9 июля, 2018
Банк перечислил НДФЛ сразу, а платеж физлицу задержал. В другом случае вообще забыли удержать налог с какого-то дохода. А если НДФЛ к уплате получился меньше 100 руб.? О том, как действовать в этих и других нестандартных ситуациях, мы поговорили со специалистом ФНС. < ... >
— Дмитрий Александрович, предлагаю начать с ситуации, которая порой возникает при перечислении НДФЛ в бюджет.
Организация (ИП) предъявляет в банк одновременно две платежки: на перечисление дохода физлицу и на уплату НДФЛ с этого дохода. НДФЛ уходит в бюджет сразу, а исполнение платежки на выплату дохода задерживается, на день, а то и на неделю, по независящим от организации причинам. Например, из-за технического сбоя в банке. Или же из-за того, что банк решил провести «антиотмывочную» проверку и потребовал подтверждающие основание платежа документы.
Могут ли налоговые органы в этом случае предъявить организации претензии по поводу того, что НДФЛ перечислен за счет средств налогового агента и, следовательно, не уплачен?
— Нет, подобных претензий к налоговому агенту из-за таких действий банка быть не должно.
Самим законодательством, определяющим порядок и сроки исполнения банками платежных поручений, предусмотрена возможность асинхронного исполнения платежек на перечисление дохода и удержанного из него НДФЛ. К примеру, на перевод денег закон
дает банкам срок не более 3 рабочих дней со дня списания их с банковского счета плательщика.
Поэтому полагаю, что исполнение банком платежного поручения на уплату НДФЛ до исполнения платежки на выплату дохода не является уплатой НДФЛ за счет собственных средств налогового агента.
— Какие даты в этом случае следует указать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в строках 100 «Дата получения дохода» и 110 «Дата удержания налога»?
— Считаю, что в этом случае в строках 100 и 110 расчета 6-НДФЛ следует поставить дату направления организацией в банк платежек на выплату дохода и уплату НДФЛ.
— А если в задержке исполнения платежки на выплату дохода виновата организация либо само физлицо? Например, бухгалтер указал неверные реквизиты, поставил не ту очередность платежа либо человек дал бухгалтерии ошибочные реквизиты. Пришлось делать новую платежку с другой датой.
— В этом случае в строках 100 и 110 будут разные даты: в строке 100 — дата нового платежного поручения на выплату дохода физлицу, в строке 110 — дата платежного поручения на перечисление НДФЛ. Однако налог и в этом случае не будет считаться уплаченным за счет средств налогового агента, поскольку фактически он удержан из дохода физлица.
— Вот еще вопрос об уплате налога. По НК, если совокупная сумма удержанного НДФЛ составляет менее 100 руб., перечислять ее не нужно. Следует добавить ее к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце (но не позднее декабря). Недавно Минфин подчеркнул, что этот порядок является обязательным. Но как его применять, если до конца текущего месяца налоговый агент удерживает и платит НДФЛ еще и с других доходов?
— Однозначного ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Можно руководствоваться следующим подходом.
В рассматриваемом нами п. 8 ст. 226 НК РФ указано, что до следующего месяца откладывается совокупная сумма удержанного налога, составляющая менее 100 руб. Поэтому если в течение месяца НДФЛ удерживается несколько раз, как в нашем примере, то условие «перечисляется 100 руб. и больше» применяется на каждую дату удержания с учетом ранее удержанного, но еще не перечисленного налога.
Например, 6 июня выплатили расчет увольняющемуся. Из-за вычетов НДФЛ составил 99 руб. Других доходов физлицам в этот день не выплачивали. В бюджет этот налог не перечисляем. Следующая выплата — 13 июня: выдали другому физлицу вознаграждение по гражданско-правовому договору, НДФЛ с него — 3000 руб., срок уплаты в бюджет — следующий рабочий день, 14 июня. Совокупная сумма удержанного, но еще не перечисленного на эту дату НДФЛ составляет 3099 руб. (3000 руб. + 99 руб.). Это больше
100 руб. Поэтому в бюджет перечисляются все 3099 руб. НДФЛ. Откладывать перечисление 99 руб. до июля не нужно.
— При отражении такого дохода в разделе 2 расчета 6-НДФЛ какую дату следует поставить в строке 120 «Срок уплаты налога»: следующий за его выплатой рабочий день (в нашем примере — 07.06.2018) или срок следующего платежа организации по НДФЛ в том же месяце (в нашем примере — 14.06.2018)?
— В строке 120 нужно поставить дату, на которую приходится срок уплаты в бюджет той суммы НДФЛ, вместе с которой перечисляется сумма налога, составляющая менее 100 руб. В нашем примере расчет увольняющемуся и НДФЛ с него должны быть отражены в разделе 2 так: в строках 100 и 110 — 06.06.2018, в строке 120 — 14.06.2018.
