Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

26 декабря

Уплатить НДС

Внесите последнюю треть налога за III квартал.

Вам могут быть полезны наши статьи:

— «Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило»;

— «Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорий»;

— «Упрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест».

28 декабря

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, необходимо внести аванс за декабрь.

А те компании, которые платят «прибыльные» авансы исходя из фактически полученной прибыли, должны заплатить аванс за ноябрь и представить декларацию за этот период.

30 декабря

Представить уведомления в ИФНС

Некоторым организациям и ИП нужно уведомить ИФНС о предстоящих изменениях.

Например, не позднее этой даты надо сообщить о выборе на 2023 г. ответственного ОП для уплаты региональной части налога на прибыль, а также о желании сменить со следующего года объект по налогу при УСН.

А если вы, к примеру, хотите перейти на упрощенку с 2023 г., то об этом надо уведомить налоговиков не позднее первого рабочего дня нового года.

Подробнее о том, какие уведомления и в какой срок подаются, можно узнать в нашей статье.

Отработать полный день

30 декабря — последний рабочий день уходящего года. Но так как этот день непосредственно не предшествует нерабочему праздничному дню (1 января), его продолжительность не сокращается.

1 января

Встретить новый, 2023 год

Вот незаметно пролетел еще один год. И он был не самым легким. Поэтому хочется от всей души пожелать нашим читателям мира, спокойствия, счастья и побольше радостных событий в новом году! Спасибо, что были с нами весь 2022 г. Давайте будем вместе еще много-много лет!

Налоговые и бухгалтерские новости

Запись о мобилизации в трудовой книжке работника

Как известно, трудовой договор с мобилизованным работником приостанавливается. В связи с этим у некоторых работодателей возник вопрос: нужно ли это как-то отразить в трудовой книжке мобилизованного работника?

■ Письмо Минтруда от 22.11.2022 № 14-2/ООГ-7236

По мнению Минтруда, этого делать не нужно. Ведь порядком ведения трудовых книжек, установленным ст. 66 ТК РФ и Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н, не предусмотрено внесение в трудовую книжку сведений о приостановлении трудового договора. По этой же причине не нужно вносить в трудовую книжку сведения и о возобновлении ранее приостановленного трудового договора.

Отметим, что не так давно специалисты Роструда тоже рассмотрели этот вопрос и дали прямо противоположные разъяснения.

Но если вы не отразите в трудовой книжке мобилизованного работника сведения о приостановлении/возобновлении его трудового договора, руководствуясь разъяснениями Минтруда, негативных последствий быть не должно.

Исключение должника из ЕГРЮЛ — не всегда основание для списания долга

Сам по себе факт исключения организации-должника из ЕГРЮЛ не всегда означает, что долг такой компании можно списать как безнадежный. Нужно еще выяснить причину исключения из реестра.

■ Письмо Минфина от 12.10.2022 № 03-03-06/1/98594

Дело в том, что из ЕГРЮЛ исключаются не только недействующие компании. Основаниями для исключения из реестра также могут быть:

•невозможность ликвидации юрлица из-за отсутствия средств на необходимые расходы и невозможность возложить эти расходы на учредителей (участников) компании;

•недостоверность сведений, внесенных в ЕГРЮЛ, в течение более чем 6 месяцев.

Если компания была исключена из реестра по этим основаниям, она не считается недействующей. А ее долги нельзя признать безнадежными по основанию ликвидации организации-должника. При этом ничто не мешает списать долг такого юрлица по иным основаниям. Например, в связи с истечением срока исковой давности.

Застрахованный долг не может быть сомнительным

Если организация оформила договор страхования предпринимательского риска, то задолженность контрагента, которая будет покрыта за счет страхового возмещения, нельзя включить в резерв по сомнительным долгам.

■ Письмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/1/96152

Согласно Гражданскому кодексу по договору имущественного страхования среди прочего могут быть застрахованы имущественные интересы в виде риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения контрагентами своих обязательств. В том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

Следовательно, при наличии договора страхования предпринимательского риска долг контрагента гарантированно будет погашен — либо самим должником, либо за счет страхового возмещения. А значит, считать такую задолженность сомнительной нет никаких оснований.

Когда незавершенное строительство облагается налогом на имущество

Налоговая служба дала разъяснения относительно того, когда объект незавершенного строительства (ОНС) подлежит обложению налогом на имущество организаций.

■ Письмо ФНС от 17.11.2022 № БС-4-21/15553@

Так, ОНС облагается «кадастровым» налогом на имущество при соблюдении следующих условий:

•ОНС учтен в ЕГРН в качестве объекта незавершенного строительства;

•в ЕГРН внесена кадастровая стоимость объекта;

•объект незавершенного строительства принадлежит организации на праве собственности/праве хозяйственного ведения;

•региональным законом установлены особенности определения налоговой базы по налогу в отношении ОНС.

Дополнительным отпускам в графике отпусков быть!

Приближается срок, не позднее которого нужно утвердить график отпусков на 2023 г. И при его составлении может возникнуть вопрос, нужно ли вписывать в этот график дополнительные отпуска, положенные работникам.

■ Информация Роструда от 18.11.2022

Роструд на этот вопрос отвечает утвердительно. И действительно, если заглянуть в статью ТК РФ, посвященную графику отпусков, то там мы увидим, что «Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков...». То есть в Кодексе не говорится исключительно о ежегодных основных оплачиваемых отпусках. Соответственно, в графике должны быть учтены и дополнительные оплачиваемые отпуска.

ФНС отменила пени за неплатежи в октябре

В период с 19 по 25 октября из-за DDoS-атак на информационные ресурсы ФНС налогоплательщики не могли попасть в свой личный кабинет. В связи с этим налоговая служба приняла решение не начислять пени за несвоевременную уплату налогов тем плательщикам, у которых на период неработоспособности электронных сервисов пришелся срок уплаты налогов и которые не смогли вовремя сделать платеж.

■ Письма ФНС от 21.11.2022 № ПА-3-24/12955@, от 23.11.2022 № БС-3-24/13089@, № БС-3-24/13091@

При этом от уплаты пеней налогоплательщик будет освобожден при наличии обстоятельств, свидетельствующих об объективной невозможности уплаты налога в силу технологических причин. Как пояснила ФНС, к объективным обстоятельствам можно отнести:

•представление данных, которые свидетельствуют о недоступности сервиса налогоплательщику (скриншоты, обращения любым способом в ФНС, в том числе с использованием публичных каналов);

•предыдущее поведение налогоплательщика, указывающее на реальное использование ранее (до технического сбоя) временно недоступного сервиса для уплаты налогов;

•уплату налога в разумный срок после устранения технологического сбоя.

Как в целях транспортного налога пересчитать кВт в лошадиные силы

Субъекты РФ могут устанавливать ставки по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства, выраженной как в лошадиных силах, так и в кВт. Если в технической документации мощность двигателя автомобиля указана только в киловаттах (кВт), то в целях исчисления транспортного налога ее может потребоваться перевести в лошадиные силы (л. с.).

■ Письмо ФНС от 11.11.2022 № БС-3-21/12571@

В таком случае для перевода кВт в лошадиные силы ФНС рекомендует использовать соотношение, приведенное в приложении 2 к Указанию Банка России от 08.12.2021 № 6007-У. То есть использовать следующую формулу: мощность двигателя в л. с. = мощность двигателя в кВт х 1,35962 л. с.

Как сдать отчетность в период DDoS-атак

В связи с DDoS-атаками на информационные ресурсы ФНС, вызывающими сбои в работе операторов ЭДО, налоговая служба дала ряд рекомендаций операторам ЭДО и налогоплательщикам.

■ Письмо ФНС от 10.11.2022 № ЕА-4-26/15238@

При сдаче электронной отчетности рекомендуется использовать IP-адреса, зарегистрированные на территории РФ. Если же плательщик по каким-то причинам не может отказаться от использования IP-адресов, зарегистрированных за пределами России, имеет смысл сдавать отчетность заблаговременно. Как показывает практика, максимальная интенсивность злонамеренных действий наблюдается в периоды пиковых значений использования инфраструктуры, которые могут возникать в последние дни декларационных кампаний.

Переход с УСН на НПД: варианты развития событий

Если ИП на УСН решил перейти на НПД, то порядок его действий зависит от того, хочет ли он при этом в принципе остаться предпринимателем или нет.

■ Письмо Минфина от 14.11.2022 № 03-11-10/110702

Если ИП решит остаться таковым, то он должен в течение 1 месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД направить в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН. Тогда предприниматель считается прекратившим применение упрощенки со дня постановки на НПД-учет. При этом если уведомление ИП представит с нарушением срока или не представит вовсе, его постановка на учет в качестве самозанятого аннулируется.

Если ИП встал на учет как плательщик НПД и прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до того, как наступил крайний срок подачи уведомления о прекращении применения УСН, то новоиспеченному самозанятому подавать такое уведомление вообще не нужно. Ведь по общему правилу утрата статуса ИП, применяющего упрощенку, означает одновременное прекращение применения этого спецрежима.

С 2023 года меняется классификация ОС

Но бухгалтерам не стоит пугаться очередного новшества, начинающего действовать со следующего года. Ведь оно узконаправленное.

■ Постановление Правительства от 18.11.2022 № 2090

Так, подраздел «Средства транспортные» 4-й группы Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, после позиции «310.29.10.59.130 — Средства транспортные для коммунального хозяйства и содержания дорог» дополняется позицией «310.29.10.59.131 — Транспортное средство категории N, используемое для перевозки твердых коммунальных отходов (мусоровоз)».

А из подраздела «Средства транспортные» 5-й амортизационной группы Классификации исключена позиция «310.29.10.59.390 — Средства автотранспортные специального назначения прочие, не включенные в другие группировки».

Можно ли избавиться от коллеги, злоупотребляющего спиртным

Если коллега регулярно появляется на работе в нетрезвом виде и мешает нормальному трудовому процессу, об этом можно сообщить руководству. Но требовать его увольнения бесполезно. Этот вопрос руководство решает исключительно по своему усмотрению.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Специалисты Роструда, разбирая жалобу коллег на злоупотребляющего алкоголем в рабочее время сотрудника, отметили, что работнику не предоставлено права требовать принятия мер к другому сотруднику. Страдающие от поведения коллеги сотрудники вправе обратиться к работодателю с просьбой урегулировать проблемную ситуацию, описав факты создания трудностей в рабочем процессе. Но нужно учитывать, что принимать или нет меры дисциплинарной ответственности к проблемному коллеге — решает исключительно работодатель.

Вкладыш в трудовую книжку оформляется по умолчанию

Роструд напомнил: требовать от работника заявление на оформление вкладыша в трудовую книжку не надо.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если в трудовой книжке заполнены все страницы одного из разделов, работодатель дополняет трудовую книжку вкладышем. При оформлении каждого нового вкладыша на титульном листе трудовой книжки ставится штамп «Выдан вкладыш» и указываются серия и номер вкладыша. Если на титульном листе книжки места уже нет, такой штамп следует поставить на титульном листе первого вкладыша.

Для «малышей» утверждены особенности проведения спецоценки

Распространяются эти особенности не на все микропредприятия, а лишь на те, которые ведут определенные виды деятельности.

■ Приказ Минтруда от 31.10.2022 № 699н

В частности, особенности проведения спецоценки распространяются на организации и ИП, основным видом деятельности которых является:

•деятельность в области IT-технологий;

•деятельность по операциям с недвижимостью;

•деятельность в области права и бухучета.

Спецоценочные особенности не применяются при наличии у микропредприятия:

•рабочих мест работников, профессии/должности/специальности которых включены в списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых осуществляется досрочное назначение пенсии по старости;

•рабочих мест, в связи с работой на которых работникам в соответствии с законодательством и иными НПА предоставляются гарантии и компенсации за работу с вредными и/или опасными условиями труда;

•рабочих мест, на которых по результатам ранее проведенной спецоценки были установлены вредные и/или опасные условия труда.

Новые правила вступят в силу 01.03.2023 и будут действовать 6 лет — до 01.03.2029.

Отражать или нет в кассовом чеке передачу гарантийного талона

Требования к ККТ-чеку установлены ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Кроме того, при заполнении в чеке отдельных реквизитов организациям и ИП необходимо руководствоваться форматами фискальных документов, приведенными в приложении № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.

■ Письмо ФНС от 23.11.2022 № ЗГ-3-20/13121@

Ни тот ни другой документ не предусматривают наличие в кассовом чеке реквизитов, которые предназначены для передачи гарантийных обязательств продавца.

Можно ли в штатное расписание ввести должность «водитель-экспедитор»

ТК дает работодателю право самостоятельно определять штатное расписание и наименования должностей. Должность «водитель-экспедитор», а также квалификационные требования к ней не установлены ни в квалификационных справочниках, ни в тарифно-квалификационных справочниках. Отдельный профстандарт по этой должности не утвержден.

■ Письмо Роструда от 16.11.2022 № ПГ/27409-6-1

Труд водителя связан с предоставлением льгот и наличием ограничений, поэтому наименование должности в штатном расписании и трудовом договоре должно соответствовать наименованию в профстандартах. Кроме того, квалификационные характеристики должностей водителя и экспедитора предполагают наличие у работника различных специальностей и квалификации. Поэтому должности водителя и экспедитора нужно отражать в штатном расписании отдельно. А при необходимости функции экспедитора можно возложить на водителя путем совмещения должностей.

Нюансы «вредного» допотпуска

Работникам, занятым на вредных и/или опасных работах, полагается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет 7 календарных дней. При этом ТК РФ установлено, что в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые «вредные» отпуска, включается только фактически отработанное во вредных и/или опасных условиях время.

■ Письмо Минтруда от 31.10.2022 № 15-1/В-3376

Это правило применяется при исчислении продолжительности ежегодного допотпуска, которая превышает его минимальную продолжительность (то есть 7 дней) и которая устанавливается конкретному работнику трудовым договором на основании отраслевого/межотраслевого соглашения и коллективного договора.

К фактически отработанному во вредных и/или опасных условиях труда времени для исчисления «вредного» стажа работы нужно относить рабочее время, в течение которого работник выполнял свои обязанности согласно трудовому договору на рабочем месте, на котором установлены вредные и/или опасные условия труда. В этот стаж не включаются периоды болезни, нахождения в отпуске и другие периоды, в течение которых работник фактически не работал.

Коротко

Минфин внес изменения в КБК по НДПИ.

■ Приказ Минфина от 20.10.2022 № 154н

На портале госуслуг размещена форма справки о доходах IT-компании, необходимая для получения госаккредитации.

■ Письмо Минцифры от 15.11.2022 № П11-26904-ОГ

Если расчет был произведен без применения ККТ, но чек коррекции будет сформирован до того момента, как о нарушении станет известно налоговикам, штрафа за неприменение ККТ не будет.

■ Письмо Минфина от 25.10.2022 № 30-01-15/103178

Если сотрудник, работающий вахтовым методом, заболел в период межвахтового отдыха, ему положено пособие по временной нетрудоспособности за все дни болезни.

■ Телеграм-канал ФСС (информация от 16.11.2022)

Если квартира физлица-учредителя используется как адрес массовой регистрации, то в регистрации ООО в квартире учредителя откажут.

■ Информация ФНС

Для перевода сотрудника на удаленную работу получать от него соответствующее заявление не требуется, достаточно оформить допсоглашение к трудовому договору.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Резидентам разрешено до 31.12.2022 включительно предоставлять займы в иностранной валюте в пользу нерезидентов, не являющихся иностранными лицами, связанными с недружественными иностранными государствами или находящимися под контролем таких лиц.

■ Выписка из протокола... от 10.11.2022 № 106/1

Плательщики НПД могут оказывать услуги государственным и муниципальным учреждениям.

■ Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-11-11/105261

Требования «антиотмывочного» Закона должны выполнять все лица, ведущие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бухгалтерских и юридических услуг, в том числе плательщики НПД.

■ Письмо Росфинмониторинга от 26.10.2022 № 07-03-05/23303

Если импортер ввез товары, приобретенные у продавца из страны — члена Евразийского экономического союза, через государство, не входящее в ЕАЭС, НДС нужно будет уплатить на таможне.

■ Письмо Минфина от 02.11.2022 № 03-07-13/1/106710

Для оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом ИП нужно получить патент в ИФНС либо по месту своего жительства, либо того региона, в котором он планирует вести деятельность.

■ Письмо Минфина от 03.11.2022 № 03-11-11/107417

В целях применения ставки налога на прибыль 0% мобилизованные работники медицинской организации, с которыми приостановлены трудовые договоры, не уменьшают общую численность работников.

■ Письмо ФНС от 11.11.2022 № СД-19-3/257

Период участия граждан в специальной военной операции будет засчитан в их страховой стаж в двойном размере.

■ Постановление Правительства от 14.11.2022 № 2055 ■

Как закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 год

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Государственный советник РФ 3 класса

— Дмитрий Александрович, сотрудник отработал первую половину декабря 2022 г. и ушел на больничный до конца года. Он получил только аванс (зарплату за первую половину декабря). При выплате аванса НДФЛ не удержали, поскольку Минфин разъяснял, что это можно сделать только при выплате зарплаты после окончания месяца, за который она была начислена, а сумма налога была исчислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-04-06/8932). Ближайшая выплата, из которой может быть удержан НДФЛ, исчисленный с аванса, — это «зарплатный» аванс за январь. Но это уже доход 2023 г.
Как поступить работодателю? На основании п. 5 ст. 226 НК РФ сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с аванса за декабрь и отразить его в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в справке о доходах работника как неудержанный?

— Учитывая, что в этой ситуации с работником сохраняются трудовые отношения, полагаю логичным организации удержать НДФЛ, исчисленный с аванса, выплаченного в декабре 2022 г., из первого выплачиваемого ему дохода в 2023 г. Если таким доходом будет зарплата за первую половину января 2023 г., тогда декабрьский налог следует удержать из нее.

Фактически такие действия равнозначны ситуации удержания НДФЛ, исчисленного с аванса, выплаченного, например, в декабре 2021 г., из суммы заработной платы за вторую половину декабря 2021 г., выплаченной в январе 2022 г. Указанные суммы также не отражались в отчетности за 2021 г. как невозможные к удержанию.

— Если к доходам сотрудника за январь — ноябрь прибавить начисленную за весь месяц зарплату за декабрь и производственную премию за декабрь, то его доход за 2022 г. составит 5,5 млн руб. И с суммы превышения (500 тыс. руб.) надо исчислить НДФЛ по ставке 15%, а в пределах 5 млн руб. — по ставке 13%. Зарплату за вторую половину декабря 2022 г. и премию организация собирается выплатить 13 января 2023 г. А без этих сумм доход работника за 2022 г. не превысит 5 млн руб.
Зарплата и премии, выплаченные в 2023 г., согласно Письму ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, относятся к доходам 2023 г.
Организация опасается: не будет ли к ней претензий, что по доходам за 2022 г. она применит только одну ставку 13%, а повышенную ставку 15% — нет? Ведь на 31.12.2022 (на дату начисления дохода в виде зарплаты и производственной премии) п. 2 ст. 223 НК РФ еще действует.

— С 1 января 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Исходя из этого Минфином и ФНС сделан вывод о том, что если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду (Письма Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989; ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@). Полагаю, что этот подход в равной степени применим и к сумме премии, выплачиваемой работникам.

Повышенная ставка 15% применяется к сумме налоговых баз, превышающих за налоговый период (календарный год) 5 млн руб. (пп. 1, 3.1 ст. 224 НК РФ)

Поскольку зарплата и премия, выплачиваемые пусть и за работу в 2022 г., но в 2023 г., согласно редакции НК РФ, действующей с 01.01.2023, относятся к доходам, полученным в 2023 г., они должны учитываться при определении налоговой базы и, соответственно, налоговых ставок (13% и 15%) за 2023 г.

В случае учета налоговым агентом рассматриваемых доходов при определении налоговой базы 2023 г., а не 2022 г. претензий к организации со стороны налоговых органов быть не должно.

---

Зарплата и премия, выплаченные в 2023 г. за работу в 2022 г., относятся к доходам, полученным в 2023 г. Они должны учитываться при определении налоговой базы и налоговых ставок (13% и 15%) за 2023 г.

---

— Из-за финансовых проблем организация планирует выплатить зарплату за октябрь — декабрь 2022 г. только в 2023 г. К какому периоду следует отнести эти доходы и как нужно заполнить расчеты 6-НДФЛ и справки о доходах по работникам? Какой вариант будет правильный:
•вариант 1. По Письму ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ зарплата за октябрь — декабрь 2022 г. — это доходы 2023 г., которые должны быть отражены в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2023 г. При этом в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2022 г. за октябрь — декабрь нужно указывать нули (нет доходов и исчисленного НДФЛ)? И за эти месяцы работники не получат вычеты на детей, а также социальные и имущественные вычеты по уведомлениям из ИФНС;
•вариант 2. Поскольку в 2022 г. еще действует норма п. 2 ст. 223 НК РФ о том, что датой получения зарплаты является последний день месяца, за который она начислена, то зарплата за октябрь — декабрь 2022 г. — это доход 2022 г. Поэтому в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников за 2022 г. все-таки нужно показать зарплату, начисленную за эти месяцы, предоставленные работникам вычеты и исчисленный НДФЛ?

— Полагаю, что правильным является вариант 1. Независимо от того, за какой период выплачивается доход после 2023 г., датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ будет являться день перечисления денег. Ведь в новой редакции ст. 223 НК РФ на этот счет нет каких-либо исключений. Соответственно, задолженность по зарплате за 2022 г., выплаченная после 01.01.2023, учитывается при определении налоговой базы за 2023 г. И отражается в расчете 6-НДФЛ, включая приложение № 1 к нему (справки о доходах физлиц), за 2023 г.

Неблагоприятных для работников последствий в таком варианте также быть не должно, поскольку получить вычеты к этим доходам они также смогут оперативно. Ведь обратиться за вычетом можно не только по итогам 2023 г. с подачей в инспекцию налоговой декларации и документов. Можно уже в 2023 г. обратиться за вычетом к налоговому агенту, предварительно получив в налоговом органе подтверждение права на вычет (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ). Хотя по доходам, относящимся к 2022 г. и не выплаченным в этом году, возможны неблагоприятные последствия в части стандартных вычетов.

— Для НДФЛ с больничных и отпускных, выплаченных в декабре, срок перечисления в бюджет — последний день месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)). Но 31 декабря 2022 г. — выходной (суббота), поэтому срок уплаты переносится на 09.01.2023.
На какой КБК в 2023 г. нужно перечислить НДФЛ с отпускных и больничных? Отдельной платежкой на КБК для НДФЛ, поскольку это долг по налогу за 2022 г.? Или уже на КБК единого налогового платежа (ЕНП)? Этот налог будет учтен уже на едином налоговом счете в 2023 г.?

