Что нужно сделать

! Сроки уплаты взносов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

11 января

Не забыть выйти на работу

Вот и подошли к концу новогодние каникулы. Надеемся, за это время вы хорошенько отдохнули и готовы с новыми силами вернуться к работе. Тем более что бухгалтеров ждет непростой, богатый на сдачу отчетности период.

14 января

Еще раз встретить Новый год

В ночь с 13 на 14 января отмечается старый Новый год.

По поверью в канун этого праздника нужно попросить прощения за причиненные обиды у всех своих родных и знакомых, а также отпустить собственные обиды. Ребята, давайте жить дружно!

15 января

Перечислить страховые взносы

Не позднее этой даты необходимо уплатить взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с декабрьских выплат работникам.

Рекомендуем работодателям ознакомиться со страховыми новшествами — 2021.

Сдать СЗВ-М

Подайте сведения о застрахованных лицах за декабрь 2020 г.

Кстати, сведения за декабрь можно было сдать и до нового года — читайте , 2020, № 24.

Сообщить ИФНС об отказе от УСН

Если в 2021 г. вы не хотите применять упрощенку, подайте в свою налоговую инспекцию форму 26.2-3.

Кстати, если вы решили сменить режим из-за того, что опасаетесь превысить УСН-лимиты, не спешите прощаться со спецрежимом. Ведь с 2021 г. те, кто немного превысил предельные значения, смогут продолжать применять УСН, правда, налог придется платить по повышенной ставке.

Страховые взносы — 2021: что надо знать работодателям и ИП

Законы от 23.11.2020 № 374-ФЗ, от 15.10.2020 № 322-ФЗ, от 01.10.2020 № 312-ФЗ, от 01.04.2020 № 102-ФЗ

Предельные базы по взносам на ОПС и ВНиМ ожидаемо выросли

В 2021 г. лимиты баз по пенсионным взносам (на ОПС) и по взносам в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (на ВНиМ) увеличились.

По сравнению с 2020 г. — на 173 000 руб. и на 54 000 руб. соответственно (пп. 4—6 ст. 421 НК РФ; Постановление Правительства от 26.11.2020 № 1935).

Основные тарифы взносов остались такие же, как и в прошлом году: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9% (п. 2 ст. 425 НК РФ). Напомним, что после того, как выплаты работнику с начала года превысят лимиты баз, взносы на ВНиМ уплачивать не надо, а взносы на ОПС с суммы превышения нужно начислять по тарифу 10%.

Дополнительные тарифы взносов для работодателей с вредными и опасными условиями труда тоже не изменились. Эти взносы надо начислять со всех выплат работникам, имеющим право на досрочную пенсию «по вредности», лимит базы не действует (статьи 428, 429 НК РФ).

Тарифы взносов на травматизм в следующем году опять не изменятся. Законопроект об этом Госдума уже приняла в трех чтениях (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; законопроект № 1027747-7).

Льготные тарифы для субъектов МСП прописали в НК навсегда

В 2020 г. для поддержки малых и средних предприятий установили 15%-й совокупный тариф взносов: 10% — на ОПС, 5% — на ОМС и 0% — на ВНиМ (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Пониженный тариф применяют только к сумме выплат работнику за месяц, превышающей федеральный МРОТ на 1 января. На 2020 г. тариф предусмотрели в отдельном законе, но теперь закрепили в НК бессрочно.

Внимание

Для начисления взносов по пониженным тарифам нужно только, чтобы ваша организация (ИП) числилась в реестре субъектов МСП на сайте ФНС (сайт ФНС). А вид деятельности, который вы ведете, и применяемая система налогообложения никакого значения не имеют.

При начислении взносов по пониженным тарифам в 2021 г. работодателям нужно учесть два новшества:

•с 01.01.2021 федеральный МРОТ повысится до 12 792 руб. вместо прошлогодних 12 130 руб. На день подписания номера Госдума приняла законопроект уже в трех чтениях (ст. 3, п. 1 ст. 5 законопроекта № 1027748-7 (Внимание! RTF-формат); сайт СОЗД ГАС «Законотворчество»). Но к 1 января 2021 г. он наверняка станет законом, и взносы за январь 2021 г. нужно будет начислять с учетом подросшего федерального МРОТ.

Напомним, что региональный МРОТ для взносов по пониженным тарифам использовать не нужно. А федеральный МРОТ не надо увеличивать на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера (Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@). Кстати, и уменьшать его при сравнении с выплатами работникам с неполным временем (например, тем, кто трудится на полставки) и с выплатами тем, кто выработал не всю месячную норму, например из-за болезни, тоже не следует;

•реестр субъектов МСП ФНС теперь обновляет ежемесячно 10-го числа, а не раз в год, как это было ранее (Закон от 27.10.2020 № 349-ФЗ; сайт ФНС). Поэтому, если вас по ошибке исключили из реестра, вы сможете оперативно это устранить и не потерять возможность уплачивать взносы по пониженному тарифу. ФНС разъясняла, что работодатели могут делать это начиная с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр субъектов МСП. А при исключении из реестра пониженные тарифы нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошло (Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Для субъектов МСП тарифы взносов с общей суммы выплат работнику за 2021 г. распределяются так (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@).

Расходы физлица по ГПД можно возместить без уплаты взносов как угодно

С нового года про возмещение расходов физлицу по ГПД будет сказано в отдельном пункте ст. 422, в которой поименованы все выплаты, освобождаемые от обложения взносами. И формулировка будет отличаться от ранее действующей. Смотрите сами.

Благодаря новой формулировке больше не нужно будет начислять взносы в ситуации, когда организация сама оплачивает расходы физлица-подрядчика, а не возмещает их ему.

Внимание

В ГПД должно быть отдельно указано на возмещение физлицу расходов, связанных с исполнением договора. Тогда взносы начислять не нужно. Если же возмещаемые расходы будут заложены в сумму вознаграждения по ГПД, взносы придется начислить и уплатить со всей суммы вознаграждения.

До 2021 г. ФНС настаивала на начислении взносов, если организация, к примеру, оплачивала стоимость проезда и проживания физлица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по ГПД. Налоговая служба была уверена, что ст. 422 НК в прежней редакции освобождала от взносов только сумму возмещения, которую выплатили самому исполнителю. А если заказчик оплачивал расходы физлица сам, это уже не компенсация, поскольку исполнитель ничего не потратил (Письмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4-11/27131@). Теперь спорный вопрос решен в пользу плательщиков взносов.

Для полевого довольствия установили необлагаемый лимит

Работникам, которые трудятся в полевых условиях или участвуют в экспедициях, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные с этим, — выдает полевое довольствие. Размеры и порядок возмещения устанавливаются трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом (ст. 168.1 ТК РФ).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

И как ранее разъяснял Минфин, не облагать взносами можно было всю сумму такого довольствия, лимит 700 руб. для суточных в командировке по России на нее не распространялся (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-15-06/8619).

Но это решили исправить, и с 01.01.2021 необлагаемый предел 700 руб. в день действует и для полевого довольствия (п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ). На сумму превышения придется начислить взносы.

Фиксированные взносы для ИП без работников не изменились

Для ИП общая сумма фиксированных взносов на 2021 г. осталась такой же, как и в 2020 г., — 40 874 руб., из них (подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ):

•на ОПС — 32 448 руб. Правда, ИП из пострадавших отраслей заплатили в 2020 г. 20 318 руб., но эту льготу продлевать не стали;

•на ОМС — 8426 руб.

Повышение этих сумм предусмотрено на 2022 и 2023 гг.

Кроме того, если доходы ИП за 2021 г. превысят 300 000 руб., так же как и раньше, нужно будет уплатить дополнительный взнос на ОПС — 1% с суммы, превышающей 300 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ)

Есть приятная новость для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы». Они могут считать 1%-е взносы с прибыли (доходы минус расходы) за вычетом 300 000 руб., а не со всей суммы годового дохода, как сказано в НК. Таково мнение судов, а в январе 2020 г. об этом сказал и Конституционный суд (Определение КС от 30.01.2020 № 10-О). Видимо, налоговикам надоело проигрывать по этому вопросу. И в конце 2020 г. ФНС выпустила официальное разъяснение, в котором согласилась с мнением судов (Письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090). Но с оговоркой: вычитать из доходов убытки прошлых лет нельзя.

Ограничение по максимальной сумме взносов на ОПС в 2021 г. осталось прежним — 259 584 руб. (8 х 32 448 руб.) (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Переплату по взносам на ОПС можно вернуть, если не назначена пенсия

Проблема с возвратом и зачетом излишне уплаченных пенсионных взносов существовала давно. Закон № 212-ФЗ, а потом и НК запрещали это, если ПФР уже учел взносы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в ПФР (п. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)).

И в результате работодатели, которые уплатили взносы на ОПС из-за обычной арифметической ошибки в сумме большей, чем надо, не могли вернуть переплату, если поздно это обнаружили. Что, в общем-то, было несправедливо.

В октябре 2019 г. КС Постановлением № 32-П признал это неконституционным. Ведь такое ограничение не учитывает, вышел человек на пенсию или нет и как повлияет возврат на пенсионное обеспечение застрахованного лица. КС указал, что до наступления у застрахованного лица страхового случая (то есть до назначения пенсии) нет препятствия для возврата излишне уплаченных взносов на ОПС безотносительно к тому, были ли они начислены по индивидуальной или солидарной части тарифа.

Что касается солидарной части тарифа, то раз уплаченная по ней сумма взносов на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица не отражается, то и корректировка размера солидарной части не может приводить к нарушению прав и законных интересов застрахованных лиц и после наступления страхового случая (назначения пенсии).

То есть установленный в НК отказ в возврате переплаты по взносам на ОПС, учтенной на индивидуальном лицевом счете, нарушает права страхователя (организации/ИП). В связи с этим КС обязал законодателя внести необходимые изменения в нормативные акты (Постановление КС от 31.10.2019 № 32-П; сайт КС).

Что и было сделано, правда, спустя год. С 2021 г. норму изменили. Теперь нельзя вернуть/зачесть излишне уплаченную сумму взносов на ОПС, если она (п. 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ):

•учтена в индивидуальной части тарифа взносов на лицевом счете человека;

•на момент подачи заявления о возврате/зачете этому человеку уже назначили страховую пенсию.

Справка

Солидарная часть тарифа взносов предназначена для формирования в масштабах всей страны денежных средств, необходимых для фиксированной выплаты пенсионерам. Но работодателей распределение тарифа на индивидуальную (6%) и солидарную (16%) части никак не касается. Они платят взносы по общему тарифу 22%. А распределением занимается сам ПФР (статьи 3, 22 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; сайт ПФР).

Если же пенсия не назначена, то переплату взносов на ОПС как по индивидуальной, так и по солидарной частям тарифа можно вернуть или зачесть в счет предстоящей уплаты взносов на ОПС, например по этому же физлицу.

Поскольку работодатель не знает, как ПФР распределил уплаченные взносы между индивидуальной и солидарной частями, он пишет заявление на возврат переплаты по тарифу 22% или 10% для субъектов МСП при выплатах свыше МРОТ в месяц. А уж от того, вышел ваш работник на пенсию или нет, будет зависеть, какую сумму вернет ПФР:

•или всю сумму переплаты, если пенсия не назначена;

•или переплату взносов, уплаченных по солидарной части тарифа, если пенсия назначена.

И хотя эти нормы закреплены в НК только с 2021 г., фактически они применялись с 31.10.2019 — это дата Постановления КС № 32-П. То есть если у вас переплата по взносам на ОПС за 2018 г., 2019 г. или 2020 г., вы все равно можете подать в ИФНС заявление о возврате со ссылкой на Постановление № 32-П.

* * *

Также с 2021 г. льготные тарифы взносов для IT-компаний снизили еще больше. Но для их применения надо соблюсти ряд условий. Подробнее об этом и о других льготах для IT-отрасли читайте в , 2021, № 2. ■

Что учесть при заполнении обновленного РСВ за 2020 год

Закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ; Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@

Среднесписочная численность прописалась в РСВ навсегда

С 1 января 2021 г. отменяется отдельный отчет, в котором показывали всего лишь одну цифру — среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год (Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@). Сдавать его за 2020 г. уже не нужно.

Вместо этого данные о среднесписочной численности теперь отражаются на титульном листе расчета по страховым взносам (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Среднесписочная численность (чел.)

Код по ОКВЭД2

.     .

А потому уже за 2020 г. нужно сдать РСВ по обновленной форме, первый раз отразив в нем среднесписочную численность работников за 2020 г. (пп. 1.1.1, 2 Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@) В дальнейшем среднесписочную численность придется рассчитывать за каждый отчетный период, за который будете сдавать расчет в 2021 г., — за квартал, полугодие и 9 месяцев.

Внимание

Расчет по взносам за 2020 г. по обновленной форме надо сдать в ИФНС не позднее 1 февраля 2021 г., поскольку 30 января попадает на выходной день (суббота) (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Рассчитывать среднесписочную численность по-прежнему необходимо в порядке, определенном Росстатом (п. 3.11 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (ред. от 15.10.2020) (далее — Порядок заполнения РСВ)). Напомним, что в нее включаются только те, кто трудится у вас по трудовым договорам, причем ваша организация (ИП) для них — основное место работы. А внешние совместители и люди, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, в среднесписочной численности не учитываются. Если же сотрудник трудится и как основной работник, и как внутренний совместитель, его надо посчитать как одного человека (п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 27.11.2019 № 711).

В кодах тарифа плательщика и кодах категории застрахованного лица пополнение

В приложениях № 5 и № 7 к Порядку заполнения РСВ появились новые коды (приложения № 5, № 7 к Порядку заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•во-первых, для МСП, которые с 01.04.2020 по 31.12.2020 уже применяли тарифы 15%, в том числе во II квартале тарифы 0%. Ранее эти коды были в статусе рекомендованных и ФНС приводила их в письмах (Письма ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9528@, от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@). Теперь они стали официальными;

•во-вторых, для новой категории льготников — IT-компаний, которые будут применять пониженные тарифы с 01.01.2021. Эти коды нужно проставлять при заполнении РСВ за I квартал 2021 г.

Плательщик взносов	Код тарифа плательщика (строка 001 приложений 1, 2 РСВ)	Код категории застрахованного лица (строка 130 подраздела 3.2.1 раздела 3)
Организации/ИП, которые числятся в реестре МСП	20	Для физлиц, с части выплат которым исчислены взносы на ОПС по тарифу 10%: •МС — для россиян; •ВПМС — для временно пребывающих в РФ иностранцев; •ВЖМС — для временно проживающих в РФ иностранцев
Организации/ИП, которые не платили взносы за II квартал 2020 г. (ведущие деятельность в особо пострадавших от коронавируса отраслях, СОНКО, некоторые религиозные организации (см. , 2020, № 12)	21	•КВ — для граждан РФ; •ВПКВ — для временно пребывающих иностранцев; •ВЖКВ — для временно проживающих иностранцев
Организации, которые ведут деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции	22	•ЭКБ — для граждан РФ; •ВПЭК — для временно пребывающих иностранцев; •ВЖЭК — для временно проживающих иностранцев

Для IT-компаний — новое приложение 5.1

О новой форме РСВ, введенной с I квартала 2020 г., мы рассказывали:

2020, № 7

Но сдавать его нужно будет только в составе РСВ за I квартал 2021 г. Это приложение должны заполнять те, кто с 01.01.2021 применяет пониженный тариф 7,6%, а именно российские организации, которые ведут деятельность (пп. 13.1, 14.1 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)):

•в области информационных технологий, а также разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе и т. д. За 2020 г. они по-прежнему заполняют приложение 5, в котором исчисляют взносы по тарифу 14%;

•по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Вот и все новшества, которые внесены в саму форму РСВ и Порядок ее заполнения. А теперь расскажем, на какие еще моменты стоит обратить внимание при заполнении расчета за год.

IT-компания, утратившая право на тариф 14%, может применить 15%-й

Как известно, для применения тарифа 14% (на ОПС — 8%, на ОМС — 4%, на ВНиМ — 2%) IT-компания должна удовлетворять определенным условиям по среднесписочной численности (не менее 7 человек) и доле доходов от IТ-деятельности (не менее 90% в общем объеме всех доходов), а также иметь документ о госаккредитации. И если по итогам 2020 г. хотя бы одно условие не выполнено, то организация лишается права на льготный тариф с начала года. То есть придется с января по декабрь 2020 г. пересчитывать взносы по общим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%) (ст. 425, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Внимание

РСВ за 2020 г. на бумаге можно сдать только при численности работников 10 человек и менее. А при численности более 10 человек РСВ подается только в электронной форме (п. 10 ст. 431 НК РФ). За представление бумажного расчета вместо электронного ИФНС оштрафует на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

Однако не все так плохо, если IT-компания числится в реестре МСП. Тогда есть возможность пересчитать взносы по тарифу 15% (на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%). Но только по тем работникам, чей месячный доход больше МРОТ (12 130 руб.). Тогда с части превышения можно исчислить взносы по тарифу 15% начиная с выплат за апрель. Такую подсказку дал Минфин (Письмо Минфина от 18.11.2020 № 03-15-06/100334).

О том, как в РСВ за полугодие отразить начисление взносов по тарифам 15% и 0%, читайте:

2020, № 15; 2020, № 14

Поскольку речь идет о пересчете взносов с начала года, придется подавать уточненные расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев без приложения 5, которое представляли в составе первоначальных расчетов. И помните: когда в отчетном (расчетном) периоде вы применяете несколько тарифов, в РСВ надо включить столько приложений 1 (либо столько отдельных подразделов приложения 1) и приложений 2 к разделу 1, сколько тарифов применялось в течение этого периода (п. 5.4 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)). Поэтому у IT-компании особенности заполнения уточненок будут такие:

•в I квартале — только общий тариф 30%. Поэтому надо заполнить один подраздел 1.1 (на ОПС), один подраздел 1.2 (на ОМС) приложения 1 и одно приложение 2 (на ВНиМ) с кодом тарифа плательщика «01» в строке 001 в приложениях 1 и 2. В разделе 3 по всем работникам нужно отразить выплаты за январь, февраль, март только в одном подразделе 3.2.1 и указать соответствующий код застрахованного лица, например по россиянам — «НР»;

•за полугодие и 9 месяцев — два тарифа: 30% в I квартале, 15% во II и III кварталах. Тогда и в расчет за полугодие, и в расчет за 9 месяцев нужно включить два подраздела 1.1, два подраздела 1.2 приложения 1 и два приложения 2 (за исключением строк 070—090, они заполняются в целом по работодателю если он в 2020 г. применял зачетную систему выплаты пособий) с различными кодами тарифа плательщика взносов (строка 001 в приложениях 1 и 2):

—с кодом «01» по общему тарифу. Здесь нужно отразить выплаты физлицам за I квартал, а также за II и III кварталы, но только в суммах, не превышающих или равных МРОТ (12 130 руб. и менее) за каждый месяц по каждому работнику;

—с кодом «20» по тарифу 15%. Здесь надо отразить выплаты физлицам за II и III кварталы только в суммах, превышающих по каждому работнику МРОТ (больше 12 130 руб.) за каждый месяц.

Как заполнить РСВ за 9 месяцев при применении трех тарифов, мы разбирались:

2020, № 21

Разделы 3 по физлицам в уточненках за полугодие и за 9 месяцев надо заполнить так:

•по работникам, у которых выплаты за апрель, май, июнь (подраздел 3.2.1 в РСВ за полугодие), июль, август, сентябрь (подраздел 3.2.1 в РСВ за 9 месяцев) не превышают МРОТ, будет только один подраздел 3.2.1 — только с кодом застрахованного лица по работникам-россиянам «НР» (тариф взносов на ОПС 22%);

•по работникам, у которых выплаты за апрель, май, июнь (подраздел 3.2.1 в РСВ за полугодие), июль, август, сентябрь (подраздел 3.2.1 в РСВ за 9 месяцев) превышают МРОТ, будет два подраздела 3.2.1:

—один — с кодом застрахованного лица «НР» и выплатами в пределах 12 130 руб. в месяц;

—другой — с кодом «МС» и выплатами сверх 12 130 руб. в месяц.

РСВ, который будете сдавать за 2020 г., заполняете аналогично уточненкам за 9 месяцев и добавляете туда выплаты IV квартала. Подробнее о том, как заполнить разные строки и графы подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 при двух тарифах 30% и 15%, мы рассказали на примере в , 2020, № 14; 2020, № 15.

Нюансы заполнения раздела 3, когда превышена база по ОПС при тарифе 15%

Если у работника сумма выплат с начала года в IV квартале 2020 г. стала больше 1 292 000 руб., то возникает вопрос, как правильно заполнить раздел 3 по таким работникам и распределить суммы выплат между кодами «НР» (база в пределах 12 130 руб.) и «МС» (база с суммы, превышающей 12 130 руб.). Ведь в подразделе 3.2.1 и база по взносам, и сумма взносов на ОПС отражаются только в пределах лимита (1 292 000 руб.). А сверхлимитные начисления взносов на ОПС здесь не показываются. К тому же подраздел 3.2.1 нарастающим итогом не заполняется. Во включенных в состав РСВ за 2020 г. подразделах 3.2.1 (отдельно с кодом «НР» и отдельно с кодом «МС») нужно отразить выплаты работнику и взносы на ОПС только за последние 3 месяца календарного года — октябрь, ноябрь и декабрь (пп. 21.1, 21.23, 21.25 Порядка заполнения РСВ (ред. от 15.10.2020)).

Форму обновленного расчета по страховым взносам в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Покажем это на примере. Ежемесячная зарплата руководителя составляет 120 000 руб., не облагаемых взносами выплат нет. Получается, в ноябре база по взносам с начала года превысила предельную величину на 28 000 руб. (120 000 руб. х 11 мес. – 1 292 000 руб.). Значит, из ноябрьской зарплаты 120 000 руб.:

•28 000 руб. находятся за пределами лимита и облагаются по 10%;

•92 000 руб. (120 000 руб. – 28 000 руб.) находятся в пределах лимита и с этой суммы взносы на ОПС надо начислять по двум тарифам: с 12 130 руб. — по 22% и с 79 870 руб. (92 000 руб. – 12 130 руб.) — по 10%.

А уже в декабре вся зарплата превышает лимит, и с нее по тарифу 10% начисляются взносы с сумм как в пределах МРОТ, так и сверх МРОТ. Подраздел 3.2.1 по этому работнику с кодом «НР» надо заполнить так.

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120	130	140	150 / 160 / 170
1	Н Р – –	1 2 1 3 0 – – – – . 0 0	1 2 1 3 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			2 6 6 8 – – – – – . 6 0
2	Н Р – –	1 2 1 3 0 – – – – . 0 0	1 2 1 3 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			2 6 6 8 – – – – – . 6 0
3	– – – –	– – – – – – – – – . – –	– – – – – – – – – . – –
			– – – – – – – – – . – –
			– – – – – – – – – . – –

Подраздел 3.2.1 с кодом «МС» должен выглядеть так.

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120	130	140	150 / 160 / 170
1	М С – –	1 0 7 8 7 0 – – – . 0 0	1 0 7 8 7 0 – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			1 0 7 8 7 – – – – . 0 0
2	М С – –	1 0 7 8 7 0 – – – . 0 0	7 9 8 7 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			7 9 8 7 – – – – – . 0 0
3	М С – –	1 2 0 0 0 0 – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0

Заметим, что в связи с установлением пониженной ставки по взносам 15% ФНС утвердила дополнительные контрольные соотношения по проверке РСВ (см. , 2020, № 14). Так вот требование о наличии подраздела 3.2.1 с кодом «НР», если заполнен подраздел 3.2.1 с кодом «МС», а также требование о сумме, равной МРОТ, в строке 150 подраздела 3.2.1 с кодом «НР» должны выполняться только по базе, не превышающей предельную величину (п. 1.197 Письма ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ (в ред. Писем ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@, от 23.06.2020 № БС-4-11/10252@)). А если база превышена, то таких требований уже нет. Поэтому в декабре и нет строки с кодом «НР», поскольку все выплаты сверх предельной величины.

Базу сверх предельной величины и взносы с нее нужно отражать только в подразделе 1.1 приложения 1 с кодом плательщика взносов «20» в строках 051 и 062.

* * *

Рассмотрим еще одну ситуацию, которая часто вызывает вопросы. Если ИП уволил всех работников в III квартале и стал работать один, то последний расчет в ИФНС надо сдать не за 9 месяцев, а за 2020 г., поскольку РСВ заполняется нарастающим итогом с начала года. Все цифры в годовом РСВ будут такие же, как и в расчете за 9 месяцев. Только разделов 3 в годовом РСВ не будет, ведь у ИП уже нет работников. Если в 2021 г. ИП продолжит работать в одиночку, тогда за I квартал 2021 г. отчитываться он уже не обязан, поскольку не является плательщиком, производящим выплаты физлицам (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ). ■

С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%

Закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ (далее — Закон № 372-ФЗ)

Новое дробление доходов на налоговые базы

Повышенная ставка НДФЛ распространяется на большинство доходов, которые выплачивает работодатель и которые ранее он облагал НДФЛ по ставке 13%. Однако чтобы правильно определить, к какой сумме надо применять обычную ставку, а к какой — повышенную, законодатель вводит понятия «основная налоговая база» и «другие налоговые базы».

Основная налоговая база, в которой собираются доходы для сравнения с лимитом 5 млн руб., включает в себя почти все трудовые доходы, получаемые работником от работодателя, уменьшенные на налоговые вычеты. Это зарплата, отпускные, премии и прочие трудовые выплаты. Исчисляют основную базу нарастающим итогом с начала года так (п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

Кроме основной налоговой базы, есть еще восемь других налоговых баз из нового п. 2.1 ст. 210 НК РФ, также облагаемых по прогрессивной шкале НДФЛ (13%/15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Из этих восьми баз бухгалтера обычной организации касается лишь база по доходам от долевого участия, когда речь идет о выплатах, начисленных участникам общества. По остальным базам (к примеру, по выигрышам в азартных играх, по операциям с ценными бумагами) обычные организации вряд ли будут налоговыми агентами, поэтому мы на них не останавливаемся (пп. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

А есть еще «плоская» база, где копятся доходы налоговых резидентов, всегда облагаемые по ставке 13%, независимо от годовой суммы. Они не включаются в основную налоговую базу. Цель такого подхода проста: вывести из-под повышенного налогообложения отдельные имущественные доходы граждан, включая подаренное имущество и доходы от продажи квартир (об этом мы отдельно поговорим в рубрике «Личный интерес»). Если они и будут облагаться НДФЛ после примененных налоговых вычетов, то по ставке 13%, независимо от суммы.

Облагаются ли подарки работодателей по «плоской» ставке 13%, если они подарены работникам-резидентам, или их надо включать в основную налоговую базу наравне с другими трудовыми доходами, полученными от работодателя?

НДФЛ с подарков работникам

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Согласно прямой норме закона для налоговых резидентов ставка НДФЛ установлена в размере 13% в отношении ряда доходов. В том числе в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Эта норма не содержит каких-либо исключений о том, что она не применяется к подаркам, выдаваемым работодателями своим работникам.

В связи с этим полагаю, что в 2021 г. подарки работникам — российским налоговым резидентам будут облагаться по ставке 13%.

Так что в 2021 г. подарки работникам, как и раньше, облагают 13%-м НДФЛ, да и то если их стоимость за год превышает 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217, п. 1.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) Поскольку они входят в «плоскую» базу, НДФЛ с таких доходов работодатель должен считать отдельно. Причем даже когда трудовые доходы работника за год превысили 5 млн руб.

Внимание

С порогом 5 млн руб. должны сравниваться не чистые доходы работников-резидентов, а доходы, уменьшенные на предоставленные налоговые вычеты.

Обратный пример — матпомощь работникам. Она по-прежнему в большинстве случаев облагается НДФЛ, если ее сумма превышает за год 4 тыс. руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)) Однако в 2021 г. ее учитывают при расчете основной налоговой базы (п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). А значит, матпомощь может облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ.

Расчет НДФЛ по повышенным ставкам в 2021 и 2022 гг.

Все девять баз, по которым может применяться повышенная ставка налога, можно назвать «золотым котлом», который будет «варить» для бюджета дополнительные 2% НДФЛ.

1 (п. 1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021))

Однако налоговым агентам на 2021 и 2022 гг. дали поблажки, упрощающие расчет налога: с каждой из девяти налоговых баз, облагаемых по прогрессивной шкале, НДФЛ они будут считать отдельно (п. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ; Письмо ФНС от 01.12.2020 БС-4-11/19702@). Что это означает, нам разъяснил специалист налоговой службы.

Расчет НДФЛ налоговыми агентами

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15%) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз, применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами (п. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ). В 2021 и 2022 гг. они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 млн руб. (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит.

Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15%, в совокупности превысит 5 млн руб. (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога (п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 6 ст. 228 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Ведь общий порядок расчета НДФЛ, закрепленный в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.

К примеру, зарплата директора ООО за 2021 г. — 4 млн руб., а выплаченные ему как единственному участнику общества дивиденды — 2 млн руб. ООО считает НДФЛ по ставке 13% с каждого вида таких доходов. В итоге общая сумма НДФЛ составит 780 тыс. руб.:

•с основной налоговой базы (заработной платы) — 520 тыс. руб. (4 млн руб. х 13%);

•с доходов от долевого участия — 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%).

Однако инспекция по итогам 2021 г. сложит все доходы директора-участника и доначислит ему НДФЛ по комбинированной ставке:

•общая сумма «золотого котла» за 2021 г. — 6 млн руб. (4 млн руб. + 2 млн руб.);

•сумма НДФЛ — 800 тыс. руб.:

—с 5 млн руб. — 650 тыс. руб.;

—с 1 млн руб. — 150 тыс. руб ((6 млн руб. – 5 млн руб.) х 15%).;

•сумма доначисленного НДФЛ по итогам года — 20 тыс. руб. (800 тыс. руб. – 780 тыс. руб. (удержаны налоговым агентом)).

Доплатить НДФЛ директор должен будет не позднее 1 декабря 2022 г. (п. 6 ст. 228 НК РФ) Если у него не будет других доходов (по которым работодатель или другой налоговый агент не передаст данные в инспекцию), то директору не надо будет подавать по итогам 2021 г. в свою ИФНС декларацию по НДФЛ.

Как видим, закрепленный в Законе № 372-ФЗ порядок облегчает расчет НДФЛ в течение года работодателям и другим налоговым агентам. Однако не снижает итоговую налоговую нагрузку для работников, которые получают солидные доходы разных видов.

Предупреждаем работника

По итогам 2021 г. инспекция может пересчитать НДФЛ по прогрессивной ставке, если общая сумма трудовых доходов, дивидендов и некоторых других доходов превысит 5 млн руб. за год. Причем даже в том случае, если все такие доходы получены только от одного работодателя или другого налогового агента.

Сохраненные вычеты и их новые нюансы

Справка

В 2021 г. продолжает действовать ставка НДФЛ 35% для таких доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•выигрыши и призы в рекламных конкурсах, играх и других мероприятиях — в части, превышающей 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021));

•суммы экономии на процентах по займам со ставкой меньше 2/3 ставки ЦБ (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Работодатели предоставляют работникам стандартные, социальные и имущественные (при покупке жилой недвижимости, включая проценты по ипотеке (подп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021))) вычеты (п. 3 ст. 210, статьи 218—221 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Новый нюанс: если общая сумма таких вычетов будет больше основной налоговой базы у конкретного работника, то на оставшуюся разницу можно в том же году уменьшить его доходы, которые облагаются просто по ставке 13% — по «плоской» шкале. Это, к примеру, те же доходы в виде стоимости имущества, подаренного работнику (пп. 3, 6 ст. 210 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

При расчете других налоговых баз работодатель не может предоставить работнику налоговые вычеты.

НДФЛ с доходов работников-нерезидентов в 2021 г.

Доходы нерезидентов, то есть людей, находящихся в России не более 183 дней в течение 12 месяцев, облагают НДФЛ в особом порядке. Основная ставка прежняя — 30%, сохранились и специфические ставки 15% и 5% по отдельным доходам (п. 3 ст. 224 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2021)). Прогрессивное налогообложение по ним не введено.

Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались 13%-м НДФЛ, теперь будут облагаться по прогрессивной шкале (пп. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•до 5 млн руб. в год включительно — по ставке 13%;

•далее — по комбинированной ставке:

—с 5 млн руб. — 650 тыс. руб.;

—с суммы, превышающей 5 млн руб., — 15%.

Это относится к трудовым доходам следующих иностранцев:

•высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 млн руб. в год);

•работающих по патенту на трудовую деятельность;

•переселенцев в рамках госпрограммы;

•имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;

•экипажей судов, плавающих под российским флагом.

Особенности перечисления НДФЛ в бюджет

Если НДФЛ посчитан по ставке 13%, то перечисляйте его в бюджет как обычно, то есть с прежним КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

А вот налог, исчисленный по ставке 15% с суммы, превышающей 5 млн руб., надо направить отдельной платежкой по новому КБК — 182 1 01 02080 01 1000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).

Частичная амнистия на I квартал 2021 г.

Законодатели учли, что новый порядок уплаты НДФЛ непривычен для бухгалтеров и поначалу велика вероятность ошибок. Поэтому они дали небольшие послабления. При соблюдении определенных условий налоговые агенты смогут избежать штрафов и пеней за ошибки с уплатой НДФЛ по ставке 15% в январе — марте 2021 г.

Для этого налоговому агенту надо до 1 июля 2021 г. включительно пересчитать налог и перечислить в бюджет недостающие суммы НДФЛ (п. 4 ст. 2 Закона № 372-ФЗ). Причем сделать это можно за свой счет, если, к примеру, работник уже уволился и доудержать с него НДФЛ не получится.

Причем, если читать поправки дословно, получается, что амнистия не распространяется на НДФЛ, который надо удержать по комбинированной ставке с нерезидентов.

Внимание

За неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) НДФЛ грозит штраф в размере 20% от суммы неудержанного/неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ). При этом налоговый агент не может уплачивать в бюджет НДФЛ за свой счет. И только если инспекция доначислит такой налог в ходе проверки, налоговый агент должен заплатить его за свой счет (п. 9 ст. 226 НК РФ).

* * *

Разницу 2%, которую получит бюджет от НДФЛ, планируется направлять на лечение детей с тяжелыми и редкими заболеваниями. ■

Транспортный и земельный налоги — новшества 2021 года для организаций

Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ

Декларации по транспорту и земле ушли в прошлое

С 01.01.2021 декларации по транспортному и земельному налогам отменены. То есть по итогам 2020 г. и далее организациям больше не нужно сдавать их в ИФНС (пп. 17, 26 ст. 1, ч. 3, 9 ст. 3 Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Вслед за этим изменился и порядок взаимодействия инспекции с авто- и землевладельцами.

Теперь транспортный и земельный налоги проверяющие будут рассчитывать сами по сведениям об имуществе фирмы, полученным от регистрирующих госорганов, например от Росреестра, ГИБДД, Гостехнадзора и т. д. (п. 4 ст. 85 НК РФ) А затем направят собственнику сообщение об исчисленных суммах (пп. 4, 5 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). При этом документ:

•или пришлют по ТКС через оператора электронного документооборота либо в личный кабинет налогоплательщика;

•или отправят по почте заказным письмом;

•или отдадут руководителю организации (ее представителю) лично под расписку.

Обратите внимание, что для уплаты налогов или авансов в бюджет вам не нужно дожидаться сообщения от налоговиков. Чтобы не попасть на пени, придется, как и прежде, считать налоги и авансовые платежи самостоятельно и платить их в установленные сроки (об этом — чуть дальше) (п. 1 ст. 362, п. 2 ст. 396 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672). Во-первых, потому что это требование НК РФ все еще действует. А во-вторых, сообщение об исчисленных суммах налога по общему правилу инспекторы могут прислать в течение 6 месяцев после срока его уплаты (иные сроки установлены для перерасчета налога за предыдущие годы или при ликвидации организации) (п. 4 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).

Если вдруг рассчитанная вами сумма налога за год будет отличаться от суммы по данным ИФНС, то вам надо представить в инспекцию пояснения или документы, подтверждающие:

•правильность ваших расчетов;

•обоснованность применения пониженных ставок или льгот;

•основания для освобождения от уплаты налога, например если вы воспользовались льготой, но заранее не сообщили о ней в ИФНС.

Срок подачи документов или пояснений — 10 рабочих дней со дня получения сообщения ИФНС (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ). Но даже если его пропустить, инспекторы все равно рассмотрят присланное (Письмо ФНС от 14.08.2019 № АС-4-21/16118@). На это у них есть 1 месяц со дня получения документов и пояснений. ИФНС может добавить еще 1 месяц, но об этом вас уведомят дополнительно (п. 7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ).

По результатам рассмотрения вы получите:

•или уточненное сообщение с новой суммой, если проверяющие пересчитают налог по вашим данным;

•или требование об уплате налога и пеней, если они обнаружат недоимку.

Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Изменился срок уплаты налогов

С 2021 г. срок уплаты транспортного и земельного налогов больше не зависит от регионального и местного законодательства. Теперь он установлен в НК РФ, то есть у всех организаций по всей стране единый срок платежа.

Годовой налог нужно перечислить не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом, а авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ). Новшество применяется к уплате налога за 2020 г. (ч. 17 ст. 3 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)

То есть в 2021 г. платежи за транспорт и за землю надо внести в следующие сроки:

•не позже 01.03.2021 — налог за 2020 г.;

•не позже 30.04.2021, 02.08.2021, 01.11.2021 — авансы.

Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

У владельцев транспорта или земли появилась новая обязанность

С 2021 г. компании, владеющие транспортом или земельными участками, которые подпадают под налогообложение, должны уведомить о них инспекцию, если (п. 2.2 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 29.10.2020 № БС-4-21/17770@):

•по итогам года не получат сообщение из ИФНС об исчисленных суммах транспортного или земельного налога по такому имуществу;

•не заявляли льготы по этим объектам.

Теперь по всей стране для компаний, владеющих транспортом и/или землей, установлен единый срок уплаты соответствующих налогов за год — 1 марта

Сделать это нужно один раз до 31 декабря года, следующего за истекшим годом. Например, в 2020 г. вы приобрели автомобиль, облагаемый транспортным налогом. В 2021 г. сообщение от ИФНС с суммой налога за 2020 г. вам не пришло. Значит, вам следует проинформировать налоговиков о покупке до 31.12.2021. Кстати, это вовсе не отменяет обязанность самим уплатить налог за 2020 г.

Для этого компании надо представить в любую инспекцию сообщение по утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@). Чтобы его заполнить, понадобятся документы, подтверждающие госрегистрацию транспорта или право собственности на землю либо право постоянного (бессрочного) пользования землей (Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-21/8824@). Их копии приложите к сообщению — без них его не примут (п. 11 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@).

Отправить всю эту информацию нужно по ТКС, а если вы не получите из ИФНС квитанцию о приеме вашего сообщения, то придется продублировать отправку на бумаге, уложившись в отведенный НК РФ срок. А вот отправить сообщение и копии документов сразу на бумаге, минуя этап с ТКС, нельзя, поскольку это не предусмотрено утвержденным порядком его направления (пп. 12, 16 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@).

Если новую обязанность проигнорировать, будет штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 129.1 НК РФ). Хотя если налоги вы платили исправно и просто не заметили отсутствия сообщения от ИФНС, то, по идее, оштрафовать вас не смогут.

Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ

Транспортный налог за погибший автомобиль платить не надо

По общему правилу организация должна уплачивать налог за свой транспорт до снятия его с регистрационного учета, даже если он не используется (ст. 358 НК РФ; Письма Минфина от 28.12.2018 № 03-05-05-04/95689, от 18.02.2016 № 03-05-06-04/9050). А как быть с автомобилем, который уничтожен, скажем, в результате ДТП, пожара или другого бедствия, но не снят с учета? Было разъяснение налоговиков, что в такой ситуации платить за него налог не надо (Письмо ФНС от 25.10.2019 № БС-4-21/21862@ (п. 1)). Однако споры у компаний с проверяющими не прекращались (Письмо ФНС от 14.10.2020 № БС-4-21/16809@).

И вот наконец, такую норму закрепили в НК РФ (п. 3.1 ст. 362 НК РФ). Теперь, чтобы не платить налог за погибший транспорт, нужно подать в инспекцию, причем в любую, заявление, форму которого должна утвердить ФНС. А пока ее нет, заявление можно написать:

•или в произвольной форме, указав месяц гибели транспортного средства (ч. 16 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ);

•или по форме, рекомендованной Письмом ФНС от 18.03.2020 № БС-4-21/4722@ (Письмо ФНС от 24.11.2020 № БС-4-21/19238@ (п. 7)).

Форму сообщения об объектах налогообложения в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

С заявлением можно представить документы, подтверждающие уничтожение транспорта. Если их не приложить, то инспекция по информации, указанной в вашем заявлении, сама запросит сведения, подтверждающие факт гибели объекта, у органов и иных лиц, у которых они есть.

Срок рассмотрения заявления стандартный — 30 рабочих дней со дня его получения. Плюс еще 30, если так решит ИФНС, но об этом вам сообщат отдельно (п. 3.1 ст. 362, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

По результатам рассмотрения налоговики:

•или уведомят компанию, что с 1-го числа месяца уничтожения транспорта налог начислять не надо;

•или сообщат, что оснований прекратить начисление налога нет, и укажут причины этого.

* * *

Еще одно новшество касается плательщиков земельного налога. По общему правилу если кадастровая стоимость земли изменилась в течение года, то на базу текущего года это не влияет, новая стоимость применяется при расчете налога за будущие годы. Пересчет внесенных платежей за прошлые годы был возможен лишь в строго определенных случаях, например при исправлении технической ошибки в ЕГРН. С 2021 г. в НК РФ есть только два случая, когда измененная кадастровая стоимость применяется в текущем и предыдущих годах (п. 1.1 ст. 391 НК РФ):

•если это предусмотрено Законом о кадастровой оценке;

•если кадастровая стоимость установлена в размере рыночной. ■

Для бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшки

Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее — Закон № 373-ФЗ)

Во-первых, при расчете ЕНВД за последний квартал 2020 г. уменьшить его сумму можно на те страховые взносы и пособия, которые бывший вмененщик уплатит уже после 31.12.2020, но начислил, еще будучи на ЕНВД (п. 2 ст. 346.32, п. 1 ст. 430 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ). Естественно, в пределах суммы исчисленного ЕНВД. Таким образом, взносы и пособия, исчисленные за декабрь/в декабре 2020 г., можно уплатить/выплатить в 2021 г. и в то же время уменьшить на них единый налог.

Но помните, крайний срок подачи декларации по ЕНВД за IV квартал 2020 г. — не позднее 20.01.2021, а уплаты самого налога — не позднее 25.01.2021. То есть если вы заплатите взносы и пособия, начисленные за периоды 2020 г., после 20.01.2021, придется подавать уточненку, чтобы скорректировать налоговые обязательства. Так что лучше уплатить взносы в положенный срок — не позднее 15.01.2021 и сразу учесть их в последней ЕНВД-декларации.

О том, какой налоговый режим вместо ЕНВД выбрать организациям и предпринимателям, мы рассказывали:

2020, № 22; 2020, № 22

Во-вторых, тем вмененщикам, которые будут в 2021 г. применять УСН с объектом «доходы минус расходы», дарованы новые «переходные» расходы. Такие упрощенцы могут признать в материальных расходах по мере списания в производство стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но используемых уже для «упрощенной» деятельности (п. 1 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).

Напомним, что ранее такие запасы нельзя было учесть в расходах. По правилам НК в «переходных» расходах можно учесть только остаточную стоимость ОС и НМА по данным бухучета, а также стоимость покупных товаров, приобретенных на ЕНВД, но продаваемых на УСН, и затраты, связанные с реализацией таких товаров (пп. 2.1, 2.2 ст. 346.25 НК РФ).

В-третьих, тем, кто будет вместо вмененки в 2021 г. применять общий режим налогообложения, разрешено принимать к вычету ввозной НДС, уплаченный при импорте товаров в РФ в период применения ЕНВД. Правила для вычета такого НДС общие: нужен счет-фактура; товары должны быть приняты к учету и предназначаться для использования в облагаемой НДС деятельности.

Также напомним, что бывший вмененщик имеет право на вычет входного НДС, предъявленного ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Как и раньше, важно, чтобы покупка не использовалась во «вмененной» деятельности. Понятно, что в отношении услуг (и часто — работ) это правило мало применимо. Ведь чаще всего услуги и работы потребляются в том же периоде, когда оказываются (выполняются).

* * *

Предпринимателям, которые планируют вместо ЕНВД применять с 2021 г. ПСН, будут интересны поправки, описанные здесь и здесь. ■

Новшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготы

Законы от 15.10.2020 № 320-ФЗ, от 23.11.2020 № 375-ФЗ; Приказы ФНС от 19.08.20020 № ЕД-7-3-591, от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@

Новая форма НДС-декларации и новый электронный формат КСФ

Начиная с декларации за IV квартал 2020 г., которую надо представить не позднее 25.01.2020, следует использовать новую форму (Приказ ФНС от 19.08.20020 № ЕД-7-3-591). В ней — новые штрихкоды, добавлены коды для IT-отрасли, для безвозмездной передачи имущества, предназначенного для борьбы с коронавирусом, а также некоторые другие изменения.

Так что не забудьте до сдачи отчетности обновить свою учетную программу.

Налоговая служба обновила и электронный формат корректировочного счета-фактуры, и электронный формат согласия покупателя на изменение стоимости (Приказ ФНС от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@). Это позволит, к примеру, вносить сведения о маркировке и указывать артикул товара. Пользоваться новыми форматами можно начиная с 27.11.2020.

С октября 2021 г. новые форматы станут обязательными. А до этой даты можно применять как старые, так и новые электронные форматы КСФ и согласия на изменение стоимости.

Новое в составлении пояснений к НДС-декларации по льготируемым операциям

В конце ноября 2020 г. ФНС выпустила Письмо, которым утвердила новую рекомендованную форму реестра документов по НДС-льготам и впервые — его электронный формат (Письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).

Поэтому в ответ на требование ИФНС о представлении пояснений при камеральной проверке продавец начиная с 23.11.2020 может направить в инспекцию электронный реестр имеющихся документов вместо бумажного (п. 6 ст. 88 НК РФ). Срок — 5 рабочих дней с даты получения требования.

Получив электронный реестр, инспекция изучит его и вышлет продавцу отдельное требование о представлении конкретных заинтересовавших ее документов (ст. 93 НК РФ). Их перечень зависит от кода льготной операции и решения риск-ориентированного алгоритма (Письмо ФНС от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589). При этом не менее 50% от объема документов должны будут подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым заявлены НДС-льготы.

Если же продавец представит не электронный, а бумажный реестр документов, то инспекция истребует все бумаги по льготам.

Отметим, что право налогоплательщика направить в качестве пояснения электронный реестр будет закреплено в НК только 01.07.2021 (п. 6 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2021) (в ред. Закона № 374-ФЗ)). Но, как видим, де-факто оно будет применяться раньше.

Любые продажи банкротов теперь не облагаются налогом на добавленную стоимость

До 2021 г. в гл. 21 НК не было прямого ответа на вопрос, надо ли банкротам облагать НДС продажу товаров, произведенных в ходе текущей хозяйственной деятельности. Отгружают эти товары покупателям в общем порядке — в конкурсную массу они не входят и на публичные торги их не выставляют (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021); п. 6 ст. 139 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). В 2015—2017 гг. налоговая служба и Минфин разъясняли, что в таком случае исчислять НДС не нужно (Письма ФНС от 05.07.2017 № СД-4-3/13059@; Минфина от 21.03.2017 № 03-07-11/16025).

А вот при продаже банкротами своих работ и услуг объект обложения НДС, по мнению Минфина и ФНС, все же возникал (Письма Минфина от 21.03.2017 № 03-07-11/16025; ФНС от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@).

В 2018 г. Верховный суд решил, что продажу товаров, изготовленных банкротом в ходе хозяйственной деятельности, надо облагать НДС. Объекта обложения нет только при реализации на торгах имущества, вошедшего в конкурсную массу (Определение ВС от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849). Минфин был вынужден согласиться с этим, и банкроты начали выставлять на такие товары счета-фактуры с НДС (Письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5779).

Однако получилось, что под удар попали покупатели — ИФНС не всегда подтверждали их право на вычет входного налога. Инспекторы требовали доказательств, что куплены именно товары, которые банкрот произвел в рамках текущей деятельности, а не имущество из конкурсной массы. Раздобыть такие доказательства покупателям было сложно.

Поэтому Конституционный суд решил, что в гл. 21 НК есть неопределенность в этом вопросе и ее надо устранить. До внесения правок в НК банкроты должны выставлять счета-фактуры по продажам своей продукции с выделенным суммой НДС (кроме случая, когда заведомо известно, что налог не может быть уплачен в бюджет). А покупатели, соответственно, вправе принимать налог к вычету (Постановление КС от 19.12.2019 № 41-П).

И вот с 2021 г. неопределенность устранили. Теперь не облагается НДС продажа (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•любых товаров и продукции банкрота — как вошедших, так и не вошедших в конкурсную массу;

•работ и услуг банкрота.

Следовательно, начиная с отгрузок 2021 г. счета-фактуры с НДС по таким операциям банкрот выставлять не должен. А если и выставит, покупатель не сможет принять налог к вычету.

Продлено НДС-освобождение для племенного животноводства

Продажа продукции племенного животноводства была освобождена от НДС. Предполагалось, что льгота будет действовать только до конца 2020 г. Но законодатели продлили ее до 31.12.2022. Так что в 2021 г. платить НДС при продаже такой продукции по-прежнему не придется (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Также до конца 2022 г. продлено освобождение от НДС импорта племенной продукции в РФ для собственных нужд или перепродажи (п. 19 ст. 150 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); Закон от 23.11.2020 № 375-ФЗ).

Пониженная ставка НДС для электронных книг и аудиокниг

В перечне товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке, долгожданное пополнение — аудио- и электронные книги

С 2021 г. расширен перечень товаров, продажу которых можно облагать НДС по ставке 10% (Постановление Правительства от 09.10.2020 № 1643). В него вошла электронная книжная продукция, кроме рекламной и эротической, распространяемая (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

•на дисках или других материальных носителях;

•через Интернет и по каналам спутниковой связи.

Отметим, что Постановление Правительства по электронным книгам и аудиокнигам опубликовали в первой половине октября 2020 г. А поскольку налоговый период по НДС — квартал и никаких переходных норм в документе нет, он вступил в силу 01.01.2021 (ст. 5 НК РФ).

При продаже незарегистрированных противовирусных медизделий можно применять ставку НДС 10%

Весь 2021 г. можно будет применять ставку НДС 10% при продаже в России импортных медицинских изделий, для которых одновременно соблюдаются следующие условия (Постановление Правительства от 03.04.2020 № 430; Письма ФНС от 23.04.2020 № СД-4-3/6930; Минфина от 15.07.2020 № 03-07-07/61629):

•изделия поименованы в Перечне, приведенном в приложении № 1 к Постановлению Правительства от 03.04.2020 № 430. Это, в частности, одноразовые медицинские халаты, бахилы, перчатки и маски для защиты дыхательных путей;

•изделия включены в Перечень медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (утв. Постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688);

•они зарегистрированы в стране-производителе.

Связано это с тем, что Правительство РФ продлило на 2021 г. возможность продажи таких медизделий в России без регистрационного удостоверения (Постановление Правительства от 03.04.2020 № 430).

Примечательно, что для применения 10%-й ставки НДС при ввозе медизделий в Россию регистрационное удостоверение нужно (Письмо Минфина от 23.10.2020 № 03-07-07/92470). Это означает, что без него на таможне придется заплатить НДС по ставке 20%, а при дальнейшей продаже можно применять пониженную 10%-ю ставку. Если, конечно, соблюдены все вышеперечисленные условия для этого.

* * *

Об изменениях по НДС для IT-компаний читайте в , 2021, № 2.

А с 1 июля 2021 г. всех плательщиков НДС (и не только их) ждет несколько важных нововведений:

•налоговики на законных основаниях смогут признавать декларации и другую налоговую отчетность непредставленными. Причем для НДС-деклараций будут действовать особые правила;

•в связи с запланированным введением системы прослеживаемости импортных товаров надо готовиться к электронным счетам-фактурам. А еще из-за этой системы наверняка внесут очередные изменения в декларацию по НДС. ■

Правила уплаты налога при УСН в 2021 году

Закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ

Что меняется в уплате налога для упрощенцев

Чтобы применять упрощенку в 2021 г., организациям и ИП нужно соблюдать лимиты по численности и доходам. С 2021 г. эти лимиты «раздвоились» — взгляните на таблицу.

О том, что к базовым лимитам доходов 150 млн руб. и 200 млн руб., указанным в гл. 26.2 НК РФ, в 2021 г. нужно применить коэффициент-дефлятор, равный 1,032 (утв. Приказом Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720), нам рассказал специалист Минфина.

Об индексации лимитов доходов в 2021 г.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Величины доходов для целей уплаты налога при УСН по повышенной ставке и для целей потери права на упрощенку подлежат индексации в налоговом периоде 2021 г. на указанную величину коэффициента-дефлятора. Это следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Таким образом, если доходы за отчетный (налоговый) период 2021 г. не превысят 154,8 млн руб. (150 млн руб. х 1,032), налогоплательщик может применять упрощенку и платить налог по обычным ставкам с учетом льгот, установленных законами субъектов РФ.

Если доходы будут больше 154,8 млн руб., но не превысят 206,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,032), то налогоплательщик может остаться на УСН и платить налог по повышенной ставке 8% или 20%. При этом льготные налоговые ставки, установленные субъектами РФ, не применяются.

О том, какие ИП и в течение какого времени могут применять нулевую ставку налога при УСН, читайте:

2020, № 19

Момент вынужденного перехода с УСН на ОСН не изменился: с начала квартала, в котором превышен лимит доходов или численности, бывший упрощенец должен исчислять налоги по общему режиму. Организация — налог на прибыль и НДС, а ИП — НДФЛ и НДС. Также придется начать платить налог на имущество с недвижимости, по которой ранее бывший упрощенец его не исчислял.

Снова вернуться на УСН можно не ранее чем через год после утраты права на спецрежим (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

С какого периода применять увеличенные ставки

Повышенные ставки налога при УСН нужно применять с квартала, в котором доходы превысили 154,8 млн руб. или численность работников упрощенца стала больше 100 чел. (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ) Пересчитывать авансовые платежи с начала года не придется. В связи с этим усложняется расчет налога для упрощенцев — нарушителей базовых лимитов. Им придется разбивать налоговую базу на две части, исчислять авансовые платежи (налог) по двум ставкам и полученные суммы складывать (пп. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ).

Например, если лимит по доходам был превышен в апреле, то авансовый платеж за полугодие при объекте «доходы» надо будет рассчитать так:

Соответственно, при превышении лимита доходов в III или IV кварталах авансовые платежи за полугодие или 9 месяцев нужно исчислить по обычной ставке, а за 9 месяцев или год — по двум ставкам, обычной и повышенной.

А вот если лимит доходов или численности превышен уже в I квартале, тогда по повышенной ставке (8% или 20%) придется уплачивать авансовые платежи за все отчетные периоды и календарный год. Это прямо прописали в НК (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

Если до конца 2021 г. лимиты по доходам 206,4 млн руб. или по численности 130 чел. упрощенец не превысит, то с 2022 г. он сможет снова платить налог при УСН по обычной ставке — 6% или 15% либо по пониженной ставке региона.

Возврат с повышенной ставки на обычную до окончания года возможен?

А если упрощенец, нарушивший базовые лимиты по численности и доходам, в течение года вновь к ним вернется, сможет ли он платить авансовые платежи и налог по итогам года по обычной ставке?

Вот пример. Организация с объектом «доходы» за I квартал 2021 г. рассчитала и уплатила авансовый платеж по ставке 6%. В мае численность работников увеличилась до 105 человек. Поэтому за полугодие 2021 г. авансовый платеж исчислен и уплачен по двум ставкам — 6% и 8%. Если организация в июле уволит 5 человек и работников вновь будет 100, сможет ли она рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев, применив к доходам III квартала ставку 6%?

На наш взгляд, нет. Ведь для упрощенцев, которые нарушили базовые лимиты доходов или численности в I квартале, ставка 8% или 20% установлена НК на весь год (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Возможность возврата к обычным ставкам в этом случае не предусмотрена. Логично применять эту норму и тогда, когда базовые лимиты превышены во II и последующих кварталах. Повышенная ставка с квартала нарушения и до конца года — своеобразное наказание плательщика налога при УСН.

При ином подходе получится разное налогообложение упрощенцев в зависимости от того, когда они превысили лимиты: в I квартале или позже. Первые будут наказаны на весь год, даже если исправятся. А вторые станут платить больше только до квартала исправления. Налицо дискриминация, что прямо запрещено НК (ст. 3 НК РФ). Посмотрим, что скажут контролирующие органы. Разъяснения на эту тему от Минфина или ФНС наверняка появятся в 2021 г.

* * *

В заключение заметим, что уточнен порядок расчета налоговой базы для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы». Правка техническая — теперь в НК прямо сказано, что если по итогам отчетного (налогового) периода расходы превысили доходы, то база равна нулю (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). ■

Бывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патент

Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ (далее — Закон № 373)

Для кого это и когда работает

Некоторые бывшие вмененщики могут получить «федеральный» патент на период от 1 до 3 месяцев (с января по март 2021 г.) на специальных условиях, если (ч. 1 ст. 3 Закона № 373-ФЗ ):

•ИП в IV квартале 2020 г. платил ЕНВД по рознице или общепиту с торговым залом/залом обслуживания посетителей свыше 50 кв. м и до 150 кв. м, по деятельности автостоянок либо по услугам по ремонту, техобслуживанию автомобилей, машин и оборудования, мойке и полировке авто;

•в закон субъекта РФ о ПСН региональные власти не успели внести новации по ПСН, о которых мы рассказали в статье здесь, и установить потенциально возможный доход (ПВД) именно для этих четырех видов деятельности.

То есть речь не об обычном ежегодном пересмотре размеров потенциального дохода. Некоторые регионы установили ПВД на 2021 г. задолго до изменений в гл. 26.5 НК. В Приморском крае, например, это сделали еще в августе (Закон Приморского края от 04.08.2020 № 866-КЗ). Потому в краевом Законе нет указанных выше четырех «вмененных» видов деятельности (ч. 2 ст. 3 Закона № 373-ФЗ) и потенциального дохода для них. И значит, в Приморье можно получить «федеральный» патент.

Чтобы «патентные» новшества заработали с 1 января, поправки в региональные законы надо было внести до 30.11.2020. И некоторые субъекты РФ успели это сделать. Например, в Крыму приняли новый Закон о ПСН, где установили потенциальный доход для автостоянок, убрали ограничение 50 кв. м для торговли и общепита и т. д. (Закон Республики Крым от 25.11.2020 № 129-ЗРК/2020) Значит, крымские бизнесмены «федеральный» патент не получат вовсе.

Как посчитать налог по «федеральному» патенту

Потенциальный годовой доход по «федеральному» патенту считают по такой формуле (ч. 1 ст. 3 Закона № 373-ФЗ):

Базовая доходность та же, что была по этим видам деятельности на вмененке в гл. 26.3 НК (ч. 2 ст. 3 Закона № 373-ФЗ):

•автостоянки — 50 руб. на 1 кв. м стоянки;

•розница с торговым залом площадью свыше 50 до 150 кв. м — 1800 руб/кв. м;

•общепит с залом обслуживания посетителей свыше 50 до 150 кв. м — 1000 руб/кв. м;

•ремонт, техобслуживание, мойка и полировка автомобилей — 12 000 руб. на одного работника, включая самого ИП.

То есть, к примеру, стоимость патента для магазина с торговым залом 70 кв. м на I квартал 2021 г. рассчитывается так.

1. Определяем потенциальный доход:

1800 руб. х 12 х 70 кв. м х 2,005 х 15/6 х 0,5 = 3 789 450 руб.

2. Теперь стоимость патента:

3 789 450 руб. / 365 дн. х (31 д. + 28 дн. + 31 д.) х 6% = 56 063 руб.

Получается, что если коэффициент К2 у вас был от 0,6 до 1, то вы сэкономите на «федеральном» патенте даже по сравнению с ЕНВД. Если же К2 был менее 0,5, то экономии не получится. Это справедливо для всех четырех видов деятельности — формула одна.

Что будет после «федерального» патента

Напомним, что в 2021 г. налоговый период по ПСН, в виде исключения, — не календарный год, а календарный месяц (п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Поэтому поправки в региональный закон могут внести, например, и в январе. Тогда они вступят в силу 1 марта и получится, что «федеральный» патент в регионе будет доступен только в январе и феврале. Но в любом случае крайний срок действия «федерального» патента — 31.03.2021 (ч. 3 ст. 3 Закона № 373-ФЗ).

То есть обновить свои законы о ПСН субъекты РФ должны не позже 28.02.2021, иначе бывшие вмененщики не смогут приобрести региональный патент на апрель, а «федеральный» патент станет недоступен.

А еще региональные власти вправе не расширять перечень видов деятельности для ПСН или не увеличивать лимит площади зала розницы и общепита. Либо могут увеличить, но прописать меньшие лимиты по сравнению с теми, которые установлены в НК, например не 150, а 100 кв. м (подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред. действ. с 01.01.2021)). И тогда с даты вступления в силу регионального закона уже нельзя будет получить патент на торговлю и общепит с залами свыше 100 кв. м.

Возможны и другие ограничения. Так, в Ставропольском крае предпринимателям на патенте разрешили торговать максимум в двух магазинах с площадью зала от 51 до 100 кв. м. А магазин с залом от 101 до 150 кв. м может быть только один (п. 2 ст. 2 Закона Ставропольского края от 27.11.2020 № 126-кз).

Внимание

Для перехода на ПСН надо вовремя подать в ИФНС заявление на получение патента. Чтобы обеспечить «бесшовный» переход предпринимателей с ЕНВД на ПСН, срок временно продлили: теперь последний день для подачи заявления на патент, «работающий» с января, не 17.12.2020, а 31.12.2020. Заявление можно подать лично или через представителя, направить по почте, передать в электронной форме по ТКС, а также через сервис «Личный кабинет налогоплательщикаИП». Днем подачи будет считаться дата представления или отправки документа (Письмо ФНС от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@).

* * *

Глава 26.5 НК всегда позволяла приобрести патент на автосервис (подп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Мойка и полировка машин там прямо не упоминались, но Минфин считал, что по ним тоже можно применять ПСН. Нельзя было получить патент, как, впрочем, и нельзя было платить ЕНВД, только по деятельности автомоек самообслуживания (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-11-11/74059). Мы попросили специалиста Минфина пояснить, как будет действовать «федеральный» патент для автосервисов, если такой вид деятельности в региональном законе о ПСН уже давно есть. Ответ в , 2021, № 2. ■

ПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 году

Закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ

Какой бизнес можно перевести на патент

До 2021 г. в гл. 26.5 НК был закрытый перечень видов деятельности, которые регионы могли перевести на ПСН. Регионы могли ввести ПСН по всем видам деятельности из перечня или выборочно, а также «разделить» один пункт перечня на несколько, если это позволяли коды ОКВЭД2 или ОКПД2, чтобы установить разный потенциальный доход. И еще можно было добавить в региональный закон виды бизнеса, относящиеся к бытовым услугам. На этом все.

С 2021 г. же федеральный список стал примерным, ориентировочным, и регион может ввести ПСН по любой деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2 за некоторыми исключениями, о которых скажем дальше (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Тексты региональных законов о ПСН вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

И хотя перечень в гл. 26.5 НК РФ теперь рекомендуемый, его существенно откорректировали и дополнили. Так, в подпункт о ремонте и пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, изготовлении головных уборов добавили слова «по индивидуальному заказу» (подп. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). А это значит, что массовое производство такой продукции под ПСН по федеральному списку не подпадает. Аналогично дополнили норму, касающуюся ремонта бытовой техники, часов и металлоизделий (подп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Впрочем, последнее слово за регионами — они вправе не вносить в свои законы уточнение насчет индивидуальных заказов. Так поступила, к примеру, Московская область (Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ (ред., действ. с 01.01.2021) (далее — Закон МО)). А вот в Красноярском крае уточняющую поправку, к сожалению, приняли (Закон Красноярского края от 27.11.2012 № 3-756 (ред., действ. с 01.01.2021)).

Теперь хорошая новость: на патенте разрешили заниматься ремонтом не только жилых, но и нежилых зданий (подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Раньше ремонт последних был под вопросом. В то же время уточнили, что на патенте можно ремонтировать только существующие здания. То есть к ПСН-деятельности по-прежнему не относятся, к примеру, отделочные работы в строящемся многоквартирном доме, который еще не сдан в эксплуатацию (Решение ФНС от 20.11.2019 № СА-3-9/9931@).

После внесения поправок перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, из закрытого превратился практически в открытый

Еще одна хорошая весть: деятельность по сбору вторсырья с 2021 г. включает и прием металлолома (подп. 17 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). Учтите: такая деятельность предполагает организацию сети пунктов сбора вторсырья у населения. Продажа собранного вторсырья также укладывается в рамки ПСН-бизнеса. А вот если вторсырье, включая лом, приобретено у организаций и ИП, применять ПСН все так же нельзя (Письмо ФНС от 18.11.2019 № СД-17-3/293@; Постановление АС ВВО от 05.12.2019 № Ф01-6551/2019).

На ПСН разрешили сдавать в аренду не только собственную недвижимость, но и арендованную. До 2021 г. получить патент при субаренде было невозможно (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); Письмо Минфина от 02.06.2015 № 03-11-11/31701).

В перечень деятельности для ПСН с 2021 г. добавили автостоянки и ввели в гл. 26.5 НК необходимые термины (подп. 65 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Прочие услуги производственного характера, ранее скопом перечисленные в подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК, теперь частично разнесли в отдельные подп. 66—80 п. 2 той же статьи. Для чего? Возможно, чтобы ИП уже точно пришлось покупать на каждый отдельный «новый» вид услуг отдельный патент. Хотя Минфин считал, что регионы вправе были предусмотреть это и до 2021 г. (Письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-11-10/45317) Сейчас, например, в Московской области и Санкт-Петербурге потенциальный доход установлен по всем прочим услугам производственного характера разом. И регионы пока не приняли поправки на 2021 г., которые дробят эти услуги по видам для выдачи отдельных патентов (ст. 2 Закона МО (ред., действ. с 01.01.2021); ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (ред., действ. с 01.01.2021)).

Важные и ожидаемые изменения в торговле и общепите: из формулировок для бизнеса «с залами» убрали ограничение 50 кв. м по каждому объекту (подп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Это, конечно, не значит, что ограничений нет совсем.

Что перевести на патент нельзя

Раньше в гл. 26.5 НК был только один прямой запрет: нельзя применять патентную систему, если бизнес ведется в рамках договора простого товарищества. В других запретах не было нужды. Ведь регионы не могли ввести у себя ПСН в отношении деятельности, не упомянутой в НК, так что и какие-то особые запреты были ни к чему. Теперь прописано, что на ПСН перейти нельзя, если у вас (п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)):

•деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом;

•производство подакцизных товаров, а также добыча и продажа полезных ископаемых;

•розница с площадью торгового зала более 150 кв. м. В общепите это же ограничение действует для зала обслуживания посетителей;

•оптовая торговля;

•перевозка грузов и пассажиров, если для этого используются более 20 единиц автотранспорта;

•деятельность на рынке ценных бумаг, по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

Региональные власти не могут нарушить прямые запреты, введенные в гл. 26.5 НК. И, скажем, разрешить перевод на патент торговли в магазине с торговым залом 200 кв. м. Или ввести патент для грузоперевозок с 25 машинами. Кстати, учтите, если у вас 19 машин и 19 водителей, то вы все равно не сможете применять ПСН. Ведь средняя численность работников у ИП на патенте не может превышать 15 человек за «патентный» налоговый период. При нарушении этого требования вы потеряете право на применение ПСН с начала того периода, на который был выдан патент (подп. 2 п. 6 ст. 346.45, п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Совет

Лимит годового дохода ИП от всех видов деятельности, переведенных на патент, — 60 млн руб. При превышении лимита ИП переходит на ОСН/УСН с начала того периода, на который получил патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому лучше заранее просчитайте примерный доход по своему бизнесу. И если есть вероятность, что доход превысит 60 млн руб., берите «ежемесячный» патент, чтобы не пришлось пересчитывать налоги за все время его действия. А в запасе имейте УСН, чтобы не слететь на общий режим. Учтите, что времени для подачи заявления на УСН совсем мало: сделать это надо не позже 31.12.2020 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Стоимость патента можно уменьшить на страховые взносы

Самое долгожданное новшество: ИП теперь может уменьшать стоимость патента на страховые взносы за себя (как фиксированные, так и 1%-е, исчисленные с суммы ПВД, превышающей 300 тыс. руб.) и за работников. А также на пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, оплаченные за счет ИП.

В бочке меда ПСН-поправок есть ложка дегтя: убрали лимит максимального размера потенциального дохода в 1 млн руб. Из-за этого стоимость патента может заметно вырасти

Правила уменьшения такие: ИП без работников вправе вычесть из стоимости патента все взносы за себя, уплаченные в периоде действия патента. То есть уменьшить налог по такому патенту на взносы за себя можно вплоть до нуля. А ИП с работниками может уменьшить стоимость патента максимум на 50% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Обратите внимание: уменьшается налог за период, в котором взносы и пособия уплачены, а не за тот период, за который они начислены. То есть на взносы и пособия, начисленные в 2020 г., а уплаченные в 2021 г., ИП может уменьшить налог при ПСН в 2021 г. Кстати, то же самое было с ЕНВД (Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-11-11/43627).

Если ИП совмещает деятельность на ПСН с другой, то налог можно уменьшить только на взносы и пособия за работников, занятых в деятельности на патенте. Взносы за себя в таком случае придется распределить между режимами, например между УСН и ПСН, пропорционально доле дохода от каждого режима в общей сумме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Прописаны положения, позволяющие «перекрестное» уменьшение стоимости патентов, если ИП получил несколько патентов на один календарный год. Так, если ИП уменьшил стоимость одного патента с работниками на 50%, но уплаченная в 2021 г. сумма страховых взносов и пособий превышает эту величину, остаток можно перенести на другой патент и по нему тоже уменьшить налог с учетом ограничения. Важное правило: стоимость патента, действующего в одном календарном году, нельзя уменьшить на взносы, уплаченные в другом.

Покажем на примере.

Как заявить вычет взносов из стоимости патента? Для этого надо направить в ИФНС по месту учета ИП в качестве плательщика налога при ПСН специальное уведомление. Форму должна утвердить ФНС.

А если бизнесмен оплатил патент раньше, чем заплатил взносы и пособия? Подать уведомление это не помешает. Налоговики должны будут зачесть или вернуть излишне уплаченный налог в порядке ст. 78 НК. Заявление о зачете (возврате) также подается в ИФНС по месту учета ИП в качестве плательщика налога при ПСН. Если «патентная» деятельность к этому времени прекращена, заявление нужно подать в ИФНС по месту жительства ИП.

Если ИП подаст уведомление раньше, чем заплатит взносы и пособия, которые в нем укажет, ИФНС сообщит ему об отказе в уменьшении стоимости патента. Срок — 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП. В таком случае, если срок уплаты налога по патенту наступил, заплатить нужно полную сумму. После того, как взносы и пособия будут уплачены, можно подать уведомление повторно.

Зачем поменяли понятие «налоговый период»

Поскольку изменения в гл. 26.5 НК приняли очень поздно, многие регионы не успели их учесть и внесли поправки на 2021 г. в свои законы о ПСН без учета новаций. Федеральные законодатели предусмотрели это и сделали тонкий ход: только в 2021 г. налоговым периодом по ПСН считается месяц либо период, на который ИП получил патент, а не как обычно: год или период, на который патент получен (пп. 1, 1.1 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Что это значит? Да то, что регионы смогут заниматься законотворчеством по ПСН весь год. Ведь по общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа нового налогового периода по налогу (пп. 1, 4 ст. 5 НК РФ).

До поправок это было 1-е число следующего календарного года, соответственно, изменения в свои законы регионы вправе были принимать до 30 ноября текущего года (Письмо Минфина от 08.04.2020 № 03-11-10/27762). А теперь если субъект РФ утвердит поправки, к примеру, 11 января, то в силу они вступят 1 марта. И так по всем месяцам 2021 г.

Но у нового налогового периода по ПСН есть потенциально проблемный нюанс. Не исключено, что налоговики будут трактовать новшество так: если ИП получает патент на каждый месяц, то на взносы и пособия, уплаченные в январе, он сможет уменьшить стоимость только январского патента. То есть налог при ПСН за февральский патент уменьшить на январские платежи нельзя. Правда, в Минфине такой проблемы не видят.

Для уменьшения налога не важно, когда уплачены взносы в рамках календарного года

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— В 2021 г. налоговый период по ПСН — календарный месяц либо, если патент выдан на срок менее календарного года, срок, на который выдан патент (пп. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). В то же время положения абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК применяются, если ИП в календарном году получил несколько патентов. Поэтому, если ИП получил, например, отдельные патенты на январь и на февраль 2021 г., нет оснований для отказа в уменьшении суммы исчисленного налога по патенту на февраль на страховые взносы, уплаченные в январе и не учтенные при исчислении налога по январскому патенту. То есть превышение вычета по взносам, образовавшееся при расчете стоимости январского патента, можно без проблем учесть при расчете налога по патенту на февраль.

Потенциально возможный доход больше не ограничен нормами НК

Из гл. 26.5 НК убрали лимит максимального размера потенциального дохода в 1 млн руб., а также сопутствующие нормы: об индексации лимита на коэффициент-дефлятор и о праве регионов увеличить предел для отдельных видов деятельности (п. 7, подп. 4 п. 8, п. 9 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)). То есть теперь регионы могут устанавливать любые размеры ПВД без оглядки на НК. Это изменение не назовешь позитивным. Стоимость «входного билета» для ПСН может заметно увеличиться если не сейчас, то в последующие годы, даже с учетом вычета страховых взносов.

* * *

«Патентные» поправки внесли и в Закон о ККТ. Раньше в нем говорилось, что ИП на ПСН могут не применять ККТ, но был список исключений — видов деятельности, на которые освобождение не распространяется. Теперь в норме, наоборот, перечислены виды ПСН-деятельности, при ведении которых кассу можно не использовать (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2021)). Но по сути ничего не изменилось. То есть, например, по парикмахерским услугам ИП на ПСН по-прежнему обязаны пробивать чеки, а ремонтировать обувь можно и без кассы. ■

Принятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax free

С 01.01.2021 вступают в силу изменения в НК, которые касаются принятия к вычету входного НДС при реализации организациями розничной торговли товаров, проданных физлицам-иностранцам и вывезенных ими за пределы ЕАЭС через пункты пропуска на границе (tax free) (п. 4.1 ст. 171 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)).

Для вычета потребуются (п. 8.1 ст. 169.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); Состав, формат, порядок, утв. Приказом ФНС № ММВ-7-15/319@, ФТС № 1009 от 21.06.2019):

•документ (чек) для компенсации суммы входного НДС с отметкой таможенного органа о факте вывоза товара;

•полученные от таможенного органа в электронной форме в установленном формате сведения из документов (чеков) и сведения о проставленных на них отметках;

•сведения в электронной форме о компенсированных физлицам-иностранцам суммах налога. Они подтвердят, что компенсация НДС фактически выплачена иностранцу. А это одно из условий для вычета входного НДС (п. 11 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021); п. 2 Порядка, утв. Приказом ФТС от 22.02.2018 № 245). К примеру, сведения можно получить от специализированной организации, оказывающей услуги по компенсации налога иностранцам по соглашению с организацией розничной торговли (подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для того чтобы получить требуемые для вычета данные, с 01.01.2021 сформировать документ (чек), по которому иностранец получит компенсацию, можно в электронном виде. Документ (чек) в установленном формате следует оформить на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением ККТ (Формат документа (чека) в электронной форме, утв. Приказом ФТС № 977, ФНС № ЕД-7-15/809@ от 11.11.2020).

После формирования документа (чека) его нужно передать в электронном виде по электронным каналам связи в информационную систему таможенных органов. После проставления отметки таможенного органа о факте вывоза товара и выплаты компенсации НДС физлицу необходимые для принятия к вычету входного НДС сведения через систему ЭДО будут переданы организации розничной торговли (пп. 8, 8.1 ст. 169.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021)). ■

КБК-2021: что нового

Коды бюджетной классификации на 2021 г. утверждены Приказом Минфина от 08.06.2020 № 99н. Посмотрим, какие же новшества нас ждут.

Минфин утвердил КБК для 15%-го НДФЛ, исчисляемого с доходов, превышающих 5 млн руб., — 182 1 01 02080 01 1000 110. Подробности здесь.

Изменения коснулись земельного налога, уплачиваемого организациями: налог за земельный участок, расположенный в границах муниципальных округов, необходимо перечислять на КБК 182 1 06 06032 14 1000 110.

Кроме того, пополнилось «патентное» семейство КБК. Так, появился отдельный код для уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемого в бюджеты муниципальных округов, — 182 1 05 04060 02 1000 110.

Введен код бюджетной классификации для уплаты НДПИ при добыче прочих полезных ископаемых, в отношении которых при налогообложении установлен рентный коэффициент, отличный от 1, — 182 1 07 01080 01 1000 110.

В отношении вышеуказанных КБК действует стандартное правило замены разрядов кода при перечислении пеней и штрафов. Так, если вам нужно уплатить пени, то в КБК 14—15-й разряды меняются с 10 на 21, а при уплате штрафов 14-й разряд меняется с 1 на 3.

* * *

Что же касается КБК по основным налогам, а также по страховым взносам, то они не претерпели изменений. Актуальные коды бюджетной классификации вы найдете в бухгалтерских календарях, публикуемых в нашем журнале, а также на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Календари». ■

Удаленная работа «прописалась» в Трудовом кодексе

Закон от 08.12.2020 № 407-ФЗ

Три формата удаленки

Обновленный ТК предусматривает следующие виды удаленной работы (ст. 312.1 ТК РФ):

•постоянная — весь срок действия трудового договора человек работает удаленно;

•временная — когда удаленка вводится на определенный срок, но не более 6 месяцев;

•комбинированная — сотрудник работает попеременно то дома, то в офисе.

Внимание

Нельзя снижать зарплату сотруднику только потому, что он начал работать удаленно (ст. 312.5 ТК РФ).

Конкретный формат должен быть прописан в трудовом договоре или в допсоглашении к нему.

Кстати, теперь дистанционная, она же удаленная, работа предполагает использование не только Интернета, как было раньше, но и других средств связи, в частности телефона.

Заключение трудовых договоров с удаленщиками, ознакомление с ЛНА, трудовые книжки

Чтобы в электронном виде заключить, изменить либо расторгнуть трудовые договоры или допсоглашения к ним, работодателю нужна усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП), а сотруднику, работающему на удаленке, — она же либо неквалифицированная ЭП (ст. 312.3 ТК РФ). То же самое касается договоров о материальной ответственности и ученических договоров.

При дистанционном заключении трудового договора человек, поступающий на удаленную работу, вправе предъявить работодателю необходимые документы также в электронном виде (ст. 312.2 ТК РФ). Речь о паспорте, трудовой книжке, дипломе об образовании, военном билете и т. п. (ст. 65 ТК РФ)

Например, можно направить сканы этих документов на электронную почту работодателя. Но тот вправе дополнительно затребовать и нотариально заверенные копии на бумаге. Их можно передать лично или по почте.

В свою очередь, по письменному заявлению удаленщика работодатель должен в 3-днев­ный срок направить ему бумажный вариант заключенного трудового договора либо допсоглашения. А вот на договоры о материальной ответственности и на ученические договоры эта обязанность работодателя не распространяется.

Знакомить принятых на работу удаленщиков с правилами внутреннего трудового распорядка и другими локальными нормативными актами (ЛНА) работодатель может путем обмена электронными документами. То есть он просто направляет ЛНА по email, запрашивая в ответ сообщение о прочтении. Оно и будет свидетельствовать, что работник ознакомился с документом.

Сотрудник, который хочет, чтобы сведения об удаленной работе были внесены в бумажную трудовую книжку, должен направить ее работодателю по почте заказным письмом с уведомлением. Да и сведения по форме СЗВ-ТД на удаленщика работодатель должен подать в любом случае, неважно, какая трудовая книжка у работника — бумажная или нет.

Справка

Если трудовой договор об удаленке заключается в электронном виде с человеком, у которого нет СНИЛС, получить номер он должен сам, работодатель в этом не участвует (ст. 312.2 ТК РФ).

Рабочее время и время отдыха, организация удаленной работы

ТК предлагает работодателям эти нормы прописать самим — в коллективном договоре, в локальном акте, в трудовых договорах или в допсоглашениях к ним. В частности, они могут урегулировать следующие вопросы (статьи 312.2— 312.4 ТК РФ):

•режим рабочего времени, а для временных удаленщиков — также продолжительность или периодичность дистанционной работы. Если в документах работодателя о рабочем времени ничего не говорится, то считается, что удаленщик устанавливает себе режим работы сам;

•как работодатель будет взаимодействовать с удаленщиками и как они должны передавать результаты работы или отчеты по запросам руководства;

•как удаленщиков будут знакомить с различными приказами, требованиями, уведомлениями, а также в какой форме удаленщики должны предоставлять работодателю заявления, объяснения и другие подобные документы;

•как и в какой срок будут подтверждаться действия удаленщика и работодателя по предоставлению друг другу информации;

•условия и порядок вызова в офис временных удаленщиков;

•как будет предоставляться ежегодный отпуск тем, кто постоянно работает на удаленке. При временной удаленке работники отдыхают по общим правилам.

Справка

Как и обычных сотрудников, удаленщиков можно направлять в командировки. Никаких особенностей в оформлении и оплате служебных поездок тут нет (ст. 312.6 ТК РФ).

Если удаленщик заболеет и возьмет больничный, то для его оплаты он должен (ст. 312.3 ТК РФ):

•если листок нетрудоспособности бумажный — выслать его оригинал работодателю по почте;

•если больничный электронный — просто сообщить на работу серию и номер листка.

Обеспечение удаленщиков техникой для работы

Работодатель должен предоставить дистанционным сотрудникам необходимое для работы оборудование, программное обеспечение (ПО), средства защиты информации и пр. (ст. 312.6 ТК РФ)

Такие работники могут использовать свои либо арендованные устройства с согласия или ведома работодателя. Но тогда он должен выплачивать компенсацию и возмещать сопутствующие расходы, например если удаленщик вынужден был перейти на более дорогой ннтернет-тариф. Порядок, размеры и сроки выплаты такой компенсации работодатель закрепляет в ЛНА либо в трудовых договорах (допсоглашениях к ним). В этом принципиальное отличие удаленщиков от «очных» работников, с которыми нужно заключать отдельные соглашения об использовании личного имущества в служебных целях (ст. 188 ТК РФ).

Принудительная удаленка

О том, как уплачивать НДФЛ и взносы с оплаты простоя, читайте:

2020, № 11

Работодатель вправе по своей инициативе временно перевести персонал на удаленную работу в следующих случаях (ст. 312.9 ТК РФ):

•или есть угроза чрезвычайной ситуации либо она уже случилась. Примеры: пандемия, природная или техногенная катастрофа, производственная авария, пожар, наводнение, землетрясение;

•или региональные либо местные власти предписали перевести персонал на удаленку.

Большинство норм об удаленке сформулированы довольно общо. А значит, только время и судебная практика покажут все достоинства и недостатки этих положений

Согласие работников на такой перевод не требуется, также не нужно заключать с ними допсоглашения к трудовым договорам. Однако работодателю надо будет с учетом мнения профсоюза (если он есть) принять ЛНА о временном переводе персонала на дистанционную работу и ознакомить с ним людей. Там прописываются причина и срок перевода на дистанционку, список удаленщиков, режим их работы, порядок взаимодействия с работодателем и пр.

При обязательном переводе на удаленку работодатель тоже должен обеспечить сотрудников необходимым для работы оборудованием и ПО либо возместить затраты, если они будут использовать свою личную технику. Порядок и размеры возмещения надо прописать в ЛНА о принудительной удаленке.

Если есть необходимость, работодатель обязан обучить сотрудников работать на временно предоставленном им оборудовании.

А как быть, если специфика работы человека не позволяет ему перейти на удаленку либо работодатель не может обеспечить его нужной техникой?

Тогда период, когда работник не может трудиться очно, считается простоем по причинам, не зависящим от работника и работодателя. За полный месяц такого простоя человеку надо платить минимум 2/3 оклада (ст. 157 ТК РФ).

Охрана труда на удаленке

В этой сфере работодатели удаленщиков должны делать следующее (статьи 212, 312.7 ТК РФ):

•знакомить сотрудников с необходимыми требованиями при работе с оборудованием, которое предоставил работодатель;

•проводить расследование и учет несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

•выполнять предписания трудинспекции;

•уплачивать страховые взносы на травматизм.

Другие обязанности по охране труда, в частности спецоценка рабочих мест и различные вводные инструктажи, на работодателей удаленщиков не распространяются.

Увольнение удаленщиков

Дистанционных работников можно уволить по общим основаниям (ст. 77 ТК РФ), а можно — по дополнительным, которые прописали в ТК специально для них. Вот они (ст. 312.8 ТК РФ):

•работник без уважительной причины не выходит на связь более 2 рабочих дней подряд или в течение более длительного срока, который прописан в ЛНА. В этом случае трудовой договор расторгается по инициативе работодателя как за виновный проступок;

•работник, с которым заключен договор о постоянной удаленной работе, переехал в другую местность и уже не может трудиться на прежних условиях. Допустим, сотрудник был представителем московской фирмы в Калужской области, а переехал во Владивосток. Из-за удаленности часовых поясов он больше не может общаться с работодателем и клиентами в обычное для них время. Тогда трудовой договор прекращается по объективным причинам.

Если работодатель ознакомил удаленщика с приказом об увольнении по электронной почте, то дополнительно должен направить человеку и бумажную копию документа по почте заказным письмом с уведомлением. Срок — 3 рабочих дня со дня издания приказа (ст. 312.8 ТК РФ).

А еще из ТК исчезла норма, позволявшая работодателям закреплять в трудовых договорах с дистанционными работниками дополнительные причины для увольнения (ст. 312.5 ТК РФ (ред., действ. до 01.01.2021)). Такие, например, как признание работы удаленщика неэффективной или нарушение сотрудником порядка и сроков представления работодателю отчетов (Апелляционные определения Мосгорсуда от 24.05.2017 № 33-19873/2017, от 12.04.2017 № 33-4427/2017).

* * *

Как разъяснила не так давно ФНС, «удаленное» рабочее место сотрудника не образует обособленного подразделения. То есть работодателю не нужно вставать на учет по месту нахождения удаленщика. А если у компании есть ОП, то за работника платит НДФЛ и отчитывается то подразделение, которое начисляет удаленщику зарплату. При этом где он сам фактически находится — неважно (Письмо ФНС от 14.10.2020 № СД-4-3/16830@). ■

Бухучет запасов: новая версия учетного стандарта

Начинаем применять ФСБУ 5/2019

С 2021 г. организации (за исключением бюджетных) должны применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот ФСБУ, как и другие современные стандарты, ориентирован прежде всего на представление организацией информации в отчетности. Поэтому конкретные проводки, а также счета бухучета в нем не упоминаются. Это отдано на усмотрение самих организаций.

Но в свежем федеральном стандарте есть нововведения, которые требуют пересмотра методов оценки запасов и их учета на балансовых счетах.

Только самые маленькие предприятия вправе не применять новый бухучетный стандарт, посвященный запасам

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы бухучета, может вообще не применять ФСБУ 5/2019, а списывать стоимость приобретенных запасов на текущие расходы: при методе начисления — на дату получения запасов от поставщика; при кассовом методе — по мере оплаты после получения (пп. 2, 10 ФСБУ 5/2019; п. 16 ПБУ 10/99).

Если же организация не относится к микропредприятиям, но имеет при этом право на упрощенный бухучет, ей все равно придется в 2021 г. вести учет запасов. Хотя ранее те, кто имел право на бухучетные упрощения, могли вообще не признавать в учете МПЗ и списывать затраты на их приобретение в расходы текущего периода. Правда, так можно было делать, если характер деятельности организации не предполагал наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01). Как видим, теперь правила изменились.

В то же время в ФСБУ 5/2019 предусмотрено несколько упрощений для тех или иных организаций. Для того чтобы обратить ваше внимание на них, будем выделять их особо, поскольку важно их учитывать при формировании учетной политики на 2021 г.

Упрощение

Любая организация может отражать в бухучете и отчетности последствия изменений в учетной политике, связанные с переходом на ФСБУ 5/2019:

•или ретроспективно — с пересчетом показателей прошлых лет, как если бы ФСБУ 5/2019 применялся и ранее;

•или перспективно (что проще) — только в отношении операций, появившихся после начала применения ФСБУ 5/2019. То есть без изменения данных бухучета, сформированных ранее.

Свой выбор надо закрепить в учетной политике и раскрыть его в первой бухотчетности — у большинства это будет бухотчетность за 2021 г. (пп. 47, 48 ФСБУ 5/2019)

Если какие-либо вопросы не урегулированы в новом ФСБУ 5/2019, то организация может разработать собственные методы учета. Поскольку вместе с ПБУ 5/01 с 2021 г. отменяются Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н) и Методические указания по бухучету специнструмента (утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н), надо ориентироваться прежде всего на правила международного стандарта IAS 2 «Запасы» (п. 7.1 ПБУ 1/2008; Приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Сразу скажем, что малые предприятия и те, у кого нет сторонних пользователей отчетности (кроме собственного руководства/участников, инспекции и статистики), могут отказаться от большинства нововведений, сославшись на требование рациональности бухучета (п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Что такое запасы для целей применения ФСБУ 5/2019

Запасы — это активы, которые в организации потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). То есть понятие «запасы» в принципе не поменялось, но его закрепили в стандарте. Далее, когда мы будем говорить о том, что активы используются не более 12 месяцев, мы будем подразумевать (для упрощения), что обычный операционный цикл организации не превышает этот период. Соответственно, если операционный период отличается от 12 календарных месяцев, то при учете активов надо ориентироваться на него.

Запасами признаются такие активы (п. 3 ФСБУ 5/2019):

•сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие, покупные полуфабрикаты. Но не все, а только те, которые предназначены для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. А значит, как и прежде, нельзя учитывать в качестве запасов материалы, которые предназначены для создания, улучшения, ремонта или восстановления внеоборотных активов организации. Такие материалы надо отражать в разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса (подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01). Учитывать их проще на отдельном субсчете к счету 08, к примеру на субсчете «Материалы и сырье для капвложений». Либо на отдельном субсчете 10.08 — тогда важно при формировании баланса не забыть перенести данные по этому субсчету в раздел 1;

•инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Но только когда такие объекты не относятся к основным средствам;

•товары для перепродажи;

•объекты незавершенного производства (НЗП) и готовая продукция (ГП). Учет собственных полуфабрикатов можно вести обособленно — в том же порядке, что и учет готовой продукции;

•недвижимость, приобретенная/созданная для продажи;

•интеллектуальная собственность, приобретенная/созданная для продажи.

Не учитываются в качестве запасов финансовые активы (в том числе предназначенные для продажи), чужие ценности, находящиеся у организации (п. 4 ФСБУ 5/2019).

Упрощение

Любая организация, независимо от того, вправе ли она применять упрощенные способы бухучета или нет, может решить, что ФСБУ 5/2019 не применяется в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Об этом решении надо сообщить в бухотчетности.

В таком случае «управленческие» запасы надо сразу списывать на расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019). Это соответствует нормам действующего ПБУ 10/99 (пп. 5, 16 ПБУ 10/99). Правда, в «расходном» ПБУ речь идет не только об управленческих, но и о коммерческих расходах.

К примеру, подарки сотрудникам и контрагентам, канцелярские товары, офисные принадлежности и другие материалы для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев (обычного операционного цикла) можно не отражать на счете 10 «Материалы», а сразу списать в расходы проводкой дебет 26 – кредит 60.

«Малоценные ОС»: как учитывать в 2021 г.

По нормам ПБУ 6/01 активы, имеющие признаки основных средств, стоимостью не более 40 000 руб. (или иного меньшего лимита, установленного организацией) можно не учитывать в качестве ОС. Более того, прямо сказано, что такие активы могут отражаться в бухучете и бухотчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Однако по общему правилу нового ФСБУ 5/2019 к запасам нельзя отнести то, что используется длительное время (п. 3 ФСБУ 5/2019). При этом инвентарь, инструменты и аналогичные объекты — это запасы, за исключением случаев, когда они являются основными средствами (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Можно ли продолжать учитывать «малоценные основные средства» в качестве запасов в следующем году? Ведь налицо противоречие между старым ПБУ 6/01 и новым ФСБУ 5/2019. Спросим мнение аудитора.

Учет «малоценных основных средств» в 2021 г.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов

— Совокупность указанных норм ФСБУ 5/2019 и ПБУ 6/01 определяет следующий порядок учета инвентаря, инструментов и аналогичных объектов в 2021 г.:

•если срок их полезного использования до 12 месяцев включительно или он составляет более 12 месяцев, но при этом стоимость менее установленного лимита, то такие активы учитываются в составе запасов. Их стоимость надо единовременно включать в состав затрат при передаче в производство;

•если СПИ актива более 12 месяцев и при этом его стоимость более установленного лимита (40 000 руб. или иного лимита), то актив учитывается в составе основных средств. По нему начисляется амортизация в течение СПИ.

Как видим, опираясь на п. 5 ПБУ 6/01, в 2021 г. можно сохранить прежний порядок учета «малоценных ОС».

Но возможен и другой подход. С 2022 г. все перейдут на новый ФСБУ 6/2020 по учету основных средств. Это, в частности, означает, что инструменты и иные ценности со сроком использования более 12 месяцев, но стоимостью менее лимита ОС (который выбрала организация) начиная с 2022 г. надо будет списывать на расходы либо учитывать как затраты на создание других активов в периоде их возникновения, то есть в текущем году (п. 5 ФСБУ 6/2020). Получается, что такие «малоценные ОС» — сразу расходы, их можно вообще не признавать активами (ни как ОС, ни как запасы). Организовать контроль за их наличием и движением можно на забалансовом счете или можно ограничиться складским учетом.

«Лихая тройка» новых ФСБУ станет обязательна для применения с 2022 г.

Списывать «малоценку» со сроком полезного использования более 12 месяцев на расходы в периоде ее приобретения можно и в 2021 г., основываясь на нормах нового ФСБУ 5/2019 (п. 3 ФСБУ 5/2019). А именно ФСБУ 5/2019 регулирует в 2021 г. правила учета запасов (а не старое ПБУ 6/01). Значит, в балансе на 31.12.2021 нельзя иметь в составе запасов остатки по «малоценным ОС». Исходя из такого подхода, все имеющиеся по состоянию на конец 2020 г. «малоценные основные средства», которые на самом деле не являются основными средствами, безопаснее списать.

А если в течение 2021 г. появляются какие-то материальные ценности (МЦ), стоимость которых не превышает установленный лимит ОС или которые не учитываются в качестве ОС по иным основаниям (о чем скажем чуть ниже), их стоимость сразу списываем на расходы. Правда, в некоторых бухгалтерских программах отражение приобретенного имущества по дебету счета 10 или 08 необходимо для принятия к вычету НДС. Так что иногда «прогонка» стоимости дешевых долгосрочных МЦ через счет 08 (или специальный субсчет счета 10) с единовременным списанием на расходы может быть вынужденной мерой.

Кому-то покажется нелогичным, что имущество со сроком использования до 12 месяцев включительно независимо от его стоимости надо продолжать учитывать на счете 10. А если срок больше, но стоимость меньше какого-то лимита, то надо списывать на расходы в текущем отчетном периоде. Однако логика на самом деле есть. Предполагается, что ценности, которые могли бы быть основными средствами, но не дотягивают до их лимита, являются для организации несущественными. Поэтому нет смысла вести их балансовый учет. Забалансового, управленческого либо складского учета достаточно (выбор вида учета зависит от самой организации).

Внимание

При решении вопроса, что делать в 2021 г. с «малоценкой», бухгалтерам придется выработать свое профессиональное суждение. Обосновать можно любой подход.

Но важно понимать следующее. Единовременное списание на расходы большого количества «малоценных ОС», имеющихся на балансе по состоянию на 31.12.2020, может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности. Это может быть невыгодно, если, к примеру, участники запланировали выплату дивидендов. Или же организация нацелилась взять кредит в банке. Тогда выгоднее:

•или вести в 2021 г. учет «малоценки» по-старому, прикрывшись п. 5 ПБУ 6/01;

•или растянуть списание старых «малоценных ОС» на весь 2021 г. То есть в течение 2021 г. продолжаем учитывать старые «малоценные ОС» в прежнем порядке, постепенно списывая их стоимость на расходы по мере начала использования. А если что-то из них останется в запасах по состоянию на 31.12.2021, вот тогда уже это и спишем. В таком случае организация получит годовую бухотчетность, соответствующую п. 3 ФСБУ 5/2019;

•или сейчас пересмотреть свою учетную политику в отношении «малоценных основных средств» на 2021 г. Вариантов много, вот основные из них, которые помогут справиться с задачей.

Вариант 1. Не устанавливать стоимостный лимит ОС. Тогда все долгосрочные активы будут учитываться на счете 01, амортизироваться и отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов.

Вариант 2. Установить для разных долгоиграющих активов разные лимиты для целей их отнесения к основным средствам в зависимости от существенности информации о них для пользователей отчетности.

Можно закрепить, что та или иная группа однородных активов, к примеру определенных инструментов, инвентаря или недорогой техники (компьютеров, ноутбуков и т. д.), учитывается как ОС и амортизируется независимо от их стоимости (иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности», принята Фондом «НРБУ “БМЦ”» 29.05.2019).

Вариант 3. Воспользоваться таким приемом, как укрупнение объектов. То есть собрать в один объект, к примеру «Ноутбуки», стоимость всех ноутбуков, имеющихся в организации и существенных для нее (в общей своей массе). И учитывать такой объект в качестве основного средства.

То есть в качестве единицы учета для начисления амортизации будет определена совокупность однородных объектов с одинаковыми амортизационными параметрами.

При этом по Рекомендации Фонда «БМЦ» (которая является частью документов, регулирующих бухучет (подп. 4 п. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)) общая рассчитанная для такой совокупности норма амортизации умножается на среднегодовую (среднюю за промежуточный период) суммарную стоимость всех входящих в эту совокупность объектов с учетом поступлений и выбытий в течение отчетного периода (иллюстративные примеры 1, 2 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности», принята Фондом «НРБУ “БМЦ”» 29.05.2019).

Справка

С 1 января 2022 г. обязательны к применению будут сразу несколько стандартов бухучета:

•ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

•ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»;

•ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Одновременно утратят силу ПБУ 6/01 и ряд методических указаний по бухгалтерскому учету (по учету основных средств, по учету операций по договору лизинга и т. д.).

Однако эти стандарты можно начать применять и раньше, установив это в учетной политике на 2021 г.

Спецодежда, спецоснастка, спецоборудование и специнструменты: новый взгляд

Как мы уже сказали, с вступлением в силу ФСБУ 5/2019 утрачивают силу Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). Следовательно, особый бухучет таких активов (будем называть их обобщенно специнструментами) с 1 января будет вне закона. То есть нельзя будет списывать стоимость таких специнструментов линейно, частями, к примеру в течение срока их службы. Теперь придется учитывать их как обычные МПЗ или как обычные основные средства — в зависимости от срока службы и стоимости. Учтите это при составлении учетной политики на 2021 г.

Поясним на примере спецодежды. Когда спецодежда используется более 12 месяцев, то это уже основные средства. Если стоимость такой одежды невелика и нет никаких иных оснований, закрепленных в учетной политике для того, чтобы учитывать ее в качестве ОС, то ее стоимость надо списать.

Когда срок носки спецодежды не превышает 12 месяцев, то независимо от стоимости ее надо учитывать в составе запасов (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019). А значит, стоимость такой спецодежды надо полностью списывать на расходы (либо на счет формирования стоимости других активов) в момент начала использования.

Здесь возникает вопрос: можно ли ФСБУ 5/2019 применять только к специнструментам, приобретенным начиная с 01.01.2021? То есть можно ли продолжить учитывать специнструменты, принятые на баланс до 31.12.2020 включительно, по старым правилам? Никаких переходных положений в ФСБУ 5/2019 не предусмотрено. Так что, строго говоря, ответ — нет, нельзя.

Однако, как мы уже говорили, ФСБУ 5/2019 ориентирован на отчетность, а у большинства организаций она только годовая. Следовательно, стоимость старых специнструментов, срок полезного использования которых не более 12 месяцев, в течение 2021 г. будет списана и остатки не будут фигурировать в отчетности на 31.12.2021. А вот если срок полезного использования специнструментов превышает 12 месяцев, то в балансе за 2021 г. их надо отражать как основные средства.

* * *

Начало применения ФСБУ 5/2019 требует от бухгалтеров разобраться с «малоценными основными средствами» и специнструментами, приобретенными до 2021 г. В остальном правила ФСБУ не сложнее правил ПБУ 5/01.

В следующей статье мы разберем правила оценки запасов и их признания в расходах. ■

Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019

Оцениваем запасы при принятии к учету (кроме НЗП и ГП)

Общее правило — при принятии к учету запасы признаются по фактической себестоимости. В нее включаются суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, с учетом скидок, уступок, вычетов, премий или льгот, предоставляемых организации. Как и прежде, суммы берутся за вычетом возмещаемых организации налогов и сборов, в частности входного НДС (пп. 9—12 ФСБУ 5/2019).

Упрощение

В рознице товары по-прежнему можно оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019). При этом в балансе такие товары надо отражать за вычетом наценок (п. 35 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость запасов включаются затраты на приобретение/создание, а также приведение их в надлежащее состояние и именно в том месте, где они будут продаваться или использоваться. В том числе новое ФСБУ прямо относит к ним:

•затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

Упрощение

Торговые организации могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, возникающие до передачи товаров в продажу, не в фактическую себестоимость таких товаров, а в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).

•величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Напомним, что ранее обязанность определять такое оценочное обязательство тоже была (п. 8 ПБУ 8/2010; пп. 5, 6 ПБУ 5/01). Но на деле не нужно забывать про требование рациональности бухучета. Ведь если речь идет, к примеру, об утилизации нескольких лампочек в год, то суммы на нее будут небольшие, а информация о них — несущественная для пользователей. Так что и признавать оценочное обязательство нерационально (п. 7.4 ПБУ 1/2008);

•связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, но только если речь идет об инвестиционном активе. Напомним, к таким активам относятся объекты, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008). В иных случаях проценты не относятся на себестоимость простых запасов.

Фактическая себестоимость запасов, которые были получены даром, определяется исходя из их справедливой стоимости (как правило, рыночной)

Более того, при длительной отсрочке/рассрочке платежа (если она более 12 месяцев или другого, меньшего срока, установленного организацией) в фактическую себестоимость таких запасов надо включать лишь часть подлежащей уплате поставщику суммы. Она определяется как сумма, которую надо было бы заплатить, если бы отсрочки/рассрочки вообще не было. А получившуюся разницу надо учитывать как проценты (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Прежнее ПБУ 5/01 позволяло оценивать запасы исходя из всей суммы, уплачиваемой поставщику (то есть по номинальной стоимости) (п. 6 ПБУ 5/01). И можно было не выделять из этой суммы проценты за отсрочку/рассрочку. Однако имелся и иной подход, основанный на принципах МСФО. Увеличение цены за отсрочку/рассрочку и раньше можно было считать процентами и учитывать равномерно на протяжении всей отсрочки/рассрочки (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

В общем, и в этом вопросе, опираясь на требование рациональности бухучета, организация вправе подобное дисконтирование не делать и включать в фактическую себестоимость запасов их номинальную стоимость.

Затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями, не включаются в себестоимость запасов. Как и расходы на хранение запасов (за исключением случаев, когда хранение — часть подготовки запасов к использованию или обусловлено особенностями приобретения/создания запасов).

Упрощение

Организации, имеющие право вести бухучет упрощенным способом, могут формировать фактическую себестоимость запасов в особом порядке (п. 17 ФСБУ 5/2019). В нее можно включать на дату признания только суммы, подлежащие уплате продавцу (без НДС). При этом:

•затраты на приведение запасов в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования, можно учитывать в расходах текущего периода;

•полученные впоследствии от поставщика скидки, льготы, премии и иные поощрения, связанные с приобретением запасов, можно включать в прочие доходы;

•можно не выделять из договорной стоимости запасов, приобретенных на условиях значительной отсрочки или рассрочки, суммы процентов за такую отсрочку/рассрочку.

В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта (модернизации, реконструкции) внеоборотных активов, то фактической себестоимостью таких запасов считается наименьшая из следующих величин:

•или стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) в рамках обычного операционного цикла;

•или сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой ОС, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов (п. 16 ФСБУ 5/2019).

Но будьте осторожны. По общему правилу если ценности, которые остаются после разборки или иного выбытия ОС (в том числе частичного), предназначены не для собственного использования организацией в качестве сырья (материала), а для продажи, то это не запасы. Это долгосрочные активы к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02). О таких долгосрочных активах мы рассказывали в , 2020, № 3.

К примеру, металлолом, остающийся после разбора ОС в торговой организации, — это ДАП. Тот же самый металлолом на металлургическом заводе, который может использовать его в качестве сырья, — это запас.

Оцениваем запасы, полученные по бартеру или даром

Когда запасы получены безвозмездно либо приобретены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, то фактическая себестоимость таких запасов определяется исходя из справедливой стоимости либо самих запасов, либо передаваемого за них имущества (пп. 14, 15 ФСБУ 5/2019; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н)).

Справка

Справедливая стоимость — это стоимость, по которой две независимые, заинтересованные в сделке, хорошо осведомленные стороны готовы совершить сделку купли-продажи данного актива на дату оценки (п. 9 МСФО (IFRS) 13 (приложение 40 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н)).

При безвозмездном получении запасов от собственников компании увеличение капитала приравнивается к возникновению обязательств. И такие обязательства формируют фактическую себестоимость полученных запасов, которая определяется на основе справедливой стоимости (п. 10 ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 5/2019 ничего не говорит о том, как определять фактическую себестоимость запасов при их безвозмездном получении не от ее собственников, а от других лиц. Спросим мнение практикующего аудитора.

Определение фактической себестоимости запасов по безвозмездным сделкам

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов

— Принцип осмотрительности требует отдавать приоритет справедливой стоимости в двух случаях:

•или когда она ниже фактической себестоимости;

•или когда фактическая себестоимость вообще отсутствует. При этом возможны две ситуации: активы могут приниматься организацией к учету без несения ею затрат либо в связи с увеличением капитала организации, либо в связи с признанием доходов. К последним случаям относится, в частности, оприходование излишков при инвентаризации, а также получение имущества безвозмездно не от собственников коммерческой организации.

Независимо от того, что происходит в результате безвозмездной сделки — рост капитала или признание дохода, оценка стоимости безвозмездно поступившего актива производится по его справедливой стоимости. Желательно по рыночной стоимости.

Отмечу, что справедливую стоимость часто отождествляют с рыночной. Однако рыночная стоимость — лишь частный случай справедливой. Она возможна, когда есть активный рынок конкретных активов. Если же такого рынка нет, то в качестве справедливой принимается какая-либо иная, квазистоимость. Например, определенная независимым оценщиком (но не только). Очевидно, что рыночная стоимость всегда более объективная, более надежная оценка справедливой стоимости.

Упрощение

Организации, имеющие право на упрощенный бухучет, могут при товарообменных и других неденежных операциях, связанных с приобретением запасов, определять величину затрат, оплаченных неденежными средствами и включаемых в фактическую себестоимость таких запасов (п. 14 ФСБУ 5/2019):

•или по балансовой стоимости передаваемых активов;

•или по фактическим затратам на выполнение работ, оказание услуг.

При этом можно не определять справедливую стоимость передаваемого имущества (работ, услуг) или приобретаемых запасов.

Оцениваем НЗП и ГП

Основное новшество в учете НЗП и формировании стоимости готовой продукции в том, что теперь нельзя определять в бухучете полную себестоимость, то есть с учетом общехозяйственных расходов. Так что суммы со счета 26 по итогам месяца больше нельзя относить в дебет счета 20. А под полной себестоимостью теперь будем понимать лишь полную производственную себестоимость.

Также в новом ФСБУ нет способа оценки «по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов». Он предусмотрен Положением по бухучету (п. 63 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н), но с 2021 г. больше не может применяться.

Внимание

Порядок оценки и отражения в отчетности НЗП ранее был регламентирован в Положении по бухучету. С 2021 г. в этом вопросе надо будет руководствоваться правилами ФСБУ 5/2019.

Теперь подробнее. В фактическую себестоимость незавершенной и готовой продукции надо включать все затраты, связанные с таким производством. Они могут быть (пп. 23—25 ФСБУ 5/2019):

•прямыми, то есть прямо относящимися к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;

•косвенными. Это остальные производственные затраты. Они собираются, а затем обоснованно распределяются между видами продукции. Как правило, это общепроизводственные затраты.

Перечень прямых и косвенных расходов организация должна определить сама, как и способ распределения косвенных расходов. Прямые и косвенные расходы формируют полную фактическую себестоимость. Ранее она называлась полной производственной себестоимостью, которая предполагает распределение на остатки НЗП расходов, учтенных на счете 25.

Если организация объявит простой из-за коронавируса, то связанные с этим расходы она больше не сможет включить в производственные

Не должны включаться в производственные расходы (ни прямые, ни косвенные) (п. 26 ФСБУ 5/2019):

•сверхнормативные затраты — сверхнормативный расход сырья, потери от брака и простоев, иные затраты, возникшие из-за ненадлежащей организации производственного процесса. Отметим, что ранее их надо было включать в себестоимость НЗП (п. 7 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27);

•чрезвычайные расходы;

•управленческие расходы (исключение — если они непосредственно связаны с производством);

•затраты на хранение (опять же, если только они не часть технологии производства);

•рекламные расходы, затраты на продвижение выпускаемой продукции и прочие, не связанные с производством (п. 26 ФСБУ 5/2019).

При единичном производстве НЗП и ГП отражаются в балансе по фактическим затратам — по полной производственной себестоимости.

А в массовом/серийном производстве можно, помимо полной производственной себестоимости, оценивать НЗП и ГП (пп. 24, 27 ФСБУ 5/2019):

•только по прямым затратам (без учета косвенных);

•по плановой/нормативной себестоимости. При этом конкретный перечень плановых/нормативных затрат организация может установить исходя из обычно необходимых объемов использования тех или иных затрат (сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других) в условиях нормальной производственной загрузки. Такие плановые затраты надо регулярно пересматривать. Разница между плановыми и реальными затратами на НЗП и ГП учитывается обособленно — как отдельный расход в том периоде, в котором признается выручка от продажи (п. 27, подп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019).

Признание запасов в расходах

Как и раньше, при отпуске запасов в производство, отгрузке покупателю товаров или готовой продукции либо при списании себестоимость запасов рассчитывается одним из трех способов (пп. 36, 39 ФСБУ 5/2019):

•по себестоимости единицы;

•по средней себестоимости. Она может считаться за различные равные интервалы времени (за месяц, неделю, день или другой период) либо по мере поступления каждой новой партии запасов;

•по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

Если стало ясно, что запасы не принесут экономических выгод в будущем от их потребления (продажи, использования), то стоимость запасов надо сразу же списать на расходы (п. 41 ФСБУ 5/2019).

* * *

Напомним, что обо всех упрощениях, которые решено применять, надо сообщить в учетной политике для целей бухучета. Лучше сделать это, оформив в конце 2020 г. приказ о внесении изменений/дополнений в учетную политику.

О том, как проверять запасы на обесценение, мы расскажем в , 2021, № 2. ■

Переход на выплату пособий напрямую из ФСС: что делает работодатель

Нормативка запаздывает, но в 2021 г. прямым выплатам быть

В 2020 г. порядок выплаты пособий работникам органами ФСС регулировался Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294. И планировалось, что с 2021 г. порядок прямых выплат будет закреплен в Законах от 29.12.2006 № 255-ФЗ и от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Но проект Закона по внесению в них изменений прошел в Госдуме только первое чтение (сайт СОЗД ГАС «Законотворчество»).

В результате появился проект отдельного Постановления Правительства, которым будет регулироваться порядок выплаты пособий работникам напрямую органами ФСС в 2021 г. (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов) Поскольку на момент выхода журнала новое Постановление еще не принято, а правила работы в нем максимально приближены к тем, что действовали в 2020 г., мы приводим порядок общения с ФСС по старому Постановлению. Ведь, несмотря на отсутствие нормативки, специалисты ФСС всех восьми регионов говорят, что с 2021 г. переходу на прямые выплаты быть!

Какие виды пособий выплачивает Фонд

Территориальные отделения выплачивают работникам напрямую (пп. 1, 6 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; п. 1 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294):

•пособие по временной нетрудоспособности в связи с болезнью/бытовой травмой начиная с 4-го дня;

•пособие по беременности и родам;

•единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

•единовременное пособие при рождении ребенка;

•ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

•пособие по временной нетрудоспособности в связи с производственной травмой (в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) начиная с 1-го дня;

•оплату отпуска работнику, пострадавшему на производстве (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ), на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно.

Эти виды пособий работодатель своим работникам не начисляет и не выплачивает (то есть в бухгалтерском учете не делает проводки по начислению пособия).

А поскольку их рассчитывает и выплачивает само отделение ФСС, работодатель обязан передать туда необходимые документы в установленные сроки.

Какие выплаты работникам остаются за работодателем

Работодатель по-прежнему должен (пп. 6, 10, 11 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством):

•начислять и выплачивать работникам пособия по болезни за первые 3 дня. Эти пособия он платит за счет собственных средств и из ФСС их не возмещает;

•оплачивать 4 дополнительных выходных дня работнику-родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

•выплачивать пособие на погребение члену семьи умершего работника.

Последние два вида расходов, а также траты на профилактические мероприятия по травматизму придется возмещать из ФСС в специальном порядке.

Для этого нужно представить туда заявления о возмещении каждого вида расходов и подтверждающие их документы. После того как отделение ФСС проверит и подтвердит сумму расходов, оно перечислит ее на расчетный счет работодателя (пп. 10, 11 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; п. 4 Положения о возмещении расходов на предупредительные меры, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; приложения № 6, № 7 к Приказу ФСС от 24.11.2017 № 578 (далее — Приказ ФСС № 578); форма, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 11.07.2011 № 709н). Когда обращаться за возмещением этих расходов, работодатель решает сам, срок для этого не установлен.

Кто, кому, что и как должен передавать

При прямых выплатах работодатель — посредник между работником и органом ФСС. Он получает документы от работника и передает их в отделение ФСС. Кроме того, работодатель должен представить все данные, необходимые для расчета пособия Фондом (о периоде выплаты пособия, о стаже, о заработке, о расчетном периоде, об условиях работы и т. д.). Причем работодатель по-прежнему будет отвечать за достоверность представленной им информации.

Справка

Территориальные органы ФСС разъясняют, что после подключения региона к прямым выплатам работник не может сам обратиться с документами в отделение ФСС за получением пособия. Это возможно, только если на момент обращения за пособием (п. 5 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; сайт ФСС РФ):

•или работодатель прекратил свою деятельность (ликвидирован в установленном законом порядке);

•или невозможно установить местонахождение работодателя, о чем свидетельствует постановление судебного пристава.

Надо объяснить это работникам.

Схема взаимодействия между работником, работодателем и органом ФСС выглядит так (пп. 3, 4, 4(1), 8, 9 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; пп. 3, 7, 9 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве).

1 (приложения № 1, 2 к Приказу ФСС № 578)

Имейте в виду, что если работник болел всего 3 дня, то никакие документы в отделение ФСС отправлять не надо. Работодатель выплачивает это пособие за счет своих средств и сам перечисляет на зарплатную карточку работнику или выдает наличными из кассы (Московское областное РО ФСС).

Когда работник приносит в бухгалтерию документы для назначения пособия (например, при болезни или беременности и родах — больничный, при рождении ребенка — справку из ЗАГСа и справку с работы второго родителя о неполучении пособия), то он должен подать работодателю заявление. По Постановлению № 294 работник должен писать новое заявление для назначения каждого нового пособия.

С нового года по всей стране все так называемые детские пособия работницам будут выплачивать напрямую из ФСС

А для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком заявление и весь пакет документов на бумаге или электронный реестр работодатель должен направить в отделение ФСС только один раз. Ежемесячно делать это не нужно. Для того чтобы ФСС продолжил выплачивать пособие по уходу, назначенное работодателем еще в период действия зачетной системы, все необходимые документы/реестр сведений также нужно подать один раз при переходе на прямые выплаты (Московское РО ФСС; Московское областное РО ФСС; Санкт-Петербургское РО ФСС).

Форма заявления утверждена ФСС, и она единая для всех видов пособий (п. 2 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; п. 2 Положения... в связи с несчастным случаем на производстве). Однако планируют форму заявления изменить, а неоднократную подачу заявления при каждом новом назначении пособия отменить. Поэтому пока неизвестно, какой именно документ нужно будет подавать в ФСС. Но в этом заявлении работник указывает способ, которым он хочет получать пособие (на банковский счет или почтовым переводом), и все необходимые для этого данные (номер счета и реквизиты банка-получателя, номер карты «Мир» или точный адрес места жительства) (приложение № 1 к Приказу ФСС № 578). И эти данные обязательно нужно сообщить в орган ФСС, иначе он просто не сможет перечислить работнику пособие.

Если работодатель вправе подать документы на бумаге, то их лучше привезти в отделение ФСС лично, поскольку оно назначает и выплачивает пособия на основании оригиналов всех документов (больничных, справок от предыдущих работодателей и др.).

А вот при отправке электронного реестра оригиналы документов для назначения пособия и заявление работника отсылать в отделение ФСС не нужно, они остаются у работодателя. Достаточно заполнить все необходимые сведения для каждого вида пособия, указанные в реестре. Например, для больничного укажите все сведения из него, средний заработок работника, из заявления работника — банковские реквизиты, на которые ему нужно перечислить пособие (п. 4 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Справка

Обратиться за пособиями работник может не позднее 6 месяцев с даты окончания страхового случая. Например, за единовременным пособием при рождении ребенка — не позднее 6 месяцев со дня рождения, по уходу за ребенком — не позднее чем через 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста 1,5 лет.

Если же работник пропустил 6-ме­сячный срок обращения за пособием и нет документов, подтверждающих уважительность причины пропуска, то работодатель не должен представлять в ФСС документы для выплаты такого пособия (п. 14 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Ведь просроченные пособия ФСС не оплачивает.

У кого остаются оригиналы документов

Оригиналы документов, связанных с назначением и выплатой пособий, работодатель должен хранить у себя. При электронном взаимодействии с ФСС оригиналы документов в ФСС не надо сдавать в принципе. А представленные оригиналы на бумаге (заявления от работников, листки нетрудоспособности, справки из ЗАГСа, справки с места работы второго родителя и др.) отделение ФСС возвращает обратно работодателю после того, как примет решение о назначении и выплате работникам пособий (п. 13 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Исключение — листки нетрудоспособности, выданные в связи с производственной травмой или профзаболеванием. Их отделение ФСС оставляет у себя, возврат работодателям не предусмотрен.

Что изменится при уплате взносов

До перехода на прямые выплаты работодатели начисленные суммы страховых взносов в связи с временной нетрудоспособностью и материнством (взносы на ВНиМ) и взносов на травматизм уменьшают на начисленные суммы пособий, которые покрываются за счет средств ФСС. И в бюджет по итогам каждого месяца перечисляют только разницу. А если образуется превышение расходов над взносами, то взносы не платят вовсе, а переплату либо зачитывают в счет предстоящей уплаты взносов, либо по заявлению возвращают на расчетный счет (пп. 2, 9 ст. 431 НК РФ; пп. 7, 8, 11 ст. 26.12 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Со следующего года с повсеместным переходом на прямые выплаты отменяется этот зачетный механизм уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Это означает, что начиная с сумм, начисленных за январь 2021 г., нужно будет перечислять в полном объеме (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)):

•взносы на ВНиМ — в ИФНС;

•взносы на травматизм — в ФСС.

При этом расчет по страховым взносам за 2020 г. нужно заполнить как обычно. В нем надо отразить все пособия, которые начислены до конца года (до 31.12.2020 включительно). И вычесть их из начисленной суммы взносов на ВНиМ. Как обычно нужно заполнить и форму 4-ФСС за 2020 г., указав в ней суммы расходов на пособия в связи с травматизмом и уменьшив на них начисленные взносы на травматизм (Пермское РО ФСС; РО ФСС по Ханты-Мансийскому автономному округу; Челябинское РО ФСС).

Можно ли переплату по итогам года зачесть в счет уплаты взносов?

По ныне действующим правилам, если по итогам 2020 г. сумма расходов на соцстраховские пособия превышает сумму начисленных взносов на ВНиМ, то она отражается в приложении 2 к разделу 1 по строке 090 с признаком «2» и переносится в строку 120 раздела 1. Так вот, сейчас эту сумму можно зачесть в счет предстоящих платежей по взносам на ВНиМ. Причем отдельное заявление об этом зачете в ИФНС подавать не нужно (Письма ФНС от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@, от 29.03.2018 № ГД-4-11/5965@; Минфина от 16.05.2017 № 03-15-07/29348).

А как поступать после отмены с 01.01.2021 зачетного механизма выплаты пособий работодателями? Можно ли январские взносы перечислить в бюджет в меньшей сумме — за минусом переплаты, образовавшейся по итогам 2020 г., и подать в ИФНС заявление о зачете?

Как в 2021 г. распорядиться суммой превышения пособий над взносами на ВНиМ за 2020 г.

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— С 01.01.2021 норма п. 9 ст. 431 НК РФ, предусматривающая зачет суммы превышения расходов на пособия над суммой взносов на ВНиМ в счет предстоящих платежей по этим взносам, утрачивает силу (ч. 3 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Это означает, что начисленные взносы за январь, февраль и последующие месяцы 2021 г. нужно перечислять в бюджет в полном размере, несмотря на наличие переплаты по взносам на ВНиМ. Не уплачивать взносы на ВНиМ за январь 2021 г. нельзя, иначе образуется недоимка по этим взносам.

Представление плательщиком отдельного заявления о зачете суммы превышения пособий над взносами на ВНиМ за 2020 г. в счет предстоящих платежей по этим взносам в 2021 г. в настоящее время не подкреплено официальными разъяснениями ФНС и Минфина. Поэтому так поступать рискованно.

По поводу возврата суммы превышения пособий над взносами на ВНиМ за 2020 г. необходимо обращаться в органы ФСС.

Согласно внесенному в Госдуму законопроекту о поправках в Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ нормы ст. 4.6 этого Закона, предусматривающие такой возврат органами ФСС, утратят силу только с 01.01.2022, а в течение 2021 г. будут действовать (п. 7 ст. 3, пп. 1—3, 5 ст. 6 проекта Закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации об обязательном социальном страховании»). Так что после сдачи годового РСВ, в котором определена сумма превышения расходов над взносами на ВНиМ по итогам 2020 г., как и ранее, придется подавать в отделение ФСС специальный пакет документов для возмещения (ч. 2, 3 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Перечень документов, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н; Письма ФСС от 08.12.2016 № 02-09-11/04-03-27234, от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029; сайт ФСС РФ):

•заявление;

•справку-расчет;

•расшифровку расходов;

•копии документов, подтверждающих обоснованность выплаты пособий.

После проверки и подтверждения суммы орган ФСС вернет ее на расчетный счет.

По взносам на травматизм ситуация такая. Сумма переплаты на конец года, образовавшаяся за счет превышения расходов над взносами, отражается в годовом расчете 4-ФСС в таблице 2 по строке 10. Норма п. 8 ст. 22.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, позволяющая зачесть сумму превышения расходов над взносами на травматизм в счет предстоящих платежей, будет действовать до 2022 г. (п. 7 ст. 3, пп. 1—3, 5 ст. 6 проекта Закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации об обязательном социальном страховании») Однако работодатели, которые не выплачивают работникам пособия, обязаны перечислять всю сумму начисленных взносов на травматизм (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184).

Поэтому безопаснее не делать самостоятельный зачет, а перечислять в ФСС всю сумму начисленных взносов на травматизм начиная с января 2021 г. А переплату лучше возместить из ФСС, подав туда пакет документов (п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184).

* * *

В , 2021, № 2 мы расскажем, почему ФСС может перечислить пособие позже, что делать работодателю, если он отправил не все документы или ошибся в них, о чем и когда нужно сообщить в ФСС, чтобы он не переплатил детские пособия, а также о других моментах, которые нужно учесть работодателю при прямых выплатах органами ФСС. ■

Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%

Постановление Правительства от 30.11.2020 № 1976

За какие месяцы сравнят численность для перевода кредита в стадию погашения

Напомним, что срок действия льготного кредита разделен на три периода:

•базовый — с даты выдачи кредита и до 01.12.2020, когда банку не надо платить ни кредит, ни проценты по нему (они копятся);

•наблюдения — с 01.12.2020 по 01.04.2021, когда тоже ничего платить не нужно;

•погашения — когда банку возвращаются (тремя равными платежами) и сумма кредита, и проценты — уже не по льготной ставке (2%), а по установленной в договоре. И этот период может наступить либо с 1 декабря 2020 г., либо с 1 апреля 2021 г. Все зависит от того, удалось ли заемщику сохранить численность работников.

О порядке выдачи и погашения льготного кредита читайте:

2020, № 12

 

Об условиях, которые надо соблюдать для списания кредита, и о проблемах, возникающих при этом, читайте:

2020, № 21; 2020, № 16

Ранее в Правилах выдачи субсидий банкам (за счет которых банки будут списывать кредиты) было сказано, что в базовом периоде численность работников заемщика на конец каждого месяца должна составлять не менее 80% от той, что была на 01.06.2020 (а она считается по данным СЗВ-М за апрель, поскольку только эти данные есть у ФНС на начало июня (Письмо ФНС от 14.08.2020 № ВД-4-19/13129@)). Если условие выполняется, то кредит переходит в стадию наблюдения. Если же хотя бы в одном месяце с момента выдачи кредита и до 01.12.2020 численность сократилась более чем на 20%, то с 01.12.2020 кредит переходит в стадию погашения. И с 28 декабря 2020 г. надо начать возвращать кредит и проценты по нему (подп. «е» п. 9, п. 11 Правил предоставления субсидий банкам, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696 (ред., действ. до 02.12.2020) (далее — Правила № 696)).

Но теперь условия перевода кредита в стадию погашения изменены. И они таковы (пп. 11, 24 Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)):

•если заемщик обратился за кредитом в банк до 25 июня 2020 г., то численность по состоянию на 25 ноября будут сравнивать с численностью, указанной в СЗВ-М за май, но только в том случае, если эти данные в СЗВ-М за май меньше 80% от той численности, которую взяли за основу при выдаче кредита. То есть меньше, чем в СЗВ-М за апрель. Как мы понимаем, на 25 ноября в базе ФНС есть данные из СЗВ-М начиная с апреля по октябрь включительно. Так вот, если в любом месяце по сравнению с маем численность снизилась более чем на 20%, кредит перейдет в стадию погашения. Если же снижение было менее 20%, кредит перейдет в стадию наблюдения.

Больше всего вопросов у заемщиков вызывало требование о выплате работникам средней зарплаты не ниже МРОТ. Хорошо, что поправки решили эту проблему

Допустим, организация подала заявку на кредит 10 июня. Численность в СЗВ-М за апрель — 20 человек (исходя из этой численности и выдали кредит), в СЗВ-М за май — 15 человек. А в СЗВ-М за последующие месяцы уже 14 человек. И если сравнить численность 20 человек и 14 человек, как это сделали бы по старым правилам, то кредит перешел бы в стадию погашения, поскольку фирма не сохранила 80% численности (14 чел. / 20 чел. х 100% = 70%). А по новым правилам будут сравнивать численность 15 человек и 14 человек и условие будет выполняться (14 / 15 х 100% = 93,3%). Значит, теперь кредит возвращать не надо, он перейдет в стадию наблюдения.

А вот если майская численность составляет 80% и более от численности, учтенной при выдаче кредита (в нашем примере — апрельской численности), тогда эту первоначальную численность (за апрель) и будут брать для сравнения;

•если заемщик обратился за кредитом в банк после 25 июня 2020 г., то численность за каждый месяц базового периода будут сравнивать с той численностью, которая была учтена при расчете максимальной суммы кредита. А по сути, это данные, загруженные в базу ФНС по состоянию на 1 июня. То есть — с численностью в СЗВ-М за май. Здесь ничего не меняется. И если с момента выдачи кредита и до 25 ноября численность снизится более чем на 20%, тогда придется возвращать кредит уже начиная с 28 декабря 2020 г. (потом 28 января и 1 марта 2021 г.).

Заметим, что при переводе кредита в стадию погашения банк должен был выслать заемщику уведомление об этом до 30 ноября (п. 11 Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)). И если он это сделал, исполняя еще старые правила, то может так получиться, что у некоторых заемщиков кредит из стадии погашения вернется в стадию наблюдения или наоборот. Поскольку изменения в Правила № 696 вступили в силу только со 2 декабря 2020 г. (п. 2 Постановления Правительства от 30.11.2020 № 1976)

За какие месяцы сравнят численность для списания кредита

По старым правилам в целях списания кредита надо было сравнивать численность на 1 июня 2020 г. и на 1 марта 2021 г. И если по состоянию на 01.03.2021 численность работников сохранится (пп. 12, 28 Правил № 696 (ред., действ. до 02.12.2020)):

•на уровне 90% от численности по состоянию на 01.06.2020, то кредит и проценты по нему возвращать не придется (разумеется, при соблюдении других условий);

•на уровне 80% от численности по состоянию на 01.06.2020, то спишут половину стоимости кредита и приходящихся на него процентов (при соблюдении других условий).

При этом было еще условие, что за каждый месяц периода наблюдения (с 01.12.2020 по 01.03.2021) надо сохранять численность на уровне 80% от июньской и платить среднюю зарплату работникам не ниже МРОТ.

Теперь же условия аналогичны тем, что мы рассмотрели выше для перевода кредита в стадию погашения (в зависимости от даты обращения за кредитом — до 25 июня 2020 г. или после). Только по новым правилам данные из СЗВ-М за апрель 2020 г. или май 2020 г. будут сравнивать с численностью по состоянию на 25 марта 2021 г. (пп. 12, 24, 28, 28 (1) Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)) А на эту дату в базе ФНС будут данные о численности из СЗВ-М за февраль 2021 г.

Требование о средней зарплате не ниже МРОТ отменяется

Еще одно из условий для списания льготного кредита, вызвавших больше всего вопросов у заемщиков, — это требование о выплате работнику в период наблюдения (с 1 декабря 2020 г. до 1 апреля 2021 г.) средней зарплаты не ниже МРОТ. Было указано, что определяться средняя зарплата в этот период будет с использованием сервиса ФНС (п. 5, подп. «в» п. 12 Правил № 696 (ред., действ. до 02.12.2020)).

И сразу же возникли вопросы:

•какой МРОТ брать (федеральный или региональный);

•как эту среднюю зарплату считать (складывать зарплату всех работников, разделить ее на их количество и на 4 месяца наблюдения или суммировать зарплату каждого работника отдельно за 4 месяца и делить ее на 4);

•как выполнить условие о выплате зарплаты не ниже МРОТ тем, кто работает на неполную ставку (0,5, 0,25 и др.), декретницам, которые получают только пособие по уходу за ребенком, работникам, которые ушли в длительный отпуск за свой счет?

К тому же было непонятно, из каких отчетов банки должны брать данные о доходах и численности работников (из РСВ, 6-НДФЛ, СЗВ-М).

С этими вопросами заемщики стали массово обращаться в Минэкономразвития. И как заявило ведомство, было решено упростить процедуру мониторинга и отменить требование о выплате работнику средней зарплаты не ниже МРОТ (сайт Минэкономразвития России). Вместо него в Правилах № 696 появилась формулировка о выплате зарплаты работникам в соответствии с требованиями трудового законодательства (п. 12 (1) Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)). То есть о средней зарплате речь уже не идет, и радует, что ее рассчитывать не надо.

Новое требование означает, что работнику нужно платить (статьи 133, 133.1 ТК РФ):

•зарплату не ниже федерального МРОТ, если сотрудник полностью отработал норму рабочего времени и выполнил нормы труда;

•зарплату не ниже регионального МРОТ, если он установлен в регионе и его размер выше федерального МРОТ. Конечно, при условии что работодатель официально не отказался присоединиться к соглашению о минимальной заработной плате, действующему в регионе (подробнее об этом читайте в , 2020, № 3). Например, в Москве минимальная зарплата с 01.10.2020 — 20 361 руб. в месяц. То есть как минимум эта сумма должна выплачиваться весь период наблюдения, если ее размер не изменится (Постановление Правительства Москвы от 25.08.2020 № 1351-ПП; Московское трехстороннее соглашение на 2019—2021 годы между Правительством Москвы, московскими объединениями профсоюзов и московскими объединениями работодателей от 19.09.2018).

При этом федеральный или региональный МРОТ нужно увеличить на районные коэффициенты и процентные надбавки (Постановление КС от 07.12.2017 № 38-П). Подробнее об этом и о том, какие еще доплаты не входят в состав МРОТ, читайте в , 2020, № 3.

На первый взгляд кажется, что все спорные вопросы решены. Однако и после внесения изменений в Правила № 696 остается неясно, как банки будут это контролировать. И из какого отчета они будут брать данные о зарплате работников при проверке соблюдения условий для списания кредита. Скорее всего, банки будут черпать информацию из сервиса ФНС. А в нем есть данные из расчетов по страховым взносам (Письмо ФНС от 14.07.2020 № БС-4-11/11351@). И из раздела 3 РСВ можно увидеть доходы каждого работника.

А вот определить, полное время занят работник или нет, в декрете ли сотрудница, сразу не получится. И если у какого-то работника выплаты за месяц будут меньше МРОТ (федерального или регионального), возможно, банк будет выяснять, почему это происходит. Например, запросит у заемщика пояснения. Ведь иначе нельзя понять, выплачивает заемщик зарплату работникам в соответствии с требованиями ТК или нет. Так что в чем заключается упрощение процедуры мониторинга зарплаты — пока загадка.

Данные о численности можно уточнить и повлиять на перевод кредита из одной стадии в другую

Раньше таких возможностей просто не было. А теперь предусмотрено, что кредитный договор из периода погашения может быть переведен в период наблюдения (или наоборот), если заемщик до 25 декабря 2020 г. представит в отделение ПФР уточненные СЗВ-М (скорректирует свою численность), которые будут загружены в базу ФНС. То есть если вы допустили ошибку в СЗВ-М и теперь ее уточняете, то это будет учтено при переводе кредита из одной стадии в другую (п. 13 (1) Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)).

Уведомление об изменении периода кредита с одного на другой банк должен будет прислать в течение 2 рабочих дней.

А для перевода кредита из стадии погашения в стадию списания уточненные данные о численности можно подавать до 15.04.2021 (п. 13 (1) Правил № 696 (ред., действ. с 02.12.2020)).

Получается, раньше уточненная численность из СЗВ-М вообще никак не учитывалась для сравнения численности с момента получения кредита и в течение всего базового периода и периода наблюдения.

