Расходы по налогу на прибыль

• обоснованны. То есть экономически оправданы и выражены в денежной форме;
• документально подтверждены. Организация вправе использовать для подтверждения любые документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, в том числе и косвенные. Часто для подтверждения одной операции требуется несколько документов: например, договор и платежное поручение, или приказ о направлении в командировку, проездные документы и чеки;
• произведены для ведения деятельности, направленной на получение дохода. То есть расходы по своему содержанию должны соответствовать характеру деятельности организации, но не обязательно должны привести к получению организацией дополнительного дохода и/или прибыли (Письмо Минфина от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96). Иными словами, если вы оплатили, к примеру, своим сотрудникам обучение на курсах английского языка, хотя ваша организация никогда не работала с иностранными партнерами и не собирается этого делать, признать такие расходы направленными на получение дохода будет сложно.

Важно, что без правильного определения суммы расходов невозможно верно посчитать налоговую базу, а значит, и сам налог. 

Расходы по налогу на прибыль: перечень

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, можно разделить на 2 основные группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

• расходы, связанные с производством и реализаций. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). Они заслуживают отдельного внимания.

Перечни этих расходов есть в НК. Но они открытые. То есть любые затраты, которые по сути подходят под соответствующий вид расхода, могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Но кроме расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных доходов, в НК предусмотрены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли перечень (ст. 270 НК РФ). Среди них:

• суммы начисленных дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ);
• пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые организацией в бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также взыскиваемые государственными органами по закону (п. 2 ст. 270 НК РФ);
• средства и имущество, переданные по долговым обязательствам, в т.ч. по договорам кредита и займа (п. 12 ст. 270 НК РФ) и др.

Как вы понимаете, даже самый обоснованный на первый взгляд расход не учитывается при расчете налога на прибыль, если он указан в этом списке.

Метод начисления и кассовый метод

Большинство организаций на общем режиме признают расходы (как и доходы) методом начисления. То есть отражают их в учете по факту возникновения, не дожидаясь перечисления денежных средств или оплаты иным способом (п. 1 ст. 272 НК РФ). 

Конкретная дата признания расходов зависит от вида расходов. Так, к примеру, зарплату работникам учитывают в расходах на последнее число месяца (Письмо Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694). Арендатор признает платежи по договору аренды так же на последнее число месяца (Письмо Минфина от 16.03.2015 N 03-03-06/13706). А затраты на материалы признают по мере списания их в производство и зачастую по средней стоимости, но и есть и другие способы оценки (ст. 254 НК РФ). 

Кассовый метод предполагает, что расходы признаются по факту оплаты. Но этот метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) за квартал не превышает 1 млн руб. И это правило соблюдалось на протяжении 4 последних истекших кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ). 

Кроме того, есть расходы, которые можно признать в учете в пределах норматива. Например, представительские расходы учитываются исходя из норматива 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). И не более того, даже если фактически истрачено было больше. 

Об учете представительских расходов на вебинаре рассказывала главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова

Посмотреть целиком вебинар "Прочие и внереализационные расходы: налоговые риски и подводные камни"

Все эти особенности нужно учитывать при признании расходов для целей налогообложения прибыли. Иначе сумму расходов можно завысить, что приведет к неверному исчислению налога. А занижение налога и, как следствие, недоплата его в бюджет чревата штрафом для организации (ст. 122 НК РФ). 

Как быть, если расходы по налогу на прибыль не были своевременно учтены и можно ли переносить убытки на будущие периоды, рассказала советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», аудитор Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Отчетность за I полугодие 2025 г.: новые ФСБУ, налоговые изменения и стратегия безупречной подготовки"