Что нужно сделать

! Срок уплаты взносов приведен для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

15 октября

Перечислить страховые взносы

Работодателям необходимо пополнить бюджет страховыми взносами на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с сентябрьских выплат работникам.

Предлагаем вам пройти наш обучающий тест, посвященный зарплатным вопросам, включая вопросы начисления страховых взносов.

Представить СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за сентябрь.

16 октября

Зайти в пекарню

В Международный день хлеба побалуйте себя свежей выпечкой! Сейчас такое разнообразие хлебобулочных изделий, что даже самый капризный покупатель найдет выпечку себе по душе. Если же среди ваших хлебных фаворитов бородинский хлеб, то недавнее исследование Роскачества подскажет, бородинский хлеб какого производителя вкуснее и полезнее.

20 октября

Сдать 4-ФСС на бумаге

Тем, кому разрешено сдавать 4-ФСС в бумажном виде, нужно не позднее 20.10.2020 отчитаться перед ФСС за 9 месяцев.

Обратите внимание: изменилась форма отчета об использовании взносов на травматизм (Письмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094). О том, как за счет взносов на «несчастное» страхование покрыть расходы на борьбу с коронавирусом, мы рассказывали в , 2020, № 16.

Отчитаться по ЕНВД

Вмененщикам надо не пропустить крайний срок сдачи декларации за III квартал.

Кстати, этот режим налогообложения доживает последний год — с 2021 г. ЕНВД перестанет существовать. Однако недавно группа депутатов предложила все-таки продлить ему жизнь. Подробности в , 2020, № 17.

Внести плату за НВОС

Плательщикам платы за негативное воздействие на окружающую среду нужно перечислить авансовый платеж за III квартал.

Напомним, что от уплаты «грязных» авансов освобождены организации и ИП, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Уплатить импортный НДС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны заплатить ввозной НДС за сентябрь и представить декларацию за этот период.

Как законно упростить бухучет канцелярских принадлежностей

Общие требования к учету и документальному оформлению канцтоваров

Канцелярские товары — это любые средства и приспособления для составления и оформления документов в организации. Например, ручки, маркеры, бумага, карандаши, калькуляторы, скобы, скрепки, папки и пр. Канцтовары обычно приобретают:

•напрямую у поставщика;

•через подотчетных лиц организации.

Канцтовары нужно принять на учет на основании полученной накладной или авансового отчета с приложенным к нему товарным и/или кассовым чеком.

Справка

Грубое нарушение правил учета доходов (расходов) и (или) объектов налогообложения, под которым понимается, в частности, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций и материальных ценностей, а также грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухотчетности, грозит штрафом:

•для организаций — от 10 000 руб. до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ);

•для их руководителей — от 5000 до 20 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

Основная задача — обеспечить полную и достоверную информацию о запасах канцелярских принадлежностей и контроль за их наличием и движением (п. 3 ПБУ 5/01). По общему правилу канцтовары должны учитываться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (по цене поставщика, указанной в документах, с учетом расходов на доставку) (пп. 2, 5, 6 ПБУ 5/01; План счетов, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При получении канцелярских принадлежностей необходимо (п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а):

•или составить приходный ордер (форма М-4) либо документ по самостоятельно разработанной форме;

•или проставить на документе (накладной или товарном чеке) штамп с наименованием организации, датой получения канцтоваров, номером приходного ордера и подписью ответственного лица. Сам приходный ордер в этом случае составлять не надо.

Штамп может выглядеть так.

Приходный ордер № 10

«17» сентября 2020 года

Организация ООО «Верба»

Структурное подразделение хозяйственный отдел

Принял	начальник отдела				Н.Н. Борисов
	должность		подпись		расшифровка подписи
Сдал	водитель				К.О. Иванов
	должность		подпись		расшифровка подписи

На дату передачи работникам канцтоваров для использования их по назначению оформляется требование-накладная (форма М-11) или документ по самостоятельно разработанной форме. Фактическая себестоимость канцтоваров отражается в бухучете в расходах по обычным видам деятельности (пп. 5, 8, 16 ПБУ 10/99; Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете есть три способа оценки канцтоваров при списании: по стоимости каждой единицы, по средней стоимости и по способу ФИФО (в хронологическом порядке поступления и списания) (п. 16 ПБУ 5/01; п. 8 ст. 254 НК РФ).

Стоимость канцтоваров включается в прочие расходы для налога на прибыль на дату их передачи работникам (подп. 24 п. 1 ст. 264, пп. 1, 2 ст. 272 НК РФ). И здесь без документального подтверждения такой передачи не обойтись.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» отражайте стоимость канцтоваров вместе с суммой НДС после фактической оплаты (подп. 8, 17 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерские записи по оприходованию и списанию канцтоваров могут быть такими (если нет затрат на их доставку).

Не получится без споров с проверяющими принять к вычету НДС без счета-фактуры, лишь на основании чека ККТ (п. 4 ст. 168, пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 25.06.2020 № 03-07-09/54634; Постановления АС СКО от 28.04.2017 № Ф08-2516/2017; Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07).

Способы оптимизации бухучета канцелярских товаров

Об упрощенных способах бухучета можно прочитать:

2019, № 13

Чтобы упростить бухучет канцтоваров и вместе с тем обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, можно воспользоваться следующими рекомендациями.

Синтетический учет. Если организация является малым предприятием, то канцтовары можно принимать к учету по цене приобретения. А прочие затраты, напрямую связанные с покупкой, в том числе и затраты на их доставку, разрешается списывать в расходы сразу без отражения на счете 10 «Материалы» (пп. 13.1, 13.3 ПБУ 5/01; Информационное сообщение Минфина от24.06.2016 № ИС-учет-5). Это позволит не распределять затраты между видами канцтоваров.

О том, какое предприятие считается малым, а какое — микропредприятием, читайте:

2019, № 12

Микропредприятия и другие организации, имеющие право применять упрощенный бухучет, вправе признавать стоимость канцтоваров в составе расходов без отражения на счете 10, то есть с кредита счета 60 ее можно учесть сразу, например, по дебету счета 26 (п. 13.2 ПБУ 5/01). Факт передачи канцтоваров работникам значения не имеет.

Аналитический учет. Самый достоверный способ отражения информации о движении канцтоваров (он же самый трудоемкий) — это поштучный учет каждого наименования (по номенклатурному номеру). То есть как они указаны в накладной (в количестве и сумме), так и учитываются. Например, «ручка шариковая BIEFA AA 927 синяя» — 275 шт., «клей-карандаш 20 г ATTACHE 15234» — 20 шт. и пр.

Поскольку организации вправе самостоятельно выбирать единицы измерения и единицы учета материальных ценностей, можно воспользоваться этим разрешением и установить наиболее удобные (п. 3 ПБУ 5/01; пп. 50, 92, 261 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Справка

Единицы измерения могут быть весовые, объемные, линейные, штучные и пр. А единицами учета являются номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.

Организовать учет канцтоваров можно, например, не поштучно, а целыми упаковками, ящиками, коробками. А в качестве единицы учета выбрать не номенклатурный номер, а однородную группу или партию. Но и отпускать канцтовары тогда тоже придется целыми группами, а не поштучно. Что может быть неудобно.

Способ 1. Делим всю «канцелярку» на однородные группы. Например, на счете 10 «Материалы», на субсчете 10.06 «Прочие материалы» или 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», удобно в отдельной группе «Канцтовары» в качестве элементов отражать «ручка шариковая», «клей», «тетрадь общая», «бумага А-4» и пр. Без указания особенностей, например таких, как цвет (ручка с синим стержнем, зеленым или красным), размер (тетрадь 12 листов, 18, 48 или 96), вес (клей 20 г или 40 г) или пр.

Этот способ удобен и в случае, когда канцтовары списываются не в день принятия на учет, а по мере надобности. Он позволяет отследить потребности организации в конкретном виде канцтоваров в определенный момент времени и спланировать предстоящие траты.

Способ 2. Если канцтовары передаются работникам сразу после принятия их на учет в полном объеме, укажите в учетной политике, что каждая закупаемая партия (по отдельной накладной) приходуется как единица бухучета и так же списывается в расходы при передаче. Например, «канцелярские товары по накладной от 20.02.2020 № 165» — 1 шт. Этот способ простой и удобный. Правда, для расшифровки учетной единицы (с целью определения, например, потребностей организации в конкретном виде канцтоваров) придется постоянно обращаться к первичным документам (накладной, товарному чеку, заявкам на выдачу канцтоваров). Да и движение по видам канцтоваров отследить не получится.

Все эти офисные принадлежности облегчают работу другим сотрудникам, а вот бухгалтеру их учет доставляет немало забот

Способ 3. Можно воспользоваться комбинированным способом учета канцтоваров. Для этого сначала установите стоимостный лимит. Канцтовары, цена за единицу которых равна сумме лимита или ниже, приходуйте не по наименованиям, а по количеству в составе отдельной группы. А те, цена которых выше установленного лимита, учитывайте, как в способе 1. Например, для канцелярских принадлежностей стоимостью до 300 руб. сформируйте отдельную группу «канцтовары малоценные». В их числе окажутся ручки, ластики, карандаши, тетради и прочая мелочовка.

А вот принимать на учет все поступившие канцелярские товары по количеству, а не по наименованиям — это плохая идея. Например, если в накладной указан перечень канцтоваров с общим количеством 158 единиц, некоторые организации единицей бухучета указывают «канцтовары» — 158 шт. Хотя такой способ учета и является самым простым, он же — и самый не наглядный. Ведь в одной накладной, например, могут оказаться совершенно несопоставимые по цене предметы. Например, ручка может стоить 50 руб., а картридж для принтера — 3000 руб.

Большое количество штук обезличенных канцтоваров может вызвать вопросы руководства по поводу рационального расходования средств организации. А невозможность подтвердить факт принятия на учет конкретных предметов канцелярских принадлежностей будет препятствием для принятия к вычету из бюджета входного НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). В итоге все равно придется формировать группы канцелярских принадлежностей и выделять их стоимость.

* * *

Утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету МПЗ и специнструментов. Применять его нужно с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 г. Но организации вправе использовать его и ранее. Основные отличия от действующих норм мы рассмотрим до конца этого года. ■

Тест: зарплата, страховые взносы, подотчетники, бухучет

Пройти тест в режиме онлайн ■

Как объединить НДФЛ нескольких подразделений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, не очень ясно, с какого момента можно начать применять централизованный порядок в случае создания новых подразделений. В НК есть три правила (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):
•уведомление о выборе одного ответственного ОП из нескольких (с указанием их всех) организация обязана сдать не позднее 1-го рабочего дня января (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
•в течение года уведомление изменить нельзя;
•уведомление подается, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования (МО).
Как они соотносятся? Например, в одном МО у организации есть два обособленных подразделения: ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2020 по этим ОП она перешла на централизованный порядок, ответственным за НДФЛ выбрала ОП-1. В сентябре 2020 г. в том же МО создано ОП-3. Когда можно «присоединить» его к централизованной уплате и отчетности: сразу, то есть уже с сентября, или только с 2021 г.?

— Начала следующего года ждать не нужно. Если в январе организация вовремя сдала уведомление о выборе ответственного ОП на 2020 г. (срок был разово продлен по 31.01.2020 (Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740)), то сейчас она вправе применять этот централизованный порядок и к новому ОП в том же МО уже с момента его создания. Уведомление в связи с изменением количества ОП — исключение, его можно сдать в любое время, а не только до начала года.

— Как заполнить такое уведомление? В утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) в качестве начала централизованной уплаты и отчетности можно указать только налоговый период, то есть календарный год. Конкретную дату или месяц в середине года поставить негде.

О введении с 2020 г. централизованного порядка перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:

2020, № 1

— В уведомлении нужно указать налоговый период — «2020», то же самое ОП-1 обозначить как ответственное, в списке ОП перечислить имевшиеся на начало года ОП-1 и ОП-2 и созданное ОП-3, поставить значение кода причины подачи 2 «Изменение количества ОП». Таким образом, организация повторит поданное в начале года уведомление, добавив в него ОП-3 и указав иной код причины. Это не считается тем изменением уведомления, которое запрещено делать в течение года.

— В какой срок нужно сдать такое уведомление: обязательно одновременно с сообщением о создании ОП/подачей документов на регистрацию филиала либо представительства или можно и позже?

— Предельный срок для направления уточненного уведомления с кодом причины 2 НК РФ не установлен. Полагаю, его следует представить до момента первого перечисления НДФЛ и представления отчетности в отношении доходов, выплачиваемых ОП-3. Если сдать уведомление позже, у организации может образоваться необоснованная переплата по одному ОП и недоимка по другому.

---

Созданное ОП можно присоединить к централизованной уплате НДФЛ и отчетности в этом муниципальном образовании сразу, не дожидаясь следующего года.

---

— Можно ли в этом уведомлении заодно сменить ответственное подразделение с ОП-1 на ОП-3 с даты создания ОП-3?

— Нет, это уже будет тем изменением, которое запрещено проводить внутри налогового периода по НДФЛ. Назначить созданное подразделение ответственным за НДФЛ организации в этом МО можно будет только с 01.01.2021, подав на новый год новое уведомление.

— Возьмем другую распространенную ситуацию. В 2020 г. организация создает:
•или сразу несколько ОП в МО, в котором до сих пор у нее не было подразделений;
•или ОП в том же МО, в котором у нее уже есть одно ОП либо находится ГП.
Может ли она сразу перейти на централизованную уплату и отчетность в этом МО? Как мы разобрались, подача уведомления в связи с изменением количества ОП не привязана к началу года.

— В этой ситуации следует дождаться начала 2021 г. В середине года уведомление с кодом причины 2 можно подать, только если изменилось количество ОП в МО, в котором с начала года организация уже платит НДФЛ и отчитывается централизованно.

— Но в нашей ситуации организация в принципе не могла перейти на централизованный порядок с начала 2020 г., потому что на тот момент в этом МО у нее, соответственно, либо вообще не было подразделений, либо было только одно.

— Верно, и как раз поэтому для нее действует общее правило: применение централизованного порядка в конкретном МО возможно только с начала нового года при условии подачи уведомления не позднее 1-го рабочего дня этого года. Это правило является однозначным и приоритетным. Исключений из него для случаев создания новых ОП на территории одного МО в течение года в НК РФ нет.

Точно так же обстоят дела и в случае создания нового ОП в том МО, где у организации уже есть несколько других подразделений, по которым в январе не было сдано уведомление и поэтому с начала 2020 г. перечисление НДФЛ и сдача отчетности шли отдельно по каждому из них.

— В составе некоторых МО есть населенные пункты, каждому из которых присвоен свой 11-знач­ный ОКТМО (первые 8 цифр совпадают с ОКТМО самого муниципального образования). У организации несколько подразделений в таком МО, но они — в разных населенных пунктах с разными ОКТМО. Можно ли по ним платить НДФЛ и отчитываться централизованно через одно из этих подразделений по его ОКТМО?

— Централизованный порядок возможен только по подразделениям, имеющим одинаковый ОКТМО. Обратите внимание, в НК сказано про централизацию по ОП, находящимся на территории одного МО. В Общероссийском классификаторе ОК 033-2013 для упрощения вместо слов «территория муниципального образования» используются слова «муниципальное образование», однозначно идентифицирующие его территорию. Сам классификатор состоит из двух разделов, включающих МО и населенные пункты, входящие в состав МО.

Поэтому полагаю, что нельзя применять централизованный порядок в отношении подразделений, которые хотя и находятся в одном МО, но имеют разные 11-знач­ные ОКТМО, поскольку расположены в разных населенных пунктах. Добавлю, что разбивка по ОКТМО предусмотрена и п. 1.10 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

— По общему правилу по месту нахождения ОП следует:
•перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых не только работникам этого ОП, но и физлицам по заключенным этим ОП гражданско-правовым договорам (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ);
•сдавать справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ по названным доходам и суммам налога с них (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Централизованный порядок перечисления налога касается всего такого НДФЛ (абз. 5 п. 7 ст. 226 НК РФ). А вот централизованное предоставление расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ прямо предусмотрено НК только в отношении доходов работников, про доходы по ГПД уже ничего не сказано (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Означает ли это, что даже после перехода на централизованный порядок отчитываться о доходах по ГПД и исчисленному с них НДФЛ нужно отдельно по каждому подразделению?

— Вовсе нет, централизованный порядок представления НДФЛ-отчетности может быть в равной степени применен и к доходам по трудовым договорам, и к доходам по ГПД (заключенным подразделением как с работниками организации, так и со сторонними физлицами). Ограничения по виду договоров здесь отсутствуют.

— ГП находится в одном МО, а ОП-1, ОП-2, ОП-3 — в другом. С 2020 г. организация перешла на уплату и отчетность по этим трем подразделениям через ответственное ОП — это ОП-1. В сентябре закрыли ОП-3, его работников с 15 сентября перевели в другое подразделение. Обязана ли организация сдать уведомление, учитывая, что у налоговых органов уже будет информация о закрытии ОП-3 из данных ЕГРЮЛ/формы С-09-3-2 (подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ)?

— Да. ОП ликвидировано, количество подразделений на территории этого МО изменилось. Значит, следует представить уведомление, указав в нем код причины 2.

Срок представления НК РФ не установлен. Полагаю, целесообразно это сделать до момента представления очередной НДФЛ-отчетности.

В таком уведомлении нужно указать те же самые данные, которые были внесены в уведомление о переходе на централизованный порядок, только надо убрать закрытое ОП из списка подразделений. Ответственное ОП следует оставить неизменным.

— Как в приведенном примере следует перечислить НДФЛ, удержанный в октябре из зарплаты работников закрытого ОП-3 за 1—14 сентября: централизованно через ОП-1 или отдельно?

— Это нужно сделать отдельно в ИФНС по юридическому адресу организации, то есть по месту нахождения ГП, с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3 (совпадает с ОКТМО ответственного ОП-1, поскольку это территория одного МО).

Для отражения этой зарплаты нужно составить отдельные расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2020 г., справки 2-НДФЛ за 2020 г. и точно так же сдать их по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3.

Чтобы ОП могли централизованно платить НДФЛ и отчитываться, они должны находиться в одном населенном пункте и иметь одинаковый код ОКТМО

— Предположим, в ноябре эта организация вернет работнику, переведенному из закрытого ОП-3, налог, который был излишне удержан в июне в результате ошибки. Куда и с чьими КПП и ОКТМО сдать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие?

— Уточненный расчет за период, к которому относится корректировка начисленных сумм, следует представить по месту нахождения ГП с указанием ИНН и КПП организации и ОКТМО ОП-3. Отразить сумму возвращенного НДФЛ в строке 090 расчета 6-НДФЛ должно то подразделение, которое произвело возврат налога, то есть перечислило этому работнику деньги.

— Один из работников ОП-3 в связи с его закрытием уволился, последний день работы — 14 сентября. В октябре организация выплачивает премию по итогам III квартала работникам, в том числе уволившемуся — за отработанную часть квартала, удерживает НДФЛ. Куда перечислить этот НДФЛ и отчитаться по нему?

— Это зависит от того, какое подразделение начислило доход в виде премии.

Если премию начислило и выплатило ГП, то НДФЛ уплачивается и отражается в отчетности по месту ГП с ОКТМО организации. Если ОП-1 или ОП-2 — централизованно по месту ОП-1.

— Организация не сдала уведомление либо сдала с опозданием, и инспекция направила ей отказ (Письмо ФНС от 17.04.2020 № БС-4-11/6497). Однако она перечисляет НДФЛ и сдает расчет 6-НДФЛ централизованно по всем подразделениям на территории одного МО, назначив одно из них ответственным.
Что ей грозит? Может ли она отделаться только штрафом в размере 200 руб. за несдачу уведомления (п. 1 ст. 126 НК РФ)? В НК право применять централизованный порядок не поставлено в прямую зависимость от сдачи уведомления. Не предусмотрено и получения согласия инспекции. Раньше в похожих случаях по другим налогам суды принимали решения о том, что невыполнение обязанности по уведомлению налогового органа об использовании права не лишает самого права (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4108@; п. 30 Обзора ВС № 4 (2019); Определение ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705).

— Полагаю, с формальной точки зрения в отсутствие представленного в установленный срок корректного уведомления нужно исходить из того, что организация не имела права на централизованные перечисление НДФЛ и отчетность.

Поэтому ей грозят штрафы:

•по месту каждого подразделения, кроме назначенного ею ответственным, — за несдачу расчетов по форме 6-НДФЛ и справок по форме 2-НДФЛ (пп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ);

•по месту подразделения, назначенного ею ответственным, — за недостоверные сведения в НДФЛ-отчетности (так как в нее включены данные по всем подразделениям) (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Положения п. 1 ст. 126 НК РФ о штрафе в размере 200 руб. в связи с непредставлением уведомления в срок неприменимы, так как переход на централизованный порядок — это право организации, а не обязанность.

— Уведомления нужно сдавать не только при переходе на централизованный порядок и при изменении количества ОП, но и если произошли изменения, влияющие на порядок представления НДФЛ-отчетности.
Что это за изменения?

— В форме уведомления для таких случаев предусмотрены код причины 3 (отказ от перехода на уплату и отчетность через ответственное ОП) и код причины 4 (другие изменения).

Под другими изменениями следует понимать любые обстоятельства, при которых применение выбранного организацией порядка уплаты НДФЛ и представления отчетности внутри ОКТМО становится невозможным. В частности, уведомление с кодом 4 нужно сдать в случае:

•закрытия ответственного ОП. Кстати, в этом случае нельзя подать уведомление на текущий год, выбрав другое подразделение ответственным. До конца года нужно отдельно перечислять НДФЛ и отчитываться по каждому из оставшихся на территории этого МО подразделений, а новая централизация возможна только с начала следующего года (Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740);

•изменения границ муниципального образования, в результате чего у одного или нескольких подразделений организации, участвующих в централизованном порядке, изменяется код ОКТМО. ■

Работник получает доходы в двух подразделениях организации: делим НДФЛ

Куда какой НДФЛ перечислять

Напомним основные правила.

Перечисление налога. Сумма НДФЛ, которую нужно заплатить по месту нахождения ОП, определяется исходя из дохода, начисляемого и выплачиваемого (п. 7 ст. 226 НК РФ):

•работникам этого ОП. Работников относим к тому или иному ОП по фактическому месту работы. Если указанное в трудовом договоре место работы не соответствует действительности, нужно исправить договор (ст. 57 ТК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2011 № 03-04-06/3-352). Не имеет значения, кто платит работнику — само ОП, головная организация, другое ОП;

•по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП (уполномоченное лицо ОП) от имени организации. Неважно, какое подразделение платит по этому ГПД, где ведет деятельность исполнитель (если это договор подряда или оказания услуг), какое подразделение пользуется арендованным имуществом и где это имущество находится (если это договор аренды) и т. п.

Если у ОП есть расчетный счет и полномочия на перечисление налогов, оно обычно удерживает и перечисляет свой НДФЛ само. В ином случае это делает ГП — отдельной платежкой по реквизитам ИФНС по месту нахождения ОП с указанием КПП и ОКТМО этого ОП (Письмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@).

Справка

Если ГПД подписало одно подразделение, а потом допсоглашение об изменении условий заключило другое подразделение, то НДФЛ с вознаграждения по этому ГПД нужно перечислять по месту нахождения второго (Письмо Минфина от 07.04.2017 № 03-04-06/21479). Если же ведение договора — приемка, подписание первичных документов, перечисление оплаты, учет и т. п. — передано другому подразделению, но изменения в договор не вносились, продолжайте платить НДФЛ по месту нахождения первого подразделения (Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-04-06/35144).

Представление НДФЛ-отчетности. По месту учета ОП с его КПП и ОКТМО нужно сдавать расчет 6-НДФЛ, сведения о доходах и сообщения о невозможности удержать налог (справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «2») в отношении (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ):

•работников этого ОП;

•физлиц, получивших доходы по ГПД, заключенным этим ОП.

Понятно, что эту отчетность нужно составлять только в отношении того налога, который подлежит перечислению по месту учета ОП (Письмо Минфина от 29.05.2017 № 03-04-06/32972 (п. 1)).

Сдавать ее может как ГП, так и само ОП — если у его сотрудников есть доверенность на представление интересов организации в налоговых органах (п. 3 ст. 29, п. 2 ст. 24 НК РФ; п. 3 приложения № 4 к Приказу ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@; п. 5.1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Ответственность. Если перечислить НДФЛ подразделения не туда, то пени не начисляются и штрафа за неперечисление налога не должно быть (пп. 3, 8 ст. 45 НК РФ; Письма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08). Однако возможны штрафы:

•за невыполнение обязанностей налогового агента, предусмотренных ст. 230 НК, — если вообще не сдать НДФЛ-отчетность по ОП, включив данные по всем физлицам в отчетность по ГП (пп. 1, 1.2 ст. 126 НК РФ). В этом случае возможна и блокировка банковских счетов (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);

•за недостоверные данные в расчетах 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)) — если какие-то выплаты доходов и НДФЛ одного подразделения отражены в отчетности другого и эти подразделения имеют разные ОКТМО. Обоснование дал специалист ФНС.

Ответственность за отражение доходов и налога в НДФЛ-отчетности не того подразделения

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Штраф за недостоверные данные в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ) возможен, в частности, когда они привели к неблагоприятным последствиям для бюджета (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

И в расчете 6-НДФЛ, и в справках 2-НДФЛ одним из обязательных для заполнения является поле для указания кода ОКТМО, на территории которого находится организация или ее ОП. Если налог и соответствующие ему доходы неверно разнесены по подразделениям при составлении НДФЛ-отчетности, то отсутствует возможность понять, какая сумма налога какому бюджету причитается, и перенаправить поступившие суммы по назначению. Значит, страдают межбюджетные отношения государства и штраф за недостоверные сведения в такой ситуации правомерен.

С этого года разрешены централизованные уплата НДФЛ и сдача отчетности по всем подразделениям организации, находящимся в одном муниципальном образовании (п. 7 ст. 226 НК РФ). Связанные с этим вопросы разобраны отдельно здесь. А здесь остановимся на нескольких вопросах, возникающих, когда один работник организации получает доходы от двух ее подразделений, которые не объединены централизованной уплатой налога.

Работник занят в двух подразделениях

Некоторые работники трудятся сразу в двух подразделениях — в разных ОП либо в ОП и ГП. Нужно отдельно перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых такому сотруднику по каждому из его мест работы. Человек может быть оформлен:

•или в одном подразделении по основному месту работы, а в другом как внутренний совместитель. Тогда у него два трудовых договора, два оклада и трудностей с распределением НДФЛ пропорционально доходам от каждого из мест работы нет (Письмо Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89);

•или на одну ставку с закреплением в трудовом договоре, что он в пределах своего рабочего времени выполняет обязанности поочередно то в одном подразделении, то в другом. Тогда в трудовом договоре указаны два места работы, но оклад у работника один. Распределяйте НДФЛ по подразделениям исходя из рабочего времени в каждом из них (по табелям) (Письма Минфина от 01.03.2017 № 03-04-06/11798, от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 (п. 1)). При выплате премии за достижения в каком-то одном ОП отнесите её в целях распределения НДФЛ полностью к этому ОП.

Если у такого работника есть право на вычеты, учтите следующее:

•их предоставляет не подразделение, а организация в целом как налоговый агент;

•доходы работника, облагаемые по ставке 13%, налоговая база (с учетом вычетов) и НДФЛ подсчитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения дохода с зачетом ранее уплаченных сумм налога (пп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Исходя из этого посмотрим, как нужно предоставлять и отражать в отчетности вычеты работнику, занятому в двух подразделениях.

Детский вычет работнику двух подразделений

Во-первых, в подсчет максимальных для вычета 350 тыс. руб. нужно включать облагаемые по ставке 13% доходы, которые получены работником во всех подразделениях. Начиная с месяца, в котором общая сумма таких доходов, выплаченных ему с начала года, достигнет 350 тыс., вычет не предоставляйте (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Во-вторых, нужно решить, как будет распределяться вычет между подразделениями за те месяцы, в которые работнику никаких доходов, кроме зарплаты, не выплачивается.

В целях НДФЛ дата получения зарплаты в обоих подразделениях одинакова — последнее число месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). На эту дату вы исчисляете НДФЛ с зарплаты работника с учетом его вычета за месяц (п. 3 ст. 226 НК РФ). Можно ли предоставлять весь вычет только в одном подразделении или же следует распределять его между подразделениями пропорционально начисленной в каждом из них зарплате? От этого зависит, какая сумма исчисленного с зарплаты работника НДФЛ будет перечислена и отражена в отчетности по месту нахождения каждого из подразделений. Вот что рекомендует специалист ФНС.

Распределение детского вычета при исчислении НДФЛ с зарплаты работника двух подразделений

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Стандартные вычеты на детей предоставляет налогоплательщику один из налоговых агентов по его выбору (п. 3 ст. 218 НК РФ). Налоговым агентом является организация, включая ее обособленные подразделения. НК РФ не установлены ни обязательность, ни правила распределения стандартных вычетов «внутри» налогового агента, например между ГП и ОП исходя из заработной платы работника в каждом из подразделений.

Поэтому полагаю, что организация вправе самостоятельно определить порядок распределения вычета между подразделениями, в которых занят работник, для исчисления НДФЛ и отражения в отчетности, сдаваемой по месту нахождения каждого из этих подразделений. Можно распределять вычет пропорционально зарплате в каждом из подразделений, можно взять иную пропорцию, а можно и предоставлять весь вычет по месту нахождения одного из подразделений. В целях снижения налоговых рисков целесообразно подкрепить выбранный порядок заявлением работника.

В-третьих, весь вычет за месяц, в котором есть межрасчетная (ранее последнего числа месяца) выплата денежного дохода только в одном из подразделений, нужно предоставить при исчислении НДФЛ с этого дохода. Соответственно, и отразить такой вычет нужно целиком в отчетности по этому подразделению.

Например, 3 сентября выплачены отпускные за 2 недели отпуска с 7 по 20 сентября. Если есть уверенность, что на 30.09.2020 порог 350 тыс. руб. не будет превышен, то вычет за сентябрь нужно предоставить уже при расчете налога с этих отпускных, не дожидаясь исчисления НДФЛ с зарплаты за сентябрь. НДФЛ с отпускных Минфин требует перечислять по месту того подразделения, в котором оформлен отпуск (Письмо Минфина от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250). Значит, и весь детский вычет за сентябрь нужно показать в НДФЛ-отчетности по месту учета этого подразделения.

В гражданско-правовом договоре с работником компания выступает не как работодатель, а как заказчик. Поэтому она не должна предоставлять ему так называемый жилищный вычет с сумм оплаты по ГПД

В-четвертых, если с работником одного подразделения другое подразделение заключило ГПД и выплата вознаграждения — первый доход работника в текущем месяце, то при расчете НДФЛ нужно предоставить вычет.

Причем если выплаты по ГПД регулярные, то может получиться, что весь вычет постоянно будет идти по месту нахождения заключившего этот договор ОП. Пример — аренда.

Предположим, в ГП числится работник, которому положен детский вычет. Находящееся в соседнем городе ОП арендует у этого работника гараж. Арендную плату ОП выплачивает 5-го числа каждого месяца, удерживая из нее НДФЛ.

Каждый раз при расчете налога с арендной платы нужно предоставлять весь вычет за текущий месяц (за исключением месяца, по итогам которого вероятно превышение порога 350 тыс. руб., — тогда с вычетом лучше повременить до расчета НДФЛ с зарплаты на последнее число этого месяца). Этот НДФЛ целиком перечисляется по месту нахождения ОП, поскольку оно заключило договор аренды. Соответственно, весь детский вычет работника отражается в НДФЛ-отчетности этого ОП.

Имущественный вычет работнику двух подразделений

Такой вычет нужно предоставлять, если работник принес специальное уведомление из инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ). Оно выдается на организацию в целом, а не на конкретное ее подразделение. Вместе с тем в самом уведомлении указывается, помимо наименования и ИНН организации, КПП (Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).

Означает ли это, что:

•вычет можно предоставлять только из тех доходов, которые выплачиваются по месту нахождения подразделения, чей КПП указан в уведомлении;

•если работник хочет получать вычет из доходов, получаемых во всех подразделениях, в которых работает, у него должно быть отдельное уведомление на каждый КПП?

Как не раз разъяснял Минфин, ничего подобного. Уведомление может быть использовано и в головной организации, и в любом из ее обособленных подразделений (Письма Минфина от 22.11.2016 № 03-04-06/68714, от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209, от 10.10.2011 № 03-04-06/5-258). Таким образом, с начала года и до исчерпания указанной в уведомлении суммы вычет предоставляется по местам работы во всех подразделениях на каждую дату получения работником дохода.

В месяце, в котором вычет будет исчерпан, его остаток, вероятнее всего, окажется меньше зарплаты. Распределите сумму остатка по подразделениям по тем же принципам, которые мы рассмотрели применительно к детскому вычету (см. здесь).

Имущественный вычет (как и социальный) предоставляет только работодатель. Поэтому если с работником, кроме трудового договора, заключен еще и ГПД, то при исчислении НДФЛ с оплаты по ГПД имущественный вычет не предоставляйте. Ведь здесь организация выступает не как работодатель, а в ином качестве (как заказчик, арендодатель и т. д.).

Социальный вычет работнику двух подразделений

Все точно так же, как с имущественным вычетом (за исключением того, что социальный вычет предоставляется только начиная с месяца, в котором работник написал заявление и принес уведомление из налоговой (п. 2 ст. 219 НК РФ; приложение 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@)).

Работа в другом ОП на время отсутствия там основного сотрудника

Речь о ситуациях, когда сотрудник одного подразделения временно выполняет работу сотрудника другого подразделения, который ушел в отпуск, заболел, отсутствует по иным причинам.

Когда работник сидит на двух стульях, то есть занят сразу в двух подразделениях компании, бухгалтерам надо быть особенно внимательными с перечислением НДФЛ с его доходов

Например, на время отпуска бухгалтера ОП его обязанности берет на себя бухгалтер главного офиса. Считается ли он в это время работником двух подразделений, нужно ли делить его НДФЛ между ГП и ОП? Не нужно, если эта нагрузка оформлена:

•или как выполнение его обычных обязанностей без доплаты — подмена отсутствующих коллег изначально закреплена трудовым договором или должностной инструкцией;

•или как командировка в ОП, где нужно подменить отсутствующего сотрудника;

•или как замещение, то есть временное совмещение, увеличение объема работы или расширение зоны обслуживания за дополнительную плату (оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 60.2 ТК РФ)).

В этих трех случаях работник выполняет добавочные обязанности в пределах рабочего времени по своей должности и остается принятым на работу только в своем подразделении (ст. 57 ТК РФ; Письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323; Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11990), даже несмотря на то что в третьем случае в дополнительном соглашении может быть указано замещение на территории ОП.

Распределять НДФЛ между ОП придется, если работа за отсутствующего сотрудника оформлена:

•или как внутреннее совместительство (ст. 282 ТК РФ). Это отдельный трудовой договор с указанием места работы в ОП, работа по совместительству проходит за пределами рабочего дня, установленного по основному месту работы в ГП (ст. 57 ТК РФ). НДФЛ распределяйте пропорционально доходам, полученным по каждому из мест работы;

•или как внутренний перевод (ст. 72.2 ТК РФ). Это дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием нового временного места работы в ОП. Сотрудник освобождается от основной работы и временно переводится на работу в ОП. НДФЛ с полученных за работу в ОП доходов целиком уплачивается по месту нахождения ОП. За месяцы начала и прекращения внутреннего перевода НДФЛ нужно разделить между ОП и ГП пропорционально оплате труда, начисленной за неполный месяц там и там (Письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@).

У директора есть рабочие места в разных подразделениях

Нередко у директора несколько рабочих мест — в ГП и в ОП, одном или нескольких. Он работает то там, то там — либо по мере необходимости, либо по определенному графику. В некоторых организациях директор постоянно находится в одном из ОП, а в ГП остается иное лицо с доверенностью на исполнение его полномочий по юридическому адресу.

Между тем в обязанности директора как работника входит руководство всей организацией в целом, в том числе и всеми ее обособленными подразделениями (ст. 273 ТК РФ). Ведь в рамках гражданско-правового законодательства он является единоличным исполнительным органом общества (ч. 4 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ), по месту его нахождения регистрируется организация (п. 2 ст. 54 ГК РФ; п. 2 ст. 8 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Позволяет ли это считать, что:

•несмотря на несколько рабочих мест (ст. 209 ТК РФ), место работы (ст. 57 ТК РФ) директора всегда одно — ГП;

•следовательно, нужно платить по месту ГП весь НДФЛ с его доходов по трудовому договору?

По мнению специалиста ФНС, так делать нельзя.

Перечисление и отражение в отчетности НДФЛ директора, у которого есть рабочие места в ОП

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— С точки зрения НК РФ директор — такой же работник, как и все остальные. У организаций, имеющих ОП, НДФЛ привязан к месту работы, определяемому в соответствии со ст. 57 ТК РФ (Письма Минфина от 20.03.2018 № 03-04-05/17467, от 16.12.2011 № 03-04-06/3-347) и указываемому в трудовом договоре. Никаких особенностей исчисления и уплаты НДФЛ с доходов генерального директора по трудовому договору в НК РФ не установлено.

Поэтому полагаю, что НДФЛ с доходов, выплачиваемых директору, выполняющему трудовые функции в разных подразделениях организации, должен, так же как и у иных работников фирмы, распределяться между подразделениями пропорционально отработанному в них времени. Исходя из этого же принципа следует заполнять и представлять НДФЛ-отчетность.

Заметим, что распределять НДФЛ между подразделениями не нужно, если поездки директора для работы в отдаленном ОП вы оформляете как командировки из ГП.

* * *

О перечислении НДФЛ и сдаче отчетности в случаях, когда с работником одного подразделения другое подразделение заключило ГПД, дополнительно читайте в следующих номерах . ■

Как отразить в учете операции с землей и ничего не упустить

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Документальное оформление сделки

Оформление сделки и дальнейшая цель использования земельного участка определяют порядок отражения в бухучете операций с землей и налогообложение.

Земельный участок может быть получен организацией в собственность:

•по отдельному договору купли-продажи (ст. 549 ГК РФ);

•по договору купли-продажи здания (сооружения), если и объект недвижимости, и земля под ним принадлежат одному и тому же лицу (п. 4 ст. 35 ЗК РФ; ст. 552 ГК РФ).

Приобретаться земля может, например, с целью:

•или дальнейшей продажи;

•или использования в деятельности организации (например, для сдачи в аренду).

Если у земельного участка сельскохозяйственное назначение, а на нем возведены коттеджи — налицо административное нарушение, штраф за которое начинается от 100 000 руб. для компаний

Купля-продажа земельного участка оформляется договором в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Нотариально заверять его не обязательно, если речь не идет о продаже доли или об отправке документов на регистрацию по почте (ч. 12 ст. 18, ч. 1 ст. 42 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее — Закон № 218-ФЗ)). Важно предусмотреть в нем информацию об ограничениях или обременениях земли, о местонахождении и цене участка (статьи 554, 555 ГК РФ). Объектом сделки купли-продажи может быть только земельный участок, прошедший государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ). При отсутствии сведений об участке в кадастровом реестре собственник участка (или здания, находящегося на участке) перед сделкой может обратиться с заявлением о постановке участка на кадастровый учет в Росреестр на сайте Росреестра → Юридическим лицам → Электронные сервисы → Государственный кадастровый учет. А функции по образованию земельных участков, например, в Москве возложены на Департамент городского имущества (ст. 15 Закона № 218-ФЗ).

Переход права собственности на землю от продавца к покупателю подлежит госрегистрации в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) и подтверждается выпиской из него (сайт Росреестра → Юридическим лицам → Электронные сервисы → Получение сведений ЕГРН) (п. 1 ст. 551, п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 8.1 ГК РФ; Закон № 218-ФЗ). Размер госпошлины за регистрацию для организаций составляет 22 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) Ее уплачивает покупатель.

Участок передается продавцом и принимается покупателем по передаточному акту (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Форму акта можно разработать самим.

Если на земельном участке находится приобретаемое здание или сооружение, то по общему правилу в цену объекта недвижимости, установленную договором купли-продажи, включается и стоимость передаваемого с ним земельного участка или права на него (п. 2 ст. 555 ГК РФ). Однако договором может быть предусмотрена отдельная цена за участок и за здание. Чтобы сложностей с отражением в учете земельного участка и находящейся на нем недвижимости не возникло, лучше в договоре их стоимость указать отдельно.

Совет

Не забудьте перед покупкой заручиться согласием участников общества, если сделка считается крупной или совершается с заинтересованностью (пп. 1, 3 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; статьи 78, 79 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Это необходимо сделать за исключением случаев, когда компания покупает и продает недвижимость на систематической основе или когда в обществе один участник и он же руководитель (пп. 1, 7 ст. 46 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Когда учесть налоговые расходы

Налог на прибыль. Земельные участки не амортизируются (п. 2 ст. 256 НК РФ). Затраты на приобретение земли можно учесть в налоговых расходах только при ее дальнейшей реализации (подп. 2, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Независимо от того, у кого куплен участок (у юрлица, физлица или органа государственной (муниципальной) власти) и с какой целью (для использования в деятельности или перепродажи).

Если земля досталась «в нагрузку» к купленному организацией для дальнейшего использования в своей деятельности (не для перепродажи) зданию (сооружению), а стоимость участка в договоре купли-продажи отдельно не выделена, покупателю придется распределять общую сумму затрат между одновременно приобретенными объектами (земельным участком и зданием). Базой распределения может быть, например, их рыночная или кадастровая стоимость (Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-05-05-01/24812). Это необходимо сделать, чтобы не возникло споров с проверяющими по поводу размера налоговой амортизации здания и налога на имущество, если он рассчитывается по среднегодовой стоимости.

Госпошлина за регистрацию перехода права собственности на земельный участок признается в прочих расходах на дату начисления (дату подачи заявления на регистрацию) (п. 4 ст. 252, подп. 1, 40 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61105, от 26.01.2015 № 03-03-06/1/2170).

УСН. Земля не относится к основным средствам для целей УСН и не амортизируется (п. 4 ст. 346.16, п. 2 ст. 256 НК РФ). Учесть стоимость участка при УСН с объектом «доходы минус расходы» можно только при его реализации (на дату регистрации права собственности за покупателем). И только в том случае, если участок приобретался для дальнейшей продажи в качестве товара (п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108, от 29.03.2019 № 03-11-11/21804, от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946). Другого вида расхода в установленном перечне «упрощенных» расходов, по мнению Минфина, не предусмотрено. Поэтому учесть в налоговых расходах стоимость земельного участка, который был приобретен для использования в деятельности организации, не получится.

После фактической оплаты организация вправе учесть в «упрощенных» расходах затраты, связанные с оформлением приобретения земельного участка (подп. 22, 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как рассчитать земельный налог

Земельный налог собственнику участка придется платить независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН, ЕСХН, УСН или ЕНВД) (п. 1 ст. 388, п. 1 ст. 389, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Такая обязанность предусмотрена со дня внесения в ЕГРН записи о праве на землю (п. 1 ст. 391 НК РФ). То есть если фактическая передача земли от продавца к покупателю по акту уже состоялась, то обязанность платить земельный налог сохраняется за продавцом до регистрации права собственности на землю.

Земельный налог рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 396 НК РФ):

Для расчета кадастровую стоимость земельного участка нужно брать ту, что внесена в ЕГРН и подлежит применению с 1 января года, за который считается налог (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). Выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости можно получить на сайте Росреестра. Она предоставляется бесплатно в течение 3 рабочих дней (Информация Росреестра от 02.10.2017).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение календарного года в общем случае при определении налоговой базы в текущем и предыдущих годах не учитывается. Но есть и исключения. О том, как влияет изменение кадастровой стоимости земельного участка на порядок расчета земельного налога, можно прочитать в , 2019, № 1 (п. 1.1 ст. 391, пп. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ; Письмо ФНС от 07.10.2019 № БС-4-21/20465@).

Справка

Земельные участки объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Ставка земельного налога устанавливается местными органами власти. Если она не определена, то применять надо общую ставку — 1,5% (для некоторых категорий земель — 0,3%) (пп. 1, 3 ст. 394 НК РФ).

Собственник земельного участка должен использовать его по назначению (ст. 42 ЗК РФ). Целевое использование позволит применить льготную (пониженную) ставку по земельному налогу. Например, при использовании участка для сельхозпроизводства.

Категория земли, ее назначение и разрешенное использование указаны в выписке из ЕГРН на земельный участок или в свидетельстве о праве собственности. Информацию о земельном участке можно найти на сайте Росреестра по кадастровому номеру. Подтверждением использования участка по назначению будут соответствующие договоры и получение выручки (например, от реализации сельхозпродукции). Если земельный участок вы сдаете в аренду, то, чтобы воспользоваться льготной ставкой и подтвердить целевое использование земли арендатором, попросите его в письме подтвердить свой фактический вид деятельности, а в договоре аренды предусмотрите условие об использовании земли по назначению (Письмо Минфина от 02.10.2019 № 03-05-04-02/75781).

Когда право собственности на землю возникло или прекращено в течение года, налог нужно платить только за месяцы владения землей (п. 7 ст. 396 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2018 № 03-05-05-02/14969). Для расчета воспользуйтесь формулой:

Количество месяцев, в течение которых участок находился в собственности, определяется с учетом правила «15-го числа». То есть если регистрация права при покупке прошла до 15-го числа месяца включительно, то этот месяц учитывается при расчете налога. А если после 15-го числа — этот месяц в расчете налога не участвует.

С информацией о ставках, льготах и сроках уплаты земельного налога (авансовых платежей) можно ознакомиться:

сайт ФНС → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

При продаже — наоборот: месяц, в котором право собственности на участок перешло к вашему покупателю, будет учитываться у вас как полный месяц при расчете земельного налога, если регистрация прошла 16-го числа и позднее.

Если в местности, где находится участок, власти установили отчетные периоды по земельному налогу (I квартал, II квартал и III квартал), то придется посчитать авансовые платежи. Рассчитываются они одинаково — по 1/4 суммы налога за год с учетом числа месяцев владения правом (пп. 6, 7 ст. 396 НК РФ).

Расчеты по авансам сдавать не надо (п. 3 ст. 398 НК РФ). А начиная с отчетности за 2020 год не придется представлять и налоговую декларацию. ФНС сообщит о сумме земельного налога на основании имеющихся у инспекции сведений. В сообщении будут указаны кадастровый номер участка, сумма налога, налоговый период, а также данные, на основе которых налог рассчитан, — налоговая база, налоговая ставка, размер налоговых льгот (статьи 394, 395 НК РФ).

О порядке представления заявления о льготах по земельному налогу читайте:

2019, № 22

 

Про списание налогов из-за пандемии коронавируса мы писали:

2020, № 13; 2020, № 12

Вам останется лишь проверить расчет и уплатить налог. Это существенно облегчит учет.

Уплачивается налог по месту нахождения земельного участка в сроки, установленные местным органом власти (п. 1 ст. 397, п. 3 ст. 398 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2017 № 03-05-05-02/79165). За 2020 г. — не позднее 1 марта 2021 г. (подп. «б» п. 77 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)

Земельный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль и при УСН с объектом «доходы минус расходы» (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что важно учесть при продаже земли

Налог на прибыль. Доход от продажи земельного участка при методе начисления признается на дату передачи участка покупателю по передаточному акту (п. 3 ст. 271 НК РФ). Доход можно уменьшить:

•на цену приобретения земли (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

•на расходы, непосредственно связанные с реализацией (например, на оценку стоимости земли) (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации земельного участка по цене ниже кадастровой стоимости налог на прибыль рассчитывается в общем порядке. Увеличивать доход на разницу между кадастровой стоимостью и фактической ценой реализации земли не надо.

Если стороны сделки — лица не взаимозависимые, то установленная договором цена земли считается рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Поэтому оспорить ее и доначислить налог исходя из рыночного уровня цен налоговики не могут (Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@).

Но если продажная стоимость участка многократно отклоняется от рыночного уровня, то налоговый орган может проверить обоснованность применения цен и получения налоговой выгоды (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК, утв. Президиумом ВС от 16.02.2017; Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@). Чтобы подстраховаться в спорах с проверяющими по поводу цены сделки, перед заключением договора можно обратиться за независимой оценкой земли (ст. 40, п. 2 ст. 54.1 НК РФ; ч. 1 ст. 11 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ).

Если от продажи земли образовался убыток (то есть выручка оказалась ниже суммы, включающей цену приобретения участка и расходы, связанные с его продажей), то учесть его можно в составе прочих расходов единовременно в полном объеме (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2015 № 03-03-06/1/48861).

Как организовать учет при покупке организацией квартиры, можно прочитать:

2019, № 17

НДС. Операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Поэтому у продавца не возникает обязанности по уплате НДС и выставлению счета-фактуры покупателю (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При продаже земли вместе с находящимся на участке объектом недвижимости, когда ее цена в договоре отдельно не выделена, продавцу придется начислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру на общую стоимость. На основании такого счета-фактуры покупатель имеет право принять НДС к вычету со всей суммы договора (если приобретаемые объекты будут использоваться в облагаемой НДС деятельности).

О том, как организации учесть и оформить продажу нежилой недвижимости, читайте:

2020, № 6

УСН. «Упрощенный» доход от продажи земли признается на дату поступления денег на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если земельный участок приобретался организацией для перепродажи и был учтен в качестве товара, то в «упрощенных» расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы», помимо стоимости приобретения земли, после фактической оплаты можно учесть затраты, непосредственно связанные с его реализацией (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отражаем операции по покупке и продаже земли в бухучете

Порядок отражения операции покупки-продажи земли зависит от дат ее передачи и регистрации права собственности.

Продавцу следует сделать следующие проводки.

Об изменениях в ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности», обязательных к применению начиная с отчетности за 2020 г., подробнее можно почитать:

2020, № 3

 

О новшествах при применении ПБУ 18/02 читайте:

2019, № 23

Если балансовая стоимость участка окажется существенно выше его рыночной (продажной) стоимости, нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме разницы между балансовой и рыночной стоимостью, уменьшенной на затраты на продажу. В отчетности земельный участок, переведенный в долгосрочные активы, предназначенные для продажи, укажите в составе оборотных активов обособленно (п. 9 ПБУ 16/02; пп. 1, 2, 3 Рекомендаций Фонда НРБУ БМЦ от 23.05.2017 № Р-84/2017-КпР).

В связи с тем, что порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете при реализации земельного участка различается, у организации на ОСН возникнут временные разницы (активы и обязательства) (пп. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

Если земельный участок передается по акту на дату государственной регистрации перехода права собственности, то даты списания его стоимости и отражения дохода (расхода) от продажи совпадают.

Покупатель отразит в бухучете следующие записи.

Когда госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок в бухучете формирует первоначальную стоимость (которая не погашается путем амортизации), а в налоговом учете признается в составе прочих расходов на дату начисления, то на дату подачи документов на госрегистрацию организации на ОСН придется отразить временную (или постоянную) разницу (пп. 4, 7, 11, 15 ПБУ 18/02).

* * *

Если в свидетельстве о праве собственности на земельный участок указано одно назначение, а земля и недвижимость, расположенные на этом участке, используются в других целях, то Росреестр может собственника оштрафовать. Когда кадастровая стоимость земельного участка определена, то сумма штрафа за его нецелевое использование может составить, например (ч. 1 ст. 8.8 КоАП РФ):

•для компании — 1,5—2% от кадастровой стоимости, но не менее 100 000 руб.;

•для руководителя — 1—1,5% от кадастровой стоимости, но не менее 20 000 руб. ■

Что надо знать бухгалтеру о неосновательном обогащении

Неосновательное обогащение — что это такое

Неосновательное обогащение — это обогащение одного лица за счет другого без каких-либо правовых оснований, установленных законом (иными правовыми актами) или договором (ч. 1 ст. 1102 ГК РФ).

Ситуация 1. Имущество (вещи или деньги), составляющее неосновательное обогащение приобретателя, должно быть возвращено потерпевшему в натуре. В случае когда в натуре его вернуть не получается, приобретатель должен возместить потерпевшему действительную стоимость этого имущества на момент его приобретения и убытки при последующем изменении стоимости имущества, если приобретатель выплатил возмещение не сразу (ст. 128, ч. 1 ст. 1102, ч. 1 ст. 1104, ч. 1 ст. 1105 ГК РФ).

Ситуация 2. Если приобретатель пользовался чужим имуществом (услугами) без намерения его приобрести, необходимо возместить потерпевшему то, что приобретатель сберег вследствие такого пользования. Цена определяется на дату окончания пользования в том месте, где оно происходило (ч. 2 ст. 1105 ГК РФ).

Примеры неосновательного обогащения

Неосновательным обогащением могут быть, например, ошибочное перечисление денежных средств или исполнение по договору, бездоговорное потребление электро- и теплоэнергии, пользование имуществом в отсутствие договора аренды, получение продавцом от покупателя НДС в составе цены в части, превышающей ставку налога, и др. (Определение ВC от 23.06.2015 № 305-ЭС14-8805)

Пример 1. ООО «Вега» ошибочно перечислило на расчетный счет ООО «Ирма» некоторую сумму денег. Никаких договоров или иных обязательств у сторон не было.

В таком случае все признаки неосновательного обогащения налицо. ООО «Ирма» (приобретатель) получило денежные средства, ООО «Вега» (потерпевший) их лишилось и никакого встречного предоставления не получило. Ведь ни договора, ни других законных оснований для перечисления этой суммы нет. Получается, что ООО «Ирма» неосновательно обогатилось за счет ООО «Вега» и должно незамедлительно после обнаружения факта получения вернуть ошибочно перечисленную ему сумму на расчетный счет ООО «Ирма».

Ошибочное нажатие не той клавиши — и упс, деньги ушли не тому контрагенту. Вот самый яркий пример неосновательного обогащения

Пример 2. Подрядчик ООО «Ларна» получил на свой расчетный счет оплату за выполненные работы от заказчика ООО «Мега» дважды. Вторая полученная сумма была перечислена подрядчику ошибочно. Договором она не предусмотрена. А значит, является неосновательным обогащением подрядчика.

Пример 3. ООО «Гамма» некоторое время бесплатно пользовалось для хранения своего оборудования помещением, которое находится рядом с арендуемым у ООО «Дельта» офисом. Помещение, так же как и офис, принадлежит ООО «Дельта» и временно пустует. Договор аренды между ООО «Гамма» и ООО «Дельта» заключен только на офис.

В этом примере ООО «Гамма» (приобретатель) сохранило свои деньги, не заплатив ООО «Дельта» (потерпевшему) за пользование пустовавшим помещением и не компенсировав расходы на коммуналку. Ни договора, ни других законных оснований для пользования помещением у ООО «Гамма» не имелось. Выходит, ООО «Гамма» неосновательно обогатилось за счет ООО «Дельта» и по его требованию должно компенсировать пользование помещением в размере арендной платы (и суммы коммунальных платежей). Для определения точной суммы неосновательного обогащения можно прибегнуть к услугам оценщика.

Пример 4. Арендодатель ООО «Альфа» выставлял арендатору ООО «Омега» (помимо счетов на оплату аренды) не предусмотренные договором суммы, которые тот какое-то время оплачивал и включал в расходы. Полученные суммы ООО «Альфа» учитывало в качестве выручки вместе с арендной платой.

ООО «Альфа» (приобретатель) неосновательно обогатилось за счет ООО «Омега» (потерпевшего) на сумму не предусмотренных договором аренды платежей. ООО «Омега» направило ООО «Альфа» претензию на возврат неосновательного обогащения.

Как взыскать неосновательное обогащение

Чтобы потерпевшему вернуть неосновательное обогащение, необходимо направить претензию приобретателю (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). Она может помочь разрешить спор без обращения в суд, что позволит сэкономить время и деньги. В претензии надо указать, какое имущество и в каком объеме потерпевший хотел бы получить и почему он считает, что приобретатель должен это имущество передать. К претензии необходимо приложить подтверждающие требование документы.

Если в течение 30 дней ответа от приобретателя не последует или будет получен отказ, то нужно обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании неосновательного обогащения.

Если потерпевший связывался с приобретателем по телефону, по электронной почте или встречался лично, формальный претензионный порядок перед обращением в суд все же лучше соблюсти. Ведь при его несоблюдении суд оставит исковое заявление без движения (если оно еще им не принято к производству) или без рассмотрения (если оно было принято) (ч. 1 ст. 128, п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ).

* * *

О том, как приобретателю и потерпевшему отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с неосновательным обогащением, рассмотрим далее на наших примерах. ■

Чем чревато неосновательное обогащение для бухучета и налогов

Налоги при неосновательном обогащении

Налог на прибыль. Порядок отражения у сторон возврата потерпевшему имущества (вещей или денег), составляющего неосновательное обогащение приобретателя (см. ситуацию 1 здесь), будет зависеть от того, как стороны учли его в момент передачи.

Если потерпевший при передаче имущества приобретателю не отражал его стоимость в расходах, а приобретатель — в доходах, то и при возврате ни дохода у потерпевшего, ни расхода у приобретателя не возникает. Ведь в этом случае возвращенное имущество не является для потерпевшего экономической выгодой, а для приобретателя — затратами (уменьшением экономической выгоды) (ст. 41, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если приобретатель отразил стоимость полученного от потерпевшего имущества в доходах, то при возврате ему придется пересчитать налоговую базу того периода, в котором был безосновательно увеличен доход. Или скорректировать налоговую базу в текущем периоде, если за прошлый период налог был излишне уплачен (п. 1 ст. 54 НК РФ). Потерпевшей стороне придется скорректировать свои расходы, если она учла стоимость имущества при передаче приобретателю в расходах, доплатить налог и пени, подать уточненную декларацию.

Если же приобретатель добровольно не вернул имущество, составляющее неосновательное обогащение, а потерпевшая сторона в пределах срока исковой давности его не взыскала, то на дату получения имущества приобретатель должен включить его стоимость в доход (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Потерпевшему учесть в расходах переданное имущество не получится (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Когда неосновательное обогащение возникает у приобретателя в результате сбережения своего имущества, а не приобретения имущества потерпевшего (см. ситуацию 2 здесь), он должен передать потерпевшему все, что сберег. В этом случае неосновательное обогащение учитывается у потерпевшего в составе внереализационных доходов на дату признания или вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/20826). Приобретатель на эту же дату вправе учесть суммы неосновательного обогащения как затраты на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506).

Справка

Если на основании судебного решения сумма неосновательного обогащения выплачивается подрядчику и является оплатой стоимости выполненных им работ по строительству объекта, то она должна увеличить у заказчика первоначальную стоимость объекта строительства (п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2016 № 07-01-09/1513).

УСН. Если стоимость имущества (см. ситуацию 1 здесь) при передаче ни в расходах у потерпевшего, ни в доходах у приобретателя не отражалась, то при возврате этого имущества в качестве неосновательного обогащения учитывать его стоимость соответственно потерпевшему в доходах, а приобретателю в расходах также не надо.

Если же приобретатель-упрощенец при получении имущества увеличил свой доход, а потерпевший отразил стоимость переданного имущества в расходах, то при его возврате в качестве неосновательного обогащения приобретателю придется скорректировать доход в периоде возврата, а потерпевшему — расход в периоде его признания, доплатить налог и пени, подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 75, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если неосновательное обогащение возникает у приобретателя в результате сбережения своего имущества (см. ситуацию 2 здесь), то при передаче потерпевшему того, что он сберег, учесть в расходах сумму неосновательного обогащения будет рискованно. Ведь таких затрат нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Приобретателю, скорее всего, придется отстаивать в суде признание неосновательного обогащения в расходах. Потерпевший-упрощенец учитывает неосновательное обогащение за пользование своим имуществом (услугами) в «упрощенных» доходах на дату его получения от приобретателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Тот, кто получил неосновательное обогащение, не возвращает его добровольно? Прежде чем идти в суд, потерпевшей стороне нужно как-то вручить получателю письменную претензию. Это необходимый досудебный этап

НДС. Если неосновательное обогащение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то оно облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798, от 07.04.2016 № 03-07-11/19709). Потерпевшая сторона должна начислить налог в день получения суммы неосновательного обогащения на расчетный счет или в кассу. Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж); Письмо Минфина от 11.02.2016 № 03-07-14/7283). А значит, приобретатель не сможет принять к вычету начисленный потерпевшим НДС (ст. 169 НК РФ). Хотя есть судебные решения, в которых судьи высказались за то, что если начислен НДС на реализацию, то и выставить приобретателю счет-фактуру, и принять на его основании НДС к вычету из бюджета возможно (Постановления АС СЗО от 24.11.2015 № А26-447/2015). Но делать это рискованно.

Если полученное неосновательное обогащение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то облагать его НДС не надо. Решение о том, связано неосновательное обогащение с реализацией или нет (нужно облагать его НДС или нет), в каждой конкретной ситуации зависит от сложившихся обстоятельств. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна (Постановления АС СЗО от 05.07.2017 № Ф07-6358/2017, Ф07-6359/2017; 14 ААС от 05.03.2019 № А05-16687/2017; Определение ВС от 23.03.2016 № 307-КГ16-1324). И не исключено, что в случае неначисления на сумму неосновательного обогащения НДС у потерпевшего может возникнуть спор с проверяющими. И ему придется в суде доказывать отсутствие связи поступившего неосновательного обогащения с реализацией.

Если приобретатель выставлял потерпевшему счет-фактуру по услугам, которые фактически не оказывал, как в примере 4 здесь (то есть речь не идет об изменении объема или стоимости оказываемых услуг), то составлять корректировочный счет-фактуру у него нет оснований (Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-07-09/1289). В этом случае приобретателю надо сначала аннулировать ошибочный счет-фактуру, а затем отразить исправления в книге продаж. При исправлении книги продаж за текущий квартал нужно указать (п. 11 Правил ведения книги продаж):

•в графах 13а — 19 показатели ошибочного счета-фактуры со знаком минус;

•в остальных графах — оставшиеся данные.

При исправлении книги продаж за истекший квартал придется заполнить дополнительный лист за этот квартал, аннулировав в нем ошибочный счет-фактуру (пп. 3, 11 Правил ведения книги продаж; пп. 3, 4 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Потерпевшему необходимо внести исправления в книгу покупок. При исправлении данных текущего квартала нужно аннулировать ошибочный счет-фактуру, указав (п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137):

•в графах 15 и 16 — показатели ошибочного счета-фактуры со знаком минус;

•в остальных графах — оставшиеся данные.

Если исправления вносятся после окончания квартала, то потерпевшему придется заполнить дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором был зарегистрирован ошибочный счет-фактура, аннулировав его (пп. 4, 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; пп. 2—5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137). При уменьшении суммы вычета необходимо подать уточненку (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Бухучет сумм неосновательного обогащения

Сумма, взысканная за пользование имуществом (услугами) как неосновательное обогащение, учитывается у потерпевшего в составе прочих доходов на дату признания его приобретателем или вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). Приобретатель на эту же дату вправе учесть сумму неосновательного обогащения в прочих расходах (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

Рассмотрим это на примере 3, который приведен здесь.

Поскольку передача приобретателю ООО «Гамма» помещения в пользование потерпевшим ООО «Дельта» не оформлялась, то до момента признания приобретателем неосновательного обогащения или вступления в силу решения суда никаких проводок сторонам делать не надо. Получение неосновательного обогащения, например оцененного в размере 150 000 руб., потерпевшая сторона ООО «Дельта» должна отразить так.

ООО «Гамма» — приобретатель — сделает в бухучете следующие записи.

Как учесть возврат потерпевшему имущества (вещей или денег), составляющего неосновательное обогащение приобретателя, зависит от его отражения в учете приобретателя и потерпевшего в момент передачи.

Если при передаче имущества его стоимость в расходах у потерпевшего и в доходах у приобретателя не отражалась, то и при его возврате доход у потерпевшего и расход у приобретателя отражать не надо (п. 2 ПБУ 9/99; п. 2 ПБУ 10/99). Ведь ни увеличения, ни уменьшения экономических выгод при возврате у сторон не будет.

Так, в примере 1 здесь у потерпевшего ООО «Вега» при ошибочном перечислении, например, 150 000 руб. будут следующие записи.

ООО «Ирма» — приобретатель — отразит получение и возврат денег так.

Если же приобретатель отразил стоимость имущества, полученного от потерпевшего, в доходах, то при возврате ему придется на дату признания претензии или вступления в силу решения суда корректировать доходы (п. 5 ПБУ 22/2010). Потерпевшей стороне, если она учла переданное имущество в расходах, на эту же дату надо скорректировать свои расходы.

В примере 4 здесь ООО «Омега» — потерпевший, заплативший приобретателю сумму не предусмотренных договором платежей в размере 150 000 руб., сделает в бухучете следующие записи.

У ООО «Альфа» — приобретателя — будут такие проводки.

* * *

Помимо непосредственно суммы неосновательного обогащения, с приобретателя могут быть взысканы судебные издержки (например, расходы на оценку, которые потерпевший понес для определения цены иска) и начисленные за пользование деньгами проценты (п. 2 Постановления Пленума ВС от 21.01.2016 № 1; ст. 106 АПК РФ; п. 6 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2000 № 49; ст. 395, п. 2 ст. 1107 ГК РФ).

Потерпевший отразит их на дату вступления в силу решения суда в составе прочих доходов в бухучете и внереализационных доходов в «прибыльном» налоговом учете (п. 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Упрощенцы — после получения денег (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Приобретатель — на дату вступления в силу решения суда в составе прочих расходов в бухучете и внереализационных расходов в «прибыльном» налоговом учете (пп. 16, 18 ПБУ 10/99; подп. 10, 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). На УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на возмещение судебных издержек потерпевшего и проценты за пользование чужими деньгами учесть не получится. Их нет в закрытом перечне расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). ■

Налоговые каникулы для ИП: когда можно законно не платить налоги

Региональные законы о нулевой ставке налога для начинающих упрощенцев можно найти:

раздел «Региональное законодательство» системы КонсультантПлюс

Условия применения нулевой ставки

Для того чтобы ИП мог воспользоваться правом на налоговые каникулы, необходимо выполнение ряда условий. Причем основные требования к претенденту на нулевую ставку прописаны в НК, а дополнительные могут вводиться вместе с каникулами — по решению властей региона. Итак, по общему правилу вы можете применять налоговые каникулы по УСН/ПСН со дня регистрации, если (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

•вы зарегистрировались в качестве ИП впервые после вступления в силу соответствующего регионального закона. В то же время если власти субъекта РФ распространили действие закона на более ранний период, то на налоговые каникулы могут претендовать и те ИП, которые зарегистрировались в этот период. Допустим, ИП зарегистрировался в феврале, а региональный закон о налоговых каникулах вступил в силу в марте, но с указанием, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января этого года. Хотя регистрация ИП произошла раньше вступления регионального закона в силу, ИП все равно имеет право применять нулевую ставку с момента регистрации (Постановление АС УО от 27.07.2016 № Ф09-7792/16);

•вы ведете деятельность в производственной, социальной, научной сфере или в сфере бытовых услуг населению либо оказываете гостиничные услуги на УСН. Конкретный перечень видов деятельности в этих сферах устанавливается в региональном законе в соответствии с кодами ОКВЭД2, а по бытовым услугам — еще и по ОКПД2 (Письмо Минфина от 20.03.2020 № 03-11-11/22072);

•на УСН по итогам года доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) в рамках бизнеса, по которому применялась ставка в размере 0%, в общем объеме доходов составляет не менее 70%. Внереализационные доходы в расчете для целей применения нулевой ставки не учитываются.

Внимание

В период применения нулевой ставки «доходно-расходные» упрощенцы не уплачивают и минимальный налог.

Если ИП ведет и иную деятельность на упрощенке, помимо той, которая облагается по нулевой ставке, то для проверки соблюдения условия о 70%-й доле доходов целесообразно вести раздельный учет доходов, облагаемых по нулевой и ненулевой ставкам. Порядок раздельного учета для этих целей не установлен. Минфин рекомендует делать это в книге учета доходов и расходов (Письмо Минфина от 08.11.2016 № 03-11-11/65336). Для этого можно ввести в нее дополнительную графу.

Региональные власти могут установить дополнительные ограничения для применения нулевой ставки по средней численности работников и (или) предельному размеру доходов от реализации по виду деятельности, облагаемому по нулевой ставке. Например, в Санкт-Петербурге и Севастополе применять нулевую ставку по налогу при УСН могут только ИП, у которых средняя численность работников не превышает 15 человек. А в Севастополе действует еще и ограничение по доходам от деятельности, облагаемой по нулевой ставке, — 60 млн руб. (ст. 1-1 Закона г. Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36; ст. 3 Закона г. Севастополя от 25.10.2017 № 370-ЗС)

Других ограничений для использования налоговых каникул нет. Поэтому, к примеру, если ИП станет учредителем ООО, это не помешает ему применять нулевую ставку по УСН (Письма Минфина от 27.09.2018 № 03-11-11/69303, от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (п. 3)).

Если условия применения нулевой ставки будут нарушены, то за налоговый период, в котором нарушение имело место, «упрощенный» налог или налог при ПСН придется рассчитать на общих основаниях (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Если вы стали ИП не в первый раз

Если гражданин когда-то вел предпринимательскую деятельность, но прекратил ее, а затем вновь зарегистрировался в качестве ИП впервые после принятия регионального закона о нулевой ставке, то он вправе применять налоговые каникулы по УСН/ПСН.

Раньше налоговики отказывали в нулевой ставке вновь зарегистрированным ИП, которые когда-либо уже имели такой статус, а судебная практика по этому вопросу была противоречивой. Однако судьи ВС решили: нельзя толковать НК таким образом, что человек может применять нулевую ставку по УСН/ПСН, только если он вообще впервые за всю свою жизнь зарегистрировался как ИП. Такой подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к необоснованной дифференциации их прав. Эту позицию приводит теперь в своих разъяснениях и Минфин (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письма Минфина от 22.03.2019 № 03-11-11/19514, от 15.01.2019 № 03-11-11/904).

Кстати, если ИП снялся с учета в начале года, а региональный закон о нулевой ставке был принят в середине того же года, после чего гражданин вновь зарегистрировался в качестве ИП, то это тоже не повод для отказа в выдаче «бесплатного» патента (Постановление 16 ААС от 30.01.2017 № 16АП-5333/2016).

Но, конечно, ни НК, ни Минфин, ни судебная практика не допускают возможности неоднократного применения налоговых каникул после вступления в силу соответствующего регионального закона путем снятия с учета и повторной регистрации в качестве ИП (Письма Минфина от 24.05.2019 № 03-11-11/37588, от 18.12.2017 № 03-11-12/84423). Если ИП снялся с учета после того, как в регионе ввели налоговые каникулы, а потом зарегистрировался снова, то это может рассматриваться как злоупотребление правом. В таком случае применять налоговые каникулы бизнесмену, скорее всего, не разрешат. Даже если при первоначальной регистрации он фактически не вел деятельность (Постановление АС УО от 27.12.2018 № Ф09-8242/18).

Некоторые ИП прибегают и к более изощренным способам для того, чтобы продолжить применение нулевой ставки. Например, один бизнесмен пытался с этой целью вести деятельность через свою супругу, зарегистрировавшуюся в качестве ИП после того, как у него самого налоговые каникулы закончились. Но ничего не получилось, и налог при УСН начислили самому ИП. Налоговики доказали, что фактически весь бизнес по производству и продаже пиломатериалов он продолжал вести сам. В частности, супруга имела дело с теми же покупателями, что и муж, использовала при ведении деятельности его имущество, а выручка на ее расчетный счет стала поступать раньше, чем она заключила первую сделку по закупке леса (Постановление АС УО от 12.02.2019 № Ф09-9027/18).

Сколько длятся налоговые каникулы

ИП может применять нулевую ставку непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня госрегистрации и — уточняется для ПСН — в пределах 2 календарных лет. То есть правила для бизнесменов на УСН и на патенте звучат почти одинаково, но вот наполнение их существенно различается.

В Москве двухгодичные налоговые каникулы в числе прочих могут применять ИП на патенте, которые занимаются тренерской деятельностью

На УСН налоговый период равен календарному году (п. 1 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Так что здесь все довольно просто. Скажем, если человек зарегистрировался в качестве ИП 15 апреля 2019 г. и перешел на УСН со дня госрегистрации, он вправе применять нулевую ставку с 15.04.2019 по 31.12.2020. С 1 января 2021 г. его налоговые каникулы закончатся.

Если бизнесмен перешел на упрощенку не сразу, то право на использование налоговых каникул сохраняется. Но с учетом ограничения по количеству налоговых периодов с даты регистрации. То есть если вы зарегистрировались в качестве ИП в ноябре 2019 г., а на УСН перешли с 2020 г., то сможете применять нулевую ставку только в течение 2020 г. А вот с 01.01.2021 будете платить «упрощенный» налог, как все. Ведь это будет для вас уже третий налоговый период (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (п. 1)).

С патентом несколько сложнее. В отличие от УСН на ПСН налоговый период может быть равен как календарному году, так и 1 месяцу (максимальный и минимальный сроки действия патента). Получается, в зависимости от того, на какой срок вы получите патент, налоговые каникулы на ПСН могут длиться от 2 месяцев до 2 лет (п. 5 ст. 346.45, ст. 346.49, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Но, как и на УСН, бесплатные патенты будут давать вам только в первые 2 календарных года после регистрации. То есть если вы зарегистрировались, к примеру, в конце 2019 г., этот год тоже зачтется в льготный период. И на 2021 г. патент с нулевой ставкой уже не дадут (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (п. 2)).

Еще один момент, на который нужно обратить внимание, особенно при использовании налоговых каникул на ПСН, — это соблюдение принципа непрерывности. Если вы приобретете патенты, между сроками действия которых будут перерывы, то лишитесь права на использование каникул по второму патенту (Письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291 (п. 1)).

Приведем пример. Допустим, ИП зарегистрировался в декабре 2019 г. и приобрел первый патент на 6 месяцев (с 01.01.2020 по 30.06.2020). После окончания срока действия этого патента он не успел вовремя подать заявление на получение нового патента с 01.07.2020 и решил, что снова перейдет на ПСН с сентября. Но в таком случае ИП теряет право на применение нулевой ставки по второму патенту.

Внимание

Если вы хотите получить патент на период, не кратный месяцу (например, с 14.09.2020 по 31.12.2020), воспользуйтесь формой заявления 26.5-1, рекомендованной ФНС (Письмо ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@). В утвержденную форму необходимые изменения пока не внесены.

Кстати, раньше предприниматели часто допускали перерыв между сроками действия патентов вынужденно. Ведь до внесения в прошлом году изменений в ст. 346.51 НК патент можно было получить только на период, кратный месяцу. Поэтому ИП мог получить первый патент, срок действия которого заканчивался, скажем, в середине декабря. И если в такой ситуации ИП получал новый патент с начала следующего года, то терял право на нулевую ставку из-за перерыва между патентами. А если брал патент на декабрь, то получалось, что таким образом он использовал второй льготный налоговый период по ПСН и все равно при получении очередного патента должен был платить «патентный» налог на общих основаниях. Теперь патент может выдаваться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи (Письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560).

Как начать использовать налоговые каникулы

На УСН каким-либо образом заранее уведомлять инспекцию о том, что вы применяете нулевую ставку, не нужно (Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-11-11/34486). Главное, чтобы у вас выполнялись все условия для ее применения — как федеральные, так и региональные. В течение года вы просто не платите авансовые платежи по налогу при УСН. А по окончании года сдадите декларацию, в которой проставите нулевую ставку налога (Письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-11-11/25461):

•по кодам строк 120—123 раздела 2.1.1 при объекте налогообложения «доходы»;

•по кодам строк 260—263 раздела 2.2 при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

И даже если в течение года вы уплачивали авансовые платежи, а по окончании года узнали, что имеете право на применение нулевой ставки, можете без проблем эти платежи зачесть в счет будущих налогов или вернуть, подав заявление о возврате. В сопроводительной записке к нему поясните, что имеете право на нулевую ставку. А если уже подали декларацию с исчисленной суммой налога, то просто подайте уточненку и заявление о возврате излишне уплаченного налога.

На ПСН предприниматель сообщает о своем намерении использовать право на налоговые каникулы, указывая ставку в размере 0% и ссылку на норму регионального закона в соответствующих полях на странице 002 заявления по форме 26.5-1 (п. 21 Порядка заполнения заявления, утв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@). И если все условия применения нулевой ставки выполняются, первые два патента будут у ИП бесплатными.

А что если ИП узнал о своем праве на налоговые каникулы уже после получения на руки патента с исчисленной к уплате суммой налога? До начала срока действия патента его можно просто вернуть в ИФНС и оперативно подать новое заявление (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152). Но если заявление подано вместе с документами, представляемыми при госрегистрации ИП, так сделать не получится. Ведь тогда патент будет действовать с даты госрегистрации (пп. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ). И на руки ИП получит уже действующий патент. В дальнейшем инспекторы могут ссылаться на то, что механизм обнуления «патентного» налога для такой ситуации не предусмотрен, а ИП сам фактически отказался от своего права на налоговые каникулы, когда указал в заявлении ненулевую ставку налога.

Тем не менее налоговики в некоторых регионах считают, что ошибочное указание ненулевой ставки в заявлении на получение патента не лишает предпринимателя права на налоговые каникулы. И что в таком случае ИП может подать уточненное заявление. После чего инспекция должна решить, правомерно ли применение нулевой ставки в этом конкретном случае в принципе, и, если ответ будет положительным, произвести перерасчет стоимости патента. На наш взгляд, это справедливо. И скорее всего, иной подход не будет поддержан судом.

Кручу-верчу, обмануть хочу... Для того чтобы продлить себе налоговые каникулы, отдельные ИП идут на разные хитроумные «фокусы»

Известен спор, где ИП не заявлял о своем праве на нулевую ставку и получил два патента подряд с исчисленной суммой налога к уплате. Первый был получен на июль — декабрь 2015 г., второй — на весь 2016 г. Однако в начале 2016 г. бизнесмен обратился в инспекцию с заявлением о перерасчете стоимости патентов и возврате излишне уплаченного налога в связи с применением нулевой ставки. Инспекция отказала, причем сослалась не на нарушение порядка заявления права на нулевую ставку, а на то, что гражданин зарегистрировался в качестве ИП раньше вступления в силу соответствующего регионального закона. Но суд указал, что этот закон распространялся и на правоотношения, возникшие с 01.01.2015, и на этом основании признал требования ИП законными (Постановление АС УО от 27.07.2016 № Ф09-7792/16). Правда, в этом случае суд не рассматривал вопрос о том, что ИП не заявил о своем праве на нулевую ставку, когда получал патент.

Но полагаем, что техническая сторона вопроса в этой ситуации не должна сильно интересовать судей. И возможно, даже если инспекция попыталась бы мотивировать отказ тем, что ИП изначально не заявил о своем праве на нулевую ставку, вердикт суда был бы таким же.

Ведь по НК для начала использования нулевой ставки на ПСН не требуется предпринимать каких-либо действий. Заявление на получение патента подается для перехода на ПСН в принципе, это не заявление на льготу. Поэтому ошибка, допущенная при заполнении заявления на получение патента, на наш взгляд, не может расцениваться как нарушение условий для применения нулевой ставки, лишающее предпринимателя права на использование налоговых каникул. Но во избежание разногласий с налоговой инспекцией лучше подобных ошибок не допускать. И заранее выяснять, будете ли вы иметь право на налоговые каникулы после регистрации ИП с учетом вашего вида деятельности и иных условий применения нулевой ставки.

Начали работать на УСН с нулевой ставкой, а дохода не было

Что если ИП начал работать на УСН и намеревался применять нулевую ставку, но доходов в отчетном периоде не получил? Например, потому что деятельность была начата в конце года и были только расходы. Или не было ни доходов, ни расходов, что, к сожалению, для многих актуально в 2020 г. Тогда по итогам года ИП подаст декларацию либо с нулевыми показателями, либо с убытком. Сможет ли он после этого применять нулевую ставку в следующем году, учитывая, что по итогам первого года у него не будет выполняться условие о 70%-й доле дохода, облагаемого по нулевой ставке, в общей сумме дохода?

Выполнение требования по структуре дохода проверяется отдельно за каждый год

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Во время налоговых каникул ИП вправе применять ставку по налогу при УСН в размере 0% со дня госрегистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов. При этом по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при ведении видов деятельности, в отношении которых применялась нулевая ставка, в общем объеме доходов от реализации должна быть не менее 70% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Это условие должно выполняться отдельно за каждый налоговый период по УСН, когда применяется нулевая ставка. То есть его невыполнение по итогам первого для ИП налогового периода не влечет утраты права на применение нулевой ставки по УСН в следующем году.

Получается, даже если в первый год работы у вас были доходы только от деятельности, которая облагается налогом при УСН по обычной ставке, это не помешает вам применять нулевую ставку в следующем году.

А какую ставку указать в декларации по УСН за первый год деятельности, если дохода не было? Полагаем, это не имеет большого значения. Ведь ИП не обязан применять нулевую ставку с момента регистрации, он может перейти на УСН/ПСН позже, в пределах двухлетнего срока налоговых каникул. И даже если по итогам первого года деятельности на УСН по каким-то причинам ИП исчислил «упрощенный» налог по ненулевой ставке, он, по мнению Минфина, может воспользоваться налоговыми каникулами в следующем году (Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-11-11/27117).

Так что независимо от того, указал ИП в нулевой декларации за первый год нулевую или обычную ставку, он сможет воспользоваться нулевой ставкой в следующем году, если будет выполняться условие о 70%-й доле дохода.

Налоговые каникулы и переходный период по УСН

Начиная со следующего года для упрощенцев, незначительно превысивших предельные показатели по доходам и численности работников, устанавливается переходный период: они получат возможность остаться на УСН с уплатой налога по более высокой ставке.

Напомним, разрешено остаться на УСН тем упрощенцам, доход которых не превысит 200 млн руб., а средняя численность работников — 130 человек (пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). С начала квартала, в котором доход превысил 150 млн руб. или средняя численность работников превысила 100 человек, упрощенец будет уплачивать налог при УСН по повышенной ставке 8% или 20% — в зависимости от выбранного им объекта налогообложения (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

А что если ИП на момент выхода за рамки базовых ограничений использовал право на применение нулевой ставки? Полагаем, он сможет применять нулевую ставку в отношении дохода, полученного до того квартала, в котором поступления превысили 150 млн руб. или численность работников превысила 100 человек. А с суммы дохода, полученной после превышения базовых ограничений, должен будет уплатить налог при УСН по повышенной ставке (подп. «е» п. 4 ст. 1 Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ).

ИП может применять нулевую ставку до того квартала, в котором превышены базовые ограничения

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Со следующего года суммы авансовых платежей и налога исчисляются раздельно за отчетный период, в котором не были превышены ограничения по доходам в размере 150 млн руб. и средней численности работников в размере 100 человек, и за отчетный период, в котором такие ограничения были превышены, но остались в пределах 200 млн руб. по доходам и 130 человек по численности работников. По итогам отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа (налога) путем суммирования этих двух величин (пп. 1, 3, 4 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Согласно новой редакции ст. 346.20 НК налоговые ставки применяются раздельно по таким периодам. Ставка в размере 0% предпринимателем, использующим право на налоговые каникулы, применяется за период, в котором не были превышены базовые ограничения. При этом если превышение допущено уже в I квартале, то повышенные налоговые ставки (8% или 20%) применяются для всего календарного года.

* * *

Отметим, что использование налоговых каникул не дает предпринимателю привилегий по сравнению с обычными упрощенцами или ИП на ПСН по части уплаты иных обязательных платежей. В частности, на время каникул ИП не освобождается от уплаты транспортного и земельного налогов (при наличии такого имущества), страховых взносов за себя и за работников. ■

Субсидия «на дезинфекцию» — налогооблагаемый доход

С вопросом о том, относится ли субсидия «на дезинфекцию» к необлагаемым доходам в целях налогообложения, мы разбирались в , 2020, № 18. И в отсутствие официальных разъяснений специалисты Минфина и ФНС говорили, что и «зарплатная», и «дезинфекционная» субсидии при исчислении налога на прибыль и налога при УСН учитываются одинаково. А именно: полученные субсидии не включаются в доходы, а оплаченные за счет них затраты не учитываются в расходах. И это логично, ведь источник выплаты у этих субсидий один — федеральный бюджет.

Но теперь появилось официальное разъяснение Минфина, свидетельствующее о разном порядке налогообложения этих субсидий (Письмо Минфина от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76953). А все потому, что финансовое ведомство читает НК буквально. Оно указывает, что при исчислении налога на прибыль на основании подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются субсидии, полученные субъектами МСП из наиболее пострадавших от коронавируса отраслей, перечень которых утверждается Правительством РФ. А формулировка о предоставлении субсидий организациям и ИП — субъектам МСП из списка пострадавших отраслей содержится только в Правилах выдачи «зарплатной» субсидии. Так что именно ее и не надо включать в доходы при исчислении налога на прибыль и налога при УСН.

А вот на получателей субсидии «на дезинфекцию» положения подп. 60 п. 1 ст. 251 НК, по мнению Минфина, не распространяются. Поскольку эта субсидия предоставляется другому кругу получателей и с другой формулировкой — субъектам МСП и социально ориентированным НКО из отраслей, требующих поддержки для проведения мероприятий по профилактике коронавируса. Так что эта субсидия включается в доходы при исчислении налога на прибыль и налога при УСН. Но при этом и оплаченные за счет нее затраты (купленные маски, перчатки, термометры бесконтактные и др.) можно учесть в расходах. ■

Что нужно, чтобы не платить транспортный налог с угнанного автомобиля

Автомобили, числящиеся в розыске, а также угнанные и не возвращенные своим владельцам, не облагаются транспортным налогом. ФНС разъяснила, как подтвердить факт угона (Письмо ФНС от 28.08.2020 № АБ-4-21/13878@).

Вообще-то сведения об угнанных авто ГИБДД передает налоговикам в рамках межведомственного взаимодействия. Но может случиться и так, что машина уже в розыске, а сотрудники ИФНС не в курсе. В этом случае владелец угнанного автомобиля может представить в инспекцию документы, подтверждающие факт угона. Такими документами могут быть:

•справка (справочная информация) об угоне (краже) автомототранспортного средства, которая выдается правоохранительными органами, занимающимися расследованием и раскрытием угонов (краж);

•справка или постановление о возбуждении уголовного дела, содержащие соответствующую информацию.

Кроме того, информация об угоне (краже) автомобиля может содержаться во вступивших в законную силу и обязательных к исполнению судебных постановлениях, решениях, определениях. ■

Можно ли заставить работника судиться, где удобно компании

Где может рассматриваться трудовой спор

Судебная тяжба — дело само по себе непростое. А если вдобавок на судебные заседания приходится кататься в другой город или даже в другой регион, то это существенно увеличивает временные и финансовые затраты компании на процесс. Чтобы избежать их, некоторые компании включают в трудовые договоры условие о подсудности споров суду по месту нахождения компании. Рассмотрим, законно ли это.

По общему правилу иск к компании подают в суд, к территориальной подсудности которого относится ее юридический адрес, а к гражданину — в суд по месту его постоянной регистрации (ст. 28 ГПК РФ). Но когда речь идет о трудовых спорах, закон предоставляет истцу право выбрать суд. Причем у работодателя вариантов в два раза меньше, чем у работника (ч. 2, 6.3, 9, 10 ст. 29 ГПК РФ; п. 6 Постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15). Покажем возможности для обеих сторон в таблице.

Навязывать работнику свои условия не стоит

Сразу скажем, что в отношении трудовых споров закон не запрещает изменять территориальную подсудность, если обе стороны — работник и работодатель — с этим согласны (ст. 32 ГПК РФ). Получается, если работник подписал трудовой договор, где есть условие о подсудности по месту регистрации юрлица, то он с этим условием согласился.

Однако Верховный суд в 2017 г. сказал, что такое условие незаконно, так как ущемляет права работника по сравнению с установленными в ТК РФ (Определение ВС от 14.08.2017 № 75-КГ17-4). К слову, многие судьи так считали и ранее. Они указывали, что, поскольку работник — более слабая сторона трудового спора по сравнению с работодателем, норма о договорной подсудности применяться не может (Апелляционные определения Мосгорсуда от 16.02.2017 № 33-6350/2017; Астраханского облсуда от 30.03.2017 № 33-1258/2017).

То есть если ваша компания обратится в суд, названный в трудовом договоре, то иск могут (п. 3 ч. 2 ст. 33, п. 2 ч. 1 ст. 135 ГПК РФ):

•или вернуть обратно;

•или передать в другой, «правильный» суд (если ошибка в подсудности выявится уже после принятия иска).

А если суд все же иск примет, а работник обжалует определение о принятии, то направить ваше заявление в суд по месту жительства работника может вышестоящий суд (Определение Ивановского облсуда от 17.12.2018 № 33-2954/18(9-252/2018)).

Внимание

Договорная подсудность невозможна не только в трудовых спорах, но и в спорах, вытекающих из трудовых отношений, например в спорах организации (предпринимателя) и гражданина по ученическим договорам (Апелляционное определение Суда ХМАО — Югры от 13.11.2018 № 33-7582/2018) или в спорах по несчастным случаям на производстве (Определение ВС от 14.05.2018 № 81-КГ18-4).

Отметим, что позиция ВС была высказана по конкретному делу, поэтому формально не являлась обязательной для нижестоящих судов. В связи с этим сегодня она учитывается еще не во всех судебных решениях (Апелляционные определения Санкт-Петербургского горсуда от 11.11.2019 № 33-28132/2019; ВС Республики Башкортостан от 25.04.2019 № 33-7349/2019; Свердловского облсуда от 11.05.2018 № 33-7615/2018).

Тем не менее позднее ВС сделал уже обязательное для всех судов разъяснение, что условие трудового договора о подсудности неприменимо при рассмотрении исков работодателей о взыскании с работников материального ущерба (п. 13 Обзора, утв. Президиумом ВС 05.12.2018). Очевидно, что по аналогии эту позицию можно применить вообще ко всем трудовым спорам.

Поэтому даже если какой-то суд и признает право организации судиться в определенном договором месте, то у работника есть хорошие шансы отменить это решение в следующей инстанции и вернуть дело в надлежащий суд на новое рассмотрение (п. 37 Постановления Пленума ВС от 19.06.2012 № 13). Так что вы можете потратить на такую тяжбу больше времени и денег, чем если бы сразу обратились в «правильный» суд.

Грозит ли работодателю штраф от трудинспектора

Может ли условие о договорной подсудности в трудовом договоре быть основанием для штрафа за нарушение ТК, если работник пожалуется в трудинспекцию? Мы обратились с этим вопросом к специалисту Роструда, и вот что он нам разъяснил.

Не стоит квалифицировать включение в трудовой договор условия о подсудности как нарушение ТК

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Трудовые договоры не могут содержать условий, которые ограничивают права или снижают уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 9 ТК РФ).

Подсудность иска, касающаяся индивидуального трудового спора, не регламентируется нормами трудового законодательства. Поэтому довольно спорно, по моему мнению, квалифицировать факт включения в трудовой договор с работником условия о подсудности индивидуального трудового спора как снижение уровня государственных гарантий, о которых говорится в ст. 9 ТК РФ. Право на обращение в суд в соответствии с правилами подсудности установлено Гражданским процессуальным кодексом РФ.

На мой взгляд, рассмотрение вопроса о привлечении работодателя к административной ответственности (либо по ч. 1 ст. 5.27, либо по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ) возможно в случае, если имеется судебное решение, квалифицирующее действия работодателя по включению в трудовой договор условия о подсудности как нарушение трудовых прав работника.

Действительно, возможность выбора суда работнику предоставляет ГПК, а не ТК. И «приговаривая» работника к рассмотрению судебного спора в удобном для компании месте, вы нормы трудового законодательства не нарушаете.

Однако Верховный суд в своих выводах опирается именно на ст. 9 ТК РФ (Определение ВС от 14.08.2017 № 75-КГ17-4). И Роструд в 2018 г. фактически признал включение «судебных» условий в трудовой договор нарушением трудового законодательства (Письмо Роструда от 07.08.2018 № ПГ/25583-6-1).

Поэтому риск, что рядовой трудинспектор оштрафует вас за это, все же весьма велик.

Если проступок оценят просто как нарушение ТК, то компанию могут наказать на 30 000—50 000 руб., а директора — на 1000—5000 руб. При этом у него есть шанс отделаться предупреждением (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

А если нарушение посчитают ненадлежащим оформлением трудового договора, то штрафы будут выше (ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):

•10 000—20 000 руб. директору;

•50 000—100 000 руб. компании.

Указать в трудовом договоре место его исполнения — вот выход из ситуации

Как вы уже поняли, не стоит включать никаких «судебных» условий в трудовой договор. А лучше оговорить в нем адрес его исполнения.

В трудовых спорах суды исходят из того, что работник априори более слабая сторона по сравнению с работодателем

Напомним, что по ТК нужно указывать местонахождение структурного подразделения, куда принят работник, только если это подразделение находится в другой местности (ст. 57 ТК РФ). Но на случай возможных судебных споров лучше указывать адрес места работы для всех сотрудников. Тогда, если придется судиться, вы сможете обратиться в суд, к подсудности которого будет относиться указанный адрес (ч. 9 ст. 29 ГПК РФ; Постановление Президиума Санкт-Петербургского горсуда от 15.05.2019 № 44г-154/19). При этом адрес места исполнения должен быть прямо назван в договоре с точностью улицы и дома. Иначе суд может вам отказать.

К примеру, московский банк подал иск о возмещении работником материального ущерба в районный суд по месту своего нахождения. Суду были представлены:

•трудовой договор с работником, где было названо структурное подразделение — отдел пластиковых карт;

•положение об отделе пластиковых карт с указанием, что это структурное подразделение банка;

•данные о юридическом адресе (месте нахождения банка).

С помощью этих документов банк пытался доказать, что адрес банка — это и есть место исполнения трудового договора. Однако иск был возвращен. Суд разъяснил банку, что место исполнения должно быть указано в тексте договора. И это должны быть полные сведения для бесспорного определения подсудности иска (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.01.2020 № 33-743/2020).

Условие договора можно сформулировать, например, так.

1.4. Местом работы Работника является Отдел продаж Компании, расположенный по адресу: г. Москва, Ленинский проспект, дом 11, строение 5.

Но нужно учесть вот что. Указание в договоре адреса места его исполнения приведет к тому, что любое перемещение работника на рабочее место по другому адресу, пусть даже и в пределах одного района (города), потребует его письменного согласия (ст. 72.1 ТК РФ). Поэтому стоит взвесить риски и оценить, что для вас актуальней — возможность судиться в удобном суде или возможность без проблем перемещать работника на другое рабочее место.

Подробнее о том, в каких случаях компания должна получать согласие работника на смену рабочего места, написано:

2019, № 12

Кроме того, важно понимать, что данное условие поможет компании только в том случае, когда она сама обращается в суд. А если исковое заявление подает работник, то у него в любом случае есть четыре варианта на выбор (см. здесь).

Отметим, что свидетельские показания об адресе места работы вам не помогут, поскольку вопрос о подсудности решается на этапе принятия иска судом, а не во время заседания (ч. 1 ст. 133, п. 2 ч. 1 ст. 135 ГПК РФ).

* * *

Работодатель вправе обращаться в суд по месту исполнения договора не только по трудовым спорам, но и по любым другим, которые вытекают из трудового или гражданско-правового договора (ч. 9 ст. 29 ГПК РФ). Например, это может быть иск к работнику о взыскании долга в связи с присвоением денежных средств работодателя (Апелляционное определение Мосгорсуда от 22.01.2018 № 33-2448/2018). ■

Как индексировать средний заработок, если работник в отпуске заболел

Упомянутые в статье Письма Минтруда и Роструда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Общие правила индексации отпускных сумм

В случае повышения окладов в организации (филиале, структурном подразделении) возможно несколько вариантов индексации среднего заработка, выплачиваемого за время отпуска (п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Они применяются в зависимости от того, когда произошло повышение:

•если в расчетном периоде, то индексируются выплаты, начисленные в расчетном периоде за время до повышения;

•если после окончания расчетного периода, но до начала отпуска — повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период;

•если непосредственно в период отпуска, то нужно индексировать часть среднего заработка начиная с даты повышения окладов и до окончания отпуска.

Внимание

Если повышение заработной платы касается не всех работников организации (филиала, структурного подразделения), то средний заработок индексировать не нужно (Письмо Минтруда от 12.05.2016 № 14-1/В-447).

Для индексации рассчитывается коэффициент повышения по формуле:

Если повышений в расчетном периоде было несколько, то будет несколько коэффициентов.

А если изменились также размеры ежемесячно выплачиваемых работникам (помимо оклада) премий, доплат или надбавок, то формула расчета будет более сложной:

Если работник в отпуске заболел

Предположим, что работнику был предоставлен очередной отпуск с 15.06.2020 по 02.07.2020, то есть на 18 календарных дней. Сотрудник в отпуске заболел и принес больничный с 30.06.2020 по 05.07.2020, а с 1 июля 2020 г. в организации повысили оклады.

В случае оформления листка нетрудоспособности в период отпуска работник имеет право на продление отпуска или на перенос неиспользованного остатка на другой период по соглашению с работодателем (ст. 124 ТК РФ). Рассмотрим оба варианта.

Справка

Если работник болел не сам, а брал во время отпуска больничный по уходу за ребенком (другим членом семьи), то продление или перенос отпуск возможны только при наличии такой нормы в вашем ЛНА. ТК такого основания для продления/переноса не предусматривает (ст. 124 ТК РФ; Письма Минтруда от 26.10.2018 № 14-2/ООГ-8536; Роструда от 01.06.2012 № ПГ/4629-6-1).

Вариант 1. Перенос. Работник вышел на работу после болезни и написал заявление на перенос оставшихся 3 дней отпуска на другой период. В таком случае фактически использованная работником первая часть отпуска закончилась 29.06.2020, то есть до даты повышения окладов.

Если бы не болезнь, индексации подлежали бы 2 дня отпуска, пришедшиеся на период после повышения, — 1 и 2 июля. А теперь эти дни относятся к периоду болезни. На наш взгляд, это снимает с работодателя обязанность по их индексации. Но специалист Роструда с таким подходом не согласен.

Перенос части отпуска не влияет на индексацию среднего заработка

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Дни 1 и 2 июля 2020 г. являются днями оплаченного отпуска работника. Учитывая, что на этот двухдневный период пришлась временная нетрудоспособность, оплаченные, но не использованные работником для отдыха дни переносятся по его желанию на другой период. В таком случае работодатель также обязан проиндексировать двухдневный средний заработок, рассчитанный для оплаты периода, приходящегося на 1 и 2 июля 2020 г.

Полагаю, что сумма указанной индексации должна быть выплачена в ближайший день, установленный для выплаты в организации заработной платы, после окончания больничного листа и выхода сотрудника на работу.

Однако на практике в таких случаях бухгалтер обычно делает перерасчет. То есть сумма излишне выплаченных отпускных (за дни, совпавшие с болезнью) засчитывается в счет оплаты больничного листа или последующей оплаты труда. Ведь когда работник соберется использовать остаток отпуска, то это уже будет рассматриваться как новый отпуск и нужно будет сделать расчет заново исходя из другого расчетного периода.

Зачет излишне выплаченных отпускных не соответствует ТК

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— На мой взгляд, бухгалтер, возможно, превышает свои полномочия, когда учитывает средний заработок за дни отпуска, не использованного в связи с наступившей болезнью, для оплаты больничного.

Его действия теоретически могут быть правомерными, если перенос отпуска сопровождается распорядительными актами работодателя. Например, приказом о внесении изменений в первоначальный приказ о предоставлении отпуска для корректировки периода отпуска (без дней болезни). После этого перенесенная часть отпуска может быть оформлена другим приказом о его предоставлении в другой период времени.

Вместе с тем нормативными актами такие ситуации не предусмотрены. И в случае несогласия работника с такими действиями и обращения его с жалобой в государственную инспекцию труда или суд действия работодателя могут быть квалифицированы, например, как неправомерное удержание из заработной платы с последующей административной и дисциплинарной ответственностью виновных лиц.

Отметим, что ТК действительно не называет зачет отпускных в связи с болезнью в числе разрешенных случаев удержания (ст. 137 ТК РФ). Однако проблему правомерности зачета можно снять, включив в образец заявления о переносе неиспользованной части отпуска на другой период просьбу работника зачесть излишне выплаченные отпускные в счет оплаты труда или периода нетрудоспособности. Так будет безопаснее и в плане учета расходов. Вряд ли налоговикам понравится, что одни и те же дни будут оплачены и как отпуск, и как нетрудоспособность.

А вот начислять или не начислять индексацию за дни отпуска, пришедшиеся на болезнь, — ввиду спорности ситуации решать вам.

Решение о начислении — в пользу работника, следовательно, он сам и трудинспекция не должны иметь претензий по этому вопросу. Негативные налоговые последствия в плане исключения этих сумм из расходов нам представляются маловероятными, ведь прямого указания не начислять в нормативке нет.

На неначисление индексации в такой ситуации большинство работников не обратит внимания. Да и в случае спора исход предсказать трудно. Если же он возникнет, то можно пойти навстречу работнику и выплатить ему сумму индексации.

Вариант 2. Продление. Работник решил догулять свои оставшиеся дни после окончания болезни.

В связи с этим отпуск был продлен на 3 дня: 06.07.2020, 07.07.2020 и 08.07.2020.

Таким образом, в периоде после повышения оказалось уже 3 дня отпуска, а не 2. Нужно ли индексировать третий? По мнению представителя Роструда, в этом нет необходимости.

Продление отпуска из-за болезни не меняет порядок индексации среднего заработка

ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд

— Период, приходящийся на время с 6 по 8 июля 2020 г., является продлением ежегодного оплачиваемого отпуска в связи с заболеванием, и на этот период не распространяется сохранение среднего заработка, относящееся к указанному отпуску.

Полагаю, что в связи с фактом повышения окладов с 01.07.2020 соответствующая индексация может быть произведена только в отношении 1 и 2 июля 2020 г.

Ввиду неурегулированности ситуации вы, безусловно, вправе следовать этой позиции.

О заполнении 6-НДФЛ при перерасчете отпускных читайте:

2018, № 1

Нам же кажется более справедливым проиндексировать все 3 дня. Ведь это фактические дни отпуска, а на первоначально оформленные даты пришлась болезнь, они уже днями отпуска не являются. И кроме того, если бы работник трудился, он уже получал бы повышенную оплату за свой труд. А смысл индексации, как нам представляется, состоит в уравнивании прав отпускников и работающих в случае повышения оплаты труда.

* * *

Напомним также, что в случае переноса части отпуска на другой период вам придется пересчитать НДФЛ и взносы в связи с переплатой отпускных и подать уточненные расчет 6-НДФЛ и расчет по взносам. ■

Правила выдачи больничных обновили

Минздрав утвердил новый Порядок выдачи и оформления листков нетрудоспособности. Одновременно со вступлением в силу нового Порядка старый, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н, утрачивает силу (Приказ Минздрава от 01.09.2020 № 925н).

Так, обновлен порядок:

•оформления листка нетрудоспособности;

•выдачи (формирования) и продления больничного при заболеваниях, профзаболеваниях, травмах, в том числе полученных вследствие несчастного случая на производстве, отравлениях и иных состояниях, связанных с временной потерей гражданами трудоспособности;

•выдачи (формирования) листка нетрудоспособности при направлении граждан на медико-социальную экспертизу, а также на период санаторно-курортного лечения, по уходу за больным членом семьи, при карантине и угрозе распространения заболеваний, представляющих опасность для окружающих, при протезировании, по беременности и родам.

В новом Порядке более детально прописаны особенности выдачи электронных больничных. Например, определено, что в случае, когда гражданин на момент наступления временной нетрудоспособности занят у нескольких работодателей и 2 предшествующих календарных года до выдачи больничного был занят у тех же работодателей, ему выдается:

•либо несколько бумажных больничных по каждому месту работы;

•либо один электронный для представления его номера по каждому месту работы. ■

Отец и мать могут брать отпуск по уходу за ребенком по очереди

Отец ребенка решил прервать отпуск по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, чтобы взять ежегодный оплачиваемый отпуск. Может ли мать ребенка уйти в «детский» отпуск на период основного отпуска мужа? Да, может (Письмо ГУ— МРО ФСС от 20.08.2020 № 14-15/7710-3586л).

Как разъяснил московский соцстрах, работник, находящийся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, может использовать свой ежегодный основной оплачиваемый отпуск до окончания «детского». Но для этого нужно прервать отпуск по уходу. Ведь находиться в двух отпусках одновременно нельзя. Можно потом возобновить прерванный «детский» отпуск и продолжить получать ежемесячное пособие.

Отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или по частям матерью, отцом ребенка, бабушкой, дедушкой, другим родственником или опекуном, фактически осуществляющим уход за ребенком. Главное, чтобы одномоментно в «детском» отпуске находился кто-то один, а не несколько членов семьи одновременно. Следовательно, мать ребенка может воспользоваться своим правом на отпуск по уходу на период очередного оплачиваемого отпуска своего мужа.

Отметим, что это разъяснение ФСС дал в отношении ситуации, когда отец, находясь в отпуске по уходу за ребенком, продолжал работать, но в режиме неполного рабочего времени. ■

Истории о том, как соцсети своих пользователей налоговикам сдавали

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Как тайный бизнес становился явным

Сейчас в социальных сетях (в том же Instagram или ВКонтакте) довольно много людей, которые предлагают свои товары или услуги другим гражданам (к примеру, изготавливают кондитерские изделия, делают маникюр/педикюр, занимаются репетиторством, ремонтируют что-то), не являясь при этом ни самозанятыми, ни предпринимателями.

А между тем «светить» свой маленький бизнес в Интернете безопасно лишь в случае, если он легальный: налоги платятся, отчетность представляется (при необходимости). В противном случае есть вероятность попасть в поле зрения налоговиков, ведь для выявления и проверки фактов нарушений в области коммерции они проводят мониторинг информации в соцсетях. Полагаем, вы понимаете, что при таком раскладе нарваться на доначисления, пени, штрафы и заработать себе нервотрепку особо труда не составит.

Внимание

Если вы просто продаете что-то время от времени, это не считается предпринимательством. Регистрироваться в качестве ИП нужно, только если вы на самом деле ведете деятельность, направленную на регулярное получение прибыли.

История об «обезвреживании нелегального тортопритона». Один из жителей Твери занимался производством кондитерских изделий и, как и многие другие, предлагал покупать его тортики клиентам, в частности на страницах ВКонтакте и Instagram. В один прекрасный день на эти странички наткнулись сотрудники ИФНС и сделали заказ (сайт Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области).

В результате кондитеру было выставлено уведомление о вызове для дачи пояснений по вопросу получения теневых доходов за оказанные услуги, непредставления деклараций по НДФЛ и неуплаты налога. Объяснить инспекторам, где же налоги с выручки пекарни, подпольный бизнесмен так и не смог. Поэтому ему пришлось подать декларации за два налоговых периода с указанием суммы дохода.

Отметим, что это не единственный случай. Мониторинг информации об оказании услуг, размещенной в соцсетях, неоднократно помогал налоговикам выявлять факты коммерческой деятельности граждан без постановки на учет в качестве ИП. В частности, это коснулось деятельности по оказанию парикмахерских услуг, маникюра, педикюра и т. д. (сайт ФНС Мурманской области)

Но если вы думаете, что соцсети помогают искать только незарегистрированных предпринимателей, то глубоко заблуждаетесь. Сдать своего пользователя они могут и в случае, если компания или предприниматель зарегистрированы, но обязательства перед бюджетом выполняют не в полном объеме.

Подробнее о том, когда налоговики могут признать человека предпринимателем, читайте:

2019, № 16

История о бизнесе, которого типа нет. Гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и вел деятельность в сфере грузоперевозок, по которой стабильно отчитывался и платил налоги. А параллельно с этим организовал (естественно, обезличенно и неофициально) в сети «ВКонтакте» интернет-магазин, в котором предоставлял клиентам возможность заказывать различные виды товаров (одежду, обувь, косметику, парфюмерию, семена растений и др.). Но как-то налоговая инспекция провела мониторинг этого интернет-ресурса и, в частности, группы «Товары под заказ», через которую и осуществлялась реализация.

Налоговики выявили, что заказы на продажу товаров размещали посредники, среди которых была и жена ИП. Оплата производилась путем перечисления денежных средств на их банковские карты либо наличными. В последнем случае в соответствующей теме группы «ВКонтакте» делалась отметка «передано лично в руки». А затем деньги переводились на счет предпринимателя, и уже он закупал товар по конкретному заказу.

На основании этого инспекторы сделали вывод о создании предпринимателем схемы занижения доходов с целью получения необоснованной налоговой выгоды и, как следствие, доначислили налог при УСН, начислили пени и оштрафовали. Дело дошло до суда, в котором ИП пытался оправдаться. Мол, товары закупались для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Однако судьи ему не поверили. Объем закупок, а также ассортимент приобретенных товаров говорили об обратном (Постановление АС СЗО от 07.06.2018 № Ф07-5721/2018).

К слову, налоговики сделали скриншоты всей информации о заказах, размещенной в соцсети, и потом представили в суде в качестве доказательств. Отпираться было бесполезно, отменить решение налогового органа налогоплательщику так и не удалось.

Внимание

Естественно, в большинстве своем одних фотографий из соцсетей в качестве доказательств недобросовестности налогоплательщика будет мало, но вкупе с другими аргументами их может быть достаточно, чтобы сыграть против компании или бизнесмена в случае разбирательств.

Как соцсети налоговые вычет и расходы помогли снять

Истории о снятии налоговых расходов. Гражданин, будучи ИП, занимался розничной торговлей, оказывал услуги в сфере ресторанного бизнеса, сдавал помещения в аренду, владел на праве собственности оздоровительным комплексом (бассейном). И это далеко не весь спектр его деятельности, на которую как-то раз обратили внимание налоговики и в отношении которой провели проверку. Ее результатом, как это зачастую бывает, стали доначисления, оспорить которые предприниматель попытался уже в суде (Постановление 18 ААС от 25.09.2019 № 18АП-11511/2019).

Бизнесмен утверждал, что супермаркет и ресторанный комплекс ремонтировались и расходы на ремонт были неправомерно не приняты инспекцией. В подтверждение этого он представил договор поставки материалов и выполнения ремонтных работ, а также расписки, подтверждающие выплату денег подрядчикам наличными. В правдоподобность этой истории никто не поверил, так как:

•предприниматель не представил проектно-сметную документацию на проведение ремонтно-строительных работ, реконструкцию и декоративную отделку, первичные документы по поставке товара, акты приемки выполненных работ по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3;

•представленные расписки были оформлены в нарушение установленных требований;

•был опрошен персонал, который в своих показаниях путался. Кто-то утверждал, что ремонт все-таки был произведен, а из ответов других сотрудников было понятно, что нет;

•вишенкой на торте стали фото из сети «Одноклассники», выложенные гостями. По ним было понятно, что в тот момент, когда по договору должен был производиться ремонт, супермаркет и ресторанный комплекс функционировали в штатном режиме.

Так налоговики доказали, что ремонтом в помещениях и не пахло. Суд признал снятие фиктивных расходов правомерным.

В другой истории налоговики с помощью информации, размещенной на сайте ВКонтакте, смогли доказать, что фирма взаимодействовала с однодневкой.

Инспекторы нашли фото фиктивного директора в Интернете, а после сверили фамилию, имя и дату его рождения со странички в соцсети с данными, указанными в ЕГРН. Они сошлись. Кроме этого, в рамках встречной проверки ими было установлено место работы, где директор был работником. А фото в сети «ВКонтакте», на котором был изображен торт в форме автомобиля с логотипом работодателя, подтвердило и этот факт. В общем, сомнений в том, что страница и фото на ней принадлежали искомому лицу, не было.

Далее фотографии директора фиктивной фирмы были показаны руководителю проверяемой организации, на что тот ответил: «Девушка, изображенная на фото, мне незнакома». Хотя до этого он утверждал, что лично взаимодействовал с должностными лицами поставщика, в частности, что для подписания договора директор контрагента приезжал к ним в офис.

В суде компания отстоять спорные расходы так и не смогла (Постановление 9 ААС от 03.06.2019 № 09АП-17593/2019). Налоговикам удалось доказать, что она не проявила должной осмотрительности в выборе контрагентов и что взаимоотношения между ними были формальными, а сделки — нереальными.

История об отказе в вычете НДС. Российская компания заявила право на возмещение НДС по ставке 0% с операций на сумму более 262 млн руб. и подтвердила его надлежаще оформленными (по ее мнению) документами, но не тут-то было. Налоговики заподозрили неладное, усмотрев в сделках, по которым был заявлен вычет, схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды. И отказали в возмещении. Дело дошло до суда.

В суде налоговикам удалось доказать свою правоту. Доводов было много, но примечательно то, что инспекторам удалось вычислить взаимозависимость между контрагентами благодаря соцсетям, а именно сайту Одноклассники. На нем в профиле руководителя российской компании в группе «Семья» руководитель его зарубежного контрагента был указан как брат. Это подтвердило согласованность действий руководителей и опровергло показания директора российской фирмы, утверждавшего, что он познакомился с директором контрагента незадолго до подписания контрактов (Постановление 15 ААС от 05.07.2019 № 15АП-9681/2019).

Как реклама в сети лишнее внимание к имуществу привлекла

История о недостроенных банях. «С 21.12.2012 открывается банно-оздоровительный комплекс “Красносельские бани”» — такими заголовками в свое время пестрил Интернет и печатные издания. Но владельцы объекта, видимо, забыли, что такими действиями можно привлечь внимание не только потенциальных клиентов, но и налоговиков, которые, само собой, в этой истории не прошли мимо.

Продвигаете свой «тайный» бизнес в соцсетях? Тогда помните, что налоговики в них тоже сидят. И не только для развлечения, но зачастую и по работе

В ходе проверки выяснилось, что компания — владелец «Красносельских бань» в бухучете в качестве ОС банно-оздоровительный комплекс не отразила, соответственно, и налог на имущество с его стоимости не уплачивала. Как итог — налоговики доначислили почти миллион рублей налога на имущество, а также пени и штраф.

Компания с этим была категорически не согласна. По ее мнению, пока на объекте велись работы по благоустройству и приобреталось новое оборудование для него, оснований учитывать банно-оздоровительный комплекс в качестве ОС нет. Отстоять свою правду она попыталась в суде (Постановление АС ВВО от 15.05.2017 № Ф01-1432/2017).

Однако доказать там, что расходы на доведение объекта до состояния, пригодного для использования, налоговики ошибочно квалифицировали как эксплуатационные, ей так и не удалось. Суд признал доначисление налога на имущество правомерным, так как объект недвижимости был готов к эксплуатации и использовался в хозяйственной деятельности.

А значит, являлся объектом обложения налогом на имущество. При этом судьи отметили, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданный объект недвижимости никоим образом не влияет на обязанность по уплате налога.

К слову, реклама в Интернете подвела не только эту компанию.

История о сдаче в аренду не введенных в эксплуатацию коттеджей. Также известен случай, когда фирма, прорекламировав в Интернете сдачу в аренду коттеджей, которые по документам в эксплуатацию введены не были и по которым налог на имущество не уплачивался, нарвалась на доначисление этого налога, пеней и штрафа. А все потому же.

Реклама сделала свое дело. Далее энергосбыт подтвердил увеличение в спорный период коммуналки в полтора раза, а работники на допросе признали, что новые коттеджи уже принимают гостей. Было не отвертеться.

Как дробление бизнеса с помощью Интернета доказывалось

Информация, размещенная в Интернете, помогает налоговикам доказывать дробление бизнеса с целью ухода от налогообложения.

Взаимозависимость, дробление бизнеса, фиктивные расходы — вот неполный перечень того, что удается выследить налоговикам через соцсети

История о лабораториях, которые слетать с УСН не хотели. В рамках одной из выездных налоговых проверок инспекторы обвинили компанию А в необоснованном применении УСН. По их мнению, взаимозависимая с ней компания Б была создана лишь для снижения налоговой нагрузки. По факту обе фирмы вели деятельность как единое предприятие с целью сохранения возможности применения каждой спецрежима. Это стало поводом для доначисления налогов, пеней и штрафа. Спор разрешался в суде.

Там было установлено, что учредителем и руководителем обеих фирм являлось одно и то же лицо, оба общества занимались одинаковыми видами деятельности, располагались по одним и тем же адресам, имели единый аппарат управления, одинаковые номера телефонов, обслуживались в одних банках и др.

Кроме этого, налоговики приобщили к делу скриншоты страницы лаборатории Б в социальной сети «ВКонтакте», на которой она указала в качестве своих работников сотрудников лаборатории А. Там же был создан единый сервис информирования заказчиков о результатах исследований. Информация о деятельности обеих лабораторий была не разделена. В совокупности эти факты убедили суд встать на сторону ИФНС (Постановление АС СЗО от 20.01.2020 № Ф07-16967/2019).

Отметим, что налоговикам удавалось не раз убеждать судей при помощи скриншотов страниц «ВКонтакте» в наличии признаков согласованности действий компании и ее контрагентов (взаимозависимых лиц), направленных на искусственное соблюдение лимита выручки, позволяющего применять упрощенку (Постановление 3 ААС от 29.01.2020 № 03АП-8232/2019).

Кстати, сыграть на руку налоговикам может не только информация, размещаемая на страничках в соцсетях, но еще и информация с сайта компании. Если в деятельности нескольких фирм используется единый сайт, налоговики с большой долей вероятности используют этот факт в качестве доказательства формального разделения бизнеса. Таких случаев очень много (Постановления АС ЗСО от 25.12.2018 № Ф04-5986/2018; АС СЗО от 31.08.2017 № Ф07-7766/2017; Решение АС г. Москвы от 30.07.2020 № А40-21352/18-20-1126 (Внимание! PDF-формат)).

История о компании, которую подвел собственный сайт. Компания оказывала услуги по пассажирским перевозкам. При проверке налоговики сделали вывод о том, что доходы от услуг компания искусственно распределяла между подконтрольными ей организациями и это позволяло ей не слететь с упрощенки. По сути, бизнес был раздроблен, а получение необоснованной налоговой выгоды — очевидно.

Отбиться от этих обвинений в суде фирма не смогла (Постановление АС ЦО от 16.10.2019 № Ф10-2940/2019). Наличие единого для всех компаний сайта для размещения о себе информации, позиционирование себя одной компанией (у них были общими логотип, охрана территории, медобслуживание, парковочные места, идентичные контрагенты и многое другое) убедили суд в том, что указанные фирмы, по сути, работали как обособленные подразделения одной организации, то есть были одним целым. А это могло говорить лишь об одном: включение в выручку проверяемой компании выручки зависимых фирм и доначисление общережимных налогов было правомерным.

Как фото из соцсетей сделки фиктивными помогали признавать

Использовать против вас ваши же фотографии в соцсетях могут не только налоговики, но и кредиторы. Вот несколько историй.

История об авто, которое на долги не хотели пускать. Предприниматель заключил с физлицом договор купли-продажи транспортного средства стоимостью 900 тыс. руб., после чего признал себя банкротом. Конкурсного кредитора ИПшника, само собой, это не устроило. Посчитав, что сие деяние направлено на недопущение взыскания автомобиля в счет долгов по бизнесу, он обратился в суд с требованием о признании сделки недействительной и применении последствий недействительности сделки.

Суд оказался солидарен с кредитором. Он указал на наличие заинтересованности сторон спорной сделки, на отсутствие доказательств передачи и получения денег, на невыбытие автомобиля из владения и пользования предпринимателя, в связи с чем и восстановил его право собственности на машину (Постановление 18 ААС от 29.10.2018 № 18АП-14797/2018, 18АП-12772/2018).

Но примечательно в этой истории то, что выявить заинтересованность лиц в сделке помогли именно соцсети. Так, на личной страничке покупательницы авто в сетях «ВКонтакте» и «Одноклассники» были общие с продавцом-бизнесменом фотографии, свидетельствующие об их давнем знакомстве, а также статусы, подтверждающие их близкие отношения.

История о продаже единственного ликвидного имущества. Эта история похожа на предыдущую, только в ней камнем преткновения стали земельный участок, станция техобслуживания и кафе. Собственник их благополучно реализовал, а после обанкротился. Финансовый управляющий обратился в суд с целью признать эти сделки недействительными. Судьи и в этом деле налогоплательщика не поддержали (Постановление 16 ААС от 14.10.2019 № 16АП-5523/2018).

В этой истории соцсети тоже сыграли не последнюю роль. Они помогли доказать, что стороны сделки были знакомы задолго до заключения договора (об этом свидетельствовали совместные фотографии, размещенные в соцсети «Одноклассники»). Это, в частности, подтверждало их корыстный умысел по выводу из конкурсной массы единственного ликвидного актива, за счет которого было бы возможно удовлетворение требований кредиторов.

О том, что еще Интернет может рассказать налоговикам о компании, читайте:

2020, № 3

История о недвижимости, проданной за бесценок. В этой истории конкурсный управляющий пытался через суд вернуть в конкурсную массу корпус вспомогательных помещений, который банкротившаяся фирма реализовала гражданину, впоследствии перепродавшему его заинтересованному третьему лицу. Причем цена обеих сделок была копеечная — всего 100 тыс. руб., что не соответствовало рыночной стоимости имущества (она по отчету об оценке, на минуточку, составила более 17 млн руб.). Кроме того, как следует из доводов управляющего, даже эта сумма так и не была выплачена в счет стоимости недвижимого имущества.

Полагая, что указанные сделки являются недействительными как совершенные в целях причинения вреда имущественным правам кредиторов фирмы (выбытие объекта уменьшило размер имущества должника на значительную стоимость), конкурсному управляющему удалось убедить в этом и суд (Постановление 8 ААС от 08.07.2019 № 08АП-6326/2019, 08АП-6322/2019). А фото из соцсети «Одноклассники» стали дополнительным аргументом в пользу этого. Благодаря им удалось доказать родственные связи между участниками сделки. Третье лицо было племянником матери гражданина, с которым был заключен договор купли-продажи первоначально, что свидетельствовало о заинтересованности сторон.

* * *

В общем, урок из этих ситуаций нужно вынести такой: прежде чем что-то постить в соцсетях, дважды подумайте или, как вариант, закрывайте свои странички от посторонних глаз. Ведь даже безобидные публикации налоговики могут истолковать по-своему.

К примеру, фото директора в дорогостоящем авто (принадлежащем компании и предназначенном для служебных поездок), с завидным постоянством мелькающие в его профиле в том же Instagram, могут стать доказательством того, что автомобиль на самом деле используется для личных нужд. К примеру, если на них запечатлены моменты, когда директор на этом авто едет с семьей на дачу или в свой выходной по магазинам.

Последствиями переквалификации машины из служебной в личную могут быть:

•отказ в вычете НДС с ее стоимости;

•исключение из базы по налогу на прибыль организаций расходов, связанных с ее приобретением и эксплуатацией;

•доначисление НДФЛ.

Такие прецеденты уже случались. ■

Налоговики снимают расходы: когда заявить убытки прошлых лет

Когда можно представлять уточненную декларацию

Предположим, налоговики в ходе выездной проверки сообщают вашей организации о том, что учет каких-то расходов в целях исчисления налога на прибыль или налога при упрощенке неправомерен, их собираются снять и отразить это в акте проверки. А у вас есть незаявленные убытки прошлых лет.

Тогда вы можете представить уточненную декларацию, в которой отразите и сумму снимаемых расходов, и сумму неучтенного убытка. Однако следует понимать, что в будущем эти расходы оспорить вы уже не сможете. Ведь вы признали ошибку и сдали уточненку.

Уточненную декларацию по прибыли (по УСН) можно сдать в ИФНС в любой момент. Сроки ее представления Налоговым кодексом не установлены. Поэтому она может быть сдана:

•в период проведения выездной проверки;

•после окончания выездной проверки;

•даже после того, как решение по результатам проверки было вручено организации.

Для того чтобы понять, в какой момент лучше подать уточненную декларацию, нужно оценить, каковы ваши шансы отстоять снимаемые расходы. Возможно, вы действительно ошиблись, учтя расходы при исчислении налоговой базы. Или же по учету этих расходов в целях налогообложения сложилась противоречивая арбитражная практика, но большинство решений вынесено в пользу налогоплательщиков. И вы готовы спорить с налоговиками в суде. А может быть, судебная практика еще не сложилась, но ваша организация уверена в правильности отражения расходов и также готова отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, следует помнить: налоговики примут отражаемые в уточненке убытки только тогда, когда они их проверят и подтвердят.

Уточненка сдана в ходе выездной проверки

В этом случае показатели уточненки будут учтены при составлении акта проверки и уж тем более в решении по проверке.

Дело в том, что срок проведения камеральной проверки как первичной, так и уточненной декларации по налогу на прибыль или УСН составляет 3 месяца со дня ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). Срок проведения выездной проверки — 2 месяца со дня вынесения решения о ее проведении (пп. 6, 8 ст. 89 НК РФ). Далее 2 месяца со дня окончания проверки налоговикам дано на составление акта проверки (п. 8 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). То есть инспекторам вполне хватит времени для того, чтобы прокамералить уточненку в рамках выездной проверки и подтвердить заявляемые убытки.

После сдачи уточненки в налоговую передайте ее копию проверяющему вас инспектору вместе с квитанцией о приеме в том случае, если вы отправляли ее по ТКС.

Внимание

Уточненная налоговая декларация представляется по той же форме, по которой составлялась первичная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Если налоговики не прокамералят уточненку в рамках выездной проверки, они проведут эту процедуру в рамках самостоятельной камеральной проверки (Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (пп. 3.5, 3.8)). Это означает, что убыток прошлых лет, на который вы хотели уменьшить налоговую базу по прибыли (налогу при УСН), в акте налоговики не учтут и сумма недоимки будет рассчитана без учета этого убытка. А вот решение по проверке должно быть принято уже с учетом показателей уточненки. Но не факт, что это произойдет.

Поэтому пока решение еще не вынесено, стоит в возражениях по акту ВНП напомнить налоговикам о представлении уточненки в рамках проверки. Это вам поможет в дальнейшем оспорить доначисление налога в суде, если налоговики при вынесении решения по ВНП не учтут заявленный в уточненной декларации убыток (Постановление АС ПО от 16.08.2017 № Ф06-23013/2017).

Имейте в виду, что в 2017—2020 гг. налоговая база по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Поэтому вне зависимости от того, какую сумму расходов снимают налоговики и какую сумму убытка вы хотите перенести, сумма недоимки по итогам выездной проверки все равно будет.

Заметим, что приложение № 4 (где отражаются суммы убытков, уменьшающих налоговую базу по прибыли текущего периода) к листу 02 декларации по налогу на прибыль надо заполнять только за I квартал и год. Убыток, уменьшающий прибыль текущего периода, переносят из строки 150 этого приложения в строку 110 листа 02 (пп. 1.1, 5.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). В декларациях за полугодие и 9 месяцев убыток также показывают в этой строке, но приложение № 4 не заполняют.

Если налог не уплачен или уплачен не полностью, организацию оштрафуют на 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Но вы можете добровольно заплатить недоимку по налогу и пени перед тем, как отправить уточненку в ИФНС (п. 1 ст. 75 НК РФ). Это не позволит вам избежать штрафа, ведь вы подали уточненку после назначения выездной проверки (п. 4 ст. 81 НК РФ). Однако даст вам возможность заявить о смягчающих ответственность обстоятельствах. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф может быть уменьшен не менее чем в два раза (подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление АС МО от 17.11.2015 № Ф05-15445/2015). Об этом вы можете заявить при подаче возражений на решение по результатам ВНП. Кстати, один суд, учитывая все смягчающие обстоятельства, уменьшил размер штрафных санкций еще в пять раз после того, как сами налоговики уменьшили его в два раза (Постановление АС ЦО от 27.08.2015 № Ф10-2516/2015).

Уточненка подается после вручения акта, но до вынесения решения

Возможно, что в ходе проверки налоговики не будут рассказывать вам о своих планах. И о том, что какие-то расходы они снимают, вы узнаете только из акта проверки.

Если уточненная декларация представляется после получения вами акта (или после отправления его вам почтой), то нет никакой уверенности в том, что камералка будет проведена и ее результаты будут учтены в решении. У налоговиков просто может не хватить времени на то, чтобы проверить заявляемый убыток.

Срок от получения акта проверки организацией до вынесения решения о проведении выездной проверки — 1 месяц и 10 рабочих дней:

•1 месяц — на подачу письменных возражений на акт проверки (п. 6 ст. 100 НК РФ);

•10 рабочих дней — на вынесение решения по проверке (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).

При этом ФНС сообщает, что показатели уточненной декларации будут учитываться при вынесении решения только тогда, когда вносимые изменения проверены и подтверждены документально. То есть учет показателей уточненки при принятии решения по проверке — это не обязанность, а право налоговиков (Письма ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3), от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.8)). В то же время при принятии решения об учете показателей уточненок при вынесении решения по результатам ВНП инспекции будут учитывать объем и характер уточняемых вами сведений. ФНС со ссылкой на судебную практику разъясняет, что при подаче уточненки после завершения проверки, но до вынесения решения ИФНС вправе (Письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ (п. 3)):

•или учесть данные уточненки при вынесении решения по результатам ВНП. Это возможно в том случае, если убыток образовался в проверяемом налоговиками периоде или же он подтвержден результатами прошлой выездной проверки. Но если данных недостаточно, то ИФНС может назначить допмероприятия налогового контроля. То есть потребовать документы по представленной уточненке, провести допросы, экспертизы. Если вам повезет и решение по проверке примут с учетом заявленных убытков, то вы все равно доплатите недоимку, штрафы и пени, но с суммы, уменьшенной на убытки (с учетом 50%-го ограничения) (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);

•или не учитывать данные уточненки при вынесении решения по результатам ВНП, а проверять ее в рамках: либо отдельной камеральной проверки, либо повторной выездной проверки.

Такое возможно, например, если в уточненку включены суммы расходов, ранее не отражавшихся в бухгалтерском и налоговом учете, в результате чего образовалась переплата по налогу на прибыль в размере, превышающем сумму выявленной за этот же период недоимки. Один из судов решил, что в этом случае в ходе выездной проверки инспекция просто не имела возможности проверить правильность вновь заявленных расходов и, как следствие, не может учитывать их при вынесении решения по ВНП (Определение ВС от 20.04.2018 № 307-КГ18-3827).

Внимание

После представления уточненки с убытком укажите на это обстоятельство в возражениях на акт проверки, а также попросите скорректировать доначисления по проверке с учетом заявленного убытка.

Разумеется, когда решение по результатам ВНП выносится без учета показателей уточненки, после вступления решения в силу организации придется заплатить недоимку, пени и штрафы. А переплату, которая образуется от заявленных убытков, вы сможете зачесть или вернуть только после завершения камеральной или повторной проверки (ст. 78 НК РФ).

Уточненка подается после вынесения решения по выездной проверке

После того как решение вступит в силу, вам придется заплатить недоимку, пени и штрафы. Представление уточненной декларации никоим образом не повлияет на результаты принятого решения: оно останется неизменным (Определения ВС от 30.11.2018 № 305-КГ18-19282, от 11.07.2018 № 305-КГ18-8696; Постановление АС СЗО от 01.06.2017 № Ф07-4781/2017). И только после камеральной проверки вы сможете вернуть или зачесть налог (Постановление АС СКО от 28.04.2016 № Ф08-2186/2016).

* * *

Итак, наиболее выгодное время подачи уточненки с заявляемым убытком — период проведения выездной проверки. Но тем самым вы отказываетесь от оспаривания правомерности признания расходов в налоговом учете. Но даже если вы будете отстаивать расходы в суде и проиграете, у вас есть право перенести убытки прошлых лет на более поздние периоды. Для организаций, применяющих ОСН, НК не содержит ограничений по сроку переноса убытка. А упрощенцы учтут убыток в течение 10 лет после его получения (ст. 283, п. 7 ст. 346.18 НК РФ). ■

Банкротство граждан без суда через МФЦ: как это происходит

Закон от 31.07.2020 № 289-ФЗ

Два условия для внесудебного банкротства

Условие 1. Общая сумма задолженности гражданина — не менее 50 000 руб. и не более 500 000 руб. В эту сумму включаются все имеющиеся у человека долги (в том числе те, срок погашения которых еще не наступил), в частности долги по алиментам, налогам, ЖКХ, платежи в счет возмещения вреда, а также банковские кредиты и займы, взятые у физлиц по договору или по расписке. А вот неустойка, различные штрафы, пени, проценты за просрочку платежа не учитываются при подсчете совокупного долга (п. 1 ст. 223.2 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон о банкротстве)).

Условие 2. На момент, когда человек решил оформить банкротство, все исполнительные производства в отношении него уже окончены. Это значит, что кредиторы подавали на должника в суд, а приставы потом возбуждали исполнительные дела. Но впоследствии прекратили их на том основании, что не смогли обнаружить у должника ни доходов, ни имущества, которыми можно было бы погасить долги (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Исполнительные листы по этим делам возвращены кредиторам, новые производства не открывались, а старые не возобновлялись (п. 1 ст. 223.2 Закона о банкротстве).

Порядок подачи «банкротного» заявления

Должнику надо заполнить заявление в одном экземпляре по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу Минэкономразвития от 04.08.2020 № 497) — вручную или на компьютере — и подать его в МФЦ по месту своего жительства или пребывания. Никаких исправлений в заявлении делать нельзя — они автоматически станут причиной отказа в его принятии (подп. 1, 2 п. 1 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 04.08.2020 № 497). И да, отправляясь в МФЦ, заявитель обязательно должен взять с собой паспорт.

Форму заявления о признании гражданина банкротом во внесудебном порядке можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

К заявлению нужно приложить список всех кредиторов, известных должнику, с указанием их названий или ф. и. о., адресов и сумм долга (пп. 3, 4 ст. 223.2 Закона о банкротстве). Для такого списка тоже есть утвержденная форма (приложение № 1 к Приказу Минэкономразвития от 05.08.2015 № 530). Если кредиторов много, то лучше подготовить этот список заранее.

Те кредиторы, которых должник случайно или намеренно не включит в список или которым занизит размер задолженности (к примеру, для снижения итоговой суммы долгового лимита), будут вправе обратиться в суд, чтобы признать должника банкротом по стандартной схеме. А она долгая и очень муторная.

Если с заявлением и списком все нормально, сотрудник МФЦ принимает у должника заявление и выдает ему расписку об этом.

Далее МФЦ в течение суток будет проводить онлайн-проверку — сделает запросы приставам об окончании исполнительных производств, а также по своей базе посмотрит, не подал ли человек такое же заявление о банкротстве в другой МФЦ.

Проверить, есть ли у вас долги, в отношении которых открыты или завершены исполнительные производства, можно:

сайт ФССП

Если, к примеру, выяснится, что исполнительное производство еще не закрыто или закрыто, но не по нужному основанию — «отсутствие имущества», то МФЦ в течение 3 рабочих дней вернет должнику его заявление с указанием причины возврата. И тому придется ждать еще месяц, чтобы повторно подать заявление.

Если же все указанные в заявлении сведения подтвердятся, то МФЦ в тот же трехдневный срок внесет сведения о возбуждении процедуры внесудебного банкротства гражданина в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ЕФРСБ). Он размещен на портале ЕФРСБ. Об этом будут разосланы уведомления в налоговую инспекцию, приставам, в банки, где есть счета должника. А вот кредиторов отдельно уведомлять никто не будет, они сами должны отслеживать публикации (пп. 5, 6 ст. 223.2, п. 3 ст. 223.4 Закона о банкротстве).

Шестимесячная процедура банкротства

Со дня включения сведений о должнике в реестр банкротов начинается полугодовой период, на протяжении которого (пп. 1—4 ст. 223.4 Закона о банкротстве):

•действует мораторий на удовлетворение требований по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей. Исключение — требования кредиторов, которых гражданин не указал в своем заявлении о внесудебном банкротстве, а также ряд других требований, в частности об алиментах, о возмещении вреда здоровью, о выплате зарплаты или выходного пособия, если должник — ИП и у него есть работники;

•не начисляются штрафные проценты, пени и неустойки по просроченным платежам. То есть долг не растет. Судебные приставы, представители кредиторов и коллекторы временно не вправе взаимодействовать с должником;

•взыскатели не могут сами направлять исполнительные документы непосредственно в банк — только в саму ФССП;

•кредиторы имеют право подавать запросы в различные госорганы о сделках и имуществе должника с целью разыскать хоть что-то. Априори считается, что должник дал свое согласие на предоставление инстанциями таких сведений;

•должник не вправе получать займы и кредиты, выступать поручителем, заключать иные обеспечительные сделки. В противном случае внесудебное банкротство будет отменено.

Внимание

Если в те полгода, пока длится процедура банкротства, у должника существенно улучшится материальное положение (например, получит в дар или в наследство имущество, которым можно покрыть весь долг или бо´ль­шую его часть), он должен в течение 5 рабочих дней уведомить об этом МФЦ. И тогда тот внесет сведения о прекращении банкротной процедуры (п. 1 ст. 223.5 Закона о банкротстве).

Если за 6 месяцев материальное положение должника не изменится, а кредиторы не найдут сокрытых активов и не подадут в арбитражный суд, человек признается банкротом. Запись об этом опубликуют в ЕФРСБ. Все долги, указанные в списке кредиторов, приложенном к заявлению должника, признаются безнадежными и списываются (п. 1 ст. 223.6 Закона о банкротстве). Неуказанные задолженности останутся действующими.

Ограничение банкрота в правах

Для должника банкротный статус означает не только финансовую жизнь с чистого листа, но и ряд ограничений (п. 5 ст. 223.6, ст. 213.30 Закона о банкротстве).

Статус банкрота фактически закрывает человеку на 5 лет доступ к банковским кредитам

Во-первых, в течение 5 лет после оформления внесудебного банкротства ему придется уведомлять банки, в которых он собирается оформить кредит, о своем статусе банкрота. И скорее всего, мало какой банк захочет связываться с таким клиентом.

Во-вторых, на протяжении 3 лет для него будет действовать запрет учреждать фирмы и занимать в них руководящие должности (генеральный директор, главный бухгалтер). А если речь, к примеру, о банках, НПФ и страховых компаниях, то такой запрет будет длиться еще дольше: 10 лет — для банков, 5 лет — для остальных финансовых организаций.

В-третьих, в случае когда банкротом стал ИП, его госрегистрация аннулируется, равно как и все выданные ему лицензии, если таковые были. И потом 5 лет ему будет запрещено регистрироваться предпринимателем (п. 3 ст. 223.6 Закона о банкротстве).

* * *

Учтите, что повторно пройти внесудебное банкротство можно только через 10 лет (п. 8 ст. 223.2 Закона о банкротстве). То есть если человека признают банкротом в 2021 г., то в следующий раз списать долги бесплатно он сможет не раньше 2031 г. Но кто же в России так далеко загадывает... ■

Спецсчет: сами собираем взносы и проводим капремонт МКД

О различиях в формировании ФКР на спецсчете конкретного дома и на общем счете у регионального оператора читайте:

2020, № 7

На какие цели расходуются деньги со спецсчета

Операции по списанию денег со счета и зачислению на него должны быть связаны с формированием и использованием средств фонда капитального ремонта (ФКР). В их число входят, в частности:

•зачисление взносов на капремонт и пеней за их просрочку (п. 5 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ);

•оплата услуг и (или) работ по капремонту в МКД, разработке проектной документации, строительному контролю (п. 1 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ);

•погашение кредитов, полученных и использованных в целях оплаты вышеназванных услуг, работ; уплата процентов по ним, а также оплата расходов на получение гарантий и поручительств по ним (п. 2 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ);

•списание комиссионного вознаграждения в соответствии с условиями договора спецсчета (п. 6 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ);

•зачисление процентов за пользование денежными средствами согласно условиям договора спецсчета (п. 6 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ).

Внимание

Оплата расходов на начисление взносов собственникам, на печать и обработку квитанций, на работу с должниками не входит в перечень разрешенных операций по спецсчету. Поэтому на эти цели собственникам придется собирать деньги дополнительно.

Договоры, в соответствии с которыми ведутся действия по счету, заключаются на основании решения общего собрания МКД (пп. 1—1.2 ч. 2 ст. 44 ЖК РФ). Есть некоторые исключения, но все они оговорены в законе. Например, возможно списание денег со спецсчета по решению суда (п. 4.1 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ). Но такое списание может касаться только задолженности, связанной с исполнением обязательств по капремонту МКД (Постановление АС ДВО от 30.05.2019 № Ф03-2198/2019).

Если вдруг дом признают аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, то деньги со спецсчета спишут на эти цели. А остаток средств должен быть распределен между собственниками помещений в МКД (п. 7 ч. 1 ст. 177 ЖК РФ).

Документы, представляемые в банк для списания со спецсчета

Контроль целевого списания денег со спецсчета возложен на банк, в котором такой счет открыт. В частности, банк не может перечислить деньги со спецсчета для оплаты услуг и (или) работ по капремонту, если отсутствуют следующие документы (ч. 4 ст. 177 ЖК РФ):

•протокол общего собрания, в котором отражено решение собрания о выполнении соответствующих работ (услуг). Для принятия такого решения нужно не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников помещений в МКД (п. 1 ч. 2 ст. 44, ч. 1 ст. 46 ЖК РФ);

•договор об оказании услуг и (или) о выполнении работ по капремонту в МКД. В таком договоре, в частности, должны быть предусмотрены:

—гарантийный срок на работы (услуги) не менее 5 лет с момента подписания соответствующего акта приемки;

—обязательства подрядных организаций по устранению выявленных нарушений в разумный срок, за свой счет и своими силами;

•акт приемки оказанных услуг и (или) выполненных работ по этому договору. Акт не представляется в случае перечисления аванса по соответствующему договору. Кстати, размер такого аванса не может быть более чем 30% от стоимости работ (услуг) по капитальному ремонту (п. 3 ч. 4 ст. 177 ЖК РФ).

Обязанности банка по информированию собственников

По требованию любого собственника МКД банк, в котором открыт спецсчет этого дома, обязан предоставлять следующую информацию (ч. 7 ст. 177 ЖК РФ):

•о сумме зачисленных на счет платежей собственников всех помещений;

•об остатке средств на спецсчете;

•о всех операциях по спецсчету.

Аналогичные сведения должен дать собственникам и владелец спецсчета. Напомним, что им может быть товарищество собственников жилья (ТСЖ), жилищный кооператив, управляющая компания или региональный оператор (в этом случае средства на капремонт многоквартирного дома находятся у него не в «общем котле», а на отдельном счете) (ч. 2, 3 ст. 175 ЖК РФ).

Порядок действий при смене владельца спецсчета

Если владельцем спецсчета является управляющая компания, то в случае ее смены собственники помещений должны на общем собрании принять решение о выборе нового владельца спецсчета или об изменении способа формирования ФКР (о переходе в «общий котел» к региональному оператору) (ч. 8 ст. 175 ЖК РФ).

В этом случае прежняя управляющая компания в течение 3 дней с даты принятия такого решения обязана передать, а новый владелец спецсчета принять документы, касающиеся деятельности владельца спецсчета, в том числе (ч. 12 ст. 175 ЖК РФ):

•договор с банком, в котором открыт спецсчет;

•документы, представляемые в органы госжилнадзора;

•договоры займа (кредита), долг по которым гасится за счет средств, поступающих на спецсчет.

Новый владелец спецсчета принимает на себя все права и обязанности прежнего владельца специального счета, связанные с его ведением и осуществлением операций по нему (ч. 10 ст. 175 ЖК РФ).

Аналогичный порядок предусмотрен для смены ТСЖ или жилищного кооператива, являющихся владельцами спецсчета, а также для случаев, когда владелец спецсчета признан банкротом либо когда в отношении него принято решение о ликвидации/реорганизации.

Внимание

Взыскание по обязательствам владельца спецсчета не может быть обращено на деньги на спецсчете даже в случае его банкротства, ликвидации или реорганизации (ч. 6—8 ст. 175 ЖК РФ). Таким образом, проблемы управляющей организации не могут отразиться на сумме накоплений собственников на капремонт своего дома (Определение ВС от 27.05.2019 № 307-ЭС18-25642).

Как быть, если денег на запланированные работы не хватает

Если у вас спецсчет, то собранных средств на проведение необходимых работ по капремонту может не хватить, ведь взносы на него перечисляют жители только одного дома. В таком случае можно взять кредит или заем, о чем также придется принять решение на общем собрании. Проголосовать за это решение должны не менее 2/3 собственников помещений в МКД (п. 1.2 ч. 2 ст. 44, ч. 1 ст. 46 ЖК РФ). В протоколе собрания необходимо будет указать:

•наименование банка (заимодавца), который предоставляет кредит (заем);

•сумму кредита (займа);

•цели кредита (займа).

Этот протокол вместе с кредитным договором необходимо будет представить в банк, где открыт специальный счет. Ведь без этих документов банк не вправе ни вернуть долг, ни перечислить проценты по нему (ч. 5 ст. 177 ЖК РФ).

Получение дополнительного дохода от денег на спецсчете

Существует несколько способов получить дополнительный доход собственникам, принявшим решение об открытии спецсчета для формирования ФКР.

Способ 1. Доход может быть получен в виде начисленных банком процентов на остаток денежных средств на счете (ч. 1.1 ст. 170 ЖК РФ). Процентная ставка устанавливается банком.

Справка

Размещать средства ФКР на специальном депозите может только владелец спецсчета. При накоплении денег на капремонт у регионального оператора такая возможность отсутствует.

Способ 2. Собственники вправе принять на общем собрании решение о размещении временно свободных средств ФКР на специальном депозите (особый вид вклада, ставка по которому выше, чем процент на остаток средств на спецсчете). Договор специального депозита может быть заключен с тем же банком, в котором открыт спецсчет, или с другим. Главное, чтобы этот банк соответствовал требованиям, предъявляемым банкам, в которых можно открыть спецсчет (ч. 1 ст. 175.1 ЖК РФ; Постановление Правительства от 24.04.2018 № 497). Перечень таких банков ежеквартально размещается на сайте ЦБ РФ.

Для принятия решения о размещении средств ФКР на специальном депозите необходимо не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников квартир дома (п. 1.1-1 ч. 2 ст. 44, ч. 1 ст. 46 ЖК РФ). А полученные доходы могут использоваться только для проведения работ по капремонту (ч. 2 ст. 175.1 ЖК РФ).

* * *

Отметим также, что на проведение капремонта может быть предоставлена финансовая поддержка от государства, причем независимо от того, как формируется ФКР — у регионального оператора или на спецсчете (ч. 2 ст. 191 ЖК РФ).

Любой собственник квартиры в многоэтажном доме вправе знать, сколько денег хранится на «капремонтном» спецсчете и какие по нему были операции. По запросу эти сведения обязаны предоставить банк либо УК (ТСЖ)

В частности, возможно предоставление средств за счет государственной корпорации — Фонда содействия реформированию ЖКХ на возмещение части расходов (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.01.2017 № 18):

•на уплату процентов за пользование займом (кредитом), полученным и использованным на цели капремонта, за исключением неустойки за нарушение условий займа (кредита);

•на оплату услуг (работ) по энергосбережению и повышению энергоэффективности, выполненных в ходе капремонта.

Для получения средств необходимо, чтобы (п. 12 Правил, утв. Постановлением Правительства от 17.01.2017 № 18):

•МКД не был признан аварийным и подлежащим сносу или реконструкции;

•МКД был введен в эксплуатацию более 5 лет назад, но менее 60 лет назад;

•МКД был оснащен коллективными (общедомовыми) приборами учета потребления электро- и тепловой энергии;

•капремонт финансировался за счет средств, накопленных только собственниками этого дома. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Расширение списка видов деятельности на ПСН

■ Проект Закона № 973160-7

■ Принят Госдумой в I чтении 15.09.2020

Перечень «патентных» видов деятельности хотят привести в соответствие с ОКВЭД2. За счет этого список несколько расширяется. Возможный метраж зала для розничной торговли и общепита увеличивается с 50 кв. м до 150 кв. м, при этом в регионах разрешается снижать этот размер. Также налогоплательщикам предоставят право уменьшать сумму налога на сумму расходов на оплату страховых взносов и пособий в налоговом периоде.

Льготы по земельному налогу для родителей

■ Проект Закона № 1021662-7

■ Внесен в Госдуму 15.09.2020 группой депутатов

Сегодня НК предусматривает льготу по земельному налогу в виде уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв. м земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ряда категорий лиц (п. 5 ст. 391 НК РФ). Предлагается распространить эту льготу на граждан, имеющих одного или двух несовершеннолетних детей. А те родители, у которых трое и более несовершеннолетних детей, должны быть освобождены от уплаты земельного налога полностью.

Продление права на применение пониженных ставок по прибыли для регионов-доноров

■ Проект Закона № 1020440-7

■ Внесен в Госдуму 11.09.2020 Законодательным собранием Калужской области

Применение пониженных ставок по региональной части налога на прибыль должно прекратиться с 01.01.2023 (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Авторы законопроекта предлагают разрешить регионам-донорам применять пониженные ставки и после этой даты. А в случае исключения региона из перечня субъектов РФ, не являющихся получателями дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности, пониженные ставки предлагается применять в течение трех налоговых периодов, следующих за датой исключения.

Обсуждаются

Основания для отказа в принятии налоговой декларации

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается определить закрытый перечень обстоятельств, при выявлении которых налоговая декларация (расчет) будет считаться непредставленной.

В их числе:

•подписание декларации неуполномоченным или дисквалифицированным лицом;

•запись о недостоверности сведений в отношении руководителя компании, внесенная в ЕГРЮЛ ранее даты представления декларации;

•запись об исключении компании из реестра (запись о прекращении деятельности), внесенная в ЕГРЮЛ ранее даты представления декларации.

Возможность уплаты единого налогового платежа для всех

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается распространить институт «единого налогового платежа» на компании и ИП. Сейчас он доступен только для обычных граждан. Поправки позволят субъектам предпринимательской деятельности (по желанию) платить налоги, сборы и взносы одним платежным поручением, без уточнения вида платежа, срока его уплаты и других деталей. Зачет перечисленных денег в счет имеющихся у плательщика обязательств налоговики сделают самостоятельно.

Новая форма для постановки на учет плательщика торгового сбора

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговая служба готовит новую редакцию формы уведомления о постановке на учет компании или ИП в качестве плательщика торгового сбора. Предполагается, что изменения начнут действовать с 16.11.2020.

Изменения в Порядке ведения кассовых операций

■ Проект Указания разрабатывается ЦБ

Предлагается внести некоторые изменения в Порядок ведения кассовых операций, в частности:

•компании и ИП смогут вести кассовые операции с применением автоматических устройств, функционирующих в автоматическом режиме без участия работников;

•кассовую книгу 0310004 по обособленному подразделению можно будет не вести, если ОП не будет хранить у себя наличные деньги, а будет сдавать их по окончании проведения кассовых операций в кассу компании.

Использование национальных водительских удостоверений

■ Проект Закона разрабатывается МВД

Планируется, что использовать национальные водительские удостоверения для работы и предпринимательства смогут граждане всех государств — членов ЕАЭС независимо от того, признан ли русский язык в их странах в качестве официального или государственного. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2020 г.

НДС по работникам: исчисление и уплата

Могут ли НДС-риски быть связаны с работниками? Да, если вы отправляете их в служебные командировки, поручаете покупку товаров для компании, организуете бесплатное питание или дарите подарки на юбилеи и к праздникам . Разбираемся, в каких ситуациях у работодателя возникает объект обложения НДС и когда можно вычесть сумму входного налога.

Дети-инвалиды: льготы родителям

Родителям детей-инвалидов (а также их опекунам или попечителям) положены дополнительные оплачиваемые выходные, возмещаемые за счет средств ФСС. Рассказываем, как правильно организовать работу по их предоставлению, чтобы было удобно всем: и работодателю, и работнику. Не забудем также про налоги и возможные способы возмещения расходов компании.

Красивый офис: как учесть затраты на уют

У вас в офисе есть кондиционеры и кулер? Уже хорошо. А некоторые особо щедрые работодатели покупают аквариумы и мягкую мебель, устанавливают фонтаны и украшают стены картинами . Вариантов много, главное — правильно отразить такие расходы в учете.

«Кассовый» тест: как избежать штрафов

Кассовая дисциплина — всегда больной вопрос, особенно с учетом регулярно меняющегося законодательства . Пройдите обучающий тест в следующем номере нашего журнала и убедитесь, что в вашей компании с этим вопросом все в порядке и «кассовые» штрафы вам не грозят.

СЗВ-ТД и директор: заполнение и подача

Порядок заполнения и подачи в ПФР формы СЗВ-ТД при приеме или увольнении директора, а также при продлении его полномочий вызывает много затруднений. Ведь оформление трудовых отношений с руководителями отличается от обычного. А уж если речь идет о создании или о ликвидации организации либо о директоре — единственном учредителе, то тут уж без помощи экспертов никак не обойтись . ■

Конкурс от журнала «Главная книга»!

Решите задачу и получите подарок! ■