Что нужно сделать

28 сентября

Заплатить авансы по налогу на прибыль

Организациям, уплачивающим авансовые платежи ежемесячно с доплатой по итогам квартала, нужно пополнить бюджет авансом за сентябрь.

Тем же компаниям, которые платят авансы исходя из фактически полученной прибыли, необходимо перечислить платеж за август, а также представить декларацию за этот период.

Читайте:

— какие затраты на персонал опасно учитывать в налоговых расходах (, 2021, № 18);

— нужно ли облагать налогом на прибыль безвозмездную помощь, оказанную учредителем;

— как учесть поступление, использование и выбытие товарного знака;

— как внести исправления в налоговый учет в случае обнаружения занижения выручки прошлого года.

29 сентября

Спрогнозировать погоду

Согласно народной примете по погоде в этот день можно определить, какой будет зима. Так, если погода в предпоследний день сентября сухая и теплая, то зима должна быть поздней и мягкой.

А если понаблюдать за Луной, то можно спрогнозировать и погоду на лето: если ночное светило оказалось в кругу, то это предвещает сухое лето.

30 сентября

Перечислить агентский НДФЛ

Работодателям надо уплатить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в сентябре.

Подать заявление в ФСС

В этом году срок подачи заявления о финансовом обеспечении предупредительных мер продлен до 1 октября.

Обратите внимание, что Минтруд утвердил новые правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению травматизма. Подробности — в нашей статье.

1 октября

Сходить на концерт

Какими бы разными мы ни были, есть то, что нас объединяет, — любовь к музыке. И Международный день музыки предлагаем отметить походом на концерт. А если такой возможности нет, то просто прослушиванием любимых мелодий. Зарядитесь перед выходными положительными эмоциями!

Налоговые и бухгалтерские новости

Платить ли взносы с компенсации дистанционщику

С суммы компенсации, которую работодатель платит дистанционному работнику за использование личного имущества в рабочих целях, исчислять страховые взносы не требуется.

■ Письмо Минфина от 09.07.2021 № 03-03-06/1/54895

Но только при определенных условиях.

Согласно ТК дистанционщик может с согласия работодателя и в его интересах использовать для работы свои собственные или арендованные оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства.

При этом работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за использование личного имущества, а также возмещает сопутствующие использованию имущества расходы.

Так вот, не начислять страховые взносы с «дистанционной» компенсации можно при соблюдении двух условий:

•порядок, сроки и размеры компенсации определены коллективным договором, ЛНА, трудовым договором или допсоглашением к нему;

•фактический размер компенсации не превышает установленный.

Кто платит налог на имущество с неотделимых улучшений

Неотделимые улучшения в арендуемое имущество, произведенные арендатором, облагаются у него налогом на имущество организаций. Но до поры до времени.

■ Письмо Минфина от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819

Минфин напомнил, что капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованную недвижимость и учтенные им в качестве ОС, подлежат обложению налогом на имущество у арендатора до их выбытия.

При этом выбытием считается:

•или окончание договора аренды;

•или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений.

Куда сдавать НДФЛ-отчетность при закрытии ответственного ОП

Организация, закрывшая ОП, ответственное за централизованную сдачу НДФЛ-отчетности, начинает отчитываться и платить НДФЛ по старинке, не централизованно.

■ Письмо ФНС от 07.09.2021 № БС-4-11/12684@

Напомним, что организация, у которой есть несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, может выбрать одно ответственное ОП, через которое и будет сдавать НДФЛ-отчетность и перечислять налог. Так вот, если в течение года такая ответственная «обособка» ликвидируется, компании необходимо представить в ИФНС полностью заполненное уведомление о выборе налогового органа, указав в поле «Причина представления уведомления» код 4 (другие изменения, влияющие на порядок представления расчетов 6-НДФЛ).

После снятия с учета ответственного ОП представлять НДФЛ-отчетность и перечислять налог организация будет в ранее действовавшем порядке, то есть по месту учета каждого из ОП в этом муниципальном образовании.

Если в 2022 г. компания хочет опять представлять НДФЛ-отчетность централизованно, уведомление о новом выбранном ОП нужно представить не позднее 10.01.2022.

Просроченный фискальный накопитель использовать нельзя

Продавец не вправе использовать ККТ с фискальным накопителем, у которого истек срок действия ключа фискального признака.

■ Письмо ФНС от 15.06.2021 № ПА-4-20/8275@

Собственно, в «кассовом» Законе прямо указано, что фискальный накопитель может применяться пользователем в составе ККТ до окончания срока действия его ключей фискального признака. Информацию о сроках действия ключа можно найти в паспорте фискального накопителя.

Какую трудовую книжку оформлять взамен утерянной

Минтруд напоминает: новые бланки трудовых книжек начнут применяться только с 01.01.2023. Да и после этой даты старая форма книжки не будет под запретом.

■ Письмо Минтруда от 01.09.2021 № 14-6/В-1049

Это установлено Постановлением Правительства от 24.07.2021 № 1250. Так что несмотря на то, что новая форма трудовой книжки содержится в Приказе Минтруда от 19.05.2021 № 320н, вступившем в силу с 1 сентября, пока еще трудовые книжки оформляются на старых бланках. Соответственно, в случае отсутствия у нового работника, принятого в штат после 31.08.2021, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель по письменному заявлению этого работника оформляет ему трудовую книжку на старом бланке.

Также отметим, что даже после 01.01.2023 старые бланки трудовых книжек, имеющиеся в наличии у работодателя, тоже можно будет использовать для оформления дубликатов. Нарушением это не будет.

Пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности: когда какое выплачивается

С 1 июля за постановку на учет в ранние сроки беременности вместо единовременного пособия назначается ежемесячное. Но некоторым работодателям еще придется оформлять для своих сотрудниц отмененную единовременную выплату.

■ Письмо ГУ — МРО ФСС от 18.08.2021 № 15-15/7710-17391л

Дело в том, что в случае, когда право на пособие возникло у женщины до 01.07.2021 (даты вступления в силу новшеств), оно назначается и выплачивается по старым правилам. То есть документы для выплаты пособия в ФСС представляет работодатель. Напомним, что размер такой единовременной выплаты — 708,23 руб.

А вот если право на пособие возникло начиная с 1 июля, то оформлением пособия будущая мать занимается сама (без привлечения для этого работодателя).

Для получения пособия ей необходимо представить соответствующее заявление в ПФР (или лично, или в электронном виде через сайт госуслуг).

Также не забывайте, что в отличие от единовременной выплаты ежемесячное пособие положено не всем, вставшим на учет в ранние сроки беременности, а лишь тем, чьи доходы не дотягивают до установленного уровня.

Заявление на отпуск нужно писать от руки?

В Трудовом кодексе сказано, что неоплачиваемый отпуск может быть предоставлен работнику по его письменному заявлению. Означает ли это, что весь текст заявления должен быть написан от руки? Конечно, нет.

■ Информация с сайта онлайнинспекция.рф

Если работник принес заявление, распечатанное на принтере, и из рукописного в нем только подпись работника с расшифровкой, такое заявление спокойно можно принимать. Во всяком случае Роструд ничего против этого не имеет.

Офисные аптечки нужно комплектовать по-новому

С 1 сентября вступили в силу новые требования к аптечкам первой помощи.

■ Приказ Минздрава от 15.12.2020 № 1331н

Так, например, в новой аптечке должны быть:

•маски медицинские нестерильные одноразовые в количестве не менее 10 штук;

•бинт марлевый медицинский размером не менее 5 м х 10 см в количестве 4 штук;

•салфетки марлевые медицинские стерильные размером не менее 16 см х 14 см № 10 — 2 упаковки;

•покрывала спасательные изотермические размером не менее 160 см х 210 см в количестве 2 штук.

В комплектации каждой конкретной аптечки допускается вариативность.

При этом аптечки, произведенные (укомплектованные) до 01.09.2021, можно применять до окончания срока их годности. Но максимум их можно использовать до 01.09.2025.

Нужно ли включать в график отпусков дистанционных работников

Тот факт, что работник на постоянной основе выполняет свои трудовые обязанности дистанционно, не означает, что в графике отпусков его можно не учитывать. Ведь на дистанционных работников, так же как на любых других, распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Правда, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК.

■ Письмо Роструда от 14.05.2021 № ПГ/12255-6-1

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Поэтому, по мнению Роструда, при составлении графика отпусков работодатель должен включить в него всех работников, в том числе работающих дистанционно.

Если этого не сделать, работодателя могут привлечь к ответственности за нарушение трудового законодательства (ч. 1, 2 ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях).

При закупках у физлица нужно применять ККТ

Компании и предприниматели, приобретающие у физических лиц товары для их дальнейшей перепродажи, должны пробивать кассовые чеки при покупке.

■ Письмо Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134

При заключении организацией гражданско-правового договора с физлицом на реализацию физлицом в пользу такой организации товаров, а также при последующей выплате денежных средств физлицу покупателем является сама организация.

Обычно контрольно-кассовую технику при продаже применяет продавец товара. Но при этом кассовый аппарат применяется только организациями и ИП, а простыми физлицами нет. Поэтому при выплате денег продавцу-гражданину за товары для перепродажи чек должна пробить компания-покупатель.

Можно ли заставить работников каждое утро проходить тест на наличие алкоголя в крови

Работодатель хочет оборудовать проходную алкотестерами и обязать работников каждое утро проходить тест на алкоголь. Так можно? По мнению специалистов Роструда, нельзя.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Дело в том, что протестировать сотрудника на алкоголь можно только с его согласия.

Причем даже если пункт об обязательном прохождении такого тестирования включить в положение о пропускном режиме организации, это не поможет.

Ознакомление с «пропускным» положением не равнозначно добровольному согласию работника на эту процедуру.

Как гражданину доказать, что он не предприниматель

Для оформления некоторых социальных выплат гражданину может потребоваться справка о том, что он не имеет статуса индивидуального предпринимателя. Получить такую справку можно за одну минуту без посещения налоговой инспекции и совершенно бесплатно.

■ Информация УФНС по Пермскому краю

Сделать это можно при помощи сервиса на сайте ФНС → Все сервисы → Сведения из реестров → Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в электронном виде.

Для этого в соответствующем поле нужно ввести свой ИНН. Если вы действительно не ИП, то в разделе «Результаты поиска» появится строка «По заданным критериям поиска данных не найдено» и кнопка «Получить справку». При ее нажатии система сформирует справку о том, что физлицо с указанным ИНН не является индивидуальным предпринимателем. Справка будет подписана электронной подписью, и она равнозначна бумажной справке, выданной ИФНС.

Впрочем, получить такую справку можно и на бумаге. Но для этого придется:

•обратиться в ИФНС;

•заплатить госпошлину в размере 200 руб.

При этом документ будет выдан инспекцией в течение 5 рабочих дней.

Электронный кассовый чек не должен быть безадресным

В случае когда кассовый чек передается покупателю в электронном виде, в нем обязательно нужно указывать абонентский номер или адрес электронной почты покупателя.

■ Письмо ФНС от 25.08.2021 № АБ-4-20/11987

Дело в том, что абонентский номер/адрес электронной почты клиента — это обязательные реквизиты электронного кассового чека.

Соответственно, неуказание номера/адреса — это кассовое нарушение. За такой проступок пользователю грозит наказание на основании ч. 4 ст. 14.5 КоАП. А это предупреждение или штраф в размере:

•от 1500 до 3000 руб. — для должностных лиц;

•от 5000 до 10 000 руб. — для организаций.

Отказ в приеме уведомления об остатках прослеживаемых товаров

Названы две самые распространенные причины отказа в приеме уведомлений об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости.

■ Информация ФНС от 03.09.2021

Первая и наиболее частая причина — неверно указанный код ТН ВЭД. Чтобы избежать этой ошибки, рекомендуется перед инвентаризацией внимательно изучить перечень прослеживаемых товаров и справочник кодов ТН ВЭД, а также воспользоваться онлайн-сервисом ФНС для проверки прослеживаемости товаров. При помощи этого сервиса можно выяснить, подлежит ли тот или иной товар прослеживаемости или нет.

Вторая причина — повторное направление уведомления. Профилактика отказа по этому основанию проста — обращать внимание на присвоение номера и даты уведомления об остатках. Дело в том, что система прослеживаемости анализирует номер и дату уведомления в связке с ИНН как уникальное значение. Поэтому, если нужно уточнить сведения, отраженные в ранее представленном уведомлении, следует подать корректировочное уведомление. В таком уведомлении необходимо указать в соответствующих полях дату и номер первичного документа, а также порядковый номер документа.

Записи в трудовой книжке должны быть без сокращений

С 1 сентября вступили в силу обновленные правила ведения и хранения трудовых книжек. Среди прочего ими регулируется порядок внесения записей в книжку.

■ Письмо Минтруда от 01.07.2021 № 14-6/ООГ-6075

Минтруд напомнил, что записи в трудовой книжке не должны содержать никаких сокращений. В частности, нельзя писать «пр.» вместо «приказ», «расп.» вместо «распоряжение», «пер.» вместо «переведен».

Для внесения рукописной записи нужно использовать световодостойкие чернила (пасту, краску, гель) черного, синего или фиолетового цвета.

При этом запись также можно внести при помощи штампа и даже напечатать на принтере. Если, конечно, у вас есть принтер, способный справиться с этой задачей.

Центробанк откорректировал правила денежных переводов

С 10 сентября вступили в силу обновленные правила перевода денежных средств. Так, в частности, вводится новая форма документа — платежное распоряжение.

■ Положение ЦБ от 29.06.2021 № 762-П

Традиционное платежное поручение тоже никуда не делось, и форма его осталась прежней. При этом закреплен порядок заполнения реквизита «Назначение платежа» в отношении сумм, взысканных по исполнительному документу. При отражении взысканной суммы нужно делать следующую запись: «//ВЗС (взысканная сумма)//сумма цифрами//». При указании суммы цифрами рубли отделяются от копеек символом «-» (тире). Например, 1500-56. А если взысканная сумма выражена в целых рублях, то после символа «-» (тире) указывается «00». Например, 1500-00.

Компенсация чужой арендной платы — не расход

Организация может уменьшить базу по налогу на прибыль только за счет тех арендных платежей, которые вносит сама в качестве арендатора.

■ Письмо Минфина от 06.08.2021 № 03-03-06/1/63394

К прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией, в частности, относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки. При этом важно помнить, что «прибыльными» расходами признаются только затраты, произведенные в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если компания вносит арендные платежи на основании договора аренды, такие расходы можно учесть в целях налога на прибыль. А если компенсирует арендные затраты другой компании или ИП, то они в «прибыльных» целях не учитываются.

Коротко

В «проверочный» план на 2022 г. не будут включать плановые неналоговые проверки в отношении организаций и ИП — субъектов малого предпринимательства.

■ Постановление Правительства от 08.09.2021 № 1520

В случае прекращения госрегистрации физлица в качестве ИП блокировка его банковских счетов, ранее введенная налоговиками, отменяется.

■ Письмо Минфина от 05.08.2021 № 03-02-11/63251

Если у ИП, совмещающего ПСН и УСН, суммарный доход от реализации перевалил за отметку 60 млн руб., он считается утратившим право на ПСН и перешедшим на УСН по «патентным» видам деятельности с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

■ Письмо Минфина от 12.08.2021 № 03-11-11/64941

С 13 сентября ключевая ставка устанавливается на уровне 6,75% годовых вместо действовавшей ранее 6,5%.

■ Информация ЦБ от 10.09.2021

С 2022 г. в северный стаж (в целях назначения досрочной пенсии) будут включаться периоды профессионального обучения и дополнительного профессионального образования работников, если обучение является обязательным по закону, за период обучения за работником сохраняются место работы и средний заработок, а также если в период обучения работодатель платил за сотрудника взносы на ОПС.

■ Постановление Правительства от 10.09.2021 № 1532

При перевозке алкоголя в обязательном порядке должна оформляться товарно-транспортная накладная, а не обычная транспортная накладная.

■ Письмо Минфина от 07.09.2021 № 27-05-16/72440

С 01.03.2022 вступит в силу новый Приказ ФНС, утверждающий случаи, порядок и сроки представления документов и информации организациями и предпринимателями — пользователями ККТ.

■ Приказ ФНС от 19.07.2021 № ЕД-7-20/673@

Центробанк обновил Инструкцию об открытии, ведении и закрытии банковских счетов. Изменения вступят в силу с 01.04.2022.

■ Инструкция ЦБ от 30.06.2021 № 204-и ■

НОВОЕОСН | УСН | ЕСХН | ПСН

art_aut_id="28"

Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт

В , 2021, № 13, мы рассказывали, какие расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма можно возместить из ФСС за счет взносов. И если в 2020 г. Фонд компенсировал работодателям еще и «коронавирусные» расходы, то в этом году изначально такой возможности не было. А теперь она появилась. Поэтому срок подачи документов в ФСС продлили до октября.

«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизм

Приказ Минтруда от 14.07.2021 № 467н

Благодаря обновленным Правилам финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма в этом году работодатели могут возместить из ФСС «коронавирусные» расходы (п. 3.1 Правил, утв. Приказом Минтруда от 14.07.2021 № 467н (далее — Правила)):

•на приобретение одноразовых масок, респираторов (многоразовых тканых масок), лицевых щитков, бахил, перчаток, противочумных костюмов 1 типа и одноразовых халатов;

•на приобретение дезинфицирующих салфеток и (или) кожных антисептиков для обработки рук работников и дозаторов для них;

•на приобретение устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

•на приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры работников и (или) термометров;

•на проведение лабораторного обследования своих работников на COVID-19 — ПЦР-тесты и анализы на антитела к COVID-19.

Упомянутый в статье Приказ Минтруда можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Чтобы работодатели успели возместить расходы из ФСС, срок подачи заявления и комплекта документов продлили до 1 октября 2021 г. (п. 3 Приказа Минтруда от 14.07.2021 № 467н) Ведь обычный срок (1 августа) уже прошел. Отметим, что в новых Правилах приведен конкретный список подтверждающих документов в отношении каждого вида расходов (пп. 5, 6.1 Правил). Так, чтобы зачесть траты на маски и перчатки, надо представить их перечень, количество, стоимость, дату изготовления и срок годности.

Все остальные положения — о том, что работодатель должен сначала сам оплатить все расходы, а потом обращаться за возмещением, о максимальной сумме возмещаемых расходов, о сроках рассмотрения Фондом заявления и принятия решения об одобрении расходов и их последующем возмещении из ФСС или об отказе в этом — остались прежние (подробнее см. , 2021, № 13).

* * *

За одобренные Фондом суммы финансирования «коронавирусных» расходов придется ежеквартально отчитываться. И вместе с расчетом 4-ФСС подавать по рекомендуемой Фондом форме отчет об использовании согласованных с ФСС сумм на предупредительные меры (п. 16 Правил; Письмо ФСС от 05.08.2020 № 02-09-11/12-05-19094). ■

Какие решения высших судов налоговики учтут в работе

Письмо ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638 (далее — Обзор ФНС)

Если штраф отменили для организации, то и для главбуха тоже должны отменить

По итогам проверки налоговики оштрафовали организацию по НК, а бухгалтера — по КоАП (п. 1 ст. 126 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но организация оспорила решение ИФНС в суде, который пришел к выводу, что нарушения норм НК не было, и отменил штраф для компании. В связи с этим главный бухгалтер решила, что тогда и на нее административный штраф наложен несправедливо, и пошла его оспаривать. Однако все суды, включая ВС, штраф не отменили. В отказном Определении ВС указал, что освобождение организации от налоговой ответственности вовсе не исключает правомерного привлечения должностного лица к административной ответственности.

А вот КС, в который обратилась главбух, встал на ее защиту. Суд отметил, что одни и те же фактические обстоятельства не должны вести к разным последствиям при привлечении к ответственности организации и ее должностного лица. И если действия организации суд не признал нарушением, то, соответственно, и ее должностное лицо ничего не нарушало (Постановление КС от 12.05.2021 № 17-П; п. 1 Обзора ФНС).

Три года для возврата переплаты по взносам считаются с даты сдачи РСВ

Этот спор был с ПФР. Сейчас уплату взносов контролирует ФНС, и вывод по этому делу будет актуальным в отношении представленного РСВ. Ведь нормы о возврате переплаты в ранее действовавшем Законе № 212-ФЗ и в ст. 78 НК РФ схожие.

Упомянутое в статье Письмо ФНС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Итак, ПФР отказал компании в возврате излишне уплаченных страховых взносов, обосновав это тем, что она пропустила 3-лет­ний срок давности, который исчисляется с момента, когда компания могла узнать об имеющейся переплате. А проще говоря, с даты, когда взносы были уплачены в Фонд.

Но организация решила, что 3-лет­ний срок для возврата взносов надо считать с даты представления расчета по взносам за год. И руководствоваться надо позицией ВАС, которую суд высказал по поводу срока возврата налога. Она такова: юридические основания для возврата переплаты наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления (Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10).

Спор с ПФР дошел до Верховного суда, и тот согласился с организацией, что действительно нужно учитывать позицию ВАС. Да, со дня уплаты некоторых сумм взносов прошло 3 года. Но со дня представления расчета по взносам за год этот срок не прошел. Ведь организация подала расчет даже раньше установленного срока. А заявление о возврате переплаты по взносам было подано в пределах 3-лет­него срока, отсчитываемого от сдачи расчета. Так что организации незаконно отказали в возврате страховых взносов (Определение ВС от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198; п. 14 Обзора ФНС).

Даже нарушив сроки проверки, ИФНС вправе взыскать недоимку в пределах 2-летнего срока

Фирма возражала против взыскания с нее через суд налога, доначисленного по результатам камеральной проверки, так как инспекция нарушила все процессуальные сроки. И поэтому она утратила возможность взыскать налог не только во внесудебном порядке (на основании норм ст. 46 и 70 НК РФ), но и в судебном, поскольку пропустила 6-ме­сячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании, исчисляемый с момента истечения срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Одному главбуху пришлось дойти до Конституционного суда, чтобы доказать очевидное: когда штраф для фирмы отменяют, а для бухгалтера оставляют в силе — это неправильно

Спор дошел до ВС, который с фирмой не согласился, потому что (Определение ВС от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135; п. 6 Обзора ФНС):

•начиная с 02.09.2010 в п. 1 ст. 47 НК установлен 2-лет­ний предельный срок для судебного взыскания задолженности, который применяется, когда ИФНС утратила возможность внесудебного взыскания. Этот предельный срок исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные, предусмотренные ст. 46 и 47 НК сроки совершения промежуточных действий ИФНС, направленных на взыскание задолженности;

•по истечении 2-лет­него предельного срока ИФНС, утратившая возможность принятия решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с таким требованием в суд. Однако совершение определенных действий в рамках проведения мероприятий налогового контроля с нарушением сроков само по себе не лишает ИФНС права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст. 46 и 47 НК, но ограничивает возможность взыскания пределами 2 лет.

Таким образом, само по себе нарушение длительности проведения проверки не влияет на правомерность действий ИФНС на стадии взыскания налоговой задолженности. Но если 2-лет­ний срок превышен, то возражения о нарушении длительности проведения налоговой проверки организация может заявить как при рассмотрении предъявленного к ней в суде требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании выставленного инспекцией требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых ИФНС в рамках внесудебного взыскания задолженности (Определение ВС от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135; п. 6 Обзора ФНС).

Схемотехникам «прибыльные» расходы расчетным методом не посчитают

При проверке ИФНС установила, что у компании был формальный документооборот. Она перестала содержать собственный штат водителей и парк грузового транспорта, а стала приобретать услуги перевозки у «технических» компаний, которым и перечисляла деньги. Готовую продукцию фактически перевозили физлица (водители), с ними у организации не было договорных отношений. Эти водители на основании ГПД получали вознаграждение с расчетных счетов компаний-контрагентов второго звена, которые применяли упрощенку. Используемый же для доставки транспорт принадлежал проверяемой организации, и ранее часть водителей в ней работала. Бо´ль­шая часть уплаченных «техническим» компаниям сумм по сложной цепочке с векселями вернулась к учредителю организации. В результате ИФНС решила, что организация получила необоснованную налоговую выгоду, и исключила эти расходы из налоговой базы, доначислила налог на прибыль, штраф и пени. А организация оспорила это в суде.

ВС указал, что последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне. А это означает, что расчетный способ определения расходов (Определение ВС от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981; п. 7 Обзора ФНС):

•применяется, если организация сама не создавала схему, но при этом не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента и работе с ним;

•не применяется, если непосредственно сама организация создала формальный документооборот с участием «технических» компаний и тем самым уменьшила налоги или же ей было известно, что ее контрагенты — это «технические» компании.

Кроме того, ВС указал, что право вычесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль могут получить организации, которые раскроют сведения и документы, позволяющие установить фактического исполнителя по сделке. Это, в свою очередь, позволит обложить его налогами и тем самым вывести фактически совершенные операции из не облагаемого налогами (серого) оборота. А организация, которая обратилась в ВС, ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в суде такие сведения не раскрыла (Определение ВС от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981; п. 7 Обзора ФНС).

«Доходный» упрощенец после перехода на ОСН может вычесть НДС по построенному ОС

Организация применяла УСН с объектом «доходы» и занималась строительством. Один из построенных объектов недвижимости она зарегистрировала на себя и ввела в эксплуатацию, когда уже перешла на ОСН. Поэтому она подала в ИФНС декларацию по НДС и в ней заявила к вычету налог, предъявленный контрагентами в счетах-фактурах, выставленных в период применения УСН.

ИФНС в вычете отказала. Ведь нормами гл. 26.2 НК предусмотрено, что периодом признания расходов на постройку ОС является момент ввода их в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). И если организация в расходах при применении УСН не учитывала НДС, то она вправе его возместить, перейдя на ОСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Но эта норма работает только для упрощенки с объектом «доходы минус расходы». А у организации расходы по строительству были произведены в период применения упрощенки с объектом «доходы». Следовательно, перейдя на ОСН, она в принципе была не вправе заявлять НДС к вычету. И эту позицию ИФНС поддержали суды трех инстанций.

Однако ВС отменил все судебные акты и отправил дело на новое рассмотрение. Но при этом указал на такие важные моменты, которые не учли суды и налоговики (Определение ВС от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784; п. 9 Обзора ФНС):

•нормы НК о правилах налогообложения при переходе с УСН на общий режим не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения спецрежима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН;

•положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ, на которые сослались суды, направлены лишь на то, чтобы исключить возможность одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг).

И все это соответствует высказанной в 2018 г. позиции ВАС о том, что в случае перехода с УСН на ОСН налогоплательщик не лишен права принять к вычету суммы НДС по оконченным строительством объектам основных средств, если они введены в эксплуатацию после прекращения применения спецрежима (п. 16 Обзора по применению норм гл. 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

За период декрета женщина-ИП должна платить взносы за себя

Предпринимательница не хотела платить взносы на ОПС и ОМС за период с начала отпуска по беременности и родам и до рождения ребенка, поскольку в этот период у нее не было дохода от бизнеса. И она подала в ИФНС заявление об освобождении.

Но женщине отказали. Ведь в НК прямо оговорены периоды, за которые можно не уплачивать страховые взносы при неведении деятельности без прекращения статуса ИП. И в ее случае это только период ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (п. 7 ст. 430 НК РФ).

Только в период ухода за ребенком до 1,5 лет женщина-ИП может не платить взносы за себя. А вот на время декрета от этой обязанности ее никто не освобождал

Тогда конституционность п. 7 ст. 430 НК женщина обжаловала в КС. Однако он указал, что законодатель и так, по сути, установил льготу для женщин-предпринимательниц. Ведь период ухода за ребенком до 1,5 лет включается в страховой стаж, дающий право на пенсию, а страховые взносы за этот период они не уплачивают. В результате КС пришел к выводу, что указанная норма НК не исключает возможности освободить ИП от уплаты взносов на ОПС и ОМС за период беременности, но только если суд установит (Постановление КС от 09.04.2021 № 12-П; п. 2 Обзора ФНС):

•либо исключительные обстоятельства, которые не позволили женщине своевременно подать заявление о прекращении предпринимательской деятельности;

•либо иные обстоятельства, которые свидетельствуют о невозможности вести предпринимательскую деятельность и платить взносы за этот период.

Также КС отметил, что освобождение женщины от уплаты взносов на ОПС и ОМС за период беременности без прекращения предпринимательской деятельности — это воля законодателя.

«Кадастровый» налог на имущество можно платить и с помещений, не используемых под офисы и торговлю

Гражданин — собственник нежилого помещения, которое не предназначено и не использовалось под офисы, общепит и торговлю, не согласился с тем, что за это помещение он должен платить повышенный налог на имущество. И это лишь потому, что нежилое здание, в котором находится его нежилое помещение, внесено в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Но суды сочли, что это нежилое здание отвечает признакам торгового центра, поскольку оно более чем на 20% используется для размещения торговых объектов другими собственниками (34,2% от общей площади здания). А значит, оно включено в кадастровый перечень обоснованно.

Тогда гражданин обратился в КС, указав, что норма абз. 3 подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ ставит размер обязательства по уплате налога на имущество физлиц в зависимость от того, как другой собственник использует находящееся в том же здании другое нежилое помещение.

КС жалобу рассматривать не стал. Но указал, что возможность нахождения в здании помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в ст. 378.2 НК РФ. Оспариваемая норма и связанные с ней иные положения этой статьи исходят из того, что если в одном месте расположена вся потенциально доходная недвижимость и 20% от общей площади здания используется для размещения объектов торговли, общепита и (или) бытового обслуживания, то повышенная налоговая нагрузка распространяется на все помещения торгового центра (комплекса). Так что налогообложение по кадастровой стоимости помещений, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговли и общепита, но расположены в зданиях, относящихся к торговым центрам (комплексам), вполне правомерно (Определение КС от 11.03.2021 № 373-О; п. 4 Обзора ФНС).

Кстати, то же самое относится и к офисной недвижимости. Даже если помещения используют по иному назначению, чем сдача в аренду офисов, но эти помещения находятся в административно-деловых центрах (комплексах), у них будет повышенное налогообложение (по кадастровой стоимости) (Определение КС от 11.03.2021 № 373-О; Постановление КС от 12.11.2020 № 46-П; п. 4 Обзора ФНС).

* * *

Также при проверках налоговые органы будут учитывать такие выводы Верховного суда:

•ошибки прошлых лет можно исправить в текущем периоде даже в том случае, если они были допущены в убыточном году (то есть когда не было налога к уплате в бюджет) (Определение ВС от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307; п. 10 Обзора ФНС). Об этом читайте в , 2021, № 14;

•определять принадлежность объекта к движимому или недвижимому имуществу можно с учетом ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014) (Определение ВС от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222; п. 11 Обзора ФНС; Письмо ФНС от 02.08.2021 № СД-4-21/10889@). О том, как отличать движимые объекты от недвижимости, мы подробно рассказывали в , 2021, № 16. ■

Когда нужна объяснительная записка: три случая в работе бухгалтера

Упомянутый в статье ГОСТ Р 7.0.97-2016 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Порядок оформления объяснительной записки

Кто и когда составляет. Объяснительную записку по требованию руководителя или непосредственного начальника должен составить работник, который совершил дисциплинарный проступок (ст. 193 ТК РФ). В иных случаях подойдет составление докладной или служебной записки, которые, в отличие от объяснительной, работник может составить по собственной инициативе.

На написание объяснительной записки работнику дается 2 полных рабочих дня. Работодатель может установить и больший срок с учетом конкретных обстоятельств. Его нужно зафиксировать в ЛНА или указать в требовании о представлении объяснений. Но не стоит затягивать с объяснительной, срок для применения дисциплинарного взыскания ограничен — 1 месяц со дня обнаружения проступка.

Как оформлять. Единых правил оформления объяснительной записки нет. Форму ее можно разработать самим, ориентируясь на существующий ГОСТ по оформлению документов, и утвердить в ЛНА (ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст).

Про оформление служебных записок читайте:

2020, № 16; 2019, № 10

Как правило, текст объяснительной записки состоит из двух частей. В первой части нужно максимально подробно описать произошедшую ситуацию, во второй — привести обстоятельства, объясняющие действия работника. В документе обязательно должны стоять дата и подпись работника. Без правильно оформленной объяснительной записки в случае судебного спора действия работодателя могут признать необоснованными.

К объяснительной записке для большей убедительности можно приложить фотографии или документы, подтверждающие описанную ситуацию.

Свое решение по ситуации руководитель оформляет в объяснительной записке в виде резолюции. Она проставляется в левом верхнем углу записки. Если потребуется дополнительное согласование другого должностного лица (например, непосредственного руководителя работника), в нижней части записки или на отдельном листе ставится его виза (пп. 5.20, 5.21, 5.28 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утв. Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст). После принятия решения и проставления резолюции документ попадает на исполнение кадровику и (или) бухгалтеру.

Справка

Докладная записка имеет информационный характер. Ее цель — уведомить работодателя (доложить работодателю) о произошедшем, побудить его к действиям.

Служебная записка составляется по организационным, хозяйственным и материально-техническим вопросам. В некоторых случаях ее можно использовать в качестве дополнительного документа, который послужит для объяснения и документального обоснования тех или иных операций, отраженных в учете.

Разберем для примера три случая, когда объяснительная записка поможет бухгалтеру правильно отразить хозяйственные операции в учете.

Обоснование отмены командировки

Бывают ситуации, когда при направлении работника в командировку работодатель бронирует гостиницу, оформляет визу, приобретает невозвратные билеты, а в последний момент командировка отменяется. Причины могут быть разные. Например, поездку просит отменить или перенести принимающая сторона, заболел (травмирован) работник или член его семьи, за которым нужно ухаживать, и поэтому работник не сможет поехать.

Документальное оформление. Для обоснования командировки, не состоявшейся, например, по уважительной причине со стороны работника, подготовьте приказ в произвольной форме с такой формулировкой.

1. Отменить командировку менеджера Л.С. Смирновой в ООО «Бета» (г. Архангельск), оформленную приказом от 02.08.2021 № 8.

2. Главному бухгалтеру А.Н. Ивановой расходы, понесенные для организации командировки, учесть как понесенные по уважительной причине.

Основание: объяснительная записка менеджера Л.С. Смирновой от 09.08.2021

Основанием для оформления приказа будет объяснительная записка работника с резолюцией руководителя. Объяснительную записку работник может составить так.

Генеральному директору ООО «Лямбда»
Н.И. Пескову
от менеджера
Л.С. Смирновой

Отменить командировку
по уважительной причине
Отделу кадров: оформить приказ
об отмене командировки
09.08.2021

Объяснительная записка

На основании приказа о командировке от 02.08.2021 № 8 я должна была вылететь из г. Москвы в г. Архангельск 03.08.2021 для переговоров с ООО «Бета». Когда я была в аэропорту Домодедово, мне позвонила мама и сообщила, что моя дочь Лена Смирнова 2016 года рождения заболела. Никто из родственников не мог остаться дома ухаживать за ребенком, поэтому я по устному согласованию с руководителем отдела продаж С.А. Петровым не вылетела в командировку, а взяла с 03.08.2021 больничный лист по уходу за заболевшим ребенком.

Авиабилет по маршруту Москва — Архангельск был невозвратным, поэтому авиакомпания не возместила его стоимость. Бронирование гостиницы было отменено с удержанием полной стоимости за первый день проживания.

Приложение: копия листка нетрудоспособности от 03.08.2021 № 148100200300

09.08.2021

Л.С. Смирнова

Согласовано.

Руководитель отдела продаж

С.А. Петров

09.08.2021

Налог на прибыль. По мнению Минфина, можно учесть в «прибыльных» расходах понесенные невозмещаемые затраты, а также штрафы за возврат или переоформление билетов и санкции за отказ от проживания в гостинице в случае, если причина отмены поездки уважительная. То есть отмена обоснованна и документально подтверждена (п. 2 ст. 265, ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2020 № 03-03-06/1/78642, от 08.09.2017 № 03-03-06/1/57890). Была ли причина уважительной, решает руководитель.

УСН. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты на отмененную по уважительной причине командировку и штрафные санкции за возврат и переоформление документов? Ранее Минфин считал, что упрощенцы не вправе учесть такие расходы, независимо от причины отмены поездки (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888). Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

Включение в «упрощенные» расходы затрат на отмененную командировку

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Перечень расходов, учитываемых на УСН с объектом «доходы минус расходы», закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В частности, в него включены расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, а также на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода и иные аналогичные платежи и сборы (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на отмененную командировку (стоимость билетов, бронирования гостиницы и пр.), штрафные санкции за возврат и переоформление документов не относятся к вышеуказанным расходам и не поименованы в перечне. Поэтому учесть их при применении УСН нельзя.

Как видим, позиция Минфина по этому вопросу не изменилась.

Если же командировка сорвалась по неуважительной причине (например, работник оказался невыездным из-за своего непогашенного долга), то в «прибыльных» и тем более в «упрощенных» расходах понесенные затраты на отмененную поездку учесть не получится (Письмо ФНС от 29.01.2020 № СД-4-3/1352@).

НДФЛ и страховые взносы. Если служебная командировка не состоялась по вине работника, это не означает, что он получил экономическую выгоду. Ведь ни использовать билет, ни воспользоваться гостиницей по несостоявшейся командировке работник не сможет (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 217 НК РФ). Поэтому удерживать НДФЛ со стоимости билетов, проживания в гостинице и с суммы других расходов по отмененной поездке не надо.

Фактически понесенные и документально подтвержденные целевые расходы на командировку работников страховыми взносами не облагаются (п. 2 ст. 422 НК РФ). Если поездка не состоялась, то суть расходов не меняется. А значит, сумма расходов по несостоявшейся командировке страховыми взносами не облагается.

При отмене служебной командировки по неуважительной причине по вине работника с него можно взыскать деньги за билет на пропущенный рейс и невозвратную бронь за гостиницу. Правда, сделать это можно, только если работник с этим согласен (статьи 137, 138 ТК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52). Если работник не отдаст деньги добровольно, придется идти в суд.

Объяснение недостачи ТМЦ

Если в результате инвентаризации материальных ценностей, например на складе или в кассе, выявлена недостача, работодатель вправе потребовать от работника, ответственного за сохранность ценностей, письменные объяснения (ст. 247 ТК РФ). Ведь дальнейшие действия работодателя и отражение недостачи в учете после ее выявления будут зависеть от того, установлен виновный или нет.

Если вы используете унифицированные формы по учету результатов инвентаризации, то письменные объяснения материально ответственного лица можно зафиксировать в ИНВ-15, ИНВ-16 в предназначенном для этого поле. Но можно предложить работнику составить отдельный документ.

В объяснительной записке работник как можно подробнее должен изложить причины недостач, излишков, пересортиц и, в частности, доказать, что недостача возникла не по его вине и он не имеет к ней отношения. Объяснительная записка может выглядеть, например, так.

Генеральному директору ООО «Кактус»
А.Н. Петрову
от кладовщика
А.С. Лазарева

Указанную причину считать
неуважительной
Бухгалтерии: определить сумму
понесенного ущерба
Отделу кадров: приобщить к материалам
служебной проверки по факту кражи
31.08.2021

Объяснительная записка

Я, Лазарев А.С., отсутствовал на складе 13.08.2021 по следующей причине.

В 10.00 мне позвонила соседка моей матери и сообщила, что мать увезли в больницу с сердечным приступом. Я вынужден был срочно отлучиться, чтобы поехать в больницу. После этого я вернулся на рабочее место. Допускаю, что, покидая склад, я не закрыл дверь, так как был очень взволнован. Куда пропали недостающие материальные ценности, мне неизвестно. Свою вину в том, что я самовольно оставил без присмотра склад с материальными ценностями, признаю.

Прошу учесть, что ранее претензий к моей работе в ООО «Кактус» не было.

31.08.2021

А.С. Лазарев

Ситуация 1. Если виновником недостачи признан работник, с него можно взыскать сумму причиненного ущерба. Основанием для взыскания будет решение (ст. 248 ТК РФ):

•или работодателя — если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок работника и не прошел месяц со дня установления размера причиненного ущерба. Решение об удержании надо оформить приказом. В приказе должна быть указана сумма, подлежащая удержанию из зарплаты виновного (Письмо ГИТ от 18.04.2020 № 77/7-9717-20-ОБ/10-13022-ОБ/18-1193). Согласие виновного работника на взыскание в таком случае не требуется;

•или суда — если вышеуказанный месячный срок прошел или работник, который несет полную материальную ответственность, не согласен с удержанием, а сумма ущерба, которую он должен возместить, превышает его среднемесячный заработок.

Справка

Недостачу с виновного работника можно и не взыскивать (полностью или частично). Ведь это право, а не обязанность работодателя. Облагать сумму недостачи НДФЛ и страховыми взносами в таком случае не придется (ст. 240 ТК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).

Чтобы не обращаться в суд и покрыть недостачу как можно быстрее, попробуйте договориться с работником о добровольном возмещении причиненного ущерба (единовременно или в рассрочку) (статьи 238, 248 ТК РФ; Определение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2). Ведь работник вправе направить на погашение своего долга любые суммы без ограничения размера. Договоренность нужно оформить соглашением, в котором надо указать сумму возмещения и порядок ее погашения. Работник может подать заявление в бухгалтерию с просьбой погасить долг за счет причитающихся ему денег (Письмо Роструда от 16.10.2019 № ТЗ/5985-6-1).

Учет. По налогу на прибыль отражайте доход и расход одновременно (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611):

•или на дату признания ущерба — при наличии документов с признанием долга работником;

•или на дату вступления в силу решения суда о взыскании — если работник свой долг не признал и пришлось обращаться в суд.

Как удержать из доходов работника несколько видов долгов, читайте:

2021, № 19

На УСН сумма возмещения ущерба включается в состав внереализационных доходов на дату получения денег от работника (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При УСН с объектом «доходы минус расходы» расходы признавайте в обычном порядке.

Например, стоимость материалов — по мере оплаты и принятия к учету. А вот признать в расходах стоимость утраченных товаров не получится, таких расходов нет в закрытом перечне (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114).

Ситуация 2. Если работник не виноват в недостаче, виновное лицо не установлено или вы приняли решение не списывать недостачу за счет виновного, составьте форму ИНВ-26 и приказ об утверждении результатов инвентаризации и о порядке списания недостачи (п. 5.4 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).

Про списание непригодных запасов читайте:

2020, № 18

Учет. В налоговом учете списать недостачу в расходы можно в пределах норм естественной убыли, если есть утвержденные нормы (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сверх норм естественной убыли — только в следующих случаях:

•или в результате чрезвычайной ситуации (например, стихийное бедствие, пожар, авария или др.) — при наличии документов, ее подтверждающих (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493);

•или когда виновное лицо не установлено — при наличии документов уполномоченного органа госвласти, подтверждающих факт отсутствия виновного (например, постановления об отказе в возбуждении уголовного дела или о его прекращении) (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2020 № 03-03-07/34451).

Пояснение причин допущенной ошибки

При написании объяснительной работник должен четко указать причину, по которой он допустил ошибку. Ведь в зависимости от тяжести проступка и обстоятельств, при которых он совершен, работодатель может применить к работнику дисциплинарное взыскание (замечание, выговор или увольнение) (ст. 192 ТК РФ). Принятое руководством решение будет зависеть и от предшествующего поведения работника, его отношения к своим должностным обязанностям. Объяснение допущенной ошибки может быть таким.

Генеральному директору ООО «Шпунт»
Д.А. Титову
от бухгалтера
Е.В. Костиной

Указанную причину считать
неуважительной
Отделу кадров: оформить приказ
об объявлении работнику замечания
08.09.2021

Объяснительная записка

06.09.2021 при отгрузке товара я указала неверные цены в товарной накладной № 27 и счете-фактуре № 34, завысив их. Покупатель по таким документам принимать товар не стал, вернул его обратно и не оплатил.

Ошибка была допущена из-за большого количества отгрузок товара в этот день.

Ошибку свою признаю. В будущем буду более внимательна при заполнении документов.

08.09.2021

Е.В. Костина

Заметим, что применить к совершившему проступок штрафные санкции или понижение зарплаты нельзя. Иначе организацию саму оштрафуют на сумму от 30 000 до 100 000 руб., руководителя и предпринимателя — на сумму от 1000 до 30 000 руб. (пп. 1, 2, 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ) Работодатель может предусмотреть в ЛНА (например, в положении о премировании) условие о снижении размера премии или даже депремировании для тех работников, которые частенько допускают ошибки в работе и халатно относятся к своим должностным обязанностям. Основание можно сформулировать так.

Размер премии может быть снижен по усмотрению руководителя структурного подразделения при наличии у работника дисциплинарного взыскания в периоде премирования.

* * *

Если на требование представить объяснения для установления причин происшествия (поступка, ситуации) работник отвечает отказом, по истечении срока, отведенного для представления объяснений, составьте акт об отказе дать объяснение (статьи 193, 247 ТК РФ). В акте опишите ситуацию и укажите на то, что работник, которому было предложено дать пояснения, сделать это отказался. Акт составляется в присутствии двух свидетелей. ■

Безвозмездная помощь участника: налоги, бухучет и «учредительные» споры

Учет помощи участника в виде денежного вклада в имущество ООО

Денежный вклад в имущество общества не увеличивает его уставный капитал. Внести такой вклад участник должен, если это предусмотрено уставом ООО. В уставе может быть оговорено, как решается вопрос о необходимости внесения денежных вкладов в имущество ООО, вносятся ли они пропорционально доле участников в уставном капитале.

Для внесения денежных вкладов надо оформить протокол общего собрания участников. Это решение обязательно для всех участников, даже если они голосовали против. Если участник один — оформить решение единственного участника. А затем в срок, указанный в протоколе или решении, надо внести деньги на расчетный счет или в кассу ООО.

Такие денежные вклады участников — необлагаемый доход для ООО. Причем как в случае применения общего режима налогообложения, так и при упрощенке (подп. 3.7 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Но будьте аккуратны. Если в уставе ООО не закреплена обязанность участников вносить денежные вклады в имущество общества, то инспекторы могут признать полученные деньги доходом, с которого ООО должно заплатить налоги. Ведь не будет соблюдена процедура, при которой полученные деньги признаются именно вкладом в имущество ООО. А значит, освобождение от налогообложения на них не действует — если нет иных оснований для признания денег необлагаемым доходом (Письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-03-06/1/24538).

Так что прежде чем участник внесет деньги, проверьте свой устав. Если в нем не хватает соответствующих положений, надо сначала внести изменения в устав, зарегистрировать их. А потом только оформлять решение/составлять протокол о внесении вкладов и получать такие вклады от участников.

Когда деньги нужны срочно, можно оформить заем от участника. Тогда полученные деньги не будут признаны доходом ни на ОСН, ни на упрощенке, но их придется впоследствии вернуть (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020).

В бухгалтерском учете деньги, полученные от участника ООО в качестве вклада в имущество общества, отражаются проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В конце отчетного периода (месяца, года) счет 83 закрывать не требуется. Эта сумма увеличивает капитал организации.

Безвозмездная передача денег участником

Чтобы участник безвозмездно передал деньги обществу, не нужны какие-либо особые положения в уставе ООО или согласие других участников. Законодательство не требует даже заключения письменного договора, когда участник безвозмездно передает организации свое имущество. Можно просто перечислить деньги на расчетный счет фирмы или внести их наличными в кассу. Главное — указать, что это безвозмездная финансовая помощь. Тогда будет легче определиться с налоговым и бухгалтерским учетом. Но лучше все же заключить договор безвозмездной передачи денежных средств.

Безвозмездно полученные обществом от участника-физлица деньги не будут облагаться налогом на прибыль или налогом при УСН, только если участник имеет в ООО долю не менее 50% (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А если участник — организация, то должно выполняться еще одно условие: такая организация не должна быть офшором, то есть местом ее нахождения не должна быть страна из специального Перечня Минфина (утв. Приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н). В противном случае у ООО образуется налогооблагаемый доход.

Чтобы деньги, безвозмездно переданные участником в пользу ООО, не попали под налогообложение, доля этого участника должна быть не менее 50%

С бухгалтерским учетом такой безвозмездной помощи учредителя у организаций часто возникают сложности. Многие считают, что полученные деньги должны учитываться в качестве прочего дохода — на счете 91-1. Ведь, помогая обществу, участник действует по собственной инициативе и совершенно бескорыстно.

Однако задумайтесь: получило бы общество помощь от участника, если бы он не был участником самого ООО? Наверное, нет... Поэтому есть основания говорить о том, что безвозмездная помощь на самом деле — скрытая форма инвестиции. И более того — она приводит к увеличению чистых активов общества, а следовательно, и к увеличению действительной доли каждого из участников.

Именно такого подхода придерживаются:

•Фонд «БМЦ» в своих рекомендациях. Он указывает, что безвозмездная передача активов, как и прощение долга учредителем, по своей сути являются дополнительными инвестициями в организацию, в нашем случае в ООО (п. 1 Рекомендаций Фонда «БМЦ» Р-68/2016-КПР «Дополнительные финансовые вложения»). А рекомендации Фонда относятся к документам, которые регулируют бухучет (п. 1 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);

•Минфин в рекомендациях, данных аудиторам. Ведомство разъяснило, что безвозмездно полученные от учредителей деньги или иное имущество, в том числе в качестве безвозмездного финансирования, для целей бухгалтерского учета не признаются доходами организации (Письмо Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Отметим, что именно этих рекомендаций должны придерживаться аудиторы при проверке бухотчетности.

Итог такой: если следовать безопасному и более экономически оправданному подходу, который поддерживает Минфин, то в бухучете безвозмездную финансовую помощь от учредителя не надо признавать доходом. Следовательно, ее получение, к примеру, на расчетный счет будет отражаться проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Минусом использования счета 91-1 (когда помощь отражается в качестве прочего дохода) является и то, что по итогам года этот счет надо закрыть. И тогда все полученные средства «перетекут» на счет 84. То есть безвозмездная помощь будет участвовать в формировании нераспределенной прибыли. А та, в свою очередь, по общему решению участников ООО может быть распределена между ними. И фактически выведена из бизнеса. Вряд ли участник, который вносил деньги на безвозмездной основе, обрадуется такому повороту.

Когда безвозмездная помощь приводит к спорам между участниками

Как видим, при оформлении безвозмездной помощи участником обществу — минимум бюрократии и трудозатрат. Однако за этой легкостью порой таятся финансовые проблемы. Рассмотрим их на примере одного судебного спора между участниками, затянувшегося на несколько лет.

Один из участников общества — участник А передал ООО по договору безвозмездного целевого финансирования крупную сумму — более 140 млн руб. Разумеется, целью было развитие бизнеса: строительство производственного комплекса. Организация отразила такое поступление в качестве доходов на счете 91-1 (такой подход на практике имеет место, но суть сейчас не в этом).

Впоследствии другой участник, назовем его «участник Б», решает выйти из состава участников. Он стал претендовать на повышенный размер своей действительной доли — с учетом безвозмездного финансирования, полученного обществом от участника А.

Когда участник А понял, что его «подарок» обществу оказался наполовину подарком другому участнику — Б, он решил задним числом внести изменения в «безвозмездный договор», превратив его в договор займа.

Сначала судьи такую новацию не поддержали. Но отметили, что вклад в имущество общества, а также целевое финансирование общества учредителем влияют на размер чистых активов компании, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника (ст. 14 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), а также решается вопрос о распределении прибыли компании между участниками (ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Поэтому нельзя сказать, что безвозмездная передача средств физическим лицом юридическому означает дарение или пожертвование. Ведь в указанных корпоративных правоотношениях между участником и обществом отсутствует безвозмездный характер (Постановление АС ДВО от 21.01.2019 № Ф03-5575/2018, оставлено в силе Определением ВС от 07.05.2019 № 303-ЭС19-4881). Как видим, такой вывод суда подтверждает, что и в бухучете полученные деньги не надо было отражать в качестве прочего дохода.

А через несколько лет участник А решил добиться правды в суде, заявив, что ООО вообще не должно было получать от него деньги, поскольку на самом деле это было не безвозмездное финансирование, а вклад в имущество. АС ДВО признал договор займа ничтожным и присудил вернуть участнику А и его деньги, и проценты за пользование этими деньгами (Постановление АС ДВО от 29.03.2021 № Ф03-216/2021). Однако этот спор до сих пор не окончен: свое веское слово еще не сказал Верховный суд (Определение ВС от 13.08.2021 № 303-ЭС21-11770).

Как видим, рассмотренный спор между участниками наглядно демонстрирует, что лучше оформлять операции исходя из их реального экономического содержания. А безвозмездная передача денег организации может вылиться в спор с непредсказуемым результатом.

Вклад в имущество (с которого мы начали) является, пожалуй, одним из самых выгодных и безопасных способов финансовой помощи участника. Минус такой формы помощи — это необходимость тщательного юридического оформления внесения вклада с учетом всех требований гражданского законодательства. Но, может быть, лучше потратить время на соблюдение формальностей и сделать денежный вклад в имущество, чем оказывать «просто помощь».

Или, как мы уже говорили, участник может предоставить обществу заем. Он может быть и беспроцентным (статьи 807, 809 ГК РФ; Указание ЦБ от 08.10.2018 № 4927-У). Причем у общества не возникнет дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах (Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489).

Справка

С 2021 г. денежный вклад в имущество участник-организация может учесть в расходах при продаже долей (акций) (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 280 НК РФ), при выходе из общества или его ликвидации (п. 2 ст. 277 НК РФ), даже если он был сделан до 2021 г. (Письмо Минфина от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468) Это еще один плюс внесения денежного вклада в имущество. Теперь уже для участников — юридических лиц.

Кроме того, участник-организация, внесший денежный вклад в имущество общества, имеет право на безналоговый возврат своего денежного вклада. То есть может не включать в налогооблагаемый доход деньги, полученные впоследствии безвозмездно от этого общества в пределах суммы своего денежного вклада в имущество (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

* * *

Есть и еще один способ помочь ООО финансово, соблюдая при этом собственные интересы участников. Можно увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов участников. Налогооблагаемого дохода у фирмы в этом случае не возникнет: ни при ОСН, ни при упрощенке. В бухучете тоже дохода не будет. Недостаток лишь в том, что для увеличения уставного капитала надо будет проводить общее собрание участников (и не одно), а также вносить изменения в устав и регистрировать их. ■

Как учесть и оформить поступление, использование и выбытие товарного знака

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Что такое товарный знак

Товарный знак — это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров юрлиц или предпринимателей. Товарный знак относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности. Исключительное право на него удостоверяется специальным свидетельством (подп. 14 п. 1 ст. 1225, статьи 1477, 1481 ГК РФ).

Вот, например, всем известные товарные знаки:

О порядке регистрации товарного знака вы можете узнать:

сайт Роспатента → Гос­ус­лу­ги → Государственная регистрация товарного знака, знака обслуживания, коллективного знака

Товарный знак необходимо зарегистрировать в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее — Роспатент). Для этого следует подать соответствующую заявку и уплатить госпошлину (статьи 1480, 1492 ГК РФ; приложение № 1 к Приказу Минэкономразвития от 20.07.2015 № 482; приложение № 1 к Положению, утв. Постановлением Правительства от 10.12.2008 № 941).

После подачи заявки на регистрацию товарного знака проводится экспертиза представленных сведений и самого фирменного обозначения. Процедура эта может длиться более года. По результатам принимается решение о регистрации. Если решение положительное, торговый знак зарегистрируют в госреестре. И через месяц выдадут свидетельство о регистрации, которое удостоверяет исключительное право на товарный знак (п. 1 ст. 1504 ГК РФ). При смене правообладателя (например, в результате дальнейшей продажи товарного знака) в действующее свидетельство вносятся изменения.

Справка

Знаки обслуживания — это обозначения, служащие для индивидуализации выполняемых юрлицами или индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг. На них распространяются те же правила, что и на товарные знаки (ст. 1477 ГК РФ). Известные знаки обслуживания, к примеру:

Товарный знак вы можете получить в собственность любым способом. Например, приобрести у правообладателя, создать самостоятельно, заказать его создание сторонней компании или предпринимателю, получить в качестве вклада в уставный капитал или в дар. Или взять в пользование, например по лицензионному договору.

Учет приобретенного (созданного) товарного знака

Если полученный в собственность товарный знак в ближайшие 12 месяцев вы продавать не собираетесь и к тому же выполняются все прочие условия, установленные ПБУ 14/2007 (в частности, у вас есть исключительные права на товарный знак и он может приносить вам экономические выгоды), то при принятии товарного знака к бухучету его стоимость надо включить в состав нематериальных активов (пп. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Для налогового учета важен еще и размер потраченных на товарный знак средств (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ). Если они составляют 100 000 руб. и менее, то такие затраты сразу относите на текущие расходы. Если более 100 000 руб., то, как и в бухгалтерском учете, товарный знак — это ваш нематериальный актив (НМА).

И в бухучете, и для целей налога на прибыль товарный знак следует принять к учету на дату свидетельства по фактической стоимости, которая при покупке или создании складывается, в частности (пп. 6, 7, 8 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ):

•из оплаты сторонним лицам (например, за прорисовку товарного знака);

•из госпошлин за регистрацию и экспертизу;

•из вознаграждения патентному поверенному (если он будет заниматься регистрацией товарного знака).

Все затраты по НМА собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем с кредита списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Впоследствии стоимость НМА погашается через амортизацию. Входной НДС по затратам на приобретение и создание принимается к вычету в обычном порядке (статьи 171, 172 НК РФ). В бухучете сделайте, например, такие записи.

Обратите внимание, что товарные знаки не переоцениваются. Ведь переоцениваться группы однородных НМА могут только по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка. А согласно международным стандартам когда речь идет о товарных знаках, то наличие активного рынка исключается (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»; Письмо Минфина от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81777).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретенный (созданный) товарный знак для целей налогообложения признавайте в течение года равными долями на последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Срок полезного использования и амортизация товарного знака

При принятии собственного товарного знака к учету на него надо оформить карточку учета нематериальных активов. Для этого воспользуйтесь, например, формой № НМА-1 (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а).

Стоимость товарного знака погашается путем начисления амортизации линейным или нелинейным способом (п. 23 ПБУ 14/2007; ст. 259 НК РФ). В бухучете — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, до полного погашения стоимости или списания (п. 31 ПБУ 14/2007). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация НМА».

В налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Поскольку ввести в эксплуатацию товарный знак не представляется возможным, амортизацию надо начислять с момента начала использования товарного знака в деятельности организации. Удобнее всего это сделать аналогично бухучету, то есть со следующего месяца после принятия к учету.

Но во избежание разногласий с проверяющими момент начала использования товарного знака зафиксируйте во внутренних документах — в акте или приказе, например, в таком виде.

Общество с ограниченной ответственностью «Гестия Дизайн»

Приказ № НМА-1

г. Москва

30.07.2021

О начале использования НМА «Товарный знак “Гестия”»

В связи с регистрацией товарного знака «Гестия» и получением свидетельства на товарный знак (знак обслуживания) № 770463 по заявке № 2021252

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. С 30.07.2021 принять к учету в качестве НМА и начать использовать в деятельности организации НМА «Товарный знак “Гестия”» (свидетельство № 770463 по заявке № 2021252).

2. Определить первоначальную стоимость НМА — 120 800,00 руб.

3. Установить срок полезного использования НМА — 108 месяцев.

4. Начать начисление амортизации с 01.08.2021.

5. Установить линейный метод начисления амортизации.

Генеральный директор

А.С. Петров

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

С.И. Забаева

Срок действия исключительного права на товарный знак не равен сроку его полезного использования (п. 26 ПБУ 14/2007; пп. 1, 2 ст. 258 НК РФ). Ведь срок действия права начался в день подачи заявки на госрегистрацию и составляет 10 лет, а использовать его вы начали не раньше, чем приняли к учету. Поэтому для определения СПИ надо из 10 лет вычесть срок с даты подачи заявки до даты получения свидетельства. Если использовать товарный знак вы начали позже, чем приняли его к учету, то ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

Действие исключительного права на товарный знак вы можете продлевать каждые 10 лет неограниченное число раз (п. 2 ст. 1491 ГК РФ). При этом на СПИ товарного знака это никак не повлияет. Вероятнее всего, стоимость товарного знака к тому времени будет уже полностью учтена в расходах и он будет числиться в учете в нулевой оценке. Затраты на госрегистрацию продления (в частности, сумму госпошлины) надо включать в текущие расходы.

Для целей бухучета СПИ товарного знака ежегодно проверяется. Если срок использования существенно изменился (например, товарный знак предполагается использовать значительно меньший срок, чем планировалось изначально), то придется его скорректировать. И продолжать начислять амортизацию в новой сумме (п. 27 ПБУ 14/2007; пп. 4, 5 ПБУ 21/2008; приложение к Письму Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694). В налоговом учете норма амортизации изменению не подлежит.

Имейте в виду, что даже если товарный знак отнесен к амортизируемому имуществу и в бухучете его стоимость списывается через амортизацию, но по договору о его приобретении оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора, то в налоговом учете амортизировать его не надо. В прочих расходах по мере начисления отражайте периодические платежи (подп. 8 п. 2 ст. 256, подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Справка

Административный штраф за незаконное использование чужого товарного знака (знака обслуживания) составляет (ст. 14.10 КоАП РФ):

•для должностных лиц — от 10 000 до 50 000 руб.;

•для предпринимателей — от 5000 до 10 000 руб.;

•для юрлиц — от 50 000 до 200 000 руб.

Нарушитель обязан также возместить правообладателю убытки или заплатить ему компенсацию (ст. 1515 ГК РФ). Сумма компенсации, которую требуют правообладатели вместо возмещения убытков, может быть в размере от 10 000 до 5 000 000 руб., либо это может быть сумма в размере двойной стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, либо сумма в размере двойной стоимости права использования товарного знака. Итоговую сумму определяет суд в зависимости от характера нарушения.

Передача права пользования товарным знаком третьим лицам

Вы можете не только сами использовать товарный знак, но и передать на определенный срок право его использования другим организациям (предпринимателям). Сделать это можно, например, по лицензионному договору. Не забудьте зарегистрировать такой договор в Роспатенте (ст. 1489, п. 2 ст. 1235 ГК РФ; п. 37 ПБУ 14/2007).

В этом случае товарный знак надо перевести на отдельный субсчет к счету 04 «НМА, переданные в пользование» и продолжать начислять амортизацию в прежнем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Госпошлину за регистрацию договора правообладатель может включить в расходы и для целей налога на прибыль, и при УСН с объектом «доходы минус расходы», если обязанность уплатить госпошлину договором возложена на него (подп. 1 п. 1 ст. 265, подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вознаграждение за предоставленное третьему лицу право использования товарного знака может состоять из единовременного платежа и (или) периодических платежей (пп. 5, 7 ПБУ 9/99; п. 2, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302). Включайте единовременную и периодическую часть вознаграждения в доходы равномерно на последний день каждого месяца в течение срока действия договора. Вознаграждение облагается НДС в обычном порядке (ст. 153 НК РФ).

Бухучет полученного единовременного лицензионного платежа покажем на примере.

Учет права пользования товарным знаком

Если вы решили воспользоваться чужим (уже раскрученным) лейблом, учтите его на забалансовом счете, например на счете 012 «НМА, полученные в пользование», в сумме вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). В этом случае основные ваши расходы составит оплата права пользования.

Не забудьте проследить за регистрацией договора в Роспатенте. Незарегистрированный договор будет считаться недействительным. А значит, права на использование товарного знака у вас не будет. Суммы вознаграждения по договору, если вы его уже выплачивали, правообладатель товарного знака должен вам вернуть. Принятый к вычету НДС восстановите (п. 2 ст. 1235 ГК РФ).

Вознаграждение за использование товарного знака может состоять из двух частей: единовременного фиксированного платежа и периодических платежей, выплачиваемых в течение всего срока действия договора. В бухучете и для целей налога на прибыль периодические платежи включайте в прочие расходы того периода, в котором вы их начисляете по договору (п. 18 ПБУ 10/99; подп. 37 п. 1 ст. 264, п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Единовременный платеж в бухучете отражайте как расходы будущих периодов с последующим списанием на текущие расходы в течение срока действия договора. Для целей налога на прибыль списывайте такой платеж равномерно:

•или на дату расчетов по договору;

•или на дату выставления документов (например, счета на оплату);

•или на последний день месяца.

Входной НДС по вознаграждению принимается к вычету в обычном порядке (статьи 171, 172 НК РФ).

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут учесть только периодические платежи (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же договором предусмотрен разовый платеж, то учесть его на УСН не получится. Такие затраты в перечне «упрощенных» расходов не предусмотрены.

Учет выбытия товарного знака

Товарный знак можно продать, подарить, списать, если его использование больше не планируется.

Продажу товарного знака оформите договором на отчуждение исключительного права. Договор следует зарегистрировать в Роспатенте (ст. 1490 ГК РФ). На дату регистрации отразите доход от продажи исключительного права, начислите НДС (п. 7 ПБУ 9/99; подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249 НК РФ). В прочих расходах учтите остаточную стоимость товарного знака и затраты, связанные с продажей (п. 11 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268 НК РФ).

Госпошлину за регистрацию договора продажи правообладатель может учесть в расходах, если по договору уплатить госпошлину должен он (подп. 1 п. 1 ст. 265, подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При УСН с объектом «доходы минус расходы» включить стоимость товарного знака, учтенного в качестве НМА, в расходы при продаже не получится. Ее упрощенец уже учел после оплаты и начала использования в течение года покупки (создания) (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако придется пересчитать расходы, если товарный знак продается в течение первых 10 лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет) или 3 лет (при СПИ до 15 лет) (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Вместо всей стоимости в расходы можно включить только амортизацию, рассчитанную по правилам для целей налога на прибыль. А за период с момента учета расходов до даты реализации с разницы придется доплатить налог и пени.

При безвозмездной передаче исключительного права на товарный знак необходимо начислить НДС с его рыночной стоимости. Учесть в расходах остаточную стоимость товарного знака и затраты, связанные с его передачей, в налоговом учете не получится (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Если товарный знак больше не приносит экономических выгод, его придется списать. Чтобы учесть в расходах недоамортизированную стоимость, надо оформить приказ.

Общество с ограниченной ответственностью «Гестия Дизайн»

Приказ № НМА-3

г. Москва

30.11.2021

О списании НМА «Товарный знак “Гестия”»

В связи с проведением ребрендинга и прекращением способности НМА «Товарный знак “Гестия”» приносить доход

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Списать стоимость НМА «Товарный знак “Гестия”» (свидетельство № 770463 по заявке № 2021252) с баланса.

2. Одновременно со списанием стоимости НМА списать сумму накопленных амортизационных отчислений.

3. Главному бухгалтеру С.И. Забаевой на основании настоящего приказа отразить списание в учете.

Генеральный директор

А.С. Петров

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

С.И. Забаева

На основании приказа составьте бухгалтерскую справку и отразите списание в бухучете.

В налоговом учете недоамортизированную стоимость товарного знака учтите единовременно во внереализационных расходах, если амортизацию вы начисляли линейным способом (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При нелинейном способе амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Входной НДС по товарному знаку, ранее правомерно принятый к вычету, при выбытии (списании) восстанавливать не надо, в том числе и пропорционально недоиспользованной его части (Письмо Минфина от 09.06.2021 № 03-07-11/45142).

* * *

В случае отказа Роспатента в регистрации товарного знака затраты на его приобретение (создание) можно учесть для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на момент получения уведомления из Роспатента об отказе в регистрации (пп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252, подп. 6 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь эти затраты были понесены с целью получения доходов. И в иных ситуациях финансовое ведомство считает, что этого достаточно для учета в расходах (Письмо Минфина от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897). А вот упрощенец, по мнению Минфина, учесть такие затраты не сможет (Письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65388). ■

Занижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Исправляем бухгалтерский учет

Если ваша организация на ОСН. Любые ошибки и их последствия обязательно нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010). В нашем случае для этого необходимо доначислить недостающую выручку, а также налог на прибыль и НДС с этой выручки. И как следствие — пени.

Порядок исправления ошибки зависит от периода обнаружения и существенности.

Ошибка признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за этот отчетный период. Критерий существенности каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010).

Период обнаружения ошибки (до окончания года, до утверждения бухгалтерской отчетности участниками организации или после утверждения этой отчетности участниками) тоже влияет на порядок ее исправления. По условиям нашего примера ошибка обнаружена после подписания и утверждения отчетности за 2020 г., поэтому исправления в бухгалтерский учет надо внести в месяце обнаружения, то есть в августе 2021 г. (п. 14 ПБУ 22/2010)

Если ошибка несущественная, то ее исправляют проводками на дату обнаружения в корреспонденции со счетом 91. Если ошибка существенная, то корректировки делают на дату обнаружения через счет 84. Исключение — компании, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет. Все ошибки такие организации исправляют как несущественные (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Исправление ошибок в бухучете нужно оформить бухгалтерской справкой. Это первичный учетный документ, который бухгалтер составляет для подтверждения операции, которую нельзя оформить другими документами. Форму справки разработайте самостоятельно, главное — чтобы она содержала все обязательные реквизиты первичного документа. Удобно утвердить форму справки как приложение к учетной политике (ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 4 ПБУ 1/2008).

Если ваша организация на УСН. Поскольку организации, применяющие УСН, тоже ведут бухучет, то порядок исправления ошибки по занижению выручки будет таким же, как и при ОСН (ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Разница только в том, что не будет проводки по доначислению НДС и доначислять вы будете не налог на прибыль, а «упрощенный» налог, если, конечно, оплата от покупателя тоже относится к прошлому году.

Исправляем налоговый учет

Любую ошибку в налоговом учете надо исправить в налоговом регистре. Причем даже тогда, когда налоговая база или налог к уплате не были занижены.

Внимание

За две и более ошибки в налоговом регистре, допущенные в течение календарного года, штраф составляет как минимум 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ)

Если ваша организация на ОСН. Ошибки прошлых лет, следствием которых стало занижение базы по налогу на прибыль, исправляют путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.

Поскольку занижение выручки в ноябре 2020 г. привело к недоплате налога на прибыль за 2020-й и НДС за IV квартал 2020 г., то нужно уплатить недоимку по каждому налогу в размере 20 000 руб. и пени, а также подать уточненные декларации по этим налогам. Так как исправляется ошибка в связи с занижением НДС за IV квартал 2020 г., нужно заполнить дополнительный лист книги продаж за этот квартал и включить данные из него в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за IV квартал (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; пп. 48, 48.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Уточненные декларации надо сдать по формам, которые действовали в том периоде, за который они подаются, то есть по тем же формам, по которым сданы первоначальные декларации по прибыли и НДС (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего за установленным законодательством дня для уплаты налога и по день уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ). Пени определяются в процентах от неуплаченной суммы налога и составляют (п. 4 ст. 75 НК РФ):

•1/300 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 1-го по 30-й день просрочки;

•1/150 ключевой ставки, которая действовала в период просрочки, с 31-го дня просрочки по день фактической уплаты.

Правильно рассчитать пени вам поможет калькулятор пеней по налогам и страховым взносам, размещенный:

сайт издательства «Главная книга» → Калькуляторы → Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

По условиям нашего примера суммы пеней (при условии что платежные поручения на доплату налогов будут направлены в банк в день обнаружения ошибки, то есть 5 августа 2021 г.) составят:

•по налогу на прибыль — 800,33 руб.;

•по НДС — 993,51 руб.

Доплатить налоги и пени нужно до подачи уточненных деклараций. Такой порядок действий избавит вас от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога, при условии что ошибку вы исправите до того, как ее обнаружат налоговики (п. 4 ст. 81, п. 1 ст. 122 НК РФ).

Сопроводительное письмо к уточненной декларации не является обязательным, но на практике помогает избежать дополнительных вопросов от инспекторов при камеральной проверке уточненных деклараций. Форма письма свободная. В нашем случае оно может выглядеть так.

ООО «Заря» сообщает, что мы самостоятельно обнаружили ошибку в отражении выручки за IV квартал 2020 г., которая привела к недоплате налога на прибыль и НДС. Организация внесла изменения в бухгалтерский и налоговый учет и представляет уточненные декларации по налогу на прибыль и по НДС. Недоимки и пени за период просрочки уплачены по платежным поручениям:
— № 275 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата налога на прибыль за 2020 г.;
— № 276 от 05.08.2021 на сумму 20 000 руб. — доплата НДС за IV квартал 2020 г.;
— № 277 от 05.08.2021 на сумму 800,33 руб. — пени по налогу на прибыль за 2020 г.;
— № 278 от 05.08.2021 на сумму 993,51 руб. — пени по НДС за IV квартал 2020 г.

Если ваша организация на УСН. Основанием для заполнения налоговой декларации при УСН служит книга учета доходов и расходов (КУДиР). Упрощенцы применяют кассовый метод признания доходов и расходов, при котором доходы признаются по мере их поступления. А это означает, что:

•если выручка, которая в бухучете в ноябре 2020 г. отражена с ошибкой, до окончания 2020 г. не поступила на расчетный счет или в кассу организации, то отражать ее в КУДиР не нужно. И следовательно, не придется вносить исправления в КУДиР и подавать уточненную декларацию по УСН за 2020 г.;

•если выручка поступила в IV квартале 2020 г. и вы отразили ее в КУДиР в меньшей сумме, то нужно сдать уточненную декларацию по «упрощенному» налогу и доплатить пени. Проверьте, не превышен ли лимит доходов по упрощенке (п. 7 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474@). Но, скорее всего, ошибка в отгрузочных документах не повлияет на записи в КУДиР, ведь ее заполняют на основании банковской выписки и платежных документов. Если в КУДиР ошибки нет, то подавать уточненную декларацию также не нужно.

А что с бухгалтерской отчетностью?

Бухгалтерскую отчетность прошлых лет исправлять нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010).

Если ошибка несущественная, то результат ее исправления будет отражен в отчетности, составленной за период ее обнаружения, то есть в нашем случае в отчетности за 2021 г.

Существенные ошибки следует исправлять ретроспективно (пп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010). То есть в отчетности за 2021 г. данные за 2020 г., в которых были допущены ошибки, отражаются так, как если бы ошибок не было. В пояснениях к отчетности за 2021 г. нужно будет написать, почему изменились данные отчетности за 2020 г. Исключение — организации, ведущие упрощенный бухучет. Они все ошибки исправляют как несущественные, корректировать сравнительные данные за 2020 г. им не нужно (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Доплата налога на прибыль за прошлый год отражается отдельной строкой в ОФР после текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). Влияние существенных ошибок на величину капитала отразите в разделе 2 отчета об изменении капитала.

* * *

Итак, если вы самостоятельно обнаружили ошибки в учете, но оперативно их исправили и доплатили налоги, то финансовые потери организации сводятся к уплате пеней за просрочку перечисления налогов в бюджет.

Если же ошибки обнаружат инспекторы, то на организацию может быть наложен штраф за занижение и недоплату налога в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), а на должностных лиц (руководителя или бухгалтера) — штраф от 5000 до 10 000 руб. (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ) ■

Как списать долг, безнадежный по нескольким основаниям

Если есть несколько оснований для признания долга контрагента безнадежным, для списания этой задолженности нужно выбрать одно из них (Письмо Минфина от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952).

Как известно, в целях налога на прибыль безнадежными признаются долги контрагентов, по которым:

•истек срок исковой давности;

•в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения или на основании акта госоргана;

•обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации-должника.

Каждое из этих оснований самостоятельное. При этом в ситуации, когда в отношении долга есть более одного такого основания, главным считается первое из них по времени. Соответственно, списать такую задолженность нужно в периоде, в котором возникло первое основание для признания долга безнадежным. ■

Использование УПД при УСН: добровольно-принудительное

О том, что такое УПД и как разработать его актуальную форму, мы уже рассказывали:

2021, № 18

Упрощенец выступает в роли продавца

Упрощенцы не являются плательщиками НДС и не обязаны выставлять счета-фактуры по сделкам, связанным с реализацией своих товаров, работ или услуг. Поэтому если вы применяете упрощенку, то можно использовать УПД лишь как аналог первичного документа. То есть этот УПД имеет статус «2» и заменяет собой либо накладную, либо акт выполненных работ или оказанных услуг, либо акт о передаче имущественных прав (приложение № 2 к Письму ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

При этом в табличной части не надо заполнять графы, где предусмотрено указание ставки НДС и суммы этого налога (либо можно поставить в этих графах прочерки). Если же вы укажете сумму НДС в УПД, то придется уплатить этот налог в бюджет, а кроме того — подать декларацию по НДС в электронном виде (ст. 161, подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174, ст. 174.1, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53).

Но повторим — применять УПД в большинстве случаев не обязательно. Это можно делать по собственному желанию, если вы как упрощенец реализуете свои:

•работы, услуги и/или имущественные права;

•товары, не подлежащие прослеживаемости.

Предупреждаем руководителя

Начиная с 08.07.2021 у упрощенцев добавились новые обязанности в связи с тем, что заработала система прослеживаемости (п. 2, подп. «г» п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108 (далее — Положение)).

Но если, применяя УСН, вы продаете или передаете на безвозмездной основе организации или предпринимателю прослеживаемые товары, то надо выставить покупателю электронный УПД по актуальному формату и передать его через оператора ЭДО (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; подп. «г» п. 13 Положения). Причем в этом случае не важно, какой именно режим налогообложения применяет покупатель.

Перечень прослеживаемых товаров утвержден Правительством РФ (утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110). В него попали, в частности, холодильники и мониторы, ввезенные в Россию из других стран, в том числе из стран ЕАЭС.

Справка

Упрощенцам (и не только им) необязательно выставлять электронные УПД при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, в следующих случаях (п. 1.1, подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

•продажа товаров физлицам для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;

•реализация товаров физлицам, уплачивающим налог на профессиональный доход;

•экспорт (реэкспорт) товаров с территории РФ;

•реализация и перемещение товаров из РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС;

•сама операция НДС не облагается (освобождена от обложения НДС).

Хотя если вы еще не наладили электронный обмен УПД со своими покупателями, вас пока не оштрафуют за то, что вы выставите УПД в бумажном виде вместо электронного. Ведь до середины следующего года не будут действовать штрафы за ошибки в применении законодательства о национальной системе прослеживаемости.

Однако могут быть проблемы с контрагентами. Наверняка многие уже наладили обмен электронными документами.

Как бы там ни было, главное — передать покупателю реквизиты прослеживаемости по проданному ему импортному товару (подп. 16—18 п. 5 ст. 169 НК РФ; приложение № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; подп. «з» п. 13 Положения, Письмо ФНС от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@):

•РНПТ — регистрационный номер партии товара. Его в большинстве случаев надо получить в ИФНС или от поставщика;

•единицу измерения, используемую в целях прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения и приводится в соответствии с правительственным Перечнем (утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110);

•количество товара в указанных единицах.

Внимание

В УПД реквизиты прослеживаемости отражаются в графах 11—13. При этом в графах 2 и 2а УПД (где указываются код и условное обозначение единицы измерения) могут быть отражены любые единицы измерения. Необязательно, чтобы они совпадали с теми, которые указаны в правительственном Перечне и в графах 12 и 12а того же УПД (Письмо ФНС от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@ (п. 6)).

Учтите, что прослеживаемые товары, имеющие одинаковые наименование, единицу измерения и цену, отражаются в одной строке УПД. К ней заполняются подстроки граф 11—13 по каждому регистрационному номеру партии товара (п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Впоследствии данные из электронных УПД по прослеживаемым товарам надо будет отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. Его форма и формат уже утверждены налоговой службой (Приказ ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). Такой отчет надо передать налоговикам по ТКС в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2.3 ст. 23 НК РФ; разд. IX Положения).

Покупатель заполнит свою часть УПД и вернет вам его по ТКС (подп. «ж» п. 13 Положения).

Упрощенец покупает товары, работы или услуги

В таком случае УПД, полученный от продавца, подтверждает ваши затраты (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@, от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@). Помните, что УПД со статусом «1» заменяет и накладную/акт, и счет-фактуру. А УПД со статусом «2» — только накладную либо акт выполненных работ/оказанных услуг.

До июля следующего года бизнес не будут штрафовать за ошибки в применении норм о национальной системе прослеживаемости

Если ваш продавец — плательщик НДС, то он может выставить вам как УПД, так и накладную/акт и счет-фактуру (он нужен, только если приобретенные ценности, работы или услуги облагаются этим налогом). В большинстве случаев эти документы продавец передает в бумажном виде. Вы как покупатель заполняете данные о приемке в УПД, накладной или акте. Один экземпляр оставляете себе, другой возвращаете продавцу.

Однако если вы приобретаете прослеживаемый импортный товар, то придется получать УПД или счет-фактуру по системе электронного документооборота (п. 1.2 ст. 169 НК РФ). Для этого надо наладить ЭДО. И следите за тем, чтобы продавец указал в таком документе (счете-фактуре или УПД) реквизиты прослеживаемости на каждую партию прослеживаемого товара (подп. «з» п. 13 Положения; Письмо ФНС от 19.08.2021 № ЕА-4-15/11700@).

Указанный поставщиком РНПТ можно проверить с помощью специального сервиса на сайте ФНС (Проверка идентификатора прослеживаемости товаров).

Полученный электронный УПД надо заполнить — в той части, которая предназначена для покупателя. В ней отражается итог приемки товара. Далее заполненный УПД надо отправить в электронной форме продавцу по ТКС (подп. «ж» п. 13 Положения).

* * *

Есть и особые ситуации, когда упрощенцу придется заполнять УПД в электронной форме и передавать их по ЭДО. К примеру, при участии в комиссионной торговле прослеживаемыми товарами или в рамках других посреднических договоров (подп. «д»—«е» п. 13 Положения). Этот вопрос мы уже освещали в статье «Прослеживаемость товаров: разбираемся с первыми сложностями» (, 2021, № 17).

Учтите, что налоговая служба рекомендовала для посредников, которые от своего имени совершают операции с прослеживаемыми товарами, доработанный формат УПД (Письмо ФНС от 28.05.2021 № ЕА-4-15/7407). ■

Возмещение коммуналки арендатором — доход упрощенца

Арендодатель на УСН должен включить в УСН-базу суммы, которые поступают ему от арендатора в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг (Письмо Минфина от 25.08.2021 № 03-11-11/68534).

Минфин в очередной раз обратил внимание упрощенцев на то, что они имеют право не включать в доходы только те поступления, которые поименованы в ст. 251 НК. А такого пункта, как «возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг», в перечне неучитываемых доходов нет.

Эта норма особенно неприятна для «доходных» упрощенцев. Ведь при «доходно-расходной» УСН арендодатель может списать в расходы саму оплату коммуналки и таким образом выйти в ноль. ■

Как ИП на ПСН привлечь третьих лиц для выполнения работ и оказания услуг

Ситуации разные, проблема одна

Предположим, предприниматель на ПСН делает ремонты с бригадой, а для выполнения отдельных работ, требующих специальной квалификации и инструмента, привлекает сторонних специалистов. Другая ситуация: ИП с патентом открыл спортивную школу и учит детей хоккею, родители просят открыть дополнительные секции по теннису, футболу и гимнастике, а также организовать платное питание детей после тренировок. Подобных ситуаций множество. И все они объединены одной проблемой: как оформить договоры, чтобы у контролирующих органов не возникло претензий к малому бизнесу.

Как точно нельзя

Однозначно нельзя заключать договоры субподряда с другими ИП или юрлицами. И Минфин об этом говорил не раз (Письма Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562, от 31.12.2019 № 03-11-11/104217, от 23.03.2018 № 03-11-12/18632). Например, претензии у налоговой наверняка будут в следующих ситуациях.

