Как справиться с трудностями по НДФЛ

— Дмитрий Александрович, в компанию в середине года пришел новый работник. Ему выплатили материальную помощь к отпуску 4000 руб. Но из справки о доходах с предыдущего места работы видно, что там он тоже получал помощь 5000 руб. (код дохода 2760 — 5000, код вычета 503 — 4000). Нужно ли при расчете НДФЛ учитывать материальную помощь, выданную на прежней работе?

— От уплаты НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период по каждому из оснований, установленных в п. 28 ст. 217 НК РФ. Одно из таких оснований — выплата материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам. Исходя из этих положений НК РФ в пределах 4000 руб. от уплаты НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи, полученные физическим лицом в календарном году от всех налоговых агентов.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физлицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Разъяснений Минфина, из которых можно сделать вывод о том, распространяются ли указанные положения ст. 226 НК РФ также и на учет доходов, освобожденных от налогообложения предыдущим работодателем в этом же налоговом периоде, нет.

В связи с этим полагаю, что в целях минимизации налоговых рисков компании, в которую перешел работник, при выплате дохода в виде материальной помощи следует учитывать суммы материальной помощи, освобожденные от налогообложения в этом же периоде предыдущим работодателем. С этой целью можно запросить у работника справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

То есть в рассматриваемом примере компания должна удержать НДФЛ со всей выплаченной суммы материальной помощи.

Если же компания этого не сделает и НДФЛ с выплаченной материальной помощи не удержит на основании ст. 217 НК РФ, тогда работник должен будет представить в ИФНС по итогам года декларацию 3-НДФЛ. И в ней отразить доход в размере 4000 руб. и самостоятельно доплатить 520 руб. налога. Ведь физлица, с доходов которых налоговый агент не удержал НДФЛ, обязаны сами задекларировать такой доход, исчислить с него налог и уплатить в бюджет.

— Сотрудница в 2017 г. принесла свидетельство о рождении только на одного ребенка. И ей давали вычет в размере 1400 руб. А в январе 2020 г. она принесла свидетельства о рождении еще двух детей. И выяснилось, что у нее трое детей, просто двое взрослые и на них вычет не положен. Получилось, что с 2017 г. надо было давать вычет в размере 3000 руб. Но работодатель не виноват, что у него не было необходимых документов.

Можно отправить сотрудницу за недополученными вычетами за 2017, 2018 и 2019 гг. в ИФНС, чтобы она их получила, подав декларацию 3-НДФЛ? Смущает позиция ФНС о том, что инспекция возвращает НДФЛ при отсутствии налогового агента.

— Стандартные вычеты на детей предоставляются физлицу одним налоговым агентом по его выбору. Для этого физлицо выбранному налоговому агенту подает письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие право на эти вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные вычеты физлицу были предоставлены в меньшем размере, чем положено (в рассматриваемом примере — исходя из суммы на первого ребенка (1400 руб.) без учета того, что он фактически является третьим (3000 руб.)), то по окончании календарного года за перерасчетом налога можно обратиться в ИФНС. На основании представленной физлицом декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычеты на детей, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом положенных по НК стандартных вычетов.

Иными словами, в отношении стандартных вычетов законодательством предусмотрена вариативность способов получения налогового вычета.

В то же время замечу, что ФНС довела для использования в работе Определение ВС от 01.02.2019 № 14-КГ18-48 о том, что при наличии налогового агента налоговый орган не наделен правом производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. Ранее похожую позицию высказывал Конституционный суд РФ, а также об этом говорил Минфин.

Исходя из этого, полагаю, что работнику целесообразно обратиться к налоговому агенту за пересчетом сумм вычетов в отношении доходов, выплаченных с момента трудоустройства на последнем месте работы, и возвратом налога в порядке ст. 231 НК РФ.

Если перерасчет налоговым агентом произведен не будет, следует для возврата обратиться в налоговый орган с налоговой декларацией.

Полный текст интервью читайте в ГК, 2020, № 8, с.54.