МСФО: что это такое и как они применяются в России 409

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) вводятся на территории РФ с целью привести российскую систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики. В частности, задача МСФО – сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающую достоверной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов. А также обеспечить увязку бухгалтерского учета в России с основными тенденциями стандартов на международном уровне. Посмотрим, какие МСФО действуют в настоящее время, и кто должен их применять.

Кто в России должен придерживаться МСФО

Требование составлять консолидированную отчетность распространяется на следующих лиц (ч. 1 ст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

• кредитные и страховые организации;
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
• клиринговые организации;
• ФГУПы, перечень которых утверждается Правительством;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством;
• иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, за исключением специализированных обществ и ипотечных агентов.

Консолидированную финансовую отчетность составляют как раз по МСФО. Формировать отчетность по МСФО могут и другие юрлица, если это установлено законом или прописано в учредительных документах этих компаний.

Отчетность по МСФО: что такое консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа (ч. 2 ст. 1 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ).

Что такое МСФО и как они признаются для применения в РФ

Порядок признания МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ регулируется Постановлением Правительства от 25.02.2011 № 107. Признание документов международных стандартов выглядит так:

• документ международных стандартов должен быть получен от Фонда МСФО в официальном порядке. Также необходимо получить перевод на русский язык каждого документа;
• далее проводится экспертиза применимости документа на территории РФ;
• принимается решение о введении документа в действие в РФ. Причем такое решение принимается либо в отношении документа в целом, либо в отношении документа с изъятием отдельных положений документа. Решение принимает Минфин по согласованию с Центральным банком РФ;
• производится официальное опубликование документа на Официальном интернет-портале правовой информации.

По общему правилу признанный документ вступает в силу на территории РФ поэтапно:

• на I этапе признанный документ вступает в силу для добровольного применения организациями в сроки, определенные в этом документе;
• на II этапе признанный документ вступает в силу для обязательного применения в сроки, определенные в этом документе.

Что входит в МСФО

В РФ применяются следующие виды документов международной финансовой отчетности (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 25.02.2011 № 107):

• Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
• Международные стандарты финансовой отчетности (IAS). Это так называемые «старые» стандарты;
• разъяснения, подготовленные Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). Такие разъяснения содержат рекомендации по применению конкретного МСФО.

Каждый стандарт регулирует определенную тему или операцию. А если возникают вопросы по применению МСФО, можно обратиться к Разъяснениям.

Также Минфин указывает, что при решении отдельных вопросов составления консолидированной финансовой отчетности целесообразно руководствоваться сложившейся практикой применения МСФО на территории РФ, обобщенной в документах Межведомственной рабочей группы по применению МСФО, образованной Минфином России (ОП 1-2012 – ОП 20-2023) (Письмо Минфина от 18.12.2024 № 07-04-09/128024).

Что нужно учесть при переходе на отчетность, составляемую в соответствии с МСФО? Порядок составления первой финансовой отчетности по МСФО предусмотрен МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». И первое требование – учетная политика должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», иным МСФО, которые обязательны к применению на отчетную дату (п. 7, 8 МСФО (IFRS) 1).

Первой финансовой отчетностью по МСФО является первая годовая финансовая отчетность, для составления которой организация принимает к использованию МСФО и подтверждает это включением в указанную финансовую отчетность явного и однозначного заявления о ее соответствии МСФО (п. 3 МСФО (IFRS) 1).

Главный принцип МСФО

Цель МСФО – сократить различия в интерпретации финансовой отчётности, улучшить сопоставимость информации. Единые стандарты позволяют оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний, в том числе на международном уровне.

Базовые принципы МСФО следующие:

• принцип начисления (требование отражать операцию в том периоде, когда она произошла, а не когда поступили денежные средства);
• принцип непрерывности деятельности. Он предполагает, что организация продолжит осуществлять свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения и потребности в ликвидации или прекращении деятельности;
• принцип осторожности (готовность признать скорее обязательства и расходы, а не активы и доходы) и уместности (пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности);
• достоверное представление (полнота, нейтральность и отсутствие ошибок в отчетах);
• преобладание сущности экономических явлений над юридической формой.

Перечень международных стандартов финансовой отчетности IFRS

Приведем список действующих по состоянию на начало 2025 г. МСФО (IFRS).

1. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
2. МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»
3. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
4. МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
5. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»
6. МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
7. МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»
8. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2020 года)
9. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 39)
10. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в редакции 2014 года)
11. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
12. МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»
13. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»
14. МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
15. МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»
16. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
17. МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
18. МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Перечень международных стандартов финансовой отчетности IAS

Приведем список IAS, действующих в России на начало 2025 г.

1. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
2. МСФО (IAS) 2 «Запасы»
3. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
4. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
5. МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»
6. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
7. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
8. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
9. МСФО (IAS) 18 «Выручка»
10. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
11. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
12. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
13. МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»
14. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
15. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»
16. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
17. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»
18. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
19. МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
20. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
21. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
22. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»
23. МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
24. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»
25. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
26. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»
27. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».

Разъяснения Международных стандартов

Какие Разъяснения применяются в РФ на начало 2025 г.? Приведем список.

1. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах»
2. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 «Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты»
3. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации»
4. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке – отработавшее электрическое и электронное оборудование»
5. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 7 «Применение метода пересчета, предусмотренного МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике"»
6. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 «Повторный анализ встроенных производных инструментов»
7. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная финансовая отчетность и обесценение»
8. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»
9. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности покупателей»
10. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 14 «МСФО (IAS) 19 – Предельная величина актива программы с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимосвязь»
11. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»
12. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение»
13. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 17 «Распределение неденежных активов собственникам»
14. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов покупателями»
15. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 «Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами»
16. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения»
17. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 21 «Обязательные платежи»
18. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 22 «Операции в иностранной валюте и предварительная оплата»
19. Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил исчисления налога на прибыль»
20. Разъяснение ПКР (SIC) 7 «Введение евро»
21. Разъяснение ПКР (SIC) 10 «Государственная помощь – отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью»
22. Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на прибыль – изменения налогового статуса организации или ее акционеров»
23. Разъяснение ПКР (SIC) 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг: раскрытие информации»
24. Разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные сделки, включающие рекламные услуги»
25. Разъяснение ПКР (SIC) 32 «Нематериальные активы – затраты на веб-сайт».

Новое в российском бухучете с 2025 г.

В декабре 2024 г. были внесены изменения в Закон о бухгалтерском учете – было расширено содержание государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО) (Закон от 26.12.2024 № 481-ФЗ). В него дополнительно включены аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности.

Ранее в ГИРБО содержалась только годовая бухгалтерская отчетность организаций и аудиторские заключения о ней. После поправок в ГИРБО будет накапливаться такая информация:

• годовая бухгалтерская отчетность вместе с аудиторским заключением о ней (если эта отчетность подлежит обязательному аудиту);
• аудиторское заключение о годовой консолидированной финансовой отчетности, включающее саму эту отчетность (если юрлицо обязано составлять такую отчетность и проводить аудит);
• аудиторское заключение о промежуточной консолидированной финансовой отчетности за первое полугодие отчетного года, включающее саму эту отчетность.

Поправки вступают в силу с 1 сентября 2025 г. Впервые аудиторские заключения о годовой консолидированной финансовой отчетности должны быть представлены аудиторскими организациями в ИФНС начиная с заключений по отчетности за 2025 г. Аудиторские заключения о промежуточной отчетности впервые должны поступить в ГИРБО начиная с промежуточной отчетности за 2026 г. (Информационное сообщение Минфина России от 13.01.2025 № ИС-учет-55).

МСФО и РСБУ

Изначально цели формирования стандартов были разные:

• ПБУ были ориентированы на контроль со стороны государства;
• МСФО ориентированы на удобство для инвесторов и собственников при принятии решений.

В настоящее время почти все российские ПБУ и ФСБУ базируются на МСФО, то есть повторяют положения, прописанные в МСФО. Некоторые стандарты и положения максимально приближены к МСФО.

Посмотрим на примере МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и ФСБУ 6/2020. Скажем, оба стандарта провозглашают следующее: по общему правилу основные средства должны переоцениваться по справедливой стоимости. Также оба стандарта вводят понятие балансовой и ликвидационной стоимости, обесценения, элементов амортизации. И требуют обязательного ежегодного пересмотра сроков полезного использования, уточнения ликвидационной стоимости и проверки на обесценение.

Но, к примеру, МСФО 16 не предусматривает возможности выбора даты начала и прекращения начисления амортизации. По международному стандарту амортизация начисляется с момента признания в бухучете актива. А вот в нашем ФСБУ 6/2020 допустимо начать начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС, и закончить начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

Или, например, российский ФСБУ 25/2018 по аренде и МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Схожесть в том, что в оба стандарта заложен следующий принцип: если актив приносит доход как арендодателю, так и арендатору, то он должен быть объектом учета на балансе не только у арендодателя, но и у арендатора.