. – 89 076 руб.).

Этап 2. Заполнение справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ). Поскольку по итогам года окончательный статус работника — резидент, то в поле «Статус налогоплательщика» надо указать цифру 1 (п. 5.4 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@) (далее — Порядок)). Фрагмент справки за 2023 г. по этому работнику будет выглядеть так.

Комментарий

1 Здесь надо указать сумму НДФЛ, исчисленную за год по ставке 13%, — 89 076 руб. (685 200 руб. х 13%) (п. 5.5 Порядка).

2 В этом поле нужно указать НДФЛ, который вы удержали из доходов работника в 2023 г. У нас это налог по ставке 30%, удержанный с января по сентябрь включительно, — 153 000 руб. (п. 5.5 Порядка)

В поле «Сумма налога перечисленная» можно указать либо «0», поскольку его в принципе должны убрать из справки, либо реально перечисленную в бюджет сумму (см. , 2023, № 4). Кстати, уже есть Приказ ФНС об исключении этого поля из справки, но применять его надо будет с представления 6-НДФЛ за I квартал 2024 г. (Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (п. 3)) Так что в справках за 2023 г. это поле еще останется.

3 Здесь надо отразить сумму НДФЛ, которая так и осталась незачтенной на конец года. Это разница между удержанным и исчисленным налогом — 63 924 руб. (153 000 руб. – 89 076 руб.). За возвратом этой суммы работник должен обратиться в свою ИФНС.

Этап 3. Заполнение расчета 6-НДФЛ. В нашем примере один работник-нерезидент, который в октябре стал резидентом. Поэтому в расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев компания заполняла два раздела 2 с разными ставками: 13% по работникам-резидентам и 30% по работнику-нерезиденту. Поскольку в октябре все работники — резиденты, то в годовом расчете уже не будет раздела 2 со ставкой 30%. А будет только один раздел 2 со ставкой 13%.

В разделе 2 по этому работнику будут те же суммы дохода, вычетов и налога, что и в справке о доходах по нему. Ведь контрольными соотношениями предусмотрены взаимоувязка и равенство отдельных сумм раздела 2 и справок по всем работникам (Письмо ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@ (КС 1.2, 1.5, 1.19, 1.26)). При заполнении раздела 2 имейте в виду, что:

•в поле 160 нужно отразить сумму НДФЛ, реально удержанную по ставке 30% по состоянию на 31.12.2023 (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@). Уменьшать ее на сумму зачтенного НДФЛ не нужно. У нас это будет та же сумма, что и в расчете за 9 месяцев;

•для поля 180 контрольное соотношение не установлено. Хотя по логике, если сложить излишне удержанный налог из раздела 2 справок по всем работникам, должна получиться сумма из поля 180. В нашем примере тут надо показать излишне удержанный НДФЛ, который работодатель вернуть не вправе.

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за год в полях 020—024 по этому работнику отразить нечего, так как в отчетный период с 23.09.2023 по 31.12.2023 работнику выплачивали всю зарплату без удержания налога (п. 3.2 Порядка).

Как быть с переплатой НДФЛ в бухучете

По-хорошему, в бухучете проводку Дт 70 – Кт 68, субсчет «НДФЛ», нужно делать на сумму удержанного налога.

Однако бухгалтерские программы предусматривают увязку данных бухучета с налоговым учетом. И программа делает такую проводку на сумму начисленного налога, а не удержанного. В результате на дату первого исчисления налога по ставке 13% (15%) в бухучете на счетах 70 и 68 могут быть сформированы обычная запись на общую сумму исчисленного налога по ставке 13% (в нашем примере 65 676 руб.) и запись красным на сумму излишне начисленного налога по ставке 30% (в нашем примере 87 324 руб.). И после смены статуса до конца года делают проводки по начислению НДФЛ по ставке 13%: Дт 70 – Кт 68 — 3 900 руб. Поэтому на конец года и подвисает дебетовое сальдо на счете 68 и кредитовое на счете 70 на сумму излишне удержанного налога (63 924 руб.). Из чего вроде как следует, что вы должны деньги работнику, а бюджет должен деньги вам.

Но, как мы уже сказали, по нормам НК эту сумму излишне удержанного НДФЛ инспекция должна вернуть работнику, а не вам (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). То есть у вас переплаты в бюджете нет. И после сдачи годового расчета 6-НДФЛ эта сумма не должна вернуться в виде переплаты на ваш ЕНС. Она должна остаться на КБК по НДФЛ, иначе у налоговиков не будет источника для возврата налога. И долга перед работником у вас нет.

Поэтому числящуюся в бухучете переплату нужно просто обнулить, сделав на конец года обратную проводку: Дт 70 – Кт 68 (в нашем примере на сумму 63 924 руб.).

* * *

Чтобы вернуть излишне удержанный НДФЛ, работнику по окончании года придется подать в свою инспекцию декларацию 3-НДФЛ за 2023 г. вместе со справкой о доходах, где указана эта сумма, и документами, подтверждающими статус резидента РФ (например, для работника-россиянина это копия загранпаспорта с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

Когда работник попросит у вас справку о доходах (чтобы приложить ее к декларации 3-НДФЛ), вы должны выдать ее по другой форме (приложение № 4 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@), нежели та, которую вы сдали в ИФНС в составе годового расчета (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ) (п. 3 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (п. 1.4)). Но в общем-то разницы никакой нет, потому что суммы в них должны быть одинаковые. Просто сумма излишне удержанного НДФЛ в справке, выданной работнику, указывается в разделе 5, а в сданной в ИФНС справке — в разделе 2 (Письмо ФНС от 29.04.2022 № ЗГ-3-11/4364@). ■

Неочевидный чек-лист для подготовки к аудиту за 2023 год

О чем не нужно забывать

Порой причиной ошибок при составлении отчетности является неверное понимание стандартов бухучета. Например, когда бухгалтер уверен, что если обесценения нет, то и никакие документы не нужны. Расскажем, какие процедуры важно не забыть сделать перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Начнем с наиболее важных:

•проверка элементов амортизации основных средств на соответствие условиям использования;

•проверка запасов, ОС, капитальных вложений на обесценение;

•проверка сальдо резерва по сомнительным долгам, проверка судебных дел;

•проверка правильности отнесения задолженности, отраженной по счетам 60, 62, 76, 58, 66, 67, к долгосрочной или краткосрочной.

Пункт 1. Проверка элементов амортизации ОС и составление документа, подтверждающего соблюдение п. 37 ФСБУ 6/2020

Итак, обязательная процедура проверки элементов амортизации ОС на соответствие условиям использования. Выполнять такую проверку требует п. 37 ФСБУ 6/2020.

Существует заблуждение, что проверка элементов амортизации проводится только при переходе на ФСБУ 6/2020. Это не так. Проверка должна проводиться как минимум по состоянию на 31 декабря каждого года.

Почему как минимум? Потому что проверка может проводиться и чаще, например при наступлении событий, которые свидетельствуют о возможном изменении элементов амортизации.

Проверка может показать, что элементы амортизации соответствуют условиям использования, — тогда изменений не требуется. Но проводить проверку необходимо, и ее результаты нужно задокументировать. Аудитор обязательно попросит документ, подтверждающий соблюдение требований п. 37 ФСБУ 6/2020 (п. А14 МСА 500 «Аудиторские доказательства»). Если такого документа не будет, аудитор может поставить под сомнение сам факт выполнения проверки.

Подробно о пересмотре элементов амортизации мы рассказывали:

2023, № 9

Унифицированной формы документа по проверке элементов амортизации нет. Форму нужно разработать самостоятельно, назвав документ «Протокол (или Акт) заседания комиссии по проверке элементов амортизации на соответствие условиям использования».

Целесообразно в состав комиссии включить тех же сотрудников, которые состоят в комиссии по приему и списанию основных средств.

Также важно помнить, что организации с правом на упрощенный бухгалтерский учет не освобождены от проведения такой проверки.

Пункт 2. Проверка запасов, основных средств и капитальных вложений на обесценение

Такую проверку следует проводить на основании пп. 28—30 ФСБУ 5/2019 «Запасы», п. 38 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», п. 17 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как и в случае с проверкой элементов амортизации, недостаточно будет устно сказать, что проверка проведена и обесценения нет.

Порядок проверки запасов, основных средств и капвложений необходимо прописать в учетной политике. Проверку на обесценение выполняет комиссия, состав которой утверждает руководитель организации. Например, в состав комиссии по проверке наличия или отсутствия обесценения основных средств следует включить тех же сотрудников, которые состоят в комиссии по приему и списанию основных средств.

О том, как отразить и списать убыток от обесценения ОС, читайте:

2022, № 14; 2022, № 13

Важно понимать, что решение о том, есть обесценение или нет, принимает не бухгалтер, который ведет участок «материалы» или «основные средства и капвложения», а комиссия. Решение комиссии утверждает руководитель организации.

Еще одно заблуждение, что если обесценения нет, то и документы не нужны. Это не так — должны остаться документальные следы такой проверки. Акт проверки ОС, капвложений и запасов на обесценение обязательно запросит аудитор в ходе аудита. Форму документа необходимо разработать самостоятельно.

Справка

Проверку на обесценение могут не делать организации, имеющие право на упрощенные способы бухучета (п. 3 ФСБУ 6/2020; п. 4 ФСБУ 26/2020; п. 32 ФСБУ 5/2019). Но нужно прописать в учетной политике, что организация не применяет п. 38 ФСБУ 6/2020, п. 17 ФСБУ 26/2020, оценивает запасы на отчетную дату по фактической себестоимости. Если же организация без права на упрощенные способы бухучета пропишет в своей учетной политике, что не проверяет ОС, капвложения и запасы на обесценение, — это ошибка. Тут речь идет о неверной учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Пункт 3. Проверка сальдо резерва по сомнительным долгам, проверка судебных дел

Создавать резерв по сомнительным долгам требует п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (п. 8 ПБУ 1/2008; п. 6 ПБУ 4/99). Создание резерва в бухучете — это не элемент выбора, а обязанность, от которой нельзя отказаться. В отличие от налогового учета, в котором создание резерва по сомнительным долгам является правом, а не обязанностью (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Даже организации с правом на упрощенные способы бухучета не освобождены от создания резерва по сомнительным долгам и не могут прописать в учетной политике, что не формируют такой резерв (в отличие, скажем, от оценочного обязательства по оплате отпусков) (п. 3 ПБУ 8/2010).

То есть у всех организаций в учетной политике должен быть раздел о порядке формирования резерва по сомнительным долгам.

В то же время если у организации нет просроченной задолженности или просроченная задолженность есть, но организация оценила, что такая задолженность с высокой вероятностью будет погашена, то резерв можно не создавать. Например, контрагент оплатил бо´ль­шую часть задолженности или завершены переговоры по пролонгации сроков оплаты.

Если в ходе инвентаризации дебиторской задолженности выявлена просроченная задолженность, необходимо провести оценку вероятности погашения такой задолженности. Порядок отнесения задолженности к разряду подлежащей резервированию и порядок расчета резерва должны быть прописаны в учетной политике. Обычно в отдельном приказе руководителя определяется, какой отдел, какие сотрудники занимаются проверкой задолженности на предмет выявления просроченных долгов, специалисты каких отделов дают оценку вероятности погашения, используя критерии, установленные в учетной политике.

Например, отдел по работе с покупателями выявляет просроченную задолженность, передает сведения комиссии. Бухгалтерская служба по итогам инвентаризации также представляет данные по выявленной просроченной задолженности, по задолженности, не подтвержденной актами сверки. Оценку вероятности погашения обычно выполняет юридический отдел, проверяя, на каком этапе претензионная работа, есть ли соглашение о пролонгации долга и т. д.

По итогам анализа всех данных принимается решение, в рамках каких договоров с должниками и в каком размере сформировать резерв.

Форму документа с фиксацией результатов проверки необходимо разработать самостоятельно. Например, это может быть «Акт по выявлению сомнительной задолженности, подлежащей резервированию».

Такого явления, как «проверка в голове», быть не должно. Должны остаться документальные следы проведения проверки: когда проверяли, кто проверял и т. д.

Неправильно, если решение о создании резерва принимает единолично бухгалтер по учету расчетов. Возможно, на подписи находится дополнительное соглашение о пролонгации. Или юристы уже получили исполнительный лист и не сомневаются во взыскании.

Одновременно с анализом дебиторской задолженности обычно проводят анализ судебных дел и претензионной работы. Без этого может оказаться, что часть дебиторской задолженности, а также часть доходов не отражена на счетах бухучета. Например, если покупатель признал претензию на неустойку за просрочку оплаты, необходимо отразить доход по дебету счета 62 и кредиту счета 91.01. Без этой проводки сумма дебиторской задолженности будет неполной.

Или ваша организация обратилась в суд и есть вступившее в силу решение суда о взыскании такой неустойки. В периоде вступления в силу решения суда необходимо отразить доход (пп. 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Пункт 4. Проверка правильности отнесения задолженности к долгосрочной или краткосрочной

И последний пункт из неочевидного чек-листа — это проверка задолженности на предмет отнесения ее к краткосрочной или долгосрочной. Обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства показываются как долгосрочные.

Например, в 2021 г. был заключен договор процентного займа со сроком погашения до 30.11.2024. У заимодавца задолженность по такому займу на 31.12.2021 и на 31.12.2022 была верно отражена по строке 1170 бухгалтерского баланса «Финансовые вложения» (раздел I «Внеоборотные активы»). Но при составлении баланса на 31.12.2023 такая задолженность подлежит отражению по строке 1240 бухгалтерского баланса «Финансовые вложения» (раздел II «Оборотные активы»), то есть как краткосрочный актив.

У заемщика задолженность по этому же займу на 31.12.2021 и на 31.12.2022 была верно отражена по строке 1410 бухгалтерского баланса «Заемные средства» (раздел IV «Долгосрочные обязательства»). Но при составлении баланса на 31.12.2023 такая задолженность у заемщика подлежит отражению по строке 1510 бухгалтерского баланса «Заемные средства» (раздел V «Краткосрочные обязательства»), то есть как краткосрочное обязательство.

Что касается процентов к уплате по займу, то заемщику нужно смотреть условие договора о сроке погашения начисляемых процентов. Если договором предусмотрено, что проценты подлежат возврату вместе с суммой основного долга до 30.11.2024, то порядок отражения у заемщика такой же, как и порядок отражения основного долга. Начисленные, но не уплаченные на 31 декабря проценты по займу будут отражаться сначала по строке 1410 баланса, а затем по строке 1510 баланса.

Если же договором предусмотрена ежемесячная уплата процентов, то задолженность по неуплаченным процентам всегда будет являться краткосрочной задолженностью (строка 1510 баланса).

Что касается процентов к уплате с позиции заимодавца, то начисленные, но не полученные проценты отражаются по строке 1230 баланса «Дебиторская задолженность». Даже если в договоре указано, что проценты погашаются вместе с суммой основного долга по займу, задолженность по процентам должна быть во II разделе баланса «Оборотные активы». Информация о долгосрочной задолженности (включая сумму начисленных, но не уплаченных на 31 декабря процентов) выделяется в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В случае существенности информация о долгосрочной дебиторской задолженности может быть приведена в дополнительной строке, детализирующей показатель дебиторской задолженности.

Руководствуясь таким подходом, исследуйте всю дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Случается, что до бухгалтерской службы не доходит дополнительное соглашение, которым срок уплаты был пролонгирован. Тогда может оказаться, что задолженность, которая является долгосрочной, представлена в годовой бухгалтерской отчетности как краткосрочная. Если такая задолженность составит существенную сумму, то в бухгалтерскую отчетность придется вносить исправления (ПБУ 22/2010). Чтобы этого не произошло, есть смысл заранее регламентировать, какую информацию, кто и в какой срок представляет в бухгалтерскую службу.

* * *

Проверив себя по приведенному чек-листу, вы будете меньше переживать о том, как пройдет аудит и каковы будут его результаты. ■

ОСН | УСН

art_aut_id="119"

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

До 01.09.2024 сотрудники при подписании электронных документов организации/ИП могут воспользоваться одним из двух вариантов. Использовать УКЭП организации/ИП (с ИНН юрлица или ИП) и прикладывать обычную письменную доверенность. Или УКЭП физлица (с ИНН физлица) и прикладывать машиночитаемую доверенность (МЧД). Об этом мы писали в , 2023, № 17. А как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на получение УКЭП сотрудника?

Как учесть расходы на получение УКЭП сотрудника

Как сотруднику получить УКЭП физлица

С сентября 2023 г. вступил в силу новый вариант работы с усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) физлица и созданием машиночитаемой доверенности (МЧД). Подписывать электронные документы по старым правилам — с обычной письменной доверенностью (без МЧД) — смогут только те сотрудники, которые получили УКЭП организации/предпринимателя (с ИНН юрлица или ИП) до 31.08.2023. А с 01.09.2024 и им придется использовать только УКЭП физлица с МЧД. Выпускать УКЭП сотрудника с ИНН юрлица (ИП) с сентября 2023 г. аккредитованные удостоверяющие центры (УЦ) больше не могут (подп. 2 ч. 1 ст. 17.2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)).

Кстати, перевыпустить квалифицированный сертификат ключа проверки усиленной электронной подписи юрлица и ИП можно дистанционно — посредством специального сервиса в личном кабинете на сайте ФНС

Получить подпись физлица сотрудник должен лично в аккредитованном УЦ. Их список есть на сайте Минцифры. Или подать заявку удаленно, например через приложение «Госключ» на портале госуслуг, если есть подтвержденная учетная запись с внесенным номером телефона.

При обращении за сертификатом УКЭП физлица сотрудник должен представить следующие документы (или их надлежащим образом заверенные копии) (ч. 2 ст. 18 Закона № 63-ФЗ):

•паспорт;

•номер своего СНИЛС;

•свой ИНН.

Оформить МЧД можно на любом удобном сервисе, например через сервис ФНС. Также на сайте ФНС есть портал «Единое блокчейн хранилище МЧД», на котором можно создать, проверить или отменить существующую доверенность. Он заработал с 1 сентября 2023 г.

На что придется потратиться при получении УКЭП сотрудника

Работодатель может сам оплатить затраты на получение УКЭП сотрудника или возместить ему потраченные средства. Для получения УКЭП физлицу потребуется токен. Токен можно купить самостоятельно у производителя или в УЦ при получении УКЭП. На токен записывается специальный код, который и является электронной подписью. Кроме стоимости токена, придется оплатить еще и услугу УЦ за создание и выдачу сертификата ключа электронной подписи физлица. В первичном документе (УПД или акте) эти расходы УЦ обычно указывает отдельно.

А вот нужно ли покупать и устанавливать лицензию на компьютерную программу «КриптоПро», зависит от того, какая версия этой программы (и на сколько рабочих мест) уже имеется у работодателя. Лицензия нужна, чтобы можно было пользоваться УКЭП. При необходимости купить ее можно в УЦ или у производителя «КриптоПро».

Какими документами обосновать расходы на получение УКЭП физлица

Личная УКЭП физлица идентифицирует конкретного человека и к работодателю не привязана. В сертификате такой подписи нет никаких сведений об организации (предпринимателе), есть только данные владельца-физлица. И это позволяет физлицу пользоваться подписью в интересах нескольких организаций/ИП (с приложением МЧД конкретного работодателя) или в личных целях.

Поскольку оформлять УКЭП на физлиц и подписывать документы от имени юрлица/ИП с приложением электронной доверенности — это требование законодательства, то работодатель (организация или ИП) может оплачивать затраты на получение такой подписи и отражать их в расходах.

Вместе с тем для подтверждения производственной направленности таких расходов нужно оформить приказ (или ЛНА) о необходимости получения и использования подписи физлица. Ознакомьте с приказом сотрудников под подпись, а также запаситесь первичкой: попросите сотрудника подтвердить затраты на получение подписи (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Тот факт, что физлицо может использовать УКЭП в интересах других организаций/ИП, а также в личных целях (при обосновании производственной направленности затрат), не влияет на необходимость оплаты/возмещения его расходов.

Справка

Представление аутсорсинговыми организациями или бухгалтерами-ИП отчетности в ФНС в электронной форме через ТКС в интересах третьих лиц с использованием шифровальных (криптографических) средств является предоставлением услуг в области шифрования информации и требует наличия соответствующей лицензии ФСБ (Письмо ФСБ от 23.06.2022 № С-2133; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 313; Постановление АС ЗСО от 14.04.2021 № Ф04-1008/2021). За несоблюдение этих требований аутсорсинговую организацию/ИП могут оштрафовать (ч. 1 ст. 13.13 КоАП РФ).

Как отразить расходы на УКЭП для сотрудника в бухучете

Если токены куплены организацией/ИП заранее, то их стоимость надо учесть в составе запасов на счете 10 «Материалы». А на дату передачи сотруднику списать в расходы того структурного подразделения, на сотрудника которого УКЭП получена (пп. 3, 6, 9 ФСБУ 5/2019). Если токены приобретаются непосредственно в УЦ и на них сразу записывается УКЭП, то счет 10 «Материалы» можно не применять. Их стоимость сразу учитывается в составе расходов (п. 16 ПБУ 10/99).

Стоимость токена для записи УКЭП управленческого персонала (например, главбуха) можно признать в расходах единовременно в периоде покупки, если в отношении запасов для управленческих нужд ФСБУ 5/2019 не применяется. Такой порядок учета следует закрепить в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019; п. 7 ПБУ 1/2008; пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Чтобы обеспечить сохранность токенов и контроль за их движением, стоимость токенов надо отразить на забалансовом счете (например, на счете 013 «Запасы, находящиеся в пользовании»). Проводки будут следующие.

Если стоимость токена отдельно в документах УЦ не выделена и входит в стоимость услуг на выдачу сертификата, то ее надо списывать вместе со стоимостью УЦ-услуг.

Стоимость услуг УЦ по созданию ключа УКЭП физлица, ключа проверки УКЭП и сертификата УЦ можно включить в текущие расходы того структурного подразделения, сотрудником которого получена подпись (пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи будут такими.

Если вы еще не перешли на новый ФСБУ по НМА, то стоимость лицензии на компьютерную программу «КриптоПро» надо учитывать в составе расходов будущих периодов и списывать в текущие расходы в течение срока действия сертификата УКЭП (пп. 1, 3 ст. 1233, пп. 1, 5 ст. 1235 ГК РФ; п. 39 ПБУ 14/2007; пп. 5, 19 ПБУ 10/99). Также право пользования программой надо отразить на забалансовом счете (например, на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору»). Проводки будут такими.

Если затраты на оплату услуг УЦ и на покупку программы несущественные, включите их в расходы единовременно. Такой порядок закрепите в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Как учесть затраты на получение УКЭП физлица в налоговых целях

Налог на прибыль. Стоимость токена в налоговом учете можно учесть как материальные расходы или как расходы на покупку канцтоваров вместе с другими флешками (п. 1 ст. 254, подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость лицензии программы «КриптоПро» можно учесть как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). А стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию и выдаче ключа УКЭП физлица, ключа проверки и сертификата логично учесть как расходы на оплату услуг связи (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Говоря о возможности дистанционного продления УКЭП юрлица и ИП, отметим, что продлить УКЭП этим способом можно только на тот носитель, на который был получен сертификат налоговой службы изначально

УСН с объектом «доходы минус расходы». Относительно упрощенцев у Минфина была другая позиция (Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673). Учесть затраты на получение УКЭП (в том числе и на получение УКЭП сотрудника) при расчете налога упрощенец, по мнению Минфина, не может. Ведь при УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты учитываются, если они указаны в перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ). В закрытом перечне расходов, по мнению Минфина, затраты на получение УКЭП прямо не указаны. И кроме того, УКЭП физлица может использоваться не только в деятельности упрощенца (например, при сдаче некоторых форм отчетности в электронном виде), но и в иных случаях. В частности, при обмене электронными документами с контрагентами, для участия упрощенца в электронных торгах, а также для личных целей самого сотрудника (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В связи с расширением границ использования электронного документооборота и применения электронной подписи во всех сферах деятельности и отраслях бизнеса мы решили уточнить сегодняшнюю позицию Минфина и задали вопрос специалисту ведомства. Вот что нам ответили.

Отражение в «упрощенных» расходах затрат на получение УКЭП физлица

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

В этой связи затраты налогоплательщика, применяющего УСН, на получение УКЭП физлица (например, для своего главбуха, заместителя директора и др.), если налогоплательщик сам их оплачивает или возмещает затраты сотруднику, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

В частности, стоимость ключевого носителя (токена) отражается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость лицензии на программу «КриптоПро» учитывается как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость услуг удостоверяющего центра по созданию и выдаче сертификата ЭП учитывается в составе расходов на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (SWIFT, информационно-телекоммуникационной сети Интернет и иных аналогичных систем) (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как видим, позиция Минфина относительно налогового учета расходов на получение УКЭП для упрощенцев изменилась в пользу налогоплательщика.

НДФЛ и страховые взносы начислять при оплате затрат на получение УКЭП физлица не надо, если такие затраты сделаны в интересах работодателя (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

* * *

Сотрудник не должен передавать свою УКЭП другому лицу и не может использовать УКЭП руководителя. Передача ключа УКЭП другому лицу может повлечь нарушение конфиденциальности ключа подписи (подп. 1, 3 ч. 1 ст. 10 Закона № 63-ФЗ). В случае использования УКЭП без согласия владельца ему необходимо прекратить использование ключа подписи и немедленно обратиться в выдавший сертификат УЦ для прекращения его действия (ч. 6 ст. 17 Закона № 63-ФЗ; Письмо ФНС от 20.08.2020 № ЕА-3-26/5960@). ■

Если затраты на обучение — это не учебные расходы, как их учесть?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Учет оплаты за участие в мастер-классе кулинарной студии

Повара нашего ресторана участвуют в мастер-классе кулинарной студии под руководством профессиональных шеф-поваров, известных по работе в крупных ресторанных проектах и шоу на ТВ, для получения и расширения своего опыта. Образовательной организацией студия не является, договор на оказание образовательных услуг она не оформляет. Да и сам мастер-класс длится не более 4—5 часов. Правильно ли мы понимаем, что учесть оплату за участие в таком мастер-классе как расходы на обучение при УСН с объектом «доходы минус расходы» мы не сможем? А можно ли учесть их как материальные расходы, например как затраты на приобретение услуг производственного характера?

— Да, верно. Поскольку кулинарная студия не является образовательной организацией, у вас отсутствует договор на оказание образовательных услуг и количество часов не соответствует установленным требованиям, то признать оплату за участие в мастер-классе в качестве расходов на обучение вы не сможете (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При учете «упрощенных» расходов важно разделять затраты на приобретение услуг производственного характера и непроизводственных услуг. Производственные услуги — это услуги, непосредственно связанные с производством вашей продукции, работ, услуг. Их перечень является открытым (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И как правило, вызывает пристальный интерес проверяющих на предмет их обоснования. Например, если особенностью вашего ресторана является возможность для посетителей поучаствовать в приготовлении заказанных ими блюд, то затраты на проведение для посетителей таких мастер-классов (с привлечением сторонних исполнителей или собственными силами) можно отнести к материальным расходам. Поскольку проведение мастер-классов является составной частью процесса приготовления заказанных блюд.

Непроизводственные услуги напрямую с производством продукции, работ, услуг не связаны. Перечень их в составе «упрощенных» расходов ограничен (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Целью направления ваших сотрудников на мастер-классы является повышение их квалификации, приобретение новых знаний и навыков. И то, что по формальному признаку (отсутствие договора с образовательной организацией, несоответствие требуемому количеству часов и пр.) затраты на участие в мастер-классе не относятся к расходам на обучение, не делает их автоматически материальными расходами. Поэтому учесть оплату за участие в таком мастер-классе при УСН вы не сможете.

Учет стоимости обучения руководителя санатория по курсу гигиенической подготовки

Наша организация — санаторий. Директор прошел гигиеническую подготовку для руководителей в ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии». Лицензию на обучение учреждение нам не предоставило, акт оно составило на физическое лицо и количество часов обучения в нем не указало. Мы попросили учреждение переделать акт на нашу организацию, но нам отказали. Можем ли мы в таком случае отнести в расходы по налогу на прибыль стоимость обучения директора?

— Возможно, информация об учебной лицензии и программе обучения с количеством часов указана в договоре с ФБУЗ. Или приведена на сайте учреждения в открытом доступе, и вы можете сами распечатать документы и приложить их к договору. Если договор на гигиеническую подготовку заключен с физлицом — директором санатория, на него оформлен акт и директор сам оплатил обучение, а ФБУЗ отказывает в переоформлении документов на санаторий, вы можете возместить затраты своему директору и учесть их в «прибыльных» расходах как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 25.11.2019 № 03-03-14/91021).

О том, как организовать проведение обязательных медосмотров и учесть расходы, читайте:

2023, № 21

Ведь работники санатория обязаны проходить медосмотры, профессиональную гигиеническую подготовку и аттестацию, результаты которых вносятся в личную медкнижку (п. 2 Инструкции, утв. Приказом Минздрава от 29.06.2000 № 229). А санаторий обязан обеспечить проведение профобучения или дополнительного профобразования своих работников, а также прохождение обязательных медосмотров. Это предусмотрено законодательством и является условием ведения деятельности санатория (статьи 196, 220 ТК РФ; статьи 11, 36 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ; Письмо Минздрава от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117 (п. 4.6)).

Напомним, что в случае выплаты директору компенсации НДФЛ удерживать не надо, а страховые взносы начислить придется (Письмо ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).

Учет оплаты за учебу ИП с предпринимательского счета

Стремление предпринимателя к получению новых знаний похвально. Только вот учесть расходы на свое обучение при расчете УСН-налога ИП не сможет

ИП с объектом «доходы минус расходы» заключил как физлицо договор с образовательным учреждением на свое обучение и первые семестры оплачивал тоже как физлицо с банковской карты. Последний семестр ИП хочет оплатить со своего предпринимательского счета. Как это правильно оформить и можно ли учесть последний платеж в «упрощенных» расходах? Если мы правильно понимаем, оплатить обучение за себя ИП может, а учесть в расходах — нет. Верно?

— Да, верно. ИП может свободно распоряжаться своими деньгами и расплачиваться за товары, работы и услуги с любого своего счета в банке. Дополнительно оформлять для этого ничего не надо.

При этом в расходах ИП сможет учесть только те затраты, которые указаны в перечне «упрощенных» расходов и связаны с его предпринимательской деятельностью. Расходы на учебу можно признать, если обучение проходят штатные сотрудники предпринимателя (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А это — физлица, заключившие с ИП трудовые договоры. Сам предприниматель не относится к категории работников. Поэтому учесть затраты на собственное обучение при УСН предприниматель не вправе (Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-09/29377).

Включение в расходы выплат выпускнику-технологу

Наше производственное предприятие имеет колбасный цех. После окончания пищевого техникума выпускник-технолог хочет начать свою трудовую деятельность по специальности у нас. Какие кадровые документы на молодого специалиста надо оформить? Нужен ли договор с техникумом, направление от него? Как оплачивать работу технолога, пока он учится у нас? Будут ли в «прибыльных» расходах учитываться такие выплаты?

— С выпускником-технологом, закончившим обучение, вы можете заключить трудовой договор. Если он еще не закончил обучение, то ученический договор. Ни в том, ни в другом случае договор с техникумом и направление от него не требуются. Если с выпускником-технологом вы заключили трудовой договор, то начисляйте ему зарплату и учитывайте ее в расходах в обычном порядке (п. 1 ст. 255 НК РФ).

О том, какие расходы учесть и как их оформить при найме сотрудников, читайте:

2020, № 22

Если вы заключили ученический договор, то обязательно надо предусмотреть следующие условия оплаты (ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 204 ТК РФ). Будущему работнику необходимо выплачивать стипендию в размере не менее МРОТ и зарплату за работу, выполненную на практических занятиях, по установленным расценкам. Выплаты по ученическому договору учитываются в прочих расходах на дату их возникновения. Дожидаться окончания ученичества не надо (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

Если по какой-то причине трудовой договор после ученичества с выпускником-технологом вы не заключите, то расходы на стипендию придется восстановить.

Со стипендии и оплаты практических занятий придется удержать НДФЛ. Начислять страховые взносы не нужно, поскольку ученический договор не является ни трудовым договором, ни ГПД (Письма Минфина от 13.11.2020 № 03-04-06/99393, от 21.06.2019 № 03-15-06/45624).

Учет оплаты обучения сотрудника в его интересах

По решению руководства наша организация оплатила обучение сотрудника, которое он прошел в собственных интересах, перечислив деньги на счет образовательного учреждения. Правильно ли мы понимаем, что учесть в «прибыльных» расходах стоимость его обучения мы не сможем? А удержать НДФЛ и начислить страховые взносы на эту сумму мы обязаны?

— Учесть при расчете налога на прибыль стоимость обучения сотрудника, которое он проходит в своих интересах, вы не сможете. С деятельностью организации оно не связано (п. 1 ст. 252, подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Не облагается НДФЛ и страховыми взносами стоимость обучения по основным и дополнительным образовательным программам в организациях, имеющих образовательную лицензию (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; ч. 3 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ). Если эти условия не выполняются, то учеба в интересах сотрудника облагается НДФЛ как доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). И страховые взносы на стоимость обучения тоже придется начислить.

Возмещение стоимости обучения директору

Организация зарегистрирована в октябре 2023 г. А за месяц до этого, в сентябре 2023 г., директор заключил от своего имени договор на повышение квалификации с образовательным учреждением. Повышение квалификации связано с деятельностью нашей организации и заканчивается в конце октября. Может ли организация возместить директору стоимость обучения и учесть сумму возмещения в «прибыльных» расходах? На какую дату?

— Поскольку договор с образовательным учреждением заключил сам директор, то, даже если вы возместите ему стоимость такого обучения, учесть сумму возмещения в «прибыльных» расходах как расходы на обучение не получится (Письма Минфина от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270, от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076).

Вместе с тем если курс повышения квалификации директор проходит в интересах работодателя и его тематика соответствует деятельности организации, то возмещение является обоснованным и его можно включить в прочие расходы в октябре на дату окончания курса (п. 1 ст. 252, подп. 14, 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Напомним, что если директор сам оплачивает свое обучение, то он может получить социальный вычет на обучение (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Если организация полностью возместит директору расходы на обучение, то воспользоваться соцвычетом он не сможет. А если будет возмещена только часть расходов, то директор сможет претендовать на социальный налоговый вычет (в пределах 120 000 руб.) с разницы между суммой, уплаченной за обучение, и суммой расходов, компенсированных организацией (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Учет стоимости обучения при непосещении занятий сотрудником

Руководство направило сотрудника на курсы повышения квалификации. Сотрудник учебу не посещал, не прошел итоговую аттестацию и был отчислен с курсов приказом директора образовательной организации. Теперь мы собираемся уволить работника. Правомерно ли это? И как быть с оплатой за обучение?

— Да, правомерно. Вы можете уволить сотрудника, не посещающего место обучения и не прошедшего итоговую аттестацию, за прогулы (Определение 5 КСОЮ от 31.05.2022 № 88-5074/2022; Апелляционное определение Рязанского облсуда от 20.08.2014 № 33-1590). При этом от образовательной организации нужно получить документы, подтверждающие непосещение занятий сотрудником и непрохождение им итоговой аттестации. А также затребовать от сотрудника письменное объяснение, чтобы решить вопрос уважительности (неуважительности) причин его отсутствия на занятиях.

Работодатель вправе распрощаться с работником, который был направлен на учебу, но занятия не посещал и итоговую аттестацию не прошел

Поскольку документов, подтверждающих прохождение сотрудником итоговой аттестации, у вас не будет, то и учесть оплату за обучение сотрудника в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров вы не сможете (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Рискованно учитывать эти затраты и как прочие расходы, поскольку обосновать их производственную направленность проблематично (п. 1 ст. 252, подп. 14, 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Стоимость учебы сотрудник должен вам возместить, если такое возмещение предусмотрено трудовым договором. В соответствии с ТК возместить расходы работодателя штатный сотрудник должен, если он уволился без уважительных причин, не отработав установленного в трудовом договоре или в допсоглашении срока. Уважительные причины лучше перечислить в трудовом договоре или в соглашении об обучении с сотрудником (статьи 207, 249 ТК РФ). Иначе возмещать работодателю при увольнении расходы на обучение сотрудник не обязан.

Потраченные на учебу средства сотрудник может возместить добровольно в кассу или на расчетный счет организации. Также потраченную на обучение сумму можно взыскать с работника как причиненный организации ущерб (ст. 248 ТК РФ).

Полученную от работника сумму возмещения придется включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Учет стоимости услуг самозанятого по обучению и написанию методичек

Наша организация на ОСН заключила с самозанятым договор на обучение своих сотрудников иностранному языку и написанию методических пособий. Может ли самозанятый оказывать нам такие услуги? Сможем ли мы учесть оплату в расходах?

— Самозанятый может оказывать вам любые услуги, кроме тех, которые прямо запрещены законодательством (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27016).

Учесть стоимость услуг самозанятого в составе расходов на обучение сотрудников вы не сможете. Поскольку условия для признания в налоговых целях таких расходов не выполняются. В частности, оказывать образовательные услуги должна образовательная или научная организация с образовательной лицензией либо ИП, у которого есть образовательная лицензия или в отношении которого в ЕГРИП внесены сведения о ведении образовательной деятельности, а самозанятым такую лицензию не выдают (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; ч. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499; Письмо Минфина от 29.10.2021 № 03-04-05/87917).

Если обучение сотрудников иностранному языку необходимо для деятельности организации, вы можете учесть его стоимость в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А стоимость написания методичек — в составе расходов на информационные, консультационные или иные аналогичные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учет выплат за обучение нового сотрудника

Я главбух в небольшой производственной компании. Из-за дефицита на рынке труда по нашей отрасли квалифицированных специалистов мы принимаем на работу молодых специалистов и сами обучаем их тонкостям работы на нашем предприятии. С молодыми специалистами мы заключаем трудовые договоры, а с работниками — допсоглашения к трудовому договору на обучение молодых специалистов. Можем ли мы включить в «упрощенные» расходы доплату по таким допсоглашениям?

— Обучение молодых специалистов может быть частью трудовой функции работника. Оплату за него можно включить в оклад работника или установить ему стимулирующую надбавку. Также наставничество можно оформить как дополнительную работу по правилам совмещения. Условия наставничества и оплату за него надо отразить в допсоглашении с работником (ч. 1, 2 ст. 60.2, ч. 1 ст. 129 ТК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2010 № 03-03-06/1/489). В любом случае такую доплату, как и при расчете налога на прибыль, можно учесть в «упрощенных» расходах в качестве расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). ■

ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?

Полные тексты МСФО (IFRS) можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Что такое ЧИА и где она учитывается

Правила бухучета, которые установлены арендным ФСБУ 25/2018, делают различие между основными средствами арендодателя и инвестициями в аренду, которые учитываются по чистой стоимости.

Так, лизингодатель на дату предоставления предмета лизинга (финансовой аренды) лизингополучателю должен признать в качестве актива инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости. Отметим, что для целей ФСБУ 25/2018 не имеет значения, заключен ли именно договор лизинга или же такой договор называется договором аренды. Важно, какой является сама аренда: операционной или неоперационной (финансовой).

ЧИА на дату передачи предмета аренды определяется так (пп. 32—34 ФСБУ 25/2018; п. 4 Рекомендации Фонда НРБУ «БМЦ» Р-134/2021-ОК Лизинг «Авансы по финансовой аренде»):

Даже если предмет финансовой аренды был учтен у арендодателя как основное средство, то на дату его передачи арендатору справедливую стоимость такого ОС надо списать в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обычно используют субсчет, к примеру 76-«Инвестиция в аренду».

Для целей арендного ФСБУ неважно, как называется заключенный между сторонами договор: лизинга или аренды. Значение имеет именно сам вид аренды

Если балансовая стоимость ОС отличается от справедливой, то разницу надо отнести на прочие доходы (прочие расходы) (п. 34 ФСБУ 25/2018; пп. 4, 7 ПБУ 9/99; пп. 4, 11 ПБУ 10/99).

Как видим, после передачи предмета финансовой аренды в бухучете арендодателя ОС выбывает, причем с возможным определением дохода/расхода. На счетах 01 или 03 более ничего не числится. А на счете 76-«Инвестиция в аренду» формируется ЧИА.

Лизингодатель же сразу, как правило, учитывает предмет лизинга на счете 76-«Инвестиция в аренду». То есть, чаще всего, предмет приобретается и сразу передается лизингополучателю, поэтому просто делается проводка дебет 76 – кредит 60. Таким образом, стоимость лизингового имущества вообще не попадает ни на счет 01 «Основные средства», ни на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В бухотчетности ЧИА отражается совсем не там, где отражаются основные средства. Чистую стоимость инвестиции в аренду надо отражать разделе II «Оборотные активы» баланса в качестве дебиторской задолженности (подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; п. 67 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»).

ЧИА и налоги: неочевидные выводы

Из всего сказанного выше можно сделать вывод, что когда предмет лизинга (или предмет аренды, признанной по правилам ФСБУ 25/2018 финансовой) учтен лизингодателем на счете 76 как инвестиция в аренду, то у него для целей бухучета предмет лизинга не включается в состав основных средств. А значит, можно предположить, что в таком случае предмет лизинга не должен учитываться в качестве ОС:

•ни для целей расчета налога на имущество, если предметом лизинга является недвижимость, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости. Понятно, что если недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то ее бухучет не имеет значения;

•ни для целей определения, соблюдается ли лимит основных средств у упрощенцев. Напомним, чтобы применять УСН, остаточная (балансовая) стоимость всех ОС не должна быть больше 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Причем это ограничение действует как для организаций, так и для ИП (Письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110289; п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018). И если лимит нарушен в течение квартала, то с начала такого квартала УСН уже нельзя применять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Однако очевидно, что подобный подход — не в пользу бюджета. Именно поэтому им опасно руководствоваться. Судебной практики пока нет, но посмотрим, что по этому поводу думают Минфин и налоговая служба.

Судебной практики по поводу того, должен ли предмет лизинга, учтенный как инвестиция в аренду, учитываться как ОС для налога на имущество и УСН, еще нет. Но вряд ли она будет в пользу плательщиков

Налог на имущество. Уже есть официальная позиция. И она не в пользу лизингодателей. Так:

•недвижимость, переданная в аренду, в том числе по договору финансовой аренды, подлежит налогообложению у лизингодателя (п. 4 приложения к Письму ФНС от 29.11.2021 № БС-4-21/16631@). При этом не имеет значения, учитывается ли объект аренды в качестве основных средств или же он учтен в качестве других активов (Письма Минфина от 27.12.2022 № 03-05-05-01/127992; ФНС от 26.07.2023 № БС-3-21/9742@);

•для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость недвижимости, учтенной в качестве инвестиции в аренду, определяется по данным бухучета. В той оценке, по которой ЧИА отражена в регистре бухучета (пп. 32—40 ФСБУ 25/2018; Письма Минфина от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10874; ФНС от 25.01.2022 № БС-4-21/741).

Отметим, что обязанность платить налог на имущество лизингодателем установлена НК (п. 3 ст. 378 НК РФ). Поэтому спорить тут нет смысла, налоговики правы. В то же время то, как считать среднегодовую стоимость, в законе не установлено. Использовать регистр бухучета кажется логичным, но, если у вас есть иной способ, вы можете попробовать использовать его. Конечно, если готовы спорить с проверяющими.

Лимит ОС при УСН. На этот счет не только отсутствует судебная практика, но и официальных разъяснений пока нет. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.

Проверка соблюдения упрощенцем-лизингодателем лимита ОС для целей УСН

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Объекты учета аренды классифицируются арендодателем (п. 24 ФСБУ 25/2018):

•или в качестве объектов учета операционной аренды — если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. При этом срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию (подп. «а» п. 26 ФСБУ 25/2018). В таком случае арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений (п. 41 ФСБУ 25/2018);

•или в качестве объектов учета неоперационной (финансовой) аренды — если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. При этом условиями договора аренды предусматривается переход к арендатору права собственности на предмет аренды (подп. «а» п. 25 ФСБУ 25/2018). В этом случае арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды. Инвестиция в аренду оценивается в размере ее чистой стоимости (пп. 32, 33 ФСБУ 25/2018).

Таким образом, чистая стоимость инвестиции в аренду определяется арендодателем только по договору неоперационной (финансовой) аренды, лизинга.

Надо учитывать, что остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухучета на соответствующие даты. То есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных пп. 32—40 ФСБУ 25/2018 (ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402).

В аналогичном порядке следует определять остаточную стоимость объекта основного средства, переданного по договору неоперационной (финансовой) аренды, в целях применения подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. То есть при определении остаточной стоимости ОС в целях проверки соблюдения лимита ОС при применении упрощенной системы налогообложения.

Оспаривать эту позицию тоже будет непросто, если вы планируете это сделать. С одной стороны, в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК говорится именно об остаточной стоимости ОС. С другой же стороны, там есть оговорка, что к ним относятся все ОС, которые признаются амортизируемым имуществом (и подлежат амортизации) по правилам, установленным гл. 25 НК. А предмет лизинга с 2022 г. амортизируется для прибыли только у лизингодателя (независимо от условий договора). Об этом мы рассказывали в том числе и в спецвыпуске «Лизинг для лизингополучателя».

Как видим, норма НК, которой установлен лимит ОС для упрощенцев, еще не учитывает изменившихся правил бухучета. Однако это не означает, что ее можно игнорировать лизингодателям или просто арендодателям при передаче имущества в финансовую аренду.

* * *

При расчете лимита ОС у упрощенцев надо учесть еще один момент. Если есть инвестиционная недвижимость, учтенная на балансе в качестве ОС, то ее остаточная стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением такой недвижимости (Письмо Минфина от 28.11.2022 № 03-11-11/115978). При этом не имеет значения, что инвестиционная недвижимость:

•выделяется в отдельную группу ОС;

•показывается обособленно в бухотчетности;

•учитывается, как правило, на отдельном счете — 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а не на счете 01. ■

Механизм обнуления «кадастрового» налога на имущество — как это сделали мы

Позиция Конституционного суда — основание для оспаривания налога

Статья 378.2 НК обязывает налогоплательщиков (в том числе упрощенцев) по некоторой недвижимости платить налог исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). К такому имуществу относятся, в частности (приводим как можно более точные формулировки) (подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями ЕГРН или техническими документами предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения... таких объектов.

Причем по правилам НК налог платится, даже если объект расположен на земельном участке, один из разрешенных видов использования которого — размещение объектов торговли, общепита или бытового обслуживания (подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).

С этим не согласилась одна организация. Общество оспорило обязанность уплаты налога в Конституционном суде, обосновывая это тем, что фактически здания использовались под производственные и образовательные цели, а не для размещения офисов или торговых объектов. И Конституционный суд общество поддержал. Он сказал, что нельзя возлагать обязанность платить «кадастровый» налог только на основании разрешенного назначения земельного участка, независимо от фактического использования здания (строения) (Постановление КС от 12.11.2020 № 46-П). Кстати, ФНС и Минфин с этим согласились (Письма Минфина от 19.11.2021 № 03-05-04-01/93549; ФНС от 01.02.2021 № БВ-4-7/1078@). Так появилась возможность опираться в спорах на «фактическое использование», независимо от «разрешенного назначения, использования, наименования».

По факту происходит так. При выявлении имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ вносит такое имущество в региональный перечень, который направляется в налоговые органы для исчисления налога (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Но мало кто знает, что имущество, внесенное в этот перечень, можно из него исключить и не платить «кадастровый» налог. Расскажем, как это сделать.

Как можно исключить имущество из перечня

Мы воспользовались вышеизложенной позицией КС в следующей ситуации. Компания занималась гостиничным бизнесом, применяла УСН, но за здание платила налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. Поскольку назначение объекта в правоустанавливающих документах звучало как «Здание. Нежилое для торговли и общественного питания». И недвижимость числилась в региональном «кадастровом» перечне. Но на деле «фактическое использование» не совпадало с «разрешенным использованием» объекта.

Ведь «фактическое использование» — гостиничные услуги. То есть недвижимость не должна была попасть в соответствующий перечень объектов, по которым есть обязанность уплаты налога по кадастру.

Мы написали письмо в региональное Министерство экономического развития, указав, что имущество «фактически используется в целях обслуживания гостиничного комплекса». Итоговая просьба в письме: «При таких обстоятельствах включение нежилого здания в перечень на 20** г. не соотносится с положениями ст. 378.2 НК РФ, а потому подлежит исключению из указанного перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 20** г.».

К письму приложили подтверждающие документы:

•скриншоты сайта, где видно, что указанное здание является гостиницей с гостиничной вывеской и соответствующими услугами;

•акт оценки оказания услуг общественного питания, где было видно, что ресторан в гостинице занимает менее 20% площади.

Через 2 месяца объект недвижимости был исключен из перечня. И указанная компания перестала платить налог на имущество в размере 1,5 млн руб. в год без судов и споров.

* * *

Этот метод можно использовать в любом бизнесе, если он не попадает в перечень направлений использования недвижимости, поименованных в ст. 378.2 НК РФ. ■

Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос

Определяемся: ИСФ или КСФ

Исправительный — это новый счет-фактура с верными данными и заполненной строкой 1а. В ней будут номер и дата исправления, а в строке 1 — дата и номер счета-фактуры с ошибками. Заполняется по той же форме, что и первичный счет-фактура.

В остальные строки и графы надо вписать показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениями (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Корректировочный счет-фактура заполняется по специальной форме и по своим правилам (Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

И исправительный счет-фактуру, и корректировочный должен выставить продавец. Однако у него нет права выбора между этими документами. Они выставляются в разных случаях. И по-разному отражаются в НДС-учете и в налоговой декларации. Поэтому важно не ошибиться.

Когда применяется КСФ, а когда — ИСФ, для наглядности покажем на схеме.

Итак, исправительный счет-фактура составляется продавцом, к примеру, когда:

•были неверно указаны цена или количество товаров;

•при приемке выявлена пересортица и/или обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре;

•изначально указан неверный РНПТ (либо не указан вовсе) по прослеживаемым товарам и его надо исправить. Это связано с тем, что КСФ не дает физической возможности внести исправления в этот реквизит — он отсутствует в форме КСФ. Так что выхода нет: при ошибке в РНПТ придется выставлять ИСФ.

А КСФ продавец должен составить, к примеру, когда уменьшены или увеличены цена либо количество/объем уже отгруженных товаров (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-07-09/1289).

Документом, подтверждающим согласие покупателя на изменение цены или объема товаров (работ, услуг, имущественных прав), может быть, в частности:

•дополнительное соглашение к договору об изменении цены/объема;

•акт изменения цены;

•акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ (Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48);

•вступившее в силу решение суда, если стоимость поставки изменилась по результатам судебного разбирательства (Определение ВС от 22.03.2018 № 306-КГ18-1234);

•принятая претензия покупателя при обнаружении брака.

Часто встречается уведомление продавца об уменьшении цены, направленное покупателю продавцом. Его составление может быть предусмотрено условиями договора. И какие-либо ответные действия покупателя не требуются. Его молчание после получения такого уведомления и будет говорить о согласии с уменьшением цены.

Влияние КСФ и ИСФ на НДС-декларацию: основные отличия

КСФ и ИСФ должны отражаться у поставщика и покупателя по разным правилам в книге покупок/книге продаж и, соответственно, в НДС-декларации.

Правительство РФ собирается внести изменения в формы счета-фактуры и КСФ. По планам, обновленные формы нужно будет применять начиная с 01.04.2024

Главное: исправительный счет-фактура всегда меняет данные того налогового периода, в котором был отражен первичный счет-фактура. Причем как у продавца, так и у покупателя. Независимо от того, уменьшается или увеличивается сумма НДС по исправительному счету-фактуре. То есть возможно, что и продавцу, и покупателю придется подавать уточненную НДС-декларацию — если первичная декларация за этот период уже была сдана в ИФНС.

А КСФ не может изменить сумму НДС в истекшем периоде (если первичный счет-фактура был выставлен в одном из истекших кварталов). Причем тоже независимо от того, в какую сторону изменится сумма НДС по такому КСФ. То есть уточненки за прошлые кварталы подавать не придется ни продавцу, ни покупателю.

Второе важное отличие: порядок регистрации КСФ зависит от того, уменьшилась или увеличилась стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). А порядок регистрации ИСФ одинаков для обеих ситуаций.

Регистрация ИСФ у продавца

В книге продаж за квартал, к которому относится счет-фактура, составленный ранее с ошибками, продавец регистрирует исправительный счет-фактуру, а ошибочный — аннулирует.

Чтобы аннулировать счет-фактуру в книге продаж, надо зарегистрировать его повторно с отрицательными показателями в графах 13а—19 (п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)).

Если нужно исправить книгу продаж за текущий квартал, то после того, как аннулируете ошибочный счет-фактуру, регистрируйте исправительный счет-фактуру так (пп. 7, 11 Правил ведения книги продаж):

•в графе 4 книги продаж укажите номер и дату исправления из строки 1а ИСФ. Если регистрируете исправительный корректировочный счет-фактуру (нужен, когда в КСФ допущены ошибки), то номер и дату его исправления из строки 1а укажите в графе 6;

•в графах 13а—19, 22, 23 отразите показатели ИСФ с положительными значениями;

•в остальных графах — оставшиеся данные ИСФ.

Если ИСФ составляется после того, как закончился квартал, в котором был отражен первичный счет-фактура, то нужно исправить книгу продаж за истекший квартал. Для этого надо заполнить дополнительный лист книги продаж за этот квартал. В нем надо аннулировать ошибочный счет-фактуру, а затем зарегистрировать ИСФ (пп. 3, 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Дальше важно, была ли сдана в инспекцию НДС-декларация за квартал, в котором зарегистрирован первичный счет-фактура, или нет.

Ситуация 1. ИСФ успели зарегистрировать до сдачи декларации.

Сведения о нем из книги продаж надо отразить в разделе 9 декларации за отчетный квартал (пп. 47, 47.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если к моменту составления ИСФ квартал закончился, то надо оформить дополнительный лист книги продаж. И тогда данные нужно перенести в приложение 1 к разделу 9 декларации (пп. 48, 48.7—48.9 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Ситуация 2. ИСФ зарегистрировали после сдачи декларации.

Тогда нужно подать уточненку за тот квартал, по которому оформлен дополнительный лист книги продаж. Сделать это надо в обязательном порядке, если в результате внесенных изменений увеличился налог к уплате в бюджет (то есть появился НДС к доплате) (ст. 81 НК РФ). Но даже если НДС уменьшается в результате исправления ошибок в счете-фактуре, лучше подать уточненку. Ведь налоговый орган должен будет сравнить данные у продавца и покупателя.

Регистрация ИСФ у покупателя

В книге покупок за квартал, в котором отражен счет-фактура с ошибками, покупатель может зарегистрировать ИСФ, а ошибочный счет-фактуру надо аннулировать.

Чтобы аннулировать счет-фактуру в книге покупок, надо зарегистрировать его повторно с отрицательными показателями в графах 14, 15 (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).

Если квартал закончился, надо оформить дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура (пп. 4, 9 Правил ведения книги покупок).

Принцип внесения данных об ИСФ в декларацию такой же, как и у продавца. Если она уже сдана за квартал, в котором был отражен первичный счет-фактура, то надо подать уточненку.

Регистрация КСФ у продавца при увеличении стоимости товаров

КСФ, который составлен при увеличении цены и/или количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав), продавец должен зарегистрировать в книге продаж.

Сделать это нужно в том квартале, когда были составлены документы о согласии покупателя с таким увеличением либо когда вы его уведомили об увеличении стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж). То есть в квартале изменения стоимости — даже если КСФ продавец по каким-то причинам выставил позже.

Регистрация КСФ у продавца при уменьшении стоимости товаров

КСФ на уменьшение цены и/или количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно зарегистрировать в книге покупок в периоде, когда он был выставлен, но не позднее 3 лет с даты уменьшения стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Однако если речь идет о возврате товаров, то вычет можно заявить только в течение 1 года (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Обратите особое внимание на это. Ведь это влияет в том числе и на то, в каком периоде вы можете отразить полученный КСФ в книге покупок.

Таблицу с правилами заполнения отдельных строк книги продаж и книги покупок у продавца смотрите в конце статьи.

Регистрация КСФ у покупателя при увеличении стоимости товаров

В книге покупок покупатель может зарегистрировать КСФ при увеличении цены и/или количества отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Тем самым покупатель заявит вычет дополнительной суммы НДС.

