Торговый сбор: плательщики, ставки, нюансы уплаты
10
Торговый сбор – это сбор, который по общему правилу уплачивают розничные продавцы, торгующие на территории городов федерального назначения (в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе). Однако с момента появления торгового сбора по настоящее время торговый сбор введен только на территории города Москвы – в столице обязанность по уплате этого сбора введена с июля 2015 года (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62).
Торговый сбор: плательщики
В общем случае плательщиками торгового сбора являются организации и ИП, ведущие розничную торговую деятельность через объект торговли на территории Москвы (то есть если, к примеру, организация зарегистрирована не в Москве, а другом субъекте РФ, но торгует в Москве, эта организация будет являться плательщиком торгового сбора). Проще говоря, плательщиками торгового сбора являются организации и ИП, торгующие в Москве в магазине, в павильоне, через торговые автоматы, с раскладного прилавка и т.д. А вот за торговлю на рынке торговый сбор платят не сами торговцы, а управляющая рынком компания.
Хотим обратить ваше внимание на то, кто является плательщиком торгового сбора при посреднических договорах (ст. 417.1 НК РФ).
| Вид договора | Кто является плательщиком торгового сбора |
|---|---|
| Договор комиссии | Комиссионер |
| Агентский договор (агент действует от имени и за счет принципала) | Принципал |
| Агентский договор (агент действует от своего имени, но за счет принципала) | Агент |
| Договор поручения | Доверитель |
| Договор доверительного управления | Доверительный управляющий |
| Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) | Участники товарищества, использующие объект торговли |
Не нужно платить торговый сбор (п. 2 ст. 411, п. 2 ст. 413 НК РФ):
- организациям и ИП на ЕСХН;
- ИП на ПСН;
- организациям и ИП, торгующим через АЗС без торгового зала;
- организациям и ИП, торгующим путем отпуска товара со склада. Дело в том, что в Москве не установлена ставка торгового сбора для такого вида торговли;
- организациям и ИП, освобожденным от уплаты торгового сбора московскими властями (об этом мы расскажем ниже).
Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора
Организации и ИП, которые должны платить торговый сбор, обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщиков этого сбора. Причем сделать это должны и те, кому предоставлены льготы по торговому сбору (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15).
Для постановки на учет организации/ИП нужно подать в ИФНС уведомление по форме 1-ТС (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@). Сделать это нужно не позднее 5 рабочих дней после начала торговли (п. 2 ст. 416, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Уведомление нужно подать (п. 7 ст. 416 НК РФ):
- если торговля ведется через объект недвижимого имущества — в ИФНС по месту нахождения этой недвижимости;
- в иных случаях – в ИФНС по месту нахождения организации (месту жительства ИП).
При этом, например, если вы торгуете через несколько магазинов, находящихся на территориях, которые не подведомственны одной ИФНС, то подать уведомления можно в одну ИФНС:
- либо по своему выбору в любую ИФНС из тех, на территории которых расположена торговая недвижимость (если раньше вы не состояли на учете в качестве плательщика торгового сбора);
- либо в ту ИФНС, в которую ранее уже подавали уведомление.
За несвоевременную постановку на учет организации/ИП грозит штраф (Письмо ФНС России от 18.08.2015 N СА-4-7/14604).
Подавать уведомление налоговикам нужно не только в случае постановки на учет, но и при снятии с учета (п. 2, 4 ст. 416, п. 6 ст. 6.1 НК РФ):
- не позднее 5 рабочих дней со дня прекращения использования объекта торговли, если он у вас не единственный. В этом случае подается уведомление по форме 1-ТС;
- не позднее 5 рабочих дней со дня прекращения торговой деятельности. В данной ситуации нужно подать уведомление по форме 2-ТС (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@).
Торговый сбор: период обложения
Несмотря на то что торговому сбору отведена целая глава в Налоговом кодексе, налогом он не является. Поэтому у него нет налогового периода, а есть период обложения.
Периодом обложения по торговому сбору является квартал (ст. 414 НК РФ).
Ставки торгового сбора
Ставки этого сбора устанавливают власти городов федерального назначения (п. 2 ст. 410 НК РФ).
В Москве ставки торгового сбора устанавливаются:
- или на объект осуществления торговли;
- или на 1 кв. м. площади торгового зала;
- или на 1 кв. м. площади розничного рынка.
В некоторых случаях на ставку торгового сбора влияет то, в каком именно районе столицы ведется торговля.
Ставка торгового сбора в Москве устанавливается в рублях за квартал.
Таблицу со ставками торгового сбора в Москве вы найдете в отдельной консультации.
Расчет торгового сбора
Приведем пример расчета торгового сбора. Допустим, у организации есть магазин в Митино с площадью торгового зала 110 кв.м. (ставка сбора — 378 руб. за каждый кв. м. площади, не превышающей 50 кв. м., и 50 руб. за каждый полный (неполный) кв. м. площади свыше 50 кв. м.). Кроме того, у организации есть 4 торговых автомата (ставка сбора – 4900 руб. за каждый автомат). Соответственно, за квартал организация должна заплатить торговый сбор в размере 41500 руб., в том числе:
- за магазин – 21900 руб. (378 руб. х 50 кв. м. + 50 руб. х 60 кв.м.);
- за торговые автоматы – 19600 руб. (4900 руб. х 4 шт.).
Льготы по торговому сбору в Москве
Льготы по торговому сбору устанавливаются властями того города федерального значения, на территории которого введен этот сбор (п. 3 ст. 410 НК РФ). Так, в Москве не нужно платить торговый сбор (ст. 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62):
- при торговле на ярмарках выходного дня, специализированных ярмарках, межрегиональных ярмарках и региональных ярмарках;
- при торговле через объекты стационарной и нестационарной торговой сети, расположенные на территории розничных рынков;
- при торговле в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках, осуществляемой организациями и ИП, если по итогам отчетного квартала доля их доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах и цирках, а также от продажи билетов в музеи и планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50%;
- при торговле через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Москвы.
Также освобождение действует для следующих организаций и ИП.
| Кто освобожден от уплаты торгового сбора | Условия освобождения |
|---|---|
| Организации и ИП в отношении торговли, которую они ведут через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. метров | Освобождение действует при одновременном соблюдении двух условий:
|
| Организации и ИП в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, объекты нестационарной торговой сети или объекты стационарной торговой сети с залом (залами) | Освобождение действует только при одновременном соблюдении этих условий:
|
| Организации и ИП в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети | Освобождение действует за квартал, в котором торговые объекты изъяты в соответствии со ст. 7.4 Закона от 15.04.1993 № 4802-1 или в отношении этих объектов прекращено право аренды в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве. В этом случае освобождение действует при условии, что в указанный период организации/ИП начали использовать другие объекты торговли, ранее в указанном периоде ими не использовавшиеся. При этом освобождение не будет действовать, если в отношении ранее неиспользовавшихся объектов торговли организацией/ИП не представлено уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, а также если в представленном уведомлении в отношении таких объектов заявлена льгота по торговому сбору |
Кроме того, торговый сбор не уплачивают:
- автономные, бюджетные и казенные учреждения;
- организации федеральной почтовой связи в отношении торговли почтовыми конвертами, почтовыми карточками, почтовой тарой, используемыми для оказания услуг почтовой связи, государственными знаками почтовой оплаты, канцелярскими товарами;
- религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
Отчетность по торговому сбору
Никакие декларации, расчеты и т.д. плательщикам торгового сбора сдавать не нужно – поданные ими уведомления, по сути, заменяют собой иную отчетность.
Сроки уплаты торгового сбора
Торговый сбор перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). То есть торговый сбор уплачивается в следующие сроки.
| За какой период уплачивается торговый сбор | Крайний срок уплаты сбора |
|---|---|
| За I квартал | Не позднее 25 апреля |
| За II квартал | Не позднее 25 июля |
| За III квартал | Не позднее 25 октября |
| За IV квартал | Не позднее 25 января |
Если крайний срок уплаты торгового сбора выпадает на выходной день, то он переносится на первый рабочий день, следующий за этим выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
За несвоевременную уплату торгового сбора плательщику будут начислены пени.
Торговый сбор: КБК
Приведем в таблице КБК для уплаты торгового сбора.
| Что уплачивается | КБК |
|---|---|
| Непосредственно сам торговый сбор | 182 1 05 05010 02 1000 110 |
| Пени по торговому сбору | 182 1 05 05010 02 2100 110 |
| Штраф по торговому сбору | 182 1 05 05010 02 3000 110 |
Учет торгового сбора при налогообложении
Налог на прибыль. Сумму торгового сбора нельзя учесть в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако на уплаченный торговый сбор можно уменьшить сумму самого налога на прибыль/авансового платежа по нему. Правда, уменьшить можно только часть налога/авансового платежа, перечисляемого в бюджет г. Москвы (п. 10 ст. 286 НК РФ).
НДФЛ. Московские ИП на ОСН на сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде, вправе уменьшить НДФЛ, рассчитанный по ставке 13% (п. 5 ст. 225 НК РФ).
«Доходная» УСН. На сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить налог при УСН. Однако это можно сделать, только если «упрощенный» налог зачисляется в московский бюджет (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
«Доходно-расходная» УСН. Уплаченную сумму торгового сбора можно включить в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Важным является то, что на уменьшение налогов на торговый сбор/включение его в расходы могут претендовать только те плательщики, которые подали уведомление о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора.
Торговый сбор в вопросах и ответах
На официальном сайте Мэра Москвы в помощь плательщикам торгового сбора создана специальная страница, на которой публикуются ответы на вопросы, посвященные торговому сбору.
