Что нужно сделать

25 февраля

Перечислить НДС

Плательщикам НДС надо внести вторую треть налога за IV квартал 2019 г.

Ответы специалиста ФНС на НДС-вопросы наших читателей вы найдете здесь.

28 февраля

Уплатить аванс по прибыли

Организации, уплачивающие ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, должны внести платеж за февраль. Тем же фирмам, которые уплачивают авансы по факту, нужно внести январский аванс и сдать декларацию за этот период. Причем по новой форме (здесь).

Предлагаем узнать, как учесть расходы на тренинг (здесь), а затем проверить свои знания по теме деления расходов на прямые и косвенные (здесь).

Внести плату за НВОС

Крайний срок — 1 марта, но так как в нынешнем году это воскресенье, а Законом от 10.01.2002 № 7-ФЗ не предусмотрен перенос срока, то безопаснее перечислить платеж не позднее 28.02.2020.

О новшествах по плате за НВОС читайте здесь.

29 февраля

Не перепутать времена года

В этом году в феврале не 28 дней, а 29, потому что год високосный. А значит, зима продлится на 1 день дольше.

Кстати, по данным опроса, 7% россиян считают, что високосный год — несчастливый. Будем надеяться, что этот год все-таки будет хорошим.

1 марта

Встретить весну

С одной стороны, грустно, что время так скоротечно: только встретили Новый год — и вот уже весна наступила. Но с другой стороны, нельзя не радоваться ласковому солнышку, веселому щебетанию птиц, журчанию ручьев. Здравствуй, весна!

2 марта

Представить отчетность по НДФЛ

Не позднее этой даты работодателям нужно подать:

— справки 2-НДФЛ за 2019 г. Причем сдать в этот срок необходимо справки и с признаком «1», и с признаком «2»;

— расчет 6-НДФЛ.

Имейте в виду, что теперь подавать НДФЛ-отчет­ность в электронном виде должны те работодатели, у которых численность физлиц, получивших от них доходы в прошлом году, превышает 10 человек.

О сдаче 2-НДФЛ за 2019 г. читайте в , 2020, № 3. А о том, давать ли работникам справки о доходах раньше, чем вы сдадите 2-НДФЛ в ИФНС, — в , 2020, № 2.

Заплатить НДФЛ

Не пропустите крайний срок уплаты НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в феврале.

Об НДФЛ с неявных доходов работников вы узнаете здесь.

Подать персонифицированную отчетность

Работодателям необходимо представить в свое отделение Пенсионного фонда СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 за 2019 г.

Правильно заполнить СЗВ-СТАЖ вам помогут статьи в , 2020, № 2; 2019, № 4; 2018, № 4.

НДФЛ и страховые взносы: неявные доходы работников

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Невозвращенный подотчет

НДФЛ. Деньги, выданные сотруднику под отчет, которые он впоследствии присвоил себе (то есть не вернул в срок), — это его доход, который облагается НДФЛ (Письма Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341, от 01.02.2018 № 03-04-06/5808). Правда, имейте в виду, что образуется такой доход лишь после того, как долг списывается. До этого момента это всего лишь задолженность физлица перед организацией, которую он должен погасить и которая не квалифицируется как экономическая выгода.

В связи с этим исчислять налог следует либо на дату принятия руководителем решения об отказе от взыскания невозвращенных сумм, либо на дату, с которой взыскание долга стало невозможным (например, на дату истечения срока исковой давности), в зависимости от того, какая из этих дат наступит быстрее (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610).

Удержать НДФЛ можно, к примеру, из зарплаты (но не более 50% суммы выплаты) или из любых других доходов, выплачиваемых сотруднику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если вы признали доход в виде невозвращенных сумм, но до конца года выплат в пользу работника больше не предвидится, например по причине того, что он уже уволен, в срок не позднее 1 марта года, следующего за годом признания дохода, сдайте в свою инспекцию сообщение в письменном виде о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ с признаком «2», а также направьте его физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

Страховые взносы. О том, что на сумму денег, полученных сотрудником под отчет и оставшихся в его распоряжении, необходимо начислять страховые взносы, нам уже рассказывал специалист Минфина (см. , 2017, № 4). Но вот вопрос о дате, на которую это нужно делать, остался за кадром. Учитывая, что последние разъяснения по этому вопросу были даны контролирующими органами тогда, когда Закон о страховых взносах № 212-ФЗ еще действовал, мы решили это исправить, обратившись к специалисту ФНС за ответом.

На какую дату начислять взносы на невозвращенный подотчет

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Подотчетные средства, которые работник не потратил на нужды работодателя и не вернул, следует облагать страховыми взносами, так как они являются выплатой в его пользу в рамках трудовых отношений.

Согласно нормам НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений для исчисления страховых взносов является день начисления указанных выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Применительно к нашей ситуации это означает, что начислять взносы на сумму невозвращенного подотчета следует на дату истечения 1 месяца со дня, когда указанная сумма должна была быть возвращена. Исключение — работодатель принял решение об отказе от взыскания долга до истечения месячного срока, упомянутого ранее. В таком случае взносы нужно начислить на дату списания долга (например, на дату прощения долга).

Впоследствии, если работник вернет долг или представит авансовый отчет вместе с документами, подтверждающими расходование денег на предусмотренные организацией цели, можно будет произвести перерасчет страховых взносов.

Изготовление и обслуживание зарплатных карт

НДФЛ. Казалось бы, оплата подобных услуг банка — доход работника в натуральной форме, но нет. Затраты по изготовлению карточек и их обслуживанию осуществляются в интересах организации-работодателя (а не работника), поскольку связаны они с выполнением обязанностей работодателя по выплате зарплаты (Письмо Минфина от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255). А раз так, то квалифицировать такие платежи банку как доход, облагаемый НДФЛ, оснований нет.

Страховые взносы. Объекта обложения страховыми взносами в этом случае тоже не возникает, поскольку оплата услуг банка рассматриваться в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений не может (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Оплата питания

НДФЛ. Если работодатель выдает (оплачивает) питание работникам в соответствии с законом и в пределах норм, то удерживать НДФЛ со стоимости питания не нужно (п. 1 ст. 217 НК РФ). Но если сделать это в размере, превышающем установленные нормы, с суммы превышения налог придется удержать.

Иногда командированные работники доплачивают за выбор конкретного места на борту самолета, а работодатель возмещает им эти расходы. Так вот, НДФЛ с этих сумм начислять не нужно при соблюдении определенных условий

Возникают обязанности налогового агента по НДФЛ у работодателя и при оплате им питания работников (в том числе путем выплаты им соответствующей компенсации) на основании трудового (коллективного) договора, в случае если размер дохода каждого из них можно определить. Ведь подобная оплата признается натуральным доходом (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-04-05/96827).

Если же оценить сумму таких «съедобных» доходов невозможно, то и удерживать налог с нее не нужно. Это актуально, к примеру, для питания по принципу шведского стола, ведь точно определить, кто сколько съел, в этом случае нельзя. Такой подход соответствует позиции ВС РФ, да и Минфин ранее высказывался аналогично (Письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-04-06/55047; п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ).

Правда, в одном из последних писем он свою позицию изменил, указав, что в случае организации шведского стола для сотрудников стоимость обеда следует равномерно распределять между теми, кто так питается (Письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350). Отметим, что в Письме рассмотрена конкретная ситуация. Не факт, что позицию, указанную в нем, налоговики будут применять повсеместно, но все же наличие такого подхода уже несет определенные риски.

Поэтому рекомендуем персонифицировать учет сумм, потраченных на питание каждого работника, то есть оценивать, кто сколько наел за ваш счет. Тогда проблем с налоговиками по поводу расчета налоговых обязательств по НДФЛ не возникнет. Не говоря уже о том, что лишь такой учет позволит вам учесть потраченные на питание средства в налоговых расходах (Письма Минфина от 08.05.2019 № 03-04-09/33763, от 23.07.2018 № 03-03-07/51494).

Страховые взносы. Начислять на стоимость оплаченного за счет работодателя питания страховые взносы нужно в тех же случаях, когда и удерживать с нее НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2019 № 03-15-06/18344, от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 (п. 2)). Но с этим можно поспорить.

ВАС в свое время указал, что трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому не облагаются взносами социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работы (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). Полагаем, использовать эту позицию можно и сейчас, ведь нормы, на которых она основана, практически без изменений были перенесены в гл. 34 НК РФ.

Выдача одежды

НДФЛ. Если говорить о выдаче спецодежды (той, что предназначена для предотвращения или минимизации воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов), то у работника, получившего ее, облагаемого НДФЛ дохода не возникает. При условии что он получает специальную одежду во временное пользование, а не в собственность (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 16.01.2017 № 03-04-06/1222).

Стоимость форменной одежды (той, что призвана подчеркнуть принадлежность работника к конкретной организации) не облагается НДФЛ, если она выдается сотрудникам в пользование и после окончания срока службы утилизируется, а также в случаях, когда выдача форменной одежды предусмотрена законодательством (статьи 41, 211, пп. 1, 3.1 ст. 217 НК РФ; ст. 212 ТК РФ; Письма Минфина от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19, от 26.07.2010 № 03-04-05/8-418).

Страховые взносы. Начислять взносы на стоимость спецодежды, выданной во временное пользование, не нужно (п. 1 ст. 420 НК РФ). Равно как и не нужно это делать в случае выдачи форменной одежды на условиях «возвратности» или по закону (п. 1 ст. 420, подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Заем

НДФЛ. Если вы выдаете своим сотрудникам беспроцентные займы или займы под низкий процент, то у них возникает доход от экономии на процентах (матвыгода), который облагается НДФЛ. При этом под низким процентом следует понимать:

•для займов, выданных в рублях, — ставку ниже 2/3 ставки рефинансирования;

•для займов, выданных в валюте, — ставку ниже 9% годовых.

Материальную выгоду и НДФЛ с нее рассчитывайте на последнее число каждого месяца пользования займом (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ). Формулы, по которым это следует делать, приведены ниже:

При этом брать ставку рефинансирования, а также пересчитывать суммы займа в валюте в рубли следует на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-04-06/19792).

Для упрощения расчетов можете воспользоваться нашим калькулятором: сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2020.

Дополнительно о нюансах обложения НДФЛ матвыгоды от экономии на процентах читайте в , 2018, № 8; 2018, № 14

Страховые взносы. Матвыгода от экономии на процентах не является выплатой в пользу работника, соответственно, облагать ее страховыми взносами не нужно (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Прощенный долг

НДФЛ. Суммы долга, которые вы разрешили работнику не возвращать, например по договору займа, являются его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-04-05/26432). Поэтому на дату прекращения обязательств (например, в день подписания договора о прощении долга) следует исчислить налог (Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-04-07/5117).

Возместив работнику стоимость путевки в оздоровительный лагерь для его ребенка, работодатель должен начислить с ее стоимости страховые взносы

Помните, что, прощая долг, вы фактически делаете работнику подарок в виде освобождения от обязательства по его оплате. Поэтому налоговую базу можно уменьшить на необлагаемую сумму в размере 4000 руб. при условии, что иных подарков от вас работник не получал в течение года (п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-04-06/45347). Помимо этого, налоговую базу работников-резидентов можно уменьшить еще и на стандартные вычеты (если они полагаются) (п. 3 ст. 210, ст. 218, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы. Прощенные суммы не включаются в базу по взносам, так как при прощении долга объекта обложения страховыми взносами не возникает (п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@).

Но есть такой нюанс. Если вы, к примеру, выдаете сотрудникам займы, а позднее списываете значительную часть задолженности путем прощения долга и делаете это на систематической основе (например, каждый квартал или год), то налоговики при проверке могут счесть подобные операции как замаскированные под трудовой доход, облагаемый страховыми взносами (Письма Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212; ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).

Такой же сценарий развития событий возможен и в случае, если они усомнятся в экономической оправданности действий по выдаче займа и его дальнейшего прощения. Если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды компанией, взносы также могут быть доначислены.

Имущество, купленное у работодателя по дешевке

НДФЛ. Если вы продаете сотруднику какое-либо имущество по цене ниже рыночной, с разницы между рыночной стоимостью и суммой, которую заплатил работник, следует платить НДФЛ. Считается, что, заплатив только часть рыночной стоимости, работник получил доход в натуральной форме.

Таковы последние разъяснения Минфина (Письмо Минфина от 18.06.2018 № 03-04-06/41470). Но с мнением финансистов можно поспорить.

По нормам Налогового кодекса платить НДФЛ нужно с матвыгоды, полученной от приобретения имущества по низким ценам лишь у взаимозависимых лиц (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Да и сам Минфин об этом говорил ранее (Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64417). Получается, нет взаимозависимости — нет налогообложения.

К слову, обычные работники и работодатель в подавляющем большинстве случаев взаимозависимыми лицами не являются (Письма Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187). Но этот факт может быть оспорен в судебном порядке, если налоговикам удастся доказать, что отношения между работодателем и работником каким-то образом повлияли на цену сделки (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Риск возрастает, если компания реализует аналогичное имущество третьим лицам по ценам дороже. Если таких продаж нет, то и беспокоиться не о чем, сравнить-то цену сделки с работником не с чем, а значит, и НДФЛ быть не может (Постановление АС МО от 14.02.2017 № Ф05-183/2017).

А вот если речь идет о продаже имущества по дешевке учредителю с долей участия в компании более 25% уставного капитала или директору, то здесь однозначно есть взаимозависимость и возникает необходимость удержать НДФЛ с разницы между стоимостью имущества в обычных условиях и стоимостью для взаимозависимого лица (п. 2 ст. 105.1, п. 3 ст. 212 НК РФ).

Страховые взносы. Материальная выгода, полученная от приобретения имущества по цене ниже рыночной, страховыми взносами не облагается, так как она не является выплатой либо иным вознаграждением в пользу работника (подп. 1 п. 1 ст. 420, подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом наличие или отсутствие взаимозависимости между покупателем и продавцом никакого значения не имеет.

Уплата штрафа

НДФЛ. Если вы уплатите административный штраф за должностное лицо (к примеру, штраф, выписанный директору организации по результатам неналоговой проверки, допустим, «кассовой»), который взыскивать с него не будете, у сотрудника возникнет экономическая выгода, облагаемая НДФЛ (Письмо Минфина от 20.01.2016 № 03-04-05/1660). Ведь в этом случае сотрудник получит доход в натуральной форме. А значит, придется исчислить НДФЛ с суммы штрафа и удержать налог из денежных доходов сотрудника. В месяце, когда был перечислен штраф, включите сумму оплаты в его облагаемый доход.

Страховые взносы. На вопрос, нужно ли включать сумму «директорского» штрафа в облагаемую базу по страховым взносам, нам отвечает специалист ФНС.

Уплата штрафа за директора: платить ли взносы?

ОСТРОВСКАЯ Александра Суреновна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов ФНС России

— Уплаченный организацией за своего руководителя штраф следует облагать страховыми взносами, так как подобная выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений, да и в перечень сумм, не облагаемых взносами, она не включена (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).

Отмечу также: на практике некоторые работодатели, обосновывая, что уплата штрафа за сотрудника не является оплатой его труда, взносы не начисляют, а зря. Такая позиция весьма спорна, и с большой долей вероятности тем, кто решит ее придерживаться, отстаивать свою правоту придется в суде.

* * *

Помните, если с каких-то вышеперечисленных доходов работника не удержать и не уплатить НДФЛ, от ИФНС вместе с пенями «прилетит» штраф за невыполнение вами как налоговым агентом своих обязанностей по удержанию и перечислению налога (п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 123 НК РФ). ■

ЭДО для чайников

Выбрать оператора ЭДО, одобренного ФНС, можно:

сайт ФНС → Налогообложение в Российской Федерации → Представление налоговой и бухгалтерской отчетности → Электронные счета-фактуры

Что такое электронный документооборот

Электронный документооборот — это такой способ организации работы с документами, когда они формируются в электронном виде (без использования бумажных носителей) и передаются по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) (п. 2 Инструкции, утв. Приказом Роскомнадзора от 31.03.2014 № 49).

Электронный документ (ЭД) — это заверенный электронной подписью обычный doc- или pdf-файл, который можно создать и прочитать в любом редакторе. Обмен электронными документами проходит через систему оператора ЭДО.

Процесс передачи документов можно сравнить с электронной почтой. Оператор гарантирует доставку сообщений, контролирует формат пересылаемых документов, требует заверения документов электронной подписью, хранит архив документов. Движение документа отправитель может отследить благодаря статусам: «Отправлен», «Получен», «Подписан», «Отказано в подписи».

Плюсы и минусы ЭДО

Достоинства. Кроме общих преимуществ перед бумажным документооборотом (снижение трудовых, временных и финансовых затрат на создание, поиск, отправку и хранение документов), у ЭДО есть и другие. Так, он позволяет:

•упорядочить делопроизводство. Система не даст присвоить один и тот же номер разным документам, поскольку это происходит по порядку и автоматически;

•отслеживать положение каждого документа. В любой момент времени можно узнать, кто именно работает с документом. Документ нельзя испортить или потерять. Удаленный документ можно восстановить;

•работать с различными версиями документа — при редактировании система сохраняет каждую версию. При необходимости можно проследить, кто и когда вносил в документ изменения;

•работать с документами удаленно в удобное время — при необходимости доступ к системе ЭДО можно организовать через Интернет с любого компьютера из любого региона.

Принимая решение о переходе на ЭДО, нужно оценить все плюсы и минусы такого способа ведения документооборота

Недостатки. Если ЭДО отсутствует у контрагентов, необходимо будет обеспечивать существование и электронной, и бумажной системы документооборота.

К недостаткам ЭДО также относятся:

•финансовые затраты на приобретение системы, которые зависят от количества пользователей;

•длительное время на установку, внедрение и отладку системы ЭДО;

•необходимость обучения пользователей, которые будут в ней задействованы;

•обеспечение безопасности системы — разграничение доступа между пользователями, выпуск необходимых электронных подписей, защита от проникновения извне;

•наличие в штате администратора, который будет следить за функционированием системы, выполнять сервисные действия, решать вопросы пользователей;

•необходимость выполнять резервное копирование базы с документами в целях сохранности информации.

Виды электронной подписи

Чтобы электронный документ был юридически значимым, он должен не только соответствовать утвержденным форматам и иметь обязательные реквизиты, но и быть подписан электронной подписью.

Электронная подпись (ЭП) — это информация в электронной форме, которая присоединяется к подписываемому ЭД и используется для определения подписавшего его лица (ст. 2 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ)). ЭП гарантирует, что это тот самый неизменный документ в том виде, в котором его отправили.

Существуют следующие виды ЭП (ст. 5 Закона № 63-ФЗ):

•простая;

•усиленная неквалифицированная;

•усиленная квалифицированная.

Для создания и проверки ЭП используется ключ ЭП (уникальная последовательность символов) и ключ проверки ЭП, предназначенный для проверки подлинности ЭП.

Какую ЭП выбрать

Усиленная квалифицированная ЭП — это самый защищенный вид электронной подписи. ЭД, подписанный квалифицированной ЭП, имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ, подписанный собственноручно (ч. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Поэтому квалифицированная подпись наиболее широко используется на практике.

Ее можно получить только в аккредитованном в Минкомсвязи удостоверяющем центре в виде документа — сертификата ключа проверки ЭП в электронном виде (его загрузят на вашу USB-флешку или выдадут специальную флешку — токен) либо на бумажном носителе.

Сертификат подтверждает принадлежность ключа проверки ЭП тому или иному лицу. У каждого, кто подписывает документы, должен быть свой сертификат ЭП (подп. 1 ч. 6 ст. 17 Закона № 63-ФЗ).

Выбрать удобный центр можно из списка аккредитованных удостоверяющих центров:

сайт Минкомсвязи → Деятельность → Государственные услуги → Государственные услуги Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации → Аккредитация удостоверяющих центров

Когда срок действия сертификата ключа истекает, электронный документ, подписанный квалифицированной ЭП, остается действительным при условии, что на момент его подписания сертификат действовал (ст. 11 Закона № 63-ФЗ).

Квалифицированные сертификаты хранятся в аккредитованных удостоверяющих центрах, которые обеспечивают доступ к реестру, содержащему сроки действия сертификатов (ст. 15 Закона № 63-ФЗ). И если центр прекращает действие, то реестр передается в Минкомсвязи (ч. 4 ст. 15 Закона № 63-ФЗ).

Квалифицированная ЭП необходима, чтобы:

•сдавать отчетность в контролирующие органы (п. 2.6 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; пп. 1, 5 ст. 80, п. 1 ст. 431 НК РФ);

•участвовать в качестве поставщика и заказчика в электронных торгах (ч. 5.5 ст. 112 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ);

•работать с государственными информационными системами. Например, подавать документы в службу судебных приставов (кроме случаев, когда допускается простая ЭП), в таможенные органы, в суды, в налоговую для регистрации компании (ИП) или онлайн-кассы и др. (пп. 5.1, 7 ст. 23, статьи 78, 79 НК РФ; пп. 1, 2 Приказа ФССП от 30.12.2016 № 837; ч. 2 ст. 52 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; п. 1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 2.3.5 Приказа Судебного департамента при ВС от 28.12.2016 № 252; п. 2.3.5 Приказа Судебного департамента при ВС от 27.12.2016 № 251; п. 10 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/232@);

•получать государственные и муниципальные услуги (кроме случаев, когда допускается применение простой ЭП) (Постановление Правительства от 25.06.2012 № 634);

•подписывать электронные счета-фактуры (п. 6 ст. 169 НК РФ);

•обмениваться документами с дистанционными работниками (ст. 312.1 ТК РФ).

Справка

ЭП нельзя использовать, когда:

•документ может быть только бумажным и должен быть подписан собственноручно (например, вексель) (ст. 4 Закона от 11.03.97 № 48-ФЗ);

•одна сторона подписывает ЭД электронной подписью, а другая — собственноручной (Письмо ФНС от 23.04.2018 № ЕД-4-15/7760).

Простая ЭП содержится в самом электронном документе. Она не имеет юридической силы, а просто удостоверяет лицо, подписавшее документ, с помощью специальных кодов, логинов и паролей, учетных записей на сайтах госуслуг, электронных адресов или иных аналогичных средств (ч. 2 ст. 5 Закона № 63-ФЗ).

Простая ЭП, как правило, применяется:

•при банковских операциях через онлайн-банк. Например, при регистрации в системе интернет-банкинга формируются логин и пароль для входа в систему;

•для получения госуслуг. Например, в Росреестре можно подать заявление, записаться на прием, используя простую электронную подпись. А в центре госуслуг «Мои документы» представителю компании сначала нужно подтвердить свою личность, для того чтобы приравнять простую ЭП к собственноручной;

•для заверения документов внутрикорпоративного ЭДО. Например, согласующие документ сотрудники, войдя в систему ЭДО и нажав кнопку «Согласовать», подтверждают свое согласие с текстом документа. Руководитель, просмотрев карточку документа и убедившись, что все согласующие видели его и согласны с содержанием, может также подписать документ, придавая ему юридическую силу.

Простую ЭП нельзя применять, если:

•ЭД содержит сведения, которые являются государственной тайной (ч. 4 ст. 9 Закона № 63-ФЗ);

•законодательно или соглашением с контрагентами предусмотрено использование другого вида ЭП либо документ должен быть подписан собственноручно (ч. 1 ст. 4 Закона № 63-ФЗ; ст. 4 Закона от 11.03.97 № 48-ФЗ).

Без электронной подписи электронный документ не будет юридически значимым

Усиленная неквалифицированная ЭП не только идентифицирует отправителя, но и позволяет защитить документ от несанкционированного изменения, а также подтверждает, что с момента подписания документ не менялся. Подпись содержит криптографические алгоритмы, но не обязательно подтверждается сертификатом удостоверяющего центра (ч. 3, 5 ст. 5 Закона № 63-ФЗ).

Применение неквалифицированных ЭП предусматривают, например, банки в системе «Клиент-Банк» для оформления клиентами электронных платежных поручений.

Усиленную неквалифицированную ЭП сложнее получить, чем простую. Ее можно заказать в удостоверяющих центрах за плату или создать с помощью собственного IT-отдела (опытного программиста) бесплатно.

При этом она не так универсальна и защищена, как квалифицированная ЭП, которая предоставляет те же возможности проверки владельца ЭП и неизменности документа.

В отличие от сведений о квалифицированных сертификатах сведения о неквалифицированных сертификатах при закрытии неаккредитованного удостоверяющего центра просто аннулируются (ч. 6 ст. 13 Закона № 63-ФЗ). И тогда могут возникнуть проблемы с подтверждением подписи.

Неквалифицированную ЭП нельзя использовать, если законом или соглашением с контрагентом требуется подписывать электронный документ собственноручно, простой ЭП или квалифицированной ЭП.

Как подписать электронную первичку

Какая ЭП будет использоваться при оформлении первичных документов — простая, усиленная квалифицированная или неквалифицированная, решают сами участники ЭДО (п. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма Минфина от 22.02.2019 № 07-01-09/11672; ФНС от 20.02.2018 № ЕД-4-15/3372).

Квалифицированную ЭП удобно использовать при обмене электронными документами с контрагентами. В частности, для подписания таких документов, как:

•письма (требующие юридической значимости);

•договоры;

•счета;

•товарные и транспортные документы;

•акты выполненных работ и оказанных услуг;

•акты сверки взаиморасчетов.

Неквалифицированную ЭП удобно применять при ведении внутреннего корпоративного ЭДО, например можно подписывать и пересылать работникам приказы, обмениваться служебными письмами, визировать договоры.

При отправке документов (контрактов, писем, счетов, первичных документов) партнерам (например, по электронной почте) можно использовать простую и неквалифицированную ЭП (ч. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ; Письма Минфина от 30.04.2019 № 03-03-07/32128, от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58456; ФНС от 19.05.2016 № СД-4-3/8904). Но сначала потребуется заключить с контрагентами предварительный договор об использовании ЭДО, лично подписав его.

При использовании простой ЭП в соглашении должны быть прописаны (ст. 9 Закона № 63-ФЗ):

•правила определения лица, подписавшего документ, по его простой ЭП;

•обязанность лица, создающего и (или) использующего ключ простой ЭП, соблюдать его конфиденциальность.

При использовании неквалифицированной ЭП соглашение должно предусматривать порядок проверки электронной подписи (ч. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ). Тогда документы, подтвержденные простой и (или) усиленной неквалифицированной ЭП, и бумажные документы с собственноручной подписью будут считаться равноценными (ч. 2 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Если же электронная первичка будет подписана квалифицированной подписью, то предварительных соглашений не требуется.

Внимание

Скан бумажной первички или документ, подписанный факсимиле, не соответствуют требованиям, предъявляемым к электронным документам. И отражать хозяйственные операции на их основании рискованно (Письма Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951, от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).

Как отразить опоздавшие ЭД

Электронные документы, как и бумажные, могут поступать в организацию с опозданием. Например, дата создания ЭД, время его подписания электронной подписью сторонами сделки, дата передачи файла ЭД оператору электронного документооборота и день направления файла оператором электронного документооборота могут быть разными. А это влияет на отражение хозяйственных операций в учете.

Бухучет. Если документ получен с небольшим опозданием (например, задержка документа произошла всего на несколько дней после закрытия периода), то в бухучете надо отразить операцию в периоде ее совершения (п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99).

Если же документ подписан и поступил в организацию существенно позже даты операции (например, по окончании года, когда финансовая отчетность уже сдана), то при подготовке отчетности нужно отразить операцию в периоде ее совершения на основании внутреннего документа, который будет аналогом запоздавшего внешнего (Рекомендации Фонда НРБУ БМЦ от 22.05.2015 № Р-62/2015-КпР; от 25.02.2011 № Р-18/2011 КпР).

Например, если товар уже поступил от поставщика, а накладной еще нет, примите его к учету по бухгалтерской справке-расчету, составленной на основании договора с поставщиком, счета или заявки.

НДС. Принять к вычету НДС можно в том периоде, в котором имели место фактическое получение товара, выполнение работ, оказание услуг, если счет-фактура получен до окончания срока подачи налоговой декларации за этот период (п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429).

Если счет-фактура получен после истечения срока подачи декларации, принять НДС к вычету можно в любом квартале начиная с того, в котором получен счет-фактура, в течение 3 лет после принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Налог на прибыль. В налоговых расходах отразить опоздавший документ можно в периоде совершения хозяйственной операции, если он получен до даты представления налоговой декларации. И в следующем — при получении документа после даты представления налоговой декларации (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 27.07.2015 № 03-03-05/42971; ФНС от 25.03.2019 № СД-4-3/5272).

Справка

Ошибки в ЭД в силу технических особенностей их составления нельзя исправить. Их можно устранить только путем составления нового (корректирующего) ЭД.

Стороны сделки вправе договориться, что ошибочно выставленные документы не несут последствий. И оформить такую договоренность соглашением (Письмо ФНС от 11.10.2019 № ЕД-4-15/20928@).

Хранение и передача ЭД

Документы с контрагентами, подписанные квалифицированной электронной подписью (простой и (или) неквалифицированной с учетом требований к их оформлению), можно хранить на серверах или в специализированных электронных архивах с помощью специальных программ, использовать в арбитражном суде в качестве доказательства правомерности тех или иных действий.

О сроках хранения документов можно прочитать:

2019, № 9; 2019, № 16

Сроки хранения для ЭД те же, что и для бумажных документов (п. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). Например, пятилетний срок предусмотрен для хранения договоров возмездного оказания услуг (консультационных и информационных), первичных учетных документов и регистров бухучета. Документы по личному составу должны храниться до 75 лет. Для налоговых документов, связанных с расчетом и уплатой налогов, общий срок хранения ограничен 4 годами. Специальные сроки хранения документации установлены для подтверждения убытка, амортизационных отчислений и расходов на обучение работника (п. 4 ст. 283, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Внимание

Отсутствие документации в течение установленных сроков хранения влечет наложение штрафа на должностных лиц — от 5000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от года до 2 лет (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ). Для организации (предпринимателя) — штраф от 10 000 до 30 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 120 НК РФ)

По запросу налоговой можно представлять электронные документы по каналам ТКС (п. 2 ст. 93 НК РФ). Но только те из них, форматы передачи которых по каналам ТКС утверждены ФНС (Письмо ФНС от 09.02.2016 № ЕД-4-2/1984@). Например, договор (соглашение, контракт, дополнения, изменения), акт приемки-сдачи работ (услуг), товарно-транспортную накладную, товарную накладную (ТОРГ-12), счет-фактуру и др. Если же электронный формат документа не утвержден ФНС, то он представляется на бумажном носителе в виде заверенной копии (Письмо ФНС от 29.02.2016 № СД-3-3/808). Заверять печатью и подписью электронный документ, направленный по ТКС, не требуется, поскольку он подписан электронной подписью (Письмо ФНС от 23.11.2015 № ЕД-4-2/20421).

* * *

Если у вас еще нет электронного документооборота, но вы готовы начать его вести, то:

•во-первых, проверьте, кто из ваших контрагентов уже имеет опыт обмена электронными документами;

•во-вторых, приобретите необходимый программный пакет (платформу ЭДО), а также оборудование для его функционирования (сетевое оборудование, сервер и др.);

•в-третьих, заключите договор с оператором ЭДО;

•в-четвертых, купите сертификат ЭП, если это необходимо. ■

Детский вычет для взрослого ребенка

Почему возникают проблемы

Нормы НК, разрешающие предоставлять детский вычет, сформулированы так, как будто учащийся априори находится на обеспечении родителей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако ни в НК, ни в других законах понятие «нахождение на обеспечении» никак не определено. Обязанность работника приносить какие-либо документы по этому поводу прямо не прописана. Обычному родителю необходимы только свидетельство о рождении ребенка и справка из учебного заведения, где указаны период и форма обучения (Письмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997).

Если бухгалтеру ничего не известно об обстоятельствах, которые могут повлечь прекращение обеспечения сотрудником своего великовозрастного ребенка, то и слава богу. Но когда у вас трудятся и родитель, и ребенок, то уже не получится сослаться на незнание таких обстоятельств. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Ребенок получает зарплату

Дневное обучение вполне совместимо с работой. Студент может устроиться на половину или четверть ставки, трудиться вечерами или в выходные, работать дистанционно или выполнять разовые задания по гражданско-правовому договору — все зависит от его желания заработать.

Означает ли это, что ребенок уже не находится на обеспечении родителей? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Нам представляется, что для получения вычета некоторый самостоятельный доход учащегося НК допускается, поскольку:

•в НК говорится об обеспечении, а не о полном обеспечении;

•при очной форме обучения студенты, аспиранты и ординаторы получают стипендию, то есть точно не находятся только на обеспечении родителей. А вычет для родителей все равно предусмотрен.

Поэтому вычет родителю в случае трудоустройства ребенка можно продолжать предоставлять. Главное — ежегодно брать с работника справку о дневной форме обучения (Письмо Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997).

Мнение о том, что предоставление родителю налогового вычета на ребенка не зависит от наличия у этого ребенка самостоятельных источников дохода, ранее высказывал и Минфин (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).

Ситуация 2. Ребенок вступил в брак

В этом случае налоговики, скорее всего, сочтут предоставление детского вычета неправомерным. Ведь ранее Минфин однозначно заявлял, что в результате заключения брака образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по обеспечению ребенка прекращается. Поэтому со вступлением ребенка в брак предоставление детского вычета, по мнению ведомства, надо прекратить (Письмо Минфина от 17.03.2016 № 03-04-05/14853).

Мнение специалиста Минфина о том, что определяющим для предоставления вычета является не факт вступления ребенка работника в брак, а последствия этого события, читайте:

2017, № 21

В недавнем Письме финансовое ведомство заняло более логичную позицию. В нем указано, что, если ребенок не находится на обеспечении родителей, в том числе в связи со вступлением в брак, стандартный налоговый вычет не применяется (Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21857).

То есть главное — прекращение обеспечения, а не регистрация брака. Ведь совершенно не факт, что родители действительно прекратят содержать своего женатого сына или замужнюю дочь. Нередки случаи, когда молодая семья находится на полном обеспечении родителей, включая покупку (или оплату найма) для нее отдельного жилья.

Необходимость представления доказательств обеспечения подтверждает и судебная практика. Так, ИФНС доначислила работодателю НДФЛ в связи с незаконным, по ее мнению, предоставлением детского вычета работнице, чья дочь зарегистрировала брак. Суд встал на сторону налоговиков, указав: работодатель не представил доказательств того, что после заключения брака дочь работницы находилась на ее иждивении (обеспечении), ни в налоговый орган, ни в суд (Постановление 17 ААС от 25.01.2019 № 17АП-18620/2018-АК).

Справка

Если в связи с рождением малыша студентка возьмет академический отпуск, для целей предоставления детского вычета ее родителям она все равно будет считаться учащейся на дневном отделении (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Поэтому если вам стал известен факт регистрации брака сотрудником-ребенком (например, он попросил 3 дня за свой счет на свадьбу), то лучше позаботьтесь о доказательствах. Можно попросить сотрудника-родителя, чтобы он письменно подтвердил в свободной форме факт обеспечения молодой семьи: живет сын с женой у нас, за жилье платим мы, стипендию они получают редко, поскольку троечники, единственный их доход — четверть ставки сына. Можно приложить выписку из домовой книги (подтверждающую совместное проживание) и оплаченные с карты или счета родителя платежки за квартиру, электричество и телефон.

Так, по крайней мере, вы сможете подтвердить в случае спора с налоговиками, что получили доказательства «нахождения на обеспечении».

Отметим также, что в вышеприведенном споре суд не принял во внимание ссылку компании на Письмо Минфина о возможности предоставления детского вычета при наличии у ребенка самостоятельных источников дохода (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345), указав, что случай вступления в брак в этом Письме не рассматривался.

Ситуация 3. У ребенка родился ребенок

Выросшие дети могут сами стать родителями — как в браке, так и без него. Само по себе это не основание для прекращения предоставления детского вычета новоиспеченным бабушкам и дедушкам. Весь вопрос опять упирается в обеспечение.

Если вам известно о заключении брака, то попросите сотрудника-родителя подтвердить, что он содержит молодоженов (как в ситуации 2). Если же брак не регистрировался, то продолжайте предоставлять вычет как обычно. В том числе и в случае, когда после рождения малыша сотрудник-ребенок сам подаст заявление на детский вычет.

* * *

Напомним, что детский вычет в каждом календарном году действует до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 руб. А в отношении детей — инвалидов I или II группы он установлен в повышенном размере: родителю (усыновителю) или его супругу — в размере 12 000 руб. на каждого ребенка, а опекуну, попечителю, приемному родителю (его супругу) — в размере 6000 руб. на каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Причем при предоставлении вычетов родителям таких детей необходимо прибавлять к сумме «инвалидного» вычета сумму вычета в зависимости от очередности ребенка. Например, если ребенок-инвалид — первый у родителей, то вычет на него составит 13 400 руб. (12 000 руб. + 1400 руб.), а если третий — то 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.) (Письма Минфина от 07.11.2019 № 03-04-05/85821; ФНС от 06.04.2017 № БС-2-11/433@; п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015). ■

Плата за НВОС: что изменилось

Можно выбрать способ расчета суммы квартального платежа

Помимо годовой платы за НВОС, загрязнители природы должны вносить также авансовые платежи за I, II и III кварталы года (это требование не касается субъектов малого и среднего бизнеса). Расчет суммы аванса раньше был одинаков для всех — 1/4 платы за прошлый год с учетом корректировки (подп. 1 п. 4 ст. 16.4 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ)).

В 2020 г. появилась возможность использовать еще два варианта расчета суммы аванса (подп. 2, 3 п. 4 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ).

Вариант 1.

1 (утв. Постановлениями Правительства от 13.09.2016 № 913, от 24.01.2020 № 39); 2 (ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ)

Вариант 2.

1 (утв. Постановлениями Правительства от 13.09.2016 № 913, от 24.01.2020 № 39); 2 (ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ)

При использовании новых вариантов учитывайте, что объем (масса) выбросов (сбросов), размещенных отходов определяется (пп. 1—3 ст. 16.2 Закона № 7-ФЗ):

•для каждого стационарного источника;

•в отношении каждого загрязняющего вещества (класса опасности отходов). То есть если таких веществ (классов опасности) несколько, нужно рассчитать аванс по каждому и затем суммировать полученные величины (п. 1 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ);

•по каждому виду загрязнения. Поскольку у каждого вида свой КБК, то при наличии нескольких видов загрязнения (например, выбросы и размещение отходов) придется отдельно считать авансы по ним и отдельно перечислять квартальные платежи.

Справка

Авансовые платежи за I, II и III кварталы 2020 г. необходимо перечислить не позднее 20 апреля, 20 июля и 20 октября соответственно. При этом плата «за грязь» за 2019 г. вносится не позднее 1 марта, а декларация подается не позднее 10 марта 2020 г. (пп. 3, 8 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ)

Если вам удобен старый вариант расчета (1/4 платы за прошлый год), то можете использовать его и дальше. Главное — не менять вариант в течение года. Поправки требуют указать выбранный способ расчета в декларации о плате за НВОС (п. 6 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ). Но действующая форма декларации (утв. Приказом Минприроды от 09.01.2017 № 3) не предусматривает необходимых для этого полей. Поэтому, пока не будут внесены изменения, советуем приложить к декларации за 2019 г. письмо, указав в нем выбранный способ расчета.

Квартальные платежи не вносятся в случае начала хозяйственной деятельности в текущем году (п. 5 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ).

К ставкам применяются новые коэффициенты

Дополнительные коэффициенты к ставкам платы за НВОС, стимулирующие внедрять природоохранные технологии, были приняты еще в 2014 г. (п. 5 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ) Но их вступление в силу отложили до 01.01.2020 (п. 7 ст. 12 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Одновременно были предусмотрены аналогичные переходные коэффициенты для периода 01.01.2016—31.12.2019 (п. 8 ст. 11 Закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Что изменилось с 2020 г., вы можете видеть в таблице.

Предполагалось, что впервые новые коэффициенты будут использоваться при расчете годовой платы за НВОС за 2020 г., то есть в 2021 г. (Письмо Росприроднадзора от 29.08.2017 № АС-06-02-36/19116) Однако два новых варианта расчета авансового платежа (см. выше) предусматривают использование формулы расчета годовой платы. Получается, что если вы будете считать авансы по-новому, то эти коэффициенты придется использовать уже в 2020 г.

Также с 01.01.2020 нельзя получить разрешение на ввод в эксплуатацию объекта капстроительства, если на нем применяются наилучшие природоохранные технологии, но не соблюдаются требуемые показатели (п. 3 ст. 38 Закона № 7-ФЗ).

Еще одна ранее принятая поправка предусматривает пересчет сверхнормативной платы в случае несоблюдения планов проведения природоохранных мероприятий и программ повышения экологической эффективности (ПЭК). Компании могут и должны принимать такие планы и программы. В них, в частности, устанавливаются сроки снижения объема (массы) выбросов (сбросов) загрязняющих веществ. И если этого не произойдет по истечении 6 месяцев после наступления такого срока, то плату в части превышения нормативов нужно будет пересчитать с применением коэффициента 100 (п. 9 ст. 16.3 Закона № 7-ФЗ).

* * *

Также в конце декабря 2019 г. были приняты поправки в Порядок исчисления платы за НВОС (утв. Постановлением Правительства от 03.03.2017 № 255). Основная их часть применяется к правоотношениям, возникшим с 2019 г., то есть их нужно будет учитывать уже при расчете платы за НВОС за 2019 г.

Непосредственно с 1 января 2020 г. действуют поправки в части формулы исчисления платы за НВОС при превышении ограничений по выбросам (сбросам), установленным разрешительной документацией (п. 3 Постановления Правительства от 27.12.2019 № 1904). Их необходимо будет применять в 2021 г. при расчете годовой платы за 2020 г., а также в текущем году при расчете авансов, если вы будете использовать вариант 1 (см. выше). ■

Обучающий тренинг: какие расходы и как учесть

Выезд по принципу «все включено»

Все чаще компании практикуют выездное обучение. Обучающие тренинги проходят в течение нескольких дней за городом или в других городах (вне места нахождения самой организации) — в пансионатах, санаториях и иных местах отдыха. Компания заключает договор с исполнителем на условиях «все включено». В рамках такого договора исполнитель оказывает целый комплекс услуг:

•предоставляет в аренду конференц-залы для лекций, компьютерные классы и оборудование для практического обучения;

•организует трансфер работников до места проведения тренинга в день заезда и обратно в день отъезда (например, от ближайшей станции метро);

•предоставляет номера для проживания сотрудников;

•организует питание;

•обеспечивает проведение лекций и практических занятий.

Справка

Тренинг — это такое обучение, в котором теоретические блоки материала минимизированы и основное внимание уделяется практической отработке навыков и умений. В тренингах широко используются разнообразные методы и техники активного обучения: деловые, ролевые и имитационные игры, разбор конкретных ситуаций и групповые дискуссии (Приказ Минкультуры от 06.05.2008 № 71).

Поездка на обучающий тренинг в пансионат, дом отдыха или санаторий может также сопровождаться различными развлекательными мероприятиями (например, экскурсиями) или лечебными процедурами в свободное от занятий время.

Как учесть и оформить расходы на выездное мероприятие

Для признания и обоснования расходов на проведение выездного обучающего тренинга в налоговом учете необходимо подготовить приказ о его проведении и указать участвующих сотрудников (структурные подразделения) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Когда тренинг проводится в течение нескольких дней вне места нахождения работодателя, то выезд работников в другую местность — это служебная командировка, связанная с производственной необходимостью (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; статьи 166, 168, 187 ТК РФ; Письма Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 21.02.2019 № 03-07-11/11286).

Мы спросили у специалиста Роструда, как, по его мнению, правильно документально оформить направление сотрудников на тренинг в другую местность, достаточно ли просто издать приказ о направлении на тренинг.

Документальное оформление направления сотрудников на тренинг в другую местность

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В случае проведения тренинга в другой местности необходимо оформить приказ о служебной командировке сотрудников и оплатить им командировочные расходы (ст. 187 ТК РФ).

В составе командировочных расходов можно учесть:

•оплату номеров для проживания сотрудников во время обучения;

•стоимость проезда работников к месту обучения и обратно;

•оплату аренды учебных помещений и оборудования — в качестве дополнительных услуг;

•суточные (если их выплата предусмотрена локальными нормативными актами организации). Как правило, при оплате организацией напрямую исполнителю проживания и питания своих сотрудников на выездных мероприятиях суточные не выплачиваются.

Справка

Суточные при однодневной командировке по России платить не надо. При однодневной командировке за границу суточные — 50% установленной у организации нормы для загранкомандировок (пп. 11, 20 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

А вот стоимость питания и затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, в налоговых расходах не учитываются (подп. 12 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если питание сотрудников оплачивается организацией напрямую исполнителю, а не из суточных работников, то это доход сотрудников и со стоимости питания придется исчислить НДФЛ и взносы (Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263).

При заключении договора на выездное мероприятие важно, чтобы стоимость каждого вида расходов исполнитель указывал отдельно, в том числе и в акте оказанных услуг. Поскольку в учете, как мы видим, они будут отражаться по-разному. Если в документах общая стоимость услуг указана без разбивки, то принять их в налоговом учете будет проблематично.

Оплата участия работников в тренинге

О том, как оплатить работу в выходной день сотрудникам, если работа неосновная, читайте:

2018, № 16

 

О том, можно ли учесть в налоговых расходах оплату сотрудникам, участвующим в тренинге в выходной день, читайте:

2020, № 2

Если выездной обучающий тренинг проводится в рабочие дни, то в зависимости от места его проведения в табеле учета рабочего времени нужно обозначить эти дни соответственно (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1):

•либо кодом «ПК» или «07» (повышение квалификации с отрывом от работы в той же местности);

•либо кодом «ПМ» или «08» (повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности).

За время участия выплатите сотрудникам средний заработок (ст. 187 ТК РФ).

В каком размере нужно оплатить сотрудникам дни участия в тренинге и как они будут обозначаться в табеле учета рабочего времени, если проведение тренинга не соответствует требованиям Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ (например, тренинг длится менее 16 часов или у организации, оказывающей услуги, нет образовательной лицензии)? Этот вопрос мы задали специалисту Роструда. И вот что он нам ответил.

Оплата сотрудникам участия в тренинге, не отвечающем требованиям Закона об образовании

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— В случае проведения тренингов, не связанных с какими-либо стандартами или требованиями Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ, по моему мнению, статья 187 ТК РФ также распространяет свое действие на работодателей в полном объеме, в том числе относительно сохранения среднего заработка.

Выходит, дни, в которые проводится тренинг, не соответствующий требованиям Закона об образовании от 29.12.2012 № 273-ФЗ, следует оплатить сотрудникам в размере среднего заработка (ст. 187 ТК РФ). И обозначить их в табеле учета рабочего времени кодами «ПК» или «ПМ» (Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1).

Внимание

Компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату проведения тренинга в налоговых расходах учесть не смогут, если это не расходы на обучение. Перечень «упрощенных» расходов — закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если выездной тренинг проводится в выходные дни, от работников нужно получить письменное согласие на участие (ст. 113 ТК РФ).

А в каком размере работодатель должен оплатить сотрудникам дни участия в обучающем тренинге в выходные дни:

•или в двойном размере (одинарном с предоставлением дня отдыха) согласно ст. 153 ТК РФ — как выход на работу в выходной день;

•или в размере среднего заработка на основании ст. 187 ТК РФ — как обучение с отрывом от работы?

На этот вопрос нам ответил специалист Роструда.

Оплата участия сотрудников в обучающем тренинге в выходные дни

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Однозначного способа правового регулирования ситуации, когда тренинг проводится в выходной день работника, нет. В данном случае работодатель вправе, на мой взгляд, использовать нормы как ст. 187, так и ст. 153 ТК РФ. Полагаю, что из двух способов регулирования такой ситуации оптимальным будет применение норм ст. 153 ТК РФ.

Как отразить расходы на тренинговые занятия

Теоретические лекции и практические занятия, как правило, проводят приглашенные преподаватели и бизнес-тренеры — специалисты в различных областях. Компания может заключить договор как с организацией, так и непосредственно с самими специалистами.

Если договор на проведение тренинговых занятий заключается с российской организацией, то оплату ее услуг можно учесть на основании акта как расходы на обучение при соблюдении ряда требований (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77; пп. 18—20 ст. 2, ч. 13 ст. 76, ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; пп. 12, 13 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499):

•наличие у организации, проводящей тренинг, лицензии на образовательную деятельность, а также образовательной программы с указанием количества часов;

•заключение договора об образовании;

•выдача документа о повышении квалификации в зависимости от профессиональной программы по результатам тренинга.

При заключении договора с иностранной образовательной организацией важно, чтобы она имела право на ведение образовательной деятельности в соответствии с законодательством иностранного государства (Письма Минфина от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163).

А можно ли признать как расходы на обучение затраты на тренинг по программе менее 16 часов (при наличии всех необходимых документов) (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ)? Ведь по Закону об образовании минимально допустимый срок освоения программы повышения квалификации не может быть менее 16 часов (ч. 4 ст. 76 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ; п. 12 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 01.07.2013 № 499). Этот вопрос мы задали специалисту Минфина.

Включение в расходы затрат на тренинг по программе менее 16 часов

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Затраты на обучающий тренинг по программе менее 16 часов не признаются расходами на обучение в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ. Однако, по моему мнению, их можно учесть как прочие расходы согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если тематика тренинга связана с деятельностью организации.

Как видим, если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, то оплату услуг на проведение тренинга компания может учесть на основании договора и акта как расходы по услугам, аналогичным консультационным, или по прочим услугам (подп. 15, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тренинг проводит иностранная компания

О том, как в качестве налогового агента правильно удержать и перечислить НДС и налог на прибыль, а также заполнить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, читайте:

2017, № 15; 2019, № 15; 2019, № 16

Когда тренинг проводится на территории РФ иностранной организацией и тренинговые занятия — это услуги по обучению, стоимость такого тренинга облагается НДС организацией — налоговым агентом (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ; подп. 3 п. 29 приложения 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014). Причем обязанности налогового агента надо выполнять независимо от применяемого налогового режима.

Если теоретические лекции и практические тренинговые занятия к услугам в сфере образования (обучения) не относятся, то облагать НДС их стоимость в РФ не надо (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 12.09.2019 № 03-07-14/70163; подп. 5 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014). Местом реализации таких услуг территория РФ не признается, поскольку они в подп. 1—4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 1—4 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014) не поименованы.

Доход, выплачиваемый иностранной организации за проведенный на территории РФ тренинг, налогом на прибыль в РФ не облагается (п. 2 ст. 309 НК РФ). Но налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов составлять и представлять в налоговую придется (Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Выезд на тренинг за рубеж

Если выездной обучающий тренинг для сотрудников проводится за рубежом, стоимость таких услуг НДС на территории РФ не облагается, так как местом их реализации является страна, где фактически эти услуги оказаны (подп. 3, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2011 № 03-07-08/273; подп. 3 п. 29 приложения № 18 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014). При этом неважно, какая организация является исполнителем — российская или иностранная и в какой сфере оказывается услуга по проведению тренинга — в сфере образования (обучения) или нет (Письма Минфина от 04.05.2011 № 03-07-08/140, от 27.05.2008 № 03-07-08/126).

Удерживать налог на прибыль с вознаграждения исполнителя, если это иностранная организация, и представлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов не нужно (п. 2 ст. 309 НК РФ). Доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг вне территории РФ, не являются доходами от источников в РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на прибыль в Российской Федерации. По мнению налоговиков, такие доходы в налоговом расчете могут не отражаться (Письмо ФНС от 04.04.2019 № СД-4-3/6191@).

Договор непосредственно с преподавателем

Бывают случаи, когда организации заключают договоры на проведение тренинговых занятий с преподавателями или бизнес-тренерами напрямую. Суммы вознаграждений по таким договорам можно включить в налоговые расходы по статье «консультационные и иные аналогичные услуги» на основании акта (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Привлекая преподавателей и бизнес-тренеров по договору подряда, придется удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с их вознаграждения, а также уплатить взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (пп. 1, 2 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение — случаи, когда специалист является индивидуальным предпринимателем или плательщиком налога на профессиональный доход. Тогда объекта для начисления страховых взносов и НДФЛ не возникает (статьи 227, 419 НК РФ; подп. 8 п. 2 ст. 6, пп. 1, 2 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Чтобы убедиться в том, что услуги оказаны именно ИП и в рамках видов предпринимательской деятельности, заявленных в ЕГРИП, можно проверить сведения о его регистрации, а также заявленные им виды деятельности на сайте ФНС.

Для подтверждения расходов, оказанных плательщиком налога на профессиональный доход, нужен чек, сформированный в приложении «Мой налог» (пп. 8—10 ст. 15 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Бизнес-тренер — сотрудник компании

Обучающие тренинги могут проводиться и собственными силами. Например, когда в сетевых торговых компаниях опытные квалифицированные менеджеры обучают продажам специалистов-консультантов.

Если обязанность проводить тренинги предусмотрена трудовым договором сотрудника или его должностной инструкцией, такая трудовая функция дополнительно не оплачивается. А если обязанность по организации и проведению обучающих тренингов трудовым договором (должностной инструкцией) не предусмотрена и оплачивается сотруднику отдельно, его вознаграждение можно учесть в составе расходов на оплату труда (статьи 60.1, 60.2 ТК РФ; пп. 1—3, 21 ст. 255 НК РФ).

* * *

Обучающие тренинги компании могут проводить и никуда не выезжая, в собственном учебном центре. Расходы на содержание учебного центра и проведение тренингов отражаются в обычном порядке. Например, они могут включать (п. 4 ст. 252, статьи 253, 255, подп. 15, 23, 49 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ):

•арендные платежи за помещения учебного центра или амортизацию, если помещения — собственность компании;

•амортизацию оборудования или арендные платежи, если учебное оборудование взято в аренду;

•стоимость приобретенной литературы, письменных принадлежностей и других расходных материалов;

•вознаграждение за проведение тренинговых занятий. ■

Ответы на актуальные вопросы по НДС

Вычет авансового НДС через 5 лет

Получен аванс от покупателя в I квартале 2015 г., в том числе НДС. Налог с аванса исчислен по ставке 18% и уплачен в бюджет. Товар отгружен в I квартале 2020 г. Покупатель подписал дополнительное соглашение к договору, по которому стоимость поставки осталась прежней, но сумма НДС исчислена по ставке 20%. Правомерен ли на дату отгрузки вычет у поставщика авансового НДС? Ведь прошло более 3 лет с даты исчисления налога с полученного аванса.

— Да, правомерен. Вычет НДС, исчисленного с сумм предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара, производится с даты отгрузки этих товаров, в том числе в случае, когда товары отгружаются по истечении 3 лет с даты получения аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.1); Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). До даты отгрузки у поставщика не выполнялись условия для вычета НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с аванса, полученного от покупателя.

НДС с уплаченного аванса при смене поставщиком режима

Мы применяем ОСН, в IV квартале 2019 г. перечислили поставщику аванс, получили от него авансовый счет-фактуру, приняли НДС к вычету. С 2020 г. поставщик перешел на УСН. Аванс не будет возвращен. Общая стоимость по договору останется той же. Отгрузка планируется во II квартале 2020 г. Надо ли нам восстанавливать вычет авансового НДС? Повлияет ли это на налог на прибыль?

— В I квартале 2020 г. контрагентам надо определиться, будет ли стоимость товаров при отгрузке содержать НДС или нет. Если поставщик планирует при отгрузке выставить покупателю отгрузочные документы без НДС на сумму, полученную в 2019 г., и покупатель с этим согласен, то тем самым изменяются условия заключенного ранее договора. В таком случае покупателю необходимо в I квартале 2020 г. восстановить НДС, принятый к вычету по выданному авансу на основании подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Восстановленная сумма НДС в расходах при расчете налога на прибыль не учитывается.

У продавца ситуация следующая: если контрагенты согласятся внести в договор изменения, согласно которым стоимость услуг без учета НДС будет соответствовать ранее установленной стоимости с учетом налога, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом при получении аванса, после отгрузки товара к вычету у продавца не принимается (п. 5 ст. 346.25 НК РФ; Письма ФНС от 27.01.2014 № ГД-4-3/1168, от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Счет-фактура на аванс при получении денег от третьего лица

За покупателя аванс перечислило третье лицо. Продавец оформляет счет-фактуру на аванс. Надо ли указывать в графе 5 дату и номер платежного поручения, которым перечислен аванс?

Если есть чек ККТ, но счета-фактуры нет, то нельзя принять НДС к вычету по товарам, которые куплены подотчетником для делового обеда и стоимость которых учтена как представительские расходы

— В строке «К платежно-расчетному документу» счета-фактуры на аванс нужно указать реквизиты платежного поручения, по которому пришли деньги от другой организации (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ; подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

Ведь по Правилам заполнения счетов-фактур при получении предоплаты в денежной форме строка 5 должна содержать реквизиты соответствующего платежного поручения (кассового чека) (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Это общее правило, выполнять которое следует независимо от того, кто аванс уплатил (сам покупатель или третье лицо).

Но даже если продавец в строке 5 поставит прочерк или оставит ее незаполненной, то при условии правильного заполнения остальных показателей счета-фактуры отказа в вычете быть не должно. Такая ошибка не препятствует при налоговой проверке идентификации продавца и покупателя, стоимости поставки, ставки НДС, суммы налога и прочих необходимых сведений (п. 2 ст. 169 НК РФ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Заполнение строки 5 счета-фактуры при оплате картой

Предоплата за товары внесена платежной картой. Какие номер и дату платежного документа указать в строке 5 счета-фактуры на аванс по такому авансу?

— При внесении предоплаты за товар платежной картой необходимо выдать покупателю чек ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2, ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

В счете-фактуре на предоплату в счет предстоящих поставок по строке 5 укажите реквизиты чека ККТ (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). При заполнении кассовых реквизитов нужно взять порядковый номер чека за смену, который присваивается кассовым аппаратом (ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Даже если в разных сменах порядковые номера чеков за смену совпадут, то дата у них все равно будет разная.

Код операции при выдаче подарков физическим лицам

Выдаем подарки сотрудникам. Начисляем НДС с безвозмездной передачи и оформляем счет-фактуру. Какой код вида операции надо указывать в таком случае: 10 или 26? Где-то указали 10, а где-то 26... Является ли это существенной ошибкой?

— Безвозмездная передача товаров, работ, услуг признается объектом налогообложения для целей НДС (ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При составлении продавцом счетов-фактур, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), предусмотрен код 26 (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). С этим кодом отражаются в книге продаж и операции по реализации товаров физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС.

Таким образом, при передаче подарков работникам организации нужно указать код вида операции 26.

В случае ошибочного указания кодов (10 вместо 26) уточненную декларацию вы можете не подавать, если налоговая база по НДС у вас определена верно и занижения налога не было. Подача уточненной декларации обязательна, только если ошибка привела к занижению налоговой базы и суммы налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Раздельный учет при оказании услуг за границей

Необходимо ли вести раздельный учет, если с 01.07.2019 организация берет полностью к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для оказания услуг не на территории РФ?

— С 01.07.2019 входной НДС, относящийся к услугам, местом реализации которых не признается Россия, можно принимать к вычету (п. 1.1 ст. 148, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение — услуги из ст. 149 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению (освобожденных от обложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Однако для целей пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ к операциям, подлежащим налогообложению, относятся также операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).

Таким образом, если отсутствуют иные операции, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), то ведение раздельного учета входного налога не требуется.

НДС при покупке электронных услуг у иностранного контрагента

Российская организация покупает права на результаты интеллектуальной деятельности у иностранного контрагента, который состоит на учете в ИФНС как плательщик НДС с электронных услуг. Кто из сторон сделки в 2020 г. является плательщиком НДС в бюджет РФ?

— Если вы приобретаете у иностранной компании электронные услуги, оказываемые автоматизированно через Интернет и перечисленные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то НДС должна уплачивать иностранная компания (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Если вам предоставлены по лицензионному договору права на использование программ для ЭВМ и баз данных, то такие электронные услуги освобождаются от НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-07-08/44653). В связи с этим иностранная компания должна отразить эту операцию (в качестве необлагаемой) в разделе 3 декларации по НДС для иностранных организаций (утв. Приказом ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@), которую она представляет при оказании электронных услуг.

В случае если российский покупатель исчислил и уплатил НДС в бюджет и принял этот налог к вычету (включил в стоимость приобретенных прав или в расходы), то перерасчеты налоговых обязательств у покупателя не производятся.

При этом иностранная компания не должна будет ни повторно уплачивать НДС в российский бюджет, ни отражать такую операцию в НДС-декла­рации. Если иных НДС-операций у нее не будет, то она должна будет подать НДС-декла­рацию с нулевыми значениями (Письмо ФНС от 24.04.2019 № СД-4-3/7937@).

Ставка НДС по иностранным электронным услугам

Приобретаем электронные услуги у крупных иностранных поставщиков. Они встали на учет в РФ в целях уплаты НДС. Покупатель имеет право на вычет НДС. Все иностранцы дают документы, в которых указана ставка налога не 16,67%, а 20% или 20/120. В учете мы отражаем сумму налога исходя из правильной расчетной ставки, то есть 16,67%. Можно ли применить вычет НДС в таком случае?

— По правилам п. 2.1 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии договора и/или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты (включая НДС).

При реализации иностранной организацией электронных услуг налоговая база определяется на последний день налогового периода (квартала), в котором поступила оплата (в том числе частичная) услуг (п. 4 ст. 174.2 НК РФ). Налог исчисляется как произведение стоимости услуг на расчетную ставку 16,67% (пп. 2, 5 ст. 174.2 НК РФ). Именно такая ставка указывается по строке 250 раздела 2 декларации по НДС для иностранных организаций (п. 33 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@).

Так как расчетная ставка 16,67% применяется к налоговой базе с учетом налога, то сумма налога, исчисленная иностранной организацией по указанной расчетной ставке, соответствует сумме налога, включенной в стоимость услуг, облагаемых по ставке 20%. То есть представляется обоснованным как отражение в учете российского заказчика суммы НДС, исчисленной исходя из расчетной ставки, так и предъявление им к вычету этого налога.

Раздел 7 декларации при аренде земли у муниципалитета

Организация арендует землю у муниципалитета. Эта операция не облагается НДС. Как нам правильно заполнить раздел 7?

— При перечислении госоргану или муниципалитету арендной платы за земельный участок арендатор заполняет графы раздела 7 НДС-декла­рации в следующем порядке:

•в графе 1 — код операции (1010251);

•в графе 2 — сумма перечисленной госоргану арендной платы (то есть стоимость услуги по аренде земельного участка);

•в графах 3 и 4 — прочерки.

При этом раздел 7 заполняется арендатором земли ежеквартально, независимо от периода оплаты такой услуги. Представлять такую декларацию в ИФНС надо не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором оказаны услуги по аренде земли (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Раздел 7 декларации по доходам от банка

Нужно ли организации отражать в разделе 7 суммы, начисленные ей банком за поддержание неснижаемого остатка по договору банковского счета (НДС не облагаются)?

— Раздел 7 декларации по НДС должны заполнять только те организации, у которых в налоговом периоде были операции, не облагаемые НДС по п. 2 ст. 146, статьям 147, 148 или 149 НК РФ (разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Полученные по банковским счетам выплаты не являются объектом налогообложения НДС, предусмотренным п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, организация не должна отражать в разделе 7 полученные от банка суммы.

Ответственность за незаполнение раздела 7 НДС-декларации

Есть ли ответственность за неотражение в разделе 7 не облагаемых НДС операций?

Продавец, которому физлицо вернуло ранее купленный товар, может принять к вычету НДС, предъявленный этому физлицу во время покупки

— Налоговая декларация — заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и/или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Если налогоплательщик совершает операции, не облагаемые НДС, он обязан отразить их в разделе 7 декларации по НДС (п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Налоговым кодексом не предусмотрен отдельный штраф за незаполнение раздела 7 декларации по НДС.

Однако при проведении камеральной проверки инспекция вправе потребовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней (п. 6 ст. 88 НК РФ):

•или необходимые пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы;

•или документы, подтверждающие право налогоплательщика на такие налоговые льготы.

Вычет НДС при совместной деятельности

Два сельхозпроизводителя (оба на ОСН) планируют вести совместную деятельность по договору простого товарищества. По договору разделяется продукция (рассада). Для организации 1 это полуфабрикат, в дальнейшем из рассады будут выращены овощи на продажу. Организация 2 полученную рассаду планирует продавать. Можно ли НДС по расходам в рамках совместной деятельности принять к вычету?

— По общему правилу вычет НДС по приобретенным в рамках совместной деятельности товарам (работам, услугам) предоставляется участнику простого товарищества, ведущему общий учет операций товарищества, при условии что затраты произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации простое товарищество организуется лишь для производства продукции — рассады. Далее она разделяется между участниками товарищества. Реализация произведенной продукции в рамках простого товарищества не планируется. Поскольку деятельность товарищества не связана с операциями, облагаемыми НДС, то и права на вычет входного НДС не будет: ни у участника, ведущего дела простого товарищества, ни у другого участника (Постановление АС ЗСО от 03.03.2017 № Ф04-7054/2017). ■

Годовой отчет по прибыли — 2019 уже по новой форме

Изменения в оформлении декларации

ФНС утвердила новую форму «прибыльной» декларации (утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). Ее нужно применять начиная с отчетности за 2019 г. При этом в декларации есть как технические правки (например, на всех листах обновлены штрихкоды), так и новшества, на которые следует обратить внимание.

На титульном листе не нужно указывать код ОКВЭД, такого поля в отчетности больше нет.

Изменился порядок обозначения отраслевого признака налогоплательщика. Его код указывается на листе 02 и в каждом приложении к нему. Теперь он двузначный. Для большинства компаний это «01» (в старом бланке — «1»). Кроме того, к ранее действовавшим кодам добавили новые.

Кстати, для участников свободных экономических зон есть нюанс при заполнении строки «Признак налогоплательщика». Если их деятельность связана с реализацией нескольких инвестиционных проектов, соглашений, договоров, по которым применяются разные пониженные ставки налога, то им надо составить соответствующее количество листов 02 и приложений к ним с кодом «03» (а не «01»), дополнительно заполнив реквизит «Номер документа». В указанном реквизите следует указать номер договора (проекта или соглашения), это позволит разграничить расчеты налога по разным ставкам (п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).

В отчетности появились новые строки, их должны заполнять:

•организации, имеющие ОП. Если у подразделения сменились полномочия или оно закрыто, то на титульном листе надо указать код «9», а также ИНН и КПП «обособки» (пп. 2.7, 2.8 Порядка);

•фирмы, уплачивающие налог в региональный бюджет по пониженным ставкам. В строке 171 листа 02 нужно последовательно слева направо записать номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, которым установлены льготные ставки, а во второй строке — номер самого закона (п. 5.6 Порядка). Если у фирмы есть ОП и оно платит налог в региональный бюджет, то реквизиты соответствующего закона надо отразить в строке 061 приложения № 5 к листу 02 (п. 10.3 Порядка).

Частные «отчетные» новшества

Инвестиционный налоговый вычет. Декларация дополнена новым приложением № 7 к листу 02. Его должны заполнять организации, которые применяют инвестиционный вычет, уменьшающий налог на сумму затрат на строительство, покупку или модернизацию основных средств. В этом приложении четыре раздела — для расчета (пп. 13.1—13.5 Порядка):

•вычета из «регионального» налога (авансов) — раздел А;

•предельного вычета по организации, не имеющей ОП, — раздел Б, а по организации, у которой есть ОП, — раздел В;

•уменьшения «федерального» налога (авансов) — раздел Г.

Также новые строки появились в листе 02 для отражения инвестиционных сумм, уменьшающих платежи (п. 5.11 Порядка):

•в федеральный бюджет — строка 268 (значение переносится из строки 050 раздела Г приложения № 7 к листу 02);

•в бюджет субъекта РФ — строка 269 (значение переносится из строки 050 раздела А приложения № 7 к листу 02).

Суммы из строк 268 и 269 участвуют в расчете суммы налога к доплате (строки 270 и 271) и к уменьшению (строки 280 и 281).

Если у организации есть ОП, то приходящуюся на него сумму инвестиционного вычета надо указать в новой строке 098 приложения № 5 к листу 02 (пп. 10.4, 10.7 Порядка).

Те фирмы, которые уплачивают авансы исходя из фактически полученной прибыли, познакомятся с новой формой декларации раньше всех — им ее нужно будет представить уже в феврале, отчитываясь за январь

Инвестиционное товарищество. В приложение № 1 к листу 02 включили новые строки 200—220 для отражения налоговой базы по доходам от участия в инвестиционном товариществе. Показать надо как общую сумму доходов, так и отдельно доходы от операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, долями участия и пр. (п. 6.5 Порядка)

Дивиденды в пользу иностранных компаний. В раздел А листа 03 добавлена новая строка 041, где налоговые агенты должны указывать начисленные иностранным компаниям дивиденды, фактическими получателями которых являются российские организации (п. 14.2.4 Порядка).

Проценты по облигациям. В декларации появился новый код вида доходов, который следует указать при расчете налога с доходов в виде процентов по облигациям, облагаемых по ставке 15%. Для этого надо использовать (пп. 14.3, 15.1.1 Порядка):

•код «3» — в разделе Б листа 03;

•код «8» — в листе 04.

Симметричная корректировка. В лист 08, который заполняется при самостоятельной (симметричной, обратной) корректировке «прибыльной» базы по «взаимозависимым» сделкам, добавили строки для детализации таких сделок. Понадобится указать, например, номер и дату документа, которым оформлена сделка (пп. 19.7—19.12 Порядка).

Также в Порядке заполнения декларации уточнено, что суммы корректировок (строки 50 листов 08) надо учитывать при расчете показателя строки 100 листа 02, тогда как показатели приложения № 1 к листу 02 и приложения № 2 к листу 02 отражаются без учета таких корректировок (пп. 5.4, 6.4, 7.11 Порядка).

Участие в консолидированной группе налогоплательщиков. Расширено приложение № 6б к листу 02, которое заполняют участники такой группы. Теперь придется указывать более подробную информацию по расчету налоговой базы (пп. 12.1—12.5 Порядка).

Контролируемая иностранная компания (КИК). Скорректирован лист 09, где отражается расчет налога с прибыли КИК (разд. ХХ Порядка). При составлении разделов по КИК обратите внимание на Письмо ФНС, в котором налоговики сообщили об опечатках в Порядке заполнения декларации (Письмо ФНС от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@).

Кстати, показатели листа 09 (имеется в виду сумма налога с доходов в виде прибыли КИК) больше не учитываются при расчете итоговой суммы «федерального» налога в строке 190 листа 02. Теперь это не предусмотрено Порядком заполнения декларации (п. 5.7 Порядка).

* * *

«Прибыльную» декларацию за 2019 г. нужно сдать не позднее 30.03.2020, ведь срок сдачи отчетности 28.03.2020 выпадает на выходной, а значит, переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ). ■

Тест: делим расходы на прямые и косвенные

Пройти тест в режиме онлайн ■

Примеры заполнения СЗВ-ТД

Постановление Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п (далее — Постановление № 730п)

Как должны выглядеть формулировки записей в СЗВ-ТД

Форму СЗВ-ТД, которую так ждали бухгалтеры и кадровики, Минюст зарегистрировал 23 января, а на следующий день ее уже опубликовали. Получается, что Постановление Правления ПФР, утвердившее форму, формат и Порядок заполнения нового отчета, вступило в силу 04.02.2020. Но поскольку к приему этого отчета Фонд готовился заранее, есть основания полагать, что первая отчетная кампания пройдет без серьезных сбоев.

Участие в ней примут не все работодатели. Ведь представить форму СЗВ-ТД не позднее 17.02.2020 нужно будет только на работников, у которых в январе 2020 г. были кадровые мероприятия. Если же в этом месяце никаких изменений в штате у вас не было и никто не подал вам заявление о выборе формы ведения трудовой книжки, то и новый отчет вам пока сдавать не придется (подп. 1 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ); пп. 1.4, 2.5.3 Порядка, утв. Постановлением № 730п (далее — Порядок)).

Подробнее о правилах представления формы СЗВ-ТД и порядке ее заполнения читайте:

2020, № 1; 2020, № 3

В , 2020, № 3 мы уже познакомили вас с основными показателями формы СЗВ-ТД. Этот новый ПФР-отчет непривычен тем, что правила заполнения большинства его граф четко не регламентированы. Они не предусматривают выбор значения из какого-то ограниченного списка.

Собственно, единственный классификатор, используемый в форме, — это перечень кадровых мероприятий. Но и тут не все очевидно: у каждого мероприятия есть и название, и цифровой код (п. 2.5.3 Порядка). Понятно, что в отчете, направляемом в ПФР в электронном виде, мероприятие будет зашифровано кодом (п. 1.3 таблицы 6 формата, утв. Постановлением № 730п). А что именно писать в бумажном бланке (код или название), не сказано. С точки зрения информативности целесообразнее указывать именно название.

С одной стороны, власти не раз говорили о том, что организации погрязли в отчетности и ее количество нужно сокращать. Но с другой стороны, появляются новые виды отчетности, например СЗВ-ТД. Вот такой вот парадокс…

Вопросы вызывает и отметка о совместительстве. Форматом она предусмотрена. Может принимать значения: 0 — не совместитель, 1 — совместитель. А если не указать ничего, то работник считается основным (п. 1.6 таблицы 6 формата, утв. Постановлением № 730п). Но вот в п. 2.5.4 Порядка, где говорится о заполнении графы «Трудовая функция...», нет даже намека на эту отметку. Где же проставлять эти нули и единицы и нужно ли указывать именно их? На наш взгляд, в бумажной форме СЗВ-ТД отмечать, что сотрудник занимает ту или иную должность по совместительству, нужно в графе «Трудовая функция...». Формулировка может быть той же, которую вы используете в бумажных трудовых книжках.

Неудивительно, что такая «свобода слова» беспокоит работодателей. Они скорее готовы к тому, что лишний пробел или символ приведет к отказу в принятии отчета ПФР, нежели к предоставленной возможности заполнять форму, как говорится, своими словами.

Но если вспомнить, что новый отчет предназначен для ведения ЭТК, то все сразу встает на свои места. Ведь и Порядок ведения бумажных трудовых книжек регламентирует формулировки записей только в отдельных случаях. Скажем, при увольнении, хотя и тут остается свобода для маневра. Можно писать «уволен», «трудовой договор прекращен», «трудовой договор расторгнут». Эти понятия одинаковы (Письмо Роструда от 11.12.2006 № 2084-6-1). Так что не стоит удивляться «свободе слова» в форме СЗВ-ТД.

Как формулировать текст в графах таблицы — решайте сами. Или положитесь на разработчиков программы, в которой будете заполнять отчет.

Примеры заполнения формы СЗВ-ТД

Покажем на примерах, как сделать записи в СЗВ-ТД для различных кадровых мероприятий и как сообщить в ПФР о том, какую форму ведения трудовой книжки выбрал работник.

Условие. В январе в ООО «Букет» произошли следующие кадровые мероприятия в отношении Мишиной Елены Викторовны (23.09.83 г. р., СНИЛС 054-123-456 78):

•13 января — перевод на должность менеджера отдела продаж приказом № 1-лс от 13.01.2020 с должности секретаря административно-хозяйственного отдела. На эту должность Мишина была принята 12.03.2018 на основании приказа № 21-п от 12.03.2018;

•17 января — увольнение по собственному желанию с занимаемой по совместительству должности курьера административно-хозяйственного отдела приказом № 3-у от 17.01.2020. На эту должность Мишина была принята как внутренний совместитель 01.08.2019 приказом № 45-п от 01.08.2019 с записью в трудовую книжку.

Мишина подала заявление о продолжении ведения трудовой книжки 30.01.2020.

Решение. В течение 2020 г. в случае приема и увольнения работников сведения об этих кадровых мероприятиях нужно подавать в ПФР по итогам месяца, в котором они произошли (п. 1.6 Порядка). Поэтому ООО «Букет» должно представить в ПФР СЗВ-ТД на Мишину Е.В. за январь 2020 г. не позднее 17.02.2020 (так как 15.02.2020 — выходной). Отчет был заполнен 10.02.2020. По состоянию на 01.01.2020 последняя запись в трудовой книжке Мишиной — о приеме на работу по совместительству.

Приложение 1
УТВЕРЖДЕНА
Постановлением Правления ПФР
от 25 декабря 2019 г. № 730п

 Форма СЗВ-ТД 

Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД)

Сведения о страхователе:

Регистрационный номер в ПФР	084-003-054321
Работодатель (наименование)	Общество с ограниченной ответственностью «Букет»
ИНН	7447054321
КПП	744701001

Сведения о зарегистрированном лице:

Фамилия

Мишина

Имя

Елена

Отчество (при наличии)

Викторовна

Дата рождения «23» сентября 1983

СНИЛС

054-123-456 78

Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки	30.01.2020Здесь проставляют дату подачи работником заявления о продолжении ведения его бумажной трудовой книжки
	дата подачи	Признак отмены
Подано заявление о представлении сведений о трудовой деятельности
	дата подачи	Признак отмены

Отчетный период: 01 месяц 2020 год
(01 — январь, 02 — февраль, 03 — март, 04 — апрель, 05 — май, 06 — июнь, 07 — июль, 08 — август, 09 — сентябрь, 10 — октябрь, 11 — ноябрь, 12 —декабрь)

№ п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица								Признак отмены записи о приеме, переводе, увольнении
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольненииВ графе 2, на наш взгляд, стоит указывать не просто код, а название кадрового мероприятия. При желании его можно дополнить и цифровым обозначением, например «1-ПРИЕМ»	Наименование			Основание
			Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	Код выполняемой функции (при наличии)Графу 5 нужно будет заполнять начиная с 2021 г. (п. 2.5.5 Порядка)	Причины увольнения, пункт, часть статьи, статья, Трудового кодекса Российской Федерации, федерального закона	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	01.08.2019В строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	ПРИЕМВ строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	Курьер административно-хозяйственного отдела по совместительствуВ строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020 Если сотрудник занимает должность на условиях совместительства, в графе 4 обязательно нужно это прописать. Если такой отметки нет — считается, что это основная работа	В строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	В строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	ПриказВ строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	01.08.2019В строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	45-пВ строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020	В строке 1 впервые представляемой формы СЗВ-ТД показывают сведения о последнем кадровом мероприятии в вашей организации по состоянию на 01.01.2020
2	13.01.2020	ПЕРЕВОД	Менеджер отдела продаж			Приказ	13.01.2020	1-лс
3	17.01.2020	УВОЛЬНЕНИЕЕсли в графе 3 указано кадровое мероприятие УВОЛЬНЕНИЕ, заполнять графу 4 не обязательно. В примере она заполнена, так как работник уволен только как совместитель	Курьер административно-хозяйственного отдела по совместительствуЕсли в графе 3 указано кадровое мероприятие УВОЛЬНЕНИЕ, заполнять графу 4 не обязательно. В примере она заполнена, так как работник уволен только как совместитель		Трудовой договор о работе по совместительству расторгнут по инициативе работника, пункт 3 части первой статьи 77 Трудового Кодекса Российской ФедерацииГрафу 6 заполняют без сокращений. Напишите причину расторжения трудового договора в соответствии с ТК РФ. Укажите пункт, часть статьи и статью ТК РФ, на основании которой уволен работник (п. 2.5.6 Порядка)	Приказ	17.01.2020	3-у

Директор Наименование должности руководителя

(Подпись)

Иволгин Семен Викторович (Расшифровка подписи)

«10» февраля 2020 г. дата		М.П. (при ее наличии)

Справка

Если вам нужно аннулировать ошибочную запись о кадровом мероприятии в СЗВ-ТД, подайте новый отчет, заполните в нем все поля точно так же, как в исходной форме. Но в строке с ошибочной записью поставьте знак «Х» в графе 10 (п. 2.6 Порядка).

Чтобы исправить ошибку в записи о каком-либо кадровом мероприятии, также необходимо подать новый отчет, в нем нужно повторить все записи из корректируемой формы. При этом в строке с ошибкой нужно проставить отметку «Х» в графе 10. А в следующей строке нужно сделать правильную запись (п. 2.7 Порядка).

Условие. ООО «Василек» с 21.04.2020 было переименовано в ООО «Роза» на основании протокола общего собрания участников от 13.04.2020 № 2.

Ведущий специалист отдела продаж Лапин Иван Михайлович (01.03.80 г. р., СНИЛС 054-484-693 86) был переведен 01.04.2020 в отдел маркетинга на ту же должность на основании приказа от 01.04.2020 № 35-лс. Условие о работе в конкретном структурном подразделении внесено в трудовой договор.

Лапин подал заявление о ведении трудовой книжки в электронной форме 27.04.2020.

По состоянию на 01.01.2020 последним кадровым мероприятием в трудовой книжке Лапина был прием на работу 15.06.2017 на должность ведущего специалиста отдела продаж на основании приказа от 15.06.2017 № 75-лс.

В 2020 г. форма СЗВ-ТД на Лапина уже подавалась.

Решение. ООО «Роза» не позднее 15.05.2020 должна представить в ПФР форму СЗВ-ТД на Лапина И.М. за апрель 2020 г.

Данные о последнем кадровом мероприятии по состоянию на 01.01.2020 указывать в ней уже не требуется, так как форма СЗВ-ТД подается на этого работника не впервые. Сведения о переименовании организации, выборе работником формы ведения трудовой книжки и его переводе в другое подразделение в форме СЗВ-ТД будут отражены так.

Приложение 1
УТВЕРЖДЕНА
Постановлением Правления ПФР
от 25 декабря 2019 г. № 730п

 Форма СЗВ-ТД 

Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица (СЗВ-ТД)

Сведения о страхователе:

Регистрационный номер в ПФР	084-003-012345
Работодатель (наименование)	Общество с ограниченной ответственностью «Роза»
ИНН	7447012345
КПП	744701001

Сведения о зарегистрированном лице:

Фамилия

Лапин

Имя

Иван

Отчество (при наличии)

Михайлович

Дата рождения «01» марта 1980

СНИЛС

054-484-693 86

Подано заявление о продолжении ведения трудовой книжки
	дата подачи	Признак отмены
Подано заявление о представлении сведений о трудовой деятельности	27.04.2020В этом поле нужно проставлять дату заявления, поданного работником, который хочет, чтобы его трудовая книжка велась только в электронном виде. Напомним, вы должны будете сделать запись об этом в бумажной трудовой книжке и выдать ее на руки работнику (ч. 3 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ)
	дата подачи	Признак отмены

Отчетный период: 04 месяц 2020 год
(01 — январь, 02 — февраль, 03 — март, 04 — апрель, 05 — май, 06 — июнь, 07 — июль, 08 — август, 09 — сентябрь, 10 — октябрь, 11 — ноябрь, 12 —декабрь)

N п/п	Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица							...
	Дата (число, месяц, год) приема, перевода, увольнения	Сведения о приеме, переводе, увольнении	Наименование		Основание
			Трудовая функция (должность, профессия, специальность, квалификация, конкретный вид поручаемой работы), структурное подразделение	...	Наименование документа	Дата	Номер документа
1	2	3	4		7	8	9
1	01.04.2020	ПЕРЕВОД	Ведущий специалист отдела маркетингаВ графе 4, помимо должности, указывают наименование структурного подразделения, если условие о работе в конкретном структурном подразделении включено в трудовой договор. В таком случае перевод даже с сохранением должности из одного подразделения в другое будет кадровым мероприятием		Приказ	01.04.2020	35-лс
2	21.04.2020Если в графе 3 указано кадровое мероприятие ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ, то в графе 4 нужно прописать старое и новое название компании и дату переименования (п. 2.8 Порядка). Аналогичную запись делают и в бумажных трудовых книжках (п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69), но графы 1 «Номер записи» и 2 «Дата» оставляют пустыми. В то время как в СЗВ-ТД в графе 1 проставляют порядковый номер каждого кадрового мероприятия в рамках отчета, переименование — не исключение (п. 2.5.1 Порядка). А в графе 2 нужно будет продублировать дату переименования из графы 4	ПЕРЕИМЕНОВАНИЕЕсли в графе 3 указано кадровое мероприятие ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ, то в графе 4 нужно прописать старое и новое название компании и дату переименования (п. 2.8 Порядка). Аналогичную запись делают и в бумажных трудовых книжках (п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69), но графы 1 «Номер записи» и 2 «Дата» оставляют пустыми. В то время как в СЗВ-ТД в графе 1 проставляют порядковый номер каждого кадрового мероприятия в рамках отчета, переименование — не исключение (п. 2.5.1 Порядка). А в графе 2 нужно будет продублировать дату переименования из графы 4	Общество с ограниченной ответственностью «Василек» (ООО «Василек») с 21.04.2020 переименовано в Общество с ограниченной ответственностью «Роза» (ООО «Роза»)Если в графе 3 указано кадровое мероприятие ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ, то в графе 4 нужно прописать старое и новое название компании и дату переименования (п. 2.8 Порядка). Аналогичную запись делают и в бумажных трудовых книжках (п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69), но графы 1 «Номер записи» и 2 «Дата» оставляют пустыми. В то время как в СЗВ-ТД в графе 1 проставляют порядковый номер каждого кадрового мероприятия в рамках отчета, переименование — не исключение (п. 2.5.1 Порядка). А в графе 2 нужно будет продублировать дату переименования из графы 4		Протокол общего собрания участников	13.04.2020	2

Справка

ПФР не примет форму СЗВ-ТД на работника, например, в следующих случаях (таблица 14 формата):

•если дата мероприятия окажется позже текущей даты или даты заполнения;

•если вид мероприятия УВОЛЬНЕНИЕ, но не указан элемент «Причина» и не заполнен элемент «Номер статьи Трудового кодекса Российской Федерации» (либо элемент «Основание увольнения»);

•если вид мероприятия УСТАНОВЛЕНИЕ (ПРИСВОЕНИЕ) или ПРИЕМ, но не заполнен элемент «Должность» и (или) «Сведения»;

•если вид мероприятия ПЕРЕИМЕНОВАНИЕ, но не заполнен элемент «Сведения».

* * *

Форму нового отчета СЗВ-ТД можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Напомним, если в прошлом месяце у вас работало 25 застрахованных лиц и более, форму СЗВ-ТД вы должны подать в ПФР в электронном виде (п. 2.6 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). За несоблюдение электронной формы отчетности ПФР оштрафует вас на 1000 руб. (ст. 17 Закона № 27-ФЗ)

Как сообщают операторы ЭДО своим клиентам-работодателям, прежде чем направить в ПФР форму СЗВ-ТД, необходимо зарегистрироваться в системе ЭДО ПФР. Это нужно сделать даже тем, кто прежде уже сдавал отчетность в ПФР в электронном виде. Необходимо подать через оператора заявление на подключение к электронному документообороту ПФР. В течение 2 рабочих дней ПФР проверит заявление и направит уведомление о результате рассмотрения. Если заявление удовлетворено, работодатель будет считаться подключенным к ЭДО ПФР и сможет отправить отчет СЗВ-ТД. ■

Детские пособия: индексация-2020

Постановление Правительства от 29.01.2020 № 61

Проиндексированные размеры пособий

Правительство утвердило коэффициент ежегодной индексации детских пособий в размере 1,03, действующий с 01.02.2020.

Единовременные пособия

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности выплачивают вместе с пособием по беременности и родам. Либо позднее, если работница принесла справку о ранней постановке на учет уже после выплаты ей декретных (п. 24 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Размер этого пособия определяйте на дату начала декрета. Дата заявления на выплату пособия, дата получения справки и дата обращения женщины в медучреждение значения не имеют. Таким образом, пособие за раннюю постановку на учет нужно выплачивать, если дата выхода в декрет:

•01.02.2020 или более поздняя — в проиндексированном размере;

•ранее 01.02.2020 — без учета индексации.

За пособием при рождении ребенка один из родителей может обратиться в течение 6 месяцев со дня рождения ребенка (п. 80 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н). Размер пособия определяют на дату появления ребенка на свет. Поэтому выплачивайте пособие, если ребенок родился:

•до 01.02.2020 — без учета индексации;

•01.02.2020 или позднее — в проиндексированном размере.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет выплачивают в размере 40% среднего заработка работника за полный календарный месяц. Но оно не может быть меньше наибольшей из двух величин:

•расчетного минимума, то есть суммы пособия, рассчитанной исходя из МРОТ на дату начала отпуска по уходу за ребенком. В 2020 г. это 4852 руб. (12 130 руб. х 40%);

•фиксированного минимума (размеры указаны в таблице).

Отпуск по уходу за первым ребенком. Для таких отпусков, начавшихся в 2020 г., расчетный минимум больше фиксированного. Причем как до индексации последнего, так и после. Выходит, что в 2020 г. пособие работникам по уходу за первым ребенком не может быть меньше 4852 руб. Но при условии, что на момент начала отпуска работник трудился полный рабочий день.

Если на момент начала «детского» отпуска сотрудник работал в режиме неполного рабочего времени, сумма пособия может быть меньше этой величины. Так, если в расчетном периоде у работника не было заработка или средний заработок оказался ниже МРОТ, то пособие такому работнику нужно считать исходя из МРОТ, скорректированного с учетом продолжительности рабочего времени (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Но оно не должно быть меньше фиксированного минимума, с февраля 2020 г. это 3375,77 руб.

Отпуск по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Если у работника в расчетном периоде не было заработка или он оказался ниже МРОТ, то в случае ухода за вторым и последующими детьми начиная с февраля 2020 г. пособие ему следует выплачивать в размере 6751,54 руб. Ведь пособие, рассчитанное исходя из МРОТ (оно составляет 4852 руб.), меньше этой величины.

* * *

О размерах прочих пособий в 2020 г. читайте в , 2020, № 1. ■

Отпуск за свой счет: вспоминая Юрия Деточкина

Вот основной перечень ситуаций, в которых компания не вправе отказать работнику в отпуске без сохранения зарплаты (ст. 128 ТК РФ).

Есть и другие случаи, предусмотренные законом. Кроме того, компания может прописать в локальном акте или в коллективном договоре свои основания для «обязательного» отпуска и его продолжительность. В остальных случаях отпуск может быть предоставлен по договоренности с работодателем.

Тот факт, что в ТК закреплен строгий список оснований для «обязательного» отпуска, предполагает, что эти основания должны быть подтверждены документами. Иначе как работодатель сможет понять, должен ли он предоставлять отпуск или этот вопрос остается на его усмотрение?

Справка

Близкими родственниками считаются родители и дети, дедушки, бабушки, внуки, а также полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).

Тем не менее Минтруд считает, что в случае смерти родственника нельзя требовать документы, подтверждающие близкое родство. А все потому, что в ТК нет обязанности представлять такие документы (Письмо Минтруда от 30.08.2019 № 14-2/ООГ-6315).

Однако в ТК нет ни слова про подтверждающие документы ни для одной из ситуаций «обязательного» отпуска. Что же получается? Можно назваться работающим инвалидом или счастливым отцом и никак не подтвердить свои слова? Сразу вспоминается герой известного фильма, у которого все время якобы умирали многочисленные родственники...

Цитата из фильма «Берегись автомобиля»

— Вы не станете отрицать, Деточкин, что я проявляю к вам чуткость и заботу. В каждом случае, когда заболевают или умирают ваши родственники, я предоставляю вам отпуск за ваш собственный счет.

— Вы на редкость чуткий руководитель.

— Правильно, правильно, Деточкин, но родственников у вас очень много... Да-да-да. А штатных единиц у меня очень мало. Понимаете, ваши отъезды срывают нам план.

Порой работнику трудно сразу представить оправдательный документ. К примеру, сотрудник узнал о смерти дедушки и в срочном порядке пишет заявление на отпуск за свой счет. В таком случае у него не может быть копии свидетельства о смерти просто потому, что этот документ еще не оформлен. Да и документов, подтверждающих родство, под рукой может не оказаться. Но по возвращении он должен представить копии свидетельств о смерти дедушки, собственного о рождении, о рождении того родителя, чьим отцом являлся дедушка.

Непредставление таких копий, на наш взгляд, позволяет поднять вопрос о прогуле. Отметим, что в случае спора работнику все равно приходится предъявлять в суде подтверждающие документы (Апелляционное определение ВС Карачаево-Черкесской Республики от 01.11.2017 № 33-1004/2017; Определение ВС от 22.04.2019 № 5-КГ19-21; Решение Ленинского райсуда г. Ижевска (Удмуртская Республика) от 19.02.2019 № 2-469/2019).

* * *

Чтобы не возникало вопросов о правомерности требования от работника подтверждающих документов, пропишите порядок предоставления «обязательного» отпуска за свой счет в ПВТР или в положении об отпусках. Укажите, например, что в течение недельного срока по возвращении из такого отпуска работник обязан представить в отдел кадров необходимые документы. ■

«Свои» правила для первой зарплаты новым сотрудникам

Почему новичкам могут понадобиться особые «зарплатные» правила

Новые сотрудники тоже должны получать зарплату не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Ведь исключений для новичков законом не предусмотрено.

Но представим такую ситуацию:

•сотрудник вышел на работу 3 февраля;

•даты выплаты зарплаты, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР) работодателя:

—7 февраля — за вторую половину января;

—22 февраля — за первую половину февраля.

Бухгалтерам фирм с большой текучкой кадров можно только посочувствовать — им приходится тратить много времени на расчет и выплату зарплаты вновь принятым сотрудникам

Таким образом, новый сотрудник 7 февраля не увидит денег, так как не трудился здесь в январе. Свою первую выплату за работу с 3 по 15 февраля он получит лишь 21 февраля (22 февраля — выходной день (ст. 136 ТК РФ)), то есть на 19-й день со дня начала работы. А это, по мнению трудинспекции, нарушение, которое «ущемляет права вновь принимаемых работников». Причем не исключено, что суд поддержит инспекторов. Ведь, как считают судьи, у работодателя в локальных нормативных актах или трудовых договорах с работниками должны быть установлены особые условия выплат новым сотрудникам (Решение Ульяновского облсуда от 23.06.2016 № 7-202/2016).

Сроки выплаты должны быть такие, чтобы:

•свои первые деньги новичок получил не позже чем через 15 календарных дней с момента своего трудоустройства;

•интервал между первой и последующей выплатой не превышал 15 дней.

Эти условия работодатель может установить одним из следующих способов.

Способ 1. Введение иной периодичности выплат за первый месяц работы

Сохраняя общие для всех сотрудников дни выплаты зарплаты, можно увеличить количество выплат новичкам. Ведь нельзя выплачивать зарплату один раз в месяц, а чаще двух раз в месяц закон это делать не запрещает (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 28.11.2016 № 14-1/В-1180).

При таком варианте положения ПВТР могут выглядеть так.

4.1. Заработная плата выплачивается работникам в следующем порядке:
— 22-го числа текущего месяца — за отработанный период с 1-го по 15-е число этого месяца;
— 7-го числа следующего месяца — за отработанный период с 16-го по 30-е (31-е) число прошедшего месяца.

4.2. Работникам в первый календарный месяц работы заработная плата выплачивается в следующем порядке.

4.2.1. Если сотрудник принят на работу с 1-го по 6-е число календарного месяца включительно, то заработная плата выплачивается тремя частями:
— 7-го числа текущего месяца — пропорционально отработанному времени со дня приема на работу по 6-е число включительно;
— 22-го числа текущего месяца — за первую половину календарного месяца с учетом ранее выплаченной суммы;
— 7-го числа следующего месяца — за вторую половину прошедшего месяца.

4.2.2. Если сотрудник принят на работу в период с 7-го по 15-е число включительно, то заработная плата выплачивается двумя частями:
— 22-го числа текущего месяца — за первую половину месяца пропорционально времени, отработанному по 15-е число включительно;
— 7-го числа следующего месяца — за вторую половину прошедшего месяца.

4.2.3. Если сотрудник принят на работу в период с 16-го по 21-е число текущего месяца включительно, то заработная плата выплачивается двумя частями:
— 22-го числа текущего месяца за отработанные дни со дня выхода на работу по 21-е число включительно;
— 7-го числа следующего месяца — за отработанные дни с 22-го числа по последний день месяца включительно.

4.2.4. Если сотрудник принят на работу после 21-го числа текущего месяца, то за первый месяц зарплата выплачивается одним платежом 7-го числа следующего месяца.

Кстати, НДФЛ с зарплаты нужно в любом случае удержать по окончании месяца в день выплаты оставшейся части зарплаты за прошедший месяц (например, 7-го числа следующего месяца) (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596).

С учетом таких правил рассчитаем выплаты новичкам за первый месяц работы.

Способ 2. Введение иных сроков для выплат за первый месяц работы

В трудовом договоре или в ПВТР можно предусмотреть другие даты выплат зарплаты новым сотрудникам пропорционально отработанному ими времени ко дню выплаты (Письма Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549, от 04.04.2019 № 14-1/ООГ-2146). Например, так.

4.1. Заработная плата выплачивается работникам в следующем порядке:
— 22-го числа текущего месяца за отработанный период с 1-го по 15-е число этого месяца;
— 7-го числа следующего месяца за отработанный период с 16-го по 30-е (31-е) число прошедшего месяца.

4.2. Работникам в первый календарный месяц работы заработная плата выплачивается в следующем порядке:
— 15-го числа текущего месяца за период с 1-го по 14-е число этого месяца;
— 29-го числа текущего месяца за период с 15-го по 28-е число текущего месяца.

Зарплата выплачивается пропорционально времени, отработанному со дня выхода на работу до дня выплаты.

Начиная со второго календарного месяца работы зарплата выплачивается новым сотрудникам в порядке, предусмотренном п. 4.1 настоящего Положения.

Таким образом, если, к примеру, сотрудник вышел на работу 10 февраля, то он получит зарплату в следующие сроки:

•14 февраля (поскольку 15 февраля — выходной день (ст. 136 ТК РФ)) — за период с 10 по 13 февраля;

•28 февраля (29 февраля — выходной день) — за период с 14 по 27 февраля;

•6 марта (7 марта — выходной день) — за 28 февраля.

* * *

Не пытайтесь взять с новых работников заявления о том, что они согласны получить зарплату за первый месяц:

•или один раз в месяц;

•или с периодичностью, составляющей больше 15 дней с даты начала работы.

Это нарушения в выплате зарплаты. За них трудинспекция может оштрафовать руководителя компании на 10 000—20 000 руб., организацию на 30 000—50 000 руб. Даже если работник согласен с такой периодичностью выплат (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ). ■

Когда инспектору нужен эксперт

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Порядок проведения экспертизы

Для проведения экспертизы согласие налогоплательщика не требуется (Постановление АС УО от 03.09.2014 № Ф09-5063/14). Ее назначает руководитель налогового органа своим постановлением, затем обязательно знакомит с ним проверяемую организацию или ИП, разъясняет их права и составляет об этом протокол (пп. 3, 6 ст. 95 НК РФ). Этот порядок необходимо соблюдать. Если постановление о назначении экспертизы налогоплательщику вручат после начала ее проведения, то такую экспертизу суд признает неправомерной (Постановление АС ЗСО от 28.02.2019 № Ф04-26290/2015).

При этом проверяемый вправе (п. 7 ст. 95 НК РФ):

•заявить отвод эксперту;

•просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

•представить дополнительные вопросы эксперту;

•с разрешения инспектора присутствовать при экспертизе и давать объяснения.

Справка

Эксперты привлекаются к участию в налоговой проверке на договорной основе (пп. 1, 2 ст. 95 НК РФ). Услуги эксперта оплачивает налоговая инспекция. Проверяемый возмещать затраты на привлечение эксперта не должен (пп. 2, 4 ст. 131 НК РФ).

Но для всего этого должны быть веские причины. Например, отвод должен быть документально мотивированным, надо обосновать, почему этот эксперт или экспертная организация не могут проводить экспертизу. Иначе отвод будет отклонен (Постановление АС УО от 04.12.2018 № Ф09-8286/18). Так, причиной отвода может служить несоответствие квалификации или образования эксперта профилю проводимой экспертизы.

А дополнительные вопросы должны относиться только к предмету исследований, определенному инспекцией, не расширять его, не приводить к обработке дополнительных материалов (Письмо Минфина от 01.04.2016 № 03-02-07/1/19164).

Так, при проверке инспекция привлекла эксперта, чтобы определить, сделаны ли подписи на счетах-фактурах от имени руководителя ООО им самим. А общество попросило поставить перед экспертом дополнительные вопросы о подписании спорных счетов-фактур другими его работниками, но документов с образцами их почерка не предоставило. Для этого инспекции потребовалось бы взять подписи еще у пяти работников ООО. Поэтому эти вопросы инспекция отклонила, и суд ее решение поддержал (Постановление АС УО от 04.12.2018 № Ф09-8286/18).

По окончании экспертизы эксперт выдает заключение или сообщение в письменной форме о невозможности его дать (п. 8 ст. 95 НК РФ).

Ознакомившись с заключением, налогоплательщик вправе дать объяснения, заявить возражения, а также просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 НК РФ).

Когда эксперта можно заменить специалистом

При проведении проверок налоговики могут привлекать не только эксперта, но и специалиста (п. 1 ст. 96 НК РФ).

Иногда налоговикам все же удается доказать суду свою правоту даже при отсутствии специальных знаний в той или иной области и без привлечения эксперта

Специалист также обладает специальными знаниями и навыками. Но в отличие от эксперта он не проводит исследования и не вправе давать официальное заключение (Определение КС от 20.12.2018 № 3115-О). Судя по наименованию ст. 96 НК РФ, он только «содействует проведению налогового контроля». Да и понятия «заключение специалиста» в НК РФ нет (Постановление 9 ААС от 08.11.2018 № 09АП-55838/2018).

Поэтому суды заключение специалиста, полученное без проведенной по правилам ст. 95 НК РФ экспертизы, расценивают как недопустимое доказательство (Постановления 9 ААС от 16.01.2019 № 09АП-56406/2018, от 27.06.2016 № 09АП-22134/2016).

По мнению Минфина, специалиста следует привлекать в основном для оказания технической помощи. Например, для участия в проведении осмотра и выемки документов и предметов (Письмо Минфина от 06.05.2019 № 03-02-08/32910).

И еще: о назначении экспертизы инспекция обязана уведомить, а о привлечении специалиста — нет. Только при экспертизе у налогоплательщика есть дополнительные гарантии, в частности право заявлять отвод эксперту, знакомиться с заключением эксперта и т. д.

Если экспертиза с ошибками

Эксперты или налоговые органы, которые их привлекают, нередко допускают ошибки, из-за которых суд может не принять экспертное заключение в качестве доказательства. Вот некоторые из них:

•экспертиза произведена некомпетентным лицом, не имеющим специального образования и комплексных познаний в проверяемой сфере.

Так, чтобы рассчитать необходимое количество каменного угля для выработки тепловой энергии, инспекция привлекла эксперта с образованием инженера-механика по специальности «машины и аппараты химических производств», то есть к энергетической сфере он никакого отношения не имел. Суд заключение такого эксперта не принял, поскольку тот не был специалистом-энергетиком, и назначил повторную экспертизу (Постановление АС ЗСО от 03.06.2019 № Ф04-1711/2019);

•эксперт использовал только один метод оценки рыночной стоимости объекта, хотя этот метод не был единственно возможным.

Рыночную стоимость арендной платы эксперт рассчитал только сравнительным методом, неприменение доходного и затратного методов оценки эксперт не обосновал (Постановление АС ВСО от 08.02.2019 № Ф02-6110/2018);

•при определении стоимости спорного объекта эксперт не исследовал первичные документы о понесенных расходах, не проводил осмотр и фактическое обследование объекта. Выводы сделаны по фотографиям объекта и техническим паспортам, в которых недостаточно информации для проведения экспертизы (Постановление АС СКО от 26.07.2019 № Ф08-6208/2019);

•экспертное заключение составлено с ошибками, выводы эксперта носят общий характер.

Например, в заключении нет ссылок на источники информации, специальную литературу, стандарты и правила, методики, которые эксперт применил в расчетах (Постановление АС ВСО от 08.02.2019 № Ф02-6110/2018). Или указанные в заключении организации, использованные для получения информации о рыночных ценах на спорный товар, либо ликвидированы, либо никогда не продавали этот товар (Постановление АС ЗСО от 28.02.2019 № Ф04-26290/2015).

А вот насчет еще одного нарушения — в постановлении указана экспертная организация, но отсутствуют ф. и. о. эксперта, который будет проводить экспертизу, у судей нет единого подхода.

Одни признают экспертизу незаконной, потому что налогоплательщик в таком случае не может заявить отвод эксперту (Постановление АС ЗСО от 09.04.2018 № Ф04-845/2017).

Другие уверены, что это формальное нарушение, оно не лишает права на отвод эксперта, если в постановлении указана экспертная организация. Проверяемый, зная о проведении экспертизы в конкретном экспертном учреждении, может самостоятельно выяснить фамилию эксперта и при необходимости заявить ему отвод (Постановления АС СЗО от 14.03.2017 № Ф07-96/2017; ФАС ВСО от 30.12.2010 № А33-3928/2010).

Третьи считают, что нарушения нет, если инспекция его сама устранила, направив обществу сопроводительным письмом сведения об эксперте, которому поручена экспертиза (Постановление АС ДВО от 05.04.2016 № Ф03-956/2016).

Если не привлекли эксперта

Если налоговая инспекция не привлекает эксперта в тех случаях, когда это действительно необходимо, то ее выводы можно оспорить.

Анализируя судебные споры, можно сказать, что инспекция без эксперта не вправе:

•определять подлинность подписи визуальным сравнением.

По мнению судей, сотрудники налоговых органов не обладают специальными навыками и не уполномочены на проведение почерковедческой экспертизы (Постановления АС ПО от 08.12.2017 № Ф06-27327/2017; АС УО от 26.07.2017 № Ф09-4065/17; АС ЗСО от 21.06.2017 № Ф04-1774/2017).

Обратите внимание: действующее законодательство не запрещает проводить почерковедческую экспертизу по копиям документов. Если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, эксперту можно передать заверенные копии после того, как они приобщены к материалам дела (п. 9 Постановления Пленума ВАС от 04.04.2014 № 23). Если эксперт не заявил, что копии не пригодны для исследования, то суды считают составленное по ним заключение почерковедческой экспертизы допустимым доказательством по делу (Постановления АС СЗО от 06.02.2019 № Ф07-17505/2018, от 15.11.2018 № Ф07-14579/2018; АС МО от 12.02.2019 № Ф05-24510/2018; АС ВСО от 04.04.2018 № Ф02-1106/2018);

•доначислять некоторые налоги расчетным путем. Например, рассчитывать водный налог без учета фактической производительности оборудования.

В одном споре доначисление инспекцией водного налога было произведено расчетным путем исходя из номинальной мощности насосов и времени их работы. Такой расчет не учитывал фактическую производительность насоса. А она отличается от паспортной и зависит от глубины и реального состояния скважины, высоты подъема воды, изношенности оборудования и пр. Инспекция этого не учла. По мнению суда, сотрудники инспекции не обладают специальными познаниями, чтобы производить подобные расчеты. В ходе проверки они могли привлечь соответствующего эксперта, однако не сделали этого. А без заключения эксперта нельзя утверждать о занижении налогоплательщиком объема забранной воды и, следовательно, водного налога (Постановление АС МО от 21.02.2017 № Ф05-607/2017);

Если одни налоги инспекторы могут без труда рассчитать самостоятельно, то при расчете других, например водного налога, им не обойтись без помощи экспертов

•оценивать содержание рекламы и ее влияние на потребителей при проверке обоснованности рекламных расходов.

По мнению суда, налоговый орган не обладает специальными познаниями в области маркетинговых технологий и не может делать выводы о влиянии того или иного рекламного изображения на сознание потребителей и их мотивацию. Заявляя о том, что информация в рекламных материалах не направлена на получение дохода, налоговый орган обязан это доказать. Но оценить самостоятельно содержание рекламных материалов и их влияние на потребителей рекламы он не может в силу отсутствия специальных познаний в области маркетинговых технологий (Постановление 3 ААС от 25.04.2016 № А33-1968/2015);

•определять рыночную стоимость работ или услуг.

