Учетная политика при ЕСХН

1.Налоговый учет ЕСХН ведется на основании показателей бухгалтерского учета

—

2. Бухгалтерский учет ведется с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, с применением субсчетов (Приложение 1)

В Приложении к УП утвердите рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий субсчета, применяющиеся для расчета ЕСХН.

3. Для расчета налоговой базы ЕСХН применяются регистры налогового учета по учету доходов и расходов (Приложение 2)

В Приложении к УП разработайте и утвердите формы налоговых регистров для расчета ЕСХН, учитывая следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:
— доходы признаются по кассовому методу (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК);
— расходы признаются после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК);
— расходы признаются по перечню п. 2 ст. 346.5 НК.

4. Раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам

Если по отдельным видам деятельности организация применяет ЕНВД, определите порядок раздельного ведения доходов и расходов по налоговым режимам ЕСХН и ЕНВД (п. 10 ст. 346.6 НК).

1.Перечень доходов, учитываемых для налогообложения ЕСХН

Укажите доходы от реализации товаров/ работ/ услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.5, п. 1, 2 ст. 248 НК).

2. Перечень доходов, не учитываемых для налогообложения ЕСХН

Укажите доходы, облагаемые по специальным ставкам, и иные доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (п. 1 ст. 346.5, ст. 251, п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК).

3. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу ЕСХН

Укажите расходы, уменьшающие налоговую базу ЕСХН, по переченю п. 2 ст. 346.5 НК.

4. Общие требования к расходам, уменьшающим налоговую базу ЕСХН

Укажите требования обоснованности и документального подтверждения расходов согласно п. 1 ст. 252 НК (п. 3 ст. 346.5 НК).
Установите требования к расходам, указанным в подп. 5-7, 9-21, 26 и 30 п. 2 ст. 346.5 НК в соответствии с правилами ст. 254, 255, 263, 264, 265, 269 НК и др.

5. Порядок признания доходов и расходов

Доходы признаются по кассовому методу, а расходы – по факту оплаты (подп. 1, 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

6. Порядок учета расходов на приобретение/ сооружение/ изготовление/ достройку/ дооборудование/ реконструкцию/ модернизацию/ техперевооружение основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5 НК)

ОС и НМА, стоимость которых уменьшает налоговую базу ЕСХН, должны находиться у налогоплательщика на праве собственности, использоваться в предпринимательской деятельности, иметь срок полезного использования более 12 мес. и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК).
Порядок учета расходов устанавливается в соответствии п. 4 ст. 346.5 НК:
1) если расходы понесены в период применения ЕСХН – учитываются с момента ввода ОС в эксплуатацию/ принятия НМА к бухучету;
2) если расходы понесены до перехода на уплату ЕСХН:
а) по ОС и НМА со сроком полезного использования (СПИ) до 3-х лет – в течение первого календарного года применения ЕСХН;
б) по ОС и НМА со СПИ свыше 3-х до 15-ти лет – в течение 1-го года применения ЕСХН – 50% стоимости, 2-го – 30% стоимости, 3-го – 20% стоимости;
в) по ОС и НМА со СПИ свыше 15 лет – равными долями от стоимости в течение первых 10-ти лет.
В течение налогового периода расходы признаются равномерно.
Порядок определения стоимости ОС и НМА:
— если налогоплательщик применяет ЕСХН после государственной регистрации – ОС и НМА учитываются по первоначальной стоимости по правилам бухгалтерского учета;
— если налогоплательщик перешел на налоговый режим ЕСХН с иного налогового режима – ОС и НМА учитываются по остаточной стоимости, определяемой в порядке подп. 2 п. 5 ст. 346.5, п. 6.1 и 9 ст. 346.6 НК.
СПИ основных средств определяется на основании Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Если ОС нет в классификации, СПИ определяется по данным техдокументации.
ОС, которые регистрируются в Росреестре, учитываются в расходах с момента подачи документов на госрегистрацию, за исключением введенных в эксплуатацию до 31.01.1998.
СПИ нематериальных активов устанавливается равным сроку действия прав на ОИС, а при невозможности его определения – 10 годам в порядке п. 2 ст. 258 НК.
Если ОС или НМА будут реализованы/ переданы в течение 3-х лет с момента приобретения, а объекты со СПИ более 15 лет – в течение 10 лет с момента приобретения, налоговая база ЕСХН подлежит пересчету с момента учета расходов до момента реализации/ передачи (за весь период использования объектов), с уплатой дополнительно исчисленной суммы налога и пени.

7. Порядок признания расходов на приобретение земельных участков (п. 4.1. ст. 346.5 НК)

Расходы по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются равномерно в течение 7 лет или большего срока, установленного налогоплательщиком. Расходы признаются в течение налогового периода равномерно, отражаются в последний день соответствующего периода.
Расходы признаются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию прав.

8. Переоценка валюты (п. 5.1. ст. 346.5 НК)

Переоценка валютных ценностей, требований, обязательств не производится, доходы и расходы от переоценки для определения налоговой базы ЕСХН не учитываются.