Повышение ставки НДС: госконтракты и налоговые агенты. Остальные поправки по налогу | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2019 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2019 года», актуально на 26 декабря 2018 г.

Содержание

Повышение ставки НДС: госконтракты и налоговые агенты. Остальные поправки по налогу

Новая ставка НДС и цены госконтрактов по «переходящим» договорам

Закон № 303-ФЗ от августа 2018 г., который повышает основную ставку НДС с 18% до 20%, не содержит переходных положений для товаров, работ и услуг, реализуемых в рамках госконтрактов, заключенных до 2019 г.

Цена госконтракта твердая, ее определяют на весь срок исполнения. Менять условия контракта нельзя, кроме случаев, прямо предусмотренных в Законе № 44-ФЗч. 2 ст. 34 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.

И сначала Минфин разъяснял, что все риски, связанные с исполнением контрактов, ложатся только на поставщика. Поэтому цены госконтрактов, подписанных до повышения ставки НДС, с 01.01.2019 поменять не получитсяИнформационное письмо Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247.

Но, видимо, возмущение поставщиков по госконтрактам было так велико, что уже давно лежавший в Госдуме законопроект о внесении поправок в Закон № 44-ФЗ экстренно дополнили изменениями в части «переходного» НДС. А именно: по госконтрактам, заключенным до 2019 г., разрешили поменять цены на товары, работы и услуги, принятые покупателем после 01.01.2019. Однако цены можно поднять лишь в пределах увеличения ставки НДС. Кроме того, такое изменение в госконтракт можно внести только по согласованию с заказчиком и сделать это надо до 1 октября 2019 г. Законопроект уже принят Госдумой и вступит в силу сразу после опубликованияп. 12 ст. 1, п. 2 ст. 2 законопроекта № 197556-7.

Справка

Государственный или муниципальный контракт — разновидность договора поставки со следующими особенностямист. 526 ГК РФ; пп. 3, 5—8 ст. 3, ст. 13 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ:

— покупатели по договору — государственные или муниципальные органы, «Росатом», «Роскосмос», орган управления внебюджетным фондом, казенное учреждение;

— предмет контракта — товары, работы, услуги для государственных или муниципальных нужд.

Повышение ставки НДС и налоговые агенты

Скажется или нет увеличение ставки НДС на налоговом агенте, зависит от того, по какому основанию компания приобрела такой статус. ФНС разделила налоговых агентов на две группы и для каждой из них предложила свои правила.

Группа 1. Налоговые агенты, которые определяют налоговую базу и перечисляют НДС в бюджет одновременно с уплатой денег продавцу.

В эту группу входятпп. 1—3 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36500, от 21.01.2015 № 03-07-08/1467:

— покупатели товаров, работ и услуг у иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ;

— арендаторы и покупатели государственного и муниципального имущества, не закрепленного за организациями.

Налоговые агенты из группы 1 должны действовать такПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.1):

— при перечислении в 2018 г. аванса в счет поставки в 2019 г. налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118;

— при оплате в 2019 г. товаров, работ или услуг, приобретенных в 2018 г., налоговый агент исчисляет НДС тоже по старой ставке 18/118. Обоснование — ставку НДС 20% применяют только к отгрузкам с 2019 г. И то, что налоговую базу агент будет определять в 2019 г., на это не влияет;

— и только при получении либо перечислении в 2019 г. оплаты, включая авансы, за товары, работы или услуги, которые реализуются в 2019 г., налоговый агент исчисляет НДС по новой ставке 20/120.

Так, оплачивая аренду госимущества до 01.01.2019, арендатор — налоговый агент исчислит НДС по ставке 18/118, даже если это арендная плата за периоды 2019 г. А если после 01.01.2019 арендатор оплатит аренду за месяцы 2018 г., налог он также исчислит по ставке 18/118. Новую ставку арендатор использует только при перечислении в 2019 г. оплаты за периоды 2019 г.

Группа 2. Остальные налоговые агенты по НДС.

Они, по мнению ФНС, должны следовать общим правилам расчета НДС. Что означает: новую ставку налоговые агенты применяют к отгрузкам и авансам, пришедшимся на 2019 г. Видимо, это связано с тем, что налоговую базу по НДС они исчисляют так же, как и обычные плательщики, — и по авансу, и по отгрузкепп. 4—5.1, 8 ст. 161, п. 15 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.1).

Правда, в п. 5 ст. 161 НК есть налоговые агенты, которые рассчитывают налоговую базу по другим правилам и другим ставкам. Это российские организации и предприниматели — посредники с участием в расчетах по договорам оказания электронных услуг иностранными лицами, которые не состоят на налоговом учете в РФ. Такие налоговые агенты исчисляют базу по НДС последним днем квартала зачисления оплаты за услуги. Старая налоговая ставка у них — 15,25%, новая — 16,67%пп. 3, 4, 10 ст. 174.2 НК РФ.

На этих налоговых агентов не распространяются разъяснения ФНС для «агентской» группы 1 в части использования ставки 18/118 к оплате 2019 г. за отгрузки 2018 г. Получив в 2019 г. деньги за электронные услуги, которые были оказаны иностранцами в 2018 г., посредники должны рассчитать НДС по новой ставке 16,67%. Ведь базу они определят только на 31.03.2019 — в период действия повысившихся ставок.

Кто с 2019 г. платит НДС по электронным услугам иностранных фирм

С 01.01.2017 в гл. 21 НК РФ появилась ст. 174.2. Она установила особенности исчисления и уплаты НДС иностранными организациями, которые через Интернет оказывают услуги с использованием информационных технологий. Проще говоря, электронные услуги.

Для целей НДС к ним относят передачу прав на использование компьютерных программ, рекламу, поддержку интернет-сайтов, хранение и обработку информации, ведение статистики, хостинг, доступ к поисковым системам и т. п.п. 1 ст. 174.2 НК РФ

До 01.01.2019 инофирмы — исполнители электронных услуг обязаны были сами уплачивать НДС в бюджет, только если оказывали услуги обычным гражданам. Если же «электроуслуги» покупали российские организации или предприниматели, то НДС за инофирмы платили они — в качестве налоговых агентов.

С 01.01.2019 зарубежные продавцы электронных услуг должны самостоятельно исчислять и платить НДС независимо от статуса российского покупателя, будь то обычный человек, фирма или ИП. Дата определения налоговой базы — последний день квартала поступления оплаты за услуги. Так что новые правила буду применяться к услугам, платежи за которые начнут поступать с 2019 г.пп. 2—4 ст. 174.2 НК РФ; ч. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; Письмо Минфина от 07.12.2018 № 03-07-08/88888

Инофирмы, получившие деньги за электронные услуги в 2019 г., будут исчислять НДСПисьмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 2.2):

— если услуги оказаны в 2018 г. — по ставке 15,25%;

— если услуги оказаны в 2019 г. — по ставке 16,67%.

Российские организации и ИП — покупатели «электроуслуг» иностранных компаний смогут принять входной НДС к вычету. Счет-фактура для этого не нужен, зато понадобятся два других документап. 2.1 ст. 171 НК РФ; ч. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; Письмо Минфина от 02.07.2018 № 03-07-08/45522:

— договор или расчетный документ, в котором указаны сумма налога, ИНН и КПП инофирмы;

— документ на перечисление оплаты (включая НДС).

Единственное исключение, когда НДС по-прежнему будет уплачивать российский налоговый агент, — оказание электронных услуг конечным покупателям в РФ через посредника, участвующего в расчетах. Впрочем, мы об этом уже поговорилипп. 3, 10 ст. 174.2 НК РФ.

От льготы по гарантийному ремонту теперь можно отказаться

С 01.01.2019 у плательщиков НДС появится право отказаться от освобождения от налогообложения услуг и работ по гарантийному ремонту.

До 2019 г. льгота была обязательной, поскольку упоминалась в п. 2 ст. 149 НК. Поэтому сервисы не включали в налоговую базу деньги на финансирование гарантийного ремонта, полученные от изготовителей товаров. Но и входной НДС по оборудованию и запчастям для ремонта сервисы к вычету не принимали, а включали в их стоимость. В итоге, если гарантийный ремонт не был единственным видом деятельности сервиса, ему приходилось вести раздельный учет НДСподп. 13 п. 2, п. 4 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

С 2019 г. норма об освобождении гарантийного ремонта от НДС перенесли из п. 2 в п. 3 ст. 149 НК. А значит, у сервисов появляется возможность отказаться от льготы. Что будет выгодно компаниям, которым гарантийный ремонт приносил не самый больший доход. Тогда проще не вести раздельный учет и платить НДС по всем операциямподп. 37 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ.

Также поправка вносит техническое уточнение в формулировку нормы о льготе. С 2019 г. там будет говориться, что ремонтные услуги оказывают в целях исполнения гарантийных обязательств. Но очевидно, что без таких обязательств вряд ли кто-то стал бы бесплатно ремонтировать проданные товары. Кроме того, в норме не будет отдельного упоминания бытовых приборов. Но они все равно охватываются общим понятием «товары»подп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Чтобы воспользоваться льготой, компания по-прежнему должнаПисьмо Минфина от 25.01.2012 № 03-07-07/10:

— оказывать услуги в течение гарантийного срока эксплуатации товаров;

— не брать плату за ремонт с покупателя;

— иметь документы, подтверждающие оказание услуг.

«Макулатурные» новости

И о макулатуре. Для НДС этоп. 8 ст. 161 НК РФ:

— бумажные и картонные отходы производства и потребления;

— отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

На период с 01.10.2016 по 31.12.2018 продажу макулатуры освободили от обложения НДС. Так власти пытались вывести отрасль сбора макулатуры из тени и ликвидировать мошеннические схемы с возвратом НДС при экспорте макулатуры.

И вот с 01.01.2019 льгота перестает действовать. Теперь при продаже макулатуры надо применять общую ставку НДС 20%. Но платить налог будут не продавцы бумажных отходов, а покупатели — налоговые агенты. Как это уже год делают покупатели металлолома и сырых шкур животныхп. 8 ст. 161 НК РФ; ч. 6 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Подробнее о том, как действовать налоговому агенту при покупке вторсырья у плательщика НДС, вы можете прочитать в статьях Л.А. Елиной («Главная книга», № 12, 2018):
— «Общережимник покупает металлолом у плательщика НДС»;
— «Спецрежимник покупает металлолом у плательщика НДС».

Входной НДС и бюджетные субсидии

Действующая редакция гл. 21 НК не позволяет принимать к вычету НДС по товарам, работам, услугам, расходы на которые оплачены или возмещаются за счет любых субсидий и бюджетных инвестицийп. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

С 2019 г. норму скорректируют. Новые правила следует применять к товарам, работам и услугам, субсидии и бюджетные инвестиции на которые поступили начиная с 01.01.2019. Дальше, для краткости, я буду говорить просто товары и субсидиип. 4 ст. 2, ч. 3, 7, 8 ст. 9 Закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

Новшество такое: если документ на субсидию предусматривает финансирование или возмещение затрат на приобретение товаров без НДС, то входной налог по ним можно принимать к вычету как обычно и в дальнейшем не восстанавливать. Например, товар обошелся компании в 120 000 руб., где 20 000 руб. — НДС, а в документе на субсидию написано, что бюджет возмещает только 100 000 руб. и налог в эту сумму не входит.

Если же субсидия покрывает все 120 000 руб., то и в 2019 г. входной налог к вычету принять нельзя. А если фирма уже успела сделать это до получения денег из бюджета, налог нужно восстановитьп. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При частичном финансировании расходов на товары за счет субсидии надо определить долю НДС, не принимаемого к вычету. Для этого разделите сумму полученной субсидии на общую стоимость купленных товаров. Внимание: с 2019 г. для расчета общую стоимость товаров берите с НДС, а не как раньше — без налогап. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

Таким образом, благодаря новому порядку расчета, доля не принимаемого к вычету НДС по «субсидированным» товарам с 2019 г. чуть-чуть уменьшится.

Еще одно нововведение: появился отдельный вид субсидий — субсидии на абстрактный, а не на конкретный товар. То есть в документе на субсидию не написано, на какие именно товары она выделена. Получив ее, организация должна восстановить часть НДС, принятого к вычету в предыдущем году. Долю, исходя из которой следует восстановить «прошлогодний» НДС, рассчитайте такподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Доля входного НДС за предыдущий год к восстановлению из-за субсидии на абстрактные товары

Трудно сказать, почему законодатель решил применить столь сложный порядок. Видимо, через сравнение суммы входного НДС и расходов за целый год хотел сделать расчет более справедливым.

Кстати, с этим видом субсидий связана еще одна важная поправка. Раздельный учет затрат, оплачиваемых за счет субсидий, и затрат, финансируемых из других источников, надо вести только при получении «абстрактных» субсидий. В остальных случаях получатель субсидий этим не занимается. Ведь когда из документов однозначно ясно, какой именно товар с НДС оплачен за счет бюджета, дополнительный раздельный учет уже не нуженп. 2.1 ст. 170 НК РФ.

А какие последствия ожидают получателей субсидий, которые не будут вести раздельный учет, если он обязателен? Здесь тоже интересные изменения. Им придется восстановить входной НДС за весь текущий год начиная с квартала, в котором были получены субсидии. Формула подсчета доли следующаяподп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Доля входного НДС текущего года к восстановлению из-за отсутствия раздельного учета

Что делать с восстановленным НДС? Его сумму с 2019 г. можно учесть в прочих налоговых расходах. Раньше это было запрещеноп. 2.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).

На этом давайте закончим с НДС.

С 2019 г. плательщики ЕСХН по умолчанию станут и плательщиками НДС. Однако у них появится право на освобождение от налога, получить которое можно в особом порядке. М.Н. Ахтанина подробно рассказала об этом на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы добираетесь до работы?
Никак, работаю из дома
Пешком, работа в шаговой доступности
Пешком, стараюсь больше двигаться
На общественном транспорте без пересадок
На общественном транспорте с пересадками
Предпочитаю автомобиль
Да по-разному бывает...
Моя работа - постоянные разъезды
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
декабрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конргесс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