Основные средства в бухгалтерском и в налоговом учете
Все знают, что основные средства или ОС – это имущество (недвижимость, оборудование, техника и т.д.), которое организация использует более 12 месяцев. Вместе с тем, критерии признания объекта основным средством отличаются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
ОС в бухучете
С 2022 г. основные средства учитываются в бухучете в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).
Согласно положениям этого стандарта ОС – это активы, обладающие одновременно несколькими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- имеют материально-вещественную форму;
- предназначены для использования при производстве и/или при продаже продукции, товаров, при выполнении работ, оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. А если речь идет о некоммерческой организации, то объект используется для достижения целей, ради которых создана организация;
- планируется, что активы будут использоваться более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- активы способны приносить организации экономические выгоды в будущем. А в некоммерческой организации активы призваны обеспечить достижение поставленных при создании этой организации целей.
Основной вопрос, который возникает у бухгалтеров, а каков лимит стоимости ОС? Так вот нормативно такой лимит стоимости не установлен. Но каждая организация вправе установить его самостоятельно исходя из принципа существенности. К примеру, организация может установить лимит стоимости 100 000 руб. И все активы, обладающие вышеперечисленными признаками, но стоимостью менее 100 000 руб. списывать сразу на расходы текущего периода. Однако такое решение нужно закрепить в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020).
Подготовить учетную политику на 2022 г. вам поможет конструктор на нашем сайте. В нем учтены требования всех новых стандартов по бухгалтерскому учету, а также все новшества налогового законодательства.
Не являются основными средствами капитальные вложения (они учитываются в соответствии с самостоятельным ФСБУ 26/2020 (утв. (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н), а также долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020).
Бухгалтерский учет капитальных вложений в основные средства рассмотрен в отдельной консультации.
Как отражать поступление ОС в бухучете
Поступление основных средств отражают в бухучете следующими проводками:
- дебет счета 08 – кредит счета 60 (76, 20 и т.д.) – собираются все затраты, связанные с поступлением или созданием ОС. Затраты отражают на основании накладной продавца или же внутренних документов организации (при создании ОС);
- дебет счета 01 – кредит счета 08 – отражают признание объекта основным средством.
Причем для признания объекта основным средством не обязателен его ввод в эксплуатацию. Достаточно того, что объект готов к эксплуатации, то есть завершены капитальные вложения в объект (п. 18 ФСБУ 26/2020). Некоторые организации оформляют отдельный акт о вводе в эксплуатацию для внутреннего управленческого учета.
Если организация является плательщиком НДС, то входной НДС по ОС принимается к вычету после отражения объекта на счете 08 при соблюдении всех условий для вычета (Письмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587).
После принятия объекта к учету определите:
- срок полезного использования ОС. Это срок, в течение которого стоимость объекта ОС переносится на себестоимость продукции, работ, услуг в результате начисления амортизации. В бухучете организация сама устанавливает СПИ, ориентируюсь на ожидаемый период эксплуатации объекта, ожидаемый физический и моральный износ, а также планы по замене и модернизации основных средств (п. 9 ФСБУ 6/2020);
- ликвидационную стоимость объекта. Это предполагаемая стоимость объекта ОС по окончании СПИ, из которой вычтены затраты на выбытие объекта (например, на утилизацию) (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если, по вашему мнению, ОС ничего не будет стоить в конце срока полезного использования (или же ожидаемая к поступлению сумма несущественна), то примите ликвидационную стоимость равной 0.
Далее по объекту ОС на последнее число каждого месяца начисляется амортизация:
- дебет счета 20 (23, 25, 26, 91) – кредит счета 02 – начислена сумма ежемесячной амортизации.
Отметим, что начисление амортизации ОС по новому ФСБУ 6/2020 начинается (п. 33 ФСБУ 6/2020):
- или с даты признания ОС в бухучете;
- или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС.
Не нужно начислять амортизацию, в частности, по следующим объектам (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. Это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и/или для получения дохода от прироста стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020);
- объекты, потребительские свойства которых со временем не меняются (земля, объекты природопользования и т.д.).
Начислять амортизацию по ОС в бухучете можно тремя способами (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству выпущенной продукции.
Подробно бухгалтерский учет основных средств в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 рассмотрен в отдельной консультации.
ОС в бухгалтерском балансе
В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости. Балансовая стоимость ОС – это разница между первоначальной стоимостью объекта, начисленной амортизацией и признанным обесценением объекта (п. 25 ФСБУ 6/2020).
ОС в налоговом учете
Под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. То есть это имущество не потребляется в процессе производства, как это происходит с сырьем и материалами, и не продается как товар. Срок использования основных средств – более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Как видим, в качестве ОС признается то же имущество, что и в бухучете, но есть строгий стоимостной критерий.
Первоначальная стоимость объекта ОС – это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до пригодного состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если организация хочет упростить себе жизнь и сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то имеет смысл в бухучете установить такой же лимит стоимости ОС как и в налоговом учете – 100 000 руб.
Отметим, что объекты стоимостью менее 100 000 руб. не являются для целей налогообложения основными средствами. Поэтому расходы на такие объекты можно признать в качестве материальных. И списать их можно или единовременно при вводе объекта в эксплуатацию, или в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока использования объекта (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость ОС для целей налогообложения переносится на расходы так же через амортизацию.
Некоторые объекты амортизировать нельзя. Это, в частности (п. 2 ст. 256 НК РФ):
- земля и иные объекты природопользования;
- имущество некоммерческих организаций;
- имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.);
- печатные издания и произведения искусства.
Напомним еще одно отличие налогового учета от бухгалтерского. Так, в бухгалтерском учете основные средства подлежат переоценке по мере изменения справедливой стоимости объекта. А вот в налоговом учете такого понятия как переоценка не существует. Поэтому, даже если в бухучете был проведен пересмотр стоимости объекта, дооценка или уценка не являются доходом или расходом для налога на прибыль. Налоговая стоимость ОС в результате переоценки не меняется.
Амортизация ОС в налоговом учете
В налоговом учете срок полезного использования ОС устанавливается строго в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Найти нужный объект ОС можно по наименованию или по коду ОКОФ. При этом при выборе СПИ реальный срок службы объекта, ожидаемый срок эксплуатации и прочие показатели значения не имеют.
Объекты ОС в Классификации собраны по амортизационным группам. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования.
Например, для второй группы установлен СПИ свыше 2 лет и до 3 лет включительно. Если хотите побыстрее перенести стоимость ОС на расходы, то установить СПИ равным 25 месяцев (2 года * 12 месяцев + 1 месяц). Если цель обратная – растянуть списание стоимости объекта на подольше, то примите СПИ равным 36 месяцам.
Для целей налогообложения прибыли амортизация рассчитывается (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейным способом;
- нелинейным способом.
Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация начисляется на последнее число каждого месяца.
Еще одно отличие налогового учета ОС от бухгалтерского – это возможность применения амортизационной премии. В определенных случаях можно единовременно при вводе объекта в эксплуатацию списать в расходы от 10% до 30% включительно первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ).