Ситуация 1. ИП сам работы не выполняет, работников не имеет, а только привлекает по договорам субподряда сторонние организации или ИП, которые все делают. Такая деятельность по своей сути является посреднической, и она не может быть переведена на ПСН.

Дробление крупного бизнеса на несколько мелких — именно так ИФНС может расценить договоры субподряда ИП на патенте с другими бизнесменами для совместного выполнения заказов

В Пензенской области ИФНС использовала, в частности, и такой аргумент, когда доначисляла предпринимателю налог по УСН. Основанием для претензий было то, что нельзя применять ПСН при ремонте гостиниц, если патент выдан по виду деятельности «ремонт объектов, связанных с проживанием граждан». Но отсутствие у ИП работников и выполнение всех работ силами субподрядной организации сыграло важную роль (Постановление 11 ААС от 30.06.2021 № 11АП-6866/2021).

Ситуация 2. ИП заключает договоры субподряда с организациями или другими ИП для совместного оказания услуг или выполнения работ. Например, у ИП нет работников соответствующего профиля или у него уже есть 15 работников и нанять больше на ПСН он не может, но, как ему кажется, он ничего не нарушает, привлекая другого ИП или компанию с их работниками. В таком ведении бизнеса контролирующие органы могут заподозрить незаконную экономию на налогах, в том числе за счет дробления крупного бизнеса на нескольких ИП с патентом (п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Последствия могут быть таковы, что доходы от деятельности, которая велась с привлечением субподрядчиков, могут быть признаны не подлежащими обложению «патентным» налогом. И при проверке предпринимателю начислят налоги по ОСН, если только ИП не подстраховался и не подал заблаговременно заявление о применении УСН (Письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110283).

Как можно

Не должно возникнуть проблем в следующих ситуациях.

Ситуация 1. Другие ИП выполняют работы (оказывают услуги) напрямую заказчику. Если один ИП учит детей хоккею, второй — теннису и каждый из них в свое время купил патент по виду деятельности «дополнительное образование детей», они ничего не нарушают, арендуя помещение в одном спортивном комплексе для оказания своих услуг. Также не должно быть претензий у налоговой, если позже третий ИП купит патент на общепит и откроет в спорткомплексе буфет или столовую.

Вывод: если уж так сложилось, что три ИП выполняют работы или оказывают услуги клиентам, используя одну материальную базу (спорткомплекс или помещение в нем), пусть они делают это каждый сам по себе и юридически, и фактически.

Ситуация 2. Привлекаемые специалисты — обычные физлица, с которыми у ИП заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. Патент предполагает, что ИП может нанимать до 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А если физлицо является самозанятым, то ИП ждет приятный бонус — с выплат по договору в пользу такого исполнителя не надо платить ни НДФЛ, ни взносы. Поэтому если, к примеру, для отдельных видов ремонтных работ вам нужен специалист по циклевке паркета, установке кондиционеров, окон или натяжных потолков — поищите его среди самозанятых.

Как можно, но осторожно

Вариант 1. Заключать иные договоры. Например, ИП привлекает других ИП, чтобы хватило водителей и автомобилей для оказания услуг перевозки крупному заказчику. Лучше заключить не субподрядный договор, а договор аренды автомобилей с экипажем (ст. 632 ГК РФ). Разумеется, арендованные ИП автомобили тоже должны быть учтены в количестве автомобилей в патенте, иначе ПСН не будет распространяться на доходы от их использования.

Внимание

Имейте в виду, что, по мнению Минфина, сам ИП в рамках ПСН не может сдавать в аренду автомобиль с экипажем. Ведь в таком случае он оказывает не автотранспортные услуги, а услуги по сдаче в аренду, а такая деятельность не подпадает под ПСН (Письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-11-06/26562).

Вариант 2. Продолжать заключать договоры субподряда и другие подобные договоры. Письма Минфина не могут нарушать свободу экономической деятельности (ст. 8 Конституции РФ) и свободу договора (п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ). Если предприниматель не злоупотребляет своим правом, контролирующие органы не вправе ему диктовать, какие виды договоров можно заключать, а какие нет, тем более с кем их заключать. Особенно с учетом того, что позиция контролирующих органов меняется и раньше они разрешали заключать такие договоры (Письмо Минфина от 02.03.2017 № 03-11-11/12142).

НК РФ не содержит прямого запрета для предпринимателей с патентом заключать договоры субподряда с другими ИП и юрлицами. Прямо запрещены лишь договоры простого товарищества (договоры о совместной деятельности) (подп. 1 п. 6 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Если целью заключения договора была не экономия на налогах, а нормальная экономическая деятельность, в ходе которой возникла потребность именно в таком договоре, то шансы отстоять свою позицию есть. Но велика вероятность того, что отстаивать ее придется в суде.

* * *

Скорее всего, на проверку ИФНС выйдет, только если есть шанс признать деятельность ИП не подпадающей под ПСН и доначислить с дохода в 40—50 млн руб. налоги по ОСН или УСН. Однако игнорировать разъяснения Минфина не стоит. А в качестве безопасного варианта можно отделять спорные доходы от бизнеса на ПСН и платить с них налог при УСН. ■

Выплата мигрантам зарплаты наличными деньгами: почему так делать не надо

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Это валютное нарушение

По Закону о валютном регулировании российские фирмы и ИП признаются резидентами, а иностранцы, у которых нет вида на жительство, то есть временно пребывающие или временно проживающие в РФ, — нерезидентами (подп. «а»—«в» п. 6, подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)).

В свою очередь, выплата резидентом в пользу нерезидента каких-либо сумм в рублях, в том числе зарплаты, — это валютная операция, которая должна производиться только безналично — через банковский счет (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 2, 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Это касается и тех иностранцев, которым для работы в России не нужны никакие разрешительные документы, в частности граждан стран — членов ЕАЭС (Письмо ФНС от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799).

То есть выдача зарплаты иностранным работникам наличными деньгами — это незаконная валютная операция. За нее грозит административный штраф (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ):

•для работодателей (компаний и ИП) — от 75% до 100% выплаченной суммы;

•для руководителя фирмы — от 20 000 до 30 000 руб.

Штрафуют за это нарушение налоговики в рамках проверок соблюдения валютного законодательства (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ; подп. 5.1.5 п. 5 Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506; п. 6 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с). Привлечь к ответственности они могут в течение 2 лет с момента совершения наличной выплаты (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Справка

Вот когда российские фирмы могут выдавать иностранцу-нерезиденту деньги из кассы (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ):

•иностранец возвращает в магазин товар, купленный им ранее в розницу за наличные;

•ему возвращают НДС при вывозе товаров, приобретенных в РФ (tax-free);

•иностранец ранее оплатил транспортные, гостиничные или иные услуги, но они так и не были ему оказаны.

Также можно выдать работнику-нерезиденту наличные деньги под отчет или в качестве возмещения расходов по командировке.

Каждая наличная выплата мигранту — это отдельный штраф

Сколько случаев наличной выплаты работникам-нерезидентам налоговики выявят в ходе проверки, столько штрафов они и назначат. То есть проверяющие за один раз запросто могут выписать несколько десятков протоколов. И суды признают это законным, говоря, что (Постановления 12 ААС от 07.05.2021 № 12АП-2054/2021; 11 ААС от 25.03.2021 № 11АП-1994/2021; 9 ААС от 12.07.2021 № 09АП-37043/2021; 14 ААС от 20.08.2021 № 14АП-5953/2021, от 20.07.2020 № 14АП-4212/2020; 17 ААС от 26.05.2021 № 17АП-4720/2021-АКу):

•выплата иностранному работнику зарплаты наличными — это не длящееся нарушение. Оно считается совершенным в момент, когда мигранту выданы деньги из кассы. То есть обнаруженные в рамках одной проверки аналогичные нарушения нельзя расценивать как несколько эпизодов одного деяния. Каждый случай — это самостоятельная незаконная валютная операция;

•составление нескольких протоколов и вынесение нескольких постановлений не нарушает прав и законных интересов лица, привлекаемого к ответственности, потому что это не приведет к назначению штрафа в большем размере. Ведь даже если все эпизоды объединить в один протокол, а затем — в одно постановление, штраф все равно будет исчисляться от всей суммы наличной зарплаты, выплаченной работникам-нерезидентам.

Таким образом, штраф может достигать семизначных чисел (см., например, Решение АС Республики Саха (Якутия) от 27.05.2021 № А58-1928/2021; Постановление АС ДВО от 08.12.2020 № Ф03-5019/2020).

Стало труднее оспорить штраф в суде

Еще не так давно суды прислушивались к следующим аргументам работодателей (см., например, Постановления 9 ААС от 06.09.2017 № 09АП-35595/2017; 8 ААС от 29.05.2015 № 08АП-4019/2015):

1) открытие нерезидентом банковского счета на территории РФ — это его право, а не обязанность (ч. 1 ст. 13 Закона № 173-ФЗ);

2) по Трудовому кодексу зарплата работнику выплачивается в рублях в месте выполнения им работы либо перечисляется на счет, который он указал в заявлении (ст. 136 ТК РФ). То есть работодатель не может самостоятельно открывать счета в банке для перечисления зарплаты нерезидентам, если те не подавали соответствующие заявления.

Сейчас эти доводы не сработают. Суды приводят на них свои контраргументы. Вот к чему они сводятся (см., например, Постановления 1 ААС от 12.05.2020 № 01АП-2181/2020; 7 ААС от 25.08.2021 № 07АП-6858/2021; 8 ААС от 18.06.2021 № 08АП-4707/2021; 19 ААС от 17.06.2021 № 19АП-3051/2021; 5 ААС от 18.08.2021 № 05АП-4634/2021; Решение АС Омской области от 24.08.2021 № А46-11488/2021).

Во-первых, закон прямо обязывает российских юрлиц все расчеты с нерезидентами проводить через банк (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Во-вторых, при регулировании трудовых отношений с участием иностранцев нормы иных федеральных законов, а значит, и Закона о валютном регулировании имеют приоритет над нормами трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ).

Таким образом, работодатель еще на стадии заключения трудовых договоров с иностранцами должен осознавать наличие обязанности, предусмотренной «валютным» Законом. Отсутствие у мигранта счета в банке не является непреодолимым препятствием для соблюдения этой обязанности. У работодателя есть как минимум два способа избежать нарушения:

•включить в трудовой договор реквизиты счета, на который будет перечисляться зарплата мигранта, либо условие, что зарплата выплачивается только после предоставления таких сведений;

•еще до подписания трудового договора потребовать у будущего работника данные о счете.

И тот и другой способ вполне согласуются с нормами Трудового кодекса РФ (статьи 64, 65 ТК РФ).

В одном деле компания-работодатель, пытаясь доказать, что она предприняла все возможное, чтобы соблюсти валютное законодательство, представила в суд заявление работника — гражданина Украины. В нем было написано, что он не хочет открывать какой-либо счет в российском банке, потому что часто ездит на родину и опасается предвзятого к себе отношения со стороны украинских пограничников. Мол, они из своих баз данных могут узнать о наличии у него счета в РФ. А поскольку этот «опасливый» работник был ценным кадром для работодателя, последний вынужденно согласился выплачивать зарплату наличными. Но судью эта душещипательная история не тронула, и он оставил в силе постановление о штрафе (Решение АС г. Севастополя от 11.11.2020 № А84-4472/2020).

Рассчитывать на то, что суд признает нарушение малозначительным и вместо штрафа вынесет устное замечание (ст. 2.9 КоАП РФ), тоже особо не стоит. Сейчас подобных вердиктов гораздо меньше, чем раньше.

Как правило, судья отмечает, что малозначительность — категория оценочная и нарушение может быть квалифицировано как малозначительное только в исключительных случаях (п. 18.1 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10). А в конкретном деле не усматривается каких-либо исключительных обстоятельств (см., например, Постановления 1 ААС от 08.04.2021 № 01АП-1704/2021; 2 ААС от 15.07.2021 № 02АП-5110/2021; 5 ААС от 18.08.2021 № 05АП-4634/2021). При этом отсутствие вредных последствий от нарушения отнюдь не показатель его малозначительности (Решения АС Магаданской области от 02.08.2021 № А37-357/2021; АС г. Москвы от 25.08.2021 № А40-130444/21-120-853; АС Краснодарского края от 09.07.2021 № А32-25630/2021).

А уж если было выявлено несколько фактов наличной выплаты зарплаты мигрантам, то о какой вообще малозначительности можно говорить?! Наоборот, налицо систематическое пренебрежительное отношение работодателя к своим публично-правовым обязанностям (см., например, Постановления 3 ААС от 18.05.2021 № А33-35315/2020; 4 ААС от 28.07.2021 № 04АП-3529/2021; 5 ААС от 01.06.2021 № 05АП-2612/2021; 15 ААС от 19.08.2021 № 15АП-13651/2021).

Кроме того, допущенное нарушение «создает угрозу причинения вреда экономической безопасности государства, поскольку ведет к неконтролируемому оттоку капитала» (Постановление 2 ААС от 27.07.2021 № 02АП-5245/2021). Вот так-то.

Но все же изредка суды признают наличную выплату зарплаты мигрантам малозначительным нарушением, учитывая, в частности, следующее:

•работодатель добросовестно заблуждался по поводу отсутствия у него обязанности по выплате зарплаты нерезидентам исключительно через банковский счет (см., например, Постановления АС ВСО от 25.11.2020 № Ф02-6073/2020; 4 ААС от 07.10.2020 № 04АП-4075/2020);

•организация снимала деньги на зарплату со своего счета на основании платежных поручений и ведомостей, что свидетельствует о легальности таких операций и о том, что банк имел возможность получать всю информацию об этих операциях (Постановление 4 ААС от 02.07.2021 № 04АП-2767/2021);

•спорные выплаты производились в рублях; иностранцы — получатели выплат проживали на территории России; все выплаты фиксировались работодателем в платежных ведомостях, уплачивались необходимые налоги; размер произведенных выплат незначительный (Постановление 13 ААС от 17.08.2021 № 13АП-21032/2021).

У малого и среднего бизнеса есть шанс заменить штраф на предупреждение

Но шанс этот небольшой. Ведь чтобы такая замена стала возможной, по общему правилу должна соблюдаться совокупность следующих условий (ч. 2, 3 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ):

•нарушитель — фирма или ИП, внесенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, либо НКО;

•нарушение совершено впервые;

•не был причинен вред (либо отсутствовала угроза его причинения) жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, историческим и культурным памятникам, безопасности государства;

•не возникло угрозы возникновения природных или техногенных катастроф;

•отсутствует имущественный ущерб;

•наказание в виде предупреждения не фигурирует в конкретной статье КоАП либо регионального административного закона.

К слову, суд должен рассмотреть вопрос о замене штрафа на предупреждение, даже если нарушитель не ходатайствовал об этом (Постановления 4 КСОЮ от 19.02.2021 № 16-881/2021; 8 КСОЮ от 19.02.2021 № 16-963/2021; АС СКО от 28.07.2020 № Ф08-5018/2020).

Рассматривая дела о наличной выплате зарплаты иностранцам, суды чаще всего говорят примерно так: «...суд не усматривает совокупность оснований, необходимую для замены административного штрафа на предупреждение» (см., например, Постановления 2 ААС от 05.08.2021 № 02АП-5453/2021; 11 ААС от 23.08.2021 № 11АП-11349/2021; 14 ААС от 14.08.2020 № 14АП-4573/2020; 9 КСОЮ от 04.02.2021 № 16-545/2021).

Иногда первая судебная инстанции встает на сторону работодателя-нарушителя и заменяет штраф. Однако налоговые инспекции, как правило, идут оспаривать такие решения, и вышестоящие суды часто встают на сторону проверяющих (см., например, Постановления 13 ААС от 17.08.2021 № 13АП-21032/2021; 14 ААС от 21.09.2020 № 14АП-5705/2020; 1 ААС от 14.05.2020 № 01АП-2179/2020).

Но все же иногда дело о замене штрафа разрешается в пользу нарушителей (Постановления 5 ААС от 25.08.2021 № 05АП-4309/2021; АС ЗСО от 10.08.2021 № Ф04-3964/2021; 7 ААС от 02.07.2021 № 07АП-3704/2021, от 09.12.2020 № 07АП-10644/2020). Особенно если штраф чрезмерно суров (Постановление 5 ААС от 25.02.2021 № 05АП-97/2021).

Еще можно попытаться снизить штраф меньше минимальной планки

КоАП позволяет судьям, госорганам и должностным лицам, рассматривающим административные дела, при назначении наказания в виде штрафа устанавливать его размер ниже минимума, предусмотренного конкретной статьей Кодекса или регионального административного закона. Однако такое возможно, только если соблюдаются эти два условия (ч. 2.2, 3.2 ст. 4.1 КоАП РФ).

Условие 1. Изначальный минимальный штраф за вменяемое нарушение составляет:

•для организаций — 100 000 руб. и более;

•для руководителей и ИП — 50 000 руб. и более (если штраф региональный, то 40 000 руб. и более);

•для граждан — 10 000 руб. и более (если штраф региональный, то 4000 руб. и более).

Условие 2. Должны иметь место исключительные обстоятельства, связанные:

•либо с характером совершенного нарушения и его последствиями;

•либо с личностью нарушителя или с его имущественным и финансовым положением.

Точного перечня этих исключительных обстоятельств в КоАП нет. То есть вопрос, является ли то или иное обстоятельство исключительным, остается на усмотрение суда или другого органа, который будет рассматривать дело и определять размер штрафа.

Итоговый размер штрафа после снижения не может быть меньше половины от его минимального размера, установленного в КоАП или в региональном законе (ч. 2.3, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ). То есть снизить штраф, грубо говоря, до 1 руб. все равно не получится.

Справедливости ради надо сказать, что по рассматриваемому нами нарушению налоговики и суды нередко снижают штрафы, особенно если они очень большие (Постановления 7 ААС от 28.07.2021 № 07АП-5976/2021; 4 ААС от 18.08.2021 № 04АП-3734/2021; 13 ААС от 23.09.2020 № 13АП-16721/2020). Например, штраф 1 276 548 руб. был уменьшен до 638 274 руб. (Постановление 1 ААС от 21.07.2021 № 01АП-4674/2021), а штраф 3 406 204,51 руб. — до 1 703 102,25 руб. (Постановление 6 ААС от 05.08.2020 № 06АП-3094/2020)

Но если штраф не сильно превышает 100 000 руб., суды обычно высказываются в том духе, что не видят в деле никаких исключительных обстоятельств, позволяющих им снизить санкцию (Постановления 4 ААС от 28.01.2021 № 04АП-5730/2020; 5 ААС от 18.01.2021 № 05АП-8009/2020; 7 ААС от 25.08.2021 № 07АП-6858/2021). Однако если фирма или ИП смогут подтвердить, к примеру, свое тяжелое финансовое положение, то шансов на снижение штрафа гораздо больше (Постановления 6 ААС от 11.08.2021 № 06АП-3834/2021; 19 ААС от 30.07.2021 № 19АП-3748/2021).

* * *

Надеемся, мы смогли вас убедить, что лучше не допускать даже саму вероятность претензий по поводу наличных выплат работникам-нерезидентам. Рассчитывайтесь с ними только через банковские карты. ■

Утверждены новые правила исчисления больничных пособий

Правительство РФ утвердило новое Положение об особенностях порядка исчисления больничных пособий (Постановление Правительства от 11.09.2021 № 1540). Оно вступит в силу с 2022 г.

Так, в частности, в Положении закреплен порядок исчисления больничного пособия в случае, когда сумма пособия, исчисленного по обычным правилам, в расчете за полный календарный месяц окажется меньше федерального МРОТ (в районах, где действуют северные коэффициенты, — ниже МРОТ с учетом этих коэффициентов).

В этом случае пособие считается так:

•размер дневного пособия определяется путем деления федерального МРОТ (для северян — МРОТ с учетом районного коэффициента) на количество календарных дней в календарном месяце, на который приходится период болезни;

•дневное пособие умножается на число календарных дней болезни в каждом месяце.

Изначально этот порядок исчисления пособия был введен как временная «коронавирусная» мера (с апреля 2020 г.), а потом на постоянной основе прописался в Законе № 255-ФЗ. Теперь дошла очередь и до правки Положения. ■

Кто имеет право на дополнительные оплачиваемые выходные дни

* * *

Работники, которые трудились сверхурочно, тоже могут выбрать вместо повышенной оплаты отгул. Но он, как правило, предоставляется в часах, и его продолжительность не должна быть меньше времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). ■

Как из доходов работника удержать несколько видов долгов: шпаргалка для бухгалтера

Какие бывают удержания

Помимо НДФЛ, к обязательным относятся удержания из доходов работника по исполнительным документам, в частности такие, как (п. 4 ст. 226 НК РФ; ст. 109 СК РФ; ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)):

•алименты;

•возмещение вреда, причиненного здоровью, или в связи со смертью кормильца;

•возмещение вреда, причиненного преступлением;

•компенсация морального вреда.

На эти удержания распоряжение работодателя или заявление работника не требуется. Они проводятся в трехдневный срок со дня выплаты дохода работнику по исполнительным документам, поступившим работодателю.

Доходы для взыскания — зарплата, отпускные, выплаты по больничному листу, расчет при увольнении и пр. Не производятся удержания, в частности, с детских пособий, а также с компенсационных выплат в пользу работника, таких, например, как компенсации расходов на командировку и за использование личного имущества. Перечень доходов, с которых нельзя удерживать долги работника, закрытый (ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Удержания можно производить и по инициативе работодателя либо самого работника. Например, работодатель может без согласия работника удержать из его доходов (ч. 2 ст. 137, ч. 1 ст. 238, ч. 1 ст. 248 ТК РФ):

•отпускные за не отработанные ко дню увольнения дни отпуска;

•возмещение материального ущерба, причиненного работодателю, если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок работника.

А вот эти суммы, к примеру, можно удержать только с письменного согласия работника (ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

•неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;

•невозвращенные и неизрасходованные подотчетные деньги;

•суммы, излишне выплаченные из-за счетной ошибки.

Справка

Счетная ошибка — ошибка, допущенная при арифметических подсчетах (умножении, сложении, вычитании, делении), в том числе из-за сбоя в компьютерной программе (Письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1; Апелляционное определение Мосгорсуда от 28.08.2018 № 33-31253/2018).

Не позднее месяца со дня истечения срока, установленного работодателем для возврата перечисленных сумм, нужно издать приказ об удержании. В нем же можно сделать запись о согласии работника с причиной и размером удержания (Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Приказ может выглядеть так.

Общество с ограниченной ответственностью «Верея»

Приказ № 14

г. Москва

19.07.2021

Об удержании из заработной платы суммы долга по подотчетным средствам

В связи с невозвращением в установленный срок неизрасходованного аванса

ПРИКАЗЫВАЮ:

Бухгалтерии удержать из заработной платы водителя C.К. Петрова сумму в размере 3500 (три тысячи пятьсот) рублей в счет погашения долга по выданному подотчетному авансу.

Удержания производить начиная с заработной платы за июль 2021 г.

Основание: авансовый отчет № 17 от 03.06.2021.

Генеральный директор

А.Н. Лабутин

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

К.И. Филиппова

19.07.2021

Водитель

C.К. Петров

19.07.2021

С удержанием из зарплаты невозвращенного аванса в сумме 3500 руб. согласен.

Если месяц прошел, а долг так и не удержали или работник не согласился его погасить, тогда взыскать задолженность можно только через суд.

По инициативе работника и на основании его заявления можно удерживать, например:

•платежи по кредитам и займам;

•взносы по личному страхованию;

•оплату коммунальных платежей.

Все удержания из дохода работника производятся только после того, как будет удержан НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Очередность и лимит удержаний

Долги из зарплаты работника удерживаются в определенной последовательности. А размеры удержаний не должны превышать установленные лимиты ограничений (ст. 138 ТК РФ; статьи 99, 111 Закона № 229-ФЗ).

Когда из доходов работника удерживается только один долг, то проблем в расчетах не возникает. Главное — не превысить лимит удержаний.

Как удержать алименты на несовершеннолетних детей и другие долги из доходов работника, читайте:

2020, № 24; 2020, № 8

Но бывают ситуации, когда на одного работника в бухгалтерию поступило сразу несколько документов на удержание и суммы к взысканию по ним значительные. Тогда взыскать их сразу в полном объеме из доходов работника может и не получиться. В этом случае бухгалтер должен одновременно следить и за очередностью удержаний, и за тем, чтобы не превысить их предельный размер.

Ситуация 1. Дохода работника не хватает на все задолженности одной очереди. Тогда их придется погашать пропорционально доле каждой из этих задолженностей в общей сумме требований этой очереди (ч. 2, 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Ситуация 2. Вы уже удерживаете с работника сумму по исполнительному документу одной очереди, к примеру второй. Допустим, это его долг по оплате услуг ЖКХ. А потом на работника поступает еще один исполнительный документ, но уже первой очереди, например исполнительный лист на уплату возмещения вреда, причиненного здоровью. Дохода работника на оба долга не хватает. Тогда нужно с ближайшей выплаты прекратить удерживать задолженность по ЖКХ и начать удерживать возмещение вреда.

Возобновить удержание долга за коммунальные услуги можно будет только после того, как полностью будет погашена задолженность первой очереди.

Ситуация 3. Из доходов работника уже удерживаются суммы по исполнительным документам. В бухгалтерию поступил приказ об удержании долга по инициативе работодателя. Поскольку предельная сумма для долгов, удерживаемых по инициативе работодателя, меньше, чем для удержаний по исполнительным документам, дохода работника на все удержания одновременно может не хватить (ст. 138 ТК РФ).

Но если работник согласен погасить всю сумму долга работодателю, он может написать заявление. На основании заявления можно вычесть из зарплаты работника любую указанную им сумму. Ведь в этом случае задолженность погашается добровольно, а не по распоряжению работодателя. И ограничения на сумму удержаний не действуют (статьи 130, 138 ТК РФ).

Не забудьте, что удерживать такие суммы надо после НДФЛ, долгов по исполнительным документам и возмещения материального ущерба работодателю в пределах среднемесячной зарплаты работника (Письмо Роструда от 10.10.2019 № ПГ/25776-6-1).

Порядок действий при удержании нескольких видов долгов

При поступлении в бухгалтерию нескольких документов на удержания из зарплаты одного работника действуйте в таком порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ; ст. 109 СК РФ; ч. 2, 3 ст. 138 ТК РФ; ч. 3 ст. 98, ч. 2, 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ):

1) рассчитайте НДФЛ с суммы начисленного дохода;

2) определите сумму, которая подлежит выдаче работнику на руки;

3) установите очередность удержаний;

4) рассчитайте предельный размер удержаний из дохода по каждой выплате;

5) вычислите сумму, подлежащую удержанию, если в документе указан процент от дохода работника, а не конкретная сумма;

6) сравните рассчитанную сумму с предельным размером удержаний;

7) перечислите удержанные суммы взыскателю. Расходы на перечисление удержаний оплачиваются за счет работника.

Разберем на примере, как удержать несколько видов долгов из доходов одного работника.

Условие. Зарплата С.А. Смирнова составляет 60 000 руб. и выплачивается равными частями по 30 000 руб. 20-го числа текущего месяца и 5-го числа следующего месяца.

На этого работника 19 июля 2021 г. поступило два исполнительных документа: алименты на несовершеннолетнего ребенка — 1/4 от заработка и возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, в сумме 15 000 руб.

Кроме того, по его вине вышло из строя дорогостоящее офисное лазерное многофункциональное устройство (МФУ), предназначенное для печати, сканирования и копирования. Сумма ущерба составила 45 000 руб. С.А. Смирнов согласился возместить ущерб организации добровольно в полном объеме и написал заявление на удержание из зарплаты по 5000 руб. ежемесячно до полного погашения долга за порчу МФУ.

Решение. Расчет сумм, подлежащих удержанию по нескольким основаниям.

1. Расчет НДФЛ при каждой выплате:

30 000 руб. х 13% = 3900 руб.

2. Расчет суммы к получению на руки при каждой выплате:

30 000 руб. – 3900 руб. = 26 100 руб.

Долги по исполнительным документам удерживаются в первую очередь. Предельная сумма, которую можно по ним удержать, составляет 70% от суммы на руки. Оба эти требования надо погашать одновременно пропорционально суммам, установленным в каждом исполнительном листе.

Сумма возмещения ущерба по инициативе работодателя удерживается в последнюю очередь. И дохода работника, чтобы удержать этот долг, не хватает. Но поскольку работник согласился погашать его добровольно по заявлению, частями ежемесячно по 5000 руб., ограничения к этой сумме удержаний не применяются.

3. Расчет предельной суммы удержания по исполнительным документам при каждой выплате:

26 100 руб. х 70% = 18 270 руб.

4. Расчет суммы алиментов при каждой выплате:

26 100 руб. х 1/4 = 6525 руб.

Поскольку предельная сумма удержаний по исполнительным документам (18 270 руб.) меньше суммы, подлежащей удержанию 20 июля 2021 г. (6525 руб. + 15 000 руб. = 21 525 руб.), задолженности придется погашать пропорционально доле каждой в общей сумме требований этой очереди.

5. Расчет суммы, подлежащей удержанию по каждому исполнительному документу в пределах предельной суммы. Воспользуемся формулой:

Максимальная сумма удержания при выплате 20 июля 2021 г. составляет:

•для алиментов — 5538 руб. (6525 руб. / (6525 руб. + 15 000 руб.) х 18 270 руб.). Остаток алиментов, подлежащий удержанию 5 августа 2021 г., — 997 руб. (6525 руб. – 5538 руб.);

•для возмещения вреда, причиненного здоровью другого лица, — 12 732 руб. (15 000 руб. / (6525 руб. + 15 000 руб.) х 18 270 руб.). Остаток, подлежащий удержанию 5 августа 2021 г., — 2268 руб. (15 000 руб. – 12 732 руб.).

6. Расчет суммы дохода работника, подлежащей выплате на руки 20 июля 2021 г.:

26 100 руб. – (5538 руб. + 12 732 руб.) – 2500 руб. = 5330 руб.

Удерживаем суммы равномерно с каждой выплаты, чтобы зарплаты хватило на все долги работника. Поэтому ежемесячные 5000 руб. удерживаем за месяц равными частями по 2500 руб.

7. Расчет суммы дохода работника, подлежащей выплате на руки 5 августа 2021 г., с учетом неудержанного остатка задолженностей по состоянию на 20 июля 2021 г.:

26 100 руб. – (6525 руб. + 997 руб. + 2268 руб.) – 2500 руб. = 13 810 руб.

Сумма удержаний по исполнительным документам с учетом неудержанных остатков при прошлых выплатах не должна превышать предельную сумму. В нашем случае это 18 270 руб.

8. При выплате дохода работнику в платежном поручении укажите:

•в поле 20 «Наз. пл.» — код 1 (ч. 5.1 ст. 70 Закона № 229-ФЗ; п. 1 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У);

•в поле 21 «Очер. плат.» — код 3 (п. 2 ст. 855 ГК РФ);

•в поле 24 «Назначение платежа» — не только информацию о том, что выплачивается зарплата, но и удержанную с зарплаты сумму. Например, так.

Зарплата Смирнову С.А. за июль 2021 //ВЗС//18 270-00//

Назначение платежа

9. При перечислении по исполнительному документу в платежном поручении укажите:

•в поле 20 «Наз. пл.» — код 2;

•в поле 21 «Очер. плат.» — код 1;

•в поле 24 «Назначение платежа» — реквизиты документа, на основании которого перечисляются удержанные суммы, организацию, выдавшую исполнительный документ, и номер дела, на основании которого выдан исполнительный документ.

Например, в таком виде: «Алименты по исполнительному листу № 104/1 от 01.07.2021 за июль 2021 г. Межрайонный отдел судебных приставов по взысканию алиментных платежей № 4 г. Москвы. Дело 1537/алим/07. Без НДС».

* * *

Суммы, удержанные по исполнительным документам или по заявлению работника, отражайте по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При удержании недостачи или другого ущерба сделайте запись по дебету счета 70 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». ■

Подсчет сроков ответа на требование налоговой о представлении пояснений

Определяемся с датой начала срока для ответа

Сроки ответа на требование налоговой в большинстве случаев считаются в рабочих днях. Отсчет любого срока начинается со дня, следующего за днем получения требования от налоговой инспекции (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому сначала важно правильно определить, когда же это требование считается полученным вами. Это можно сделать, воспользовавшись нашей таблицей.

Следим за самим сроком на ответ

Итак, точка отсчета у вас есть. Это день, следующий за датой, когда получено требование ИФНС. Он будет первым днем из общего срока, в течение которого вашей организации или ИП надо направить инспекции пояснения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Обычно не возникает споров о том, сколько дней отпущено вам для ответа на требование налоговой. Ведь этот срок инспекция сама должна указать в выставленном требовании (Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). Так что на него и ориентируйтесь.

Если есть сомнения в том, что ИФНС правильно определила срок для ответа, указанный в ее требовании, проверить его поможет статья в нашем журнале:

2020, № 5

Если нет особого указания на то, что срок для ответа считается в календарных днях, то этот срок надо считать в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если же в НК прямо указано (в требовании инспекции должно быть указано так же), что для ответа дается определенное количество календарных дней (к примеру, как для срока представления документов при проверке обоснованности применения нулевой ставки НДС) (ст. 165 НК РФ), то считайте именно календарные дни: как рабочие, так и нерабочие. Причем если последний день срока попал на выходной день, например на субботу, то срок сдвигается на ближайший рабочий день, то есть в общем случае на понедельник (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

* * *

По общему правилу представить пояснения вы можете на бумаге или в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Но если инспекция выслала вам требование в рамках камералки НДС-декларации, то в ответ вы должны направить электронные пояснения по ТКС. Причем они должны быть составлены по специальному формату, а не в виде произвольного письма или как-то иначе. Неформатные НДС-пояснения не будут считаться представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). А значит, инспекция может вас оштрафовать (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ). ■

Как заполнить платежку: памятка для бухгалтера

Форма платежного поручения

Каждое поле в платежке имеет свой номер, наименование и порядок заполнения.

Приведем форму платежного поручения, чтобы потом было проще ссылаться на номера полей (приложения 1, 2, 3 к Положению ЦБ от 29.06.2021 № 762-П (далее — Положение № 762-П)).

			(2)
(62) Поступ. в банк плат.	(71) Списано со сч. плат.		0401060
(1)

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № (3)

(4) Дата

(5) Вид платежа

(101)

Сумма прописью	(6)
ИНН (60)			КПП (102)			Сумма		(7)
(8) Плательщик						Сч. №		(9)
(10)						БИК		(11)
Банк плательщика						Сч. №		(12)
(13)						БИК		(14)
Банк получателя						Сч. №		(15)
ИНН (61)			КПП (103)			Сч. №		(17)
(16)
						Вид оп.		(18)	Срок плат.		(19)
						Наз. пл.		(20)	Очер. плат.		(21)
Получатель						Код		(22)	Рез. поле		(23)
(104)		(105)		(106)	(107)		(108)			(109)		(110)
(24) Назначение платежа

	Подписи	Отметка банка
(43)	(44)	(45)
М.П.

Номер и дата платежки

Платежное поручение, как любой другой документ, имеет номер и дату.

Номер указывается в поле 3. Нумеруется платежка по порядку с начала года. В номере электронной платежки количество знаков не должно быть больше шести (приложения 1, 11 к Положению № 762-П).

Про оформление платежки на уплату чужого налога читайте:

2020, № 2

 

Как подготовить платежку по неналоговым платежам в бюджет, мы писали:

2019, № 23

Дата (число, месяц, год) проставляется в поле 4 в формате ДД.ММ.ГГГГ для бумажных платежек. Для электронных документов банк может установить другой формат. Предъявить платежное поручение в банк можно в течение 10 календарных дней после даты его составления (п. 5.4 Положения № 762-П; приложение 1 к Положению № 762-П).

Банк обязан выполнить требование не позже следующего операционного дня после получения платежки, если на расчетном счете достаточно денег.

Сведения о плательщике

Сведения о плательщике включают наименование организации или ф. и. о. предпринимателя, ИНН, КПП и банковские реквизиты (приложение 1 к Положению № 762-П; пп. 4, 10 приложения № 1, приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н (далее — Приказ № 107н)). Вся эта информация заполняется автоматически, если вы пользуетесь банковскими программами.

Внимание

С 10.09.2021 действуют новые правила перевода денежных средств (Положение № 762-П). В них установлена форма платежки (изменений нет) и порядок ее заполнения. С 01.10.2021 внесены поправки в порядок заполнения реквизитов платежки на перечисление налоговых платежей — отдельные подробности приведены ниже (Приказ Минфина от 14.09.2020 № 199н).

Если платежку вы составляете в бумажном виде, то обратите внимание на следующее.

Поле 101 «Статус плательщика» при расчетах с обычным контрагентом оставляйте пустым. При перечислении платежа в бюджет его необходимо заполнить (приложение 1, примечание 4 к приложению 1 к Положению № 762-П; Приказ № 107н). Налоговый агент проставляет код «2». Код статуса плательщика выберите из списка в зависимости от вида платежа.

Данные о платеже

Назначение платежа. В поле 24 «Назначение платежа» укажите информацию, которая поможет идентифицировать платеж. При оплате контрагенту укажите:

•наименование товаров (работ, услуг);

•вид платежа (аванс, оплата по договору, за этап выполненных работ или др.);

•реквизиты документа-основания;

•включает ли платеж НДС, то есть укажите ставку и сумму НДС или «Без НДС», если операция НДС не облагается (Письмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-11/147). Например, так:

Арендная плата за август 2021 г. по договору от 10.03.2021 № А21/1003, в т. ч. НДС 20% — 40 000-00

Назначение платежа

Заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов можно с помощью специального сервиса ФНС:

сайт ФНС → Сервисы → Уплата налогов и пошлин

Если перечисляются налоги или страховые взносы, укажите (п. 13 приложения № 2, п. 9 приложения № 4 к Приказу № 107н):

•название налога (страхового взноса);

•период, за который они перечисляются;

•основание уплаты. Это может быть текущий платеж или уплата по требованию или решению ИФНС.

Например: «НДС по требованию ИФНС России № 43 по г. Москве от 13.08.2021 № 184/13-Т» или «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за август 2021 г. Регистрационный номер в ПФР 087-564-891700».

При перечислении зарплаты и других доходов работнику, с которых вы удержали средства по исполнительному документу, нужно указать информацию о взысканной сумме в таком формате (пп. 1.19, 1.20 Положения № 762-П, приложение 1 к Положению № 762-П):

Заработная плата Петрову С.А. за август 2021 г. //ВЗС//3100-00//

Назначение платежа

При перечислении удержанной суммы можно указать так:

Алименты по исполнительному листу № 123/1 от 01.08.2021 за август 2021 г. Межрайонный отдел судебных приставов по взысканию алиментных платежей № 5 г. Москвы. Дело 1243/алим/08. Без НДС.

Назначение платежа

Напоминаем, что количество символов в этом поле в электронной платежке не должно быть больше 210 (приложение 11 к Положению № 762-П).

Справка

За предоставление недостоверных сведений об имущественном положении должника-физлица предусмотрен штраф (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

•для организаций — от 50 000 до 100 000 руб.;

•для руководителя (или ИП) — от 15 000 до 20 000 руб.

Прочие сведения о платеже. Кроме того, в некоторых случаях в платежке необходимо указать и другие сведения о платеже (его вид, очередность и др.).

Наименование поля	Номер поля	Правила заполнения
Вид платежа	(5)	Заполняется в порядке, установленном вашим банком. Если такого порядка нет, поле заполнять не надо
Вид операции	(18)	Код «01»
Срок платежа	(19)	Поле обычно не заполняется
Назначение платежа кодовое	(20)	При перечислении доходов физлицам здесь надо указать код дохода. Их всего три. Код «1» укажите при переводе зарплаты и (или) иных доходов, в отношении которых установлены ограничения размеров удержания (до 50% или до 70% в зависимости от вида долга). Например, при выплате зарплаты, премий, отпускных и пр. Код «2» — при переводе денег, из которых взыскивать нельзя. Например, при перечислении алиментов, пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Код «3» — при перечислении доходов, из которых разрешено взыскивать только в счет погашения определенных обязательств. Например, выплата на возмещение вреда, причиненного здоровью (ч. 5.1 ст. 70, статьи 99, 101 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; приложение 1 к Положению № 762-П). Без кода перечисляются суммы, не являющиеся доходами, по которым установлены ограничения удержания. Подробнее об этом читайте в , 2020, № 14; 2020, № 11
Очередность платежа	(21)	Укажите код «1» для перечислений по исполнительному документу алиментов или средств на возмещение вреда жизни и здоровью, код «2» — при перечислении по исполнительному документу зарплаты, выходного пособия или авторского вознаграждения, код «3» — при перечислении зарплаты, код «4» — при оплате прочих исполнительных документов, код «5» — в других случаях, в том числе при расчетах с контрагентом (п. 2 ст. 855 ГК РФ)
Код УИН	(22)	Код состоит из 20 или 25 цифр и бывает только у платежей в пользу госорганов. УИН указывается в платежке, если его установил получатель денег и довел до вас. Например, при оплате в бюджет административного штрафа УИН — это номер постановления. Если УИН не известен, по платежам в бюджет проставьте «0», в других случаях оставьте поле пустым (п. 1.22 Положения № 762-П, приложения 1, 15 к Положению № 762-П; Информационное сообщение ЦБ от 28.04.2021 № ВН-16-4-6-1/3611; п. 12 приложения № 2, п. 12 приложения № 3 к Приказу № 107)
Резервное поле	(23)	Указывается признак условий перевода, если договором с банком это предусмотрено. Если нет, то поле остается пустым

Поля 104—109 заполняются при перечислении платежа в бюджет и платы за государственные и муниципальные услуги (приложение 1 к Положению № 762-П; приложения № 2—4 к Приказу № 107н).

Информация о получателе

Сведения о получателе надо заполнять следующим образом (приложение 1 к Положению № 762-П; пп. 3, 11 приложения № 1 к Приказу № 107н).

Реквизиты получателя платежа можно найти:

•или в договорах с контрагентами (счетах на оплату) при приобретении товаров, работ, услуг;

•или в документах госорганов (постановлениях, требованиях и пр.);

•или на сайтах госорганов (например, сайте ФНС, официальном сайте Мэра Москвы и др.).

* * *

Сейчас бумажные платежки используются редко. Большая часть платежей уходит в электронном виде. Организации и предприниматели в личном кабинете банка или через мобильное приложение заполняют все реквизиты, сумму и назначение платежа. Автоматически сформированное платежное поручение останется только подписать электронной подписью и отправить. Но не надейтесь, что банк проверит правильность заполнения всех полей платежки (пп. 2.4, 2.6, 2.7, 2.12 Положения № 762-П). И если в платежном поручении вы допустили ошибки, то вам придется разыскивать свой платеж. ■

Инструкция по снижению налоговых штрафов

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда и до какого размера можно снизить штраф

Налоговый кодекс гласит: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Действует это правило и в случае, если штраф вынесен в минимальном размере. Более того, суд может снизить штраф и тогда, когда наряду со смягчающими обстоятельствами есть и отягчающие (Постановления АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019; АС СКО от 02.11.2018 № Ф08-9254/2018). Прислушается ли в этом случае к вам ИФНС, неизвестно, но общие тенденции таковы, что налоговым органам предписывают не спорить по тем вопросам, по которым судебная практика сложилась не в пользу проверяющих.

Поэтому рекомендуем заявлять об обстоятельствах, смягчающих ответственность, если они у вас имеются. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз. Но нужно понимать, что до нуля штраф вам никто не снизит, даже несмотря на то что формально нижняя планка, до которой может быть уменьшена сумма штрафа, не установлена (п. 30 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019; Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683).

Дело в том, что уменьшение размера штрафа на 100% фактически означает освобождение от ответственности виновного лица. Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, установлен ст. 109 Налогового кодекса и является закрытым. Так, штраф не назначается:

•при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения;

•при отсутствии события налогового правонарушения;

•если возраст нарушителя-физлица меньше 16 лет;

•если истек срок давности, в течение которого можно привлечь к ответственности.

При отсутствии указанных обстоятельств наказание в любом случае должно быть, хотя бы минимальное.

Что можно заявить в качестве смягчающих обстоятельств

Налоговый кодекс называет лишь три обстоятельства, которые признаются смягчающими и которые по большому счету касаются лишь ИП и должностных лиц организации (п. 1 ст. 112 НК РФ). Это:

•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

•совершение правонарушения под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости;

•тяжелое материальное положение.

Однако перечень этот не закрытый, абсолютно любое иное обстоятельство может быть признано смягчающим. Вот примеры наиболее часто встречающихся обстоятельств, которые признают суды. Мы условно разделили их на три группы.

В полку «универсальных» смягчающих обстоятельств прибыло. Все чаще фирмы и ИП просят снизить им налоговый штраф, ссылаясь на последствия коронавируса

«Стандартный» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор тех обстоятельств, которые может заявить любая организация или ИП по большинству нарушений. Он включает в себя, в частности:

•привлечение к налоговой ответственности впервые (Постановление АС УО от 02.12.2020 № Ф09-7498/20);

•признание факта нарушения и вины (Постановление АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020);

•отсутствие умысла на совершение правонарушения (Постановление АС ВСО от 24.08.2020 № Ф02-2926/2020);

•незначительный период просрочки платежа, подачи декларации или исполнения иных обязанностей. Как правило, используется, когда речь идет о просрочке в несколько дней (Постановления АС МО от 11.04.2018 № Ф05-4202/2018, от 13.03.2017 № Ф05-2050/2017; АС СЗО от 17.09.2018 № Ф07-12731/2018, от 01.03.2018 № Ф07-167/2018, от 12.10.2020 № Ф07-10543/2020);

•добросовестность налогоплательщика, то есть своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетности (конечно, помимо тех налогов и отчетности, за неуплату или непредставление которых организацию или ИП привлекают к ответственности в этом деле) (Постановление АС ЗСО от 28.07.2021 № Ф04-3694/2020);

•несоразмерность суммы штрафа тяжести нарушения (Постановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019);

•тяжелое финансовое положение (Постановления АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020; АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019);

•распространение коронавируса. К слову, ссылки на пандемию и на то, как сильно она ударила по вашему бизнесу, — весьма действенные аргументы в пользу отмены или уменьшения в несколько раз и административных штрафов. Свежую подборку судебных решений на эту тему читайте: , 2021, № 5;

•участие в благотворительной деятельности (Постановление АС ВСО от 19.06.2019 № Ф02-2677/2019).

Отдельные организации могут заявить в качестве смягчающих обстоятельств следующие:

•статус градообразующего предприятия (Постановление АС ПО от 17.09.2020 № Ф06-64529/2020);

•социальная направленность деятельности организации (к примеру, в сфере образования, здравоохранения, ЖКХ) (Постановление АС ВСО от 24.08.2020 № Ф02-2926/2020).

«Специфический» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор обстоятельств, которые характерны только для определенных видов налоговых нарушений.

«Индивидуальный» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор обстоятельств, которыми могут воспользоваться только предприниматели. Помимо тех, которые прямо названы в Налоговом кодексе, в него входят (Постановление АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017):

•наличие кредитных обязательств;

•болезнь бизнесмена или его близких родственников;

•несовершеннолетние дети на иждивении;

•пенсионный возраст;

•наличие инвалидности.

В общем, на практике обстоятельств, смягчающих ответственность, довольно много и предугадать, какие из них «выстрелят» и помогут снизить штраф, невозможно. Ведь одно и то же обстоятельство в одном случае может быть признано смягчающим, а в другом — нет (ст. 71 АПК РФ; ст. 101 НК РФ). Поэтому, заявляя о наличии смягчающих обстоятельств, действуйте по принципу «чем больше, тем лучше».

Как заявить о смягчающих обстоятельствах

По-хорошему, при рассмотрении акта, в котором зафиксировано нарушение, руководитель (заместитель) инспекции должен сам проверить наличие смягчающих обстоятельств, но уповать на это не стоит (подп. 4 п. 5 ст. 101, пп. 4, 7 ст. 101.4, п. 4 ст. 112 НК РФ). Зачастую из-за формального подхода к этой обязанности причин для снижения размера штрафа не находится. А о каких-то обстоятельствах инспекции просто может быть неизвестно. Поэтому будет лучше, если вы сами заявите об их наличии, направив соответствующее ходатайство в ИФНС.

Единой формы ходатайства не существует, поэтому составляет его организация или ИП по своему усмотрению. В свою очередь, рекомендуем кратко описать нарушение, за которое вам вменили штраф, и указать дату и номер акта, в котором оно зафиксировано. Далее перечислить те обстоятельства, которые могут помочь снизить ответственность. А в самом конце попросить их учесть и указать нормы, на основании которых ИФНС должна это сделать. Вот примерный образец.

Ходатайство об уменьшении штрафа

ИФНС России № 18 по г. Москве провела камеральную проверку налоговой декларации по НДС за I квартал 2021 г., в ходе которой выяснилось, что ООО «АССОЛЬ» нарушило срок ее представления (представлена 28.04.2021 вместо 26.04.2021).

По результатам проверки составлен акт от 21.07.2021 № 123, согласно которому ООО «АССОЛЬ» предлагается привлечь к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ — наложить штраф в размере 5% от не уплаченной в срок суммы налога по декларации, что в рублевом эквиваленте составляет 20 тыс. руб.

Ответственность за совершение налогового правонарушения вменена без учета обстоятельств, ее смягчающих, а именно:
— компания ранее не привлекалась к налоговой ответственности за аналогичные налоговые правонарушения;
— срок представления декларации нарушен незначительно (на 2 дня);
— НДС за I квартал 2021 г. уплачен своевременно;
— просрочка допущена в связи с отсутствием в период сдачи декларации главного бухгалтера по причине болезни;
— компания признает факт правонарушения и свою вину в его совершении.

При вынесении решения по акту камеральной проверки от 21.07.2021 № 123 просим учесть перечисленные обстоятельства и на основании статей 101, 112, 114 Налогового кодекса, а также п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 17.07.2019, Определения Верховного суда РФ от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 снизить штраф за несвоевременную подачу декларации не менее чем в два раза.

Если обстоятельства, смягчающие ответственность, можно подтвердить документами — приложите к ходатайству и их. К примеру:

•вы решили заявить о тяжелом финансовом положении компании. Тогда подготовьте список банковских счетов и выписки об остатках на них, баланс с расшифровкой строк по дебиторке и кредиторке, копии договоров, подтверждающих наличие обязательств перед контрагентами, — в общем, все, что может подтвердить плачевное материальное положение компании и тот факт, что уплата штрафа во вмененном размере его еще больше ухудшит;

•вы ссылаетесь на пандемию и на то, как сильно она ударила по вашему бизнесу. Тогда представьте документы, подтверждающие тяжелое положение, приказы об объявлении простоя для работников и тому подобное;

•вы оправдываетесь тем, что опоздали с отчетностью из-за технического сбоя. Тогда понадобятся заявка с сообщением о неполадках вашей обслуживающей компании и акт от нее об их устранении;

•вы ссылаетесь на то, что вы добросовестный налогоплательщик. Тогда соберите за последние несколько лет платежки на уплату налогов, квитанции об отправке деклараций по ТКС, почтовые квитанции, отметки ИФНС о приеме отчетов;

•вы указали в качестве смягчающего обстоятельства болезнь главного бухгалтера. Тогда приложите копию больничного листа, а в подтверждение того, что в отсутствие главбуха никто не мог выполнять его работу, штатное расписание и приказ о назначении на должность главного бухгалтера. То есть документы, подтверждающие, что бухгалтер в штате один;

•вы предприниматель и просите учесть наличие у вас несовершеннолетних детей на иждивении. Тогда нужны будут свидетельства о рождении и справки с мест учебы.

Внимание

Заявляя о смягчающих обстоятельствах, будьте готовы, что отдельные из них налоговики могут объединить. К примеру, если сошлетесь на наличие у компании убытков, долгов перед контрагентами или работниками, отсутствие денег на счете и тому подобное, то, скорее всего, все названное будет объединено в одно — тяжелое финансовое положение.

Определенных сроков для подачи ходатайства нет. Но сделать это нужно, конечно, до того, как решение будет окончательно принято. В ином случае заявить о них вы сможете лишь в суде. Поэтому рекомендуем представлять документ в налоговую инспекцию в течение месяца:

•или со дня получения акта по камеральной или выездной проверке, если нарушение обнаружено в ходе нее (п. 6 ст. 100 НК РФ);

•или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено вне рамок проверки (п. 5 ст. 101.4 НК РФ).

Подать ходатайство лучше всего лично или через представителя напрямую в ИФНС. Так вы будете уверены, что к моменту, когда инспекция начнет рассматривать акт, в котором зафиксировала нарушение, ходатайство будет у них на руках и будет рассмотрено (п. 2 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Если ИФНС не учтет ваше ходатайство или учтет, но не полностью, можете обратиться в УФНС с жалобой на это. В текст жалобы включите также просьбу о снижении штрафа и перечислите смягчающие обстоятельства. Так рекомендуют поступать сами налоговики, это необходимо «для правильного и своевременного рассмотрения дела» (Информация ФНС от 09.02.2011).

Если вышестоящий налоговый орган проигнорирует ходатайство, обращайтесь в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ). К слову, идти судиться есть смысл и тогда, когда налоговики снизили штраф, но, например, не в том размере, на который вы рассчитывали. А все потому, что суд может учесть смягчающие обстоятельства повторно и снизить штраф еще больше. Тот факт, что они уже были учтены, значения не имеет (Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Обращаем внимание, что заявить в суде о смягчении ответственности можно только после того, как налоговики рассмотрели вашу просьбу об этом. Судьи откажутся идти вам навстречу, если нарушите досудебный порядок решения спора.

* * *

Обращаем внимание, что смягчить «удар санкции по карману» вы можете, заявив о смягчающих обстоятельствах, даже если ИФНС доказала, что нарушение умышленное. Скорее всего, спор придется решать в суде, но хорошая новость — подобные судебные решения в пользу налогоплательщиков есть (Письмо ФНС от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@). Вот пример. ИФНС сняла расходы на подрядные работы, которые компания фактически выполнила сама, доначислила налог на прибыль и выписала штраф. Дело дошло до суда, в котором ссылки фирмы на совершение нарушения впервые, принятые меры к погашению задолженности, признание вины, участие в благотворительной деятельности сделали свое дело. Суд пошел навстречу нарушителю и снизил штраф, закрыв глаза на наличие умысла в получении необоснованной налоговой выгоды (Постановление АС СКО от 22.04.2019 № Ф08-2349/2019). ■

Утверждены очередные «маркировочные» изменения

Правительство РФ внесло изменения в правила маркировки отдельных товаров (Распоряжение Правительства от 31.08.2021 № 2402-р). Во-первых, от обязательной маркировки освобождены товары легкой промышленности, изготовленные ремесленниками. К таким товарам относятся:

•предметы одежды из натуральной и композитной кожи;

•женские трикотажные блузки;

•пальто, плащи, куртки;

•постельное белье.

Во-вторых, срок введения обязательной маркировки велосипедов перенесен с 01.09.2021 на 01.03.2022.

С 1 сентября разрешено не маркировать обувные образцы, не предназначенные для продажи (рекламные, маркетинговые или технологические) (Постановление Правительства от 01.09.2021 № 1459). Причем это освобождение от маркировки распространяется как на образцы, произведенные в РФ, так и на импортные, ввезенные в страну. Прочие изменения вступят в силу с 01.03.2022. В частности, ввод обувной продукции в оборот не будет ставиться в зависимость от момента принятия производителем продукции на баланс. Вместо этого будет учитываться дата подачи уведомления о вводе в оборот.

Кроме того, ФНС дала разъяснения по заполнению чека ККТ на маркированный товар. Так, ФНС разрешает не указывать в чеке «возврат прихода» реквизит «код товара», если товар возвращается с поврежденным или утерянным средством идентификации. При этом если продавец собирается в дальнейшем снова реализовать такой «размаркированный» товар, то он должен обеспечить его перемаркировку (Письмо ФНС от 28.06.2021 № АБ-4-20/9038@). ■

Заявление о льготе по налогу на имущество организаций: для кого и зачем

ФНС утвердила бланк и порядок заполнения заявления налогоплательщика — российской организации о предоставлении льготы по налогу на имущество в отношении «кадастровой» недвижимости. Применяться этот документ начнет с 01.01.2022 (Приказ ФНС от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@).

Кроме того, налоговики рассказали об особенностях его использования (Письмо ФНС от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@).

Так вот, применяется это заявление начиная с налогового периода 2022 г. Ведь как раз с 2022 г. устанавливается бездекларационный порядок исчисления налога на имущество в отношении «кадастровой» недвижимости.

По результатам рассмотрения заявления ИФНС должна направить компании или уведомление о предоставлении льготы, или сообщение об отказе. А в некоторых случаях и то и то. Например, в заявлении указан срок предоставления льготы 01.01.2022—31.12.2022. Но за период с января по май действие льготы подтверждено, а за период с июня по декабрь — нет. Тогда компания получит:

•за период с января по май — уведомление о предоставлении налоговой льготы;

•за период с июня по декабрь — сообщение об отказе от предоставления льготы.

Также ФНС отметила, что предельный срок для представления в инспекцию заявления о льготе НК не установлен. ■

Как подтвердить статус помещения «творческая мастерская», чтобы не платить налог на имущество физлиц

Среди тех, кто может не платить налог на имущество физлиц, — владельцы нежилых помещений, используемых под творческие мастерские, ателье, студии. Эта льгота федеральная, она действует во всех регионах (подп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ).

Чтобы ее получить, нужно подать в ИФНС специальное заявление (утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@) и документы, подтверждающие «творческий» статус помещения (п. 6 ст. 407 НК РФ). Что же это за документы? ФНС советует (Письмо ФНС от 09.08.2018 № ПА-4-21/15483@) опираться на два Письма Минфина, где говорится, что такую льготу можно подтвердить (Письма Минфина от 13.10.2008 № 03-05-04-01/33, от 30.08.2017 № 03-05-06-01/55507):

•или актом региональных и местных властей о предоставлении и/или использовании помещений в культурных целях. Правда, в качестве примера Минфин приводит довольно древнее Решение Краснодарской думы от 15.12.1998 № 26 «О безвозмездной передаче в собственность заслуженному архитектору России Субботину Ю.С. помещений по ул. Красноармейской, 80, под творческую мастерскую»;

•или документом, подтверждающим, что собственник помещения является членом какого-нибудь творческого союза или ассоциации, которые зарегистрированы как юрлица. То есть, к примеру, членский билет Союза машиностроителей не подойдет. Это союз, но не творческий. В том числе на этом основании ИФНС и суд отказались предоставить льготу человеку, который открыл в своем нежилом помещении детский клуб робототехники (Апелляционное определение Курганского облсуда от 19.11.2019 № 2-861/2019, 33-3308/2019).

Также налоговиков может устроить справка из профильного госоргана (например, из управления культуры городской администрации) о том, что недвижимость используется для творческой деятельности (Решение Благовещенского горсуда от 01.12.2020 № 2а-6361/2020~М-5776/2020). А вот аргумент, что помещение не должно облагаться налогом, потому что там проходят репетиции бардовской песни, точно не убедит ни инспекторов, ни судью (Решение Ленинского райсуда г. Магнитогорска от 29.01.2019 № 2А-60/2019(2А-2328/2018;)~М-2129/2018). ■

Внешний вид счета-фактуры не особенно и важен

Если в счете-фактуре есть все установленные строки и графы, тот факт, что они расположены не в стандартном порядке, по мнению ФНС, значения не имеет (Письмо ФНС от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, и в нее входят все обязательные сведения, определенные п. 5 ст. 169 Налогового кодекса. При этом налогоплательщики не вправе произвольно исключать из счета-фактуры строки и графы.

А вот что касается внешнего вида счета-фактуры, то тут все менее строго. Так, если в счете-фактуре не нарушены содержание и число показателей, то все нормально.

Например, нет ничего ужасного в том, чтобы расположить показатели строк 1—8 в две колонки. Такой документ не будет считаться оформленным с нарушениями, и проблем с НДС-вычетом по нему возникнуть не должно. ■

Самозанятый продал квартиру, которая сдавалась в аренду: будет ли вычет НДФЛ

Как вы знаете, если к моменту продажи недвижимости не истек минимальный срок владения ею (3 года или 5 лет), с дохода от продажи надо заплатить НДФЛ (пп. 2—4 ст. 217.1 НК РФ). Однако сумму дохода можно уменьшить (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•либо на расходы по покупке проданного жилья — если есть документы, подтверждающие его приобретение;

•либо на 1 млн руб. — если по какой-то причине документов нет либо расходы меньше миллиона.

Заявить этот имущественный НДФЛ-вычет вправе и те граждане, которые зарегистрированы как самозанятые, несмотря на то что по другим доходам они платят налог на профессиональный доход (НПД).

Санкт-Петербург, Дагестан, Воронежская, Тюменская и Нижегородская области — в этих регионах среди самозанятых больше всего молодежи. Средний возраст фрилансеров здесь — 33 года

Но если проданная недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, применить вычет нельзя, НК прямо это запрещает (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Один из читателей задал нам очень интересный вопрос: а будет ли действовать этот запрет на вычет, если до продажи квартира сдавалась в аренду и с доходов от сдачи ее собственник платил НПД как самозанятый? Считается ли в этом случае сдача в аренду предпринимательской деятельностью?

На первый взгляд, ответ очевиден — нет, не считается. Вот аргументы в пользу этой позиции.

1. Еще давным-давно Верховный суд сказал, что сдача временно свободного жилья предпринимательством не считается (п. 2 Постановления Пленума ВС от 18.11.2004 № 23). Эту позицию налоговые органы должны учитывать в своей работе.

2. ФНС тоже разъясняет, что, во-первых, сам по себе факт совершения гражданином возмездных сделок еще не позволяет признать его предпринимателем. А во-вторых, признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер и, чтобы квалифицировать сдачу в аренду как предпринимательство, нужно в каждом конкретном случае учитывать все обстоятельства (Письмо ФНС от 10.03.2021 СД-19-11/143@).

3. Минтруд, говоря про антикоррупционные ограничения для госслужащих, отметил, что (Письмо Минтруда от 19.04.2021 № 28-6/10/В-4623):

•постановка на учет в качестве самозанятого еще не подтверждает ведение предпринимательской деятельности;

•сдача в аренду жилья сама по себе не может быть квалифицирована как занятие иной оплачиваемой деятельностью, запрет на которую предусмотрен для отдельных категорий лиц.

Тем не менее мы все же решили узнать мнение специалиста Минфина по этому вопросу. И получили такой ответ.

Если самозанятый сдает свое жилье и платит НПД — это предпринимательство

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Гражданин, который зарегистрирован как самозанятый и платит налог на профессиональный доход с сумм, получаемых за сдачу в аренду собственного жилья, в случае продажи этого жилья раньше минимального срока владения не вправе применить имущественный вычет по НДФЛ из полученного дохода. И вот почему.

Под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

По отдельным видам предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия, когда граждане вправе заниматься такой деятельностью без регистрации в качестве ИП (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Так, физические лица, применяющие «самозанятый» налоговый режим, могут заниматься отдельными видами деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без статуса индивидуального предпринимателя. В рассматриваемом случае сдача квартиры в аренду относится к предпринимательской деятельности.

При продаже недвижимости, которая использовалось в такой деятельности, имущественный вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляется (подп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Обращаю внимание, что при продаже жилья, которое использовалось в предпринимательстве и было в собственности менее установленного срока владения, можно применить имущественный вычет (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества), только если налогоплательщик учитывал затраты на приобретение этого жилья (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•либо в составе расходов при применении таких специальных налоговых режимов, как УСН (с объектом «доходы минус расходы») или ЕСХН;

•либо в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

Иные случаи применения рассматриваемого имущественного вычета в Налоговом кодексе РФ не поименованы.

* * *

Что же, все в пользу бюджета... Конечно, окончательно все прояснило бы официальное письмо ведомства. Но сомневаемся, что позиция будет иной. ■

Что полагается многодетным родителям от государства

Налоговые льготы

Повышенный НДФЛ-вычет на третьего ребенка. Всем родителям, а также усыновителям, опекунам и попечителям положен стандартный детский вычет по НДФЛ. На первого и второго ребенка он составляет по 1400 руб. в месяц. На третьего и каждого последующего ребенка — уже 3000 руб. ежемесячно (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Очередность рождения детей определяется в хронологическом порядке по датам их рождения. При этом считаются и те дети, вычет на которых уже не предоставляется, например дети, которым уже есть 18 лет (Письмо Минфина от 07.03.2019 № 03-04-05/15085).

Посмотрим, сколько сэкономит на НДФЛ родитель трех несовершеннолетних детей.

То есть работающие многодетные мама и папа вместе могут сэкономить за год для семейного бюджета до 18 096 руб.

Напомним, что детский вычет (как обычный, так и повышенный) предоставляется до месяца, в котором доход родителя, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб.

Дополнительный вычет по налогу на имущество физических лиц. Абсолютно всем собственникам жилья при расчете этого налога автоматически предоставляется вычет по каждому объекту недвижимости. Это означает, что налог начисляется не со всей площади помещения, а только с части. Так, вычет составляет (пп. 3—5 ст. 403 НК РФ):

•для комнаты — 10 кв. м;

•для квартиры — 20 кв. м;

•для дома — 50 кв. м.

То есть собственник квартиры площадью 60 кв. м платит налог на имущество только с 40 кв. м.

В Госдуме сейчас находится законопроект, предлагающий полностью освободить многодетные семьи от налога на имущество с одного объекта недвижимости

В дополнение к этому налоговому вычету многодетным с 2018 г. положен еще один вычет в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка (п. 6.1 ст. 403 НК РФ):

•по комнате, квартире или ее части — 5 кв. м;

•по жилому дому или его части — 7 кв. м.

Допустим, у отца троих малолетних детей в собственности есть дом площадью 90 кв. м. Больше никакого жилья у него нет. Значит, налог на имущество по этому дому он будет платить только с 19 кв. м (90 кв. м – 50 кв. м – 7 кв. м х 3 чел.).

Этот дополнительный вычет дается на один объект недвижимости каждого вида. Иначе говоря, если у многодетного родителя есть комната в коммуналке, квартира и дом, то дополнительный вычет ему положен по всем этим помещениям. Если же у него, к примеру, несколько квартир, тогда налоговый вычет дадут только по одной из них (п. 7 ст. 407 НК РФ):

•или по квартире, которую владелец укажет в специальном уведомлении (утв. Приказом ФНС от 13.07.2015 № ММВ-7-11/280@). Кстати, его можно подать (в том числе через личный кабинет) в любую ИФНС, а необязательно в инспекцию по месту нахождения недвижимости;

•или по квартире, где будет самый большой налог к уплате.

Внимание

Право на упомянутые льготы по налогу на имущество физлиц и земельному налогу есть только у многодетных родителей несовершеннолетних детей, которым еще нет 18 лет. То есть, к примеру, если в семье трое детей в возрасте 20 лет, 11 лет и 3 лет, то их родители на эти льготы уже претендовать не могут.

Освобождение 6 соток от земельного налога. Эта льгота для многодетных тоже действует с 2018 г. Она заключается в том, что при расчете земельного налога из общей площади земельного участка вычтут 600 кв. м и начислят налог только на разницу, если она будет (подп. 10 п. 5 ст. 391 НК РФ). Предположим, вы многодетный родитель и у вас появилось 10 соток земли. Значит, земельный налог вы будете платить с кадастровой стоимости лишь 4 соток (10 соток – 6 соток).

Если у вас в собственности несколько участков, то льготироваться будет лишь один из них (п. 6.1 ст. 391 НК РФ):

•либо тот, который вы укажете в специальном уведомлении (утв. Приказом ФНС от 26.03.2018 № ММВ-7-21/167@);

•либо участок, по которому выходит самый большой налог.

Освобождение от уплаты транспортного налога либо скидка на него. Транспортный налог — это налог региональный, то есть каждый субъект РФ сам решает, кому и какие льготы предоставить. Но мы включили транспортный налог в этот раздел, потому что в подавляющем большинстве регионов для многодетных семей есть преференции по этому налогу. Различается только их суть.

Узнать актуальные ставки и льготы по транспортному налогу конкретно в вашем регионе можно:

сайт ФНС → Все сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам

Где-то это полное освобождение от уплаты транспортного налога одного из родителей в многодетной семье с одной машины:

•или независимо от мощности ее двигателя. Так обстоит дело, например, в Москве (п. 10 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33), на Камчатке (п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона Камчатского края от 22.11.2007 № 689), в Липецкой (ст. 7 Закона Липецкой области от 25.11.2002 № 20-ОЗ) и Рязанской (ч. 25 ст. 10 Закона Рязанской области «О налоговых льготах» (принят Постановлением Рязанской областной Думы от 29.04.1998 № 68)) областях;

•или с двигателем определенной мощности. В Московской (п. 2 ст. 26.8 Закона Московской области от 24.11.2004 № 151/2004-ОЗ) и Тверской (п. 3 ст. 3 Закона Тверской области от 06.11.2002 № 75-ЗО) областях это до 250 л. с., в Санкт-Петербурге (подп. 5 п. 1 ст. 5 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 № 81-11), Ленинградской области (ст. 3 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 № 51-оз) и в Краснодарском крае (п. 7 ч. 1 ст. 5 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 639-КЗ) — до 150 «лошадок», а в Алтайском крае (п. 5 ч. 1 ст. 3 Закона Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС) и в Иркутской области (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз) — до 100 л. с. включительно.

В других регионах льгота заключается:

•либо в пониженной ставке транспортного налога. Например, в Челябинской области льготная ставка составляет 1 руб. с каждой л. с. для машин мощностью до 180 «лошадей» (п. 2 ст. 4 Закона Челябинской области от 28.11.2002 № 114-ЗО);

•либо в предоставлении скидки на уплату налога. Так, в Новгородской области это 50%-я скидка, и она не зависит от мощности автомобиля (п. 4 ч. 2 ст. 4 Областного закона Новгородской области от 30.09.2008 № 379-ОЗ). В Удмуртии скидка такая же, но лишь для авто до 150 л. с. (п. 2.2.1 ст. 3 Закона Удмуртской Республики от 27.11.2002 № 63-РЗ), а в Красноярском крае и в Иркутской области для таких же авто скидка составляет аж 90% (п. 2 ст. 4 Закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676; ч. 1(1) ст. 2 Закона Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз).

Нет льгот по транспортному налогу для многодетных семей, в частности, в Республиках Адыгея, Алтай, Коми, Ингушетия, Тыва, Татарстан, Мордовия, а также в Астраханской, Ивановской и Вологодской областях.

Справка

По идее, льготы по имущественным налогам должны предоставляться многодетным в беззаявительном порядке. ФНС еще в начале 2019 г. поручила своим региональным управлениям с помощью межведомственного обмена сведениями подготовить перечни налогоплательщиков, у которых трое и более детей (Письма ФНС от 12.03.2019 № БС-4-21/4367@, от 17.04.2019 № БС-4-21/7176@ (п. 3.2)).

Но если вы только недавно стали многодетной семьей, то для подстраховки не помешает подать в налоговую специальное заявление о предоставлении льгот (утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@). Проще всего это сделать онлайн, через личный кабинет налогоплательщика, но можно и лично прийти в любую инспекцию или в МФЦ (п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 407 НК РФ).

Трудовые льготы

Право пойти в ежегодный оплачиваемый отпуск в удобное время. Это право есть у многодетных родителей несовершеннолетних детей, при условии что младшему из них меньше 14 лет (ст. 262.2 ТК РФ). Такие работники не должны ориентироваться на график отпусков, у них приоритет перед другими сотрудниками. Работодатель, в свою очередь, не имеет права отказать им в «удобном» отпуске.

Защита от увольнения по сокращению. Многодетного родителя не могут сократить, при условии что он единственный кормилец в семье, воспитывающей трех и более малолетних детей, одному из которых меньше 3 лет, при этом второй родитель нигде не работает (ст. 261 ТК РФ). Также единственного кормильца нельзя уволить за несоответствие занимаемой должности.

450 000 руб. на полное или частичное погашение ипотеки

Эти деньги однократно может получить один из родителей (мать или отец), имеющий российское гражданство, у которого (ч. 2, 3 ст. 1 Закона от 03.07.2019 № 157-ФЗ):

•есть ипотечный кредит либо родитель является поручителем по такому кредиту;

•в период с 01.01.2019 по 31.12.2022 родится либо уже родился третий или последующий ребенок. Возраст старших детей не важен. При этом у всех детей тоже должно быть гражданство РФ.

Субсидию 450 000 руб. (кстати, она не облагается НДФЛ) дадут только при условии, что кредит оформлен на следующие цели (ч. 5, 5.1 ст. 1 Закона от 03.07.2019 № 157-ФЗ; подп. «б» п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 07.09.2019 № 1170):

•покупка дома, квартиры или комнаты у организации или физлица. То есть это может быть не только новостройка, но и вторичное жилье;

•строительство жилого дома;

•приобретение земельного участка для строительства жилого дома либо для ведения личного подсобного хозяйства или для садоводства;

•покупка квартиры в строящемся доме по ДДУ;

•покупка жилого дома, строительство которого не завершено;

•приобретение долей в праве общей собственности, если в результате этого весь объект недвижимости перейдет родителю или обоим супругам;

•паевой взнос в жилищно-строительный кооператив;

•страховая премия за приобретаемое жилье.

Если долг по ипотеке составляет, к примеру, 300 000 руб., на погашение выделят только эту сумму. Неиспользованный остаток (150 000 руб.) нельзя перенести на другой кредит или получить наличными. Но если остались непогашенными проценты по ипотеке, то остаток пойдет на их уплату.

Бесплатный земельный участок

Возможность выделения многодетной семье бесплатного участка прописана в Земельном кодексе (подп. 6 ст. 39.5 ЗК РФ), но конкретные условия и порядок каждый регион определяет сам.

Например, в Московской области всем детям должно быть меньше 18 лет, а у их родителей должно быть гражданство РФ и они должны постоянно проживать в Подмосковье не менее 5 лет. А еще ни у кого из членов многодетной семьи не должно быть в собственности жилых домов на территории области, а также участка от 6 соток и более (ч. 3 ст. 3 Закона Московской области от 01.06.2011 № 73/2011-ОЗ).

В Брянской области многодетные родители, претендующие на участок, должны проживать в регионе не менее 3 лет, а детьми считаются отпрыски до 23 лет, если они учатся очно или служат в армии (пп. 1, 2 ст. 2 Закона Брянской области от 30.07.2019 № 77-З).

А в Москве выделение бесплатных участков и прием заявлений на их предоставление уже несколько лет вообще не ведется (Письмо Департамента городского имущества г. Москвы от 12.02.2016 № ДГИ-ЭГР-3685/16-1).

Многодетной семье для начала стоит узнать, действует ли в их регионе программа по безвозмездному предоставлению участков. Соответствующий закон можно поискать на портале субъекта РФ. Если такая программа есть, то имеет смысл подать заявление и встать на учет, вдруг повезет... Но надо быть готовым к тому, что своей очереди, возможно, придется ждать годы. И в итоге это будет участок где-то на окраине и без коммуникаций.

Досрочная пенсия для многодетной мамы

Женщины с тремя и более детьми, которых они воспитывали как минимум до 8 лет, могут раньше оформить пенсию по старости (пп. 1—1.2 ч. 1 ст. 32, ч. 3 ст. 35 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Но чтобы получить право на досрочную пенсию, многодетная мама должна иметь хотя бы 15 лет стажа и накопить минимальное количество пенсионных баллов. В 2021 г. это 21 балл, в 2022 г. — 23,4 балла.

О том, кто может купить стаж и пенсионные баллы и как это сделать, читайте:

2021, № 8

Женщине засчитывается не только трудовой стаж, но и периоды, когда она ухаживала за ребенком до 1,5 лет. Так, полный календарный год пребывания в отпуске по уходу за первым ребенком «стоит» 1,8 балла, за вторым — уже 3,6 балла, а по уходу за третьим — 5,4 балла.

А вот многодетным отцам досрочная пенсия не положена. Они выходят на нее в общем порядке.

* * *

Есть рамочный Указ Президента (Указ Президента от 05.05.1992 № 431), где сказано, какие льготы регионы должны предоставлять многодетным семьям. Это, в частности, скидка на оплату услуг ЖКХ не менее 30%, бесплатный проезд на общественном транспорте, первоочередное зачисление в детсад, бесплатные лекарства по рецепту для детей до 6 лет.

Однако субъекты РФ вправе сами решать, в каком объеме и в каком порядке эти льготы предоставлять.

Например, в Москве скидка на оплату коммуналки — 30%, а для семей, где 10 детей и более, — 50% (пп. 1.7, 1.8 приложения к Постановлению Правительства Москвы от 07.12.2004 № 850-ПП). Но еще платят и ежемесячную компенсацию на возмещение расходов по квартплате (п. 12 ч. 1 ст. 7 Закона г. Москвы от 23.11.2005 № 60).

А в Ульяновской области выплачивают только компенсацию расходов на оплату коммуналки — от 50% для семей с тремя детьми до 100% — для семей, где шесть и более детей (п. 1 ч. 1 ст. 3 Закона Ульяновской области от 29.12.2005 № 154-ЗО).

Бесплатный проезд для многодетной семьи в каждом регионе тоже имеет свои особенности. В Москве право на него есть как у детей в возрасте до 16 лет (для учащихся в школах — до 18 лет), так и у одного из родителей. Дети к тому же могут еще бесплатно кататься и в электричках (пп. 4, 6 ч. 1, п. 7 ч. 2 ст. 29 Закона г. Москвы от 23.11.2005 № 60). А в Тамбовской области бесплатный проезд на наземном транспорте есть только у детей, которые учатся в школе или в колледже (п. 7 ч. 1 ст. 3 Закона Тамбовской области от 26.05.2011 № 11-З).

В регионах есть еще масса различных льгот и выплат для многодетных. Это и дополнительный материнский капитал от субъекта РФ, и компенсация расходов на школьную форму, и бесплатное посещение музеев и спортивных учреждений. Вся информация по льготам, как правило, есть на региональных порталах госуслуг. Так что узнавайте и пользуйтесь . ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Новые правила индексации зарплаты

■ Проект Закона № 1247642-7

■ Внесен в Госдуму 09.09.2021 депутатом В.Л. Пашиным

Предлагается обязать работодателей внебюджетной сферы ежегодно индексировать зарплаты при условии получения прибыли по итогам финансового года и отсутствия признаков банкротства. При этом если порядок индексации не закреплен в коллективном договоре, соглашениях или локальных нормативных актах, то повышать зарплату нужно исходя из индекса потребительских цен в регионе, где трудится работник.

Защита социальных выплат от списания

■ Проект Закона № 1248303-7

■ Внесен в Госдуму 10.09.2021 группой депутатов

Предлагается ввести запрет на списание банками сумм единовременных выплат в рамках социальной поддержки в счет долгов по потребительским кредитам. В перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, вносятся социальные выплаты на основании актов Президента и Правительства РФ, социальные выплаты беременным, а также выплаты малоимущим в рамках государственной социальной помощи. При согласии заемщика допускается направление части соцвыплат на погашение кредитов. Но у него будет 14 дней после списания, чтобы вернуть эти деньги, если его жизненная ситуация изменится.

Продление дачной амнистии и не только

■ Проект Закона № 1243284-7

■ Внесен в Госдуму 02.09.2021 группой депутатов

Срок действия дачной амнистии, позволяющей оформить права на недвижимость в упрощенном порядке, продлевается до 1 марта 2031 г. Кроме того, предложено считать землю, предоставленную ранее гражданам на праве постоянного пользования или пожизненно наследуемого владения, находящейся в собственности. Предусмотрен также механизм «легализации» жилых домов, построенных в советское время на землях, не оформленных в собственность.

Запрет комиссии при плате за коммуналку

■ Проект Закона № 1247634-7

■ Внесен в Госдуму 09.09.2021 группой депутатов

Поправки в Жилищный кодекс прямо запрещают взимать комиссионное вознаграждение при перечислении гражданами платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

Обсуждаются

Оплата больничных без заявления

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Проект связан с переходом с 1 января 2022 г. на проактивный способ (без заявления застрахованного лица) назначения пособий по нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и ежемесячного пособия по уходу за ним.

Определяется порядок получения страховщиком необходимых сведений и документов. В частности, будут использоваться Единая интегрированная информационная система «Соцстрах», в которую медучреждения будут выкладывать электронные больничные, и Единый госреестр записей актов гражданского состояния.

Поправки в декларацию по налогу на прибыль

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Изменение формы «прибыльной» декларации связано с ранее внесенными поправками в НК.

В частности, в ней отражены:

•возможность установления пониженной региональной ставки для тех, кто предоставляет интеллектуальные права по лицензионному договору;

•учет расходов на НИОКР при применении инвестиционного налогового вычета;

•новая формула удержания налога при выплате дивидендов.

Изменения в формы СТД-Р и СТД-ПФР

■ Проект приказа разрабатывается Минтрудом

Формы сведений о трудовой деятельности СТД-Р и СТД-ПФР дополняются реквизитом «Работа в районах Крайнего Севера/Работа в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера». Также работодателя обяжут отражать в графе «Код выполняемой функции» кодовое обозначение занятия, соответствующего занимаемой должности (профессии) или виду трудовой деятельности.

Контроль за сомнительными валютными операциями

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Проект вводит понятие сомнительной валютной операции (признаки которой должен дополнительно установить Центробанк). Предполагается, что контроль за такими операциями будет вестись на основе риск-ориентированного подхода, основанного на утвержденных органами валютного контроля методиках.

Электронный магазин для «малышей»

■ Проект постановления разрабатывается Минфином

Предлагается организовать госзакупки у субъектов МСП на основе принципов «электронного магазина». Участники закупок будут предварительно размещать на электронной площадке заявки-оферты, а заказчик — выбирать интересные для него. Цена договора, заключенного с применением такого способа закупки, должна быть в пределах 20 млн руб. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2021 г.

Сверка с ИФНС: правила-2021

С этого года действуют новые временные правила проведения сверки расчетов с бюджетом по налоговым платежам. Так, например, по новым правилам подать заявление на сверку налогоплательщик теперь может и через МФЦ. Кроме того, определены особенности проведения сверки при подаче плательщиком электронного заявления. Есть и другие нововведения. Все подробности — в следующем номере .

Наказание для кадровика

Если вы думаете, что трудинспекция может оштрафовать за нарушение трудового законодательства как должностное лицо только руководителя организации, то вы ошибаетесь — кадровику тоже может грозить административный штраф. Кстати, и сам работодатель может привлечь кадрового работника к материальной ответственности.

Идеальная товарная накладная

Когда товарная накладная заполнена с ошибками, то в первую очередь страдает покупатель. Но налоговые риски есть и у продавца. Чтобы оградить обе стороны договора от трений с ИФНС, мы подготовили чек-лист для проверки правильности заполнения накладной.

ОС испорчено: порядок действий

Как говорится, ничто не вечно под луной. Вот и основное средство может быть испорчено по самым разным причинам. Но расстраиваться по этому поводу бухгалтеру некогда. Ведь нужно оформить и учесть порчу ОС. Правильно это сделать вам поможет наша инструкция.

Разовая продажа физлицу и ККТ

Применять контрольно-кассовую технику нужно даже при разовой продаже физическому лицу. В противном случае можно попасть на немаленький штраф. Причем от наказания не спасет то, что у вас нет ККТ, так как ваша деятельность не предполагает расчетов, требующих ее применения. Правда, есть способы разовой продажи с применением кассовой техники без ее приобретения. ■