Основные средства в бухгалтерском и в налоговом учете

Все знают, что основные средства или ОС – это имущество (недвижимость, оборудование, техника и т.д.), которое организация использует более 12 месяцев. Вместе с тем, критерии признания объекта основным средством отличаются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

ОС в бухучете

С 2022 г. основные средства учитываются в бухучете в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н).

Согласно положениям этого стандарта ОС – это активы, обладающие одновременно несколькими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):

• имеют материально-вещественную форму;
• предназначены для использования при производстве и/или при продаже продукции, товаров, при выполнении работ, оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд. А если речь идет о некоммерческой организации, то объект используется для достижения целей, ради которых создана организация;
• планируется, что активы будут использоваться более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• активы способны приносить организации экономические выгоды в будущем. А в некоммерческой организации активы призваны обеспечить достижение поставленных при создании этой организации целей.

Основной вопрос, который возникает у бухгалтеров, а каков лимит стоимости ОС? Так вот нормативно такой лимит стоимости не установлен. Но каждая организация вправе установить его самостоятельно исходя из принципа существенности. К примеру, организация может установить лимит стоимости 100 000 руб. И все активы, обладающие вышеперечисленными признаками, но стоимостью менее 100 000 руб. списывать сразу на расходы текущего периода. Однако такое решение нужно закрепить в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Не являются основными средствами капитальные вложения (они учитываются в соответствии с самостоятельным ФСБУ 26/2020 (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н)), а также долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020).

 

Бухгалтерский учет капитальных вложений в основные средства рассмотрен в отдельной консультации.

Как отражать поступление ОС в бухучете

Поступление основных средств отражают в бухучете следующими проводками:

• дебет счета 08 – кредит счета 60 (76, 20 и т.д.) – собираются все затраты, связанные с поступлением или созданием ОС. Затраты отражают на основании накладной продавца или же внутренних документов организации (при создании ОС);
• дебет счета 01 – кредит счета 08 – отражают признание объекта основным средством.

Причем для признания объекта основным средством не обязателен его ввод в эксплуатацию. Достаточно того, что объект готов к эксплуатации, то есть завершены капитальные вложения в объект (п. 18 ФСБУ 26/2020). Некоторые организации оформляют отдельный акт о вводе ОС в эксплуатацию для внутреннего управленческого учета.

Если организация является плательщиком НДС, то входной НДС по ОС принимается к вычету после отражения объекта на счете 08 при соблюдении всех условий для вычета (Письмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587).

После принятия объекта к учету определите:

• срок полезного использования ОС. Это срок, в течение которого стоимость объекта ОС переносится на себестоимость продукции, работ, услуг в результате начисления амортизации. В бухучете организация сама устанавливает СПИ, ориентируюсь на ожидаемый период эксплуатации объекта, ожидаемый физический и моральный износ, а также планы по замене и модернизации основных средств (п. 9 ФСБУ 6/2020);
• ликвидационную стоимость объекта. Это предполагаемая стоимость объекта ОС по окончании СПИ, из которой вычтены затраты на выбытие объекта (например, на утилизацию) (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если, по вашему мнению, ОС ничего не будет стоить в конце срока полезного использования (или же ожидаемая к поступлению сумма несущественна), то примите ликвидационную стоимость равной 0.

Об ошибке в виде установления СПИ ОС без учета существенности информации об активах рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина.

Посмотреть целиком вебинар "Дюжина распространенных ошибок по новым стандартам бухучета"

Далее по объекту ОС на последнее число каждого месяца начисляется амортизация:

• дебет счета 20 (23, 25, 26, 91) – кредит счета 02 – начислена сумма ежемесячной амортизации.

Отметим, что начисление амортизации ОС по ФСБУ 6/2020 начинается (п. 33 ФСБУ 6/2020):

• или с даты признания ОС в бухучете;
• или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС.

Не нужно начислять амортизацию, в частности, по следующим объектам (п. 28 ФСБУ 6/2020):

• инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. Это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и/или для получения дохода от прироста стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020);
• объекты, потребительские свойства которых со временем не меняются (земля, объекты природопользования и т.д.).

Начислять амортизацию по ОС в бухучете можно тремя способами (п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• пропорционально количеству выпущенной продукции.

О неверном пересмотре элементов амортизации рассказывает ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина.

Посмотреть целиком вебинар "Дюжина распространенных ошибок по новым стандартам бухучета"

Подробно бухгалтерский учет основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 рассмотрен в отдельной консультации.

ОС в бухгалтерском балансе

В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости. Балансовая стоимость ОС – это разница между первоначальной стоимостью объекта, начисленной амортизацией и признанным обесценением объекта (п. 25 ФСБУ 6/2020).

ОС в налоговом учете

Под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. То есть это имущество не потребляется в процессе производства, как это происходит с сырьем и материалами, и не продается как товар. Срок использования основных средств – более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п.1 ст.256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Как видим, в качестве ОС признается то же имущество, что и в бухучете, но есть строгий стоимостной критерий.

Первоначальная стоимость объекта ОС – это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до пригодного состояния (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ) (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если организация хочет упростить себе жизнь и сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то имеет смысл в бухучете установить такой же лимит стоимости ОС как и в налоговом учете – 100 000 руб.

Отметим, что объекты стоимостью менее 100 000 руб. не являются для целей налогообложения основными средствами. Поэтому расходы на такие объекты можно признать в качестве материальных. И списать их можно или единовременно при вводе объекта в эксплуатацию, или в течение нескольких отчетных периодов с учетом срока использования объекта (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость ОС для целей налогообложения переносится на расходы так же через амортизацию.

Некоторые объекты амортизировать нельзя. Это, в частности (п. 2 ст. 256 НК РФ):

• земля и иные объекты природопользования;
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для ведения некоммерческой деятельности;
• имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.).

Напомним еще одно отличие налогового учета от бухгалтерского. Так, в бухгалтерском учете основные средства подлежат переоценке по мере изменения справедливой стоимости объекта. А вот в налоговом учете такого понятия как переоценка не существует. Поэтому, даже если в бухучете был проведен пересмотр стоимости объекта, дооценка или уценка не являются доходом или расходом для налога на прибыль. Налоговая стоимость ОС в результате переоценки не меняется.

Амортизация ОС в налоговом учете

В налоговом учете срок полезного использования ОС устанавливается строго в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Найти нужный объект ОС можно по наименованию или по коду ОКОФ. При этом при выборе СПИ реальный срок службы объекта, ожидаемый срок эксплуатации и прочие показатели значения не имеют.

Объекты ОС в Классификации собраны по амортизационным группам. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования.

Например, для второй группы установлен СПИ свыше 2 лет и до 3 лет включительно. Если хотите побыстрее перенести стоимость ОС на расходы, то установите СПИ равным 25 месяцев (2 года * 12 месяцев + 1 месяц). Если цель обратная – растянуть списание стоимости объекта на подольше, то примите СПИ равным 36 месяцам.

Для целей налогообложения прибыли амортизация рассчитывается (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейным способом;
• нелинейным способом.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация начисляется на последнее число каждого месяца.

Еще одно отличие налогового учета ОС от бухгалтерского – это возможность применения амортизационной премии. В определенных случаях можно единовременно при вводе объекта в эксплуатацию списать в расходы от 10% до 30% включительно первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ).