Что нужно сделать

25 июля

Представить уведомление по налогам

Не позднее этой даты нужно подать уведомление, в частности, в отношении:

— агентского НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 июля;

— налога на имущество организаций за полугодие/II квартал;

— транспортного и земельного налогов за II квартал;

— налога при УСН за полугодие;

— ЕСХН за полугодие;

— НДФЛ у ИП (за себя) за полугодие.

Сдать отчетность по работникам

В ИФНС работодатели должны представить 6-НДФЛ и РСВ за полугодие (ПСВ за июнь можно не сдавать, но при условии, что вы своевременно подадите РСВ с разделом 3). А в ОСФР надо отчитаться по взносам на травматизм за полугодие, подав ЕФС-1.

Подать «прибыльную» декларацию

Организациям, которые платят только ежеквартальные авансы, а также тем, кто перечисляет ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, надо сдать декларацию за полугодие. Те же фирмы, которые уплачивают авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны представить декларацию за январь — июнь.

Напомним, что не позднее 25.07.2024 подается и расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов. Кстати, недавно ФНС рассказала, как заполнять этот расчет (, 2024, № 13).

Также читайте:

— «Работа с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы»;

— «Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работе»;

— «10 ответов на “учебные” вопросы помогут работодателю не допустить ошибок»;

— «Свежая подборка вопросов-ответов на “прибыльную” тему»;

— «Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт».

Отчитаться по НДС

Плательщики НДС и налоговые агенты должны сдать декларацию за II квартал.

Перечислить «предпринимательский» НДФЛ

ИП на ОСН необходимо заплатить аванс по этому налогу за полугодие.

Уплатить АУСН

Организациям и ИП на АУСН надо пополнить бюджет суммой налога за июнь.

29 июля

Заплатить налоги и взносы

Не пропустите крайний срок уплаты следующих налогов и взносов:

— НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами с 1 по 22 июля;

— взносов в ИФНС с выплат работникам за июнь;

— налога на прибыль: фирмы, уплачивающие только ежеквартальные авансы, должны перечислить аванс за полугодие, организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, — полугодовой аванс и аванс за июль, а компании, перечисляющие авансы по факту, — за июнь;

— НДС (уплачивается первая треть налога за II квартал);

— имущественных налогов: налога на имущество организаций за полугодие/II квартал, транспортного и земельного налогов за II квартал;

— «спецрежимных» налогов (платятся авансы по налогу при УСН и ЕСХН за полугодие). Плательщикам налога при УСН будет полезно ознакомиться с ответами эксперта на «упрощенные» вопросы читателей.

Налоговые и бухгалтерские новости

Какой код указывать в ЕФС-1 при удаленке с неполным днем

Если дистанционному сотруднику установлен режим неполного рабочего времени, то в графе 6 «Код выполняемой функции» подраздела 1.1 формы ЕФС-1 нужно указать код «НЕПД» или «НЕПН».

■ Письмо СФР от 18.06.2024 № 19-20/27389

Потому что в графе 6 может быть только один из кодов «НЕПД», «НЕПН», «НДОМ», «ДИСТ». И коды условий неполного рабочего времени имеют приоритет.

Код «ДИСТ» указывается в графе 6 для работников, трудящихся полный день. В том числе в случае, когда сотрудник только несколько дней в неделю работает дистанционно, а остальное время — в офисе.

СФР разъяснил: если периоды выполнения работником трудовой функции дистанционно и на стационарном рабочем месте чередуются, такой комбинированный рабочий режим тоже считается дистанционной работой.

Также сообщается, что если работник переведен на дистанционную работу в 2023 г., то код «ДИСТ» нужно будет указывать в ЕФС-1 в 2024 г. только при следующем переводе на другую должность дистанционно или при увольнении.

Как сравнивать зарплату дистанционщика с МРОТ

Месячная зарплата сотрудника, полностью отработавшего норму рабочего времени, не может быть ниже МРОТ. На какой МРОТ ориентироваться, если работодатель находится в одном регионе, а дистанционный работник — в другом?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда считают, что зарплата дистанционщика должна быть не ниже МРОТ в том субъекте РФ, в котором сотрудник фактически исполняет свои трудовые обязанности. Например, если работодатель находится в Москве, а место работы дистанционного сотрудника по трудовому договору — Московская область, ориентироваться нужно на величину МРОТ в Подмосковье.

Перерывы для кормления ребенка предоставляются по умолчанию

Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 лет, дополнительные перерывы для кормления ребенка предоставляются в беззаявительном порядке.

■ Письма Минтруда от 05.06.2024 № 14-6/ООГ-3483, от 05.06.2024 № 14-6/ООГ-3474

Заявление от сотрудницы требуется лишь в случае, когда она хочет присоединить перерыв для кормления к обеденному или перенести его на начало либо на конец рабочего дня.

При этом, по мнению Минтруда, женщина вправе отказаться от положенных ей перерывов для кормления. Для этого она тоже должна подать работодателю соответствующее заявление.

В случае когда отказное заявление сотрудница не представляла, работодатель обязан установить ей перерывы для кормления, даже если женщина об этом не просила.

Напомним: дополнительные перерывы для кормления ребенка (детей) должны предоставляться не реже чем через каждые 3 часа. Продолжительность каждого такого перерыва должна быть не менее 30 минут, а при наличии двух и более детей в возрасте до полутора лет — не менее 1 часа. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка.

В ходе налоговой проверки истребовать ККТ-документы не должны

Проверяющие не должны запрашивать у компании документы, которые уже и так есть в их распоряжении.

■ Письмо ФНС от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ (п. 3.4)

В рамках выездной налоговой проверки сотрудники инспекции запросили у налогоплательщика ряд документов, в том числе кассовые отчеты и препроводительные ведомости. Документы запрашивались для проверки правильности, полноты и своевременности отражения выручки в налоговых декларациях, а также для проверки правомерности применения льготной ставки по НДС.

Проверяемая компания посчитала, что истребуется чрезмерный объем документов, поскольку кассовые документы и так поступают к налоговикам автоматически.

ФНС согласилась с налогоплательщиком и заявила: проверяющие имели возможность самостоятельно получить информацию о выручке, а также о первичных фискальных документах, сформированных с применением ККТ. Ведь в АИС «Налог-3» реализован функционал по заказу агрегированной информации по выручке и фискальных документов.

Следовательно, необходимость истребования у налогоплательщика указанных документов отсутствовала.

Превратить бессрочный трудовой договор в срочный нельзя

По соглашению сторон условия трудового договора могут быть изменены. Но срок действия трудового договора — это не условие.

■ Письмо Минтруда от 03.06.2024 № 14-6/ООГ-3394

Срочный и бессрочный трудовые договоры — это договоры разных видов. Ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные акты не предусматривают возможности изменения вида трудового договора. Следовательно, трансформировать трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, в срочный трудовой договор, невозможно.

Обновлены некоторые документы для выплаты пособий

Социальный фонд России актуализировал формы документов для выплаты больничных и детских пособий.

■ Приказ СФР от 22.04.2024 № 643

Так, в частности, утверждены новые формы:

•сведений о застрахованном лице;

•извещения о представлении недостающих сведений и/или документов;

•извещения о внесении исправлений в листок нетрудоспособности;

•заявления о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

•заявления о замене календарных лет (календарного года) в расчетном периоде;

•уведомления о прекращении права застрахованного лица на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Новые бланки применяются с 07.07.2024. С этой же даты утрачивает силу Приказ ФСС от 08.04.2022 № 119.

Командировка может быть сколь угодно длительной, но не бесконечной

Ограничения по частоте направления работника в командировки, а также по их продолжительности законодательством не установлены.

■ Письмо Роструда от 24.05.2024 № ПГ/10179-6-1

При этом условия о максимальной длительности командировок, а также о периодичности направления сотрудника в служебные поездки могут быть определены ЛНА, коллективным и/или трудовым договором.

Также нужно иметь в виду, что по ТК служебная командировка — это поездка работника для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на определенный срок. То есть бессрочной командировка быть не может.

Пособие по уходу за ребенком не мешает получать отпускные и больничные

С 01.01.2024 получать пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет можно, работая полный день. Причем при выходе на работу за получателем пособия сохраняются все трудовые гарантии.

■ Письмо СФР от 24.06.2024 № 19-02/84476л

В частности, работник, досрочно вышедший из отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет с сохранением детского пособия, имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск и на гарантии при временной нетрудоспособности. При этом в период ежегодного оплачиваемого отпуска, а также в период болезни выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком не прекращается.

Стоимость ликвидированного ОС не всегда можно сразу включить в «прибыльную» базу

Если организация приобрела здание исключительно с целью получения прав на землю под ним и впоследствии снесла постройку с целью возведения на том же месте нового объекта, то остаточную стоимость ликвидированного строения не следует сразу списывать в расходы.

■ Письмо ФНС от 21.06.2024 № КЧ-4-9/7026@ (п. 8.3)

ФНС напомнила: в случае если демонтаж (ликвидация) объекта производится в целях создания нового амортизируемого имущества, остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость создаваемого объекта.

То есть сам по себе факт постановки на учет приобретенного для сноса строения в качестве ОС не является достаточным основанием для применения подп. 8 п. 1 ст. 265 НК при его ликвидации. Потому что расходы всегда зависят от характера и условий их осуществления.

Корректировочный счет-фактура: как заполнить после реорганизации

В период между выставлением первоначального и корректировочного счетов-фактур покупатель успел провести реорганизацию. Что в такой ситуации указывать по строкам 3, 3а и 3б корректировочного счета-фактуры: реквизиты покупателя до реорганизации или реквизиты правопреемника?

■ Письмо УФНС России по г. Москве от 06.06.2024 № 24-24/071037@

Московские налоговики разъяснили: при оформлении корректировочного счета-фактуры данные по строкам 3 «Покупатель», 3а «Адрес» и 3б «ИНН/КПП покупателя» должны соответствовать реквизитам, действительным на момент составления корректировочного счета-фактуры.

При этом добавлять в счет-фактуру дополнительные сведения никто не запрещает. Поэтому в случае изменения каких-либо реквизитов (в частности, наименований, адресов продавца или покупателя), приходящихся на период времени между датой составления первоначального счета-фактуры и датой оформления корректировочного счета-фактуры, в корректировочном счете-фактуре могут быть дополнительно отражены реквизиты, указанные в первоначальном документе (бывшее наименование покупателя).

Порядок подсчета «больничного» стажа откорректировали

Минтруд внес уточнение в правила исчисления страхового стажа для определения размера пособия по временной нетрудоспособности.

■ Приказ Минтруда от 27.05.2024 № 275н

Как и сейчас, при подсчете «больничного» стажа каждые 30 дней периодов работы (службы, деятельности, пребывания в добровольческом формировании) должны переводиться в полные месяцы, а каждые 12 месяцев — в полные годы.

Но теперь дополнительно уточнили, что подсчет продолжительности каждого периода, включаемого в страховой стаж, производится путем вычитания из даты окончания соответствующего периода даты начала этого периода с прибавлением 1 дня.

Суммы «обеденной» компенсации работникам облагаются взносами

Минфин напомнил: если работодатель компенсирует своим сотрудникам стоимость питания исключительно по собственной инициативе, то с суммы такой компенсации нужно платить страховые взносы.

■ Письмо Минфина от 26.02.2024 № 03-15-06/16331

По НК компенсационные выплаты, в том числе связанные с возмещением расходов на оплату питания, его оплатой или его бесплатным предоставлением, освобождаются от обложения взносами. Но это относится только к компенсациям, которые работодатель обязан выплачивать по требованию закона.

Следовательно, если выплата работникам денежных компенсаций на питание производится работодателем не в соответствии с законодательством, а только на основании ЛНА, то суммы таких компенсаций подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обязан ли работник доказывать, что потратил день на диспансеризацию

По умолчанию сотрудник, взявший оплачиваемый выходной для прохождения диспансеризации, не обязан доказывать работодателю, что он использовал «диспансеризационный» день по назначению.

■ Письмо Роструда от 08.05.2024 № ПГ/08378-6-1

Работодатели обязаны предоставлять сотрудникам выходные дни для прохождения диспансеризации. За такие дни за работниками сохраняется средний заработок. Периодичность предоставления оплачиваемых выходных для заботы о здоровье и их количество зависят от возраста работника:

•предпенсионерам и пенсионерам положено 2 дня один раз в год;

•работникам в возрасте от 40 лет — один день раз в год;

•всем остальным — 1 день раз в 3 года.

Так вот, сотрудник обязан предоставить работодателю справку из поликлиники, подтверждающую прохождение им диспансеризации в день (дни) освобождения от работы, лишь в случае, когда это требование прописано в локальном нормативном акте.

Если же работодатель заранее не позаботился об установлении такого правила, то придется поверить работнику на слово.

Увольнение по собственному желанию: что писать в трудовой книжке

Специалисты Роструда привели пример записи в трудовой книжке об увольнении по собственному желанию.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Запись в трудовую книжку об основании и о причине прекращения трудового договора должна вноситься в точном соответствии с формулировками Трудового кодекса. Увольнение по собственному желанию производится на основании п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК, поэтому и формулировку следует брать из этого пункта.

То есть в графу 3 бумажной трудовой книжки вносится запись «Трудовой договор расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Когда переплату по отпускным можно удержать в полном объеме

Работодатель вправе удержать из зарплаты увольняющегося работника сумму оплаты неотработанного отпуска. Причем, если работник согласен, удержать можно всю переплату целиком.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Согласно ст. 137 ТК, если сотрудник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже отгулял отпуск авансом, работодатель вправе удержать у него переплату по отпускным за неотработанные дни отпуска. По общему правилу размер такого удержания не может превышать 20% причитающейся работнику суммы.

При этом специалисты Роструда считают, что если сотрудник подал заявление (письменное согласие) на удержание «отпускной» переплаты в полном размере, то это 20%-е ограничение можно не соблюдать.

Реорганизация компании — не повод переоформлять трудовые договоры

Сам по себе факт реорганизации организации-работодателя не является основанием для расторжения трудовых договоров с сотрудниками.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 21.06.2024)

Работников реорганизованной компании не нужно ни увольнять с последующим приемом в перерожденную организацию, ни переводить.

Если условия трудового договора не изменяются, в действующий договор нужно всего лишь внести корректировку в части наименования и реквизитов нового работодателя. Также соответствующую запись следует сделать в трудовой книжке.

При этом работник вправе сам отказаться трудиться в компании после ее реорганизации. Такой отказ от работы должен быть оформлен в письменном виде.

Невыплата компенсации за задержку зарплаты — не повод отлынивать от работы

При задержке выплаты зарплаты сотрудник вправе приостановить работу, а при невыплате компенсации за несвоевременное перечисление зарплаты — нет.

■ Письмо Роструда от 13.06.2024 № ПГ/10762-6-1

Если работодатель задерживает выплату зарплаты на срок более 15 дней, работник вправе, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. Вместе с выданной с опозданием зарплатой работодатель обязан выплатить сотруднику компенсацию за задержку.

Так вот, Роструд считает, что компенсация за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы не является составной частью зарплаты. Следовательно, при невыплате такой компенсации работник не вправе приостановить работу.

Выплаты руководителю не всегда учитываются в УСН-расходах

Расходы на оплату труда уменьшают УСН-базу. Но выплаты руководству не всегда можно отнести к «зарплатным» расходам.

■ Письмо Минфина от 19.04.2024 № 03-11-06/2/37246

Минфин уточнил: в состав расходов на оплату труда включаются лишь те выплаты руководителю, которые произведены на основании трудового договора (контракта) и/или коллективного договора. А вот расходы в виде выплаты руководителем организации, который является ее единственным учредителем и членом организации, вознаграждения самому себе не учитываются в составе расходов для УСН.

Сверхурочная работа ночью оплачивается в особом порядке

Если период сверхурочной работы пришелся на ночное время, за такую переработку нужно дополнительно доплатить по двум отдельным основаниям.

■ Письмо Минтруда от 03.06.2024 № 14-6/ООГ-3405

Напомним, что сверхурочная работа оплачивается в следующем порядке:

•первые 2 часа — не менее чем в полуторном размере;

•следующие часы — не менее чем в двойном размере.

При этом вместо доплаты за сверхурочную работу сотрудник по своему желанию вправе взять другое время отдыха.

А за каждый час работы в ночное время (то есть в период с 22.00 до 6.00) положена доплата в размере не менее 20% часовой ставки.

То есть если сотрудник привлекался к работе сверхурочно и при этом в ночное время, такая работа должна оплачиваться дополнительно и как сверхурочная, и как ночная работа.

Иностранным работникам нельзя выплачивать зарплату наличкой

Даже если у иностранного работника — нерезидента нет счета в банке, выплачивать ему зарплату наличными нельзя. Это нарушение.

■ Пункт 4 Обзора судебной практики (утвержден Президиумом ВС 26.06.2024)

Дело в том, что иностранцы, у которых нет вида на жительство, с точки зрения Закона о валютном регулировании являются нерезидентами. Выплата резидентом (российской компанией или ИП) нерезиденту каких-либо сумм в рублях — это валютная операция. За исключением строго оговоренных случаев, такие операции должны производиться по безналу.

Выплата зарплаты к таким исключительным операциям не относится. Следовательно, за выплату иностранцу-нерезиденту заработной платы наличкой работодателю грозит штраф по ч. 1 ст. 15.25 КоАП. Причем, как указали суды, отказ работника-иностранца открыть счет в банке смягчающим обстоятельством не является. Решить этот вопрос работодатель мог еще на стадии заключения трудового договора.

Как в 6-НДФЛ отразить перерасчет налога из-за детских вычетов

Сотрудник принес работодателю заявление на стандартные вычеты в середине года. В связи с этим был произведен перерасчет НДФЛ за предыдущие месяцы. ФНС разъяснила, как отразить это событие в расчете 6-НДФЛ.

■ Письмо ФНС от 05.06.2024 № ЗГ-2-11/8468

Допустим, работник представил заявление на детские вычеты 28 марта. Тогда в случае, если перерасчет суммы НДФЛ в связи с подачей заявления был произведен 28.03.2024, но при этом сумма налога не возвращена работнику, излишне удержанная сумма НДФЛ отражается по строке 180 «Сумма налога излишне удержанная» раздела 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2024 г.

Если сразу после подачи заявления НДФЛ пересчитали, а переплату вернули работнику, то возвращенная сумма НДФЛ подлежит отражению по строке 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» и строке 196 «В том числе с 23-го по последнее число третьего месяца последнего квартала» раздела 2 расчета за I квартал 2024 г.

Находиться в детском отпуске и работать неполный день все еще можно

Если работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, еще в 2023 г. вышел на работу на неполный день, он может продолжать работать так и дальше, не отказываясь от детского отпуска.

■ Письмо СФР от 24.06.2024 № 19-02/84476л

Как известно, норма о том, что сотрудник может прервать отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет, выйти на работу и при этом продолжать получать детское пособие, вступила в силу с 01.01.2024.

До 2024 г. было установлено, что во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком сотрудник может работать на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на получение пособия.

СФР заявил: если работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком, воспользовался правом работать на условиях неполного времени с сохранением права на получение детского пособия до 31.12.2023 и с 01.01.2024 условия работы у него не меняются, то сотрудник продолжает находиться в отпуске по уходу за ребенком.

Утверждены новые формы справок для госаккредитации IT-компаний

Минцифры утвердило формы справок, представляемых IT-организациями при получении или подтверждении госаккредитации. Они применяются с 09.07.2024.

■ Приказ Минцифры от 19.01.2024 № 35

Появились следующие формы справок:

•справка о всех доходах, полученных IT-компанией от физических и юридических лиц от деятельности (в результате ведения деятельности) в области информационных технологий;

•справка, подтверждающая наличие доли 30% расходов, произведенных IT-компанией в результате ведения деятельности в области информационных технологий;

•справка о всех расходах, произведенных IT-организацией в результате ведения деятельности в области информационных технологий;

•справка о доходах, полученных IT-организацией от физических и юридических лиц от деятельности в области информационных технологий.

Возможность продажи немаркированной одежды немного продлили

Запрет на оборот и вывод из оборота (включая продажу) немаркированных остатков некоторых предметов одежды должен был вступить в силу с 1 июля. Но в последний момент Правительство РФ продлило возможность реализации немаркированной одежды до 14 сентября включительно.

■ Постановление Правительства от 29.06.2024 № 883

Речь идет о таких предметах одежды, как: спортивные костюмы, пальто, куртки, плащи, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные трикотажные либо вязаные изделия. Хранить, перевозить и маркировать остатки для последующей реализации можно до 30 сентября.

Коротко

НК не запрещает упрощенцам учитывать в составе расходов затраты на аренду нежилого помещения, находящегося за границей (например, в Республике Беларусь), если заграничная недвижимость используется в предпринимательской деятельности.

■ Письмо Минфина от 17.06.2024 № 03-11-11/55361

Расчет 6-НДФЛ, представляемый в ИФНС через ТКС, как и налоговые декларации, нужно подписывать квалифицированной электронной подписью.

■ Письмо ФНС от 11.06.2024 № БС-2-11/8717@

С 2025 г. перестанет действовать запрет на пересылку трудовых книжек за пределы РФ.

■ Закон от 22.06.2024 № 145-ФЗ

Банковскую комиссию за перечисление зарплаты должен оплачивать работодатель, а не работник.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД могут не только граждане РФ, но и граждане стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия), а также граждане Украины.

■ Письмо Минфина от 29.03.2024 № 03-11-11/28553

В отношении доходов от сдачи в аренду машино-места, даже расположенного в жилом комплексе, «самозанятость» применять нельзя.

■ Письмо Минфина от 06.06.2024 № 03-11-11/52481

С 1 июля госпошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников составляет 12 000 руб. за одного сотрудника, приглашения на въезд в РФ иностранца — 960 руб. за каждого приглашенного, разрешения на работу иностранца — 4 200 руб.

■ Закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ ■

КАДРЫ

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Неправильный расчет заработка, отказ его индексировать или невыплата обещанного за работу — все это повод для споров с работниками. В каких случаях судьи поддерживают сотрудников, а в каких — работодателя, рассмотрим на примере конкретных судебных дел. А вот неправомерно недоплаченные работникам суммы, помимо споров с работниками, могут привести к административным штрафам по итогам проверок.