Сделать это можно в квартале, когда покупатель получил КСФ, и позднее — в течение 3 лет со дня его составления продавцом (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги покупок).

Регистрация КСФ у покупателя при уменьшении стоимости товаров

В этом случае уменьшается стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. Следовательно, покупатель обязан восстановить НДС, принятый ранее к вычету.

И сделать это нужно в квартале, в котором:

•продавец составил КСФ;

•покупатель получил первичные документы на уменьшение стоимости поставки.

Если сначала НДС был восстановлен покупателем по первичке на уменьшение стоимости поставки, то повторно отражать КСФ в книге продаж не нужно (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж).

Таблица с правилами заполнения отдельных строк книги покупок и книги продаж у покупателя ждет вас дальше.

Заполнение книги продаж у продавца и покупателя при регистрации КСФ

Графы 12 и 13а надо заполнять, только если КСФ был выставлен в иностранной валюте.

Не забудьте заполнить данные о товаре, подлежащем прослеживаемости (графы 20—23 из граф 11—13 КСФ). Если в КСФ есть непрослеживаемый товар, в графе 20 надо отразить регистрационный номер декларации на товары (из графы 11 КСФ).

Заполнение книги покупок у продавца и покупателя при регистрации КСФ

В графе 5 книги покупок надо указать номер КСФ и дату из строки 1 КСФ. В графе 13 — данные из строки 7 первичного счета-фактуры, если он был выставлен в иностранной валюте. Если реализация была в рублях, то эту графу книги покупок не надо заполнять.

В графе 19 отразите стоимость (без НДС) прослеживаемых товаров, поставляемых по счету-фактуре, к которому составлен КСФ (подп. «ц» п. 6 Правил ведения книги покупок). А в графы 16—18 перенесите данные граф 11—13 КСФ (при их наличии). Если КСФ выставлен в отношении товара, не подлежащего прослеживаемости, то в графе 16 надо отразить регистрационный номер декларации на товары (из графы 11 КСФ, если она заполнена) (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

* * *

Подведем итог. Если продавец выставляет покупателю КСФ, то ни продавцу, ни покупателю не потребуется сдавать уточненки по НДС за период отгрузки. Если же необходимо выставить ИСФ, а первичный счет-фактура, который исправляется, отражен в декларации, которая уже сдана в инспекцию, то и покупатель, и продавец должны составить уточненную декларацию и сдать ее в свою ИФНС.

В общем, и в том и в другом случае соблюдается зеркальность отражения НДС у покупателя и продавца. А ИФНС может сопоставить данные из их деклараций. ■

«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения Минфина

Узаконена «сверхприбыльная» отчетность

ФНС официально утвердила форму декларации по налогу на сверхприбыль, а также Порядок ее заполнения и электронный формат (Приказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@). Соответствующий Приказ начнет действовать с 01.01.2024.

Минфин уже успел скорректировать недавно утвержденный КБК по налогу на сверхприбыль — сам код остался прежним, а вот из его названия убрали слова «прошлых лет»

Помимо титульного листа, декларация по налогу на сверхприбыль включает в себя:

•раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате». Его заполняют все налогоплательщики. Здесь указывают рассчитанную сумму налога с учетом вычета. В строке 005 уже зафиксирован нужный для перечисления налога КБК;

•раздел 2 «Расчет суммы налога». Этот раздел обязателен для всех;

•раздел 2.1 «Балансовая стоимость активов». Заполняется только теми компаниями, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 г. в соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ;

•раздел 3 «Сведения о реорганизации». Заполняется только организациями, созданными в результате реорганизации, которые определяют среднеарифметическую прибыль с учетом требований ч. 7—10 ст. 3 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Напомним, что компании должны самостоятельно рассчитать налог исходя из суммы сверхприбыли и ставки налога 10% (ст. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее — Закон № 414-ФЗ)). Сдавать декларацию нужно лишь тем, у кого исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию не подают) (ч. 3 ст. 8 Закона № 414-ФЗ).

Представить декларацию следует в свою инспекцию не позднее 25.01.2024 (ч. 1 ст. 8 Закона № 414-ФЗ). Если компания воспользуется вычетом, перечислив в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 обеспечительный платеж, то к декларации нужно приложить копии соответствующих платежек (ч. 4 ст. 6 Закона № 414-ФЗ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@).

Скорректировав «прибыльную» декларацию, уточните «сверхприбыльную» отчетность

Минфин сообщил, что если компания — плательщик налога на сверхприбыль подаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., тогда ей придется сдать уточненку и по налогу на сверхприбыль (Письмо Минфина от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926 (п. 2)).

И это логично. Ведь если организация скорректирует прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., то сверхприбыль нужно считать с учетом уточненных показателей (ч. 12 ст. 3 Закона № 414-ФЗ).

Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную «прибыльную» декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 — по истечении срока уплаты «сверхприбыльного» налога. Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.

Если в результате корректировок «сверхприбыльная» база увеличится, то налог при необходимости доплачивают, а если уменьшится, переплату можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

В расчетном периоде получен убыток: как вычислить «сверхприбыльную» базу

Минфин разъяснил, как при расчете налога на сверхприбыль определить среднеарифметическую прибыль за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. компания сработала в убыток (Письмо Минфина от 25.09.2023 № 03-03-06/1/90870).

Рассмотренные в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Базой по налогу на сверхприбыль является положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021—2022 гг. и за 2018—2019 гг.

В свою очередь, прибыль за конкретный год — это сумма налоговых баз, определенных в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, и с учетом положений ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее. При этом некоторые налоговые базы в этом расчете не участвуют (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.).

По правилам ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в этом отчетном (налоговом) периоде «прибыльная» база признается равной нулю.

Таким образом, если у компании за 2018 г. получен убыток, то при определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель «прибыль за 2018 год» принимается равным нулю. В таком случае средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 гг. будет рассчитываться как половина прибыли за 2019 г. (1/2 от суммы базы, определенной в соответствии со ст. 274 НК РФ за 2019 г. с учетом положений ст. 283 НК).

Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае получения убытка в 2021—2022 гг., то есть в формулу расчета среднеарифметического показателя прибыли за убыточный год нужно подставить «0».

Присоединение убыточной компании: как определить «сверхприбыльную» базу

Следующее разъяснение — про расчет базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения к ней убыточной компании (Письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-03-06/1/94244).

Для такой организации среднеарифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной компании.

В случае если присоединенная компания получила убыток (то есть в этих периодах ее «прибыльная» база равна нулю), то реорганизованной организации для расчета средней арифметической величины прибыли нужно сложить свои «прибыльные» базы и нулевые налоговые базы присоединенной компании за соответствующий год.

Бывшим спецрежимникам не придется платить налог на сверхприбыль

Минфин уточнил, что базу по налогу на сверхприбыль нужно определять только тем компаниям, которые в 2018—2022 гг. (кроме 2020 г.) формировали базу по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ (за исключением организаций, которые не признаются «сверхприбыльными» налогоплательщиками) (Письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-05/104510).

Из этого следует вывод: если компания какое-то время в течение 2018—2022 гг. (кроме 2020 г.) применяла спецрежим, скажем упрощенку, и у нее не было «прибыльной» базы, то налога на сверхприбыль у нее не возникнет.

* * *

О том, как считать налог на сверхприбыль, а также как отразить его в бухучете, мы подробно рассказывали в , 2023, № 18; 2023, № 20. ■

Утверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах

Официально утверждена новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Она вступит в силу с 01.01.2024 и будет применяться с отчета за 2023 г. (Приказ ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@)

Среди прочего в расчете изменилась структура раздела 1 «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента». А именно: сумму налога нужно будет указывать в разбивке по первому, второму и третьему срокам уплаты.

Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» нового расчета разбит на два подраздела:

•сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов;

•сумма исчисленного налога с начала налогового периода.

А в подразделе 3.2 раздела 3 строка 120 теперь называется «Официальный курс рубля на дату выплаты дохода». До сих пор эта строка носила название «Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет». Кстати, до конца года в ней нужно указывать курс на дату выплаты дохода. Ведь поправки в НК, изменившие правила пересчета в рубли агентского налога, вступили в силу с 31.08.2023. ■

Новые шины для машины — это запасы

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах автомобиля, как правило, не выделяются в качестве самостоятельных объектов учета основных средств. Их стоимость формирует первоначальную стоимость авто, учитываемого в составе ОС.

Но отдельно приобретенные шины, предназначенные для замены имеющихся шин на авто, независимо от их типа (всесезонные, летние, зимние), — это, как правило, запасные части к автомобилю (п. 3 ФСБУ 5/2019). Поэтому в бухучете их отражают на счете 10-5 «Запасные части». После установки таких шин на автомобиль их стоимость списывают с кредита счета 10-5 в дебет счета учета затрат: Дт 20 (25, 26, 44) – Кт 10-5 (п. 16 ПБУ 10/99). Для обеспечения сохранности шин можно их учитывать на забалансовом счете, некоторые организации также ведут карточки учета автошин.

Затраты на шиномонтаж можно сразу учесть в текущих расходах. А сезонную замену уже списанных на расходы шин достаточно отражать только в складском учете.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Стоимость новых шин списывается на расходы сразу либо как материальные расходы, либо как прочие (подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Классификация налоговых расходов на сами шины и их шиномонтаж зависит от различных факторов, в том числе и от особенностей использования автомобиля. То есть такие расходы, если они относятся к производственным, могут быть либо прямыми, либо косвенными (ст. 318 НК РФ). ■

Показатели численности в разделе 2 формы ЕФС-1: правила подсчета

Скачать форму ЕФС-1 в электронном виде можно:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Численность работающих застрахованных лиц

При заполнении поля «Численность работающих застрахованных лиц...» раздела 2 формы ЕФС-1 нужно указывать «численность работающих у страхователя застрахованных лиц, включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ начисляются страховые взносы, в отчетном периоде» (п. 9.7 Порядка заполнения ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)). Мы специально процитировали текст Порядка заполнения формы ЕФС-1, так как вопросы читателей показывают, что его формулировка не всем понятна.

Смуту вносят слова «работающих» и «начисляются страховые взносы». Толкуя эти слова в отрыве от контекста, некоторые страхователи приходят к ошибочному выводу, что работников, которые фактически не работали и на выплаты которым не начислялись взносы, тут показывать не нужно. То есть не надо учитывать, скажем, сотрудницу, которая находится в декретном отпуске, или работника, который взял отпуск за свой счет, ведь они фактически не работают — не выполняют свою трудовую функцию, взносы по ним не платятся. Но это не так.

Что значит «работающие»

Ключевым в определении показателя «работающие застрахованные лица» является словосочетание «застрахованные лица». Как вы помните, к числу застрахованных от несчастных случаев относятся физлица, «выполняющие работу на основании» (ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)):

•трудового договора, заключенного со страхователем;

•договора ГПХ о выполнении работ (оказании услуг), авторского заказа, если по этому договору заказчик обязан уплачивать страховые взносы.

Есть еще одна категория застрахованных, правда, сталкиваются с ней далеко не все страхователи. Это осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду. Они выполняют работу на основании договора между страхователем и учреждением ФСИН (ст. 60.8 УИК РФ; ст. 21 Закона от 21.07.1993 № 5473-1).

При этом из формулировок Закона № 125-ФЗ вовсе не следует, что физлица приобретают статус застрахованных на случай травматизма лишь на время фактического выполнения работ. Напротив, очевидно, что застрахованными физлица остаются в течение всего периода действия трудового договора, договора ГПХ (предусматривающего уплату взносов), договора, по которому трудятся осужденные.

Несмотря на то что работница, находящаяся в отпуске по БиР, фактически не трудится, она учитывается при подсчете численности работающих застрахованных лиц

Косвенным подтверждением именно такой трактовки фразы «выполняющие работу» можно считать порядок постановки ИП на учет (снятия с учета) в качестве страхователя. Напомним, в случае заключения трудового договора с работником ИП автоматически регистрируется как страхователь в срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня получения СФР сведений по форме ЕФС-1 с подразделом 1.1 о приеме первого работника. А снятие ИП с учета произойдет, в частности, в случае получения СФР сведений о прекращении трудового договора с последним работником (подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ). И если, скажем, единственная сотрудница ИП уйдет в декрет, то ИП так и будет числиться страхователем, даже если не наймет новых работников, пока трудовой договор с декретницей будет действовать. Постановка на учет (снятие с учета) в качестве страхователей ИП, заключивших договоры ГПХ, предполагающие уплату взносов на травматизм, также связана с моментом заключения и прекращения такого договора (подп. 4 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ).

Получается, что численность «работающих» застрахованных — суммарное количество физлиц, с которыми есть действующие трудовые договоры и/или договоры ГПХ, обязывающие страхователя начислять взносы. Следовательно, учитывать надо и тех, кто по той или иной причине фактически не работал в отчетном периоде.

Важен ли факт начисления взносов при подсчете застрахованных лиц

В свете того, что прежде в расчете 4-ФСС требовалось приводить численность физлиц, в пользу которых производятся выплаты, облагаемые взносами на страхование от несчастных случаев и травматизма, некоторые страхователи решили, что и новый показатель «Численность работающих застрахованных лиц...» необходимо заполнять аналогичным образом. Однако фраза из Порядка заполнения ЕФС-1 — «на вознаграждения по которым... начисляются страховые взносы» — относится только к договорам ГПХ. Ведь слово «которые» здесь употребляется вместо слова «договоры», а не вместо словосочетания «застрахованные лица». Иначе получался бы абсурд: «...застрахованных лиц... на вознаграждения по которым...».

И речь тут идет не о факте начисления взносов в отчетном периоде, а о том, что в договоре ГПХ должно быть условие об уплате взносов на травматизм. Ведь иначе человек, работающий по договору ГПХ о выполнении работ (оказании услуг), в принципе не является застрахованным от несчастных случаев на производстве.

Таким образом, при подсчете численности работающих застрахованных лиц нужно учесть работающих по трудовому договору или договору ГПХ, если он предполагает уплату взносов на травматизм, независимо от того, начислялись в отчетном периоде взносы с выплат таким физлицам или нет.

Как вести подсчет численности застрахованных лиц

Численность застрахованных нужно определить «в отчетном периоде». Заметим, что в Порядке заполнения нет отсылки к документам Росстата, которыми определены правила подсчета списочной и среднесписочной численности работников. Это и не требуется. Так как нужно просто подсчитать количество всех физлиц, которые в отчетном периоде хотя бы 1 день были застрахованными на случай травматизма.

В частности, сюда надо включить физлиц, которые на конец отчетного периода уже уволились, прекратили выполнять работы по договору ГПХ (предполагающему уплату взносов). А также тех лиц, для кого последний день отчетного периода стал первым днем работы (действия договора ГПХ, предполагающего уплату взносов).

Среднесписочная численность работников

Это не новый показатель, в расчете 4-ФСС также требовалось указывать среднесписочную численность работников за период с начала года. Для подсчета, как и прежде, надо руководствоваться правилами, установленными для заполнения статотчетности (п. 9.6 Порядка заполнения ЕФС-1; пп. 74—77 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872 (далее — Указания № 872)).

Чтобы посчитать среднесписочную численность за отчетный (расчетный) период с начала года, надо предпринять следующие шаги.

Шаг 1. Посчитайте списочную численность за каждый календарный день (включая праздничные (нерабочие) и выходные дни) каждого месяца отчетного (расчетного) периода.

В общем случае в списочную численность работников за каждый календарный день надо включать как фактически работающих сотрудников, так и тех, кто отсутствует на рабочем месте по каким-либо причинам. В частности, учитывают и работников, которые болели или были в ежегодном основном или дополнительном отпуске, в неоплачиваемом отпуске, в командировке, в простое (п. 75 Указаний № 872).

Не включаются в списочную численность, в частности (п. 76 Указаний № 872):

•внешние совместители;

•физлица, выполнявшие работу по договорам ГПХ;

•сотрудники, которых организация направила на обучение с отрывом от работы и которым выплачивает стипендию, а также сотрудники, с которыми заключен ученический договор на получение образования с выплатой стипендии;

•собственники организации, не получающие зарплату.

Шаг 2. Определите среднесписочную численность за каждый месяц отчетного (расчетного) периода. Для этого нужно просуммировать списочную численность за каждый календарный день месяца и поделить полученную сумму на число календарных дней.

Для расчета среднесписочной численности некоторых сотрудников не нужно учитывать, хотя они и включаются в списочную численность. Это касается работников (п. 77.1 Указаний № 872):

•в декретном отпуске (в отпуске в связи с усыновлением ребенка);

•в отпуске по уходу за ребенком, не работающих на условиях неполного рабочего времени или на дому с сохранением пособия;

•в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты в связи с обучением или для сдачи вступительных экзаменов в образовательной организации;

•призванных по мобилизации и добровольцев на весь период прохождения военной службы (сайт Росстата).

И напротив, при определении среднесписочной численности нужно учесть привлеченных для работы лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы, которые не включаются в списочную численность (подп. 3 п. 76, п. 77.2 Указаний № 872).

Сотрудников, которым по закону установлена сокращенная продолжительность рабочего времени (скажем, несовершеннолетних или работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда), учитывайте в среднесписочной численности как целые единицы.

Определяя среднесписочную численность, важно не запутаться, кого учитывать при подсчетах, а кого — нет

А вот среднесписочную численность сотрудников, которые трудятся неполный рабочий день по соглашению с работодателем, надо посчитать отдельно (заметим, речь не идет о совместителях: внешние вообще не входят в списочную численность, а внутренние учитываются как один человек). Для этого общее количество часов, отработанных не полностью занятыми работниками за месяц, надо поделить на количество рабочих часов в месяце по производственному календарю (п. 77.3 Указаний № 872). Среднесписочную численность сотрудников, которые трудятся в режиме неполного рабочего времени, надо будет прибавить к среднесписочной численности остальных работников.

Шаг 3. Определите среднесписочную численность за отчетный (расчетный) период. Для этого сложите посчитанную на предыдущем шаге среднесписочную численность за все месяцы отчетного (расчетного) периода и разделите полученную сумму соответственно на 3, 6, 9 или 12.

Мы рассказали об общих принципах определения среднесписочной численности работников и численности работающих застрахованных. А сейчас разберем конкретные ситуации, которые чаще всего вызывают вопросы.

Как считать численность...

...если есть только один работник — внешний совместитель, который весь отчетный (расчетный) период был в отпуске за свой счет. В таком случае среднесписочная численность будет равна 0, ведь внешние совместители при ее подсчете не учитываются. А вот показатель численности работающих застрахованных будет равен 1. И неважно, что единственный работник находится в отпуске без сохранения зарплаты.

...если с директором — единственным учредителем нет трудового договора и зарплату он не получает. Собственники организации, не получающие зарплату, не включаются в списочную численность работников. И соответственно, не входят в среднесписочную численность работников.

