Авансы по налогу на прибыль за 3 квартал 2021: особенности расчета 14

Организации, у которых доходы от реализации за 4 квартал 2020 г., 1, 2 и 3 кварталы 2021 г. не превысили в среднем за квартал 15 млн руб., должны заплатить в октябре 2021 г. только авансовый платеж за 3 квартал. А вот те, у кого среднеквартальный доход больше, должны доплатить аванс за 3 квартал, а также рассчитать авансы на 4 квартал 2021 г. (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Сразу скажем, что про заполнение декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2021 г. вы можете прочитать в отдельной консультации.

Как рассчитать аванс за 3 квартал 2021 г. при соблюдении лимита

Налоговая база по прибыли рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Но при этом квартальный платеж за 9 месяцев 2021 г. рассчитывается с учетом авансового платежа, который был начислен за полугодие 2021 г. (п. 1 ст. 287 НК РФ):

 

Авансовый платеж за 9 месяцев = Налоговая база по налогу на прибыль за 9 месяцев * Ставка налога на прибыль – Начисленный за полугодие авансовый платеж

 

А если по итогам 9 месяцев был получен убыток, то в октябре не придется платить авансовый платеж за 3 квартал 2021 г.

Как рассчитать авансы при превышении лимита

Если организация должна платить ежемесячные авансовые платежи с поквартальной доплатой (поскольку среднеквартальный доход у нее более 15 млн руб.), то порядок будет такой.

Рассчитываем авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий доплате по итогам 3 квартала 2021 г.:

Аванс к доплате в октябре 2021 г. = Авансовый платеж за 9 месяцев 2021 г. – Авансовый платеж за полугодие 2021 г. – Сумма ежемесячных авансовых платежей в 3 квартале 2021 г.

Эту сумму нужно доплатить не позднее 28 октября 2021 г. А если в результате расчета получилась отрицательная сумма или 0, то ничего доплачивать не нужно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в 3 квартале (то есть в июле, августе и сентябре), рассчитывались по формуле:

 

Ежемесячный аванс к уплате в 3 квартале = (Авансовый платеж, исчисленный за полугодие – Авансовый платеж, исчисленный за 1 квартал) / 3

 

Авансовый платеж за соответствующий отчетный период берется из строки 180 листа 02 декларации.

Далее считаем ежемесячные авансы на 4 квартал 2021 г.:

 

Ежемесячный аванс к уплате в 4 квартале = (Авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев – Авансовый платеж, исчисленный за полугодие) / 3

 

Эти платежи нужно перечислить в бюджет не позднее:

• 28 октября 2021 г.;
• 29 ноября 2021 г.;
• 28 декабря 2021 г.

Они отражаются по строкам 290 – 310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 г.

Обратите внимание, даже если в октябре доплаты квартального платежа не было (поскольку ежемесячные авансы в 3 квартале больше квартального платежа), но в целом за 3 квартал получена прибыль, то все равно придется платить ежемесячные авансовые платежи в 4 квартале 2021 г. в суммах, рассчитанных по вышеприведенной формуле.

А вот если разница между авансовым платежом, исчисленным за 9 месяцев, и авансовым платежом, исчисленным за полугодие, отрицательна, то не нужно платить ежемесячные авансы в 4 квартале.

Разъясняющие письма по налогу на прибыль за 3 квартал 2021 г.

Минфин и ФНС дали несколько разъяснений, которые могут повлиять на расчет авансовых платежей за 3 квартал:

• Минфин сказал, что если есть несколько оснований для списания безнадежного долга, то долг надо списать в периоде, в котором возникло первое основание для списания;
• Минфин считает, что нельзя учитывать в расходах компенсацию другой организации или предпринимателю арендных платежей;
• вышло разъяснение, как включать в доходы деньги, полученные от продажи подарочных сертификатов;
• ФНС рассказала, достаточно ли для учета расходов, приобретенных у самозанятого, спецчека;
• Минфин разъяснил, когда оплату дополнительного отпуска, предоставленного работнику, можно включить в расходы;
• разъяснено, какими документами подтвердить расходы на парковку автомобиля;
• даны разъяснения, как учитывать «коронавирусный» кредит, долг по которому списывается банком полностью или наполовину.

Авансы по налогу на прибыль на 1 квартал 2022 г.

Если у организации доход от реализации за 2021 г. в целом превысит 60 млн руб., то ей придется платить ежемесячные расчетные авансовые платежи в 1 квартале 2022 г. с доплатой авансового платежа по итогам 1 квартала 2022 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ). Такие ежемесячные платежи рассчитываются исходя из прибыли за 9 месяцев 2021 г.:

Ежемесячный аванс к уплате в 1 квартале 2022 г. = (Авансовый платеж, исчисленный за 9 месяцев 2021 г. – Авансовый платеж, исчисленный за полугодие 2021 г.) / 3

Иными словами, авансы в 1 квартале 2022 г. будут такими же, как в 4 квартале 2021 г.

Отметим, что уведомлять ИФНС о переходе на ежемесячную уплату платежей с поквартальной доплатой или о переходе на уплату только квартальных платежей (при изменении дохода в течение предыдущих 4 кварталов) не требуется. Налоговая инспекция все увидит из представленных деклараций по прибыли.

Кстати, организация может перейти с 2022 г. на уплату ежемесячных авансов исходя из фактически полученной прибыли. Но тогда ей придется ежемесячно рассчитывать финансовый результат и подавать декларацию по прибыли.