Налог на прибыль: что принесла новая декларация | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первый отчет нового года», актуально на 24 марта 2015 г.

Содержание

Налог на прибыль: что принесла новая декларация

По какой форме следовало отчитаться за 2014 год

Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/600@Приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
1. Утвердить:
форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций...
.
Он хотя и датирован ноябрем 2014 года, но опубликован был только 30 декабря. Спустя 10 дней, а именно 10 января нынешнего года, Приказ вступил в силу. И тут же встал вопрос: а с какого момента надо было применять новую декларацию, учитывая, что в самом нормативном акте об этом ни слова? Если конкретнее: обязана ли была фирма отчитаться за 2014 год по новой форме или ей можно было представить старую?

Похожая ситуация сложилась в 2011 году. Тогда Приказ ФНС № ММВ-7-3/730@, утвердивший новую форму декларации по налогу на прибыль, вступил в силу 28 февраля, и в нем прямо предусматривалось, что за 2010 год организации обязаны были сдавать новые декларации. Это вызвало сильное неудовольствие в предпринимательской среде, что вылилось в иск в Высший арбитражный суд о признании этого Приказа ФНС недействующим в данной части. Заявитель считал, что документ должен применяться аж с 2012 года.

Решением № ВАС-8096/11 суд иск удовлетворил, но не совсем так, как того хотела компания. Арбитры указали, что новая форма декларации обязательна к представлению начиная с отчетных периодов 2011 года и за сам 2011 год.

Если вернуться в наше время, выводы ВАС означают, что по итогам 2014 года вы вправе были подать декларацию старой формы, утвержденную Приказом ФНС № ММВ-7-3/174@, пусть он и считался к тому моменту утратившим силу. И только если вы захотели отчитаться «по-новому», могли использовать «обновку». Налоговая служба в Письме № ГД-4-3/1696@ от февраля текущего года не возражала против этого. Точнее, рекомендовала отчитываться по новой форме, но и не перечила вердикту ВАСПисьмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@
...в Решении [ВАС] от 28.07.2011 № ВАС-8096/11 [указано]... что действие [приказа]... которым утверждается новая форма... декларации, распространяется на... отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после вступления [приказа]... в силу.
Следовательно [Приказ]... № ММВ-7-3/600@ распространяется на декларации, представляемые за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015.
[ФНС]... рекомендует... представлять... декларации по налогу на прибыль... за... 2014 [г.]... по форме [утв.]... Приказом № ММВ-7-3/600@. [ИФНС нужно]... обеспечить прием от налогоплательщиков... деклараций... за... 2014 [г.]... по формам [утв.]... Приказом № ММВ-7-3/600@ и приказом ФНС... от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.
.

Так какой выбор (а его надо было сделать до 30 марта, срока представления декларации за 2014 год) был предпочтительнее? По-моему, все решалось довольно просто. Если разработчик бухгалтерской программы, которой пользуется фирма, успел загрузить свежую форму декларации по налогу на прибыль к определенному моменту, то главбух, скорее всего, автоматически заполнил и сдал новую форму. Если разработчик промедлил, главбух использовал старую декларацию. Не заполнять же ему новую вручную! Но ИФНС, учитывая разъяснения налоговой службы, обязана была уважить любой выбор компании.

А вот что касается отчетной кампании за I квартал 2015 года, тут, повторюсь, все однозначно: применяем только «обновку». Поэтому самое время взглянуть, чем она отличается от прежней формы.

Состав декларации-2015

Поскольку декларация объемная и ее состав очень сильно варьируется в зависимости от видов деятельности организации, с вашего позволения, я не буду приводить сводную таблицу с указанием, кто и что представляет. Скажу лишь, что обязательными для всех компаний — плательщиков налога на прибыль являютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
1.1. В состав Декларации обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02...
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения № 1 и № 2 к... декларации включаются в [ее] состав... только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
:

— титульный лист;

— подраздел 1.1 раздела 1 с расчетом авансовых платежей;

— лист 02, на котором приводится расчет налога;

— приложения № 1 и 2 к листу 02 соответственно с доходами и расходами за истекший период.

Все остальное включается в декларацию только при наличии операций, сведения о которых подлежат дополнительному раскрытию в специализированных разделах и листах.

Теперь, собственно, об изменениях в форме декларации. Сразу успокою: обычная организация с рутинными сделками вроде купли-продажи товаров или производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг, существенные поправки вряд ли заметит, если не считать:

— строки 400—403 в приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02, с помощью которых отныне можно исправлять ошибки, приведшие в прошлом к переплате налога;

— разделы А и В листа 03 декларации с расчетом налога на прибыль с дивидендов налоговым агентом.

