Поправки в часть первую НК РФ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Поправки в часть первую НК РФ

Новые правила для налоговых пеней: как учитывать день погашения недоимки

До недавнего времени в НК был обозначен только первый день начисления пеней — день, следующий за последним днем срока перечисления налога или взносап. 3 ст. 75 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

А поскольку о последнем дне начисления пеней в НК ничего не говорилось, традиционно по этому вопросу существовали разные точки зрения. В итоге и Минфин, и налоговики сошлись на том, что за день, когда недоимка уплачена, пени не начисляются. Так как в этот день уже нет просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Трактовка своеобразная, но в пользу налогоплательщиков. После того как страховые взносы перекочевали в НК, этот же подход стали применять и к пеням по взносам. Получалось, что при однодневной просрочке уплаты налога или взноса пени не набегалиПисьма Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318; ФНС от 06.12.2017 № ЗН-3-22/7995@.

Но уже в начале 2018 г. Минфин сообщил, что это недоразумение исправят и начислять пени будут по день уплаты недоимки включительноПисьмо Минфина от 12.01.2018 № 03-02-08/683.

И вот эти поправки приняты. Они вступят в силу 27.12.2018, но будут распространяться только на недоимки, возникшие после 27.11.2018. Объясню на примере, как это будет работатьп. 3 ст. 75 НК РФ; пп. 2, 5 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Срок уплаты физлицами транспортного налога за 2017 г. — 03.12.2018. Если человек налог не заплатит, то вот она — недоимка, образовавшаяся после 27.11.2018. И при погашении недоимки 26.12.2018, то есть до вступления поправок в силу, пени начислят за период с 4 по 25 декабря. Но если человек заплатит 10.01.2019, то пени начислят по день исполнения обязанности по уплате налога, то есть и за 10 января.

Новые правила для налоговых пеней: лимит суммы

А теперь о позитивном изменении в правилах расчета пеней. Отныне их сумма будет расти только до тех пор, пока не сравняется с величиной недоимки. Проще говоря, пени не смогут быть больше долга, на который их начисляют.

Раньше ограничений по размеру пеней не было, и формально они могли превышать задолженность даже в несколько раз. Способствовало этому и то, что для недоимок, которые возникли с октября 2017 г., ставка пеней с 31-го дня просрочки увеличилась в два раза — с 1/300 до 1/150 ключевой ставки ЦБ. Впрочем, это актуально лишь для организаций.

Новость о лимите пеней вроде радостная, да для большинства из вас малополезная. Ведь чтобы пени сравнялись с недоимкой и превысили ее — это надо постараться всем: и фирме, и налоговикам. Предположим, долг, возникший в 2019 г., — 100 000 руб. Если не усложнять и сразу посчитать пени исходя из 1/150 ключевой ставки Банка России, равной 7,5% годовых, то в день набегает 50 руб. Значит, при неизменной ключевой ставке пени станут равны недоимке через 2000 дней — 5,5 лет100 000 руб. х 7,5% х 1/150 = 50 руб.; 100 000 руб. / 50 руб/день = 2000 дней; 2000 дней / 365 дней = 5,48!

И все это время компания должна будет уклоняться от погашения долга, а ИФНС — безучастно взирать на происходящее. Соответственно, почувствовать выгоды от лимита пеней фирма из примера сможет аж в 2024 г. Согласитесь, экзотическая ситуация.

Тем не менее в теории поправка продолжила курс на сокращение налоговых долгов, который ФНС взяла по указке президента. Если вы помните, именно он в декабре 2017 г. на пресс-конференции поручил службе снизить нагрузку на бизнес и улучшить положение налогоплательщиков, в частности через ограничение размера пеней.

Учтите: новые правила будут применяться только с 27.12.2018 и лишь для недоимки, образовавшейся начиная с 27.11.2018. Но если вспомнить наш пример, то и пени по старым долгам в большинстве случаев вряд ли достигнут размера недоимки и превысят его.

Обновленные условия уточнения налоговых платежей

С 1 января немного изменятся правила уточнения ошибочных платежей по налогам и страховым взносам, которые администрирует ФНС. Нужно будет одновременно соблюсти три условияп. 7 ст. 45 НК РФ:

1) со дня платежа, который вы хотите уточнить, не должно пройти больше 3 лет. До поправок теоретически платеж можно было уточнить намного позже, что признавала и ФНСПисьмо ФНС от 02.04.2015 № ЗН-4-1/5411;

2) уточнение не приведет к недоимке. До 2019 г. этого условия не было, но по факту налоговые инспекции принуждали его соблюдать через сверку расчетов с бюджетом в ответ на заявление об уточнении платежа. Теперь у инспекций нет права требовать такую сверку. Но если ИФНС откажется уточнять платеж из-за того, что появится недоимка, вы сами будете заинтересованы в сверке;

3) деньги поступили в бюджетную систему, причем не важно, на какой счет Федерального казначейства. Пока из-за ошибки в казначейском счете приходится снова перечислять платеж, чтобы остановить начисление пеней, а затем обращаться в ИФНС за возвратом переплаты.

Справка

После уточнения ошибочного платежа налог считается уплаченным, поэтому нет оснований для начисления пеней. ИФНС обязана пересчитать пени, начисленные на сумму долга, за период со дня уплаты налога в бюджетную систему до дня, когда инспекция приняла решение уточнить платежп. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2017 № ЗН-4-22/6853.

Уточнить можно платеж по налогу, сбору, пеням, штрафу. Исключение — платеж по взносам на обязательное пенсионное страхование, если ПФР сообщил, что уже учел сведения о нем на индивидуальном лицевом счете человекапп. 8, 9 ст. 45 НК РФ.

Еще одно новшество — с 2019 г. налоговики при обнаружении ошибочного платежа смогут уточнить его сами, не дожидаясь заявления плательщика. Вас они об этом уведомят в течение 5 дней со дня принятия решения. До поправок без заявления уточнить платеж было нельзя.

Но учтите — обновленная часть первая НК не обязывает инспекторов уточнять ошибочные платежи, а лишь наделяет правом на это. Потому не стоит ждать, что любой платеж с ошибкой ИФНС уточнит самостоятельно, отслеживайте это сами.

Никаких переходных положений для этой поправки нет. Так что по-новому с 2019 г. можно уточнять и платежи, перечисленные в бюджет до 01.01.2019.

Аудиторов обязали подавать в ИФНС сведения о клиентах

С 01.01.2019 НК дополнят новой ст. 93.2 НК. Она даст налоговикам право истребовать у аудиторов документы и информацию, которые те получили во время оказания аудиторских и связанных с ними услуг.

Возможность, конечно, неприятная и даже пугающая. Но это вовсе не означает, что все ваши тайны, известные аудитору, станут известны налоговикам. Законодатель не только ограничил перечень случаев, когда инспекторы смогут воспользоваться новым правом, но и установил весьма серьезный барьер для этого.

Выставить аудитору требование о представлении документов его клиента инспектор может только по решению руководителя ФНС или его заместителя. Вы не ослышались — я сказала ФНС, а не ИФНС или УФНС. Проще говоря, решение должно приниматься на самом верху, а не в районной инспекции или региональном управлении налоговой службы. Причем копию решения из ФНС надо приложить к требованию для аудитора.

Теперь о документах, которые в принципе можно запросить у аудиторов.

Во-первых, это бумаги, которые нужны для расчета и уплаты налогов или взносов. Но не любые, а лишь те, которые проверяющие истребовали и не получили от самого налогоплательщика в установленный срок в ходе выездной проверки либо в ходе контроля сделки взаимозависимых лицп. 2 ст. 93.2 НК РФ.

Во-вторых, это документы, которые в случаях, установленных международными договорами, запросили у наших налоговиков компетентные службы иностранных государствп. 3 ст. 93.2 НК РФ.

Представить документы аудиторы должны в течение 10 рабочих дней, но могут попросить инспекцию продлить срок так же, как это делают налогоплательщики. Если аудитор не сдаст сведения, запрошенные налоговиками, то, по мнению Минфина, ему грозит штрафп. 5 ст. 93.2 НК РФ; Информационное сообщение Минфина от 03.08.2018 № ИС-аудит-23:

— за непредставление в срок сведений о налогоплательщике и за отказ представить документы о нем по запросу ИФНС — 10 000 руб.п. 2 ст. 126 НК РФ;

— за повторное несообщение или несвоевременное сообщение сведений ИФНС в течение календарного года — 20 000 руб. Если, конечно, нет признаков правонарушения из ст. 126 НК РФп. 2 ст. 129.1 НК РФ.

Официальная причина появления новой нормы — так Россия исполняет международные обязательства по обмену налоговой информацией с иностранными государствами. Обязательства эти вытекают из рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Но, как видите, в процессе разработки поправок наши законодатели приспособили их и для нужд отечественных налоговиковПояснительная записка к проекту № 96436-7.

Справка

С 20.11.2018 аудиторы также обязаны сообщать в Росфинмониторинг о сделках и операциях проверяемых лиц, если заподозрят, что сделки и операции совершаются для отмывания преступных доходов или финансирования терроризма. Отправить сообщение можно в электронном виде или через личный кабинет на сайте РосфинмониторингаПостановление Правительства от 08.11.2018 № 1332; пп. 2(1), 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.02.2005 № 82.

Подробнее о том, как налоговики планируют применять новую норму о передаче документов аудиторами, какие документы и в каких случаях им нужно передавать, вы узнаете из интервью С.А. Тараканова, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса («Главная книга», 2018, № 18).

Внутрироссийские контролируемые сделки по-новому: порог доходов

С 2019 г. сузится круг сделок, цены по которым подпадают под особый налоговый контроль. Из числа контролируемых исключат операции на незначительные суммы. Причина для этого одна — большое количество контролируемых сделок мешает эффективному контролю. Побочный эффект — многим организациям не придется готовить и передавать налоговикам документы по таким сделкам.

Закон, изменивший критерии контролируемости сделок в ст. 105.14 НК, вступил в силу 03.09.2018. Но применять новые нормы можно только к сделкам, налоговые доходы или расходы по которым вы признаете в 2019 г. и позже. А вот дата заключения договора значения не имеетп. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Основное изменение вот в чем. До 2019 г. любые сделки между российскими взаимозависимыми лицами считали контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превышала 1 млрд руб.подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2018)

Теперь же дело обстоит так. Сначала сделки нужно проверить по списку контролируемых сделок из п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Если подходящий пункт нашелся, подключается лимит 1 млрд руб. доходов в год. Другими словами, он больше не является самостоятельным основанием для признания сделок контролируемыми.

Для ряда случаев это очень хорошо. Например, до 2019 г. сделки между взаимозависимыми организациями, одна из которых применяет ОСН, а вторая — УСН, считали контролируемыми при годовых доходах свыше 60 млн руб. А с 2019 г. порог вырастет до 1 млрд руб. Согласитесь, сложно достичь этого объема доходов по сделкам с фирмой на УСН так, чтобы она не перестала быть упрощенцем...

Если же одна из взаимозависимых компаний применяет ЕНВД или ЕСХН, прежний лимит годовых доходов — 100 млн руб. С 01.01.2019 он также увеличится до 1 млрд руб.

Внутрироссийские контролируемые сделки по-новому: перечень критериев

Немного изменится и перечень критериев контролируемости из п. 2 ст. 105.14 НК. Из-за чего может показаться, что с 2019 г. ряд сделок выпал из списка контролируемых. Но при более тщательном изучении выясняется, что это не так.

Например, из п. 2 ст. 105.14 НК убрали упоминание о сделках:

— с участниками проекта «Сколково»;

— с резидентами особых экономических зон (ОЭЗ) и участниками свободных экономических зон (СЭЗ);

— с участниками региональных инвестиционных проектов (РИП).

И что же, с 2019 г. свобода от контроля цен? Вовсе нет. Одновременно в подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК установили новый критерий контролируемости. Это применение взаимозависимыми сторонами сделки разных ставок по налогу на прибыль для деятельности, в рамках которой они заключили сделку.

Организации, которые я перечислила, как раз и применяют по своей деятельности пониженные ставки налога. Следовательно, сделки таких компаний с российским взаимозависимым лицом, которое не является участником СЭЗ, РИП или резидентом ОЭЗ, по-прежнему могут быть контролируемыми. Если, конечно, доходы по ним превысят за год 1 млрд руб.

К перечню потенциально контролируемых сделок добавили также сделки с взаимозависимыми плательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородов или с участниками проектов по созданию инновационных центров. Но не думаю, что такие контрагенты будут часто встречаться на вашем пути.

При этом по-прежнему не будут контролироваться сделки между взаимозависимыми лицами, если они:

1) зарегистрированы в одном субъекте РФ;

2) не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и за пределами РФ;

3) не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

4) не имеют налоговых убытков и у них нет других обстоятельств для признания сделок контролируемыми в соответствии с подп. 2—6 п. 2 ст. 105.14 НК.

Однако помните: ничто не мешает рядовой ИФНС проконтролировать цены между взаимозависимыми лицами, если инспекторы заподозрят незаконную налоговую выгоду. Поэтому не стоит слишком расслабляться — лучше быть готовым обосновать цены в любых сделках с российскими взаимозависимыми лицами, даже если формально они (сделки) неконтролируемые.

Справка

Подведем итоги сказанного лектором.

Сделки между взаимозависимыми резидентами РФ признаются контролируемыми, если годовая сумма доходов по ним превысила 1 млрд руб. и одна из сторонпп. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ:

— является плательщиком НДПИ, исчисляемого по ставке в процентах;

— является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырьяст. 333.43 НК РФ;

— является плательщиком ЕСХН или ЕНВД;

— является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Закону об инновационных научно-технологических центрах, освобожденным от НДС;

— освобождена от обязанностей плательщика по налогу на прибыль;

— применяет по доходам от деятельности, в рамках которой заключена сделка, ставку налога на прибыль, отличную от ставки, которую применяет другая сторона сделки;

— применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль;

— учитывает доходы по сделке в порядке, установленном ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона сделки не применяет этот порядок.

Новые критерии контролируемых сделок с нерезидентами и новый «подконтрольный» налог

Еще одно нововведение — появилась годовая сумма доходов по сделкам, при достижении которой будут признаваться контролируемыми сделки:

— с взаимозависимыми лицами из офшоров по Перечню Минфина;

— в сфере внешней торговли биржевыми товарами;

— с участием формальных посредников.

Во всех трех случаях порог — 60 млн руб. в год. Тогда как раньше в разряд контролируемых попадала любая копеечная сделка из этого спискапп. 1, 3 ст. 105.14 НК РФ; Письма Минфина от 24.01.2018 № 03-04-06/3828; ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223@.

Как и остальные «контрольные» изменения, поправку надо будет применять только к контролируемым сделкам, последствия которых учитываются для налога на прибыль с 01.01.2019, но независимо от даты заключения договорап. 6 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Последняя поправка в части контролируемых сделок. При проверке ценообразования по ним ФНС сможет контролировать новый налог, который появится с 2019 г., — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. До 2019 г. в перечень «подконтрольных» налогов входят только налог на прибыль, НДС, НДПИ и НДФЛподп. 5 п. 4 ст. 105.3, ст. 333.43 НК РФ.

Принцип «одного окна» для сдачи бухотчетности с 2020 г.

В конце 2018 г. депутаты поправили Закон о бухучете и нормы НК, прописав, что бухгалтерскую отчетность нужно сдавать только в ИФНС, а в статистику не надо. Попутно организациям разрешили составлять отчетность лишь в электронном виде, не дублируя на бумаге. Правда, изменения вступят в силу в 2020 г. и применяться будут начиная с отчетности за 2019 г. Но мы их рассмотрим заранееч. 2, 3 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ; п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 447-ФЗ.

Официальная причина поправок — обязанность подавать одну и ту же бухотчетность в разные госорганы, во-первых, создает неоправданную нагрузку на компании. А во-вторых, налоговики и статистики при обработке информации из отчетности дублируют функции друг друга. Поэтому было решено создать единый информационный ресурс, из которого заинтересованные лица по запросу смогут получить нужные сведения из бухотчетности почти любой компанииПояснительная записка к проекту № 497452-7.

Итак, сейчас, как вы помните, бухгалтерская отчетность считается составленной только после того, как ее бумажный экземпляр подпишет руководитель организациич. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

С 2020 г. отчетность, составленную в электронном виде и подписанную электронной подписью, можно будет не сопровождать комплектом отчетности на бумаге с собственноручными подписями. Обязанность изготовить бумажную копию электронной отчетности останется только для случаев, когда это предусмотрено отдельным законом или договоромп. 1 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

Годовую бухгалтерскую отчетность большинство компаний будет сдавать только в налоговую инспекцию по месту нахождения. Обязанность представлять экземпляр еще и в статистику оставят только для организаций, в чьей отчетности есть сведения гостайны, а также для компании, перечень которых определит правительствоп. 4 ст. 1 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ; ч. 7 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2020).

Соответственно, все функции, касающиеся приема отчетности, например разработка форматов и порядка ее сдачи, перейдут к налоговикам. Информационный ресурс по отчетности будет вести ФНС. Пока неизвестно, сделают для него отдельный сайт или откроют специальный раздел на сайте службы.

Сведения из информресурса бухгалтерской отчетности можно будет получить также у налоговиков. Причем по общему правилу — за плату. В то время как сейчас данные отчетности любой организации можно получить в Росстате бесплатноп. 4 ст. 1 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ.

С 2020 г. компании обяжут сдавать бухотчетность строго в электронном виде. Это касается и аудиторского заключения, если оно обязательно. Лишь малые предприятия смогут выбрать, как им представить отчетность за 2019 г.: на бумаге или электронно. Но начиная с отчетности за 2020 г. выбора не будет и у них.

Наконец, с 2020 г. не нужно искать в ст. 23 НК норму об обязательности представления бухотчетности в ИФНС — она переедет в Закон о бухучете.

А вот сроки представления в налоговую инспекцию отчетности и аудиторского заключения не поменяются.

Эксперимент с налогом на профессиональный доход

Уверена, что вы все уже слышали о новом спецрежиме для так называемых самозанятых — о налоге на профессиональный доход (НПД). Подробно о нем мы поговорим чуть позже. А сейчас буквально пару слов о том, какие новеллы будут введены в часть первую НК в связи с появлением спецрежима.

Дело в том, что первые 10 лет НПД будет существовать в рамках эксперимента. В течение этого времени государство будет прицениваться, стоит ли овчинка выделки. То есть превысят ли доходы казны от поступлений НПД затраты на его администрирование. При удачном исходе эксперимента спецрежим пропишут в НК. А при неудаче просто забудут о нем. Ну а если правительство за 10 лет так и не определится, эксперимент могут продлить.

Но налоги у нас устанавливает только Налоговый кодекс. Поэтому пришлось слегка его подправить и предусмотреть возможность введения новых налогов, сборов и спецрежимов отдельными федеральными законами об экспериментах. Такие мероприятия можно проводить на территории одного или нескольких субъектов РФ и даже муниципальных образований в течение ограниченного периода временип. 8 ст. 1, п. 1, подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ.

Естественно, новый спецрежим не обошелся и без новых штрафов за нарушения, допущенные как плательщиками НПД, так и лицами, обязанными обеспечить обмен данными между налогоплательщиками и ИФНСстатьи 129.13, 129.14 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конргесс ТАКСКОМФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