Для целей страхования на случай ВНиМ и обязательного пенсионного страхования застрахованными признаются лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (п. 1 ст. 1 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Но вот в Законе № 125-ФЗ нет прямого упоминания руководителей — единственных участников в числе застрахованных. Также отметим, что есть Письмо СФР, где сказано, что, если с директором — единственным учредителем не оформлен трудовой договор, застрахованным на случай травматизма он не признается (Письмо СФР от 01.06.2023 № 29-20/88491).

Вместе с тем, по мнению Верховного суда, рассчитывать на страховое возмещение могут и лица, у которых возникли трудовые отношения с организацией, поскольку они были фактически допущены к работе, хотя трудовой договор с ними и не был оформлен (п. 14 Постановления Пленума ВС от 10.03.2011 № 2; ст. 16 ТК РФ). Кроме того, ранее Минтруд и ПФР разъясняли, что директор — единственный учредитель, несмотря на отсутствие трудового договора, состоит в трудовых отношениях с организацией и, собственно, поэтому и признается застрахованным для целей пенсионного страхования (Письма Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846; ПФР от 07.06.2018 № 08/30755; Определение ВАС от 05.06.2009 № 6362/09).

Как видим, ситуация неоднозначна. Безопаснее будет учесть директора — единственного учредителя без трудового договора в численности работающих застрахованных. Если же вы придерживаетесь иного подхода, то советуем вам обратиться в СФР для получения персональных разъяснений по вопросу признания директора — единственного учредителя без трудового договора застрахованным на случай травматизма. Если же директор-учредитель без трудового договора выполняет работы по договору ГПХ, предполагающему уплату взносов, то он точно признается застрахованным.

...если сотрудница в отчетном (расчетном) периоде была в декрете. Несмотря на это, она продолжает оставаться застрахованной, ведь трудовой договор с ней не прекращен. Поэтому ее нужно учесть при подсчете количества работающих застрахованных. Но вот при определении среднесписочной численности работников сотрудницу на период декрета необходимо исключать.

...если работник в отчетном (расчетном) периоде был в отпуске по уходу за ребенком. Порядок учета работника при определении среднесписочной численности будет таким:

•если сотрудник совмещает отпуск по уходу с работой в режиме неполного рабочего времени или на дому — его надо учитывать пропорционально отработанному времени;

•если сотрудник не работает — его не учитывают.

А вот в численности работающих застрахованных сотрудника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, надо учесть и в том, и в другом случае.

...если сотрудник мобилизован. Его не надо учитывать при расчете среднесписочной численности. Но так как трудовые договоры с такими работниками не расторгаются, а приостанавливаются, то эти люди включаются в число работающих застрахованных.

...если с сотрудником заключили договор подряда с уплатой взносов. Физлица, с которыми заключены договоры ГПХ, при подсчете среднесписочной численности не учитываются. Но поскольку этот же человек работает еще и по трудовому договору, то в среднесписочную численность он попадет. В численности застрахованных лиц этот человек также должен быть учтен только один раз, хотя он и является застрахованным сразу по двум основаниям.

...если условие об уплате взносов на травматизм включено в договор ГПХ с самозанятым. Застрахованными от несчастных случаев и травматизма признаются физлица, с которыми заключены договоры ГПХ о выполнении работ (оказании услуг), если по договору заказчик обязан уплачивать страховые взносы. При этом в Законе № 125-ФЗ нет оговорки, что эта норма не распространяется на самозанятых. Поэтому, если по условиям договора с самозанятым организация должна платить взносы на травматизм, его надо учесть в числе работающих застрахованных. Ну а при подсчете среднесписочной численности самозанятого учитывать не надо.

* * *

В разделе 2 формы ЕФС-1 надо указать еще два показателя:

•численность работающих инвалидов;

•численность работников, занятых на работах с вредными и/или опасными производственными факторами.

В Порядке заполнения ЕФС-1 сказано, что тут нужно привести списочную численность этих категорий работников «в отчетном периоде» (п. 9.8 Порядка заполнения ЕФС-1). Однако списочную численность можно определить на какую-то дату, посчитать этот показатель за период нельзя. Поэтому не остается ничего другого, как приводить в отчете списочную численность инвалидов и списочную численность «вредников» на последнее число отчетного (расчетного) периода, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. ■

Какие обязанности по воинскому учету есть у работодателя

Информирование военкоматов при наступлении определенных событий у работодателя

Сразу скажем, что законом предусмотрена возможность обмена документами с военкоматом в электронном формате и даже через портал госуслуг. Но пока Правительством РФ не утвержден порядок такой передачи сведений и отчетности (п. 1 ст. 4 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ)). Помимо этого, могут быть разные технические возможности в комиссариатах разных регионов. Целесообразно уточнить в своем военкомате, в каком формате представлять информацию. А также по-прежнему можно отсылать в военкомат документы «в письменной форме на бумажном носителе» курьером или по почте заказным письмом с уведомлением о вручении (Письмо Минобороны от 06.10.2023 № 207/6/3665).

Итак, работодатель обязан сообщать в военкомат о следующих событиях (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ; подп. «г» п. 30, подп. «а», «б», «е» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение о воинском учете)):

•принят на работу или уволен с работы призывник или военнообязанный — в течение 5 календарных дней со дня принятия или увольнения. Сведения надо подать по установленной форме (приложение № 2 к Положению о воинском учете);

•произошло изменение ф. и. о., семейного положения, образования, структурного подразделения, в котором трудится работник, его должности, места жительства (пребывания), состояния здоровья работников, состоящих на воинском учете, а также не состоящих, но обязанных состоять, — в течение 5 календарных дней со дня изменения каких-либо из указанных данных (приложение № 2 к Порядку, предусмотренному в приложении № 13 к Методическим рекомендациям, утв. Генштабом ВC РФ 11.07.2017 (далее — Рекомендации));

•выявлен гражданин, не состоящий на воинском учете, который обязан состоять, — в течение 3 рабочих дней с момента обнаружения «уклониста». Установленной формы представления такой информации нет, можно подать в свободной форме, уточнить в своем военкомате, в каком виде представить такую информацию, или воспользоваться формами из приложений № 6, 7 к Положению о воинском учете;

•обнаружены исправления, неточности, подделки, неполное количество листов в документах воинского учета, неисполнение гражданином обязанностей в области воинского учета — в течение 5 рабочих дней со дня их выявления. Воспользуйтесь приложением № 5 к Положению о воинском учете.

Отвечает за подачу перечисленных сведений руководитель компании или работник, назначенный ответственным за воинский учет. Поэтому, если эти сведения не представлены или поданы несвоевременно, именно им грозит штраф в размере 40 000—50 000 руб. (ст. 21.4 КоАП РФ)

Переезд работника, состоящего на воинском учете или обязанного состоять, — не только повод, чтобы поздравить этого работника с новосельем, но и основание для подачи сведений в военкомат

Тут основной вопрос — в какой военкомат отправлять такие сведения. Ведь работник может быть приписан к военкомату в одной местности, проживать в другой (в том числе без регистрации), а работать — в третьей. Хотя по законодательству он обязан вставать на учет в военкомат в местности, где проживает или пребывает свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 8 Закона № 53-ФЗ). Именно этот военкомат направляет срочникам или мобилизованным лично или через работодателя повестки на призыв. И именно у него должна быть вся информация: о месте работы гражданина, изменении его фамилии, семейного положения или состояния здоровья. Поэтому уведомления о перечисленных событиях отправляйте в военкомат по месту проживания (пребывания) работника (Письмо Минобороны от 06.10.2023 № 207/6/3665). То есть по адресу, по которому зарегистрирован работник.

А вот на проверку к вам придет ваш военкомат. И штрафовать за неподачу какой-либо отчетности будет тоже он. Поэтому сохраняйте документы, подтверждающие подачу всех необходимых сведений в срок (вторые экземпляры сообщений с отметками о принятии или квитанции об отправке по почте). Полагаем, пока наиболее безопасный вариант — отправлять сведения в военкомат и по месту нахождения организации, и по месту жительства (регистрации) работника.

Ответы на запросы военкомата

Из военкомата могут запросить (п. 11 ст. 8.1 Закона № 53-ФЗ):

•сведения о гражданах, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет, и заполненные анкеты на этих граждан по установленным формам. Отвечайте не позднее 1 ноября или в срок, установленный самим военкоматом (п. 34 Положения о воинском учете, приложения № 6, 7 к Положению). Кстати, за непредставление таких сведений по запросу военкомата оштрафовать могут как ответственного за воинский учет сотрудника (на 40 000—50 000 руб.), так и саму организацию (на 175 000—200 000 руб., если это МСП, на 350 000—400 000 руб., если это остальные юрлица) (ч. 2 ст. 4.1.2, ст. 21.1 КоАП РФ);

•сведения о работниках, состоящих на воинском учете, а также о тех, кто не состоит, но обязан состоять на воинском учете. Ответьте по установленной форме в двухнедельный срок со дня получения запроса (подп. «б» п. 32 Положения о воинском учете; приложение № 10 к Рекомендациям). Поскольку это тоже «сведения, необходимые для ведения воинского учета», то, если их не подать по запросу военкомата или сделать это с опозданием, оштрафовать на 40 000—50 000 руб. могут работника, занимающегося воинским учетом в организации, или руководителя (ст. 21.4 КоАП РФ).

Сверка сведений о состоящих на воинском учете работниках

Сверяться нужно ежегодно:

•с работником, который состоит у вас на воинском учете. Дату такой сверки установите в плане по ведению воинского учета и ежегодно уточняйте у сотрудника, не изменились ли внесенные в карточку по воинскому учету сведения о нем. Попросите прийти его с паспортом и военным билетом и сверьте всю информацию из карточки по форме № 10;

•с военкоматом. Законодательно установлено, что дату и время сверки военкомат сообщит вам сам. При этом не прописано, должен ли военком явиться в организацию, назначить явку в военкомат с карточками или запросит информацию в письменном виде, например, по спискам пребывающих в запасе людей. Видимо, возможны разные варианты, и из вашего военкомата вам сообщат, в каком формате они проведут сверку.

Кстати, если у вас есть работники, которые приписаны к разным военкоматам, то для сверки вы ежегодно должны рассылать по их военкоматам списки пребывающих в запасе людей (п. 36 Инструкции, утв. Приказом Министра обороны от 22.11.2021 № 700, приложение № 23 к Инструкции). Такую же рассылку можно делать ежегодно в свой военкомат, если он сам не назначил сверку. Сроки не очень понятны, так что можно сделать это раз в год — перед наступлением следующего года.

Подача документов в военкомат

Ежегодно представляйте в военкомат по месту нахождения организации (срок законом не установлен, обычно дату назначает военкомат в конце календарного года) (пп. 22, 37, 39 Рекомендаций):

•карточку учета организации (форма № 18) (приложение № 1 к Письму Минкультуры от 21.10.2015 № 344-01-39-ВА);

•отчет о численности работающих и забронированных граждан по форме № 6 или по форме, предложенной в вашем регионе (Письмо Минкультуры от 03.11.2003 № 125-01-16/24);

•приказ об организации воинского учета на предстоящий год;

•план работы по ведению воинского учета на предстоящий год. То есть в декабре 2023 г. представьте план на 2024 г.

Направление работника в военкомат

При приеме на работу сотрудника, который не состоит на учете в военкомате, ему необходимо вручить под подпись (абз. 6 п. 1 ст. 4, абз. 1, 3 п. 2 ст. 8 Закона № 53-ФЗ; подп. «д» п. 30 Положения о воинском учете):

•или направление в военкомат для постановки на воинский учет (Письмо Минобороны от 01.03.2019 № 315/4/1023; приложение № 3 к Приказу Министра обороны № 366, МВД № 789, ФМС № 197 от 10.09.2007). Например, если сотрудник не состоит на учете в военкомате по новому месту жительства;

•или заполненную форму со сведениями о гражданине, подлежащем воинскому учету, при принятии его на работу, если у него нет регистрации в МВД по месту жительства или месту пребывания (приложение № 2 к Положению о воинском учете).

Кстати, часто при приеме нового сотрудника у работодателей возникают такие вопросы.

Что делать с соискателями из новых регионов, если у них военные билеты другого государства или их нет вообще?

— С военным билетом другого государства или вообще без военного билета — суть одна: человек не состоит на воинском учете по российскому законодательству.

При этом отсутствие у поступающего на работу человека документов воинского учета не указано в законодательстве в качестве обстоятельства, исключающего возможность трудоустройства (Письмо Минтруда от 14.08.2023 № 14-6/В-960). То есть вы не вправе отказать соискателю в приеме на работу только из-за отсутствия документов воинского учета.

Не забудьте, что при приеме таких сотрудников вы должны:

•подать в военкомат по месту жительства или пребывания вашего сотрудника сведения о принятии его на работу без военного билета в течение 3 рабочих дней (приложение № 2 к Положению о воинском учете; п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ);

•вручить сотруднику под подпись направление в военкомат для постановки на учет (приложение № 3 к Инструкции, утв. Приказом Министра обороны № 366, МВД № 789, ФМС № 197 от 10.09.2007). Объясните ему, что вы обязаны передать в военкомат информацию о неисполнении гражданином обязанности по воинскому учету, поэтому уклоняться от учета бессмысленно.

Кроме того, по мнению Роструда, работодатель вправе применить к работнику дисциплинарное взыскание за непредставление документа, который обязательно должен предъявляться при приеме на работу (Письмо Роструда от 09.12.2021 № ПГ/37187-6-1). Конечно, если срок такого представления прописан у вас в ЛНА.

Как поступить, если сотрудник отказался представить документы для ведения воинского учета без объяснения причин?

Недавно специалисты Роструда напомнили: возложить на работника дополнительные обязанности (в том числе по ведению воинского учета), не упомянутые в трудовом договоре/должностной инструкции, можно только с его согласия

— Составьте акт в присутствии двух свидетелей о том, что работник при приеме на работу не представил документ воинского учета. Передайте ему письменное уведомление о необходимости представить такие документы к определенному сроку. Отказ от получения такого уведомления тоже заактируйте при свидетелях и при них же проговорите работнику содержание вашего уведомления.

Далее действуйте так, как рассказано в ответе на предыдущий вопрос. Ведь вам не предъявлен военный билет или документ, подтверждающий, что человек — не военнообязанный (например, снят с воинского учета). При этом у вас нет полномочий выяснять, должен ли человек состоять на воинском учете или почему он не захотел предъявить документы воинского учета.

А чтобы вы смогли объяснить при проверке, почему вы не заполнили некоторые разделы карточки по форме № 10, должно хватить:

•акта об отказе предъявить военный билет при оформлении приема на работу;

•подтверждения отправки вами всех необходимых сведений о работнике в военкомат и вручения ему направления на постановку на воинский учет.

* * *

Еще работодатель обязан вручать своему сотруднику под подпись присланную в адрес работника повестку из военкомата. В каком порядке это делать, читайте в , 2023, № 17. Помните, что если не вручить повестку или не обеспечить работнику возможность своевременной явки в военкомат, то могут штрафовать малое или микропредприятие на 175 000—200 000 руб., другие организации — на 350 000—400 000 руб., их руководителей или ответственных за воинский учет работников — на 40 000—50 000 руб. (статьи 4.1.2, 21.2 КоАП РФ)

А вот если не обеспечить своевременное оповещение и явку граждан, призванных по мобилизации, то штрафы будут еще выше. Для МП — от 200 000 до 250 000 руб., для других организаций — от 400 000 до 500 000 руб., для ответственного за ведение воинского учета работника/руководителя — от 60 000 до 80 000 руб. (статьи 4.1.2, 19.38 КоАП РФ) ■

Определена предельная база по взносам на 2024 год

Правительство РФ утвердило единую предельную базу для исчисления страховых взносов на следующий год (Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883). Установлено, что с 01.01.2024 предельная база для исчисления взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ составит 2 225 000 руб. В 2023 г. этот показатель равен 1 917 000 руб.

Напомним, что в общем случае на выплаты, не превышающие предельную базу, взносы начисляются по единому тарифу 30%, а на выплаты свыше предельной базы — по тарифу 15,1%. ■

Квота по трудоустройству инвалидов: разъясняет Минтруд

Трудовое ведомство ответило на отдельные вопросы, касающиеся исполнения работодателями требования о квотировании рабочих мест для инвалидов (Письмо Минтруда от 12.09.2023 № 16-5/10/П-7129). Так, в частности, сообщается, что в счет установленной квоты для приема на работу инвалидов организация/ИП вправе засчитывать дистанционных работников, а также внешних совместителей с инвалидностью.

Для выполнения квоты по приему на работу инвалидов работодатель вправе обратиться за содействием в службу занятости населения и/или использовать различные каналы информирования о наличии квотируемых рабочих местах. Например, размещать соответствующую информацию в СМИ, соцсетях, на своем официальном сайте и т. д.

Помимо этого, разъяснено, какие сведения о созданных/выделенных рабочих местах для трудоустройства инвалидов должны содержаться в ЛНА работодателя. В локальных нормативных актах следует указать:

•период, на который устанавливается квота для приема на работу инвалидов;

•среднесписочную численность работников за IV квартал предыдущего года;

•численность работников, условия труда которых на рабочих местах отнесены к вредным и/или опасным по результатам СОУТ;

•количество созданных или выделенных рабочих мест с указанием конкретной должности или профессии;

•лицо, ответственное за предоставление сведений в центр занятости населения и организацию работы по исполнению установленной квоты. ■

«Разъездная» компенсация не влияет на размер отпускных

Как известно, для расчета «отпускного» среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. При этом выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д.), в расчете не участвуют.

По мнению Роструда, компенсация связанных со служебными поездками расходов разъездного работника, выплачиваемая в фиксированной сумме, не является элементом оплаты труда. Соответственно, при определении среднего заработка в целях расчета отпускных она не учитывается (Письмо Роструда от 02.11.2023 № ПГ/22827-6-1). ■

Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиков

Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (направлен в налоговые инспекции Письмом ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603 для использования в работе) (далее — Обзор)

Привлечь к ответственности одновременно по статьям 126 и 129.1 НК можно

Вне рамок проверки ИФНС затребовала у общества документы (информацию) в отношении одного контрагента. Налогоплательщик ответил, что без реквизитов (номеров и дат) и иных признаков документов сложно понять, в отношении какой именно сделки и какие документы запрашиваются. И добавил, что, по его мнению, журналы учета выполненных работ КС-6, акты выполненных работ КС-2, локальные сметы и журналы инструктажа безопасности и так далее вообще не являются необходимыми документами для подтверждения правильности исчисления и уплаты налогов.

Фирму оштрафовали одновременно:

•на 10 000 руб. за непредставление документов (п. 2 ст. 126 НК РФ);

•на 5 000 руб. за несообщение сведений налоговому органу (п. 1 ст. 129 НК РФ).

Общество не согласилось с двумя штрафами за одно требование и направило жалобу в ФНС.

Не так давно ФНС на своем сайте актуализировала перечень налоговых органов, где плательщик может воспользоваться правом участия в рассмотрении своей жалобы с использованием ВКС

ФНС при рассмотрении материалов жалобы увидела, что требование имело два пункта:

•в первом пункте проверяющие просили определенные документы за определенный период: счета-фактуры, акты КС-2, КС-11, журнал КС-6;

•во втором пункте требования просили:

— перечень объектов, на которых контрагент проводил работы;

— список сотрудников контрагента, которые выполняли эти работы;

— список транспортных средств контрагента, которые заезжали на объекты общества.

В решении по жалобе ФНС разграничила понятия «документ» и «информация»:

•информация — это сведения, которые можно получить из любого источника в любой форме. Сведения о сотрудниках контрагента, его транспорте, перечне своих объектов, на которых контрагент работал, являются информацией. Их можно было представить в виде списка;

•документ имеет реквизиты, содержит информацию, используется и хранится.

Статья 93.1 НК предусматривает два вида штрафа: за непредставление документов и за несообщение информации — таким образом разграничивает состав правонарушений (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

Если у инспекции есть необходимость, она имеет право истребовать и документы, и информацию по конкретной сделке у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93 НК РФ). Так как общество не представило ни документы, ни информацию, оно правомерно получило два штрафа. Жалобу оставили без удовлетворения (п. 3.2 Обзора).

При возмещении НДС все документы важны

Организация подала декларацию с НДС к возмещению. В рамках камеральной проверки ИФНС запросила у нее счета-фактуры, включенные в книгу продаж. Мол, они подтвердят использование товара в облагаемых НДС операциях. Компания документы не дала и ответила, что счета-фактуры из книги продаж не относятся к документам, которые подтверждают налоговые вычеты. ИФНС назначила штраф 200 руб. за каждый непредставленный счет-фактуру (ст. 101.4, п. 1 ст. 126 НК РФ).

С 2025 г. по желанию плательщика жалоба может быть рассмотрена в упрощенном порядке. Правда, новый порядок не будет применяться к жалобам, которые поданы на решения, принятые в соответствии со статьями 101 и 101.4 НК РФ

По результатам рассмотрения жалобы ФНС заняла сторону инспекции (п. 15 Обзора). Во время камеральной проверки налоговая исследует не только подтверждающие вычет документы, но и совокупность многих факторов: приобретение товаров для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры. Такая позиция озвучена КС (Определение КС от 29.09.2022 № 2643-О).

Налоговые органы не должны подходить к проверке формально и при наличии сомнений обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение КС от 21.04.2011 № 499-О-О). Перечень документов, которые налоговая вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, не является закрытым, и инспекция вправе истребовать у налогоплательщика любые необходимые документы, которые подтверждают требования закона для получения налоговых вычетов по НДС.

Расчет сроков для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ

Гражданин сдал 3-НДФЛ за прошедший год 3 августа, а положено было — не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). Налоговая посчитала, что он опоздал с декларацией на 4 месяца (п. 1 ст. 119 НК РФ). Гражданин решил, что рассчитать сумму штрафа ИФНС должна была исходя из 3 полных (неполных) месяцев с 05.05.2022.

Поскольку в 2022 г. дни с 30.04 по 03.05 являлись выходными и нерабочими праздничными днями, налоговая декларация по НДФЛ за 2021 г. подлежала представлению не позднее 04.05.2022. В таком случае моментом начала налогового правонарушения является ближайший следующий за 04.05.2022 рабочий день соответствующего календарного года.

Так, срок представления НДФЛ-декларации за 2021 г. — не позднее 04.05.2022. Дата начала налогового правонарушения в виде нарушения налогоплательщиком срока представления указанной налоговой декларации — 05.05.2022. Соответственно, сумма штрафа в рассматриваемом случае, по мнению ФНС, должна исчисляться из расчета 2 полных и 1 неполного месяца (15%) (2 полных месяца (05.05—05.07) и 1 неполный месяц (05.07—03.08)) (п. 3.4 Обзора).

С какого момента считать 3 года на возврат переплаты

Отметим, что речь в споре с ИФНС шла о переплате, которая возникла до 01.01.2023. В декабре 2022 г. общество попросило вернуть переплату по налогу на прибыль за 2014 г. ИФНС отказалась возвращать, потому что трехлетний срок прошел. А 01.01.2023 отразила спорную переплату на ЕНС общества в разделе «Переплата свыше трех лет».

При этом с марта 2018 г. по март 2022 г. ИФНС использовала спорную «устаревшую» переплату и погашала за счет нее недоимку по налогу на прибыль за более «свежие» периоды 2017—2021 гг. Налогоплательщику ИФНС об этом не сообщала. ФНС указала, что при таких обстоятельствах трехлетний срок для возврата переплаты нужно считать с даты последнего зачета — с 28.03.2022.

Внимание

С момента введения ЕНС трехлетний срок на возврат переплаты больше не действует. Правда, это правило не касается некоторых ситуаций, например когда переплата возникла в связи с подачей уточненки (п. 7 ст. 11.3, ст. 79 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2023 № 03-04-05/28837; ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@).

При зачете инспекцией сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, и налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты (статьи 45, 78 НК РФ). Отсутствие таких сведений у налогоплательщика мешает ему определиться со способом использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о возврате излишне уплаченных сумм. Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате нужно считать с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете. Аналогичную позицию высказал ВС в своем Определении (Кассационное определение коллегии ВС от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6).

Отказывая налогоплательщику в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока, налоговый орган самостоятельно осуществлял зачет переплаты с нарушением трехлетнего срока. Учитывая изложенное, трехлетний срок следует исчислять в отношении остатка суммы переплаты с даты принятия последнего решения о зачете (пп. 6.1, 6.2 Обзора).

Когда срок на взыскание задолженности по налогам считается пропущенным

В октябре 2021 г. ИФНС начислила недоимку по страховым взносам за 2017—2019 гг. по срокам уплаты 09.01.2018, 09.01.2019, 10.01.2020 и потребовала ее уплатить.

При этом по закону требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)).

ФНС указала, что днем выявления недоимки по страховым взносам за 2017 г. является 09.01.2018, за 2018 г. — 09.01.2019, за 2019 г. — 10.01.2020. Соответственно, требование о ее уплате налоговый орган направил несвоевременно. ИФНС не имела права начислять 01.10.2021 страховые взносы за 2017—2019 гг. И поэтому в момент, когда было направлено требование об уплате, возможность взыскания спорных страховых взносов за 2017—2019 гг. уже была утрачена.

Если страховые взносы начислены и отражены в карточке «Расчеты с бюджетом» несвоевременно, то жалобы на такие действия должны быть удовлетворены, а начисления — сторнированы. Решением ФНС жалоба заявителя удовлетворена (п. 7.1 Обзора).

Когда вступает в силу решение по налоговой проверке

Инспекция вручила обществу решение по результатам налоговой проверки 13.02.2023. С учетом даты вручения решения срок для подачи апелляционной жалобы истекал 13.03.2023. Апелляционную жалобу компания направила по почте 14.03.2023, то есть, по мнению инспекции, после дня вступления в силу решения.

Компания не согласилась с таким расчетом сроков, поскольку, по ее мнению, месячный срок на вступление в силу решения начинал течь 14.02.2023 — на следующий день после получения решения.

ФНС сказала, что налогоплательщик прав (п. 9 Обзора). Моментом начала течения срока на вступление в силу решения по налоговой проверке является 14.02.2023 — следующий день после вручения решения (пп. 1, 2, 5 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ). А значит, апелляционную жалобу общество могло подать до 14.03.2023 (включительно), так как решение по налоговой проверке вступает в силу 15.03.2023.

Даже если на транспорте не ездят, компания должна платить транспортный налог

О том, что транспортный налог компания должна платить даже за те авто, которые она фактически не использует, мы писали:

2023, № 1

Компания использовала автомобили для проведения лабораторно-дорожных и сертификационных испытаний и считала, что транспортный налог платить она не должна. ИФНС решила иначе: раз авто зарегистрировано в ГИБДД, значит, за него надо платить (ст. 85 НК РФ).

ФНС рассудила так: ставить на учет в ГИБДД нужно все автомобили, даже те, которые являются опытными (испытательными) образцами (ст. 6 Закона от 03.08.2018 № 283-ФЗ). Таким образом, испытательные транспортные средства тоже надо ставить на учет в ГИБДД (п. 32 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). А если транспортное средство стоит на учете в ГИБДД, за него нужно платить транспортный налог. Жалобу оставили без удовлетворения (п. 11 Обзора).

Справка

Регистрацию тех авто, которые компания не использует, можно на время прекратить. Правда, не всегда это сэкономит компании деньги. Об этом мы писали в , 2023, № 8.

Когда задолженность признают безнадежной без решения суда

Налогоплательщик не согласился с тем, что налоговый долг с истекшим сроком исковой давности ИФНС не убирает из КРСБ. Инспекция настаивала, что для этого ей нужен судебный акт с информацией о том, что задолженность безнадежна ко взысканию (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

При этом ранее налоговики уже пытались взыскать этот долг в судебном порядке, но получили отказ, так как пропустили срок на подачу заявления в суд (п. 2 ст. 48 НК РФ).

ФНС указала: если суд в рамках дела о взыскании недоимки по налогам сделал вывод, что налоговая инспекция пропустила сроки принудительного взыскания, такой судебный акт является основанием для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию и к списанию. Специально в суд идти не надо (п. 5.1 Обзора).

Списанная безнадежная задолженность может быть восстановлена только через суд

Задолженность общества инспекция признала безнадежной и списала. Основанием послужило то, что арбитражный суд вернул заявление ИФНС о признании общества банкротом. У компании не было средств и имущества, достаточных для возмещения судебных расходов на рассмотрение дела о банкротстве (подп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ). Однако спустя время фирма возобновила деятельность: начала сдавать декларации и отчетность. На этом основании УФНС отменило решение инспекции и восстановило задолженность (п. 3 ст. 31 НК РФ).

Внимание

С 01.01.2023, если после признания задолженности безнадежной ко взысканию у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, такая задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо на дату восстановления (п. 1.2 ст. 59 НК РФ; п. 3 Приказа ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@).

В решении по жалобе ФНС указала: налоговики на местах обязаны вести мониторинг лиц, долги которых списали из-за отсутствия средств на банкротство. Однако налоговый орган не может просто так восстановить задолженность «ожившей» фирмы. Для этого он должен обратиться в суд с заявлением о пересмотре дела о банкротстве. И если суд отменит прошлое определение о возвращении заявления о признании должника банкротом, ИФНС вправе восстановить задолженность, ранее списанную на законных основаниях (п. 1 ч. 2 ст. 311 АПК РФ).

ФНС запросила у Минфина разрешение отменять решения о списании долга, если источник для его погашения вдруг найдется. Однако, пока изменения в Налоговый кодекс не внесены, ранее списанную безнадежную задолженность налоговики не могут восстанавливать самостоятельно (п. 5.2 Обзора).

Как принудительно прекратить деятельность физлица в качестве ИП

В декабре 2020 г. ИП был исключен из ЕГРИП по решению налоговой (п. 1 ст. 22.4 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). А в феврале 2022 г. он снова зарегистрировался в реестре как ИП. Спустя год регистрирующая ИФНС по решению УФНС еще раз исключила гражданина из реестра предпринимателей в связи с тем, что положенные 3 года со дня своего предыдущего исключения из ЕГРИП он не выждал (п. 4 ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ).

ФНС указала, что в этом случае ИФНС должна была обратиться в суд с требованием принудительно прекратить деятельность физлица в качестве ИП (п. 3 ст. 25 Закона № 129-ФЗ). А самостоятельно исключать ИП из реестра она была не вправе. Соответственно, у Управления не было оснований для отмены регистрации гражданина в качестве ИП в административном порядке (п. 17.2 Обзора).

* * *

Значимой в Обзоре также является позиция по применению ст. 54.1 НК на практике:

•налоговая реконструкция при получении документов от фактических продавцов;

•налоговая реконструкция при наличии информации о декларации на товары;

•учет налогов при дроблении бизнеса;

•пропуск срока на заявление налогового вычета по НДС из-за гражданского спора.

Подробнее эту часть Обзора мы осветим в ближайших номерах журнала. ■

Правильно или нет: разбираемся с кассовыми чеками

Сдача нежилых помещений в аренду: как пробивать кассовый чек

ООО на УСН сдает нежилые помещения в аренду. По договору аренды оплата производится до 5-го числа текущего месяца. ИП платят как получится, частями, и мы пробиваем всю оплату как полный расчет. Слышала, что если компания применяет кассовый метод учета, то можно пробивать все на «полный расчет». Так ли это? А еще по «кассовому» Закону при оказании услуг управляющих (ресурсоснабжающих) организаций, охраны и систем обеспечения безопасности можно пробивать один чек на все авансы. Не относимся ли мы с нашим ОКВЭД 68.20.2 к такой «льготной» категории?

— Как мы понимаем, по условиям ваших договоров арендная плата за конкретный месяц (расчетный период) вносится авансом. В Законе о ККТ говорится, что кассу необходимо применять в момент расчета (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). И если дата оплаты не совпадает с датой оказания услуг, то каждая из этих операций требует чека с соответствующим признаком способа расчета (тег 1214). То есть по Закону о ККТ нужно пробивать чек как при получении предоплаты (ее части), так и по факту оказания услуг аренды (в последний день расчетного периода) на «полный расчет» с зачетом внесенной предоплаты. Никаких исключений для продавцов на УСН в Законе № 54-ФЗ нет.

Вместе с тем налоговики стали допускать, что продавцы, которые в налоговом учете признают доходы кассовым методом, могут пробивать один чек на «полный расчет» в момент получении 100%-й предоплаты (на это еще нужно согласие покупателя) (Письма ФНС от 05.02.2020 № АБ-4-20/1824@, от 06.09.2023 № АБ-4-20/11334@).

Поскольку у вас предоплата поступает не в полном объеме, а частями, то пробивать на эту часть чек на «полный расчет» нельзя. Ведь даже если вы признаете поступившую часть аванса доходом, указание в чеке на «полный расчет» только этой суммы не будет соответствовать фактической арендной плате за месяц.

Что касается второго вопроса, то Закон о ККТ разрешает пробивать один общий чек на все зачеты авансов/предоплат, внесенных физлицами, в частности за услуги в сфере жилищно-коммунального хозяйства, включая услуги ресурсоснабжающих организаций, за услуги охраны и систем обеспечения безопасности (п. 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Официальных разъяснений о том, какие именно услуги относятся к услугам в сфере ЖКХ для целей применения ККТ, нет — налоговики рекомендуют обратиться в Минстрой России (Письма Минфина от 05.02.2020 № 03-01-15/7254, от 16.10.2019 № 03-01-15/79451). При этом Минстрой утвердил классификационную группировку видов экономической деятельности «ЖКХ» на основе ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (Приказ Минстроя от 27.04.2016 № 286/пр). Деятельность по аренде и управлению нежилой недвижимостью с вашим кодом ОКВЭД 68.20.2 в указанном перечне Минстроя отсутствует, а значит, не относится к услугам в отрасли ЖКХ.

То есть вам следует пробивать чеки каждому арендатору, причем как на получение «арендного» аванса, так и на его зачет по окончании расчетного периода.

Напомним, что при расчетах за товары, работы или услуги между ИП и ООО пробивать чек ККТ нужно только при оплате наличными или по безналу с предъявлением электронных средств платежа, то есть картой через POS-терминал (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 02.08.2018 № 03-01-15/54613).

Номер бумажного ККТ-чека не совпадает с электронным: как заполнить авансовый отчет

При проверке авансовых отчетов было обнаружено, что в некоторых ККТ-чеках номер чека, выданного на бумаге, не соответствует номеру электронного чека (проверяли через сервис налоговой «Мои чеки онлайн»). Должны ли номера совпадать? И какой номер считать верным? Если номера нет в бумажном чеке, но есть в его электронном виде, то в авансовом отчете нужно указывать «б/н» или можно брать номер из электронного?

— Порядковый номер за смену — один из обязательных реквизитов кассового чека по Закону о ККТ (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Однако особенности указания реквизитов в чеках ККТ регулируются Приказом ФНС, согласно которому номер чека за смену обязателен только для электронной формы чека, а также для чека в электронной форме, передаваемого покупателю. В бумажном чеке номер можно не печатать (табл. 20, 44, 58, 81, 96, 146 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — приложение № 2); Письмо ФНС от 02.04.2021 № АБ-4-20/4418@).

Порядковый номер присваивается кассовым аппаратом автоматически и является уникальным. Поскольку отпечатанный на кассовом аппарате бумажный чек и его электронная версия, автоматически передаваемая онлайн-ККТ в налоговую, — это фактически один и тот же документ по проведенному расчету, то и номера у них должны совпадать (если номер есть в бумажном чеке). Кроме того, есть прямое указание на то, что чек, передаваемый покупателю в электронной форме, должен в точности повторять значения реквизитов электронного чека, передаваемого в ФНС (пп. 58, 104, 193 приложения № 2).

Проверьте, совпадают ли остальные реквизиты: дата, время, фискальный признак, номер ФН, сумма покупки и т. д. Если все, кроме номера чека, совпадает, то рекомендуем использовать номер электронного чека, поскольку для данного вида чеков это обязательный реквизит.

Что касается заполнения авансового отчета, то в нем следует указывать те реквизиты, которые позволяют однозначно определить документ, по которому принимаются расходы. Если к авансовому отчету прикладываете бумажный чек без номера, то укажите «б/н».

Заметим, что электронный чек, распечатанный на бумаге, по Закону о ККТ приравнивается к бумажному чеку, отпечатанному кассовым аппаратом (п. 4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). Если вы нашли электронный чек в мобильном приложении «Проверка чеков ФНС России», то он будет являться документом, подтверждающим расходы (Письмо ФНС от 08.04.2022 № АБ-4-20/4292@). Если к авансовому отчету вы прикладываете распечатку электронного чека, то в отчете укажите его номер.

Продажа сахаросодержащих напитков в розничном магазине: как заполнить чек

Должны ли розничные магазины при продаже сахаросодержащих напитков указывать в кассовом чеке признак подакцизного товара?

— ФНС выпустила несколько Писем на эту тему. В первом из них говорится, что если организация покупает сахаросодержащие напитки в упаковке у изготовителя, который уже заплатил акциз, то при их реализации указывать в чеке признак подакцизного товара не нужно (Письмо ФНС от 15.08.2023 № ЗГ-3-3/10669).

Однако позже налоговики выпустили другое Письмо, в котором сообщили, что августовское Письмо следует применять с учетом новых разъяснений. А именно: в случае продажи, перепродажи сахаросодержащего напитка, признанного подакцизным товаром, в том числе произведенного иным лицом, разлитого порционно, либо при любом виде смешивания, либо упакованного в потребительскую упаковку, в кассовом чеке необходимо указывать признак подакцизного товара. То есть значение «2» в реквизите «признак предмета расчета» (тег 1212) (Письмо ФНС от 08.09.2023 № АБ-4-20/11445).

Таким образом, розничный магазин при продаже подакцизных сахаросодержащих напитков должен указывать в чеке признак подакцизного товара.

Агентский договор по поиску клиентов: кто должен применять ККТ

Заключен агентский договор, мы являемся принципалом, агент действует от нашего имени и за наш счет по поиску клиентов (ИП или юрлиц). Агенту выплачивается вознаграждение, все расчеты с покупателями происходят на расчетный счет принципала. Кому надо применить ККТ?

— При расчетах с конечным покупателем в рамках агентского договора ККТ должен применять принципал, если агент действует от имени принципала и за его счет (п. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377). Ведь в этом случае принципал и покупатель совершают сделку без участия агента и деньги от покупателей поступают напрямую на расчетный счет принципала.

Напомним, что если расчеты ведутся между организациями и/или ИП в безналичном порядке и без предъявления электронного средства платежа, то ККТ можно не использовать (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

ИП внес частичную предоплату через кассу: нужно ли пробивать чек на ее зачет

Компания выставила ИП счет за товар на сумму 56 000 руб., который он оплатил так: 50 000 руб. перечислил на расчетный счет, а 6 000 руб. — через кассу платежной картой. На сумму 6 000 руб. мы пробили чек на предоплату. Нужно ли при передаче товара пробивать чек на «полный расчет», раз был чек на предоплату? Если да, то на какую сумму: на всю сумму реализации или только на 6 000 руб., уплаченные через кассу?

— Организации и ИП должны использовать ККТ, только если расчеты за товары (работы, услуги) между ними происходят наличными или с предъявлением карты (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Зачет предоплаты (авансов) при передаче товара между организацией и/или ИП не подразумевает оплату наличными деньгами или с помощью платежной карты, поэтому применение ККТ при таких расчетах не требуется. То есть при зачете предоплаты чек не нужен, даже если предоплата была внесена наличными или картой и на нее был оформлен чек (Письма ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ (п. 1), от 18.11.2020 № АБ-4-20/18887@).

Расчеты наличными вне места нахождения ККТ: есть ли нарушение

ИП торгует земельными участками. Место продажи и расчета — Казань, ККТ зарегистрирована и находится в Зеленодольске. Деньги наличными получаем от покупателей в Казани, а чек пробивается в Зеленодольске и отправляется покупателю на электронную почту. Есть ли нарушение в том, что касса находится в другом месте? Если да, то какой за это штраф?

— По Закону № 54-ФЗ ККТ должна применяться в момент расчета на месте его проведения тем же лицом, которое производит расчет с покупателем (п. 1 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). При этом в чеке обязательно должно быть указано место (адрес) расчета, а также должность и фамилия лица, которое производит расчет с покупателем (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Применение ККТ, которая расположена удаленно от места совершения расчетов, возможно только в случаях, установленных п. 5.6 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, в частности:

•при расчетах (кроме безналичных расчетов через Интернет) за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров;

•при расчетах по месту выполнения работы и/или оказания услуги, которые выполняются (оказываются) пользователем вне офиса или иного своего объекта.

Полагаем, что ваши продажи земельных участков нельзя отнести ни к одному из указанных случаев применения удаленной кассы. К примеру, при дистанционном способе продажи товаров договор купли-продажи заключается способами, исключающими возможность покупателя непосредственно ознакомиться с товаром (описание товара можно изучить, к примеру, в Интернете, по каталогам, буклетам, фотоснимкам) (п. 2 ст. 497 ГК РФ; п. 1 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1; пп. 12, 17, 18 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2463). И оплата такого товара также происходит дистанционно — по безналу (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 15.02.2022 № 56-КГ21-40-К9). А значит, при получении наличных денег при непосредственном взаимодействии с покупателем в момент расчета надо применять ККТ, расположенную на этом месте расчетов, в Казани (Письмо Минфина от 15.02.2023 № 30-01-15/12543).

За нарушение порядка применения ККТ предпринимателю грозит предупреждение или штраф от 1 500 до 3 000 руб. (ч. 4 ст. 14.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ)

Продажа авто физлицу через ИП-агента: как составить документы

Организация продает автомобиль физлицу по остаточной стоимости. По роду своей деятельности организация не имеет ККТ. Принято решение пробить чек по агентскому договору у ИП. Подскажите, как в такой ситуации правильно оформить договор, чтобы чек пробил посредник? И нужно ли в чеке выделять сумму НДС, если поставщик является плательщиком НДС, а посредник — нет?

— Если вы хотите, чтобы при продаже автомобиля чеки пробивал ИП-агент, то с ним, соответственно, нужно заключить агентский договор. По этому договору агент должен действовать от своего имени и за счет принципала (то есть в отношениях с покупателем агент выступает в качестве продавца) (п. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377).

Обратите внимание: чтобы ограничиться одним чеком на полный расчет, нужно, чтобы получение денег и передача автомобиля покупателю произошли в одно время. При этом в агентском договоре должно быть указано, что принципал поручает агенту передать автомобиль покупателю (то есть вам нужно дополнительно оформить документы о передаче принципалом автомобиля агенту, возможно, понадобится доверенность).

Фирме, не имеющей ККТ и решившей продать физлицу автомобиль через агента, нужно иметь в виду, что во избежание кассовых проблем агент должен не только принять деньги за авто, но и тогда же передать его покупателю

Поскольку если агент только принимает деньги, а товар покупателю передает принципал, то ККТ применяют оба (к примеру, агент выбивает чек на предоплату, а принципал в момент вручения товара — на полный расчет с зачетом предоплаты) (Письмо ФНС от 02.05.2023 № ЗГ-3-20/6089@).

Чтобы налоговики не признали полученные от физлица деньги в полном объеме выручкой агента, в структуре чека надо указать дополнительные реквизиты (в зависимости от версии ФФД на кассе) (Письма Минфина от 15.06.2018 № 03-01-15/41171, № 03-01-15/41174; ФНС от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@; табл. 20, 21, 23, 58, 59, 61, 96, 97, 99 приложения № 2):

•«признак агента» (тег 1057) или «признак агента по предмету расчета» (тег 1222);

•«данные поставщика» (тег 1224) — «наименование поставщика» (тег 1225), «ИНН поставщика» (тег 1226), его телефон (тег 1171).

В остальном агентские чеки заполняются по общим кассовым правилам.

Что касается НДС, то в чеке должны быть указаны ставка и сумма НДС, относящиеся к товару, за который производится расчет. Поэтому если принципал (поставщик) применяет ОСН, а агент работает без НДС, то в чеке агент указывает свою систему налогообложения (тег 1055 «Применяемая система налогообложения»), а также сумму и ставку НДС, которую принципал на ОСН должен предъявить покупателю.

Нужна ли касса при оказании услуг самозанятому

К нам в компанию за услугой обратился заказчик, он самозанятый. Мы работаем только по безналу (наличку не принимаем), кассы у нас нет. Можно ли обойтись без ККТ при оказании услуг такому клиенту?

— Самозанятые — это налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим «НПД». Ими могут быть как зарегистрированные индивидуальные предприниматели, так и обычные физлица без статуса ИП. Поэтому вам нужно уточнить предпринимательский статус заказчика. Так, если самозанятый:

•ИП, то при безналичных расчетах с ним (без предъявления карты) за услуги кассу вам применять не нужно (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•не ИП (то есть обычное физлицо), то при безналичных расчетах с ним за оказанные услуги применение ККТ является обязательным. За работу с таким клиентом без кассы грозит солидный штраф (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Применение неверного ФФД: каковы санкции

ООО в общепите обязано применять в ККТ ФФД 1.2 при наличии тега 1290 «ККТ В ОБЩ ПИТАНИИ» и передаче кода маркированного товара при его реализации. Так как программ для ККТ, поддерживающих это, нет, ООО применяет ФФД 1.05. Какие за это санкции? Могут ли они быть за каждый пробитый чек в неверном ФФД? Нужно ли в чеке указывать признак «подакцизный товар», если к кофе подается сладкая вода или если соус приготовлен на вине? А «маркированный товар» — при продаже напитка, если в нем много льда из упакованной воды?

— Если продавец маркированных товаров работает на ККТ, которая не поддерживает ФФД 1.2, то его могут привлечь к административной ответственности за нарушение порядка и условий применения кассовой техники (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). Организации за это грозит предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб. (должностному лицу компании также могут вынести предупреждение или выписать штраф на сумму от 1 500 до 3 000 руб.).

Если при проведении одного контрольного мероприятия проверяющие выявят два и более нарушения, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей/частью КоАП РФ, то назначат наказание как за совершение одного правонарушения (ч. 5 ст. 4.4 КоАП РФ). То есть у вас сумма штрафа не должна зависеть от количества неверных чеков, поскольку размер штрафа по ч. 4 ст. 14.5 КоАП фиксированный (Письмо ФНС от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@).

ФНС перечислила все технические причины, по которым разрешалось работать на версиях ФФД ниже 1.2, — в других случаях пользователя ККТ привлекут к ответственности (Письма ФНС от 31.01.2022 № АБ-4-20/1054@, от 26.10.2022 № АБ-4-20/14414@).

Если, к примеру, вино используется в общепите для приготовления мяса, то в кассовом чеке при указании итогового блюда печатать признак подакцизного товара не надо

Что касается реквизитов чека, то:

•при продаже подакцизного товара в чеке необходимо указать признак «подакцизный товар» (вне зависимости от применяемого ФФД). Если сахаросодержащий напиток изготовлен в общепите, он не является подакцизным товаром. В то же время реализация в общепите изготовленного иным лицом сахаросодержащего напитка в потребительской таре или продажа в розлив (порционно), а также их смешивание считаются реализацией подакцизного товара (подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ; Письмо ФНС от 08.09.2023 № АБ-4-20/11445). Алкоголь (включая вино) — товар подакцизный. Соусы к подакцизным товарам не относятся. Полагаем, что в таком случае при указании в чеке блюда, при приготовлении которого использовался алкоголь, не нужно печатать признак подакцизного товара. При порционном использовании алкоголя для приготовления блюд алкоголь списывают в ЕГАИС путем направления заявки на основании бухгалтерского акта о списании (если в ЕГАИС этот алкоголь числится на балансе вашей компании) (п. 1.2 приложения к Приказу Росалкогольрегулирования от 17.12.2020 № 397; подп. 4 п. 2.1 ст. 8 Закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ);

•если маркированный товар (бутилированная вода) используется в общепите для собственных нужд (как сырье для приготовления льда), то до 30.11.2023 из оборота его выводит поставщик, после этой даты — организация общепита (сообщив об этом через личный кабинет в системе маркировки) (п. 3 Постановления Правительства от 31.05.2021 № 841). ККТ в этом случае для вывода из оборота не используется. Поэтому указывать в чеке код товара при продаже напитка со льдом не надо.

ИП на патенте: нужно ли вести кассовую книгу при наличии ККТ

ИП (без сотрудников) работает на патенте с 01.01.2023 по нескольким видам деятельности. С 01.04.2023 он открыл новую торговую точку (тоже на патенте) и принял сотрудников. С начала 2023 г. на все проданные товары ИП оформляет чеки ККТ. Нужно ли ИП вести кассовую книгу и оформлять ПКО и РКО? Если да, то с какого момента: с 01.01.2023 или с 01.04.2023?

— Индивидуальные предприниматели могут не вести кассовую книгу и не оформлять приходные и расходные кассовые ордера, если они в соответствии с НК РФ ведут учет доходов или доходов и расходов, физических показателей или других объектов налогообложения (подп. 4.1, 4.6 п. 4 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). ИП, работающие на патенте, по правилам НК РФ должны вести книгу учета ПСН-доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Таким образом, оформление чеков без ведения КУДиР не дает освобождения от ведения кассовой книги. Если КУДиР ведется, предприниматели не обязаны заполнять кассовую книгу и оформлять ПКО и РКО, хотя могут делать это по собственной инициативе для контроля наличных. ■

Переход в цифру — наше будущее?

ЛАПИНА Ольга Гелиевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, к. э. н., диплом DipIFR, член Научно-экспертного совета Союза «ПНК»

— Ольга Гелиевна, расскажите поподробнее о принципе формирования текста договора в формате XML.

— С удовольствием. Начну с того, что он концептуально отличается от общего порядка работы со всеми утвержденными ранее и утверждаемыми в настоящее время форматами документов (УПД, УКД, акта о расхождениях при приемке, машиночитаемой доверенности, деклараций и пр.).

Итак, изначально стояла задача создать машинообрабатываемый текст. Организации хотели в автоматизированном режиме по тексту пришедшего договора формировать карточку договора, куда бы вносились все его существенные показатели, причем не только реквизиты документа и сторон, но и наименование и стоимость ценностей, сроки поставок, оплат, основания и расчетные параметры санкций... Стандартный подход к формированию XML-файла не мог обеспечить выполнение такой задачи, поскольку потребности организаций крайне индивидуальны и разнообразны.

Тогда было предложено фрагментировать нужный контекст, а логическую последовательность фрагментов обеспечить путем присвоения каждому порядкового номера. А среди этих фрагментов, большая часть которых является свободным полем для произвольного текста, дать возможность вставлять/использовать унифицированный фрагмент, описание которого и размерность определяются в перечне типовых фрагментов. Такой перечень размещен на сайте ФНС.

Вот эти типовые фрагменты за счет их унификации и публичности и сможет распознавать и считывать настроенное на такое считывание внутрисистемное программное обеспечение. Соответственно, появляется возможность без участия человека помещать эти фрагменты в поля «карточки» договора, а потом использовать их для автоматического контроля исполнения его параметров.

---

Постепенный переход на электронный документооборот, который у нас и происходит, в том числе в результате расширения перечня маркируемых и прослеживаемых товаров, мне представляется наиболее гармоничным.

---

— Звучит сложно. Можете привести какой-то пример?

— Посмотрим на примере шапки поступающего в организацию договора с наименованием и номером. Это первое, что понадобится для того, чтобы в своей системе сформировать на него «карточку». Например:

«ДОГОВОР № 313-04 / поставки готовой продукции (молока)»

Для начала надо понять, что «машина» должна взять из этого текста в карточку: вид документа и номер. Для этого эти показатели надо выделить в отдельные фрагменты. Тогда получится четыре фрагмента:

ДОГОВОРФрагмент 1 №Фрагмент 2 313-04Фрагмент 3 /_поставки готовой продукции (молока)Фрагмент 4

Второй и четвертый фрагменты («№» и «_/_поставки готовой продукции (молочные продукты)») являются свободными полями с произвольным необрабатываемым текстом: знак номера и слова можно будет увидеть в привычной текстовой форме всего текста договора. А вот для первого фрагмента при формировании договора можно указать, что это типовой фрагмент (например, «Наименование договорного документа» с кратким наименованием «НаимДок» и текстовым форматом 255 знаков и внести туда значение «Договор»). Третий фрагмент тоже можно определить из состава типовых фрагментов (например, «Номер договорного документа» с кратким наименованием «НомДок» и текстовым форматом 1000 знаков и внести туда значение «313-04»). Получившая такой договор сторона, используя публичный Перечень типовых фрагментов, по кратким наименованиям элемента автоматически сможет определить, что речь идет о наименовании и номере документа и корректно перенесет соответствующие значения в базу данных своей АИС. И далее будет работать именно с этими показателями.

А при визуализации текста договора автоматизированная система поставит фрагменты друг за другом с первого по четвертый. Для красивого расположения текста при визуализации на экране (копии текста на бумаге) предусмотрена также возможность указания на то, что фрагмент является заголовком одного из трех уровней.

Оговорюсь, что я сейчас показала именно принцип формирования текста договора. Он действующий. А вот типовых фрагментов с наименованием и номером договорного документа вы в Перечне сейчас уже не найдете. Они по решению рабочей группы, работавшей над форматом, пока исключены из него, чтобы не путать пользователей. Почему? Признано целесообразным их обязательное указание непосредственно в отдельных полях формата как признаков, определяющих информацию (наряду с датой документа и ИНН сторон). То есть это отдельные элементы формата, заполнение которых обязательно. Ведь без них информация вообще не может быть признана документом (пп. 11, 11.1 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ).

В таких условиях всю шапку рассмотренного договорного документа во избежание дублирования нужно делать одним большим первым произвольным фрагментом, определив его для визуализации как заголовок, например, 1-го уровня.

А методологически рассмотренный принцип фрагментирования с описанием фрагментов будет работать по всему тексту договора.

Договорной документ в формате XML напоминает пазл. Ведь вся информация из документа представлена в виде фрагментов, каждому из которых отведено свое конкретное место

— Как же тогда быть, если сторонам нужен для автоматизированной обработки какой-то показатель, характерный именно для их договоренности?

— Сейчас в Перечне чуть более 130 типовых фрагментов. Кстати, к Перечню есть пояснения порядка его использования. Перечень структурирован и за счет структуры кода типовых фрагментов приспособлен для неограниченного расширения. И понятно, что такое расширение будет востребовано.

В частности, участники группы внедрения уже говорят о недостаточности наименований фрагментов для фиксации вводимых в текст договоренности дат, от которых исчисляются даты последующих событий. Они видят преимущество формата в возможности автоматизировать работу с отдельными бухгалтерскими данными, а также в возможности при применении данного формата максимально снизить трудоемкость, сделав более четкими управленческие процессы обеспечения своевременных отгрузок и/или оплат. Например, если известна дата поступившей предоплаты (а система может взять ее из платежки) и «автоматически разобрано» такое условие договора, как, например «...отгрузка в течение трех дней после получения предоплаты», то заранее можно будет автоматом послать на склад готовый проект отгрузочного документа (УПД, например).

Сегодня в Перечне по группе 34ХХ некоторые даты оплат уже зафиксированы. Но типовых фрагментов для определения такой взаимосвязи событий, как «дата предоплаты — дата отгрузки», в Перечне нет. Ничего, введем...

А пока участники группы отмечают, что выведение Перечня типовых фрагментов из самого формата дает возможность иметь и расширять перечень автоматизированно обрабатываемых реквизитов без изменения нормативного акта, устанавливающего формат (достаточно обратиться в ФНС с обоснованием расширения перечня типовых фрагментов). Но еще интереснее, что, не дожидаясь факта такого расширения, организация может самостоятельно по договоренности с партнером определить полное и краткое наименование нужного для этого договора фрагмента электронного договора, который они одинаково прочтут и отправят его значение в машинную обработку в своих системах.

— А что это за группа, о которой вы говорите?

— Учитывая специфику и возможности создаваемого на новых принципах формата XML-договора, ФНС создала и возглавила группу внедрения этого формата. Важно, что это именно группа организаций, которые реально начали делать программное обеспечение для работы с этим форматом: его создания, приемки, визуализации, а также «разбора» информации файлов обмена с последующим использованием данных в автоматизированном режиме.

Интересно, что моделями, с которыми работают участники группы внедрения, выбраны совершенно разные виды договоров: кроме очевидного договора купли-продажи, это договоры и на оказание услуг, и экспедиторский договор, и договор поручительства, и даже договор на строительно-монтажные работы. Думаю, первые рабочие оттестированные программы для использования этого формата скоро появятся, но не раньше декабря этого года.

Но главное уже прослеживается: ведущим организациям удалось разработать среду, в которую можно «залить» любой текст договоренности и назначить любые типовые фрагменты. Это принципиально важно, поскольку подтверждается, что для создания каждого отдельного вида договора не надо будет разрабатывать специальное программное обеспечение.

Это важно, иначе нужно было бы констатировать, что сфера применения утвержденного ФНС XML-формата договора достаточно узка и сможет обслуживать только конкретные интересы крупных организаций. К радости, это не так. И можно думать о масштабировании принципов, заложенных и используемых при разработке XML-формата договора.

— А есть какие-то конкретные планы такого масштабирования?

— Есть задумки. И они достаточно глобальны. Группа создавалась в большей мере с прицелом посмотреть возможность создания любых текстовых документов на принципах этого формата. Если обобщенно — рассмотреть предпосылку перестать разрабатывать и утверждать форматы истребуемых налоговыми органами документов, дав возможность организациям все документы создавать в XML-формате по подобию с форматом договорного документа.

При этом изначально и однозначно речь не идет о тех привычных для нас электронных документах, форматы которых уже были установлены.

Группой внедрения изучается и прорабатывается подход, предусматривающий типизацию видов документа не по названию формы (традиционному или собственному), а по юридико-экономической сути операции, которую он оформляет. Из этой сути должны быть понятны и обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в документе.

Например, не акт сверки, а документ о признании или непризнании хозяйствующими субъектами требований и обязательств, возникших у них по совершенным на дату формирования документа и задокументированным взаимным операциям. Сейчас я просто навскидку показываю принцип. И смотрите: из названия уже понятно, что должны быть названы стороны, определена дата сверки, перечислены операции, определены по каждой сумма требования или обязательства и итоговые суммы, а также волеизъявление каждой стороны о согласии/несогласии с ними.

Это общий подход. Смущает длинное название документа? Ну так в Справочнике его можно будет сократить до привычного... Но если истребовать документ именно по такому длинному определению, то организация должна будет представить свой аналогичный по назначению документ вне зависимости от его названия. Вот и получаем некую типизацию с возможностью не установить, а определить для документа логичный, вытекающий из его названия, набор необходимых показателей.

Для этого очень важно, что XML — это формат, легко встраиваемый в любые архитектуры, как российские, так и иностранные.

— На сайте ФНС России есть сервис визуализации электронных документов. Производится ли через этот сервис конвертация электронного договорного документа, созданного в XML-формате, в привычную форму, которую можно скачать в формате PDF?

— Действительно, ФНС предоставляет налогоплательщикам сервис по визуализации файла обмена любого документа из утвержденных форматов. И XML-договор не будет исключением. В обозримом будущем практически любая организация сможет работать с такими электронными договорами, даже если ей не нужно «выбирать» из текста унифицированные фрагменты для автоматизации ведения у себя карточки договора. Пользоваться будет достаточно просто: получили электронный договор, загрузили его на сайт ФНС, визуализировали, просмотрели... Если замечаний нет и договор подписан первой стороной, то подписали его со своей стороны. В дальнейшем при необходимости можно будет просто просмотреть документ, скачать скан или распечатать бумажную копию.

Кроме того, ФНС России имеет планы распространить применяемое на сайте ПО визуализации любым пользователям, что позволит бизнесу быстро настроить у себя визуализацию «как в ФНС».

Как в свое время отметила налоговая служба, формат XML больше подойдет организациям, обладающим высоким уровнем цифровизации

— Как мы выяснили, XML-формат наиболее удобен для автоматизированных информационных систем. Не планирует ли в связи с этим ФНС сделать такой формат обязательным? И что тогда делать с электронными договорами, созданными в других различных форматах, предложенных, например, разными операторами ЭДО?

— В предыдущем номере вашего журнала я уже упоминала, что начиная с июня этого года можно передать налоговым органам договор, созданный в любом из трех форматов. Не вижу достаточных оснований в обозримом горизонте для сокращения форматов до одного. Иначе зачем было их все вводить?

Просто у форматов, как мы увидели, разные возможности, и организациям следует ориентироваться в первую очередь на свои потребности. Если пока потребностей в полностью автоматизированной работе с карточкой договора нет — можно спокойно продолжать пользоваться тем, что предлагают операторы. И даже если это не три упоминаемые в разговоре формата, передать документ в налоговый орган можно всегда: распечатать и заверить.

— Сейчас много говорят об активизации цифровизации, а это подразумевает отказ и от договоров на бумаге, и от их сканов. Нам этого ждать?

— Я даже не знаю, как себе это представить... Свобода договора закреплена Гражданским кодексом, а в ст. 160 ГК РФ предусмотрено совершение сделки с помощью электронных средств, но нет ни слова о запрете письменного оформления сделки на бумаге. Как в таких условиях отказать в признании наличия документа, составленного на бумаге? А если он есть, с ним должны работать любые государственные органы, в том числе и налоговые, и суды.

Понятно, что жесткое ограничение государством хождения бумажных документов резко бы подтолкнуло электронный документооборот. И такие пожелания со стороны активно переходящих «в электрон» организаций периодически слышатся: ведь тогда им не придется уговаривать контрагентов сделать то же самое.

Однако работа с цифрой на уровне страны может дать «прорывной» эффект только при получении реального максимального эффекта от процесса в каждой организации. И я не думаю, что есть острая необходимость принуждать организации к цифровизации договорной работы, если они еще не готовы к этому. А причинами неготовности могут быть как отсутствие на конкретном этапе развития бизнеса потребностей в расширении автоматизации, так и отсутствие возможностей.

Поэтому постепенный переход на электронный документооборот, который у нас и происходит, в том числе в результате постепенного расширения перечня маркируемых и прослеживаемых (в широком смысле этого слова) товаров, мне представляется наиболее гармоничным. Так же постепенно устраняются противоречия и неясности законодательства в сфере ЭДО. И здесь еще есть где потрудиться. А потом уж вводить полную обязаловку.

При этом, по моим прикидкам, автоматизированная обработка договора, как вида документа, востребована сейчас и будет востребована госорганами меньше всего. Договор с точки зрения контроля — это просто намерения сторон. Его условия надо читать и учитывать последствия для налогообложения, но для этого и сканы пригодны... А вот проведение мониторинга движения значимых товаров основывается на других документах, в частности УПД, УКД, акте расхождений. И именно они являются максимально структурированными, пригодными для обработки без участия человека. И интерес государства к их обороту в электронном виде будет расти в первую очередь. ■

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Оплата труда за дополнительные часы

— Работнику установлен оклад и суммированный учет рабочего времени из расчета нормальной продолжительности рабочего времени — 40 часов в неделю. Учетный период — квартал. Сотрудник отработал 456 часов согласно графику. Оклад за январь — 30 000 руб., февраль — 30 000 руб., март — 35 000 руб. Надо ли доплачивать сотруднику за 2 часа? Как рассчитывается стоимость часа? При доплате коэффициент 0,5 или 1,5?

— Вам надо обеспечить работнику отработку суммарного количества рабочих часов в течение учетного периода (ст. 102 ТК РФ). Заметим, что заранее закладывать переработки в график неправильно.

По окончании учетного периода нужно определить недоработки и переработки сотрудника. Для этого из фактически отработанного им времени за квартал вычитают норму рабочего времени (уменьшенную на часы отсутствия работника в случаях, предусмотренных законодательством).

Норма рабочего времени в I квартале 2023 г. при 40-ча­совой рабочей неделе составляет 454 часа. Ваш работник отработал 456 часов. То есть у него 2 часа переработки.

Переработку нужно оплачивать в повышенном размере: за первые 2 часа — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры платы за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором, ЛНА (ст. 152 ТК РФ). Напомним, что сверхнормативная работа в выходные и нерабочие праздничные дни, оплаченная в повышенном размере либо компенсированная предоставлением другого дня отдыха, не учитывается как часы переработки.

Таким образом, если 2 часа переработки по итогам квартала возникли не из-за работы в выходной, уже оплаченной в повышенном размере, то эти часы надо оплатить не менее чем в полуторном размере сверх оклада, который положен за отработку нормы рабочих часов.

Что касается определения стоимости часа для оплаты сверхурочных, то законодательно этот вопрос не регламентирован. Порядок расчета вам надо закрепить в ЛНА.

Полагаем, что если учетный период — квартал, то оптимальным будет такой расчет: поделить оклад работника за 3 месяца учетного периода на норму рабочих часов за этот квартал. В вашем случае стоимость часа будет равна 209,25 руб. (30 000 руб. + 30 000 руб. + 35 000 руб.) / 454 ч. А сумма оплаты сверхурочных часов составит 627,75 руб. (2 ч х 209,25 руб. х 1,5).

Периодичность проведения спецоценки труда

— Добрый день! С какой периодичностью проводится спецоценка труда? И нужно ли ее проводить, если она проведена в 2015 г.?

— В общем случае специальная оценка условий труда на рабочем месте проводится не реже чем один раз в 5 лет (ч. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее — Закон № 426-ФЗ)). Плановую СОУТ нужно проводить каждые 5 лет в отношении (ч. 6 ст. 10, ст. 11 Закона № 426-ФЗ):

•рабочих мест работников, профессии, должности, специальности которых включены в списки тех, кому положена досрочная страховая пенсия по старости;

•рабочих мест, на которых работникам предоставляются гарантии и компенсации за работу с вредными/опасными условиями труда;

•рабочих мест, на которых по результатам предыдущих спецоценок были установлены вредные/опасные условия труда.

Если на рабочих местах при плановой спецоценке вредные/опасные производственные факторы не были выявлены, а условия труда признаны оптимальными или допустимыми и в отношении таких рабочих мест была подана декларация СОУТ, то следующую плановую спецоценку можно не проводить (при условии, что на таких рабочих местах не было несчастных случаев, не выявлено профзаболеваний и т. д.). То есть декларация считается бессрочной, если сохранены прежние условия труда (ст. 11 Закона № 426-ФЗ).

Компании (ИП) из числа микропредприятий при соблюдении определенных условий проводить СОУТ могут в упрощенном порядке — собственными силами (Приказ Минтруда от 31.10.2022 № 699н). Подробнее об этом написано в , 2023, № 9.

ИП на патенте: реализация собственной продукции

— Может ли ИП на патенте (производство хлебобулочных изделий) реализовывать произведенную собственную продукцию по договорам поставки магазинам? На какую статью ссылаться, чтобы доказать, что мы не оптовики, а просто работаем по договору поставки?

— Любая производственная деятельность подразумевает продажу своей продукции. Поэтому продажа продукции собственного производства не признается розничной торговлей для целей ПСН. Об этом прямо говорится в НК — подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

В пояснениях к группировке 10 «Производство пищевых продуктов» ОКВЭД сказано, что «...некоторые виды деятельности считаются производством (например, в булочных, кондитерских цехах и т. д., которые продают собственную продукцию), даже если они продают продукцию в розницу в собственном магазине производителя. Однако в тех случаях, когда обработка минимальна и не приводит к действительному преобразованию, деятельность относят к оптовой и розничной торговле...». Из этого можно сделать вывод, что продажа собственной продукции, за исключением случая, когда первоначальный товар подвергается минимальной обработке, вообще не признается торговлей для целей ПСН, в том числе и оптовой, даже если заключен договор поставки. Конечно, при условии, что предметом такого договора является поставка именно продукции собственного производства.

Этот вывод подтверждается и разъяснениями Минфина. Например, специалисты ведомства отмечали: для целей ПСН порядок реализации хлебобулочных изделий собственного производства покупателям значения не имеет (Письмо Минфина от 21.02.2019 № 03-11-11/11319). В рамках ПСН-деятельности ИП вправе продавать хлебобулочные изделия как физлицам, так и юрлицам (Письмо Минфина от 06.10.2017 № 03-11-12/65200).

Такая логика прослеживается в разъяснениях ведомства и по другим видам ПСН-деятельности. Так, из Письма Минфина от 29.06.2021 № 03-11-11/51274 следует, что прием заказов через Интернет и высылку готовых изделий по почте можно рассматривать как этапы производственной деятельности, переведенной на патент. То есть все это не выходит за рамки сбыта собственной продукции. Хотя в общем случае — при торговле покупными товарами — нельзя применять ПСН по дистанционной торговле.

Из вашего вопроса можно предположить, что назревает спор: ИФНС считает, что вы ведете оптовую торговлю на ПСН в нарушение требований подп. 5 п. 6 ст. 346.43 и подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если налоговиков не убедят ссылки на приведенные разъяснения Минфина, напишите запрос в ведомство сами, четко обозначив, что по договорам поставки вы поставляете исключительно изделия собственного производства. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Новые нормативы компенсации за использование в работе личного транспорта

■ Проект Постановления Правительства РФ (ID: 02/07/11-23/00143452)

Учесть такую компенсацию в налоговых расходах на ОСН, УСН и ЕСХН можно только в пределах норматива. Действующие его размеры были установлены больше 20 лет назад. Наконец решено их увеличить — с 1 января 2024 г. в два раза: до 2 400 руб. в месяц за легковой автомобиль с двигателем 2 000 куб. см и меньше, 3 000 руб. — с двигателем больше 2 000 куб. см, 1 200 руб. — за мотоцикл. Про авто с электродвигателем (не имеет объема) в проекте ничего не сказано. От взносов и НДФЛ освобождается вся компенсация, установленная соглашением с работником (Письмо Минфина 06.12.2019 № 03-04-06/94977).

Календарь по НДФЛ на 2024 год: новые «рваные» периоды

■ Проект Закона № 448566-8

■ Принят Госдумой в III чтении 17.11.2023

С 01.01.2024 для налоговых агентов будут такие сроки сдачи ЕНП-уведомлений и перечисления НДФЛ.

Сейчас уведомление за первую часть нынешних «рваных» периодов сдается по желанию и потом «затирается» вторым, обязательным итоговым уведомлением за весь период.

С 2024 г., как видим, «рваные» периоды станут иными, сдавать уведомления и перечислять налог на ЕНС придется дважды в месяц, оба уведомления станут обязательными и самостоятельными — каждое только за свой временной промежуток. Но если в какой-то из этих периодов выплаты доходов, из которых следует удержать НДФЛ, не было, то уведомление сдавать не потребуется. Например, 5-го и 20-го февраля выплачена зарплата и с 23-го числа до конца февраля денежных доходов физлицам не выплачивали — тогда уведомление за период с 23.02 по 29.02 не потребуется.

Недавно утвержденная новая форма расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@) для такого порядка уплаты НДФЛ не подходит. Понадобится другая, с полями для разнесения сумм по новым «рваным» периодам. На случай, если ФНС не успеет ее утвердить, закон предусматривает обязанность налоговых агентов отчитаться по рекомендованной ФНС форме.

Спешные предновогодние поправки в обе части НК

■ Проект Закона № 448566-8

■ Принят Госдумой в III чтении 17.11.2023

Вот лишь некоторые из принятых Госдумой новшеств.

Уточнение условий освобождения от НДС общепита. Урегулировано, что делать, если на начало года нет данных о среднемесячной зарплате по региону. Нужно сравнить с данными за 9 месяцев наибольшую из величин среднемесячной зарплаты у налогоплательщика — рассчитанной за 9 месяцев и за весь год. Для вновь созданных фирм и ИП не будут действовать ограничения ни по доходу от общепита, ни по уровню зарплат.

Новые случаи, когда лица признаются взаимозависимыми. В частности, организации станут считаться таковыми, если взаимозависимыми (в том числе по родственной либо семейной связи) являются лица с долей участия в них более 25% или лица, обладающие полномочиями по назначению единоличного исполнительного органа, причем наличие полномочий определяется совместно с семьей.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами и контролируемым сделкам с нерезидентами. Будут сужены (по сравнению с действующими в 2023 г.) интервалы, в пределах которых проценты признаются в налоговых расходах и доходах. Так, по рублевым обязательствам интервал составит от 10% до 150% ключевой ставки ЦБ.

Повышение штрафа за неуплату налога в результате применения нерыночных цен. По сделкам с офшорными нерезидентами и по сделкам между взаимозависимыми лицами, проводимым через формальных невзаимозависимых посредников, такой штраф будет равен 100% суммы начисленной недоимки, но не менее 500 000 руб. (сейчас соответственно 40% и 30 000 руб.).

Увеличение штрафа за несдачу уведомления по контролируемым сделкам. Штраф вырастет до 100 000 руб., как и штраф за недостоверные сведения в уведомлении, а если это касается международной группы компаний — до 500 000 руб. По международным группам компаний появятся новые обязанности по представлению сведений и новые штрафы за их невыполнение.

НДС при ввозе товаров в РФ из ЕАЭС на основании посреднических договоров. Обязанность исчислить и уплатить налог возлагается на посредника.

Планируется, что эти и другие новшества начнут действовать уже в 2024 г. Мы разберем их на страницах после окончательного одобрения проекта и подписания его в качестве закона.

В перспективе

Новая форма счета-фактуры с 1 апреля 2024 г.

■ Проект Постановления Правительства (ID: 02/07/11-23/00143527)

Изменения понадобились из-за требования отражать в счете-фактуре сведения о стоимости прослеживаемого товара без НДС. Для этого в табличную часть форм счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры добавляется графа 14. Заодно Минфин намерен подправить и порядок заполнения. В частности, при покупке на территории РФ работ или услуг у не состоящих на учете иностранных лиц необходимо будет указывать в графе 5 номер и дату платежки (иного документа об оплате). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 24, 2023 г.

В преддверии Нового года

Приближается волшебный праздник — Новый год. И к его встрече готовятся не только дома, но и на работе: приобретаются подарки для работников, их детей, а также контрагентов. А кто-то украшает офис и устраивает корпоратив. Чтобы предновогодние хлопоты не имели негативных налоговых последствий, советуем ознакомиться с нашей «новогодне-налоговой» шпаргалкой.

Подтверждение расходов

Важным условием учета расходов в налоговых целях является их документальное подтверждение. При этом порой у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с подтверждением тех или иных расходов. Например, бухгалтеров интересует, какие подтверждающие документы запросить у транспортной компании или какими документами оформить покупку товаров у физлица.

Чек-лист по резервам

В конце года у бухгалтеров прибавляется дел. В числе прочего надо проверить, верно ли сделаны отчисления в бухгалтерские и налоговые резервы, правильно ли они расходовались. И важно определить, какой остаток можно перенести на следующий год. Все это сделать вам поможет наш чек-лист.

Модернизация ОС

Нередко руководство компании решает модернизировать устаревшее ОС. И обновление ОС сказывается на его первоначальной стоимости. А это, в свою очередь, может повлечь изменение амортизации. О влиянии модернизации на амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете мы расскажем в следующем номере.

Смена планов на командировку

Не зря говорят: «Хочешь рассмешить бога, расскажи ему о своих планах». Вот и запланированная командировка, к примеру, может быть перенесена или не состояться вовсе. А может быть увеличена или, наоборот, сокращена продолжительность служебной поездки. О том, как оформить изменение командировочных планов и как это изменение отразится на налогах и страховых взносах, читайте в нашей статье. ■