Разберем эти нововведения подробнее.

Исправление ошибок, приведших к переплате налога, в новой декларации

Как вам прекрасно известно, если в расчете налоговой базы за один из прошлых годов обнаружилась ошибка, приведшая к излишней уплате налога, то ее можно исправить в году обнаружения, не представляя уточненку за период совершения ошибки. Это право организации закреплено в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса Статья 54 НК РФ
1. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки... относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам... когда... ошибки... привели к излишней уплате налога.
.
Конечно, многие пользовались этой нормой, поскольку так гораздо проще, нежели тащить в ИФНС уточненную декларацию и отвечать там на неудобные вопросы.

Однако когда дело доходило до заполнения декларации по налогу на прибыль за период исправления ошибки, начинались трудности. Предположим, обнаружилось, что компания не учла в прошлом прочие расходы в виде арендной платы. Их куда вписывать? В строку 040 «Косвенные расходы» приложения № 2 к листу 02 или в строку 200 «Внереализационные расходы» того же приложения? Первое не отвечает принципу налогового учета расходов в том периоде, в котором они возникли, а второе не отвечает квалификации затрат в качестве прочих.

То есть вы хотите сказать, что 54-я статья НК не позволяет учесть расходы позже?

Именно, не позволяет. Да и не может позволять, этим ведает глава 25 Кодекса. А там все четко: расходы, кроме прямых, должны уменьшать налоговую базу периода, к которому относятся, и точка! Если фирма этого не сделала, она совершила ошибку. Вот ее-то как раз и позволяет исправить периодом обнаружения статья 54 НК. Но это нельзя приравнивать к разрешению перенести момент учета затрат. В сентябре 2014 года Минфин подчеркнул это Письмом № 03-03-06/1/47331Письмо Минфина от 22.09.2014 № 03-03-06/1/47331
...в соответствии с [п. 1 ст.]... 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки... когда [они]... привели к излишней уплате налога.
В соответствии с [п. 1 ст.]... 272 НК РФ расходы... признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся [исходя из условий сделок]...
[Следовательно]... расходы... на приобретение услуг необходимо учитывать в... периоде, в котором [они]... были осуществлены, то есть в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие оказание... услуг.
.

Но вернемся к отражению корректировок в соответствии со статьей 54 НК в старой декларации. Когда они затрагивали доходы, сомнения усиливались: на соответствующую сумму надо было уменьшить доходы периода, в котором была найдена ошибка, или эта сумма включалась в расходы того же периода? Если второе, то к какому виду затрат она относилась?

Каждый, само собой, отвечал на все эти вопросы по-своему, что не прибавляло порядка в налоговой отчетности. Видимо, поэтому в новой декларации и появились строки 400—403 приложения № 2 к листу 02, в которых отныне указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в связи с исправлением ошибок прошлых лет, приведших к переплате. Заметьте, это не расходы! Это именно суммы уменьшения налоговой базы, поскольку итоговые данные из строки 400 приложения № 2 к листу 02 отправляются в строку 100 листа 02 декларации, за счет чего база и снижается. Причем особо подчеркнуто, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, по строкам 400—403 приложения № 2 к листу 02 не отражаютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
7.3. По строке 400 [приложения № 2 к листу 02] отражается корректировка налоговой базы при реализации... предоставленного [п. 1 ст. 54 НК РФ]... права перерасчета налоговой базы и суммы налога за... период, в котором выявлены ошибки... относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, [если они]... привели к излишней уплате налога.
По строкам 401—403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся... ошибки...
В строки 400—403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых [лет]... выявленные в текущем [году]... и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02...
Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 Листа 02...
.

Справка

Согласно позиции ВАС расходы квалифицируются в качестве убытков прошлых лет, только если не известен период, к которому они относятсяподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.09.2008 № 4894/08.

Минфин приравнивает к таким убыткам возвращенную продавцом покупателю сумму денег за товары, от которых он отказался в соответствии с законом или по условиям договораПисьма Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351, от 23.03.2012 № 03-07-11/79.

Лист 02

Расчет налога

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Итого прибыль (убыток)...060
Налоговая база
(стр. 060 – ... – стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02...)
100

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего400
в том числе за:
год401
год402
год403

Обратите внимание: на уровне декларации закреплено, что механизмом исправления ошибок из 1-го пункта 54-й статьи НК можно воспользоваться, только если переплата возникла не более 3 лет назад. Именно такой срок отведен статьей 78 Кодекса на возврат или зачет налога. Поэтому суммы корректировок и разбиваются в приложении № 2 к листу 02 декларации по трем строкам 401—403, каждая из которых соответствует конкретному году совершения ошибки.

Убыток от уступки требования в декларации

Теперь, прежде чем мы примемся за лист 03 с информацией о выплаченных дивидендах, немного об изменениях в налоговом учете убытка от уступки требования, которым нашлось место в новой декларации. Как вы помните, с 2015 года, если требование уступлено после того, как истек срок платежа, убыток от сделки учитывается в расходах полностью, а не разделяется на две половины, одна из которых уменьшает налоговую базу сразу, а вторая — через 45 дней.

По факту это означает, что выводить отдельно сумму убытка бессмысленно: достаточно показать доходы от уступки и расходы, связанные с этим. Что и реализовано в новой декларации. Правда, если вы сдавали декларацию за 2014 год по новой форме, в ней нужно было в последний раз в строке 203 приложения № 2 к листу 02 и строках 160—170 приложения № 3 зафиксировать убыток от уступки требования. Начиная с декларации за I квартал 2015 года эти и другие строки, в которых отражаются операции, связанные с уступкой требования после наступления срока платежа, не используютсяПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
8.2. По строке 160 [приложения № 3 к листу 02]... показывается... убыток [от]... реализации права требования... после наступления срока платежа в соответствии с [п. 2 ст. 279 НК РФ]... (строка 130 – строка 110, если строка 130 > строки 110).
Показатель строки 170 [«в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода»] включается в строку 203 Приложения № 2 к Листу 02...
С [01.01.2015]... строки 110, 130, 160 и 170 Приложения № 3 к Листу 02 не применяются.
.

Дивиденды-2015: формула расчета налога

Перейдем к разделу А листа 03 новой декларации и посмотрим, как теперь в нем отражаются выплаченные участникам дивиденды и налоги с них. Условимся, что мы сосредоточимся только на самых обычных ООО, распределяющих прибыль среди своих российских участников, поскольку большинство из вас, если не все, — представители именно таких фирм.

Для того чтобы лучше понять логику заполнения раздела А листа 03, напомню формулу расчета налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов.

Расчет суммы налога, удерживаемого из дивидендов, которые выплачиваются российскому участнику в 2015 году или позднее

Сумма налога, удерживаемая из дивидендов, которые выплачиваются российскому участнику

На что хочется обратить внимание.

Если вы сами дивиденды не получали, то есть у вас отсутствует показатель Д2, формула «схлопывается» до простого умножения выплачиваемой участнику суммы на налоговую ставку. Да, вот так элементарно! Если же дивиденды вы получали и их сумма оказалась больше суммы, распределенной вами, или равна ей, удерживать налог на прибыль или НДФЛ вовсе не придется.

Кстати, вам небезынтересно будет узнать, что Минфин в Письме № 03-03-06/1/64503 от декабря 2014 года указал: величина превышения полученных дивидендов над выплачиваемыми сгорает и в дальнейшем, при новом распределении дивидендов вами, участвовать в расчете налогов не можетПисьмо Минфина от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64503
...если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом такая отрицательная величина также не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность такого переноса отрицательной разницы показателя «Н» на будущее НК РФ не предусмотрена.
.
С этим трудно спорить, поскольку показатель Д2 в формуле называется «Общая сумма дивидендов, полученных организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих... периодах... к моменту распределения дивидендов». То есть или вы используете при исчислении налогов со своих дивидендов всю полученную вами сумму, или не используете вообще. Если решились на первое, все, остатка не будет.

Предположим, участники организации — источника дивидендов распределили между собой 100 рублей. Сама компания к моменту принятия решения об этом получила 120 рублей дивидендов. Ей придется принять в расчет все 120, оставлять на потом 20 рублей превышения, увы, нельзя.

Далее по формуле.

Дивиденды-2015: ставки налога

С 2015 года общая ставка налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, причитающихся российским участникам, выросла с 9 до 13 процентов. Для ее применения неважно, когда распределены дивиденды и из прибыли какого периода они выплачиваются. Главное, что деньги участникам перечисляются в 2015 году или позже. Этого достаточно для исчисления налогов с дивидендов по ставке 13 процентов. В последний раз воспользоваться 9-про­центной ставкой можно было при выплате дивидендов в декабре 2014 года.

