ОСН
art_aut_id="81"
Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
«Прибыльную» декларацию за 2022 г. сдавайте по новой форме и в новые сроки
С 2023 г. «прибыльную» декларацию (налоговый расчет) нужно сдавать на 3 дня раньше: не 28-го, а 25-го числа. В первый раз отчитаться по новым правилам следует уже по итогам 2022 г. Таким образом, в 2023 г. декларации по прибыли сдавайте в следующие сроки (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ; п. 23 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
| Отчетный (налоговый) период | Крайний срок сдачи декларации (расчета) |
| 2022 г. | 27 марта 2023 г. |
| I квартал 2023 г. | 25 апреля 2023 г. |
| Полугодие 2023 г. | 25 июля 2023 г. |
| 9 месяцев 2023 г. | 25 октября 2023 г. |
Для плательщиков «прибыльных» авансов по факту срок подачи деклараций — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается авансовый платеж.
Законы от 29.12.2015 № 396-ФЗ, от 26.03.2022 № 66-ФЗ (далее — Закон № 66-ФЗ), № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ), от 16.04.2022 № 96-ФЗ (далее — Закон № 96-ФЗ), от 28.06.2022 № 196-ФЗ, № 225-ФЗ, от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ), № 321-ФЗ (далее — Закон № 321-ФЗ), № 323-ФЗ (далее — Закон № 323-ФЗ), от 04.11.2022 № 430-ФЗ, от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ), от 19.12.2022 № 523-ФЗ (далее — Закон № 523-ФЗ)
Кроме того, ФНС утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@). Ее нужно использовать уже при отчете за 2022 г. Помимо обновления всех штрихкодов, изменения внесены в листы 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» и 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ», а также в некоторые положения Порядка заполнения декларации. Поправки точечные и большинство компаний не затронут. Так:
•в листе 03 появилась новая строка для отражения дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), налоги с которых исчислены по ставке 5% (строка 037). Остальные изменения в листе 03 — технические;
•в листе 04 скорректировали коды вида доходов (вместо 1 стало 01 и т. д.) плюс добавили новые коды для доходов МХК (коды 10—14), есть и другие технические правки;
•в п. 1.9 Порядка заполнения декларации дополнили, что дома и дворцы культуры, клубы, учредителями которых являются муниципальные власти и которые применяют ставку 0%, в титульном листе (листе 01) ставят код по месту учета — 246, а в листе 02 и в приложениях к нему по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)» — 01;
•в п. 1.16 Порядка в числе налоговых агентов, которым следует сдавать налоговые расчеты, указали организации, зарегистрированные на территории Курильских островов (их «прибыльное» освобождение на агентские функции не распространяется);
•в п. 15.1 Порядка определили, что отдельные листы 04 теперь требуется заполнять по каждому виду дохода, а не по каждому виду ценной бумаги, как было ранее;
•в приложение № 4 к Порядку внесли новые коды доходов, не учитываемых в «прибыльной» базе. Так, суммы прекращенных обязательств в декларации отражают с такими кодами.
| Код вида доходов | Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы |
| 616 | Прощенный в 2022 г. «иностранный» долг |
| 617 | Прощенная иностранцем в 2022 г. задолженность по оплате уступки |
| 618 | Выплата доли иностранному участнику при выходе его из ООО (или при исключении из состава участников по суду) в 2022 г. |
| 619 | Прекращенные обязательства перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе) |
Налог на прибыль платится в единый для всех налогов срок
С 01.01.2023 уплата квартальных авансов и налога больше не привязана к срокам сдачи декларации, как это было ранее. Но по сути даты платежей не изменились. Как и прежде, компании должны перечислять (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 288 НК РФ; подп. «а» п. 22 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ):
•авансовый платеж — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
•налог на прибыль — не позднее 28 марта следующего года.
Изменения не затронули сроков уплаты ежемесячных авансов внутри квартала или авансов по фактической прибыли: привычное 28-е число ранее уже было установлено в НК РФ.
