Нераспределенная прибыль

Российская коммерческая организация имеет своей основной целью создания и деятельности — извлечение прибыли. Полученная прибыль облагается установленными налогами на основании налогового законодательства РФ. Оставшийся доход (нераспределенная прибыль) собственниками организации может направляться на определенные нужды по своему усмотрению в порядке, регулируемом нормативно и в учредительных документах. Рассмотрим варианты распределения такой прибыли на примере хозяйственных обществ и порядок ее учета в бухгалтерии.

Использование нераспределенной прибыли

Спектр вариантов для направления рассматриваемых средств довольно широк. Порядок же такого направления зависит от вида (ОПФ) предприятия, распределяющего прибыль.

Первый вариант – распределение прибыли в адрес участников или акционеров. Право распределения прибыли на указанные цели установлено:

• для ООО — пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО»;
• для АО — пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО».

Указанное право, в т.ч., дает возможность участникам соответствующего предприятия управлять его делами, что также реализуется за счет участия в деятельности высшего органа управления соответствующего предприятия. Именно этот орган вправе вынести решение о распределении прибыли на указанные цели.

Порядок принятия данного решения и выплаты дивидендов подробно регламентируется нормами вышеуказанных законодательных актов.

Источник для распределения дивидендов носит название «чистая прибыль», т. е. это средства, которыми предприятие вправе распоряжаться после исполнения налоговых обязанностей перед бюджетом.

Второй вариант – это вложение в рост уставного капитала за счет рассматриваемой прибыли.

Такая прибыль признается имуществом предприятия. Его распределение в указанных целях предусмотрено:

• для ООО — п. 1 ст. 18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО»;
• для АО — п. 5 ст. 28 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО».

При использовании этого варианта необходимо выполнить отдельные условия, содержащиеся в указанных НПА. В частности:

• сумма увеличения не должна превышать разницу между ценой чистых активов предприятия, его уставного капитала и резервного фонда;
• при увеличении капитала АО осуществляется выпуск дополнительных акций, пропорционально распределяемых по акционерам (при этом дробить акции нельзя).

Третий вариант — сформировать резервный фонд. Соответствующее право предусмотрено:

• для ООО — п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО»;
• для АО — п. 1 ст. 35 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО».

Еще один вариант для акционерного общества — рассматриваемая прибыль может быть направлена на создание фонда акционирования работников.

Учет нераспределенной прибыли

Для ее учета в Плане счетов предусмотрен Счет 84.

Аналитический учет нераспределенной прибыли необходимо вести так, чтобы соответствующие сведения были сформированы в зависимости от выбранного варианта применения средств.

Если, к примеру, предприятием применяется первый вариант (дивиденды), то в учете это отражается так:

• для выплат юридическим лицам — Дебет 84 — Кредит 75.
• для выплат физическим лицам — Дебет 84 — Кредит 70.

При втором варианте (на уставный капитал) счет 84 корреспондирует со счетом 80 следующим образом. К примеру, единственный участник ООО принял решение об увеличении уставного капитала на сто тысяч за счет рассматриваемой прибыли. В бухгалтерском учете движение денежных средств оформляется проводкой: Дебет 84 Кредит 80 – 100 000 руб.

При третьем варианте (резервный фонд) оформляется проводка Дебет 84 — Кредит 82.