Увеличение ставки налога при прочих равных условиях
Основными элементами налогообложения являются налоговая база и налоговая ставка (п. 1 ст. 17 НК РФ). И сумма налога, соответственно, определяется в результате умножения налоговой базы на налоговую ставку.
Когда налоговые ставки увеличиваются
В некоторых странах налоговые ставки повышаются по мере роста налогооблагаемой базы. В этом случае увеличение ставок налогов является примером прогрессивного налогообложения. Однако то, что с увеличением дохода ставка налога возрастает – это подход, который не применяется широко в отечественной налоговой системе. Но есть и исключения. Примером тому может являться налог на имущество физических лиц. Хотя, конечно, ставка налога там зависит не от дохода налогоплательщика, а от стоимости имущества.
Налоговым законодательством предусмотрено, что налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц может устанавливаться дифференцированная в зависимости от кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.
Вводятся такие ставки нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований или законами городов федерального значения (п.п. 1, 5 ст. 406 НК РФ).
Так, к примеру, Законом г. Москвы от 19.11.2014 № 51 установлены следующие налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости жилых домов, жилых помещений, хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв.м. и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51):
| Кадастровая стоимость объекта налогообложения | Ставка налога |
|---|---|
До 10 млн. рублей (включительно) | 0,1% |
Свыше 10 млн. рублей до 20 млн. рублей (включительно) | 0,15% |
Свыше 20 млн. рублей до 50 млн. рублей (включительно) | 0,2% |
Свыше 50 млн. рублей до 300 млн. рублей (включительно) | 0,3% |
Конечно, увеличение налоговых ставок, с точки зрения государства, тенденция позитивная, ведь увеличиваются налоговые поступления в бюджет. А для налогоплательщиков, наоборот, рост налоговых ставок рассматривается как нежелательный. Особенно когда налоговые ставки без явных на то причин возрастают многократно.
В качестве примера можно привести земельный налог, взимаемый на территории г. Новороссийска Краснодарского края. Там, до 01.01.2014 ставка земельного налога по землям особо охраняемых территорий составляла 0,1% (п. 1 утратившего силу Решения городской Думы муниципального образования г. Новороссийск от 22.11.2011 № 154). А с 01.01.2014 такие земли стали облагаться по ставке 1,5%, т. е. налоговая ставка возросла в 15 раз (п. 1 Решения городской Думы муниципального образования г. Новороссийск от 26.11.2013 № 351). Несмотря на то, что налоговое бремя для налогоплательщиков существенно возросло, такое увеличение ставки произведено в пределах установленного НК РФ максимального значения налоговой ставки для этих земель и не противоречат требованиям законодательства (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, Определение ВС РФ от 12.01.2017 № 18-КГПР16-175).