* * *

Вроде бы условия по переводу кредита из одной стадии в другую улучшились и часть вопросов снята, однако сразу же возникли другие. И за ответами на них заемщикам придется вновь обращаться в Минэкономразвития. ■

ФНС выпустила новый Приказ о допреквизитах чека: изучаем поправки

Приказ ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — № ЕД-7-20/662@)

Утвержден ФФД версии 1.2

Новый формат фискальных документов (ФФД) версии 1.2 понадобится продавцам маркированных товаров. Дело в том, что по Закону о ККТ при их продаже нужно будет применять ККТ со специальным фискальным накопителем. Такая касса должна уметь (п. 1.1 ст. 4, п. 1 ст. 4.1, п. 6.1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)):

•формировать в момент расчета за товар запрос о коде маркировки и уведомление о реализации маркированного товара;

•передавать их оператору информационных систем маркировки «Честный знак» через ОФД;

•принимать ответ на запрос и квитанцию на уведомление.

Уже с 01.01.2021 запрещено продавать немаркированное постельное и столовое белье, а также полотенца. Так что продавцам этих товаров тоже понадобятся ККТ со специальным накопителем

Так вот, ФФД 1.2 как раз и разработан для фискальных накопителей с функционалом, который соответствует «маркированным» требованиям.

Но обязательными такие кассы станут с 6 августа 2021 г., а пока можно использовать ККТ с другими фискальными накопителями (пп. 8, 8.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Информация ФНС «Новые требования к применению ККТ при расчетах за товары, подлежащие обязательной маркировке»).

Кроме того, в приказе налоговики утвердили и структуру четырех новых фискальных документов (ФД), применяемых при продаже маркированных товаров: запроса о коде маркировки, уведомления о реализации маркированного товара, ответа на запрос и квитанции на уведомление (пп. 161—172 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@).

Заметим также, что новый Приказ изменил структуру ФД «Отчет о регистрации» и «Отчет об изменении параметров регистрации», формируемых при применении ФФД 1.2. Например, продавцам маркированных товаров в отчеты нужно включить реквизит «признаки условий применения ККТ» (тег 1290) со значением «ТМТ» (для печатной формы документа). Если этот реквизит в отчете отсутствует, то кассовый чек уже не может содержать сведения о таких товарах (таблицы 87, 103, примечание 1 к таблице 103 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@).

«Реквизитные» изменения чека

В реквизиты кассового чека, который формируется на ККТ с ФФД 1.2, Приказ ФНС вносит следующие корректировки:

•добавлен новый реквизит «сведения о покупателе (клиенте)» (тег 1256). В информацию о покупателе, помимо ИНН, наименования или ф. и. о., можно вносить его паспортные данные либо сведения иных документов, удостоверяющих личность и дату рождения (вместо ИНН), гражданство (для иностранцев), а также адрес (при расчетах с организациями и/или ИП). В бумажном чеке реквизит можно не печатать, а в электронный чек для налоговиков его обязательно нужно включить (пп. 122, 146, 147 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@);

•поменялась структура данных реквизита «предмет расчета» (тег 1059) (пп. 123, 149 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@):

—вместо тега 1162 «код товара» в него теперь входит совокупность тегов (1300—1309, 1320—1325). А вот для ККТ, работающих с версиями ФФД 1.05 или 1.1, порядок отражения кода маркированного товара остается прежним;

—появились новые реквизиты «режим обработки кода маркировки» (тег 2102), «результат проверки сведений о товаре» (тег 2106), «контрольный код КМ» (тег 2115), которые включаются в чек при продаже маркированных товаров. Также в чеке нужно отразить «результаты проверки маркированных товаров» (тег 2107);

—введен новый реквизит «отраслевой реквизит чека» (тег 1260), правда, пока в законодательстве не определены случаи, когда его нужно использовать;

•реквизит «единица измерения предмета расчета» (тег 1197) в чеках версии ФФД 1.2 и последующих версий больше не применяется. Он заменен на новый реквизит «мера количества предмета расчета» (тег 2108) (пп. 109, 123, 145 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@);

•помимо реквизита «количество предмета расчета» (тег 1023) для маркированных товаров, у которых эта мера (тег 2108) равна нулю, используется также реквизит «дробное количество маркированного товара» (тег 1291) (пп. 123, 197 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@);

•в состав чека добавлен «операционный реквизит чека» (тег 1270), условия применения и значение которого определяются ФНС;

•из чека версии ФФД 1.2 убрали реквизит «признак агента» (тег 1057), который в предыдущих версиях ФФД, согласно старому Приказу ФНС, был обязателен: как в печатной форме чека для покупателя, так и в электронной для налоговиков. По новому Приказу при ФФД 1.1 тег 1057 можно уже не использовать, а в ФФД 1.05 он по-прежнему нужен.

Но агенты с ФФД 1.1 и 1.2 не остались без реквизитов. Им надо применять тег 1222 «признак агента по предмету расчета», который должен быть только в чеке для налоговиков (пп. 74, 122, 123 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@). А еще продавцы-посредники с ФФД 1.1 и 1.2 в чек для налоговой теперь обязаны включать реквизит «наименование поставщика» (тег 1225), который входит в структуру реквизита «данные поставщика» (тег 1224) (пп. 77, 125 приложения № 2 к Приказу № ЕД-7-20/662@). Раньше его можно было не указывать.

Заметим также, что по новому Приказу в случае применения ККТ с автоматическим устройством для расчетов во всех фискальных документах в теге 1009 «адрес расчетов» нужно указывать адрес установки этого автоматического устройства, а в теге 1187 «место расчетов» — место нахождения этого устройства. В прежнем Приказе ФНС такой оговорки не было.

* * *

Напомним, что за нарушение порядка применения ККТ, в том числе за ошибки в обязательных реквизитах чека, пользователю грозит предупреждение или штраф: для компаний — до 10 000 руб., а для ИП — до 3000 руб. (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ; ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) ■

ФНС поможет бывшим вмененщикам перенастроить ККТ

На сайте налоговой службы размещен новый сервис, при помощи которого можно легко найти инструкцию по настройке кассы при переходе с ЕНВД на иной режим налогообложения (Информация ФНС).

Система налогообложения — это один из обязательных реквизитов кассового чека. То есть при переходе с ЕНВД, например, на УСН это изменение нужно обязательно отразить в настройках ККТ. Ведь за выдачу покупателям чеков, в которых указана не та система налогообложения, предусмотрена административная ответственность по ч. 4 ст. 14.5 КоАП.

ФНС сообщает, что пользователи ККТ смогут перенастроить свои кассы самостоятельно, если воспользуются помощью нового онлайн-сервиса. Чтобы получить подробную инструкцию по перенастройке ККТ, нужно всего лишь выбрать нужную модель кассы. После этого сервис предложит скачать файл в формате pdf, содержащий инструкцию по настройке именно этой модели.

Также налоговики извещают: пользователи онлайн-ККТ с фискальным накопителем, срок действия ключа фискального признака которого составляет 36 месяцев, при переходе с ЕНВД на ОСН могут работать без изменения настроек до истечения срока действия такого ключа. ■

Как заполнить путевой лист по-новому

Приказ Минтранса от 11.09.2020 № 368

Список обязательных реквизитов расширился

Унифицированные бланки путевых листов (утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.1997 № 78) уже давно не отвечают нормативным требованиям. Поэтому если их и используют, то лишь как основу для собственных форм с обязательными реквизитами Минтранса. С нового года их список пополнился, поэтому советуем позаботиться об исправлении вашей формы путевого листа (пп. 1—6, п. 15 приложения, утв. Приказом Минтранса от 11.09.2020 № 368 (далее — приложение № 368)). Изменения в перечне покажем в таблице желтым цветом.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ ПУТЕВОГО ЛИСТА В 2021 Г.

Лист нужно оформлять на любую поездку?

Ранее действовавший документ Минтранса предписывал оформлять путевые листы только при перевозках пассажиров и грузов (п. 9 приложения, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152 (утратил силу с 01.01.2021)). Теперь же основанием для оформления путевого листа названа просто эксплуатация автомобиля компанией или ИП (п. 8 приложения № 368).

С одной стороны, Минтранс несколько превысил свои полномочия, ведь по Закону без путевых листов запрещены только перевозки пассажиров и грузов (п. 2 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). С другой стороны, путевой лист — это в любом случае первичный документ, необходимый для подтверждения налоговых расходов и учета работы машины и водителя. Да и предрейсовый медосмотр обязателен для любого водителя, а подтверждает факт его проведения отметка в путевом листе (пп. 6, 16 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н).

Журнал учета путевых листов разрешили вести в электронном виде

Журнал регистрации путевых листов теперь можно вести не только в бумажной, но и в электронной форме. В последнем случае нужно (пп. 17, 18 приложения № 368):

•обеспечить возможность распечатки журнала;

•заверять вносимые сведения усиленной квалифицированной ЭП.

Если же вы ведете журнал по старинке на бумаге, то не забывайте не только нумеровать, но и прошнуровывать его страницы (п. 17 приложения № 368).

Справка

Что касается самого путевого листа, то электронная форма для него пока не предусмотрена. Тем не менее Минтранс не так давно объявил о начале эксперимента по внедрению электронного оформления путевых листов на автомобильном транспорте при перевозке пассажиров и грузов. Пока в этом участвуют Москва, Татарстан, Московская, Калужская, Рязанская области и Краснодарский край.

* * *

Пункт о пятилетнем сроке хранения оформленных путевых листов из Порядка убрали, однако это не означает, что их можно выбрасывать сразу после использования. Просто есть общее требование о пятилетнем сроке хранения первичных документов в Законе о бухучете, а также конкретное в отношении путевого листа — в приказе Росархива (п. 1 ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 553 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). Причем если вдруг в компании нет других документов, подтверждающих вредные или опасные условия труда водителя, то срок хранения путевого листа увеличивается до 50 лет (п. 2 ст. 22.1 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ). ■

Зарегистрироваться в качестве ИП теперь можно со смартфона

ФНС обновила мобильное приложение «Личный кабинет предпринимателя». В частности, в приложении появилась возможность регистрации ИП.

Чтобы стать ИП, нужно:

•скачать приложение «Личный кабинет ИП» (доступно для платформ iOS и Android);

•нажать на заглавной странице приложения кнопку «Зарегистрировать ИП»;

•сформировать заявление (в приложении реализован механизм формирования заявки с быстрым поиском нужных видов деятельности, а также с возможностью подачи заявления о переходе на спецрежим).

Правда, совсем дистанционно стать ИП все же не выйдет. Для завершения регистрации потребуется один раз посетить ИФНС для подписания заявления. Тем не менее регистрация с помощью мобильного приложения более быстрый вариант. ИП может быть зарегистрирован уже на следующий рабочий день после подачи заявки. Результат рассмотрения заявления будет направлен в тот же день на электронную почту заявителя.

Помимо этого, в обновленной версии мобильного «Личного кабинета ИП» появилась возможность оплачивать долги по налогам и текущие начисления в режиме онлайн. ■

Первое нарушение у НКО: предупреждение вместо штрафа

С 19.12.2020 некоммерческие организации, а также их должностные лица могут отделаться предупреждением (то есть письменным порицанием) при совершении административного нарушения впервые. Это будет возможно, даже если в соответствующей статье федерального либо регионального КоАП нет такого вида наказания, как предупреждение (ч. 3 ст. 3.4 КоАП РФ). Аналогичное послабление уже давно действует в отношении малого бизнеса.

Но имейте в виду, что у этого послабления куча оговорок.

Во-первых, оно не применяется, если в результате нарушения (ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ):

•причинен имущественный ущерб или вред здоровью людей, природным объектам, объектам культурного наследия, безопасности государства (либо есть угроза такого вреда);

•возникла угроза чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Во-вторых, есть список нарушений, по которым в принципе нельзя заменить штраф на предупреждение (ч. 2 ст. 4.1.1 КоАП РФ). В их числе, например, предоставление заведомо ложных сведений о работнике-иностранце (либо подложных документов) для миграционного учета, за которое организацию могут наказать на сумму до 800 000 руб. (ч. 2 ст. 19.27 КоАП РФ)

Кстати, список этих «незаменимых» нарушений расширили одновременно с введением льготы для НКО. В него теперь включены пропаганда терроризма и экстремизма, а также статьи про НКО — иностранных агентов (статьи 13.37, 19.7.5-2, 19.34, 20.3, ч. 2 ст. 20.28 КоАП РФ). ■

Как заполнить платежку при перечислении НДФЛ с премии

Порядок заполнения поля 107 платежного получения при уплате в бюджет НДФЛ с премиальных зависит от того, какая именно это премия: месячная или квартальная/годовая (Письмо Минфина от 04.08.2020 № 21-03-04/68215).

Так, датой фактического получения дохода в виде ежемесячных трудовых премий считается последний день месяца, за который эта премия начислена (независимо от месяца ее выплаты). То есть тут применяется тот же порядок, что предусмотрен для зарплатного дохода. Соответственно, при уплате НДФЛ с ежемесячных премий, например за ноябрь 2020 г., в реквизите 107 платежного поручения указывается «МС.11.2020». А датой фактического получения дохода в виде премий, выплачиваемых по итогам работы за квартал или год, признается день перечисления премиальных сумм работнику. Следовательно, при перечислении НДФЛ с квартальных или годовых премий (например, премии за III квартал, выплаченной в декабре 2020 г.) в поле 107 платежки нужно указать «МС.12.2020». ■

Пострадавшие ИП тоже должны платить 1%-е взносы

Если доход ИП за 2020 г. превысит 300 000 руб., ему нужно будет уплатить 1%-й допвзнос на ОПС. Это касается и предпринимателей из пострадавших от коронавируса отраслей (Письмо Минфина от 03.12.2020 № 03-15-05/105993).

Напомним, что пострадавшим от коронавируса ИП сделали скидку по пенсионным взносам за себя. Для таких предпринимателей сумма фиксированного взноса на ОПС за расчетный период 2020 г. составит 20 318 руб. (для всех остальных — 32 448 руб.).

Но в отношении 1%-х взносов, уплачиваемых с дохода, превышающего установленный лимит (300 000 руб.), никаких «коронавирусных» льгот нет.

Соответственно, если доходы ИП, ведущего деятельность в пострадавшей от коронавируса отрасли, по итогам 2020 г. превысят рубеж 300 000 руб., он должен будет уплатить:

•фиксированный платеж в размере 20 318 руб.;

•дополнительный взнос в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Ужесточение санкций за незаконное предпринимательство

■ Проект Закона № 1072943-7

■ Внесен в Госдуму 10.12.2020 Самарской Губернской думой

Ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП или в качестве юридического лица сегодня карается штрафом в размере от 500 до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ) Авторы законопроекта предлагают ввести штраф в размере от 10 000 до 40 000 руб. за повторное совершение такого нарушения, аргументируя это тем, что число этих нарушений растет.

Отмена пеней при просрочке внесения платы за НВОС за III квартал 2020 г.

■ Проект Закона № 1070150-7

■ Внесен в Госдуму 07.12.2020 Правительством

Предлагается не взимать пени за просрочку внесения квартальных авансовых платежей по плате за негативное воздействие на окружающую среду за III квартал 2020 г. Тем, кто уже уплатил пени, их вернут или зачтут по заявлению в обычном порядке.

Реформа ТК в части охраны труда

Принцип обеспечения работников спецодеждой и другими средствами защиты хотят изменить. Значение будет иметь не название профессии, а наличие вредных факторов на рабочем месте

■ Проект Закона № 1070354-7

■ Внесен в Госдуму 08.12.2020 Правительством

Предлагаемые изменения предусматривают серьезные правки раздела Трудового кодекса об охране труда. В их числе:

•уточнение порядка деятельности служб охраны труда в компаниях;

•изменение принципа обеспечения работников средствами индивидуальной защиты: не по названию профессии (должности), а в зависимости от вредных производственных факторов, выявленных на рабочем месте;

•внедрение режима «самоинспектирования» работодателя.

Сокращение срока пребывания бывших руководителей и участников в черном списке ФНС

■ Проект Закона № 1070682-7

■ Внесен в Госдуму 08.12.2020 депутатом Р.Г. Шайхутдиновым

Согласно действующим нормам директора и владельцы более 50% уставного капитала компаний, исключенных из реестра по порочащим основаниям (например, как недействующее юридическое лицо с долгами перед бюджетом), оказываются в черном списке ФНС (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). И в течение 3 последующих лет не имеют права ни регистрировать на себя новое общество, ни занимать должность директора. Автор законопроекта предлагает сократить этот срок до 1 года.

Обсуждаются

Обновление правил денежных переводов

■ Проект положения разрабатывается ЦБ

Банк России готовит новое положение о правилах осуществления перевода денежных средств. Основные действующие правила сохранены, но есть и изменения. В частности, уточнен порядок заполнения распоряжений о переводе денежных средств в связи с переходом Федерального казначейства на проведение операций через единый казначейский счет с 1 января 2021 г.

Отсрочка уплаты утилизационного сбора за IV квартал 2020 г.

■ Проект постановления разрабатывается Минпромторгом

По действующим правилам, крупнейшие российские производители колесных ТС (шасси) и прицепов к ним должны платить утилизационный сбор не позднее 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором представлен расчет. В связи с экономическими сложностями, вызванными пандемией, предлагается установить срок уплаты утилизационного сбора за IV квартал 2020 г. не позднее 1 апреля 2021 г.

Направление чеков TaxFree в электронной форме

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

С 2021 г. вступают в силу изменения в НК, предусматривающие электронный документооборот в системе TaxFree. В целях реализации этих поправок ФНС подготовила порядок направления в электронной форме чеков и необходимых сведений организациями розничной торговли, а также откорректировала порядок заполнения реестра документов (чеков) для компенсации НДС.

Продление временных правил регистрации безработных

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Действие Временных правил регистрации граждан в качестве безработных и представления работодателями информации в Общероссийскую базу вакансий «Работа в России», принятых Правительством РФ в первую волну коронавируса, предлагается продлить до 31.03.2021.

Проект также предусматривает перевод отдельных административных процедур в электронную форму, в том числе в части взаимодействия с заявителями. Субъектам РФ будет предоставлено право самим определять возможность очного режима работы центров занятости исходя из эпидемиологической обстановки. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 02, 2021 г.

Заполнение новой отчетности

Вследствие изменений бухгалтерского и налогового законодательства были внесены коррективы в форму и порядок заполнения отчета о финансовых результатах, а также в формы «прибыльной» декларации и 3-НДФЛ. Изменения начинают действовать с отчетов за 2020 г. В следующем номере нашего журнала рассказываем в деталях, разбираем новшества и анализируем возможные проблемы.

Оплата больничного нарушителям режима

Неявка заболевшего работника на запланированный прием в поликлинике — нарушение режима . Но чтобы определиться с тем, как в таком случае оплачивать гражданину больничный лист, необходимо ответить на два вопроса: была ли причина пропуска явки уважительной и пришел ли работник на следующий прием больным или уже выздоровевшим?

Важные «личные» новшества

Повышенная ставка НДФЛ и проценты по вкладам, образовательные кредиты, имущественный вычет для обманутых дольщиков, новые правила гостиничного обслуживания — все новшества для граждан все равно не вместить в один номер, но мы хотя бы старались .

Поправки для бухгалтера

Ох уж эти новогодние изменения! Весь номер ими забит . Даже не пытайтесь переварить все сразу — просто возьмите любимый журнал с собой на праздники и вникайте потихоньку, не спеша. А мы пока подготовим следующую порцию: прибыль, пособия, резервы по запасам, валюта, имущество и далее по списку .

Правильное отражение «прибыльных» доходов

Чтобы не вызвать гнев налоговиков, мало просто показывать налогооблагаемые поступления в составе «прибыльных» доходов. Важно показывать их на правильную дату. В целом НК регулирует правила включения доходов в базу по прибыли, но жизнь всегда разнообразнее, чем нормы кодексов. Оплата по суду, погашение списанной дебиторки, прощение займа — многие ситуации без экспертов никак не разрулить . ■