Разделительный баланс: как составить

8954

По решению учредителей (участников) организации или ее органа, уполномоченного на то учредительными документами, может производиться реорганизация юридического лица. Реорганизация бывает в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Реорганизация юридического лица не означает, что его права и обязанности аннулируются. Напротив, права и обязанности компании сохраняются (при реорганизации в форме преобразования), к ним добавляются права и обязанности других лиц (при реорганизации в форме присоединения) или права и обязанности переходят к другим лицам (при реорганизации в виде слияния, разделения или выделения) (ст. 58 ГК РФ). Чтобы определить какая часть прав и обязанностей и у какой компании останется при разделении или выделении составляется передаточный акт или разделительный баланс (ст. 59 ГК РФ).

Что такое разделительный баланс?

Разделительный баланс – это документ, который составляется при реорганизации в форме разделения или выделения и содержит сведения об активах, обязательствах, капитале и резервах, которые распределены между сторонами, участвующими в реорганизации.

Специальной формы разделительного баланса не существует. Для этих целей используется форма бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Просто баланс в таком случае дополняется необходимыми графами.

К примеру, при разделении организации А на две компании B и С в разделительном балансе организации А на дату реорганизации по каждой статье бухгалтерского баланса нужно будет предусмотреть распределение между новыми компаниями. Это может выглядеть так:

Актив	Организация А	Передаваемые организациям
Актив	Организация А	B	C
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
Основные средства
Отложенные налоговые активы
…..	…..	…..	…..

Учитывая, что информация в балансе, в т.ч. в разделительном, отражается свернуто (к примеру, общая стоимость товаров, основных средств и т.д.), то к такому балансу прилагаются необходимые расшифровки, детализации и пояснения. Ведь нужно понимать, скажем, какие именно объекты основных средств были переданы, какая по ним была начислена амортизация на момент передачи, а также, например, задолженность каких покупателей кому из сторон реорганизации передается. Для этих целей в состав прилагаемых к разделительному балансу документов включатся первичные документы на приобретение передаваемого имущества, договоры и акты сверки, акты инвентаризации и иные необходимые документы.

Некоторые особенности формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации, в т.ч. составления разделительного баланса, утверждены Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н в виде Методических указаний.

Можно отметить, в частности, что составление разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу года или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца) (п. 6 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).