Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Налог на прибыль

Судьба налоговых ставок

Распределение основной ставки налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами — 3% и 17% — решили сохранить по 2024 г. включительноп. 1 ст. 284 НК РФ; ч. 4 ст. 2 Закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ.

По задумке законодателя таким образом можно сбалансировать бюджеты субъектов РФ, направляя в наименее обеспеченные регионы федеральные средства в размере 1% налогап. 11 разд. «Налогообложение прибыли организаций» Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов.

Напомню, что такое перераспределение налога на прибыль между бюджетами изначально предполагалось временным — на период с 2017 по 2020 г. Но, видимо, прогноз состояния отечественной экономики в ближайшие годы пока неутешителенп. 26 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

До последнего времени регионы вправе были снизить 17%-ю ставку налога, поступающего в региональные бюджеты, до 12,5% для любых категорий налогоплательщиков. Но с 2019 г. субъекты РФ по умолчанию потеряют право делать это. Уменьшать ставку можно будет только для особых категорий плательщиков, вроде резидентов и участников особых экономических зон или участников региональных инвестиционных проектовп. 1 ст. 284 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019); п. 1 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 21 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ; подп. «а» п. 15 ст. 2 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Ныне действующие пониженные ставки налога на прибыль для всех, установленные регионами до 03.09.2018, применяются до наиболее ранней из следующих датПисьмо Минфина от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88328:

— дата окончания срока действия ставок по закону субъекта РФ;

— 01.01.2023.

При этом, если срок действия общедоступных пониженных ставок в регионе истекает, например, 01.01.2020, субъект РФ вправе продлить его вплоть до 01.01.2023. Минфин не считает продление старых ставок их утверждением зановоПисьмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-05/83098.

Но рано или поздно все общедоступные пониженные ставки регионов утратят силу. Кроме того, власти субъектов смогут повысить их и раньше, приняв закон об этомп. 1 ст. 284 НК РФ.

Дивиденды при выходе из общества или его ликвидации: отныне это возможно

С 2019 г. НК однозначно будет признавать дивидендами положительную разницу такой формулып. 1 ст. 250, п. 2 ст. 277 НК РФ; пп. 13, 19 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ:

Дивиденды участника-организации при выходе из общества либо его ликвидации

Доход, полученный при выходе из ООО, и раньше подпадал под обложение. Но к дивидендам его не приравнивали, а потому облагали налогом на прибыль по общей ставке — 20%. В то время как для дивидендов ставки пониженныеп. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Минфина от 30.12.2015 № 03-03-06/1/77502.

Доход же, полученный участником при ликвидации АО или ООО, Минфин пусть и не так давно, но стал относить к дивидендам. Однако применять к ним нулевую «дивидендную» ставку не разрешал. Причина — имущество ликвидируемого общества распределяют между участниками без решения общего собрания о выплате дивидендовПисьма Минфина от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53486, от 15.09.2017 № 03-03-06/1/59666, от 26.06.2017 № 03-03-06/3/40055.

Теперь в НК будет прямо предусмотрена возможность облагать такие доходы по ставке 0%, если выполняется условие о непрерывном 365-днев­ном сроке владения 50%-м и более вкладом в уставном капитале ликвидируемой компанииподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В свою очередь, полученное при выходе из общества или при его ликвидации имущество участник должен будет принять к налоговому учету по стоимости, равной дивидендам, которые он отразит в доходах. На эту сумму можно будет уменьшить, например, выручку от последующей продажи имуществап. 2 ст. 277 НК РФ.

Обратите внимание: при ликвидации АО или ООО участник, получивший доход, должен будет исчислить налог на прибыль с дивидендов сам, но по «дивидендным» ставкамп. 2 ст. 275 НК РФ.

Исключение — дивиденды выплачиваются иностранцу. Это будет доход от источника в РФ. Потому обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль возлагается на налогового агента — российскую компанию, которая выплачивает доход участнику — иностранной фирме при его выходе из общества или ликвидации этого ОООподп. 2 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ.

Налоговый убыток при выходе из ООО или его ликвидации

С 2019 г. убыток участника, полученный при ликвидации ООО или при выходе из него, разрешат включить в расходы по налогу на прибыль. Убыток надо будет определять на дату выхода из организации или ее ликвидации. Размер убытка — отрицательный результат следующей формулыподп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ:

Убыток участника-организации при выходе из ООО либо его ликвидации

Поправки наконец-то устранили неопределенность, которая так долго вызывала вопросы у плательщиков налога на прибыль.

Напомню, что с 01.01.2015 действует норма гл. 25 НК, позволяющая акционеру АО учесть на дату ликвидации общества убыток, равный стоимости акций, которые остались у акционера. А вот для стоимости долей ООО такой нормы не былоп. 25 ст. 280 НК РФ; п. 24 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Не было в гл. 25 НК РФ и нормы, разрешающей участнику ООО учесть убыток от выбытия доли, который возник при выходе из общества. Минфин разъяснял, что если участник, вышедший из ООО, получил меньше, чем потратил на приобретение доли, то отрицательная разница не уменьшает налог на прибыль.

Аргументы были такие. Согласно п. 3 ст. 270 и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК вклад в уставный капитал и сумма, возвращенная участнику в пределах вклада, не расход и не доход соответственно. А значит, сумма в пределах вклада в УК вообще не участвует в расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 13.02.2015 № 03-03-06/1/6581, от 16.02.2017 № 03-03-РЗ/8695.

Однако, если при выбытии из ООО или его ликвидации участнику возвращали сумму большую, чем он потратил на приобретение доли, положительная разница увеличивала налоговые доходы. Получалось странно: прибыль от сделки учти, а убыток — ни-ни. Теперь этот перекос устранили и отнесли такие убытки к налоговым внереализационным расходам.

Но возможна ситуация, когда участник общества при ликвидации вообще ничего не получит. Можно ли тогда считать убытком стоимость его вклада в УК? Если строго следовать тексту новой нормы, нет, нельзя. Ведь стоимость вклада вычитают только из стоимости полученного имущества, а не из нуля.

Но это было бы совсем нелогично — мало того что участник потерял весь свой вклад, так и в налоговых расходах учесть ничего не сможет. Надеюсь, что в будущем нам разъяснят, что в случае неполучения имущества его стоимость просто равна нулю, но все равно как бы есть. А значит, убыток в виде стоимости вклада тоже уменьшает налог на прибыль.

Величина добровольного уменьшения УК и возврат денежного вклада в имущество больше не налоговые доходы

Как вам известно, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК освобождает от налогообложения доход участника фирмы, полученный при уменьшении УК, если сумма не превышает стоимость его вклада в УК. С 01.01.2019 из этой нормы убирают условие о том, что уменьшение УК должно происходить в соответствии с закономп. 14 ст. 2, ч. 3 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

До поправок фраза «в соответствии с законодательством РФ» позволяла чиновникам сделать вывод, что норма распространяется только на случаи, когда общество уменьшает УК по требованию закона. Например, при уменьшении УК до величины чистых активов. Если же участники снижали размер УК добровольно, у них появлялся налогооблагаемый доходПисьма Минфина от 26.01.2017 № 03-03-06/2/3869, от 06.02.2017 № 03-03-06/1/6815.

Но с 2019 г. дохода не будет и при добровольном уменьшении УК в пределах стоимости вклада участника.

Также с 01.01.2019 в ст. 251 НК появится новый вид необлагаемых доходов — деньги, безвозмездно полученные от общества его участником либо акционером в пределах денежного вклада, который он ранее внес в имущество общества. Даже если участник или акционер — иностранная компанияподп. 11.1 п. 1 ст. 251, п. 2.3 ст. 309 НК РФ.

Да, в норме говорится только о деньгах. Если вкладом в имущество было что-то другое либо вернули вклад не деньгами, то участнику или акционеру придется включить полученное в доходы.

Кроме того, и обществу, и участнику надо будет хранить документы, которые подтверждают как величину денежного вклада в имущество, так и возвращенную сумму. Избавиться от них можно не раньше, чем пройдут 4 года начиная с года, в котором участник либо акционер воспользовался льготойподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Таким образом, в гл. 25 НК появится безналоговый способ возврата вкладов в имущество. Тогда как раньше вернуть без уплаты налога на прибыль можно было только имущество в пределах вклада в уставный капитал.

Нулевая ставка при продаже акций и долей в УК стала доступнее

С 01.01.2016 у организаций появилась возможность исчислять по нулевой ставке налог на прибыль с дохода от продажи долей в УК российских компаний или от продажи их акций. Главное условие — ко дню продажи доля или акции принадлежали продавцу непрерывно в течение 5 летп. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ.

Дополнительное условие для доли — ее размер и стоимость за эти 5 лет не менялись. Исключение — покупка долей других участников общества пропорционально доле своего участияПисьмо Минфина от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43480.

Дополнительные условия для акций:

— все 5 лет они не должны обращаться на организованном рынкеподп. 1 п. 2 ст. 284.2 НК РФ;

— эмитентом акций не должна быть компания, активы которой более чем на 50% состоят из недвижимости, расположенной в Россииподп. 4 п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

Нулевую ставку для прибыли от продажи льготных акций и долей ввели еще 01.01.2011. Но реально она начала действовать только с 01.01.2016, поскольку согласно дополнительному условию распространялась лишь на доли и акции, приобретенные в 2011 г. и позже. Эту оговорку и убрали с 27.11.2018ч. 7 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ (ред., действ. до 27.11.2018); ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Теперь не важно, когда фирма обзавелась льготными акциями или долями. Главное — продать их после вступления поправок в силу, то есть начиная с 27.11.2018. Тем же, кто избавился от акций или долей раньше, придется исчислять налог по старым правилам — с оглядкой на год их приобретенияч. 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

В итоге сложилась странная ситуация, когда в налоговом периоде, то есть в 2018 г., одна и та же сделка приводит к разным налоговым последствиям в зависимости от даты совершения. К примеру, льготную долю в ООО вы купили в 2012 г. Если она продана 26.11.2018, то прибыль придется облагать налогом по ставке 20%. А если 27.11.2018 — то уже по ставке 0%.

Расходы на путевки для сотрудников

С 2019 г. работодатели, обеспечивающие сотрудников и их семьи путевками для отдыха в России, смогут учесть эти расходы для целей налогообложения как на ОСН, так и на «доходно-расходной» упрощенке. Новая норма позволит включать такие затраты в расходы на оплату труда. Речь идет о следующих услугахп. 24.2 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; ст. 2 Закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ:

— перевозка до места назначения и обратно;

— проживание и питание, включенное в стоимость номера, в месте размещения;

— санаторно-курортное обслуживание;

— экскурсии.

Важное условие — работодатель должен заключить договор на покупку туристского продукта с туроператором либо турагентом начиная с 01.01.2019. Если подписать договор напрямую с отелем или перевозчиком, участь расходы не выйдет. То же самое, если договор с туроператором либо турагентом вы заключили до 2019 г. Ограничен и возраст детей сотрудников: не старше 18 лет, а если ребенок учится очно — не старше 24 летп. 29 ст. 270 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ; Письма Минфина от 06.08.2018 № 03-04-06/55270 (п. 2), от 02.07.2018 № 03-03-20/45524.

Справка

Туристский продукт — комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену, независимо от включения в нее стоимости экскурсионного обслуживания и других услуг, по договору о реализации туристского продуктаст. 1 Закона от 24.11.96 № 132-ФЗ.

Таким образом, турпродукт обязательно включает в себя как минимум две услуги — перевозку и размещение.

Туроператор формирует и продает турпродукт, а турагентство — продвигает и продает. То есть первый, в отличие от второго, бронирует и оплачивает билеты, отели и т. п. Турагент же только находит клиентов и продает им продукт, который сформировал туроператор.

Кроме того, есть два лимита размера расходов. Первый — общая стоимость услуг в расчете на одного человека (работника или члена его семьи) не должна превышать 50 000 руб. Второй лимит — траты на оплату отдыха вместе с расходами на ДМС или медицинские услуги для персонала не могут превышать 6% от расходов на оплату трудапп. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ.

Больше ОС можно амортизировать с повышающим коэффициентом

С 01.01.2019 организации получат право применять повышающий коэффициент не более 2 при амортизации ОС, которые относятся к технологическому оборудованию, используемому по наилучшим доступным технологиям. Правительство утвердило Перечень такого оборудования и эффективные параметры его использования еще в 2017 г., а в 2018 г. расширило список более чем в 2 разаподп. 5 п. 1 ст. 259.3 НК РФ; ч. 5 ст. 12 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ; Распоряжение Правительства от 07.04.2018 № 622-р.

Наилучшая доступная технология — технология производства товаров, работ, услуг, при использовании которой фирма экономит природные ресурсы, минимизирует отходы и другое негативное воздействие на окружающую среду. Одновременно такая технология должна быть эффективна экономическист. 28.1 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ.

Перечень областей, в которых применяются наилучшие доступные технологии, тоже есть. Там, в частности, добыча и обогащение полезных ископаемых, производство целлюлозы, органических химических веществ, отдельные виды животноводства.

Задолженность по инвестиционным проектам не будут признавать контролируемой

В ст. 269 НК скорректировали правила так называемой тонкой капитализации для заемщиков, которые претендуют на включение в расходы процентов по займам и кредитам от иностранной организации.

Правило тонкой капитализации — если собственный капитал компании значительно меньше заемного, проценты по контролируемой задолженности учитывают в расходах по нормативу. Сверхнормативные проценты признают дивидендами — при их выплате надо удержать налог на прибыль или НДФЛ. Остальные подробности здесь.

С 01.01.2019 не считается контролируемой и не ограничивает размер процентов задолженность, которая одновременно отвечает таким условиямп. 7.1 ст. 269 НК РФ; п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Закона от 19.07.2018 № 199-ФЗ:

— полученные деньги направлены только на финансирование инвестиционного проекта по созданию в РФ нового комплекса для производства товаров или оказания услуг, который введен в эксплуатацию в 2019 г. и позже;

— по договору заемщик начнет погашать задолженность не ранее чем через 5 лет после получения средств;

— доля участия заимодавца-иностранца в УК заемщика не выше 35%, а сам иностранец — резидент государства, с которым у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Видимо, это очередная попытка облегчить привлечение иностранных инвестиций.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Интернет-конфренцияРеспект
Нужное