Так, инспекция самостоятельно пересчитала рыночную стоимость арендной платы за совместное пользование комплексом по производству молока, применив простую математическую пропорцию соотношения поголовья скота. Суд с таким подходом не согласился и назначил экспертизу. Она признала верным расчет налогоплательщика, а выводы налогового органа — необоснованными (Постановление АС ЦО от 26.06.2019 № Ф10-2230/2019).

В другом случае ИФНС самостоятельно рассчитала стоимость проведенных строительных работ. Суд отклонил доводы инспекции о завышении стоимости работ и невыполнении работ в полном объеме как бездоказательные, потому что они были основаны лишь на визуальном осмотре территории лицами, не обладающими специальными познаниями в области строительства (Постановление АС ПО от 21.12.2016 № Ф06-15380/2016);

•признавать ремонт реконструкцией.

Для установки нового фундамента склад был полностью разобран. После демонтажа он был собран заново с использованием как старых, так и новых материалов. При этом основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые характеристики. Вывод о реконструкции склада был сделан налоговым инспектором, не обладающим специальными познаниями в этой области. Экспертиза и привлечение специалиста не производились. Поэтому суд не принял доводы инспекции и признал произведенные работы капитальным ремонтом (Постановление ФАС ЦО от 23.12.2013 № А48-1849/2013);

•определять категорию произведенных работ, утверждать, что они вообще не выполнялись.

Суд отклонил ссылку инспекции на то, что часть работ вообще не была выполнена, потому что сотрудники инспекции не обладают специальными познаниями в области строительства. Так как у фирмы есть первичные документы на эти работы, доводы инспекции должны быть подтверждены достоверными доказательствами, бесспорно свидетельствующими о невыполнении этих работ. Но их не было, поскольку экспертиза по квалификации спорных работ, а также видов и количества материалов, использованных при их выполнении, налоговым органом не назначалась (Постановление ФАС СЗО от 19.03.2014 № Ф07-1273/2014);

•оспаривать необходимость списания, ликвидации оборудования, оценивать его работоспособность.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном списании ОС. Но вопрос о возможности использования в производстве определенного оборудования относится к области специальных технических знаний. Значит, необходимо привлечение соответствующего эксперта. Однако проверяющие этим правом не воспользовались (Постановление АС УО от 27.06.2018 № Ф09-3164/18);

•устанавливать модель оборудования по фото из Интернета.

По мнению инспекции, между налогоплательщиком и его контрагентом отсутствовали реальные хозяйственные операции по поставке станков — ножниц по резке металла. Основание — станки, которые имелись в наличии, не соответствовали фотографиям, распечатанным инспекцией из Интернета. При этом, выявив оборудование, инспекция не провела никаких контрольных мероприятий (привлечение специалиста, проведение экспертизы, иные мероприятия). По мнению суда, выводы инспекции основаны на предположениях, а не на документально подтвержденных фактах (Постановление АС УО от 26.07.2017 № Ф09-4065/17).

Когда можно обойтись без эксперта

В то же время не забывайте, проведение экспертизы — это право, а не обязанность налоговиков (Постановление АС МО от 25.03.2019 № Ф05-1773/2019). Суд оценивает заключения экспертов наряду с другими доказательствами. И если их достаточно, то выводы ИФНС суд может признать обоснованными и без экспертизы (Постановления АС ПО от 15.04.2019 № Ф06-45736/2019; 11 ААС от 11.05.2018 № 11АП-3311/2018).

Так, в одном споре инспекция доначислила обществу налог на прибыль, не засчитав расходы на маркетологическое исследование. Инспекция смогла доказать, что это исследование проведено силами самого ООО, а не его контрагентом. Хотя оценка отчета проводилась без эксперта, только должностными лицами инспекции, не обладающими специальными познаниями в этой сфере.

Но инспекция также установила, что у контрагента ООО не было трудовых ресурсов для оказания заявленной услуги: в его штате числился единственный сотрудник, слесарь по ремонту автомобилей 4 разряда, являющийся и руководителем, и главным бухгалтером одновременно. По мнению суда, этого достаточно, чтобы подтвердить недобросовестность ООО и без экспертизы (Постановление 8 ААС от 05.07.2018 № 08АП-4407/2018).

Также суд может назначить экспертизу в ходе рассмотрения дела и уже по ее результатам принять решение (Постановление АС ЦО от 26.06.2019 № Ф10-2230/2019).

* * *

Если вы не согласны с кандидатурой эксперта, назначенной налоговиками, то можете предложить свою (подп. 2 п. 7 ст. 95 НК РФ). Однако ИФНС не обязана привлекать именно вашего эксперта. Право окончательного выбора остается за ней (Постановления АС ВСО от 20.09.2018 № Ф02-4022/2018; 11 ААС от 17.05.2016 № 11АП-2858/2016). Если вы не согласны и с выводами эксперта, приглашенного инспекцией, то можете провести альтернативную экспертизу и представить ее результаты суду в качестве доказательства своей правоты. ■

Допрос будущего директора в ИФНС: законно ли это?

О чем говорит закон

На госрегистрацию при создании юрлица налоговикам по Закону отведено всего 3 рабочих дня со дня подачи заявителем необходимых документов (п. 3 ст. 13 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Причем регистрация фирмы при ее создании может быть приостановлена на месяц для проверки сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, только в одном случае — если юрлицо создается путем реорганизации (п. 4.4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ; п. 7 приложения № 1 к Приказу ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52 (п. 10)).

Сама проверка достоверности сведений о новой компании, включаемых в госреестр, может проводиться исключительно путем изучения документов, представленных заявителем (п. 8 приложения № 1 к Приказу ФНС). Это значит, что регистрирующий орган не должен проводить какие-либо мероприятия налогового контроля или поручать их проведение территориальной ИФНС по месту учета создаваемой фирмы.

Скажем, на стадии рассмотрения заявления Р11001 налоговики не вправе осмотреть помещение, в котором будет находиться офис компании, и отказать в регистрации по итогам осмотра (Письмо ФНС от 09.07.2018 № ГД-4-14/13083 (п. 1.2 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов)). Да и что может дать такой осмотр? Ведь до внесения в ЕГРЮЛ сведений о создании фирмы она не обладает правоспособностью. И директор не вправе подписывать договор аренды помещения в качестве одной из сторон.

То есть компания не может ни находиться по адресу, указанному в качестве юридического в заявлении по форме Р11001, ни нанимать сотрудников, ни размещать по этому адресу их рабочие места, таблички, указатели и пр. Тем более проверка не может быть проведена задним числом, уже после отказа в госрегистрации (Постановление 9 ААС от 18.07.2018 № 09АП-27483/2018).

Справка

Даже если в форме Р11001 всего лишь не указан почтовый индекс, фирму не зарегистрируют. Ведь такой адрес будет считаться недостоверным (п. 2.3 приложения № 20 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@; Письмо ФНС от 06.07.2017 № ГД-4-14/13154@ (п. 1.1 приложения)).

Закон содержит закрытый перечень оснований для отказа в регистрации новой фирмы. И налоговики обязаны сослаться на одно из них. Это могут быть несоответствие сведений, указанных в форме Р11001, данным, имеющимся у регистрирующего органа, возражения человека о предстоящем внесении сведений о нем в ЕГРЮЛ как об учредителе или руководителе организации (форма Р38001) и т. д. (пп. 1, 2 ст. 23 Закона № 129-ФЗ)

Если, к примеру, указанный в поданных на регистрацию документах юридический адрес у налоговиков проходит как массовый, в регистрации вам откажут на законных основаниях (подп. «р» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ; подп. 3 п. 2 приложения № 1 к Приказу ФНС; Письма Минфина от 14.11.2017 № 03-12-13/75024, от 14.11.2017 № 03-12-13/75027). И в суде оспорить такой отказ вряд ли удастся (Постановления АС ДВО от 06.11.2018 № Ф03-4367/2018; АС ВВО от 16.11.2015 № Ф01-4580/2015).

При создании юрлица возможность проверки включаемых в ЕГРЮЛ сведений ограничена

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— При первоначальной регистрации юрлица подаются заявление по форме Р11001, документ об уплате госпошлины, решение о создании юрлица, устав. При этом регистрирующий орган не вправе требовать представления документов, не предусмотренных законом. И если не возникло обоснованных сомнений, не проверяет достоверность сведений, содержащихся в представленных документах (пп. 4, 4.1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Если же такие сомнения возникли, то проверка достоверности данных, включаемых в ЕГРЮЛ, проводится только посредством изучения имеющихся у регистрирующего органа документов и сведений, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем (подп. «а» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ).

Таким образом, получать «необходимые объяснения от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки» (подп. «б» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ), налоговики вправе, скажем, при внесении изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, об уже зарегистрированной организации. При первичной регистрации компании такие мероприятия по проверке достоверности сведений, вносимых в госреестр, Законом № 129-ФЗ не предусмотрены.

Как происходит в жизни

На практике регистрирующая ИФНС отказывает в госрегистрации компании, если директор не прошел «собеседование» в территориальной налоговой.

Налоговики хотят видеть не любого будущего директора. В первую очередь их интересуют, например, директора, уже возглавляющие одну или несколько компаний. Если какие-то из этих компаний имеют долги по налогам или не сдают отчетность, риск отказа высок, даже если директор посетит налоговиков. Беседуют с гражданами, имеющими статус предпринимателя или зарегистрированными по месту жительства в другом регионе. Но будущему директору может и просто не повезти: часто на беседу приглашают и тех, кто не значится руководителем/участником юрлиц, не регистрировался как ИП и живет по соседству с инспекцией.

Процедура разнится в зависимости от региона и конкретной налоговой. Где-то принято, чтобы директор (до или после подачи учредителем заявления по форме Р11001) сам поехал в инспекцию по месту нахождения будущего юрлица и там «собеседовался»: прошел опрос у сотрудников ИФНС, как правило, из отделов выездных и камеральных проверок, оперативного контроля. В других налоговых инспекторы звонят директору сами и даже могут «допросить» его по телефону. Вопросы зададут о планируемой деятельности, оборотах, имуществе организации, будущих контрагентах и т. д. Особое внимание уделят реальности адреса создаваемой компании.

Совет

Если вы планируете арендовать помещение под юридический адрес, приложите к заявлению Р11001 гарантийное письмо собственника и копии правоустанавливающих документов на объект недвижимости. Хорошо, если в гарантийном письме будет написано, что собственник согласен с использованием адреса в качестве юридического и с указанием его при регистрации фирмы. Как уже говорилось, требовать эти документы вместе с заявлением регистрирующий орган не вправе, поскольку они не предусмотрены Законом № 129-ФЗ. Однако если вы их приложите, это снизит риск отказа в госрегистрации.

Если директор не придет по приглашению или в ходе допроса у налоговиков появятся подозрения, что директор номинальный и фирма создается не для ведения реальной деятельности, то в регистрации однозначно откажут. При этом сослаться в отказе на результаты таких «контрольных мероприятий» налоговики не могут, а реальных поводов придраться к документам у них может и не быть. Поэтому основания для отказа будут надуманными. Например, напишут, что не указаны размеры долей участников в листе «А» заявления Р11001, даже если на самом деле эти показатели будут заполнены. Или сошлются на якобы допущенную ошибку в паспортных данных директора или учредителя-физлица. В любом случае компании придется либо обжаловать отказ, либо подавать документы заново.

Строго говоря, сам термин «допрос» применим к рассматриваемой ситуации весьма условно: налоговики далеко не всегда оформляют протокол допроса и следуют процедуре, прописанной в ст. 90 НК. А все потому, что прекрасно понимают: в случае судебных разбирательств или при обжаловании их действий в УФНС (даже если неформально такие проверки новых юрлиц одобрены вышестоящими налоговиками) ссылаться на протокол, анкету или иной документ, которым зафиксировано проведение «собеседования» с будущим директором, они будут не вправе.

Вывод

Поскольку допрос директора на стадии создания компании незаконен, оштрафовать вас за неявку на него налоговики не смогут. Поэтому, даже если вам позвонили и потребовали прийти в налоговую, можно не ходить. Но в регистрации фирмы тогда точно откажут. Однако и визит будущего директора в ИФНС не гарантирует регистрацию юрлица.

Что думают налоговики и судьи

Специалист ФНС, к которому мы обратились за комментариями, не видит проблемы в проведении «дорегистрационных» допросов, хотя и соглашается с тем, что в Законе № 129-ФЗ четко такое право налоговиков не прописано.

Допрос будущего директора при создании юрлица права гражданина не нарушает

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Возможность проведения допроса учредителя либо будущего директора при создании юрлица Законом № 129-ФЗ не предусмотрена. Не вытекает такое право инспекции и из положений ст. 31 НК: налогоплательщиков могут вызывать для дачи пояснений в связи с уплатой налогов либо в связи с налоговой проверкой. А в качестве свидетелей вызывают любых лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.

Исчерпывающий перечень причин, по которым может быть отказано в госрегистрации юрлица при создании, содержится в ст. 23 Закона № 129-ФЗ. Например, отказ допускается в случае получения регистрирующим органом возражения физлица относительно предстоящего внесения данных о нем в ЕГРЮЛ. А также в случае представления документов, содержащих недостоверные сведения (подп. «л», «ч» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Кроме того, откажут в госрегистрации, если участником или директором компании хочет стать гражданин, который ранее был задействован в деятельности проблемных юрлиц. Например, если в отношении компании в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности, то основной участник (участник с долей в уставном капитале ООО 50% и более) и директор этой компании в течение 3 лет не смогут быть учредителями и руководителями новых фирм (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона № 129-ФЗ).

Таким образом, Закон предусматривает ряд превентивных мер по созданию так называемых фирм-однодневок, допуская отказ в регистрации новой компании. И с одной стороны, на этапе приема документов у регистрирующего органа могут возникнуть предположения, что учредитель или директор — номинальные лица. С другой стороны, на этой стадии предполагать противоправные действия (считать, что учредитель/руководитель действует за вознаграждение и фирма будет использоваться в схеме по уклонению от налогообложения) преждевременно.

Допустим, в распоряжении регистрирующего органа есть возражение физлица касательно внесения о нем сведений в госреестр по форме Р38001, а также протокол допроса, подтверждающий, что этот гражданин не представлял документы для госрегистрации и не намеревается участвовать в деятельности создаваемого от его имени юрлица в качестве учредителя или руководителя. В таком случае можно говорить о недостоверности представленных сведений. Недостоверные сведения не могут включаться в ЕГРЮЛ (п. 4.4 ст. 9 Закона № 129-ФЗ), и отказ в госрегистрации будет правомерным.

Что же касается добросовестных лиц, намеревающихся вести реальную предпринимательскую деятельность, полагаю, что допрос, проведенный до регистрации компании, не нарушает их прав. Хотя обоснованность такой меры по действующему законодательству неочевидна. И если подобный допрос станет основанием для отказа в госрегистрации юрлица, несмотря на то что учредитель/будущий руководитель подтвердил намерение создать организацию, полагаю, что такой отказ может быть признан неправомерным.

Как видим, мнение неоднозначное: вроде бы законом такая мера и не предусмотрена, но если это на благо общества, то почему бы и нет? В то же время подп. «а» п. 4.2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ допускает получение пояснений заявителя. Выходит, что учредителя (но не директора, поскольку он не может быть заявителем при создании юрлица, если только не является одновременно его учредителем (Решение ВС от 08.10.2014 № АКПИ14-1022)) на вполне законных основаниях могут вызвать в ИФНС для дачи пояснений?

Подобная позиция прослеживается и в известных нам судебных решениях. К примеру, в одном из дел, принимая решение в пользу заявителя, обжаловавшего отказ в госрегистрации создаваемой компании из-за якобы недостоверного адреса, судьи отметили, что налоговики не вызвали для дачи пояснений ни самого заявителя, ни собственника помещения, который гарантировал предоставление адреса (Постановление 9 ААС от 18.07.2018 № 09АП-27483/2018).

В другом деле налоговики отказали в регистрации фирмы, хотя заявитель приглашался в ИФНС для дачи пояснений и подтвердил свой статус единственного учредителя и руководителя создаваемой компании. Но при этом он числился руководителем еще 20 фирм, ведущих, по замечанию суда, несопоставимые виды деятельности и к тому же находящихся в разных регионах. Причем часть этих компаний не имела работников и сдавала нулевую отчетность. Судьи согласились, что сведения, представленные в регистрирующий орган, нельзя считать достоверными. Реально руководить таким количеством организаций физически невозможно, и поэтому отказ в регистрации фирмы законен (Постановление 13 ААС от 28.05.2018 № 13АП-8476/2018).

Что делать

Когда речь идет о налоговых правоотношениях, инспекторы вызывают свидетеля на допрос повесткой. А для дачи пояснений — уведомлением (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Причем, поскольку директор — лицо заинтересованное, ФНС рекомендует вызывать его уведомлением, а протокол допроса рассматривать как документ, которым оформлены пояснения (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)). Но это не касается правоотношений регистрационных.

И даже, к примеру, неявка директора или участника действующей компании в ИФНС в качестве свидетеля по делу о налоговом нарушении сама по себе не может ни подтверждать, ни опровергать достоверность сведений о нем в ЕГРЮЛ (Письмо ФНС от 28.12.2018 № ГД-4-14/25946 (п. 2.4)).

Хотя в рассматриваемой ситуации налоговики, как уже говорилось выше, вряд ли сошлются на то, что отказ в регистрации — следствие показаний директора создаваемой компании. И уж точно никогда не скажут, что отказали из-за его неявки на допрос.

В любом случае будущий директор не обязан являться на допрос или для дачи пояснений по звонку, а тем более давать показания/пояснения по телефону. Хотя, конечно, может прийти в ИФНС и добровольно. Поскольку в нашем случае времени у налоговиков мало — принять решение они должны всего за 3 рабочих дня, ждать от них повестки или уведомления бессмысленно. А вот как-то оформить итоги «беседы» налоговики должны. Им же нужно отчитываться перед руководством. Требуйте экземпляр протокола/анкеты, ссылаясь хотя бы на новую норму — п. 6 ст. 90 НК. И если после допроса в регистрации фирмы все же откажут, обжалуйте отказ. В нем, конечно, не будет ссылки на результаты допроса, но по дате составления и по содержанию протокола или анкеты будет нетрудно понять, что документ составлен именно в связи с подачей документов на регистрацию фирмы.

Жалобу подавайте сначала в вышестоящий регистрирующий орган и, только если желаемый результат достигнут не будет, обращайтесь в суд. Досудебное обжалование, как и в случае с налоговыми решениями или действиями ИФНС, обязательно (п. 1 ст. 25.1, п. 1 ст. 25.2 Закона № 129-ФЗ; Постановление АС СЗО от 24.07.2019 № Ф07-9474/2019).

Мотивировка может выглядеть примерно так.

11.10.2019 Межрайонная ИФНС № 23 по Московской области приняла решение об отказе в государственной регистрации ООО «Ромашка» (далее — ООО) в связи с отсутствием в заявлении по форме № Р11001 достоверных сведений о дате рождения учредителя — физического лица.

Считаю данное решение незаконным, поскольку названные сведения в заявлении по форме № Р11001 указаны, что подтверждается копиями документов, представленных в ИФНС.

Также хочу обратить внимание, что в период проверки заявления по форме № Р11001 в адрес будущего руководителя ООО поступило незаконное требование прибыть в ИФНС по г. Мытищи для дачи пояснений по факту внесения сведений о нем в ЕГРЮЛ как о руководителе ООО и по деятельности этой организации. В частности, 09.10.2019 гр. Кирпичикову А.И., контактный телефон которого указан в Разделе 7 Листа Е заявления по форме № Р11001, позвонил человек, представившийся старшим государственным налоговым инспектором Савостьяновым И.Л., и потребовал явиться в ИФНС по г. Мытищи 10.10.2019 к 10.00. Кирпичиков А.И. подтвердил, что ему известно о создании ООО, он намерен осуществлять руководство этой компанией, но по личным обстоятельствам прибыть в инспекцию в указанное время не сможет.

Считаю, что отказ Кирпичикова А.И. от дачи пояснений в ИФНС и был реальной причиной для отказа в госрегистрации ООО. Поскольку требование пояснений от будущего руководителя в период проверки заявления по форме № Р11001 не предусмотрено действующим законодательством,

ПРОШУ:

признать отказ ИФНС незаконным и зарегистрировать ООО.

Кстати, если вам пришлось заплатить госпошлину дважды из-за того, что первый раз в регистрации юрлица незаконно отказали, первую пошлину можно будет взыскать с ИФНС в судебном порядке (Постановление АС ЦО от 22.01.2016 № Ф10-4744/2015).

Справка

За необоснованный отказ в госрегистрации должностные лица регистрирующей ИФНС могут понести ответственность. Например, несвоевременное внесение в госреестр записи о юрлице может повлечь для сотрудника регистрирующего органа административный штраф в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 24 Закона № 129-ФЗ; ч. 1 ст. 14.25 КоАП РФ) Дела по таким правонарушениям возбуждаются прокурором. Так что, если из-за допроса директора налоговики пропустят срок внесения в ЕГРЮЛ записи о создании компании, можно обратиться в прокуратуру.

* * *

Часто бизнес предпочитает не оспаривать отказы налоговиков в регистрации новой компании, а подавать документы на регистрацию заново. И исполнять все их хотелки. Это экономит время. С другой стороны, если никаких реальных недочетов в заявлении Р11001 и в документах нет, то подобные отказы обычно успешно обжалуются в УФНС. Правда, отношения с местной налоговой после этого могут оказаться испорченными. Вам решать, заставлять налоговиков работать строго в правовом поле или исполнять их требования, в том числе и не установленные законом. ■

Как снизить стресс при больших объемах работы

Сначала определимся, что такое стресс

Стресс в переводе с английского означает «напряжение, давление, подавленность». Стресс — это состояние эмоционального и физического напряжения, которое возникает в определенных ситуациях, характеризующихся человеком как трудные и неподвластные. Давайте понаблюдаем, что вызывает стресс именно у вас, и подумаем, как сократить количество стрессовых ситуаций.

Шаг 1. Причины: что вызывает стресс?

По данным опроса, проведенного среди бухгалтеров, главные причины стресса — это:

•страх ошибки;

•большой объем работы;

•общение с проверяющими органами;

•отношения в коллективе.

Конечно, есть и другие причины, у каждого бухгалтера — свой личный список. Поэтому на первом шаге важно определить свои причины стресса.

Для этого предлагаю неделю пожить с вопросом: «Что у меня вызывает стресс?» Как только ловите себя в состоянии дискомфорта и напряжения, записывайте эту ситуацию. В итоге появится список причин, по которым вы изо дня в день сталкиваетесь со стрессом.

Например, в моей работе главного бухгалтера частой причиной стресса были авралы — когда необходимо выполнить сразу две-три задачи со сроком «вчера», при этом понимаешь: что ни выберешь, все равно не успеешь. И именно в такие моменты руководитель грузит новой задачей, да еще и сделать нужно «побыстрее, потому что очень надо».

Знакомо? Тогда идем дальше.

Шаг 2. Обезвредить то, что нашли

Определив причины стресса, вы сможете вовремя замечать ситуацию, вызывающую стресс. И быстро выходить из состояния эмоционального и физического напряжения, без глубокого погружения.

Вторую неделю поживите с вопросом: «Что я могу сделать, чтобы исключить причины стресса?» Начните с той, которая идет первой в списке.

Как уже было сказано, в моей практике первое место принадлежало авралам. Благодаря этому появилась моя система тайм-менеджмента для бухгалтера. Что было сделано? Сначала я научила себя воспринимать авралы как очередную задачу с коротким сроком выполнения. Когда главный бухгалтер спокоен и не создает дополнительную спешку, коллектив тоже спокоен. В комфортном состоянии задача выполняется быстрее и меньше вероятность ошибки.

Система тайм-менеджмента дает возможность оставлять запас времени для плановых задач. Это значит, что в случае возникновения аврала сроки выполнения таких задач можно сместить на день или два без критических последствий.

То есть не нужно оставаться вечерами и в выходные, чтобы все успеть.

Еще оказалось, что время «под авралы» можно планировать. Как правило, в работе бухгалтера они возникают в одни и те же периоды. Значит, нужно высвобождать для них время. И тогда в какой-то момент авралы из неожиданностей превратятся в плановые и предсказуемые ситуации.

Разобравшись с главной причиной в списке, можно переходить к следующей. Если подход комплексный, то, скорее всего, остальные проблемные ситуации уйдут сами собой.

На этой позитивной ноте переходим к третьему шагу.

Шаг 3. Разрешаем себе отдыхать

Для того чтобы снизить уровень стресса и отключиться от рутины, в течение дня необходим отдых. Причем не по остаточному принципу — вот сейчас все доделаю, а потом выпью чай и, может, даже успею пообедать. Отдых добавляем в план дня в самом начале. На первых порах будет трудно, поэтому рекомендую использовать будильник. Прозвенел будильник, встаем и выходим из кабинета. Мало ситуаций, когда дела не могут подождать 10 минут. Могут. А после отдыха продуктивность возрастает.

Отдых — это 10—15 минут вне рабочего места: выйти на улицу, послушать любимую музыку, помедитировать, пройтись по ступенькам лестницы. Важно переключить внимание с рабочих вопросов на что-то другое.

В моей практике был такой случай. Поставила перед собой трудоемкую задачу — разобраться с договорами цессии, пересчитать суммы и сделать начисления в программе. Планировала закончить до конца дня. Но дело никак не шло. Тогда начала делать небольшие перерывы, но продолжала думать над проблемой. То есть не переключалась! Так прошло четыре часа, день закончился, устала, а работу не сделала. А на следующий день с утра понадобилось всего полчаса, чтобы разобраться с договорами и сделать начисления!

Вывод: из-за того, что продолжала заниматься тем, что не получалось, потеряла полдня. Вместо того, чтобы перенести задачу на другой день.

Вот почему нужна система планирования, чтобы по каждой задаче был запас времени и в случае необходимости решение можно было перенести на другой день, убрав напряжение от важности и срочности.

Утром заряжаем не только телефон

Интересный момент: на одну и ту же ситуацию человек может реагировать по-разному в зависимости от состояния. Например, ваш подчиненный допустил ошибку. Если вы прекрасно себя чувствуете, утром проснулись с улыбкой, сделали зарядку, вкусно позавтракали, прогулялись до офиса пешком под лучами яркого солнца, то спокойно выслушаете сообщение об ошибке. И без долгих выяснений, кто прав, кто виноват, перейдете вместе с сотрудником к решению проблемы.

А если вы проспали, в спешке собирались, добирались 1,5 часа по пробкам и не успели позавтракать? На ту же ошибку сотрудника реакция будет другая. Добавятся эмоции, накопленные за утро.

Поэтому замечательно, если утром вы в первую очередь заряжаете свою внутреннюю батарейку, чтобы внеплановые ситуации не выбивали из колеи. Идеально, когда с утра вы выделяете хотя бы 15—20 минут только для себя: чтобы проснуться с улыбкой, потянуться, сделать разминку, выпить воды, включить любимую музыку и собраться без спешки. То есть подготовиться к тому, чтобы новый день прошел хорошо.

* * *

Профессия бухгалтера увлекательная и интересная. Украшайте мир своей улыбкой и получайте удовольствие от работы! ■

Потребительский кредит: ограничения по процентам

Проценты за пользование кредитом

Дневная процентная ставка за пользование потребкредитом не может превышать 1% в день. Это правило действует в отношении договоров, заключенных начиная с 1 июля 2019 г. (ч. 23 ст. 5 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ (далее — Закон № 353-ФЗ); п. 2 ст. 3 Закона от 27.12.2018 № 554-ФЗ (далее — Закон № 554-ФЗ))

Напомним, что с 28.01.2019 по 30.06.2019 был предусмотрен переходный период: для договоров, заключенных тогда, максимум дневной ставки составлял 1,5% в день (подп. 3 п. 4 ст. 3 Закона № 554-ФЗ).

При определенных условиях ограничение дневной ставки не применяется к потребкредитам на сумму до 10 000 руб., выданным на срок не более 15 дней и без обеспечения (ст. 6.2 Закона № 353-ФЗ).

Справка

Потребительским считается кредит, предоставленный (в том числе с использованием электронных средств платежа) гражданину банком или МФО в целях, не связанных с предпринимательством, и не обеспеченный ипотекой (пп. 1—3 ч. 1 ст. 3 Закона № 353-ФЗ).

«Штрафные» проценты

В договоре потребительского кредита всегда оговаривается неустойка (штраф, пени) за нарушение договора или порядок ее определения (п. 12 ч. 9 ст. 5 Закона № 353-ФЗ). Так вот, размер такой неустойки в любом случае не может превышать (ч. 21 ст. 5 Закона № 353-ФЗ):

•если проценты за пользование кредитом продолжают начисляться в период просрочки — 20% годовых;

•если проценты не начисляются — 0,1% от суммы просрочки в день.

Ограничение роста процентов по краткосрочным кредитам

С 1 января 2020 г. общая сумма процентов, неустоек и других платежей за услуги банка или МФО не должна превышать сумму потребительского кредита более чем в полтора раза. Но касается это правило только тех кредитов, которые были выданы не более чем на год. Данное условие банки обязаны указывать на первой странице договора потребкредита перед индивидуальными условиями (ч. 24 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

Ограничение роста суммы процентов поэтапно вводилось в течение 2019 г. Ранее общая сумма платежей по краткосрочным кредитам не могла превышать (подп. 1 п. 4, п. 5 ст. 3 Закона № 554-ФЗ):

•двукратной суммы кредита — в отношении договоров, заключенных в период с 01.07.2019 по 31.12.2019;

•двух с половиной сумм кредита — в отношении договоров, заключенных в период с 28.01.2019 по 30.06.2019.

* * *

Напомним, что с общими условиями потребкредитования вы можете ознакомиться в отделениях банков, там они вывешиваются для всеобщего ознакомления, а также на сайтах кредитных организаций (ч. 4 ст. 5 Закона № 353-ФЗ). А индивидуальные условия указываются в вашем кредитном договоре в виде таблицы, начиная с первой страницы. И они должны быть напечатаны четким, хорошо читаемым шрифтом (ч. 12 ст. 5 Закона № 353-ФЗ).

В любом случае всегда внимательно читайте весь договор перед тем, как его подписать, и не стесняйтесь задавать вопросы сотруднику банка. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Эксперимент по оформлению трудовых документов в электронном виде

■ Проект Закона № 859678-7

■ Принят Госдумой в I чтении 04.02.2020

Предусмотрено проведение эксперимента по ведению кадрового документооборота в компаниях в электронном виде с 01.04.2020 по 31.12.2020. Участие работодателей и работников в нем будет добровольным, а все связанные с экспериментом вопросы нужно будет урегулировать в коллективном договоре компании или в трудовых договорах с работниками. В рамках эксперимента будет использоваться информационно-аналитическая система Общероссийская база вакансий «Работа в России».

Приостановление деятельности за «пожарные» нарушения

■ Проект Закона № 891642-7

■ Внесен в Госдуму 30.01.2020 Правительством

Предлагается предусмотреть в КоАП ответственность за повторное нарушение ряда требований пожарной безопасности на объектах, отнесенных к категориям значительного, высокого и чрезвычайно высокого риска. Это может быть, в частности, неработоспособность установок пожаротушения, пожарной сигнализации, несоблюдение требований к эвакуационным выходам. Такие нарушения могут повлечь либо штраф (30 000—40 000 руб. для ИП и 200 000—400 000 руб. для компаний), либо приостановление деятельности на срок до 30 суток.

Минимум, при котором ПФР вправе пойти в суд за взысканием санкций

■ Проект Закона № 893775-7

■ Внесен в Госдуму 04.02.2020 Правительством

Поправки в Закон о персонифицированном учете ограничивают ПФР в праве обращаться в суд за взысканием санкций со страхователей в случаях, когда сумма не превышает 3000 руб. Предложен механизм, аналогичный правилам НК о взыскании в судебном порядке налогов с граждан. Орган ПФР сможет обратиться в суд в течение 6 месяцев после того, как сумма санкций превысит 3000 руб. А если этого не случится в течение 3 лет со дня истечения срока самого раннего требования, то в течение 6 месяцев после истечения этих 3 лет.

Обсуждаются

«Антиотмывочный» инструктаж для бухгалтера

■ Проект приказа разрабатывается Росфинмониторингом

Раньше проводить «антиотмывочное» обучение работников обязаны были только компании, ведущие операции с денежными средствами и иным имуществом (банки, участники рынка ценных бумаг, страховщики и т. д.). Новое положение Росфинмониторинга распространяет эту обязанность и на другие компании и ИП, подпадающие под антиотмывочное законодательство. В их числе ИП, оказывающие посреднические услуги при сделках купли-продажи недвижимости; адвокаты, нотариусы и лица, оказывающие юридические или бухгалтерские услуги.

Предусмотрены вводный, целевой и дополнительный инструктажи, а также повышение уровня знаний. Вводный и дополнительный инструктажи проводятся в компании, а целевой и повышение уровня знаний — в специализированной организации.

Новый КоАП и Процессуальный кодекс об административных правонарушениях

■ Проекты Законов разрабатываются Минюстом

Подготовлены новый Кодекс об административных правонарушениях, а также отдельный Кодекс, который будет регулировать процессуальные вопросы привлечения к административной ответственности. Планируется, что оба нормативных акта вступят в силу с 1 января 2021 г.

Поправки в НК в отношении санаторно-курортного лечения

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

В настоящее время работодатели вправе учитывать расходы на оплату санаторно-курортного лечения работников (и их родственников по установленному перечню) только в том случае, когда оно было проведено на основании договора о реализации туристского продукта. Предлагается сделать основанием для учета таких расходов также любой иной договор, на основании которого было предоставлено названное лечение. Он может быть заключен как работником, так и работодателем.

Обновление Правил переводов денежных средств

■ Проект положения разрабатывается ЦБ РФ

Предусмотрен новый вид распоряжения о переводе денежных средств — платежное распоряжение. Участники расчетов смогут применять его на добровольной основе для безналичных расчетов. Новый вид распоряжения вводится в связи с планируемым переходом Банка России на международный стандарт финансовых сообщений ISO 20022. После завершения перехода (по плану — в 2023 г.) платежное распоряжение станет обязательным для всех и заменит действующие распоряжения о переводе денежных средств.

Также уточнен порядок заполнения отдельных реквизитов распоряжений о переводе денежных средств в связи с переходом Федерального казначейства на проведение операций через единый казначейский счет. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 05, 2020 г.

Требования ИФНС: реагируем вовремя

Требования налоговиков представить пояснения или документы не всегда законны. Но поскольку времени разбираться обычно нет, бухгалтеру проще сделать то, что от него хотят, чтобы не подставиться ненароком под штраф . Наша табличка поможет вам разобраться, когда надо быстро готовить ответ, а когда можно не спешить или даже вежливо отказать.

Путевые листы: оформляем грамотно

Почему не стоит указывать в путевом листе маршрут движения автомобиля в стиле «по городу» или «по заданию»? Когда путевой лист можно заменить маршрутным? Как подтвердить обоснованность выплаты работнику компенсации за использование личного авто в служебных целях? На эти и другие вопросы по оформлению путевого листа отвечаем в следующем номере.

Спецрежимы: разбираемся с трудностями

Популярность спецрежимов не означает, что они просты в применении. «Доходная» или «расходная» УСН, ЕНВД или патент — трудности возникают у любых налогоплательщиков время от времени. Рассматриваем сложные ситуации вместе и не теряем веру в себя .

Обособленное подразделение: регистрируем

Обособленное подразделение — не обязательно филиал в другом городе. Им может быть признано и помещение для переговоров на соседней улице, в котором работники появляются время от времени. Рассказываем, когда и как регистрировать ОП, чтобы избежать штрафов.

Самозанятые: изучаем перспективы

Чтобы здраво оценить призывы регистрироваться в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД), самозанятым гражданам важно понимать, что это за зверь такой — НПД . В этих благородных целях проводит ликбез на тему «Как стать самозанятым». Также в следующем номере вы найдете серию ответов на вопросы, которые возникли у людей уже в ходе применения нового режима. ■