О сомнительных долгах

В налоговом учете сомнительные долги – это дебиторка за товары, работы, услуги, просроченная на 45 и более дней. Не признаются сомнительными долги по выданным авансам и займам.
Если хотите создать резерв по сомнительным долгам, напишите об этом  в учетной политике. Резерв создавайте на последнее число каждого квартала: при просрочке более 90 дней включите в резерв всю сумму долга с НДС, от 45 до 90 дней –  половину. При встречных долгах в резерв включайте превышение дебиторки над кредиторкой.  
Предел резерва – 10% выручки за прошлый год или 10% выручки за отчетный период в зависимости от того, что больше. Сумму резерва включите в расходы и списывайте  безнадежные долги за счет него.
Резерв, рассчитанный на следующую отчетную дату, сравните с остатком резерва. Если новый резерв меньше, включите разницу в доходы. Если больше – в расходы.
В бухучете сомнительным будет любой просроченный долг. Примеры и проводки – в Типовой ситуации.

О безнадежных долгах

Любой долг станет безнадежным по истечении срока исковой давности, при ликвидации или банкротстве должника и его исключении из ЕГРЮЛ.
Срок исковой давности – 3 года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность. Так, если покупатель обязан перечислить деньги 02.12.2019, то 03.12.2022 задолженность станет безнадежной и ее надо списать. Срок давности может прерваться и начаться вновь, например, если будет акт сверки.
При ликвидации должника или его исключении из ЕГРЮЛ, как недействующей организации, задолженность станет безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ.
При банкротстве списать задолженность можно только после окончания конкурсного производства и ликвидации организации. Долг, числящийся в реестре требований кредиторов, списать нельзя, даже если во время банкротства истечет срок исковой давности.
Задолженность, взыскиваемая по решению суда, станет безнадежной, если пристав-исполнитель вернет исполнительный лист.

О документах

Для подтверждения суммы долга нужны первичные документы: накладные или акты, по займам и авансам – платежные поручения. Один лишь акт сверки реальность долга не доказывает.
Для списания безнадежной дебиторки нужен приказ директора. Если истек срок исковой давности, – акт инвентаризации расчетов, при ликвидации и исключении из ЕГРЮЛ – выписка из реестра, при невозможности взыскания – копия постановления пристава об окончании исполнительного производства.

Об учете

Долги по оплате товаров, работ, услуг и по выданным авансам списывайте в расходы вместе с НДС. Налог, принятый к вычету с аванса, восстановите.
В налоговом учете порядок списания дебиторки зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет – включите весь долг в расходы. Если есть – спишите долг за счет резерва, а при нехватке резерва остаток долга включите в расходы.

Больше деталей по учету сомнительных и безнадежных долгов, включая примеры необходимых документов, расчетов и проводок, вы найдете в нашем новом семинаре и Типовых ситуациях о том, как списать:
– дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности
– дебиторскую задолженность при ликвидации и банкротстве
– кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности
– кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента