Что нужно сделать

28 декабря

Перечислить агентский НДФЛ

Налоговым агентам необходимо уплатить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря.

Уверены, вам будет интересна наша статья, посвященная новшествам по НДФЛ.

Уплатить взносы в ИФНС

Работодатели должны внести сумму взносов с выплат работникам за ноябрь.

Рекомендуем вам ознакомиться с точечными поправками — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИП.

Пополнить бюджет «прибыльными» авансами

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, надо перечислить платеж за декабрь.

Те же компании, которые платят налог исходя из фактически полученной прибыли, обязаны уплатить ноябрьский аванс.

Уплатить НДС

Внесите последнюю треть налога за III квартал 2023 г.

О нововведениях, которые ждут плательщиков НДС в 2024 г., читайте в нашей статье.

29 декабря

Закрыть НДФЛ-год

Не позднее этой даты налоговые агенты должны перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23 по 31 декабря, а также представить уведомление об исчисленных суммах НДФЛ за этот период.

Читайте:

— «НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать» (, 2023, № 24);

— «Зарплатно-премиальные вопросы: когда и сколько можно выплатить в декабре» (, 2023, № 24).

Кстати, с 2024 г. меняются сроки подачи уведомлений об исчисленных суммах агентского НДФЛ и сроки уплаты этого налога. Подробности — в нашей статье.

1 января

Встретить Новый год!

От всей души поздравляем вас с этим волшебным праздником! И пусть действительно случится новогоднее чудо и в каникулы вы не будете думать о работе, а посвятите время исключительно себе и своим близким.

9 января

Перечислить ИП-взносы

Так как 31.12.2023 выпало на воскресенье, крайний срок уплаты взносов ИП за себя за 2023 г. переносится на первый рабочий день 2024 г.

Уведомить ИФНС

До этой даты фирмы и ИП могут подать в ИФНС различные уведомления. Например, о переходе с 2024 г. на УСН, о смене способа уплаты «прибыльных» авансов.

Если же вы хотите отказаться от применения УСН/ЕСХН с 2024 г., уведомить об этом налоговиков надо не позднее 15.01.2024.

Исполнить АУСН-обязанности

Плательщики этого налога должны отразить в своем ЛК данные об определенных доходах за декабрь (к примеру, полученных без использования ККТ и не через банковский счет). Кроме того, им нужно скорректировать/подтвердить сведения о декабрьских доходах и/или расходах, которые уполномоченный банк передаст в ИФНС для расчета налога.

15 января

Уплатить взносы на травматизм

Работодателям (кроме тех, кто на АУСН) надо перечислить взносы на травматизм с выплат работникам за декабрь. А работодателям на АУСН — последнюю часть фиксированной суммы «несчастных» взносов за 2023 г.

Налоговые и бухгалтерские новости

Неиспользованные отгулы за работу в выходной не сгорают

Если сотрудник вместо повышенной оплаты за работу в выходной и/или праздничный день выбрал другой день отдыха, но до увольнения использовать его не успел, работодатель должен выплатить денежную компенсацию за этот неиспользованный отгул.

■ Постановление КС от 06.12.2023 № 56-П

Статьей 153 ТК установлено, что, если сотрудник привлекался к работе в выходной или нерабочий праздник, он может выбрать один из двух вариантов:

•или повышенную (как минимум двойную) оплату за работу в выходной;

•или одинарную оплату отработанного выходного плюс отгул. При этом такой день отдыха не оплачивается.

Так вот, по мнению Конституционного суда, тот факт, что работник изначально выбрал отгул вместо двойной оплаты, не означает, что такой работник теряет право на получение повышенной оплаты за работу в выходной, если до момента увольнения воспользоваться отгулом не удалось. В этой ситуации в день увольнения ему должна быть выплачена разница между повышенной оплатой за работу в выходные/праздники и фактически произведенной за эти дни оплатой в одинарном размере.

А чтобы избежать дальнейших споров по этому вопросу, законодателю предписано внести соответствующие изменения в ст. 153 ТК.

Больничный в учебном отпуске: что нужно знать

За период временной нетрудоспособности, приходящийся на учебный отпуск, больничное пособие не выплачивается.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 28.11.2023)

Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности на период освобождения сотрудника от работы с полным/частичным сохранением зарплаты или без оплаты не начисляется. Исключение — ежегодный оплачиваемый отпуск. А вот отпуск за свой счет или учебный отпуск в список исключений не попали.

Поэтому больничный, пришедшийся на учебный отпуск, не оплачивается. А сам отпуск на период болезни не продлевается. Но учтите: если после окончания учебного отпуска работник так и не выздоровел, то начиная со дня, когда он должен был выйти на работу, больничное пособие ему начисляется в общем порядке.

Оплата проезда работника к месту учебы облагается НДФЛ

Если работодатель оплачивает сотруднику, получающему второе высшее образование, проезд к месту учебы и обратно, с этих «дорожных» сумм необходимо начислить НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 24.10.2023 № 03-04-05/100857

Дело в том, что виды доходов физлиц, не облагаемых НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК. В этом перечне указано, что доходы физлица в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно освобождаются от НДФЛ при условии, что физлицо — получатель дохода:

•младше 18 лет;

•обучается в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию.

К общеобразовательным относятся организации, которые ведут образовательную деятельность по программам начального общего, основного общего и/или среднего общего образования. Поскольку в отношении работника, получающего уже второе высшее образование, ни одно из этих условий очевидно не соблюдается, сумма оплаты работодателем его проезда к месту учебы и обратно облагается НДФЛ.

Отпуск не по графику: когда подавать заявление

Если работник хочет уйти в ежегодный отпуск не по графику, он должен представить работодателю соответствующее заявление. Причем сделать это следует заранее.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По общему правилу очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков. Этот график обязателен как для работника, так и для работодателя. При этом сотрудник вправе обратиться к работодателю с просьбой отпустить его в отпуск вне графика.

Срок подачи заявления на такой внеплановый отпуск законодательством не установлен. Но нужно иметь в виду, что отпускные работодатель обязан выплатить сотруднику не позднее чем за 3 дня до начала отпуска. Поэтому, чтобы работодатель успел вовремя перечислить деньги, подавать отпускное заявление следует в разумный срок. Хотя бы за 3 дня до начала отпуска, а лучше еще раньше.

НДС с аванса, если товар отгружен в одном квартале, а принят в другом

Организация перечислила аванс за будущую поставку и приняла к вычету НДС с него. Продавец отгрузил предоплаченный товар в одном налоговом периоде (например, в конце III квартала), а покупатель принял его на учет в следующем (в начале IV квартала). В каком периоде покупателю следует восстановить авансовый НДС?

■ Письмо Минфина от 07.11.2023 № 03-07-11/105647

По мнению Минфина, обязанность покупателя по восстановлению НДС с аванса возникает в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку товаров в счет этого аванса. То есть в таком случае момент принятия покупателем предоплаченного товара на учет значения не имеет.

Полностью заменять зарплату выдачей продукции нельзя

Работодатель вправе заменить денежные зарплатные выплаты зарплатой «в натуре». Но лишь при соблюдении ряда условий и ограничений.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Во-первых, нужно помнить, что неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Во-вторых, зарплату «натурой» нужно правильно оформить. А именно:

•условие о возможности выплаты части зарплаты товарами или услугами должно быть закреплено в трудовом или коллективном договоре;

•работник должен написать заявление о выплате зарплаты в натуральной форме.

Также есть ограничения по видам товаров, которые можно выдавать работникам в качестве зарплаты. В частности, не допускается выплата заработной платы:

•в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок;

•в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

К высокотехнологичным ОС можно применять амортизационную премию

При формировании первоначальной стоимости высокотехнологичных основных средств организация вправе учитывать расходы с применением коэффициента 1,5. Также в отношении таких объектов ОС компания может применить амортизационную премию.

■ Письмо Минфина от 02.11.2023 № 03-03-06/1/104586

Амортизационная премия рассчитывается исходя из уже повышенной первоначальной стоимости ОС, то есть сформированной с применением коэффициента 1,5.

Напомним, что для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы ОС на дату ввода в эксплуатацию было включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования. А этот перечень вступил в силу только с 21.07.2023.

Коротко

Тарифы взносов на травматизм на 2024 г. остались такими же, как и для 2023 г.

■ Закон от 27.11.2023 № 549-ФЗ

Если сотрудник, с которым заключен срочный трудовой договор, попал под сокращение, ему тоже нужно выплатить выходное пособие.

■ Письмо Роструда от 14.11.2023 № ПГ/23473-6-1

С 18.12.2023 ключевая ставка составляет 16%. Следующее заседание Совета директоров Банка России будет в феврале.

■ Информация ЦБ от 15.12.2023

ИП, применяющие «доходную» УСН, могут не заполнять в КУДиР за 2023 г. раздел IV, в котором отражаются взносы, уменьшающие УСН-налог.

■ Письмо ФНС от 23.11.2023 № СД-4-3/14766@

ФНС опубликовала сведения о налоговых правонарушениях организаций за 2022 г. Информация размещена в формате открытых данных на сайте ФНС, а также в сервисе «Прозрачный бизнес» в карточках компаний.

■ Информация ФНС

СФР обновил документы, используемые для регистрации граждан в системе индивидуального (персонифицированного) учета: АДВ-1, СЗВ-К, АДВ-6-1 и др.

■ Приказ СФР от 30.10.2023 № 2153

По временно не эксплуатируемому ОС организация должна начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

■ Письмо Минфина от 17.11.2023 № 03-03-06/1/110266

С 16 декабря уведомлять ИФНС о создании обособки нужно по новой форме.

■ Приказ ФНС от 30.10.2023 № ЕД-7-14/785@

Зарплата за полностью отработанный месяц не может быть меньше МРОТ. При этом премии к праздничным и юбилейным датам в сравнении зарплаты с МРОТ не участвуют.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

ФНС утвердила контрольные соотношения для проверки правильности заполнения декларации по налогу на сверхприбыль.

■ Письмо ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15200@

Зарплату за первую половину месяца (аванс) нужно выплачивать пропорционально отработанному времени, а не в фиксированном размере.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Гражданин или ИП, зарегистрировавшийся в качестве плательщика НПД, вправе самостоятельно в любой момент отказаться от статуса самозанятого.

■ Письмо ФНС от 08.11.2023 № ЗГ-3-20/14523@

Если компания, безвозмездно получившая имущество, в дальнейшем сама бесплатно передаст его еще кому-либо, то расходы в виде стоимости такого имущества, а также затраты, связанные с его передачей, в базе по налогу на прибыль учесть нельзя.

■ Письмо Минфина от 03.11.2023 № 03-03-06/1/105077

Если у IT-компании срок действия согласия на раскрытие сведений, составляющих налоговую тайну, истекает до 31.12.2023, нужно подать новое. Иначе организация лишится аккредитации.

■ Информация Минцифры ■

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

С 1 января 2024 г. МРОТ составит 19 242 руб. Вместе с ним вырастет и минимальная заработная плата (МЗП) в регионах. Где-то она поднимется до такого же уровня. А где-то даже выше, если в региональном соглашении МЗП установлена, например, с повышающим коэффициентом к МРОТ. В любом случае в связи с ростом минимальных зарплат у работодателя появляется несколько задач.

Что влечет за собой повышение МРОТ

Необходимость повышения зарплаты

Поднять зарплату нужно сотрудникам, у которых заработок за месяц меньше 19 242 руб. или меньше МЗП, установленной в регионе (Закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ; ст. 133 ТК РФ):

•или за полностью отработанную норму рабочего времени;

•или за сокращенное рабочее время, предоставляемое в связи с требованиями ТК РФ (например, у работников в возрасте до 18 лет или трудящихся на вредном производстве).

Напомним, как действовать, чтобы выявить, требуется ли повышение зарплат, и правильно оформить такое повышение.

Шаг 1. Посмотрите, есть ли в вашем регионе соглашение, предусматривающее размер МЗП, и устанавливайте зарплату в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Регионального соглашения, устанавливающего МЗП, нет. Тогда ваш ориентир — федеральный МРОТ 19 242 руб.

Ситуация 2. Региональное соглашение устанавливает МЗП в размере МРОТ или ниже. То же, что в ситуации 1. Например, в Волгоградской области предусмотрена МЗП для внебюджетных организаций в размере 1,3 прожиточного минимума трудоспособного населения в регионе. То есть пока на 2024 г. МЗП составляет 18 589 руб. (14 299 руб. х 1,3). Эта сумма ниже МРОТ, поэтому если региональное соглашение не будет изменено, то работодателям в Волгоградской области надо поднять зарплаты минимум до 19 242 руб. (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Волгоградской области от 16.12.2021 № С-1018/21; Постановление администрации Волгоградской области от 13.09.2023 № 630-п)

Ситуация 3. Региональное соглашение устанавливает МЗП в более высоком размере, чем МРОТ. Это может быть конкретная, например более высокая, сумма, коэффициент к МРОТ, а также указание на то, что МЗП — это величина «без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат» (п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Краснодарском крае на 2022—2024 годы, утв. Решением Краснодарской краевой трехсторонней комиссии от 30.12.2021 № 11-1). Варианты действий такие.

Вариант 1. Отказ от региональной МЗП (ст. 133.1 ТК РФ). Работодатели, которые не хотят, чтобы на них распространялось соглашение об МЗП в субъекте РФ, вправе подать в письменном виде в региональное министерство, комитет, управление по труду и занятости при правительстве региона мотивированный отказ от присоединения. Составить такой отказ можно в произвольной форме.

Какие мотивы будут признаваться подходящими для такого отказа, законодательно не закреплено. Видимо, надо указать, по каким финансовым причинам вы не можете платить по региональному уровню (например, у вас спад производства в связи с нехваткой клиентов или уходом поставщиков, периодическое нахождение в простое или вы новая компания, которая еще не начала деятельность и не получает прибыль). Приложите план и предложения по срокам подтягивания зарплат в компании до регионального минимума.

Такие документы надо успеть представить в течение 30 календарных дней с момента официального опубликования соглашения и предложения о присоединении к нему в официальном источнике региона (например, в Ленобласти это «Вести», в Волгоградской области — «Волгоградская правда», в Воронежской области — информационная система «Портал Воронежской области в сети “Интернет”»).

Вариант 2. Молчание. Если вы не направите перечисленные «отказные» документы в срок, то вы автоматически считаетесь присоединившимся к региональному соглашению о минимальной зарплате и обязаны его соблюдать. То есть вы должны поднять зарплату до уровня, предусмотренного соглашением в вашем регионе.

Шаг 2. Определите заработок сотрудника (этот шаг необходим в случае, если региональным соглашением не установлено, что величина МЗП — это голый оклад).

Суммируйте:

•оклад;

•регулярные ежемесячные доплаты и надбавки, предусмотренные вашей системой оплаты труда (например, за разъездную работу, за стаж работы в отрасли или по профессии, за классность, за выдающееся профессиональное мастерство, за выполнение особо важной работы);

•надбавку за работу в ночное время, если человек принят именно на такую работу (Постановление КС от 11.04.2019 № 17-П; Письмо Минтруда от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353);

•премии и иные ежемесячные стимулирующие выплаты за результаты труда.

Не надо брать при сравнении заработка с новым МРОТ (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 11.04.2019 № 17-П; п. 1 резолютивной части Постановления КС от 07.12.2017 № 38-П; Постановление КС от 16.12.2019 № 40-П; ст. 60.1 ТК РФ):

•выплаты за сверхурочную, вредную работу, работу в выходные и праздники, ночную работу;

•районные коэффициенты и северные надбавки;

•доплату за совмещение должностей, временное исполнение обязанностей, увеличение объема работ или зоны обслуживания;

•зарплату за внутреннее совместительство, так как она выплачивается по отдельному трудовому договору;

•вахтовую надбавку и суточные при командировках;

•«нетрудовые» премии, например к юбилею работника, корпоративному или иному празднику, а также производственные премии, выплачиваемые ежеквартально, раз в полгода или ежегодно при выполнении работником условий, определенных ЛНА, коллективным или трудовым договором (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085);

•матпомощь от работодателя.

Напомним о таких моментах. Во-первых, сравнить с новым МРОТ нужно начисленную зарплату до вычета НДФЛ.

Во-вторых, зарплата ниже МРОТ в месяц может быть у работников с неполным рабочим временем, у совместителей, а также у тех, кто отсутствовал на работе из-за отпуска или болезни. В таких случаях зарплату сравнивайте с МРОТ (МЗП), рассчитанным пропорционально отработанному времени (Письмо Минтруда от 05.06.2018 № 14-0/10/В-4085). Так, у сотрудника на 0,5 ставки в регионе, где не утверждена МЗП, зарплата за месяц в 2024 г. не может быть ниже 9 621 руб. (19 242 руб. х 0,5).

В-третьих, повышение МРОТ не означает необходимость индексировать зарплату всем сотрудникам — конечно, если у вас в ЛНА не установлено, что зарплата индексируется в зависимости от уровня изменения МРОТ. Если это не ваш случай, то с 1 января повышайте зарплату только тем, у кого она оказалась ниже МРОТ или региональной МЗП, установленной с 2024 г. А ежегодную индексацию проведите в предусмотренные у вас сроки с учетом показателя индексации, закрепленного в ЛНА.

Шаг 3. Издайте приказ об утверждении новой редакции штатного расписания и оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам. Вот как может быть оформлено дополнительное соглашение к трудовым договорам с работниками, зарплата которых оказалась ниже МРОТ или МЗП, например в регионах, где МЗП — это строго оклад без учета каких-либо добавочных выплат.

Работник и Работодатель в связи с увеличением минимального размера оплаты труда с 1 января 2024 г. и с учетом п. 1.1 Регионального соглашения о минимальной заработной плате в Краснодарском крае на 2022—2024 гг. договорились:

1. Изложить п. 3.3 трудового договора от 01.04.2019 № 06/К-2019 в следующей редакции: «3.3. Оклад работника за месяц составляет 20 205 (двадцать тысяч двести пять) руб.».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 01.01.2024.

Пересчет отпускных и командировочных

Такие суммы надо будет пересчитать за дни отпуска или командировки, попадающие на 2024 г., при наличии одновременно таких условий:

•отпуск или командировка начались до 1 января 2024 г.;

•средний заработок сотрудника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска или командировки, меньше 19 242 руб. (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922)

Например, сотруднику с 18 декабря 2023 г. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период он отработал полностью и ему начислили отпускные исходя из МРОТ 16 242 руб. — 15 521,37 руб. (16 242 руб. / 29,3 дн. х 28 дн.). Размер отпускных с учетом повышения МРОТ до 19 242 руб. составит 16 954,81 руб. ((16 242 руб. / 29,3 дн. х 14 дн.) + (19 242 руб. / 29,3 дн. х 14 дн.)). Тогда отпускнику надо доплатить 1 433,44 руб. (16 954,81 руб. – 15 521,37 руб.).

Чем чревато нарушение правил о МРОТ

Во-первых, выплата зарплаты ниже федерального МРОТ повлечет для работодателя предупреждение или штраф (ч. 6 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ):

•для индивидуальных предпринимателей, для малых, в том числе микропредприятий, состоящих на день совершения нарушения в реестре МСП, — от 1 000 до 5 000 руб.;

•для остальных компаний — от 30 000 до 50 000 руб.;

•для их руководителей — от 10 000 до 20 000 руб.

При повторном (в течение года) аналогичном нарушении штрафы больше (ч. 7 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ):

•для ИП и субъектов малого бизнеса — от 10 000 до 30 000 руб.;

•для других организаций — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для их руководителей — от 20 000 до 30 000 руб.

К директору еще могут применить дисквалификацию от 1 года до 3 лет.

О том, когда трудинспекция вправе провести внеплановые контрольные мероприятия и как они проходят, читайте:

2023, № 19

Во-вторых, планируется использовать обнаружение зарплат ниже МРОТ как основание, позволяющее трудинспекции прийти с внеплановой проверкой. Пока это проект Приказа Минтруда (ID проекта: 143515). Но когда его выпустят, предполагается, что в инспекции будут соотносить фонд оплаты труда и количество работников за отчетный период. А при подозрении на выплаты ниже МРОТ инспекторы смогут выбирать вид внепланового контрольного мероприятия, согласовывать его проведение с прокуратурой и проверять свои подозрения при общении с работодателем.

* * *

Кстати, если вы подали в свой региональный госорган в сфере труда отказ от поддержания зарплат на уровне МЗП субъекта РФ, будьте готовы к вызову туда «для беседы». Вы обязаны явиться (ст. 133.1 ТК РФ). Представьте максимально возможные обоснования, почему вы пока не можете поднять зарплаты до регионального уровня. Будьте готовы к тому, что ваши доводы не будут признаны достаточными и зарплаты придется увеличить. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С 01.01.2024 увеличен МРОТ. Кроме того, изменился расчетный период для назначения пособий, а с ним и предельная сумма доходов, которую можно учесть при их расчете. Соответственно, увеличились минимальный и максимальный размеры среднего дневного заработка для расчета больничных, декретных и пособия по уходу за ребенком. Сколько в 2024 г. сможет получить заболевший работник или будущая мама?

