Расчет, калькуляция себестоимости

Себестоимость продукции – это сумма затрат на производство и реализацию (сбыт) этой продукции. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда работников и прочих затрат на производство и реализацию (п. 8 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970).

Расскажем, как рассчитать себестоимость продукции, что входит в себестоимость продукции, а также вкратце расскажем о том, как рассчитать себестоимость товара. Отметим, что речь пойдет исключительно о бухгалтерском учете.

Расчет себестоимости продукции

Расчет (калькуляция) себестоимости продукции – это расчет затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц продукции или на отдельные виды производств. Расчет себестоимости продукции на предприятии может вестись в соответствии с вышеуказанными Основными положениями либо в соответствии с отраслевыми методическими положениями по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (п. 10 ПБУ 10/99). Но в любом случае методику расчета себестоимости каждая организация определяет самостоятельно, исходя из технологических особенностей изготовления продукции, используемого оборудования и, что немаловажно, исходя из управленческих целей.

Как посчитать себестоимость продукции

Это, в первую очередь, зависит от того, какую именно себестоимость необходимо посчитать:

• плановую (нормативную) себестоимость. Она рассчитывается исходя из установленных в организации норм расхода материальных и трудовых ресурсов (то есть заранее определяется, сколько сырья и материалов, полуфабрикатов, труда рабочих и т.д. должно уходить на единицу продукции);
• фактическую себестоимость. Это сумма фактических затрат на производство, определяемая на конец отчетного периода. Она может отличаться от плановой себестоимости. Но в любом случае плановая и фактическая себестоимость должны определяться по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям. Это позволит провести сравнительный анализ показателей себестоимости;
• сметную себестоимость. Это разновидность нормативной себестоимости. Она определяется по разовым заказам и изделиям.

Кроме того, формула себестоимости продукции зависит от того, считаете вы производственную себестоимость или полную.

Производственная себестоимость (формула) – это сумма производственных затрат конкретного цеха, непосредственно участвующего в изготовлении продукции, общехозяйственных расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства.

Полная себестоимость продукции – это сумма производственной себестоимости и расходов на реализацию продукции (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Как найти себестоимость единицы продукции

Себестоимость единицы продукции складывается из следующих затрат (в зависимости от вида производимой продукции, особенностей производства и других индивидуальных факторов):

• стоимость сырья;
• стоимость вспомогательных материалов на технологические цели;
• стоимость топлива и энергии;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата и страховые взносы на нее;
• общехозяйственные (общезаводские) расходы;
• общепроизводственные (цеховые) расходы;
• коммерческие расходы.

Правда, есть такая особенность. Затраты на содержание управленческого персонала и затраты, связанные с реализацией (коммерческие расходы), организация по своему выбору:

• или включает в себестоимость каждого вида продукции, распределив согласно выбранному показателю (например, пропорционально величине понесенных прямых затрат);
• или ежемесячно списывает на уменьшение финансового результата, не распределяя на себестоимость (так называемая система «директ-костинг»).

Выбранный вариант расчета себестоимости продукции организация фиксирует в учетной политике.

Если невозможно настроить бухгалтерскую программу так, чтобы себестоимость продукции определялась автоматически, то расчет себестоимости продукции на производстве можно делать в excel.

Кстати, иногда бухгалтеры спрашивают, как рассчитать себестоимость продукции онлайн с помощью калькулятора. Так вот, универсального калькулятора в этом случае быть не может, поскольку расчет себестоимости продукции зависит от многих факторов, в частности технологии производства.

Как рассчитать себестоимость товара

Организация самостоятельно решает, какие именно виды затрат включать в себестоимость товара, и определяет методику расчета себестоимости. При этом с 2021 года применяется Приказ Минфина «Об утверждении ФСБУ 5/2019 "Запасы"».

В фактическую се­бе­сто­и­мость то­ва­ра, в частности, вклю­ча­ют­ся (пп.9, 11 ФСБУ 5/2019):

• суммы, уплаченные и/или подлежащие уплате поставщику (продавцу), при приобретении товаров по до­го­во­ру с учетом всех скидок, уступок, премий и т.д., без НДС (п.12 ФСБУ 5/2019);
• затраты на заготовку и доставку товаров до места их продажи (использования);
• затраты  на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны для продажи. Эти затраты включают в себя затраты по сортировке, фасовке и др.;
• дру­гие за­тра­ты,  свя­зан­ные с при­об­ре­те­ни­ем то­ва­ра.

Транспортно-заготовительные расходы (по доставке товаров до склада организации) могут (п.21 ФСБУ 5/2019):

• или включаться в себестоимость товаров;
• или сразу списываться на расходы текущего периода.

Не вклю­ча­ют­ся в се­бе­сто­и­мость то­ва­ра(пп. «б», «в» п.18 ФСБУ 5/2019): 

-  управленческие рас­хо­ды, если они непо­сред­ствен­но не свя­за­ны с при­об­ре­те­ни­ем то­ва­ра;

- расходы на хранение, кроме случаев, когда хранение представляет собой этап подготовки товаров к продаже, или когда хранение необходимо в связи с условиями приобретения товаров. Например, за размещение товаров на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются таможенные сборы (ч.6 ст.93 Закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ). Они включаются в фактическую себестоимость товаров.

Дополнительную информацию о применении ФСБУ 5/2019 можно найти в Готовом решении "Как при применении ФСБУ 5/2019 принять к учету запасы, приобретенные за плату"