Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Повышение ставки НДС: что делать продавцу и покупателю

20% вместо 18%: основное

Главная налоговая новость — повышение с 2019 г. общей ставки НДС до 20%. Ставка НДС в таком размере действовала в 2001—2004 гг., пока ее не снизили до 18%п. 2, подп. «в» п. 3, пп. 4, 5 ст. 1, ч. 3 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Бюджетные доходы от возросшей налоговой ставки планируют направить на развитие экономики, инфраструктуры, социально значимых программПисьмо Минфина от 02.08.2018 № 03-13-14/54406.

При этом пониженная ставка НДС 10% продолжит действовать и в 2019 г. Напомню, что она применяется при продаже социальных товаров: продуктов питания, детских товаров, лекарств и медицинских изделий, а также периодики и книгп. 2 ст. 164 НК РФ.

Также осталась неизменной ставка НДС 0%, которая используется для экспортных и некоторых других операцийподп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ; подп. «а» п. 3 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ.

Понятно, что рост ставки НДС ощутимо повлияет на цены на нельготируемые товары, работы и услуги и налоговую нагрузку на компании в целом. Кроме того, налогоплательщикам уже сейчас нужно пересмотреть условия хозяйственных договоров, перенастроить бухгалтерские программы и ККТ, чтобы обеспечить применение новой ставки 20%.

Повод для радости может быть только у крупных экспортеров, которые смогут возмещать НДС из бюджета в бо´ль­ших суммах. Поэтому, если возможно выполнить какие-то отгрузки еще в 2018 г., с ними лучше поторопиться и хотя бы так сэкономить на налоге — до 31.12.2018 они будут облагаться по ставке 18%.

Хорошо еще, что эти поправки были приняты в августе 2018 г. Так что у компаний было в запасе время, чтобы подготовиться к изменениям и получить у чиновников разъяснения по вопросам применения новой ставки.

А еще в связи с предстоящим повышением ставки НДС готовятся поправки в Постановление № 1137 о формах и правилах заполнения документов при расчетах по НДС. Этот проект сейчас вынесен на общественное обсуждение. Основная правка — ставку 18% заменяют на ставку 20%. Например, в правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж, правилах заполнения дополнительного листа к книге продаж.

Немного поменяется форма книги продаж и дополнительного листа к ней. Дело в том, что в шапке табличной части обоих бланков сейчас указана ставка 18%.

Кроме того, в книге продаж в гр. 14 будет указываться стоимость продаж по новой ставке 20%. А для старой ставки 18% появится новая гр. 14а. Аналогично в гр. 17 будет указываться сумма НДС по ставке 20%, а для ставки 18% вводится гр. 17а. В дополнительных листах к книге продаж будут такие же изменения.

В формах счета-фактуры, книги покупок и дополнительного листа к ней ставка НДС не упоминается, поэтому там правки не требуются.

Кроме того, ФНС уже подготовила проект изменений в форму декларации по НДС для представления начиная с I квартала 2019 г.

Во-первых, в новой форме будет указана новая общая ставка НДС 20% — в разд. 3, 9 и приложении 1 к разд. 9. Однако наряду с новой ставкой там останется и прежняя 18% — для переходящих операций, которые начались до 01.01.2019, а закончатся уже в новом году.

Во-вторых, в Порядке заполнения декларации появятся инструкции по ее заполнению налоговыми агентами, которые будут покупать сырые шкуры животных, металлолом и макулатуру. Ведь хотя налоговыми агентами по этим операциям, кроме скупки макулатуры, компании стали с 2018 г., вопрос о том, как им заполнять декларацию, пока регулировали только письма ФНСПисьмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Общий порядок перехода на ставку 20%

Единственное правило, которое есть в Законе № 303-ФЗ для переходного периода: новая ставка 20% применяется ко всем отгрузкам начиная с 01.01.2019. Другие переходные положения для операций, начатых в 2018 г., а законченных в 2019 г., Закон не предусматриваетч. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.

Поэтому общее правило такое: смотрим на дату получения аванса или отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги. Если это 01.01.2019 и позже, применяем новую ставку 20/120 или 20%. Ну а по операциям 2018 г. ставки старые — 18/118 и 18%. Эти же ставки мы указываем в счетах-фактурах, а исчисленный по ним налог наш покупатель предъявляет к вычету.

Причем это правило распространяется автоматически на любые операции. В том числе и по переходящим договорам, которые были заключены и даже начали исполняться до 2019 г., но отношения по которым продолжаются в 2019 г. Ни дата заключения договора, ни указанная в нем ставка НДС, ни дата оплаты отгруженного товара на реальную ставку не влияютПисьма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1); Минфина от 16.10.2018 № 03-07-14/74188.

Правда, из этого правила есть исключение, касается оно налоговых агентов, которые определяют налоговую базу на момент выплаты денег. О них мы тоже поговорим, но чуть позже.

Так что, даже если вы не поменяете условия договоров в связи с ростом ставки НДС, на сумму налога, которую вы должны будете начислить, это никак не повлияет. Вместе с тем формулировки договоров о цене все равно лучше скорректировать. Хотя бы для того, чтобы не было разногласий с покупателем по поводу цены товаров, работ и услуг, которые будут отгружены уже в новом году.

Давайте на примере поставки товаров посмотрим, какие могут возникнуть ситуации по переходящим договорам из-за изменения ставок НДС. Естественно, с работами и услугами все будет точно так же.

Отгрузка в 2018 г., а оплата в 2019 г.

Это самая простая ситуация, так как изменение налоговой ставки на цене товара никак не отразится. НДС на стоимость отгруженного товара надо начислить по ставке 18% и предъявить налог покупателю. Ровно ту сумму, которую начислил продавец при отгрузке, покупатель перечислит продавцу, оплачивая товар.

И даже если потом когда-нибудь в 2019 г. понадобится исправить отгрузочный счет-фактуру, выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) из-за изменения стоимости товара или вернуть продавцу товар, отгруженный в 2018 г., на ставке НДС 18% это никак не скажется. Об этом мы поговорим отдельно.

Оплата в 2018 г., а отгрузка в 2019 г.

Сложностей с расчетом налога и здесь возникнуть не должно. С аванса, полученного в 2018 г., продавец исчисляет НДС по ставке 18/118 и в получившейся сумме предъявляет налог покупателю в счете-фактуре. Ну а покупатель может принять этот налог к вычету.

Отгружен товар под этот аванс в 2019 г. при ставке 20%. Поэтому на дату отгрузки продавец должен принять к вычету НДС с аванса, исчисленный по ставке 18/118, начислить на стоимость товара НДС по ставке 20% и выписать покупателю счет-фактуру с получившейся суммой налога.

Покупатель, в свою очередь, восстановит авансовый НДС по ставке 18/118. Если, конечно, принимал его к вычету. А по отгрузочному счету-фактуре примет к вычету налог, начисленный по ставке 20%Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1).

Трудностей быть не должно, даже если аванс под отгрузку 2019 г. перечислен двумя платежами: первый — до 01.01.2019, второй — после. С декабрьских авансов продавец исчисляет НДС по ставке 18/118, а с авансов 2019 г. — по ставке 20/120. Налог, исчисленный по этим ставкам, покупатель предъявляет к вычету в суммах из счетов-фактур.

При отгрузке в 2019 г. НДС на всю стоимость товара продавец начислит по ставке 20%. Одновременно с этим он примет к вычету, а покупатель восстановит налог в суммах из счетов-фактур на авансы. То, что этот НДС исчислен по разным ставкам, значения не имеет. Главное, чтобы можно было понять, в счет какого именно аванса прошла отгрузка. Поэтому, если авансов и отгрузок по одному договору много, надо максимально конкретизировать платежи и товары в авансовых и отгрузочных счетах-фактурах.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.» или «118 000 руб. с НДС»

Как видите, с налоговой точки зрения проблем нет. Но если перевести сказанное в плоскость расчетов между сторонами сделки, то станет ясно: не все так просто. Вот смотрите.

Подразумевается, что стоимость товара без налога — 100 000 руб. Что делать продавцу при отгрузке? Вроде все просто — начислить НДС на 100 000 руб. по ставке 20%, в итоге цена товара в счете-фактуре и накладной окажется равной 120 000 руб.118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.; 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. + 20 000 руб. = 120 000 руб.

Но покупатель на эту цену согласия не давал. Более того, стороны согласовали конечную цену как 118 000 руб. Увеличить ее в одностороннем порядке продавец не вправест. 523 ГК РФ.

Пример можно усложнить еще и тем, что договором могла быть предусмотрена полная предоплата, которую покупатель честно перевел еще в 2018 г. Поэтому, по гамбургскому счету, он продавцу ничего не должен. В итоге получается, что продавец обязан за свой счет перечислить в бюджет 2000 руб. НДС — разницу между тем, что он исчислил с отгрузки и предоплаты20 000 руб. – 18 000 руб. = 2000 руб..

Конечно, идеальный выход — через дополнительное соглашение к договору условиться с покупателем об увеличении цены товара. Новая формулировка может звучать так: «Цена товара — 100 000 руб. без НДС. Дополнительно к цене продавец предъявляет покупателю НДС по ставке, установленной НК РФ». Но этот вариант не всегда возможен, поскольку покупатель финансово в нем не заинтересован.

Если же изменить условия договора не получилось, что делать продавцу, дабы не платить все 2000 руб. НДС из примера за свой счет? Вариант — вместо начисления налога по ставке 20% на 100 000 руб. исчислить налог по новой расчетной ставке 20/120 с суммы 118 000 руб. Тогда НДС составит 19 666,67 руб. — на 333,33 руб. меньше, чем при ставке 20%. Впрочем, на миллионных поставках выгода может быть внушительной. А цена товаров без налога будет 98 333,33 руб.118 000 руб. х 20/120 = 19 666,67 руб.; 20 000 руб. – 19 666,67 руб. = 333,33 руб.
118 000 руб. – 19 666,67 руб. = 98 333,33 руб.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб. без НДС» или «100 000 руб. плюс НДС»

Когда конкретная ставка и сумма НДС в договоре не указаны, но налог упомянут, это самое оптимальное для продавца. Тогда НДС однозначно начисляют сверх согласованной стоимости товара. И при отгрузке товара в 2019 г. продавец спокойно предъявляет покупателю НДС по новой ставке 20%, то есть 20 000 руб. Покупатель, в свою очередь, должен заплатить продавцу уже не 118 000 руб., а 120 000 руб., даже если до 2019 г. успел перечислить 118 000 руб. полной предоплаты100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.; 100 000 руб. + 20 000 руб. = 120 000 руб..

Такое повышение цены согласовывать с покупателем не надо — порядок ценообразования соответствует условиям договора. А повышение ставки НДС отразится на покупателе — ему придется заплатить за товар больше, чем он рассчитывал при заключении договора в 2018 г. Утешить себя можно только подросшим входным НДС — налог по ставке 20% покупатель примет к вычету. Естественно, если все условия для этого будут соблюдены.

Если условие о цене товара в «переходящем» договоре — «100 000 руб.»

Редко, но бывает так, что из договора прямо не следует, включен НДС в цену товара или нет. Например, написано: «цена товара — 100 000 руб.» и все, о налоге ни слова. Это самый сложный случай, поскольку с высокой долей вероятности и продавец, и покупатель будут трактовать условие о цене в свою пользу.

В свое время Пленум ВАС рекомендовал в подобных ситуациях искать доказательства включения или невключения НДС в цену товара в деловой переписке, которая предшествовала заключению сделки. После этого вы сможете действовать на выбор, как в двух предыдущих ситуацияхп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Но, на мой взгляд, чтобы избежать конфликта, лучше сесть за стол переговоров и изменить условие договора о цене так, чтобы оно стало однозначным и понятным.

И вообще, помните, условие договора о цене — не приговор. При желании контрагенты по обоюдному согласию всегда могут скорректировать цену так, чтобы минимизировать потери от изменения ставки и не портить деловые отношения. Всегда лучше попытаться найти компромисс, устраивающий обе стороны.

Дополнительно о том, как влияет условие о цене в «переходящем» договоре на итоговую стоимость товара при изменении ставки НДС, а также о том, как поменять условие, вы узнаете из статьи Л.А. Елиной «Готовимся к новой ставке НДС» («Главная книга», 2018, № 19).

Как учесть доплату покупателя до новой цены, перечисленную до отгрузки товара в 2019 г.

Вернемся к ситуации с полной предоплатой в 2018 г. товаров на сумму 118 000 руб., из которых НДС — 18 000 руб. До отгрузки товаров в 2019 г. покупатель готов перечислить 2000 руб. разницы, возникающей из-за повышения налоговой ставки с 18 до 20%. Как учесть эту доплату сторонам сделки? Все зависит от того, когда продавец получил деньги.

Если 2000 руб. пришли продавцу, к примеру, в декабре 2018 г., то это дополнительный авансовый платеж, с которого надо исчислить НДС по расчетной ставке 18/118. И выставить покупателю авансовый корректировочный счет-фактуру (КСФ) на доплату в 2000 руб.Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1)

НДС, рассчитанный в таком КСФ по ставке 18/118, то есть 305,08 руб., продавец заплатит в бюджет по итогам IV квартала 2018 г., а покупатель примет к вычету2000 руб. х 18/118 = 305,08 руб..

Если 2000 руб. продавец получил, скажем, в январе 2019 г., то, с точки зрения ФНС, это не аванс, а некая доплата налога. Поэтому выделять из нее НДС по расчетной ставке не надо. Однако авансовый КСФ продавцу придется составить и в этом случае. В нем надо показать старую ставку 18/118, старую сумму предоплаты — 118 000 руб. и старую сумму НДС 18 000 руб. А затем все новое: ставку 20/120, 120 000 руб. предоплаты и налог 20 000 руб. На выходе — 2000 руб. к доплате в бюджет продавцом и к вычету покупателемПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1).

Правда, мне непонятно, чем руководствовалась ФНС, когда назвала доплату к авансу, перечисленную в 2019 г., доплатой к налогу. Ведь это все те же деньги за товар, которые покупатель отдает продавцу до отгрузки товара, — аванс в чистом виде. Какая еще доплата налога? Но ничего не попишешь, действуем, как рекомендует ФНС, или готовимся к конфликту с налоговиками.

Чтобы досконально разобраться в порядке учета доплаты до новой стоимости товара, полученной от покупателя, на примерах и с образцами заполнения КСФ, читайте статью Л.А. Елиной «Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС» («Главная книга», 2018, № 22).

Какая ставка НДС должна быть в исправлениях к счетам-фактурам и КСФ по авансам и отгрузкам до 2019 г.

Как известно, ошибки в счетах-фактурах продавец исправляет, выставляя покупателю исправления к счетам-фактурам (ИСФ). И если в 2019 г. вам придется оформлять ИСФ к счетам-фактурам, которые вы выписали до 01.01.2019, имейте в виду — в гр. 7 ИСФ должна стоять ставка 18% или 18/118. То есть ставка, которая действовала на дату оформления первоначального счета-фактуры с ошибкамип. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.3).

Точно так же надо действовать при выписке КСФ к счетам-фактурам, выставленным до 2019 г. Если после 01.01.2019 изменились сумма аванса, цена или количество товаров, отгруженных в 2018 г., в гр. 7 КСФ должна быть ставка НДС из первоначального счета-фактуры — 18/118 либо 18% соответственноп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.2).

Таким образом, дата составления исправленного или корректировочного счета-фактуры по операциям 2018 г. на ставку НДС не влияет.

Оформление в 2019 г. возврата товара, отгруженного до 01.01.2019

При возврате товара покупателем продавец вправе принять к вычету НДС, который начислил при отгрузке товара. Вычет можно заявить в течение года после отражения в учете операций по корректировкеп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

И до последнего времени порядок корректировки различался в зависимости от того, какой товар возвращает покупатель: некачественный или соответствующий всем условиям договора. Влияло на процедуру и то, являлся ли покупатель плательщиком НДС либо нет.

Если покупатель вернул бракованный товар, то есть не принятый к учету, то продавец выставлял КСФ, по которому и принимал налог к вычету. Точно так же продавец действовал, если качественный и принятый к учету товар возвращал покупатель — неплательщик НДС.

А вот при возврате качественного товара покупателем — плательщиком НДС, с точки зрения Минфина, происходила обратная реализация товара. Соответственно, продавец мог принять налог к вычету только по отгрузочному счету-фактуре, который обязан был выставить бывший покупательПисьма Минфина от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.

Как вы понимаете, из-за повышения ставки НДС с 2019 г. последняя ситуация привела бы к тому, что покупателю пришлось бы начислять налог по ставке 20% на качественные товары, которые он принял к учету до 01.01.2019, а возвращает после этой даты. В результате к вычету он до 2019 г. заявил, допустим, 18 000 руб. НДС, а заплатить при обратной реализации ему придется 20 000 руб.

Поэтому с 2019 г. ФНС изменяет подход к оформлению возвратов для целей НДС. Теперь чиновники рекомендуют продавцам выписывать КСФ при любом возврате. На это больше не влияют такие условия, какПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4):

— принял покупатель товар к учету или нет;

— возвращает он весь товар или частично;

— когда товар отгружен — в 2019 г. либо раньше;

— кто возвращает товар — плательщик НДС или нет.

Следовательно, если в первоначальном счете-фактуре на отгрузку была ставка 18%, то и в гр. 7 КСФ на возвращенные товары будет та же ставка. Продавец примет к вычету НДС, зарегистрировав КСФ в своей книге покупок. А покупатель, если он к моменту возврата успел принять НДС к вычету, восстановит налог, зарегистрировав этот же КСФ у себя в книге продаж.

Кассовые чеки и новая ставка НДС

Ставка НДС — один из обязательных реквизитов кассового чека. Поэтому ФНС скорректировала их формат: с 01.01.2019 общая ставка налога в них должна принимать значение 20% или 20/120п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 2 Приказа ФНС от 22.10.2018 № ММВ-7-20/605@.

Поэтому всем пользователям ККТ необходимо позаботиться о том, чтобы заблаговременно обновить программное обеспечение (ПО) кассовой техники. Ведь применение ККТ, не соответствующей требованиям законодательства, — это административный проступок. Штраф для организации — 5000—10 000 руб., а для ее директора — 1500—3000 руб. Впрочем, все может закончиться и предупреждениемч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 30.11.2018 № ЕД-4-20/23312@.

Однако чиновники посчитали, что слишком жестоко прямо с 01.01.2019 штрафовать за работу с кассами, которые пробивают чеки со старыми ставками. Очевидно, что экстренное обновление ПО до полуночи 31 декабря, пока страна отмечает Новый год, приведет ко множеству проблем не только у продавцов и сервисных центров, но и у покупателей.

Поэтому ФНС решила не привлекать к ответственности за указание в чеке прежней ставки НДС 18% (18/118), если продавецПисьмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@:

— обновит ПО в разумный срок. Со слов налоговиков, разработчики ПО готовы сделать это в течение I квартала 2019 г.;

— заполнит декларацию по НДС и прочую документацию, кроме чеков, с учетом новых ставок НДС: 20% или 20/120.

Также ФНС обратила внимание на обратную ситуацию: продавец перевел онлайн-кассу на ставку НДС 20% (20/120), но должен в 2019 г. выбить чек со старой. Речь идет, к примеру, о возврате товаров, проданных до 01.01.2019, зачете авансов, полученных до 01.01.2019, оформлении чеков коррекции на выручку, «забытую» в 2018 г. или раньше.

При наличии технической возможности налоговики рекомендуют указывать в таких чеках старую ставку — 18% (18/118). Однако если это нереально и в чеках с 01.01.2019 отображается только новая ставка 20% (20/120), продавцу достаточно указать старую ставку в декларации и других НДС-документах. Тогда штрафовать его не будутПисьмо ФНС от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