Максимальные и минимальные размеры пособий в 2024 году

Максимальный средний дневной заработок

Для страховых случаев (временная нетрудоспособность, уход в декрет или в «детский» отпуск), которые наступят в 2024 г., расчетным периодом будут 2023 и 2022 гг. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)) Доходы за эти годы могут быть учтены для подсчета среднего дневного заработка в сумме, которая не превышает предельную величину базы по страховым взносам на ВНиМ (а с 2023 г. — единую предельную базу по взносам) на соответствующий год расчетного периода (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Если в 2023 и/или в 2022 гг. работник был в декретном или в «детском» отпуске, то по его заявлению эти календарные годы (год) могут быть заменены предшествующими календарными годами (годом) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540 (далее — Положение № 1540); Письмо ФСС от 30.11.2015 № 02-09-11/15-23247). Но при условии, что в результате замены размер пособия увеличится. Если год расчетного периода был заменен, то при подсчете среднего дневного заработка нужно учитывать предельную величину базы для начисления взносов, установленную на тот год, который взят на замену.

Максимальный средний дневной заработок рассчитывают по следующей формуле:

Если больничный был открыт (работник ушел в декретный или «детский» отпуск) в 2024 г. и в расчетный период вошли 2023 и 2022 гг., то максимальный размер среднего дневного заработка составит 4 039,73 руб. ((1 917 000 руб. + 1 032 000 руб.) / 730).

А при оплате в 2024 г. пособия за первые 3 дня по больничному, открытому еще в 2023 г., нужно будет учитывать прошлогодний максимальный размер среднего дневного заработка — 2 736,99 руб. ((1 032 000 руб. + 966 000 руб.) / 730) (Постановления Правительства от 16.11.2021 № 1951, от 26.11.2020 № 1935).

Минимальный средний дневной заработок

Средний дневной заработок не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ по следующей формуле (п. 14 Положения № 1540):

С 01.01.2024 МРОТ составляет 19 242 руб. (п. 1 ст. 1 Закона от 27.11.2023 № 548-ФЗ) Поэтому если сотрудник заболел в 2024 г., то минимальный средний дневной заработок при нормальной продолжительности рабочего времени и без учета районного коэффициента будет равен 632,61 руб. (19 242 руб. х 24 мес. / 730).

Минимальное пособие по беременности в 2024 г. выросло на 18%, а вот максимальное увеличилось почти в 1,5 раза. И это самый значимый рост за последние 10 лет. Обычно максимальное пособие росло на 5—9% в год

Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, применяют в двух случаях (ч. 1.1 ст. 14, ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ; п. 8 Положения № 1540):

•если в расчетном периоде у работника не было заработка;

•если средний месячный заработок ниже МРОТ на день наступления страхового случая. Чтобы выяснить это, сравнивают фактический средний дневной заработок работника за расчетный период и минимальный средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ.

При оплате в 2024 г. больничных за первые 3 дня нетрудоспособности, наступившей еще в 2023 г., сравнивать фактический средний заработок надо с прошлогодним минимальным средним дневным заработком, который был равен 533,98 руб. (16 242 руб. х 24 мес. / 730).

Максимальный и минимальный размеры больничных

Работодатель выплачивает больничные за первые 3 дня нетрудоспособности, которая была вызвана болезнью или бытовой травмой самого сотрудника (п. 1 ч. 2, ч. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). При этом нужно учитывать, что размер пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка с учетом страхового стажа, в пересчете за полный календарный месяц:

•не может быть больше МРОТ — если страховой стаж работника составляет менее 6 месяцев либо если есть основания для снижения суммы пособия при расчете больничных (ч. 6 ст. 7, ст. 8 Закона № 255-ФЗ). Например, в больничном стоит отметка о нарушении режима лечения, тогда со дня нарушения режима сумма пособия в расчете за полный месяц не может быть больше МРОТ;

•не может быть меньше МРОТ — в любом случае (ч. 6.1 ст. 14, ч. 4 ст. 14.1 Закона № 255-ФЗ).

Сравнивать нужно дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка с учетом стажа, с дневным пособием, рассчитанным исходя из МРОТ, действующего в том месяце, на который приходятся дни нетрудоспособности. Если первые 3 дня болезни приходятся на разные месяцы, такое сравнение нужно делать отдельно для каждого месяца. Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, определяют по формуле:

В 2024 г. максимальный и минимальный размеры дневного пособия по нетрудоспособности будут следующие.

МАКСИМАЛЬНЫЙ И МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕРЫ ДНЕВНОГО ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В 2024 Г.

Максимальный и минимальный размеры декретных и пособия по уходу

Пособие по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком СФР рассчитывает и выплачивает сам. Задача работодателя — представить в СФР сведения, необходимые для назначения пособий. Таким образом, для работодателя максимальный и минимальный размеры этих выплат — справочная информация.

Если декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком начался в 2024 г., то максимальный и минимальный размеры пособий будут такими (ст. 10, ч. 1 ст. 11.2, ч. 1.1, 3.2, 3.3 ст. 14 Закона № 225-ФЗ).

МАКСИМАЛЬНЫЙ И МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕРЫ ПОСОБИЙ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ И ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ В 2024 Г.

* * *

Размер единовременного пособия при рождении ребенка не зависит от заработка сотрудника. Выплата на ребенка, родившегося в январе 2024 г., составит 22 909,03 руб. Эта величина будет увеличена на районный коэффициент, если человек работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 5 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ).

С февраля 2024 г. размер единовременного пособия ожидает ежегодная индексация. Предполагается, что размер этой выплаты будет увеличен на 7,5%. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Не успели плательщики разобраться с поправками по ЕНС, введенными с 1 октября 2023 г., как пришло время разбираться с поправками, которые действуют с 1 января 2024 г. Благо изменений на этот раз немного.

ЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?

Изменение 1. Платежные поручения, которые заменяют уведомление об исчисленных суммах, отменены. А это значит, что с 1 января 2024 г. платить налоги и взносы платежкой со статусом «02» вместо подачи уведомлений больше нельзя (пп. 12, 14 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ; Письма Минфина от 15.08.2023 № 21-01-09/96405; ФНС от 17.11.2023 № КЧ-4-8/14514).

Нормы, определяющие порядок заполнения платежек-уведомлений, также утрачивают силу (п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (ред., действ. с 01.01.2024)). А потому, даже если вы и заполните платежку по привычке с указанием КБК конкретного налога и других реквизитов, банк ее не примет.

Так что теперь абсолютно все плательщики при перечислении денег на ЕНП должны:

•указывать в платежке статус «01». Обращаем внимание, что в платежке указывается КБК ЕНП — 182 0 10 61201 01 0000 510, а КБК конкретного налога или взноса — только в отчетности, уведомлениях и заявлениях о зачете;

•подавать не позднее 25-го числа соответствующего месяца обычные уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов по платежам с авансовыми расчетами, по которым отчетность подается позже, чем наступает срок уплаты. Речь идет об имущественных налогах, взносах, НДФЛ, УСН, ЕСХН, налоге на прибыль, удержанном налоговым агентом.

Новичкам в уплате платежей в рамках ЕНП рекомендуем ознакомиться с информацией об этом способе уплаты на промостранице Федеральной налоговой службы.

А вот платежи, которые не входят в состав ЕНП, как и прежде, нужно платить отдельными платежками. О них ниже.

Изменение 2. Состав платежей, которые не входят в ЕНП, пополнился. Напомним, что перечислять отдельным платежным поручением на отдельный КБК нужно (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ):

•госпошлину, в отношении которой арбитражный суд не выдал исполнительный документ;

•НДФЛ, исчисленный в соответствии со ст. 227.1 НК РФ в сумме, равной фиксированному платежу;

•платежи в другие ведомства, например взносы на травматизм.

Что-то меняется с нового года, а что-то нет. Вот взносы на травматизм как платили отдельным платежом в СФР, так и будем платить

С нового года в этот перечень входит еще и налог на сверхприбыль (КБК 182 1 01 03000 01 1000 110) (п. 8 ст. 1 Закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ). Дополнительно об этом налоге читайте в , 2023, № 18.

А вот список платежей, которые можно платить как в составе ЕНП, так и отдельно, остался неизменным. Это сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также налог на профессиональный доход (п. 1 ст. 58 НК РФ).

Изменение 3. Платить НДФЛ и подавать уведомления об исчисленных суммах нужно дважды в месяц, причем в обязательном порядке (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Подробно об этом мы рассказали в отдельной статье здесь.

Изменение 4. Льготная ставка для расчета пеней по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ больше не действует. Напомним, что по общему правилу для расчета пеней в организации используются две ставки (п. 4 ст. 75 НК РФ):

•1/300 ключевой ставки Банка России — за первые 30 календарных дней непрерывно существующей просрочки, формирующей отрицательное сальдо ЕНС;

•1/150 ключевой ставки Банка России — за 31-й и все последующие календарные дни непрерывно существующей просрочки, формирующей отрицательное сальдо ЕНС.

Однако на период с 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г. правило о повышении ставки для начисления пеней начиная с 31-го дня просрочки не применяется. Независимо от продолжительности просрочки пени начисляются по 1/300 ставки рефинансирования Банка России от суммы задолженности за каждый день просрочки (п. 5 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2024)). С нового года это послабление не действует.

Для ИП ничего не поменялось, поскольку на них вышесказанное не распространяется. Так что бизнесмены как платили пени исходя из 1/300 ключевой ставки в течение всего периода просрочки, так и продолжают платить.

Обращаем внимание, что расчет пеней по страховым взносам на травматизм не изменился. Они, как и прежде, начисляются за каждый день просрочки исходя из 1/300 ставки рефинансирования независимо от количества дней просрочки и того, кто просрочил платеж (организация или ИП-работодатель) (пп. 3, 5, 6 ст. 26.11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Подробно о том, как с 2023 г. рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносам, мы писали в , 2023, № 5.

Еще одно изменение: с 1 января 2024 г. утрачивает силу норма, согласно которой пени не начисляются на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500; Письмо ФНС от 07.06.2023 № ЕД-18-8/1444).

* * *

Заглядывая немного наперед, упомянем также о том, что с 1 апреля 2024 г. документы, передаваемые в ФНС через личный кабинет ИП в электронной форме, должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 2 ст. 11.2 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024); подп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 9 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Исключение — уведомление об исчисленных суммах и заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности. Эти документы в инспекцию бизнесмены могут представлять через личный кабинет, подписав их усиленной неквалифицированной подписью (п. 9 ст. 58, п. 4 ст. 78 НК РФ; Информация ФНС от 03.08.2023 «Усовершенствована модель взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами в рамках ЕНС»). Причем делать это можно уже сейчас. ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Изменений по взносам с 2024 г. немного. Ожидаемо увеличились предельная база по взносам, фиксированные взносы для ИП, а также МРОТ, от которого зависит уплата взносов по тарифу 15% субъектами МСП. Ввели не облагаемые взносами лимиты для компенсации работодателем расходов дистанционных работников, суточных при разъездном характере работы и надбавок вахтовикам взамен суточных. Все это приведет к увеличению «страховой» нагрузки для компаний и ИП.

Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИП

Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ

Новшество 1. Подросла единая предельная база по взносам. Она стала равна 2 225 000 руб. вместо 1 917 000 руб. (Постановление Правительства от 10.11.2023 № 1883) Нагрузка по взносам возрастет только для компаний, в которых работники получают более 159 750 руб. за месяц (1 917 000 руб. / 12 мес.). Если в 2023 г. с доходов этих работников уплачивали взносы по тарифу 15,1%, то в 2024 г. придется платить по тарифу 30%. А более низкий тариф получится применить только по работникам со среднемесячной зарплатой более 185 417 руб. (2 225 000 руб. / 12 мес.).

Внимание

Нет лимитов баз для исчисления взносов (п. 5.1 ст. 421, статьи 428, 429 НК РФ):

•по доптарифам на ОПС — с выплат работникам, занятым на вредных и опасных работах;

•на дополнительное соцобеспечение — с выплат членам летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Новшество 2. Увеличатся взносы для субъектов МСП, применяющих пониженный тариф 15%, из-за нового МРОТ. С 1 января 2024 г. компании и ИП, которые числятся в реестре МСП, смогут платить взносы по тарифу 15% только с выплат работникам за месяц свыше нового МРОТ, равного 19 242 руб. (подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ; Закон от 27.11.2023 № 548-ФЗ) К выплатам за месяц в пределах МРОТ применяется общий тариф 30%.

Имейте в виду, что применение тарифа 15% — это обязанность, отказаться от пониженного тарифа нельзя (Письма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471).

Внимание

Компании и ИП не должны отдельно уведомлять налоговиков о том, что они имеют право на применение пониженного тарифа 15%. ИФНС сама проверит, числится компания/ИП в реестре МСП на сайте ФНС или нет (Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства). А о том, что пониженный тариф применяется, инспекция узнает из РСВ по указанным кодам тарифа плательщика («20» по выплатам сверх МРОТ и «01» по выплатам в пределах МРОТ — в подразделах 1 раздела 1) и кодам застрахованного лица («НР» для тарифа 30% и «МС» для тарифа 15% — в подразделе 3.2.1 раздела 3) (пп. 4.2, 13.17 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 29.09.22 № ЕД-7-11/878@ (ред., действ. с 01.01.2024), приложения № 5, 7 к Порядку заполнения).

О том, какие условия нужно соблюсти среднему бизнесу из сферы общепита с численностью от 250 до 1 500 человек для уплаты взносов в 2024 г. по пониженному тарифу 15%, читайте в отдельной статье здесь.

Новшество 3. В пределах лимита освобождена от взносов компенсация расходов без документов дистанционным работникам. Если сотрудник на удаленке использует для работы свое оборудование (ноутбук, мобильный телефон, принтер) и ПО, оплачивает Интернет, телефон, электричество, а работодатель возмещает ему эти расходы без документального подтверждения, то с 01.01.2024 их можно не облагать взносами из расчета 35 руб. за рабочий день (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

До этой даты от взносов были освобождены только суммы расходов, по которым работник представил документы (Письма ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@; Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263). А поскольку подтвердить такие расходы документами сложно, то приходилось платить взносы.

После внесения поправок в НК возмещать расходы работникам стало проще. Главное — указать лимит компенсации в одном из документов: коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или допсоглашении к нему. Иначе не облагать взносами можно будет только компенсацию, подтвержденную документами. Если работник был на больничном, то компенсация за эти дни не положена.

Даже если работник трудился весь месяц, не облагаемая взносами компенсация за каждый месяц будет разная, в зависимости от количества рабочих дней в месяце. Например, в январе — 595 руб. (35 руб. х 17 раб. дн.), в феврале — 700 руб. (35 руб. х 20 раб. дн.).

Если работодатель решит компенсировать работнику бо´ль­шую сумму, допустим 1 000 руб. в месяц, тогда нужно будет:

•либо начислить страховые взносы со сверхлимитной суммы — например, 405 руб. в январе (1 000 руб. – 595 руб.), 300 руб. в феврале (1 000 руб. – 700 руб.);

•либо попросить работника собрать документы, подтверждающие расходы в сумме 1 000 руб.

Новшество 4. Лимитируются освобождаемые от взносов суммы суточных при разъездной работе и надбавки вахтовикам. До 01.01.2024 не облагались взносами суточные за разъездной характер работы в том размере, который установлен в ЛНА организации (Письма Минфина от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439). Надбавки за каждый день вахты (включая выходные дни) и за дни в пути к месту вахты и обратно также не облагались взносами в размере, установленном в ЛНА, коллективном или трудовом договоре (Письмо Минфина от 15.02.2023 № 03-04-05/12601).

В целях уплаты страховых взносов суточные при разъездном характере работы приравняли к обычным командировочным суточным

А с 2024 г. сумма суточных при разъездной работе и надбавки вахтовикам не облагаются взносами только в пределах лимита: 700 руб. — за день работы (нахождения в пути) в РФ и 2 500 руб. — за границей (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). На выплаты, превышающие этот лимит, придется начислять взносы.

Новшество 5. Вознаграждение председателю многоквартирного дома (МКД), которое начисляет и выплачивает управляющая организация, в гл. 34 НК прямо отнесено к выплатам в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Минфин и до внесения поправок в НК неоднократно высказывался, что страховые взносы с вознаграждения председателю МКД начислять нужно, поскольку по ТК трудовые отношения возникают, в частности, в результате избрания на должность. А на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), избираются члены совета МКД и председатель совета МКД, а также принимается решение о выплате данным лицам вознаграждения. Такое решение должно содержать условия и порядок выплаты вознаграждения, а также порядок определения его размера. В этом случае управляющая организация, которая выплачивает вознаграждение, считается страхователем, а председатель совета МКД и члены совета МКД — застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. Причем даже если с председателем МКД не был заключен трудовой договор, его деятельность все равно расценивалась как трудовая, а выплата вознаграждения ему, соответственно, — как выплата в рамках трудовых отношений (Письма Минфина от 10.11.2023 № 03-15-05/107294, от 21.03.2023 № 03-11-11/23715, от 03.09.2021 № 03-04-06/71594). С этим согласна и ФНС (Письмо ФНС от 16.11.2023 № ЗГ-3-11/14923). С 01.01.2024 позиция контролирующих органов узаконена в НК.

Новшество 6. Увеличилась сумма взносов для ИП. За 2024 г. индивидуальным предпринимателям нужно будет уплатить фиксированные взносы в сумме 49 500 руб. Это на 3 658 руб. больше, чем за 2023 г. (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024))

Если за 2024 г. доход ИП окажется более 300 000 руб., то с суммы превышения по-прежнему придется платить 1%-е взносы на обязательное пенсионное страхование. Но максимальный размер этих взносов не может быть больше 277 571 руб. (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024))

По сравнению с 2023 г. максимальный размер взносов увеличился аж на 20 510 руб.

* * *

Не позднее 25.01.2024 в ИФНС нужно будет сдать РСВ за 2023 г. по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (ред., действ. с 01.01.2024); п. 2 Приказа ФНС от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@).

Новшества касаются только отдельных компаний, где работают иностранцы, которые по международному договору застрахованы по одному или двум видам обязательного страхования. В частности, это работающие в РФ по трудовым договорам временно пребывающие граждане Республики Вьетнам и Китайской Народной Республики, которые застрахованы только по ОМС и ВНиМ (п. «б» ст. 1, п. 2 ст. 13 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам о временной трудовой деятельности от 27.10.2008; п. «б» ст. 1, п. 2 ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством КНР о временной трудовой деятельности граждан РФ в КНР и граждан КНР в РФ от 03.11.2000; Письма Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714; ФНС от 26.02.2021 № БС-4-11/2442@). Для них появились новые:

•подраздел 4 раздела 1, где нужно отражать выплаты таким иностранцам и расчет суммы взносов им;

•приложение 5 к разделу 1, в котором надо указать персональные данные по каждому иностранцу и суммы выплат ему;

•строки 080—093, 100—113, 120—133 в разделе 1, где отражаются суммы взносов к уплате по каждому виду страхования — ОПС, ОМС и ВНиМ по этим иностранцам.

Большинство же компаний и ИП будут заполнять РСВ в привычном для себя порядке. Но по прежней форме РСВ сдать нельзя, потому что в новой форме — новые штрихкоды.

По обновленной форме РСВ можно будет сдать и уточненки за периоды с 01.01.2023 (Письмо ФНС от 26.09.2023 № БС-4-11/12322@). ■

ШПАРГАЛКА

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

На 2024 г. перекроен порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Платить и сдавать уведомления теперь нужно дважды в месяц, соответственно, изменена форма расчета 6-НДФЛ. Разбираемся, что это означает на практике, и публикуем таблицу со всеми сроками по НДФЛ за 2024 г.

НДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропустить

Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Что изменилось с 1 января 2024 г.

Теперь каждый целый месяц года делится на два неодинаковых «рваных» периода, за каждый из которых подсчитывается сумма исчисленного и удержанного НДФЛ (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•с 1-го по 22-е число месяца. Срок сдачи ЕНП-уведомления о сумме НДФЛ — 25-е число, срок уплаты этой суммы налога — 28-е число того же месяца;

•с 23-го по последнее число месяца. Срок сдачи уведомления — 3-е число, срок уплаты налога — 5-е число следующего месяца, а за период 23.12—31.12 оба срока — последний рабочий день года.

Например, в организации в январе выплачены:

•20.01 — зарплата за первую половину января;

•28.01 — отпускные;

•31.01 — вознаграждение за работы по договору подряда физлицу.

Нужно сдать отдельное уведомление о сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину января (не позднее 25.01, а налог уплатить не позднее 29.01) и отдельное уведомление о сумме НДФЛ с отпускных и оплаты работ физлицу-подрядчику (не позднее 05.02, налог уплатить в тот же срок). Во второе уведомление сумму из первого включать не нужно — оба уведомления самостоятельны и второе не «затирает» на ЕНС начисление по первому.

В итоге по НДФЛ за 2024 г. получается 24 срока уплаты, столько же раз нужно будет сдать уведомление и еще четыре раза представить расчет 6-НДФЛ. Все даты с учетом переноса сроков с выходных и нерабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314) — в нашей таблице.

КАЛЕНДАРЬ ПО НДФЛ, ИСЧИСЛЕННОМУ И УДЕРЖАННОМУ В 2024 Г.

