Расходы по налогу на прибыль 61872

Расходы по налогу на прибыль – это расходы, на которые организация может уменьшить свои доходы. Но для того, чтобы расходы можно было признать для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать определенным критериям. Такие расходы должны быть (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• обоснованны. То есть экономически оправданы и выражены в денежной форме;
• документально подтверждены. Организация вправе использовать для подтверждения любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и косвенные. Часто для подтверждения одной операции требуется несколько документов: например, договор и платежное поручение, или приказ о направлении в командировку, проездные документы и чеки;
• произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. То есть расходы по своему содержанию должны соответствовать характеру деятельности организации, но не обязательно должны привести к получению организацией дополнительного дохода и/или прибыли (Письмо Минфина от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96). Иными словами, если вы оплатили, к примеру, своим сотрудникам обучение на курсах английского языка, хотя ваша организация никогда не работала с иностранными партнерами и не собирается этого делать, признать такие расходы направленными на получение дохода будет сложно.

Важно, что без правильного определения суммы расходов невозможно верно посчитать налоговую базу, а значит, и сам налог. 

Расходы по налогу на прибыль: перечень

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, можно разделить на 2 основные группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализаций. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Они заслуживают отдельного внимания.

Перечни этих расходов есть в НК. Но они открытые. То есть любые затраты, которые по сути подходят под соответствующий вид расхода, могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Но кроме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, в НК предусмотрены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли перечень (ст. 270 НК РФ). Среди них:

• суммы начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ);
• пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые организацией в бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также взыскиваемые государственными органами по закону (п. 2 ст. 270 НК РФ);
• средства и имущество, переданные по долговым обязательствам, в т.ч. по договорам кредита и займа (п. 12 ст. 270 НК РФ) и др.

Как вы понимаете, даже самый обоснованный на первый взгляд расход не учитывается при расчете налога на прибыль, если он указан в этом списке.

Метод начисления и кассовый метод

Большинство организаций на общем режиме признают расходы (как и доходы) методом начисления. То есть отражают их в учете по факту возникновения, не дожидаясь перечисления денежных средств или оплаты иным способом (п. 1 ст. 272 НК РФ). 

Конкретная дата признания расходов зависит от вида расходов. Так, к примеру, зарплату работникам учитывают в расходах на последнее число месяца (Письмо Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694). Арендатор признает платежи по договору аренды так же на последнее число месяца (Письмо Минфина от 16.03.2015 N 03-03-06/13706). А затраты на материалы признают по мере списания их в производство и зачастую по средней стоимости, но и есть и другие способы оценки (ст. 254 НК РФ). 

Кассовый метод предполагает, что расходы признаются по факту оплаты. Но этот метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за квартал не превышает 1 млн руб. И это правило соблюдалось на протяжении 4 последних истекших кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). 

Кроме того, есть расходы, которые можно признать в учете в пределах норматива. Например, представительские расходы учитываются исходя из норматива 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). И не более того, даже если фактически истрачено было больше. 

Об учете представительских расходов на вебинаре рассказывала главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова

Посмотреть целиком вебинар "Прочие и внереализационные расходы: налоговые риски и подводные камни"

Все эти особенности нужно учитывать при признании расходов для целей налогообложения прибыли. Иначе сумму расходов можно завысить, что приведет к неверному исчислению налога. А занижение налога и, как следствие, недоплата его в бюджет чревата штрафом для организации (ст. 122 НК РФ). 

Как быть, если расходы по налогу на прибыль не были своевременно учтены и можно ли переносить убытки на будущие периоды, рассказала советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», аудитор Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Отчетность за I полугодие 2025 г.: новые ФСБУ, налоговые изменения и стратегия безупречной подготовки"