Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю

20% вместо 18%: основное

Главная налоговая новость — повышение с 2019 г. общей ставки НДС до 20%. Ставка НДС в таком размере действовала в 2001—2004 гг., пока ее не снизили до 18%п. 2, подп. «в» п. 3, пп. 4, 5 ст. 1, ч. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Бюджетные доходы от возросшей налоговой ставки планируют направить на развитие экономики, инфраструктуры, социально значимых программПисьмо Минфина от 02.08.2018 № 03-13-14/54406.

При этом пониженная ставка НДС 10% продолжит действовать и в 2019 г. Напомню, что она применяется при продаже социальных товаров: продуктов питания, детских товаров, лекарств и медицинских изделий, а также периодики и книгп. 2 ст. 164 НК РФ.

Также осталась неизменной ставка НДС 0%, которая используется для экспортных и некоторых других операцийподп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «а» п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Понятно, что рост ставки НДС ощутимо повлияет на цены на нельготируемые товары, работы и услуги и налоговую нагрузку на компании в целом. Кроме того, налогоплательщикам уже сейчас нужно пересмотреть условия хозяйственных договоров, перенастроить бухгалтерские программы и ККТ, чтобы обеспечить применение новой ставки 20%.

Повод для радости может быть только у крупных экспортеров, которые смогут возмещать НДС из бюджета в бо´ль­ших суммах. Поэтому, если возможно выполнить какие-то отгрузки еще в 2018 г., с ними лучше поторопиться и хотя бы так сэкономить на налоге — до 31.12.2018 они будут облагаться по ставке 18%.

Хорошо еще, что эти поправки были приняты в августе 2018 г. Так что у компаний было в запасе время, чтобы подготовиться к изменениям и получить у чиновников разъяснения по вопросам применения новой ставки.

А еще в связи с предстоящим повышением ставки НДС готовятся поправки в Постановление № 1137 о формах и правилах заполнения документов при расчетах по НДС. Этот проект сейчас вынесен на общественное обсуждение. Основная правка — ставку 18% заменяют на ставку 20%. Например, в правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, правилах заполнения дополнительного листа к книге продаж.

Немного поменяется форма книги продаж и дополнительного листа к ней. Дело в том, что в шапке табличной части обоих бланков сейчас указана ставка 18%.

Кроме того, в книге продаж в гр. 14 будет указываться стоимость продаж по новой ставке 20%. А для старой ставки 18% появится новая гр. 14а. Аналогично в гр. 17 будет указываться сумма НДС по ставке 20%, а для ставки 18% вводится гр. 17а. В дополнительных листах к книге продаж будут такие же изменения.

В формах счета-фактуры, книги покупок и дополнительного листа к ней ставка НДС не упоминается, поэтому там правки не требуются.

Кроме того, ФНС уже подготовила проект изменений в форму декларации по НДС для представления начиная с I квартала 2019 г.

Во-первых, в новой форме будет указана новая общая ставка НДС 20% — в разд. 3, 9 и приложении 1 к разд. 9. Однако наряду с новой ставкой там останется и прежняя 18% — для переходящих операций, которые начались до 01.01.2019, а закончатся уже в новом году.

Во-вторых, в Порядке заполнения декларации появятся инструкции по ее заполнению налоговыми агентами, которые будут покупать сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру. Ведь хотя налоговыми агентами по этим операциям, кроме скупки макулатуры, компании стали с 2018 г., вопрос о том, как им заполнять декларацию, пока регулировали только письма ФНСПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Общий порядок перехода на ставку 20%

Единственное правило, которое есть в Законе № 303-ФЗ для переходного периода: новая ставка 20% применяется ко всем отгрузкам начиная с 01.01.2019. Другие переходные положения для операций, начатых в 2018 г., а законченных в 2019 г., Закон не предусматриваетч. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Поэтому общее правило такое: смотрим на дату получения аванса или отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Если это 01.01.2019 и позже, применяем новую ставку 20/120 или 20%. Ну а по операциям 2018 г. ставки старые — 18/118 и 18%. Эти же ставки мы указываем в счетах-фактурах, а исчисленный по ним налог наш покупатель предъявляет к вычету.

Причем это правило распространяется автоматически на любые операции. В том числе и по переходящим договорам, которые были заключены и даже начали исполняться до 2019 г., но отношения по которым продолжаются в 2019 г. Ни дата заключения договора, ни указанная в нем ставка НДС, ни дата оплаты отгруженного товара на реальную ставку не влияютПисьма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1); Минфина от 16.10.2018 № 03-07-14/74188.

Правда, из этого правила есть исключение, касается оно налоговых агентов, которые определяют налоговую базу на момент выплаты денег. О них мы тоже поговорим, но чуть позже.

Так что, даже если вы не поменяете условия договоров в связи с ростом ставки НДС, на сумму налога, которую вы должны будете начислить, это никак не повлияет. Вместе с тем формулировки договоров о цене все равно лучше скорректировать. Хотя бы для того, чтобы не было разногласий с покупателем по поводу цены товаров, работ и услуг, которые будут отгружены уже в новом году.

Давайте на примере поставки товаров посмотрим, какие могут возникнуть ситуации по переходящим договорам из-за изменения ставок НДС. Естественно, с работами и услугами все будет точно так же.

Отгрузка в 2018 г., а оплата в 2019 г.

Это самая простая ситуация, так как изменение налоговой ставки на цене товара никак не отразится. НДС на стоимость отгруженного товара надо начислить по ставке 18% и предъявить налог покупателю. Ровно ту сумму, которую начислил продавец при отгрузке, покупатель перечислит продавцу, оплачивая товар.

И даже если потом когда-нибудь в 2019 г. понадобится исправить отгрузочный счет-фактуру, выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) из-за изменения стоимости товара или вернуть продавцу товар, отгруженный в 2018 г., на ставке НДС 18% это никак не скажется. Об этом мы поговорим отдельно.

Оплата в 2018 г., а отгрузка в 2019 г.

Сложностей с расчетом налога и здесь возникнуть не должно. С аванса, полученного в 2018 г., продавец исчисляет НДС по ставке 18/118 и в получившейся сумме предъявляет налог покупателю в счете-фактуре. Ну а покупатель может принять этот налог к вычету.

Отгружен товар под этот аванс в 2019 г. при ставке 20%. Поэтому на дату отгрузки продавец должен принять к вычету НДС с аванса, исчисленный по ставке 18/118, начислить на стоимость товара НДС по ставке 20% и выписать покупателю счет-фактуру с получившейся суммой налога.

Покупатель, в свою очередь, восстановит авансовый НДС по ставке 18/118. Если, конечно, принимал его к вычету. А по отгрузочному счету-фактуре примет к вычету налог, начисленный по ставке 20%Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1).

Трудностей быть не должно, даже если аванс под отгрузку 2019 г. перечислен двумя платежами: первый — до 01.01.2019, второй — после. С декабрьских авансов продавец исчисляет НДС по ставке 18/118, а с авансов 2019 г. — по ставке 20/120. Налог, исчисленный по этим ставкам, покупатель предъявляет к вычету в суммах из счетов-фактур.

При отгрузке в 2019 г. НДС на всю стоимость товара продавец начислит по ставке 20%. Одновременно с этим он примет к вычету, а покупатель восстановит налог в суммах из счетов-фактур на авансы. То, что этот НДС исчислен по разным ставкам, значения не имеет. Главное, чтобы можно было понять, в счет какого именно аванса прошла отгрузка. Поэтому, если авансов и отгрузок по одному договору много, надо максимально конкретизировать платежи и товары в авансовых и отгрузочных счетах-фактурах.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.» или «118 000 руб. с НДС»

Как видите, с налоговой точки зрения проблем нет. Но если перевести сказанное в плоскость расчетов между сторонами сделки, то станет ясно: не все так просто. Вот смотрите.

Подразумевается, что стоимость товара без налога — 100 000 руб. Что делать продавцу при отгрузке? Вроде все просто — начислить НДС на 100 000 руб. по ставке 20%, в итоге цена товара в счете-фактуре и накладной окажется равной 120 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.; 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. + 20 000 руб. = 120 000 руб.

Но покупатель на эту цену согласия не давал. Более того, стороны согласовали конечную цену как 118 000 руб. Увеличить ее в одностороннем порядке продавец не вправест. 523 ГК РФ.

Пример можно усложнить еще и тем, что договором могла быть предусмотрена полная предоплата, которую покупатель честно перевел еще в 2018 г. Поэтому, по гамбургскому счету, он продавцу ничего не должен. В итоге получается, что продавец обязан за свой счет перечислить в бюджет 2000 руб. НДС — разницу между тем, что он исчислил с отгрузки и предоплаты20 000 руб. – 18 000 руб. = 2000 руб..

Конечно, идеальный выход — через дополнительное соглашение к договору условиться с покупателем об увеличении цены товара. Новая формулировка может звучать так: «Цена товара — 100 000 руб. без НДС. Дополнительно к цене продавец предъявляет покупателю НДС по ставке, установленной НК РФ». Но этот вариант не всегда возможен, поскольку покупатель финансово в нем не заинтересован.

Если же изменить условия договора не получилось, что делать продавцу, дабы не платить все 2000 руб. НДС из примера за свой счет? Вариант — вместо начисления налога по ставке 20% на 100 000 руб. исчислить налог по новой расчетной ставке 20/120 с суммы 118 000 руб. Тогда НДС составит 19 666,67 руб. — на 333,33 руб. меньше, чем при ставке 20%. Впрочем, на миллионных поставках выгода может быть внушительной. А цена товаров без налога будет 98 333,33 руб.118 000 руб. х 20/120 = 19 666,67 руб.; 20 000 руб. – 19 666,67 руб. = 333,33 руб.
118 000 руб. – 19 666,67 руб. = 98 333,33 руб.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб. без НДС» или «100 000 руб. плюс НДС»

Когда конкретная ставка и сумма НДС в договоре не указаны, но налог упомянут, это самое оптимальное для продавца. Тогда НДС однозначно начисляют сверх согласованной стоимости товара. И при отгрузке товара в 2019 г. продавец спокойно предъявляет покупателю НДС по новой ставке 20%, то есть 20 000 руб. Покупатель, в свою очередь, должен заплатить продавцу уже не 118 000 руб., а 120 000 руб., даже если до 2019 г. успел перечислить 118 000 руб. полной предоплаты100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. + 20 000 руб. = 120 000 руб..

Такое повышение цены согласовывать с покупателем не надо — порядок ценообразования соответствует условиям договора. А повышение ставки НДС отразится на покупателе — ему придется заплатить за товар больше, чем он рассчитывал при заключении договора в 2018 г. Утешить себя можно только подросшим входным НДС — налог по ставке 20% покупатель примет к вычету. Естественно, если все условия для этого будут соблюдены.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб.»

Редко, но бывает так, что из договора прямо не следует, включен НДС в цену товара или нет. Например, написано: «цена товара — 100 000 руб.» и все, о налоге ни слова. Это самый сложный случай, поскольку с высокой долей вероятности и продавец, и покупатель будут трактовать условие о цене в свою пользу.

В свое время Пленум ВАС рекомендовал в подобных ситуациях искать доказательства включения или невключения НДС в цену товара в деловой переписке, которая предшествовала заключению сделки. После этого вы сможете действовать на выбор, как в двух предыдущих ситуацияхп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Но, на мой взгляд, чтобы избежать конфликта, лучше сесть за стол переговоров и изменить условие договора о цене так, чтобы оно стало однозначным и понятным.

И вообще, помните, условие договора о цене — не приговор. При желании контрагенты по обоюдному согласию всегда могут скорректировать цену так, чтобы минимизировать потери от изменения ставки и не портить деловые отношения. Всегда лучше попытаться найти компромисс, устраивающий обе стороны.

Дополнительно о том, как влияет условие о цене в «переходящем» договоре на итоговую стоимость товара при изменении ставки НДС, а также о том, как поменять условие, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Готовимся к новой ставке НДС» («Главная книга», 2018, № 19).

Как учесть доплату покупателя до новой цены, перечисленную до отгрузки товара в 2019 г.

Вернемся к ситуации с полной предоплатой в 2018 г. товаров на сумму 118 000 руб., из которых НДС — 18 000 руб. До отгрузки товаров в 2019 г. покупатель готов перечислить 2000 руб. разницы, возникающей из-за повышения налоговой ставки с 18 до 20%. Как учесть эту доплату сторонам сделки? Все зависит от того, когда продавец получил деньги.

Если 2000 руб. пришли продавцу, к примеру, в декабре 2018 г., то это дополнительный авансовый платеж, с которого надо исчислить НДС по расчетной ставке 18/118. И выставить покупателю авансовый корректировочный счет-фактуру (КСФ) на доплату в 2000 руб.Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1)

НДС, рассчитанный в таком КСФ по ставке 18/118, то есть 305,08 руб., продавец заплатит в бюджет по итогам IV квартала 2018 г., а покупатель примет к вычету2000 руб. х 18/118 = 305,08 руб..

Если 2000 руб. продавец получил, скажем, в январе 2019 г., то, с точки зрения ФНС, это не аванс, а некая доплата налога. Поэтому выделять из нее НДС по расчетной ставке не надо. Однако авансовый КСФ продавцу придется составить и в этом случае. В нем надо показать старую ставку 18/118, старую сумму предоплаты — 118 000 руб. и старую сумму НДС 18 000 руб. А затем все новое: ставку 20/120, 120 000 руб. предоплаты и налог 20 000 руб. На выходе — 2000 руб. к доплате в бюджет продавцом и к вычету покупателемПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1).

Правда, мне непонятно, чем руководствовалась ФНС, когда назвала доплату к авансу, перечисленную в 2019 г., доплатой к налогу. Ведь это все те же деньги за товар, которые покупатель отдает продавцу до отгрузки товара, — аванс в чистом виде. Какая еще доплата налога? Но ничего не попишешь, действуем, как рекомендует ФНС, или готовимся к конфликту с налоговиками.

Чтобы досконально разобраться в порядке учета доплаты до новой стоимости товара, полученной от покупателя, на примерах и с образцами заполнения КСФ, читайте статью Л.А. Елиной «Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС» («Главная книга», 2018, № 22).

Какая ставка НДС должна быть в исправлениях к счетам-фактурам и КСФ по авансам и отгрузкам до 2019 г.

Как известно, ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправления к счетам-фактурам (ИСФ). И если в 2019 г. вам придется оформлять ИСФ к счетам-фактурам, которые вы выписали до 01.01.2019, имейте в виду — в гр. 7 ИСФ должна стоять ставка 18% или 18/118. То есть ставка, которая действовала на дату оформления первоначального счета-фактуры с ошибкамип. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.3).

Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились сумма аванса, цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в гр. 7 КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры — 18/118 либо 18% соответственноп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.2).

Таким образом, дата составления исправленного или корректировочного счета-фактуры по операциям 2018 г. на ставку НДС не влияет.

Оформление в 2019 г. возврата товара, отгруженного до 01.01.2019

При возврате товара покупателем продавец вправе принять к вычету НДС, который начислил при отгрузке товара. Вычет можно заявить в течение года после отражения в учете операций по корректировкеп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

И до последнего времени порядок корректировки различался в зависимости от того, какой товар возвращает покупатель: некачественный или соответствующий всем условиям договора. Влияло на процедуру и то, являлся ли покупатель плательщиком НДС либо нет.

Если покупатель вернул бракованный товар, то есть не принятый к учету, то продавец выставлял КСФ, по которому и принимал налог к вычету. Точно так же продавец действовал, если качественный и принятый к учету товар возвращал покупатель — неплательщик НДС.

А вот при возврате качественного товара покупателем — плательщиком НДС, с точки зрения Минфина, происходила обратная реализация товара. Соответственно, продавец мог принять налог к вычету только по отгрузочному счету-фактуре, который обязан был выставить бывший покупательПисьма Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.

Как вы понимаете, из-за повышения ставки НДС с 2019 г. последняя ситуация привела бы к тому, что покупателю пришлось бы начислять налог по ставке 20% на качественные товары, которые он принял к учету до 01.01.2019, а возвращает после этой даты. В результате к вычету он до 2019 г. заявил, допустим, 18 000 руб. НДС, а заплатить при обратной реализации ему придется 20 000 руб.

Поэтому с 2019 г. ФНС изменяет подход к оформлению возвратов для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать КСФ при любом возврате. На это больше не влияют такие условия, какПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4):

— принял покупатель товар к учету или нет;

— возвращает он весь товар или частично;

— когда товар отгружен — в 2019 г. либо раньше;

— кто возвращает товар — плательщик НДС или нет.

Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в гр. 7 КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.

Кассовые чеки и новая ставка НДС

Ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. Поэтому ФНС скорректировала их формат: с 01.01.2019 общая ставка налога в них должна принимать значение 20% или 20/120п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 2 Приказа ФНС от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@.

Поэтому всем пользователям ККТ необходимо позаботиться о том, чтобы заблаговременно обновить программное обеспечение (ПО) кассовой техники. Ведь применение ККТ, не соответствующей требованиям законодательства, — это административный проступок. Штраф для организации — 5000—10 000 руб., а для ее директора — 1500—3000 руб. Впрочем, все может закончиться и предупреждениемч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 30.11.2018 № ЕД-4-20/23312@.

Однако чиновники посчитали, что слишком жестоко прямо с 01.01.2019 штрафовать за работу с кассами, которые пробивают чеки со старыми ставками. Очевидно, что экстренное обновление ПО до полуночи 31 декабря, пока страна отмечает Новый год, приведет ко множеству проблем не только у продавцов и сервисных центров, но и у покупателей.

Поэтому ФНС решила не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18% (18/118), если продавецПисьмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@:

— обновит ПО в разумный срок. Со слов налоговиков, разработчики ПО готовы сделать это в течение I квартала 2019 г.;

— заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или 20/120.

Также ФНС обратила внимание на обратную ситуацию: продавец перевел онлайн-кассу на ставку НДС 20% (20/120), но должен в 2019 г. выбить чек со старой. Речь идет, к примеру, о возврате товаров, проданных до 01.01.2019, зачете авансов, полученных до 01.01.2019, оформлении чеков коррекции на выручку, «забытую» в 2018 г. или раньше.

При наличии технической возможности налоговики рекомендуют указывать в таких чеках старую ставку — 18% (18/118). Однако если это нереально и в чеках с 01.01.2019 отображается только новая ставка 20% (20/120), продавцу достаточно указать старую ставку в декларации и других НДС-документах. Тогда штрафовать его не будутПисьмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Антивирусные требования
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Как вы оцениваете меры по поддержке бизнеса, принимаемые Правительством во время пандемии?
Существенные
Явно недостаточные
Недостаточные, но хорошо, что хоть что-то делают
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2020 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтФорум
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное