НДФЛ — тихая гавань | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Первый отчет нового года», актуально на 24 марта 2015 г.

Содержание

НДФЛ — тихая гавань

Точечные поправки в Порядок представления справки 2-НДФЛ

Если сравнить с другими обязательными платежами, в течение I квартала и накануне него НДФЛ находился в зоне почти полного «нормативного» спокойствия. Лишь в декабре прошлого года ФНС утвердила Приказ № ММВ-7-11/617@, внесший поправки в Порядок представления справки о доходах по форме 2-НДФЛПриказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@
1. Внести изменения в Порядок представления... сведений о доходах физических лиц [по форме 2-НДФЛ]...
.
Но эти изменения, вступившие в силу 8 февраля 2015 года, точечные.

Например, код ОКАТО традиционно заменили кодом ОКТМО, добавили слово «усиленная» к словосочетанию «квалифицированная электронная подпись» и вообще причесали текст в соответствии с требованиями Закона об электронных подписях. Уточнили, что если справки 2-НДФЛ представлены в ИФНС:

— через Интернет, то на отправку налоговому агенту второго экземпляра реестра сведений о доходах и протокола приема сведений ИФНС отводится 10 именно рабочих дней, а не просто 10 дней, как говорилось в Порядке предоставления справок ранее;

— на электронном носителе и заочно, то реестр, а также протокол высылаются налоговому агенту по почте в течение 10 рабочих дней. До этого, как ни странно, срок на отправку этих документов установлен не был. Забавный нюанс: возможность сдавать справки на дискетах 3,5 дюйма из Порядка исключили, прогресс неумолим.

Плюс в Порядке прописали, что при корректировке справок 2-НДФЛ нужно использовать ту форму, по которой вы отчитались за год совершения ошибки. Ах да, еще установили, что на налоговых агентов, которые выплачивают дивиденды по акциям российских АО, Порядок не распространяется. Почему, мы с вами уже обсуждали — такие организации в отношении этих доходов по каждому физлицу-получателю заполняют приложение 2 к декларации по налогу на прибыль и справки 2-НДФЛ не сдают вовсеПорядок, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ (ред., действ. с 08.02.2015)
1. Настоящий Порядок... распространяется на налоговых агентов, [кроме]... сведений, представляемых налоговыми агентами, в порядке, установленном [ст. 226.1 НК РФ]...
5. Уточненные Сведения представляются по форме, действовавшей в [году]... за который вносятся соответствующие изменения.
.

Собственно, это и все, в остальном справки о доходах физлиц за 2014 год, которые вы должны были сдать не позднее 1 апреля 2015 года, ничем не отличаются от справок, представленных вами по итогам 2013 года. А это значит, что впервые за сегодняшний день у нас есть возможность обсудить разъяснения Минфина, ФНС и судов, не отдавая все время рассмотрению новой отчетной формы.

Предоставление детских вычетов за бездоходные месяцы

Чиновники министерства в Письме от декабря 2014 года № 03-04-05/67642 вновь вернулись к позиции, согласно которой если девушка выходит из материнского отпуска, то стандартные вычеты на детей за месяцы, прошедшие с начала года и до месяца выхода на работу ей не предоставляются. Они попросту сгорают. А вот когда бездоходные месяцы случаются потом, после возврата к труду, вычеты за них накапливаются и уменьшают доходы ближайшего за ними месяца.

На схеме это двоемыслие может выглядеть так.

Справка

Двоемыслие — термин из романа-антиутопии Дж. Оруэлла «1984». Он означает способность одновременно держаться двух противоположных убеждений, совершенно не чувствуя конфликта между ними. Особенно хорошо в книге это показывают главные лозунги партии тоталитарного государства Океания (занимает территорию двух Америк, Австралии, Британских островов и части Африки): «Война — это мир», «Свобода — это рабство», «Незнание — сила».

Мнение Минфина по этой проблеме меняется постоянно. Так, из его прошлогоднего октябрьского Письма № 03-04-06/53186 вполне четко читалось, что вычеты накапливаются за любые бездоходные месяцы, независимо от ситуации. И вот, как поется в песне, новый поворот, противоречащий универсальной логике Постановления Президиума ВАС № 4431, согласно которому не важно, когда стали поступать доходы: с января или позже. Человек имеет право на стандартные вычеты в любом случаеПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09
[Глава 23 НК РФ]... не предусматривает, что стандартный... вычет предоставляется только за те месяцы [года]... в которых был получен доход.
В силу [п. 3 ст. 226 НК РФ]... исчисление сумм [НДФЛ]... производится... нарастающим итогом с начала [года]... по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам [к которым]... применяется... ставка [НДФЛ 13%]... начисленным... за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы [года]... суммы [НДФЛ]...
[Следовательно, гл. 23 НК РФ]... не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного... вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению [НДФЛ]...
.

Однако, как это часто бывает, прежде чем ввязываться в спор с ИФНС, нужно определить цену победы. Если взять пример из схемы и предположить, что ребенок у работницы один, то вычеты за январь — март составят 5200 рублей, а потенциальная экономия на НДФЛ — 676 рублей. Стоят эти деньги конфликта? Быть может, проще уговорить девушку забыть о них? Тем более что Минфин против предоставления вычетов и вам есть на что сослаться при беседе.

Предоставление детских вычетов при отказе от них одного родителя

А вот в другом неоднозначном вопросе по стандартным вычетам чиновники вполне последовательны. Речь об отказе от вычетов одним родителем в пользу другого. Нам снова объяснили, что:

— отказ допускается только при наличии доходов у родителя-отказника. Скажем, если мама — домохозяйка и ни копейки не получает, папа про двойной вычет может забыть. Последним на этот счет было Письмо Минфина № 03-04-05/60389 от ноября 2014 года;

— если отказ состоялся, второй родитель может получать двойной вычет лишь до того, как общая сумма его доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, достигнет 280 000 рублей. С этого момента вычет ему не полагается: ни двойной, ни одинарный, даже если доходы родителя-отказника еще не превысили пороговую величину. Таковы разъяснения финансового ведомства в прошлогоднем декабрьском Письме № 03-04-06/66307Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-04-06/66307
...вычет [на ребенка] действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала [года]... превысил 280 000 [руб.]...
[В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ]... установлено, что... вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения... вычета.
При этом удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление... вычета, [ст. 218 НК РФ]... не предусмотрено. При получении права на... вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение... вычета в однократном размере.
.

А родитель-отказник может отозвать заявление и начать пользоваться одинарным вычетом начиная с месяца, в котором доходы второго родителя достигли 280 000 рублей?

С точки зрения чиновников, высказанной в том же Письме, нет, не может. Право на вычеты утрачивают оба родителя. Один потому, что доходы вышли за лимит, второй потому, что отказался от своего вычета в пользу первого, а тот больше вообще рассчитывать на вычеты не может.

Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в течение месяца в разных ОП

Интересный случай Минфин рассмотрел в Письме № 03-04-06/3505 от января нынешнего года. Работник организации в одном месяце успел потрудиться в ее обособленном подразделении А и в подразделении Б. Так вышло, что в Б он получил зарплату и за время, отработанное в А. Вопрос: в какой бюджет платить НДФЛ, исчисленный и удержанный с зарплаты, которую выплатило обособленное подразделение (коротко — ОП) Б?

Финансовое ведомство уверено, что сумму налога придется разбить на две части. Ту, что приходится на деньги, фактически заработанные в подразделении А, следует перечислить в бюджет региона, в котором находится А. Остальное — в бюджет субъекта ОП Б. Эту логику можно продолжить: справки 2-НДФЛ также надо представить и в налоговую инспекцию по месту учета ОП А, и в инспекцию по месту учета ОП Б.

И все ничего, если бы не норма статьи 223 НК, гласящая, что для целей НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена. Но в этот день человек работает в подразделении Б. И оно, согласно пункту 7 статьи 226 НК, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей зарплатыСтатья 223 НК РФ
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой [его]... получения... признается последний день месяца, за который... начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором...

Статья 226 НК РФ
7. Сумма [НДФЛ]... подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения [ОП]... определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих [ОП]...
.

Какие на фоне этого есть основания распределять трудовой доход и сумму НДФЛ по дням месяца и подразделениям? Какие могут быть претензии у ИФНС к ОП А, если там дата получения дохода в «перелетном» месяце так и не наступила, а доход не выплачивался? И последний вопрос: как посмотрит налоговая инспекция ОП Б на то, что в его ведомости будет указано, например, 10 000 рублей зарплаты, а перечисленный в бюджет региона налог составит не 1300 рублей, а, предположим, 800?

Справка

Напомним, что, в отличие от зарплаты, НДФЛ с отпускных удерживается и перечисляется в бюджет в день их выплатыПостановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187.

Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты дистанционного работника

Вопрос почти в тему. У нас в штате есть дистанционные работники, трудящиеся в других регионах. ОП мы там не создавали. НДФЛ весь 2014 год перечисляли только в бюджет субъекта по месту учета организации. Это правильно?

Совершенно правильно. Пункт 7 статьи 226 НК однозначен: разбрасывать налог по регионам обязательно только при наличии обособленных подразделений. У вас их нет, следовательно, НДФЛ с доходов всех работников, включая дистанционников, перечисляется в ИФНС по месту учета компании, что Минфин в декабре 2014 года подтвердил Письмом № 03-04-06/61300. В ту же налоговую инспекцию следует представлять все справки 2-НДФЛ.

Если проанализировать поток писем в Минфин, можно подумать, что в последнее время работодатели резво взялись за обеспечение здорового образа жизни персонала. Уж очень много вопросов на этот счет.

НДФЛ и компенсация стоимости занятий спортом

И все об одном и том же: облагаются ли НДФЛ суммы компенсаций стоимости абонементов на посещение фитнес-клубов, спортсекций и так далее? Можно ли их квалифицировать в качестве необлагаемых компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей? Чиновники полагают, что нельзя и НДФЛ надо исчислять. Последним на этот счет было Письмо № 03-04-06/3511 от января нынешнего года. И это тот редкий случай, когда с Минфином трудно не согласиться.

НДФЛ и компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно

И еще о компенсациях, которые вовсе не компенсации. В феврале появилось Определение Верховного суда № 3-КГ14-7 по трудовому спору, которое вполне может повлиять на исчисление НДФЛ. Суть конфликта между работодателем и работниками заключалась вот в чем.

Коллективным договором предусмотрена персональная компенсация стоимости проезда от места жительства сотрудника к месту работы и обратно. Компания считала ее доходом, облагаемым НДФЛ, и удерживала налог. Работники же были уверены, что это компенсация, связанная с исполнением ими трудовых обязанностей, а потому НДФЛ удержан несправедливо и его надо вернуть им.

Районный суд и суд региона мнение людей разделили. Но Верховный суд в Определении № 3-КГ14-7 встал на сторону работодателя. Он указал, что статья 164 Трудового кодекса разделяет понятия трудовых компенсаций и гарантий. Первые призваны возместить человеку затраты, непосредственно связанные с его работой, вторые — обеспечить его социально-трудовые права.

Поскольку в то время, когда сотрудники ехали к месту расположения работодателя и обратно, они трудовые обязанности не исполняли, оплата стоимости проезда не может быть компенсацией. Это — гарантия, установленная коллективным договором. А «гарантийные» выплаты за труд в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ на основании статьи 217 НК, не входят. Следовательно, фирма правомерно исчисляла и удерживала налогОпределение ВС от 02.02.2015 № 3-КГ14-7
В [ст. 164 ТК РФ гарантии]... определены как средства... с помощью которых обеспечивается осуществление работником прав в области социально-трудовых отношений, компенсации — денежные выплаты [для]... возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых... обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд... работника... от места жительства к месту работы за счет средств ОАО... не связан с исполнением им трудовых обязанностей и не относится к [поездкам]... по служебным надобностям... то... оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения [ст. 217 НК РФ]...
...право бесплатного проезда... предоставляемое ОАО... своим работникам, является гарантией...
Таким образом, оплата... стоимости... проезда [работника] от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный... в натуральной форме, и подлежит [обложению НДФЛ]... поскольку исчерпывающий перечень [ст. 217 НК РФ]... не содержит оснований для освобождения от [обложения]... выплат... в качестве гарантий.
.

Повторюсь, хотя это и решение по трудовому спору, на него наверняка будут ссылаться налоговики, поскольку выводы основаны на Налоговом кодексе. И если вы оплачиваете работникам дорогу до офиса, а НДФЛ не удерживаете, готовьтесь к объяснениям с налоговой инспекцией. При условии, конечно, что вы в состоянии персонализировать доход каждого конкретного человека. Это вряд ли возможно, например, если вы платите фиксированную сумму в месяц за перевозку сотрудников напрямую транспортной компании. Определить, какая часть из этих денег приходится на какого работника, совершенно нереально, и претензий по налогу на доходы физических лиц быть не должно. То же самое, если у вас есть свой парк автобусов или микроавтобусов, которые вы используете для перевозки людей. И в этом случае общие затраты на содержание парка распределить между конкретными людьми, записав эти затраты в их доходы, практически нереально.

Момент, с которого начисляется пеня по НДФЛ

В конце декабря 2014 года Федеральная налоговая служба в Письме № СА-4-7/27163 развернуто ответила на вопрос о дате, начиная с которой начисляется пеня на сумму НДФЛ, вовремя не перечисленную в бюджет. Естественно, все привязано к сроку уплаты удержанного налога, который, в свою очередь, зависит от вида доходов. Если свести все сказанное налоговой службой в табличную форму, получится вот что.

Момент, с которого начисляется пеня по НДФЛ
Способ выплаты дохода, облагаемого НДФЛДата начисления пени при неуплате НДФЛ
На банковский счет физлица или третьего лица, указанного получателем доходаДень, следующий за днем перечисления денег на счет физического лица
Из кассы за счет денег, предварительно снятых с расчетного счета организацииДень, следующий за днем снятия денег с расчетного счета
Из кассы за счет наличной выручкиВторой день считая со дня выплаты дохода из кассы
В натуральной форме или в виде материальной выгодыВторой день считая с ближайшего дня выплаты доходов в денежной форме, из которых можно было удержать НДФЛ

Есть у кого-нибудь вопросы по налогу на доходы физических лиц? Нет? Хорошо, тогда оставшуюся часть семинара мы посвятим серьезным изменениям в порядке привлечения к труду иностранных граждан. Они затронули буквально все: от найма на работу и до увольнения.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумВесенний конгресс ТАСКОМ