Мнения судов по спорным зарплатным вопросам

Индексация зарплат не должна приводить к банкротству работодателя

У нас в этом году финансовые показатели немного ниже обычного. Раньше директор своим приказом с 1 июля индексировал зарплаты. В этом году он сказал, что индексировать не будет. Чем это чревато?

— Регулярная индексация зарплаты — это обязанность всех работодателей в отношении всех работников компании. Порядок ее проведения не установлен в ТК РФ, поэтому все условия индексации (ее периодичность, величину, перечень индексируемых выплат) работодатель должен установить у себя в ЛНА, в коллективном договоре или в трудовом договоре с каждым работником (ст. 134 ТК РФ). Если порядок индексации нигде не прописан, как в вашем случае, работодателя и руководителя организации могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Решение Мосгорсуда от 07.09.2022 № 7-15060/2022).

Многие работодатели при установлении правил индексации предусматривают, что если у компании нет «нужных» финансовых показателей, то нет и индексации зарплаты. А такое положение во внутренних документах компании часто ведет к спорам с работниками, если им не индексировали заработок. У судов мнения по этому поводу очень разные. Кто-то считает, что индексацию нельзя ставить в зависимость от финансовых показателей работы фирмы, потому что это лишает работника права на повышение уровня реального содержания зарплаты (ст. 134 ТК РФ; Определение ВС от 08.04.2019 № 89-КГ18-14).

Более современная позиция судов — это все же разрешать работодателям прописывать финансовые условия как основание индексации (Определение 7 КСОЮ от 29.06.2023 № 88-10170/2023). При этом:

•высокая вероятность победить в споре с работником, если вы не индексировали зарплату в связи с тем, что индексация могла привести к банкротству. Ведь при банкротстве может последовать массовое высвобождение сотрудников — а это значительно хуже, чем сохранение рабочих мест при прежнем уровне зарплаты;

•низкая вероятность победить в споре с работником, если вы ставите условием индексации перевыполнение своих обычных финансовых показателей (Определение 1 КСОЮ от 16.01.2023 № 88-90/2023).

Поэтому безопаснее прописать порядок индексации в ЛНА, не завышать финансовую планку как основание индексации, индексировать заработок регулярно, например ежегодно. Допустим, предусмотреть, что при пониженных финансовых возможностях индексируется часть оклада (не менее прожиточного минимума), а не оклад полностью. А у проверяющих в таком случае не будет основания привлечь к ответственности за неиндексацию зарплаты как за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Объявление о работе — доказательство размера обещанной зарплаты

Работник обратился в суд за недоплаченным ему заработком. Как он может доказать размер заработка, если с ним не оформлен трудовой договор?

— Прежде всего отметим: в подобных спорах работодатели должны доказывать, например, что у них с человеком не было трудовых отношений, что они вообще ничего ему не должны или выплатили все обещанное (п. 16 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 27.04.2022; Определение 8 КСОЮ от 19.10.2023 № 88-18506/2023).

Если работодатель доказательства в свою пользу представить не может, то судьи принимают сторону сотрудника, даже если у того нет оформленного трудового договора. Суд сделает вывод о размере заработка работника, например, на основании объявлений о вакансиях, размещенных работодателем, в которых обещана определенная сумма заработка за месяц, на основании переписки в мессенджерах или выписок по счетам директора, выплачивавшего такие суммы (Определение 2 КСОЮ от 25.01.2024 № 88-1408/2024).

С учетом этих обстоятельств суды могут взыскать с работодателя в пользу работника задолженность по зарплате, компенсацию за неиспользованный отпуск, если спор идет с уволившимся сотрудником, компенсацию за несвоевременную выплату денег и компенсацию морального вреда.

Кстати, объявление о вакансии, содержащее размер зарплаты, — это еще и зацепка для выявляющих теневую занятость межведомственных комиссий взять в разработку подозрительного работодателя, чтобы доказать, что он выплачивает серые зарплаты или не оформляет трудовые отношения должным образом. О работе таких комиссий мы рассказывали в , 2024, № 12; 2024, № 10. А уклонение от заключения трудового договора и несвоевременная выплата или выплата не в полном объеме зарплаты — это вообще букет поводов для встречи с трудинспектором в рамках контрольного мероприятия, последствием которого точно станут штрафы (ч. 4—7 ст. 5.27 КоАП РФ).

Доплата отпускных в связи с повышением заработка — не повод для выплаты компенсации

Бухгалтер с 31 июля 2024 г. уйдет в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Директор приказом повысит с 1 августа должностные оклады отделу бухгалтерии и отделу логистики, каждому человеку на 6 000 руб. Нужно ли делать перерасчет отпускных бухгалтеру, который уйдет в отпуск?

— Нужно, поскольку из вашего вопроса следует, что зарплату повысили всем сотрудникам структурного подразделения (отдела) «Бухгалтерия».

Посчитайте коэффициент повышения зарплаты. Для этого разделите зарплату работника после повышения на зарплату до повышения. При расчете коэффициента не забудьте учесть в зарплате, помимо оклада, иные ежемесячные выплаты (премии или доплаты), которые установлены в процентах от оклада или в кратной сумме к нему.

В вашей ситуации повышение зарплаты произошло в период нахождения работника в отпуске. Поэтому скорректируйте отпускные за период с 1 по 13 августа на коэффициент повышения: умножьте на такой коэффициент сумму отпускных за 13 дней отпуска, рассчитанных исходя из среднего дневного заработка за расчетный период 1 июля 2023 г. — 30 июня 2024 г.

Доплатите отпускные вместе с ближайшей зарплатой. Компенсацию за задержку части отпускных в этом случае платить не надо.

Зарплату лучше перечислять со счета компании

У нас в организации такой порядок: зарплату за первую половину месяца я перечисляю сотрудникам со счета компании, а за вторую — директор платит со своей личной карты. Можно ли так делать?

Несмотря на то что законодательством не установлен запрет на перечисление зарплатных сумм с личной карты директора, такой способ выплаты зарплаты работникам все же не лучшая затея

— Прямого запрета на выдачу денег работникам с личного счета или с карты руководителя в законе нет. Но лучше так не делать, потому что возможны споры с работниками. Некоторые из них идут в суд с обращением о том, что, например, при увольнении им не выплатили часть зарплаты. Не исключено, что суд займет сторону работодателя, если (Определение 9 КСОЮ от 08.02.2024 № 88-1284/2024):

•из расчетно-платежных документов видно, что причитающаяся при увольнении выплата равна сумме, которая перечислена с карты директора;

•работник не смог представить документы в подтверждение того, что выплата с карты директора — это какой-то дополнительный заработок, не относящийся к выплате при увольнении.

Чтобы минимизировать риск спора в ситуации, когда нужно перевести зарплату сотрудникам именно с личной карты руководителя, подготовьте обоснование, что директор платит ее из денег фирмы. Например, оформите поручение директору на перевод выплат работникам, а директор включит переводимые суммы в свой авансовый отчет.

Условия коллективного договора не должны подкрепляться иными соглашениями

У нас человек увольняется по соглашению сторон в связи с выходом на пенсию. В коллективном договоре есть норма, что при таком увольнении сотруднику полагается выходное пособие в размере, зависящем от стажа работы в компании. Но ни в соглашении об увольнении, ни в трудовом договоре пособие не прописано. Можно ли его не платить?

— Нельзя. Вероятен спор с бывшим работником с решением в его пользу (Определение 1 КСОЮ от 20.11.2023 № 88-27910/2023). Суд отмечает, что коллективный договор, заключаемый работниками и работодателем, — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у ИП (ст. 40 ТК РФ). В нем могут прописываться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с законодательно установленными, которые распространяются на всех работников компании или ИП (статьи 41, 43 ТК РФ).

Если у вас в коллективном договоре предусмотрены какие-либо дополнительные выплаты и соблюдаются прописанные там же условия для их предоставления (например, о необходимом стаже работы в компании для выплаты выходного пособия), то выплачивать такие суммы — это обязанность, а не право работодателя. При этом дополнительные льготы необязательно должны быть закреплены в трудовом договоре или в отдельном соглашении сторон.

Кстати, если вы не дадите выходное пособие при увольнении, вам придется выплатить бывшему работнику не только сумму пособия, но еще и компенсацию за задержку его выплаты, а возможно, и компенсацию морального вреда.

Работа не может быть сверхурочной без приказа руководителя

Сотрудница регулярно приходит на работу раньше, а уходит позже. По сведениям из пропускной системы видно, что она на рабочем месте реально дольше положенного. Сама работница объясняла это тем, что специалистов не хватает и она выполняет допработу. В связи с чем сотрудница стала требовать оплату переработок. Обязаны ли мы оплатить их?

— Не обязаны. По мнению судей, оснований для оплаты сверхурочной или дополнительной работы нет, если (Определение 2 КСОЮ от 08.02.2024 № 88-2951/2024):

•руководитель не издавал приказ о сверхурочной работе или о возложении на сотрудницу обязанностей, к примеру, отсутствующих работников;

•в трудовом договоре работницы закреплен режим работы (например, с 9.00 до 18.00) и в табеле работодатель правильно и своевременно ведет учет рабочего времени;

•отсутствуют соглашение о совмещении должностей или трудовой договор о внутреннем совместительстве, по которым сотрудница должна выполнять обязанности других работников по аналогичным или иным должностям.

При этом сами по себе сведения из пропускной системы, показывающие (как в вашем случае) присутствие сотрудника на рабочем месте сверх продолжительности его рабочего времени, не доказывают выполнение им сверхурочной работы или работы по другой должности.

Об отказе от совмещения лучше сообщать заранее

Я уведомила работника о том, что с сегодняшнего дня больше не действует соглашение о совмещении им должности инспектора по кадрам. Он продолжает работать лишь по своему трудовому договору в должности бухгалтера, но считает, что в таком случае прекращение совмещения незаконно и мы обязаны оплатить 3 рабочих дня, в которые, по его мнению, он еще совмещал бы должности. Так ли это?

— Вы обязаны уведомлять об отмене совмещения за 3 рабочих дня — это прямая норма ТК РФ (ст. 60.2 ТК РФ). В суде, возможно, работнику не удастся доказать незаконность отмены работы по совмещению (Определение 6 КСОЮ от 16.11.2023 № 88-26123/2023). Но во избежание подобных спорных ситуаций работодателю лучше всегда соблюдать предписанные ТК РФ сроки. А при их нарушении — оплачивать сотруднику 3 дня работы по совмещению (Определение 3 КСОЮ от 09.12.2020 № 88-19114/2020). ■

Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверку

Сколько можно проверять

Формально срок проведения выездной налоговой проверки (ВНП) — 2 месяца (п. 6 ст. 89 НК РФ). Этот срок можно (п. 9 ст. 89 НК РФ):

•продлить до 4 месяцев, а в исключительных случаях и до 6 месяцев;

•приостановить на общий срок до 6 месяцев (а в случае, если иностранные госорганы не отвечают на запрос о предоставлении информации в рамках международных договоров РФ — еще на 3 месяца).

Таким образом, максимально выездная налоговая проверка может продлиться 15 месяцев, то есть более года.

Справка

Срок проведения ВНП отсчитывают с даты вынесения решения о назначении выездной проверки и заканчивают его моментом составления справки о том, что проверка проведена (пп. 8, 15 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 3)).

Кроме того, еще 2 месяца ИФНС может оформлять акт выездной налоговой проверки и 5 рабочих дней — его вручать (пп. 1, 5 ст. 100 НК РФ). После чего дополнительно налоговая может (пп. 1, 6 ст. 101 НК РФ):

•на 1 месяц продлить рассмотрение материалов выездной налоговой проверки;

•еще 1 месяц проводить дополнительные мероприятия налогового контроля.

На практике все упомянутые сроки изрядно «едут» — ИФНС может затянуть сроки выездной налоговой проверки, вручить акт спустя полгода после составления, а иногда и позже, долго проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, потом оформлять их дольше положенного срока, затягивать сроки рассмотрения дополнительных мероприятий и затем долго оформлять решение. Конечно же, возникает вопрос: являются ли такие нарушения сроков проверки поводом оспорить ее результаты?

Нарушение сроков проверки ≠ нарушению процедуры рассмотрения ее результатов

Минфин и ФНС считают, что нарушение сроков проведения проверки, рассмотрения ее материалов не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов проверки, а значит, и поводом для того, чтобы отменить решение по ее результатам (Письма Минфина от 24.01.2023 № 03-02-07/5069, от 21.04.2022 № 03-02-07/36095; ФНС от 25.01.2021 № СД-4-2/778@).

Главное — чтобы налоговый орган обеспечил проверяемому налогоплательщику возможность (п. 6 ст. 100, пп. 2, 4, 14 ст. 101 НК РФ):

•ознакомиться с актом проверки;

•представить свои возражения;

•участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Финансистам вторят и суды: нарушенные сроки не являются безусловным основанием для признания решения налогового органа недействительным (Постановления АС МО от 01.09.2022 № Ф05-19860/2022, от 02.12.2021 № А40-265200/2020). Поэтому обжаловать решение ИФНС по результатам проверки на том основании, что ее проводили очень долго, как правило, было бессмысленно.

Однако нарушенные сроки могут служить аргументом, если оспаривать в суде действия ИФНС по взысканию недоимки, начисленной по результатам затянутой ВНП. То есть нарушения процедурных сроков будут проверяться судами для того, чтобы выяснить, соблюдены ли сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности.

Внимание

Еще в 2013 г. ВАС указал, что, только обжалуя требование об уплате сумм налога, пеней, штрафа, решение об их взыскании или возражая против иска налоговиков о взыскании этих сумм (если пропущен срок на принятие решения о бесспорном взыскании), можно сослаться на несоблюдение, в частности, следующих сроков (п. 31 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

•проведения проверки;

•составления акта проверки и его вручения;

•принятия и вручения решения по проверке;

•проведения мероприятий дополнительного контроля.

Срок проведения проверки и срок на исполнение решения по ее результатам — разные понятия

Решение ИФНС по результатам проверки вступает в законную силу (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ):

•или спустя 1 месяц после его вручения;

•или со дня, когда вышестоящий налоговый орган примет решение по апелляционной жалобе.

О том, как налоговая взыскивает налоги в связи с введением ЕНС, мы писали:

2023, № 2

После этого у налогового органа есть (подп. 10 п. 5 ст. 11.3, п. 4 ст. 46, пп. 3, 4 ст. 47, п. 1 ст. 70 НК РФ):

•3 месяца с момента отражения недоимки на ЕНС, чтобы направить требование об уплате налога;

•2 месяца с даты истечения срока исполнения требования, чтобы принять решение о взыскании налогового долга за счет денег на счетах в банке;

•4 месяца с даты истечения срока на взыскание долга с банковских счетов для обращения за его взысканием в суд (статьи 213, 214 АПК РФ);

•10 месяцев с момента принятия решения о взыскании задолженности за счет денег на счетах, чтобы принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика во внесудебном порядке;

•2 года со дня истечения срока на принятие решения о взыскании налога за счет имущества, чтобы взыскать налог за счет имущества налогоплательщика в судебном порядке.

Справка

В 2023—2024 гг. сроки направления налогоплательщикам требований об уплате налоговой задолженности продлены на полгода и составляют 9 месяцев (Постановление Правительства от 29.03.2023 № 500).

Ранее ВС, рассматривая спор по затягиванию сроков камеральной проверки, высказался, что стоит различать срок производства по делу о налоговом правонарушении (срок проверки) и срок исполнения решения, принятого по результатам такого производства (срок на взыскание недоимки). Нарушение сроков налоговой проверки не лишает инспекцию права на взыскание налога. Но возможность взыскания налога в таком случае ограничена пределами 2 лет с момента истечения срока на добровольное исполнение требования об уплате налога (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135).

Конституционный суд считает, что несоблюдение инспекцией сроков в рамках налогового контроля не изменяет порядок исчисления сроков для принудительного взыскания налоговых долгов (Определение КС от 27.12.2023 № 3537-О).

Месяц назад, рассмотрев очередной спор по поводу взыскания недоимки по результатам выездной проверки, которую проводили 3,5 года, ВС еще раз сказал: нарушение сроков проверки не лишает инспекцию права на взыскание, но ограничивает это право пределами 2 лет с момента истечения срока на добровольное исполнение требования по уплате налога (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689).

Возможность взыскания «проверочной» недоимки ограничена пределами 2 лет

В ноябре 2018 г. налоговики назначили выездную проверку фирмы, но решение по ее результатам вынесли лишь в мае 2022 г. За это время:

•проверка приостанавливалась на 6 месяцев;

•акт ВНП вручили на 2 месяца позже;

•дополнение к акту ВНП составили на 10 месяцев позже, а вручили — на 2 года позже установленного срока.

Когда в октябре 2022 г. налоговая начала принудительно исполнять решение по результатам ВНП, налогоплательщик обратился в суд. Он посчитал, что налоговики нарушили сроки проведения выездной проверки более чем на 2 года и, как следствие, утратили право на принудительное взыскание налогов, начисленных по ее результатам.

Безусловно, выездная налоговая проверка — стресс для бухгалтера. А когда налоговики еще и затягивают ее, положительных эмоций это не добавляет

Суды первой и второй инстанций поддержали налогоплательщика и сказали, что предельные 2 года на взыскание доначисленных сумм нужно было считать с 08.09.2020 (момента, с которого должен был истечь срок на добровольное исполнение требования, если бы налоговый орган проводил проверку с соблюдением установленных законом сроков и оформлял ее результаты вовремя). Фактически решение о взыскании и инкассовые поручения налоговики приняли за пределами этого срока — 24.11.2022, поэтому эти документы суды признали не подлежащими исполнению.

Суд округа поддержал налоговиков и нарушения предыдущих сроков не учел. Если взять именно то требование, которое налоговики все-таки выставили, то по нему сроки на взыскание налоговая не пропустила. Мол, сроки на проверку и сроки на взыскание — это разные понятия и не нужно их смешивать.

Но ВС обратил внимание, что в рассматриваемом случае срок на принудительное взыскание истек уже ко дню направления требования. Если мероприятия налогового контроля, сроки рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней затянулись дольше чем на 2 года, то право принудительно взыскать задолженность по такой проверке налоговый орган утрачивает. Причем как в бесспорном, так и в судебном порядке (Определение судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.06.2024 № 301-ЭС23-26689). Решение кассации отменили, а мнение первых двух инстанций оставили в силе.

* * *

Подход ВС, определивший ориентир по срокам в затянувшихся налоговых проверках, не может не радовать. Однако нужно понимать, что при рассмотрении вопроса о наличии объективных причин нарушения срока взыскания суды будут учитывать, противодействовал ли сам налогоплательщик проведению проверки и затягивал ли намеренно процессуальные сроки (Постановление АС МО от 17.04.2024 № Ф05-12674/2023). В таких случаях суд поддержит налоговый орган, даже если ИФНС позволит себе взять паузу в несколько лет перед вынесением решения по итогам проверки (Определение ВС от 29.12.2023 № 305-ЭС23-26543). ■

Нужен ли чек на обеспечительный платеж от арендатора-физлица

Обеспечительный платеж — это плата за еще не оказанную услугу или нет?

По Закону о применении ККТ организация или ИП должны пробить кассовый чек при получении денег от физлица только в случае, если эти поступления являются расчетом за товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)).

Но обеспечительный платеж не является расчетом за товар, работу или услугу, а лишь обеспечивает обязательство, которое, возможно, возникнет в будущем (пп. 1, 2 ст. 381.1 ГК РФ; абз. 26 ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ). Поэтому, на первый взгляд, по смыслу «кассового» Закона, при его получении применять ККТ не требуется.

Ранее Минфин прямо указывал, что обеспечительный платеж не относится к расчетам для целей «кассового» Закона и поэтому при его получении у арендодателя нет обязанности применять ККТ (Письмо Минфина от 20.06.2018 № 03-01-15/42089). Однако эта позиция была высказана до того, как ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ была изменена и понятие расчетов в целях применения ККТ расширилось — к ним стали относить получение предварительной оплаты или авансов, а также их зачет или возврат (Закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ).

Давайте посмотрим, имеются ли у обеспечительного платежа признаки предварительной оплаты и (или) аванса. Все зависит от условий заключенного договора аренды.

Когда обеспечительный платеж можно посчитать авансом

Если из договора следует, что обеспечительный платеж засчитывается в счет оплаты последнего месяца аренды помещения (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ), то этот платеж следует рассматривать как предоплату (частичную оплату), полученную в счет предстоящего оказания услуг по аренде. Тогда в момент приема обеспечительного платежа нужно выбить чек с признаком способа расчета (тег 1214) «Предоплата 100%» или «Предоплата» (таблицы 5, 24, 62, 100 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — Приказ ФНС)).

В последний день последнего месяца аренды, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет исполнения обязательства арендатора по оплате услуг аренды, нужно выбить второй чек с признаком способа расчета (тег 1214) «Полный расчет» (Письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-03-06/1/72873).

Справка

Не применять ККТ могут арендодатели-ИП, если они (пп. 2, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

•сдают в аренду собственную жилую недвижимость или жилые помещения вместе с машино-местами в многоквартирных домах;

•сдают в аренду или субаренду жилые или нежилые помещения, земельные участки по патенту (при условии выдачи арендатору документа о факте расчета).

Если же денежные средства в виде обеспечительного платежа, который собирались зачесть в счет арендной платы, по окончании действия договора будут по какой-то причине возвращены арендатору, необходимо будет оформить кассовый чек на «возврат прихода» (Письмо Минфина от 30.03.2022 № 30-01-15/25803).

Нужен ли чек, если платеж зачтут в счет компенсации ущерба или погашения долга по аренде

Договор аренды может содержать условия, что обеспечительный платеж будет:

•удержан арендодателем в счет возмещения убытков от причиненного помещению ущерба, если такие возникнут;

•зачтен в счет исполнения обязательств по договору, но только если оплата будет просрочена.

Подробно о том, как арендодателю выбивать чеки при получении арендной платы от физлиц, мы писали:

2024, № 11

Но при этом платеж не засчитывается в счет арендной платы за последний месяц аренды при завершении договора. В таком случае у обеспечительного платежа отсутствуют признаки предварительной оплаты и (или) аванса. Поэтому при его получении «предоплатный» чек пробивать не надо.

В том случае, когда обеспечительный платеж все же будет удержан, в отношении применения ККТ возможны такие ситуации.

Ситуация 1. Помещению был причинен ущерб, и арендодатель удержал обеспечительный платеж, чтобы возместить свои потери, — чек ККТ не нужен. Такие расчеты не относятся к расчетам за товары, работы или услуги для целей «кассового» Закона (Письмо ФНС от 24.04.2020 № АБ-4-20/6934@).

Внимание

За ошибку в реквизитах чека организацию могут оштрафовать на сумму от 5 000 до 10 000 руб. или вынести предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Ситуация 2. Возникла задолженность по оплате, и арендодатель оставил себе деньги, ранее полученные в качестве обеспечительного платежа. Чек нужен. Порядок применения ККТ зависит от того, в какой момент деньги были зачтены:

•обеспечительный платеж зачтен в начале или середине месяца (срока аренды), за который так и не поступила оплата, тогда нужны два чека (таблицы 24, 62, 100 приложения № 2 к Приказу ФНС):

— в момент зачета обеспечительного платежа в счет просроченной оплаты нужно выбить чек с признаком способа расчета «Предоплата» или «Предоплата 100%»;

— в последний день месяца (при аренде на меньший срок — в последний его день) выбить чек с признаком способа расчета «Полный расчет» (сумма по чеку — «зачет предоплаты»);

•обеспечительный платеж зачтен в последний день неоплаченного месяца (последний день неоплаченного срока аренды) — нужен один чек с признаком способа расчета (тег 1214) «Полный расчет» (п. 42 ФСБУ 25/2018; п. 12 ПБУ 9/99; Письма ФНС от 03.09.2020 № АБ-4-20/14236@; Минфина от 09.09.2021 № 03-03-06/1/72873);

•обеспечительный платеж зачтен после истечения неоплаченного месяца (срока) аренды (в следующем месяце или позже) — нужно два чека (таблицы 20, 58, 96 приложения № 2 к Приказу ФНС; Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601; Информация ФНС «Налоговая политика и практика: как пробивается чек при постоплате товара»):

— в последний день месяца (срока аренды) нужно выбить чек с признаком способа расчета «Передача в кредит» и указать сумму по чеку «постоплатой»;

— при последующем зачете денег пробить чек «оплата кредита» на сумму обеспечительного платежа.

Если же неиспользованный депозит будет возвращен арендатору, то чек выбивать не придется.

* * *

Отметим, что информация в статье применима, если арендатор — это (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письма Минфина от 28.10.2019 № 03-01-15/82879, от 28.10.2019 № 03-01-15/82901):

•физлицо без статуса ИП — независимо от формы оплаты аренды;

•ИП, который заплатил картой через POS-терминал, принес наличные или переводит оплату со своего личного счета. ■

Роструд обновил «рисковые» списки работодателей

На официальном сайте Роструда размещены перечни присвоения категорий риска юрлицам и ИП на 2025 г. (Информация с сайта Роструда)

Работодателей разделили по категориям высокого, значительного, среднего и умеренного риска. От присвоенной «рисковой» категории зависит периодичность проведения плановых трудовых проверок.

Также напомним, что в настоящее время действует мораторий на большинство плановых трудовых проверок. ■

Как изменить данные в уведомлении об обработке персональных данных

В случае изменения сведений в представленном ранее уведомлении об обработке персональных данных об этих изменениях необходимо уведомить Роскомнадзор (Письмо Роскомнадзора от 24.05.2024 № 45697-10/77). Для этого не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли соответствующие изменения, нужно представить специальное уведомление (приложение 2 к Приказу Роскомнадзора от 28.10.2022 № 180).

В уведомлении об изменении сведений, в частности, указываются:

•регистрационный номер записи в реестре операторов;

•дата изменения сведений, содержащихся в уведомлении о намерении осуществлять обработку персональных данных;

•сведения, подлежащие изменению.

Подать уведомление можно одним из трех способов:

1) на бумаге в управление Роскомнадзора;

2) в электронном виде с использованием УКЭП. Чтобы воспользоваться этим способом, у оператора должен быть установлен плагин «КриптоПро» ЭЦП Browser plug-in и должна быть настроена работа с ним;

3) в электронном виде с использованием средств аутентификации ЕСИА. Для этого нужно пройти аутентификацию на госуслугах (потребуется подтвержденная учетная запись), заполнить форму и направить ее. При отправке уведомления за организацию учетная запись должна быть привязана к этой организации на портале госуслуг.

При представлении уведомления в электронном виде дополнительно направлять его на бумаге не нужно.

Примеры заполнения уведомления об изменении сведений размещены на сайте Роскомнадзора в разделе «Реестр операторов/Документы». ■

АКТУАЛЬНО

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Компаниям и ИП выгодно сотрудничать с самозанятыми, поскольку с выплат им можно не платить НДФЛ и страховые взносы. Но чтобы эта экономия не вышла боком, важно не подменять трудовые отношения гражданско-правовыми, соблюдать нормы Закона об НПД, а также правильно оформлять документы. Отвечаем на вопросы заказчиков, работающих с физлицами — плательщиками НПД.

Как избежать проблем при сотрудничестве с самозанятыми

Индивидуальный пошив у самозанятого заказывать можно

Наша компания собирается заказать у самозанятого костюмы для сотрудников в одном стиле с фирменными логотипами на пиджаках. Если он сошьет эти костюмы по индивидуальному заказу для нашей фирмы, это подпадает под НПД? Слышали, что костюмы подлежат обязательной маркировке и их самозанятый продавать не может. Не придется ли нам с вознаграждения удерживать НДФЛ и платить страховые взносы?

— Действительно, НПД нельзя применять при реализации товаров, подлежащих обязательной маркировке (ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). Перечень таких товаров довольно большой (Распоряжение Правительства от 28.04.2018 № 792-р). И с 01.04.2024 его дополнили такой категорией, как костюмы мужские и женские (коды по ОКПД 2 — 14.12.11, 14.12.21) (Распоряжение Правительства от 16.11.2023 № 3223-р).

То есть вы не можете заключить с самозанятым договор купли-продажи костюмов, это будет нарушением. С даты реализации подлежащего маркировке товара самозанятый будет считаться утратившим право на НПД (ч. 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). И если ИФНС это обнаружит, то она снимет человека с учета как плательщика НПД.

Согласно последним данным ФНС, число самозанятых почти достигло 10 млн человек

А вот оказание услуг по индивидуальному пошиву изделий, которые подлежат обязательной маркировке, подпадает под НПД. Так что вы можете без опаски заключить с самозанятым договор об оказании услуг по индивидуальному пошиву костюмов для ваших сотрудников с фирменными логотипами (Письмо Минфина от 23.08.2021 № 03-11-11/67755). Так, из договора с самозанятым и других документов должно быть видно, что заказчик (ваша компания) определяет ткань, фасон, размеры костюмов (после снятия мерок с работников), место размещения логотипа фирмы на костюмах и т. п. Также важно указать количество костюмов и время их изготовления. И в этом случае вам не нужно будет с вознаграждения самозанятого платить НДФЛ и страховые взносы (Письмо Минфина от 26.08.2022 № 03-04-05/83541). То есть у вас на самом деле должен быть именно индивидуальный пошив, а не покупка готовых костюмов определенных размеров, заранее сшитых самозанятым (ведь налоговики при проверке смотрят на реальность сделки).

Компенсация за испорченный костюм, сдаваемый в аренду, под НПД не подпадает

Самозанятый изготавливает сценические костюмы для сдачи в аренду для концертов, конкурсов красоты, фотосессий и т. п. Наша компания собирается взять в аренду костюмы для организации фотосессий клиентов. В договоре с самозанятым хотим прописать, что если костюм испорчен или утерян, то заказчик:
•или выплачивает компенсацию за испорченные или утерянные костюмы;
•или оплачивает стоимость изготовления нового костюма взамен испорченного или утерянного.
Относятся ли такие выплаты к доходам, облагаемым в рамках НПД? Или же придется с них удерживать НДФЛ?

— По сути, как компенсация, так и оплата стоимости изготовления нового костюма взамен испорченного или утерянного являются возмещением ущерба самозанятому. А такие суммы в принципе под НПД не подпадают, поскольку они получены не за оказание услуг, не за выполнение работ, не за продажу товаров собственного производства (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

С этим согласен и специалист ФНС. Также нам пояснили, когда заказчику все же придется удержать НДФЛ с возмещения.

О налогообложении возмещения ущерба, выплачиваемого заказчиком самозанятому

ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— У физлица — плательщика НПД объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Следовательно, когда самозанятый оказывает заказчику услуги по предоставлению в аренду сценических костюмов, то доходом самозанятого являются полученные от заказчика денежные средства за оказанные услуги.

Суммы, полученные от заказчика за порчу или утерю костюма, в виде компенсации или возмещения расходов на восстановление (изготовление нового взамен испорченного или утерянного) костюма, не связаны с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг) и налогом на профессиональный доход не облагаются.

При этом следует иметь в виду, что если размер компенсационных выплат превышает размер реального ущерба, то такая разница признается доходом (экономической выгодой), который учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть в этом случае с суммы превышения необходимо будет заплатить НДФЛ. Размер реального ущерба может быть определен, например, на основании заключения независимой экспертизы или документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с восстановлением (изготовлением нового) костюма (Письма Минфина от 02.05.2024 № 03-04-05/40582, от 26.09.2022 № 03-04-05/92682).

Как видите, сумма реального ущерба, причиненного самозанятому, обязательно должна быть подтверждена какими-то документами. И вы как налоговый агент должны будете удержать НДФЛ только с суммы, превышающей реальную сумму ущерба (пп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Определения КС от 28.06.2022 № 1709-О, от 19.07.2016 № 1460-О).

Если же самозанятый зарегистрирован как ИП, то с налогообложением компенсируемой заказчиком суммы он будет разбираться сам.

Долгосрочное сотрудничество с самозанятым привлечет внимание ИФНС

У организации заключен договор с самозанятым на оказание услуг по сопровождению рекламной кампании в Яндекс.Директе с ежемесячной оплатой. Этот договор действует уже 6 месяцев. Могут ли у нас быть проблемы в этом случае?

— Сейчас ФНС усилила контроль за сотрудничеством организаций с самозанятыми. И в первую очередь налоговики выявляют подмену трудовых отношений гражданско-правовыми. Поскольку у вас договор с самозанятым длительный и по нему вы ежемесячно выплачиваете физическому лицу вознаграждение, то это, скорее всего, привлечет внимание ИФНС (Письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674; от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@; Постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15; Приказ Минтруда от 02.02.2024 № 40н).

Однако только указанных вами двух фактов недостаточно, чтобы переквалифицировать ГПД с самозанятым в трудовой договор и доначислить НДФЛ и страховые взносы. Такого быть не должно, если:

•каждый месяц вы выплачивали самозанятому разные суммы и в разные даты (например, привязанные к срокам оказания конкретного объема услуг);

•выплачиваемая сумма зависит от объема оказанных вам услуг и это подтверждается актом приемки-передачи (в нем указано, какие услуги, когда и на какую сумму оказаны);

•в договоре ГПХ изначально установлен длительный период оказания услуг, который соответствует периоду проведения вашей организацией рекламной кампании.

Если у вас реальные гражданско-правовые отношения с самозанятым, он никогда не был вашим работником или был им более 2 лет назад до заключения с ним ГПД, инспекции нечего будет вам предъявить (Постановление АС МО от 09.10.2023 № Ф05-23207/2023). Об отсутствии трудовых отношений будут свидетельствовать такие факты: самозанятый никому не подчиняется в вашей организации, не соблюдает установленный у вас график работы (сам выбирает время работы), вы не обеспечиваете самозанятого необходимым для работы оборудованием.

При регистрации самозанятый заявил один вид деятельности, а ведет другой

Физлицом при регистрации в качестве самозанятого был заявлен один вид деятельности, но на деле он стал вести другой. Как в ИФНС относятся к такой ситуации?

— В Законе об НПД не предусмотрено обязательное указание вида деятельности при регистрации в приложении «Мой налог» (Письмо ФНС от 28.05.2020 № АБ-3-20/4076@). Даже без этого физлицо все равно поставят на учет как плательщика НПД.

Также нет обязанности изменить вид деятельности, указанный при регистрации, если по факту самозанятый ведет другой. Все это самозанятый делает по своему желанию. Нам неизвестны случаи, когда ИФНС предъявляла бы претензии к самозанятым, которые при регистрации заявили один вид деятельности, а стали вести другой.

Для перевозки грузов безопаснее привлекать самозанятых со статусом ИП

У самозанятого есть в собственности самосвал. Организация собирается заключить с ним договор, по которому он будет оказывать нам услуги по погрузке, разгрузке и перевозке грузов на своем авто. Но у него нет статуса ИП. Из транспортного законодательства следует, что сторонами договора перевозки могут быть только юрлица и физлица, зарегистрированные в качестве ИП (п. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; ст. 2 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ). Если организация заключит договор на оказание транспортных услуг с самозанятым без статуса ИП, то какие будут для нее последствия? ИФНС при проверке исключит оплаченные услуги из налоговых расходов и доначислит с выплаченного самозанятому вознаграждения НДФЛ и взносы?

— Косвенно вывод о том, что для применения самозанятым гражданином НПД при перевозке грузов нужно быть зарегистрированным в статусе ИП, следует и из разъяснений Минфина (Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-10/89392). Но хотя транспортное законодательство и нарушено, перевозка все же фактически выполнена самозанятым и организация ее оплатила. Это будет подтверждено чеком самозанятого, платежкой организации и актом оказанных услуг. И при наличии этих документов, получается, нет оснований для исключения стоимости перевозки из налоговых расходов и доначисления НДФЛ и взносов (ст. 14, ч. 1, 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ; Письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11-11/15357). Прокомментировать вашу ситуацию мы попросили специалиста ФНС.

Налоговые последствия для компании при заключении договора перевозки с самозанятым без статуса ИП

ХВОСТОВА Ольга Александровна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Учитывая нормы действующего законодательства, физлицо, применяющее НПД, не вправе осуществлять те виды деятельности, ведение которых требует наличия статуса ИП, в частности это касается оказания услуг по грузоперевозкам (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ; п. 13 ч. 1 ст. 2 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ).

При этом регистрация физлица в качестве ИП в налоговых органах является сферой ответственности самого физлица и не может затрагивать интересы лиц, которым это физлицо оказывает такие услуги. Поэтому при наличии надлежаще оформленных документов основания для налоговых претензий к организации, являющейся заказчиком услуг перевозки, отсутствуют.

Но также следует иметь в виду, что в случае обращения налогового органа в суд и признания судом договора недействительным затраты по такому договору, ранее отнесенные к расходам в целях налогообложения, организации придется исключить (Письма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2373; ФНС от 28.11.2017 № СД-4-3/24087@).

В такой ситуации физлицо, не имеющее статуса ИП, может быть привлечено к административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП — штраф от 500 руб. до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Кроме того, ему может грозить и уголовная ответственность за незаконное предпринимательство, если сумма полученного от незаконной деятельности дохода составит свыше 3,5 млн руб. (ч. 1 ст. 171, примечание к ст. 170.2 УК РФ )

ГПД с самозанятыми электромонтажниками могут признать трудовыми договорами

У нас по ГПД работают самозанятые электромонтажники, которые оказывают нам услуги постоянно. Обычно нанимаем от 3 до 5 человек, выплаты им периодические и почти всегда одинаковые. В штате их нет, но для выполнения работ на объекте они всегда нужны. Есть ли риски в нашей ситуации?

— Как мы поняли, самозанятые электромонтажники у вас выполняют точно такую же работу, что и ваши основные работники, с которыми заключены трудовые договоры. Разница лишь в том, что одни работники состоят в штате, а другие нет.

Одним из основных рисков взаимоотношений с самозанятыми является то, что налоговики могут признать такие отношения трудовыми

ФНС и суды называют такие признаки трудовых отношений (Письма ФНС от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@; Постановление Пленума ВС от 29.05.2018 № 15):

•договоры ГПХ носят систематический характер, а не разовый;

•в ГПД нет конкретного объема работ, значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат;

•в договоре ГПХ установлена ежемесячная оплата в определенной сумме;

•самозанятый выполняет работы только по определенной специальности, квалификации или должности (электромонтажник);

•самозанятый подчиняется действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);

•работодатель создает для самозанятого условия труда.

Вот свежие случаи из судебной практики: налоговики переквалифицировали ГПД с самозанятыми сварщиками и самозанятыми электрослесарями в трудовые договоры, и суды с этим согласились. ИФНС при проверке установила наличие признаков, которые указаны выше (Постановления АС ВВО от 26.03.2024 № Ф01-463/2024; 15 ААС от 19.03.2024 № 15АП-1543/2024). Таким образом, при налоговой проверке довольно высок риск переквалификации ваших ГПД с самозанятыми электромонтажниками в трудовые договоры.

При аренде квартиры у работника-самозанятого работодателю придется исчислять НДФЛ?

Наша организация арендует квартиру у работника, который сдает жилье как самозанятый. Будут ли вопросы со стороны проверяющих?

— В вашей ситуации при неудержании НДФЛ с арендной платы споров с налоговиками не избежать. Ведь ФНС и Минфин считают, что доходы, полученные работником от сдачи в аренду жилых помещений своему работодателю, под НПД не подпадают. Они относят сдачу жилья в аренду к услугам. А по услугам, оказываемым самозанятым своему нынешнему работодателю либо организации, которая была работодателем менее 2 лет назад, НПД применять запрещено. Поэтому из выплачиваемой арендной платы организация должна удерживать НДФЛ (Письма ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15157, от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@; Минфина от 19.10.2022 № 03-04-06/101306).

Однако суды указывают, что Законом об НПД доходы от аренды прямо отнесены к доходам от передачи имущественных прав, а не к доходам от оказания услуг (п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ; Определение ВС от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687; Постановление АС ПО от 10.02.2023 № Ф06-28340/2022). Из чего следует, что такие доходы подпадают под НПД и организация не должна удерживать налог на доходы физических лиц из арендной платы, выплачиваемой самозанятому арендодателю, который одновременно является ее работником.

Но, несмотря на позицию судов, ФНС свое мнение менять не собирается. Более того, добивается внесения поправок в Закон об НПД. А именно: прямо прописать, что доходы самозанятых от передачи имущественных прав работодателям и лицам, которые были работодателями менее 2 лет назад, не признаются объектом налога на профессиональный доход (Письмо ФНС от 04.12.2023 № СД-4-3/15157). ■

ШАРОНОВА Елена Александровна, заместитель главного редактора, ведущий эксперт

Заказчик не сможет учесть в налоговых расходах «покупки» у самозанятого без выставленного им чека. Компании, которые сотрудничают с плательщиками НПД, интересуются, надо ли проверять полученный от самозанятого чек и достаточно ли только этого документа для учета затрат в расходах.

Работа с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы

Акт с самозанятым тоже необходим

Нам самозанятый прислал по электронной почте чек об оказанных услугах. Его достаточно, чтобы учесть услуги в расходах по прибыли?
Или, помимо чека и договора, все-таки еще нужен акт об оказанных услугах?

— В силу прямого требования Закона для учета в «прибыльных» расходах вознаграждения самозанятому, безусловно, необходим выставленный им чек (ч. 1, 8 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Но его недостаточно — как первичный документ он подтверждает лишь оплату услуг.

ФНС и Минфин считают, что акт выполненных работ/оказанных услуг тоже обязателен, особенно при наличии предоплаты. Подписанный вами и самозанятым акт подтверждает факт и период (или дату) оказания услуги (Письма Минфина от 22.09.2021 № 03-11-11/76769; ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@; Информация ФНС «Обязательно ли компании подписывать акт о выполнении работ с самозанятым»). Также в акте нужно подробно описать оказанные услуги, если этого нет в договоре с самозанятым.

При предоплатной системе расчетов расходы учитывают после подписания акта

В нашем договоре с самозанятым предусмотрена авансовая система расчетов. В результате дата на чеке самозанятого получается на 30 дней раньше, чем дата подписания акта с ним. Например, 14 мая перечислили самозанятому 100%-ю предоплату за оказание услуг в период с 14.05.2024 по 14.06.2024. Чек самозанятый нам прислал на следующий день, дата на чеке 14.05.2024, и в нем указано, что это предоплата по договору.
Акт приемки-передачи оказанных услуг подписали с самозанятым 15.06.2024. Я правильно понимаю, что стоимость услуг можно учесть в расходах по прибыли в июне?

В свое время ФНС обращала внимание на то, что нахождение самозанятого в зоне, где нет Интернета, — не повод не выставлять чек при получении оплаты. Сформировать чек в приложении «Мой налог» можно и в офлайн-режиме

— Да, все верно. Расходы должны быть фактически произведены и подтверждены документами, то есть услуги вам должны быть оказаны. А при получении от самозанятого чека от 14 мая, в котором указана сумма перечисленной вами предоплаты, расхода еще нет (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). Он появится только на дату подписания с самозанятым акта приемки-передачи оказанных услуг, то есть 15 июня.

Кстати, Минфин разъяснял, что в налоговом учете стоимость услуг, оказанных самозанятыми, следует включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730). А эти расходы признаются на предусмотренную договором дату расчетов, дату предъявления документов для расчета либо на последний день отчетного периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Тот факт, что дата в чеке самозанятого указана на 30 дней раньше, чем дата подписания акта с ним, не имеет значения. Ведь из ваших документов видно, что предусмотрена предоплатная система расчетов.

Чек самозанятого можно проверить на сайте ФНС

Как наша организация может проверить чек самозанятого? И должны ли мы это делать?

— В принципе, проверять чек самозанятого через сайт ФНС вы не должны, но можете это сделать.

Проверить подлинность полученного от самозанятого чека можно так. Отсканируйте камерой смартфона QR-код на чеке, который вам выдал исполнитель. У вас должен открыться оригинал чека на официальном сайте ФНС. Тогда все в порядке и вы без проблем сможете учесть вознаграждение самозанятому в расходах при исчислении налога на прибыль или налога при УСН в зависимости от применяемого режима налогообложения (ч. 1, 8, 9 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Технически все устроено так, что у самозанятого не получится сформировать чек без передачи в ИФНС сведений о доходе. Подделывать чек самозанятый вряд ли будет, в этом нет смысла. А вот ошибки в чеке возможны. Поэтому при получении чека от самозанятого проверьте, чтобы все нужные реквизиты, указанные в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, были в нем правильными. В частности, проверьте ИНН вашей организации (заказчика/покупателя), ф. и. о. самозанятого, сумму, наименование «покупки» и дату. И если обнаружите ошибку, то попросите сразу же ее исправить. ■

РЕОРГАНИЗАЦИЯ

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

В связи с необходимостью до 01.01.2025 сменить организационно-правовую форму многие МУП сейчас преобразовываются в ООО. И к нам поступает все больше вопросов от вовлеченных в этот процесс бухгалтеров. В основном вопросы касаются формирования уставного капитала общества, создаваемого в результате такого преобразования, и учета получаемого в его собственность имущества.

В ООО из МУП: как учесть формирование уставного капитала и имущество

Из чего формируется УК ООО при преобразовании из МУП

Имущество МУП принадлежит на праве собственности муниципальному образованию, поэтому его администрация и принимает решение о преобразовании МУП в ООО. Однако размер уставного капитала (далее — УК) такого ООО определяется не администрацией и не произвольно — на этот счет есть определенные правила. Они прописаны в Законе о приватизации (так как только в рамках приватизации и возможно преобразование МУП в ООО), и по этим правилам (п. 4 ст. 37, ст. 11 Закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ (далее — Закон № 178-ФЗ)):

•уставный капитал ООО формируют подлежащие приватизации активы МУП;

•размер УК ООО равен балансовой стоимости этих активов.

Справка

Муниципальным и государственным унитарным предприятиям (МУП, ГУП), унитарным предприятиям в собственности субъектов РФ, которые ведут деятельность на конкурентных товарных рынках, следует до 1 января 2025 г. либо реорганизоваться по решению учредителя, либо ликвидироваться. Иначе ФАС их ликвидирует в судебном порядке (ст. 3 Закона от 27.12.2019 № 485-ФЗ).

Какие активы МУП не участвуют в формировании УК ООО

Конечно, определение того, какое имущество перейдет к ООО в результате преобразования, а какое нет, — это задача не бухгалтерии, а администраций муниципалитета и их юридических служб. Вместе с тем бухгалтеры часто задают этот вопрос, поэтому кратко на нем остановимся.

Закон, обязывающий определенные МУП либо реорганизоваться, либо ликвидироваться, был принят еще в 2019 г. Так что таким предприятиям было дано достаточно времени, чтобы исполнить законодательные требования

Законодательно определено, какое имущество приватизации не подлежит. Если такие активы МУП будут в ходе преобразования переданы ООО, то их приватизация путем преобразования может, как показывает судебная практика, быть признана недействительной (см., например, Постановления АС УО от 21.05.2024 № Ф09-2041/24; АС ЗСО от 08.06.2020 № Ф04-2061/2020).

Во-первых, не могут быть приватизированы в составе имущественного комплекса МУП социально важные объекты — их полный список приведен в п. 1 ст. 30 Закона № 178-ФЗ. Среди них, к примеру, предназначенные для обслуживания населения объекты транспорта и энергетики.

Во-вторых, не подлежит приватизации имущество, которое в соответствии с федеральными законами относится к объектам гражданских прав, оборот которых не допускается (к объектам, изъятым из оборота), и может находиться только в государственной или муниципальной собственности (п. 2 ст. 129 ГК РФ; п. 3 ст. 3 Закона № 178-ФЗ). Единого списка таких объектов нет, нужно смотреть «профильные» законы в зависимости от вида имущества (например, некоторые объекты культурного наследия (ст. 50 Закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ), некоторые музейные предметы и коллекции (ст. 12 Закона от 26.05.1996 № 54-ФЗ)).

В-третьих, есть список разнородных видов государственного и муниципального имущества (это, например, природные ресурсы), на отчуждение которого положения Закона о приватизации не распространяются. Список приведен в п. 2 ст. 3 Закона № 178-ФЗ.

Все имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов МУП, изымает его собственник, то есть муниципальное образование (п. 4 ст. 11 Закона № 178-ФЗ).

Как при преобразовании учесть земельные участки под недвижимостью

В состав подлежащего приватизации имущества МУП включаются, в частности, здания, строения, сооружения, объекты незавершенного строительства. Их приватизация без одновременной приватизации земельных участков, на которых они расположены, невозможна (исключение — земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте) (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 11 Закона № 178-ФЗ).

Справка

Земля под не подлежащими приватизации зданиями МУП (см. здесь) не может быть передана возникающему в результате преобразования ООО. К примеру, ООО не может получить здание детского лагеря и, соответственно, землю под ним.

Поэтому в собственность создаваемого в результате преобразования ООО переходят земельные участки:

•находящиеся у МУП на праве аренды или постоянного (бессрочного) пользования;

•занятые объектами недвижимости, входящими в состав приватизируемого имущественного комплекса МУП, и необходимые для использования этих объектов (пп. 1, 2 ст. 28 Закона № 178-ФЗ).

При формировании уставного капитала ООО такие земельные участки учитываются по кадастровой стоимости, в ходе инвентаризации на них должны быть оформлены кадастровые паспорта (п. 3 ст. 11, п. 5 ст. 28 Закона № 178-ФЗ).

Где взять данные для расчета размера УК ООО

Помимо недвижимости (в том числе земельных участков под нею), в состав подлежащего приватизации имущества МУП включаются все его активы и обязательства, в частности (п. 1 ст. 11 Закона № 178-ФЗ):

•оборудование, инвентарь, сырье, продукция и прочее имущество;

•права требования;

•долги, в том числе по выплатам за причинение вреда жизни и здоровью граждан;

•права на фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права.

Чтобы ничего не было упущено, в МУП проводится инвентаризация, и по ее данным администрация готовит документы на приватизацию.

Все подлежащие приватизации активы МУП, в том числе земельные участки, должны быть зафиксированы в передаточном акте на основании (ст. 59 ГК РФ; ст. 11 Закона № 178-ФЗ):

•акта инвентаризации МУП. По данным акта и на его дату формируется промежуточный баланс (в объеме и по формам годовой отчетности) (п. 2 ст. 11 Закона № 178-ФЗ; п. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); Письмо Минимущества от 06.06.2002 № АБ-2/10099 (п. 9) (далее — Письмо № АБ-2/10099));

•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность данных промежуточной бухгалтерской отчетности;

•документов о земельных участках, представленных МУП, и о правах на них.

Передаточный акт — это документ, на основании которого все права и обязанности преобразованного МУП переходят к ООО как к правопреемнику (п. 1 ст. 59 ГК РФ; ст. 37 Закона № 178-ФЗ).

Часть имущества МУП может находиться в аренде у третьих лиц. Она, как и прочее имущество, обремененное правами третьих лиц, также отражается в передаточном акте и участвует в формировании УК ООО (Письмо № АБ-2/10099 (пп. 14, 17)).

Как рассчитать размер уставного капитала ООО

Размер УК ООО, как мы сказали, равен балансовой стоимости всех подлежащих приватизации активов МУП. Эта величина рассчитывается как стоимость чистых активов по данным промежуточного баланса плюс кадастровая стоимость земельных участков и минус стоимость не подлежащих приватизации объектов (пп. 2, 3 ст. 11 Закона № 178-ФЗ). Чистые активы при этом определяют по утвержденным Минфином правилам (Порядок, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Расчет балансовой стоимости составляют на дату акта инвентаризации (в произвольном виде, обязательной формы не утверждено) и включают в передаточный акт. Результат расчета и есть размер уставного капитала ООО (п. 2 ст. 11 Закона № 178-ФЗ; Письмо № АБ-2/10099 (пп. 9, 18)).

Часто спрашивают, может ли УК ООО получиться больше или меньше уставного фонда МУП. Да, и это естественно. Поскольку при расчете учитываются только подлежащие приватизации активы МУП, а также занятые такими недвижимыми активами земельные участки (при наличии), то результат не зависит от размера его уставного фонда.

Если на момент преобразования МУП его уставный фонд не оплачен

В состав приватизируемых активов МУП входит и его дебиторская задолженность.

Однако правила расчета стоимости чистых активов предусматривают, что задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал (уставный фонд) исключается из состава активов (п. 5 Порядка, утв. Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Поскольку по стоимости чистых активов рассчитывается балансовая стоимость активов, а значит, и размер уставного капитала ООО, можно сделать вывод, что в его формировании задолженность учредителя по оплате уставного фонда МУП никак не участвует.

Заметим, что в форме баланса нет отдельной строки для задолженности учредителя по вкладу в уставный фонд. При расчете чистых активов нужно вручную вычесть эту сумму из строки 1600 баланса.

Справка

Законодательство требует, чтобы уставный фонд МУП был полностью сформирован (оплачен учредителем) не менее чем через 3 месяца после его создания. Причем до завершения формирования уставного фонда МУП не вправе совершать сделки (п. 2 ст. 3, ст. 13 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ). Преобразование юрлица само по себе сделкой не является. Сделкой является сопутствующая преобразованию приватизация, правда, сторона этой сделки — не МУП, а муниципалитет как собственник имущества. Тем не менее для того, чтобы исключить риски споров о действительности приватизации, лучше, чтобы задолженность учредителя по оплате уставного фонда МУП была на момент преобразования погашена.

Что считается оплатой уставного капитала ООО

Оплата уставного капитала ООО, создаваемого в результате преобразования МУП, происходит в виде передачи обществу активов МУП и указанных в передаточном акте земельных участков в порядке их приватизации. Таким образом, на момент госрегистрации ООО уставный капитал считается оплаченным учредителем — администрацией муниципального образования, которая получает в нем 100%-ю долю (ст. 217, п. 2 ст. 218 ГК РФ; п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 1 ст. 37, ст. 39 Закона № 178-ФЗ).

Где взять данные для вступительной отчетности ООО

Как известно, при обычном преобразовании, когда меняется только организационно-правовая форма, а на балансе остаются те же активы и обязательства, заключительная и вступительная отчетность не нужны (приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Однако это правило не работает в случае преобразования МУП в ООО, поскольку одновременно это и приватизация имущества с формированием из него уставного капитала создаваемого ООО.

Так что, помимо промежуточного баланса, который, напомним, составляется на дату акта инвентаризации, преобразуемое в ООО МУП формирует также и заключительную бухгалтерскую отчетность — за период с 1 января по день, предшествующий дате госрегистрации ООО (пп. 1, 3 ст. 16 Закона № 402-ФЗ).

Вступительная отчетность ООО формируется (п. 1 ст. 37 Закона № 178-ФЗ; п. 3 ст. 6, п. 7 ст. 16 Закона № 402-ФЗ):

•по данным заключительной отчетности, в которой отражены в том числе и изменения, произошедшие с момента составления промежуточного баланса;

•на основании передаточного акта, куда также включены сведения о переходящих ООО земельных участках и о не подлежащих приватизации (следовательно, не передаваемых ООО) активах МУП.

Соответственно, от заключительной отчетности МУП вступительная отчетность ООО будет отличаться как минимум размером УК. Также могут быть различия, например, в показателях стоимости основных средств — за счет начисления амортизации после даты проведения инвентаризации и за счет перешедших в собственность ООО земельных участков под приватизированной недвижимостью; в показателях нераспределенной прибыли — за счет операций за время с даты составления акта инвентаризации до госрегистрации ООО и изменения размера УК.

Внимание

При определении размера уставного капитала ООО учитываются только данные промежуточного баланса (и передаточного акта), а не данные заключительной отчетности — даже если после составления промежуточной отчетности стоимость активов изменилась (пп. 2, 3 ст. 11 Закона № 178-ФЗ).

Как определить налоговую первоначальную стоимость ОС в ООО

Как мы сказали, преобразование МУП в ООО — это не только реорганизация, но и приватизация имущества, а его передача в собственность ООО — это по сути оплата его уставного капитала. В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 277 НК РФ государственное имущество, которое получено в порядке приватизации в виде вклада в уставный капитал, принимается к налоговому учету по остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на дату приватизации.

Однако Минфин считает, что эта норма применяется только при приватизации имущества путем внесения его в уставные капиталы акционерных обществ в порядке ст. 25 Закона № 178-ФЗ (п. 1 ст. 13 Закона № 178-ФЗ). А в случае приватизации путем преобразования МУП в ООО следует в качестве первоначальной стоимости взять стоимость по данным налогового учета МУП, то есть руководствоваться порядком, который установлен для юрлиц, созданных в результате реорганизации (п. 2.1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2024 № 07-01-09/23137, от 04.08.2021 № 03-03-06/1/62339).

Когда ООО должно восстановить НДС

Если МУП было плательщиком НДС, а появившееся в результате преобразования ООО будет применять УСН или пользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК, то ООО должно как правопреемник восстановить входной НДС по остаткам товаров (работ, услуг), основным средствам (п. 3.1 ст. 170 НК РФ). Для этого к заключительной отчетности МУП должны быть приложены полученные унитарным предприятием счета-фактуры или их копии, по которым ранее был принят к вычету НДС, а после преобразования может понадобиться его восстановление. При их отсутствии восстановить НДС нужно будет на основании бухгалтерской справки-расчета.

О восстановлении НДС при реорганизации можно прочитать:

2020, № 1

Заплатить восстановленный НДС следует не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором началось применение УСН. Соответственно, если ООО перешло на УСН с момента создания, то срок уплаты НДС — 28-е число месяца, следующего за кварталом, в котором оно зарегистрировано в ЕГРЮЛ. Декларацию по НДС можно сдать на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).

* * *

ТК разрешает расторгнуть договор с главным бухгалтером при смене собственника имущества организации (ч. 1 ст. 75, п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). У МУП и ООО учредитель один и тот же — муниципалитет. Однако из-за того, что при преобразовании происходит приватизация имущества, оно отчуждается в собственность ООО. Значит, его собственник меняется (п. 32 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). И ООО как новый собственник в течение 3 месяцев со дня госрегистрации может расторгнуть трудовой договор с главбухом с выплатой компенсации не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Чтобы добиться успеха в предпринимательской деятельности, нужно быть в курсе новых исследований и разработок, технологий и методов управления, а также изменений в законодательстве. Получить нужную информацию можно из деловой литературы: книг, справочников, периодических изданий. Фирмы сегодня приобретают не только печатные издания, но и — вследствие цифровизации бизнеса — электронные. Об особенностях учета обоих видов продукции — далее.

Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работе

Учет книжной продукции

Бумажные книги организации, как правило, покупают через подотчетное лицо или заказывают в интернет-магазине. Приобрести право пользоваться электронными изданиями можно через интернет-сервисы баз данных электронных книг или те же интернет-магазины.

Какие нужны документы. Для признания в учете стоимости бумажных книг, купленных через подотчетных лиц, организации потребуется, как и всегда, авансовый отчет с приложенными к нему чеками ККТ.

Интернет-магазины при передаче заказа обычно выдают организации все необходимые для учета документы: счет, накладную/УПД, счет-фактуру, кассовый чек. Для получения заказа работнику организации потребуется доверенность или подписанный второй экземпляр накладной. Договор оферты интернет-магазин, как правило, размещает на своем сайте.

Не составит труда получить и весь пакет документов, в том числе по ЭДО, при приобретении электронных книг на маркетплейсах. Однако при покупке цифровых книг надо учитывать следующее.

Право пользования базой электронных изданий осуществляется по лицензионному договору с издательством. Часто для получения электронной версии книги через некоторые интернет-сервисы работники регистрируют личный кабинет на свое имя и рассчитываются своей банковской или корпоративной картой. А после представления документов, подтверждающих произведенные расходы, организация возмещает им расходы. То есть вся необходимая первичка у вас будет. Однако документы на предоставленные права пользования электронной библиотекой в личном кабинете работника обычно отсутствуют. Предоставляется лишь электронный файл книги или доступ к нему.

Вместе с тем на сайте сервиса, как правило, есть пользовательское соглашение/лицензионный договор или договор оферты. При необходимости его можно распечатать. В нем приводятся условия, дата передачи прав и срок их использования. В этом случае для подтверждения расходов можно сделать скриншоты с сайта о скачанных изданиях и представить платежные документы. Если такого соглашения на сайте нет, запросите его у правообладателя (соответствующего сайта или издательства), чтобы у вас не было проблем с учетом — без права пользования проверяющие могут исключить из расходов затраты на электронные товары.

Внимание

Обратите внимание, что ГК РФ содержит запрет на полное репродуцирование книг (то есть факсимильное воспроизведение с помощью любых технических средств) без разрешения правообладателя, причем даже в личных целях (подп. 4 п. 1 ст. 1273, подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 1275 ГК РФ). Во избежание нарушения прав правообладателей организации важно обеспечить контроль за неправомерным распространением приобретенной книги (в том числе при неправомерном размещении через Интернет) (п. 97 Постановления Пленума ВС от 23.04.2019 № 10).

Налог на прибыль и «доходно-расходная» УСН. Бумажные книги, независимо от их стоимости, используемые работниками в своей профессиональной деятельности, в «прибыльных» целях можно учесть единовременно как прочие, а в отдельных случаях — как материальные, информационные или другие расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 6 п. 2 ст. 256, подп. 15, 49 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270 НК РФ). Сложностей здесь быть не должно.

А вот перечень расходов при УСН носит закрытый характер. И так как затрат на печатные издания там нет, то проверяющие могут не согласиться с их учетом в расходах. Вместе с тем, так как информация, ради которой приобретались книги, нужна организации для производственных целей, их стоимость можно учесть как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 23.07.2007 № 03-11-04/2/182). Это не исключает споры с проверяющими, но обычно налоговики к этому не придираются. Мы нашли лишь один суд по такому вопросу, он старый и не в пользу проверяющих (Постановление апелляционной инстанции АС Пермской области от 09.06.2006 № А50-365/2006-А8).

Что касается приобретенного права пользования электронными изданиями, то, как правило, покупаете вы сразу базу с электронными книгами и периодическими изданиями, поэтому их учет и для налога на прибыль, и для УСН будет таким же, как и учет баз с периодикой. Рассмотрим их ниже.

Если же вы приобретаете отдельную электронную книгу, например, на маркетплейсе, с ее учетом могут возникнуть те же проблемы, что и при покупке бумажной литературы.

НДС. Входной НДС на приобретенную книжную продукцию (у плательщика НДС) принимается к вычету в обычном порядке после получения счета-фактуры (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ). На «доходно-расходной» УСН входной НДС включается в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы. Стоимость купленных для организации подотчетными лицами книг, которыми работники пользуются в служебных целях, не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Бухучет. Поскольку стоимость бумажных книг, как правило, меньше установленного компанией лимита, ее можно учесть как запасы (п. 3 ФСБУ 5/2019; пп. 4, 5 ФСБУ 6/2020; Письмо Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961). На дату передачи для использования следует списать стоимость бумажных книг на счета учета затрат (п. 8, подп. «б» п. 41, подп. «б» п. 43 ФСБУ 5/2019). И обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) их наличия и движения. Выбор счета затрат зависит от того, для какого подразделения компания приобрела книги (пп. 5, 11 ПБУ 10/99). Например, при приобретении специальной технической литературы, связанной с производственной деятельностью организации, используйте счет 20 «Основное производство». А для учета книг по бухучету и налогообложению — счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Если книги предназначены для управленческих нужд, их можно в составе запасов не отражать. А в периоде покупки включить сразу в управленческие расходы (если такое правило закреплено в учетной политике) (п. 2 ФСБУ 5/2019; п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Затраты на приобретение права пользования электронными изданиями, как правило, меньше лимита, установленного организацией. Поэтому их сразу можно списать в расходы и для контроля учитывать за балансом (пп. 4, 7 ФСБУ 14/2022).

Проводки для учета стоимости книжной продукции следующие.

Справка

Некоторые организации (как правило, это касается компаний, которые занимаются НИОКР, технологическими работами, а также крупных производственных и строительных компаний) принимают решение организовать у себя собственный библиотечный фонд. Библиотечный фонд появляется с того момента, когда приказом руководителя создана библиотечная служба, а на работу принят хотя бы один специалист по библиотечному делу. При регистрации, учете, выдаче и контроле возврата изданий в этом случае руководствоваться надо утвержденным Приказом Минкульта Порядком учета документов, входящих в состав библиотечного фонда (Порядок, утв. Приказом Минкультуры от 08.10.2012 № 1077). На порядок бухгалтерского и налогового учета книг это не повлияет.

Учет периодических подписных изданий

Многие организации оформляют подписку на периодические издания (журналы и газеты). Причем как в традиционной бумажной форме, так и в электронной (в виде файла или доступа к электронной базе издательства). Особенность таких расходов заключается в том, что оформление подписки требует предварительной оплаты, как правило, на несколько месяцев вперед.

Какие потребуются документы. Оформить подписку на бумажные издания можно непосредственно через издательства, подписные агентства, организации почтовой связи, распространителей или агентов по подписке, заключив с ними соответствующий договор подписки (Правила, утв. Постановлением Правительства от 01.11.2001 № 759).

Для признания в учете стоимости подписки организации нужны акт/накладная/УПД и счет-фактура. Их организация может либо получить сразу на всю сумму подписки после ее оформления/получения первого экземпляра издания, либо получать ежемесячно на стоимость каждого номера.

Электронная подписка может оформляться путем заключения договора/выставления счета оферты или подписания лицензионного договора/ознакомления с пользовательским соглашением и предоставлением организации кода, ключа или пароля для доступа к электронному изданию. Эти документы и служат для учета подписки.

Налог на прибыль и «доходно-расходная» УСН. Расходы на подписку, которая используется в деятельности организации, включаются в «прибыльные» расходы единовременно или равномерно в течение периода получения подписных изданий на основании закрывающих документов (подп. 15, 25, 49 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, пп. 1, 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На ваш выбор — на дату расчетов по договору, на дату предъявления документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. НК РФ не предусматривает, что дата составления первичного документа всегда должна рассматриваться как дата возникновения расхода (Письма Минфина от 08.10.2019 № 03-03-06/1/77295, от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69363).

При УСН расходы на подписку учесть нельзя (Письма Минфина от 15.05.2020 № 03-11-06/2/39411, от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501). Включение затрат на подписку, например, в качестве материальных расходов или как расходы на услуги связи приведет к спорам с налоговиками (подп. 5, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вы можете попробовать поспорить (Постановления ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006 (29957-А67-40); ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008). Раньше суды поддерживали упрощенцев. Однако Минфин продолжает настаивать на том, что такие затраты при УСН не учитываются. И как сейчас суды к этому отнесутся, сказать трудно.

Затраты на электронную подписку по лицензионным договорам можно учесть как расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по лицензионным договорам и сублицензионным соглашениям (подп. 26 п. 1 ст. 264, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302). В том числе и при УСН с объектом «доходы минус расходы».

В перечне «упрощенных» расходов указаны расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). То есть если на передачу неисключительных прав пользования базами данных, размещенными на интернет-сайте, заключен лицензионный договор, то такие затраты при «доходно-расходной» УСН могут быть учтены. И на них единовременно можно уменьшить доходы после оплаты (в том числе и подотчетному лицу) и получения доступа к электронным изданиям (п. 1 ст. 252, подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 10.12.2018 № 03-11-06/2/89780). Приобретение электронной периодики без лицензионного соглашения учесть в расходах при упрощенной системе налогообложения не получится.

НДС. Входной налог на добавленную стоимость на подписку можно принять к вычету единовременно в обычном порядке на основании полученного счета-фактуры (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-11/261). Или включить в «упрощенные» расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухучет. Расходы на подписку можно учесть в составе текущих затрат единовременно в месяце начала действия подписки. Или списывать ее стоимость равномерно по мере получения номера издания. Электронную подписку (право пользования электронной базой) как объект НМА отражать не надо, поскольку ее стоимость, как правило, ниже установленного организацией лимита. Порядок учета надо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008; пп. 5, 7 ПБУ 10/99; подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020). Списанную в расходы, но действующую подписку рекомендуется учитывать за балансом в целях обеспечения контроля (п. 7 ФСБУ 14/2022).

Например, проводки для учета стоимости подписки по мере получения экземпляров периодического издания при применении общего режима налогообложения будут такими.

* * *

Если подписку не успели оформить с начала года, приходится покупать недостающие номера печатных изданий в магазинах или в киосках печати. Расчеты за них проходят через подотчетное лицо. На основании утвержденного авансового отчета об израсходованных суммах и приложенных к нему чеков ККТ стоимость приобретенных изданий учитывается так же, как и стоимость книжной продукции. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Летом многие собираются в отпуск. Но есть и те, кто использует этот период для повышения своей квалификации. Можно ли удержать из зарплаты работника стоимость обучения, оплаченного другим работодателем? Можно ли включить в расходы стоимость обучения китайскому языку дочери директора? Нужно ли удерживать налоги с оплаты за образовательные услуги иностранной компании? Об этом и не только — в нашей статье.

10 ответов на «учебные» вопросы помогут работодателю не допустить ошибок

Обучение оплатил один работодатель, а удержать стоимость обучения хочет другой

Работник в связи с производственной необходимостью перевелся из одной организации (А) в другую (Б), взаимозависимую с ней. И в той, и в другой организации один и тот же директор. Сейчас работник собирается увольняться из организации Б раньше оговоренного срока по собственному желанию. Организация А до перевода оплатила работнику обучение. Может ли организация Б удержать из его зарплаты сумму затрат на обучение, а также стоимость проживания в гостинице, авиабилетов и суточные? Обучение проходило в другом городе. А причина увольнения в соответствии с условиями трудового договора к уважительным не относится.

— Работник, обучавшийся за счет средств работодателя, обязан возместить ему затраты на свое обучение, если он уволился без уважительных причин до истечения срока, установленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя (ст. 249 ТК РФ). Поскольку организация Б обучение работнику не оплачивала, то и удержать его стоимость у нее нет основания.

О том, как учесть затраты на обучение, если это не учебные расходы, читайте:

2023, № 23

Командировочные (оплата проезда туда и обратно, расходы на наем жилья и суточные) — это отдельная группа расходов и особая гарантия для сотрудника. Работодатель обязан компенсировать понесенные издержки сотрудника вне зависимости от целей командирования (ст. 168 ТК РФ). Возврат компенсированных командировочных расходов Трудовым кодексом не предусмотрен. Поэтому работник не обязан возвращать суммы, которые работодатель потратил на его поездку к месту учебы (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 02.07.2018 № 69-КГ18-7).

Учитывается ли в расходах стоимость обучения директора — единственного учредителя

В ООО генеральный директор является единственным учредителем. В мае было принято решение направить его на длительное обучение с целью повышения квалификации. Можно ли учесть стоимость обучения директора в «прибыльных» расходах, если трудовой договор общества с генеральным директором — единственным учредителем не заключался?

— Трудовой договор с генеральным директором — единственным учредителем можно не заключать. Функции единоличного исполнительного органа он может возложить на себя своим решением (ст. 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). На основании решения отношения директора с ООО признаются трудовыми.

В «прибыльных» расходах можно учесть затраты на обучение работников (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). А значит, можно учесть и стоимость обучения генерального директора — единственного учредителя, если оно экономически обоснованно и документально подтверждено.

В то же время Минтруд и Роструд не считают, что оформление трудового договора с директором — единственным учредителем — это нарушение законодательства (Письмо Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1). А потому, чтобы спорных ситуаций не возникало, нелишним будет все-таки заключить трудовой договор с директором. При этом руководитель — единственный учредитель организации должен подписать трудовой договор со стороны работодателя — как его законный представитель и со стороны работника — как лицо, которое выполняет трудовые обязанности по должности руководителя общества.

Какие нужны документы при оплате обучения банковской картой работника

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» направила работника на обучение в другой город. Оплачивать обучение работник будет на месте обучения своей банковской картой. Какие документы он должен привезти и как они должны быть оформлены, чтобы стоимость обучения можно было признать в расходах?

— Стоимость обучения работника можно учесть в «упрощенных» расходах, если обучение проходит в интересах вашей организации. То есть те знания, которые получит работник в процессе обучения, соответствуют его должностным обязанностям (настоящим или планируемым по окончании обучения) (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как показал недавний опрос портала SuperJob.ru, 3% респондентов, вспоминая свое последнее увольнение, сказали, что готовы бы были остаться, если бы им предоставили возможность пройти обучение за счет компании

Чтобы стоимость обучения можно было признать в расходах, документы (договор с образовательной организацией, акт/УПД) должны быть оформлены на вашу организацию (а не на работника) (Письма Минфина от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270, от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076). Для подтверждения того, что работник является представителем вашей организации, ему нужно выдать доверенность. Кроме того, для учета затрат на обучение потребуются следующие документы:

•приказ о направлении работника в служебную командировку в другой город для обучения с подтверждением его производственной необходимости;

•программа обучения с указанием количества часов;

•копия лицензии на образовательную деятельность по соответствующей программе обучения;

•документ о прохождении обучения, например копия соответствующего сертификата;

•чек ККТ.

После возвращения работник должен представить отчет. Напомним, что в «упрощенных» расходах стоимость обучения можно признать после утверждения отчета и возмещения расходов работнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Можно ли включить в расходы стоимость обучения китайскому языку дочери директора

В нашей организации в должности секретаря работает дочь директора. В этом году она поступила в вуз для обучения китайскому языку. Договор с образовательным учреждением заключен на имя дочери директора, а оплачивать обучение будет организация. Возникнут ли в этом случае НДФЛ и страховые взносы? И может ли организация принять стоимость обучения в расходы по налогу на прибыль? Компания тесно сотрудничает с китайскими партнерами, и обучение будет проходить в интересах организации.

— Суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, освобождаются от обложения НДФЛ и страховыми взносами (п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 13 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

А вот учесть стоимость обучения как расходы на обучение в целях налога на прибыль в этом случае не получится. Если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, оплата стоимости его обучения не относится к расходам, указанным в п. 3 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина от 17.08.2022 № 03-03-06/1/80270, от 08.10.2020 № 03-03-06/2/88076).

При этом стоимость обучения можно учесть как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-03-06/1/71885), если обучение проходит в интересах организации и есть подтверждающие документы. Однако не исключено, что к такому подходу проверяющие могут придраться.

Нужно ли удерживать налоги с оплаты за образовательные услуги иностранной компании

Организацией заключен договор с исполнителем — белорусской компанией на оказание образовательных услуг. Услуги компания оказывает дистанционно. Должны ли мы удержать налог на прибыль и НДС при перечислении оплаты? Нужно ли сдавать налоговый расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов? И можем ли включить стоимость образовательных услуг в «прибыльные» расходы?

— При оплате иностранной компании стоимости услуг по обучению (а не за консультационные, информационные или иные подобные услуги), оказанных в дистанционном формате, обязанностей налогового агента по уплате НДС у вашей организации не возникает. Местом реализации образовательных услуг, оказанных через Интернет иностранной компанией, которая ведет деятельность на территории иностранного государства, территория РФ не является (подп. 3, 4 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; подп. 3 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Доходы, полученные белорусской компанией от оказания услуг вне территории РФ, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежат (пп. 1, 2 ст. 309 НК РФ). По разъяснениям ФНС, указанные доходы в целях гл. 25 НК РФ не относятся к доходам от источников в РФ и в налоговый расчет доходов иностранных компаний их можно не включать (Письма ФНС от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@, от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@).

Учесть стоимость образовательных услуг можно в качестве расходов на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499):

•заключен договор с белорусской образовательной компанией, имеющей право на ведение образовательной деятельности, и есть образовательная программа с указанием количества часов;

•длительность обучения составляет не менее 16 часов;

•по результатам обучения выдается документ о повышении квалификации в зависимости от профессиональной программы.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, признать затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров нельзя.

Вместе с тем если образовательные услуги оказаны в интересах вашей организации и их тематика соответствует ее деятельности (то есть затраты на услуги являются обоснованными), то их стоимость можно учесть как консультационные, информационные или другие прочие расходы (п. 1 ст. 252, подп. 14, 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае не исключено, что со стоимости оказанных услуг вам придется удержать НДС (подп. 3, 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; подп. 3, 4 п. 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).

Можно ли учесть расходы на повышение квалификации сотрудников по счету-оферте

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается разработкой и адаптацией программного обеспечения. Направляет на обучение работников по программе «Java-разработчик» и платит 100%-ю предоплату. Срок обучения 10 месяцев. Исполнитель представил счет-оферту и копию лицензии на право ведения образовательной деятельности по программам дополнительного образования. По окончании обучения он оформит акт об оказанных услугах и выдаст слушателям программы сертификаты о повышении квалификации. Приравнивается ли счет-оферта к договору? Может ли организация учесть затраты на обучение в «упрощенных» расходах? Правильно ли мы понимаем, что расходы учитываются по окончании обучения?

— Да, все верно. Счет-оферта, представленный исполнителем, считается договором, поскольку вы его акцептовали (оплатили) (п. 3 ст. 434 ГК РФ). Вы можете учесть затраты на обучение в составе расходов на подготовку и переподготовку кадров (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Так как обучение вы оплатили авансом, включить в расходы оплаченную сумму вы можете только после того, как образовательная компания исполнит свои обязательства перед вами, то есть по окончании обучения после получения акта об оказанных услугах (в вашем случае — через 10 месяцев) (подп. 33 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как учесть оплату в выходные дни при обучении работника в другом городе

Руководство организации направило работника на обучение в другой город. Как оплачивать работнику дни обучения и выходные дни, в которые он находится в другом городе и не учится до начала следующей рабочей недели? Включается ли их оплата в «прибыльные» расходы?

— При направлении работника для повышения квалификации с отрывом от работы на основании приказа работодателя, в том числе и за пределами установленного рабочего времени и отдыха, ему должна выплачиваться средняя зарплата за время обучения в рабочие дни и в повышенном размере — в выходные дни (статьи 153, 166, 167, 187 ТК РФ; Постановление Правительства от 24.12.2007 № 922).

При этом направление работника на обучение в нерабочее время возможно только с его согласия. Принуждать работника проходить обучение в свободное от работы время организация не вправе (Письмо Роструда от 24.01.2020 № ПГ/37449-6-1).

Поскольку в вашем случае работник в выходные дни не учится, то оплачивать ему надо только дни обучения по среднему заработку.

В целях налога на прибыль средний заработок за дни обучения учитывается как расходы на оплату труда в обычном порядке (пп. 3, 6 ст. 255 НК РФ).

Как в бухучете отразить бессрочный доступ к онлайн-обучению

В наш век высоких технологий обучаться можно и без посещения учебного заведения. Причем нередко к учебным материалам дается бессрочный онлайн-доступ. И для бухгалтера главное — правильно учесть полученный доступ

Нашей организации предоставили бессрочный доступ к онлайн-обучению. Доступ был предоставлен после подписания акта. Как отразить эти расходы в бухучете: единовременно или сначала по дебету счета 97, а затем ежемесячно в течение 5 лет списывать на затраты?

— Доступ к онлайн-обучению со сроком свыше 12 месяцев учитывается в составе нематериальных активов (НМА) (п. 4 ФСБУ 14/2022). По объектам НМА с неопределенным сроком полезного использования (СПИ) амортизация в бухучете не начисляется (п. 33 ФСБУ 14/2022; подп. «а» п. 7.1 ПБУ 1/2008; п. 88 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»). Такие НМА нужно проверять на возможность определения СПИ в конце каждого года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о появлении такой возможности. С того периода, в котором получится определить СПИ, можно начинать начислять амортизацию (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Если стоимость НМА меньше утвержденного вашей организацией лимита стоимости НМА, можно сразу списать его стоимость в расходы в полной сумме (пп. 5, 16 ПБУ 10/99).

Можно ли учесть при УСН затраты на обучение водителя погрузчика

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключила договор аренды без экипажа самоходного ТС — автопогрузчика. Директор в интересах компании хочет направить на обучение двоих наших водителей (у них есть тракторные права). Можно ли учесть такие расходы при расчете «упрощенного» налога? Разве обучение водителей автопогрузчиков относится к профессиональному обучению?

— Да, относится. Водитель автопогрузчика — это профессия. И обучение этой профессии является профессиональным обучением.

Если у вас будут все документы, необходимые для подтверждения расходов (приказ о направлении работников на обучение, договор с образовательной организацией, имеющей соответствующую лицензию, программа обучения с указанием количества часов, акт о прохождении обучения и копии водительских удостоверений по окончании учебы), то затраты на обучение работников вождению автопогрузчиков вы можете учесть как расходы на подготовку и переподготовку кадров (п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывается ли в «упрощенных» расходах стоимость участия сотрудника в конгрессе

ООО на «доходно-расходной» упрощенке с основным видом деятельности «производство средств по уходу за волосами» направляет сотрудника принять участие в конгрессе по исследованию волос. Стоимость участия составляет 200 тыс. руб. Можно ли эти затраты включить в «упрощенные» расходы? Из подтверждающих документов будут договор, акт и счет-фактура.

— Учесть на «доходно-расходной» УСН можно только те затраты, которые указаны в перечне «упрощенных» расходов и связаны с предпринимательской деятельностью ООО. Участие в конгрессе — это не образовательная услуга, а скорее консультационная/информационная. В «упрощенном» перечне таких расходов нет (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при УСН стоимость участия в конгрессе не учитывается. ■

СПЕЦРЕЖИМЫ

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Часто у ИП возникает вопрос: как учитывать доходы, поступившие на одном режиме, но по сути относящиеся к деятельности на другом? Например, работы были выполнены или товары проданы на УСН, а деньги за них пришли уже на патенте. Или наоборот: ИП получил на упрощенке аванс за услуги, которые фактически оказал уже в период применения ПСН.

Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента

Аванс, поступивший до начала действия патента, включается в базу по УСН

В прошлом году я работал на УСН, а с 01.01.2024 получил патент на ту же деятельность. В декларацию по УСН я не включил сумму, полученную в конце декабря в качестве аванса за услуги, которые фактически были оказаны уже на ПСН, — считал, что это доход от «патентной» деятельности. Но налоговая по результатам камеральной проверки декларации доначислила «упрощенный» налог. Правомерно ли это?

— Да, налоговая права. И на упрощенке, и на патенте доходы учитываются кассовым методом, то есть, к примеру, на дату поступления выручки на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Поэтому, как разъяснял Минфин, деньги за услуги, оказанные в период действия патента, но поступившие в качестве аванса в момент, когда ИП еще применял УСН, являются доходом, полученным в рамках УСН (Письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-11-11/11101). Суды в этой ситуации солидарны с проверяющими (Решение АС г. Москвы от 20.10.2023 № А40-182245/23-183-2765).

Доход «после патента» тоже считается «упрощенным»

ИП совмещает УСН и патент, в первом полугодии применяет патент по ремонтным работам, на второе полугодие патент получать не будет. Все расчеты должны были быть завершены до конца июня, но один из заказчиков не может оплатить работы в срок, установленный договором. Если деньги будут перечислены в июле, можно ли не включать их в доход на УСН?

— «Патентные» доходы, полученные после окончания срока действия патента, учитываются в базе по налогу при УСН (Письмо Минфина от 24.07.2019 № 03-11-11/55022). Судебная практика по этому вопросу сформировалась, так что спорить нет смысла (п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Определение ВС от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404).

Правда, есть давние разъяснения Минфина, в которых говорилось, что в случае, когда право собственности на товары (работы, услуги) перешло к покупателю (заказчику) в период применения ПСН, на УСН доходы и расходы по этим сделкам не учитываются, даже если деньги поступили после окончания срока действия патента (Письмо Минфина от 04.10.2013 № 03-11-12/41268). Но после того, как Верховный суд включил в Обзор судебной практики решение с иным вердиктом, такой подход неизбежно приведет к доначислениям.

Кстати, не имеет значения, по какой причине доходы от «патентных» услуг поступили вам за пределами срока действия патента: в плановом порядке или из-за нарушения контрагентом договорных обязательств. Например, деньги за услуги, оказанные на ПСН, но взысканные с заказчика по решению суда уже во время работы на упрощенке, — это тоже УСН-доход (Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968).

Как учесть УСН-доход, поступивший после перевода бизнеса на патент

В июне на расчетный счет ИП поступила выручка за услуги, оказанные в мае, когда патент по этому виду деятельности еще не действовал и доходы облагались по УСН. По какому налоговому режиму должен облагаться этот доход — патент, УСН или ОСН?

— Налогообложение полученных действующим ИП на упрощенке предпринимательских доходов в рамках ОСН в любом случае исключено: как ОСН, так и УСН применяются хозяйствующим субъектом в отношении всей деятельности (кроме переведенной на патент), и совмещать их невозможно.

Вопрос, как учитывать доход, полученный от услуги, оказанной на УСН, но уже после перевода деятельности по оказанию таких услуг на ПСН, является спорным. Минфин считает, что при получении дохода от «упрощенной» деятельности даже после перевода этой деятельности на ПСН доход все равно нужно учесть в налоговой базе по УСН (Письма Минфина от 25.04.2024 № 03-11-11/39092, от 22.12.2020 № 03-11-11/112719, от 20.02.2015 № 03-11-11/8429).

Как считают судьи, доходом, полученным в рамках ПСН, являются деньги, которые поступили с момента, когда ИП находился на этом спецрежиме, и до момента, когда действие патента истекло

Тем не менее есть судебное решение в поддержку иного подхода — доходы, полученные после начала срока действия патента от услуг, оказанных в период применения в отношении этой деятельности УСН, признаются «патентными». Суд решил, что при применении кассового метода (а кассовым методом доходы учитываются как на УСН, так и на патенте) для учета дохода на том или ином спецрежиме основополагающее значение имеет дата поступления денег, а не период оказания услуги. В споре, рассмотренном судом, ИП получил патент на сдачу недвижимости в аренду на декабрь. И поэтому суд решил: арендная плата за ноябрь и декабрь, поступившая на расчетный счет бизнесмена в декабре, — это «патентные» доходы, а не «упрощенные» (Постановление АС СЗО от 27.09.2021 № Ф07-13426/2021).

Какой вывод? Велика вероятность того, что при проверке налоговики доначислят ИП налог при УСН, если он не включит такой доход в декларацию, а отразит его в книге учета ПСН-доходов. Но шансы оспорить решение по проверке есть. Можно обратить внимание вышестоящего налогового органа (а потом и суда) на тот факт, что в зависимости от фискальных интересов подход налоговиков меняется. А именно: «патентная» выручка, поступившая после истечения срока действия патента, включается в базу по УСН, потому что при кассовом методе важна дата фактического получения дохода. А в обратной ситуации, когда «упрощенный» доход поступает уже в период применения патентной системы налогообложения, это почему-то не работает.

Обратите внимание: может быть так, что в подобной ситуации ИП перестал совмещать спецрежимы (то есть с начала года отказался от УСН, подав уведомление по форме № 26.2-3 (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ)), а потом получил от контрагента деньги в уплату старого долга. В таком случае ИП начинает совмещать ПСН с ОСН, и погашенная «упрощенная» дебиторская задолженность, по мнению Минфина, будет облагаться НДФЛ в рамках общего режима (Письма Минфина от 07.04.2014 № 03-11-12/15338, от 28.02.2013 № 03-11-12/25). ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Июнь закончился, а значит, у бухгалтеров наступил этап закрытия отчетного периода и сдачи декларации по налогу на прибыль за полугодие. Если вам нужно разобраться с «прибыльными» нюансами инвестиционного вычета, выбором амортизационной группы для ОС, ремонтом авто по каско с франшизой, уплатой ежемесячных авансов — наша статья поможет в этом.

Свежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» тему

Вправе ли общепит применять инвестиционный вычет по ОС

Компания в Москве занимается общественным питанием. В 2024 г. мы купили ОС, относящееся к 3-й амортизационной группе. Можно ли в 2024 г. в отношении этого ОС применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль (есть ли в Москве какие-то ограничения на вид деятельности или на ОС)?

— По правилам НК РФ компания может воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом только в том случае, если это право установлено соответствующим законом того субъекта РФ, в котором она находится (п. 1 ст. 286.1 НК РФ). Кроме того, региональный закон может определять условия применения вычета, в частности его размер, категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет, и категории объектов ОС, в отношении которых применяется вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Так, возможность применения в Москве инвестиционного вычета в отношении расходов на приобретение ОС закреплена в Законе г. Москвы от 20.11.2019 № 28. Вычет в Москве можно применить к ОС, относящимся к 3—10-й амортизационным группам (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств из 8—10-й групп). Ограничение на вычет предусмотрено также для ОС, купленных в результате реорганизации, полученных безвозмездно, выявленных при инвентаризации, частично ликвидированных и приобретенных у лиц, входящих по Закону о защите конкуренции в одну группу с налогоплательщиком (ст. 3 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28).

