Налог на прибыль: кто, когда и как должен его платить 8

Налог на прибыль платят только организации. В общем случае он рассчитывается с разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ). Однако есть и более сложные ситуации.

Сразу предупредим, особый случай – уплата налога на прибыль иностранными организациями, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства. Рассказывать про это в консультации мы не будем.

Кто является плательщиком налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ):

• применяющие общий режим налогообложения (ОСН) по всем свои операциям. О том, что такое ОСН и кто его применяет, мы рассказали в отдельной консультации;
• применяющие УСН или уплачивающие ЕСХН. Они платят налог на прибыль в отношении определённых операций.

В некоторых случаях организации платят налог на прибыль в качестве налогового агента за другую организацию.

Далее речь пойдет об уплате налога на прибыль организациями на общем режиме налогообложения. Отдельный раздел будет посвящен уплате налога на прибыль организациями на упрощенке.

Ставка налога на прибыль

Основная ставка по налогу на прибыль – 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налог платится:

• в федеральный бюджет по ставке 3%;
• в региональный бюджет по ставке 17%. При этом законами субъектов РФ может быть установлена пониженная ставка регионального налога для отдельных категорий организаций.

КБК для уплаты налога на прибыль вы найдете в отдельной консультации.

Порядок уплаты налога на прибыль

В течение года организации должны платить авансовые платежи по налогу, а по итогам года доплачивать налог, вычитая исчисленные в течение года авансы. Если организация платит торговый сбор (для тех, кто ведет торговлю в Москве), то он тоже вычитается из суммы налога на прибыль.

Налог и авансовые платежи рассчитываются как произведение налоговой базы и ставки налога на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база рассчитывается отдельно для основной ставки 20% и отдельной для каждой специальной ставки (об этом ниже).

Налоговая база, облагаемая по основной ставке – это прибыль, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года как разница между доходами и расходами. Причем список расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, является открытым. Главное, чтобы расходы были обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Налог на прибыль по итогам года платится не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансы по налогу на прибыль

Существует 3 способа уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также ежемесячно в течение каждого квартала. Это способ, применяемый по умолчанию. Квартальные платежи платятся не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. А расчетные авансы платятся не позднее 28 числа каждого месяца;
• только по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без ежемесячной уплаты авансов. Этот способ применяется при небольшой сумме выручки (не более 15 млн руб. в среднем за последние 4 квартала) (п. 3 ст. 286 НК РФ). Квартальные авансы перечисляются не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
• по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. О переходе на такой способ уплаты надо отдельно уведомить свою ИФНС до начала очередного календарного года. Ежемесячные авансы перечисляются не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

От способа уплаты налога на прибыль зависит и порядок подачи «прибыльной» декларации (п. 2 ст. 285, ст. 289 НК РФ). При первых двух способах декларация сдается по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а потом по итогам года.

При третьем способе (исходя из фактически полученной прибыли) декларацию придется сдавать ежемесячно. То есть за год нужно будет сдать 12 деклараций.

Льготы по налогу на прибыль

Условно можно выделить 2 льготы по налогу на прибыль:

• освобождение от налога на прибыль;
• применение пониженных ставок налога.

Кто имеет освобождение от налога на прибыль

Не платить налог на прибыль могут:

• участники проекта «Сколково» в течение 10 лет со дня получения такого статуса (п. 1 ст. 246.1 НК РФ);
• участники инновационных научно-технологических проектов в течение 10 лет со дня получения такого статуса (п. 1 ст. 246.1 НК РФ; Закон от 29.07.2017 № 216-ФЗ);
• организации, зарегистрированные после 1 января 2022 г. на территории Курильских островов, в течение 20 лет со дня регистрации (п. 1 ст. 246.3 НК РФ).

Пониженные ставки по налогу на прибыль

НК предусматривает несколько видов пониженных ставок: 0%, 9%, 13%, 15%. При этом некоторые ставки применяются к определенным операциям, а некоторые к определенным категориям организаций.

Сначала рассмотрим второй вариант. Так, ставку 0% могут, в частности, применять:

• образовательные и медицинские организации при соблюдении установленных условий (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• резиденты особых экономических зон в отношении налога, уплачиваемого в федеральный бюджет (п. 1.2, 1.10 ст. 284 НК РФ);
• сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации при соблюдении установленных условий (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
• участники свободной экономической зоны, участники специальных инвестиционных контрактов в отношении налога в федеральный бюджет (п. 1.7, 1.14 ст. 284 НК РФ);
• организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

Пониженная ставка 9% применяется к доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., а также к иным доходам, перечисленным в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ. Весь исчисленный налог зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

Пониженная ставка 13% используется при налогообложении доходов в виде дивидендов, полученных российскими организациями, а также дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% применяется к доходам по отдельным видам долговых обязательств (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ), а также к дивидендам, выплачиваемым иностранным организациям (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если налог на прибыль платит за организацию налоговый агент, то тут действует особые сроки перечисления налога в бюджет. Например, налог на прибыль с дивидендов, а также с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Штрафы за неуплату налога на прибыль

Штраф за неуплату или неполную уплату налога на прибыль составляет 20% от суммы задолженности. А если неуплата вызвана умышленными действиями организации, то штраф повышается до 40% от недоимки (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Это штраф, налагаемый за неправильное исчисление налога на прибыль. То есть если организация правильно отразит налог в декларации, но не заплатит его вовремя, то ей грозят только пени (ст. 75 НК РФ).

А если неуплата налога произошла в результате занижения налоговой базы из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, то штраф взимается по п. 3 ст. 120 НК РФ, а это 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

А вот за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль в течение года штраф не грозит. Но могут быть взысканы пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Отдельный штраф установлен за неуплату налога на прибыль налоговым агентом. Это 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (п. 1 ст. 123 НК РФ).

Когда организации на УСН придется платить налог на прибыль

В следующих ситуациях упрощенцам придется платить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

1. Получение дивидендов от российских и иностранных компаний. Причем к дивидендам относятся также (п. 1 ст. 250 НК РФ):

• суммы превышения доходов, полученных при выходе из организации или при ее ликвидации, над оплаченной стоимостью акций (долей, паев) этой организации;
• доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу являющейся ее акционером (участником) российской организации при распределении прибыли после налогообложения независимо от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.

Вместе с тем, с дивидендов, выплачиваемых российской организацией упрощенцу, налог на прибыль удержит и перечислит в бюджет налоговый агент – организация, выплачивающая доход (п. 5 ст. 286 НК РФ).

А вот с дивидендов, полученных от иностранной компании, упрощенец должен заплатить налог на прибыль самостоятельно.

2. Получение процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ. Правда, по некоторым ценным бумагам налог перечислит в бюджет налоговый агент – источник выплаты (п. 5 ст. 286 НК РФ).

3. Получение прибыли контролируемых иностранных компаний.

4. Выплата дивидендов российским и иностранным организациям (п. 4, 5 ст. 286 НК РФ). В этом случае упрощенец должен удержать налог на прибыль из выплачиваемого дохода и перечислить его в бюджет в качестве налогового агента.