Правда, попутно сохранилась льготная нулевая ставка для дивидендов российскому участнику — организации, владеющей по крайней мере половиной уставного капитала фирмы — источника выплаты в течение как минимум 365 календарных дней подрядСтатья 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. К [дивидендам]... применяются следующие... ставки [налога на прибыль]:
1) 0 [%]... по [дивидендам]... полученным российскими организациями [если]... на день принятия решения о выплате [эта]... организация... не менее 365 календарных дней [подряд]... владеет на праве собственности не менее чем 50-про­центным вкладом... в уставном... капитале... выплачивающей дивиденды организации...
2) 13 [%]...

Статья 224 НК РФ
1. ...ставка [НДФЛ] устанавливается в размере 13 [%]...
4. (утратил силу с 01.01.2015) Налоговая ставка устанавливается в размере 9 [%]... в отношении... дивидендов [полученных] физическими лицами... резидентами [РФ]...

Письмо Минфина от 10.09.2014 № 03-04-06/45395
Ставка налога на прибыль [в размере 0%]... для целей исчисления [НДФЛ]... не применяется...
.
Для участников-физлиц, напомню, эта ставка недоступна.

Дивиденды-2015: заполнение раздела А листа 03

Однако при разработке новой декларации ФНС не учла поправки в налогообложении дивидендов, и ставку 13 процентов вы в разделе А листа 03 новой формы не найдете, только 0 и 9 процентов. Для декларации за 2014 год, если компания предпочла сдавать ее по нынешней форме, это не было критично, поскольку выплаченные тогда дивиденды, как мы уже выяснили, облагались по ставкам 0 или 9 процентов. Но если фирма распределяет прибыль среди участников в I квартале 2015 года и не все получатели имеют право на нулевую ставку, вопрос с заполнением декларации за этот период встает, что называется, ребром.

Налоговая служба о проблеме знает и в феврале нынешнего года выпустила Письмо № ГД-4-3/2964@, в котором разъяснила, как быть до того, как в форму внесут изменения. Она предлагает отражать в разделе А листа 03:

— по строке 023 — сумму дивидендов российских участников, облагаемую по ставке 13 процентов, до ее уменьшения на дивиденды, которые получил сам источник выплаты. В нынешней редакции эта строка предназначена для дивидендов, налог на прибыль с которых исчисляется по ставкам, отличным от 0 и 9 процентов;

— по строке 091 сумму дивидендов российских участников, уменьшенную на полученные дивиденды, облагаемую как по ставке 9 процентов, так и по ставке 13 процентов, несмотря на то что пока в названии строки упоминается только первая ставка. Впрочем, такая «встреча» ставок возможна только в декларации за 2014 год. Начиная с I квартала нынешнего года в строке 091 может быть только сумма, налог с которой исчисляется по ставке 13 процентов;

— по строке 100 — сумму налога на прибыль, удержанную из дивидендов российских участников и по ставке 9 процентов, и по ставке 13 процентов.

Если сравнивать с предыдущей версией декларации, раздел А листа 03 дополнен новым реквизитом «Категория налогового агента». Обычные ООО вписывают сюда значение «1». Если же организация выплачивает доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является, такая компания должна указывать значение «2». Последнее актуально, например, для депозитариев, которые выплачивают дивиденды акционерам больших АО. Если помните, с середины 2014 года доверительные управляющие и депозитарии однозначно являются налоговыми агентами в этом случае.

Дальнейшее заполнение раздела А листа 03 новой декларации я предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Заполнение раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

/ условие / ООО в I квартале 2015 г. распределило чистую прибыль за 2014 г. в сумме 150 000 руб. среди трех участников:

— физическому лицу — резиденту — 30 000 руб.;

— российским организациям — 120 000 руб., из них: АО1 — 75 000 руб. (владеет половиной уставного капитала более 365 календарных дней подряд), АО2 — 45 000 руб.

До даты принятия решения о распределении прибыли ООО само получило в 2013 г. на банковский счет дивиденды в сумме 40 000 руб. Рассчитаем налог на прибыль и НДФЛ с выплаченных сумм, а также заполним раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. (приводятся только реквизиты и графы формы, необходимые для иллюстрации примера).