А вот налоговым агентам придется перестраиваться. Раньше «агентский» налог, удержанный из доходов иностранной организации или из доходов в виде дивидендов либо процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, нужно было перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. С 01.01.2023 удержанный налог следует платить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем таких выплат (пп. 2, 4 ст. 287 НК РФ; подп. «б», «в» п. 22 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ). То есть теперь если, к примеру, в течение месяца у организации было несколько доходных выплат, то удержать с них «агентский» налог надо при каждой выплате денег, а перечислить в бюджет эти суммы надо единовременно в составе ЕНП, а не уплачивать каждый налог отдельной платежкой (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
Еще сдвинули срок уплаты налога с накопленного процентного (купонного) дохода по госбумагам на 28-е число месяца, следующего за месяцем, в котором признан доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ; п. 19 ст. 2 Закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
Норму о безналоговом прощении «иностранного» долга снова обновили
В марте 2022 г. в качестве антикризисных мер поддержки бизнеса из-под «прибыльного» налогообложения вывели суммы прекращенных в течение 2022 г. обязательств по договору займа/кредита, заключенному до 1 марта 2022 г. с иностранцем (организацией или гражданином), принявшим решение о прощении долга (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 26.03.2022); п. 10 ст. 2 Закона № 67-ФЗ). В июле 2022 г. «льготную» норму НК РФ о прощении «иностранного» долга поправили: безналоговой оставили только сумму основного долга, а проценты, учтенные во внереализационных расходах, из нее исключили (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. с 14.07.2022); подп. «а» п. 26 ст. 1 Закона № 323-ФЗ).
И вот в ноябре 2022 г. «прощенную» норму вновь переписали (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 11 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). Во-первых, вернули льготу для прощенных процентов, включенных во внереализационные расходы. Их все-таки не нужно учитывать в «прибыльной» базе. Во-вторых, изменили требование к договору займа/кредита. Теперь в доходах не учитываются прощенные обязательства по договору займа/кредита, заимодавцем/кредитором по которому на 1 марта 2022 г. является иностранец (организация или гражданин). Получается, что договор изначально мог быть заключен и с соотечественником (а не только с иностранцем, как раньше), но впоследствии кредитор в обязательстве сменился на зарубежного. То есть сферу применения «льготной» нормы несколько расширили. Обратите внимание, что обновленная редакция этой нормы введена задним числом — с 01.01.2022 (ч. 7 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Другие «прибыльные» изменения, которые распространили на 2022 г.
В конце прошлого года заработали Законы, вносящие поправки в «прибыльные» положения НК РФ, которые применяются к правоотношениям, возникшим в 2022 г. (Законы № 443-ФЗ; № 523-ФЗ) Так, законодатели:
•дополнили перечень командировочных расходов, которые учитываются в «прибыльных» расходах. К ним отнесли выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ и/или Правительства РФ, в целях возмещения его дополнительных трат в командировке на территории, нуждающейся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры. Размер таких выплат определяется ЛНА работодателя, но не более 700 руб. за каждый день командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; ч. 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ);
•разрешили учитывать во внереализационных расходах безвозмездно переданные мобилизованным лицам и/или членам их семей деньги, иное имущество (подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ; ч. 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ);
•расширили перечень ситуаций, когда долг признается безнадежным. Таковым с 24 февраля 2022 г. считается сумма прекращенных обязательств по кредитам и займам, оформленным мобилизованными, контрактниками, участниками военной спецоперации и членами их семей. Условия для признания: военнослужащий погиб или получил I группу инвалидности (п. 2 ст. 266 НК РФ; ч. 15 ст. 14 Закона № 443-ФЗ);
•освободили от налога доходы подсанкционных компаний от продажи (погашения или иного выбытия) в 2022 г. акций (долей участия в УК) российских организаций. Ставка 0% применяется, если акции (доли) на дату реализации принадлежали компании более 1 года (п. 7 ст. 284.2 НК РФ; ч. 5 ст. 5 Закона № 523-ФЗ).
Отрицательные курсовые разницы учитывайте по-новому
С 01.01.2023 для учета отрицательных курсовых разниц заработают новые временные правила, которые в 2022 г. уже начали применять в отношении положительных разниц.
Так, отрицательные курсовые разницы, которые возникнут в 2023 и 2024 гг. по валютным требованиям или обязательствам (за исключением авансов), нужно учитывать в «прибыльных» расходах только на дату прекращения (исполнения) требований или обязательств (подп. 6, 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ; п. 2 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). То же правило распространяется и на требования по договору банковского вклада (депозита) в иностранной валюте.
Сам порядок расчета курсовых разниц, установленный п. 10 ст. 272 НК РФ, не меняется (Письма Минфина от 14.10.2022 № 03-03-06/1/99659, от 27.09.2022 № 03-03-06/1/93287). То есть считать курсовые разницы в регистрах налогового учета нужно по-прежнему на конец каждого месяца, а их накопленную сумму учитывать в «прибыльных» целях, когда требование или обязательство будет исполнено или прекращено.
Минфин напомнил, что нарушение этого временного «курсового» порядка квалифицируют как нарушение правил налогового учета доходов и расходов, что искажает «прибыльную» базу. А за такое нарушение предусмотрен штраф (Письмо Минфина от 17.10.2022 № 03-03-06/1/100210).
Обратите внимание, также скорректирован порядок учета отрицательных курсовых разниц, возникших в 2022 г., по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 валютным требованиям и обязательствам (за исключением авансов). В 2022 г. эти разницы можно учитывать в обычном порядке либо по временным правилам —только на дату прекращения требований и обязательств, то есть не признавать их расходами ежемесячно. Если вы решите применять новый порядок, вам нужно направить в ИФНС уведомление (в свободной форме) в срок для подачи «прибыльной» декларации за 2022 г. (или при подаче уточненки за последний отчетный период 2022 г.). В результате отказа от ежемесячного учета отрицательных разниц увеличатся авансы за отчетные периоды 2022 г., но пени не начислят, если вовремя уплатить налог за год. Изменить свое решение после подачи уведомления компания уже не сможет (подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ; ч. 4 ст. 5 Закона № 523-ФЗ).
О новой позиции Минфина об учете отрицательных разниц для расчета налога на прибыль за 2022 г. расскажем в следующем номере 
(Письмо Минфина от 22.12.2022 № 03-03-10/126074).
Для IT-сферы узаконили ускоренную амортизацию и повышенные расходы
С 01.01.2023 введены дополнительные налоговые условия для развития отечественной IT-отрасли. Так, вступают в силу положения НК РФ о применении повышающего коэффициента к основной норме амортизации. Перечень имущества, по которому можно использовать специальный коэффициент не выше 3, дополнен такими объектами (подп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ; ч. 2 ст. 3 Закона № 321-ФЗ):
•амортизируемые ОС, которые на дату их ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (ведет Минпромторг);
•НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в соответствующий единый реестр российских программ (ведет Минцифры). Причем дата ввода объекта НМА в эксплуатацию не важна (Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245 (п. 2)). К НМА, срок полезного использования которых компания установила самостоятельно, ускоренную амортизацию применить не получится.
Применение повышающего коэффициента для нормы амортизации, а также его конкретный размер нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245 (п. 2)).
Кроме того, с нового года установлен повышающий коэффициент 1,5, на который компания может увеличить свои фактические затраты на объекты ОС и НМА из сферы искусственного интеллекта. Этот коэффициент можно применить (пп. 1, 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ):
•при формировании первоначальной стоимости:
— ОС, включенных в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
— НМА, являющихся исключительными правами на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ;
•к «прибыльным» расходам на приобретение неисключительных прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных из единого реестра. Лицензионные или сублицензионные соглашения нужно заключить с правообладателем.
Определить, что ОС, программы для ЭВМ, базы данных относятся к сфере искусственного интеллекта, можно по наличию специального признака, указанного в соответствующем реестре (п. 4 ст. 257 НК РФ).
