Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2020 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Семинар «Годовой отчет — 2019: НДС, взносы, НДФЛ и имущественные налоги», актуально на 14 января 2020 г.

Содержание

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что — нет

Невозвращенные подотчетные деньги

Подотчетные суммы, выданные работнику на командировку или закупку товаров, остаются собственностью организации. Если работник вовремя представил авансовый отчет, то эту сумму страховыми взносами, равно как и НДФЛ, не облагаютПисьмо Минфина от 13.11.2019 № 03-04-06/87518.

Замечу, что еще в 2009 г. Президиум ВАС указал: качество документов тут ни на что не влияет. Даже если в них ошибки, и существенные, но компания приняла авансовый отчет, доходом работника подотчетные суммы не станутПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08.

Проблемы начинаются, когда срок для сдачи авансового отчета прошел, работник молчит, а фирма ничего не делает, чтобы взыскать деньги. В таком случае проверяющие и некоторые суды склонны рассматривать полученные суммы как доход работника для целей НДФЛ и как выплату в рамках трудовых отношений — для страховых взносовПисьмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341; Постановления АС ЗСО от 23.01.2019 № Ф04-6268/2018; АС СЗО от 16.10.2018 № Ф07-12463/2018; ФАС ДВО от 08.04.2014 № Ф03-675/2014.

Но есть арбитражные решения в пользу организаций, в которых суды указывают, что у подотчетных средств нет связи с трудовыми результатами работника, а значит, тут нет и объекта обложения взносамиПостановления АС ПО от 12.09.2018 № Ф06-36228/2018; АС СЗО от 14.07.2016 № Ф07-5021/2016; АС УО от 29.08.2018 № Ф09-3699/18.

Отмечу, что подотчетные деньги не становятся автоматически собственностью работника только потому, что он за них не отчитался. Работодатель вправе удерживать до 20% зарплаты в счет погашения долга при каждой ее выплате работнику. А может взыскать и все сразу через суд. Если компания хотя бы что-то предпринимает, а не ждет у моря погоды, то исчислять НДФЛ и взносы с невозвращенных подотчетных сумм однозначно не надоПисьмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341.

Прощенный работнику заем

Если вы решили простить работнику долги по займу, вам будет интересно новое разъяснение Минфина на эту тему. Оно касается взносов. Как известно, коллеги, по умолчанию при выдаче займа работнику взносы исчислять не надо, поскольку это — выплата по гражданско-правовому договору о передаче имущества. Проще говоря — по договору займап. 4 ст. 420 НК РФ.

Но не все так безоблачно при прощении долга. Минфин считает, что в этом случае на сумму задолженности нужно начислить страховые взносы, и опирается при этом на п. 1 ст. 420 НК РФ, мол, деньги работник получил, обратно не вернул, а обязательство прекращено. Значит, выплата была в рамках трудовых отношений. Будьте добры, начислите взносыПисьмо Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212.

Однако министерство не вникает в то, что побудило работодателя простить долг. Одно дело, когда это прикрытие зарплаты, другое — если жест доброй воли, по сути, социальная помощь. К тому же прощение займа, оформленное договором дарения, — это тоже гражданско-правовой договор о передаче имущества, потому объекта обложения тут нет.

ФНС все это понимает и уже дважды высказывалась в том смысле, что при прощении займа страховые взносы начислять не нужно. Но при одном условии — организация не преследует цель получить необоснованную налоговую выгоду. Если же инспекторы найдут признаки этого, то взносы доначислят. Что это за признаки? Ну, например, займы выдают регулярно и так же регулярно компания прощает их через договоры даренияПисьма ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Что до НДФЛ при прощении займа, то в 2019 г. тут все было однозначно: это налогооблагаемый доход работника. Ставка налога стандартная — 13%, а не 35%, по которой исчисляют НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.

В 2020 г. вступили в силу поправки в гл. 23 НК РФ, которые изменили правила исчисления НДФЛ при списании прощенных и безнадежных долгов. Изменения не назовешь удачными — старая система сломана, а новая получилась непонятной. М.Н. Ахтанина попыталась разобраться в этом на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2020 года».

Выплаты за разъездной характер работы

У людей с разъездным характером работы всегда много расходов. Это и затраты на проезд (например, на бензин), на жилье, если маршрут не одного дня, суточные и так далее. А где большие выплаты, там и много вопросов, как быть с НДФЛ и взносами.

Минфин отвечает так: чтобы не пришлось облагать компенсации за разъездной характер работы взносами и НДФЛ, нужно соблюсти четыре условияПисьма Минфина от 22.08.2019 № 03-15-06/64487, от 21.11.2019 № 03-04-05/90156:

1) указать в трудовом договоре, что работа сотрудника разъездная. Если такого указания нет и командировка человеку не оформлена, то, сами понимаете, возможны претензии со стороны ИФНС;

2) утвердить локальный нормативный акт, в котором предусмотреть, какие «разъездные» расходы и в каком объеме будет компенсировать работодатель. Там же надо прописать норматив суточных за дни в дороге, если вы готовы их платить;

3) расходы работника в пути надо подтвердить документально. Здесь «разъездной» сотрудник ничем, по сути, не отличается от командированного. На каждый расход — бумажку;

4) суточные подтверждать документами не нужно. Главное — привязать их к конкретным дням пути, а не просто платить надбавку к окладу, скажем, 10 000 руб. ежемесячно.

Служебный автомобиль для личных нужд

Зачастую работники пользуются автомобилем, принадлежащим компании, при исполнении своих должностных обязанностей. Конечно же, никакого дохода в этом случае у них нет. Ведь транспорт эксплуатируют в интересах организации, а не самого работника. Соответственно, ГСМ по таким поездкам учитывают в налоговых расходах по путевым листам.

Другая картина вырисовывается, когда человек ездит на служебном автомобиле в нерабочее время. Минфин намекает, что это образует материальную выгоду сотрудника и надо бы исчислить НДФЛПисьмо Минфина от 21.10.2019 № 03-04-05/80658.

Конечно, это все чистая теория. Ведь как посчитать конкретный доход работника в рублях, похоже, неизвестно даже чиновникам. Иначе почему они уклонились от объяснений, как это сделать, и довольствовались лишь общими фразами о появлении облагаемого дохода.

А если бы в Письме Минфин что-то сказал и о взносах, возражение было бы тем же: подите-ка определите точную сумму «выплаты» в пользу человека, который пользуется служебным автомобилем в личных целяхп. 1 ст. 421 НК РФ.

Правда, тут точно не выйдет списать в налоговые расходы все затраты на ГСМ, поскольку часть из них приходится на поездки в нерабочее время. Так что продумайте, как фиксировать в путевых листах «личный» пробег. Причем листы обязательны для всех, кто садится за руль коммерческого транспорта. Даже если работник занимает должность, допустим, мерчендайзера, а не водителя, ему все равно надо выписать путевой листПисьмо Минфина от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354.

Из командировки в отпуск и обратно домой

По ТК организация обязана компенсировать работнику расходы на проезд к месту командировки и обратно. С таких выплат не исчисляют НДФЛ и взносы, причем без оглядки на какие-либо лимиты.

Но как быть, если работник из места командировки поехал не домой, а в отпуск и только после него вернулся домой? Минфин настаивает, что компенсацию стоимости проезда на отдых, а оттуда — домой нужно облагать НДФЛ (значит, и взносами тоже). Основание — командировка закончилась, человек получил экономическую выгодуПисьмо Минфина от 04.10.2019 № 03-04-06/76228.

Если работник улетел по двум или даже трем разным билетам, то стоимость маршрута из командировки в отпуск и из отпуска домой определить легко. Но из разъяснений следует, что выделить стоимость проезда от места жительства до места командирования невозможно. Скорее всего, билет был единый.

Это может быть билет с так называемой услугой стоповер, то есть с остановкой на сутки-двое и больше в транзитном аэропорту. Например, Москва — Стокгольм (остановка 2 дня) — Париж / Париж — Москва. А может быть билет с обратным маршрутом не из аэропорта прилета. Например, Москва — Владивосток / Токио — Москва.

Как из стоимости таких билетов выделить часть, приходящуюся на перелет в отпуск и обратно? Минфин предлагает использовать методику, утвержденную для организаций госсектора. Метод этот не нов — нужна справка авиакомпании о стоимости перелета из дома к месту командировки.

Минфин заявляет, что, если выделить стоимость перелета к месту командировки не получится, облагать НДФЛ (от себя добавлю — и взносами) нужно всю стоимость билета.

Компенсация расходов на медосмотр

Компенсация работникам расходов на медосмотр не выходит из топа запросов в Минфин за весь 2019 г. Что ж, подведем итоги.

По правилам ТК оплата обязательных медосмотров персонала — забота работодателя. Если все сделать как полагается, то вопрос со взносами и НДФЛ даже не возникнет. Ведь работодатель платит за обследование сотрудников не ради их выгоды, а во исполнение своей обязанности по закону. Здесь нет никаких выплат в рамках трудовых отношений для взносов или материальной выгоды для НДФЛ.

Справка

В октябре 2019 г. ВС рассмотрел курьезный спор. Работодатель оплачивал обязательные медосмотры сотрудников напрямую клинике, однако срок действия договора с ней был меньше года. Проверяющие сочли это нарушением, поскольку оплату расходов на медобслуживание персонала не облагают взносами, если договор действует дольше года. Однако ВС посчитал претензии проверяющих надуманными, так как в этом случае объекта для взносов не было в принципеОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

Но многие работодатели не хотят обременять себя организацией медосмотров, а потому предлагают работникам пройти и оплатить процедуру самостоятельно. После чего возмещают расходы. Минфин раз за разом объявляет, что с такой компенсации надо исчислить взносы, поскольку выплата не упомянута в ст. 422 НК РФПисьма Минфина от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205.

Но, конечно же, чиновники немного лукавят. Действительно, такой выплаты в ст. 422 НК РФ нет. Но зато в ней есть замечательная норма, согласно которой от страховых взносов освобождают любые выплаты, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей.

Не будем же мы спорить с тем, что на медосмотр работник отправляется как раз для того, чтобы иметь возможность трудиться? Более того, если он не пройдет процедуру до определенной даты, его отстранят от работы. Так что компенсацию расходов на обязательный медосмотр вполне можно считать «трудовой» компенсацией. Правда, доказывать это придется в суде, но с большими шансами на успехПостановления АС ЦО от 08.08.2019 № Ф10-3182/2019; АС СКО от 29.07.2019 № Ф08-5545/2019.

Что касается НДФЛ, то чиновники вполне лояльны. Исчислять НДФЛ с компенсации затрат на обязательный медосмотр не нужно. Только не забудьте получить от работника документы об оплате.

Фитнес для сотрудников

Работодатели не теряют надежды получить послабления в части НДФЛ и взносов с компенсаций расходов сотрудников на спорт и фитнес. Но Минфин не сдается. Снова и снова он повторяет: оплату «физкультуры» для работников надо облагать как страховыми взносами, так и НДФЛПисьмо Минфина от 16.10.2019 № 03-01-10/79312.

Объяснение стандартное — таких выплат нет ни в ст. 217 НК с перечнем необлагаемых выплат для НДФЛ, ни в ст. 422 НК с аналогичным перечнем для взносов. Возражение по взносам, впрочем, тоже стандартное — если размер и условия выплаты компенсации прописаны в коллективном договоре и не зависят от должности и трудовых успехов работников, то перед нами выплата социального характера. Которая, с точки зрения ВАС и ВС, вообще не объект обложения взносамиПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952.

Прошелся Минфин и по налогу на прибыль: компенсации сотрудникам расходов на фитнес учесть не получится. И тут с чиновниками сложно спорить — все так и есть по ст. 270 НК РФ. Пока ее не изменят в этой части, слать письма в Минфин бессмысленно.

Из хорошего — НДС на сумму компенсации точно начислять не надо, ведь сам работодатель никаких спортивных услуг персоналу не оказывает.

Матпомощь при рождении ребенка и оплата дополнительных выходных родителю ребенка-инвалида

Материальную помощь при рождении ребенка не облагают взносами и НДФЛ при соблюдении двух условийп. 8 ст. 217, подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ:

1) сумма выплаты не превышает 50 000 руб.;

2) деньги переданы в течение года со дня рождения ребенка.

Если не выполнено первое условие, НДФЛ и взносы исчисляют с суммы превышения. Если второе, то НДФЛ и взносы придется заплатить со всей матпомощи за минусом 4000 руб., даже когда она сильно меньше 50 000 руб.

Напомню, что этот лимит установлен на каждого родителя. То есть если мама и папа работают в одной организации и они получили матпомощь по 50 000 руб., то взносы и НДФЛ не начисляют на обе выплатыПисьма Минфина от 19.08.2019 № 03-15-06/63295, от 24.07.2019 № 03-04-06/55026.

А еще в конце 2019 г. Минфин в очередной раз выпустил Письмо на тему НДФЛ с оплаты дополнительных выходных дней родителю ребенка-инвалида. Впрочем, ведомство просто перепечатало текст своих старых разъяснений.

Три абзаца посвящены тому, что такая выплата не государственное пособие, которое освобождено от НДФЛ. А следом — абзац, перечеркивающий все написанное выше. Мол, еще в 2010 г. ВАС указал, что это все-таки госпособие и платить НДФЛ не надоПисьмо Минфина от 08.11.2019 № 03-04-05/86149.

И ни слова чиновники не сказали о том, что с 2020 г. оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых родителю ребенка-инвалида по ТК, прямо указана в п. 78 ст. 217 НК РФ как необлагаемая выплата. Более того, эта норма хоть и действует с 2020 г., но распространяется на доходы, полученные начиная с 2019 г.п. 5 ст. 2 Закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ; Письмо ФНС от 29.07.2019 № БС-3-11/6983@

А вот взносы на такую оплату мы по-прежнему начисляем. После чего возмещаем за счет ФСС вместе с самой оплатойч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

Немного экзотики: выплаты членам совета директоров АО и... чаевые официанту

В октябре 2019 г. Письмом № 03-03-06/1/78328 Минфин напомнил, что любые выплаты членам совета директоров АО за выполнение ими своих обязанностей приравнивают к вознаграждению по гражданско-правовому договору об оказании услуг. А значит, их нужно облагать взносами на ОПС и ОМС.

Вторят министерству и суды. Да и как не вторить, если КС еще в 2016 г. вынес соответствующий вердикт. А до этого вопрос действительно был спорный. Но любые прения давно в прошлом — взносы надо платитьОпределение КС от 06.06.2016 № 1169-О; Постановления АС ВВО от 13.09.2019 № Ф01-4273/2019; АС ЗСО от 27.11.2019 № Ф04-5869/2019; АС СЗО от 10.09.2018 № Ф07-9741/2018.

Все мы ходим в рестораны и кафе, и многие из нас оставляют официанту чаевые. А чаевые — это что? Добровольное пожертвование или дополнительная плата за услугу? Минфин заверил, что передача денег из рук клиента в руки официанта ближе всего к дарению. Конечно, при условии что взамен полученной суммы официант ничем клиенту дополнительно не обязан.

Как вы помните, страховые взносы на выплаты по письменным договорам дарения не начисляют. Понятно, что с официантом никто этот договор не подписывает, но, полагаю, даже и так доначислений можно не бояться. С НДФЛ тоже все просто — деньги, полученные в подарок от физлица, не считаются доходом, даже если даритель по отношению к одаряемому никто.

Но все меняется, когда клиент перечисляет чаевые не официанту напрямую, а на счет ресторана или кафе. И потом администрация выплачивает их официанту. В этом случае все с точностью до наоборот. На сумму чаевых нужно начислить и НДФЛ, и взносыПисьма Минфина от 04.09.2019 № 03-04-05/67992, от 04.09.2019 № 03-04-05/67982.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
Субсидии за наем
ПОЛЕЗНОЕ
КОРОНАВИРУС
Свежий номер журнала Главная книга
ОПРОС
Были ли у вас разрывы по НДС? Какова судьба вычетов?
Сдали уточненку и доплатили НДС
Отстояли спорные вычеты
Что-то не отстояли, но что-то сняли, подав уточненку
У нас не было НДС-разрывов
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.5%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Ю-СофтРеспект
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Нужное