— А что грозит организации (ИП), если она перечислит в бюджет НДФЛ, составляющий менее 100 руб.? В нашем примере — если уже 6 июня заплатит налог, удержанный из «увольнительного» расчета.
— Ответственность за перечисление в бюджет суммы НДФЛ, составляющей менее 100 руб., НК РФ не установлена.
— Следующий наш вопрос — о заполнении раздела 2 расчета в ситуации, когда по ошибке налог не был удержан вовремя и организация доудержала его из одной из следующих выплат. Какую дату следует указать в строке 110 — дату фактического удержания налога или же день, в который его следовало удержать?
— В строке 110 расчета надо отражать дату, в которую следовало удержать налог в соответствии с положениями НК РФ. Поэтому если не удержанный вовремя налог доудержан позже, то в строке 110 отражается та дата, когда он должен был быть удержан, а не когда это фактически произошло.
— Но в строке 120 «Срок уплаты налога» при этом указываем следующий за фактическим удержанием рабочий день?
— Нет, строка 120 тоже заполняется исходя из того, как должно было быть в соответствии с НК. В ней нужно указать день, в который налог следовало перечислить при его своевременном удержании. То есть следующий рабочий день за датой, в которую следовало удержать налог.
— Давайте посмотрим на примере. В апреле 2018 г. организация выдала работнику беспроцентный заем. На конец каждого месяца, начиная с 30.04.2018, следовало исчислять НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах и удерживать его из ближайшей зарплаты (других доходов работник не получает). Но по ошибке в организации этого не делали. Зарплата за вторую половину апреля выплачена 04.05.2018, за вторую половину мая — 05.06.2018.
Ошибку бухгалтерия обнаружила только в июне. НДФЛ с матвыгоды за апрель и май удержан из зарплаты, выплаченной 20.06.2018, и уплачен 21.06.2018. Как это отразить в расчете 6-НДФЛ за полугодие?
— В этой ситуации матвыгода за апрель и НДФЛ с нее отражаются так: в строке 100 — 30.04.2018, в строке 110 — 04.05.2018 (дата, когда следовало удержать налог), в строке 120 — 07.05.2018 (следующий рабочий день за датой, когда следовало удержать налог). Соответственно, матвыгоду за май и налог с нее нужно показать так: в строке 100 — 31.05.2018, в строке 110 — 05.06.2018, в строке 120 — 06.06.2018. Даты фактического удержания (20.06.2018) и перечисления налога (21.06.2018) в этих строках не отражаются.
— А если бы в этом примере организация обнаружила свою ошибку не в июне, а только в III квартале и удержала «накопившийся» к этому времени НДФЛ с матвыгоды при выплате зарплаты, например, 05.09.2018?
— Все равно строки 100—120 следовало бы заполнить точно так же. Если налог доудерживается в последующих отчетных периодах, нужно представить уточненный расчет 6-НДФЛ за тот период, на который приходится срок уплаты налога в случае его удержания в соответствии с положениями НК. В приведенном примере организации нужно уточнить расчет за полугодие.
— Сейчас период отпусков. Некоторые организации, в соответствии со своими ЛНА, предоставляют работникам дополнительный оплачиваемый исходя из среднего заработка отпуск, например в связи со свадьбой, рождением ребенка, смертью близкого родственника, на 1 сентября — для родителей школьников, один день в мае — для родителей выпускников и т. д.
Каков срок уплаты НДФЛ с оплаты этого отпуска?
— Такой же, как по ежегодным отпускам, гарантированным ТК РФ, то есть последний день месяца, в котором работнику выплачены отпускные. Ведь в п. 6 ст. 226 НК РФ нет каких-либо ограничений по основаниям выплаты отпускных, на которые распространяется этот особый срок уплаты НДФЛ.
— Выплачиваемые сверх оклада проценты от суммы сделок — это в целях НДФЛ премия или часть зарплаты? Если премия, то какая — разовая или по итогам месяца?
Например, в соответствии с трудовым договором менеджер по продажам получает оклад и еще ему выплачивается сумма в виде определенного процента от цены заключенных договоров. Эту сумму начисляют по окончании того месяца, в котором договор подписан, оплачен заказчиком и собраны первичные документы по сделке. Выплачивают эти проценты одной общей суммой с окладом.
— Является выплата премией либо нет, определяется локальными нормативными актами организации. Если в ЛНА такие проценты названы премиальными и (или) оформляются приказами на выплату премии, то в целях НДФЛ следует считать их премиями.
Когда в приказе о выплате премии указан конкретный месяц, за который она начислена, — это премия по итогам месяца, когда не указан — разовая премия.
Напомню, у разовых премий дата получения дохода в целях НДФЛ — день выплаты, у зарплаты и премий по итогам месяца — последний день месяца, за который они начислены.
— Если трудовые отношения прекращаются до истечения месяца, то доход в виде зарплаты считается полученным в последний день работы. Но при отпуске с последующим увольнением трудовые отношения могут прекращаться в следующем месяце.
Например, у работника с 23 мая отпуск с последующим увольнением. Последний день работы — 22 мая. В этот день нужно выплатить зарплату за отработанные дни мая. Последний день отпуска — 7 июня. Это дата увольнения, то есть прекращения трудовых отношений. Дата получения дохода для зарплаты за отработанные дни мая — это 22.05.2018 или 31.05.2018?
— В НК РФ прямо указано на последний день работы как на дату получения дохода в виде зарплаты при увольнении. Поэтому в рассматриваемой ситуации в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ следует указать день, предшествующий первому дню отпуска (22.05.2018), несмотря на то что дата увольнения приходится на следующий месяц.
1 ч назад
Квартира, которую организация использует для проживания работников, в целях налога на прибыль признается амортизируемым имуществом.
5 ч назад
В НК собираются прописать порядок наследования положительного сальдо ЕНС.
Одно из условий применения НДС-освобождения предприятиями общепита: среднемесячные выплаты работникам должны быть не ниже среднемесячной зарплаты по отрасли в соответствующем субъекте РФ. При этом данные для сравнения берутся из РСВ.20
Вчера
В новом номере:
• разместили 10 ответов на насущные вопросы по НДФЛ-поправкам — 2025 • рассмотрели головоломки с НДФЛ-лимитом по выплатам при увольнении по соглашению сторон • разобрались, как сообщить в СФР, что меняется код вида трудового договора в подразделе 1.1 ЕФС-1 • рассказали о документах, позволяющих правильно провести процедуру увольнения • разъяснили кто, куда и когда должен платить рекламный сбор за распространение рекламы в Интернете.29
Если использование спецодежды обязательно для исполнения работником его трудовых обязанностей (предусмотрено требованиями охраны труда), то время на переодевание должно быть включено в рабочее время.66
Вчера
Организация на УСН, реализовавшая работы (услуги) в 2024 году, получила оплату за них только в 2025 году. Нужно ли начислять НДС с полученной суммы?94
Международный женский день приходится на субботу. Но привычного для пятидневки переноса выходного на ближайший рабочий день в марте не будет.75
Открыть листок нетрудоспособности в связи с необходимостью ухаживать за заболевшим ребенком могут не только его родители, но и другие работающие родственники. Например, бабушка или дедушка и даже тетя либо дядя.182
23 февраля, 2025
Разработан и внесен в Госдуму законопроект, упрощающий процедуру выбора двойной фамилии одним из супругов сразу после заключения брака.183
22 февраля, 2025
Депутаты решили заняться наведением порядка в сфере оказания психологических услуг частными специалистами. Разработан проект Закона об основах регулирования психологической деятельности в РФ, вводящий конкретные требования к практикующим психологам.170
Идеальная бухотчетность: как избежать типичных ошибок
Упрощенная система налогообложения: вся информация, нужная для работы в 2025 г.
Платежное поручение-2025: как заполнить для уплаты налогов и взносов
Платежное поручение для ИП на УСН в 2025 году: образец
Основные средства в бухгалтерском и в налоговом учете
Возврат товаров поставщику
ОГРН
По соглашению сторон: сколько окладов
Как отдыхаем в марте 2025 г.
Налоговая реформа — 2025 и другие новшества, важные для бухгалтера
Свежий номер журнала «Главная книга»
Подкаст: новости за 5 минут
Cроки сдачи отчетности-2025
Cроки уплаты налогов и взносов в 2025 г.
Формы отчетности: какие применять по налогам и взносам
Производственный календарь на 2025 г. (пятидневка)
Производственный календарь на 2025 г. (шестидневка)
Не пропустите!
Осталось 14 часов!
Налог при АУСН за январь 2025 г.
Декларация по налогу на имущество организаций за 2024 г.
Расчет 6-НДФЛ за 2024 г.
Персонифицированные сведения о физлицах за январь 2025 г.
Уведомление об исчисленных суммах налогов за февраль 2025 г.
Осталось 4 дня!
НДС 2 платеж за 4 квартал 2024 г.
Транспортный налог за 2024 г.
Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 2 сроку за 1 квартал 2025 г.
Налог на имущество организаций за 2024 г.
Земельный налог (для организаций) за 2024 г.
Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за январь 2025 г.
НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 февраля 2025 г.
Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн»
© 2012–2025 г. Зарегистрировано
в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014.
Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно
только с письменного разрешения издательства «Главная
книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru