Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

28 декабря

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, которые уплачивают ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно внести платеж за декабрь.

Тем же компаниям, которые платят авансовые платежи по факту, необходимо перечислить аванс за ноябрь, а также представить декларацию за этот период.

Кстати, если с 2021 г. вы хотите изменить способ уплаты авансовых платежей, не забудьте уведомить об этом инспекцию не позднее 31.12.2020, направив уведомление в произвольной форме. А вот о выборе ответственного ОП организации должны сообщить не позднее 30 декабря. Подробности в нашей статье.

30 декабря

Известить ИФНС о смене УСН-объекта

Если с 2021 г. вы планируете сменить объект обложения по налогу при УСН, подайте в ИФНС уведомление по форме 26.2-6.

Есть ли шанс доказать, что налог уплачивался правильно, если в уведомлении выбран один УСН-объект, а по факту применялся другой, вы узнаете из статьи в , 2020, № 23.

31 декабря

Перечислить НДФЛ с отпускных и пособий

Уплатите в бюджет НДФЛ с выплаченных в декабре отпускных и пособий.

Вам будет полезно узнать, как отразить декабрьские выплаты работникам в отчетности по НДФЛ и взносам.

Заплатить ИП-взносы

Предпринимателям нужно перечислить фиксированные взносы на ОПС и ОМС за себя за 2020 г.

Сообщить налоговикам о переходе на УСН

Желающие применять с 2021 г. упрощенку должны известить об этом свою налоговую инспекцию, представив уведомление по форме 26.2-1.

Можно ли применять УСН, если забыли уведомить ИФНС, читайте в , 2020, № 23.

1 января

Встретить Новый год

Существует поверье, что високосный год — трудный год. И наверное, даже самые ярые скептики признают, что этот год действительно был очень сложным. Так пусть все трудности останутся в уходящем 2020 г., а новый год принесет нам только радость, здоровье и счастье!

Инвентаризация-2020: дистанционное проведение, учет «малоценки» и прочее

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Инвентаризацию можно проводить частично дистанционно

Сразу скажем, что коронавирус — не причина, чтобы совсем отказаться от проведения инвентаризации. Так или иначе, вы должны ее провести в отношении не только своих обязательств, но и имущества. Еще в 2016 г. Минфин разъяснял, что допустимо проведение инвентаризации путем видео-, фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества в режиме реального времени с присутствием лишь отдельных членов комиссии (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 02-07-10/77499). А остальные члены комиссии могут наблюдать за инвентаризацией удаленно, используя, к примеру, одну из программ для видеоконференций, в частности Zoom.

Провести инвентаризацию имущества, переданного работающему на удаленке, можно дистанционно. Попросите работника предъявить вверенное ему оборудование по видеосвязи

Таким образом, будет соблюдено требование о том, что инвентаризация имущества проводится по месту его нахождения, и у членов комиссии будет возможность визуального осмотра объектов. Так что Минфин не видит никаких препятствий для удаленного участия в инвентаризации отдельных членов комиссии.

В октябре 2020 г. Минфин еще раз подтвердил, что на фоне ограничительных мер по борьбе с распространением COVID-19 инвентаризация может проводиться средствами видео- и аудиофиксации, а также с учетом иных положений, предусматривающих соблюдение ограничений по социальной дистанции (Письмо Минфина от 08.10.2020 № 02-07-05/88028). То есть, даже если в организации инвентаризации всегда проводились в «очной форме», при проведении инвентаризации в 2020 г. часть работников, занятых в ней, может участвовать удаленно.

Кстати, проведению дистанционной инвентаризации не препятствуют ни ПБУ 1/2008, ни Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49; Письмо Минфина от 09.01.2020 № 07-01-09/73).

Часть имущества фирмы может находиться у работников дома

Компьютеры, мониторы, телефоны и иная оргтехника, которые обычно находятся в офисе или другом подразделении организации, в период коронавируса могут сменить свою «прописку». По решению руководства они могли быть выданы работникам, которые трудятся удаленно.

Чтобы проверить наличие имущества, переданного тем, кто работает на удаленке, ездить домой к каждому вовсе не обязательно. Достаточно будет, если работник, к примеру, предъявит его по видеосвязи.

Конечно, обо всех перемещениях имущества должны быть сделаны соответствующие отметки в книгах, карточках или регистрах, где ведется учет имущества. А если компьютеры и другая техника были выданы работникам без оформления документов, надо их составить.

Следим за выполнением санитарных требований при очном участии в инвентаризации

Члены инвентаризационной комиссии, которые будут присутствовать при снятии остатков имущества в месте его нахождения, должны быть обеспечены средствами индивидуальной защиты от коронавируса. Организация должна обеспечить их масками, перчатками и антисептиками.

В общем, надо соблюдать рекомендации Роспотребнадзора и уполномоченных органов местной власти. В том числе члены комиссии должны соблюдать ограничения по социальной дистанции, если в местности введены особые ограничения по Закону о защите населения (Закон от 21.12.1994 № 68-ФЗ). Отразите это в приказе о проведении инвентаризации, чтобы ни у кого впоследствии не возникло сомнений в том, что вы соблюдаете «антикоронавирусные» требования.

Сверку с ИФНС можно сделать дистанционно

Справку о состоянии расчетов или сверку с ИФНС можно заказать не только лично в ИФНС (подав бумажное заявление), но и дистанционно (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; п. 3 Временного порядка проведения сверок, направленного Письмом ФНС от 16.04.2020 № АБ-4-19/6371@). К примеру, по ТКС или в личном кабинете налогоплательщика — юридического лица. Также можно направить ваше заявление на проведение сверки по почте. Форма заявления на сверку по налогам рекомендована Письмом налоговой службы (Письмо ФНС от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@).

По ТКС через оператора можно направить запрос на сверку. В ответ на запрос ИФНС предоставит вам акт в электронном виде (Письмо ФНС от 30.10.2015 № СД-3-3/4090@). Это будет акт для ознакомления. Если вы не согласны с ним, то придется подавать в инспекцию заявление по почте, лично или через личный кабинет, а далее уже разбираться с разногласиями со своей инспекцией в стандартном порядке (пп. 2.22, 2.6, 2.7 приложения № 1 к Приказу ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@).

Сканы первички лучше заменить оригиналами документов

В разгар первой волны пандемии коронавируса в некоторых регионах было введено ограничение на передвижение граждан. В итоге в бухгалтерию часто поступали не оригиналы первичных документов, а их сканы. В апреле 2020 г., учитывая исключительность ситуации, финансовое ведомство разрешило организациям принимать такие сканы (скан-образы документов) для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухучета (Письмо Минфина от 22.04.2020 № 03-01-10/32570 (п. 3)).

Но уже в октябре Минфин выпустил другое Письмо, где напомнил, что в бумажной первичке должны быть оригинальные подписи либо она может быть заменена полноценными электронными документами, заверенными электронными подписями. А скан-образы документов — это ни то ни другое. И на их основе бухучет не построишь (Письмо Минфина от 02.10.2020 № 03-03-06/1/86376).

Из всего этого можем сделать следующий вывод. При проведении годовой инвентаризации (а лучше — до ее начала) постарайтесь максимально заменить сканы первички на ее оригиналы, если это не было сделано раньше. Причем наличие нормальной первички важно для подтверждения реальности операций как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это важно и для признания расходов в целях налогообложения (будь то общий режим или спецрежим с возможностью учета расходов), и для НДС-вычетов на ОСН по приобретенным ценностям, работам или услугам.

Обнаружили права на результаты интеллектуальной деятельности? Включите их в налоговые доходы

Есть еще одна особенность инвентаризации-2020. Теперь стоимость обнаруженных при инвентаризации имущественных прав надо включать в доходы для целей налогообложения прибыли и УСН.

Напомним, что специальная норма, позволяющая не учитывать такие доходы для целей налогообложения (подп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ), применялась лишь в отношении имущественных прав, которые были выявлены в период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (п. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ; Письмо Минфина от 21.02.2020 № 03-11-06/2/12584).

Готовимся к новому ФСБУ по запасам: разбираемся с остатками «малоценки», специнструментов и спецодежды

С 2021 г. станет обязательным к применению ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт меняет правила учета специнструментов, спецоборудования и спецодежды. Поэтому определитесь, насколько для вашей организации существенны эти активы, и проверьте сроки их использования. Вполне возможно, что если они более 12 месяцев, то вам придется учитывать их в следующем году в составе основных средств.

Из-за нового стандарта по запасам рекомендуем внимательно отнестись и к инвентаризации «малоценных основных средств»: что они из себя представляют, насколько информация о них существенна для пользователей вашей отчетности, насколько верно определен их СПИ. О том, что делать с «малоценными основными средствами» в 2021 г. в свете правил ФСБУ 5/2019, а также о других особенностях нового бухучетного стандарта мы расскажем в , 2021, № 1.

* * *

Учитывая ограничения, которые могут быть обусловлены коронавирусом, руководитель может сдвинуть сроки проведения инвентаризации, которые были ранее закреплены в локальном нормативном акте. К примеру, из-за болезни работника, который должен присутствовать (пусть и дистанционно) при инвентаризации. Либо из-за технических неполадок при онлайн-трансляции у всех или у части «удаленных» членов комиссии.

Кстати, можно записывать весь процесс инвентаризации на видео. А потом направлять «удаленным» членам комиссии для ознакомления в установленные руководством сроки. ■

Декабрьские платежи и отчетность: какие трудности могут быть

Досрочная декабрьская зарплата и налог с нее в 6-НДФЛ

Хотим выплатить зарплату за декабрь 29-го числа и в этот же день перечислить в бюджет НДФЛ, чтобы на 31 декабря уже все расчеты с работниками закрыть. Не будет ли проблем с налоговой? Как тогда это показать в годовом расчете 6-НДФЛ?

— Правила выплаты зарплаты по нормам трудового законодательства мы привели здесь.

Налоговые инспекции не имеют ничего против досрочной выплаты декабрьской заработной платы и перечисления в бюджет удержанного из нее НДФЛ. Применительно к вашей ситуации в годовом расчете 6-НДФЛ (Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 13—15), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106):

•в разделе 1 начисленную за декабрь зарплату отразите в строке 020, а исчисленный и удержанный с нее НДФЛ — в строках 040 и 070;

•в разделе 2 блок строк по декабрьской зарплате заполните так:

—дата получения дохода (строка 100) — 31.12.2020;

—дата удержания налога (строка 110) — 29.12.2020;

—срок уплаты налога (строка 120) — 30.12.2020;

—строки 130 и 140 — начисленная сумма зарплаты и сумма удержанного налога.

При таком заполнении 6-НДФЛ (когда даты удержания и перечисления налога указаны раньше даты получения дохода) инспекции не штрафуют за недостоверные сведения в расчете (ст. 126.1 НК РФ). Ведь бюджет от этого не пострадал, а, наоборот, выиграл — налог поступил раньше. Да и права работников не нарушены (Письма ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Проблемы могут появиться, только если кто-то из работников заболеет в период с 29 по 31 декабря. А в условиях коронавируса этого исключать нельзя. В таком случае придется делать перерасчеты.

Страховые взносы можно уплатить в конце года

Я — ИП, применяю общий режим, моя деятельность не относится к пострадавшим от коронавируса. Собираюсь уплатить страховые взносы за работников за декабрь в последних числах месяца (где-то 28—29-го), чтобы не оставлять на первый рабочий день января, когда буду платить зарплату. Можно ли так сделать? Смогу ли я тогда включить эти взносы в расходы в этом году?

— Да, можно. Досрочная уплата страховых взносов (на ОПС, ОМС, ВНиМ) прямо предусмотрена НК (п. 1 ст. 45 НК РФ). И хотя для взносов на травматизм такой нормы нет, это не мешает и их уплатить раньше установленного срока.

В этом случае вы можете учесть уплаченные в пределах начисленных сумм взносы (как за работников, так и за себя) в расходах при расчете НДФЛ за 2020 г. (п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77338)

Другой вопрос, что на дату уплаты, например 28 декабря, база по страховым взносам и взносам на травматизм на конец месяца у вас будет определена не точно, а исходя из допущения, что в период с 28 по 31 декабря все сотрудники работали и им начислена зарплата за весь месяц. Если так и будет, хорошо.

Но если вдруг кто-то заболеет, то возможна переплата взносов, поскольку пособия по болезни взносами не облагаются, а взносы вы начислите со всей зарплаты (пп. 1, 2 ст. 421, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)). И тогда вы будете вынуждены делать перерасчет. Придется исключить из расходов излишне начисленные и уплаченные взносы.

Когда в январе 2021 г. вы соберетесь выплачивать зарплату за декабрь, проверьте на всякий случай и правильность начисленных за этот месяц сумм взносов. Если выявится недоплата, у вас будет возможность доплатить нужную сумму без пеней до 15 января 2021 г. включительно (п. 3 ст. 431 НК РФ; п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Причем эту сумму взносов вы сможете учесть в расходах уже при расчете НДФЛ за 2021 г. (п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77338)

СЗВ-М за декабрь можно сдать до конца месяца

Недавно устроилась на работу бухгалтером к ИП, у него всего пять работников. Отделение ПФР составило график представления формы СЗВ-М за декабрь. И по нему ИП должен сдать отчет 25 декабря. А что будет, если я не отправлю форму именно в этот день? И разве можно сдавать отчет раньше окончания месяца? Вдруг кто-то уволится и потом надо будет пересдавать?

О претензиях ПФР при сдаче дополняющей СЗВ-М позже срока читайте:

2020, № 16; 2020, № 16; 2018, № 20

— Такую сдачу отчетности по графикам (особенно в конце года) отделения ПФР практикуют давно. И на самом деле нет ничего страшного в представлении формы СЗВ-М за декабрь до окончания месяца. Закон о персонифицированном учете этого не запрещает. Даже если кто-то из работников в конце декабря уволится, пересдавать СЗВ-М не придется. Ведь в эту форму надо вписать всех лиц, с которыми в декабре заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры (Постановление ПФР от 01.02.2016 № 83п). Так что уволившийся работник в этой форме должен быть. Его не надо отражать только со следующего после увольнения месяца (в вашем примере — в январе).

Если декабрьскую СЗВ-М вы не сдадите в ПФР 25 декабря, то вам за это ничего не будет. Потому что установленный срок представления формы за декабрь — не позднее 15 января 2021 г. И штраф предусмотрен только за сдачу позже этого срока (п. 2.2 ст. 11, ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)).

А вот если после досрочной сдачи формы (25.12.2020) ИП вдруг примет на работу нового сотрудника, например 28 декабря, то не позднее 15.01.2021 вам надо будет сдать дополняющую СЗВ-М за декабрь, указав в ней только нового работника. И тогда никаких проблем с ПФР у вас не будет.

Дата начала работы позже даты заключения трудового договора: когда сдавать отчетность

У нас новая клининговая компания, только начинаем деятельность. Двух работников принимаем на работу в декабре, но начнут они работать (убираться) в праздники. То есть сам договор заключаем в последних числах декабря 2020 г. и в нем прописываем дату начала работы 1 января 2021 г.
Придется ли в этом случае сдавать нулевую отчетность по работникам за 2020 г. — СЗВ-М за декабрь, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ и 4-ФСС?

— Начнем с простого. Справки 2-НДФЛ на этих двух работников подавать не надо. И в расчете 6-НДФЛ в разделе 1 по строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» их отражать не нужно. Ведь эта отчетность подается только по физлицам, которым вы выплачивали какие-либо доходы в 2020 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ) Раз зарплату за декабрь вы этим работникам не начисляли и не выплачивали, то НДФЛ-отчетность на них подавать не надо.

РСВ и 4-ФСС подаются на лиц, застрахованных по соответствующему виду социального страхования — пенсионному, медицинскому, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 7 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Так вот в Законах о каждом виде страхования указано, что застрахованными являются лица, работающие по трудовому договору (выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем) (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

В общем случае трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не предусмотрено в самом договоре. При этом работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. И если вы в трудовом договоре прописали дату начала работы 1 января 2021 г., то и считается, что с этой даты договор вступил в силу (статьи 57, 61 ТК РФ; ч. 5 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Тогда получается, что работники признаются застрахованными с даты начала работы, в вашем случае с января 2021 г. И значит, указывать этих работников нужно в расчетах по взносам и 4-ФСС начиная с I квартала 2021 г. Однако не исключено, что налоговики и специалисты ФСС могут предъявить претензии и сказать, что раз вы заключили трудовые договоры в декабре, то надо было сдать нулевые расчеты за год, и оштрафуют за их непредставление на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 1 ст. 26.30 Закона № 125-ФЗ)

С формой СЗВ-М тоже все непросто. Дело в том, что в Законе о персонифицированном учете сказано, что эта форма представляется в отделение ПФР в отношении каждого работающего застрахованного лица (ст. 1, п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). И как уже мы сказали, раз в декабре работник еще не приступил к выполнению своих трудовых обязанностей, то он не признается застрахованным лицом. Таковым он будет только 1 января 2021 г., когда начнет работать. Следовательно, СЗВ-М за декабрь 2020 г. подавать не нужно.

В то же время в самой форме СЗВ-М указано, что она представляется на застрахованных лиц, с которыми в отчетном периоде заключены трудовые договоры. И специалисты ПФР могут сделать акцент на самом факте заключения трудового договора и настаивать на необходимости подачи СЗВ-М за декабрь 2020 г. За неподачу этой формы в установленный срок — штраф 500 руб. за каждое физлицо, которое в ней должно быть. В вашем случае — 1000 руб. (за двух работников) (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Обратим внимание еще на один момент. Хотя вы новая компания и только начинаете деятельность, руководитель в вашей компании уже есть. И даже если вы ему зарплату не начисляли, данные о нем вы должны отразить в отчетности за 2020 г.: в форме СЗВ-М за декабрь, в форме 4-ФСС — в составе среднесписочной численности работников, в форме РСВ — в составе застрахованных лиц в разных подразделах и приложениях и еще в разделе 3. И раз уж вам все равно придется подавать отчетность, то особой разницы нет, на одного руководителя ее заполнять или на троих человек. Поэтому, если хотите избежать споров с контролерами, отразите в этой отчетности и двух работников, которые приступят к работе 1 января.

Организации-упрощенцы, созданные в декабре, должны отчитаться за 2020 г.

Наша компания зарегистрирована 2 декабря, и мы сразу подали уведомление о применении упрощенки. Скорее всего, деятельности в декабре не будет, если только расходы. Я правильно понимаю, что декларацию за этот год сдавать не надо, поскольку первый налоговый период для нашей компании — с 1 декабря этого года и до 31 декабря следующего?

Созданная в этом декабре фирма, сразу же перешедшая на упрощенку, свою первую УСН-декларацию должна сдать уже по итогам 2020 года. Даже если отчетность будет нулевой

— Нет, неверно. Действительно, для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря одного календарного года, первым налоговым периодом является период со дня создания по 31 декабря следующего года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Но вы упустили один важный момент. Эта норма не распространяется на организации, применяющие спецрежимы (п. 4 ст. 55 НК РФ). Для вас первый налоговый период определяется иначе — со дня создания и до конца календарного года, в котором была госрегистрация (п. 4 ст. 55, ст. 346.19 НК РФ). То есть со 2 по 31 декабря 2020 г.

Так что декларацию по УСН вам нужно сдать в ИФНС не позднее 31 марта 2021 г. В этот же срок необходимо заплатить налог, если он у вас все-таки будет (п. 7 ст. 346.21, подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Но даже если у вас будет нулевая декларация, все равно ее надо представить в ИФНС по месту учета. Иначе вас оштрафуют на 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ)

Работодатель не определяет резидентство работника в особом порядке

У нас есть сотрудник из руководящего состава, который часто бывает за границей (то в командировках, то живет там какое-то время). В октябре он стал нерезидентом, и я пересчитала НДФЛ с начала года по ставке 30% вместо 13%. И удержала из выплаченной в ноябре зарплаты повышенный НДФЛ и долг.
Так разъяренный начальник заявил, что он является резидентом РФ по особым «коронавирусным» правилам, потому что пробыл в РФ больше 90 дней. Требует вернуть ему налог обратно. Ругаться с руководством не хочется. Как правильно поступить?

— Действительно, из-за пандемии в гл. 23 НК внесли поправки о том, что если человек пробыл в РФ в течение именно текущего календарного года (с 01.01.2020 по 31.12.2020) от 90 до 182 календарных дней включительно, то он признается резидентом РФ. Но для этого он должен представить в ИФНС по своему месту жительства заявление, в котором он просит признать его резидентом РФ. Причем это заявление работник должен подать уже после окончания календарного года (п. 2.2 ст. 207 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2020 № ВД-4-17/15732). Так что у вас как налогового агента нет права признавать вашего работника резидентом РФ в особом порядке. Это прерогатива налогового органа, и там предусмотрена специальная процедура.

Подробнее о признании работника резидентом РФ в особом порядке читайте:

2020, № 17

Также у вас нет оснований удерживать из его зарплаты за декабрь НДФЛ по ставке 13%. Вы обязаны удержать налог за этот месяц по ставке 30%, а также накопившийся из-за пересчета с начала года долг. Но с учетом того, что сумма удержаний не может превышать 20% от причитающейся работнику зарплаты (Письмо ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@). Остаток неудержанного налога вам нужно передать на взыскание в ИФНС. Для этого придется заполнить справку 2-НДФЛ за 2020 г. с признаком «2» (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ; пп. 2.7, 4.11 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@).

Согласны, может получиться абсурдная ситуация. Сейчас вы удержите из доходов работника НДФЛ и долг по ставке 30% и перечислите эти деньги в бюджет. А потом налоговики признают его резидентом РФ и вернут налог обратно. И для этого работнику придется подавать декларацию 3-НДФЛ за 2020 г. и заявление о возврате в связи с признанием его резидентом РФ.

Но если вы не удержите НДФЛ по ставке 30%, то налоговики при проверке не только оштрафуют вас за неправомерное неудержание налога, но еще и взыщут с вашей компании сумму неудержанного НДФЛ. И ее вам придется уплачивать за счет собственных средств. Как разъяснила ФНС, взыскать доначисленную сумму с работника вы не сможете (п. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85@). Донесите эту информацию до руководителя. Вряд ли ему нужны такие негативные последствия для вашей организации. ■

Переходный НДФЛ для организаций с ОП

Морозов Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Дмитрий Александрович, те, кто хочет перейти на централизованный порядок с 2021 г. (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ), должны не позднее 11.01.2021 сдать в инспекцию специальное уведомление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@) о выборе ответственного подразделения, по КПП которого будут платить весь налог и сдавать общую НДФЛ-отчетность за все свои ОП на территории конкретного муниципального образования (далее — МО).
А нужно ли сдать уведомление на 2021 г. тем, кто в 2020 г. уже применяет централизованный порядок?

— Если в январе 2020 г. организация уже представила уведомление о переходе в конкретном МО на централизованный порядок, то для его продления на 2021 г. ничего сдавать не требуется — это произойдет автоматически. Уведомление необходимо сдать, если в этом же МО организация намерена с 01.01.2021:

•или назначить ответственным за НДФЛ другое свое подразделение (в уведомлении нужно поставить код причины 2);

•или отказаться от применения централизованного порядка (укажите код причины 3).

Кроме того, уведомление необходимо и для перехода с 2021 г. на централизованный порядок еще в одном МО, где у организации тоже есть несколько подразделений.

Срок сдачи всех этих уведомлений такой же — не позднее 11.01.2021.

— У всех, кто таким образом изменит с 01.01.2021 порядок, сразу возникнет вопрос о сдаче НДФЛ-отчетности за 2020 г.

О централизованном порядке перечисления НДФЛ и сдачи отчетности вы можете прочитать:

2020, № 19; 2020, № 1

— Отчитаться нужно в соответствии с порядком, который был принят у организации в 2020 г.:

•те, кто перейдет на централизованный порядок с 01.01.2021, должны сдать 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с признаками 1 и 2 за 2020 г. отдельно по каждому ОП и/или ГП (Письмо ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@);

•те, кто в 2020 г. применял централизованный порядок и с 01.01.2021 изменил ответственное ОП, сдают централизованную отчетность с КПП того ОП, которое было ответственным в 2020 г.;

•вернувшиеся с 01.01.2021 на обычный порядок отчитываются централизованно по КПП ОП, которое было ответственным в 2020 г.

---

ОП, переведенные с 2021 г. на централизованный порядок, платят удержанный в январе из зарплаты за декабрь НДФЛ с КПП ответственного подразделения.

---

— Как в названных случаях перечислить и показать в расчете 6-НДФЛ налог, который исчислен с доходов, полученных в 2020 г., но срок уплаты которого приходится на январь 2021 г.?

— По общему правилу отражение в расчете 6-НДФЛ налога зависит, в частности, и от периода, на который выпадает крайний срок его перечисления в бюджет в соответствии с НК (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поясню на примере, как это применить в рассматриваемых случаях.

Пусть у организации на территории одного МО есть два подразделения — ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2021 в этом МО она переходит на централизованный порядок, ответственным выбрано ОП-1. Зарплата за декабрь работникам обоих подразделений выплачена 11 января, при выплате удержан НДФЛ.

Дата получения дохода в виде этой зарплаты — 31.12.2020 (п. 2 ст. 223 НК РФ), поэтому она и НДФЛ с нее должны быть отражены как исчисленные в строках 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ. Поскольку в 2020 г. организация применяла обычный порядок, нужно сдать отдельные годовые расчеты по ОП-1 и ОП-2, отразив по каждому в отдельности зарплату за декабрь и исчисленный с нее налог.

Компании, отказавшиеся от централизованной сдачи НДФЛ-отчетности с 2021 г., за 2020 г. все равно должны сдать общую отчетность за все ОП по КПП ответственного подразделения

Срок перечисления этого НДФЛ — 12.01.2021, поэтому как удержанный и подлежащий перечислению он должен быть отражен уже в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. — в новой форме это поля 020 и 022 раздела 1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Поскольку в 2021 г. организация уже работает на централизованном порядке, она должна сдать за I квартал один общий по обоим подразделениям расчет с КПП ОП-1. В нем в указанных полях нужно показать весь налог с зарплаты за декабрь в обоих ОП. По той же причине и перечислить этот НДФЛ нужно с указанием КПП ОП-1 (Письма ФНС от 14.05.2020 № БС-4-11/7971@, от 25.12.2019 № БС-4-11/26740).

Аналогичный подход действует и в том случае, когда организация, работавшая на централизованном порядке в 2020 г., с 01.01.2021 меняет ответственное ОП либо возвращается к обычному порядку:

•зарплату за декабрь во всех ОП этого МО и налог с нее показывает подразделение, которое назначено ответственным в 2020 г., в строках 020 и 040 раздела 1 общего расчета 6-НДФЛ за 2020 г.;

•как удержанный и подлежащий перечислению налог отражается в первом случае с КПП нового ответственного ОП в общем расчете за I квартал 2020 г., во втором случае — в отдельных по каждому из ОП расчетах за I квартал 2021 г.

— Вернемся к приведенному примеру. Как отразить в справках 2-НДФЛ за 2020 г. выплачиваемую в январе 2021 г. зарплату за декабрь 2020 г. работников ОП-2 и налог с нее?

— Полагаю, что их нужно включить в справки, сдаваемые с КПП ОП-2, ведь этот налог относится к доходу, начисленному за 2020 г., когда ОП-1 еще не было ответственным подразделением. Из разъяснений ФНС (Письма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@) следует, что в справках 2-НДФЛ суммы удержанного налога должны быть отражены за тот год, за который этот налог исчислен, даже если удержание произошло уже в следующем году.

—Но ведь тогда получится, что КПП, с которым налог показан как удержанный и перечисленный в справках, не совпадет с КПП, с которым он заплачен в бюджет и отражен как удержанный и подлежащий перечислению в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г.

— Если в связи с таким несоответствием в КПП инспекция запросит пояснения, нужно объяснить его различным порядком заполнения расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.

— Немного изменим приведенный пример: организация выплачивает заработную плату за декабрь или другой денежный доход 31.12.2020 и в тот же день перечисляет удержанный НДФЛ в бюджет. В соответствии с Налоговым кодексом крайний срок уплаты этого НДФЛ тоже приходится на 2021 г. — это 11.01.2021. Применяется ли рассмотренный выше подход и в этом случае?

— Да, в такой ситуации целесообразно, чтобы ОП-2 при перечислении 31.12.2020 НДФЛ с зарплаты своих работников указало в платежном поручении не свой КПП, а КПП ОП-1. Причина в том, что именно ОП-1 выбрано ответственным за НДФЛ обоих подразделений в 2021 г., на который приходится срок перечисления этого налога.

— Но на дату перечисления налога, 31.12.2020, уведомление о переходе на централизованный порядок еще не действует (и может быть даже еще и не сдано, так как срок его представления — 11.01.2021). Не будет у налоговых органов вопросов?

Справка

Ответственным за общий НДФЛ может быть как обособленное подразделение, так и головное (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

— На этот счет есть официальные разъяснения ФНС: если налоговый агент планирует сдать уведомление о переходе на централизованный порядок уже после перечисления НДФЛ, то перечислить его следует по реквизитам того подразделения, которое будет указано в уведомлении как ответственное (Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Иначе возникнет путаница, у налогового агента могут появиться необоснованные суммы недоимки и переплаты по подразделениям.

Аналогичный принцип применяется и в том случае, когда организация с 01.01.2021 назначает ответственным другое подразделение или отказывается от централизованной уплаты.

— Если после изменения с 01.01.2021 порядка уплаты НДФЛ необходимо будет сдать уточненные 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2020 г., то через какое подразделение это следует делать?

— Порядок, применяемый в 2021 г., тут значения не имеет. Уточненные расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2020 г. представляет то подразделение, которые должно было сдавать и первичную отчетность за этот год. Если оно будет уже ликвидировано, то уточненные сведения должно сдать головное подразделение — в ИФНС по юридическому адресу организации с ее КПП и кодом ОКТМО закрытого ОП (Письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26740).

— Если в 2021 г. у работника одного из тех ОП, порядок уплаты НДФЛ по которым организация изменила с 01.01.2021, будет удержан налог, ошибочно не удержанный в 2020 г., то по чьим КПП и коду ОКТМО его следует перечислить?

— Поскольку операция совершается в 2021 г., полагаю, что НДФЛ следует перечислить в том порядке, который выбран на этот год:

•если это централизованный порядок, то через ответственное подразделение с его КПП;

•если это обычный порядок, то через то подразделение, которое удержало налог. ■

Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше годовой прибыли

Если дивиденды выплачивались юрлицам...

...то вне зависимости от того, как сработала компания по итогам года, выплаченные юрлицам суммы остаются дивидендами и для целей налогообложения в прочие внереализационные доходы не переквалифицируются (Письмо ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@ (вместе с Письмом Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152)). По мнению Минфина, в действующем законодательстве нет норм, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли компании, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных этой организацией на основании соответствующих решений, принятых по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года.

Поэтому если по итогам года организация получит убыток или ее чистая прибыль окажется меньше суммы выплаченных промежуточных дивидендов, то корректировать налоговые обязательства не нужно. Более того, если компания сама получила дивиденды, не подпадающие под нулевую ставку налога на прибыль, и учла их сумму в качестве вычета при исчислении налога на прибыль с дивидендов учредителей, то этот вычет не отменяется (п. 5 ст. 275 НК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2020 № БС-4-11/3063@).

Применяется такой подход с недавних пор. Ранее Минфин и ФНС указывали, что для целей налогообложения промежуточные дивиденды можно признавать дивидендами, только если по итогам года компания сработала в плюс. Если же прибыли не было или она была меньше выплаченных промежуточных дивидендов, то разница между выплаченными суммами и чистой прибылью, полученной обществом по итогам года, подлежала обложению как «иной доход» с применением ставки 20%, так как дивидендами она не признавалась (Письма Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011, от 24.12.2008 № 03-03-06/1/721; ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@).

Если дивиденды выплачивались физлицам...

...то, полагаем, в их отношении теперь будет применяться аналогичный подход и отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года превращать промежуточные дивиденды в «иной доход» участников в целях НДФЛ не будет.

Хотя фактически такая переквалификация в отношении физических лиц — резидентов ни ставку НДФЛ (13% для налоговых резидентов), ни дату фактического получения дохода (день выплаты денег) не меняла. Однако пара моментов, когда сумма исчисленного НДФЛ могла из-за этого измениться, все же была. К примеру, недоимка могла возникнуть из-за применения «дивидендного» вычета. А вот в отношении физлиц-нерезидентов пересчитывать налог приходилось всегда, так как ставка по «иному доходу» для них установлена в размере 30%. Сейчас же об этой головной боли можно позабыть. Нет переквалификации промежуточных дивидендов, значит, нет и пересчетов.

Правда, вопрос со страховыми взносами в случае, если компания сработала в минус по итогам года, так и остался открытым. В Письме № СД-4-3/17130@ о них ничего не сказано. Однако полагаем, что выплачиваемые суммы не могут иметь разную квалификацию для НДФЛ и страховых взносов. Дивиденды, как известно, не облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Но все же не исключено, что налоговики на местах будут требовать уплаты взносов в ситуациях, когда выплаты производятся в пользу участников, с которыми заключены трудовые договоры (например, в пользу директора).

Рекомендуем все же сделать запрос в свою налоговую инспекцию по этому вопросу со ссылкой на новое Письмо Минфина. Весьма вероятно, что от налоговиков придет ответ, выгодный для компании. Даже если потом они передумают, разъяснения спасут вас от возможных штрафов и пеней (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

А вот на выплаты промежуточных дивидендов участникам, с которыми трудовых отношений нет, начислять страховые взносы не надо вне зависимости от финансового результата компании за год, так как отсутствует объект обложения.

* * *

Обращаем ваше внимание, что в случае когда компания должна выплатить своим участникам дивиденды (то есть под установленные Законом препятствия для выплаты дивидендов она не подпадает (ст. 29 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ)), но на счетах и в кассе достаточной для этого суммы нет, можно попросить участников об отсрочке их выплаты.

Если же этот вариант им не придется по душе, возьмите денег взаймы. Проценты по долгу в таком случае можно будет учесть в налоговых расходах, причем как при ОСН, так и при УСН (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13). ■

Не спешите списывать долги контрагента, которого ИФНС исключила из ЕГРЮЛ

Следим за «живостью» контрагентов

Многие бухгалтеры используют для проверки контрагентов сервисы, размещенные на сайте ФНС:

•«Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (сайт ФНС);

•«Прозрачный бизнес».

Итак, проводим расследование, почему контрагента исключили из ЕГРЮЛ.

Причина 1. Контрагент в течение последних 12 месяцев не представлял налоговую отчетность и не проводил операций ни по одному из своих банковских счетов (пп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)).

В этом случае ваш контрагент считается недействующим юрлицом, и инспекция обязана исключить его из ЕГРЮЛ.

Причем такое исключение будет основанием для признания задолженности перед контрагентом (либо его перед вашей организацией) безнадежной (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ). Поэтому на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955):

•кредиторскую задолженность надо учесть во внереализационных доходах;

•есть все основания для учета во внереализационных расходах дебиторской задолженности. Либо для списания ее за счет созданного резерва сомнительных долгов (если такой был в налоговом учете) (пп. 3, 4 ст. 266 НК РФ).

Справка

Если организация своевременно не учтет просроченную дебиторку в периоде, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ и/или истек срок исковой давности, она может исправить ошибку в периоде ее выявления. Но для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия (Письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064; Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988):

•в том периоде, когда дебиторка не была ошибочно списана, была заявлена сумма налога на прибыль к уплате;

•в периоде выявления ошибки также имелся начисленный к уплате налог;

•не прошло 3 лет с момента уплаты налога на прибыль за период, в котором дебиторка ошибочно не была списана (п. 7 ст.78 НК РФ).

Причина 2. Инспекция может исключить контрагента из ЕГРЮЛ во внесудебном порядке, если в ЕГРЮЛ по нему имеется запись о недостоверности представленных сведений, причем прошло более 6 месяцев с момента внесения такой записи.

Правда, при этом ИФНС должна проверить «пульс» контрагента. Нельзя исключать из ЕГРЮЛ организацию, которая фактически ведет деятельность и с которой есть возможность поддержания связи (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ; п. 3.3 приложения к Письму ФНС от 09.04.2020 № КВ-4-14/6053@).

В такой ситуации гражданское законодательство не относит исключенную организацию к недействующим юридическим лицам. И долг перед ней не признается безнадежным, как и ее долги перед контрагентами (Письма Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 06.11.2019 № 03-03-07/85303). Следовательно, на дату исключения контрагента из ЕГРЮЛ не надо списывать какие-либо долги: ни его перед вашей организацией, ни ваши перед ним.

Но это не помешает вам списать такую задолженность по истечении 3-лет­него срока исковой давности (Письмо Минфина от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730).

Причина 3. Налоговая решила исключить вашего контрагента из ЕГРЮЛ из-за невозможности его ликвидации ввиду отсутствия средств на ликвидационные расходы.

Последствия исключения из ЕГРЮЛ по этой причине такие же, как и по причине 2. Контрагент по правилам Гражданского кодекса не является недействующим юридическим лицом. Долги списывать рано. В дальнейшем необходимо контролировать, не истек ли срок исковой давности по имеющейся задолженности.

Документально подтверждаем, почему контрагента исключили из ЕГРЮЛ

Прежде всего, надо получить выписку из ЕГРЮЛ по контрагенту. Ее можно заказать в любой ИФНС, а также в МФЦ по запросу, составленному в произвольной форме (п. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ; п. 17 Регламента, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н). Заявление на выписку можно направить, в частности, через личный кабинет налогоплательщика, оператора ЭДО или портал госуслуг при наличии электронной подписи (п. 21 Регламента, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н).

За бумажную выписку придется заплатить (200 руб. или 400 руб. за срочную выписку) (п. 1 ст. 7 Закона № 129-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462). Но можно получить выписку и в электронном виде на сайте ФНС с помощью онлайн-сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Причем совершенно бесплатно (п. 1 ст. 7 Закона № 129-ФЗ).

Итак, заветная выписка из ЕГРЮЛ перед вами. Куда смотреть? Конечно, в раздел «Сведения о прекращении». Прекрасно, если там будет подробно указана причина, по которой инспекция решила исключить вашего контрагента из ЕГРЮЛ. Тогда вам остается составить приказ руководителя либо бухгалтерскую справку. В справке/приказе опишите сложившуюся ситуацию:

•причину, по которой контрагента исключили из ЕГРЮЛ;

•принятое решение о списании безнадежной задолженности либо наоборот — о непризнании задолженности безнадежной.

Но что делать, если в качестве способа прекращения указано лишь «Исключение из ЕГРЮЛ»? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.

Отслеживаем информацию об исключении контрагента из ЕГРЮЛ по инициативе ИФНС

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Способ прекращения деятельности юридического лица содержится в выписке ЕГРЮЛ. Могут быть указаны, в частности, следующие способы прекращения деятельности юридического лица:

•в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ (в качестве недействующего юридического лица);

•исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (более 6 месяцев назад).

Общей записи в ЕГРЮЛ «Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица» может быть недостаточно для того, чтобы списать задолженность такой организации в качестве безнадежной.

Если это произошло, рекомендую изучить данные, которые инспекция опубликовала в «Вестнике государственной регистрации» в связи с вынесением решения о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ. Оно публикуется в течение 3 рабочих дней со дня вынесения решения (п. 3 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). В публикации должна быть указана причина, по которой принято это решение.

Получив такую информацию, организация сможет принять обоснованное решение о том, является ли исключение контрагента из ЕГРЮЛ основанием для признания безнадежной его задолженности (либо задолженности перед ним).

* * *

Кстати, публикацию в «Вестнике государственной регистрации» по конкретному ИНН легко найти на сайте «Вестника» (журнал «Вестник государственной регистрации»). И за отдельную небольшую плату — получить копию такой публикации в электронном виде.

Если же объявление о предстоящей ликвидации контрагента не добавило ясности и никаких иных общедоступных данных о ликвидации контрагента нет, можно направить инспекции, исключившей контрагента, официальный запрос с просьбой пояснить причины исключения из ЕГРЮЛ. ■

О чем фирме на ОСН нужно уведомить налоговиков до конца декабря

Если меняете порядок уплаты «прибыльных» авансов

Авансы по налогу на прибыль можно платить тремя способами (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

•по итогам квартала плюс ежемесячно внутри квартала. Это общеустановленный способ. Сумма авансового платежа определяется исходя из прибыли предыдущих кварталов;

•ежеквартально. Этот способ применяется, если общая сумма доходов от реализации за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн руб. — исходя из среднеквартального лимита 15 млн руб. На 2020 г. «доходный» лимит был временно увеличен с 15 млн руб. до 25 млн руб., и, возможно, обратно понижать этот порог в 2021 г. не будут, а сохранят его на постоянной основе (Письмо Минфина от 12.11.2020 № 03-11-10/99843);

•ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Такой способ может быть выгоден при нестабильном доходе.

Обязательной формы уведомления о смене с нового года порядка уплаты «прибыльных» авансов нет. А вот срок подачи такого уведомления строго определен — не позднее 31.12.2020

Если вы решили перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или, наоборот, отказаться от этого способа, то по общему правилу вы можете это сделать только (пп. 2, 2.1 ст. 286 НК РФ):

•с начала следующего года (исключение было сделано в 2020 г. из-за коронавирусной пандемии — переход на расчет авансов по фактической прибыли был возможен в середине года, на 2021 г. пока эта норма не распространяется);

•при выполнении одного условия — вам нужно уведомить свою инспекцию о таком намерении не позднее 31 декабря текущего года, то есть не позднее 31.12.2020, если хотите изменить «авансовый» порядок с 2021 г.

Обязательной формы уведомления нет. Вы можете составить его в произвольном виде на бланке компании. Или, чтобы не мучиться с формулировками, лучше воспользоваться рекомендованной формой, которую для этих целей разработала ФНС в период выработки антиковидных мер поддержки (приложение № 1 к Письму ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@). Подать уведомление можно, например, через личный кабинет налогоплательщика, по ТКС или по почте.

НК РФ не требует сообщать налоговикам о смене способа уплаты «прибыльных» авансов с «ежемесячно + по итогам квартала» на «ежеквартально» и обратно (Письмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46). Ведь такой переход зависит от доходов компании, поэтому инспекторы сами могут проверить по вашим прошлым декларациям, имеете ли вы право на уплату квартальных авансов или обязаны вносить платежи ежемесячно. Однако во избежание лишних вопросов вы можете проинформировать ИФНС об изменении способа уплаты авансов в произвольной форме.

Если переходите на централизованную уплату «регионального» налога

По общему правилу, если у компании есть обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль в региональный бюджет нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Но такой порядок уплаты налога иногда можно изменить.

Ситуация 1. Если несколько «обособок» находятся в одном субъекте РФ, тогда фирма может выбрать одно ответственное ОП, через которое будет уплачивать «региональный» налог за все эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Перейти на централизованную уплату налога можно с 1 января следующего года, если уведомите о своем выборе налоговиков до 31 декабря текущего года.

Утвержденного бланка такого уведомления нет, но ФНС рекомендует заполнить и направить следующие формы (приложение № 1 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@):

•уведомление № 1 — в ИФНС выбранного ответственного ОП;

•уведомление № 2 — в ИФНС остальных подразделений.

Если ответственное ОП и другие ОП состоят на учете в одной инспекции, то в эту налоговую надо направить одно общее уведомление, в состав которого включить и уведомление № 1, и уведомление № 2, указав на титульном листе в поле «Признак состава уведомления» цифру 4 (п. 4.5.2 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

Кстати, если вы решили с нового года изменить ответственное ОП при сохранении количества ОП в регионе, то об этом вам также нужно сообщить в ИФНС до конца этого года, направив соответствующие уведомления (Письмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164@).

Ситуация 2. Если «обособки» и головной офис находятся в одном субъекте, то ГП может целиком уплачивать «региональный» налог по месту своего нахождения, то есть без распределения прибыли между ОП и ГП (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778). Проинформируйте об этом налоговиков до 31 декабря текущего года, представив:

•уведомление № 1 — в ИФНС головного подразделения;

•уведомление № 2 — в ИФНС остальных подразделений.

Заметим, что если вы пропустите срок уведомления о применении централизованной уплаты налога (авансов), то перейти на нее в течение года можно, только если вы откроете новое или закроете старое ОП. В противном случае придется ждать еще целый год (п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164@).

Если раньше вы уже выбрали ответственную «обособку», проинформировали об этом ИФНС и с нового года у вас ничего не меняется, то повторно уведомлять налоговиков не нужно (Письмо Минфина от 04.02.2008 № 03-03-05/7).

* * *

Если с нового года вы будете менять способ уплаты «прибыльных» авансов или уплачивать налог через ответственное обособленное подразделение, не забудьте отразить эти изменения в налоговой учетной политике (ст. 313 НК РФ). ■

Нестандартные ПСН-ситуации: разбор полетов

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Можно ли открыть новый магазин на ПСН, если другой перед этим закрыли

У предпринимателя несколько торговых точек, на каждую из них на текущий год получили отдельный патент. Затем один из магазинов закрыли и сообщили в инспекцию о прекращении деятельности по нему. А через какое-то время открыли новый магазин, подали заявление на патент и получили отказ. В нем инспекция сослалась на наше же заявление по старому магазину. Правы ли налоговики? Мы считали, что просто прекращаем деятельность по одному из патентов и это не влияет на возможность применять ПСН по другим объектам.

— Инспекция в этой ситуации неправа. Перечень оснований для отказа в выдаче патента закрытый (п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Налоговики, очевидно, ссылаются в отказе на нормы, согласно которым ИП после утраты права на применение ПСН или после прекращения «патентной» деятельности до того, как истек срок действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому виду деятельности только со следующего календарного года (подп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В вашем случае, поскольку на каждую из торговых точек есть отдельный патент со своим сроком действия, торговля через каждый магазин для ПСН может рассматриваться как самостоятельный вид деятельности. Соответственно, в заявлении по форме 26.5-4 вы указали дату выдачи и номер конкретного патента на магазин, который закрыли.

Однако это не значит, что вы не можете применять ПСН по оставшимся точкам и по новому магазину. Ведь вы прекратили деятельность через одну из торговых точек и «патентный» налог вам должны были пересчитать только по ней. Значит, нет оснований для отказа в выдаче патента на новый объект организации торговли или для получения нового патента (после истечения срока действия старого) на оставшиеся объекты.

Отказ был бы правомерен, только если бы вы попытались на период в рамках текущего года вновь получить патент на закрытую точку. Правильность такого подхода подтверждается и совсем недавним решением суда (Постановление 9 ААС от 15.07.2020 № 09АП-27304/2020). Исходя из этого, советуем вам оспорить в региональном УФНС правомерность отказа в выдаче патента.

Можно ли вести ПСН-деятельность через агентов

ИП планирует вести розничную торговлю через интернет-магазин по агентскому договору, а также сдавать в аренду объект нежилой недвижимости, тоже через агента. Можно ли применять ПСН по этим видам деятельности?

Применять ПСН в отношении торговли через интернет-магазин нельзя. Ведь с «патентной» точки зрения онлайн-торговля не считается розницей

— Перевести на патент розничную торговлю через Интернет нельзя, независимо от того, ведется ли такой бизнес самостоятельно или с привлечением посредников. Ведь продажа товаров через Интернет вообще не рассматривается как розничная торговля для целей ПСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

А вот с применением ПСН по сдаче недвижимости в аренду через агента все не так однозначно. Глава 26.5 НК прямо не запрещает привлекать посредников для этой деятельности. Но зато не позволяет брать патент на бизнес в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). И потому есть большой риск, что налоговики квалифицируют ваши поступления не как доход от аренды, а как доход от деятельности по управлению имуществом. Они скажут, что вы были бы вправе применять ПСН, только если бы сдавали недвижимость в аренду самостоятельно. И начислят вам налоги по ОСН/УСН.

И если окажется, что агенты от своего имени заключали договоры аренды с арендаторами, получали от них арендную плату, заключали договоры с коммунальщиками и оплачивали их услуги, а также услуги по охране и обслуживанию здания, то есть действительно управляли вашей недвижимостью, суд поддержит ИФНС (Постановление АС СЗО от 24.10.2019 № Ф07-12466/2019).

Справка

В недавних разъяснениях Минфин указал, что продажа через интернет-магазин по агентскому договору швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, изделий из текстильной галантереи и прочего не переводится на патент. Причем патент нельзя получить и по виду деятельности, указанному в подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК. Ведь он подразумевает ремонт и пошив изделий по индивидуальным заказам, а не просто их продажу (Письмо Минфина от 20.08.2020 № 03-11-09/73386 (направлено Письмом ФНС от 28.08.2020 № КВ-4-3/13872@)).

Что делать, если нечаянно отказались от ПСН

У нас два магазина и один патент на них с 01.02.2020 по 31.12.2020. В сентябре одну точку закрыли и подали заявление по форме 26.5-4. Но вместо того, чтобы пересчитать стоимость патента, налоговики, как потом оказалось, просто сняли ИП с учета в качестве плательщика ПСН. Получается, что оставшийся магазин у нас должен работать на ОСН? Можем мы снова получить патент на него хотя бы на декабрь? Ведь задним числом подать заявление на патент нельзя?

— Ситуация сложная. Начнем с того, что у вас не было законных оснований отказываться от патента. Ведь прекратить применение ПСН до истечения срока его действия ИП может только в двух случаях (Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@):

•либо если он утратил право на применение ПСН;

•либо если он полностью прекратил вести «патентную» деятельность.

Сведения по каждому торговому объекту, который планируется использовать в ПСН-деятельности, ИП указывает в листе В заявления на получение патента (утв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@). Эти сведения указываются и в приложении № 3 к самому патенту (утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@).

Именно поэтому в заявлении о прекращении деятельности по форме 26.5-4 не предусмотрена возможность указать объект, по которому ИП планирует прекратить применять ПСН. Причина понятна: подача заявления означает прекращение деятельности через все объекты, на которые этот патент был получен.

Пересчет стоимости патента в случае уменьшения количества торговых объектов в течение срока его действия положениями НК не предусмотрен (Письма Минфина от 23.06.2015 № 03-11-11/36170, от 25.04.2014 № 03-11-12/19482). И выходит, что вы отказались от патента неправомерно.

Тем не менее, получив от вас заявление, налоговики сочли, что вы полностью свернули ПСН-бизнес, и проверять, так ли это на самом деле, были не обязаны. Они просто пересчитали стоимость патента исходя из фактического срока его действия в календарных днях до даты прекращения деятельности.

Если же вы сейчас подадите заявление на патент для второго магазина, который для инспекторов юридически закрыт еще в сентябре, на период, к примеру, с 23.11.2020 по 31.12.2020, ИФНС вам откажет. Ведь если вы «возобновите» торговлю в этом магазине, то вновь перевести его на ПСН можно будет только со следующего календарного года (подп. 3 п. 4, п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

В то же время, по нашему мнению, у вас нет оснований отчитываться по этому магазину по ОСН. Хотя если вы будете платить налоги по ОСН, то налоговики вряд ли будут против. Ведь налоговые обязательства ИП по НДФЛ и НДС с доходов от магазина наверняка окажутся больше «патентного» налога.

Что же делать? Попробуйте направить в ИФНС письмо с просьбой считать ваше заявление по форме 26.5-4 недействительным, поскольку оно подано в нарушение действующего законодательства. Объясните, что второй магазин работу не прекращал и поэтому у ИП не было оснований для отказа от ПСН.

Если не удастся решить дело на уровне инспекции, пишите жалобу на действия (бездействие) инспекторов в региональное УФНС. Возможно, вам удастся отстоять свое право на применение ПСН за весь период действия патента, то есть с 01.02.2020 по 31.12.2020, и не платить налоги по ОСН.

Что делать, если размер потенциального дохода увеличили после выдачи патента

В ноябре 2019 г. ИП подал заявление на патент на 2020 г. и получил его в декабре. На момент подачи заявления потенциальный доход для нашей деятельности был равен 5 млн руб. Но в конце ноября 2019 г. в региональный закон внесли изменения и потенциальный доход значительно увеличили. Пока никаких претензий от ИФНС мы по этому поводу не получили, но опасения есть. Могут ли нас обязать доплатить налог по патенту, полученному до внесения поправок в региональный закон?

— Да, могут. Ведь, по мнению Минфина и ФНС, предприниматель в таком случае должен заплатить налог при ПСН, рассчитанный исходя из увеличенного размера потенциально возможного дохода (ПВД). Инспекция при этом должна выдать бизнесмену новый патент с уточненной (увеличенной) суммой налога. Причем это относится и к обратной ситуации, когда изменения в региональный закон снизили размер потенциального дохода. Тогда стоимость патента налоговики должны самостоятельно пересчитать в сторону уменьшения (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@).

Так что, скорее всего, налоговики к концу года спохватятся и потребуют от вас доплатить «патентный» налог. У вас есть выбор: согласиться с их требованиями или оспорить их. Скорее всего, жалобы в региональное УФНС в этом случае будет недостаточно, учитывая, что разъяснения Минфина и ФНС не в пользу бизнеса. Но в суде будет шанс доказать свою правоту.

Известно дело, в котором суд в подобной ситуации встал на сторону бизнесмена. Там инспекция по решению УФНС выдала предпринимателю уточненный патент с увеличенной суммой налога уже под конец года, на который был получен первоначальный патент. Суд признал выдачу нового патента незаконной и привел такие доводы (Постановление АС ЗСО от 05.03.2018 № Ф04-5824/2017):

•ИП рассчитывал заплатить налог в сумме, которая была указана в полученном им патенте. Применение ПСН связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств, но требует выполнения условий, которые должны быть известны бизнесмену, получающему патент (Определение КС от 21.05.2015 № 1036-О). Подавая заявление на патент, ИП исходил из известных ему данных о размере ПВД, то есть до внесения изменений в региональный закон;

•гл. 26.5 НК РФ не предусматривает возможность выдачи патента с увеличенной налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода по патенту. И не устанавливает случаев, когда первоначальный патент можно заменить другим;

•порядок пересчета стоимости патента при изменении потенциального дохода в регионе гл. 26.5 НК РФ не определяет. Поэтому ИФНС не может ссылаться на п. 2 ст. 346.48 НК, в котором сказано, что установленный на календарный год размер ПВД применяется в следующем календарном году, если он не изменен региональным законом;

•ИП не может отказаться от применения патентной системы после выдачи ему патента с увеличенной суммой налога, что ухудшает его положение и, следовательно, противоречит ст. 54 Конституции РФ;

•при выборе предпринимателем налогового режима должна быть определенность с налоговой базой и ставкой. И в случае с ПСН это условие должно соблюдаться на дату подачи заявления. При этом все неустранимые противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика (пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ).

Справка

Заявление на патент подается не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемого начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В то же время пропуск этого срока не является основанием для отказа в выдаче патента. Суды указывают, что налоговики не должны подходить к вопросу формально. Если физически инспекция могла рассмотреть заявление до даты начала действия патента, то патент должны выдать (Постановление АС ПО от 06.08.2020 № Ф06-63812/2020). Минфин и ФНС также разъясняли, что, если заявление поступило в ИФНС до предполагаемой даты начала применения ПСН, инспекция вправе выдать патент, действующий с этой даты (Письма Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 (направлено Письмом ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450)).

Можно ли применять налоговые каникулы сразу и по УСН, и по ПСН

Я применяю УСН с момента регистрации в качестве ИП в начале 2019 г., деятельность подпадает под действие регионального закона о налоговых каникулах. За 2019 г. подал декларацию по УСН с нулевой ставкой налога. С октября хотел перейти на патент, так как узнал, что на ПСН с моим видом деятельности можно работать без кассы. Но налоговая отказала в выдаче патента с нулевым налогом. Сказали, что во время действия налоговых каникул я не могу перейти с УСН на ПСН с нулевой ставкой. То есть патент выдать могут, но только на общих основаниях, с уплатой налога. Так ли это?

— Выдать вам патент ИФНС действительно не вправе, но по другой причине: добровольно перейти с УСН на другой налоговый режим, в том числе на ПСН, можно только со следующего года (пп. 3, 6 ст. 346.13 НК РФ). Перевести в течение года на патент деятельность, в отношении которой уже применяется УСН, нельзя. Например, нельзя в середине года получить патент на сдачу в аренду объекта недвижимости или перевести на ПСН магазин, с доходов от которых вы уже платите «упрощенный» налог (Письма Минфина от 27.09.2016 № 03-11-12/56266; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@).

Исключение — вы открываете совершенно новое направление бизнеса. Тогда, по мнению Минфина и ФНС, предприниматель на упрощенке может получить патент на новый вид деятельности и продолжать применять УСН по остальному бизнесу (Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-11-09/17358; ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@). В таком случае региональные налоговые каникулы будут доступны одновременно по УСН и ПСН, при условии что с даты регистрации ИП не прошло 2 лет.

Налоговые каникулы могут применяться по УСН и ПСН одновременно при соблюдении правил НК

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Налогоплательщики, применяющие УСН, по общему правилу не могут до конца календарного года перейти на иной налоговый режим (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому если ИП применяет в 2020 г. УСН по какому-либо виду деятельности, в том числе в отношении которого применяется нулевая ставка, то он не вправе перейти по этому виду деятельности с УСН на иной налоговый режим до конца года (если только не нарушит условия применения УСН).

При этом ИП вправе совмещать УСН и ПСН. И если гражданин, который зарегистрировался в качестве ИП в 2019 г., захочет перевести на ПСН новый вид деятельности, также подпадающий под действие регионального закона о налоговых каникулах, к примеру, с октября 2020 г., то он вправе воспользоваться нулевой ставкой и по ПСН. Отмечу, что в таком случае ИП вправе применять нулевую ставку по налогу при ПСН только в 2020 г., поскольку начиная с 2021 г. условие о применении налоговых каникул в течение не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных лет у него выполняться уже не будет.

Можно ли применять ПСН при продаже парфюмерии

ИП совмещает УСН и ЕНВД. На вмененке розничная торговля через магазин, в числе товаров есть парфюмерная продукция. Правильно ли мы понимаем, что с доходов от продажи парфюмерии мы должны с октября уплачивать налог при УСН, поскольку это товары, подлежащие обязательной маркировке? И если перейдем на ПСН с нового года, когда ЕНВД отменят, все равно должны будем вести раздельный учет и платить с этих доходов налог при УСН?

Несмотря на то что с 1 октября парфюмерия подлежит обязательной маркировке, торговцам духами не нужно отказываться от ПСН. Парфюм не относится к запретным для «патентных» продавцов товарам

— Нет, не совсем так. Торговать на ЕНВД/ПСН парфюмерной продукцией можно, несмотря на то что она действительно подлежит обязательной маркировке с 01.10.2020. При этом остатки немаркированной продукции можно будет продавать без маркировки еще год, до 01.10.2021 (Постановление Правительства от 31.12.2019 № 1957).

Пока что плательщики не вправе применять ЕНВД/ПСН при продаже только трех групп маркируемых товаров (ст. 346.27, подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

•лекарственных препаратов;

•обувных товаров;

•предметов одежды и прочих изделий из натурального меха.

Что касается доходов от продажи остальных товаров, подлежащих обязательной маркировке, но не поименованных в НК, то по ним можно платить ЕНВД или налог при ПСН, как обычно. Например, это относится к парфюмерии, табачной продукции, одежде из искусственного меха и пр. (Письма Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6092, от 06.12.2019 № 03-11-09/95030, от 07.11.2019 № 03-11-11/85747; УФНС по Хабаровскому краю от 27.11.2019 № 10-38/24534@)

Так что предпринимателю не нужно уплачивать с доходов от продажи парфюмерной продукции «упрощенный» налог по итогам 2020 г. А в случае если он с 01.01.2021 перейдет на ПСН, нет необходимости вести раздельный учет доходов от продажи парфюмерии и иных товаров. Эти доходы также будут расцениваться как полученные в рамках «патентной» деятельности. ■

Как перейти на патентную систему налогообложения

С отменой ЕНВД многие предприниматели заинтересовались патентным режимом (ПСН). Чтобы на него перейти, надо не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемой даты начала применения ПСН подать в ИФНС заявление по форме 26.5-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@). Если хотите применять патент уже с 01.01.2021, подать заявление надо не позднее 17.12.2020 (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 20.11.2020 № СД-4-3/19053@ (п. 11)).

Патент может быть выдан на период от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года (подп. 2 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Если же вы хотите получить патент на период, не кратный месяцу (например, с 18.01.2021 по 31.12.2021), воспользуйтесь формой заявления, рекомендованной ФНС (Письмо ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@).

Если вы планируете вести бизнес в своем регионе, то заявление на патент подается в ИФНС по месту жительства. Но сначала загляните в закон о ПСН своего региона. Ведь региональные власти могут дифференцировать территорию субъекта РФ и установить различные размеры потенциально возможного дохода (ПВД) в зависимости от того, где ИП ведет деятельность. Например, регион могут поделить на «пояса» по принципу удаленности от областного центра (чем дальше, тем патент дешевле). Для каждой такой зоны по одному и тому же виду деятельности будет установлен свой размер ПВД. Тогда подать заявление нужно в одну из ИФНС той территории действия патента, где вы будете работать, даже если вы прописаны в другом «поясе» (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо ФНС от 16.06.2017 № СД-4-3/11397@). А вот ИП, ведущие бизнес в сфере грузоперевозок, такси и развозной торговли, и в этом случае подают заявление на патент в ИФНС по месту жительства. Кстати, в патенте налоговики должны указать ареал его действия (Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-11-12/8046).

Если хотите вести бизнес в другом регионе, где деления на территории действия патента нет, подавайте заявление в любую ИФНС. Если же разделение на территории присутствует, заявление подаете в любую из инспекций, курирующих конкретно это муниципальное образование или группу образований. Если мест ведения деятельности в таком регионе у вас будет несколько, то и патентов нужно несколько (Письмо Минфина от 15.10.2019 № 03-11-11/78920). ■

Декабрьская зарплата, январские отпуска и другие предновогодние заботы

Пожелания отсутствующего работника можно учесть в графике отпусков

Утверждаем график отпусков на следующий год. Некоторые сотрудники на больничном или в отпуске. Нужно ли у них выяснять, когда ставить им отпуск в 2021 г.?

— В ТК РФ нет обязанности работодателя согласовывать со всеми сотрудниками время предоставления им отпуска при составлении графика отпусков. Но лучше опрашивать людей о предполагаемых датах отпуска заранее, чтобы равномерно распределить отпускников в наиболее востребованные отпускные периоды. В обязательном порядке нужно опросить работников, которым вы обязаны предоставить отпуск в удобное для них время, допустим, это матери с тремя детьми до 12 лет (ст. 262.2 ТК РФ). К тому же неплохо бы знать, не желают ли сотрудники разбить отпуск на части, ведь право попросить о разделении отпуска предоставлено им законом (ст. 125 ТК РФ).

Поэтому отправьте отсутствующим по уважительной причине сотрудникам запрос о предпочтительных датах отпуска на предстоящий год:

•или по электронной почте, если у вас в ЛНА предусмотрена возможность решения подобных вопросов по email;

•или по почте заказным письмом, если ЛНА не устанавливает такую возможность. В этом случае, чтобы ускорить получение ответа от работника, можно связаться с ним любым доступным способом, в том числе по email или по телефону, и уточнить даты и продолжительность планируемого им отпуска. Даты и продолжительность отпуска попросите сотрудника продублировать и в письменном ответе на ваш запрос.

Если от работника не поступит ответ, можете установить ему в графике время отпуска, удобное для компании. Вы максимально учли его интересы, пытаясь согласовать с ним даты отдыха при составлении графика перед его утверждением. И напомним, у вас есть право отказать в переносе установленного вами отпуска, если сотрудник не из льготной категории будет просить о таком переносе.

График отпусков содержит сведения лишь об оплачиваемых отпусках

Как в графике отпусков отметить дополнительные отпуска, отпуска за свой счет и отпуска, оставшиеся с прошлых лет?

— Отпуска за свой счет в график вносить не нужно. В нем указываются только ежегодные оплачиваемые отпуска.

Специального порядка для обозначения дополнительных отпусков или отпусков, перенесенных с других периодов, законом не установлено. Поэтому вы можете обозначать их, как вам удобно. Допустим, если дни дополнительного отпуска запланированы работником как отдельный отпуск, то укажите в графе 10 примечания «Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день». Если и основной, и дополнительный отпуска работник будет брать единым периодом, то в примечании или в графе 5 можно указать, например: «14 дней основного отпуска вместе с 3 днями дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день».

Кстати, на момент составления графика может быть неизвестна реальная продолжительность дополнительного отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда. Поэтому в графе «Примечание» можно так и записать. Позднее при предоставлении отпуска внесете в график точную продолжительность дополнительного отпуска с учетом стажа работы во вредных условиях за конкретный год.

В примечании также можно указывать рабочий год, за который планируется взять отпуск, оставшийся с прошедших периодов. Ваши записи могут выглядеть, например, так.

...	Отпуск				Примечание
	количество календарных дней	дата		...
		запланированная	фактическая
	5	6	7		10
	14 дней основного отпуска, 7 дней дополнительного отпуска за работу во вредных условиях (максимум)	12.07.2021 —			Неизвестна фактическая продолжительность дополнительного отпуска
			12.07.2021—31.07.2021		Продолжительность дополнительного отпуска за рабочий год 03.08.2020 — 02.08.2021 6 календарных дней
	17 дней основного отпуска	11.10.2021—27.10.2021			3 дня отпуска за рабочий год 03.08.2017—02.08.2018

За счет праздников можно сэкономить дни отпуска

Сотрудник спрашивает, как ему выгоднее взять отпуск с 28 декабря на 10 дней?

— Все зависит от цели сотрудника: на сколько он хочет продлить новогодние каникулы, сколько дней отпуска сэкономить и сколько денег получить.

Вариант 1. Максимум отпускных и максимум каникул. Для этого работник должен написать заявление на отпуск с формулировкой: «Прошу предоставить отпуск с 28 декабря 2020 г. на 10 календарных дней». Тогда:

•выплачиваете отпускные за 10 дней с 28 декабря по 6 января включительно;

•отдых удлиняется на 6 праздничных дней, которые в дни отпуска не входят (1—6 января). Сотрудник должен будет выйти на работу 15 января (на 9—14 января перенеслись оплаченные дни отпуска).

То есть общая продолжительность отдыха работника составит 20 дней (26 декабря 2020 г. — 14 января 2021 г.), с учетом того что дате начала отпуска 28 декабря предшествуют два выходных дня 26 и 27 декабря. В табеле учета рабочего времени нужно отметить:

•«В» или «26» — 26 и 27 декабря, 1—8 января;

•«ОТ» или «09» — 28—31 декабря и 9—14 января.

В приказе о предоставлении отпуска укажите его продолжительность — 10 календарных дней, а период отпуска — 28 декабря 2020 г. — 14 января 2021 г.

Если работник планирует присоединить к отпуску новогодние каникулы, ему лучше заранее подумать, что для него важнее — сэкономить дни отпуска или получить побольше денег в качестве отпускных

Вариант 2. Минимум отпускных выплат, но сэкономленные дни отпуска. Для этого нужна формулировка в заявлении о предоставлении отпуска: «Прошу предоставить отпуск с 28 по 31 декабря 2020 г. включительно». В приказе период отпуска — 28 декабря 2020 г. — 31 декабря 2020 г.

Выплачиваете отпускные за 4 дня отпуска с 28 по 31 декабря.

Сотрудник должен будет выйти на работу 11 января — в первый рабочий день после новогодних каникул и выходных дней по своему графику.

Общая продолжительность отдыха сотрудника составит 16 дней (с субботы 26 декабря по воскресенье 10 января включительно), при этом он израсходует всего 4 дня отпуска. В табеле сделайте такие отметки:

•периоды 26 и 27 декабря и 1—10 января (выходные и праздничные выходные дни) — кодом «В» или «26»;

•28—31 декабря — кодом «ОТ» или «09».

В январе безопаснее разделить зарплату на три выплаты

В нашей компании установлены дни для выплат зарплаты: 20-го числа — за первую половину месяца, 5-го числа следующего месяца — окончательный расчет за прошедший месяц. В декабре 2020 г. мы выплатим зарплату за декабрь до конца года. Как поступить в январе, чтобы не нарушить требование ТК РФ «не реже чем каждые полмесяца»?

— Ваши действия в январе 2021 г. зависят от того, когда вы выплатите деньги за декабрь.

Ситуация 1. Зарплата выплачена 31 декабря 2020 г. Этот день — последний день перед праздниками, выплата денег накануне праздничного или выходного дня — это прямое требование законодательства (ст. 136 ТК РФ). Поэтому в январе вы вправе выплатить аванс за январь в установленный у вас срок — 20-го числа.

Ситуация 2. Зарплата выплачена ранее 31 декабря 2020 г. То есть досрочно, в не установленный ЛНА срок. Тогда лучше подстраховаться и на основании приказа руководителя выплатить:

•14 января аванс за 1—12 января,

•20 января — аванс за 13—15 января,

•5 февраля — оставшуюся зарплату за период 16—31 января.

Новогодние каникулы — не повод нарушать интервал выплаты зарплаты

Сейчас у нас зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа, а за вторую — 30/31-го числа. С 2021 г. наше положение о выплатах изменится: 25-го числа будет расчет за первую половину месяца, а 10-го числа следующего месяца — за вторую. Как выплатить зарплату за январь с учетом того, что декабрьскую зарплату люди получат 31.12.2020, а аванс за январь будет только 25 января?

— Наиболее безопасный вариант — это выплатить аванс за январь частями, к примеру 15 и 25 января. Сделайте следующее:

•внесите в ЛНА о выплатах положение о том, что у вас в компании зарплата может выплачиваться чаще двух раз в месяц в случаях, определяемых приказом руководителя;

•издайте приказ с подписью руководителя, в котором сформулируйте причины более частой выплаты денег. Например, в вашем случае может быть написано так: «В связи с изменением дат выплаты зарплаты за первую и вторую части месяца приказываю первую часть зарплаты за январь 2021 г. выплатить двумя частями: 15 января — за период 1—13 января, 25 января — за 14 и 15 января».

Приступить к работе в выходной день можно

У нас ведутся непрерывные работы, и я хочу оформить трудовые договоры с новыми работниками 31 декабря, чтобы в начале января они уже приступили к работе. Можно ли так сделать?

Принятый на работу в конце декабря сотрудник, например уборщица, в первый раз может приступить к обязанностям во время новогодних каникул

— Можно. Если договоры с новичками вы подпишете 31 декабря, то они вступят в силу в этот же день (если в договоре не будет предусмотрено иного) и люди должны будут приступить к работе (ст. 61 ТК РФ):

•или на следующий день после вступления договора в силу. Например, если эти работники — сменщики, то они могут начать работать 1 января или в любой другой из нерабочих дней в соответствии с их графиком сменности;

•или в тот день, который предусмотрен в самом договоре как первый день работы.

Перенос рабочего дня на выходной лучше не объявлять

Директор сказал, что хочет перенести всей фирме рабочий день с 31 на 26 декабря. Как объявить такой перенос и правильно его оформить?

— Работодатель не вправе самостоятельно вводить выходные дни или объявлять переносы рабочих дней на выходные или наоборот. Выходные дни устанавливаются законодательством, а переносятся на рабочие, в частности, постановлением Правительства РФ. Вы можете действовать следующим образом (статьи 113, 153 ТК РФ):

•раздайте всем сотрудникам уведомления о том, что просите их выйти на работу 26 декабря, например, в связи с производственной необходимостью или «в целях рационального использования рабочего времени»;

•соберите с сотрудников письменные согласия на выход на работу в субботу с указанием, что вместо повышенной оплаты они берут другой день отдыха 31 декабря;

•издайте приказ о том, что работники трудятся 26 декабря и этот день оплачивается в одинарном размере, а 31 декабря у них другой день отдыха, который оплате не подлежит.

Имейте в виду, что если кто-то из сотрудников не хочет работать в субботу, то он вправе отказаться и не выйти на работу 26 декабря, но обязан выйти 31 декабря.

Еще, как вариант, можно неофициально без всяких переносов разрешить сотрудникам не выходить на работу 31 декабря, но с обычной оплатой этого дня, как если бы они работали.

Увольнять «по собственному» безопаснее с соблюдением правила 2 недель

Работник увольняется по собственному желанию. При этом 2 недели отработки закончатся 5 января. Когда ему нужно выдать трудовую книжку: в последний рабочий день перед праздниками (31.12.2020) или после новогодних каникул (11.01.2021)?

— Специальных норм, определяющих порядок увольнения в нерабочие дни, в действующем законодательстве нет. Возможны такие варианты.

Вариант 1. Самый простой. Договоритесь с работником, чтобы он переписал заявление с указанием конкретной даты увольнения, например 31 декабря 2020 г. или 11 января 2021 г. Выбранный сотрудником день запишите в приказе об увольнении как день увольнения, в этот день рассчитайте работника, выдайте трудовую книжку ему на руки.

Обращаем внимание, что нельзя увольнять сотрудника без соответствующего заявления от него:

•или в последний рабочий день перед праздниками. Подобным увольнением вы лишаете его права на отзыв заявления об увольнении. А это может привести к спору с сотрудником и стать основанием для его восстановления на работе. Ведь отправить вам сообщение об отзыве увольнения он вправе вплоть до 5 января включительно. Кстати, даже в случае, если в этот день вы оформите его увольнение (ст. 80 ТК РФ; Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 29.04.2019 № 46-КГ19-8);

•или в первый после праздников рабочий день, основываясь на общей норме ТК РФ о том, что срок оканчивается в ближайший рабочий день (ст. 14 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.10.2018 № 14-2/ООГ-8496). В вашем случае до ближайшего рабочего дня 5 нерабочих дней. Возможен спор с сотрудником, который, допустим, собрался выйти на сменную работу в период 6—10 января, но не может оформиться из-за того, что вы не выдали ему трудовую книжку по истечении срока уведомления об увольнении (5 января).

Вариант 2. Самый правильный. Уволить сотрудника в нерабочий праздничный день 5 января (Письмо Минтруда от 28.02.2018 № 14-2/В-121; Апелляционное определение Суда Ненецкого автономного округа от 09.10.2018 № 33-164/2018). Хотя это сложнее из-за того, что на работу придется вывести человека, который оформляет увольнение и делает расчет. Напомним, для этого нужно (статьи 113, 153 ТК РФ) получить письменное согласие такого сотрудника и оплатить его работу в повышенном размере как работу в нерабочий праздничный день.

Кстати, сам увольняющийся в нерабочий праздничный день вправе отсутствовать на рабочем месте. Ему нужно направить письменное уведомление о необходимости забрать трудовую книжку (ст. 84.1 ТК РФ). ■

Порядок выдачи больничных изменили: что нужно знать работодателю

Приказ Минздрава от 01.09.2020 № 925н (далее — Порядок № 925н)

Что нового в заполнении больничных работодателем

Сразу скажем, что в новом Порядке правила внесения сведений в раздел больничного, заполняемый работодателем, практически не изменились. Те отличия, которые есть, сложно назвать новшеством. Судите сами.

«Пилотные» особенности. Практически все регионы нашей страны уже перешли на прямые выплаты. Однако старый Порядок предписывал работодателям указывать в больничном и сумму начисленного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС (п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н (далее — Порядок № 624н)). Но поскольку работодатели из регионов действия пилотного проекта не рассчитывают и не начисляют в своем учете сумму пособия за счет средств ФСС РФ, то они и прежде не заполняли строки «Сумма пособия за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «Итого начислено» (сайт ФСС РФ). Теперь эта особенность прямо прописана в новом Порядке (п. 73 Порядка № 925н).

«Электронные» особенности. В новом Порядке появились нормы, касающиеся заполнения работодателем ЭЛН. Но и это не новшества, ведь электронные больничные применяются с 2017 г. Просто правила работы с ними не были регламентированы в нормативных актах. Существовали лишь общие Правила информационного взаимодействия работодателей, ФСС, медицинских организаций и учреждений МСЭ по обмену сведениями в целях формирования ЭЛН (утв. Постановлением Правительства от 16.12.2017 № 1567).

Так, в новом Порядке закреплено: если медицинская организация оформила работнику ЭЛН, работодателю нужно запросить сведения о сформированном электронном больничном в информационной системе «Соцстрах» по номеру СНИЛС работника и номеру ЭЛН, который должен сообщить работник (п. 72 Порядка № 925н).

В запрошенном ЭЛН работодателю нужно будет заполнить свой раздел, сохранить данные, заверить их электронной подписью. И тут есть важный момент. В новом Порядке сказано, что сведения, передаваемые работодателем в ФСС для формирования ЭЛН, должны быть подтверждены усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) главного бухгалтера (иного лица, уполномоченного на ведение бухгалтерского учета) и руководителя (п. 74 Порядка № 925н).

Да, в бумажном больничном также должны стоять подписи руководителя и бухгалтера. Строго говоря, при работе с электронным больничным в личном кабинете страхователя или в программе «Подготовка расчетов для ФСС» и сейчас для сохранения заполненного ЭЛН требуется проставить УКЭП руководителя и главного бухгалтера. Но при этом все-таки было возможно использовать во всех случаях одну и ту же ЭП организации. Сохранится ли такая возможность после вступления в силу нового Порядка, неизвестно.

Рассказываем работнику

Для получения бумажного больничного нужен только документ, удостоверяющий личность. А вот чтобы медорганизация оформила ЭЛН, нужно сообщить еще и СНИЛС (п. 5 Порядка № 925н).

Определен теперь и порядок исправления ошибок, допущенных работодателем при заполнении ЭЛН. Нужно внести исправления, указать причины внесения исправлений, заверить их УКЭП руководителя и главбуха и вновь отправить сведения в ФСС (п. 72 Порядка № 925н). Отделения ФСС пилотных регионов и прежде говорили о таком же порядке исправления ошибок, при этом отмечали, что, повторно отправляя сведения, нужно указать признак коррекции, код и объяснение причины исправления (сайт ФСС РФ). А вот отделения ФСС из «зачетных» регионов разъясняли, что в случае перерасчета пособия вносить исправления в ЭЛН не требуется, достаточно подшить в бухгалтерии новый расчет к ранее проведенному (сайт ФСС РФ).

Новшества в заполнении «врачебных» разделов больничного

А теперь остановимся на некоторых изменениях, которые напрямую не касаются работодателя. Это позволит разобраться с тем, как теперь выглядит правильный больничный.

Больничные совместителям. Новые правила по-прежнему позволяют выдавать несколько бумажных листков нетрудоспособности, если человек работает у нескольких страхователей (пп. 6, 8 Порядка № 925н). При этом ставится отметка в поле «Основное» или «По совместительству».

Однако раньше в больничном при наличии отметки в поле «По совместительству» должен был быть указан и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления основному работодателю (п. 58 Порядка № 624н). Теперь же номер может отсутствовать, если бумажный больничный по основному месту работы не выдавался (п. 65 Порядка № 925н).

Если же человек, который работает в нескольких местах, захочет получить электронный листок нетрудоспособности, поликлиника оформит один больничный. Его номер сотрудник должен будет сообщить каждому страхователю, к которому обратится для получения пособия. В ЭЛН не будет сведений о типе занятости: основная работа или по совместительству (пп. 6, 8, 65 Порядка № 925н). Так что не удивляйтесь, если вдруг ваш забывчивый работник попросит вас напомнить номер его ЭЛН для назначения пособия у другого работодателя.

Продолжение больничного. У первичного бумажного больничного может быть продолжение, оформленное в виде ЭЛН. И наоборот (п. 14 Порядка № 925н).

Больничный по уходу. Как вы знаете, в одном бумажном больничном можно указать информацию только о двух болеющих детях, по уходу за которыми он выдан. И если заболело более двух детей одновременно, то выдается второй бумажный листок нетрудоспособности по уходу за ними (п. 38 Порядка № 624н). Это правило сохраняется для бумажных больничных, но с ЭЛН оно не действует. Даже если заболело более двух детей, медицинская организация сформирует один электронный больничный (п. 44 Порядка № 925н).

И это далеко не единственное отличие электронного больничного по уходу за членом семьи от бумажного. Так, например, в электронном больничном предусмотрено указание СНИЛС болеющего члена семьи. Но это не обязательная информация, СНИЛС не будет отражен, если при оформлении ЭЛН работник его не сообщит. В ЭЛН по уходу будет указана также дата рождения заболевшего. Кроме того, будет приведен код причины нетрудоспособности члена семьи, для ухода за которым открыт ЭЛН, условия оказания ему медицинской помощи: амбулаторно, совместное пребывание в стационаре. А при уходе за несколькими больными в строке (поле) ЭЛН «Период ухода» в ячейки «С» и «По» будут внесены сведения о начале и окончании периода ухода отдельно за каждым больным членом семьи (п. 65 Порядка № 925н).

Кстати, заметим, что в новом Порядке прописано, что в строке «родственная связь» коды 38 и 39 проставляют, если за детьми ухаживают не только соответственно мать или отец, но и мачеха и отчим (п. 65 Порядка № 925н).

Отдельно стоит сказать о количестве дней, на которое оформляют больничный в случае необходимости ухода за больными детьми, членами семьи.

В новом Порядке прямо оговорили возможность получения больничного по уходу в следующей распространенной ситуации. Один член семьи находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет. Но заболел другой ребенок. В этом случае листок нетрудоспособности по уходу за этим заболевшим ребенком сможет получить другой член семьи (п. 47 Порядка № 925н).

Декретный больничный. Новый Порядок предусматривает при определенных условиях выдачу декретных больничных сроком на 160, 176 и 200 дней (пп. 54, 56, 57, 59 Порядка № 925н). Сразу скажем, что законодательство не менялось, продолжительность декрета не изменилась. Просто в прежнем Порядке было указано, что женщинам, проживающим в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению, при выдаче декретного больничного нужно учитывать дородовой отпуск повышенной продолжительности — 90 дней (п. 51 Порядка № 624н). А теперь приведена сразу общая продолжительность декретного отпуска, на который могут рассчитывать эти женщины в различных ситуациях.

Прежние правила не регламентировали продолжительность выдачи больничного в случае родов на сроке менее 22 недель. Было лишь сказано, что в случае прерывания беременности на сроке до 21 полной недели оформляют не больничный по беременности и родам, а обычный на весь срок нетрудоспособности, но не менее 3 дней (п. 50 Порядка № 624н).

Однако по медицинским критериям ребенок считается рожденным, даже если он появился на свет на сроке беременности менее 22 недель при продолжительности жизни более 168 часов после рождения (7 суток) (подп. 2 п. 2 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 27.12.2011 № 1687н). По новым правилам при рождении живого ребенка на таком сроке в общем случае положен декретный больничный такой же продолжительности, как и при родах на сроке от 22 до 30 недель беременности, — 156 календарных дней (или 194 календарных дня при многоплодных родах на сроке от 22 до 28 недель) (пп. 56, 58 Порядка № 925н).

Если же ребенок родился мертвым или не пережил первые 6 полных суток (168 часов), то так же, как и в случае прерывания беременности на сроке до 21 полной недели, выдается не декретный больничный, а обычный (п. 58 Порядка № 925н).

Еще одно уточнение, касающееся декретных больничных. В листке нетрудоспособности есть строка «Поставлена на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель)», где ставится отметка в ячейке «да» или «нет». Старый Порядок предполагал проставление отметки при наличии соответствующей информации (п. 58 Порядка № 624н). А в новом сказано, что такая отметка ставится в случае, если справка о ранней постановке на учет была выдана одновременно с декретным больничным (п. 65 Порядка № 925н).

То есть если работница принесла справку, но в ее больничном нет отметки, это не лишает ее права на получение пособия за раннюю постановку на учет.

Дистанционно можно не только работать или учиться, но и оформить больничный. Телемедицинские технологии позволяют врачу законно выдать листок нетрудоспособности без очного приема

Больничный при лечении в дневном стационаре. Ранее такие больничные оформлялись по правилам, установленным для оформления листков нетрудоспособности при амбулаторно-поликлиническом лечении (п. 58 Порядка № 624н). А теперь — так же, как при лечении в стационаре. То есть больничный при лечении в дневном стационаре будут выдавать в день выписки. И в нем будут указаны даты в строке «Находился в стационаре» (пп. 11, 65 Порядка № 925н).

Карантинный больничный. Прежний Порядок предусматривал оформление карантинных больничных работникам, которые контактировали с инфицированными людьми или являлись бактерионосителями (п. 42 Порядка № 624н).

Теперь карантинный больничный будут оформлять гражданам, которые должны быть изолированы либо временно отстранены от работы, на весь период изоляции или отстранения (п. 48 Порядка № 925н). При этом требования по изоляции касаются, в частности, лиц с подозрением на инфекционные заболевания, контактировавших с больными или являющихся носителями возбудителей инфекционных болезней (ч. 1 ст. 33 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ). А временно отстранены от работы должны быть носители возбудителей инфекционных заболеваний, если они в силу своей работы могут распространять инфекцию, а их перевод на другую работу без риска распространения заболевания невозможен (ч. 2 ст. 33 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ).

Что же касается больничных по уходу за ребенком, в отношении которого введен карантин, то тут никаких изменений не произошло. По-прежнему на такой больничный может рассчитывать один из родителей ребенка до 7 лет, если в детском саду, который он посещает, введен карантин (п. 49 Порядка № 925н).

Больничный и телемедицина. Также в новом Порядке закреплена возможность выдачи больничных в рамках оказания медицинской помощи с применением телемедицинских технологий. Такие технологии применяют при угрозе распространения заболеваний, представляющих опасность для окружающих. В перечень этих заболеваний включена и коронавирусная инфекция (2019-nCoV) (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 01.12.2004 № 715). Телемедицинские технологии предполагают возможность выдачи больничных без очного приема у врача (п. 10 Особенностей, утв. Постановлением Правительства от 02.07.2020 № 973). Заметим, что таким образом можно получить не только карантинный ЭЛН, но даже электронный больничный по беременности и родам (п. 50 Порядка № 925н).

* * *

Полный текст комментируемого Приказа можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как видим, каких-то глобальных изменений не произошло. Большинство новых норм касаются оформления больничных в электронном виде. Кстати, сейчас на рассмотрении в Думе находится законопроект с поправками в законы об обязательном социальном страховании. Предполагается, что с 2022 г. больничные будут оформляться в виде электронного документа, а бумажный листок нетрудоспособности будут выдавать лишь в отдельных случаях (законопроект № 1062568-7).

Некоторые положения нового Порядка № 925н наводят на мысль о том, что и сам бланк больничного может претерпеть изменения. Скажем, в тексте говорится о разделе больничного «Заполняется страхователем», в то время как его название в бланке — «Заполняется работодателем». Но проект изменений формы листка нетрудоспособности пока не выносился на рассмотрение. ■

Как с заблокированного счета добыть деньги на зарплату

Когда при остановке операций по счету зарплата может опередить налоги

Приостановление операций по счету по решению налоговой инспекции — это прекращение всех расходных операций по счету налогоплательщика. При этом банк вправе проводить только платежи, по очередности исполнения предшествующие исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 1 ст. 76 НК РФ). Например:

•выдача денег на оплату труда работников по поручению работодателя и на перечисление долгов по налогам по поручениям налоговых органов относится к третьей очереди;

•выплата зарплаты по исполнительному документу — ко второй очереди (п. 2 ст. 855 ГК РФ).

Поэтому выдать деньги сотруднику по исполнительному документу банк должен даже с заблокированного счета (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Очередность проведения платежей по заблокированному счету строго определена. Налоги и зарплата в этом смысле равны. Но можно попытаться перевести зарплатный платеж в более приоритетную группу

Одним из видов исполнительного документа является удостоверение, выдаваемое комиссией по трудовым спорам (КТС) (ст. 389 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)). Такой орган работодатель вправе создавать у себя из своих представителей и представителей работников для разрешения трудового спора, в том числе о невыплате сотрудникам зарплаты (ст. 384 ТК РФ).

Казалось бы, организовали у себя комиссию, выдали всем работникам удостоверения с суммами к выплате и каждый из них получит свои деньги. Но не все так просто.

Во-первых, налоговики при выплате с заблокированных счетов денег по удостоверениям КТС пытаются привлечь банк к ответственности за неисполнение им:

•или решения инспекции о приостановлении операций (ст. 134 НК РФ; Постановление 17 ААС от 20.01.2017 № 17АП-18504/2016-АКу);

•или поручения налогового органа о перечислении налогов, сборов, пеней, штрафа (ст. 135 НК РФ; Постановление АС ЗСО от 14.04.2016 № А67-4026/2015).

Во-вторых, много махинаций по обналичиванию денег через липовые удостоверения КТС. Например, когда по поддельному документу деньги получает человек, не работающий в компании. А она судится с банком из-за причинения ей убытков в результате выплаты денег по якобы не проверенному банком исполнительному документу (Постановления 9 ААС от 23.01.2020 № 09АП-76876/2019-ГК; АС МО от 20.06.2019 № Ф05-5599/2019).

И хотя некоторые суды встают на сторону кредитных организаций в спорах с их клиентами или инспекциями, банкам не хочется лишний раз пускаться в судебные тяжбы. Поэтому банки с осторожностью относятся к выданным КТС удостоверениям, стараются найти малейший повод усомниться в подлинности или действительности исполнительного документа и отказать в выплате по нему, а также отправить работников за исполнением к судебным приставам (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 23.01.2019 № 33-665/2019). В связи с этим советуем очень внимательно подойти к процедурам и создания КТС, и выдачи ею удостоверений.

Кстати, чтобы пресечь обналичку денег под видом зарплатных долгов, Минтруд и Минюст готовят к внесению в Госдуму несколько вариантов поправок в законодательство. В частности, предлагается ограничить сумму, которую банку можно будет списывать по удостоверению КТС. Другой вариант изменений еще более радикальный: вообще исключить из полномочий КТС взыскание денег с работодателя (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов).

Организуйте работу комиссии по трудовым спорам

Для выдачи работникам удостоверения КТС нужно действовать в следующем порядке.

Шаг 1. Сформируйте КТС из равного числа представителей (ст. 384 ТК РФ):

•со стороны работодателя. Их пусть назначит руководитель компании своим приказом в свободной форме;

•со стороны работников. Своих представителей пусть изберут сами сотрудники, оформив такое избрание протоколом собрания трудового коллектива.

Закажите изготовление печати для комиссии (ст. 384 ТК РФ).

Шаг 2. Соберите с работников заявления в КТС с просьбой обязать работодателя выплатить им задержанную зарплату (ст. 136 ТК РФ). Заявления они могут подать в произвольной форме, например такого содержания.

В комиссию по трудовым спорам
ООО «Березовая роща»
от старшего бухгалтера
Ермакова М.П.

Заявление
о взыскании заработной платы и компенсации за просрочку ее выплаты

С 12 февраля 2019 г. я работаю в ООО «Березовая роща» в должности старшего бухгалтера по трудовому договору от 12.02.2019 № 12-2.

За период с 1 июля по 20 августа 2020 г. мне не выплатили зарплату.

Всего за указанный период задолженность составила 48 345 руб. (за вычетом НДФЛ).

Руководствуясь ст. 236 ТК РФ и п. 4.3 Положения об оплате труда ООО «Березовая роща», прошу взыскать с работодателя указанную задолженность по заработной плате и компенсацию за задержку ее выплаты исходя из 1/100 действующей ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки.ТК РФ предусматривает компенсацию за задержку зарплаты в размере 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки. Но ЛНА работодателя может устанавливать компенсацию в большем размере (ст. 236 ТК РФ)

Старший бухгалтер

М.П. Ермаков

27 августа 2020 г.

Работник вправе обратиться в комиссию по трудовым спорам в течение 3 месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 386 ТК РФ). В этом случае такой срок нужно отсчитывать со дня, следующего за установленным в ЛНА компании днем выдачи зарплаты (которую не выплатили)

Шаг 3. Рассчитайте для каждого сотрудника:

•сумму зарплаты, которую ему задолжали;

•сумму компенсации за задержку выплаты. Посчитать ее вы должны начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день, когда она будет выплачена. Поскольку вы не знаете точно, когда будет выплата, заложите сумму чуть больше — из расчета оплаты пары недель после начала работы КТС.

Такие сведения потребуются комиссии для проверки и установления точной суммы задолженности работодателя перед каждым сотрудником (ст. 387 ТК РФ). Она запросит их у бухгалтерии в любом случае.

Шаг 4. Оформите:

•протокол заседания комиссии, заверенный ее печатью. В протоколе, в частности, укажите, кто из представителей работодателя и работников избран председателем комиссии, его заместителем, секретарем КТС;

•решения комиссии о выплате каждому сотруднику зарплаты с компенсацией за ее задержку (ст. 387 ТК РФ). Формулировка может быть такой.

На основании статей 129, 136 и 236 ТК РФ своему работнику, старшему бухгалтеру М.П. Ермакову, ООО «Березовая роща» обязано выплатить:
— зарплату в размере 48 345 руб. (за вычетом НДФЛ);
— компенсацию за задержку зарплаты в размере 760 руб.

...

Председатель комиссии по трудовым спорам:

заместитель руководителя юридического отдела

А.М. Кононов

Шаг 5. Выдайте каждому сотруднику-заявителю и работодателю не позднее 3 дней со дня принятия решения копию решения КТС, заверенную печатью комиссии, и соберите подписи работников о ее получении (статьи 388, 389 ТК РФ). Лучше раздать копии в день принятия решения, ведь от даты получения копии сотрудником будет отсчитываться 10 дней на вступление решения в силу.

Шаг 6. Выдайте каждому работнику удостоверение на основании решения КТС о разрешении трудового спора с его участием. Поскольку такое удостоверение является исполнительным документом, важно, чтобы были соблюдены все требования:

•к процедуре его выдачи. В ТК РФ установлено, что выдать его нужно не раньше истечения 13 календарных дней (10 дней на вступление в силу решения КТС плюс 3 дня на его добровольное исполнение работодателем). В вашей ситуации понятно, что решение не может быть исполнено и обжаловать его работодатель не будет. Тем не менее не советуем нарушать указанные сроки. Ведь банк вправе проверить подлинность исполнительного документа, а подлинным документ делает, в частности, соблюдение процедуры его выдачи (ч. 6 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). Поэтому, чтобы исключить претензии банка к удостоверению и отказ в выдаче по нему денег, рекомендуем при выдаче исполнительного документа учесть все требования по срокам;

•к содержанию документа. С учетом обязательных реквизитов исполнительного документа (ниже мы их выделим) удостоверение КТС может выглядеть так (ч. 1 ст. 13 Закона № 229-ФЗ):

Комиссия по трудовым спорам
ООО «Березовая роща»Наименование органа, выдавшего исполнительный документ

Удостоверение № 4

г. Можайск

10.09.2020 г.Дата выдачи исполнительного документа (удостоверения)

Комиссия по трудовым спорам ООО «Березовая роща», созданная 27 августа 2020 г. (Приказ генерального директора ООО «Березовая роща» от 27.08.2020 № 1, Протокол заседания трудового коллектива от 27.08.2020 № 1), рассмотрела спор о выплате зарплаты по заявлению работника Ермакова М.П. от 27.08.2020 (вх. 04/27-08).Наименование и реквизиты материалов, на основании которых выдан исполнительный документ

На основании статей 129, 136 ТК РФ и Решения комиссии по трудовым спорам ООО «Березовая роща» от 27.08.2020 № 4Дата принятия решения комиссией по трудовым спорам работодатель ООО «Березовая роща» обязан выплатить своему работнику Ермакову Михаилу Петровичу (адрес: г. Можайск, ул. Мира, д. 28, кв. 14),Сведения о взыскателе-гражданине: фамилия, имя, отчество, место жительства или место пребывания работающему в должности старшего бухгалтера, заработную плату в размере 48 345 руб. (сорок восемь тысяч триста сорок пять руб. за вычетом НДФЛ) и компенсацию за задержку ее выплаты в сумме 760 руб. (семьсот шестьдесят руб.).

В связи с тем что Решение комиссии по трудовым спорам от 27.08.2020 № 4, вступившее в законную силу 7 сентября,Дата вступления в законную силу решения КТС не исполнено ООО «Березовая роща» по 9 сентября 2020 г. включительно, работнику Ермакову М.П. 10 сентября 2020 г.Дата выдачи исполнительного документа (удостоверения) выдано настоящее Удостоверение. Оно является исполнительным документом для исполнения Решения комиссии по трудовым спорам ООО «Березовая роща» от 27.08.2020 № 4 в принудительном порядке не позднее 3 месяцев с момента выдачи.

Сведения о должнике: ООО «Березовая роща», ИНН 5028021786, ОГРН 1037739574170, адрес: г. Можайск, Комсомольская площадь, 14а.Сведения о должнике-организации: наименование, адрес, указанный в ЕГРЮЛ, ИНН, ОГРН

Председатель комиссии по трудовым спорам:

заместитель руководителя юридического отдела			А.М. Кононов
(М. П.)

Цветом выделена резолютивная часть решения КТС, обязывающая работодателя-должника передать работнику-взыскателю деньги.

Шаг 7. Учтите время, которое члены КТС затратили на участие в работе комиссии:

•дни или часы работы в комиссии отметьте в табеле учета рабочего времени кодом «Г» или «23»;

•оплатите такое время по среднему заработку, рассчитанному в общем порядке (ст. 171 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Справка

Для участия в работе комиссии по трудовым спорам сотрудники освобождаются от своей основной работы с сохранением среднего заработка (статьи 165, 171 ТК РФ).

Организуйте получение денег сотрудниками

Объясните работникам, что с удостоверениями КТС они становятся взыскателями и вправе отправиться с исполнительным документом в службу судебных приставов. Но по установленной законом процедуре такой способ гораздо более затянутый по времени, чем прямое обращение с удостоверением в банк работодателя.

Самый быстрый способ получить деньги — это явиться в ваш банк с паспортами, предъявить удостоверения, выданные КТС, и написать заявления по предложенной банком форме с указанием реквизитов счета, на который каждый из работников хочет получить зарплату (ст. 8 Закона № 229-ФЗ). Банк может (ч. 5, 6 ст. 70 Закона № 229-ФЗ):

•или незамедлительно перечислить деньги взыскателю, если на счете работодателя-должника есть деньги;

•или начать проверку подлинности исполнительного документа, задержав исполнение на период, не превышающий 7 рабочих дней (ч. 6 ст. 70, ч. 2 ст. 15 Закона № 229-ФЗ; Письмо ЦБ от 02.10.2014 № 167-Т).

Чтобы и работнику было проще, и банку спокойнее, мы рекомендуем выдать каждому работнику экземпляр сопроводительного письма в адрес банка от имени работодателя на бланке компании следующего содержания.

Исх. № 4/2020 от 10.09.2020

Сопроводительное письмо
к Удостоверению комиссии по трудовым спорам ООО «Березовая роща» от 10.09.2020 № 4

Настоящим Письмом подтверждаем следующее:
— Ермаков Михаил Петрович (адрес: г. Можайск, ул. Мира, д. 28, кв. 14) работает в ООО «Березовая роща» в должности старшего бухгалтера (трудовой договор от 12.02.2019 № 12-2);
— в ООО «Березовая роща» была создана комиссия по трудовым спорам (Приказ генерального директора ООО «Березовая роща» от 27.08.2020 № 1, Протокол заседания трудового коллектива от 27.08.2020 № 1), рассмотревшая индивидуальный трудовой спор между Ермаковым М.П. и ООО «Березовая роща»;
— комиссией по трудовым спорам принято Решение от 27.07.2020 № 4 выплатить Ермакову М.П. заработную плату в размере 48 345 руб. (сорок восемь тысяч триста сорок пять руб. за вычетом НДФЛ) и компенсацию за задержку ее выплаты в сумме 760 руб. (семьсот шестьдесят руб.);
— решение комиссии не исполнено, в связи с чем 10 сентября Ермакову М.П. выдано Удостоверение № 4 на выплату указанных сумм.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что Удостоверение КТС является исполнительным документом (ст. 389 ТК РФ; п. 4 ч. 1 ст. 12 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ), просим выдать взыскателю Ермакову М.П. указанную в Удостоверении КТС сумму.

На основании п. 1 ст. 76 НК РФ и п. 2 ст. 855 ГК РФ банк обязан проводить выплаты по исполнительным документам, несмотря на наличие решения налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам клиента.

Генеральный директор ООО «Березовая роща»

П.П. Анисимов

Имейте в виду, что в общем случае комиссия за услуги банка будет списана с работодателя-должника при перечислении денег по удостоверению КТС. Хотя в зависимости от условий его договора с банком, от того, является ли работник клиентом этого же банка или нет, возможно, комиссию оплатит сам взыскатель.

* * *

Если не хочется заниматься организацией КТС, можно отправить работников к мировым судьям за судебным приказом на взыскание с работодателя зарплаты (п. 1 ч. 1 ст. 23, п. 2 ч. 1 ст. 22, статьи 24, 122 ГПК РФ). При этом с него взыщут госпошлину, от уплаты которой освобождены работники-истцы при судебном рассмотрении зарплатных споров (ч. 1 ст. 103 ГПК РФ; ст. 393 ТК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ). ■

Как безошибочно удержать алименты на детей из доходов работников

Как удержать алименты и долг по алиментам

На основании исполнительного документа мы должны удерживать алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 дохода работника и производить удержание в счет погашения долга, установленного в твердой сумме, по алиментам за прошлые периоды. Как правильно посчитать удерживаемую сумму? И как быть с банковской комиссией?

Подробнее о новых кодах и отметках в платежках на перечисление денег физлицам читайте:

2020, № 14; 2020, № 11

— Для расчета сумм, которые следует удержать в текущем месяце, сначала определите сумму лимита. По алиментам на несовершеннолетних детей она составляет 70% от дохода работника за минусом НДФЛ (ст. 138 ТК РФ; ч. 1, 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)).

Затем определите сумму алиментов по исполнительному документу из расчета 1/4 всех доходов работника за минусом НДФЛ, подлежащих выплате в текущем месяце. Не забудьте предварительно свериться с перечнем доходов, из которых можно удерживать алименты на несовершеннолетних детей (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841).

После того как вы рассчитаете сумму текущих алиментов, определите максимальный размер алиментного долга, который вы вправе удержать в текущем месяце. Он будет равен разнице между суммами лимита и текущих алиментов. Долг по алиментам в пределах рассчитанного максимума удержите и перечислите вместе с суммой текущих алиментов. Оставшуюся сумму алиментного долга вы продолжите погашать в следующие месяцы.

Об удержании долгов из доходов работника можно прочитать:

2020, № 8

В платежке на перечисление зарплаты (или другого дохода) работника в поле 20 «Наз. пл.» не забудьте указать специальный код видов дохода (ч. 5.1 ст. 70 Закона № 229-ФЗ; п. 1 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У). В поле 24 «Назначение платежа» — размеры взысканных сумм (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ; Информационное письмо ЦБ от 27.02.2020 № ИН-05-45/10).

В максимальную сумму удержаний для алиментов на несовершеннолетних детей (70% дохода работника) не включаются расходы на перечисление алиментов (ст. 138 ТК РФ). Если такая сумма по исполнительному документу составит более 70%, то удержать банковскую комиссию в текущем месяце уже не получится. Ее можно удержать со следующих доходов работника или после выплаты всей суммы по исполнительным документам.

Покажем это на примере.

Условие. Размер заработной платы работника за ноябрь составляет 60 000 руб. Сумма долга по алиментам за прошлые периоды — 25 000 руб.

Решение. Расчет суммы удержаний в ноябре.

1. Расчет НДФЛ:
60 000 руб. х 13% = 7800 руб.

2. Определение предельного размера удержаний из заработной платы:
(60 000 руб. – 7800 руб.) х 70% = 36 540 руб.

3. Расчет суммы алиментов:
(60 000 руб. – 7800 руб.) х 1/4 = 13 050 руб.

4. Определение суммы долга, которую нужно удержать в текущем месяце:
36 540 руб. – 13 050 руб. = 23 490 руб.

Поскольку сумма текущих алиментов и долга превышает предельный размер удержания из заработной платы, в текущем месяце удерживается максимально возможная сумма — 36 540 руб. На следующий месяц переходит задолженность в размере 1510 руб. (25 000 руб. – 23 490 руб.).

Поле 24 «Назначение платежа» платежного поручения оформите следующим образом.

Зарплата Ковалеву А.П. за ноябрь 2020 //ВЗС//36 540-00//

Назначение платежа

Как проиндексировать алименты в твердой сумме

Наша организация удерживает алименты на несовершеннолетних детей с доходов двух работников. Алименты установлены в твердой сумме. Но у одного работника мы удерживаем алименты по исполнительным документам, а у второго — по соглашению с получателем. Должны ли мы индексировать такие алименты? И если должны, то как правильно это сделать в обоих случаях?

Справка

Неисполнение обязанности по индексации алиментов грозит штрафом от судебных приставов (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

•для организаций — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для руководителя (или ИП) — от 15 000 до 20 000 руб.

— Организация должна самостоятельно индексировать алименты, которые она удерживает в твердой сумме (ч. 1 ст. 117 СК РФ). Поскольку размер алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме (для дальнейшей их индексации), устанавливается судом кратным величине прожиточного минимума (или в виде доли величины прожиточного минимума), то и индексировать такие алименты надо пропорционально повышению прожиточного минимума на детей в регионе, где живет получатель алиментов (ч. 2 ст. 117 СК РФ). Например, если алименты в сумме 25 412 руб. составляют два прожиточных минимума, то при увеличении регионального минимума с 12 706 руб. до 13 008 руб. алименты увеличьте до 26 016 руб. (25 412 руб. х (13 008 руб. / 12 706 руб.)) При уменьшении прожиточного минимума размер алиментов менять не надо.

Как проиндексировать «твердые» алименты, можно прочитать:

2017, № 23

Если регионального минимума нет, то индексировать алименты надо пропорционально росту общероссийского минимума (ч. 2 ст. 117 СК РФ). Если новый региональный минимум еще не утвержден, то рассчитывайте алименты по уже утвержденному. После того как объявят новый размер прожиточного минимума, алименты придется пересчитать, а недостающую сумму удержать с работника и перечислить получателю.

Рассмотрим на примере.

Каждую такую индексацию алиментов необходимо оформлять приказом (ч. 1 ст. 102 Закона № 229-ФЗ).

При уплате «твердых» алиментов по соглашению их размер надо индексировать в соответствии с таким соглашением (ст. 105 СК РФ). Если в соглашении порядок индексации не определен, проводите ее по правилам для индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда (ст. 117 СК РФ).

Какие ограничения надо соблюдать при удержании алиментов

Наш новый сотрудник принес в бухгалтерию нотариально заверенное соглашение на удержание алиментов на второго ребенка. До этого мы уже удерживали из его доходов алименты на ребенка от первого брака по исполнительному документу. Какие ограничения мы должны теперь соблюдать при удержании?

— Общие правила по таким документам те же. Размер удержанных алиментов на несовершеннолетнего ребенка не может превышать 70% дохода работника (ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

В то же время порядок удержания и размер алиментов, подлежащих удержанию из доходов работника по нотариально заверенному добровольному соглашению, определяется его условиями. Ограничения для удержания алиментов по соглашению законодательством не установлены. Для него действует специальная норма (ст. 110 СК РФ). Ведь нотариально оформленное соглашение об уплате алиментов является сделкой и имеет иную правовую природу, чем исполнительный лист. Заключая соглашение, сотрудник самостоятельно определяет свои финансовые возможности и последствия заключения соглашения на предусмотренных в нем условиях (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 10.05.2018 № 33а-7280/2018).

Поэтому, например, если по исполнительному листу из дохода сотрудника вы удерживаете 25%, а соглашением установлено 50%, то удерживать вы должны 75%.

Удержание алиментов с разового дохода сотрудника

Наша компания приобрела у сотрудника автомобиль. С доходов этого сотрудника ежемесячно мы удерживаем алименты на ребенка по исполнительному документу. Должны ли мы удержать алименты и со стоимости автомобиля? И если должны, то какой код дохода нужно указать в платежке?

— Перечень выплат, с которых нельзя взыскать долги, закрытый (ст. 101 Закона № 229-ФЗ). Доход от продажи автомобиля там не упомянут.

Вместе с тем при продаже физлицом недвижимости или движимого имущества надо учитывать позицию КС. Он принял решение, что если речь идет о разовой сделке (не связанной с предпринимательской деятельностью) по продаже личного имущества физлица, то доход от нее не может быть направлен на взыскание алиментов (п. 2.2 мотивировочной части Определения КС от 17.01.2012 № 122-О-О).

С указанием кода доходов в платежке есть неопределенность. Поскольку доход от продажи автомобиля не упомянут в перечне выплат, с которых нельзя взыскать долги, то нет оснований для того, чтобы отметить его в платежке кодом 2 (п. 1 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У). Этот код проставляют в поле 20 «Наз. пл.» по доходам, на которые запрещено обращать взыскание (указанным в установленном перечне). Если код 2 проставить, а в поле 24 «Назначение платежа» вписать, что это оплата по договору купли-продажи, банк может отменить исполнение платежа.

Однако если при перечислении платы за автомобиль в платежке проставить код 1 или 3 либо не указать его вовсе, банк может списать с работника суммы на основании исполнительных документов. Ведь эти документы передаются не только в организацию, но и в банк. В таком случае сотрудник может предъявить организации претензию за неполную оплату по договору.

Остается ждать дополнительных разъяснений ЦБ или Минюста по этому вопросу.

Удерживать ли алименты из зарплаты умершего работника

Умер работник нашей организации, из зарплаты которого мы удерживали алименты на основании исполнительного документа, полученного от Федеральной службы судебных приставов (ФССП). Должны ли мы удержать алименты из не полученной работником зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск при их выплате родственникам умершего работника?

Какие кадровые документы оформить и что выплатить родственникам умершего работника, читайте:

2020, № 12

— Зарплата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).

Поскольку работник, уплачивающий алименты, умер, то в день его смерти обязательство по выплате алиментов прекращается (п. 1 ст. 418 ГК РФ; п. 2 ст. 120 СК РФ). Вместе с тем суммы, подлежащие выплате родственникам, он заработал при жизни и обязательство по выплате алиментов с заработка за ним остается. Поскольку официальных разъяснений по этому вопросу нет, вы можете обратиться в службу судебных приставов за соответствующими разъяснениями.

Во избежание споров при выплате зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск родственникам умершего работника до получения разъяснений следует удержать с этих сумм алименты и перечислить их на банковские реквизиты соответствующей территориальной службы ФССП с указанием лица, в пользу которого вы их удержали.

Удерживать ли алименты с компенсации за использование личного автомобиля

Не со всех доходов, выплачиваемых работнику, можно удерживать алименты. В частности, от удержаний освобождена компенсация за использование личного автомобиля сотрудника в рабочих целях

Наша компания выплачивает работникам компенсацию за использование личных автомобилей в служебных целях. Нужно ли удерживать алименты на детей с сумм компенсации?

— Нет, не нужно. Суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за использование личных автомобилей в служебных целях, поименованы в составе доходов, из которых алименты не удерживаются (подп. «п» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.1996 № 841).

Как быть с переплатой алиментов

В декабре в организацию пришло постановление судебных приставов об изменении размера алиментов, которые мы удерживали из доходов нашего сотрудника. С 4 сентября нужно удерживать 1/4 вместо 1/3. Как быть с переплатой? Можно ли ее зачесть или вернуть?

— Зачесть в счет текущих удержаний излишне перечисленные алименты вы не сможете. Делать это запрещено (ст. 116 СК РФ). Также получатель не обязан вам их возвращать (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

Поскольку в переплате работодатель в таком случае не виноват, чтобы установить виновного и потребовать с него переплату алиментов, сотрудник может обратиться к приставу-исполнителю или в суд. И, уже имея новый исполнительный документ, вы сможете произвести, например, зачет.

Справка

За неполную выплату зарплаты предусмотрен штраф (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):

•для должностных лиц — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для предпринимателя — от 1000 до 5000 руб.;

•для организации — от 30 000 до 50 000 руб.

За несвоевременную выплату части зарплаты работник может потребовать выплатить проценты (ст. 236 ТК РФ).

Как поступить с алиментным долгом при прекращении алиментных обязательств

Если у сотрудника есть долг по алиментам, алиментные удержания нужно продолжать до тех пор, пока задолженность полностью не закроется. Даже если ребенок алиментщика уже достиг совершеннолетия

Ребенку нашего сотрудника, из доходов которого мы удерживали алименты, исполнилось 18 лет, но остался долг по алиментам. В день совершеннолетия ребенка мы должны прекратить все алиментные удержания или только сами алименты, а долг продолжить удерживать?

— Если на момент, когда ребенку исполнилось 18 лет, у вашего сотрудника существует задолженность по алиментам, то алиментные обязательства не прекращаются (п. 1 ч. 1 ст. 47 Закона № 229-ФЗ) Удержание долга проводится до его полного погашения независимо от возраста ребенка (Апелляционное определение Мосгорсуда от 24.05.2017 № 33-15320/2017).

Какие документы необходимы при изменении фамилии получателя алиментов

На основании исполнительного листа, полученного от службы судебных приставов, мы удерживаем алименты с доходов нашего работника. Его бывшая жена (получатель алиментов) изменила свою фамилию. Какие документы об изменении фамилии нам нужно получить? Кто должен их представить? И как быть с алиментами до получения таких документов?

— Поскольку вы удерживаете алименты на основании исполнительного документа, полученного от службы судебных приставов, то при изменении фамилии получателя алиментов пристав должен вам направить постановление об изменении данных о взыскателе на основании его заявления. Новый исполнительный лист судом в таком случае не выдается, поскольку нет перехода к другому лицу прав на требование алиментов (ст. 383 ГК РФ).

До вынесения приставом постановления вы должны продолжать взыскивать алименты и направлять их получателю. Поскольку оснований для прекращения удержания алиментов нет (ст. 120 СК РФ).

Справка

Адреса и телефоны территориальных органов ФССП по субъектам РФ можно найти на сайте ФССП, раздел «Территориальные органы».

Если перечисленные суммы вернулись на расчетный счет организации, письменно уведомьте о сложившейся ситуации соответствующую территориальную службу ФССП. А чтобы избежать санкций, алименты продолжайте удерживать и перечислять на банковские реквизиты этой службы с указанием лица, в пользу которого вы их удерживаете.

Что делать с удержанными алиментами при отзыве работника из отпуска

Работнику выплатили отпускные, из них удержали алименты и в срок перечислили получателю. Но потом руководство в связи с производственной необходимостью отозвало работника из отпуска. Правильно ли мы понимаем, что истребовать алименты с получателя или зачесть их в счет будущих платежей мы не можем? Как тогда правильно поступить с выплаченными отпускными, чтобы при повторной их выплате не удерживать алименты?

— Да, зачесть в счет будущих платежей выплаченные алименты вы не сможете.

А вернуть алименты можно только в исключительных случаях, например если получатель сообщил ложные сведения или подделал решение суда (пп. 1—3 ст. 116 СК РФ).

Выплаченные суммы отпускных вы сможете зачесть:

•в счет отпускных за те дни, которые работник догуляет в следующий раз;

•в счет очередной выплаты зарплаты.

В этих случаях повторно выплачивать работнику ничего не придется, а значит, не придется повторно удерживать алименты. ■

Сотрудник получил работу благодаря подложным документам — увольнять?

Даже если выяснится, что один из необходимых для приема на работу документов, представленных сотрудником, оказался подделкой, уволить работника-мошенника можно не всегда (Доклад Роструда за III квартал 2020 года).

Роструд разъяснил, что представление работником работодателю подложных документов при заключении трудового договора является одним из оснований для увольнения. Но такое основание для увольнения применимо, только если подложный документ:

•представлен при трудоустройстве;

•лег в основу заключения трудового договора;

•обязателен для поступления на работу.

Важно понимать, что факт подделки документов может быть установлен только компетентными инстанциями (например, образовательной организацией, выдавшей документ об образовании, правоохранительными органами, судом).

Имейте в виду, что увольнение за представление фальшивых документов — это все равно увольнение по инициативе работодателя. Поэтому по такому основанию нельзя уволить сотрудника, находящегося в отпуске или на больничном. Помимо этого, за подделку запрещено увольнять беременных. ■

Указали неверный код вида дохода в платежке: что делать

Как вы знаете, с 01.06.2020 при перечислении денег физлицам в платежках нужно указывать новый реквизит — код вида дохода.

Так вот, если вы указали в платежке некорректный код вида дохода, его можно исправить. Но делать это нужно максимально оперативно (Письмо ЦБ от 03.11.2020 № 45-1-2-ОЭ/18395).

Центробанк напомнил, что за нарушение законодательства об исполнительном производстве, которое выразилось в предоставлении недостоверных сведений об имущественном положении должника (под это, в частности, подпадает неуказание или неверное указание кода вида дохода и/или информации об удержанных суммах), предусмотрена административная ответственность (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). В частности, организацию за это могут оштрафовать на 50 000—100 000 руб.

При этом если после отправки платежки в банк вы обнаружили ошибку в коде дохода и/или в сведениях о взысканной сумме, платежку можно отозвать. Но вы можете это сделать только до наступления безотзывности перевода денег.

Надеяться, что банк сам заметит ошибку и предложит ее исправить, не стоит. Банк вправе направлять плательщику запрос на уточнение реквизитов платежного поручения, но не обязан это делать. ■

Кассовые операции: какие требования отменены и что это означает

Указание ЦБ от 05.10.2020 № 5587-У (далее — Указание № 5587-У)

Требовать ли паспорт при выдаче наличных

До сих пор правило было таким: кассир выдает наличные только по предъявленному получателем паспорту либо иному удостоверяющему личность документу (далее — паспорт), а если за деньгами пришел представитель, требует доверенность и оставляет у себя ее оригинал либо делает заверенную копию.

Новая формулировка более свободная: кассир должен удостовериться, что выдает деньги тому, кто указан в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости) (абз. 2 п. 6.1 Указания от 11.03.2014 № 3210-У (ред., действ. с 30.11.2020) (далее — Указание № 3210-У)). А упоминание о доверенности ЦБ из Указания вообще убрал (п. 1.3 Указания № 5587-У).

Означает ли это, что выдавать наличные по доверенности больше нельзя? Нет, можно. Указание ЦБ не может отменить право принимать участие в отношениях не лично, а через представителя.

Следует ли из этого, что теперь строку «По _____» в РКО всегда можно оставлять пустой и не вносить в нее данные паспорта? На наш взгляд, нет. Новшество скорее означает, что, получив от бухгалтерии или руководителя (п. 4.2 Указания № 3210-У) уже составленный РКО, кассир должен убедиться, что там указано именно то лицо, которое пришло за наличными. Как кассир может это сделать? Только по удостоверяющему личность документу, данные которого должны совпасть с указанными в РКО.

Если же наличные нужно выдать представителю, то теперь:

•получателем в РКО должен быть указан именно он;

•доверенность служит основанием для оформления этого РКО на его имя (а не на имя того, за кого он получает деньги). Поэтому оригинал доверенности либо заверенную копию все равно нужно оставить в организации. Это документальное доказательство того, что деньги выданы надлежащему лицу.

Организация и сама заинтересована в том, чтобы в РКО были указаны паспортные данные того, кому выдаются деньги. Ведь для нее это документ, подтверждающий, что:

•или она исполнила свои денежные обязательства перед получателем;

•или, наоборот, у получателя возникло обязательство эту сумму организации вернуть (например, при выдаче займа) либо отчитаться за нее (при выдаче под отчет).

Обычно паспортные данные получателя уже есть — указаны в трудовом либо гражданско-правовом договоре. И внести их в РКО, при необходимости сверив с предъявленным паспортом, не проблема.

А если составляется общий РКО на несколько выдач наличных?

Старая формулировка требовала предъявления паспорта и фиксации его данных при любой выдаче наличных (была даже попытка оспорить это требование в Конституционном суде для случая выплаты денег вернувшему товар покупателю — безуспешная (Определение КС от 30.01.2020 № 107-О)). А новая, как видим, касается только выдачи наличных по «именному» РКО.

И получается, что паспорт не требуется, когда «персональный» РКО на имя получателя не оформляется. Это все выдачи наличных, на которые пробиты кассовые чеки. На их общую сумму разрешено оформлять один общий РКО после закрытия смены ККТ (абз. 2 п. 4.1 Указания № 3210-У).

Во-первых, это выдачи наличных покупателям в рамках услуги cash-out — когда, расплачиваясь банковской картой за покупки, человек заодно снимает с нее наличные, используя кассу магазина как своеобразный банкомат (максимум 5000 руб. в день и не больше 30 000 руб. в месяц). Недавно ЦБ уже разъяснил, что на эту выдачу должен быть пробит чек ККТ, а паспорт держатель карты предъявлять не обязан (Информационное письмо ЦБ от 03.11.2020 № ИН-06-59/157). Теперь это следует и из Указания, при условии что на все операции банковского платежного агента, которым в рамках услуги cash-out выступает организация, она после закрытия смены ККТ составляет общий РКО. Кстати, именно развитие этой услуги, судя по аннотации в Плане подготовки нормативных актов ЦБ (Проекты нормативных актов Банка России), и было основной целью разработки поправок.

Во-вторых, это выдача наличных покупателям и клиентам, которые вернули ранее оплаченный наличными товар, отказались от оплаченных наличными работ, услуг. На каждую такую операцию следует выбить чек ККТ «возврат прихода», а в конце дня на их общую сумму можно составить общий РКО. Если вы так и делаете, а сбор паспортных данных усложняет ваш документооборот и досаждает покупателям, то теперь правила кассовых операций позволяют вам от него отказаться.

Но имейте в виду, что заявление с паспортными данными покупателя о возврате товара и его подпись в получении денег страхуют вас от возможных обвинений в невыплате этой суммы. Необходимо такое заявление и когда возврат покупателю денег происходит позже приемки от него товара.

Подробнее о том, как с 11.01.2021 изменится финансовый контроль, вы можете прочитать:

2020, № 16

Кроме того, документами, подтверждающими возврат товаров, отказ от работ/услуг и выплату ранее внесенных за них сумм покупателям и клиентам, могут поинтересоваться:

•инспекторы в ходе налоговой либо кассовой проверки, если заподозрят фиктивность чеков «возврат прихода»;

•«антиотмывочная» служба вашего банка. Напомним, с 11.01.2021 ужесточается финансовый контроль, в том числе и за движением наличных (Закон от 13.07.2020 № 208-ФЗ). В частности, под него подпадают даже обусловленные характером деятельности организации операции по снятию со счета сумм от 600 000 руб.

Учтите, что теперь, если вы не составляете на получателя персональный РКО, он вправе и отказаться от предъявления паспорта. Ведь Закон о защите прав потребителей его к этому не обязывает (статьи 18, 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1).

ОП, которое все наличные сдает в кассу своего юрлица, кассовую книгу может не вести

По общему правилу своя кассовая книга должна быть у каждого обособленного подразделения, в котором есть операции с наличными (абз. 7 п. 4.6 Указания ЦБ № 3210-У (ред., действ. до 30.11.2020)). Обнаружив ее отсутствие, инспекторы штрафовали за неоприходование (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

«Обособке», которая не хранит у себя наличку и сдает деньги в кассу юрлица, теперь разрешено не вести кассовую книгу. А вот ОП, сдающим деньги напрямую в банк, без кассовой книги по-прежнему нельзя

Сейчас ЦБ сделал исключение для ОП, которые не хранят у себя наличные и по окончании проведения кассовых операций сдают их в кассу юрлица, — кассовую книгу они имеют право не вести (абз. 7 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Могут ли теперь обойтись без кассовой книги ОП, которые сдают наличные не в головное подразделение (ГП), а в другое ОП? Да, ведь любая «обособка» — часть организации, значит, касса ОП — это касса юрлица.

Вправе ли не вести свою отдельную кассовую книгу само ГП, если оно не хранит у себя наличные и сдает их в кассу ОП? Да, потому что оно тоже подпадает под определение ОП, используемое в целях ведения кассовых операций (абз. 4 п. 2 Указания № 3210-У), а с точки зрения работы с наличными ничем от других подразделений не отличается. Вместе с тем оно должно учитывать движение наличных как у себя, так и во всех ОП и отражать его в отчетности организации (для этого ОП и должны передавать в главный офис листы кассовых книг). Поэтому отказываться от своей кассовой книги в ГП имеет смысл, только если это не создаст неудобств в учете.

Для ОП, которое наличные не хранит, но сдает их в банк для зачисления на счет (а не в другую кассу своей организации), кассовая книга по-прежнему обязательна.

Что учесть, прежде чем отказаться от кассовой книги в таких ОП

Казалось бы, удобное новшество, но, чтобы можно было со спокойной душой им воспользоваться, требуются дополнительные разъяснения ЦБ или ФНС.

Дело в том, что все остальные кассовые правила для таких ОП не отменены. Если в ОП есть операции с наличными, там в любом случае должен быть свой кассир, а на прием и выдачу наличных должны быть оформлены свои ПКО и РКО.

Кассовая книга нужна не только для выведения остатка кассы. Она служит еще и для оприходования наличных. Под ним понимается запись в кассовой книге каждого ПКО и каждого РКО за день (абз. 3 п. 4.6 Указания № 3210-У). За неоприходование предусмотрен штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Означает ли отмена кассовой книги в таких ОП одновременно и освобождение от обязанности оприходовать его наличные? Прямо в Указании это не написано. Возможно, ЦБ предполагал, что оформленные за день в таком ОП ПКО и РКО должны быть записаны в кассовой книге того подразделения организации, в которое это ОП сдает деньги? Но кассир этого подразделения не проводил операции, оформленные этими ПКО и РКО. Поэтому он может отказаться нести за них ответственность и расписываться за них в своей кассовой книге (абз. 3, 4 п. 4.6 Указания № 3210-У).

Кроме того, Указание требует проводить прием сдаваемых обособленным подразделением наличных по ПКО, а выдачу наличных другому подразделению — по РКО (пп. 5.3, 6.4 Указания № 3210-У). Например, в конце дня ОП сдает остаток наличных в кассу ГП. Кассир ОП составляет на их сумму РКО (если наличные в ГП доставляет другой работник — на имя этого работника). Принимая эти деньги, кассир ГП оформляет ПКО и обязан записать его в своей кассовой книге. Если внести в нее еще и все кассовые ордера, составленные за этот день в ОП, то одна и та же сумма пройдет по ней дважды (хотя на величину остатка это и не повлияет).

Наконец, данные оформленных в ОП кассовых ордеров нужны ГП для учета движения наличных. И если упразднить в ОП кассовую книгу, то оно должно будет сообщать эти данные главному офису как-то иначе. А проще это делать при помощи все той же кассовой книги.

Поэтому пока новшество может пригодиться, пожалуй, только торговым точкам, которые получают выручку, ни на что ее не тратят и ежедневно сдают в кассу другого подразделения своей организации. Оно составит на нее свой ПКО и запишет в свою кассовую книгу. На наш взгляд, это может считаться оприходованием выручки ОП. Но для уверенности лучше дождаться разъяснений ЦБ или ФНС. Ведь по правилам ПКО на эту выручку и РКО на ее сдачу в конце дня все равно должен составить кассир торговой точки.

Можно делать одно распоряжение на разных подотчетников и несколько сумм

До сих пор ЦБ требовал оформлять отдельное распоряжение директора (иного уполномоченного им лица) на каждую выдачу наличных под отчет (абз. 1 п. 6.3 Указания № 3210-У (ред., действ. до 30.11.2020); Письмо ЦБ от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642). Теперь допускается делать одно распоряжение на несколько выдач с указанием для каждой из них ф. и. о. подотчетника, суммы наличных и срока, на который они выдаются. Появилось уточнение, что одно распоряжение может быть составлено на несколько подотчетников, впрочем, ЦБ допускал это и раньше (Письмо ЦБ от 13.10.2017 № 29-1-1-ОЭ/24158).

Сохранился и другой вариант — выдача денег под отчет на основании письменного заявления работника. Только прежде в Указании было оговорено, что на заявлении должна быть отметка руководителя о сумме и сроке, а теперь это требование убрали. Поэтому если в заявлении указаны сумма и срок (либо срок установлен внутренним документом организации), то на нем достаточно резолюции «выдать».

По-прежнему все это касается только наличных. Как оформлять безналичную выдачу под отчет, организация решает сама.

Срок сдачи авансового отчета оставлен на усмотрение руководства

Срок представления авансового отчета по командировке остался прежним — 3 рабочих дня после возвращения. А как быстро нужно отчитываться по прочим подотчетным суммам, компании теперь решают сами

ЦБ отменил правило о том, что подотчетник обязан отчитаться в течение 3 рабочих дней после дня истечения периода, на который ему были выданы наличные, или со дня выхода на работу.

Теперь во всех случаях, кроме командировок, срок отчета устанавливает директор (иное уполномоченное им лицо) (абз. 2 п. 6.3 Указания № 3210-У). Можно закрепить этот срок внутренним документом, сделав его единым или установив разные сроки для разных случаев. А можно и определять срок при каждой выдаче наличных под отчет индивидуально. В любом случае каждый подотчетник должен быть с ним ознакомлен.

По командировочным авансам срок сдачи авансового отчета и возврата неизрасходованного остатка остается прежним — 3 рабочих дня после возвращения. Он установлен другим нормативным документом и не был отменен (п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

На то, вовремя ли сданы авансовый отчет и неиспользованный остаток наличных, ИФНС обращает внимание при проведении налоговых проверок. Из-за пропуска срока инспекторы могут расценить невозвращенную сумму как доход подотчетника и доначислить НДФЛ и страховые взносы (Письма Минфина от 01.02.2018 № 03-04-06/5808, от 16.12.2019 № 03-04-06/98341).

О налоговых последствиях длительного подотчета и не представленного в срок авансового отчета читайте:

2019, № 24; 2018, № 9; 2018, № 8

Означает ли новшество, что директор, беря наличные под отчет, теперь может устанавливать для себя любой сколь угодно большой срок? Нет, это рискованно. В случае проверки налоговики могут решить, что намерения возвращать эти наличные не было, признать такой подотчет доходом директора, доначислить взносы, НДФЛ, пени и штрафы.

Поэтому лучше, чтобы сроки «директорского» подотчета были разумными, обусловлены его целью и не слишком отличались от сроков, на которые получают наличные другие работники.

* * *

Есть в порядке ведения кассовых операций и технические поправки, которые в основном закрепили уже сложившуюся практику.

Так, отдельный блок изменений посвящен операциям с наличными через автоматические устройства. Оговорена возможность проводить их без участия кассира. Нужно оформлять ПКО на изъятые из устройства и принимаемые в кассу наличные и РКО на наличные, выдаваемые из кассы для загрузки в него. Само автоматическое устройство должно распознавать как минимум четыре защитных признака банкнот (их перечень приведен в отдельном документе ЦБ (абз. 14—19 п. 1.1 Положения ЦБ от 29.01.2018 № 630-П)).

Установлено, что кассир, принимая наличные, обязан проверять платежеспособность банкнот (критерии закреплены в отдельном Указании ЦБ (п. 1 Указания ЦБ от 26.12.2006 № 1778-У)). Выдаваемые наличные тоже требуют контроля: запрещена выдача банкнот, у которых есть хотя бы одно повреждение из специального перечня (абз. 6—15 п. 2.9 Положения ЦБ от 29.01.2018 № 630-П), их нужно сдать в банк. ■

Как оформить и учесть наличные, снятые с карты организации

Возвращенный в кассу подотчет нельзя тратить до сдачи в банк

С 27.04.2020 организациям разрешено проводить наличные расчеты только за счет денег, поступивших в кассу (п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У):

•или с их банковских счетов;

•или в виде выручки (ее можно расходовать не на что угодно, а на строго определенные цели).

Иные поступления тратить из кассы нельзя — требуется сначала сдать их в банк, а потом снять. Были сомнения, касается ли это ограничение наличных, возвращенных подотчетником. Если аванс выдан ему из кассы за счет полученных с банковского счета денег или же снят им с карты организации, то, казалось бы, препятствий нет. От того, что наличные некоторое время побыли на руках у подотчетника, их происхождение как снятых со счета не изменилось.

Однако ЦБ не поддержал такой подход. По его утверждению, нельзя использовать для наличных расчетов деньги, сданные в кассу подотчетным лицом по ранее выданному ему авансу (Письмо ЦБ от 09.07.2020 № 29-1-1-ОЭ/10561 (далее — Письмо ЦБ)).

Как это связано со снятием денег с корпоративной карты или бизнес-карты

После выхода Письма ЦБ возник вопрос относительно денег, которые директор или иной работник снял с карты организации через банкомат и сдал в кассу: допускается ли расходовать эти наличные?

Карта может быть привязана либо напрямую к расчетному счету, либо к карточному счету, куда предварительно переводятся деньги с расчетного счета. В любом случае снятые с карты наличные — это деньги с банковского счета организации. Откуда же сомнения в том, что их допустимо использовать для наличных расчетов из кассы?

Снимать деньги с карты работник может как специально для пополнения кассы, так и для оплаты каких-то служебных расходов (с последующей сдачей неиспользованного остатка в кассу). Но по широко распространенной практике и в том, и в другом случае оформляется выдача денег ему под отчет проводкой по дебету счета 71 (обычно в корреспонденции со счетом 51, если карта привязана напрямую к расчетному счету, или со счетом 55, если она открыта к карточному счету).

Соответственно, когда работник сдает снятые с карты наличные в кассу:

•он заполняет авансовый отчет либо иной аналогичный документ и прикладывает к нему чек (слип) банкомата;

•в ПКО на принятую сумму проставляется проводка Дт 50 – Кт 71;

•при записи прихода в кассовой книге в графе 3 указывается счет 71.

Подробно об основаниях для штрафа за расчет наличными «не из того источника» мы писали:

2020, № 11

В результате по всем документам получается, что в кассу поступила сумма, сданная подотчетным лицом. Такое оформление теперь, после выхода Письма ЦБ, дает проверяющим формальный повод расценить дальнейшее использование этих денег на наличные расчеты как нарушение и оштрафовать по ч. 1 ст. 15.1 КоАП (организацию — на сумму от 40 000 до 50 000 руб., должностное лицо — на сумму от 4000 до 5000 руб.). Между тем в некоторых случаях верным является иное оформление, которое не даст проверяющим повода для штрафа.

Когда лучше обойтись без счета 71

Списание денег с банковского счета организации в результате операций по переданной работнику карте следует рассматривать как выдачу денег ему под отчет, если:

•или картой он расплачивается с третьими лицами;

•или наличные с карты он снимает для расчетов с третьими лицами (даже когда снимается сумма с запасом, то есть имеется вероятность, что часть этих денег не будет использована).

Когда же работник снимает деньги специально для пополнения кассы организации, карта работает как чековая книжка. Возможность использовать карту именно так предусмотрена Положением ЦБ (п. 2.5 Положения ЦБ от 24.12.2004 № 266-П (далее — Положение № 266-П)). Как и по чековой книжке, по карте деньги со счета может получить только уполномоченное организацией лицо (пп. 1.14, 1.5 Положения № 266-П). И точно так же оно отвечает за полученные наличные до момента сдачи их в кассу.

Под отчет деньги выдаются работнику для того, чтобы он расходовал их сам, то есть рассчитывался с третьими лицами за приобретаемые для компании товары, работы, услуги. Это следует из пояснений к счету 71 из Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Когда же заранее известно, что тот, кто снял наличные, сам тратить их не будет, нет причин для оформления суммы как выданной под отчет и для использования счета 71. Ведь деньги не расходуются — они остаются у организации, хотя и меняют «местонахождение» с банковского счета на кассу.

Для того чтобы при необходимости подтвердить, что целью снятия денег с карты было именно пополнение кассы, нужно зафиксировать это в документе, например:

•в отдельном распоряжении директора (иного лица, уполномоченного директором принимать решения об операциях с наличными): такому-то работнику снять с такой-то карты определенную сумму и внести в кассу. Если деньги снимает сам директор, очевидно, что распоряжение не нужно — достаточно обозначить в ПКО в строке «Основание», что наличные поступили с банковского счета;

•в акте передачи обезличенной банковской карты организации работнику, который должен снять с нее деньги и привезти их в кассу;

•в распоряжении банку о переводе денег с расчетного счета на карточный.

Как составить проводки

При получении наличных с банковской карты часто возникает ситуация, не характерная для использования уходящих в прошлое чековых книжек.

Снятую с карты сумму банк показывает в выписке как списанную с расчетного счета с более поздней датой — задержка может составлять от одного до нескольких дней.

Для того чтобы отрегулировать эту разницу во времени, можно открыть специальный субсчет «Расчеты по карте»:

•если карта привязана напрямую к расчетному счету — на счете 51;

•если карта привязана к карточному счету — на счете 55 (помимо субсчетов по каждому из имеющихся у организации карточных счетов).

И отражать на этом субсчете те суммы, которые уже сняты с карты, но еще не списаны с банковского счета. Такой порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Ситуация 1. Работник внес в кассу снятые с карты деньги в тот же день. Проводки:

•Дт 50 – Кт 51 (55) «Расчеты по карте» на дату получения наличных в банкомате и внесения их в кассу, документы — чек банкомата и ПКО;

•Дт 51 (55) «Расчеты по карте» – Кт 51 (55 «Счет карты») на дату списания денег со счета, документ — выписка банка;

•Дт 91-2 – Кт 51 (55) на дату списания комиссии банка за снятие наличных, документ — выписка банка.

Ситуация 2. Снятые с карты наличные работник внес в кассу только на следующий рабочий день. На дату снятия денег возникает задолженность работника перед организацией. Необходимости оформлять подотчет все равно нет, поскольку расходование денег самим работником не предполагается. Поэтому для отражения задолженности работника можно задействовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Предположим, в пятницу 13 ноября директор снял деньги с привязанной напрямую к расчетному счету бизнес-карты с целью пополнить кассу организации. Но вернуться в офис он не успел и сдал эти наличные в кассу только в понедельник 16 ноября. А в выписке банк показал списание денег с расчетного счета и вовсе с датой 17 ноября.

Проводки:

•на 13.11.2020 — Дт 73 – Кт 51 «Расчеты по карте», документ — чек банкомата;

•на 16.11.2020 — Дт 50 – Кт 73, документы — ПКО и чек банкомата;

•на 17.11.2020 — Дт 51 «Расчеты по карте» – Кт 51, документ — выписка банка о списании снятой суммы со счета.

Если деньги с карты снимает кассир, который отвечает за них в силу своей должности и при внесении в кассу этой суммы составляет на нее ПКО, можно вместо счета 73 использовать счет 57 «Переводы в пути».

Как оформить ПКО

В приходном кассовом ордере:

•проставьте проводку Дт 50 – Кт 51 (55)/Кт 51 (55) «Расчеты по карте»;

•строку «Основание» заполните так же, как обычно заполняете при получении денег в банке для пополнения кассы. Например: поступление наличных с такого-то банковского счета согласно такому-то внутреннему документу (распоряжению директора и т. п.). При необходимости можно дописать, на что сняты наличные (выплата зарплаты, выдача командировочных и т. п.);

•в строку «Принято от» внесите ф. и. о. работника, который получил через банкомат деньги и сдает их в кассу. Проводка с кредитом 51/55 счета этому не мешает (п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Указывать ф. и. о. вносителя не нужно только тогда, когда деньги с карты снимает сам кассир, который и подписывает ПКО;

•в строке «Приложение» укажите реквизиты чека банкомата.

Авансовый отчет не нужен. Расходов в интересах организации, за которые следовало бы отчитаться, не было: работник сдал в кассу столько, сколько снял с карты.

А если корпоративная карта — именная?

По банковским правилам операции с имеющимися на счете организации деньгами с использованием такой карты может совершать только ее держатель лично (пп. 1.14, 1.5 Положения № 266-П; ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Но и это не превращает держателя карты в подотчетника, если в документах и в учете все отражено как получение наличных со счета специально для пополнения кассы.

Внимание

С 10.01.2021 банки будут обязаны сообщать в Росфинмониторинг обо всех снятиях со счета организации наличных на сумму от 600 000 руб. — даже обусловленных характером деятельности компании (п. «а» ч. 1 ст. 1 Закона от 13.07.2020 № 208-ФЗ).

Учесть здесь нужно иной момент. Именные карты чаще предназначены для расчетов подотчетника за приобретаемые для организации товары, работы, услуги и для оплаты командировочных расходов. Поэтому установленный вашим банком режим такой карты может:

•либо вообще не предусматривать снятие наличных для внесения в кассу и расходования оттуда, либо ограничивать цели расходования. Если наличные с карты снимаются регулярно, банк может запросить у вас первичку по кассе. Он проверит, соблюдаются ли условия использования карты и соответствуют ли цели, на которые идет наличка, тарифам на ее снятие. Ответственность за нарушение должна быть указана в вашем договоре с банком;

•предусматривать снятие наличных лишь с определенной частотой и в пределах установленного банком лимита (ЦБ рекомендовал максимум 100 000 руб. в день (абз. 9 п. 2.5 Положения № 266-П), а подозрительным считается снятие за неделю более 30% оборота по счету и использование всех карт преимущественно для снятия наличных (Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 19-МР)). Выход за рекомендованные пределы — сигнал для «антиотмывочной» службы банка, грозит попаданием в черный список банковских клиентов (пп. 10, 11, 13—13.3 ст. 7, ч. 3, 4 ст. 8 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

Часть снятой суммы работник израсходовал

Снятую с карты сумму работник частично потратил на нужды организации, а неиспользованный остаток внес в кассу. Можно ли расходовать его из кассы сразу, без сдачи на банковский счет? Для этого пришлось бы оформить эту сумму не как возвращенный подотчетником остаток аванса, а как снятую специально для пополнения кассы. Но обстоятельства позволяют так сделать далеко не всегда.

Например, отправляя работника в командировку, ему выдали карту организации и на карточный счет перевели сумму командировочных. Часть этой суммы сотрудник накануне отъезда снял в банкомате. В поездке он рассчитывался как этими наличными, так и картой. По возвращении сдал карту, неиспользованный остаток наличных и подтверждающие документы на потраченные суммы.

Снятые с карты наличные нужно показать на счете 71 на дату чека банкомата. Соответственно, наличные, внесенные работником в кассу после возвращения, — это неиспользованный остаток подотчета. И следуя Письму ЦБ, тратить из кассы эти деньги нельзя.

Другой пример. Снятые с именной корпоративной карты наличные работник частично потратил на закупку хозяйственных принадлежностей, остаток сдал кассиру. Напрашивается идея оформить:

•потраченную сумму — как выданную под отчет. В авансовый отчет войдет только она;

•внесенную в кассу — как снятую со счета специально для этого.

Соответственно, должен быть документ, например распоряжение директора, о выдаче одной суммы под отчет на оплату таких-то расходов и о снятии другой суммы для пополнения кассы. Но лучше так не делать. Во-первых, пришлось бы оформлять эти распорядительные документы задним числом. Во-вторых, поскольку чек банкомата один, проверяющие могут, в общем-то справедливо, расценить как подотчетную всю указанную в нем сумму.

Таким образом, если заранее предполагается, что часть полученных через банкомат денег работник должен будет потратить, а часть — сдать в кассу, лучше:

•сразу оформлять это двумя отдельными распорядительными документами;

•работника проинструктировать, чтобы наличные снимал двумя отдельными суммами, на каждую — свой чек банкомата.

* * *

Обычно оформляемые организациям банковские карты позволяют не только снимать наличные, но и вносить их на счет. Поэтому подотчетник, которому передана такая карта, может вернуть неизрасходованные наличные сразу на счет через банкомат. Прямого указания проводить эту сумму через кассу в нормативных документах нет. ■

Что делать с ККТ бывшим вмененщикам

Если бизнес будет закрываться

При прекращении деятельности организацией или предпринимателем ККТ нужно снять с регистрационного учета. Есть два способа:

•или налоговики сделают это сами без заявления пользователя, когда в ЕГРЮЛ/ЕГРИП появится запись о прекращении деятельности (п. 18 ст. 4.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ); Письма ФНС от 10.06.2020 № АБ-4-20/9617@, от 26.04.2019 № ЕД-4-20/8069);

•или владельцу кассы еще до закрытия фирмы/ИП надо написать в инспекцию соответствующее заявление. Так нужно поступить, если вы хотите продать кассовый аппарат (п. 5 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

Заявление о снятии кассы с учета составьте сразу после закрытия последней смены, убедившись, что все фискальные документы переданы в налоговую. Подайте заявление (пп. 1, 5, 10 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ):

•или в электронном виде через кабинет ККТ на сайте ФНС либо через личный кабинет оператора фискальных данных (ОФД);

•или на бумаге в ИФНС. Оно заполняется по утвержденной форме (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@).

Вместе с заявлением представьте отчет о закрытии фискального накопителя либо считанные фискальные данные в электронной форме, если ваша ККТ работала в автономном режиме (пп. 8, 14 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления инспекция пришлет карточку о снятии ККТ с регистрационного учета в личный кабинет ККТ или через ОФД (пп. 7, 11 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Если вам нужна бумажная карточка, то напишите в ИФНС заявление о ее выдаче в произвольной форме (п. 12 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ; приложение № 10 к Приказу ФНС от 29.05.2017 № ММВ-7-20/484@).

И еще несколько слов о продаже кассы. Реализация ОС или другого имущества не подпадает под действие ЕНВД. С такой продажи придется посчитать и уплатить налоги (Письма Минфина от 15.03.2019 № 03-11-11/17062, от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102, от 13.07.2018 № 03-11-11/48801):

•по ОСН, если этот режим вы применяли параллельно с ЕНВД или если вы вели только «вмененную» деятельность;

•по УСН либо ЕСХН, если вы применяли один из этих режимов одновременно с ЕНВД и соблюдали условия его применения.

Также понадобится заполнить и сдать в инспекцию соответствующие декларации.

Кстати, если ККТ продаст бывший предприниматель после снятия с учета в ИФНС или это сделает один из участников ликвидированной организации, то ему придется заплатить НДФЛ, даже если касса приобретена более 3 лет назад. Ведь для имущества (кроме недвижимости и транспорта), которое использовалось в предпринимательской деятельности, не действует норма о минимальном сроке владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Хотя о такой сделке вряд ли кто узнает.

Заметим также, что если вы сворачиваете только «вмененную» часть бизнеса, в которой использовали ККТ, то кассу тоже можно снять с учета за ненадобностью. Пример — вы закрываете розницу и оставляете оптовую торговлю с ИП или фирмами, где будете использовать только заочные безналичные расчеты.

Если бизнес продолжит работать с ККТ

Тогда компания или ИП с нового года просто поменяют систему налогообложения. С ККТ надо решить следующие вопросы.

Вопрос 1. Нужно ли перерегистрировать кассу в инспекции? Нет, не нужно. Это обязательно в случае, когда изменяются какие-то сведения о пользователе, которые есть в карточке регистрации ККТ (п. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). А информации о применяемой системе налогообложения в карточке нет.

В то же время эти данные внесены в кассовый аппарат, ведь система налогообложения — один из обязательных реквизитов в чеке ККТ (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Поэтому при смене режима перенастройте кассу, указав новую систему налогообложения, и сформируйте отчет об изменении параметров регистрации, который автоматически уйдет в ФНС через ОФД (п. 5 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Сделайте это до пробития первого кассового чека на новом налоговом режиме, чтобы не попасть на штраф за ошибки в чеке (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ; Письмо ФНС от 28.10.2019 № ЕД-3-20/9349@).

Справка

Чтобы избежать ответственности за неверную систему налогообложения в чеке, пробитом на кассе с ФФД 1.05, надо не только исправить ошибку, но и сообщить об этом в ИФНС, причем только через кабинет ККТ, который размещен в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС (п. 9 Порядка ведения кабинета ККТ, утв. Приказом ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/232@).

Для доступа ко всем возможностям личного кабинета вам понадобится квалифицированная электронная подпись, которую можно получить в одном из удостоверяющих аккредитованных центров (п. 1 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.01.2014 № ММВ-7-6/8@; п. 1 приложения № 1 к Приказу ФНС от 26.05.2015 № ММВ-7-6/216@). Их перечень приведен на сайте Министерства цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации. А затем, следуя инструкциям на сайте ФНС, зарегистрируйтесь в личном кабинете, подпишите соглашение об открытии доступа к сервису и активируйте доступ.

Вопрос 2. Нужно ли менять фискальный накопитель? Этот вопрос актуален для организаций и ИП, которые до отмены ЕНВД вели исключительно «вмененную» деятельность или совмещали несколько спецрежимов, а с нового года переходят на ОСН.

Дело в том, что по Закону о ККТ компании и предприниматели на спецрежимах должны применять фискальный накопитель (ФН) со сроком действия 36 месяцев, если, конечно, они не торгуют подакцизными товарами. Тогда как у общережимников такой обязанности нет (п. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). А потому сложилось мнение, что на ОСН накопитель должен быть со сроком 13, 15 или 18 месяцев, то есть обязательно меньше 36 месяцев.

Однако это не так. В Законе № 54-ФЗ нет запрета на применение ФН со сроком службы 36 месяцев для пользователей на ОСН. А значит, вы можете использовать любые модели устройств и из-за смены налогового режима менять имеющийся трехлетний накопитель не требуется (Письмо ФНС от 09.06.2020 № АБ-4-20/9555@).

При смене режима налогообложения перерегистрировать ККТ не требуется. А вот перенастроить кассу нужно обязательно. Ведь система налогообложения продавца — обязательный реквизит чека

Правда, замена устройства может понадобиться «по вине» производителя, а не законодательства. Поскольку некоторые накопители на 36 месяцев настроены так, что срок их действия, рассчитанный на 1110 дней применения, у пользователей на ОСН автоматически уменьшается до 410 дней (Письмо ФНС от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2586).

Поэтому вам нужно проверить технические характеристики своего накопителя, прописанные в его паспорте. Если ресурс устройства подходит к концу, то вам придется приобрести новое. Ведь работа на ККТ с просроченным накопителем будет расценена как торговля без кассы, что грозит солидным штрафом (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Не забудьте, что при замене фискального накопителя нужно перерегистрировать ККТ в инспекции (пп. 4, 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).

А вот тем вмененщикам, кто с нового года переходит на УСН (ПСН) или автоматом остается на этом режиме, поскольку применял его вместе с ЕНВД, с фискальным накопителем на 36 месяцев ничего делать не надо (поменяете его, когда у ФН закончится срок действия или память).

Можно ли работать без ККТ

Применяемые «кассовые льготы» при смене налогового режима никуда не денутся. К примеру:

•если компания или ИП ведут деятельность в отдаленной или труднодоступной местности из регионального перечня, то освобождение от ККТ действует при любой системе налогообложения. Главное — выдавать покупателям документ об оплате с обязательными реквизитами и подписью продавца. Льготой нельзя воспользоваться только при расчетах через автоматические устройства (платежные терминалы, торговые автоматы) и при продаже подакцизных товаров (пп. 3, 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ);

•если у ИП нет работников, то еще полгода до 01.07.2021 он может не использовать ККТ при продаже товаров собственного производства, оказании услуг, выполнении работ (ч. 1 ст. 2 Закона от 06.06.2019 № 129-ФЗ). При этом система налогообложения ИП значения не имеет.

Кстати, если предприниматель перейдет с вмененки на ПСН, то, возможно, ККТ ему будет вообще не нужна. Ведь почти для всех «патентных» видов деятельности за некоторым исключением действует «кассовое» освобождение (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). К примеру, работать без кассы сможет ИП, оказывающий услуги по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий по индивидуальному заказу населения. Только вместо чека обязательно нужно выдавать покупателю документ о расчете, содержащий обязательные реквизиты.

* * *

Бизнес до последнего надеялся, что вмененку все-таки оставят. Но похоже, что решение об отмене режима окончательное. Президент уже подписал Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ, основная цель которого — комфортный переход на патент ИП на ЕНВД. ■

Когда нотариус не может требовать деньги за свои дополнительные услуги: что сказал ВС

Определение ВС от 01.09.2020 № 4-КГ20-29-К1

За что и сколько мы платим, обращаясь к нотариусу

Сначала немного матчасти. Есть три вида платы нотариусу.

Вид 1. Госпошлина. Она уплачивается за обязательные нотариальные действия.

Это ситуации, когда обязанность удостоверить документ у нотариуса прямо предусмотрена законом, как, например, в случае с завещанием, свидетельством о праве на наследство, брачным договором или соглашением об уплате алиментов (п. 1 ст. 1124, п. 1 ст. 1153 ГК РФ; п. 2 ст. 41, п. 1 ст. 100 СК РФ). Размер госпошлины за все нотариальные действия и порядок ее уплаты установлены в Налоговом кодексе (статьи 333.24, 333. 25 НК РФ).

Вид 2. Нотариальный тариф. Взимается, когда по закону нотариальное удостоверение документа не требуется, но человек сам хочет это сделать (к примеру, заверить договор дарения квартиры). Размеры тарифов установлены Основами о нотариате (Основы законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.1993 № 4462-1 (далее — Основы о нотариате)).

И госпошлина, и нотариальные тарифы одинаковые для всех нотариусов из любых регионов.

Внимание

Когда нотариус совершает нотариальные действия вне помещения своей конторы (например, он приехал домой к клиенту или в офис), размер госпошлины/нотариального тарифа увеличивается в 1,5 раза. Кроме того, в этом случае клиент должен возместить ему транспортные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ; ст. 22, ч. 2 ст. 22.1 Основ о нотариате).

Вид 3. Плата за услуги правового и технического характера. Ежегодно устанавливаются (статьи 25, 30 Основ о нотариате):

•Федеральной нотариальной палатой (ФНП) — максимальные пределы такой платы для каждого субъекта РФ;

•региональными нотариальными палатами — конкретные размеры платы (но не выше максимальных пределов), обязательные для применения нотариусами региона. Эти размеры устанавливаются исходя из прожиточного минимума в субъекте РФ и других факторов. Так, к примеру, при заверении согласия на выезд ребенка за рубеж плата за дополнительные услуги нотариуса в 2020 г. составляет: в Москве — 1100 руб., в Воронежской области — 1400 руб., в Якутии — 1800 руб., а в Дагестане — 100 руб.

Все эти сведения — предельные и конкретные размеры платы — размещены в открытом доступе на сайте ФНП, а также на сайтах нотариальных палат субъектов РФ.

Справка

Услуги правового и технического характера включают в себя, в частности (ст. 22 Основ о нотариате):

•правовой анализ представленных документов (их проектов);

•консультирование по вопросам применения законодательства;

•изготовление документов, копий, скан-образов, отображений на бумаге образов электронных документов;

•техническое обеспечение хранения документов или депонированного имущества, в том числе денежных сумм.

Плата за дополнительные услуги нотариуса — неотъемлемая часть нотариальных действий? ФНП vs суды

Не секрет, что основной источник дохода для нотариусов — это именно плата за правовые и технические услуги. Поэтому они всякий раз так на них настаивают.

Так, ФНП неоднократно говорила, что без этих услуг невозможно совершение нотариальных действий (Письма ФНП от 21.12.2017 № 5575/06-07, от 20.11.2017 № 5083/03-16-3). Даже если человек пришел с готовым документом, нотариус должен его проверить и при необходимости доработать. А все это стоит денег. И вообще, если нотариус не будет брать с клиентов плату за дополнительные услуги, то по Кодексу профессиональной этики это повод привлечь его к дисциплинарной ответственности (п. 10.2.13 Кодекса, утв. Минюстом 12.08.2019, 19.01.2016).

Между тем Конституционный суд еще в 2011 г. сказал, что нотариус не вправе навязывать правовые и технические услуги, по сути носящие факультативный характер, если они клиенту не нужны. Получение этих услуг для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный характер. Если клиент не согласен с формой, структурой или размером оплаты этих услуг, то такие услуги не оказываются, а их навязывание нотариусом недопустимо. Лицо, обратившееся к нотариусу, вправе при необходимости самостоятельно сделать все необходимые подготовительные действия (Определение КС от 01.03.2011 № 272-О-О).

Как отмечает Федеральная нотариальная палата, коронавирусная ситуация лишний раз показала необходимость развития электронного нотариата и востребованность его сервисов у граждан

И Верховный суд четко придерживался этой позиции (Определения ВС от 13.11.2018 № 5-КГ18-223, от 26.06.2018 № 31-КГ18-3, от 03.07.2018 № 48-КГ18-13, от 24.07.2018 № 53-КГ18-16).

Однако в конце лета 2018 г. в Основы нотариата были внесены поправки, суть которых сводилась к следующему (п. 5 ст. 1 Закона от 03.08.2018 № 338-ФЗ).

1. Нотариусу оплачиваются дополнительные услуги: проверка документов, консультации, копии и сканы и пр.

2. Размер платы нотариусу складывается из тарифов и стоимости дополнительных услуг в пределах региональных лимитов.

3. Если нотариус платит госпошлины, оплачивает услуги оценщиков или других экспертов, потому что так положено по закону, эти расходы ему нужно возместить. Или оплатить все самостоятельно.

То есть услуги правового и технического характера стали упоминаться в Основах в таком контексте, что если они оказаны, то оплачиваются. Не более того. Но в нотариальном сообществе эти поправки восприняли как безусловную обязанность клиентов оплачивать дополнительные услуги нотариусов. И вот осенью Верховный суд снова высказался насчет этих услуг, затронув и внесенные поправки.

Суть спора, дошедшего до ВС

Мужчина обратился к нотариусу, чтобы тот заверил его подпись на возражениях против госрегистрации изменений в устав одного юрлица. Он принес уже готовый заполненный документ на бланке, утвержденном налоговой службой (форма № Р38001). Никаких дополнительных услуг, кроме нотариального заверения, которое стоит 100 руб., не требовалось. Но нотариус сказала, что нужно заплатить 1000 руб. с учетом услуг правового и технического характера. В противном случае она отказывается что-либо заверять.

Клиент запросил у нотариуса письменный отказ и пошел оспаривать его в суд, ссылаясь на озвученную выше позицию Конституционного суда.

Нотариус аргументировала свои действия так. Основами о нотариате закреплена правомерность взимания нотариусами платы за услуги правового и технического характера, без которых невозможно совершение нотариального действия. Нотариус при удостоверении подлинности подписи должен прочесть документ, проверить количество листов в документе, а также убедиться, что информация, содержащаяся в документе, соответствует действующему законодательству. Все это и является оказанием дополнительных услуг, за что взимается установленная плата. Клиенту не было отказано в совершении нотариального действия, а просто были даны разъяснения о необходимости заплатить 1000 руб. за правовые и технические услуги.

Районный суд признал незаконным отказ нотариуса заверить подпись, сказав следующее (Решение Железнодорожного горсуда Московской области от 05.06.2019 № 2-1790/2019):

•свидетельствование подписи входит в перечень нотариальных действий, предусмотренных законом. Поэтому нельзя требовать безусловной оплаты дополнительных услуг с гражданина, который не намеревался ими воспользоваться при обращении за удостоверением подписи;

•нотариус при совершении нотариальных действий обязан обеспечить их законность, соблюдать правила ведения делопроизводства, разъяснять физическим и юридическим лицам их права и обязанности, предупреждать о последствиях совершаемых нотариальных действий (статьи 9, 16, 48, 50 Основ о нотариате). Реализация нотариусами этих обязанностей при совершении нотариальных действий не может одновременно рассматриваться как оказание ими правовых и технических услуг;

•в законе нет такого основания для отказа в совершении нотариального действия, как нежелание заявителя оплачивать услуги правового и технического характера.

Справка

Вот исчерпывающий перечень случаев, когда нотариус может отказаться совершать нотариальные действия (ст. 48 Основ о нотариате):

•совершаемая сделка или действие не соответствуют закону;

•клиент обратился не к тому нотариусу;

•обратившийся человек не вполне дееспособен или представитель компании не имеет достаточных полномочий;

•представленные документы не в порядке;

•сделка от имени компании противоречит ее уставу.

Нотариус пошла дальше оспаривать решение районного суда, но и апелляция, и кассация встали на сторону клиента (Апелляционное определение Мособлсуда от 18.09.2019 № 33-30318/2019; Определение Первого КСОЮ от 05.02.2020 № 88-3125/2020, 88-3821/2020). Тогда она решила идти до конца и обратилась в Верховный суд. И вот что он сказал.

Действительно, в 2018 г. ст. 22 Основ о нотариате была дополнена таким положением: нотариусу, занимающемуся частной практикой, в связи с совершением нотариального действия оплачиваются услуги правового и технического характера.

Но не всегда нотариальные действия требуют от нотариуса дополнительных усилий по правовому анализу документов, их изготовлению, консультированию и т. д. Вполне могут быть ситуации, когда обратившийся человек уже все сделал сам. В этих случаях нотариус не может требовать, чтобы клиент оплатил дополнительные услуги. Но если нотариальное действие невозможно выполнить без этих услуг, нотариус не может просто сказать «с вас столько-то». Он должен:

•объяснить человеку, в чем конкретно будут заключаться дополнительные услуги;

•объявить размер платы за каждую такую услугу;

•предоставить информацию об имеющихся льготах.

А клиент, в свою очередь, вправе выбрать, заплатить за эти услуги нотариусу или самому сделать необходимую работу (полностью или в части).

В рассмотренном деле мужчина пришел уже с готовым заполненным бланком. Нотариус не смогла объяснить, какие же правовые и технические услуги она предлагала посетителю. А все потому, что в той ситуации эти услуги не требовались. Таким образом, нижестоящие суды приняли абсолютно верные решения.

* * *

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Собственно, такая же позиция у ВС была и раньше. Но в нашем случае он подтвердил, что после внесения поправок в вопросе оказания нотариусами дополнительных услуг принципиально ничего не изменилось.

Тем не менее при сложных сделках, таких как выделение детских долей в жилье, составление завещания или брачного договора, от помощи нотариуса лучше не отказываться. Иначе из-за одной неточной формулировки можно потерять гораздо больше, чем вы заплатите нотариусу за его услуги. ■

Плановые проверки — 2021: особенности и новые ограничения

Правительство РФ определило особенности проведения плановых неналоговых проверок в 2021 г. (Постановление Правительства от 30.11.2020 № 1969) Как и планировалось, не будут проводить плановые проверки у субъектов малого бизнеса. При этом надзорные каникулы не распространяются:

•на лиц, деятельность и/или используемые производственные объекты которых отнесены к категориям чрезвычайно высокого/высокого рисков либо к 1, 2 классам (категориям) опасности, I, II и III классу опасности опасных производственных объектов, а также в отношении которых установлен режим постоянного госконтроля (надзора);

•на лиц, ведущих деятельность из специального правительственного перечня (ч. 9 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ), в частности, это работающие в сфере образования, здравоохранения и т. д.;

•на малые предприятия, в отношении которых вступило в силу постановление о назначении административного наказания за совершение грубого нарушения по КоАП или наказания в виде дисквалификации/административного приостановления деятельности либо принято решение о приостановлении либо аннулировании лицензии.

Также проверочный мораторий не распространяется на проверки, проводимые в рамках лицензионного контроля.

Установлено, что проверки организаций и ИП в 2021 г. могут проводиться дистанционно, посредством аудио- или видеосвязи.

После 01.07.2021, но не позднее чем за 20 рабочих дней до даты начала плановой выездной проверки, включенной в ежегодный план на 2021 г., может быть принято решение о проведении вместо нее инспекционного визита. О такой замене контролеры должны будут уведомить проверяемого в течение 10 рабочих дней после принятия соответствующего решения. Это уже касается всех проверяемых компаний и ИП, а не только «малышей». ■

Нанимать помощников по ГПД самозанятым можно, но порой так ли уж нужно?

Письмо ФНС от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@ (п. 3)

Один из больших плюсов самозанятого режима — предельно простая уплата налога на профессиональный доход и полное отсутствие отчетности (ст. 13 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). Сейчас мы рассмотрим все варианты найма физлица-подрядчика самозанятым заказчиком, и вы увидите, в каких ситуациях это влечет для него дополнительные обязанности.

Вариант 1. И заказчик, и подрядчик по ГПД имеют статус самозанятых (неважно, физлица они или ИП). Тут заказчику абсолютно не о чем беспокоиться. Подрядчик сам заплатит НПД с суммы своего вознаграждения, а страховых взносов у самозанятых нет (ч. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Вариант 2. Заказчик — самозанятый (физлицо или ИП), а подрядчик — обычный ИП. В этом случае заказчику тоже можно не волноваться. ИП-подрядчик самостоятельно должен исчислить и уплатить налоги со своего вознаграждения (например, НДФЛ, если он на общем налоговом режиме) и включить его сумму в базу по страховым взносам (подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ).

В горячий сезон вести бизнес без подрядчиков может быть непросто. Даже Санта Клаус в предновогоднюю пору не обходится без помощников-эльфов

Вариант 3. Заказчик — самозанятое физлицо без статуса ИП, а подрядчик — тоже обычный человек.

С НДФЛ здесь получается такая картина. Заказчик не налоговый агент, поэтому подрядчик обязан сам подать в ИФНС декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля следующего года и уплатить НДФЛ 13% с полученного вознаграждения до 15 июля (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2018 № 03-15-05/9504 (п. 2)).

А вот в части страховых взносов для самозанятого заказчика все совсем непросто. По идее, он должен сам исчислить и заплатить пенсионные и медицинские взносы с суммы вознаграждения (это 27,1% сверху), предварительно встав на учет в своей инспекции как плательщик взносов (п. 7.2 ст. 83, подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420, п. 2 ст. 425 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2018 № 03-15-05/9504 (п. 1)). А потом еще по итогу квартала, в котором было выплачено вознаграждение, сдать в ИФНС расчет по ним (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2019 № 03-15-05/86804). Только вот на самом деле те, кто выплачивает вознаграждение другим физлицам, практически никогда ничего такого не делают. И честно говоря, поймать их на этом очень сложно, да и не те там суммы, ради которых налоговики будут затевать взыскание.

К тому же сейчас любые контрольные мероприятия в отношении плательщиков НПД (вызовы, запросы разъяснений и т. д.) территориальные ИФНС должны согласовывать с Управлением оперативного контроля ФНС (Письма ФНС от 24.04.2019 № ЕД-4-20/7915@, от 27.06.2019 № ЕД-4-20/12490@). Иными словами, пока что проверки самозанятых физлиц фактически под запретом.

Вариант 4. Заказчик — самозанятый ИП, а подрядчик — обычный человек, как и в варианте 3.

Сразу скажем, этот вариант самый проблемный. Здесь заказчику стоит хорошо подумать, а так ли уж ему нужен этот ГПД. У заказчика «предпринимательский» статус, и это, что называется, обязывает. Самозанятые ИП остаются налоговыми агентами (ч. 10 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Поэтому заказчик должен удержать НДФЛ с вознаграждения исполнителя и перечислить налог в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). А еще ежеквартально сдавать в ИФНС расчет 6-НДФЛ начиная с квартала, в котором перечислил деньги исполнителю, и до конца года. Плюс справку 2-НДФЛ по итогам года (п. 2 ст. 230 НК РФ). А еще заказчик — самозанятый ИП должен начислить на вознаграждение взносы на ОПС и ОМС, уплатить их в бюджет и сдать в ИФНС расчет по страховым взносам (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ). Но это не вся отчетность, которую в этом случае надо подать. На исполнителя-физлицо самозанятый ИП также должен сдать формы СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ) и СЗВ-СТАЖ (п. 1.5 Порядка заполнения, утв. Постановлением Правления ПФР от 06.12.2018 № 507п).

Имейте в виду, что теоретически налоговики имеют право прийти к предпринимателю домой с выездной проверкой. Но сделать это они могут лишь с согласия гражданина.

Если он не захочет пускать инспекторов в квартиру, то проверка будет проводиться в ИФНС (Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-02-07/2/64141).

* * *

В заключение напомним вот что. Недавно специалистом ФНС Ильчук Е.В. было высказано такое мнение: если самозанятый все время работает только на одного заказчика, налоговая инспекция может расценить это как скрытую трудовую деятельность (см. , 2020, № 21). Поэтому и самозанятым, и их контрагентам стоит очень аккуратно подходить к оформлению длительных договорных взаимоотношений. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Компании разделят на группы «антиотмывочного» риска

■ Проект Закона № 1064272-7

■ Внесен в Госдуму 27.11.2020 группой депутатов

На базе Банка России предлагается создать информационный сервис «Платформа “Знай своего клиента”». С его помощью банки смогут получать информацию об уровне «антиотмывочного» риска в отношении клиентов и их контрагентов. Предполагается, что клиенты будут подразделяться на три категории: высокий риск (красный уровень), средний (желтый) и низкий (зеленый). Критерии отнесения компании к соответствующей категории определит Банк России (совместно с Росфинмониторингом) и разместит на своем сайте.

К ответственным за пожарную безопасность предъявят повышенные требования

■ Проект Закона № 1065978-7

■ Внесен в Госдуму 01.12.2020 группой депутатов

Предлагается ужесточить требования к подготовке работников, на которых возлагается ответственность за пожарную безопасность в компании. Их квалификация должна будет соответствовать квалификационным требованиям и профессиональным стандартам в этой сфере. Сегодня, напомним, такому работнику достаточно обучиться пожарно-техническому минимуму в первый месяц работы, а затем повторять обучение раз в 3 года (пп. 31, 32, 36 приложения к Приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Криптовалюту пропишут в НК

■ Проект Закона № 1065710-7

■ Внесен в Госдуму 01.12.2020 Правительством

Поправки в первую и вторую части НК в отношении цифровой валюты (ЦВ) предусматривают, в частности, следующее:

•ЦВ признается имуществом, а операции с ней не облагаются НДС;

•лица, имеющие право распоряжаться ЦВ, обязаны будут сообщать в ИФНС об этом праве, обороте средств и остатке в случаях, когда сумма поступлений или списаний ЦВ за год превышает 600 000 руб.;

•непредставление таких сведений, а также неуплата налога в отношении прибыли (доходов) от операций с ЦВ будет наказываться штрафом;

•ИФНС будет вправе запросить у банков выписки по счетам граждан, которые использовались для операций с ЦВ.

Малому бизнесу разрешат выкупать движимое имущество у государства

■ Проект Закона № 1065429-7

■ Внесен в Госдуму 30.11.2020 группой депутатов

Сегодня у субъектов малого бизнеса есть преимущественное право выкупить арендуемое более 2 лет госимущество по рыночной цене. Предлагается ввести аналогичную льготу для «малышей» в отношении арендуемого не менее года движимого имущества (сельскохозяйственной техники, строительной техники и других объектов).

Стоимость образования будут снижать из-за дистанционки

■ Проект Закона № 1065006-7

■ Внесен в Госдуму 30.11.2020 группой депутатов

Законопроект предлагает обязать вузы снижать стоимость обучения в случаях, когда оно более 2 рабочих недель подряд ведется исключительно в электронной форме, с применением дистанционных образовательных технологий. Нововведение коснется тех образовательных программ, которые не предполагают исключительно электронного обучения.

Взносы на капремонт для новостроек отменят на 5 лет

■ Проект Закона № 1064793-7

■ Внесен в Госдуму 30.11.2020 группой депутатов

Предлагается установить общее правило, в соответствии с которым собственники квартир в новостройках не должны платить взносы на капремонт в течение 5 лет после сдачи дома в эксплуатацию. В настоящее время вопрос о таком освобождении решается по-разному на уровне регионов и зависит от сроков включения нового дома в региональную программу по капремонту.

Обсуждаются

Будет введена новая форма расчета по страховым взносам

■ Проект приказа разрабатывается ФСС

Обновление формы связано с переходом на прямые выплаты страхового обеспечения по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям органами ФСС. Работодатели же будут платить взносы в полном объеме, без уменьшения их на сумму выплаченных пособий.

В связи с этим форма упрощается, в частности из нее исключаются таблицы о произведенных расходах страхователя. Новая форма расчета должна применяться начиная с I квартала 2021 г.

Госуслуги можно будет использовать для сделок

■ Проект приказа разрабатывается Минсвязи

Предлагается обеспечить гражданам возможность совершать ряд юридически значимых действий через портал госуслуг, в том числе:

•заключать договоры финансовой аренды (лизинга);

•заключать договоры купли-продажи транспортных средств;

•заключать договоры на выездное обслуживание с МФЦ;

•оформлять ипотечные каникулы по договору с банком. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 1, 2021 г.