/ решение / 1. В формуле исчисления налогов с дивидендов показатель:
— Д1 (сумма дивидендов к распределению между всеми участниками) будет равен 150 000 руб.;
— Д2 (сумма дивидендов, полученных самим ООО) — 40 000 руб.;
— Сн (налоговая ставка): для дивидендов, выплаченных физлицу и АО2, — 13%, для дивидендов АО1 — 0%.

Поэтому суммы налогов составят:
— НДФЛ с дивидендов физлица — 2860 руб.30 000 руб. / 150 000 руб. х 13% х (150 000 руб. – 40 000 руб.) = 2860 руб.;
— налог на прибыль с дивидендов АО1 — 0 руб.;
— налог на прибыль с дивидендов АО2 — 4290 руб.45 000 руб. / 150 000 руб. х 13% х (150 000 руб. – 40 000 руб.) = 4290 руб.

2. Раздел А листа 03 заполняется так.

Лист 03

Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Категория налогового агента

1

1 — организация — эмитент ценных бумаг (организация, распределяющая прибыль
2 — организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является

...

Вид диви­ден­дов

2

1 — промежуточные дивиденды
2 — по результатам финансового года
Налого­вый (отчетный) период (код)

3

4

Код налогового (отчетного) периода, за который выплачиваются дивиденды, берется из приложения 1 к Порядку заполнения декларации, для годовых дивидендов это «34»
Отчет­ный год

2

0

1

4

ПоказателиКод строкиЗначения показателей (в рублях)
123
Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1)001

1

5

0

0

0

0

Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде, всего
в том числе:
010

1

5

0

0

0

0

Дивиденды, начисленные получателям дохода — российским организациям
в том числе:
020

1

2

0

0

0

0

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 0%021

7

5

0

0

0

дивиденды, налоги с которых исчислены по ставке 9%022

дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставкеПоскольку с 2015 г. ставка 9% не применяется (строка 022), ФНС до внесения поправок рекомендовала отражать начисленные дивиденды, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 13%, в строке 023 (Письмо ФНС от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).023

4

5

0

0

0

...
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации030

3

0

0

0

0

...
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущих и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками)Название строки 080 не соответствует текущей редакции ст. 275 НК РФ, согласно которой в расчет принимаются любые полученные дивиденды, в том числе поступившие 2 года назад, как в нашем примере. Главное условие — ранее соответствующая сумма не должна была использоваться в расчете налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ).080

4

0

0

0

0

в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0%...081

4

0

0

0

0

Сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 081 (Д1 – Д2)090

1

1

0

0

0

0

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налогов:
по российским организациям (по налоговой ставке 9%)Невзирая на то что строка 091 предназначена для базы по дивидендам, облагаемым налогом на прибыль по ставке 9%, согласно разъяснениям ФНС здесь же отражается база по «13-про­центным» дивидендам. То же самое с суммой исчисленного налога по строке 100 (Письмо ФНС от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).091

3

3

0

0

0

Показатель строки 091 вычисляется по формуле для налогов с дивидендов с той лишь разницей, что из нее убирается налоговая ставка. Отсюда и получается значение 33 000 руб.
(45 000 руб. / 150 000 руб. х (150 000 руб. – 40 000 руб.))
по российским организациям (по налоговой ставке 0%)092

5

5

0

0

0

Показатель строки 092 вычисляется по формуле для налогов с дивидендов с той лишь разницей, что из нее убирается налоговая ставка. Отсюда и получается значение 55 000 руб.
(75 000 руб. / 150 000 руб. х (150 000 руб. – 40 000 руб.))
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет100

4

2

9

0

...

Дивиденды-2015: заполнение раздела В листа 03

Разделом А листа 03, как вы догадались, сведения по выплаченным дивидендам в декларации не исчерпываются. Нужно еще заполнить раздел В того же листа, где надо расписать по каждому участнику-организации адресные данные, выплаченную сумму дивидендов и сумму удержанного с них налога. Тут различий с предыдущей версией декларации почти нет, разве что добавился ИНН участника, который раньше, как ни странно, не указывался.

Дивиденды-2015: заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Также нет различий между старой и новой формами подраздела 1.3 раздела 1, в котором приводятся суммы налога на прибыль с дивидендов к перечислению в бюджет и сроки на это, разбитые по этапам выплаты дивидендов. Сроки прежние: налог на прибыль должен оказаться в бюджете не позднее дня, следующего за днем выплаты, а НДФЛ — в тот же день.

Дивиденды-2015: заполнение приложения № 2

Совершенно новым является приложение № 2 к декларации, в котором приводится информация по каждому физическому лицу — получателю дивидендов. Но! Обычным ООО при распределении своей прибыли заполнять эту форму и включать ее в состав декларации не придется. Она предназначена для налоговых агентов, выплачивающих дивиденды по акциям российских АОПорядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
17.1. Приложение № 2 к... декларации по налогу на прибыль... заполняется... налоговыми агентами [по ст. 226.1 НК РФ]... при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Сведения о доходах [физлица]... составляются только за [год]...
.
То есть для депозитариев, доверительных управляющих или самих АО, если они не пользуются услугами упомянутых лиц. Такие налоговые агенты включают приложение № 2 только в состав годовой декларации, а справки 2-НДФЛ в отношении дивидендов физлиц не подают в ИФНС вообще. Что касается ООО, то при выплате дивидендов участникам — физическим лицам они по-прежнему должны представлять упомянутые справки.

Заканчивая разговор об особенностях заполнения новой декларации по налогу на прибыль организациями — источниками выплаты дивидендов, отмечу, что, как и до 2015 года, сдать ее придется, пусть и в усеченном составе, не только плательщикам налога, но также упрощенцам, вмененщикам, плательщикам ЕСХН и так далее. Все потому, что от обязанностей налоговых агентов их никто не освобождал.

В результате, если суммировать все наши знания о налоговой отчетности по дивидендам на сегодняшний день, получится таблица.

Налоговая отчетность при выплате дивидендов
Вид налогаОтчетностьСрок представления в ИФНС
НДФЛ с дивидендов, выплаченных ООО участнику-физлицуСправка 2-НДФЛ, в которой дивиденды указываются с кодом дохода 1010Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендовп. 4 ст. 230 НК РФ
НДФЛ с дивидендов, выплаченных АО акционеру-физлицуДекларация по налогу на прибыль, в составе которой должны бытьп. 1.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@:
— титульный лист;
— подраздел 1.3 разд. 1 листа 01;
— раздел А листа 03;
— раздел В листа 03 — по каждому участнику (акционеру) — организации;
— приложение № 2 — по каждому акционеру-физлицу
Не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором выплачены дивидендып. 4 ст. 289 НК РФ; п. 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российской организацииНе позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца — если ваша организация платит на­лог на прибыль ежемесячно) начиная с квартала выплаты дивидендов и не позднее 28 марта следующего годапп. 3, 4 ст. 289 НК РФ

В остальном, повторюсь, свежая форма декларации по налогу на прибыль мало отличается от формы, которой обычная организация пользовалась последние годы. Значительная часть оставшихся изменений продиктована поправками в налоговом учете операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (сокращенно — ФИСС), что, согласитесь, для большинства — экзотика. Тем не менее, для полноты картины, я рассмотрю, как повлияли на декларацию изменения, связанные с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке. Для удобства я буду использовать сокращение ОРЦБ — организованный рынок ценных бумаг.

Сделки с ценными бумагами и старые убытки от них в новой декларации

Итак, многим из вас известно, что до 2015 года компании, не являющиеся профессиональными участниками ОРЦБ, отдельно определяли налоговую базу по сделкам:

— с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ;

— с ценными бумагами, не обращающимися там;

— с ФИСС.

Если по первому, второму или третьему виду операций получался налоговый убыток, покрыть его можно было только за счет будущей прибыли от сделок того же вида. На величину прибыли от сделок другого вида, а также на величину общей налогооблагаемой прибыли, скажем, от продажи товаров убытки по ценным бумагам и ФИСС не влияли.

Однако с 2015 года доходы и расходы по сделкам с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, учитываются в общем котле, вместе, допустим, с выручкой от продажи товаров и их себестоимостьюСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
21. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.
Если иное не установлено [статьями 280, 304 НК РФ]... доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
.
Поэтому в новой форме декларации начиная с отчетности за I квартал 2015 года:

— в приложении № 1 «Доходы от реализации и внереализационные расходы» к листу 02 предусмотрены строки 023, 024, в которых отражаются данные о выручке от реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;

— в приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 в строках 072, 073 отражаются данные о расходах, связанных с приобретением и реализацией указанных ценных бумаг.

Соответственно, начиная с отчетности за I квартал 2015 года сведения о сделках с обращающимися ценными бумагами больше не надо показывать в отдельном листе 05. Последний раз это нужно было сделать в декларации за 2014 год.

Попутно начиная с 2015 года действуют особые переходные положения для налогового учета убытка от сделок с обращающимися ценными бумагами, накопленного по состоянию на 31 декабря 2014 года. Если по итогам 2014 года компания не смогла погасить убыток от указанных операций за счет прибыли от них же, то она делает следующееЗакон от 28.12.2013 № 420-ФЗ

Статья 5
3. Установить, что убытки по... операциям с ценными бумагами, обращающимися на [ОРЦБ]... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу соответствующих... периодов начиная с [01.01.2015]... но не более 20 [%]... первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на [31.12.2014]... ежегодно до [01.01.2025]...

Порядок, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@
9.2. По строке 135 [приложения № 4 к листу 02] отражается сумма убытков по завершенным сделкам, которые получены... по операциям с ценными бумагами, обращающимися на [ОРЦБ]... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы.
Указанные убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с [01.01.2015]... в соответствии со [ст. 5]... закона [от 28.12.2013]...
Остаток неперенесенного убытка на начало текущего [года]... (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего [года]... (строка 161 Декларации за предыдущий [год]...).
:

— фиксирует общую сумму убытка от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, по состоянию на 31 декабря 2014 года;

— вычисляет сумму, на которую можно уменьшить налоговую базу по обычной деятельности (но не более чем 20% от нее) в I квартале 2015 года и последующих годах до ее исчерпания вплоть до 2024 года включительно;

— фиксирует перенос убытка в новых строках 135, 136 и 151 приложения № 4 к листу 02 с признаком налогоплательщика «1». Это приложение, как и прежде, включается только в состав декларации за I квартал и за год. В последнем случае в новой строке 161 нужно показать остаток убытка от операций с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами, который переходит на следующий год.

А если убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, получен более 10 лет назад, его можно переносить по этим правилам? В переходных нормах вроде бы ограничений нет.

Зато есть общая норма статьи 283 НК, разрешающая такой перенос только в течение 10 лет считая с года получения убытка. Таким образом, в налоговом учете у вас просто не может быть столь старых убытков, независимо от причины их появления. Соответственно, нельзя и поднимать вопрос об их переносе в связи с новой редакцией главы 25 Налогового кодекса.

Увеличенный «расходный» лимит процентов за декабрь 2014 года

Но не одной новой декларацией по налогу на прибыль знаменит I квартал. 8 марта, прямо в Международный женский день, Президент подписал Закон № 32-ФЗ, вступивший в силу 9 марта. Документ задним числом сильно поднял планку лимита процентов по долговым обязательствам, включавшихся в расходы в течение декабря 2014 года. Тогда, напомню, при отсутствии сопоставимых рублевых займов либо кредитов, а также по выбору организации предельная ставка, исходя из которой проценты уменьшали налогооблагаемую прибыль, равнялась ставке рефинансирования ЦБ (8,25 процента годовых), увеличенной в 1,8 раза, то есть 14,85 процента годовых.

Закон № 32-ФЗ предусматривает, что декабрьские проценты включаются в расходы по ставке, предусмотренной сторонами договора, которая не должна превышать ставку рефинансирования, умноженную на 3,5Закон от 08.03.2015 № 32-ФЗ

Статья 2
2. Предельная величина процентов, [включаемых в расходы]... в период с [01.12.2014 по 31.12.2014]... при отсутствии [сопоставимых] долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале... а также по выбору налогоплательщика, принимается равной ставке процента, установленной [договором], но не превышающей ставку рефинансирования [Банка России]... увеличенную в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.
.
А это уже 28,875 годовых. То есть верхний лимит вырос почти в два раза!

Поскольку поправкам придана обратная сила, естественно, встал вопрос, как быть с суммой процентов, уже включенной в налоговые расходы в декабре прошлого года по правилам, действовавшим до изменений. Тут есть три варианта. Если на дату вступления в силу Закона № 32-ФЗ фирма:

— не представила декларацию по налогу на прибыль за 2014 год, она могла учесть поправки при составлении годовой декларации, просто увеличив показатели строк 200 и 201 приложения № 2 к листу 02 на разницу между старой и новой суммами процентов;

— представила декларацию за 2014 год, в которой зафиксирована прибыль, то компания, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК, может уменьшить налоговую базу I квартала 2015 года на разницу между старой и новой суммами процентов, заполнив строки 400 и 401 приложения № 2 к листу 02 новой декларации. Мы их сегодня обсуждали. Впрочем, если очень хочется, можно и уточненку за 2014 год подать;

— представила «убыточную» декларацию за 2014 год. Тогда все, что остается, — сдать уточненную декларацию за этот год, увеличив убыток на разницу между старой и новой суммой процентов. 54-я статья в этом случае не применяется.