— Уплата налогов, в том числе НДФЛ (за исключением налога, уплачиваемого по ст. 227.1 НК РФ), после 01.01.2023 осуществляется в качестве единого налогового платежа на соответствующий КБК (п. 1 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Период, за который такой налог исчислен, значения не имеет.

Вместе с тем на 1 год законодатели предусмотрели переходные положения. В течение 2023 г. вместо уведомления об исчисленных суммах налогов налогоплательщики и налоговые агенты могут представлять в налоговые органы распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ. Но только при условии, что из этих распоряжений налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ)).

Соответственно, в 2023 г. допускается перечисление НДФЛ с отпускных и больничных отдельной платежкой на КБК НДФЛ при условии, что к этому моменту организацией не было представлено уведомление об исчисленных суммах налогов (п. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

— В какой срок надо уплатить в бюджет страховые взносы с зарплаты за декабрь? На какой КБК их нужно перечислить — на три разных, соответствующих каждому виду взносов? Или на единый новый КБК, который будет открыт для ЕНП?

— В 2023 г. сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Более того, в п. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ четко указано, что положения ст. 431 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона), в частности в отношении сроков уплаты страховых взносов, применяются к правоотношениям по уплате страховых взносов начиная с 1 января 2023 г.

Таким образом, страховые взносы, исчисленные за декабрь 2022 г., уплачиваемые в январе 2023 г., должны быть уплачены в бюджет в срок до 30.01.2023 (с учетом переноса срока с 28 на 30 января в связи с выходным днем), а не 15.01.2023.

Порядок уплаты страховых взносов с 2023 г. аналогичен порядку уплаты в том числе НДФЛ, о котором уже говорили в предыдущем вопросе. То есть в 2023 г. взносы можно уплатить:

•либо на КБК единого налогового платежа — и тогда сумму взносов следует указать в уведомлении, подаваемом по сроку 25.01.2023 (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));

•либо отдельными платежами на КБК страховых взносов — и без подачи уведомления по взносам (пп. 12—14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

При этом в отношении страховых взносов, исчисленных за декабрь 2022 г. (до введения единого тарифа страховых взносов), следует использовать три отдельных КБК соответствующих фондов. ■

Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не только

Работник просит возместить летние услуги по лечению: уточненка по РСВ не нужна

Работник в IV квартале принес в бухгалтерию документы (договор, квитанцию об оплате) для возмещения услуг по санаторно-курортному лечению, которое у него было во II квартале 2022 г. Можно ли отразить не облагаемые взносами суммы в РСВ за год или нужно подать уточненку за полугодие?

— Для взносов дата выплаты в пользу работников определяется как день начисления этой выплаты (п. 1 ст. 424 НК РФ). А значит, компенсацию, которую вы выплатили работнику только сейчас, нужно отразить в РСВ за 2022 г. и уточненка за полугодие не нужна.

О том, что изменилось с 2022 г. в учете при исчислении налога на прибыль и НДФЛ при оплате работодателем путевок для работников, читайте:

2022, № 2

Теперь про необлагаемые суммы. Дело в том, что, по мнению Минфина и ФНС, работодатель должен исчислять взносы при возмещении стоимости любой путевки работнику. А все потому, что такая выплата не упомянута в списке необлагаемых в ст. 422 НК. И ведомства рассматривают ее как произведенную в рамках трудовых отношений (Письма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209; ФНС от 02.06.2020 № БС-4-11/9100). Такие же разъяснения Минфин давал и в отношении обложения взносами стоимости путевок, купленных для работника самой организацией (Письмо Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478).

Также указанных выплат нет в списке не облагаемых взносами на травматизм (ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Поэтому если не хотите спорить с проверяющими, тогда возмещение стоимости путевки работнику нужно отразить как облагаемую взносами выплату:

•в РСВ за 2022 г. — в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, в строке 020 приложения 2 к разделу 1. А также в графах 140 и 150 в подразделе 3.2.1 раздела 3 по работнику, которому возместили стоимость путевки (пп. 5.5, 6.4, 9.5, 17.17, 17.22, 17.23 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ (далее — Порядок РСВ));

•в 4-ФСС за 2022 г. — в строках 1 и 3 таблицы 1 (пп. 7.1, 7.3 Порядка заполнения 4-ФСС, утв. Приказом ФСС от 14.03.2022 № 80).

Если вы не начислите страховые взносы и взносы на травматизм, то при выездной проверке это сделают налоговики и специалисты Фонда. Правда, есть возможность отменить эти доначисления в суде. В делах, которые проиграл ФСС, организации настаивали, что расходы по приобретению путевок предусмотрены коллективным договором, они носили социальный характер (то есть не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы) и не являлись оплатой труда. И суды соглашались, что в такой ситуации это не объект для взносов (Постановления АС ВВО от 16.06.2022 № Ф01-2589/2022; АС СЗО от 16.05.2022 № Ф07-4057/2022).

А вот НДФЛ с компенсации санаторно-курортной путевки начислять не нужно и показывать в 6-НДФЛ тоже нет необходимости (п. 9 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@ (пример 2)).

В ГПД нет взносов на травматизм — в 4-ФСС этих выплат быть не должно

Мне принесли договор ГПХ с физлицом, по которому он в декабре должен выполнять для нашей компании работы по ремонту. Про взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в договоре нет ни слова. Не пойму: нужно ли их начислять на выплаченный аванс и вознаграждение физлицу и включать в 4-ФСС или нет?

— Не нужно. Согласно Закону № 125-ФЗ объектом обложения взносами на травматизм признаются выплаты, начисляемые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанным договором заказчик обязан уплачивать страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Поскольку в представленном ГПД нет такой обязанности, то вы эти взносы не начисляете и в расчете 4-ФСС не отражаете.

Работников мобилизовали: разделы 3 РСВ на них надо заполнить

У нас двух работников мобилизовали в октябре. Вроде были разъяснения, что мобилизованных работников не нужно включать в среднесписочную численность и в отчетность по взносам. Я правильно понимаю, что в расчете по взносам их не указываю, потому что выплат им нет? И раздел 3 на них можно не сдавать?

— Неправильно. Действительно, Росстат разместил на своем сайте разъяснение, что работники, призванные по мобилизации, а также добровольцы включаются в списочную численность работников как целые единицы, но не включаются в среднесписочную численность (сайт Росстата). Это означает, что двух мобилизованных работников вы не учитываете при подсчете среднесписочной численности, которую указываете на титульных листах РСВ и 4-ФСС за 2022 г.

Но поскольку трудовые договоры с мобилизованными работниками не расторгнуты, а приостановлены, то они по-прежнему остаются застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. Поэтому их нужно показывать в общем количестве застрахованных лиц по строкам 010 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 к разделу 1. А если в октябре — декабре 2022 г. вы мобилизованным работникам ничего выплачивать не будете, тогда вам не нужно их указывать в графах 2—4 строк 020 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 015 приложения 2 к разделу 1 «Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы». А вот в этих строках в графе 1 «Всего с начала расчетного периода» мобилизованных работников указать нужно (пп. 5.2, 5.3, 6.2, 6.3, 9.2, 9.3 Порядка РСВ).

Также на каждого застрахованного мобилизованного нужно заполнить раздел 3 и сдать его в составе РСВ за 2022 г. В подразделе 3.1 укажите персональные данные, а в подразделе 3.2 в строках 130—210 проставьте прочерки (пп. 1.19, 17.1, 17.2 Порядка РСВ).

В течение квартала налог излишне удержан и возвращен работнику: заполнять ли поле 190 в 6-НДФЛ

Сначала у работника излишне удержали НДФЛ в октябре. Потом работник уволился и в декабре по заявлению ему налог вернули. Излишнее удержание и возврат произошли в одном квартале (четвертом), а не в разных. Надо ли в этом случае заполнять поле 190 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

— Надо. Ведь в Порядке заполнения 6-НДФЛ нет никаких исключений по поводу заполнения поля 190 раздела 2 в зависимости от того, в одном отчетном периоде произошло излишнее удержание суммы налога и возврат ее работнику или в разных. Более того, сумму возврата нужно показать еще в разделе 1 годового 6-НДФЛ в полях 030 и 032 с указанием даты возврата в поле 031 (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее — Порядок 6-НДФЛ)).

Это необходимо, чтобы налоговики понимали, почему в декабре по определенному сроку перечисления налога вы уплачиваете налог в бюджет в меньшей сумме.

Инспекторы будут смотреть и сравнивать данные 6-НДФЛ по установленным ФНС контрольным соотношениям. А в них предусмотрено такое соотношение: разница между суммами в полях 160 и 190 должна быть равна (или меньше) уплаченным в бюджет суммам НДФЛ с начала года по платежкам, которые отражены инспекцией в КРСБ по НДФЛ (Контрольное соотношение (КС) 2.1, утв. Письмом ФНС от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@).

Новогодние подарки работникам: начислять ли взносы

На Новый год наша компания решила сделать недорогие подарки работникам в пределах 4000 руб. Моя знакомая (бухгалтер) сказала, что с этого года с подарков придется начислить взносы, потому что было такое разъяснение Минфина. Можете пояснить, в чем проблема?
И еще: какой код для подарков надо указать в справке о доходах работников? И в каком поле раздела 2 в 6-НДФЛ показать стоимость подарка?

— В п. 4 ст. 420 НК РФ сказано, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты в рамках ГПД, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). И если у организации с работником заключен договор дарения, то вручаемые по этому договору подарки — это не объект обложения взносами. Ранее Минфин именно так и разъяснял (Письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 (п. 2)).

Что касается НДФЛ с подарков, если общая стоимость всех подарков, полученных работником в течение календарного года от работодателя, не превышает 4000 руб., то налог платить не нужно

Еще уточнение: Минфин указывал, что если организация передаст работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. и не оформит договор дарения в письменной форме в нарушение норм ГК, то стоимость этого подарка облагается страховыми взносами в общем порядке — как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений (Письмо Минфина от 15.10.2021 № 03-01-10/83519).

А в этом году Минфин в Письме от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 (п. 2) высказался, что стоимость приобретаемых организацией для работников подарков (и билетов на зрелищные мероприятия) не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению взносами (то есть в ст. 422 НК). И указанные суммы независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общем порядке как выплаты, производимые организацией физлицам в связи с наличием с ними трудовых отношений. Мы обратились к специалисту ФНС и попросили прокомментировать, следует ли плательщикам руководствоваться этим разъяснением Минфина.

Начисление взносов с подарков работникам

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Нормы подп. 5 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ обязывают налоговые органы руководствоваться разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, адресованными Федеральной налоговой службе.

Письма Минфина, которые являются ответами на частные запросы налогоплательщиков и разъясняют вопросы применения законодательства РФ о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и не подлежат обязательному применению в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Разъяснения, изложенные в Письме Минфина от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, носят частный характер в отношении конкретной рассматриваемой в Письме ситуации и не подлежат обязательному применению. При этом в случае доведения в адрес ФНС аналогичных разъяснений Минфина по рассматриваемой ситуации налоговые органы будут обязаны руководствоваться ими.

На дату подписания номера вышло Письмо Минфина, где он вновь говорит о том, что при наличии договора дарения с подарков не надо начислять взносы (Письмо Минфина от 31.10.2022 № 03-04-06/105519). Таким образом, заключите с каждым из работников договор дарения и вручите им новогодние подарки. Тогда взносы начислять не придется. А поскольку такая выплата не объект для страховых взносов в принципе, то и в РСВ стоимость выданных работникам подарков отражать не нужно.

А в НДФЛ-отчетности стоимость подарка покажите так (пп. 4.3, 5.1, 5.8 Порядка 6-НДФЛ; Приказ ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 17.02.2022 № БС-4-11/1934@):

•в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. — всю стоимость подарка в поле 110, а необлагаемую часть в пределах 4000 руб. за год — в поле 130;

•в справке о доходах работника — полную стоимость подарка работнику — резиденту РФ по коду 2720, а необлагаемую сумму вычета по этому подарку — по коду 501 (в пределах 4000 руб. за год).

Компенсация за задержку зарплаты: какой код дохода в справке у работника

Из-за финансовых трудностей с сентября выплачиваем работникам зарплату с опозданием. Но, как и положено, платим им компенсацию. Минфин в мае 2022 г. разъяснил, что компенсация работнику за задержку зарплаты теперь облагается НДФЛ в общем порядке. Мы решили не спорить и удержали НДФЛ из выплаченной компенсации в октябре и ноябре. Как отразить это в 6-НДФЛ, какой код указать в справке о доходах работников?

— Да, на сегодняшний день есть уже несколько Писем Минфина на эту тему. И теперь можно сказать, что позиция действительно изменилась (см., например, Письма Минфина от 24.10.2022 № 03-04-06/102830, от 06.10.2022 № 03-04-06/96573, от 20.09.2022 № 03-04-06/90892). Поэтому безопаснее удерживать НДФЛ из выплачиваемой работникам компенсации (подробнее об этом мы рассказывали в , 2022, № 16).

Специального кода в Справочнике кодов доходов для компенсации за задержку зарплаты нет. Значит, в справках о доходах работников эту компенсацию можно показать по коду 4800 «Иные доходы» (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письмо ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127; пп. 5.1, 5.8 Порядка 6-НДФЛ).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ выплаченную компенсацию за задержку зарплаты надо отразить и в поле 110, и в поле 112, поскольку эта выплата происходит в рамках трудовых отношений (Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@). ■

«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 года

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Несколько слов о сроках

НК РФ предписывает компаниям уведомлять ИФНС о некоторых изменениях в установленный срок. Если в нормативный срок не уложиться, то запланированные изменения компания применять не сможет (налоговики будут исходить из того, что у вас все по-прежнему). На практике возникают сложности с определением крайнего срока подачи уведомлений в инспекцию. Связано это с формулировками в НК РФ.

Если срок представления уведомления указывается как «не позднее такой-то даты», то все просто: эта дата является последним днем его подачи.

Если сказано, что уведомить ИФНС необходимо «в срок до...», то в этом случае возможны разночтения по поводу того, включается ли число, до которого нужно отправить сообщение, в отведенный срок или нет. Споры с налоговиками об исчислении крайних сроков доходили до судов. В итоге Минфин разъяснил, что для налоговых целей формулировки «в срок до...» и «в срок не позднее...» равнозначны (Письмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32422). Однако, чтобы не ввязываться в ненужную полемику с инспекцией, в случае формулировки «в срок до...» безопаснее представить уведомление именно ДО указанной даты (в статье мы будем придерживаться безопасного подхода).

Заметим также, что если последний день срока приходится на нерабочий (выходной) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Поскольку 31 декабря 2022 г. выпадает на выходной день (субботу), то крайний срок подачи некоторых уведомлений перейдет уже на 2023 г.

«Прибыльные» уведомления

Повод 1. Компания меняет порядок уплаты «прибыльных» авансов.

Авансы по налогу на прибыль можно платить тремя способами: ежеквартально, ежемесячно в течение отчетного периода исходя из прибыли предыдущих кварталов и ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Если вы переживаете, что забудете отправить уведомление об изменении способа уплаты «прибыльных» авансов в первый рабочий день 2023 г., то вы можете подать это уведомление до нового года

Если организация планирует перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или, наоборот, отказаться от этого способа и вернуться на уплату ежемесячных авансов в течение отчетного периода, то по общему правилу это можно сделать только (пп. 2, 2.2 ст. 286 НК РФ):

•с 1 января следующего года (исключение было сделано в 2022 г. в качестве антикризисной меры — переход на расчет авансов по фактической прибыли был возможен в течение года, на 2023 г. пока эта норма не распространяется);

•при выполнении одного условия — вам нужно уведомить свою инспекцию о таком намерении не позднее 31 декабря текущего года.

То есть если вы хотите изменить «авансовый» порядок с 2023 г., то крайний срок подачи уведомления — 09.01.2023 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Форма уведомления нормативно не установлена, поэтому его можно составить в произвольном виде на бланке компании. Либо воспользоваться рекомендованной формой, которую для этих целей разработала ФНС в период антиковидных мер поддержки (приложение № 1 к Письму ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@; Письмо ФНС от 19.04.2022 № СД-4-3/4747@). Подать уведомление можно как в электронном виде, например через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС, так и на бумаге (Письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866@).

А вот о смене способа уплаты «прибыльных» авансов с «ежемесячно + по итогам квартала» на «ежеквартально» и обратно нет обязанности уведомлять налоговиков (Письмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46). Ведь такой переход зависит от доходов компании, поэтому инспекторы сами могут проверить по вашим предыдущим декларациям, имеете ли вы право на уплату квартальных авансов или обязаны вносить платежи ежемесячно. Но во избежание лишних вопросов вы можете проинформировать ИФНС об изменении способа уплаты авансов в свободной форме.

Повод 2. Компания выбирает ответственное ОП для уплаты региональной части налога на прибыль.

По общему правилу если у компании есть обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль в региональный бюджет нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибыли (п. 2 ст. 288 НК РФ). Тот же принцип действует и в отношении «прибыльной» отчетности: декларации представляют в инспекции по месту нахождения как головного офиса, так и ОП (п. 1 ст. 289 НК РФ). Но такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности иногда можно упростить.

По правилам НК РФ если у компании на территории одного субъекта РФ есть несколько ОП, то она может выбрать из них ответственное подразделение и через него уплачивать региональную часть налога (авансов) за все эти обособки, то есть единой суммой без распределения прибыли между этими ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ). Также функцию ответственного подразделения может выполнять и головная организация, если она и ее ОП находятся в одном субъекте. В этом случае всю региональную часть налога (авансов) будет уплачивать ГП и сдавать одну декларацию — по месту нахождения головной компании (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).

Перейти на централизованный порядок можно с 1 января следующего года, если уведомите о своем выборе налоговиков до 31 декабря текущего года. Кстати, если вы решили с нового года изменить ответственное подразделение при сохранении количества ОП в регионе, то в те же сроки вам также следует уведомить ИФНС (Письмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164@). Таким образом, крайний срок для подачи уведомления о выборе ответственного ОП на 2023 г. — 30 декабря 2022 г.

Утвержденного бланка такого уведомления нет, но ФНС рекомендует заполнить и направить следующие формы (приложение № 1 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@):

•уведомление № 1 — в ИФНС выбранного ответственного ОП (головной организации, если она выбрана ответственным подразделением);

•уведомление № 2 — в ИФНС остальных подразделений.

Если ответственное ОП и другие ОП состоят на учете в одной инспекции, то в эту налоговую надо направить одно общее уведомление, в состав которого включить и уведомление № 1, и уведомление № 2, указав на титульном листе в поле «Признак состава уведомления» цифру 4 (п. 4.5.2 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

В случае отказа с 2023 г. от централизованного порядка нужно до конца 2022 г. направить в инспекцию по месту нахождения организации и всех обособок уведомление № 1 с указанием в титульном листе в поле «Причина представления уведомления (код)» кода «05» (п. 4.9 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@).

Многие могут задуматься, а действительно ли так нужны эти уведомления о централизованной уплате регионального налога на прибыль, если с 01.01.2023 в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и так большинство налогов, в том числе налог на прибыль, будут уплачиваться в один котел. И вот тут вспоминаем, что в отношении отчетности и распределения прибыли между ОП и ГП для зачисления в соответствующие бюджеты субъектов РФ «обособленные» правила не изменились. Мы решили уточнить у специалиста Минфина, как с нового года будет применяться централизованный «прибыльный» порядок.

Применение централизованного «прибыльного» порядка с 2023 г.

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Действительно, с 2023 г. организации даже при наличии обособленных подразделений в других регионах налог на прибыль будут уплачивать единой суммой в составе ЕНП. Однако это не повлияет на порядок сдачи «прибыльной» отчетности.

По общему правилу организации следует представлять декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ). Централизованный порядок уплаты налога/сдачи «прибыльной» отчетности через ответственное ОП вводили для того, чтобы налогоплательщику было легче. Этот порядок для сдачи декларации централизованно в 2023 г. остается. Естественно, применять его можно только при условии своевременного уведомления ИФНС.

Таким образом, разноситься обязательства налогоплательщика будут так же, как и прежде: либо по каждому ОП, либо по ответственному.

Внимание

Если ранее ваша компания уже уведомляла инспекцию о выборе централизованного порядка уплаты налога на прибыль и/или НДФЛ и менять этот порядок не планирует, то в 2023 г. его можно продолжить применять без повторного уведомления (Письма Минфина от 25.01.2010 № 03-03-06/1/22; ФНС от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@).

НДФЛ-уведомление

По общему правилу компании с ОП в отношении работников подразделений должны уплачивать НДФЛ и сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ по месту нахождения соответствующего ОП. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования (МО), может выбрать ответственное лицо, которое по месту своего учета будет централизованно платить налог и сдавать один общий расчет 6-НДФЛ (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Ответственным может быть:

•одно из таких ОП, если организация расположена в другом МО;

•ОП или сама организация, если они находятся в одном МО (Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (п. 2)).

С введением с 2023 г. ЕНП вопрос об объединенной уплате НДФЛ за всех работников решился сам собой — выбирать ответственное лицо для этого не нужно. Только количество расчетов 6-НДФЛ ЕНП не сократит. Впрочем, централизованный порядок сдачи отчетности по НДФЛ в следующем году продолжит действовать, это нам подтвердили в ФНС.

Применение централизованного НДФЛ-порядка с 2023 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— В 2023 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ никакие изменения в отношении представления НДФЛ-отчетности компаниями с ОП не вносились. Соответственно, у налоговых агентов осталась возможность представлять централизованно на территории одного ОКТМО единый расчет 6-НДФЛ. При условии соблюдения уведомительного порядка.

Перейти на централизованный порядок можно только раз в году начиная с 1 января. Для того чтобы сделать это с 2023 г., нужно не позднее 09.01.2023 подать уведомление в ИФНС, где зарегистрировано выбранное ответственное лицо (ОП или головная организация) (п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@). В тот же срок подают уведомление и те, кто с 01.01.2023 решил изменить ответственное ОП либо отказаться от централизации (в уведомлении укажите код причины представления соответственно «1» или «3»).

Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены ФНС (утв. Приказом ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@). Направить уведомление можно в электронном виде по ТКС или на бумаге по почте.

«Спецрежимные» уведомления

Повод 1. Компания (ИП) переходит на спецрежим: УСН, АУСН, ЕСХН.

Специальные налоговые режимы — УСН, АУСН и ЕСХН — организация (ИП) применяет по своему выбору при соблюдении определенных условий. Для каждого спецрежима условия разные, но есть одно общее: действующая организация (ИП) может добровольно перейти на новую систему налогообложения только с 1 января нового года, если уведомит об этом свою ИФНС не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ; ч. 1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ)). То есть с учетом правил переноса сроков последним днем представления уведомления о смене режима с 2023 г. будет 09.01.2023 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Используйте следующие формы уведомления для перехода:

•на УСН — рекомендованную форму № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Кстати, направить эту форму можно в любую инспекцию без привязки к месту нахождения компании или месту жительства ИП (Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@). Укажите в уведомлении выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы», но учтите, что его нельзя будет поменять в течение года (п. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Подать уведомление можно на бумаге (лично, через представителя или по почте) либо в электронной форме (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика — ИП). Если переходите на УСН с АУСН, уведомление надо подать через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию (ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ);

•на АУСН — экранную форму уведомления, которую заполняют в личном кабинете налогоплательщика. Вы вправе также уполномочить на это кредитную организацию, включенную в специальный реестр на сайте ФНС (ч. 5 ст. 3, ч. 1, 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Если вы переходите на АУСН с УСН или ЕСХН, то при заполнении экранной формы уведомления проставьте признак отказа от применения УСН/ЕСХН с даты начала применения АУСН (тогда дополнительно уведомлять об отказе от этих спецрежимов не нужно) (Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@ (п. 1)). Для подтверждения применения вами АУСН в личном кабинете можно сформировать соответствующую справку (Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@);

•на ЕСХН — рекомендованную форму № 26.1-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@). Уведомление подается на бумаге или в электронном виде (утв. Приказом ФНС от 07.02.2013 № ММВ-7-6/64@).

Если компания (ИП) решит добровольно отказаться от применения УСН/АУСН/ЕСХН и перейти на иную систему налогообложения, то это также можно сделать с начала очередного календарного года. В таком случае при отказе с 2023 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 346.3, п. 6 ст. 346.13 НК РФ; ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ):

•от УСН — нужно не позднее 16.01.2023 подать в любую ИФНС уведомление по рекомендуемой форме № 26.2-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@);

•от АУСН — следует не позднее 09.01.2023 уведомить инспекцию через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк;

•от ЕСХН — надо не позднее 16.01.2023 представить в свою ИФНС уведомление по рекомендуемой форме № 26.1-3 (приложение № 3 к Приказу ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Повод 2. Компания (ИП) меняет объект налогообложения на УСН (АУСН).

На УСН (АУСН) вы можете ежегодно по своему усмотрению изменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот. Сделать это можно только с начала календарного года, если об этом уведомить инспекцию до 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ; ч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ). То есть последний день для подачи уведомления о смене объекта с начала 2023 г. — 30.12.2022.

На УСН представить его можно в любую инспекцию, если заполнить рекомендуемую ФНС форму № 26.2-6 (приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@). Специального способа подачи уведомления нет. Его можно подать в общем порядке на бумаге (лично, через представителя или по почте) либо в электронной форме (по ТКС или через личный кабинет).

На АУСН уведомление о выборе объекта налогообложения подайте через личный кабинет налогоплательщика.

«Имущественное» уведомление

Если компания, владеющая транспортом или земельными участками, которые попадают под налогообложение, не получила в течение 2022 г. из ИФНС сообщение об исчисленной сумме соответствующего налога за 2021 г. по такому имуществу (и не заявляла по нему льготу), то о его наличии она должна сообщить налоговикам (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Сделать это нужно один раз до 31 декабря года, следующего за истекшим годом (в 2022 г. крайний срок представления сообщения — 30.12.2022).

Сообщение по утвержденной форме направьте в любую инспекцию (приложение № 1 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@). Приложите к нему копии документов, подтверждающих госрегистрацию транспорта или право собственности либо постоянного (бессрочного) пользования на землю, — без них сообщение не примут (подп. 3 п. 11 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@; Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-21/8824@). Отправить всю эту информацию нужно по ТКС, но если вы не получите из ИФНС квитанцию о приеме вашего сообщения, то придется продублировать отправку на бумаге (пп. 12, 16 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@).

Заметим также, что с 2023 г. сообщать о транспорте и кадастровой недвижимости нужно будет по новой утвержденной форме (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@).

* * *

В 2023 г. компаниям и предпринимателям придется освоить еще один вид уведомлений, которые подаются ежемесячно. Связано это с повсеместным введением единого налогового счета и единого налогового платежа. Подробнее расскажем об этом в ближайших номерах . ■

Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости

Упомянутые в статье ФСБУ, ПБУ и МСФО можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кадастровая оценка недвижимости — не повод менять ее стоимость в бухучете

Здание отражено в бухучете по первоначальной стоимости. В 2022 г. оно получило кадастровую оценку. Надо ли пересматривать стоимость здания в бухучете и учитывать его по кадастровой стоимости?

— Нет, такого основания для пересмотра стоимости объекта основных средств в ФСБУ 6/2020 нет. Как не было его и в ранее действовавшем ПБУ 6/01. После признания объект основных средств (в том числе и здание) оценивается в бухучете либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбранный способ надо зафиксировать в учетной политике и применять ко всей группе основных средств, куда входит конкретный объект (пп. 13—15 ФСБУ 6/2020).

Если здание оценивается по первоначальной стоимости, то она не подлежит изменению (исключение — выявление обесценения здания). Так что появление у здания кадастровой стоимости никак не повлияет на оценку здания в бухучете.

Если же здание оценивается по переоцененной стоимости (или вы решите так его оценивать со следующего года), то такую стоимость надо регулярно переоценивать так, чтобы она была равна справедливой стоимости или существенно от нее не отличалась (п. 15 ФСБУ 6/2020; МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). Как правило, справедливая стоимость равна рыночной стоимости здания. А эта стоимость не должна совпадать (и часто не совпадает) с кадастровой стоимостью здания. Так что даже если оценивать здание в бухучете по переоцененной стоимости, появление кадастровой стоимости может послужить лишь сигналом для того, чтобы проверить рыночную стоимость здания. А также независимо от способа оценки ОС проверить объект на обесценение. Не более.

Проверяем срок полезного использования недвижимости, которая скоро полностью самортизируется

У нас было несколько объектов полностью самортизированной недвижимости на 31.12.2021. Переход на ФСБУ 6/2020 делали по п. 49 этого стандарта (права на упрощенный бухучет у нас нет). Комиссия определила новый оставшийся срок полезного использования (СПИ) такой недвижимости: по одним объектам — 11 месяцев, по другим объектам — 12 или 15 месяцев. Мы сделали переходные корректировки (в том числе пересчитали амортизацию).
На 31.12.2022 ряд объектов недвижимости окажется полностью самортизированным, но мы и дальше их будем использовать. При этом даже если технически увеличим СПИ, то амортизировать будет нечего.
Правомерно ли в нашей ситуации наличие основных средств с нулевой остаточной стоимостью?

— Одно из принципиальных изменений, которое пришло с ФСБУ 6/2020, заключается в том, что СПИ основных средств подлежит изменению. Более того, по общему правилу его необходимо пересматривать — как минимум раз в год начиная с отчетности за 2022 г. (если вы перешли на ФСБУ 6/2020 с 01.01.2022).

Внимание

Как только вы понимаете, что ваши основные средства будут использоваться дольше, чем предполагалось, меняйте в бухучете их срок полезного использования. Не дожидайтесь окончания года. И не забудьте указать причины, по которым меняется СПИ. Если ранее вы его просто неверно установили, исправьте свою ошибку.

Сумма амортизации должна определяться так, чтобы только к концу СПИ балансовая стоимость основного средства стала равной (п. 32 ФСБУ 6/2020):

•или его ликвидационной стоимости (если она определена);

•или нулю (если ликвидационная стоимость равна нулю).

При изменении СПИ (поскольку это оценочное значение) не придется пересчитывать ранее начисленные суммы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020; п. 4 ПБУ 21/2008).

Если вы хотите изменить СПИ, то амортизируемая часть балансовой стоимости (то есть балансовая стоимость за вычетом ликвидационной) будет распределяться на оставшийся новый срок полезного использования в соответствии с выбранным методом амортизации (п. 38 МСФО (IAS) 8; п. 3 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 10.07.2009 № Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»).

Но чтобы не допускать обнуления стоимости ОС, которые продолжают использоваться, на конец года или на иную дату (когда стало ясно, что срок полезного использования ОС будет иной, нежели установленный) надо пересмотреть такой СПИ. После этого амортизация будет начисляться исходя из новых данных.

Так что основное средство с нулевой стоимостью, используемое в организации, — это не очень хорошо. Если вы сейчас видите, что объективные обстоятельства изменились и такое ОС будет использоваться в вашей организации дольше, чем планировалось в начале 2022 г., смело меняйте его срок использования, не дожидаясь конца этого года.

Кто-то уже по полной озаботился подготовкой к новому, 2023 году. А вот некоторым бухгалтерам пока не до праздника — им надо решать вопросы бухучета ОС в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020

Однако тут возможен и другой вариант (именно так любят подходить к вопросу некоторые аудиторы): если стоимость ОС обнулилась, но оно продолжает использоваться, значит, при установлении СПИ изначально была допущена ошибка. И ее надо исправить. Правила исправления ошибок в бухучете всем известны: пересчитываем амортизацию за прошлые периоды и отражаем корректировки в зависимости от существенности ошибки и от того, когда она выявлена. Поскольку вы обновляли СПИ на конец 2021 г., возможно, будут претензии, что вы неправильно установили срок полезного использования на дату перехода на ФСБУ 6/2020. Если это именно так (вы просто ошиблись со СПИ, а не выявились какие-то новые обстоятельства), вам надо исправить свою ошибку.

Если же ошибки не было и вы действительно хотели перестать использовать свою недвижимость через 11—15 месяцев, рекомендуем сразу зафиксировать в документах (к примеру, в тех же, которыми изменяется СПИ вашего ОС), что ранее не было допущено ошибки. Объясните, почему раньше был установлен именно такой остаточный СПИ.

Когда СПИ меняется из-за изменившихся обстоятельств, приведите такие обстоятельства. К примеру, земельный участок, на котором стоит здание, попадал под землеотвод для госстроительства и подлежал изъятию в течение 15 месяцев, но потом власти передумали это делать. Как видим, ошибки нет — значит, имеет место лишь изменение оценочного значения. И пересчет показателей за прошлые периоды не требуется.

Существенные ОС с небольшой стоимостью: нужна ли переоценка?

Мы — микропредприятие ООО на УСН (объект «доходы»). У нас есть объекты ОС стоимостью ниже установленного нами стоимостного критерия, но они относятся к существенным активам. На ФСБУ 6/2020 мы перешли перспективно — в упрощенном порядке. Должны ли мы в конце 2022 г. пересматривать первоначальную стоимость, СПИ и амортизацию (то есть делать переоценку)?

— Если ваше ОС является существенным активом, то оно должно оставаться на балансе. А из этого следует, что, скорее всего, в своей учетной политике вы неверно определили лимит отнесения ОС к основным средствам (п. 5 ФСБУ 6/2020). Ведь его надо устанавливать так, чтобы ваши существенные активы попали в категорию основных средств. И еще не поздно эту ошибку исправить.

При этом учтите, что для объектов ОС, входящих в разные группы, можно выбрать разные лимиты. А если основные средства, относящиеся к определенной группе, для вас существенны независимо от их стоимости, то по ним можно вообще не устанавливать лимит. Для применения такого подхода в ФСБУ 6/2020 нет никаких ограничений. Однако это должно быть зафиксировано в вашей учетной политике.

А теперь перейдем к вашему вопросу. Переоценка первоначальной стоимости ОС с одновременной переоценкой суммы амортизации — это необязательная процедура. Вы можете ее проводить по своему желанию, чтобы в балансе отражалась реальная стоимость активов.

Но для этого нужно вносить изменения в учетную политику, а это возможно только с нового года. Причем даже если вы внесете такую поправку задним числом, то переоценка — не лучший вариант в вашей ситуации. Ведь тогда придется регулярно переоценивать все основные средства, относящиеся к той же группе.

В вашем случае лучше установить в бухгалтерской учетной политике, что стоимостный лимит для группы (групп) существенных ОС вообще не применяется. Только надо четко прописать, что это за группы.

А вот проводить проверку на актуальность СПИ и других элементов амортизации нужно ежегодно. Это общее правило.

Изменение бухучетного лимита ОС с 2023 г.

С 01.01.2023 увеличиваем лимит по ОС с 40 тыс. до 100 тыс. руб. Как в 2023 г. учитывать наши недорогие основные средства стоимостью до 100 тыс., которые уже числятся на балансе? Надо ли их переводить в малоценные основные средства (то есть исключать из состава ОС) и списывать с баланса? Если да, то какой датой? Или они остаются на счете 01?

— При решении вашей задачи возможны два подхода.

Законодательство не запрещает не устанавливать лимит по тем группам ОС, которые существенны для вас вне зависимости от их стоимости. Но факт неустановления лимита надо отразить в учетной политике

Подход 1. Отражать изменение лимита основных средств перспективно.

Если следовать за Минфином в понимании того, что означает «перспективное отражение», то не требуется списывать в бухучете ранее признанные активы, которые по новым правилам не являются основными средствами («Рекомендации аудиторским организациям... за 2021 год» (приложение к Письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185); Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431). То есть при перспективном отражении последствий увеличения лимита ОС не надо трогать старые активы. Новый лимит можно применять только к новым приобретениям (п. 15.1 ПБУ 1/2008; Письмо Минфина от 12.03.2021 № 07-01-09/17431).

Такой подход может быть применим в следующих случаях:

•или если ваша организация ведет бухучет упрощенными способами;

•или если ваша организация рассматривает лимит основных средств как оценочное значение (такой подход можно проследить в абз. 6 «Основы для выводов» и в п. 7 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»). Ведь лимит ОС надо устанавливать, ориентируясь на существенность информации о рассматриваемых активах. Соответственно, если лимит ОС — это оценочное значение, а в основе его изменения — экономические предпосылки, то его изменение тоже должно отражаться как изменение оценочных значений. То есть перспективно (если такое изменение напрямую не влияет на капитал) (пп. 3—5 ПБУ 21/2008);

•или если ваша организация считает изменение лимита основных средств обычным изменением учетной политики, когда такое изменение (и его последствия) несущественно для вашей организации. В том числе если вы просто хотите сблизить бухучет с налоговым и нет никаких экономических предпосылок для того, чтобы считать прежний лимит ОС не отражающим существенность информации о таких активах. Хотя в последнем случае у аудиторов могут возникнуть вопросы о правомерности внесения изменений в учетную политику (пп. 7.4, 10 ПБУ 1/2008). И вам надо подготовить обоснование.

Подход 2. Отражать изменение лимита основных средств ретроспективно.

Это более сложный вариант. Он применим, когда последствия изменения лимита ОС как элемента учетной политики существенны для вашей организации (окажут существенное влияние на отчетность) и при этом ваша организация не считает такой подход изменением оценочного значения.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть потребуется корректировка входящего и исходящего сальдо 2022 г. в балансе. Технически нужно сделать вот что. Поскольку в 2022 г. вы, скорее всего, не пересчитывали амортизацию по новоявленной малоценке в связи с переходом на ФСБУ 6/2020, то вам нужно просто пересмотреть все основные средства и списать с учета те, что ниже нового лимита. Проводки надо сделать в межотчетный период: после закрытия 2022 г., но датировать их 31.12.2022 (до первой проводки 2023 г.), скорректировав тем самым входящее сальдо на 2023 г.

Внимание

С учетом детального разбора сложившихся обстоятельств при изменении лимита основных средств в бухучете бухгалтерия должна применить профессиональное суждение: является это изменением оценочных значений или изменением учетной политики? В случае когда изменение не поддается такой однозначной классификации, для целей бухотчетности его надо признавать изменением оценочного значения (п. 3 ПБУ 21/2008).

Переоценка ОС в бухучете необязательно ведет к пересмотру СПИ

Планируем в конце 2022 г. провести переоценку основного средства. Надо ли будет пересматривать его срок полезного использования в бухучете?

— Проверять (пересматривать) СПИ на актуальность надо на каждую отчетную дату — как и другие элементы амортизации (способ начисления, ликвидационную стоимость) (п. 37 ФСБУ 6/2020). Независимо от того, переоцениваете вы такое ОС или нет.

Для проверки СПИ проанализируйте (п. 2 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 10.07.2009 Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»):

•режим эксплуатации и способы использования ОС;

•естественные условия его нахождения и принятую систему проведения ремонта;

•физический или моральный износ объекта;

•нормативно-правовые и другие ограничения;

•намерения руководства организации, в том числе планы по замене, модернизации, реконструкции ОС;

•другие параметры, оказывающие влияние на СПИ.

Актуальные данные надо сравнить с теми, которые вы учитывали ранее — при предыдущем установлении срока полезного использования. Если они не изменились или изменились незначительно, то СПИ менять не надо. ■

Особые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей

Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ)

Налоговые правила с 1 января 2023 г.

Российское налоговое законодательство применяется на четырех указанных территориях по умолчанию с 1 января 2023 г. (ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 6-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 8-ФКЗ) Соответственно, до 01.01.2023 компании из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей, зарегистрированные до 30.09.2022, продолжают применять нормы налогового законодательства, которые действовали на их территориях до присоединения.

Все организации, зарегистрированные в вышеуказанных четырех субъектах до 30.09.2022, должны быть автоматически включены в ЕГРЮЛ в 2023 г. Если этого не произойдет, организация самостоятельно до 31.03.2023 должна подать в произвольной форме данные о себе в ЕГРЮЛ.

Но если данные об организации занесены в ЕГРЮЛ до 01.01.2023, то для нее российское налоговое законодательство начинает действовать со дня внесения записи в ЕГРЮЛ (Письмо ФНС от 19.10.2022 № КВ-4-14/14060@). К примеру, это может быть из-за создания организации после 01.10.2022.

С предпринимателями ситуация несколько иная. Они в ЕГРИП автоматически не попадут. Так что до 31.03.2023 они должны зарегистрироваться в качестве ИП по российским правилам. А до этой даты они могут работать по старым законам, которые действовали на их территории. Соответственно, для предпринимателей российский Налоговый кодекс вступит в силу позже, чем для организаций.

Налоговые правила переходного периода

Для организаций и ИП, которые на день принятия в РФ четырех указанных территорий были на них зарегистрированы, в Налоговом кодексе прописали особые правила.

Правило 1. Такие налогоплательщики могут сдавать в ИФНС как в электронном, так и в бумажном виде налоговую отчетность (декларации, расчеты, журналы учета счетов-фактур), а также иные документы, представление которых предусмотрено НК. Это правило распространяется на отчетность за периоды, начало которых приходится на период с 30.09.2022 до 31.12.2023 включительно (ч. 1 ст. 11 Закона № 443-ФЗ).

Упомянутый в статье «поправочный» Закон № 443-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Правило 2. Если организация является декларантом ввозимого в Россию товара, прибывшего на единую таможенную территорию ЕАЭС в период с 30.09.2022 до 10.11.2022 включительно, то она не должна платить НДС и акцизы (ст. 12 Закона № 443-ФЗ).

Правило 3. Организациям нужно в срок до 31.03.2023 включительно провести инвентаризацию имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, предшествующую дате применения российского НК (в большинстве случаев — на 31.12.2022). Итоговые инвентаризационные описи должны содержать рублевые суммы — пересчитать их надо по курсу ЦБ на дату начала действия для организации российского НК (как правило — на 01.01.2023). Акт по итогам инвентаризации должен подписать руководитель. Один его экземпляр вместе с инвентаризационными описями надо будет сдать в налоговую инспекцию (ст. 313 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Причем исправить (изменить, уточнить) данные из этого акта и описей будет нельзя. Они — начальные данные организации об объектах российского налогового учета.

В дальнейшем при продаже имущества (кроме амортизируемого) и имущественных прав организация может уменьшить доходы от реализации на стоимость проданного, которая зафиксирована в начальной инвентаризационной описи (п. 1.1 ст. 268 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Так что начальная инвентаризация — очень важное мероприятие.

Для бухгалтеров организаций из новых регионов России по общему правилу НК РФ станет главной настольной книгой с 01.01.2023

Правило 4. Для целей налогообложения прибыли надо определить объекты амортизируемого имущества, их первоначальную и остаточную стоимость. Причем расчетную сумму амортизации надо определить линейным методом по правилам гл. 25 НК РФ за период, равный количеству месяцев эксплуатации до месяца, в котором организация стала применять правила российского НК (как правило — до конца декабря 2022 г.). Все эти данные надо зафиксировать в инвентаризационной описи, о которой мы говорили выше (п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). Срок полезного использования надо считать начиная с даты реального ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Правило 5. Действует особый НДС-порядок. На нем мы остановимся подробнее. Поскольку то, как продавец считает НДС, влияет на покупателя. От этого зависит как итоговая цена сделки, так и то, будет у покупателя вычет входного НДС или нет.

Есть также особенности расчета акцизов (подп. 3.1 п. 1 ст. 193, ст. 206.1 НК РФ; ч. 3 ст. 11 Закона № 443-ФЗ). На них мы останавливаться не будем.

Компания-продавец с новой территории: по отгрузкам до конца 2022 г. может не быть НДС

Необходимость начисления НДС по российским правилам по отгрузкам в период до 31.12.2022 включительно зависит от ситуации (ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 6-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 7-ФКЗ; ст. 15 Закона от 04.10.2022 № 8-ФКЗ):

•если продавец был зарегистрирован на территории одного из четырех новых субъектов до 30.09.2022 (и не были приняты какие-то самостоятельные действия для внесения записи об организации в ЕГРЮЛ), то НДС вообще не начисляется. Такие продавцы продолжают платить налог с оборота;

•в противном случае (если он зарегистрирован после 30.09.2022 или уже подал документы для регистрации в ЕГРЮЛ) НДС начислять надо. Либо по основным ставкам НДС, либо по специальным ставкам для резидентов новых территорий. О специальных правилах поговорим ниже (однако применимы они с 2023 г.).

Новые НДС-особенности для резидентов четырех территорий

С 1 января 2023 г. те, кто применяет общий режим, должны считать НДС по особым ставкам.

Так, организации, которые на день принятия в РФ четырех территорий были на них зарегистрированы, которые используют в производстве или перепродают товары, приобретенные до начала применения российского налогового законодательства, считают НДС с операций по реализации (ст. 162.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)):

•или по расчетной ставке НДС 9,09% или 16,67%;

•или по налоговой ставке 0%, если это предусмотрено ст. 164 НК РФ.

Как видим, для этого расчета НДС надо, чтобы остатки таких «старых товаров» фигурировали в результатах начальной инвентаризации (ч. 12—17 ст. 313 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Аналогичный порядок будут применять и ИП, которые ранее были зарегистрированы на одной из четырех указанных территорий.

* * *

ФНС создала на своем сайте специальную страницу «Налогоплательщикам новых регионов России». Там можно найти ответы на наиболее часто встречающиеся вопросы. ■

Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило

Кто платит НДС при продаже металлолома

При продаже металлолома организация-продавец в большинстве случаев не должна ни рассчитывать НДС, ни уплачивать его в бюджет. Хотя сама операция признается облагаемой этим налогом, но удерживает и уплачивает его налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 25.01.2022 № 03-07-11/4361).

Однако на практике платить НДС могут обязать и продавца. А порой налог не платит никто. Особенности НДС-взаимоотношений между продавцом и покупателем металлолома мы привели в таблице.

Итак, следуя общему правилу, организация (ИП) — плательщик НДС при продаже металлолома должна исчислить НДС и уплатить его в бюджет, только если покупатель — обычный человек (гражданин, не зарегистрированный как ИП).

Однако есть четыре дополнительных случая, когда продавцу придется самому платить в бюджет НДС при продаже металлолома (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608).

Случай 1. Продавец металлолома без всяких оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку «Без налога (НДС)». Он допустил ошибку и должен сам ее исправить. Или такое могло быть, когда продавец на момент заключения договора еще не получил освобождение от НДС, но получил его сразу после отгрузки металлолома. В любом случае покупатель от ошибки продавца страдать не должен. А продавцу придется самостоятельно уплатить НДС в бюджет.

Так что будьте внимательны: указывайте правильно НДС-обложение такой сделки. Правила оформления счета-фактуры мы разберем чуть ниже.

Хорошо быть продавцом металлолома — упрощенцем: не придется ломать голову, нужно ли платить НДС с такой сделки, а если да, то кто это должен делать

Случай 2. Продавец продал металлолом без НДС, будучи спецрежимником — неплательщиком НДС (находясь на упрощенке или патенте). Однако потом утратил право на применение спецрежима. В результате чего за период продажи металлолома должен быть исчислен НДС. Но покупатель металлолома не может исчислить НДС с такой операции (ведь он купил металлолом у неплательщика НДС). Поэтому сам продавец должен исчислить НДС по проданному металлолому и уплатить его в бюджет. За счет собственных средств.

Случай 3. Продавец продал металлолом без НДС, поскольку применял освобождение от НДС. Но потом он задним числом утратил право на такое освобождение. В этом случае продавец должен исчислить и уплатить НДС, как и в случае 2.

Случай 4. Продавец, являющийся плательщиком НДС, экспортирует металлолом — реализует его за пределы РФ. В таком случае НДС исчисляется по общим правилам — как с продажи на экспорт иных товаров. Значит, при подтверждении экспорта можно применить ставку НДС 0%. Однако если экспорт не будет вовремя подтвержден (в течение 180 дней), то экспортеру придется исчислить НДС и уплатить его в бюджет (п. 9 ст. 165, подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014)).

Если НДС платит покупатель, то как продавцу — плательщику НДС выставить счет-фактуру?

Рассмотрим общую ситуацию, когда организация (ИП), являющаяся плательщиком НДС и не освобожденная от его уплаты по ст. 145 (145.1) НК РФ, продает металлолом другой организации (ИП). Правила заполнения счета-фактуры и накладной на отгрузку металлолома в таком случае следующие:

•в первичных документах указывается договорная стоимость сдаваемого лома без НДС. Однако не надо отражать, что металлолом не облагается НДС, ведь это неверно. Последствия такой ошибки мы уже разобрали. Самое безопасное — это указать, что «НДС исчисляется налоговым агентом»;

•в выставляемом счете-фактуре продавец в графе 7 должен указать: «НДС исчисляется налоговым агентом». В графе 5 — стоимость лома без НДС.

Справка

По мнению Минфина, авансовый счет-фактуру при продаже металлолома продавец должен выставить в одном из двух случаев (п. 3 ст. 168, п. 15 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2020 № 03-07-11/83677):

•или если аванс получен в одном квартале, а металлолом отгружен в другом;

•или если между получением аванса и отгрузкой металлолома прошло более 5 календарных дней.

Соответственно, не выставлять авансовый счет-фактуру можно, только когда металлолом отгружен не позднее 5 календарных дней с даты получения аванса и при этом все эти действия произошли в одном квартале.

В случае если продавец выставляет авансовый НДС, в нем тоже надо указать: «НДС исчисляется налоговым агентом».

Регистрация продавцом счетов-фактур в книге продаж (приложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

•авансовый счет-фактуру продавец должен зарегистрировать с кодом вида операций «33» — его надо проставить в графе 2 книги продаж;

•отгрузочный счет-фактуру на металлолом надо зарегистрировать с кодом «34»;

•и в том и в другом случае (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

— в графе 14 надо указать стоимость металлолома без НДС;

— в графах 13б «Стоимость продаж...» и 17 «Сумма НДС...» нужно указать цифру 0 — если книга продаж ведется в электронной форме.

Правильный налоговый путь покупателю металлолома подскажет счет-фактура, выставленный продавцом — плательщиком НДС. Из этого документа станет ясно, становится ли покупатель налоговым агентом

Если после отгрузки металлолома его стоимость изменится — к примеру, из-за выявления засоренности лома и корректировки его чистого веса, то продавец должен будет выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). Правила оформления тут будут те же. То есть в нем также надо указать, что «НДС исчисляется налоговым агентом». И такой КСФ надо зарегистрировать с кодом операции «34» (приложение к Письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@):

•или в книге продаж — если стоимость металлолома выросла;

•или в книге покупок — если стоимость металлолома уменьшилась. При этом вместо стоимости металлолома и суммы НДС надо указать цифру 0.

Поскольку сумма налога отсутствует, в разделе 3 декларации по НДС реализация металлолома не должна отразиться. Но данные из книги продаж будут автоматически перенесены в раздел 9 декларации, а из книги покупок — в раздел 8 (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@).

Как исчислить НДС покупателю металлолома

Покупатель металлолома должен определить, надо ли ему платить НДС в качестве налогового агента или нет. Сделать это просто: достаточно посмотреть в счет-фактуру, который выставил продавец — плательщик НДС. Если продавец не является плательщиком этого налога или освобожден от его уплаты по ст. 145 (145.1) НК РФ, то в счете-фактуре будет указано «Без налога (НДС)». И покупателю не придется платить НДС в качестве налогового агента. Покупатель не обязан проверять, на самом ли деле продавец применяет УСН (ПСН) или освобожден от обязанностей плательщика НДС.

Если же в счете-фактуре сделана отметка «НДС исчисляется налоговым агентом», то НДС по сделке платит покупатель. И применяемый им режим налогообложения не имеет значения. То есть платить НДС придется, даже когда покупатель применяет УСН или ПСН (Письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-11/70890).

НДС надо исчислить по расчетной ставке 20/120 из договорной цены, но с учетом налога. Для этого сумму из графы 5 счета-фактуры продавца надо увеличить на 20% (или умножить на коэффициент 1,2). А потом умножить на расчетную ставку. В итоге формула будет такая:

Если покупатель является плательщиком НДС, то он может принять этот налог к вычету сразу, как только получит счет-фактуру от продавца (ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162). Так что такому покупателю де-факто вообще не придется платить НДС в бюджет при покупке металлолома: он просто начислит его в декларации и в ней же заявит к вычету.

Если условия для вычета не выполняются, то платить налог в бюджет надо в общем порядке — на основании НДС-декларации тремя платежами: по 1/3 на протяжении 3 последующих месяцев (в 2022 г. — не позднее 25-го числа). Учтите, что с 2023 г. НДС надо уплачивать в составе единого налогового платежа (ЕНП) в иной срок: не позднее 28-го числа каждого месяца.

Заполнение декларации покупателем — плательщиком НДС

Если по обычным своим операциям покупатель является плательщиком НДС, то в НДС-декларации операции, связанные с покупкой металлолома, он должен отразить в качестве налогового агента в двух разрезах:

•«как за продавца» — когда покупатель исполняет обязанности налогового агента и действует от имени продавца (в том числе и заявляя вычеты от его имени);

•«как за покупателя» — когда покупатель показывает вычеты и восстановление НДС, заявляемые им от своего имени, как по обычным сделкам.

Учтите, что налоговый агент — плательщик НДС не должен заполнять раздел 2 (который в общем случае заполняют налоговые агенты) при покупке металлолома (пп. 38.1, 38.7 Порядка).

Внимание

Если металлолом получен безвозмездно, его получатель все равно должен исчислить и уплатить в бюджет НДС (Письмо Минфина от 05.12.2019 № 03-07-14/94527). Сделать это надо исходя из рыночной стоимости металлолома.

Причем даже когда лом используется в операциях, не облагаемых НДС, заполнять раздел 2 НДС-декларации не нужно. Исчисленный налоговым агентом НДС учитывается в стоимости лома, вычет по нему не заявляется. Следовательно, в НДС-декларации будет показано меньше операций: не будет НДС-вычетов «как за покупателя».

* * *

Если вы решили не продавать металлолом, а сдать его на утилизацию в специализированную фирму, учтите, что передача металлолома на хранение с целью последующей утилизации НДС не облагается. Ведь в таком случае право собственности не переходит к организации, которая этот металлолом утилизирует (Письмо Минфина от 20.02.2019 № 03-07-14/10689). ■

Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот

Можно ли отозвать уведомление об отказе от УСН

Подали уведомление об отказе от УСН, а потом решили остаться на спецрежиме. Можно ли отозвать уведомление?

— Нормами НК отзыв уведомления об отказе от УСН (форма № 26.2-3), как и других уведомлений, связанных с применением спецрежима, не предусмотрен. Вместе с тем, на наш взгляд, это не значит, что отозвать «отказное» уведомление нельзя.

К примеру, Минфин и ФНС считают, что можно подать новое уведомление о переходе на УСН (форма № 26.2-1), если в первоначальном ошиблись с выбранным объектом налогообложения. Уточнить можно и уведомление о смене объекта (форма № 26.2-6), если раздумали его менять. К новому уведомлению рекомендуется приложить письмо о том, что первоначальное уведомление аннулируется. Сделать это надо не позднее срока, предусмотренного для подачи соответствующего уведомления (Письма Минфина от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707, от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813; ФНС от 11.09.2020 № СД-4-3/14754).

Полагаем, что такой подход применим и при отзыве уведомления об отказе от упрощенки. Есть и решение суда, в котором судьи указали: плательщик не вправе продолжать применять УСН, если он нарушил ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. А вот отказ от УСН при отсутствии таких оснований — дело добровольное. И если даже упрощенец направил в ИФНС уведомление об отказе, но продолжил уплачивать налоги и сдавать отчетность по УСН, изъявив желание и дальше работать на спецрежиме, то применение им упрощенки нельзя считать незаконным (Постановление АC УО от 21.06.2018 № Ф09-3284/18).

В рассматриваемом споре ИП написал письмо с отзывом уведомления об отказе от упрощенки уже после подачи УСН-декларации за год, начиная с которого он должен был бы применять ОСН, когда инспекция потребовала пояснений и отчетности по общему режиму. Тем не менее мы рекомендуем подать в инспекцию такое письмо как можно раньше, в идеале — не позже срока для подачи «отказного» уведомления, то есть не позднее 16.01.2023 (п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Возможно, в таком случае и возражений у налоговиков не будет.

Что делать с постоплатой, поступившей после перехода на УСН

ИП переходит с ОСН на УСН. Товар отгрузил покупателю в 2022 г., НДС перечислил в бюджет, расходы учел по НДФЛ. Но оплата вместе с НДС поступит от покупателя только в 2023 г., уже во время применения упрощенки. Верно ли, что эти деньги нужно включить в «упрощенные» доходы? И что делать с НДС — тоже учесть в доходах?

— Да, верно, эту оплату нужно учесть в доходах уже по УСН. Ведь особенности учета доходов и расходов при переходе с ОСН на УСН установлены только для организаций (п. 1 ст. 346.25 НК РФ). И по НДФЛ, и по УСН доход учитывается кассовым методом, по оплате. То есть у ИП нет оснований включать в налоговую базу по НДФЛ доход, который будет получен в следующем году. Поскольку на дату оплаты товара ИП будет применять УСН, доход включается в базу по «упрощенному» налогу (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 18.09.2013 № 03-04-05/38629, от 19.06.2013 № 03-11-11/23098).

Из этих давних Писем Минфина косвенно следует, что оплата по товару, реализованному еще на ОСН, но поступившая в период применения УСН, включается в состав «упрощенных» доходов вместе с НДС, несмотря на то что раньше налог по этой сделке был перечислен в бюджет. Такой подход, безусловно, устроит налоговую. Но вам выгоднее было бы получить оплату от покупателя до конца года, чтобы безо всяких споров с ИФНС не учитывать НДС в доходах. Попробуйте договориться с покупателем.

В то же время у ИП на УСН при получении от покупателя суммы НДС, которая раньше уже была перечислена в бюджет, не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). В схожей ситуации при выставлении упрощенцем счета-фактуры с НДС налог перечисляется в бюджет, а поступившая оплата учитывается в «упрощенных» доходах без НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923). Полагаем, это справедливо и для вашего случая и НДС в доходы можно не включать. Но не исключено, что свою правоту вам придется доказывать в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Может ли ООО перейти на УСН, если самому обществу принадлежит доля более 25%

К ООО перешла доля вышедшего из общества участника. Эта доля более 25%. В устном разговоре инспектор сказал нам, что из-за этого компания не вправе перейти на УСН. Так ли это?

— Нет, это, конечно, не так. Ограничение по доле участия распространяется на других юрлиц, а не на саму компанию (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При переходе доли участника к обществу доля участия в нем сторонних организаций не изменяется — соответственно, право на применение упрощенки не утрачивается.

Но напомним, что в течение года со дня перехода доли или части доли к обществу эта доля должна быть по решению общего собрания участников ООО распределена между ними, предложена для приобретения самим участникам или третьим лицам (если это не запрещено уставом ООО) либо погашена (пп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В результате доли участников могут измениться.

Будут ли последствия, если перепутаны формы УСН-уведомлений

Решили с 2023 г. сменить объект по УСН с «доходы» на «доходы минус расходы». По ошибке направили в ИФНС уведомление по форме № 26.2-1 вместо формы № 26.2-6. Нужно ли эту ошибку исправить, пока не поздно, или это не имеет значения? Ведь намерение компании изменить объект очевидно, а эти формы — рекомендованные, можно было вообще уведомить инспекцию в произвольной форме.

— Полагаем, что безопаснее до 31.12.2022 направить уведомление по форме № 26.2-6 (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). К нему приложите письмо о том, что ранее направленное уведомление по форме № 26.2-1 аннулируется. Если этого не сделать, налоговая инспекция, скорее всего, и будет считать уведомление по форме № 26.2-1 ошибочным и не обратит на него внимания. И поскольку вы не информировали налоговиков об изменении объекта явно и недвусмысленно, они будут считать, что вы по-прежнему продолжаете применять объект «доходы». Не исключено, что в случае спора вышестоящий налоговый орган и суд их поддержат.

Налоговикам приходится взаимодействовать со множеством налогоплательщиков. Поэтому им некогда гадать, по ошибке ли вы подали уведомление и о чем на самом деле хотели сообщить

Формы для применения УСН действительно являются рекомендованными, и налогоплательщику не возбраняется уведомить ИФНС о переходе на УСН или об изменении объекта в произвольной форме (Письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Но не нужно путать налоговиков: уточнить объект налогообложения путем отправки формы № 26.2-1 может только компания, переходящая на УСН с ОСН или вновь зарегистрированная. Для этого она в самом деле направляет новое уведомление по форме № 26.2-1 с пояснительным письмом об аннулировании предыдущего уведомления. Но уже работающий на УСН плательщик для изменения объекта налогообложения подает именно уведомление по форме № 26.2-6.

И даже если уведомление подано в ИФНС в произвольной форме, оно должно выражать явную волю плательщика и недвусмысленно свидетельствовать о его намерении изменить объект налогообложения начиная с конкретного периода. В недавнем споре суд проанализировал письмо, направленное компанией в инспекцию, и пришел к выводу, что такое намерение явно из него не усматривается. Поэтому ИФНС правомерно не приняла это письмо во внимание и доначислила компании «упрощенный» налог исходя из объекта, указанного в уведомлении по форме № 26.2-1 при переходе на УСН (Постановление 5 ААС от 20.09.2022 № 05АП-5114/2022).

Можно ли учесть расходы на работы, оплаченные после смены УСН-объекта

ИП на УСН хочет с 2023 г. поменять объект «доходы» на «доходы, уменьшенные на расходы». Оплата за работы, выполненные в декабре 2022 г., поступит ему в январе 2023 г. Из этих денег ИП расплатится с подрядчиками, которых привлек для выполнения работ. Можно ли будет учесть эти расходы на «доходно-расходной» УСН? Акты выполненных работ с подрядчиками и с заказчиком подписаны в 2022 г.

— Полагаем, что вы вправе учесть такие расходы на «доходно-расходной» УСН, и вот почему.

Внимание

При смене налогового режима или объекта по УСН не забудьте изменить настройки ККТ, чтобы с 1 января в чеках была указана та система налогообложения, которую вы будете применять (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; табл. 6 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@). Иначе вас могут оштрафовать (п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Для целей УСН расходы признаются после их фактической оплаты, под которой понимается прекращение обязательства упрощенца — приобретателя товаров (работ, услуг) перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Материальные расходы, к которым относятся и расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП, учитываются в момент погашения задолженности, в частности — списания денег с расчетного счета упрощенца (подп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вы оплатите услуги подрядчиков в январе. Значит, у вас все условия для признания расходов будут выполняться уже после смены объекта, на «доходно-расходной» упрощенке. Если бы вы погасили долги перед подрядчиками в декабре, на «доходной» УСН, то учесть эти расходы после смены объекта было бы нельзя — они однозначно относились бы к периоду, когда применялась «доходная» упрощенка (подп. 1 п. 2, п. 4 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867).

Как изменить цену договора при переходе с УСН на ОСН

С нового года отказываемся от УСН. Хотим увеличить цену договора на сумму НДС. Как сформулировать это в допсоглашении к договору? Сейчас у нас в договоре указано: «Цена товара составляет 150 000 руб., НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ». И как действовать, если покупатель не согласится на увеличение цены?

— Прежде всего необходимо заручиться согласием контрагента на изменение цены. Сообщите ему о переходе на ОСН и о том, что стоимость товаров (работ, услуг) по договору, который вы будете исполнять уже на общем режиме, увеличится на сумму НДС (пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ). Проект допсоглашения к договору можно приложить к такому сообщению. Изложите в допсоглашении пункт договора о цене в новой редакции. Это может выглядеть примерно так:

«В связи с переходом поставщика на общий режим налогообложения (ОСН) Стороны договорились изложить п. 4.1 договора поставки № ПА/25-11/22-1 от 25.11.2022 в следующей редакции:

“п. 4.1. Цена товара составляет 180 000 (сто восемьдесят тысяч) руб., в том числе НДС 20% — 30 000 (тридцать тысяч) руб.”»

Учтите, что в одностороннем порядке изменить цену договора нельзя. Если покупатель не согласен на увеличение цены на сумму НДС, то в допсоглашении нужно предусмотреть, что прежняя цена включает НДС. Если договориться об изменении цены договора не удастся, вы все равно имеете право исчислить НДС так, как если бы налог в цене уже был, то есть «вытащить» его из цены по расчетной ставке. Обязать продавца платить налог из собственных средств сверх цены договора налоговики не вправе (п. 7 Обзора правовых позиций КС и ВС, направленного Письмом ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@; Определения ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744).

Правда, Минфин считает, что расчетную ставку в подобных ситуациях применять нельзя и налог надо начислить как раз сверх цены договора (Письма Минфина от 08.11.2021 № 03-07-09/89781, от 03.03.2020 № 03-07-11/15710). Так что риск налогового спора все-таки есть.

Другой вариант, если договориться не удалось, — расторгнуть договор. Если по нему был аванс, то постарайтесь вернуть его контрагенту до конца года: тогда вы сможете уменьшить на возвращенный аванс доходы по УСН и снизить «упрощенный» налог (Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2)).

Совет

Если вы планируете переход с упрощенки на ОСН и знаете, что исполнять заключаемый договор будете уже на общем режиме, можно сразу указать в договоре цену с НДС.

Когда подать декларацию при отказе от УСН

ИП добровольно переходит с УСН на ОСН. В какой срок нужно подать декларацию по УСН: до 25 января или до 30 апреля?

— В срок до 25 января нужно было бы подать декларацию в том случае, если бы вы в декабре прекратили вести деятельность, в отношении которой применялась упрощенка, и подали бы в ИФНС соответствующее уведомление (форма № 26.2-8) (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). В вашем же случае происходит не прекращение «упрощенной» деятельности, а смена налогового режима, так что декларацию по УСН вам нужно сдать в общий срок. Обратите внимание: этот срок изменен. Теперь сдать декларацию нужно не позднее 25.04.2023 (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)). А уплатить налог — не позднее 28.04.2023 (п. 7 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).

Учитывать ли безвозмездное пользование офисом в расчете выручки для НДС-освобождения

Компания переходит с упрощенки на ОСН. Обороты небольшие, поэтому хотим получить освобождение от НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Но у нас есть еще «виртуальный» доход — мы безвозмездно пользуемся помещением под офис. Нужно ли этот доход учитывать при подсчете выручки для освобождения от НДС?

— Нет, не нужно. Освобождение от НДС плательщик может получить, если его выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для целей налогообложения как на упрощенке, так и на ОСН экономическая выгода, полученная в связи с безвозмездным пользованием помещением под офис, учитывается как внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). Но выручкой в понимании ст. 39 НК РФ такой доход не является.

Кстати, если сама компания делает что-либо безвозмездно, это также никак не влияет на освобождение от НДС. Не получая взамен оказанной услуги никаких активов, налогоплательщик не получает и выручки, которая должна была бы учитываться для целей НДС-освобождения (Письма Минфина от 06.04.2016 № 03-07-11/19488, от 30.09.2013 № 03-07-15/40261). ■

Арендатор компенсирует арендодателю штраф ГИБДД: что с налогами

Кто должен уплачивать «авто»-штраф

За нарушение правил дорожного движения (ПДД) административный штраф назначается лицу, совершившему проступок (ст. 1.5, ч. 1 ст. 32.2, гл. 12 КоАП РФ). Однако если нарушение ПДД зафиксировала камера видеонаблюдения, то «письмо счастья» с назначенным штрафом по умолчанию придет собственнику автомобиля (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ). В нашем случае — арендодателю, ведь при аренде перерегистрации автомобиля на арендатора не происходит.

У арендодателя в таком случае есть два варианта действий.

