Налог на прибыль: последние новости | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар ««ОСНОвной» отчет и «упрощенный» переход», актуально на 22 сентября 2015 г.

Содержание

Налог на прибыль: последние новости

Командировка: дополнительные услуги в поездах

Бывает, что, приобретая билет на поезд, командированный работник оплачивает не только сам проезд, но и дополнительные услуги, например сервисное обслуживание в вагоне повышенной комфортности и питание. Может ли организация учесть такие расходы? Минфин ответил на этот вопрос в своем Письме № 03-03-06/2/28976 от мая нынешнего года.

Поскольку плата за сервис включается в стоимость билета и без этого его вообще не продадут, затраты на проезд в вагонах повышенной комфортности учитываются полностью, то есть попросту в сумме, указанной в билете. То же самое с питанием, стоимость которого не выделена в проездном документе отдельной строкой.

Если же стоимость еды выделена, уменьшить на нее налогооблагаемую прибыль, с точки зрения финансового ведомства, не получитсяПисьмо Минфина от 20.05.2015 № 03-03-06/2/28976
...если в билете [командированного работника] стоимость питания выделяется отдельной строкой... для целей налогообложения... эти затраты не учитываются...
...стоимость платного сервисного обслуживания, включенного в стоимость проезда в вагоне повышенной комфортности... учитывается в целях исчисления налога на прибыль...
.
Ведь, кроме оплаты проезда, командированному сотруднику полагаются суточные, которые и компенсируют расходы на питание. Если же компенсировать еще и столование в поезде, получается двойная оплата расходов, что экономически необоснованно.

Командировка: оплата заграничных расходов карточкой

В зарубежных командировках, чтобы не связываться с обменными пунктами, работнику бывает удобно рассчитываться банковской картой, на которую организация предварительно перевела аванс в рублях. Когда сотрудник оплачивает с помощью карты покупки, предположим, на 100 евро, с карты списываются тоже рубли по курсу банка на дату платежа.

Вопрос — какой курс брать организации при налоговом учете расходов после утверждения авансового отчета?

По мнению Минфина, высказанному в июльских Письмах № 03-03-06/41128 и № 03-03-06/39749, использовать надо банковский курс, действовавший на день платежа. Его можно подтвердить справкой о движении денег по карточному счету, заверенной банкомПисьмо Минфина от 17.07.2015 № 03-03-06/41128
...при направлении работника в [загранкомандировку]... организация перечисляет на его банковскую карту [сумму]... в рублях на оплату проживания и суточные.
...расходы... следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам... по обменному курсу [банка]... на дату списания [денег]...
.
Проще говоря, сколько списалось в рублях с карты, столько и нужно учесть для целей налогообложения. И только если такой справки не будет, валютные командировочные расходы придется пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Это уже вывод из Письма Минфина № 03-03-06/1/193, датированного мартом 2011 года.

Расходы на обязательные медосмотры уменьшают прибыль. А на необязательные?

Есть категории работников, которые для трудоустройства, а потом и в процессе работы должны проходить медосмотры. Например, водители, работники общепита и так далее. Полный перечень вредных факторов и работ, при которых должны проводиться профессиональные медицинские осмотры, утвержден Приказом Минздравсоцразвития № 302н в 2011 году. Расходы на проведение таких медосмотров, согласно ТК, несет работодатель. Соответственно, отмечает Минфин в майском Письме № 03-03-06/1/30407, затраты на осмотры уменьшают налогооблагаемую прибыльПисьмо Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30407
...расходы... на проведение медосмотров работников, которые [по закону]... являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим расходам...
.

В то же время ничто не запрещает компании, заботящейся о здоровье сотрудников, проводить и оплачивать медосмотры всего персонала, без оглядки на ТК и Перечень Минздравсоцразвития. В сентябре 2014 года финансовое ведомство в Письме № 03-03-06/1/44840 написало, что в этом случае уменьшения прибыли работодателю не видать.

Но, мне кажется, чиновники немного погорячились. Дело в том, что такие осмотры могут быть частью медицинских услуг, оказываемых работникам по прямому договору между фирмой и лицензированной клиникой, заключенному на год и более. Оплата по нему приравнивается к трудовым расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль работодателя в пределах 6 процентов от ФОТСтатья 255 НК РФ
16)...расходы работодателей по договорам на оказание [медуслуг]... заключенным в пользу работников на срок не менее... года с [лицензированными] медицинскими организациями... включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 [% от ФОТ]...
.

Нет трудового договора с директором — нет и расходов на его зарплату?

Нередко директором ООО является его единственный участник. Возможность заключения трудового договора с ним, по небесспорному Письму Роструда № 177-6-1 2013 года выпуска, под большим вопросом. Чиновники считают: достаточно того, чтобы единственный участник общества своим решением возложил на себя функции руководителя. Трудовой договор не нужен.

Правда, если вы будете следовать такой позиции, с налоговым учетом в расходах зарплаты и премии директора возникнут сложности. В своем июньском Письме № 03-03-06/1/35978 Минфин решил, что без трудового договора этому не быватьПисьмо Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978
...согласно положениям [пп. 21, 22 ст. 270 НК РФ]... доходы, формирующие налоговую базу, не могут уменьшаться на... любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству... помимо... выплачиваемых на основании трудовых договоров...
Учитывая изложенное, вознаграждение руководителю... учитывается в составе расходов... только... если с ним заключен трудовой договор.
.

С позицией чиновников, конечно, можно поспорить. Раз участник назначил себя руководителем и реально управляет компанией, значит, между сторонами возникли трудовые отношения. Кроме того, по ТК трудовой договор, не оформленный письменно, все равно считается заключенным, если человек приступил к работе с ведома или по поручению работодателя. Кто-то будет спорить с тем, что руководитель — единственный участник сделал это?

А значит, такой директор признается работником и выплаты в его пользу можно учесть в составе налоговых расходов на оплату труда. Есть и судебное решение, поддерживающее такой подход, — Постановление ФАС СЗО № А13-5979/2009. Правда, спор касался обычных сотрудников, работающих без оформленного трудового договора, и вердикт вынесен аж в 2010 году.

Если вас это смущает либо вы изначально не готовы отстаивать свою позицию в арбитраже, делайте, как советует Минфин, — оформляйте трудовой договор с руководителем — единственным участником и без проблем уменьшайте доходы. Тем более что взносы с выплат в его пользу придется платить в любом случае: есть договор или нет его. Подтверждение — Письмо Минтруда № 17-3/ООГ-330, вышедшее в мае 2014 года.

Учитываем расходы по переходящим отпускам

Часто отпуск работника начинается в одном квартале, а заканчивается в другом. Как в таком случае учитывать в расходах отпускные: единовременно или распределять между кварталами пропорционально дням отпуска? Позиция Минфина по этому вопросу остается неизменной уже много лет: нужно распределять. В 2015 году чиновники выпустили аж три Письма с такой рекомендацией, последнее, № 03-03-06/40536, в июлеПисьмо Минфина от 15.07.2015 № 03-03-06/40536
...при формировании... базы по налогу на прибыль... сумма начисленных отпускных... включается в [расходы]... пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
.

Примечательно, что в обоснование этого подхода финансовое ведомство, помимо прочего, ссылается на пункт 4 статьи 272 НКСтатья 272 НК РФ
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
.
Там говорится, цитирую: «Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда». Несколько мудреная формулировка, но общий смысл уловить можно. И как по мне, то эта норма работает против Минфина: отпускные работодатель начисляет единожды — накануне отдыха работника. Значит, тогда же они должны включаться в расходы полностью.

Вот и некоторые арбитражные суды согласны с этим и не согласны с чиновниками. Таково, например, Постановление ФАС ЗСО № А27-14271/2011. Хотя это, конечно, путь для тех, кто привык спорить с налоговиками не только в их кабинетах, но и в арбитраже.

Справка

Заметим, что для целей обложения отпускных взносами переход отпуска с одного квартала на другой значения не имеет. Эти выплаты полностью включаются в базу в месяце начисления отпускных. Это относится и к случаю, когда работодатель начисляет и выплачивает отпускные в одном квартале, а отпуск начинается в другом. Например, если деньги на отдых работник получил в конце сентября, а в отпуск ушел с 1 октября, взносы начисляются сентябрем и попадают в отчетность за 9 месяцевПисьмо Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298.

Пример. Налоговый учет отпускных за отпуск, переходящий с квартала на квартал

/ условие / Работнику организации предоставлен отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 21 сентября по 4 октября 2015 г. (10 дней в сентябре и 4 дня в октябре), сумма начисленных отпускных составила 50 000 руб.

Рассчитаем суммы отпускных, которые организация сможет учесть в расходах в III и в IV кварталах, руководствуясь позицией Минфина.

/ решение / Сумма отпускных, выплаченная работнику, будет учтена в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый квартал:

— в III квартале (в сентябре) — 35 714 руб.50 000 руб. / 14 дн. x 10 дн. = 35 714 руб.;

— в IV квартале (в октябре) — 14 286 руб.50 000 руб. / 14 дн. x 4 дн. = 14 286 руб.

Стоимость чая и кофе для сотрудников в расходах не учитывается

Не проходит и месяца, чтобы кто-нибудь не спросил Минфин об учете в расходах стоимости чая и кофе для сотрудников. Очередное Письмо № 03-07-11/33827 на этот счет датировано июнем. Ответ в нем недвусмысленный: нельзяПисьмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-11/33827
...расходы на приобретение для сотрудников... продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т. д.) не могут уменьшать... базу по налогу на прибыль организаций.
!
Мол, в статье 270 НК сказано, что затраты на оплату товаров для личного потребления налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

И это очередной пример того, что чиновники, составляющие письма от имени Минфина, не всегда знакомы между собой. Или не читают коллег. Ведь если предусмотреть обеспечение персонала кофе, чаем, печеньем и прочими «плюшками» в трудовом либо коллективном договоре, то стоимость этого добра трансформируется в расходы на оплату труда. Вполне себе учитываемые для целей налогообложения. В обоснование сошлюсь на мартовское Письмо № 03-07-11/12142 финансового ведомства.

ОКОФ вместо... ОКОФ

С 2016 года один Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) сменяется другимПриказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст
1. Принять Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) с датой введения в действие [01.01.2016]...
2. Отменить Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 с [01.01.2016]...
.
В принципе, давно пора, ныне действующий документ утвержден в 1994 году, и последний раз его редактировали в 1998-м. Можно себе представить, сколько новых видов ОС не нашли своего места в старом ОКОФ.

Напомню, что в ОКОФ определено, какие объекты относятся к основным фондам, а также сделана их группировка по принципу назначения и использования. Каждому отдельному объекту присваивается свой код. По этому коду можно определить, к какой амортизационной группе относится ОС в налоговой Классификации и каков нормативный срок его полезного использования.

Так что смена одного ОКОФ другим напрямую повлияет и на налогообложение. Наверняка придется вносить поправки в Классификацию ОС, а с ними возможно уменьшение или увеличение нормативных сроков эксплуатации некоторых объектов. Плюс правительству, скорее всего, придется дополнить перечень ОС в Классификации новыми видами имущества, а значит, организациям больше не придется подгонять современные ОС под старые с тем, чтобы определить их СПИ.

Уменьшен СПИ фото- и киноаппаратуры

Правда, учтите, что любые поправки в Классификацию ОС будут касаться объектов, введенных в эксплуатацию после вступления изменений в силу. Старые ОС будут амортизироваться по-старому же. Как, например, фото- и киноаппаратура, приобретенная до 16 июля 2015 года.

Почему я об этом заговорил? Потому что 16 июля Постановлением Правительства № 674 налоговую Классификацию ОС скорректировали, уменьшив нормативный СПИ фото- и киноаппаратуры. Было свыше 7 и до 10 лет включительно, стало свыше 3 и до 5 лет. Однако оснований для пересчета амортизации по ранее приобретенному оборудованию я не вижу.

Если реконструкция изменила код ОКОФ, значит, создано новое ОС

Следующий вопрос, напрямую связанный с ОКОФ. По мнению Минфина, высказанному в июле в Письме № 03-03-06/39775, если после реконструкции либо модернизации технические характеристики ОС настолько изменились, что это привело к изменению его кода по ОКОФ, то создано новое ОС. Получается, что для него надо заново определить налоговый СПИ и рассчитать новую же норму амортизации. Первоначальная стоимость такого объекта будет складываться из остаточной стоимости «предыдущего» ОС и расходов на реконструкцию либо модернизацию.

ОС заменено по гарантии: налоговые последствия

Представим довольно распространенную ситуацию. Компания приобрела ОС, ввела его в эксплуатацию, применила амортизационную премию и стала начислять амортизацию. Во время гарантийного срока в объекте был обнаружен брак. ОС вернули продавцу, а он взамен предоставил новое, исправное. Как все это провести по налоговому учету?

В июне в Письме № 03-07-11/31971 Минфин отметил, чтоПисьмо Минфина от 03.06.2015 № 03-07-11/31971
...если производится замена по гарантии бракованного [ОС]... на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой [и]... поэтому в учете организации не происходит ошибок... не возникает доходов и расходов.
Таким образом, необходимости восстанавливать... начисленную ранее по бракованному [ОС]... амортизацию и амортизационную премию... не возникает.
:

— передача сломанного ОС продавцу не признается отдельной сделкой. Значит, у организации нет ни доходов, ни расходов, связанных с обменом;

— восстанавливать премию и амортизацию не нужно. Ведь до обнаружения брака все условия для их налогового учета были соблюдены.

Правда, чиновники не рассказали, как продолжать начислять амортизацию по новому ОС. По-хорошему, ничего менять не надо. Просто продолжайте списывать в расходы ту же сумму отчислений, которую списывали до гарантийной замены объекта. Другими словами, случившееся на налоговом учете никак не отразится.

Расходы на изготовление проекта здания включаем в его «первоначалку»

Строительство здания, конечно же, начинается с разработки его проекта. Как правило, эту работу выполняют специализированные организации. В июньском Письме № 03-03-06/1/33422 Минфин отметил, что затраты по разработке проектно-сметной документации увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются в расходы через амортизациюПисьмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33422
...расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют [его] первоначальную стоимость...
.
И я, в общем-то, с чиновниками согласен. Но при условии что здание действительно будет построено. Если до этого по независящим от организации причинам так и не дойдет (например, власти города внезапно расторгнут инвестиционный контракт), затраты на проектирование можно будет учесть отдельно.

Пройдемся по вопросам, связанным с первичкой.

В рамках одного договора можно использовать и УПД, и товарную накладную

Два года назад ФНС Письмом № ММВ-20-3/96@ предложила организациям использовать в работе универсальный передаточный документ — УПД, сочетающий в себе накладную либо акт со счетом-фактурой.

Однако майское Письмо налоговой службы № ГД-4-3/8963 показывает, что к УПД привыкли далеко не все. Обсуждалась такая проблема: как быть, если одна партия товаров оформлена УПД, а вторая — накладной? Нет ли тут подводных камней?

ФНС заверила, что нет. УПД носит рекомендательный характер и его использование совершенно не мешает применению иных форм документов даже в рамках одного договора. И если уж так случилось, что на первую партию выписан УПД, а на вторую — накладная, покупатель все равно вправе будет учесть стоимость купленного в налоговых расходахПисьмо ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963
Использование товарной накладной для приема-передачи одной партии товара и УПД для оформления операций по реализации другой партии товара в рамках одного договора поставки не является препятствием для учета соответствующих затрат в целях налогообложения [прибыли]...
.

Кражи уменьшают прибыль магазина, если есть документ от органа госвласти?

Я уже сегодня говорил, но повторюсь: время от времени возникает уверенность, что люди, пишущие письма от имени Минфина, ничего не знают друг о друге либо вообще не знакомятся с «творчеством» коллег. Иначе как объяснить, что, с одной стороны, финансовое ведомство призывает всячески прислушиваться к мнению высших судов — КС, ВС и ВАС, а с другой стороны, нередко само же игнорирует их позицию.

Свежий пример — Письмо № 03-03-06/1/29177, вышедшее в мае. Проблема, уже успевшая набить оскомину, — налоговый учет стоимости товаров, украденных покупателями из супермаркетов. Есть Решение ВАС № 13048/13, где черным по белому написано, что магазин может не обращаться в полицию, а обосновать стоимость ущерба самостоятельно, но в пределах разумногоРешение ВАС от 04.12.2013 № ВАС-13048/13
...спорная недостача, выявляемая в процессе инвентаризации в организациях, осуществляющих розничную торговлю через залы самообслуживания, возникновение которой не обусловлено естественной убылью, не может быть отнесена на конкретных виновных лиц ввиду невозможности установления таковых.
Оснований к возбуждению уголовных дел сотрудниками [ОВД]... не усматривалось, поскольку не имелось конкретных сведений и данных, указывающих на совершение преступления (не установлено время, размеры хищений, количество данных фактов, невозможно разграничить недостачи друг от друга на предмет их кражи одним человеком или несколькими лицами).
В описанной ситуации требование о возбуждении уголовного дела [избыточно]... а... допущение учета спорных убытков от хищений в [расходах]... для целей налогообложения только при условии вынесения следователем постановления о приостановлении предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела — не реализуемым предписанием.
.

А что Минфин? По-прежнему настаивает, что без вердикта неведомого госоргана здесь никак. Почему неведомого? Потому что кто, кроме полиции, будет этим заниматься? Но она с супермаркетами давно не связывается. Вовсе не из лени, а по объективным причинам: эпизоды воровства разграничить между собой невозможно, известна только общая сумма убытков. Заведомо нереально определить личности тех, кто поживился за счет магазина. Поэтому полицейские у супермаркетов даже заявления не берут.

Остается надеяться, что когда-нибудь авторы писем о приоритете решений высших судов встретятся с авторами писем о налоговом учете недостач в магазинах и первые смогут убедить вторых в бесперспективности дальнейшего упрямства. Ясно же, что суд будет на стороне супермаркета. Так зачем воду мутить?

В то же время подчеркну: если у вас не магазин со свободным доступом покупателей, к вам вердикт ВАС неприменим. Обнаружили пропажу? Сами виновного не нашли? Обращайтесь в полицию. Если она тоже не найдет того, кого за это надо преследовать уголовно, то вынесет постановление о приостановлении предварительного следствия. Оно и будет основанием для списания в налоговые расходы суммы недостачи, виновники которой не обнаружены.

«Документальные» расходы на аренду

Зачастил в последнее время Минфин и с разъяснениями насчет документального подтверждения расходов на аренду. Вот и в июне в Письме № 03-07-11/34410 нам снова сообщили, что для этого понадобятся договор, акт приемки-передачи арендованного имущества и... платежные документыПисьмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-11/34410
...ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды... для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей... не требуется, если иное не предусмотрено договором.
.

С первыми двумя пунктами перечня никто в здравом уме спорить не станет. Но с третьим? Зачем при методе начисления бумаги на оплату аренды? Я могу вообще никогда расходы не оплатить, это не помешает мне уменьшить на их сумму облагаемую прибыль. Разве что в свое время кредиторку в доход спишу.

Другое дело, когда, например, есть только договор аренды и больше ничего. Тогда платежки еще худо-бедно сойдут за дополнительное подтверждение фактического исполнения сделки.

И конечно же, ежемесячные акты оказания услуг по умолчанию арендатору не понадобятся. Разве что их составление предусмотрено договором.

Влияние скидки на налоговые доходы и расходы

Если скидка предоставляется до передачи и оплаты товара, то вопросов с учетом доходов продавца и расходов покупателя не возникает. Они будут определяться уже с учетом скидки.

Когда же скидка (не путать с премией за достижение определенного объема закупок) предоставлена после того, как товары отгружены, согласно мнению Минфина, высказанному в майском Письме № 03-03-06/1/29540, сторонам придется внести изменения в налоговый учет. Для продавца тут возможны два варианта действий.

Первый — подать уточненную декларацию за период отгрузки товаров и уменьшить выручку на сумму скидки. Второй вариант — скорректировать налоговую базу в порядке, установленном статьей 54 НК. То есть уменьшить прибыль в периоде предоставления скидки. Именно так посоветовал поступить МинфинПисьмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540
...изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены договора, в том числе в связи с предоставлением скидок, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 [НК РФ]...
.

Что делать покупателю, чиновники не написали, так что возьму на себя смелость сказать за них. Если ко дню предоставления скидки товары еще не проданы, покупатель просто уменьшает их стоимость в налоговом учете на соответствующую сумму. Приводит ли это к возникновению доходов? Естественно, нет. Ведь если скидка предоставляется ДО отгрузки, никто не заставляет покупателя увеличивать налогооблагаемую прибыль. Почему же он должен делать это, если скидка получена ПОСЛЕ отгрузки?

А вот когда товары, цена которых постфактум уменьшилась вследствие скидки, уже проданы или использованы для собственных нужд, покупателю придется подавать уточненную декларацию за период списания товаров. Сумма расходов в ней уменьшится, значит, надо будет доплатить налог и пени.

Впрочем, коллеги, для того, чтобы избежать всех этих сложностей, достаточно изменить условия договора. Например, продавец может выплачивать премию вместо скидки. Тогда для него это — внереализационный расходСтатья 265 НК РФ
1. К [внереализационным]... относятся, в частности:
19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
,
а для покупателя — доход. Причем в квартале выплаты премии, никаких уточненок. Еще способ — предоставлять скидку не на прошлые отгрузки, а на будущие. Правда, это подходит только для сторон, давно сотрудничающих друг с другом.

Уточненная декларация должна включать даже неизмененные листы

Кстати об уточненной декларации. В июне Письмом № ГД-4-3/11057@Письмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11057@
Представление... уточненной... декларации [по налогу на прибыль] с включением в нее только тех листов и приложений... в которых выявлены... ошибки [НК РФ]... не предусматривает. Соответственно, уточненная налоговая декларация представляется... в полном объеме...
Что касается представления... уточненной... декларации без входящих в ее состав налогового расчета и Сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, то данный вопрос будет рассмотрен при подготовке изменений в... декларацию по налогу на прибыль...
ФНС напомнила, что, если организация исправляет ошибку, например, только в приложении № 1 к листу 02, куда заносятся сведения о доходах, в уточненку она должна включить и абсолютно все остальные листы, входившие в первоначальную декларацию. То, что информация в них осталась неизменной, налоговиков не волнует.

Впрочем, они пообещали подумать над тем, чтобы не заставлять акционерные общества, выплатившие дивиденды своим акционерам-«физикам», включать в состав уточненки лист 03 и приложения № 2 к декларации по каждому получателю. Это уж совсем лишние сведения, когда, скажем, ошибка вкралась в налоговый учет расходов АО.

Расходы на переговоры с обычными «физиками» — тоже представительские

Да, еще немного о «физиках», но не акционерах. Строго по статье 264 НК представительскими считаются расходы на официальные переговоры с сотрудниками других организаций. А если потенциальный клиент — обычный человек, не представляющий какую-либо фирму, но компания в нем кровно заинтересована?

В июне в Письме № 03-03-06/2/32859 Минфин неожиданно отметил, что расходы на прием такого человека — тоже представительские. А ведь мог бы прочесть главу 25 НК буквально и в затратах отказать. В общем, есть в жизни место чуду.

Только не забывайте, что представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный период или год.

Заполнение декларации при уступке требования

Вернемся к декларации по налогу на прибыль.

Вы знаете, что с этого года убыток от первичной уступки требования, по которому истек срок платежа, учитывается в расходах полностью. А не делится на две половины, одна из которых уменьшает прибыль сразу, а вторая — через 45 календарных дней, как было до 2015 года.

В связи с этим в июне ФНС Письмом № ГД-4-3/11053@ пояснила особенности заполнения декларации при уступке первичным кредитором требования после наступления срока платежаПисьмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@
В связи с... изменениями в [п. 2 ст. 279 НК РФ]... с 01.01.2015 операции по уступке [первичным кредитором]... требования долга после наступления срока платежа... в Приложении № 3 к Листу 02... декларации [по налогу на прибыль не отражаются]...
...выручка от реализации... требования... отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02... Таким образом, доходы и расходы от уступки... учитываются для целей налогообложения независимо от... финансового результата.
...отражать убыток... обособленно по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02... не требуется.
:

— вся сумма доходов по сделке отражается по строке 013 приложения № 1 к листу 02 в составе выручки от реализации имущественных прав;

— вся величина расходов, связанных с уступкой (а это, прежде всего, сама сумма долга), показывается в строке 059 приложения № 2 к листу 02 в общей стоимости реализованных имущественных прав.

В результате убыток по сделке в декларации отдельно не рассчитывается и, в отличие от периодов до 2015 года, по строке 300 приложения № 2 к листу 02 в составе убытков, приравненных к внереализационным расходам, не отражается. Само собой, ничего не надо писать о такой уступке и в приложении № 3 к листу 02, где показываются расходы, учитываемые в особом порядке.

Другие подробности заполнения формы декларации по налогу на прибыль, действующей с 2015 г., вы найдете в статье «Новая «прибыльная» декларация — новые особенности» («Главная книга», 2015, № 5).

НДС, вовремя не возмещенный из бюджета, нельзя списать в расходы

В июле Письмом № СА-4-7/12693@ ФНС России направила в налоговые инспекции для использования в работе Обзор вердиктов ВС по вопросам налогообложения за 2014 год и первое полугодие 2015 года. Меня заинтересовала одна ситуация оттуда.

Вам отлично известно, что, если по итогам квартала сумма вычетов по НДС превысила сумму налога к уплате в бюджет, разница подлежит возмещению плательщику. На то, чтобы ее вернуть, организации дано 3 года после окончания соответствующего квартала.

А если трехлетний срок пропущен, а НДС так и не возмещен, можно ли признать его сумму безнадежной задолженностью и учесть в составе внереализационных расходов? ВС Определением № 305-КГ15-1055 отказался пересматривать в порядке надзора судебное решение, давшее отрицательный ответ на поставленный вопрос.

Обоснование таково. Включить входной НДС в налоговые расходы разрешается только в случаях, перечисленных в статье 170 НК. И то не отдельно, а в составе стоимости товаров, работ или услуг, при приобретении которых был предъявлен НДС. Плюс глава 21 НК не позволяет выбирать, как учитывать входной налог: в качестве вычетов или в расходахОбзор, утв. Письмом ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@
Налог на прибыль...
Сумма [НДС]... в возмещении которой было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление... вычета, не могут быть списаны в состав [налоговых] расходов...
Указанный вывод содержится в Определении [ВС от 24.03.2015]... № 305-КГ15-1055.
.

Однако, коллеги, еще раз отмечу: отказные определения ВС ни в коем случае не стоит рассматривать как окончательно сформировавшуюся практику суда. В этом случае все было очевидно, но бывают и менее однозначные ситуации. Ведь случается так, что ВС отказывается пересматривать в порядке надзора решения нижестоящих судов с противоположными выводами.

Расходы на адвоката уменьшают прибыль независимо от исхода дела

Завершим мы обзор разъяснений по налогу на прибыль июльским Письмом Минфина № 03-03-06/39817Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39817
...расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным и могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с [подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ]... вне зависимости от исхода судебного разбирательства.
.
Оно посвящено учету расходов на адвокатов.

Во-первых, чиновники сказали, что такие затраты относятся к внереализационным расходам, хотя раньше, например в Письме № 03-03-06/1/18995 от мая 2013 года, считали их прочими. Но выбор все равно за вами: согласно общей норме статьи 252 НК, если определенные затраты можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, вы вправе самостоятельно решить, к какой именно группе их причислить.

Во-вторых, финансовое ведомство отметило, что оплата адвоката уменьшает налогооблагаемую прибыль независимо от того, выиграли вы или проиграли. Главное — подтвердить сам факт оказания услуг и их цену.

Переходим к взносам.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
В каком месяце вы можете уйти в отпуск летом?
В июне: в июле отчетность, а в августе требования по ней
В августе: сдам отчетность и уеду
В любом: есть кем меня заменить
Ни в каком: отдыхают все остальные
Я удаленный бухгалтер, могу работать хоть на даче, хоть на море
Я не бухгалтер, мой отпуск к отчетности не привязан
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.36%
апрель 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