Декларация по взаимозависимым лицам

Налоговое законодательство в разд. V.1 НК РФ содержит общедоступные критерии определения взаимозависимости для целей налогообложения. Самостоятельное определение соответствующих признаков позволяет налогоплательщику при необходимости произвести корректировку налоговых расчетов. В обиходе такие действия носят название «декларация по взаимозависимым лицам».

Взаимозависимость в налоговом праве

Вышеуказанный раздел НК РФ, в частности, направлен на:

недопущение вывода налоговой базы в офшоры;
более справедливое распределение налоговой базы по регионам нашей страны.

Налоговые органы в установленных НК РФ случаях отдельно контролируют сделки лиц, подпадающих под критерии взаимозависимости, т.к. заинтересованы в том, чтобы налоги исчислялись из реальной стоимости товаров и услуг, а не заниженной (с целью минимизировать обязательные платежи в бюджет).

Общепринятые критерии взаимозависимости в целях налогообложения содержатся в НК РФ. Вот некоторые из них:

участие одного юр. лица в другом, если доля участия превышает 25 процентов;
взаимозависимость вследствие должностного подчинения;
родственные отношения.

Более подробно критерии можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.

Декларация по взаимозависимым лицам

НК РФ определяет, что соответствующие рыночным доходы взаимозависимых лиц могут быть установлены:

налоговыми органами по результатам применения установленных законодательством способов (важно учитывать, что контроль над ценообразованием между рассматриваемыми лицами не может осуществляться в ходе выездных и камеральных проверок);
самостоятельно плательщиком – стороной сделки между взаимозависимыми лицами путем представления декларации по взаимозависимым лицам.

Порядок декларирования

Самостоятельное декларирование и соответствующие уточнения в зависимости от вида налога включаются в годовые отчеты или подаются в уточненных расчетах по каждому налоговому периоду, в котором установлено занижение плательщиком суммы налога.

Уточнение за предшествующий налоговый период осуществляется:

организациями — до 29 марта;
гражданами — до 1 мая.

Выявленная разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой, которая должна быть исчислена в соответствии с законодательством, уплачивается:

организациями — до 29 марта;
гражданами — до 16 июля.

Если декларирование осуществлено в соответствии с указанными в п. 6 ст. 105.3 НК РФ правилами, исчисление пени на недоплаченную сумму налога не осуществляется.

Напротив, если самостоятельного доначисления плательщиком не осуществлено, то обязательные платежи могут быть исчислены налоговыми органами исходя из реальных цен. Это произойдет с дополнительным начислением пени и привлечением к соответствующей налоговой ответственности (п. п. 2, 4 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.17, ст. 129.3 НК РФ).

Плательщикам важно помнить, что с 2017 года санкция, предусмотренная статьей 129.3 НК РФ, применяется в полном объеме (т. е. 40 процентов), а не в размере 20 процентов от суммы недоимки, как раньше.

Естественным образом корректировка, осуществленная одной стороной сделки между взаимозависимыми лицами, повлечет интерес фискалов к другой стороне сделки.

Последняя, в свою очередь, вправе осуществить т.н. симметричную корректировку (ст. 105.18 НК РФ).

Непроведение такой корректировки может повлечь для другой стороны сделки доначисления налогов и пеней, а также привлечение к налоговой ответственности.