При этом вычет доступен только для организаций, которые находятся на территории города и получили статус московского инвестора первой или второй категории (ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2019 № 28). Его присваивают организациям, основной вид деятельности которых относится к обрабатывающему производству (за исключением производства кокса и нефтепродуктов). Причем этот вид деятельности должен вестись в Москве и приносить не менее 70% выручки (п. 1.2 Порядка, утв. Постановлением Правительства Москвы от 27.05.2020 № 630-ПП, п. 3.1 приложения к Порядку). Полный перечень требований, соблюдение которых обязательно для присвоения статуса инвестора, установлен в приложении к Порядку, утв. Постановлением Правительства Москвы от 27.05.2020 № 630-ПП.

Ваша компания занимается общественным питанием. Раздел С «Обрабатывающие производства» (классы 10—33) ОКВЭД 2 не включает приготовление продуктов питания для потребления на месте, например в ресторанах. Такая деятельность относится к классу 56 раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Если ваш основной вид деятельности не попадает в раздел С «Обрабатывающие производства», то инвестиционный вычет по расходам на приобретение ОС вы применить не сможете.

Как учесть расходы на ремонт авто по каско с франшизой

У организации есть автомобиль, который застрахован по каско с франшизой. Авто пострадал в ДТП (мы виновная сторона), оформляли ремонт. Оплатили на р/с автосервиса, который ремонтировал авто, франшизу в сумме 6 000 руб. Компания-автосервис выставила закрывающие документы напрямую на страховую компанию на полную стоимость ремонта в размере 50 000 руб. (то есть в акте и счете-фактуре указан заказчик — страховая компания, наша организация не упомянута). У нас есть только счет на оплату франшизы от ремонтной компании и страховой полис. Вправе ли мы включить всю стоимость ремонта в «прибыльные» расходы?

— По договору страхования франшиза — это сумма, которая не покрывается страховкой, ее при наступлении страхового случая владелец авто оплачивает самостоятельно (остальное — страховая компания). В вашем случае в рамках договора каско страховая компания возмещает причиненный автомобилю ущерб в натуральной форме. То есть никаких денежных выплат в адрес компании — собственника авто не производится, а страховая сама организует ремонт автомобиля (поэтому документы автосервисом составлены на нее в качестве заказчика). Таким образом, вариант учитывать в расходах полную стоимость ремонта в размере 50 000 руб. (и соответственно, сумму страхового возмещения за вычетом франшизы в размере 44 000 руб. в доходах) вам не подходит, ведь денежной компенсации от страховой вы не получали, на ремонт всю указанную сумму вы не потратили и документов у вас нет.

По мнению налоговиков, если страховая компания компенсирует ущерб путем восстановления автомобиля, то у организации не возникает дохода в виде страхового возмещения и расходов на ремонт автомобиля (Письма Минфина от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656; ФНС от 18.03.2005 № 02-3-10/38).

Однако в вашем случае есть реальные затраты на ремонт автомобиля в размере франшизы 6 000 руб., оплаченной автосервису. Фактически это доплата за ремонт по договору страхования, ее можно отразить в расходах при надлежащем документальном оформлении (ст. 260 НК РФ). Полагаем, что в этом случае нужны документы, подтверждающие ДТП, полис/договор страхования с франшизой, документы об оплате франшизы, направление из страховой на ремонт.

Как определить амортизационную группу для парогенератора и калорифера

Организация для производственных нужд приобрела следующее оборудование: парогенератор ПЭЭ-15УШ и взрывозащищенный калорифер OBEx-3-9-350-IIB. Какой код ОКОФ надо присвоить этим объектам и в какую амортизационную группу для «прибыльных» целей их отнести?

— Основное средство включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования (СПИ), который определяется с учетом Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1; п. 1 ст. 258 НК РФ). Классификация разработана на основе ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Парогенератор и взрывозащищенный калорифер ни в Классификации, ни в ОКОФ прямо не поименованы. Вы можете присвоить им наиболее подходящий код ОКОФ — выбор кода зависит от технических характеристик и назначения объекта. Определите его с помощью технического специалиста. Возможно, вам подойдут следующие коды:

•для парогенератора: 330.25.30 — этот код из 5-й амортизационной группы; 330.28.29 — такой код включен по Классификации в несколько различных амортизационных групп, потому нужно учитывать графу «Примечание», информация в ней может содержать ограничения, уточнения, исключения и дополнения;

•для калорифера (промышленного обогревателя): 330.28.21.13.129 — по Классификации основное средство с таким ОКОФ относится к 5-й амортизационной группе.

Если с учетом примечаний в Классификации ваше основное средство нельзя отнести ни к одной из амортизационных групп, тогда установите его СПИ самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя оборудования (п. 6 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99702). Для этого можно воспользоваться техпаспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной документацией. И затем исходя из установленного СПИ определите амортизационную группу оборудования.

Если и в документах производителя отсутствует необходимая информация, для определения СПИ обратитесь с запросом в Минэкономразвития, так как этот орган принимает обращения по вопросам применения Классификации ОС, а по вопросам, связанным с применением ОКОФ, — в Росстандарт (Письма Минфина от 08.12.2021 № 03-03-07/99702, от 30.07.2019 № 03-03-06/1/57096).

Платить ли ежемесячные авансы в следующем квартале, если декларация к уменьшению

Компания оплачивает «прибыльные» авансы ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала. По итогам полугодия 2024 г. убытка не было, но налог по подразделу 1.1 раздела 1 получился не к доплате, а к уменьшению. Как теперь быть с «прибыльными» авансами (ведь если получилось уменьшение, значит, мы переплатили налог)? Условные данные листа 02 декларации такие.

— Налог на прибыль к уменьшению (строки 280—281) возникает, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма квартального авансового платежа (налога), исчисленного исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли (строка 180), меньше суммы уплаченных в этом периоде авансовых платежей (квартальных платежей за предшествующие отчетные периоды и ежемесячных платежей за текущий квартал).

Так как 28 июля в этом году приходится на воскресенье, крайний срок уплаты «прибыльных» авансов переносится на 29-е число

Сумма к уменьшению «341 483» по итогам полугодия является переплатой авансовых платежей за прошедший период. При этом зачесть и вернуть можно только сумму, которая образует положительное сальдо на ЕНС (Письмо Минфина от 31.10.2023 № 03-03-06/1/103764).

Но несмотря на то, что получился налог к уменьшению, вам действительно нужно в обычном порядке начислить ежемесячные авансы на следующий, III квартал (в строке 290 есть значение «386 169», так как прибыль за полугодие была выше, чем за I квартал). Поскольку ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. При этом в декларации отражается начисление (расчет) налога и авансов, а фактически уплаченные или не уплаченные из-за возникшей переплаты суммы в «прибыльной» отчетности не показывают.

Что касается уплаты авансов, то по общему правилу по сроку 29.07.2024 компании следует перечислить в бюджет квартальный аванс по итогам полугодия (это суммы из строк 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации) и первый ежемесячный авансовый платеж на III квартал (это суммы из строк 120 и 220 подраздела 1.2 раздела 1 декларации) (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ). В вашем случае квартального аванса по итогам полугодия к уплате нет. А если у вас соблюдены контрольные соотношения (утв. Приказом ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@) показателей «прибыльной» декларации, то данные этой отчетности отразятся на ЕНС на дату наступления срока уплаты налога (авансов), и тогда налоговики могут самостоятельно зачесть авансовую «переплату» (ее суммы хватит, чтобы не вносить ежемесячные авансы III квартала в июле и августе) — конечно, если нет недоимок по другим ЕНП-платежам (п. 8 ст. 45, подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Возможно ли учесть траты на билет из командировки не к месту работы

У сотрудника компании место постоянной работы — Москва. Он едет в командировку в Ростов-на-Дону, а оттуда возвращается не к месту работы, а в отпуск по месту жительства (Астрахань). Можем ли мы оплатить билеты из места командировки до места жительства и учесть их в «прибыльных» целях?

Никто не запрещает работодателю оплатить работнику билет из места командировки до места проведения отпуска. Но это имеет свои налоговые последствия как для работодателя, так и для работника

— Согласно ТК РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Работодатель должен возместить работнику расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (ст. 168 ТК РФ; п. 12 Положения о служебных командировках, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о служебных командировках)). При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (п. 3 Положения о служебных командировках). Нормативных документов, которые обязывают работодателя оплачивать проезд работника из места командировки до места жительства (отличного от места работы), нет. Впрочем, запрета на это тоже нет. К тому же перечень расходов, которые можно возмещать командированному работнику с разрешения работодателя, открытый (ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения о служебных командировках). То есть вы можете оплатить работнику обратный проезд из места командировки до места жительства (отличного от места работы) по распоряжению руководителя компании.

Но затраты на обратную дорогу нельзя учесть в «прибыльных» целях, поскольку по правилам НК в расходы можно включить проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546). Кроме того, стоимость обратного билета облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Облагается ли налогом компенсация затрат взаимозависимой инофирме

Наша организация заключила договор с взаимозависимой иностранной компанией (Франция), согласно которому мы обязуемся возместить инофирме ее расходы на оплату билетов, проживания, оформление разрешения на работу в РФ, а также страховые взносы на пенсионное обеспечение для нашего работника — гражданина Франции. Оплата по этому договору должна быть в 2024 г. Облагается ли такая выплата налогом на доходы иностранной организации и по какой ставке?

— В настоящее время положения Соглашения об избежании двойного налогообложения с Францией приостановлены и вместо них применяются нормы НК РФ.

Поскольку специальный порядок исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при возмещении расходов иностранной организации не определен, вам нужно руководствоваться общими правилами, которые применяются при выплате доходов иностранным организациям.

С 01.01.2024 к доходам от источников в РФ относят доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу (подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Местом выполнения работ (оказания услуг) считается территория РФ, если организация-покупатель зарегистрирована в РФ. Для такого вида доходов установлена ставка налога 15% (подп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ; абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ). Если обязательства иностранного исполнителя по заключенному договору рассматривать как выполнение работ (оказание услуг) по заданию заказчика, то условия подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ выполняются и вашей организации следует удержать налог из «иностранного» дохода по ставке 15%.

Если же ваше соглашение не считать договором выполнения работ (оказания услуг), то полагаем, что налог все же придется удержать, только по общей ставке 20%. Дело в том, что в числе облагаемых или необлагаемых доходов в ст. 309 НК РФ возмещение расходов иностранной организации прямо не упомянуто. Вместе с тем перечень облагаемых «зарубежных» доходов открытый (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). А по мнению Минфина, если полученный доход прямо не упомянут в ст. 309 НК РФ, то для признания его облагаемым необходимо, чтобы он относился к доходам от источников в РФ и не был связан с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина от 29.05.2023 № 03-08-05/48861). То есть к облагаемому может относиться любой доход от источников в РФ, не связанный с предпринимательской деятельностью. ■

АВТОМОБИЛЬ

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Топливные карты сейчас довольно востребованы среди организаций, у которых есть автотранспорт. Оно и понятно: это удобно, просто и безопасно. Топливо выходит дешевле, траты на него всегда под контролем, да и возиться с выдачей под отчет денег водителям на заправку ТС не надо. А для работы с ними нужно всего три вида документов. Каких? Ответ — в нашей статье.

Топливные карты: какие нужны документы для работы с ними

Как работает топливная карта

Топливная карта — это пластиковая карта, которую можно использовать для оплаты топлива на заправках (при этом сама по себе карта не является платежным средством, денег на ней нет). Благодаря ей ведется учет количества приобретенных на АЗС нефтепродуктов. Она бывает:

•денежной — выдается на определенный лимит стоимости ГСМ;

•литровой — выдается на определенный лимит объема ГСМ.

Рекомендуем делать выбор в пользу последней, так как рост цен на топливо вас не коснется, пока не будет выбран весь объем оплаченного на дату выставления счета ГСМ.

Обычно схема работы с топливными картами выглядит так. Организация — покупатель ГСМ заключает договор поставки ГСМ с топливной компанией, перечисляет на ее расчетный счет 100-про­центную предоплату, которая включает в себя стоимость топлива, цену самой карты и стоимость ее обслуживания. Правда, некоторые топливные компании предоставляют карты и обслуживают их бесплатно.

На организацию — покупателя ГСМ открывается электронный кошелек, куда зачисляются средства в счет предстоящих заправок. Количество топлива, которое можно получить по карте, обусловлено лимитом, установленным на ней. Организация — покупатель ГСМ сама устанавливает ограничения по покупке количества ГСМ (например, можно установить суточный лимит на заправку в 20 л, а можно месячный — 120 л), а при необходимости можно лимит увеличить или уменьшить. При этом нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего. Когда водитель заправляет машину, он предъявляет карту на АЗС, которая входит в сеть приема его топливной карты. После каждой покупки ГСМ производится списание суммы из электронного кошелька.

Ежемесячно после обработки данных поставщик топлива предоставляет организации — покупателю ГСМ закрывающие документы (подробнее об этом далее).

Документы, необходимые для работы с топливными картами

Итак, если ваша компания решила заправлять свой автотранспорт через топливные карты, то для работы с ними вам понадобятся следующие документы. Условно их можно разделить на три группы.

Документы о правилах работы с топливными картами. В качестве таких документов могут выступить либо приказ, либо положение о топливных картах. Смысл документов — обрисовать работникам общую картину работы с картами. Из них должно быть понятно, в частности:

•как получить/вернуть топливную карту, как ею пользоваться;

•как отчитываться за траты по ней;

•как быть, если расход ГСМ превысил установленные лимиты или, наоборот, лимит не выбран;

•что нельзя делать в отношении топливных карт (к примеру, передавать ее иным лицам или использовать не по назначению);

•какая последует ответственность за нарушение правил использования топливных карт.

Вот примерный образец части необходимых положений в документе.

Положение по работе с топливными картами

...

4. Работники, имеющие топливные карты, обязаны их использовать только для заправки на АЗС служебного автомобиля в пределах установленных лимитов.

5. Водители обязаны хранить полученные ими при заправке терминальные чеки и в срок не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем использования ГСМ, предоставлять их в бухгалтерию вместе с Отчетом о приобретении, расходе, остатке ГСМ и путевыми листами.

6. В случае превышения лимита работник обязан немедленно сообщить об этом путем подачи служебной записки с объяснениями. Решение о признании использования топлива сверх лимита в служебных целях принимает генеральный директор путем издания соответствующего приказа.

Если необходимость использования дополнительного топлива в служебных целях не была доказана, то стоимость ГСМ сверх установленных лимитов удерживается из заработной платы работника.

Если в текущем месяце установленный лимит топлива не использован, остаток переносится на следующий месяц.

...

15. Сотрудникам, использующим топливные карты, запрещается:
— использовать полученное по карте топливо не по назначению, в том числе в личных целях;
— использовать карту после установленного окончания рабочего времени, а также в выходные и праздничные дни без разрешения генерального директора;
— передавать карту иным лицам, сообщать им ее реквизиты, сведения о счете, коды доступа к карте.

16. В случае утери либо порчи карты сотрудник обязан немедленно сообщить о данном факте в бухгалтерию для временной блокировки карты.

17. В день увольнения увольняющийся сотрудник обязан сдать закрепленную за ним карту в бухгалтерию.Сотрудника можно обязать сдавать карту либо ежедневно, либо при необходимости (по окончании срока ее действия, при увольнении, при уходе в отпуск и т. п.)

Документы о движении топливных карт. Это могут быть либо акт приема-передачи топливной карты, либо журнал (ведомость) учета карт. Смысл документов — зафиксировать выдачу карты работнику и ее возврат. А потому они должны содержать в себе, в частности:

•информацию о том, кому карта вручается;

•номер карты;

•дату выдачи/возврата;

•подпись держателя карты.

Акт нужно оформлять отдельно по каждому работнику — держателю карты, а в журнал заносятся сведения обо всех таких работниках — этим он и удобнее. Типовой формы этого документа нет, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно. Вот пример.

Журнал учета приема и выдачи топливных карт

№ п/п	Номер карты	Сотрудник — держатель карты		Автомобиль	Гос. рег. номер	Карту получил		Карту сдал		Карту получил (подпись бухгалтера)
		Ф. и. о.	Должность			Подпись держателя карты	Дата выдачи	Подпись держателя карты	Дата возврата
1	912398744563	Смирнов А.С.	Водитель	Ауди А5	Р123ВА777		03.06.2024

...

Ответственный за ведение журнала:

Бухгалтер

А.С. Вольская

Документы по учету ГСМ. Для учета расходов на ГСМ необходимы документы, подтверждающие:

•приобретение ГСМ и расход;

•служебный характер поездок.

Факт приобретения ГСМ по топливным картам подтвердят документы от топливной компании (АЗС). По окончании месяца бухгалтер получает счет-фактуру, товарную накладную (она определяет количество и стоимость товара, поставленного за календарный месяц с использованием топливных карт), а также отчет (или реестр) операций по картам. В последнем документе указываются:

•номер топливной карты;

•дата, время и место заправки;

•количество приобретенного топлива, его марка и стоимость;

•остаток средств/литров на топливной карте.

Надо сказать, что если не все, то многие топливные компании ведут с пользователями электронный документооборот. Все указанные документы хранятся в электронном виде в личном кабинете. А если же нужны бумажные оригиналы документов, топливная компания пришлет и их.

Расход топлива и служебный характер поездок автомобиля, подключенного к электронной системе, которая контролирует маршрут движения и расход топлива, подтверждают отчеты этой системы. Распечатайте их и дайте расписаться водителю (Письмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).

Если же электронной системы контроля расхода топлива нет или она не предоставляет все нужные данные (например, контролирует расход топлива, но не отслеживает маршрут автомобиля), то понадобятся путевые листы. Без них не обойтись и в случае, если ваша организация занимается перевозками пассажиров и багажа, грузов. О правилах оформления путевых листов читайте: , 2023, № 20; 2023, № 4.

Помимо этого, одновременно со сдачей путевых листов/подписанием отчета из электронной системы контроля расхода топлива будет не лишним, если водитель сдаст и чеки АЗС, выдаваемые электронным терминалом при приобретении топлива по топливной карте. Иными словами, терминальные чеки. Они подтверждают вид заправленного топлива и его количество за одну заправку. Терминальный чек нужен для внутреннего контроля за количеством израсходованного топлива (наличие чеков АЗС не влияет на бухгалтерский и налоговый учет ГСМ). Терминальный чек — это лишь информационный документ, а не кассовый чек.

Кассовый чек при заправке по топливной карте АЗС выдавать не обязана, так как при предъявлении карты никакой оплаты не происходит. По факту происходит зачет аванса, перечисленного юрлицом-покупателем в адрес юрлица-поставщика в безналичном порядке. При таких взаимозачетах компании, торгующие топливом, не должны пробивать кассовый чек (Письмо ФНС от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@).

О том, как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете топливные карты и бензин, полученный по ним, читайте здесь.

* * *

К слову, составлять авансовые отчеты водителям не надо, так как при использовании топливных карт они не получают от организации наличные деньги на приобретение ГСМ и при получении бензина ничего автозаправке не платят. ■

ОВЧИННИКОВА Ирина Владимировна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Здесь мы рассказали о том, как работают топливные карты и какова схема документооборота с ними. В продолжение темы поговорим о том, как учитывать эти карты и топливо, полученное по ним, в бухгалтерском и налоговом учете.

Топливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт

Как учесть карту и средства, зачисленные на нее

Бухучет. Напомним, что топливные карты организация получает от топливной компании бесплатно или за деньги. Если за саму топливную карту предусмотрена оплата, то деньги, перечисленные топливной компании за нее, вы можете сразу списать на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). Проводки будут следующие.

Если топливная карта получена бесплатно, никаких проводок делать не нужно. Сами топливные карты учтите на забалансовом счете, например по дебету МЦ.04.

Что касается сумм, зачисленных на карту, то они являются предоплатой за топливо, поэтому расходом они не признаются и учитываются как дебиторская задолженность по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 3, 16 ПБУ 10/99).

Налоговый учет. В налоговом учете стоимость самих платных пластиковых топливных карт (без учета НДС) можно сразу списать на материальные или прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это можно на дату получения карт и принятия их к учету.

А вот средства, зачисленные на карты, пока в налоговых расходах не учитываются. Ведь в момент перечисления аванса не происходит реализации ГСМ, топливо еще не получено и не использовано. А при методе начисления расходы должны учитываться в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом сумму НДС со стоимости самой пластиковой топливной карты организация вправе принять к вычету. Вычет производится на основании счета-фактуры, при условии что ГСМ используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

То же касается и средств, зачисленных на карты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет НДС с аванса возможен при наличии договора поставки и счета-фактуры. Однако такой вычет — это право организации, а не обязанность (Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321). Учитывайте, что при фактическом получении ГСМ налог со стоимости топлива принимается к вычету, а налог, исчисленный с авансового платежа, — восстанавливается. Перечисление аванса за топливо и приобретение топлива, как правило, попадают на один квартал, а потому заявление вычета в таком случае — это сизифов труд. Но решение за вами.

Как учесть приобретение ГСМ по карте

Бухучет. При заправке водителем ТС по топливным картам никаких проводок делать не нужно. Приобретение ГСМ отражается по окончании месяца после получения от топливной организации закрывающих документов. Топливо принимается к учету по фактической себестоимости (без учета НДС).

В связи с приобретением топлива делаются следующие проводки.

Налоговый учет. В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение бензина/солярки по топливным картам включаются в состав материальных (если компания оказывает автотранспортные услуги) или прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 2, 5 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67).

Важно: о том, что затраты на ГСМ не учитываются в расходах в момент перечисления аванса поставщику топлива, уже было отмечено ранее, но надо сказать, что в момент заправки автомобиля топливом, даже несмотря на то, что с топливной карты списано отпущенное количество ГСМ, этого тоже не происходит. Дело в том, что для признания расходов в налоговом учете организация должна иметь на руках подтверждающие документы (ст. 252 НК РФ). В момент заправки у нее будет только чек на покупку ГСМ, а этого недостаточно. Ведь чек подтверждает только факт приобретения топлива, но не подтверждает факт его использования в служебных целях.

Основными документами, подтверждающими расходы на ГСМ (только при их наличии расходы можно списывать), являются:

•закрывающие документы топливной компании;

•путевые листы/отчеты электронной системы контроля расхода топлива.

К слову, стоимость приобретенного по топливным картам ГСМ формируется в обычном порядке — исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, без учета НДС (п. 2 ст. 254 НК РФ).

При этом для налоговых целей затраты на приобретение бензина/солярки по топливным картам можно не нормировать и учитывать полностью (Письма Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189, от 22.03.2019 № 03-03-07/19283).

Однако в добровольном порядке вы можете установить собственные нормы расхода ГСМ. Тогда сверхнормативный расход можно:

•или включать в расходы, если перерасход обоснован (Письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2003 № 26-12/7430);

•или учесть во внереализационных расходах после того, как в доходах вы признаете сумму возмещения ущерба лицом, виновным в перерасходе топлива (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611).

Что касается НДС, то сумма налога со стоимости топлива, приобретенного по топливной карте, принимается к вычету полностью на основании счета-фактуры. Но только если ГСМ используются в деятельности, облагаемой НДС. При этом автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить — вычет все равно останется вычетом.

* * *

В целом учет топлива, приобретенного по топливным картам, ничем не будет отличаться от учета ГСМ, приобретенного за наличный расчет. Но при этом учет движения карт наладить проще, чем учет наличных денег для покупки топлива. А потому, если ваша компания еще не пользуется топливными картами, рекомендуем попробовать. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

При расчете авансовых платежей/налога на «доходно-расходной» упрощенке вопросов всегда немало. Учитывается ли в доходах обеспечительный платеж по договору безвозмездного пользования имуществом? Включается ли в расходы возмещение работнику затрат на медосмотр для замены водительского удостоверения? Учитывается ли в расходах компенсация работникам за несвоевременную выплату зарплаты? Отвечаем на эти и другие вопросы наших читателей.

«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросы

С какой суммы платить налог платежному агенту

Я предприниматель, являюсь платежным агентом и заключаю с другими предпринимателями и организациями договоры по приему для них платежей от физлиц. У меня в банке открыт специальный счет и есть ККТ. Я принимаю оплату от покупателей-физлиц, выдаю чеки от своего имени, а деньги зачисляются на спецсчет. С какой суммы я должен платить налог?

— Платежные агенты заключают с заказчиками (предпринимателями и организациями — поставщиками товаров, работ, услуг) договор по приему платежей, который представляет собой отдельный вид агентского договора (ст. 1005 ГК РФ; ч. 1 ст. 4 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ). По такому договору агент от своего имени или от имени заказчика и за счет заказчика обязан принять наличные деньги от покупателей и рассчитаться с заказчиком.

Все поступившие от покупателей деньги должны быть зачислены на специальный банковский счет, открытый платежным агентом в банке. И затем перечислены на счет заказчика в части сумм, ему причитающихся. А на счет платежного агента должны быть зачислены средства в части его вознаграждения (ч. 14, 15, п. 4 ч. 16 ст. 4 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ).

Таким образом, в доход при УСН у платежного агента включается только агентское вознаграждение, которое предприниматель в зависимости от условий договора с заказчиком получает непосредственно от него или удерживает при перечислении ему полученных от покупателей средств (п. 1 ст. 248, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходы можно включить комиссию банка за обслуживание спецсчета, если по договору не предусмотрено ее возмещение заказчиком (статьи 1001, 1011 ГК РФ; подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, можно учесть в расходах стоимость ККТ и затраты на ее обслуживание (подп. 5, 18, 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Включать ли в доходы обеспечительный платеж при безвозмездном пользовании имуществом

Организация планирует заключить договор о передаче своих транспортных средств в безвозмездное пользование. Нужно ли отражать что-то в доходах? По договору за возврат имущества в целости и сохранности предусмотрено получение от ссудополучателя обеспечительного платежа. Должны ли мы его включить в доходы?

— При передаче автомобилей в безвозмездное пользование у упрощенца не возникает обязанности признавать какие-либо суммы в составе доходов. Поскольку у передающей стороны отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2008 № 03-11-05/54).

Что касается обеспечительного платежа, то он также не увеличивает «упрощенные» доходы (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). Ведь обеспечительный платеж — это способ обеспечения обязательств (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Обеспечение необходимо для покрытия убытков, если ссудополучатель повредит имущество.

Обеспечительный платеж надо включить в «упрощенные» доходы на дату зачета долга по возмещению причиненных убытков (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ; п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). Порядок такого зачета должен быть предусмотрен условиями договора безвозмездного пользования.

Учитывать ли при расчете налога ТСЖ аренду общедомового имущества и текущий ремонт

ТСЖ сдает общедомовое имущество в аренду. И по решению общего собрания собственников дома направляет полученные средства на текущий ремонт общего имущества по договору, заключенному с подрядчиком. Правильно ли мы понимаем, что арендную плату мы должны включить в доход, а затраты на текущий ремонт можем учесть в расходах при расчете «упрощенного» налога?

— Да, верно. Плату за аренду помещений общего пользования товарищество собственников жилья должно учесть как выручку или внереализационные доходы (ст. 249, п. 4 ст. 250, пп. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом ТСЖ на УСН с объектом «доходы минус расходы» для расчета «упрощенного» налога вправе учесть обоснованные, документально подтвержденные расходы, направленные на получение этого дохода, если они указаны в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Принятие решений о текущем ремонте общего имущества в многоквартирном доме относится к компетенции общего собрания собственников (п. 4.1 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ). Если собственниками было принято решение направить полученные от аренды нежилых помещений средства на их ремонт, то такие затраты ТСЖ можно считать направленными на получение доходов от аренды. И при наличии надлежащего документального подтверждения учесть в «упрощенных» расходах (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Включать ли в расходы возмещение водителю затрат на медосмотр для замены прав

У нашего работника — водителя газели заканчивается срок водительского удостоверения. Газель используется в деятельности организации. Руководитель распорядился компенсировать работнику затраты на прохождение медицинского осмотра для замены водительского удостоверения и уплату госпошлины. Может ли организация учесть их в «упрощенных» расходах?

Учет в УСН-расходах возмещения водителю затрат на медосмотр для замены прав, если такая обязанность работодателя не прописана, например, в трудовом договоре, чреват спорами с ИФНС

— Медосмотр для замены водительского удостоверения не относится ни к предварительным при приеме на работу, ни к периодическим медосмотрам, которые работодатель должен организовать и оплатить. Поэтому учесть сумму компенсации работнику затрат на прохождение медицинского осмотра для замены водительского удостоверения и сумму уплаченной госпошлины на «доходно-расходной» упрощенке не получится.

Такой медосмотр проводится в первую очередь в интересах самого работника, поскольку это дает ему возможность работать по профессии водителя. И по мнению Минфина, замена водительского удостоверения напрямую не связана с предпринимательской деятельностью организации. Поэтому основания для учета таких расходов у упрощенца отсутствуют (Письмо Минфина от 12.11.2018 № 03-11-11/81183).

А кроме того, такого вида расходов нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов.

Вместе с тем, если обязанность оплачивать расходы на освидетельствование и госпошлину будет предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, затраты можно будет учесть в качестве расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учитывать ли в расходах компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты

Из-за финансовых трудностей у нашего основного покупателя нам пришлось на месяц задержать выплату зарплаты работникам. За нарушение сроков мы выплатили денежную компенсацию.
Можем ли мы учесть компенсацию в «упрощенных» расходах? Ведь обязанность выплатить такую компенсацию предусмотрена ТК. Должны ли мы удержать с нее НДФЛ и заплатить страховые взносы?

— Несмотря на то что выплата компенсации — это обязанность работодателя, который задержал выплату зарплаты, учесть ее в расходах, скорее всего, не получится (Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164).

Если вы включите сумму денежной компенсации, выплачиваемую работникам, в расходы (например, как затраты на оплату труда), то такую свою позицию вам, скорее всего, придется защищать в суде (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Что касается НДФЛ и страховых взносов, то, учитывая последние разъяснения ФНС и Минфина, компенсация за задержку зарплаты зарплатными налогами облагается (Письма ФНС от 26.01.2023 № БС-4-11/850@; Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079).

Вы можете поспорить с проверяющими, не удерживать НДФЛ и не начислять страховые взносы на сумму денежной компенсации (Письмо Минфина от 11.03.2022 № 03-04-05/18004; Постановление Президиума ВАС от 10.12.2013 № 11031/13). Однако есть риск того, что проверяющие привлекут вас к ответственности в виде штрафа и начислят пени.

Включать ли в расходы выплаты контрагенту по договору аутстаффинга

Руководство нашей организации собирается заключить договор аутстаффинга. По условиям договора мы получим во временное распоряжение работников другой компании. Они будут работать на нашем производстве и выполнять различные функции, связанные с расширением отдельных его участков. Ежемесячно мы будем выплачивать компании вознаграждение за предоставленный персонал. Можем ли мы учесть в составе расходов на УСН выплаты по такому договору?

— Такой вид расходов, как затраты на оплату услуг по предоставлению персонала сторонней компанией, в перечне «упрощенных» расходов не указан (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984; ФНС от 16.08.2013 № АС-4-3/14960@). Поэтому вознаграждение по договору аутстаффинга в составе расходов при расчете «упрощенного» налога не учитывается.

И даже если работники компании привлечены для участия в производственном процессе вашей организации или выполняют иные функции, связанные с производством/реализацией продукции (товаров, работ, услуг), в суде отстоять такие затраты вряд ли получится (Определение ВС от 05.03.2019 № 310-ЭС19-970).

Учитывается ли в расходах ремонт сломанного принтера, внесенного в уставный капитал

ООО на УСН создано недавно. Генеральный директор является его единственным учредителем. Работников у ООО пока нет. Может ли учредитель внести в уставный капитал сломанный принтер стоимостью 10 000 руб. и отремонтировать его за счет ООО? Включается ли в расходы его стоимость? Учитываются ли затраты на ремонт сломанного принтера в «упрощенных» расходах?

— Учредитель может вносить в уставный капитал деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права (п. 1 ст. 14, пп. 1, 2 ст. 15 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Запрета на взнос в уставный капитал неисправного имущества нет.

После передачи ООО имущество становится собственностью общества.

Однако учесть в расходах стоимость полученного принтера не получится. При расчете налога учитываются только оплаченные расходы. А внесенный в уставный капитал принтер обществом не оплачен (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14).

Что касается ремонта сломанного принтера, то, поскольку он будет использоваться в деятельности ООО, затраты на ремонт принтера можно учесть как материальные расходы (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Включать ли в доходы долг покупателя, оплаченный третьим лицом

Нашей организации задолжал покупатель. А недавно на наш расчетный счет поступила оплата от третьего лица за покупателя. Должны ли мы учесть в доходах полученную сумму? Какие документы нам нужно получить от покупателя для подтверждения того, что это оплата за него?

Для «упрощенных» целей не имеет значения, кто погасил долг — сам должник или кто-то другой за него. Но во избежание проблем платежка от третьего лица должна быть соответствующе оформлена

— Если платеж от третьего лица поступил за вашего покупателя, то его надо учесть в составе доходов (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Чтобы с плательщиком и покупателем не возникло спорных ситуаций и не пришлось возвращать полученную сумму, в назначении платежа должно быть четко указано, что платеж перечислен за покупателя, и должны быть приведены реквизиты договора, оплату по которому нужно зачесть. Назначение может быть, например, с такими формулировками: «Оплата за ООО “Покупатель” (ИНН 5012345678, КПП 501201001) по договору от 05.06.2024 № 05/06-24 (товарная накладная от 06.06.2024 № 123)».

Также попросите покупателя направить вам уведомление о том, что платеж поступит от третьего лица, например с таким текстом: «Настоящим уведомляю Вас о том, что исполнение обязательства ООО “Покупатель” перед ООО “Организация” за поставленные товары по договору от 05.06.2024 № 05/06-24 (товарная накладная от 06.06.2024 № 123) в сумме 120 000 руб. возложено на ООО “Третье лицо” (ИНН 7704003315, КПП 770401001). Прошу принять исполнение от ООО “Третье лицо”».

После получения оплаты проведите сверку расчетов с покупателем, чтобы подтвердить, что обязательства должника выполнены (частично выполнены).

Учитывать ли в расходах оплату парковки за ожидание в аэропорту

Из служебной командировки директора встречал водитель — работник нашей организации. В ожидании ему пришлось заплатить за парковку рядом с аэропортом. Можем ли мы учесть оплату парковки в «упрощенных» расходах? И как быть с НДФЛ и страховыми взносами со стоимости парковки? Должны ли мы удерживать из зарплаты директора НДФЛ и уплачивать страховые взносы?

— Стоимость парковки служебного автомобиля при УСН можно учесть либо в качестве расходов на содержание служебного транспорта, либо в качестве командировочных расходов (в составе оплаты проезда из командировки) (подп. 12, 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; пп. 11, 24 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749). При условии, что:

•плата за парковку, порядок, условия внесения и ее размер предусмотрены в ЛНА (например, в положении о служебном автотранспорте или в положении о служебных командировках);

•парковка экономически обоснованна и связана с деятельностью организации;

•есть подтверждающие документы.

Подтвердить расходы на парковку можно кассовым чеком с указанием регистрационного номера автомобиля, отчетом об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки транспортного средства с привязкой ко времени (дате) окончания и начала его движения, а также иными первичными документами (например, путевым листом) (Письмо Минфина от 16.07.2021 № 03-03-06/1/56783).

Со стоимости парковки удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не надо, поскольку эти расходы произведены в интересах организации (п. 1 ст. 217, ст. 422 НК РФ). ■

Расходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе

Плательщики «доходно-расходной» УСН вправе включить в состав расходов затраты на оплату услуг по передаче электронной отчетности по ТКС.

Помимо этого, при определении УСН-базы можно учесть расходы по настройке рабочего места для сдачи отчетности.

По мнению Минфина, такие «отчетные» затраты относятся к расходам, указанным в подп. 18 и 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а именно (Письмо Минфина от 26.04.2024 № 03-11-11/39438):

•расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

•расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также затраты на обновление программ для ЭВМ и баз данных. ■

Когда оплата расходов командированного работника на аренду авто не облагается НДФЛ и взносами

Организация возмещает работнику расходы на аренду автомобиля в период командировки. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы с суммы такой компенсации?

По НК РФ от обложения НДФЛ и взносами освобождается компенсация расходов командированного работника на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок.

Исходя из этой нормы Минфин заявил: если автотранспорт, арендованный на период нахождения работника в командировке, используется для поездок сотрудника из аэропорта, вокзала до места назначения и обратно, то с суммы оплаты аренды авто начислять НДФЛ и страховые взносы не нужно.

А в прочих случаях суммы оплаты работодателем аренды авто для командированного сотрудника облагаются НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке (Письмо Минфина от 27.04.2024 № 03-04-06/40114). ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Закончилась декларационная кампания по НДФЛ — 2024. Теперь самое время подумать о получении НДФЛ-вычетов. Могут ли получить вычет на покупку жилья супруги, если у одного из них нет доходов, а другой получал вычет раньше? Вправе ли получить вычет на учебу ребенка родитель, если он передавал деньги для оплаты обучения третьему лицу? Какие есть нюансы, если за вычетом на покупку жилья обращается пенсионер? Об этом — в нашей статье.

Вопросы по НДФЛ-вычетам — 2024

Право на вычет нельзя передать другому человеку

В прошлом году мы с мужем купили жилой дом. Я не работаю в связи с уходом за ребенком-инвалидом и не имею доходов, облагаемых НДФЛ. Могу ли я получить имущественный вычет на покупку дома? Или, если это невозможно, передать свое право на вычет мужу, который раньше вычет уже получал?

— Если ваш супруг ранее уже воспользовался вычетом по приобретению жилья, а у вас нет доходов, облагаемых НДФЛ, то получить вычет не удастся.

По общему правилу получение имущественного вычета на покупку жилья возможно, если в периоде, когда возникло право на этот вычет, и/или в последующие годы у гражданина был доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Например, зарплата, вознаграждение по ГПД, доход от сдачи в аренду или продажи имущества. Ведь НДФЛ-вычет — это возврат налога, уплаченного в бюджет с ваших доходов (пп. 3, 6 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ). Поскольку у вас нет дохода, с которого бы исчислялся и уплачивался НДФЛ, то и возвращать из бюджета вам нечего.

При этом право на имущественный вычет бессрочное, и, если когда-либо у вас появятся доходы, облагаемые НДФЛ, вы сможете воспользоваться этим правом независимо от того, сколько времени пройдет с момента покупки дома (Письмо Минфина от 11.01.2019 № 03-04-05/539). Но передать это право супругу нельзя — такая возможность не предусмотрена нормами НК (Письма Минфина от 23.03.2021 № 03-04-05/20559, от 14.01.2021 № 03-04-05/910, от 18.11.2019 № 03-04-05/88716).

Внимание

Даже если жилье приобретено до 2014 г. и вычет на покупку жилья получен, но плательщик не использовал вычет по процентам, его можно получить сейчас при покупке другого жилья. Ведь с 2014 г. вычет на покупку жилья и «процентный» вычет — самостоятельные вычеты, которые могут использоваться независимо друг от друга по разным объектам жилой недвижимости (Письмо Минфина от 01.03.2024 № 03-04-05/18583).

Вычет на покупку жилья предоставляется однократно, так что, если супруг раньше уже получил вычет при покупке иного жилья, повторно получить его он не сможет (п. 11 ст. 220 НК РФ). Вместе с тем если супруг ранее получил вычет на сумму менее 2 млн руб. по жилью, приобретенному начиная с 2014 г., то сейчас он вправе воспользоваться остатком такого вычета. Допустим, в 2014 г. была приобретена квартира за 1,4 млн руб. и на эту сумму получен вычет. Значит, сейчас при покупке жилого дома супруг вправе получить вычет в размере неиспользованного остатка — 600 тыс. руб.

Вычет на сумму большую, чем стоит доля, не дадут

В прошлом году мы с матерью купили квартиру в долях за 4,5 млн руб. В собственность матери оформлена доля в размере 2/3, на меня — 1/3. Но фактически все расходы оплатил я, платежные документы оформлены на меня. Могу ли я получить вычет в полной сумме — 2 млн руб.? Или только в части расходов, соразмерной моей доле — 1,5 млн руб.? И надо ли делить соразмерно долям вычет по ипотечным процентам, если заемщиком тоже являюсь я?

— Вы можете получить вычет на приобретение жилья в сумме расходов на покупку доли, оформленной в вашу собственность (Письмо Минфина от 23.05.2024 № 03-04-05/47145). Иными словами, размер вычета (в пределах 2 млн руб.) не может быть больше суммы, пропорциональной размеру вашей доли в общей сумме расходов на покупку квартиры, а это в вашем случае 1,5 млн руб. (4,5 млн руб. х 1/3). Поясним.

По сути, вы приобретаете не квартиру, а долю в праве собственности на жилое помещение. При покупке объекта жилой недвижимости в общедолевую собственность размер вычета определяется исходя из суммы расходов, относящейся к доле налогоплательщика (п. 19 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015).

Если вы заявите вычет в полной сумме (2 млн руб.), то получится, что вы претендуете на вычет за жилье, которое приобрели в собственность другого человека — вашей матери, доле которой в квартире соответствует сумма расходов, равная 3 млн руб. (4,5 млн руб. х 2/3). А покупка жилья в собственность третьего лица в общем случае не дает права на получение вычета. Исключение — приобретение жилья в собственность своего несовершеннолетнего ребенка (п. 6 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2021 № 03-04-05/105296). Но это не ваша ситуация.

Из сказанного логично следует вывод, что и по процентам вы имеете право только на вычет в части уплаченных процентов, относящейся к вашей доле в праве собственности на жилье. К примеру, если вы уплатили в 2023 г. проценты по ипотеке в сумме 600 тыс. руб., то в вычет можете поставить только 200 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 1/3). При этом сам лимит вычета не меняется от того, что вы приобрели долю, а не квартиру целиком, — вы все равно вправе получить вычет в размере до 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 06.04.2023 № 03-04-05/30855)

Однако учтите: в отличие от вычета непосредственно на покупку жилья, неиспользованный остаток которого можно перенести на другой объект жилой недвижимости, вычет по процентам привязан к конкретному объекту. То есть если по этой квартире вы получите «процентный» вычет, скажем, в сумме 1,4 млн руб., остаток 1,6 млн руб. (3 млн руб. – 1,4 млн руб.) просто сгорит. Так что, если вы планируете когда-либо покупать в ипотеку другое жилье, возможно, вычет по процентам сейчас лучше не использовать. И тогда при покупке другой квартиры вы сможете заявить вычет на приобретение жилья в сумме неиспользованного остатка — 0,5 млн руб. (2 млн руб. – 1,5 млн руб.) и вычет по процентам в полной сумме — 3 млн руб.

Справка

В настоящее время размер вычета (в пределах 2 млн руб.) определяется только величиной фактических расходов каждого совладельца на приобретение жилой недвижимости, независимо от вида общей собственности (долевая или совместная). То есть вычет 2 млн руб. не делится между совладельцами, как это было до 2014 г. Такой порядок заложен и в настройках внутренних алгоритмов программных комплексов ФНС для получения имущественных вычетов в упрощенном порядке (Письма ФНС от 11.05.2023 № БС-4-11/5880@, от 01.03.2018 № ГД-3-11/1298@).

Пенсионер-инвалид вправе получить имущественный вычет за 3 года «назад»

Может ли пенсионер, получающий пенсию по инвалидности, воспользоваться правом на перенос остатка имущественного вычета на 3 предшествующих года? Или эта льгота доступна только пенсионерам по старости?

— Да, может. По НК право на перенос остатка вычетов (как вычета непосредственно на покупку жилья, так и вычета на уплату ипотечных процентов) на 3 года, предшествующих году, в котором образовался этот остаток, есть у «налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации» (п. 10 ст. 220 НК РФ). То есть норма не ограничивает круг пенсионеров, которые могут воспользоваться таким льготным порядком получения вычетов, пенсионерами, получающими именно пенсию по старости.

Есть давние разъяснения Минфина, подтверждающие правомерность такого подхода (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-04-05/7-170).

«Пенсионный» НДФЛ-вычет действует и для работающих пенсионеров

Прочитал, что работающий пенсионер не может получить вычеты на покупку жилья и на уплату процентов по ипотеке в особом порядке, за 3 года, предшествующих году возникновения права на вычет. Верно ли это?

Проявите заботу и расскажите своим родным старшего поколения о возможности получения имущественного НДФЛ-вычета в «пенсионном» порядке. Ведь, как показывает практика, не все об этом знают

— В настоящее время нет ограничений на льготный порядок получения имущественного вычета для работающих пенсионеров, вам попалась очень устаревшая информация.

Первоначально введенный в НК с 2012 г. льготный порядок получения вычета на покупку жилья пенсионерами в самом деле ставил условием отсутствие у пенсионера доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014)). То есть работающие пенсионеры воспользоваться этим порядком не могли. Но уже с 2014 г. это условие из НК убрали и переносить вычет на предшествующие годы получили возможность и работающие пенсионеры (п. 10 ст. 220 НК РФ; ст. 1 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ; Письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-04-05/66776).

То есть сейчас работающий пенсионер может воспользоваться вычетом и в обычном порядке, и в «пенсионном». Что это значит? Скажем, если вы получили акт приема-передачи квартиры в строящемся доме в 2023 г., то в 2024 г. можете подать декларации за 2023, 2022, 2021 и 2020 гг. А если доходов за эти годы не хватит для того, чтобы получить вычеты на покупку жилья и на уплату ипотечных процентов в полном размере, сможете использовать право на получение остатка в дальнейшем, в частности по доходам 2024 г. (Письма ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@, от 06.07.2017 № БС-19-11/167@)

Справка

Если квартира, приобретенная по ДДУ, передана дольщику начиная с 01.01.2022, то обратиться за вычетом можно после госрегистрации права собственности на переданное жилое помещение. При этом право на вычет по-прежнему возникает начиная с года, в котором подписан акт приема-передачи квартиры с застройщиком (подп. 2.1 п. 3 ст. 220 НК РФ; п. 5 ст. 3 Закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Как получать вычет, если квартира приобретена до выхода на пенсию

Если я купил квартиру в 2023 г. и получил вычет за 2023 г., а в 2024 г. выхожу на пенсию, как мне получить остаток вычета?

— Как можно понять из вашего вопроса, в 2024 г. у вас еще есть доход, облагаемый НДФЛ. То есть вычет за 2024 г. вы получите на общих основаниях. А по льготному «пенсионному» порядку можно перенести вычет на 3 года, предшествующих году, в котором образовался переносимый остаток вычета (п. 10 ст. 220 НК РФ). У вас такой остаток образуется в налоговом периоде 2024 г., значит, перенести вычет вы можете на 2023, 2022 и 2021 гг. Но за 2023 г. вы уже получили вычет в обычном порядке. Следовательно, в 2025 г. вы можете подать декларации на вычет за 2024, 2022 и 2021 гг. (Письмо УФНС по г. Москве от 10.06.2022 № 20-21/068317@)

Для вычета не важно, когда в рамках календарного года получен доход

В декабре 2022 г. — январе 2023 г. я потратил около 100 тыс. руб. на лечение в стоматологической клинике. Но в первом полугодии 2023 г. я не работал, доход, облагаемый НДФЛ (зарплата), появился только в июле. Можно ли получить соцвычет при таких вводных?

— Да, можно. Налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ). Поэтому совершенно не важно, что было раньше в пределах календарного года — расходы на лечение или доход. Главное, чтобы доход, к которому можно применить социальный вычет, был получен вами именно в том году, в котором вы фактически оплатили расходы на лечение (например, внесли наличные деньги в кассу клиники). Ведь социальные вычеты на следующий год не переносятся. Так что, если какую-то сумму вы оплатили в декабре 2022 г., в вычет за 2023 г. она не войдет. По этим тратам можно заявить вычет только за 2022 г. (п. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-04-05/17128)

Для «лечебного» НДФЛ-вычета чеки не нужны

Хочу получить вычет на лечение в стоматологической клинике за 2021 г., но потерял чеки ККТ. В клинике отказываются выдавать дубликаты чеков. Могу ли я получить вычет без них?

— Да, можете, если получите в клинике справку об оплате медицинских услуг. Чеки ККТ и вообще какие-либо платежные документы для вычета на лечение не нужны. Основным документом, подтверждающим расходы на лечение, является вышеназванная справка.

Справка

По расходам до 2024 г. справка об оплате медицинских услуг выдается медучреждениями по старой форме (утв. Приказом Минздрава № 289, МНС № БГ-3-04/256 от 25.07.2001). Но в отношении расходов, понесенных с 01.01.2024, должна выдаваться новая справка (утв. Приказом ФНС от 08.11.2023 № ЕА-7-11/824@). На основании справки, выданной по старой форме, по расходам 2024 г. вычет не дадут (Письмо ФНС от 15.01.2024 № ЗГ-2-11/361@).

Справка удостоверяет и факт получения медицинской услуги, и ее оплату. При наличии такой справки иные документы (чеки ККТ, договор на оказание медуслуг и пр.) не требуются (Письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3605). И напротив, даже если у вас есть договор на оказание медуслуг и платежки, а справки об оплате нет, ИФНС в вычете наверняка откажет (Письмо ФНС от 20.12.2012 № ЕД-3-3/4646@).

Отметим, что 2024 г. — последний, когда можно подать 3-НДФЛ за 2021 г. и вернуть уплаченный за этот год НДФЛ (подп. 3 п. 5, подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2023 № 03-04-05/28837; ФНС от 31.01.2023 № БС-3-11/1179@). Так что не забудьте подать декларацию до конца года. Потом будет поздно.

Оплата расходов представителем — не основание для отказа в вычете

В 2023 г. дочь поступила в вуз на дневное отделение. Договор на обучение заключила я, но деньги со своей банковской карты перечислил старший сын (сам на тот момент тоже еще студент, не имевший своих доходов). Для этого я дала сыну наличные, которые он внес на свою карту и перечислил оплату за обучение сестры. Могу ли я получить соцвычет? Как подтвердить, что за учебу дочери я по сути плачу сама?

— Вы вправе получить вычет, хотя, возможно, придется доказывать это налоговой. По схожей ситуации, когда договор на обучение заключает родитель, а деньги вносит сам обучающийся ребенок, есть две позиции.

Позиция 1. Соцвычет родителю не предоставляется. Если платежные документы оформлены на имя ребенка, то права на вычет у родителя нет. Такие разъяснения давал когда-то Минфин (Письма Минфина от 31.10.2017 № 03-04-05/71413, от 28.10.2013 № 03-04-05/45702).

Позиция 2. Получить соцвычет родитель вправе, если ребенок оплатил учебу по его поручению. Доказать, что расходы на обучение ребенка понес именно родитель, можно не только платежками на имя родителя. Для целей соцвычета может быть учтен и платежный документ, оформленный на имя обучающегося, в совокупности с иными доказательствами. Например, такими доказательствами могут быть договор родителя с образовательным учреждением и поручение ребенку внести переданные ему деньги в оплату стоимости обучения (Определение КС от 23.09.2010 № 1251-О-О; Письма ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 1.1); УФНС по г. Москве от 16.09.2009 № 20-14/4/096655).

ФНС разъясняла, что налогоплательщик может поручить внести за него деньги в оплату расходов на обучение или покупку жилья третьему лицу, оформив доверенность. Причем вовсе не обязательно, чтобы такая доверенность была заверена нотариусом, — гражданско-правовые отношения этого не требуют. И не надо путать их с представительством в правоотношениях налоговых. Поэтому отказ в НДФЛ-вычетах из-за того, что гражданин в подтверждение своих расходов представил простую письменную доверенность, на основании которой за его счет представитель оплачивал эти расходы, неправомерен (Решение ФНС от 18.12.2019 № СА-3-9/10765@; Письма ФНС от 17.05.2012 № ЕД-4-3/8135; УФНС по г. Москве от 10.03.2010 № 20-14/4/024732@).

Так что вместе с декларацией 3-НДФЛ за 2023 г. подайте в ИФНС доверенность, уполномочивающую сына вносить оплату по договору на обучение дочери за счет передаваемых вами денег. Если ИФНС в вычете все-таки откажет, в такой ситуации, на наш взгляд, есть неплохие шансы оспорить отказ уже в вышестоящем налоговом органе (ст. 138 НК РФ). До суда дело дойти не должно. ■

Налоговые обязанности физлица — 2024: налоговый резидент VS нерезидент

Статус налогового резидента зависит от времени нахождения физлица в РФ

Налоговый резидент РФ — это любой человек, который провел в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом 12-ме­сячный период — это не календарный год, а любой непрерывный период в 365 дней (366, если в этот период попадает 29 февраля високосного года). Этот период можно считать с любой даты (Письма Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454; УФНС по г. Москве от 15.04.2021 № 20-21/055258@).

При этом окончательный статус — резидент или нерезидент — по всем доходам за год физлицо определяет на конец года — на 31 декабря. Если на эту дату человек (пп. 1—3 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224, п. 3 ст. 225 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454; ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@):

•пробыл в России 183 дня и более, то он резидент РФ;

•находился в России 182 дня и менее, тогда он нерезидент РФ.

Статус налогового резидента/нерезидента зависит только от времени нахождения физлица в РФ. Гражданство и наличие/отсутствие вида на жительство никакой роли не играют.

Внимание

День отъезда и день приезда в РФ для целей определения налогового резидентства считаются днями, проведенными в России. А еще период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2022 № 03-04-06/10462).

Важно помнить, что нерезиденты уплачивают НДФЛ в российский бюджет только с доходов от источников в России, а резиденты — с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников.

Сравнительная таблица налоговых обязанностей

Приведем налоговые обязанности и права физлица на 2024 г. в таблице.

Критерий	Резидент	Нерезидент
Уплата НДФЛ с доходов в виде зарплаты	•13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ)	30% вне зависимости от суммы дохода (подп. 6 п. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ) Доходы дистанционных работников российских компаний или обособленных подразделений иностранных организаций, зарегистрированных в России, в 2024 г. облагаются НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.) вне зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент) (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ)
Уплата НДФЛ с вознаграждения по договорам ГПХ	•13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб.	Зависит от формулировки в ГПД о месте выполнения работ (оказания услуг): •30% — если работы и услуги выполняются в РФ, в том числе дистанционно из-за границы; •не облагаются НДФЛ — если место выполнения работ не в РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209 НК РФ; Письма Минфина от 27.06.2023 № 03-04-05/59803, от 09.03.2023 № 03-04-05/19604, от 12.11.2021 № 03-04-06/91573 (п. 1), от 28.09.2015 № 03-04-06/55272; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@) С 2025 г. вознаграждение дистанционных исполнителей по ГПД за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, выполненные в Интернете или с его использованием при соблюдении определенных условий, будет облагаться по ставке 13% или 15% независимо от налогового статуса исполнителя или места выполнения работ/оказания услуг (подп. «а», «б» п. 21 ст. 2, п. 10 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Подробнее — в , 2023, № 17
Уплата НДФЛ с доходов от продажи доли в уставном капитале ООО	•13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб. Налог платить не придется, если (п. 17.2 ст. 217, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ): •на момент продажи физлицо владело долей дольше 5 лет; •доход от продажи меньше фиксированного имущественного вычета 250 000 руб. Доходы от продажи доли в уставном капитале можно уменьшить на документально подтвержденные расходы по ее покупке (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)	30% вне зависимости от суммы дохода. Налог платить не придется, если на момент продажи физлицо владело долей дольше 5 лет. Фиксированный имущественный вычет применить нельзя. Уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов по покупке доли в ООО нельзя
Уплата НДФЛ с доходов от продажи имущества (недвижимость, транспорт и др.), кроме ценных бумаг	13% (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ) Налог платить не придется, если (п. 17.1 ст. 217, пп. 2, 2.1 ст. 217.1, п. 1 ст. 220, п. 4 ст. 229 НК РФ): •физлицо владело имуществом дольше установленного минимального срока владения; •жилую недвижимость продает семья, имеющая не менее двух несовершеннолетних детей (или студентов-очников не старше 24 лет) при соблюдении еще нескольких условий; •доход от продажи недвижимости меньше размера фиксированного имущественного вычета в размере: — 1 млн руб. для жилой недвижимости; — 250 000 руб. для нежилой недвижимости (апартаменты, офисы, гаражи, дачные домики и т. д.) и иного имущества. Доходы от продажи имущества можно уменьшить на документально подтвержденные расходы по его покупке (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)	30% Налог платить не придется, если (п. 17.1 ст. 217, пп. 2, 2.1 ст. 217.1 НК РФ): •физлицо владело имуществом дольше установленного минимального срока владения; •жилую недвижимость продает семья, имеющая не менее двух несовершеннолетних детей (или студентов-очников не старше 24 лет) при соблюдении еще нескольких условий. Фиксированный имущественный вычет применить нельзя. Уменьшить доход на сумму документально подтвержденных расходов по покупке имущества нельзя
Уплата НДФЛ с доходов в виде подаренного имущества (недвижимости, транспорта, долей в ООО, акций, паев) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ)	13%	30%
	Налог платить не придется, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками (п. 18.1 ст. 217 НК РФ; ст. 14 СК РФ). То есть не облагаются налогом подарки от мужа, жены, родителей, детей, бабушек, дедушек, внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер
Уплата НДФЛ с дивидендов от участия в российских организациях	•13% — для доходов с начала года в пределах 5 млн руб.; •15% — для части свыше 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ)	15% или ставка, установленная cоглашением об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ)
Уплата налога с дохода в виде призов и выигрышей	•35% — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (к выигрышу применяется вычет в размере 4 000 руб.) (пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 30.10.2023 № 03-04-05/103256); •13% (15%) — к стоимости выигрышей и призов, получаемых в иных мероприятиях	30% (п. 3 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.11.2021 № 03-04-05/93499)
Налоговые вычеты по НДФЛ (стандартный, социальные, имущественные и т. д.)	Положены (при условии наличия доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (15%), которые относятся к основной налоговой базе) (пп. 2.3, 3, 6 ст. 210 НК РФ)	Не положены (пп. 2.1, 2.3, 3 ст. 210, абз. 4 п. 3 ст. 214.10 НК РФ)
Уплата имущественных налогов (транспортный, земельный и налог на имущество)	Налог за транспортные средства, зарегистрированные в РФ, земельные участки и принадлежащее физлицу недвижимое имущество на территории РФ платят независимо от наличия/отсутствия у физлица статуса налогового резидента РФ: ставки для резидентов и нерезидентов одинаковые (ст. 357, п. 1 ст. 358, п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, ст. 399 НК РФ)
Участие в контролируемых иностранных компаниях	Ежегодно не позднее 30 апреля сдавать уведомления о КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ) Иностранная компания признается контролируемой, если: •доля участия российского резидента более 25%; •доля участия российского резидента более 10% в ситуации, когда общая доля всех российских резидентов в компании более 50%	Сообщать об участии в иностранной компании не надо Физическое лицо, которое на момент возникновения оснований для подачи уведомления не являлось налоговым резидентом РФ, а по состоянию на 31 декабря признается налоговым резидентом, подает уведомление не позднее 1 марта (п. 3 ст. 25.14 НК РФ)

Внимание

Налоговый резидент и валютный резидент — разные понятия. Все граждане РФ — валютные резиденты, где бы они ни находились. Но при этом те граждане, что проводят в РФ более 183 дней в календарном году, обязаны (ч. 8 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ):

•сообщать в налоговую об открытии и закрытии банковских либо брокерских счетов за рубежом;

•при определенных условиях — представлять отчет о движении денег по счетам.

Подробнее об этом мы писали в , 2023, № 11; 2022, № 20.

* * *

Отдельно сообщать в налоговую о том, что человек утратил статус налогового резидента РФ, не требуется (Письмо ФНС от 11.12.2015 № ОА-3-17/4698@). При необходимости в налоговой можно получить специальный документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ. Для этого нужно (Приказ ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@; сайт ФНС):

•или представить в налоговый орган заявление;

•или воспользоваться электронным сервисом на сайте ФНС России «Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации».

А вот документ, подтверждающий отсутствие статуса резидента РФ, налоговики не выдают (Письмо ФНС от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@). ■

Проекты

В перспективе

Внесудебное взыскание налоговых долгов с физлиц — не ИП

■ Проект Закона (ID: 01/05/06-24/00148573)

■ Разработан Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас налоговики могут взыскать с физлица без статуса ИП не уплаченный им налог, а также пени и штрафы, только обратившись в суд (ст. 48 НК РФ). Минфин предлагает с 2025 г. установить новый порядок, который в общем виде выглядит так:

•ИФНС направляет физлицу налоговое уведомление или требование об уплате долга;

•если они не исполнены и от физлица не поступило возражений, ИФНС выносит решение о взыскании: сначала спишет долг с банковских счетов, а если там денег не хватает — взыщет через приставов за счет иного имущества. Решение человек получит через ЛКН, портал госуслуг или заказным письмом;

•при наличии возражений ИФНС обратится за взысканием в суд.

Оспорить доначисления можно будет при помощи жалобы. Причем подавать жалобу придется не в УФНС (как это делают юрлица и ИП), а в ту же инспекцию, которая начислила недоимку. До вынесения решения по жалобе налоговый долг на ЕНС в совокупной обязанности физлица отражаться не будет.

Ранее с подобными инициативами выступал Верховный суд, но они так и не были приняты. В частности, в 2009 г. внесенный им в Госдуму законопроект (проект Закона № 205354-5) получил отрицательные отзывы (в том числе и по причине несоответствия позиции Конституционного суда о недопустимости внесудебного взыскания налоговых долгов с физлиц (Постановление КС от 17.12.1996 № 20-П; Определения КС от 15.01.2009 № 242-О-П, от 15.01.2009 № 365-О-О)) и был снят с рассмотрения.

На УСН-2025 освобождение от НДС при доходе до 60 млн руб. будет автоматическим

■ Сообщение пресс-центра Минфина от 03.07.2024

Подавать в ИФНС уведомление об использовании права на освобождение не придется. Такую поправку подготовило Правительство РФ ко II чтению проекта о налоговой реформе — 2025 (проект Закона № 639663-8) (см. , 2024, № 13; 2024, № 12). Также решено распространить такое освобождение и на тех, кто на УСН реализует подакцизные товары.

Другой проект предусматривает исключение с 2025 г. из облагаемых на УСН доходов компенсации за землю и иную недвижимость, изъятые для государственных и муниципальных нужд (проект Закона № 577665-8). Применительно к налогу на прибыль ВАС давно решил, что такая компенсация не доход (Постановление Президиума ВАС от 23.06.2009 № 2019/09). Но Минфин настаивает на ее учете в УСН-доходах (Письмо Минфина от 03.11.2023 № 03-07-11/105095). Зачастую это означает не только уплату налога с этих сумм, но и превышение лимита по доходам.

Новый туристический налог будет похож на налог с продаж

■ Сообщение пресс-центра Минфина от 03.07.2024

Решение о введении налога будут принимать муниципальные власти, уплачиваться он будет по месту нахождения гостиниц. Налоговый период — квартал. Ставка в 2025 г. — 1% от стоимости проживания, в дальнейшем предусмотрено постепенное повышение по процентному пункту в год до уровня 5%. Муниципалитеты вправе устанавливать меньшие ставки. Это предусмотрено поправками, которые Правительство РФ подготовило ко II чтению проекта о налоговой реформе — 2025 (проект Закона № 639663-8).

Сначала чек, потом деньги: новые инициативы по ККТ

■ Сообщение пресс-центра Минфина от 20.06.2024

Ко II чтению проекта об изменениях в Закон о ККТ (проект Закона № 500600-8) (см. , 2024, № 1) Правительство РФ разработало несколько поправок:

•если не предоставить проверяющим доступ к ККТ, ИФНС в одностороннем порядке снимет ее с учета. Так хотят бороться с неправомерной передачей ККТ другим лицам;

•обязать пользователей ККТ в сфере общепита выдавать клиенту бумажный чек до момента расчета (заодно он будет служить и счетом);

•у покупателей будет право изменить изначально указанный в личном кабинете на сайте продавца номер телефона или адрес почты, по которым должен быть направлен электронный чек (продавцы, следовательно, должны будут обеспечить такую возможность).

Под вопросом

Продление сроков сдачи ЕФС-1 по ГПД

■ Проект Закона № 631759-8

■ Внесен в Госдуму 23.05.2024 сенатором А.И. Кисловым

Госдума включила в план рассмотрения на сентябрь проект закона, который даст фирмам и ИП больше времени на сдачу подраздела 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 по физлицам, привлекаемым по ГПД. Сейчас сдать сведения следует не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения такого договора, а в случае его прекращения — не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения (п. 6 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Предлагается перенести крайний срок на 15-е число месяца, следующего за тем, в котором был заключен/прекращен ГПД.

В пояснительной записке к проекту отмечено, что многие работодатели не успевают сдать сведения за 1 рабочий день и в 2023 г. суды рассмотрели несколько тысяч дел о штрафах за пропуск сдачи ЕФС-1, в том числе и по ГПД. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 15, 2024 г.

Установление норм расхода ГСМ

В этот раз мы рассказали вам про топливные карты. В продолжение автомобильной темы предлагаем узнать, как грамотно установить нормы расхода ГСМ и для легковых авто, и для грузовиков. Ведь установление таких норм поможет, в частности, контролировать расход бензина водителями, а также подтвердить экономическую обоснованность расходов.

Неформальный брак и НДФЛ-вычет

Сейчас немало пар, которые ведут совместный быт, у них рождаются дети, но при этом пара не регистрирует свои отношения. И когда такая пара приобретает жилье в совместную собственность со своими несовершеннолетними детьми, встает вопрос о вычете по НДФЛ. Например, в ситуации, когда деньги за квартиру вносил отец ребенка, а оформлена она на мать.

Экзамен по путевкам

Недавние школьники еще сдают вступительные экзамены, а некоторые студенты — летнюю сессию. Предлагаем и вам вспомнить, насколько волнительна проверка знаний. Мы подготовили обучающий тест по оплате путевок работникам и их семьям. Желаем получить оценку «отлично» за этот экзамен!

Налоговый аспект субсидий

В , 2024, № 13, мы рассмотрели бухучет субсидий. Теперь же настала пора ознакомиться с их налоговой стороной. Когда субсидии облагаются НДС? Что с входным НДС при получении субсидий? Нужно ли включать субсидии в «прибыльные» доходы? Подробности — в следующем номере.

Сверхдоговорные деньги: что с НДС

Полученные от контрагента деньги, связанные с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо включить в базу по НДС. И делается это в особом порядке. При этом определить, связаны ли поступившие деньги с реализацией, не всегда просто. Поэтому давайте разберемся, надо ли облагать НДС премии, расчеты по претензиям и некоторые другие выплаты от контрагентов. ■