Вариант 1. Обжаловать штраф. Дело в том, что владельца авто могут освободить от ответственности, если он подтвердит, что в момент фиксации нарушения автомобиль находился во владении (пользовании) другого лица (ч. 2 ст. 2.6.1 КоАП РФ). Для этого в течение 10 календарных дней со дня получения постановления нужно подать в ГИБДД или в районный суд по месту совершения нарушения жалобу о его отмене (ч. 1 ст. 29.5, п. 3 ч. 1 ст. 30.1, ч. 1, 3 ст. 30.2, ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ; п. 30 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5). Штрафы с автоматических дорожных камер можно оспорить онлайн на госуслугах или на сайте суда (ч. 3.1 ст. 30.2 КоАП РФ).

К жалобе приложите соответствующие доказательства вашей невиновности: копии договора аренды и акта приема-передачи машины арендатору (п. 27 Постановления Пленума ВС от 25.06.2019 № 20; ч. 1 ст. 26.2 КоАП РФ). Не лишними будут и документы о получении арендной платы, подтверждающие, что договор аренды исполняется.

Как переложить штраф, уплаченный организацией, на виновного работника, читайте:

2022, № 17

Вариант 2. Уплатить штраф, а затем перевыставить его сумму арендатору. Если по какой-то причине вы не будете обжаловать пришедший штраф, а сразу уплатите его, то эта сумма станет для вас убытком, причиненным действиями сотрудника арендатора, который был за рулем арендованного авто. Поэтому вы можете потребовать от арендатора возмещения этого убытка (статьи 15, 648, п. 1 ст. 1064, п. 1 ст. 1068 ГК РФ).

Для этого составьте претензию арендатору, приложив к ней подтверждающие документы — копию постановления ГИБДД и платежку на уплату штрафа.

Арендатор может письменно уведомить арендодателя о признании его претензии либо просто оплатить возмещаемую сумму штрафа (п. 20 Постановления Пленума ВС от 29.09.2015 № 43). Впоследствии арендатор может переложить на виновного сотрудника компенсацию выплаченного арендодателю убытка (п. 1 ст. 1081 ГК РФ; ст. 238 ТК РФ).

Заметим, что порядок действия сторон и ответственность, в том числе и при нарушении правил ПДД, в период пользования автомобиля арендатором должны быть прописаны в договоре аренды. Во избежание недоразумений лучше обо всем договориться заранее.

Налоговый учет у арендодателя

Выбирая второй вариант, арендодателю придется озаботиться налоговыми последствиями.

НДС. Деньги, полученные арендодателем от арендатора авто в качестве компенсации расходов по уплате штрафов за допущенные арендатором нарушения ПДД, не связаны с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду. Поэтому полученное «штрафное» возмещение в налоговую базу по НДС включать не надо (Письмо Минфина от 11.10.2012 № 03-07-11/408).

Налог на прибыль. Уплаченную сумму штрафа арендодатель не сможет учесть в «прибыльных» расходах. Поскольку в НК РФ прямо установлено, что расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в целях налогообложения не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). А административный штраф за нарушение правил дорожного движения как раз таки подлежит зачислению в бюджет в полном объеме (ч. 5 ст. 3.5 КоАП РФ).

А нужно ли учитывать в доходах сумму полученной от арендатора «штрафной» компенсации? Ответ неоднозначный.

Безопасный подход. Сумму компенсации следует рассматривать как возмещение понесенного убытка и учитывать ее в «прибыльной» базе. Ведь размер потерь и виновное лицо установлены. Кроме того, формально перечень внереализационных доходов открыт, а в необлагаемых доходах компенсация за уплату административного штрафа не поименована (ст. 251 НК РФ).

Если решите следовать такому подходу, тогда возмещаемый арендатором убыток в размере штрафа за нарушение его сотрудником ПДД включайте во внереализационные доходы на дату признания арендатором предъявленной претензии (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Надо сказать, что такой вариант был бы справедливым, если бы сам убыток можно было изначально включить в «прибыльные» расходы. При таком зеркальном отражении доходов и расходов дополнительной налоговой нагрузки у арендодателя не возникло бы.

Спорный подход. Есть мнение, что сумма компенсации затрат на уплату штрафа доходом не является. И надо сказать, что такая позиция оправдана, поскольку с точки зрения ст. 41 НК РФ организация не получает экономических выгод: арендатор возвращает ей потраченные за него деньги, то есть материальное положение фирмы-арендодателя не улучшается, а только восстанавливается.

Возможно, проверяющие спокойно отнесутся к безналоговой компенсации «штрафных» затрат, учитывая также тот факт, что штраф не был отражен в «прибыльных» расходах. Мы узнали мнение специалиста Минфина на этот счет.

«Прибыльный» учет полученной компенсации за уплату ПДД-штрафа у арендодателя

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Поскольку в рассматриваемой ситуации вред в сумме штрафа причинен арендодателю действиями арендатора, то полученные от арендатора средства являются возмещением убытка. Поэтому компенсированную сумму штрафа арендодателю следует включить во внереализационные доходы, облагаемые налогом на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ). То, что арендодатель не может учесть уплаченный административный штраф в налоговых расходах, для целей признания доходов значения не имеет.

Учитывая такую позицию Минфина, безналоговое возмещение затрат на уплату «чужого» штрафа компании-арендодателю, скорее всего, придется отстаивать в суде. Поэтому, чтобы до этого не доводить, при получении постановления о штрафе за нарушение, совершенное арендатором, постарайтесь его обжаловать.

УСН. У арендодателя на «доходно-расходной» упрощенке сумма уплаченного административного штрафа при расчете налога не учитывается. Поскольку такие траты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 270 НК РФ):

•отсутствуют в закрытом «упрощенном» перечне расходов;

•поименованы в ст. 270 НК РФ.

Ситуация с признанием в доходах суммы компенсации, полученной от арендатора, у фирм на УСН такая же, как у общережимников. Если не хотите спорить с проверяющими, отразите полученную компенсацию во внереализационных доходах на дату поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аргументы против аналогичны «прибыльным», о которых мы рассказали выше.

Налоговый учет у арендатора

НДС. При возмещении арендодателю убытка последствий по НДС у арендатора не возникнет. Если нарушивший ПДД сотрудник возместит своему работодателю потраченную сумму, то начислять на нее НДС также не нужно, поскольку реализации нет (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль. Фактически сумма штрафа, компенсируемая арендатором, поступает арендодателю, а не в бюджет. Стало быть, арендатор может учесть возмещение «штрафных» убытков во внереализационных расходах на дату признания им претензии арендодателя (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это подтвердил и специалист Минфина.

«Прибыльный» учет выплаченной компенсации за уплату ПДД-штрафа у арендатора

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— В случае выплаты арендодателю возмещения его убытков, если это предусмотрено договором аренды, арендатор может учесть эту сумму во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку такую выплату следует рассматривать как санкции по хоздоговорам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если виновник компенсирует компании-арендатору выплаченный арендодателю ущерб, то сумма этой компенсации включается во внереализационные доходы на дату признания (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

УСН. Арендатор на УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете налога не сможет учесть в расходах возмещаемый арендодателю убыток в целях компенсации уплаченного за него штрафа. Поскольку такой вид расходов не значится в закрытом перечне «упрощенных» расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А вот сумму возмещения виновным сотрудником придется включить в доходы, учитываемые при налогообложении, при любом виде упрощенки в момент поступления денег в кассу компании (или на дату удержания из зарплаты работника) (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Несколько слов о бухучете. Сложностей с проводками возникнуть не должно. Арендодатель начисление административного штрафа признает прочим расходом, а полученное возмещение от арендатора — прочим доходом (п. 11 ПБУ 10/99; пп. 7, 10.2 ПБУ 9/99).

В бухучете арендатора возникает прочий расход в сумме признанной претензии по компенсации штрафа (пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99). Сумма возмещения штрафа виновным сотрудником отражается в прочих доходах (пп. 7, 10.2 ПБУ 9/99). ■

Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы

С 01.01.2023 налогоплательщикам ювелирной отрасли запретили применять УСН и ПСН (подп. 22 п. 3 ст. 346.12, подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); п. 2 ст. 2 Закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ):

•при производстве ювелирных и других изделий из драгметаллов;

•при торговле ювелирными изделиями из драгметаллов, как оптовой, так и розничной.

Запрет распространяется и на продажу монет из драгметаллов (Письмо Минфина от 25.08.2022 № 03-11-06/2/82922).

Таким образом, с 2023 г. все компании и ИП, занимающиеся производством ювелирных изделий и (или) их оптовой, розничной, комиссионной продажей, вынуждены платить налоги по ОСН:

•компании — налог на прибыль по ставке 20%, ИП — НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 5 млн руб.) (п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 224 НК РФ);

•НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ);

•налог на имущество: компании — по ставке до 2,2%, ИП — по ставке, установленной властями муниципальных образований (городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) (п. 1 ст. 380, ст. 406 НК РФ). Базовая ставка по налогу на имущество физлиц составляет для коммерческой недвижимости 0,5%, но может быть уменьшена по решению местных органов власти (п. 2 ст. 406 НК РФ).

Справка

Напомним, что ИП на УСН и на патенте не освобождены от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, по ставке до 2% (п. 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 2 ст. 406 НК РФ). Так что по таким объектам они должны были уплачивать налог на имущество и до 2023 г.

Вместе с тем, как сообщает Минфин, в 2023 г. компании и ИП по-прежнему могут применять:

•УСН и ПСН — по производству бижутерии и ремонту ювелирных изделий (в части ПСН — при условии, что такие виды деятельности прописаны в региональном законе о ПСН) (Письмо Минфина от 03.08.2022 № 03-11-06/2/74899);

•УСН — в отношении деятельности по купле-продаже лома и отходов драгметаллов (Письмо Минфина от 13.05.2022 № 03-07-05/44008).

Отметим, что деятельность по скупке у граждан ювелирных и других изделий из драгметаллов и драгоценных камней, лома таких изделий (код 96.09.1 ОКВЭД) в ОКВЭД отнесена к классу 96 «Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг», а не к торговой деятельности. И запрет на применение упрощенки на такую деятельность в самом деле не распространяется.

От плательщиков поступает много вопросов, связанных с отменой спецрежимов для ювелирной отрасли. Рассмотрим некоторые из них.

С чем связан запрет и могут ли все вернуть?

— Запрет объясняют необходимостью выравнивания условий налогообложения участников рынка, борьбой с дроблением крупных компаний и потерей федеральным бюджетом НДС из-за перехода большого количества предприятий отрасли на спецрежимы. Отменять что-либо Минфин не намерен (Письмо Минфина от 03.08.2022 № 03-11-06/2/74899). Хотя попытки внести в Госдуму соответствующий законопроект были, а Минэкономразвития предлагало отсрочить отмену спецрежимов для ювелирной отрасли на 2 года, чтобы посмотреть, какое влияние на отрасль окажет связанная поправка — отмена НДС при покупке гражданами драгметаллов в физических слитках (подп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 09.03.2022)).

Конечно, отмена «ювелирных» УСН и ПСН может создать опасный прецедент и дискредитировать спецрежимы, ведь подобную аргументацию можно привести при желании запретить их применение и по любому иному виду деятельности. На это указало и Минэкономразвития.

Еще в марте представители отрасли обратились к Президенту РФ и Правительству РФ с просьбой вернуть ювелирам спецрежимы. Коллективное обращение подписали более 2000 компаний и ИП, занимающихся производством и продажей ювелирных изделий. Пока это не дало желаемого результата.

На ОСН переведут автоматически? Или надо уведомить ИФНС об отказе от упрощенки?

— С одной стороны, у организаций и ИП с 2023 г. нет возможности применять что-то, кроме ОСН. С другой же — автоматический перевод с УСН на общий режим не предусмотрен положениями НК. Это значит, что если вы намерены и в 2023 г. торговать ювелирными изделиями, то должны отказаться от УСН на общих основаниях. То есть не позднее 16.01.2023 вам необходимо подать в ИФНС по месту учета уведомление об отказе от УСН (форма № 26.2-3) (п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Можем ли мы отчитываться по ОСН в отношении торговли ювелирными изделиями и платить «упрощенный» налог с доходов от иной деятельности (например, от сдачи в аренду свободного нежилого помещения)?

— Совмещать УСН и ОСН невозможно, поскольку и на тот, и на другой налоговый режим переводится вся деятельность компании или ИП, а не отдельные виды бизнеса (Определение КС от 16.10.2007 № 667-О-О; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-11-12/33). Так что, если вы намерены и в 2023 г. вести бизнес в сфере розничной торговли ювелирными изделиями, от УСН придется отказаться по всем видам деятельности.

ИП в подобной ситуации может рассмотреть возможность получить патент по отдельным видам деятельности, в частности по той же аренде (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Нужно ли что-то делать ИП, который ведет торговлю ювелирными изделиями на ПСН?

Как показывают результаты различных опросов, ювелирное украшение — один из самых желанных женщинами подарков на Новый год

— Тем ИП, которые совмещали ПСН и общий режим, то есть не подавали уведомление о переходе на УСН, никаких действий для перехода на ОСН предпринимать не нужно. Просто не подавайте заявление на патент со сроком действия с января.

Кстати, если подать заявление на новый патент, то не исключено, что инспекция вам его выдаст — например, если у вас в ЕГРИП значится деятельность по коду 47.19 ОКВЭД «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах», включающая торговлю товарами общего ассортимента, в том числе и ювелирными изделиями. Ведь положения НК не предусматривают какой-либо проверки деятельности ИП на момент выдачи патента. Но впоследствии это может обернуться доначислениями.

Если же вы совмещали ПСН и УСН, то подайте уведомление об отказе от упрощенки по форме № 26.2-3, даже если фактически вели только бизнес на патенте.

Есть ли какие-то способы избежать уплаты НДС после перевода деятельности на общий режим с 2023 г., если обороты небольшие?

— Компании и ИП на ОСН могут быть освобождены от уплаты НДС, если за 3 предшествующих календарных месяца их выручка без учета НДС не превысила 2 млн руб. Плательщики, переходящие на ОСН с упрощенки, подтверждают это условие выпиской из книги учета доходов и расходов (пп. 1, 6 ст. 145 НК РФ). То есть, если вы хотите получить освобождение от НДС с начала 2023 г., уведомление об использовании права на освобождение (приложение 1 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н) и выписку из книги учета доходов и расходов за октябрь — декабрь 2022 г. вам нужно подать в ИФНС не позднее 20 января (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Отметим, что нарушение этого срока не лишает вас права на освобождение (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@). Но лучше этим не злоупотреблять. Если вы не направите уведомление и при этом не будете уплачивать НДС и сдавать декларации, налоговики могут, к примеру, заблокировать ваш расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Возможно ли принять к вычету НДС по проданным в 2023 г. ювелирным изделиям, если они приобретены в период применения спецрежимов?

— Входной НДС по товарам, приобретенным в период применения «доходно-расходной» упрощенки, который вы не учли в расходах по УСН по правилам гл. 26.2 НК РФ, после перехода на ОСН можно принять к вычету в общем порядке (п. 6 ст. 346.25 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709; ФНС от 16.03.2015 № ГД-4-3/4136@). Если применялась «доходная» УСН, принять НДС к вычету на общем режиме нельзя, поскольку учет его для целей налогообложения не предусматривался на упрощенке (Письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@).

Переходные положения для ИП, которые после применения патентной системы начинают работать на общем режиме, нормами НК не установлены. Полагаем, что, по аналогии с переходом на ОСН с «доходной» УСН, права на вычет входного НДС у ИП в такой ситуации не возникает. Иной подход однозначно приведет к спору с ИФНС, почти наверняка проигрышному. ■

Предновогодние ПСН-вопросы

Когда и как можно отказаться от уже полученного патента

ИП получил патент на 2023 г. А сейчас хочет от него отказаться, будет работать на упрощенке. Можно ли так сделать? В инспекции сказали, что, раз патент уже получен, надо подать заявление о прекращении патентной деятельности. Верно ли это?

— Нет, это неверно. Отказаться от патента можно, если вы сделаете это до того, как он начал действовать. То есть если патент выдан со сроком действия с 01.01.2023, то отказаться от него вы можете до конца текущего года. Уведомите об отказе ИФНС, выдавшую патент, в свободной форме, указав реквизиты патента (Письма Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152; ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@ (п. 4)).

Позже уйти с ПСН можно будет, только если вы (Письмо ФНС от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@):

•либо утратите право на ПСН, нарушив ограничения;

•либо прекратите деятельность, на которую был получен патент.

Как раз в последнем случае и подается заявление о прекращении «патентной» деятельности (форма по КНД 1150026). Но прекратить то, что еще не начато, нельзя. Ведь в этом заявлении ИП указывает дату прекращения «патентной» деятельности в пределах срока действия патента. И на основании этого ИФНС делает перерасчет стоимости патента (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Вам это не нужно. Поэтому, если инспекция после подачи вами произвольного заявления об отказе от патента не обнулит начисления по нему, пишите жалобу в региональное УФНС.

Когда налог по текущему патенту становится недоимкой

ИП получил патент на весь 2022 г. А можно ли сейчас подать заявление на новый патент с начала 2023 г., если 2/3 налога по действующему еще не уплачены? Ведь с недоимкой по «патентному» налогу нельзя получить новый патент.

— В самом деле, одним из оснований для отказа в выдаче патента является наличие недоимки по налогу при ПСН (подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ). Но недоимка — это сумма налога, не уплаченная в установленный срок (ст. 11 НК РФ). То есть до последнего дня срока уплаты налога по конкретному патенту подлежащая уплате сумма не является недоимкой.

По патенту со сроком действия от 6 месяцев до года налог уплачивается двумя платежами, причем второй платеж, в размере 2/3 стоимости патента, вносится не позднее срока окончания его действия. В вашем случае последний день срока действия патента — 31.12.2022. А поскольку эта дата приходится на субботу, срок уплаты налога переносится на ближайший рабочий день — 09.01.2023 (подп. 2 п. 2 ст. 346.51, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заявление на патент по общему правилу подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала срока его действия. То есть чтобы получить патент со сроком действия с 01.01.2023, ИП должен подать заявление не позднее 16 декабря. Инспекция обязана в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента (пп. 2, 3 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Получается, что, если вы подадите заявление своевременно, то новый патент получите еще до наступления срока уплаты налога по старому. И даже если вы по каким-то причинам не сможете уплатить налог по патенту на 2022 г. вовремя, недоимка образуется уже после выдачи патента. Отзыв из-за недоимки уже выданного патента нормами НК не предусмотрен.

Выдадут ли патент, если пропущен срок подачи заявления

Хотим открыть магазин 9 января. Значит, заявление на патент можно подать даже 30 декабря?

— Нет. В расчет 10-днев­ного срока включаются именно рабочие дни. Значит, чтобы получить патент со сроком действия с 09.01.2023, заявление нужно подать также не позднее 16 декабря. Да, есть разъяснения ФНС, разрешающие налоговикам на местах рассмотреть заявление ИП, поданное с нарушением 10-днев­ного срока, но до начала действия патента (то есть при любых обстоятельствах патент не должны выдавать задним числом) (Письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@). И на практике бывает, что инспекции выдают патент, даже если заявление подано за пару дней до желаемой даты начала применения ПСН. Но лучше этим не злоупотреблять.

Нужно ли отказываться от УСН, если ИП ведет только «патентный» бизнес

Я как ИП занимаюсь грузоперевозками на патенте, в ЕГРИП внесена только «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (код 49.41 ОКВЭД). При регистрации ИП ошибочно перешел на УСН, фактически бизнеса на упрощенке нет. Могу ли я отказаться от УСН и остаться только на ПСН?

— Отказаться сейчас от применения УСН вы можете, подав уведомление по форме № 26.2-3 не позднее 16.01.2023 (п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Но делать это вам необязательно: отсутствие «упрощенных» доходов само по себе не говорит о том, что деятельность на УСН не ведется или прекращена. И если вы предполагаете, что в дальнейшем у вас могут появиться операции, не подпадающие под патент, то сниматься с учета в качестве упрощенца не нужно. Ведь иначе по таким операциям вам придется платить налоги по ОСН: НДФЛ и НДС.

Постановка на налоговый учет в качестве упрощенца при фактическом отсутствии деятельности, облагаемой по упрощенке, вас не обязывает ни к чему, кроме подачи декларации по УСН по итогам года. Нулевую декларацию по УСН за 2022 г. подайте обязательно. Напомним, что сроки подачи УСН-декларации изменены — сдать ее нужно не позднее 25.04.2023 (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023), Письма ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@).

В какую ИФНС подается заявление на патент в Санкт-Петербурге

Уже действующий ИП, желающий вести ПСН-деятельность на территории Санкт-Петербурга, может подать заявление на патент в любую ИФНС северной столицы

Я ИП, работаю на ПСН в Санкт-Петербурге, патент получал в инспекции по месту жительства. Хочу на 2023 г. получить патент в другой ИФНС, возможно ли это? Вид деятельности и место ее ведения не изменятся.

— Законных препятствий для того, чтобы получить патент в другой ИФНС, в вашем случае нет. Если ИП планирует вести «патентную» деятельность на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, то заявление на получение патента он может подать в любую ИФНС соответствующего города.

Исключение: человек планирует работать на ПСН со дня госрегистрации ИП там же, где он состоит на учете по месту жительства. Тогда заявление подается вместе с документами на госрегистрацию (п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письма Минфина от 03.03.2017 № 03-11-09/12010; ФНС от 10.04.2017 № СД-4-3/6694@).

Как учесть доход, если один патент уже не действует, а другой — еще не действует

У ИП патент и УСН, фактически ведется только «патентная» деятельность. Первую половину января ИП не планирует вести бизнес. Можно ли взять патент, к примеру, с 23.01.2023 по 31.12.2023, а за период по 22 января отчитаться нулевкой по УСН в 2024 г.? Если в этот период поступят какие-то деньги в погашение дебиторской задолженности, их же можно не учитывать по УСН, поскольку относиться они будут к деятельности на патенте за прошлый год?

— Сейчас патент может выдаваться с любого числа месяца, указанного в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи (Письмо ФНС от 02.03.2020 № СД-4-3/3560). То есть вы без проблем можете получить патент на указанный вами срок.

Если вы подавали заявление на упрощенку, то декларацию по УСН должны ежегодно подавать в любом случае, независимо от того, были ли у вас доходы от УСН-деятельности (Письма ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 № 20-21/021912@).

Что касается денег, поступивших от контрагентов в «беспатентный» период, их вам придется учесть в налоговой базе по УСН, даже если сделки были заключены на патенте (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; Письма Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/82968, от 24.07.2019 № 03-11-11/55022; п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Нужно ли уведомлять ИФНС, если ИП решил не получать патент на новый срок

Я ИП, совмещаю УСН и ПСН. В 2022 г. вел только бизнес на ПСН (два патента выданы разными ИФНС). Деятельность на упрощенке не велась, то есть за 2022 г. будет нулевая декларация. С 2023 г. хочу вернуться к УСН, патенты брать не буду. Надо ли уведомить об этом инспекции, выдавшие патенты?

— Нет патента — нет и ПСН. Если вы не планируете получать новые патенты, то автоматически перестаете быть плательщиком «патентного» налога. Уведомлять об этом инспекции, где вы состояли на учете как плательщик налога при ПСН, не нужно. ■

Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорий

Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ)

НДС: была ставка нулевая экспортная — теперь нулевая особенная

В Налоговом кодексе появились особые нормы для российских продавцов (организаций и ИП), зарегистрированных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП до 5 октября 2022 г. Если они торгуют с покупателями из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей, то продаваемые товары при соблюдении определенных условий будут облагаться по ставке 0%.

Ранее такие продавцы и исполнители имели право на применение экспортной ставки НДС. Но после присоединения к РФ этих четырех территорий экспортом подобные операции назвать уже нельзя. И если следовать НК, то при продаже товаров в указанные регионы надо было бы применять обычные ставки НДС. Но они не были заложены в договоры.

Поэтому законодатели предложили другое решение: распространили нулевую ставку НДС на некоторые договоры по реализации товаров и оказанию услуг/выполнению работ. Причем новые нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 30.09.2022 (ч. 8 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).

Нулевая ставка НДС по некоторым длящимся контрактам и договорам

Организации и ИП, которые были внесены в российский ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 05.10.2022 включительно, применяют нулевую ставку НДС при реализации товаров, поставляемых в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО, на основании (подп. 20 п. 1 ст. 164 НК РФ):

•или заключенного до 05.10.2022 включительно государственного (муниципального) контракта с государственным/муниципальным заказчиком РФ либо же соглашения с госорганом (госучреждением), трансграничным концерном, госконцерном, государственным унитарным предприятием ДНР, ЛНР, ЗО и ХО (далее в статье все эти контракты и соглашения будем условно называть госконтрактами);

•или договора (не являющегося вышеуказанным госконтрактом), который заключен до 31.12.2022 с юрлицом или ИП, зарегистрированным ранее на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•или любого из указанных выше госконтрактов или договоров — если товар поставляется на новые территории иностранному лицу.

Для некоторых сделок с контрагентами из новых субъектов РФ ставка НДС остается на нулевом уровне. Власти решили не поднимать ее до привычных 10% и 20%

Если товары реализуются не по госконтракту, а по обычному договору, то ставка НДС 0% применяется при выполнении двух условий:

•товары должны быть отгружены до 31.12.2022 включительно;

•до 25.01.2023 включительно все деньги за товары должны быть получены на банковский счет продавца.

Для подтверждения нулевой ставки НДС надо представить в инспекцию (п. 15.4 ст. 165 НК РФ):

•вышеуказанный госконтракт или договор (его копию) на поставку товаров;

•копии транспортных, товаросопроводительных, иных документов, подтверждающих перевозку (доставку) товаров в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•документы, подтверждающие поступление на банковский счет продавца в полном объеме денег за товары, отгруженные по договору. Это может быть выписка с расчетного счета, нелишним будет приложить и копию платежного поручения покупателя.

Нулевая ставка НДС по автоперевозкам товаров

Ставка НДС 0% установлена для услуг по перевозке товаров автотранспортом (если они не относятся к международным), при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО. Для этого должны выполняться все следующие условия (подп. 21 п. 1 ст. 164 НК РФ):

•договор на перевозку товаров должен быть заключен до 31.12.2022 включительно;

•до 31.12.2022 включительно транспортные услуги должны быть оказаны;

•до 25.01.2023 включительно все деньги за услуги должны быть получены на банковский счет исполнителя (либо на его счет в организации, зарегистрированной на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО, которая имеет право вести банковские операции).

Для подтверждения нулевой ставки НДС надо представить в инспекцию (п. 15.5 ст. 165 НК РФ):

•вышеуказанный договор (его копию);

•копии транспортных, товаросопроводительных, иных документов, подтверждающих перевозку с территории/на территорию ДНР, ЛНР, ЗО или ХО;

•документы, подтверждающие поступление на указанный выше счет исполнителя в полном объеме денег за перевозку.

Как видим, нулевую ставку НДС по автоперевозкам товаров в ДНР, ЛНР, ЗО или ХО могут применять также и организации и ИП, зарегистрированные после 05.10.2022. Главное — чтобы условия договора совпадали с «льготными».

Поскольку поправки действуют задним числом, какая-то часть налогоплательщиков успела перейти на российские правила расчета НДС: применяла ставки 10% или 20%. О том, что им делать, рассказывает специалист налоговой службы.

Нулевая ставка — это не льгота, от которой можно отказаться

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае если в период с 30.09.2022 по 21.11.2022 поставщики товаров либо исполнители услуг по перевозке товаров на новые территории РФ применяли в отношении этих операций ставку НДС в размере 10% или 20%, то в документы и счета-фактуры необходимо внести соответствующие исправления. Это связано с тем, что налогоплательщики не вправе по своему усмотрению выбирать ставку НДС, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 164 НК РФ. Поскольку документы должны быть исправлены в том же квартале, в котором они составлены, это не приведет к необходимости представления уточненных НДС-деклараций поставщиками и исполнителями.

НДС в переходный период для работ и услуг, выполняемых на новых территориях по старым контрактам

Организации и ИП, которые были внесены в российский ЕГРЮЛ или ЕГРИП до 05.10.2022 включительно, для целей НДС определяют в старом порядке, который действовал до осени 2022 г., место реализации работ и услуг, которые выполнены (оказаны) на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО. Но только если работы и услуги выполняются на основании (п. 2.2 ст. 148 НК РФ):

•заключенного до 05.10.2022 включительно госконтракта;

•заключенного до 05.10.2022 включительно договора с организацией, которой предоставлены средства из федерального/регионального бюджета на выполнение работ (оказание услуг) на указанных территориях;

•договора, по которому налогоплательщик — соисполнитель или субподрядчик по указанным выше контрактам, договорам или соглашениям. Причем в таком случае не имеет значения дата заключения такого субдоговора;

•заключенного до 31.12.2022 иного договора на выполнение работ, оказание услуг на указанных четырех территориях. При этом старый порядок применяется лишь по работам, услугам, которые:

— оказаны до 31.12.2022 включительно — это должно быть подтверждено документально. К примеру, актом оказанных услуг или выполненных работ;

— до 25.01.2023 включительно оплачены заказчиком на банковский счет исполнителя. Это тоже надо подтвердить. К примеру, выпиской банка с расчетного счета.

Исходя из логики изменений, можно предположить, что местом реализации таких работ или услуг Россия может и не быть. О целях и последствиях поправок рассказывает специалист ФНС.

Особый НДС-порядок определения места реализации работ и услуг для подрядчиков и исполнителей

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Контракты или договоры (к примеру, на выполнение ремонтных работ на новых территориях), которые заключались российскими подрядчиками еще летом, в части НДС ориентировались на ст. 148 НК РФ. Местом их реализации была не территория РФ. Соответственно, стоимость таких работ была определена без НДС (п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

В этой связи авансы, которые подрядчики получали в рамках подобных договоров, НДС не облагались. Ряд авансов подрядчики получали из бюджетов согласно утвержденной смете.

Чтобы заказчику не доплачивать НДС, для подрядчиков (а также других плательщиков НДС, выполняющих работы или оказывающих услуги) Закон 443-ФЗ предусмотрел переходный период начиная с 30.09.2022. При строгом соблюдении определенных условий по конкретным договорам работы/услуги не будут облагаться НДС.

* * *

Как видим, нулевая ставка НДС при работе с покупателями из ЛНР, ДНР, ЗО и ХО — исключение, которое призвано решить проблемы переходного периода. Чтобы ее применять, надо внимательно следить за выполнением специальных условий.

Если ваша организация создана (ИП зарегистрирован) после 05.10.2022 или договор не соответствует вышеуказанным условиям, то при продаже товаров покупателям из ЛНР, ДНР, ЗО или ХО работаем с ними как с обычными российскими контрагентами — в большинстве случаев надо считать НДС по ставкам 10% или 20%. ■

В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСН

Упомянутое в статье Постановление Правительства № 776 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кому отсрочка не пригодилась

Напомним, фирмы и ИП, у которых на 01.04.2022 основным в ЕГРЮЛ/ЕГРИП был указан вид деятельности из специальных правительственных перечней (пп. 1—4 Постановления Правительства от 29.04.2022 № 776; п. 3 ст. 4 НК РФ), получили право уплатить на 12 месяцев позже обычного срока:

•взносы с выплат работникам за апрель — июнь и за июль — сентябрь 2022 г. (кроме взносов на травматизм);

•1%-е взносы ИП за себя за 2021 г.

На УСН взносы учитываются при расчете налога за тот период, в котором уплачены, а именно:

•уменьшают сам налог и авансовые платежи по нему на УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);

•включаются в расходы при объекте «доходы минус расходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому отложить уплату взносов на 2023 г. для многих означало бы уплатить больше УСН-налога за 2022 г.

Неудивительно, что такие организации и ИП продолжали платить взносы (полностью или в части, необходимой для уменьшения налога):

•или как обычно — не позднее 15-го числа следующего месяца;

•или накопленной суммой под конец квартала: взносы за апрель и май — в конце июня, взносы за июнь и август — в конце сентября, а взносы за сентябрь уплатят в конце декабря.

К тем, кто получил правительственную отсрочку по уплате страховых взносов, относится и ресторанный бизнес

Точно так же многие предприниматели предпочли не откладывать на 2023 г. уплату 1%-х взносов за 2021 г. и уже перечислили их или собираются перечислить до конца 2022 г.

Сейчас такие фирмы и ИП видят, что уплаченные при наличии права на отсрочку взносы числятся в КРСБ как переплата. И из-за этого многие:

•опасаются, что их нельзя было учитывать при расчете авансовых платежей за полугодие и за 9 месяцев 2022 г. по налогу при УСН и им начислят пени за недоплату;

•сомневаются, можно ли учесть их при расчете налога по УСН за 2022 г. Ведь отложенные на 12 месяцев сроки уплаты взносов наступают уже после истечения срока уплаты (28.03.2023 — для организаций и 28.04.2023 — для ИП) и сдачи годовой декларации (27.03.2023 — для организаций и 25.04.2023 — для ИП).

Посмотрим, есть ли для этого основания.

Почему отсроченные взносы отображаются как переплата

Система налоговиков настроена прежде всего на контроль за своевременностью уплаты налогов и взносов. Поэтому в КРСБ суммы взносов отображаются как начисленные только на последний день срока их уплаты, а все, что поступило до этого момента, обозначается как переплата.

По тому же принципу с 01.01.2023 будет формироваться и сальдо по единому налоговому счету (далее — ЕНС). В результате, как нам ранее подтвердил специалист ФНС (см. , 2022, № 22), взносы, уплаченные в 2022 г. несмотря на отсрочку, отразятся в ЕНС как начисленные только в 2023 г. Это произойдет уже после уплаты налога и сдачи декларации по УСН за 2022 г.: взносы за апрель 2022 г. — 15 мая 2023 г., за май 2022 г. — 15 июня 2023 г. и так далее, а 1%-е взносы ИП за 2021 г. — 3 июля 2023 г. До тех пор они будут в положительном сальдо ЕНС — по сути, в той же переплате.

Мешает ли отражение взносов как переплаты учесть их на УСН

Для того чтобы определенную сумму взносов можно было учесть на УСН, она должна отвечать двум условиям (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Условие 1. Эта сумма взносов уплачена. Датой уплаты взносов считается день представления платежки в банк (а не крайний срок их уплаты) (подп. 1 п. 3, подп. 5 п. 4, п. 9 ст. 45 НК РФ). В какой отчетный/налоговый период по УСН попадает дата платежки, за тот период уплаченная сумма взносов и может быть учтена при расчете налога.

Условие 2. К моменту уплаты эта сумма взносов уже начислена в соответствии с нормами НК. Взносы с выплат физлицам НК требует начислять на конец каждого месяца (п. 1 ст. 421, пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ). У взносов за апрель — май и июнь — сентябрь 2022 г. перенесены сроки уплаты, а не сроки начисления (кстати, по этой причине отсрочка не затрагивает РСВ, в котором взносы за эти месяцы отражаются как обычно).

Момент начисления 1%-х взносов ИП в НК прямо не назван. Поскольку они исчисляются с превышающих 300 тыс. руб. сумм дохода за год (п. 1 ст. 423 НК РФ), то, как только год окончен, можно определить подлежащую уплате сумму взносов и однозначно считать их начисленными (Письмо Минфина от 20.08.2020 № 03-03-07/73058).

Как видим, нормы НК не привязывают период учета взносов на УСН к крайнему сроку их уплаты. А способ отражения перечисленных сумм в системе налоговиков и их включение в сальдо ЕНС не должны влиять на право налогоплательщика учесть начисленные взносы при расчете налога по УСН в том периоде, в котором он их уплатил. Вместе с тем, пока официальных Писем Минфина и ФНС по учету на УСН отсроченных взносов нет, нельзя предсказать действия инспекций на местах. Вот как комментирует ситуацию специалист ФНС.

Учет на УСН страховых взносов при отказе от отсрочки

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налоговые органы трактуют рассматриваемый перенос сроков уплаты страховых взносов как льготу (Информация ФНС от 30.04.2022). Применение льготы — всегда право, а не обязанность плательщика. Плательщики, которые получили право на отсрочку, но не воспользовались ею и перечислили в 2022 г. взносы, начисленные с выплат физлицам за апрель — июнь и июль — сентябрь 2022 г., и 1%-е взносы ИП за 2021 г., сделали это правомерно. Поэтому они могли учитывать эти взносы при расчете авансовых платежей за полугодие и/или за 9 месяцев 2022 г. по налогу на УСН и могут учесть их для расчета налога по УСН по итогам 2022 г. (как и остальные налогоплательщики, не получившие права на отсрочку) (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Действительно, хотя обязанность по уплате этих взносов исполнена, в КРСБ по ним числится переплата. Причина в том, что сроки уплаты взносов были автоматически продлены по всем, кто соответствует установленным для этого критериям. Исходя из новых норм законодательства можно сделать вывод, что эта отраженная в КРСБ переплата составит на начало 2023 г. положительное сальдо по ЕНС, так как для нее не сделано исключения (ч. 5 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Однако то, что рассматриваемые взносы отражаются как переплата в КРСБ и на 01.01.2023 сформируют положительное сальдо ЕНС, не мешает включить их в расчет налога по УСН за тот период, в котором они были фактически уплачены.

Если инспекция зачла «переплату» по отсроченным взносам в счет других платежей

С 2022 г. допускается зачет между взносами и налогами (пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ). Причем зачет излишне уплаченных взносов в счет недоимки по какому-то налогу или в счет долга по пеням и штрафам инспекции могут делать самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ), чем и пользуются.

Бухгалтеры сообщают о случаях, когда инспекция не только отразила в КРСБ уплату отсроченных взносов как переплату, но и по своей инициативе зачла эту сумму в счет погашения имевшегося у фирмы или ИП долга по иным платежам в бюджет. В результате по данным налоговиков получается, что эта сумма взносов как будто и не уплачена. Значит, к истечению отсрочки они будут ожидать ее поступления, иначе начислят недоимку. Получается, учесть эти взносы при расчете налога по упрощенке придется за период их повторной уплаты, а не первоначальной?

Такая же ситуация может возникнуть и в 2023 г., если в рамках использования положительного сальдо по ЕНС досрочно уплаченные взносы автоматически будут направлены на погашение какой-либо задолженности перед бюджетом (см. , 2022, № 22). Причем это может произойти и после уплаты налога и сдачи декларации по УСН за 2022 г. И тогда к наступлению отложенного на 2023 г. срока уплаты взносов придется уплатить их заново. Потребует ли инспекция убрать их из расчета налога по УСН, сдать уточненку, доплатить налог и пени?

С этими вопросами мы обратились к специалисту ФНС.

Что произойдет с налогом по УСН за 2022 г. в случае зачета инспекцией сумм отсроченных взносов

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— До тех пор, пока Минфином или ФНС не будет официально разъяснено иное, нельзя исключать, что отраженная в КРСБ переплата по отсроченным взносам пойдет в зачет какой-либо недоимки или текущих платежей в бюджет в 2022 г. или уже в 2023 г. — после того, как сформирует положительное сальдо по ЕНС.

Маловероятно, что это повлечет необходимость убрать зачтенную таким образом сумму взносов из расчета налога по УСН за 2022 г. и авансовых платежей по нему. Хотя, конечно, здесь нормы права конфликтуют друг с другом, что неизбежно при столь масштабных изменениях в законодательстве, когда невозможно сразу предусмотреть все возникающие на практике случаи. Полагаю, что в той или иной форме эта ситуация будет разрешена так, чтобы налогоплательщикам не приходилось оспаривать зачет отсроченных взносов либо доначисление налога по УСН. Необходимо дожидаться соответствующих разъяснений о порядке действий налоговых органов и бизнеса.

Пока не вышли официальные разъяснения Минфина и ФНС, получается, что если инспекция сделала такой зачет, то для учета этих взносов на УСН за 2022 г. придется оспорить:

•или решение инспекции о зачете в 2022 г.;

•или решение инспекции об использовании в 2023 г. положительного сальдо по ЕНС в части рассматриваемых взносов;

•или доначисление налога по результатам камеральной проверки декларации по УСН.

Приведем возможные аргументы. И право инспекции на зачет в 2022 г. (подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 5 ст. 78 НК РФ), и правило о включении в сальдо ЕНС на 01.01.2023 касаются излишне уплаченных взносов (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Излишне уплаченные взносы — те, которые уплачены сверх сумм взносов, начисленных к уплате в соответствии с нормами НК РФ (Постановления Президиума ВАС от 27.07.2011 № 2105/11, от 28.02.2006 № 11074/05). А в рассматриваемом случае вы уплатили столько взносов, сколько начислили по НК, просто раньше отложенного срока их уплаты. Эти взносы уплачены не излишне, а досрочно.

Право исполнить обязанность по уплате взносов досрочно предусмотрено НК (пп. 1, 9 ст. 45 НК РФ). Уплатив начисленные взносы в 2022 г., вы исполнили свою обязанность именно по их уплате — это следует из платежек. И инспекция не вправе по своему усмотрению перекинуть их на исполнение других ваших обязательств — ни в рамках зачета в 2022 г., ни в качестве использования положительного сальдо ЕНС в 2023 г.

То, что «переплата», которая числится в КРСБ до наступления крайнего срока уплаты налога/взносов, не является излишней уплатой, признает и УФНС по г. Москве (Письмо УФНС по г. Москве от 27.10.2020 № 19-19/164537@).

* * *

В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий право организаций/ИП до сдачи налоговых отчетов за 2022 г. подать уведомление, уточнив в нем принадлежность уплаченных в 2022 г. сумм, которые на 01.01.2023 учитываются при формировании начального сальдо ЕНС (законопроект № 239738-8). Если поправки примут, лучше подать уведомление в отношении РСВ за 2022 г. и отсроченных взносов, указав, что уплата этих сумм является исполнением обязанности по уплате взносов за такие-то месяцы 2022 г. Поможет ли такое уведомление, учитывая, что сроки уплаты отложенных взносов наступают позже сдачи РСВ за 2022 г., неясно. Возможно, оно всего лишь отложит включение таких взносов в положительное сальдо ЕНС до 25.01.2023 (срок сдачи РСВ за 2022 г.). Остается надеяться, что Минфин и ФНС в ближайшее время урегулируют этот вопрос. А до тех пор лучше не допускать задолженности, на погашение которой может быть направлена сумма взносов. ■

7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеру

Как продавцу отразить возврат аванса за товар в КУДиР и в декларации

Наша организация на УСН с объектом «доходы» во II квартале получила от покупателя аванс в размере 500 000 руб. Товар ему был отгружен на сумму 210 000 руб. Оставшаяся сумма 290 000 руб. — это аванс в счет следующей поставки. Авансовый платеж по налогу за полугодие мы заплатили со всей поступившей суммы. В III квартале покупатель попросил вернуть 290 000 руб. Как мы должны учесть возврат аванса в КУДиР? Нужно ли пересчитывать аванс по налогу за II квартал? Как показать в налоговой декларации переплату полугодового аванса?

— Пересчитывать аванс по налогу за II квартал не надо. При возврате аванса покупателю надо уменьшить доходы того периода, в котором вы вернули деньги (в вашем случае в III квартале) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В КУДиР в графе 4 раздела I на дату списания денег с расчетного счета в банке со знаком минус отразите сумму возврата 290 000 руб. В содержании операции укажите, что это возврат аванса, а также его основание, например приведите ссылку на пункт договора (пп. 2.1—2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Обратите внимание, что если в течение года сумма доходов окажется меньше суммы возвращенных авансов, то, по мнению Минфина, налоговую базу вы сможете уменьшить только до нуля (Письмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577). То есть на часть аванса. Отрицательных значений в декларации быть не должно.

Но с такой позицией можно поспорить. И некоторые суды соглашаются, что размер аванса, который можно учесть при возврате, не ограничен. Его можно заявить в декларации полностью, даже если сумма налога будет отрицательной (Постановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016).

В налоговой декларации за 9 месяцев в разделе 2.1.1 покажите операции по получению аванса и возврата его части так.

Раздел 1.1 заполните так (пп. 3.4— 3.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

За 9 месяцев авансовый платеж по «упрощенному» налогу вы не платите.

Как турагенту учитывать авансы от покупателей и сумму вознаграждения

Предприниматель на УСН с объектом «доходы» ведет турагентскую деятельность — реализует покупателям туры по агентскому договору с туроператором. Покупатель вносит аванс в одном квартале, а реализован и полностью оплачен тур будет только в следующем квартале. Отчет туроператору предприниматель предоставляет и размер вознаграждения определяет после реализации и окончательной оплаты тура. Вознаграждение ИП удерживает из денег покупателей. Как правильно учитывать авансы от покупателей и доход турагента?

— По общему правилу в доходах агент должен отразить сумму агентского вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Денежные средства, полученные от покупателей в рамках выполнения поручения турагента по продаже туров, в доходах отражать не надо (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Про учет возврата путевок турагентствам на УСН читайте:

2020, № 11

Вместе с тем если на момент получения денег от покупателей, из которых по условиям договора может быть удержано вознаграждение турагента, еще невозможно определить его точную сумму, то, по мнению Минфина, агент должен включить в свои налоговые доходы всю поступившую сумму как аванс (Письма Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90042, от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279, от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41). А позже на дату утверждения принципалом отчета агента разницу отразить в КУДиР в составе доходов со знаком минус. Получается, что если эти два события приходятся на разные периоды, например аванс от покупателя получен в конце I квартала, а реализация тура прошла в начале II квартала, то налог за I квартал надо платить со всей суммы аванса, полученной от покупателя.

Чтобы избежать таких последствий, лучше установить в договоре минимальную сумму вознаграждения при получении аванса от покупателя. И указать, что его размер будет уточнен при реализации тура и утверждения отчета принципалом (статьи 1005, 1006, 1008 ГК РФ).

Тогда предприниматель на дату поступления аванса от покупателей сможет признать в доходах только сумму установленного вознаграждения, а не всю полученную в качестве аванса сумму. При окончательном расчете с покупателем он скорректирует сумму вознаграждения и учтет недостающую часть.

Как в КУДиР отразить соглашение о новации договора поставки в договор займа

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» получил предоплату за товар. В итоге товар был поставлен частично. А на оставшуюся сумму заключили соглашение о новации договора поставки в договор процентного займа. Нужно ли учитывать сумму, на которую товар не был поставлен, в доходах? Как отразить новацию в КУДиР?

— Предоплату в счет предстоящей поставки товаров надо признать в доходах на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). После новации обязательства по договору поставки товаров полностью прекращаются. Поэтому деньги, полученные от покупателя в счет непоставленного товара, с даты заключения соглашения рассматриваются не как предоплата за товар, а как полученный заем (ст. 414 ГК РФ; п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходах они учитываться не должны.

Поэтому на дату заключения соглашения о новации надо исключить из доходов сумму аванса, на которую товар не был поставлен. Отразите ее в графе 4 раздела I КУДиР со знаком минус. Корректировать прошлые периоды не нужно. Ведь это не ошибка, а изменение договорных отношений сторон (п. 2.4 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Деньги, уплаченные покупателю-заимодавцу в счет погашения займа, в расходах не признаются. А причитающиеся к уплате проценты включаются во внереализационные расходы на дату их уплаты (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Включать ли в доходы грант на открытие точек быстрого питания

Я предприниматель на УСН с объектом «доходы минус расходы», получил грант от Правительства Москвы на открытие новых точек быстрого питания в г. Москве. Нужно ли включать его в доходы и платить с него налог?

— Полученный грант не включается в доходы, а произведенные за счет него затраты не учитываются в расходах, только если грант соответствует установленным в НК условиям (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-01-10/2697). В частности, деньги в качестве гранта должны предоставляться на безвозмездной и безвозвратной основах международными, иностранными или российскими некоммерческими организациями на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, науки, физкультуры и спорта, охраны здоровья, охраны окружающей среды; институтами инновационного развития и другими организациями на осуществление поддержки государственных программ в сфере информационных технологий.

Грант на открытие новых точек быстрого питания в г. Москве не соответствует установленным НК условиям. Он предоставляется для открытия предприятий общественного питания Департаментом предпринимательства и инновационного развития г. Москвы за счет средств бюджета г. Москвы организациям и предпринимателям (Постановления Правительства Москвы от 16.03.2022 № 395-ПП, от 29.11.2021 № 1849-ПП; Приказы Департамента предпринимательства и инновационного развития г. Москвы от 17.03.2022 № П-18-12-66/22, от 05.04.2022 № П-18-12-91/22).

Справка

За нецелевое использование бюджетных средств установлены штрафы (ст. 15.14 КоАП РФ):

•для должностных лиц — в размере от 20 000 до 50 000 руб.;

•для юрлиц — от 5 до 25% суммы средств, полученных из бюджета, использованных не по целевому назначению.

К другим доходам, которые не учитываются при расчете налога, грант на открытие предприятий в сегменте фастфуда и фаст-кежуала не относится (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2021 № 03-01-10/2697). Поэтому его надо учитывать как иную субсидию, то есть включить в доходы на дату получения денег на расчетный счет (пп. 1, 2 ст. 248, пп. 1, 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Поскольку получить этот грант можно только после открытия заведения, при расчете налога его можно уменьшить на понесенные расходы, если они есть в закрытом списке расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Как отразить продажу автомобиля в трейд-ин

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» продает свой автомобиль в трейд-ин автосалону и сразу же приобретает новый автомобиль. Старый автомобиль оценен в 800 000 руб. Новый автомобиль стоит 1 200 000 руб. С расчетного счета доплачена разница 400 000 руб. Как эту операцию нужно учесть в доходах и расходах, если денег за продажу автомобиля организация не получает? Они зачисляются на расчетный счет автосалона.

— При купле-продаже в трейд-ин происходит продажа старого автомобиля, покупка нового и зачет взаимных обязательств (п. 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ). На дату акта приема-передачи нового автомобиля надо признать доход в виде выручки от реализации старого автомобиля в сумме 800 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) Отражать стоимость автомобиля в расходах не надо, если она уже была учтена организацией в первый год его эксплуатации.

Напомним, что при продаже старого автомобиля до истечения 3 лет с момента признания расходов на его покупку нужно пересчитать налоговую базу за весь период пользования автомобилем (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При пересчете учитывается только сумма амортизации, начисленная по правилам налога на прибыль. Остаточная стоимость автомобиля, возникшая из-за пересчета, в «упрощенных» расходах не учитывается (Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690). Сумму налога, который рассчитан с разницы между стоимостью автомобиля, учтенной в расходах, и суммой начисленной амортизации, придется доплатить в бюджет вместе с пенями. И сдать уточненные декларации за все налоговые периоды использования старого автомобиля.

После передачи старого автомобиля и доплаты разницы в сумме 400 000 руб. организация может признать расходы на приобретение нового автомобиля в размере 1 200 000 руб. в году ввода его в эксплуатацию равными долями по отчетным периодам (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ведь этот автомобиль является полностью оплаченным.

Нужно ли уплачивать в бюджет НДС при выставлении счета-фактуры

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает услуги. По просьбе одного из заказчиков мы единожды оказали ему услугу с НДС и выставили счет-фактуру. Должны ли мы уплатить НДС по этому счету-фактуре? Нужно ли представлять налоговую декларацию по НДС? И если нужно, то как ее правильно заполнить и в какие сроки представить?

Упрощенец, выставивший счет-фактуру с выделенной суммой НДС, должен подать декларацию по этому налогу. Причем представить ее нужно в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО

— Если по собственной инициативе или по просьбе заказчика вы выставили счет-фактуру с выделенным НДС, то вам придется уплатить налог в бюджет и сдать по нему электронную налоговую декларацию (подп. 1 п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53).

Сделать это нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была оказана услуга с НДС. Даже если в этом квартале вы выставили всего один счет-фактуру. И независимо от того, получили плату за оказанную услугу или нет.

В налоговой декларации по НДС нужно заполнить (п. 5 ст. 174 НК РФ; пп. 3, 51 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

•титульный лист;

•строки 010—030 раздела 1;

•раздел 12. Его надо заполнить по каждому счету-фактуре, выставленному в течение квартала.

Регистрировать счет-фактуру в книге продаж не надо (пп. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ).

Сумму налога, полученную от заказчика по этому счету-фактуре, в доходы и расходы не включайте (Письма Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, от 10.12.2021 № 03-07-11/100707; подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учтите в доходах оплату, полученную от заказчика, за вычетом НДС.

Как учесть полученные дивиденды

На расчетный счет нашей организации поступили денежные средства, распределенные между учредителями ликвидируемой дочерней компании. Мы применяем УСН с объектом «доходы». Как учесть полученную сумму в бухучете? Должны ли мы включить ее в «упрощенные» доходы?

— В бухучете вы должны отразить следующие операции (п. 6 ст. 63 ГК РФ; пп. 6.3, 10.1, 16 ПБУ 9/99; пп. 11, 16 ПБУ 10/99):

•на дату решения о распределении имущества между учредителями — доход от участия в дочерней компании в причитающейся вам сумме по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91.1;

•на дату поступления на расчетный счет — получение денег по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

•на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации «дочки» — списание финвложения с баланса по дебету счета 91.2 и кредиту счета 58 (вместе с резервом под обесценение финвложения по дебету счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91.1).

Об учетных нюансах при ликвидации или присоединении убыточной дочерней компании читайте:

2022, № 19

Полученные при ликвидации дочерней компании деньги за минусом фактически оплаченной стоимости доли в ее уставном капитале учитываются как внереализационный доход в виде дивидендов и облагаются налогом на прибыль. Включать их в «упрощенные» доходы и платить налог при УСН с этих доходов не надо (п. 1 ст. 250, п. 2 ст. 275, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Доход в виде дивидендов упрощенцы должны облагать налогом на прибыль по тем же ставкам, что и при ОСН. И уплатить его в бюджет самостоятельно не позднее 28 марта, следующего за годом получения дивидендов (п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/1/39210).

Если на день принятия решения о ликвидации ваша организация в течение 365 календарных дней и более непрерывно владеет 50%-й долей в уставном капитале «дочки» и имеет право на получение не менее 50% всего имущества, то налог рассчитывается по ставке 0%. В остальных случаях — 13%.

При получении доходов в виде дивидендов упрощенец не позднее 25 марта, следующего за годом получения дивидендов (в 2023 г. не позднее 27 марта), должен подать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Порядок ее заполнения такой же, как и при ОСН.

В составе декларации представляются титульный лист, подразделы 1.1 и 1.3 раздела 1, лист 02, приложения № 1 и № 2 к листу 02, лист 04 (пп. 1.1, 15.1.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@). ■

Упрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест

Покупатель лома — упрощенец и должен платить НДС как налоговый агент

Здесь мы рассказали в том числе о том, как покупателю понять, когда он должен выступать в качестве налогового агента при покупке металлолома, а когда — нет. Причем, если покупатель, применяющий УСН, должен при покупке металлолома заплатить НДС в качестве агента, это надо делать в том числе и при перечислении аванса за металлолом (Письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-11/70890).

У упрощенца нет права вычета НДС — ни авансового, ни отгрузочного. Однако платить в бюджет НДС дважды (один раз с аванса, второй раз — при получении металлолома) не придется.

Авансовый НДС — это не отдельный налог, он уменьшает сумму отгрузочного налога. Ведь покупатель не сам заявляет его к вычету, а действует в таком случае от имени продавца (который является НДС-плательщиком и должен уплатить налог, но при этом имеет право на вычет авансового НДС) (п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)).

Однако упрощенцу придется вести книгу покупок и книгу продаж в части авансов (вычетов с таких авансов после получения металлолома), а также в части реализации продавцом металлолома. А затем сведения из них попадут в НДС-декларацию (разделы 8 и 9), которую придется сдавать в свою инспекцию.

Разберем порядок действий упрощенца — покупателя металлолома по шагам и на примере.

Предположим, что стоимость металлолома без НДС, указанная продавцом, — 100 000 руб. Упрощенец перечисляет продавцу аванс в размере 50% — 50 000 руб. НДС, в том числе авансовый, перечислять продавцу не нужно. Соответственно, не надо выделять этот налог и в платежке.

В книге продаж и книге покупок операции по оплате аванса и получению металлолома надо будет отразить так.

Заполнение НДС-декларации упрощенцем — покупателем лома

Покупатель-упрощенец должен сдать НДС-декларацию в качестве налогового агента не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Причем это особый случай исполнения обязанностей налогового агента по НДС для упрощенца. Поэтому при заполнении и подаче декларации надо учитывать целый ряд нюансов.

Подача упрощенцами декларации по НДС в качестве налоговых агентов при покупке металлолома

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Однако они должны исполнять обязанности налоговых агентов при приобретении металлолома у организаций и предпринимателей, являющихся плательщиками этого налога (если те не получили освобождение по ст. 145 (145.1) НК РФ).

В том числе — представлять в инспекцию налоговую декларацию. Делать это надо обязательно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ст. 163, п. 5 ст. 174, пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)).

Если декларация будет подана в ИФНС в бумажном виде, то она будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). И налоговый агент, применяющий УСН, может быть оштрафован за непредставление (несвоевременное представление) декларации по НДС. Минимальный штраф — 1000 руб., максимальный — 30% от неуплаченной суммы НДС по такой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

НДС-декларация, подаваемая упрощенцем — покупателем металлолома, должна включать (Письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ (п. 3)):

•титульный лист;

•разделы 1 и 2 декларации;

•разделы 8 и 9 декларации. Раздела 8 может не быть, если не было аванса под полученный металлолом.

Титульный лист и раздел 1 декларации надо заполнить с учетом следующих особенностей (пп. 3, 16.4, 17—32 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)):

•в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» укажите код 231;

•строки 030—095 в разделе 1 заполнять не надо.

В разделе 2 декларации нужно указать все операции по приобретению металлолома, которые были в отчетном квартале (пп. 36, 37.1—37.9 Порядка):

•в строке 060 надо отразить общую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет по этим операциям (п. 4.1 ст. 173 НК РФ; п. 37.7 Порядка). То есть не требуется показывать отдельно отгрузочный НДС, отдельно — авансовый налог и его вычет. Сразу определяете общую сумму НДС, которую надо уплатить в бюджет, и указываете ее в строке 060.

Покажем, как определить эту сумму в рассмотренном выше примере. Предположим, что аванс перечислен продавцу в том же квартале, в котором впоследствии получен металлолом. Сумма НДС составит 20 000 руб.

Она определяется так: 10 000 руб. (авансовый НДС) + 20 000 руб. (отгрузочный НДС) – 10 000 руб. (вычет авансового НДС).

Если в отчетном квартале был только перечислен аванс продавцу за металлолом, то по строке 060 надо указать сумму авансового НДС. В нашем примере — 10 000 руб. Ее и надо будет заплатить в бюджет;

•в строке 070 раздела 2 надо указать код 1011715;

•строки 010—030, 080—100 заполнять не требуется.

Как уже говорили выше, в разделах 8 и 9 НДС-декларации покупателю, применяющем упрощенку, надо отразить сведения о счетах-фактурах (как отгрузочных, так и авансовых), которые в отчетном квартале были им зарегистрированы в книге покупок и в книге продаж (Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Платить агентский налог надо в общем порядке — на основании НДС-декларации тремя платежами: по 1/3 на протяжении 3 последующих месяцев (в 2022 г. — не позднее 25-го числа каждого месяца). С 2023 г. сроки уплаты НДС поменялись: его надо уплачивать в составе единого налогового платежа (ЕНП) не позднее 28-го числа каждого месяца.

* * *

Отгрузочный агентский НДС, уплаченный в бюджет, покупатель-упрощенец может учесть в качестве самостоятельного расхода, учитываемого при расчете «упрощенного» налога.

Однако только при условии, что и затраты на сам металлолом могут быть учтены в налоговых расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Разумеется, все это верно, только если УСН-объект — «доходы, уменьшенные на расходы».

Напомним, что на «доходно-расходной» упрощенке входной НДС нужно включать в затраты одновременно с расходами в виде оплаченной стоимости приобретенных товаров либо иных ценностей (сырья, материалов), к которым такой налог относится (Письма Минфина от 21.04.2020 № 03-07-14/32018, от 23.09.2019 № 03-11-11/73036, от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, (направлено Письмом ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@)):

•по товарам, приобретенным для перепродажи, НДС надо признавать по мере реализации таких товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

•по оприходованному сырью и материалам — после их оплаты, независимо от списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28535). ■

Работодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы

Если работодатель обеспечивает вахтовиков питанием не в силу требований трудового законодательства, а по собственной инициативе, то оплата питания облагается НДС.

Также работодателю необходимо начислить НДФЛ, так как оплата питания признается налогооблагаемым доходом работника в натуральной форме.

Не стоит забывать и о страховых взносах. Их нужно начислить, если оплата питания вахтовиков производится на основании ЛНА работодателя, а не в виде компенсационной выплаты в соответствии с законодательством.

Ложкой меда в этой бочке дегтя является то, что работодатель может:

•принять к вычету входной НДС по приобретенным для работников продуктам;

•учесть расходы на питание, предусмотренное трудовыми и/или коллективными договорами, при исчислении налога на прибыль. Правда, при условии, что такие выплаты являются системой оплаты труда (Письмо Минфина от 25.10.2022 № 03-15-06/103218). ■

Что делать, если работодатель задерживает зарплату

Роструд в своем телеграм-канале рассказал о рекомендуемой последовательности действий работника, которому работодатель не выплатил зарплату в срок (телеграм-канал Роструда (информация от 31.10.2022)).

Для начала уточните, какие именно даты выплаты зарплаты установлены в организации. По правилам зарплата выплачивается не реже чем два раза в месяц. Конкретные даты выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

Затем следует определить срок задержки зарплаты. Если просрочка пока менее 15 дней, направьте работодателю заявление с требованием выплатить зарплату. Такое заявление имеет смысл написать в двух экземплярах: один экземпляр надо отдать работодателю, а на втором попросить поставить отметку о приеме и оставить у себя.

Если просрочка по выплате зарплаты составляет более 15 дней, сотрудник вправе приостановить работу. Это можно сделать, если соблюдены два условия:

•сотрудник письменно уведомил работодателя, что прекращает работу до факта выплаты зарплаты;

•работник не относится к категории, которой нельзя не выйти на работу (ст. 142 ТК РФ).

На период приостановления работы за сотрудником сохраняется средний заработок.

Если после этого работодатель выплатил задержанную зарплату, сотрудник, приостановивший работу, должен вернуться к исполнению своих трудовых обязанностей.

В случае если закрывать зарплатный долг работодатель все равно не торопится, следует обратиться в госинспекцию труда. Сделать это можно также и дистанционно при помощи сервиса «Сообщить о проблеме». ■

Передать трудовую книжку уволенного работника через его экс-коллегу нельзя

Один из работодателей столкнулся с тем, что уволившийся работник не забирает свою трудовую книжку. В связи с этим у работодателя возник вопрос, можно ли передать этому бывшему работнику его трудовую книжку через другого сотрудника организации.

Минтруд, отвечая на этот вопрос, обратил внимание на то, что порядок действий работодателя при увольнении работника, в том числе в ситуации, когда в день прекращения трудового договора выдать работнику трудовую книжку невозможно, прописан в ст. 84.1 ТК РФ и никаких дополнительных действий не предполагает.

Таким образом, если в последний рабочий день вручить работнику его трудовую книжку не представляется возможным, работодатель должен направить по почте работнику уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Как видим, участие третьих лиц (включая бывших коллег) в передаче трудовой книжки уволившемуся работнику Трудовой кодекс не предусматривает. Безусловно, речь не идет о ситуации, когда у третьего лица есть доверенность на получение трудовой книжки (Письмо Минтруда от 16.11.2022 № 14-2/ООГ-7143). ■

Как отличить разъездной характер работы от командировок

Если работник на постоянной основе перемещается между объектами в пределах обслуживаемых им участков (к примеру, между магазинами сети), то такие поездки — это не командировки.

В этом случае работодатель должен возмещать работнику как «разъезднику» расходы, связанные со служебными поездками, в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ.

Если же поездки не носят постоянного характера и работодатель на каждую поездку оформляет соответствующее распоряжение, то такие поездки считаются командировками.

При этом решение об отнесении той или иной работы к разъездной работодатель принимает самостоятельно (Письмо Минтруда от 26.10.2022 № 14-6/ООГ-6714). ■

Приостановление исполнительного производства в отношении мобилизованного сотрудника

В отношении должников, участвующих в боевых действиях в составе ВС РФ, исполнительное производство должно быть приостановлено (п. 3 ч. 1 ст. 40, ст. 42 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ); сайт ФССП). Это правило напрямую касается сотрудников-должников, получивших повестку на военную службу в рамках частичной мобилизации (статьи 3, 4, разд. III приложения к Закону от 12.01.1995 № 5-ФЗ).

Приостановить исполнительное производство должен судебный пристав. Для этого одна из сторон исполнительного производства должна передать ему оригиналы или нотариально заверенные копии подтверждающих документов. Представить документы могут и представители сторон, которые вправе совершать от их имени все действия, связанные с исполнительным производством. Как, когда и какие именно документы нужно передать судебному приставу в этом случае, пока непонятно. Ведь у самого должника на подготовку и отправку приставу таких документов может просто не быть времени.

Вместе с тем судебный пристав вправе и сам инициировать приостановление исполнительного производства, если ему стали известны обстоятельства — основания для такого приостановления. Поэтому о мобилизации должника ему может сообщить и работодатель.

Приостановить судебное производство пристав может и по другому основанию — по просьбе должника, проходящего военную службу по призыву в ВС РФ (п. 3 ч. 2 ст. 40 Закона № 229-ФЗ; Информация ФССП «Исполнительные производства в отношении попадающих под частичную мобилизацию граждан подлежат приостановлению»). Для этого прямо на призывных пунктах военных комиссариатов должник может написать соответствующее заявление.

Получив информацию, судебный пристав должен издать постановление и направить уведомление работодателю должника. Исполнительное производство будет приостановлено на весь период военной службы (ст. 42, ч. 4 ст. 45 Закона № 229-ФЗ).

Работодатель должен удержать долги по исполнительному документу с последней выплаты сотруднику и приостановить действие трудового договора. Возвращать исполнительный документ в ФССП не нужно. ■

Опоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?

Игнорировать требование нельзя

Камеральная проверка длится 3 месяца с момента подачи налоговой декларации. Проверка декларации по НДС — 2 месяца (в некоторых случаях — месяц) (п. 2 ст. 88 НК РФ; Письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (п. 2), от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129). В ходе проверки налоговики могут запросить пояснения, а в некоторых случаях и документы (пп. 3, 6—8 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ). Ответить на требование о представлении пояснений нужно в течение 5 рабочих дней со дня его получения, представить документы — в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 88, п. 3 ст. 93 НК РФ).

О том, как считать сроки для представления пояснений, мы писали:

2021, № 19

Если требование не исполнить или вовремя не представить пояснения, можно получить штраф в размере 5000 руб., а при повторном в течение года нарушении штраф вырастет до 20 000 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ) За несданные по требованию документы штраф составит 200 руб. за каждый документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ). Также должностное лицо компании могут оштрафовать на 300—500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Очевидно, что совсем игнорировать требование налогового органа, даже если вы получили его по окончании 3 месяцев камеральной проверки, нельзя. Как минимум в течение 6 рабочих дней следует направить налоговикам квитанцию о приеме требования, если оно направлено по ТКС, иначе налоговая может заблокировать ваш банковский счет (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

После этого проверяем: уложилась ли инспекция, когда отправляла требование, в трехмесячный срок проведения проверки или нет? Смотрим на дату оформления и дату отправки документа.

Успели в последний вагон...

ИФНС может выставить требование в любой день в пределах срока камеральной проверки (Письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75). Налоговики нередко этим пользуются и направляют требование в день ее завершения. При получении требования за пределами трехмесячного срока компании не торопятся его исполнять, ведь формально проверка уже закончилась. Но это неправильно.

Налогоплательщику имеет смысл все же направить какой-либо ответ на требование. И дело даже не в вежливости, а в том, что игнорирование требования может обернуться штрафом

ВС РФ рассмотрел спор о поздно выставленном требовании. Фирма сдала декларацию по УСН. В последние дни камеральной проверки ИФНС сформировала и направила требование о представлении пояснений. Документ компания получила уже после того, как истекли 3 месяца на проверку. Поэтому организация ответила инспекции, что исполнять его не будет. Получив штраф 5000 руб., фирма пошла судиться. Верховный суд указал: нельзя оставлять без исполнения требование инспекции в случае, если оно направлено до окончания камеральной проверки, а получено уже после ее окончания (Определение ВС от 19.11.2021 № 304-ЭС21-21121).

Отметим, что Минфин придерживается такого же мнения, когда ИФНС истребует документы в последний день срока выездной налоговой проверки. И неважно, что фактически документы появятся у инспекторов уже после того, как проверка закончится (Письмо Минфина от 05.04.2018 № 03-02-08/21997). Ранее ВС РФ говорил о наличии у налогового органа права истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, относящиеся к проверяемому налоговому периоду (Определение ВС от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504).

Подход работает и в обратную сторону

Любой налогоплательщик может направить документы поздним вечером в последний день срока, установленного для их подачи (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). И если документы были отправлены по почте, то неважно, что ИФНС получит их уже за пределами отведенного на подачу документов срока — штрафа быть не должно. Если же документы отправлены с нарушением срока — штраф будет.

Например, казенное учреждение получило требование о представлении пояснений и оперативно подготовило ответ, которому был присвоен исходящий номер. Однако для отправки письмо на почту отнесли только спустя неделю — на 2 дня позже срока, установленного в Налоговом кодексе. ИФНС назначила штраф. Суд не внял доводам учреждения о том, что пояснения были подготовлены вовремя (Постановление АС ДВО от 19.06.2020 № Ф03-2220/2020).

Готовим вежливый отказ

Может случиться, что ИФНС оформит требование еще в период проведения проверки, а направит его уже после ее окончания. Как мы уже написали выше, игнорировать такое требование нельзя, но и исполнять его оснований не имеется.

О том, как составить пояснения в налоговую на разные случаи жизни, мы писали:

2022, № 20

 

О том, как подготовить вежливый отказ на требование, направленное ИФНС за пределами трехмесячного срока, мы писали:

2018, № 2

Еще в 2013 г. Пленум ВАС РФ указал: требования о представлении пояснений или документов, направленные после истечения трехмесячного срока, являются незаконными. На полученные по такому требованию документы и информацию налоговики не вправе опереться в налоговом споре (п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Исполнять незаконные требования ИФНС налогоплательщики не обязаны (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

В случае когда требование выставлено в период камеральной проверки, а отправлено уже за ее пределами, можно в ответе обратить на это внимание ИФНС и не отвечать по существу.

И в любом случае, получив требование из ИФНС, проверьте свою отчетность и исправьте оплошность, если она есть. Когда налоговая просит представить пояснения, формально это не означает, что она нашла ошибку в декларации. Но такая вероятность есть. Подача уточненки с доплатой налога и пеней до составления акта КНП или назначения ВНП, гарантирует отсутствие штрафа (Письма ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@, от 20.08.2018 № АС-4-15/16075).

Также ответьте себе на вопрос: так ли много сил и времени займет у вас составление пояснений по существу или подготовка документов? Если оставление требования без ответа — не дело принципа, возможно, имеет смысл пойти навстречу инспектору, чтобы потом не влезать в споры из-за штрафа.

Совет

Перед тем как писать отказ, внимательно проверьте все даты и сроки. Например, последним днем камеральной проверки декларации, которую сдали в ИФНС 25 марта 2022 г., будет 27 июня 2022 г., поскольку 26 июня — выходной день, следующий за ним рабочий день — 27 июня 2022 г. (пп. 2, 5, 7 ст. 6.1 НК РФ)

* * *

Если срок камеральной проверки затягивается, не думайте, что это будет поводом оспорить ее результаты. Такая оплошность не помешает ИФНС взыскать налог, если она сможет доказать нарушения. Сорванные сроки проведения камеральной проверки не меняют порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (п. 31 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71). ■

4 варианта списания зависшей дебиторки по валютному контракту

Упомянутый в статье «валютный» Закон № 173-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Репатриация по договору поставки

Репатриация — это обязанность резидента РФ — участника внешнеэкономической деятельности обеспечить (подп. 1, 2 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ):

•поступление выручки за экспортированные товары;

•возврат денег, уплаченных в качестве аванса, за непоставленные импортные товары.

Нарушение обязательства по репатриации выявить несложно. Ведь вся информация о сроках исполнения обязательств, установленных контрактом, и сроках их фактического исполнения у банка есть. При проведении внешнеторговой деятельности резиденты РФ обязаны представлять уполномоченным банкам информацию о сроках исполнения контрактов и расчетах. Банки, в свою очередь, передают ее органам валютного контроля — налоговым или таможенным органам, которые назначают и проводят проверки. И если правила по передаче информации и по исполнению в срок обязательств, установленных контрактом, соблюдаются, претензий к резиденту РФ быть не должно.

Ответственность за нарушение обязательства по репатриации

Ответственность грозит не только резиденту-экспортеру, который не получил на счет в уполномоченном банке оплату за поставленный товар, но и импортеру, которому не поставили товар и не вернули аванс. Причем речь идет о платежах не только в иностранной валюте, но и в рублях (ч. 4, 5 ст. 15.25 КоАП РФ).

В последний день 2022 г. заканчивается период, когда нарушение резидентом требований по репатриации не карается штрафом, если оно допущено из-за санкций. Но у властей еще есть время продлить этот период

Вместе с тем, чтобы признать организацию виновной, должно быть установлено, что у нее была возможность соблюдать правила и нормы, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но организация не предприняла все зависящие от нее меры по соблюдению этих требований. Поэтому организация должна позаботиться об обосновании своей невиновности, в частности подготовить доказательства того, что предприняла все законные меры по своевременному получению средств от иностранного партнера (ст. 2.1 КоАП РФ; Определение КС от 02.04.2009 № 486-О-О; Письмо ФНС от 01.07.2022 № ШЮ-4-17/8337@).

В условиях экономических санкций российские организации массово сталкиваются с тем, что иностранные партнеры в одностороннем порядке прекращают исполнять свои контрактные обязательства — не оплачивают поставленный экспортный товар, не поставляют оплаченный товар и не возвращают аванс. Действовать привычными методами при всем желании в этих условиях организации непросто.

С 24.07.2022 в КоАП были внесены поправки об освобождении от ответственности и о снижении административных штрафов за валютные нарушения (Закон от 13.07.2022 № 235-ФЗ). Мы писали об этом в , 2022, № 17.

В частности, резидент освобождается от ответственности, если в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 он допустил нарушение требований по репатриации из-за санкций недружественных стран (примечание 10 к ст. 15.25 КоАП РФ; п. 3 ст. 2 Закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ; Письмо ФНС от 08.08.2022 № ШЮ-4-17/10279@). А дела о таких правонарушениях, находящиеся в производстве налоговых органов, и неисполненные постановления о назначении административного наказания подлежат прекращению.

Справка

ФНС разъяснила, как определяется размер валютных штрафов при частичном прекращении исполнения постановления о назначении административного наказания в связи со смягчением ответственности.

Если первоначальный штраф был назначен в размере 75% от суммы нарушения при прежнем диапазоне штрафа от 75% до 100% от суммы нарушения, то после вынесения постановления о частичном прекращении исполнения штраф должен составлять 20% от суммы нарушения при новом диапазоне штрафа от 20% до 40%. А если штраф был назначен в размере 80% при прежнем диапазоне от 75% до 100%, то пересчитать штраф нужно пропорционально. Он будет составлять 24% от суммы нарушения при новом диапазоне штрафа от 20% до 40% (Письмо ФНС от 03.10.2022 № ШЮ-4-17/13109@). ФНС приводит в своем Письме порядок такого пересчета.

О том, как снизить риски в сделках с иностранным поставщиком, читайте:

2022, № 10

Кроме того, Правительство РФ приостановило до конца 2022 г. (за некоторыми исключениями) назначение и проведение проверок соблюдения валютного законодательства со стороны налоговых органов (Постановление Правительства от 28.05.2022 № 977; Письмо ФНС от 30.06.2022 № ШЮ-4-17/8270@). Это дает резидентам время урегулировать договорные отношения с иностранным партнером. Однако временное приостановление проверок не решает вопроса о том, что делать с зависшей дебиторкой иностранного контрагента.

Вариант 1 — при расторжении договора иностранным контрагентом

Если иностранный контрагент в одностороннем порядке расторг контракт, не перечислил оплату за товар, не поставил товар и не вернул аванс, а у организации-резидента в условиях антироссийских санкций нет возможности законной защиты своих интересов, то ничего не остается, как «закрыть» контракт в банке.

Для этого организация может обратиться в уполномоченный банк, в котором контракт стоит на учете, и подать заявление о его снятии с учета, справку о подтверждающих документах и сами документы с основанием прекращения контрактных обязательств (подп. 6.1.5 п. 6.1, п. 6.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (далее — Инструкция № 181-И)). Можно также приложить письменные разъяснения по поводу сложившейся ситуации.

Не позднее 2 рабочих дней после даты представления заявления, справки и подтверждающих документов банк должен проверить все сведения и принять решение о снятии контракта с учета или об отказе (п. 6.4 Инструкции № 181-И).

После того как банк снимет контракт с отрицательным сальдо с учета, он должен уведомить о нарушении валютного законодательства налоговый орган, который будет разбираться в причинах прекращения контракта и наличии (отсутствии) оснований для привлечения организации к ответственности (Указание ЦБ от 16.08.2017 № 4498-У).

Как учесть. В бухучете на дату передачи иностранному контрагенту претензии надо сделать следующую проводку.

Списать зависшую дебиторскую задолженность в этом случае организация сможет только после истечения срока исковой давности или при получении возмещения убытка (в зависимости от того, что произойдет раньше), если в дальнейшем его все же удастся взыскать с иностранного контрагента.

Если долг за экспортную поставку числится в иностранной валюте, то до даты списания на каждую отчетную дату его придется пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному на последнее число периода пересчета. Об особенностях учета курсовых разниц в 2022 г. мы писали в , 2022, № 21; 2022, № 21.

Вариант 2 — при уступке долга «дружественному» нерезиденту

Если организация ведет внешнеэкономическую деятельность не только с иностранными контрагентами из недружественных стран и иностранный партнер в принципе не против вернуть долг, то можно переуступить его «дружественному» нерезиденту, заключив с ним соглашение об уступке права требования долга.

Не позднее 15 рабочих дней после подписания соглашения организация должна внести изменения в раздел I ведомости банковского контроля и добавить «дружественного» нерезидента (подп. 6.1.4 п. 6.1 Инструкции № 181-И; Письмо ФНС от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@ (п. 2.4)). Независимо от того, в какой валюте будет оплачена уступка, организация должна не позднее 15 рабочих дней после зачисления денег на счет представить в банк сведения о валютной операции и уникальный номер, присвоенный контракту.

Если сумма от нового кредитора не получена или зачислена в меньшем размере, чем та, которая должна быть получена от должника, то банк зафиксирует нарушение обязательства по репатриации и уведомит о нарушении валютного законодательства налоговую. А она уже примет решение о наличии (отсутствии) основания для привлечения организации к ответственности с учетом антикризисных послаблений (подп. 1, 2 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; Указание ЦБ от 16.08.2017 № 4498-У).

Банк не позднее 2 рабочих дней после того, как он примет представленные сведения о валютной операции и подтверждающие ее документы, должен отразить их в ведомости банковского контроля для расчета итогового сальдо. При нулевом сальдо расчетов по контракту его можно снять с учета (подп. 6.1.4 п. 6.1, пп. 6.4, 10.8 Инструкции № 181-И).

Справка

Если банк принял решение об отказе в снятии контракта с учета, он обязан сообщить организации о причинах. Отказать банк может в следующих случаях (п. 6.5 Инструкции № 181-И):

•не представлены все необходимые документы;

•представлены документы, не содержащие нужных сведений, подтверждающих указанное в заявлении о снятии контракта с учета основание;

•у банка отсутствует информация, достаточная для снятия с учета контракта.

После устранения недостатков можно снова обратиться в банк с заявлением и документами. Факт непоступления средств на счет резидента в банке сам по себе не может быть причиной отказа в снятии контракта с учета.

Как учесть. В бухучете уступку долга надо отражать в обычном порядке.

Доходы от уступки права требования признаются на день подписания акта об уступке. Их можно уменьшить на сумму передаваемого долга (п. 5 ст. 271, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, как учесть и обосновать уступку долга с убытком, читайте в , 2022, № 15.

Долг по экспортной поставке в иностранной валюте на дату списания надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на эту дату.

О новых правилах учета курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствам читайте:

2022, № 21; 2022, № 21

Место реализации права требования определяется по месту нахождения лица, передающего это право. Поэтому НДС при передаче права требования иностранному партнеру должна уплатить организация-резидент (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2021 № 03-07-08/14531). Но только в случае передачи права требования, вытекающего из экспортного контракта (по реализации товаров), и с суммы превышения дохода над размером требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ). Ставка налога — 20/120. Если полученная сумма меньше суммы уступаемого требования, НДС не будет.

Вариант 3 — при уступке долга резиденту РФ

Если иностранный контрагент готов погасить задолженность, но возможности уступить долг «дружественному» нерезиденту у организации нет, еще вариант — уступить право требования долга резиденту РФ, который в дальнейшем сможет взыскать долг с иностранного партнера (или имеет задолженность перед ним).

В этом случае организация должна снять контракт с учета, так как меняется сторона по договору на резидента РФ. Для этого в банк надо представить соглашение об уступке прав требования вместе с заявлением о снятии с учета контракта (п. 6.1.3 Инструкции № 181-И). В заявлении необходимо указать информацию о новом кредиторе — резиденте РФ, которому уступаются требования по контракту для заполнения банком п. 8 раздела I ведомости банковского контроля.

Не позднее 2 рабочих дней после даты представления документов на снятие контракта с учета банк должен снять его независимо от размера сальдо в ведомости банковского контроля. Не позднее следующего рабочего дня после снятия контракта с учета банк должен выдать организации раздел I ведомости банковского контроля в зависимости от договоренностей в электронном виде или на бумажном носителе.

Организация должна передать его новому кредитору вместе с копией контракта (или с выпиской из него), содержащей сведения, необходимые для постановки контракта на учет новым кредитором (пп. 10.1, 10.2 Инструкции № 181-И).

Если после того, как организация снимет контракт с учета, будут зачислены деньги от должника или отгружены товары по контракту, права требования по которому были уступлены в пользу нового кредитора, то организация может сама переслать деньги или перенаправить товар новому кредитору.

Как учесть. Бухгалтерский и налоговый учет уступки права требования долга резиденту РФ будет таким же, как и в случае его уступки нерезиденту (вариант 2).

Передача права требования долга является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при уступке права требования долга по экспортному контракту определяется как разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования. Если эта разница отрицательная или равна нулю, налог платить не надо (п. 1 ст. 155 НК РФ). Если уступается право требовать возврат перечисленного аванса, то такая уступка НДС не облагается.

Вариант 4 — при переводе долга должником-нерезидентом другому нерезиденту

Если организация «на связи» со своим заморским контрагентом и обе стороны контракта заинтересованы в погашении возникшей дебиторской задолженности, то можно попросить иностранного партнера перевести свой долг третьей стороне — «дружественному» нерезиденту, который имеет долг перед ним.

При переводе долга организация обязана внести изменения в раздел I ведомости банковского контроля — информация о должнике-нерезиденте заменяется на данные о новом должнике-нерезиденте (пп. 7.1—7.3 Инструкции № 181-И).

Валютные операции и подтверждающие документы будут учитываться на основании сведений и справки о подтверждающих документах в установленные сроки в обычном порядке. После того как новый должник погасит долг, контракт будет снят с учета.

Как учесть. Дебиторка при переводе долга на третье лицо у организации продолжит числиться до момента оплаты. На дату перевода произойдет замена дебитора. Ее надо отразить в аналитике по счету 62 (60) на основании соглашения о переводе долга.

* * *

Как видим, списать долг иностранного контрагента совсем непросто. Избавиться от зависшей «иностранной» дебиторки возможно, как правило, только по истечении срока исковой давности или после фактической оплаты долга (в том числе и третьим лицом). А избежать ответственности за нарушение требования о репатриации можно, если будет установлено, что нарушение допущено из-за санкций, введенных недружественными странами. Действиям организации-резидента будет дана соответствующая оценка, и при отсутствии вины ее не привлекут к административной ответственности. ■

В 2023 году возобновятся внеплановые ККТ-проверки

Власти пришли к выводу о нецелесообразности продления моратория на проведение внеплановых контрольных (надзорных) мероприятий на следующий год (Письмо Минэкономразвития от 15.11.2022 № Д24и-37133). Таким образом, внеплановые контрольные (надзорные) мероприятия по вопросам применения ККТ будут проводиться в общем порядке.

Кстати, не так давно Минэкономразвития рассказало о нюансах проведения контрольной закупки (Письмо Минэкономразвития от 13.09.2022 № Д24и-29241). В частности, ведомство отметило, что после объявления о проведении контрольной закупки деньги возвращаются проверяющему, кроме следующих случаев:

•утрата приобретенными товарами потребительских свойств;

•несение проверяемым лицом расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в рамках контрольной закупки.

В свою очередь, проверяющий должен вернуть приобретенные в ходе контрольной закупки товары, за исключением вышеназванных случаев.

При этом нужно иметь в виду, что в случае контрольной закупки правила о невозможности возврата некоторых видов товаров, установленные законодательством о защите прав потребителей, не работают. Да и признать товар бывшим в употреблении не получится, так как товар приобретался не для использования в потребительских целях и был возвращен незамедлительно после объявления о проведении контрольной закупки. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Суммы перечисленного НДФЛ не нужно будет показывать в справках о доходах физлиц

■ Законопроект № 239738-8

■ Внесен группой депутатов 22.11.2022

Сейчас фирмы и ИП отражают в форме 6-НДФЛ суммы исчисленного и удержанного налога, а в прилагаемых к годовому расчету справках — еще и суммы перечисленного налога. В связи с переходом на ЕНП предложено уплату НДФЛ больше не показывать. Причем уже в справках за 2022 г.

Если эту поправку примут, ФНС, возможно, решит изменить действующую форму приложения к 6-НДФЛ. Так что торопиться со сдачей расчета за 2022 г. не стоит (крайний срок — 27.02.2023).

Изменения в правилах ЕНП, вводимых с 1 января 2023 года

■ Законопроект № 239738-8

■ Внесен группой депутатов 22.11.2022

Учтен опыт пилотного проекта по ЕНП, который проходил последние полгода. Среди предлагаемых новшеств:

•до сдачи налоговых отчетов за 2022 г. можно будет подать уведомление о принадлежности уплаченных в 2022 г. сумм, которые на 01.01.2023 попадают в совокупную обязанность;

•в совокупную обязанность не будут включаться суммы, по которым рассматривается заявление об отсрочке или рассрочке;

•будут определены сроки отражения в совокупной обязанности данных уточненок с уменьшенной суммой налога.

Также в НК вернут правило о доначислении налоговому агенту неправомерно не удержанного им НДФЛ. Оно было исключено с 01.01.2023 предыдущими поправками в НК.

Больничные при неявке и по уходу за заболевшим родственником

■ Проект Постановления Правительства (ID проекта 01/02/11-22/00133754)

С 01.01.2023 предполагаются два новшества.

Больничный по уходу за заболевшим членом семьи можно будет открыть задним числом на основании других подтверждающих факт ухода медицинских документов — например, о вызове врача на дом или обращении в клинику.

Если пациент просрочит явку к врачу более чем на 7 дней, листок будет закрыт со специальным кодом 38 в поле «Иное».

В перспективе

Расчеты с нерезидентами в наличной валюте

■ Проект Постановления Правительства (ID проекта 04/12/11-22/00133690)

За резидентами будет закреплено право получить от зарубежных организаций и других нерезидентов наличные в любой валюте:

•за экспортированные товары, работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности;

•в виде возврата аванса за несостоявшийся импорт чего-либо из перечисленного;

•по выданным займам.

Эти наличные можно будет:

•использовать для дальнейших расчетов с нерезидентами по импортным контрактам или зачислить на счет в зарубежном банке;

•ввезти в РФ и либо внести в свою кассу, либо зачислить на свой счет в уполномоченном банке, либо продать ему с зачислением рублей на свой счет.

Чем подтвердить срок командировки, если нет проездных документов

■ Проект Постановления Правительства (ID проекта 01/01/09-22/00131843)

В таких случаях работник должен подтвердить срок документами о найме жилья. Будет закреплено, что в случае проживания в гостинице — это договор, оформленный в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ (утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853), кассовый чек или БСО. Подтверждение срока командировки нужно прежде всего для обоснования выплаты суточных.

Больничные для самозанятых и ИП

■ Проект закона (ID проекта 01/05/11-22/00132989)

Для того чтобы получать оплату больничных, самозанятым придется платить взносы. Право на пособие появится только через 6 месяцев их уплаты. Ежемесячный размер взносов на выбор — 1247,39 руб. или 1871,08 руб. (страховая сумма будет 32 484 руб. или 48 726 руб. соответственно). Средний заработок для расчета пособия после 6 месяцев уплаты взносов — 70% страховой суммы, после 12 месяцев — 100%. Размер взносов может быть снижен после 18 и 24 месяцев непрерывной уплаты. Заявку на присоединение к этой системе можно будет подать через приложение «Мой налог». Старт намечен на 1 июля 2023 г. Тогда же на эту модель планируется перевести и всех ИП независимо от налогового режима. Причем выплаты пособия по беременности и родам она, в отличие от действующих правил, не предусматривает.

Под вопросом

Снижение 10%-й ставки НДС на ряд товаров

■ Законопроект № 237553-8

■ Внесен группой депутатов 17.11.2022

Правительство не поддерживает инициативу снизить с 10% до 5% ставку НДС на перечисленные в подп. 1—3 п. 2 ст. 164 НК товары — это продовольственные и детские товары, а также печатная периодика. В заключении отмечено: практика показывает, что уменьшение ставки НДС приводит не к снижению цен, а к потерям бюджета. Еще один депутатский законопроект (законопроект № 240600-8) о нулевой ставке НДС на некоторые товары для детей пока ждет правительственного отзыва. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 01, 2023 г.