Тем же Законом № 32-ФЗ скорректирован порядок налогового учета процентов по займам и кредитам, выдача которых признается контролируемой сделкой. В частности, для того чтобы порядок начал применяться, одна сторона договора больше не должна быть банком, это может быть любая взаимозависимая компания.

В каких случаях выдача займа или кредита считается контролируемой сделкой? Наглядно это показано в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1.

Обычно на встречах, посвященных квартальной налоговой отчетности, мы обсуждаем также различные письма ведомств и знаковые решения судов. Однако в этот раз так не получится — слишком мы стеснены во времени.

Разъяснения по налогу на прибыль

Справка

Как и в случае с НДС, предлагаем вам выборку самых заметных разъяснений по проблемам исчисления налога на прибыль, которые Минфин, ФНС и Верховный суд выпустили в I квартале 2015 г. и перед ним.

Реквизиты разъясненияОсновные выводы из содержания
Письма Минфина от 28.08.2014 № 03-03-10/43034; ФНС от 25.11.2014 № ЕД-4-15/24227@Не могут быть причиной для отказа в налоговом учете расходов ошибки в первичных документах, НЕ мешающие ИФНС идентифицировать:
— продавца;
— покупателя;
— наименование товаров (работ, услуг) и их стоимость.
К числу таких малозначительных недочетов относится, например, пустое поле «Грузоотправитель и его адрес» в товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12
Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982Дебиторская задолженность недействующей организации, принудительно исключенной из ЕГРЮЛ, является безнадежным долгом и списывается во внереализационные расходы
Письмо Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460Новый порядок налогового учета в расходах процентов по займам и кредитам, не предусматривающий в большинстве случаев нормирование процентов, применяется независимо от того, когда возникли долговые обязательства: до 01.01.2015 или после этой даты
Письмо Минфина от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990Если заказчик не подписал акт выполненных работ, подрядчик подал на него в суд и выиграл дело, все причитающееся (выручку, договорные санкции и т. п.) он включает во внереализационные доходы датой вступления в силу решения суда. Если же подрядчик показал налоговую выручку сразу, не обращая внимания на акт, повторно эту сумму датой вступления в силу решения суда он не учитывает
Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498Организация, выпустившая подарочные сертификаты, обязана включить во внереализационные доходы суммы, полученные в качестве авансов от фирм — распространителей этих документов среди физических лиц, оставшиеся неиспользованными ко дню истечения срока действия сертификатов. В этой части указанные средства более не являются предоплатой и считаются безвозмездно полученными при условии, что в договорах с распространителями четко не оговорен порядок их возврата
Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54936Компания вправе включить в расходы плату за пользование строящимся объектом, право собственности на который пока не зарегистрировано
Письмо Минфина от 05.12.2014 № 03-03-06/4/62551Амортизационные отчисления по технике и оборудованию, приобретенным специально для строительства, не увеличивают первоначальную стоимость строящегося объекта ОС и учитываются в расходах отдельно
Письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534Служебная квартира, купленная для проживания в ней командированных сотрудников организации, в налоговом учете относится к обслуживающим производствам и хозяйствам. Следовательно, связанные с ней доходы, расходы и убытки принимаются в расчет налоговой базы в особом порядке, который установлен ст. 275.1 НК РФ
Письмо Минфина от 30.12.2014 № 03-03-06/1/68497Если трудовым или коллективным договором предусмотрено, что организация обеспечивает своих работников бесплатным питанием, затраты на него уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на оплату труда
Письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54958Расходы на фирменную одежду для работников, которая свидетельствует об их занятости в конкретной компании, являются материальными и учитываются при передаче одежды в пользование сотрудникам
Письмо Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в пределах норм, установленных законодательством, или повышенных норм, предусмотренных локальным нормативным актом по результатам проведенной спецоценки рабочих мест
Письмо Минфина от 03.02.2015 № 03-03-06/1/4083Расходы на любые мероприятия, связанные с обеспечением работникам условий для занятий спортом (обустройство спортзалов, оплата абонементов в фитнес-центры или их аренда и т. п.), для целей налогообложения прибыли не учитываются

На этом закончим обсуждение налога на прибыль, впереди очередная новая форма, да не одна. Речь об очередной версии расчета 4-ФСС, рекомендованной карточки учета взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Бесплатная конференция для бухгалтеров и аудиторовФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