Расчет 6-НДФЛ начиная с отчета за I квартал нужно сдавать по новой форме (п. 11 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ; проект Приказа ФНС (ID: 01/02/12-23/00144070); Письмо ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@). Строки для сумм налога в разбивке по новым шести периодам последнего в отчетном периоде квартала есть и в разделе 1 (021—026), и в разделе 2 (161—166). Только в разделе 1 это суммы, подлежащие удержанию по правилам НК, а в разделе 2 — фактически удержанные.

Для начисления на ЕНС обязанности по НДФЛ будут использоваться данные из раздела 1 расчета. Там в строках 021—026 нужно указывать весь подлежащий удержанию НДФЛ, не уменьшая его на возвращенные физлицам суммы ранее излишне удержанного у них налога.

Для отражения возвращенных сумм по каждому периоду квартала в новой форме расчета введены строки 031—036. При начислении обязанности на ЕНС налоговики вычтут суммы, указанные в этих строках, из сумм в строках 021—026.

Соответственно, и в уведомлениях тоже нужно указывать разницу между общими суммами удержанного и возвращенного физлицам налога за период.

Справка

НДФЛ с выплаченной в январе 2024 г. зарплаты за декабрь 2023 г. включается в уведомление в 2024 г.: например, если она выплачена 09.01.2024 — в уведомление за период 01.01.2024—22.01.2024 (Письмо ФНС от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@).

Что осталось неизменным

Новый порядок касается только разбивки удержанного НДФЛ по новым «рваным» периодам. В 2024 г., как и раньше:

•зарплату нужно выплачивать не реже двух раз в месяц и рассчитывать за фактически отработанные в каждой половине месяца дни (ст. 136 ТК РФ);

•удерживать НДФЛ нужно при каждой выплате зарплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ);

•независимо от того, за какой месяц зарплата начислена, НДФЛ с нее попадает в уведомление за тот период, в котором должен быть удержан;

•если в каком-то из периодов вы не должны были удерживать НДФЛ, то и уведомление за этот период сдавать не нужно. Например, за весь период не было ни одной выплаты облагаемого дохода или вы выплатили только доходы, полностью «закрытые» вычетом;

•по уведомлениям, сданным раньше крайнего срока, НДФЛ сразу зачитывается на ЕНС (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Можно ли как-то уменьшить количество уведомлений

Сейчас бухгалтеры обсуждают разные варианты, и не все из них безопасные.

Вариант 1. Плохой. Перечислять удержанный НДФЛ сразу, при каждой выплате доходов, и сдавать одно уведомление за весь месяц не позднее 3-го числа следующего месяца. Например, по НДФЛ за весь январь — 5 февраля, по НДФЛ за весь февраль — 4 марта и т. д.

Без уведомлений за промежутки с 1-го по 22-е число каждого месяца на ЕНС не будет начисляться обязанность по «агентскому» НДФЛ по сроку уплаты 28-е число. А значит, перечисленные на ЕНС деньги не зачтутся в счет уплаты налога по этому сроку и будут оставаться в положительном сальдо (Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@). Возникнет долг за период с 28-го числа каждого месяца до 5-го числа следующего месяца, а значит, будут начислены пени. Кроме того, пока деньги находятся в положительном сальдо, они могут быть списаны в счет уплаты возникающих долгов по другим налоговым обязательствам. Наконец, в НК предусмотрен штраф 200 руб. за несдачу уведомления, правда, пока инспекции его не применяли (Письмо ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@).

Судя по реакции наших читателей в соцсетях, их не привела в восторг новость об увеличении количества НДФЛ-уведомлений, которые нужно подавать, а также об увеличении количества сроков уплаты

Вариант 2. Требующий организационных перемен. Изменить сроки выплаты зарплаты так, чтобы обе даты попадали в период с 1-го по 22-е число каждого месяца. Например, 5-го числа зарплата за вторую половину предыдущего месяца и 20-го числа — зарплата за первую половину текущего. Больничные за первые 3 дня выплачивать, как и положено, вместе с ближайшей зарплатой. Отпускные при необходимости выдавать раньше, чем за минимальные 3 дня до начала отпуска — так, чтобы выплата была не позже 22-го числа. Таким же образом устанавливать сроки выплат при заключении ГПД с физлицами.

Тогда за период с 23-го по 31-е каждого месяца выплаты доходов и удержанного НДФЛ не будет. Значит, за эти периоды уведомление можно не сдавать. Останется по одному обязательному уведомлению в месяц со сроком сдачи 25-го числа и сроком уплаты налога 28-го числа того же месяца. Конечно, если возникнет необходимость что-то выплатить физлицам в период с 23-го по последнее число месяца, уведомление за этот период придется сдать.

Чтобы изменить сроки выплаты зарплаты, потребуется внести изменения в тот документ, которым они установлены (статьи 44, 72 ТК РФ):

•или в положение об оплате труда (ознакомив с соответствующим приказом работников под подпись);

•или в трудовой договор (путем составления допсоглашения);

•или в коллективный договор.

Определяя новые сроки, учтите, что когда срок выпадает на выходной, выплатить зарплату нужно в предшествующий ему рабочий день (ст. 136 ТК РФ). И например, если установить в качестве срока 1-е число, то задачу сократить количество уведомлений это полностью не решит, так как часть выплат все равно попадет в период с 23-го по последнее число предыдущего месяца.

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вариант 3. Ситуативный. Если бухгалтеру нужно уйти в отпуск или на больничный и заменить его некем, а предстоящие выплаты уже известны, можно заранее уплатить НДФЛ и сдать уведомление. Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента был отменен еще c 01.01.2023. А потом при необходимости можно будет подать уточненное уведомление. Только нужно учесть, что ФНС считает ошибкой уведомление за период, сдаваемое до его начала, например 22 февраля за период 23.02—29.02 (Письмо ФНС от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@) (см. здесь).

* * *

Перемены затронули уведомления только по НДФЛ. По остальным налогам и взносам уведомления нужно сдавать за те периоды и в те же сроки, что и в 2023 г. ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

С 2024 г. кардинально меняется порядок обложения НДФЛ доходов сотрудников, работающих дистанционно из-за границы. Работодатель при выплате зарплаты должен удерживать НДФЛ по резидентской ставке независимо от налогового статуса работника. Также ввели не облагаемый НДФЛ лимит для компенсации работодателем расходов удаленщиков, суточных при разъездном характере работы и надбавок вахтовикам взамен суточных.

НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимиты

Законы от 31.07.2023 № 389-ФЗ, от 29.05.2023 № 200-ФЗ; проект Закона № 452648-8

Изменение 1. Новый принцип обложения доходов работников, с которыми заключен трудовой договор о дистанционной работе. С 01.01.2024 источник выплаты дохода определяется по месту нахождения работодателя, а не работника, как это было ранее. Теперь доходы дистанционных работников относятся к доходам от источников в РФ, если работодатель (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•российская организация (исключение — обособленное подразделение российской компании, зарегистрированное за границей);

•обособленное подразделение иностранной организации, зарегистрированное в России.

При выплате налогооблагаемых доходов работникам-удаленщикам работодатель должен исчислять и удерживать НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.), вне зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент) (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

То есть работодатели становятся налоговыми агентами по всем доходам, выплачиваемым удаленным работникам, которые трудятся за границей. Это означает, что они должны вести налоговые регистры по этим работникам, отражать доходы, исчисленный и удержанный НДФЛ в расчете 6-НДФЛ и в справках о доходах работников (приложение № 1 к расчету) (пп. 3, 4, 6 ст. 226, пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Внимание

В целях исчисления НДФЛ с 01.01.2024 не важны ни место работы по трудовому договору о дистанционной работе, ни налоговый статус работника (резидент/нерезидент). Даже если место работы исполнителя — город в иностранном государстве, а работник — нерезидент, с его зарплаты российский работодатель удерживает НДФЛ по ставке 13% (15%).

В принципе, налоговые агенты не обязаны уведомлять налогоплательщиков о том, что с выплачиваемых им доходов будут удерживать НДФЛ. Ведь они просто выполняют правила НК. Но поскольку до 01.01.2024 доходы дистанционных сотрудников с местом работы по трудовому договору (допсоглашению к нему) за границей не облагались НДФЛ (Письмо Минфина от 27.09.2023 № 03-04-05/92012), вы можете направить работнику письмо (уведомление) в произвольной форме. И в нем сообщить (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ):

•о внесенных в гл. 23 НК РФ поправках, которые вступают в силу с 01.01.2024;

•о том, что вы начнете удерживать НДФЛ с января 2024 г. при выплате первого налогооблагаемого дохода.

О том, как облагались НДФЛ доходы удаленщика, работающего за границей, до 01.01.2024, читайте:

2023, № 17

 

О проблемах, которые возникали при исчислении и уплате НДФЛ, если сотрудник-дистанционщик работает за границей, мы рассказывали:

2022, № 12; 2020, № 21

Вот таким оригинальным способом законодатели решили проблему с отслеживанием налогового статуса дистанционного работника. И если работник-удаленщик не претендует на НДФЛ-вычеты (на детей, лечение, обучение, приобретение жилья), то работодатель может не определять статус работника при каждой выплате дохода и на конец года (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Налогообложение доходов физлиц, работающих за границей по ГПД, в 2024 г. остается таким же, как и в 2023 г. То есть при выполнении работ/оказании услуг исполнителем не в России (это указано в договоре) вознаграждение по такому договору — доход от источников за пределами РФ. В этом случае российская организация-заказчик не признается налоговым агентом по НДФЛ. Она выплачивает вознаграждение исполнителю в полной сумме без удержания НДФЛ. Исполнитель должен сам разбираться с уплатой налога в нашей стране в зависимости от его налогового статуса (Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573).

Изменение 2. Компенсация расходов удаленщикам без документов не облагается НДФЛ только в пределах лимита. Порядок освобождения от НДФЛ компенсации, выплачиваемой работодателем дистанционным сотрудникам за использование для работы своего или арендованного оборудования, программ, Интернета, мобильной связи, — такой же, как и для освобождения от страховых взносов. НДФЛ-лимит для этой компенсации тоже 35 руб. за рабочий день (п. 1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Подробнее об этом читайте здесь.

До 01.01.2024 можно было не удерживать НДФЛ только при возмещении работнику документально подтвержденных расходов (Письма ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@; Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263).

Кстати, специалисты ФНС в устных консультациях говорят, что работодатель без проблем может применять одновременно два способа возмещения расходов, к примеру:

•одному работнику выплачивать компенсацию без документов из расчета 35 руб. за рабочий день;

•другому работнику компенсировать документально подтвержденные расходы.

Главное — закрепить оба способа и лимит компенсации в коллективном договоре, ЛНА, трудовом договоре или допсоглашении к нему.

Со сверхлимитной бездокументарной компенсации придется удержать НДФЛ в день ее выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Изменение 3. Суточные за разъездную работу и надбавки вахтовикам освобождены от НДФЛ в таких же размерах, как и при командировках. То есть не более 700 руб. за день работы (нахождения в пути) в России и не более 2 500 руб. за границей. До внесения поправок в НК не облагались НДФЛ суточные сотрудникам за разъездной характер работы и надбавки за каждый день вахты и за дни в пути к месту вахты и обратно в том размере, который установлен ЛНА организации (Письма Минфина от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, от 27.04.2022 № 03-04-06/38439).

С 01.01.2024 со сверхнормативных суточных и надбавок вахтовикам в день их выплаты нужно исчислить и удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Изменение 4. Новая форма 6-НДФЛ с отчета за I квартал 2024 г. Поскольку с 01.01.2024 изменились сроки уплаты удержанного НДФЛ, то расчет за первый отчетный период надо будет сдавать по новой форме. Она пока еще не утверждена. На своем сайте ФНС разместила рекомендованную форму расчета (Письмо ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@), а также разработала проект новой формы (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов). В ней учтены нововведения — в частности, удержанный НДФЛ в разбивке по шести датам нужно будет отразить как в разделе 1, так и в разделе 2. Подробнее о порядке заполнения мы расскажем после утверждения новой формы и ближе к сроку ее сдачи.

Ситуация с 6-НДФЛ, конечно, уникальна: новой формой, утвержденной ФНС в сентябре, налоговые агенты так и не воспользуются, поскольку она теряет свою актуальность, даже не успев вступить в силу

Кроме того, в соответствие с другими нормами Кодекса привели положения п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь в нем говорится только о сроках сдачи расчета 6-НДФЛ за отчетные периоды и за год (они не изменились). Из п. 2 убрали упоминание о том, за какие периоды удержанный НДФЛ нужно отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Ведь теперь сроки другие и это уже неактуально (п. 6 ст. 2, п. 2 ст. 4 проекта Закона № 452648-8). Для внесения этой поправки есть и другая причина. Раньше бухгалтеры находили противоречия между нормой НК и разъяснениями ФНС по поводу отражения удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 расчетов за эти периоды. Поскольку в п. 2 ст. 230 НК было сказано, что в расчетах за I квартал, полугодие и 9 месяцев нужно отражать НДФЛ, который удержан с 1 января по 22-е число последнего месяца отчетного периода. А ФНС говорила об указании в разделе 2 расчета налога, удержанного с начала года и до окончания отчетного периода (по 30/31-е число) (Письмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@). Теперь разночтений не будет в принципе. Закон с этой поправкой уже отдан на подпись президенту.

* * *

С 01.01.2024 в перечень освобожденных от НДФЛ доходов включили выплачиваемую образовательными организациями материальную помощь нуждающимся студентам — в полном размере, а не в пределах 4 000 руб., как до 01.01.2024 (пп. 11, 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

С 2025 г. порядок налогообложения доходов физлиц по ГПД станет схож с порядком обложения доходов дистанционных работников по трудовым договорам. А именно: если источник выплаты дохода — российская компания или ИП, то вознаграждение по ГПД считается полученным от источников в РФ. И российская компания/ИП из выплачиваемого ГПДшнику вознаграждения должны удержать НДФЛ по ставке 13% (15%). Не будут важны ни налоговый статус исполнителя, ни место выполнения работ/оказания услуг (абз. 3—6 подп. «а» п. 21, подп. «а» п. 35 ст. 2, ч. 7, 10 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

С 2021 г. были введены девять разных налоговых баз и повышенная НДФЛ-ставка с доходов физлиц, превышающих 5 млн руб. за год. Но для НДФЛ-агентов установили 3-летний переходный период. В целях применения 15%-й ставки бухгалтеры компаний и ИП исчисляли НДФЛ по каждой налоговой базе работника отдельно, а не складывали их все. Надо ли будет с 2024 г. у работника-участника суммировать трудовые доходы и дивиденды, мы разбирались со специалистом ФНС.

С 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

Напомним, в течение 2021—2023 гг. налоговым агентам разрешили исчислять НДФЛ по ставке 15% отдельно по каждой налоговой базе при превышении лимита 5 млн руб. за календарный год (ч. 3 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ; ст. 2 Закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ).

Сейчас в п. 2.1 ст. 210 НК РФ упомянуты 11 разных налоговых баз. Для бухгалтера обычной компании/ИП из всего перечня актуальны только два вида налоговых баз: основная и по доходам от долевого участия в организации (дивидендам). Поскольку остальные налоговые базы довольно специфические и в обычной компании не встречаются. В частности, это доходы в виде выигрышей в азартных играх и лотереях, по операциям с ценными бумагами, с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами и др.

Об уплате НДФЛ по новой повышенной ставке 15% читайте:

2021, № 6; 2021, № 1

Так что в 2023 г. бухгалтеры компаний, выплачивающих дивиденды работникам-участникам, исчисляют НДФЛ (Письма Минфина от 04.04.2023 № 03-04-05/29670, от 09.12.2022 № 03-04-05/121018, от 12.11.2021 № 03-04-05/91445; ФНС от 26.09.2022 № БС-4-11/12746@, от 14.09.2021 № БС-4-11/13030@):

•отдельно с основной налоговой базы, к которой относятся доходы и по трудовым договорам, и по ГПД (в частности, арендная плата, вознаграждение за выполнение работ, оказание услуг и др.);

•отдельно с доходов от долевого участия в организации (дивидендов).

И если каждая из этих баз в отдельности за 2023 г. не превысит 5 млн руб., то нужно исчислять и удерживать НДФЛ по ставке 13%, даже если в совокупности общая сумма этих доходов больше 5 млн руб.

Суммировать все доходы участника и доначислять НДФЛ по итогам года должна будет налоговая инспекция (п. 6 ст. 228 НК РФ).

В 2023 г. так называемый льготный период завершается. И получается, что с 2024 г. налоговый агент должен складывать все 11 баз и в зависимости от полученной суммы облагать доходы физлица по ставке 13% или 15% (в зависимости от суммы годового дохода) (пп. 2.1, 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако о том, что НДФЛ с базы по дивидендам нужно исчислять отдельно и не учитывать другие налоговые базы, прямо сказано в п. 3 ст. 214 НК РФ. Прокомментировать, какие налоговые базы организация должна суммировать в 2024 г., а какие нет, мы попросили специалиста ФНС.

Определение совокупной налоговой базы в 2024 г. для ставки 15%

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Из принятых на текущий момент изменений в налоговое законодательство следует, что:

•в 2024 г. нужно будет суммировать все доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением дивидендов, и применять налоговую ставку исходя из общей суммы доходов;

•исчисление НДФЛ с доходов в виде дивидендов отдельно от иных выплачиваемых доходов установлено бессрочно. То есть в 2024 г. при выплате дивидендов и любых иных доходов налоговый агент при расчете НДФЛ не складывает для определения налоговой ставки дивиденды и иные доходы. Если в совокупности общая сумма зарплаты и дивидендов за год будет больше 5 млн руб., но каждый вид дохода менее 5 млн руб., то применяется ставка 13%. Суммировать все доходы участника-работника и доначислять НДФЛ по итогам 2024 г. будет налоговый орган и при необходимости направит физлицу налоговое уведомление.

Однако следует учитывать, что продление возможности не сальдировать все налоговые базы на 2023 г. введено Законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ. В связи с чем полагаю, что до конца 2023 г. принятие соответствующих поправок еще возможно.

* * *

Как видим, налоговым агентам в 2024 г. по дивидендам и трудовым доходам нужно будет исчислять НДФЛ по тем же правилам, что в 2023 г., не складывая эти базы. Ну а мы будем следить, не продлят ли законодатели и на 2024 г. расчет НДФЛ с каждой налоговой базы отдельно. ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Изменений в части НДС не так много. Изменится перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10%. Поменяется и перечень медицинских товаров, на которые распространяется НДС-освобождение или пониженная ставка налога. Изменится НДС-порядок для экспортеров: он станет проще. Кроме того, отменяется НДС-освобождение по услугам застройщика при строительстве апартаментов. Есть и другие изменения, вступающие в силу с начала года.

Изменения-2024 по НДС

Законы от 19.10.2023 № 504-ФЗ, от 02.07.2021 № 305-ФЗ, от 27.11.2023 № 539-ФЗ (далее — Закон № 539-ФЗ), от 31.07.2023 № 389-ФЗ (далее — Закон № 389-ФЗ), от 19.12.2022 № 549-ФЗ (далее — Закон № 549-ФЗ); Постановление Правительства от 16.09.2023 № 1513 (далее — Постановление № 1513)

Расширен перечень детских товаров, облагаемых по ставке 10%

С января 2024 г. больше детских товаров будет облагаться по пониженной ставке. В 10%-м перечне появятся новые товары для детей (статьи 1, 2 Закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ):

•бутылочки и соски (включая пустышки);

•горшки, пеленки, ванночки и горки для купания новорожденных;

•стулья и стульчики для кормления, манежи;

•велосипеды;

•автомобильные детские удерживающие устройства (в том числе детские автокресла).

Изменены НДС-перечни медицинских товаров

С января 2024 г. в новой редакции действуют три перечня медицинских товаров, которые связаны с НДС (Постановление № 1513):

•во-первых, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, реализация которых облагается по ставке НДС 10% (утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688 (ред., действ. с 01.01.2024)). Какие-то коды поменяли, что-то исключили. К примеру, в разделе II «Медицинские изделия» больше не будет позиции «Зубы искусственные» (код 32.50.22.130). Появится позиция 32.50.50.190 «Изделия медицинские... прочие, не включенные в другие группировки». Однако применяется она лишь для ограниченного набора медизделий — в основном для одноразовых пеленок (простыней), подгузников и урологических прокладок (подп. «а» п. 1 Изменений, утв. Постановлением № 1513);

•во-вторых, Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, ввоз которых облагается по ставке НДС 10% (утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688 (ред., действ. с 01.01.2024)). Из раздела II «Медицинские изделия» исключили ряд позиций. К примеру, из этого раздела Перечня убрали позицию, которая касается парфюмерных, косметических и прочих туалетных средств; столовой посуды; прочих готовых изделий, включая выкройки одежды (подп. «б» п. 1 Изменений, утв. Постановлением № 1513);

•в-третьих, Перечень медицинских товаров, реализация и ввоз в Россию которых вообще освобождены от НДС (утв. Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (ред., действ. с 01.01.2024)). Изменения точечные: какие-то позиции дополнили, что-то изменили и уточнили, что-то исключили (п. 2 Изменений, утв. Постановлением № 1513). Так что будьте внимательны.

Услуги застройщиков апартаментов будут облагаться НДС

С 1 января 2024 г. отменено освобождение от НДС услуг застройщиков по строительству апартаментов (помещений для временного проживания без права на регистрацию) (подп. «в» п. 2 ст. 2, п. 7 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Раз их услуги будут облагаться НДС на общих основаниях, значит, они смогут принимать к вычету входной НДС и выставлять своим заказчикам счета-фактуры.

Правда, НДС придется платить только по указанным выше услугам, которые связаны со строительством, разрешение на которое получено начиная с 01.01.2024 (п. 29 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо Минфина от 31.08.2023 № 03-07-07/83491). Так что по стройкам со старыми разрешениями застройщики по-прежнему могут применять НДС-освобождение (если стройка идет в рамках Закона о долевом участии). Причем независимо от того, когда началось заключение договоров участия в долевом строительстве: до конца 2023 г. или уже в 2024 г. (п. 30 ст. 13 Закона № 389-ФЗ; Письмо Минфина от 29.08.2023 № 03-07-07/82426)

Если у застройщика есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, надо обязательно вести раздельный учет для целей НДС. Иначе не будет оснований для вычета входного НДС по операциям, которые облагаются этим налогом (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что продажа апартаментов, как и прежде, облагается НДС, а продажа жилья — нет (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2020 № 03-07-11/103197).

Новые НДС-правила для экспортеров

Изменения для экспортеров, действующие с 01.01.2024, в основном положительные (Закон № 549-ФЗ).

Во-первых, теперь проще подтвердить нулевую ставку НДС. При вывозе товаров в процедуре экспорта по общему правилу нужно будет представить в ИФНС электронные реестры со сведениями из таможенных деклараций и экспортного контракта. То есть не надо подавать в ИФНС сам контракт (в бумажном виде) и таможенные декларации (декларации на товары) (п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона № 549-ФЗ). При вывозе припасов действуют особые правила.

Во-вторых, при неподтвержденном экспорте НДС-базу надо определять на последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней. Это означает, что даже если вовремя не собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, то не придется подавать уточненные декларации за квартал отгрузки товаров на экспорт. И не надо будет платить пени (п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона № 549-ФЗ).

В-третьих, с 1 января 2024 г. изменяются нормы, определяющие отправную точку для отсчета 180-днев­ного срока по некоторым видам деятельности. К примеру, по ж/д перевозкам, по международным грузоперевозкам, по перевозкам экспортируемых товаров внутренним водным транспортом по РФ, по перевозкам по РФ морскими судами экспортируемых товаров. Связано это с тем, что в некоторых случаях больше не придется ориентироваться на штампы таможни (п. 9 ст.165 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2024); пп. 2, 3 ст. 2 Закона № 549-ФЗ).

По новым правилам подтверждается нулевая ставка, примененная в периодах начиная с 1 января 2024 г.

НДС при ввозе посредником товаров из ЕАЭС

С 1 января 2024 г. посредники (организации и ИП), ввозящие товары из ЕАЭС по договорам поручения, комиссии либо по агентским договорам, должны сами уплатить ввозной НДС. Сделать это надо независимо от применяемого режима налогообложения. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет посредником ввезенных товаров (п. 4 ст.151 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2024); п. 2 ст. 6 Закона № 539-ФЗ).

В 2023 г. и раньше платить ввозной НДС должен был тот покупатель, для которого ввозился товар. Однако если таким покупателем было физлицо (не зарегистрированное как ИП), то получалось, что НДС вообще никто не платил (Письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-07-13/1/88895). Соответственно, продавец из ЕАЭС не имел возможности подтвердить нулевую экспортную ставку НДС (ведь у него не было заявления покупателя о ввозе товаров с отметкой российской ИФНС). Теперь с учетом вносимых изменений такие заявления им будут предоставлять посредники (подп. 3 п. 4, п. 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014); п. 3 Правил, утв. Протоколом от 11.12.2009).

Кроме того, посредникам придется платить и акциз при ввозе товаров из ЕАЭС (если такой ввоз облагается акцизами) (п. 1 ст. 186 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Однако в Законе № 539-ФЗ сделано уточнение: если посреднический договор предусматривает реализацию товаров доверителя (комитента, принципала), то новые правила действуют с отсрочкой. Тогда ввозные налоги (как НДС, так и акциз) посредник должен будет платить, ориентируясь на новые правила, только по тем товарам, которые он примет на учет начиная с 1 января 2025 г. (п. 9 ст. 6 Закона № 539-ФЗ)

* * *

С 01.01.2024 освобождение от НДС услуг общепита зависит не только от суммы доходов и доли в них доходов от услуг общепита: вступает в силу третье условие — надо следить за размером среднемесячных выплат физлицам (Законы от 02.07.2021 № 305-ФЗ, № 539-ФЗ; Письма Минфина от 14.02.2023 № 03-07-07/12084, от 25.09.2023 № 03-07-07/90971). Об этом мы расскажем здесь. ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Компании и ИП из сферы общепита смогут с 2024 г. получить НДС-освобождение и платить страховые взносы по тарифу 15%, если выполнят не два, а три условия. По третьему условию действовала отсрочка на 2 года. Среднемесячные выплаты работникам за 2023 г. должны быть не ниже среднемесячной зарплаты в общепите в регионе, где сдается РСВ. Следить за уровнем зарплаты надо было еще с января 2023 г. Но прописанные в НК правила меняют.

Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплату

Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Три условия для НДС-освобождения

Напомним, с 01.01.2022 услуги общепита освободили от НДС, а общепитовским субъектам МСП со среднесписочной численностью работников от 250 до 1 500 человек дали возможность применять тариф 15% с выплат работникам за месяц свыше МРОТ (подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 13.1 ст. 427 НК РФ). До 2024 г. было два условия для применения льгот — по сумме доходов и доле выручки. А с 2024 г. добавилось третье — об уровне зарплаты работников (п. 18 ст. 10 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ; Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@).

Чтобы применять освобождение от НДС с 01.01.2024, в ИФНС никакие заявления подавать не надо, поскольку это не предусмотрено гл. 21 НК (Письмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2566). Инспекция об этом узнает после представления компанией/ИП декларации по НДС за I квартал 2024 г., в которой в разделе 7 будет указан код льготной операции «1011214» (разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, приложение № 1 к этому Порядку).

О порядке применения НДС-освобождения по услугам общепита мы рассказывали:

2022, № 1

 

Об условиях для применения пониженного тарифа компаниями и ИП из сферы общепита читайте:

2022, № 1

Итак, вот эти три условия (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):

•общая сумма доходов за 2023 г. составляет не более 2 млрд руб.;

•удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2023 г. составляет 70% и более;

•среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных физлицам за 2023 г. по данным расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в общепите в каждом субъекте РФ, в котором вы сдаете РСВ.

Методику подсчета компаниями и ИП величины среднемесячных выплат физлицам, которая была изначально прописана в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК, изменили в конце ноября 2023 г. И именно ею теперь и нужно руководствоваться, чтобы с 01.01.2024 применять освобождение от НДС (п. 1 ст. 2, пп. 1, 2 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ). Раньше при подсчете среднемесячных выплат использовалось количество работников, которым начислили выплаты по трудовым договорам, а теперь — среднесписочная численность работников. Может оказаться так, что по старой методике условие за 2023 г. выполнялось, а по новой — уже нет.

Как считать среднемесячный размер выплат физлицам

Расчет нужно делать в два этапа (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

Этап 1. Определяем среднюю сумму выплат физлицам за каждый месяц 2023 г. по такой формуле:

Чтобы определить сумму выплат по трудовым договорам, нужно сложить суммы из графы 140 (общая сумма выплат) всех подразделов 3.2.1 и вычесть из нее сумму из графы 160 (выплаты по ГПД) этих же разделов. Все вычисления делаем для нужного месяца каждого квартала — 1-го, 2-го или 3-го (Письма Минфина от 25.09.2023 № 03-07-07/90971, от 14.02.2023 № 03-07-07/12084; ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.2)).

В расчет нужно брать выплаты только по работникам (с кем заключены трудовые договоры). Ведь в ССЧ не включают физлиц, с которыми заключены ГПД. В то же время при расчете ССЧ не учитывают: внешних совместителей, работников в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком или в неоплачиваемом учебном отпуске, мобилизованных (пп. 74, 75, 76, 77.1 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872; Информация Росстата «О статистическом учете и статистической отчетности»). Работников на неполном времени считают отдельно — делят количество отработанных ими часов на количество рабочих часов в месяце (п. 77.3 Указаний, утв. Приказом Росстата от 30.11.2022 № 872). То есть ССЧ будет меньше единицы.

При подсчете средней суммы выплат не нужно учитывать физлиц, с которыми заключены ГПД, и выплаты им.

Этап 2. Определяем среднемесячный размер выплат. Его нужно рассчитывать либо за прошлый год (2023 г.), либо за 9 месяцев. Чуть позже поясним, почему так придется делать. Формулы расчета такие:

Рассчитанную по этим формулам сумму организация или ИП должны сравнить со среднемесячной зарплатой в сфере общепита в своем регионе.

Где искать данные о среднемесячной зарплате в регионе

Информация о размере среднемесячной начисленной зарплаты по субъектам РФ по видам экономической деятельности размещена на сайте Росстата. В поиске нужно задать «Показатель “Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г.”» (Письмо Минфина от 15.08.2023 № 03-07-07/76644). Потом выбрать вид деятельности из ОКВЭД 2 — раздел «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания», класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков», далее выбираете свой регион и год — 2023.

Когда считать среднемесячный размер за 9 месяцев

Данные Росстат размещает с опозданием. Сейчас уже декабрь, а на сайте есть лишь суммы среднемесячной зарплаты за январь — сентябрь. То есть для того, чтобы оценить возможность применения освобождения от НДС с начала 2024 г., пока что нет данных о среднемесячной зарплате в регионе за 2023 г. в целом.

Если б чаевые официантам участвовали в расчетах в целях выполнения «зарплатного» условия, то больше компаний общепита могли бы воспользоваться НДС-освобождением. Но пришлось бы платить НДФЛ и взносы с чаевых

На этот счет в НК есть специальное правило. Для НДС-освобождения с 01.01.2024 со среднемесячной зарплатой за 9 месяцев 2023 г. с сайта Росстата организация/ИП должны сравнивать наибольшую из своих величин (абз. 8 подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•или среднемесячный размер выплат за 9 месяцев 2023 г.;

•или среднемесячный размер выплат за 2023 г.

При прежней методике для сравнения нужно было брать данные только за 9 месяцев.

Но ведь данные о среднемесячной зарплате в регионе с октября по декабрь на сайте Росстата позже все-таки появятся. В связи с этим Минфин разъяснял, что для применения освобождения от НДС в последующих кварталах надо использовать обновленные данные с сайта Росстата. То есть для освобождения от НДС со II квартала 2024 г. организация должна будет сравнить свои среднемесячные выплаты за 2023 г. со среднемесячной зарплатой в субъекте РФ за весь 2023 г. (Письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-07-07/94217) А данные за 9 месяцев 2023 г. во внимание уже не берутся.

Какие прежние разъяснения Минфина применимы к новшествам

Пока действовала прежняя методика расчета среднемесячной суммы выплат работникам, Минфин пояснял, какие суммы нужно сравнивать компаниям с обособками и предпринимателям. Эти разъяснения актуальны и сейчас:

•если ОП расположены в разных субъектах РФ, но им не открыты расчетные счета в банках и они не начисляют выплаты физлицам, то организация сдает один РСВ по месту своего нахождения (то есть в целом за все ОП). Организация должна сравнивать среднемесячный размер выплат своим работникам со среднемесячной зарплатой в том субъекте РФ, в налоговую инспекцию которого она сдает РСВ (Письмо Минфина от 25.07.2023 № 03-07-07/69446);

•ИП должен сравнивать среднемесячный размер выплат своим работникам со среднемесячной зарплатой в том субъекте РФ, в котором находится его место жительства. Ведь в инспекцию этого региона он сдает расчет по страховым взносам. Если же в течение года предприниматель меняет адрес регистрации (переехал из одного региона в другой), тогда среднемесячный размер выплат своим работникам он должен сравнивать со среднемесячной зарплатой за год в каждом субъекте РФ, в ИФНС которых он сдавал РСВ. То есть неважно, где ИП ведет предпринимательскую деятельность (Письмо Минфина от 31.07.2023 № 03-07-07/71426).

Особенности применения 15%-го тарифа страховых взносов

Компании и ИП из сферы общепита с 01.01.2024 смогут применять тариф взносов 15% к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ (19 242 руб.), если выполняются такие условия (п. 13.1 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)):

•деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков является основной. То есть класс 56 по ОКВЭД указан как основной вид деятельности в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца, в котором сведения об организации или ИП вносятся в реестр субъектов МСП;

•среднесписочная численность работников, по данным реестра МСП, более 250 человек, но не превышает 1 500 человек;

•к организации (ИП) применимы условия, предусмотренные для освобождения от НДС в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Обратим внимание, что НДС-освобождение не распространяется на реализацию продукции общепита:

•отделами кулинарии организаций (ИП), которые ведут розничную торговлю;

•организациями (ИП), которые ведут заготовочную и иную аналогичную деятельность, покупателю (организации/ИП), который оказывает услуги общепита или ведет розничную торговлю.

В п. 13.1 ст. 427 НК РФ таких исключений нет. Поэтому неясно: в целях применения тарифа взносов 15% указанные операции тоже не признаются услугами общепита? И если у организации они есть, то она не вправе применять пониженный тариф? Эти вопросы мы адресовали специалисту ФНС.

Применение тарифа 15%, если есть операции, по которым нельзя применить НДС-освобождение

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Пункт 13.1 ст. 427 НК РФ не содержит специальных условий по признанию услуг общественного питания, а дает общую отсылку на подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим для определения услуг общественного питания для целей применения пониженного тарифа необходимо применять правила, установленные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если у организации общепита имеется хотя бы один отдел кулинарии, где продается в розницу ее продукция и при этом выручка от ее реализации составляет более 30% от общих доходов компании, тогда организация не имеет права применять пониженный тариф, поскольку в этом случае не выполняется условие о необходимой доле выручки не менее 70%. Если же в кафе продаются сопутствующие товары (зажигалки, спички, вода, соки и др.) и при этом выполняются все остальные условия — по объему доходов, доле выручки и уровню зарплаты, это не мешает организации применять освобождение от НДС по услугам общепита. Соответственно, в этом случае организация может применять пониженный тариф взносов.

Как видим, то, что часть реализации должна облагаться НДС, не мешает применению пониженного тарифа страховых взносов.

Поэтому возникает и другой вопрос: чтобы применять пониженный тариф взносов, имеет ли значение, применяет организация освобождение от НДС или нет? Если у нее три условия выполнены, но она отказалась от освобождения от НДС, можно ли исчислять и уплачивать взносы по тарифу 15%?

Применение пониженного тарифа взносов, если компания отказалась от НДС-освобождения

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Официальные разъяснения по этому вопросу в настоящее время отсутствуют. При этом, исходя из буквального прочтения п. 13.1 ст. 427 НК РФ, применение освобождения от НДС для применения единого пониженного тарифа по страховым взносам не требуется. В качестве одного из условий для применения тарифа 15% законодатель установил исключительно соблюдение условий для освобождения от НДС.

Кроме того, как следует из Писем Минфина и ФНС, применение пониженного тарифа взносов является обязанностью, а не правом плательщика. Поэтому, если компания соответствует всем критериям для применения пониженного тарифа, она обязана исчислять и уплачивать взносы по этому тарифу (Письма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471).

Следует отметить, что применение указанного пониженного тарифа при отказе от освобождения по НДС может повлечь направление компании требования о представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки.

Если в течение 2024 г. компания/ИП нарушит хотя бы одно из условий применения тарифа 15% (в том числе одно из условий НДС-освобождения), она лишается права на этот тариф с начала календарного года. То есть придется пересчитать взносы по общему тарифу 30% с января 2024 г., доплатить сумму взносов за минусом уже уплаченных взносов по тарифу 15%. Начисление пеней для такого случая Кодексом не предусмотрено. При необходимости придется сдать уточненные РСВ за прошедшие отчетные периоды.

В связи с этим возникает еще один неясный момент взаимоувязки освобождения от НДС и применения тарифа 15%. Речь идет о ситуации, когда на сайте Росстата по состоянию на начало налогового периода (01.01.2024) нет данных о среднемесячной зарплате за год, а позже она появляется. Нужно ли для применения тарифа 15% с 1 апреля 2024 г. пересматривать показатели среднемесячной зарплаты для сравнения, как обязывает это делать Минфин в целях освобождения от НДС? (Письмо Минфина от 04.10.2023 № 03-07-07/94217) То есть сравнивать свои среднемесячные выплаты за 2023 г. со среднемесячной зарплатой в субъекте РФ за 2023 г.? Ведь в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК говорится про налоговый период. По НДС это квартал, а по взносам же установлен расчетный период — календарный год.

Пересмотр данных о средней зарплате за год для продолжения применения тарифа 15% с 01.04.2024

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Для применения пониженного тарифа должны быть выполнены условия, предусмотренные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, — по сумме доходов, доле выручки от общепита и об уровне зарплаты работников. Таким образом, по моему мнению, в этой ситуации (по уровню заработной платы) условия освобождения от НДС и условия для применения пониженных тарифов должны быть идентичными.

Если условие по среднемесячным выплатам для НДС-освобождения со II квартала 2024 г. не выполняется, то его применять нельзя. А это влечет за собой и невозможность уплаты взносов по тарифу 15%, хотя расчетный период по ним другой, нежели по НДС. В такой ситуации, чтобы исключить претензии от ИФНС, безопаснее пересчитать взносы с 1 января 2024 г. по тарифу 30% вместо 15%.

Применение пониженного тарифа взносов при наличии ОП

Как мы уже говорили, соблюдать условие об уровне зарплаты нужно в каждом регионе, в ИФНС которого представляют РСВ. Но как быть, если у организации есть ОП в разных регионах, которые сдают РСВ в инспекцию по своему месту учета (им открыты счета в банках, они сами начисляют и выплачивают доходы работникам), но в одном из них условие о среднемесячной зарплате не выполняется? Можно ли применять пониженный тариф к выплатам работников головной организации и других ОП, поскольку они соблюдают условие об уровне зарплаты? Вот как прокомментировал эту ситуацию специалист ФНС.

Применение тарифа 15% при несоблюдении условия об уровне зарплаты одним из ОП

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С 1 января 2024 г. необходимо будет соблюдать условие о среднемесячном размере выплат, начисленных физическим лицам за прошлый год. Он должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной зарплаты в субъектах РФ, в налоговые органы которых представляются расчеты по страховым взносам. Таким образом, невыполнение этого условия хотя бы одним из обособленных подразделений влечет за собой невозможность применения пониженного тарифа в целом по организации.

При этом наделение обособленного подразделения полномочиями по начислению и выплате доходов работникам является осознанным выбором компании. При принятии такого решения необходимо учитывать имеющиеся риски, в том числе и риск утраты права на применение пониженного тарифа.

* * *

Обратите внимание, с 2024 г. вновь созданные организации и ИП смогут применять НДС-освобождение с квартала регистрации без каких-либо ограничений.

Если компания/ИП не хочет в 2024 г. применять НДС-освобождение по услугам общепита, от него можно отказаться. Для этого нужно подать в ИФНС заявление в произвольной форме не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого налогоплательщик не будет пользоваться льготой (п. 5 ст. 149, ст. 163 НК РФ). То есть для отказа с 01.01.2024 заявление в ИФНС надо подать не позднее первого рабочего дня следующего года — 09.01.2024 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Но лучше сделать это в конце декабря 2023 г. И помните, что отказаться от освобождения услуг общепита от НДС можно как минимум на год. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Новый год, как правило, полон сюрпризов. Не исключение и 2024 г., в том числе для упрощенцев. Посмотрим, какие основные новшества в этом году и в последующие годы ждут плательщиков налога при УСН.

Что нового ждет упрощенцев в 2024 году

Расчет налога при смене места нахождения и применении пониженной ставки

С 01.01.2024 вступят в силу поправки, согласно которым если в течение года организация (ИП) меняет место нахождения (место жительства), то налог на УСН и авансы по нему нужно платить по ставкам, установленным на новом месте (п. 2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)). Отметим, что такие разъяснения Минфин уже давал (Письмо Минфина от 23.05.2023 № 03-11-09/46940). И теперь это правило закреплено в НК.

Изменений по отчетности не вносили, но полагаем, тут можно руководствоваться все тем же Письмом ведомства. То есть УСН-декларацию после переезда упрощенец должен подать в ИФНС по новому месту нахождения (месту жительства). В ней следует указать код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором упрощенец состоял на учете на 31.12.2023. И если регион по новому адресу установил пониженную ставку налога, эту ставку и нужно применять при расчете налог за год.

С 2024 г. придется заполнять новую форму КУДиР

ФНС разработала новую форму КУДиР и Порядок ее заполнения (Приказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@). Форму надо будет применять в 2024 г.

Изменений немного, но они важные. Так, из КУДиР исчез раздел для отражения страховых взносов налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения объект «доходы» (бывший раздел IV «Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период»). Раздел V, предназначенный для сумм торгового сбора, стал разделом IV. Таким образом, в КУДиР при УСН с объектом «доходы» страховые взносы теперь надо отражать в разделе I (п. 11 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).

Кроме этого, с титульного листа книги убрали строки для указания адреса места нахождения организации (места жительства ИП).

Коэффициент-дефлятор на 2024 г.

Минэкономразвития приняло коэффициенты-дефляторы на 2024 г. Для упрощенцев он равен 1,329 (Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730). Иными словами, сохранить право применять УСН можно, если доходы в новом году будут не больше 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329). А перейти на УСН возможно, если доходы не превысят 149,5125 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329).

При уменьшении базы и превышении лимита применяется обычная ставка

В п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ планируется внести изменение о порядке применения налоговой ставки в случае, если доход упрощенца превысил установленный лимит, но рассчитанная налоговая база оказалась меньше, чем была до квартала превышения.

Напомним, если доход организации (предпринимателя) на УСН превысил 188,55 млн руб. (150 млн руб. х 1,257 — коэффициент-дефлятор в 2023 г.), но не превысил 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,257), то право применять УСН остается, но налог на часть суммы, рассчитанной как налоговая база за отчетный период минус налоговая база за период по квартал, предшествующий кварталу превышения, должен рассчитываться по повышенной ставке: 8% вместо 6% при УСН с объектом «доходы» или 20% вместо 15% при УСН «доходы минус расходы».

Так вот, законопроектом предлагаются изменения для тех организаций (ИП), у которых бывают скачки доходов и расходов или по итогам года получается убыток. Если база нарастающим итогом оказалась меньше, чем была до квартала превышения, то упрощенец может продолжать применять прежнюю (не повышенную) ставку.

Проект изменений подготовлен и опубликован на Федеральном портале нормативных правовых актов (п. 16 ст. 2 проекта Закона (ID: 134916)). Пока же тем, у кого по итогам года налоговая база уменьшилась, а до того было превышение лимита, ориентироваться надо на разъяснения ФНС (Письмо ФНС от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@).

Что проверят в уведомлениях по ЕНП на «упрощенные» авансы

ФНС собирается утвердить перечень контрольных соотношений, которые свидетельствуют о нарушении порядка заполнения уведомлений по ЕНП, в том числе по авансам на УСН. Проект приказа подготовлен и опубликован на федеральном портале (законопроект (ID: 141296)). Несмотря на то что проект пока не принят, налоговики на практике уже ориентируются на него, поскольку это изменение в НК действует с 01.10.2023 (Письмо ФНС от 17.11.2023 № КЧ-4-8/14514).

В частности, интерес вызывает правильность заполнения КБК, кода периода в уведомлении, реальная ли сумма аванса отражена (она не должна быть больше максимально возможной с учетом лимита «упрощенных» доходов). Кроме того, могут сверить сумму в «отрицательном» уведомлении с начисленной ранее, чтобы уменьшение не было превышено.

Также налоговики будут проверять, вовремя ли представлено уведомление. Поэтому указывать в одном уведомлении сразу все авансы по УСН на год (как раньше), если известно, что они не изменятся, уже не получится.

Скорее всего, теперь не примут повторное уведомление по УСН, которое не отличается от предыдущего, а также уведомление после сдачи декларации.

Минфин наметил направления налоговой политики на 2024 г. и далее

Минфин разместил на своем сайте документ с основными направлениями налоговой политики, в том числе и по «упрощенному» налогу. В частности, предлагается уточнить положения об учете в составе расходов по налогу на прибыль стоимости товаров, которые были куплены и оплачены до перехода с УСН на ОСН, но реализованы после перехода.

Так, если товар организация купила на УСН, но он до момента перехода на ОСН хранился на складе не менее 3 лет, то в «прибыльных» расходах учесть его стоимость после перехода на ОСН не получится. А вот если товар хранился всего 2,5 года, то его стоимость после перехода на ОСН можно включить в «прибыльные» расходы. Как и когда заработает это положение, пока непонятно, тем более что направления политики приняты на 2024 г. и 2 последующих года (Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов).

Налоговые каникулы для ИП на УСН действуют лишь до конца 2024 г.

Напомним, что 2024 г. — последний год, в течение которого можно заняться «льготными» видами деятельности, если они есть в вашем регионе.

В соответствии с НК законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка при УСН в размере 0% для предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу этих законов и ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). С 1 января 2025 г. это положение не применяется (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ). О налоговых каникулах для ИП мы писали в , 2020, № 19.

Новая форма упрощенной декларации за 2023 г.

Добавим, что с отчетности за 2023 г. действует исправленная форма «упрощенной» декларации (в ред. Приказа ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@). ФНС изменила форму, Порядок заполнения и формат представления декларации. Изменения носят технический характер. В частности, уточнены штрихкоды, скорректированы даты в разделах 1.1 и 1.2. Поправка нужна, потому что с 2023 г. изменился срок уплаты налога при УСН из-за перехода на ЕНП. Организации на УСН должны сдать декларация не позднее 25.03.2024, а предприниматели — не позднее 25.04.2024.

* * *

Мы будем следить за движением подготовленных проектов документов. И как только они будут приняты, обязательно вам расскажем. ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

С 2024 г. в НК прописаны случаи, в которых ИФНС сможет пересчитать «патентный» налог, если ИП уменьшил его на «лишние» страховые взносы за себя, то есть принял к вычету взносов больше, чем должен уплатить за соответствующий год. А еще для ИП на ПСН утвердили новую книгу учета доходов. От старой она отличается совсем незначительно, но зато, похоже, ИП снова придется вести отдельную книгу учета доходов на каждый полученный патент.

ИП на ПСН: новшества-2024

Когда ИФНС пересчитает «патентный» налог

В прошлом году вступили в силу изменения, по которым ИП могут уменьшать «патентный» налог на страховые взносы за себя, подлежащие уплате в календарном году периода действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). То есть факт уплаты взносов для уменьшения стоимости патента в общем случае уже не важен. И, скажем, на фиксированные взносы за 2023 г. теперь можно уменьшить только стоимость патента, действовавшего в 2023 г. А на фиксированные взносы за 2024 г. — только стоимость патента, срок действия которого приходится на этот год.

Теперь в НК прописаны случаи, когда налоговики могут по итогам года пересчитать налог по патенту. Это возможно, если ИП подал уведомление об уменьшении «патентного» налога на определенную сумму взносов, а взносы за год оказались меньше, поскольку ИП (абз. 14—18 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):

•прекратил деятельность и снялся с учета в качестве ИП до конца года. Фиксированные взносы в таком случае пересчитываются — ведь они уплачиваются только за тот период, когда у гражданина был статус ИП, по день исключения из ЕГРИП включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ);

•перешел в календарном году применения ПСН на НПД. Индивидуальные предприниматели — плательщики НПД освобождаются от уплаты страховых взносов за период применения этого спецрежима (ч. 11 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). То есть ИП не уплачивает взносы за себя со дня постановки на учет и по день снятия с учета в качестве плательщика НПД (ч. 10, 13 ст. 5 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

•был освобожден от исполнения обязанности по уплате взносов в связи с прохождением военной службы по призыву, в период мобилизации или по контракту, находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, ухаживал за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и т. д. (п. 7 ст. 430 НК РФ)

В этих ситуациях ИФНС пересчитает налог. Но сделать это налоговики могут только не позднее 2 лет со дня окончания срока действия патента, по которому налог уменьшен на завышенную сумму взносов. Скажем, если срок действия патента истек 30.09.2023, пересчитать налог по нему должны не позже 30.09.2025. О перерасчете ИФНС уведомит ИП через личный кабинет налогоплательщика либо, если ЛК у него нет, по почте заказным письмом.

Обратите внимание: сказанное касается только фиксированных взносов ИП. Размер 1%-х взносов у ИП на ПСН зависит лишь от суммы потенциального дохода по полученному патенту.

Новая книга учета ПСН-доходов

ФНС разработала новую книгу учета ПСН-доходов (приложение № 3 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@).

Изменений в самой форме книги немного. С титульного листа убрали строки, в которых указывались место жительства ИП и субъект РФ, где был получен патент. Зато добавили строку для номера патента.

В порядке заполнения книги подробно прописано, как заполняется общая часть. В частности, на титульном листе нужно указать (п. 6 приложения № 6 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@):

•номер патента, в отношении которого заполняется книга;

•дату начала и дату окончания срока действия соответствующего патента (в прежней форме срок тоже указывался).

Получается, теперь снова нормативно установлено требование вести отдельную книгу учета доходов по каждому патенту.

И если ИП получит на 2024 г. несколько патентов, ему придется контролировать показатели доходов для целей применения ПСН по нескольким книгам учета. А при одновременном ведении деятельности, облагаемой в рамках УСН, нужно будет учитывать для целей ПСН-лимита (60 млн руб.) и «упрощенные» доходы (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Имейте в виду: открыть новую книгу учета придется и в том случае, если вы получаете патенты на один и тот же вид деятельности с разными сроками действия. Например, ИП получил на розницу первый патент с 01.01.2024 по 30.06.2024 и второй — с 01.07.2024 по 31.12.2024. На второй патент также нужно будет завести новую книгу учета.

* * *

В 2021—2023 гг. коэффициент-дефлятор для ПСН не применялся. Но теперь власти субъектов РФ могут предусмотреть в региональном законе ежегодную индексацию потенциального дохода на коэффициент-дефлятор для всех или отдельных видов «патентной» деятельности (подп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). На 2024 г. для целей применения ПСН установлен коэффициент 1,058 (Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730).

Важно: индексация на коэффициент-дефлятор лимита ПСН-доходов нормами НК не предусмотрена (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@; Постановление АС СЗО от 08.04.2021 № Ф07-3423/2021). То есть тот факт, что теперь коэффициент-дефлятор для ПСН снова определяется, никак не влияет на предельный уровень доходов на патенте — он все равно остается равным 60 млн руб. ■

Бухгалтерские документы и базы данных надо хранить в России

С января 2024 г. вступает в силу положение ФСБУ 27/2021, которое предписывает хранить на территории РФ документы бухучета, данные из них, а также базы данных бухучета (абз. 1 п. 25 ФСБУ 27/2021; п. 2 Приказа Минфина от 16.04.2021 № 62н).

Минфин разъяснял, что (подп. «в» п. 9 Информационного сообщения Минфина от 10.06.2021 № ИС-учет-33):

•указанное требование не ограничивает организации в выборе информационных технологий или технических средств, позволяющих хранить данные;

•в отдельных случаях документы и данные могут параллельно храниться и за пределами России. Например, когда законодательство страны — места ведения деятельности за пределами РФ требует хранить там документы бухучета.

Напомним, что хранить подлинники документов бухучета надо в том виде, в каком они были составлены. Для целей последующего хранения запрещено переводить бумажные документы в электронный вид. Сделать это, конечно, можно. Однако это не будет полноценной заменой. Значит, хранить бумажные документы все равно придется в их оригинальном виде (п. 24 ФСБУ 27/2021).

Для акционерных обществ существует специальный порядок хранения документов (Постановление ФКЦБ от 16.07.2003 № 03-33/пс). ■

Как оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублей

Ценный подарок — объект налогообложения НДФЛ

Подарки контрагентам не учитываются ни в «прибыльных», ни в «упрощенных» налоговых расходах (п. 1 ст. 252, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, закон запрещает дарение подарков стоимостью более 3 000 руб. от одной коммерческой организации другой (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Поэтому подарки чаще всего оформляют на сотрудников компании-контрагента. Но здесь возникает другая проблема: любая организация (ИП), вручающая подарок дороже 4 000 руб., становится налоговым агентом. И со стоимости подарка свыше 4 000 руб. (с учетом НДС) должна исчислить НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650). А вот удержать налог она не сможет, если до конца года не выплатит физлицу денежный доход. Организация должна будет сообщить в ИФНС о не удержанном у получателя подарка НДФЛ. И ему самому придется уплатить этот налог после получения уведомления от ИФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; пп. 1.18, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Вряд ли такой подарок обрадует получателя.

Чтобы избежать подобной ситуации, можно оформить вручение подарка, состоящего из денежной и неденежной частей. Разумеется, исчислить НДФЛ нужно будет с общей стоимости подарка (денежная часть + стоимость подаренной вещи) за вычетом необлагаемого лимита 4 000 руб. А вот денежная часть пойдет как раз на удержание исчисленного налога.

Как оформить вручение ценного подарка контрагенту

Шаг 1. Издайте приказ о вручении подарка в виде вещи плюс подарка в виде денег. Рассмотрим на примере подарка (набор посуды) стоимостью 14 000 руб. Денежная часть подарка составит 1 494 руб. ((14 000 руб. – 4 000 руб.) х 13% / (100% – 13%)).

Общество с ограниченной ответственностью «Амега»

Приказ № 37
о выдаче физлицам компаний-контрагентов подарков к Новому году

В связи с необходимостью поздравить клиентов с наступающим праздником приказываю:

1. Выделить на подарок генеральному директору ООО «Контрагент» 15 494 (пятнадцать тысяч четыреста девяносто четыре) руб.

2. Купить набор посуды в количестве 1 штуки стоимостью 14 000 руб.

3. Оформить денежный подарок в размере 1 494 руб. Эту сумму удержать в качестве НДФЛ, исчисленного с совокупного дохода в виде подарка.

4. Вручить подарок (набор посуды) контрагенту в период с 27.12.2023 по 29.12.2023.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Скворцову С.С.

Генеральный директор

М.А. Васильев

С настоящем приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

С.С. Скворцова

25.12.2023

Потом уже в общем порядке исчисляете НДФЛ — 1 494 руб. ((15 494 руб. – 4 000 руб.) х 13%). В итоге физлицу ничего перечислять не потребуется, всю сумму удержите и уплатите как НДФЛ в бюджет.

Шаг 2. Выдайте подарок сотруднику контрагента по ведомости под подпись. Эта ведомость вместе с приказом — самый удобный и простой способ оформить договор дарения.

Шаг 3. При подготовке годового 6-НДФЛ не забудьте оформить справку о доходах физлица — получателя подарка (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@). Полученный им доход в виде денежного и неденежного подарка (15 494 руб.), а также исчисленный и удержанный с него НДФЛ (1 494 руб.) отразите в разделе 2 справки о доходах. В приложении к справке доход в виде подарка отразите с кодом «2720», а вычет по нему (4 000 руб.) с кодом «501» (Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@).

Справка

Узнать ИНН можно через интернет-сервис «Узнать ИНН» (интернет-сервис «Узнать ИНН»). В сервисе нужно ввести ф. и. о. получателя подарка, дату его рождения, серию и номер паспорта, дату выдачи документа (Письмо ФНС от 03.08.2020 № 19-2-04/0014).

Чтобы заполнить справку, нужно знать паспортные данные и дату рождения получателя подарка (п. 5.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753).

Поле «ИНН в Российской Федерации» можете не заполнять, если его не знаете.

* * *

На покупную стоимость подарка контрагенту (без НДС) начислите НДС по ставке 20% или 10% (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320). Счет-фактуру на подарки контрагентам (если одаряемых несколько) можно составить в одном экземпляре на все подарки по ведомости. Вместо данных о получателях подарков в строках 6 — 6б счета-фактуры можно ставить прочерки (п. 3 ст. 168 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). А входной НДС по приобретенным подаркам принимайте к вычету в общем порядке. ■

АКТУАЛЬНО

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В бухучете надо обязательно провести инвентаризацию по состоянию на 31.12.2023. Она проводится из года в год, однако все равно появляются новые вопросы. В том числе и те, которые касаются налогового учета ее результатов, в особенности — недостач. Есть у бухгалтеров и сомнения, связанные с досрочным применением ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Наиболее интересные вопросы — в этой статье.

Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

Упомянутый в статье ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

ФСБУ 28/2023 пока можно не применять, но инвентаризация все равно нужна

Нужна ли в бухучете годовая инвентаризация, если новый ФСБУ 28 «Инвентаризация» обязателен только с 2025 г.?

— Да, нужна. Это требование Закона о бухучете и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность...» (ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 38 ПБУ 4/99). Также обязанность по проведению годовой инвентаризации закреплена (пп. 26, 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н; п. 1.5 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (далее — Методические указания № 49)):

•в Положении по ведению бухучета и отчетности № 34н;

•в Методических указаниях по проведению инвентаризации.

Кстати, ФСБУ 28/2023 можно начать применять досрочно — в том числе в конце 2023 г. Это надо закрепить в учетной политике (п. 2 Приказа Минфина от 13.01.2023 № 4н). Если вы решили досрочно применять ФСБУ 28/2023, то для вас досрочно утрачивают силу Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Инвентаризационная комиссия на микропредприятии

У нас в организации мало людей. Причем все — материально ответственные лица. Как в таком случае создавать инвентаризационную комиссию? И обязательно ли это?

— Инвентаризационную комиссию лучше создать, если вы еще не перешли на ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (пп. 2.2, 2.3 Методических указаний № 49). В нее не надо включать материально ответственных лиц, которые отвечают за проверяемые ценности. Если своих работников мало, вы можете пригласить людей «со стороны». В Методических указаниях упомянуты представители независимых аудиторских организаций.

Можно создать несколько рабочих инвентаризационных комиссий, каждая из которых будет проверять отдельные участки. Причем в соответствующую рабочую комиссию не должны входить материально ответственные лица, которые отвечают за конкретные проверяемые ценности.

А если организация совсем небольшая и в штате только руководитель и бухгалтер (главный бухгалтер) либо вообще один руководитель, то разумнее перейти на ФСБУ 28/2023 досрочно. Ведь для таких организаций новый стандарт делает поблажку: разрешает не создавать инвентаризационную комиссию (подп. «а» п. 22 ФСБУ 28/2023). Однако это не означает, что инвентаризацию не надо проводить и не надо фиксировать ее результаты. Полномочия инвентаризационной комиссии у вас будет исполнять тот (или те), на кого возложено обязательное проведение инвентаризации. Все остальное остается, как было.

Инвентаризация выявила, что нет нужных бухрезервов

У нас в организации не были созданы резервы в бухучете. Это выявилось при подготовке к годовой инвентаризации 2023 г. Когда нам надо создать резервы, которые требуются: в конце 2023 г. или же в начале 2024 г.?

О том, какие резервы в бухучете обязательны, мы рассказывали:

2023, № 24

— На отчетную дату — на 31.12.2023 — вам надо определить правильные суммы бухгалтерских резервов (как оценочных резервов, так и оценочных обязательств). Соответственно, бухотчетность за 2023 г. надо составить уже с учетом таких резервов. Иначе вы допустите ошибку.

Проводки по начислению резерва датируете 31.12.2023. Причем это должны быть обычные проводки, а не проводки межотчетного периода (которые, к примеру, организации могут делать при переходе на новый ФСБУ).

Штрафы за несоздание бухгалтерских резервов

Могут ли проверяющие наказать главного бухгалтера, если организация не создавала в бухучете резерв, который должна была создавать? В частности, если организация не создавала резерв по сомнительным долгам?

— Если организация в нарушение правил бухучета не создавала резерв сомнительных долгов и при этом у нее имелась сомнительная дебиторская задолженность, то к главному бухгалтеру могут быть претензии. Разумеется, если в бухгалтерию вовремя передавались данные об имеющейся задолженности (и о том, что она сомнительная) (примечание 1.1 к ст. 15.11 КоАП РФ).

Так, главбуха за искажение показателя бухотчетности не менее чем на 10% могут оштрафовать на сумму от 5 000 до 10 000 руб. Повторное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Другой вопрос — захотят ли они обращать внимание на такие недочеты. Но если ваша компания по каким-то причинам интересна налоговой службе (к примеру, проводится выездная проверка), то штраф весьма вероятен. Составить протокол об административном нарушении налоговикам не сложно, как и направить его в суд (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ).

Нашли материалы, списанные как недостача в прошлом году

В 2022 г. при проведении инвентаризации обнаружили недостачу по материалам. Списали их. А при инвентаризации, которую провели в конце 2023 г., эти материалы были обнаружены. Нужно ли учитывать такие материалы в качестве излишков в бухучете? Надо ли учитывать их в доходах при применении «доходной» УСН?

Предстоящее составление годовой бухотчетности — не единственное основание для обязательного проведения инвентаризации. Также инвентаризация обязательна, к примеру, при выявлении фактов хищения

— В вашем случае налицо ошибка в бухучете, которая была допущена в 2022 г. и исправлена в 2023 г. Излишки сами по себе — очень редкое явление, и при их обнаружении надо выяснять, откуда взялись те или иные ценности.

То есть в рамках инвентаризации вы должны зафиксировать обнаруженные излишки, а затем инвентаризационная комиссия должна предложить решение по урегулированию вопроса с этими излишками, которое руководитель должен утвердить.

Если вы твердо знаете и можете подтвердить документально, что при инвентаризации 2023 г. у вас были обнаружены именно ваши материалы, утерянные в 2022 г., то логично отразить в учете это так:

•поскольку ошибка наверняка несущественная, при ее исправлении в бухгалтерском учете надо отразить прочий доход на счете 91-1 «Прочие доходы» (проводка Дт 10 – Кт 91-1);

•в налоговом учете для целей УСН исправление такой ошибки никак не отразится. В 2022 г. при выявлении недостачи вы не отражали расход. Получается, что исправлять в УСН-декларации за 2022 г. нечего и уточненка за прошлый год не нужна.

Так что просто фиксируете факт обнаружения своих материалов в инвентаризационных документах, исправляете ошибку в бухучете и далее используете материалы в обычном порядке.

Справка

Если у упрощенца нет уверенности в том, что при инвентаризации обнаружены именно свои материалы, которые по каким-то причинам затерялись прежде, то стоимость излишков надо включить в доходы для целей УСН (Письмо Минфина от 24.08.2017 № 03-11-06/2/54380).

Кстати, просроченную кредиторскую задолженность, списываемую по итогам инвентаризации, тоже надо учесть и в бухгалтерских доходах, и в доходах упрощенца (подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Исключений из этого правила немного. Так, не надо отражать УСН-доход при списании кредиторки по налогам, страховым взносам (когда списание идет на основе законодательных норм или по решению Правительства РФ) (подп. 21, 21.1, 21.3—21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Списание недостач: внимание на НДС

При обнаружении недостач применяем нормы естественной убыли (если они есть), ищем виновных, когда они не найдены — списываем недостачи на расходы. Есть ли какие-то НДС-особенности, которые надо учитывать при списании недостач?

— Первая особенность: не требуется восстанавливать НДС, который был принят к вычету при приобретении товаров, сырья, материалов и прочих ценностей, которые впоследствии попали в разряд недостач при проведении инвентаризации. Этот вопрос давно решен — и судами, и ведомствами. Так, не нужно восстанавливать входной НДС при списании товаров и иного имущества из-за их порчи, хищения, недостачи, а также при истечении срока их годности или по причине естественной убыли (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Письма Минфина от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428, от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445; ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Примеры судебных споров с налоговой, когда проверяющие были не согласны со списанием испорченных, украденных и потерянных ТМЦ, смотрите:

2023, № 9

Вторая особенность: ИФНС может заподозрить, что то, что списано под видом недостач, на самом деле безвозмездно передано третьим лицам. В свою очередь, безвозмездная передача — это объект обложения по НДС (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Конечно, такой подход применят, если вовремя не обратиться в полицию (либо не будут найдены виновные) и стоимость утраченного/испорченного никем не возмещена. И при всем при этом сумма списываемых недостач будет достаточно велика (Постановления АС ЦО от 19.09.2022 № Ф10-3486/2022; АС ЗСО от 06.10.2020 № Ф04-3986/2020).

Чтобы к организации не было таких претензий, как можно более тщательно фиксируйте причины появления недостач и действия организации по поиску виновных. Если списываются испорченные ТМЦ, которые затем утилизируются, документируйте факт утилизации (составляйте акты — к примеру, ТОРГ-15, ТОРГ-16). Если самостоятельно утилизировать испорченное (вышедшее из строя) имущество нельзя, заключите договор со специализированной компанией. Если сдаете остатки в металлолом — сохраняйте документы об этом.

Веерная рассылка актов сверки контрагентам

Для проверки дебиторской и кредиторской задолженности мы разослали всем своим контрагентам акты сверки. Причем с нашей стороны эти акты подписал руководитель. От многих контрагентов подписанные акты мы не получили. Теперь узнали, что наши акты продлевают срок исковой давности. Верно ли это в нашей ситуации?

— Ваша организация как должник должна следить за истечением срока исковой давности по своим долгам. Общий срок исковой давности — 3 года (статьи 195, 196 ГК РФ). После этого, даже если кредитор пойдет в суд, можно будет в ответ заявить об истечении срока исковой давности. И если это подтвердится, судья откажет в иске. Тогда не останется оснований для взыскания долга. Поэтому долги с истекшим исковым сроком и надо списывать как безнадежные — в том числе и в налоговом учете.

Однако если должник совершает действия, которые свидетельствуют о признании им долга, то течение срока исковой давности прерывается. И этот срок начинает течь заново (ст. 203 ГК РФ). К таким действиям может относиться в том числе и подписание акта сверки взаиморасчетов — но только если такой акт подписан уполномоченным лицом (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43). Новые 3 года исковой давности надо считать с момента подписания последнего из таких актов (п. 1 ст. 196, статьи 200, 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43).

Получается, если конкретный акт сверки, который подписал ваш директор, подтверждает размер долга вашей организации перед контрагентом (подтверждает вашу кредиторку), то по такому долгу 3 года надо считать с даты подписания акта вашим директором. Подписан ли такой акт вашим контрагентом или нет — не так уж важно. Ваш кредитор может использовать его в суде.

Однако ситуация иная, если ваш директор подписал акт, в котором зафиксирована задолженность перед вашей организацией (а не ваш долг перед контрагентом), то есть дебиторская задолженность. Такой акт, если он не подписан уполномоченным лицом контрагента, не может продлевать срок исковой давности по долгу перед вами. Ведь должник — не вы, а контрагент. И только если со стороны контрагента под таким актом будет стоять подпись уполномоченного лица, к примеру руководителя, то по такой дебиторке надо заново считать трехлетний срок исковой давности.

* * *

Не забудьте при инвентаризации имущества проверить наличие компьютеров, телефонов и другого оборудования, которое выдано работникам. В том числе — работающим на удаленке. В новом ФСБУ 28/2023 прямо закреплено, что «не допускается определять фактическое наличие активов со слов материально ответственных лиц или по данным регистров бухучета» (п. 23 ФСБУ 28/2023). Это логично. То есть мало просто спросить у работника по телефону, в наличии ли, к примеру, выданный ему принтер и компьютер. Лучше включите видеозвонок и пусть инвентаризационная комиссия увидит все своими глазами. Либо работник может сделать фотофиксацию имеющегося оборудования — к примеру, на фоне свежей газеты или на фоне свежих новостей (где видна дата эфира) на экране компьютера, телевизора и т. д. ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как посчитать страховые взносы за себя, если ИП сворачивает бизнес? Когда их надо заплатить? Как применять новый порядок уменьшения на взносы «спецрежимных» налогов при прекращении деятельности? Можно ли отразить в декларации по УСН «на закрытие» неуплаченные взносы? Эти вопросы мы рассмотрим в статье.

Взносы ИП за себя при закрытии бизнеса

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Придется ли пересчитывать налог, если уменьшили его на «лишние» взносы

По новым правилам ИП может уменьшить налог при УСН с объектом «доходы» или стоимость патента на взносы за себя, подлежащие уплате в налоговом периоде, даже если фактически они еще не уплачены (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Применительно к 1%-м взносам за 2023 г. это работает так: на эти взносы (также независимо от их фактической уплаты) можно уменьшить налог как за 2023 г., так и за 2024 г., по своему выбору, полностью или же частично, распределив эти взносы между налоговыми периодами (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@). Плательщикам предоставлена такая свобода из-за того, что поправки вступили в силу в середине года.

Многие ИП воспользовались новым порядком и уменьшили налог на взносы, которые они еще не уплатили. Особенно такая возможность обрадовала ИП, которые ведут дело в одиночку (они могут уменьшить налог на взносы до нуля, без учета 50%-го ограничения) и бизнес которых испытывает сейчас трудности.

Но что, если ИП уменьшил налог при УСН или патент на всю сумму взносов, а до конца года ему все-таки пришлось закрыться? Как тогда рассчитать взносы при закрытии ИП и как учесть их при расчете налоговых обязательств?

В случае когда ИП перестает вести деятельность до конца расчетного года, сумма фиксированных взносов, подлежащая уплате, определяется пропорционально времени, отработанному в течение этого года. Взносы исчисляются за период по дату внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности ИП включительно (п. 5 ст. 430 НК РФ). И если ИП, руководствуясь новыми правилами, уменьшил УСН-авансы или «патентный» налог на всю сумму еще не уплаченных фиксированных взносов за 2023 г., то есть на 45 842 руб., то получается, что вычет части взносов неправомерен. Приведем пример.

Налоговики будут ориентироваться на данные из декларации, поэтому подавать в такой ситуации корректирующее уведомление, чтобы цифры в декларации и в уведомлении совпали, не нужно.

Рассчитать взносы удобно при помощи онлайн-сервиса:

сайт ФНС

Получится, что аванс за 9 месяцев ИП в нашем примере недоплатил. На разницу могут начислить пени (в 2023 г. пени не начислят, если на ЕНС была переплата, покрывающая сумму недоимки) (п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Если ИП верно исчислит налог в декларации, то штрафа не будет. Если же он не скорректирует сумму взносов, принятую к уменьшению, это сделают налоговики по результатам камеральной проверки. И тогда уже возможен штраф за неуплату (неполную уплату) налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Сроки уплаты взносов за себя при закрытии бизнеса

Уплатить взносы нужно не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (п. 5 ст. 432 НК РФ). Скажем, если ИП снялся с учета 13.11.2023, взносы нужно было заплатить не позднее 28.11.2023.

Иногда «закрывающиеся» бизнесмены считают, что уплатить в 15-днев­ный срок нужно только фиксированные взносы. А дополнительные 1%-е взносы на ОПС можно заплатить в обычный срок — не позднее 1 июля следующего года. Но это не так. В норме о сроках уплаты взносов при прекращении деятельности никакой особой оговорки для 1%-х взносов нет. Значит, уплатить их за текущий год нужно в тот же срок, что и фиксированные.

А вот за прошедший год 1%-е взносы можно заплатить как обычно. Например, ИП «закроется» в марте 2024 г. В этом случае взносы за 2024 г. (как фиксированные, так и 1%-е, если доходы ИП с начала года до момента прекращения бизнеса превысят 300 000 руб.) он должен будет заплатить в 15-днев­ный срок. А срок уплаты 1%-х взносов за 2023 г. — 01.07.2024.

Напомним, 1%-е взносы платят все ИП, доход которых за расчетный год превысил 300 000 руб. База для расчета 1%-х взносов совпадает с налоговой базой ИП по применяемому им режиму налогообложения (за минусом 300 000 руб.). Максимальный размер взносов за 2023 г. — 257 061 руб. (подп. 2 п. 1.2, п. 9 ст. 430 НК РФ) А вот то, что человек «закрыл» ИП до конца календарного года, на размер 1%-х взносов в общем случае никак не влияет: в отличие от фиксированных взносов, 1%-е зависят только от размера дохода, а не от времени ведения бизнеса в течение года.

Исключение — 1%-е взносы у ИП на ПСН. Ведь для целей расчета базы по взносам у них принимается не реальный, а потенциальный доход по полученному патенту. При досрочном прекращении деятельности налоговый период по ПСН сокращается, а значит, уменьшается и база для расчета «патентного» налога, и база по страховым взносам ИП (подп. 5 п. 9 ст. 430, п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Как правильно уменьшить налог на взносы с учетом сроков их уплаты

По НК крайний срок уплаты взносов находится за рамками периода, когда человек являлся ИП (п. 5 ст. 432 НК РФ). Получается, что заплатить взносы уже после утраты статуса ИП — это законно. Тем не менее раньше Минфин разъяснял, что на взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, нельзя уменьшить налог при УСН (Письма Минфина от 27.10.2021 № 03-11-11/86919, от 27.08.2015 № 03-11-11/49540). Поэтому эксперты советовали уплатить взносы до дня исключения ИП из ЕГРИП, пусть даже приблизительную сумму. А уже после официального снятия с учета доплатить остаток или вернуть переплату, если заплатили больше. Но актуальны ли эти рекомендации в условиях ЕНП и ЕНС? На наш взгляд, нет.

Ведь если фактическая уплата взносов ИП за себя не важна для уменьшения на них налогов при УСН/ПСН, то и утрата статуса ИП ничего не меняет: налоговые обязательства могут быть определены на дату исключения ИП из ЕГРИП.

Косвенно подтверждает это и ПСН-новация, которая начнет действовать с 2024 г.: если по итогам года будет установлено, что ИП уменьшил «патентный» налог на взносы в сумме, превышающей сумму взносов, исчисленную за год прекращения предпринимательской деятельности, ИФНС пересчитает налог. Сделать это налоговики должны не позднее 2 лет со дня окончания срока действия патента, налог по которому был неправомерно уменьшен (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024)).

То есть по сути не запрещается уменьшить налог при ПСН на исчисленные взносы за себя, которые фактически будут уплачены уже после прекращения регистрации ИП, кроме «лишних» взносов, возникающих после пересчета с учетом даты прекращения деятельности.

Однако для упрощенки подобные правила пересчета вводить не стали. Вот что нам сказал об учете взносов на УСН специалист Минфина.

ИП вправе уменьшить налог при УСН на взносы, не уплаченные на момент прекращения деятельности

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По действующей редакции НК предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, подлежащую уплате в этом налоговом периоде в соответствии со ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, ИП, применяющие «доходную» УСН, вправе уменьшать налог (авансовые платежи) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со ст. 430 НК РФ, без необходимости их фактической уплаты на момент уменьшения (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).

В случае прекращения физическим лицом деятельности ИП страховые взносы уплачиваются не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ). То есть если, к примеру, гражданин прекратил предпринимательскую деятельность и его исключили из ЕГРИП 08.11.2023, страховые взносы он должен уплатить не позднее 23.11.2023. В декларации по УСН он вправе уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей) на 39 220,38 руб. — фиксированные страховые взносы за период с 01.01.2023 по 08.11.2023. И это правомерно, даже если взносы фактически не уплачены на дату исключения ИП из ЕГРИП.

Отмечу, что ИП вправе уменьшить налог при УСН на эту сумму в декларации, даже если он не уплатит страховые взносы и в установленный 15-днев­ный срок. В случае неуплаты взносов они будут взыскиваться в общем порядке без пересчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. На это обращала внимание и налоговая служба — такая информация содержится на промостранице, посвященной ЕНС, в разделе «УСН и ПСН: как уменьшить налог на страховые взносы?».

Что нужно учесть при уменьшении на «лишние» взносы стоимости патента

При прекращении деятельности ИП на ПСН выданный ему патент перестает действовать досрочно. Порядок пересчета «патентного» налога в случае «закрытия» ИП в НК не прописан. Тем не менее Минфин считает, что налог по патенту инспекция должна пересчитать по тем же правилам, что и при досрочном прекращении именно «патентной» деятельности (п. 3 ст. 346.49, п. 1 ст. 346.51 НК РФ; Письмо Минфина от 01.03.2019 № 03-11-09/13546). То есть платить налог придется за период со дня начала срока действия патента и до дня исключения ИП из ЕГРИП.

Закрыли бизнес под самый Новый год? Имели право. И «патентный» налог уменьшить на еще не уплаченные взносы — тоже

Так что уменьшение стоимости патента на «переплату» по взносам необязательно приведет к появлению недоимки, поскольку уменьшится и исчисленная сумма налога. Если вы все-таки уменьшили налог на лишнюю сумму взносов и хотите избавить себя от возможных проблем, можно, на наш взгляд, направить в ИФНС уточненное уведомление об уменьшении «патентного» налога на взносы, скорректировав значение строки 050 листа А. Строго говоря, подача уточненных уведомлений не предусмотрена нормами НК. Поэтому во избежание путаницы приложите письмо с пояснениями.

Отметим, что НК не устанавливает специальных сроков уплаты «патентного» налога при закрытии ИП. По общим правилам окончательный расчет с бюджетом за патент ИП производит не позднее окончания срока его действия. Вместе с тем при прекращении именно бизнеса на патенте доплатить налог надо не позднее 20 рабочих дней со дня снятия ИП с учета в качестве плательщика ПСН-налога (подп. 1—3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

На практике ИФНС отсчитывают 20-днев­ный срок и при прекращении деятельности ИП в целом, отталкиваясь от дня исключения ИП из ЕГРИП. И только после истечения этого срока считают недоплаченный ПСН-налог недоимкой (см., например, Решение Гусь-Хрустального горсуда Владимирской области от 20.03.2023 № 2а-274/2023). Но безопаснее все-таки уплатить налог не позднее даты исключения ИП из ЕГРИП.

Как учитываются взносы, если ИП «ликвидировался» в последних числах года

Допустим, ИП исключили из ЕГРИП в последние дни декабря. Сможет ли он учесть взносы при подсчете налога? Дело в том, что и для УСН, и для ПСН в НК прописано такое правило: взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок их уплаты приходится на первый рабочий день следующего года (п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Такая ситуация как раз будет иметь место в текущем году: 31 декабря — воскресенье, значит, заплатить фиксированные взносы за 2023 г. надо не позднее 09.01.2024. Но уменьшать эти взносы все равно будут налоги за периоды 2023 г. А что, если 15-днев­ный срок на уплату взносов, который отсчитывается со дня исключения ИП из госреестра, приходится не на первый рабочий день следующего года, а на более поздний?

Например, ИП исключен из ЕГРИП 28.12.2023. В таком случае крайний срок уплаты взносов для него не 09.01.2024, а 12.01.2024. ИП получает такую небольшую преференцию: вместо того, чтобы при закрытии уплатить взносы раньше обычного срока, он может уплатить их немного позже. Но сможет ли сворачивающий деятельность бизнесмен учесть такие взносы при расчете налогов за 2023 г.? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Учет взносов ИП, которые в связи с прекращением деятельности уплачиваются позже общего срока

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Порядок уплаты страховых взносов при исключении ИП из ЕГРИП не затрагивает природу страховых взносов, которые относятся к 2023 г. То есть даже если срок уплаты взносов, определенный в соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, приходится не на первый рабочий день 2024 г., а на более поздний, эти взносы все равно уменьшают налог, уплачиваемый в связи с применением УСН/ПСН, за налоговые периоды 2023 г.

В 2024 г. гражданин в описанной ситуации деятельность вести уже не будет, соответственно, у него не будет и предпринимательских налогов, при расчете которых он мог бы учесть страховые взносы за 2023 г. Лишение его права уменьшить налог на взносы за 2023 г. из-за того, что срок их уплаты в связи с прекращением деятельности ИП приходится не на 09.01.2024 (первый рабочий день 2024 г.), а на последующие дни, будет носить явно дискриминационный характер. Полагаю, что нет никаких законных оснований применять новые нормы НК подобным образом.

* * *

Налог при «доходной» УСН/ПСН по-прежнему уменьшается на взносы по факту уплаты, если речь идет о погашенной задолженности по взносам за периоды до 2023 г. То есть, к примеру, на фиксированные и 1%-е взносы за 2022 г. нельзя уменьшить налог, если они фактически не уплачены. И если вы намереваетесь погасить такую задолженность, то лучше сделать это до исключения из ЕГРИП. Иначе, как и раньше, не исключена вероятность налогового спора. ■

ИП

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В бухгалтерском сообществе до сих пор обсуждается вопрос о сроках подачи УСН-декларации при прекращении деятельности ИП. Одна из причин споров — разъяснения с разными подходами, которые какое-то время назад давали Минфин и ФНС. Посмотрим, изменилось ли что-то сейчас.

ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

Нормами НК предусмотрено несколько сроков подачи УСН-декларации для разных ситуаций (пп. 1—3 ст. 346.23 НК РФ):

•общеустановленный, по итогам года, — не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, для организаций и не позднее 25 апреля для ИП;

•специальный, при прекращении деятельности, в отношении которой применялась упрощенка, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. Дату прекращения УСН-деятельности упрощенец определяет сам и указывает ее в уведомлении по форме № 26.2-8 (приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСН (п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

•специальный, при слете с УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение спецрежима.

Справка

ИФНС не имеет полномочий определять момент прекращения плательщиком УСН-деятельности. Если у ИП просто нет доходов от «упрощенного» бизнеса, то по итогам года он должен сдать нулевую декларацию по УСН. Подавать уведомление о прекращении деятельности по форме № 26.2-8 ИП не обязан (Письма Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15209; ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@).

А вот вопрос, когда упрощенец должен подать декларацию по УСН за последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности в целом (то есть при снятии с налогового учета в качестве ИП), не урегулирован в НК.

Минфин и ФНС в разное время высказывали разные точки зрения по этому вопросу. Подать декларацию «на закрытие» ИП предлагалось:

•одновременно с подачей заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Уплатить налог рекомендовалось также до исключения ИП из ЕГРИП (Письмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@);

•не позднее 30 апреля (по новым правилам — 25 апреля) года, следующего за годом «закрытия» ИП (в обычном порядке) (Письма Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25; ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@). Соответственно, и налог при УСН бывший ИП уплатит в общеустановленный срок — не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным (п. 7 ст. 346.21 НК РФ);

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность упрощенца (Письмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121). Срок уплаты налога при этом подходе — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Многие эксперты и поныне рекомендуют придерживаться первого подхода. И если ликвидируется организация, то лучше в самом деле подать УСН-декларацию до дня исключения фирмы из ЕГРЮЛ. Ведь после этого компания перестанет существовать, так что подать декларацию будет вряд ли возможно и технически, и юридически (п. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Но в случае с ИП не так: после исключения из ЕГРИП гражданин, имевший статус ИП, никуда не девается, и он не только вправе, но и обязан отчитаться по бизнес-налогам за те периоды, когда был предпринимателем (Письма Минфина от 04.08.2016 № 03-02-08/45681, от 06.04.2011 № 03-11-11/83; ФНС от 13.08.2010 № ШС-37-3/9075@). И по мнению Минфина, должен даже подать уточненку, если уже после утраты статуса ИП обнаружит в УСН-декларации ошибку, приводящую к занижению суммы налога (Письмо Минфина от 10.01.2013 № 03-04-05/10-2).

Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.

При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП декларация по УСН подается в общем порядке

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Если ИП прекратил именно деятельность на упрощенке, то он представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена согласно дате, которую ИП указывает в специальном уведомлении (форма № 26.2-8) (п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Вместе с тем, если физлицо прекращает деятельность в качестве ИП, снятие с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП (п. 5 ст. 84 НК РФ). То есть утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому при прекращении деятельности в качестве ИП не нужно представлять в инспекцию уведомление по форме № 26.2-8.

Следовательно, в таком случае действует общий порядок подачи декларации и уплаты налога. Если, скажем, деятельность в качестве ИП прекращена физлицом в ноябре 2023 г., декларация по УСН представляется не позднее 25.04.2024, а налог, с учетом переноса срока платежа из-за майских праздников, нужно уплатить не позднее 02.05.2024 (подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314).

О том, как применять разъяснения Минфина и ФНС, мы писали:

2021, № 15

Если вы все же опасаетесь возможных разногласий с налоговой, можете сдать УСН-декларацию раньше — при подаче заявления о прекращении деятельности или в следующем за «закрытием» ИП месяце. Главное — знайте: если налоговики захотят оштрафовать вас, притом что вы сдали декларацию в общеустановленный срок, это незаконно. Вы руководствовались письмами Минфина и ФНС, которые размещены в справочно-правовых системах и могут считаться разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц. А это исключает применение налогового штрафа и пеней (подп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 № 03-02-08/113461).

* * *

Если ИП на УСН прекратил деятельность, но в этом же году (не позднее 30 ноября) зарегистрировался вновь и снова стал применять упрощенку, то, по мнению ФНС, он должен подать за этот год две декларации по УСН (пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@):

•за период с 1 января до дня прекращения госрегистрации в качестве ИП. В этой декларации на титульном листе проставляется код налогового периода «50» (последний налоговый период);

•за период со дня повторной госрегистрации в качестве ИП по 31 декабря. В этой декларации на титульном листе указывается код налогового периода «34» (календарный год). ■

Как облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ООО

Участник может распрощаться с ООО путем продажи своей доли, выхода из него или при ликвидации компании (п. 1 ст. 8, пп. 2, 3 ст. 21, статьи 26, 57, 58 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если доля в уставном капитале ООО принадлежала физлицу более 5 лет, доход, полученный от ее продажи или при выходе из ООО, освобождается от НДФЛ (п. 17.2 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-04-06/101345).

При владении гражданином долей меньше этого срока, а также при ликвидации организации, когда норма п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяется (Письмо Минфина от 15.10.2018 № 03-04-05/73905), доходы можно уменьшить на фактические расходы, связанные с приобретением доли (их нужно будет подтвердить документально), либо заявить вычет в фиксированном размере — 250 000 руб. Но только если участник — налоговый резидент РФ (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2022 № 03-04-05/3052).

По доходам физлица, полученным им при выходе из ООО или при ликвидации ООО, НДФЛ удержит и перечислит в бюджет компания как налоговый агент. Обратите внимание: по нормам гл. 23 НК налоговый агент не вправе предоставить участнику имущественный вычет в этих ситуациях. Компания обязана удержать налог с полной величины выплаченного физлицу дохода (или сообщить налоговикам о невозможности удержания НДФЛ, если доход выплачивается в натуральной форме) (пп. 1, 2, 5 ст. 226 НК РФ). Так что 3-НДФЛ участнику придется подать:

•при продаже доли в ООО, которой он владел меньше 5 лет, — по такой сделке человек обязан отчитаться и уплатить НДФЛ самостоятельно (подп. 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2021 № 03-04-06/94882);

•при выходе из состава участников ООО либо в случае ликвидации фирмы — чтобы получить вычет (п. 7 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 24.04.2020 № 03-04-05/33258).

Кстати, в отношении подобных доходов участник, имеющий статус ИП, признается плательщиком НДФЛ, даже если одновременно с участием в ООО он ведет предпринимательскую деятельность на УСН (Письмо Минфина от 09.08.2016 № 03-04-05/46598). ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Не позднее 25 января 2024 г. работодатели должны подать сведения о страховом стаже работников за 2023 г. по форме ЕФС-1. Для этих целей в новом отчете предназначен специальный подраздел. Но заполнять его придется не на всех работников. А некоторым работодателям, возможно, вообще не нужно будет отчитываться о стаже сотрудников.

Заполняем подраздел 1.2 ЕФС-1, или Как отчитаться о стаже за 2023 год

Упомянутый в статье Порядок заполнения ЕФС-1 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

На кого сдавать отчет о стаже за 2023 г.

Отчет о стаже за 2023 г. подают только на тех работников, у которых в отчетном году были периоды, учитываемые при подсчете стажа в особом порядке или дающие право на льготный стаж (п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); п. 1.6 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)).

Так, надо отчитаться о стаже застрахованных, которые в 2023 г. трудились:

•на работах, дающих право на досрочное назначение страховой пенсии (статьи 30, 31, пп. 6, 7 ч. 1 ст. 32 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ);

•вахтовым методом;

•полный навигационный период на водном транспорте или полный сезон в организациях сезонных отраслей промышленности;

•в сельском хозяйстве, если при исчислении стажа применяется список работ, производств, профессий, должностей, специальностей, в соответствии с которым устанавливается повышение размера фиксированной выплаты к пенсии;

•на территориях, подвергшихся воздействию радиации из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС;

•в период лишения свободы.

Один лишь факт нахождения работника на больничном в 2023 г. не является достаточным основанием для представления ЕФС-1 в части сведений о стаже

Кроме того, основания для представления отчета о стаже сотрудника возникают, если у него в 2023 г. были следующие периоды:

•отпуск по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет;

•отпуск без сохранения зарплаты;

•простой или отстранение от работы;

•освобождение от работы с сохранением места на время исполнения государственных или общественных обязанностей;

•приостановление действия трудового договора в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ;

•замещение государственных и муниципальных должностей.

Если у вас нет работников, у которых есть такие периоды, учитываемые при подсчете стажа в особом порядке или дающие право на льготный стаж, то сдавать сведения о стаже сотрудников по итогам 2023 г. вам не нужно.

Заметим, что ни декрет, ни период временной нетрудоспособности сами по себе не приводят к необходимости представления отчета о стаже. И на работников, которые в 2023 г. работали у вас только по договорам ГПХ, не надо сдавать сведения о стаже, если у них нет права на досрочное назначение пенсии.

Состав отчетности

Пример заполнения титульного листа и подраздела 1 раздела 1 формы ЕФС-1 смотрите:

2023, № 2

Для представления сведений о стаже работников в СФР надо подать форму ЕФС-1, включив в состав отчета (пп. 1.6, 1.11 Порядка заполнения ЕФС-1):

•титульный лист;

•подраздел 1 «Сведения о трудовой (иной) деятельности, страховом стаже, заработной плате зарегистрированного лица (ЗЛ)» раздела 1;

•подраздел 1.2 «Сведения о страховом стаже» подраздела 1 раздела 1. Кстати, он заполняется на каждого человека отдельно, а не списком на всех;

•подраздел 2 раздела 1 «Основание для отражения данных о периодах работы застрахованного лица в условиях, дающих право на досрочное назначение пенсии...» — только если вы подаете сведения о стаже сотрудников, которые заняты на работах, предусмотренных ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Закона о страховых пенсиях (п. 1.8 Порядка заполнения ЕФС-1).

Титульный лист — данные о страхователе

Здесь есть поля для информации, которая прежде не указывалась в форме СЗВ-СТАЖ. В частности, поле «Код по ОКВЭД». Укажите здесь код, который по состоянию на дату сдачи отчетности соответствует основному виду деятельности, определенному для целей установления тарифа взносов на травматизм (п. 2.8 Порядка заполнения ЕФС-1).

А вот поля «ОКФС», «ОКОГУ», «ОКПО» при представлении сведений о стаже заполнять необязательно (пп. 1.7, 2.5—2.7 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел 1.2 раздела 1 — данные о стаже застрахованного

Остановимся на новшествах в отражении стажевых периодов и напомним важные для заполнения отчета нюансы.

Тип сведений. Подраздел 1.2 со сведениями о стаже за год подают с типом сведений «Исходная». Другие возможные типы отчетов — «Назначение пенсии», «Корректирующая» и «Отменяющая».

Отчет с последними двумя типами сведений подают для исправления, отмены учтенных на лицевом счете данных, которые были ранее представлены по форме ЕФС-1. То есть таким способом можно будет изменять сведения начиная с поданных за 2023 г. (пп. 5.2, 5.3 Порядка заполнения формы ЕФС-1)

Для исправления сведений о стаже за предыдущие отчетные периоды, как и прежде, нужно использовать форму СЗВ-КОРР с типом сведений «КОРР» или «ОТМН».

Подраздел «Территориальные условия». Если застрахованный работал в особых территориальных условиях, то этот период надо показать в таблице с проставлением кода этих условий в графе 4.

В Классификаторе появился новый код территориальных условий — «МКС-РКСР», его надо использовать, если место работы человека на 31.12.2001 считалось местностью, приравненной к районам Крайнего Севера, а в отчетном году это район Крайнего Севера (п. 5.7 Порядка заполнения ЕФС-1).

В подраздел «Территориальные условия» добавлена новая графа 5. Ее обязательно надо заполнить, если в графе 4 указаны коды территориальных условий «РКС», «МКС», «РКСР», «МКСР» или «МКС-РКСР». Здесь указывают районный коэффициент в формате Х.Х или Х.ХХ (п. 5.11 Порядка заполнения ЕФС-1).

Графа «Дополнительные сведения». В Классификаторе, который используют для заполнения графы 7, появились новые коды. Так, для отражения периода прохождения диспансеризации предусмотрен код «ДИСПР». А время повышения квалификации с отрывом от производства нужно показывать с кодами:

•«КВАЛИФОБ» — в случае профессионального обучения или дополнительного профессионального образования. При этом код можно проставлять одновременно с указанием кодов территориальных условий («РКС», «МКС», «РКСР», «МКСР», «МКС-РКСР»), особых условий труда и оснований досрочного назначения пенсии (п. 5.21 Порядка заполнения ЕФС-1);

•«КВАЛИФОЦ» — в случае прохождения независимой оценки квалификации на соответствие положениям профстандарта или квалификационным требованиям. При указании этого кода не могут быть заполнены коды в графах 4, 8 и 9 (п. 5.20 Порядка заполнения ЕФС-1).

Напомним, что указание в графе 7 кодов «ДЕТИ», «НЕОПЛ», «ОБЩЕСТ», «СДКРОВ», «ОТСТРАН», «ПРОСТОЙ», «УЧОТПУСК», «ДЛДЕТИ», «ДЕТИПРЛ», «ЧАЭС», «ДОПВЫХ», «ДИСПР», «ВОЕНСЛ» также предусматривает, что графы 4, 8 и 9 не должны быть заполнены (п. 5.20 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел «Условия досрочного назначения страховой пенсии». Учтите, что графы 8 и 9 не заполняют, если (пп. 5.45, 5.55 Порядка заполнения ЕФС-1):

•или нет документов, подтверждающих особые условия труда;

•или занятость работника в особых условиях труда не соответствует нормативным требованиям;

•или не были уплачены взносы по доптарифу или взносы по договорам досрочного негосударственного пенсионного обеспечения. Исключение — периоды с кодами «ДЕКРЕТ», «ВРНЕТРУД», «ВАХТА», «ДЛОТПУСК», «МЕСЯЦ», «МЕДНЕТРУД», примыкающие без перерывов к периодам работ с особыми условиями труда.

Графа 10 «Занятость» не новая, просто изменилось название. Тут надо указывать объем работ (ставку, долю ставки, количество часов), отражающий занятость работника в особых условиях (пп. 5.35—5.39 Порядка заполнения ЕФС-1).

Подраздел «Результат специальной оценки условий труда». В графе 11 укажите индивидуальный номер рабочего места из карты СОУТ, а в графе 12 — установленный класс (подкласс) условий труда по степени вредности и/или опасности (пп. 5.49, 5.50 Порядка заполнения ЕФС-1). Графы не заполняют, если спецоценки не было.

Подраздел 2 раздела 1 — данные о работниках с правом на досрочную пенсию

Если среди застрахованных, на которых вы подаете сведения о стаже за отчетный год, есть те, кто занят на работах, предусмотренных ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Закона о страховых пенсиях, вам надо включить в состав отчета подраздел 2 формы ЕФС-1 с типом «Исходная». Он заполняется в отношении сразу всех таких работников.

Подраздел 2 формы ЕФС-1 — аналог раздела 5 формы ОДВ-1, которую ранее подавали вместе с формой СЗВ-СТАЖ.

Чтобы изменить или отменить данные, отраженные в подразделе 2 формы ЕФС-1, надо представить этот же отчет с типом сведений «Корректирующая» или «Отменяющая» (п. 7.3 Порядка заполнения ЕФС-1).

Таким образом можно будет вносить исправления в данные о работниках, имеющих право на досрочную пенсию, которые поданы начиная с отчетности за 2023 г. При необходимости исправить данные за предыдущие отчетные периоды, скажем за 2022 г., надо будет представить форму ОДВ-1 с типом сведений «Корректирующая» или «Отменяющая».

Сроки, форма и штрафы

За нарушение срока подачи формы (25 января 2024 г.), а также в случае подачи неполных и/или недостоверных сведений работодателю, в том числе ИП, грозит штраф в размере 500 руб. по каждому застрахованному лицу (ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Кроме того, руководителя организации могут оштрафовать на 300—500 руб. (ч. 1 ст. 15.33.2 КоАП РФ) А вот для работодателя-предпринимателя административные санкции не предусмотрены.

Если численность застрахованных лиц (включая работающих по ГПД) за отчетный год более 10 человек, то ЕФС-1 с подразделом 1.2 с данными о стаже за год надо сдать обязательно в электронной форме (п. 2 ст. 8 Закона № 27-ФЗ). И неважно, на сколько человек поданы сведения о стаже. Штраф за представление отчета на бумаге составит 1 000 руб. (ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ)

* * *

Если в течение 2023 г. в отношении работника была представлена отчетность о стаже с типом сведений «Назначение пенсии», то по окончании года на него необходимо будет представить подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Исходная» (п. 5.2 Порядка заполнения ЕФС-1). Причем даже в том случае, если работник уволился в связи с выходом на пенсию. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом теперь можно копить в течение года, а потом взять подряд до 24 выходных. Что будет с накоплениями при увольнении работника? Родитель может взять накопленные выходные дни и заболеть. Можно ли перенести дни, совпавшие с периодом нетрудоспособности?

Накопление допвыходных родителем ребенка-инвалида: особые случаи

Могут ли родители использовать накопленные дни одновременно

Все 4 дополнительных выходных дня в месяц могут быть использованы одним из родителей ребенка-инвалида, или же родители могут поделить между собой выходные (ст. 262 ТК РФ; п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2023 № 714 (далее — Правила № 714)). Такой же подход действует и в отношении накопленных дней. Если один из родителей использовал менее 24 дней, то оставшиеся накопленные дополнительные выходные могут быть предоставлены другому родителю (п. 9 Правил № 714). То есть каждый из родителей может использовать, скажем, по 12 дополнительных выходных дней из 24 накопленных.

Могут ли родители взять эти дни одновременно? Ни Трудовой кодекс, ни Правила предоставления допвыходных поступать так не запрещают. В пакет документов, которые нужно приложить к заявлению, входит справка с места работы другого родителя о том, как им были использованы дополнительные выходные дни на момент его обращения. В Правилах сказано, что в этой справке может быть написано, что в календарном году/месяце дополнительные выходные не были использованы или же были использованы частично по таким-то дням. Либо в справке может быть указано, что в календарном году/месяце заявление о предоставлении дополнительных выходных дней от родителя не поступало.

Чтобы получить по 12 дополнительных выходных дней подряд в одни и те же даты, каждому родителю нужно будет получить такую справку для работодателя другого родителя. Если из справок будет следовать, что на момент обращения родителя в общей сложности накоплено 24 дня дополнительных выходных и он обратился за предоставлением подряд 12 дней из них, то сложностей возникнуть не должно.

Условия переноса допвыходных из-за болезни

Прежде действовал такой порядок: если работник написал заявление на дополнительный выходной, но не смог им воспользоваться, так как ему открыли больничный, то этот выходной мог быть перенесен на другой день в этом же месяце. В новых Правилах уточняется, что при переносе надо учитывать пожелания работника (п. 12 Правил № 714). То есть вовсе не обязательно использовать дополнительный выходной сразу по окончании временной нетрудоспособности. Однако по-прежнему предоставленный, но не использованный допвыходной нельзя перенести на следующий месяц. Даже в том случае, если отгулять выходной в этом же месяце сотрудник не смог из-за того, что больничный не был закрыт.

Возможность переноса установлена и для накопленных дополнительных выходных, предоставляемых подряд. В Правилах есть только одно ограничение — использовать выходные, совпавшие с периодом временной нетрудоспособности, можно только в этом же календарном году (п. 13 Правил № 714). Выходит, что месяц может быть и другим.

Иначе говоря, может получиться так, что накопленные допвыходные будут фактически использованы работником не один раз в году, а два раза: часть дней — в изначально запланированный срок, а перенесенные дни — уже в другом месяце.

Какими документами должен быть оформлен перенос предоставленных, но не использованных накопленных дополнительных выходных, в Правилах не сказано. Полагаем, что новое заявление от родителя не требуется и повторно приносить комплект документов, подтверждающих право на допвыходные, не надо. Родитель предложит новый график предоставления выходных дней, которые переносятся из-за временной нетрудоспособности, а работодатель после согласования утвердит его своим приказом.

Вопрос 1. Можно ли при использовании перенесенных дней присоединить к ним еще несколько накопленных выходных? На наш взгляд, работник вправе использовать в другое время только те дополнительные выходные дни, которые были ранее предоставлены, но не использованы им из-за болезни. Ведь в отношении накопленных после болезни дней, которые изначально не были указаны в заявлении, нельзя говорить о переносе.

Вопрос 2. Может ли переносимые дни использовать второй родитель? Как мы уже сказали, если один родитель использовал в календарном году менее 24 накопленных дополнительных выходных дней, оставшиеся накопленные дни может использовать другой родитель (п. 9 Правил № 714). Однако в Правилах говорится о переносе дополнительных выходных дней, совпавших с периодом нетрудоспособности, а не про их «возврат» в общее число накопленных, но не использованных выходных дней. Поэтому полагаем, что перенесенные из-за болезни дни могут быть использованы в другое время в течение года только тем родителем, которому они были изначально предоставлены.

Судьба накопленных дней после увольнения

В течение года родитель может поменять работу. Сразу скажем, что возможность получения денежной компенсации при увольнении в счет неиспользованных накопленных дополнительных выходных, по аналогии с неиспользованными днями отпуска, Трудовым кодексом не предусмотрена. Означает ли это, что накопленные дополнительные выходные сгорят?

В списке документов, подаваемых вместе с заявлением о предоставлении дополнительных выходных, теперь есть справка с предыдущего места работы родителя о том, сколько дней было им накоплено и использовано на прежнем месте работы. И полагаем, смысл предоставления такой справки как раз в том, чтобы на новой работе родитель мог воспользоваться дополнительными выходными, накопленными у бывшего работодателя.

Правда, некоторых наших читателей смущает такое положение вещей. Ведь новому работодателю придется оплачивать дополнительные выходные дни, которые были положены работнику для ухода за ребенком-инвалидом еще во время работы на прежнем месте. Но учитывая, что в конечном итоге затраты по оплате несет не сам работодатель (потраченные суммы можно возместить из СФР), говорить об оплате новым работодателем «чужих» расходов было бы неверно. Поэтому мы полагаем, что у работника есть полное право получить у нового работодателя до 24 дополнительных выходных дней подряд в пределах общего количества накопленных в текущем году, даже при условии, что эти дни частично или полностью были накоплены во время работы у другого работодателя.

Заметим, что если второй родитель менял работу в текущем году, то в пакет подтверждающих документов теперь надо включать справку о накопленных и использованных днях дополнительных выходных с прежнего места работы этого родителя (подп. «е» п. 4 Правил № 714).

Форма справки, выдаваемой при увольнении, не установлена. Вы можете составить ее в произвольном виде. Но одно требование к ее содержанию есть — если дополнительные выходные в этом календарном году были использованы частично, то в справке надо не просто указать количество использованных дополнительных выходных, но и даты их использования (подп. «д» п. 4 Правил № 714).

* * *

Каждый дополнительный выходной день, предоставленный для ухода за ребенком-инвалидом, нужно оплачивать в размере среднего заработка. На выплаты работникам начисляют страховые взносы, а вот НДФЛ удерживать не нужно (п. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ; п. 78 ст. 217 НК РФ). Чтобы возместить расходы на оплату дополнительных выходных дней, включая суммы начисленных страховых взносов, работодателю надо подать в СФР (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320):

•заявление по специальной форме (приложение № 1 к Приказу ФСС от 13.05.2022 № 185);

•заверенную копию приказа о предоставлении дополнительных выходных работнику. ■

Компенсация за неиспользованный отпуск отработавшему неполный год

Даже если увольняющий сотрудник проработал в компании меньше года, в некоторых случаях ему положена «отпускная» компенсация за полный год (телеграм-канал Роструда (информация от 12.12.2023); информация с сайта Онлайнинспекция.рф).

Если сотрудник проработал 11 месяцев, то компенсация ему выплачивается исходя из количества отпускных дней за полный рабочий год, то есть в общем случае за 28 календарных дней. Также компенсацию отпуска за полный рабочий год получают сотрудники, проработавшие в организации от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по причине:

•ликвидации организации, сокращения штата, реорганизации или временной приостановки работ;

•поступления на военную службу;

•выяснившейся непригодности к работе.

Во всех прочих случаях количество дней отпуска, за которые положена компенсация сотруднику, отработавшему менее 11 месяцев, рассчитывается пропорционально количеству отработанных месяцев.

Излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки более половины месяца округляются до полного месяца. Законодательство не требует от работодателя округлять получившееся количество отпускных дней до целых дней. Но такой порядок работодатель может установить самостоятельно. При этом нужно иметь в виду, что округлять количество дней отпуска в целях выплаты компенсации можно только в пользу работника. То есть, например, 8,3 отпускных дня округлить можно только до 9 (а не до 8, как того требует арифметика). ■

ОВСЯННИКОВА Анастасия Викторовна, ведущий эксперт

Прием на работу вахтовиков имеет свои особенности. Не так давно Роструд подготовил памятку для работодателей о порядке действий при приеме сотрудника для работы вахтовым методом.

Прием на работу вахтовика

Порядок действий работодателя следующий (телеграм-канал Роструда (информация от 31.08.2023); информация с сайта Онлайнинспекция.рф).

Сначала надо ознакомиться с «вахтовыми» требованиями. В частности, работодатель должен создать для работников вахтовые поселки либо оплачивать им проживание в общежитиях/иных жилых помещениях (ст. 297 ТК РФ).

Затем необходимо прояснить для себя, кого нельзя принимать на вахтовую работу. Такой запрет установлен:

•для несовершеннолетних;

•для беременных женщин;

•для женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет.

Соискателей, не относящихся к «запретным» категориям, надо направить на медосмотр. Если по его результатам выявлены противопоказания для работы вахтовым методом, заключать трудовой договор и допускать человека к вахтовой работе нельзя.

От будущих сотрудников, успешно прошедших медосмотр, нужно получить следующие документы:

•паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

•трудовую книжку или сведения о трудовой деятельности;

•документы воинского учета;

•документ об образовании и/или о квалификации или наличии специальных знаний.

Ознакомьте нанимаемого с внутренними документами организации: коллективным договором (при наличии), ПВТР, иными ЛНА, связанными с трудовой деятельностью работника (штатным расписанием, положением о вахтовом методе и т. д.).

Заключите трудовой договор с новым работником и издайте приказ о приеме на работу. С приказом нужно ознакомить работника под подпись в течение 3 дней со дня фактического начала работы.

И не забудьте: о приеме на работу вахтовика (впрочем, как и любого иного работника, подлежащего воинскому учету) надо уведомить военкомат в течение 5 календарных дней с даты приема. Иначе — штраф (ст. 21.4 КоАП РФ). ■

При простое все работники равны

Если работодатель объявил простой, порядок оплаты периода бездействия для работников всех категорий одинаковый (Информация с сайта Онлайнинспекция.рф).

В частности, если простой возник по вине работодателя, время простоя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Этот порядок оплаты распространяется на всех сотрудников, в том числе относящихся к льготным категориям. Например, он распространяется на многодетных. ■

НОВОЕ

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

ФНС выпустила новые контрольные соотношения (КС) к уведомлениям по ЕНП. Это пока еще не те КС, из-за нарушения которых уведомление считается непредставленным. Но учитывать их стоит — для того чтобы уплата налогов вовремя и верно отражалась на вашем ЕНС.

Все ли верно в ваших ЕНП-уведомлениях: новые контрольные соотношения

Письмо ФНС от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@

Что будет, если нарушены КС

С 01.10.2023 в НК прописано, что не соответствующее КС уведомление по ЕНП не считается представленным — полностью или в части той суммы, по которой нарушено КС. По такому уведомлению не пройдет начисление на ЕНС и, соответственно, даже при наличии положительного сальдо налог не будет считаться уплаченным (п. 9 ст. 58 НК РФ; п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Но пока это правило не применяется. Дело в том, что такие КС должны быть утверждены приказом ФНС. Проект приказа налоговая служба разработала еще осенью прошлого года, но до сих пор так его и не утвердила (проект приказа ФНС (ID: 01/02/08-23/00141296)). А новые контрольные соотношения выпустила обычным Письмом (Перечень КС, направленный Письмом ФНС от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@ (далее — Перечень)). Письмо — не нормативный акт, оно необязательно для налогоплательщиков. Так что нарушение перечисленных в нем КС не приведет к тому, что уведомление будет считаться непредставленным. Налоговики все равно должны будут сделать по нему начисления на ЕНС.

Тем не менее лучше проверять свои уведомления перед сдачей по этим КС. Это, в частности, поможет предотвратить неправильные списания с вашего ЕНС. Можно ожидать, что автоматическая проверка по обновленным КС будет добавлена в бухгалтерские программы, и вы сразу, еще при формировании уведомления, будете видеть несоответствие. Поэтому здесь называть все КС не будем, а на нескольких примерах покажем, что при помощи КС хотят проверить. Сразу скажем, что по сути многие из них повторяют КС из предыдущего Письма ФНС, которыми инспекции руководствовались с марта 2023 г. (Письмо ФНС от 17.03.2023 № ЕА-4-15/3132)

Контроль опечаток и «защита от дурака»

В основном КС направлены на то, чтобы отловить технические ошибки и взаимоисключающие значения разных полей. И это не только опечатки, например, в кодах по ОКТМО и КБК. Вот примеры других таких ошибок.

Свежий перечень контрольных соотношений содержит 76 позиций. Что, согласитесь, немало

Ошибка 1. КБК не соответствует отчетному (налоговому) периоду (п. 4 Перечня). Например, взносы платятся ежемесячно, а значит, если в уведомлении указан КБК взносов и код какого-либо квартала, то неверен либо КБК, либо код. Авансы по УСН вносятся ежеквартально, и если стоит КБК по УСН и код какого-либо месяца, то что-то тут не так. Из уведомления неясно, что и за какой период нужно начислить.

Ошибка 2. КБК не соответствует году. В 2023 г. были введены новые КБК для НДФЛ и взносов. Если в уведомлении с каким-то из этих КБК указан более ранний год, то в нем ошибка (пп. 61, 62 Перечня).

Ошибка 3. Указан КБК платежа, по которому уведомление сдавать не нужно (п. 1 Перечня). Например, КБК НДС.

Ошибка 4. КБК не соответствует значению в поле 1 (пп. 2, 3 Перечня). Организации там указывают 9 знаков своего КПП, а ИП ставят «0». Соответственно, например, с нулем не может сочетаться КБК транспортного налога организаций.

Ошибка 5. Сумма совпадает с ОКТМО (п. 65 Перечня). Видимо, инспекции уже столкнулись с такой ошибкой (может возникать при копировании реквизитов и вставке их не в то поле уведомления).

Ошибка 6. Уведомление подано после декларации (расчета) за тот же период (п. 66 Перечня). Если, например, после представления РСВ за год вы обнаружили ошибку в сумме взносов за ноябрь, то следует уточнить не уведомление, а РСВ.

Ошибка 7. Значение 5—6 знаков КПП в уведомлении о взносах. С КБК взносов могут сочетаться только значения «01» (головная организация по месту нахождения либо ОП, наделенное полномочиями по уплате взносов) и «50» (крупнейший налогоплательщик). Иное значение этих знаков — например «06» (по месту нахождения недвижимости) — указывает на ошибку (п. 76 Перечня).

Предотвращение незаконных начислений на ЕНС

При помощи таких КС отлавливают уведомления с заведомо недостоверной суммой. Скорее всего, выявив нарушение такого КС, инспекция направит вам запрос.

Ошибка 1. «Слишком отрицательное» уведомление. Авансы по УСН и по НДФЛ у ИП на ОСН исчисляют нарастающим итогом с начала года. И может случиться, что, например, аванс, исчисленный за полугодие, окажется меньше аванса за I квартал. Возникает переплата в сумме разницы. Чтобы ее вернуть, нужно подать отрицательное уведомление. Указанная в нем с минусом сумма должна появиться в положительном сальдо ЕНС, откуда ее, например, можно забрать на расчетный счет.

Чтобы при помощи отрицательных уведомлений не забрали из бюджета лишнего, ввели КС: значение суммы с минусом не может быть больше значения суммы с плюсом, начисленной на ЕНС по уведомлениям за предыдущие отчетные периоды года. В нашем примере — не может быть больше суммы аванса, которая была начислена на ЕНС по уведомлению за I квартал (пп. 67—71 Перечня).

По другим налогам и взносам отрицательных уведомлений быть не может (пп. 72—74 Перечня).

Ошибка 2. В уведомлении по УСН сумма больше максимально возможной. Это маркер того, что был превышен лимит доходов (от которого и определяется максимально возможная сумма налога по УСН) (пп. 63, 64 Перечня).

Уведомление нельзя сдать заранее?

Как и раньше, ряд КС отслеживает, чтобы в поле 5 не было кода периода, который еще не начался (пп. 5—56 Перечня). Получается, нельзя, например, в январе сдать уведомление по взносам за февраль или в марте по УСН-авансу за полугодие.

Вместе с тем подача уведомления заранее (с указанием там планируемой суммы) может быть и не ошибочной, а намеренной — в ситуации, когда предполагается, что невозможно будет сдать уведомление в срок (например, бухгалтер уходит в отпуск или на больничный). Но, как видим, ФНС считает это неправильным. Пока инспекция не может не провести такое уведомление, поэтому, скорее всего, пришлет запрос пояснений.

А вот уведомление за текущий период, согласно КС, допускается сдать хоть в первый его день. Хотя на этот момент точная сумма начисления по итогам периода тоже еще не может быть известна.

* * *

К Письму ФНС о КС приложена полезная таблица со сроками подачи уведомлений (приложение к Перечню). Только в ней не учтены новые сроки сдачи уведомлений по НДФЛ на 2024 г. Наш календарь с этими сроками приведен здесь. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Контролировать состояние единого налогового счета стало легче, ведь запросить в инспекции для этих целей теперь можно не три справки, а целых пять. Что это за справки и как их получить — в нашей статье.

Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получить

Письмо ФНС от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712@

Какие справки по ЕНС теперь выдают налоговики

Напомним, что с введением ЕНС для того, чтобы быть в курсе расчетов с бюджетом, у налоговиков можно запрашивать три справки (п. 6 ст. 6.1, подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

•о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС. В ней содержится информация о состоянии ЕНС;

•об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее для сокращения применительно к налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам — налоги). Из документа можно узнать, имеется ли задолженность перед бюджетом или нет;

•о принадлежности средств, перечисленных в качестве ЕНП. Из справки видно, сколько денег поступило на ЕНС в качестве ЕНП и в счет каких налогов и взносов они распределены.

Подробно о каждой из этих справок мы рассказывали в , 2023, № 5. Теперь же к этому списку добавлены еще два документа.

1. Сведения о наличии (отсутствии) задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС (КНД 1120518). Справка формируется в целом по всем налогам и взносам, которые плательщик должен платить, и подтверждает наличие или отсутствие у него долга перед бюджетом по состоянию на конкретную дату. То есть даже если долг — пара копеек, инспекция выдаст справку с записью о наличии задолженности.

К слову, ранее возможности выбора даты не было. Ведь информация о долгах предоставлялась только в виде справки об исполнении обязанности по уплате налогов и взносов, а она выдается исключительно на дату формирования документа. Соответственно, плательщик не мог подтвердить отсутствие задолженности перед бюджетом на определенное число, например, при участии в тендерах, государственных закупках, приобретении лицензий. Теперь это неудобство устранено.

В остальном содержание новой справки практически идентично содержанию справки об исполнении обязанности по уплате налогов и взносов.

2. Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (агрегированные данные) (КНД 1120525). По сути, это та же справка о принадлежности сумм ЕНП, только в упрощенном виде. Форма и состав сведений у них идентичные. Однако в сокращенной версии документа указываются не все операции списания и распределения сумм ЕНП по обязательствам, а лишь итоговые (агрегированные) суммы по каждому налогу в пределах одного дня (Информация ФНС от 04.10.2023 «Налогоплательщики могут получить новые справки с информацией об ЕНС», от 22.09.2023 «Теперь можно получить упрощенную справку о принадлежности сумм ЕНП» ). Соответственно, эта справка меньше по объему и легче для восприятия.

Функционал для формирования этих форм налоговики должны были реализовать в АИС «Налог-3» в сентябре 2023 г.

Как запросить новые справки и когда их вручат

Новые документы можно запросить как в бумажном, так и в электронном виде.

Запрашиваем бумажный вариант. Для этого нужно подать в свою инспекцию заявление по форме КНД 1166507. Его форму ФНС утвердила в том же документе, что и формы новых справок (Письмо ФНС от 14.09.2023 № КЧ-4-8/11712@).

В заявлении указываются, в частности:

•данные о заявителе (наименование компании, ее ИНН и КПП/ф. и. о. физлица и его ИНН);

•какая справка нужна («1» — сведения о наличии или отсутствии задолженности, «2» — упрощенная справка о принадлежности сумм ЕНП) и за какой период;

•способ получения сведений («1» — в инспекции, «2» — по почте).

Когда заявление будет готово, передайте его в инспекцию лично/через доверенное лицо (в таком случае лучше сделать два экземпляра — один отдать налоговикам, второй с проставленной инспектором отметкой о принятии заявления оставить себе) или по почте ценным письмом с описью вложения.

Запрашиваем электронный вариант. Для этого нужно подать в свою инспекцию запрос по форме КНД 1166101. Документ утвержден Приказом ФНС от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@. То есть форма запроса не новая, однако необходимые изменения в нее налоговики уже внесли (Приказ ФНС от 14.09.2023 № ЕД-7-8/627@). В частности, добавили новые коды запроса. Ставьте:

•код «8», если требуются сведения об отсутствии долга на определенную дату;

•код «9», если нужна справка о принадлежности сумм ЕНП с агрегированными суммами.

Вы можете отправить запрос в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. При этом запрос должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (иначе документ не примут).

Сроки получения справок. Отдельных сроков для новых справок нет, а потому считаем логичным ориентироваться на сроки, установленные для справок, которые они дополняют.

Если вы не согласны с данными справок, прояснить ситуацию можно, обратившись к налоговикам через специальный сервис ФНС. После отправки формы в течение суток с вами свяжется сотрудник налоговых органов для того, чтобы урегулировать вопрос. Если сделать это не удастся — инициируйте полноценную сверку. В рамках нее вы сможете выявить расхождения и выразить в акте сверки свое несогласие с данными налогового органа, указав свои (подп. 5.1 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ).

* * *

К слову, ФНС планирует изменить форму и формат справки о сальдо ЕНС. Проект уже есть (проект приказа ФНС (ID: 01/02/10-23/00143121)).

Если его примут, то в справке появятся новые приложения 3 и 4. Приложение 3 будет посвящено детализации сведений положительного сальдо ЕНС, а приложение 4 — информации о предстоящих и зарезервированных платежах.

Помимо этого, в справке появится информация о сальдо по пеням на 01.01.2023 и просроченном непогашенном остатке задолженности по графику мирового соглашения, а информация о приостановленной к взысканию задолженности станет более детализованной. ■

Отчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

Отчитаться о движении денежных средств на счетах в зарубежных банках за IV квартал 2023 г. организации и ИП должны по новой форме (Постановление Правительства от 14.11.2023 № 1911). ФНС рассказала, что изменилось в Порядке заполнения этого отчета (Письмо ФНС от 01.12.2023 № ШЮ-4-17/15108).

Так, в частности, юрлица и ИП в составе сведений должны будут указывать информацию о зачисленных на заграничные счета и списанных с таких счетов денежных средствах, связанных с внешнеторговыми контрактами, поставленными на учет в уполномоченных банках. Причем эта информация детализируется:

•по уникальному номеру контракта;

•по кодам вида валютных операций;

•по форме зачисления денежных средств на зарубежные счета (наличная или безналичная).

Помимо этого, суммы операций и остатков по счетам нужно указывать в единицах соответствующих валют, а не в тысячах единиц валют, как раньше.

Также сообщается, что проверить присланный отчет налоговики должны будут в течение 10 рабочих дней с даты его представления. В случае выявления нарушений или ошибок резидентам будут направляться уведомления о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета. Срок направления такого уведомления — не позднее 5 рабочих дней с даты выявления нарушений/ошибок. ■

Проекты

В перспективе

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

Регистрация ККТ и замена ФН: быстрее и проще

■ Проект Закона № 500600-8

■ Внесен в Госдуму 30.11.2023 Правительством

Дополнительные способы зарегистрировать и снять с учета ККТ. Сейчас заявление можно подать на бумаге в ИФНС и в электронном виде через личный кабинет ККТ. Проект содержит еще два способа: через личный кабинет на портале госуслуг и через изготовителя ККТ.

Перерегистрация ККТ в связи с заменой фискального накопителя (ФН). Достаточно будет отправить через ОФД отчет об изменении параметров регистрации, а заявление при этом не подавать.

Меньше сроки регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ. Максимум 5 рабочих дней, а не 10, как сейчас.

Летом прошлого года предприниматели просили ФНС убрать из Закона о ККТ ограничение срока действия ФН для микробизнеса, где накопитель не успевает заполниться даже за максимальные 36 месяцев (Сообщение пресс-службы Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей от 01.08.2023). Но такой поправки в законопроекте нет.

Изменения в составе обязанных применять ККТ

■ Проект Закона № 500600-8

■ Внесен в Госдуму 30.11.2023 Правительством

ИП-репетиторы с лицензией на образовательную деятельность и ИП-тренеры будут освобождены от ККТ при условии, что услуги населению в сфере образования или, соответственно, физической культуры и спорта — это основной вид деятельности предпринимателя. Сейчас право не применять ККТ при оказании таких услуг есть только у организаций (Письмо ФНС от 23.03.2023 № АБ-19-20/84@), а предпринимателю для этого надо работать на ПСН или НПД.

Участвующие в расчетах посредники «по умолчанию» будут обязаны применять ККТ при приеме денег и передаче товара. У продавца, соответственно, такой обязанности не будет. Сейчас решение вопроса о том, кто пробивает чек — продавец или посредник, оставлено на усмотрение сторон. В проекте прописаны исключения. Например, если посредник, имея освобождение от ККТ, не применяет кассу при расчетах с покупателем, то о формировании чека, передаче его в налоговую и покупателю придется позаботиться продавцу. Также продавец должен будет применять ККТ при приеме денег, когда посредник не участвует в расчетах, а только передает товар, или, наоборот, при передаче товара, если посредник только принимает деньги.

Компенсационные и стимулирующие выплаты в расчете сверхурочных

■ Проект Закона (ID: 02/04/08-23/00140537)

■ Подготовлен Минтрудом для внесения Правительством в Госдуму

Повышенную оплату сверхурочной работы нельзя рассчитывать исходя из голого оклада — следует учитывать и другие начисления. Приняв в 2023 г. такое решение, КС обязал законодателя закрепить в ТК конкретный порядок расчета повышенной оплаты сверхурочного труда (Постановление КС от 27.06.2023 № 35-П).

В декабре Правительство РФ одобрило разработанный Минтрудом проект такого порядка: сверхурочная работа должна оплачиваться исходя из зарплаты, которая установлена принятой в организации (ИП) системой оплаты труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты с учетом результатов труда за период, отработанный сверхурочно. Минимум не изменится: полуторная оплата за первые 2 часа и двойная — за следующие. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 02, 2024 г.

Продолжаем знакомить с поправками-2024

Если вы думаете, что в текущем номере мы рассмотрели все налоговые нововведения, то вы заблуждаетесь! Как известно, новогодние поправки всегда масштабные. Поэтому в следующий раз мы продолжим знакомить вас с новшествами и расскажем об изменениях по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам.

«Подотчетные» ответы

Наших читателей интересует, можно ли выдавать подотчетные суммы не своим работникам, а сотрудникам сторонних компаний? А могут ли подотчетники передавать друг другу деньги, выданные под отчет? Можно ли остаток по подотчету оставить у работника и использовать его позднее? Ответы на эти и другие «подотчетные» вопросы вы найдете в следующем номере .

Импортерам посвящается

По общему правилу ввоз товаров в РФ приводит к возникновению обязанности по уплате «импортного» НДС. Но на самом деле налог нужно платить не всегда. К примеру, это не надо делать, если товар перемещается по территории РФ транзитом. Есть еще шесть ситуаций, когда не придется перечислять ввозной НДС.

Электронная первичка

При использовании электронного документооборота первичные документы необходимо оформлять, подписывать, а также хранить с учетом определенных требований. Об этих требованиях рассказывает эксперт , отвечая на вопросы подписчиков нашего журнала.

«Дивидендные» подсказки

Как показал проведенный нами опрос, более 25% респондентов будут по итогам 2023 г. выплачивать дивиденды. Если и вы из числа тех, в чьи планы входят такие выплаты, рекомендуем ознакомиться с нашей статьей, из которой вы узнаете о некоторых «можно» и «нельзя», связанных с выплатой дивидендов.

К примеру, мы расскажем, можно ли использовать на дивиденды часть нераспределенной прибыли. ■