Минфин отметил, что коэффициент 1,5 можно применить к «первоначальным» затратам только по тем объектам, которые ввели в эксплуатацию начиная с 1 января 2023 г. И возможность его применения должна быть предусмотрена налоговой учетной политикой на соответствующий год (Письмо Минфина от 08.11.2022 № 03-03-06/1/108245 (п. 1)).
Появились новые виды инвестиционного вычета
Как известно, с помощью инвестиционного налогового вычета можно единовременно уменьшить налог на прибыль на ряд расходов. Решение о применении вычета нужно закрепить в налоговой учетной политике. С 01.01.2023 появились новые виды инвестиционных вычетов.
Ученье — свет, а неученье — тьма! Компании, которые будут оказывать помощь организациям, приобщающим граждан к свету, могут претендовать на «образовательный» инвестиционный вычет
«Образовательный» инвестиционный вычет. Им могут воспользоваться компании, оказывающие помощь образовательным организациям. Вычет составляет до 100% суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, которые имеют госаккредитацию и реализуют основные образовательные программы (подп. 9 п. 2 ст. 286.1 НК РФ; ст. 2 Закона от 04.11.2022 № 430-ФЗ). Его можно применять к налогу (авансовому платежу), исчисленному за тот налоговый (отчетный) период, в котором безвозмездно передано имущество, а также за последующие периоды (п. 5 ст. 286.1 НК РФ).
Вычет применяется по месту нахождения компании и/или ее ОП при условии, что компания (ее ОП) и образовательная организация находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение этого вида инвестиционного вычета (п. 4 ст. 286.1 НК РФ). При этом регионы будут устанавливать не только право на применение «образовательного» вычета, предельные суммы вычитаемых расходов и/или виды переданного имущества, но и перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями (подп. 24—26 п. 6 ст. 286.1 НК РФ). Поэтому перед применением инвестиционного вычета стоит изучить соответствующий закон вашего региона.
«Программный» инвестиционный вычет. Компания может воспользоваться вычетом в размере до 100% суммы расходов (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ; ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ):
•на установку, тестирование, адаптацию, модификацию программ для ЭВМ (баз данных) из реестра российского ПО или объектов ОС из реестра российской радиоэлектроники. Вычет можно применить при условии, что такие затраты не были учтены в первоначальной стоимости НМА (если есть исключительные права) и объектов ОС;
•на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных, объекты ОС.
Вычет применяется по месту нахождения компании или ее ОП, которые понесли соответствующие траты, в том периоде, в котором налогоплательщику переданы результаты работ (оказаны услуги), направленные на обеспечение функционирования программ для ЭВМ, баз данных, объектов ОС, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды (пп. 4, 5 ст. 286.1 НК РФ).
На региональном уровне власти могут устанавливать: право на применение «программного» вычета и тех, кто может им воспользоваться, предельный размер вычитаемых расходов, а также категории программ для ЭВМ, баз данных, ОС (из числа включенных в реестры), по которым предоставляется или не предоставляется вычет (подп. 19—22 п. 6 ст. 286.1 НК РФ).
Если компания воспользуется правом на такой вычет, то расходы на программы, базы данных, ОС и обучение работников в «прибыльных» целях, естественно, не учитываются (п. 48.30 ст. 270 НК РФ; ч. 2 ст. 4 Закона № 323-ФЗ).
Прочие «прибыльные» поправки, действующие с 01.01.2023
Сохранили «прибыльные» ставки. До 2030 г. продлили ставки налога на прибыль: 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 2 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Обеспечительный платеж теперь официально не учитывается в «прибыльных» целях. До 2023 г. «обеспечительный» вопрос не был урегулирован НК РФ. Минфин разъяснял, что обеспечительный платеж по аналогии с залогом не нужно включать ни в доходы, ни в расходы (Письма Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325, от 27.03.2019 № 03-11-11/20650). С нового года позицию ведомства узаконили: обеспечительный платеж внесли в перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона № 96-ФЗ).
Кроме того, законодатели внесли ряд корректировок в статьи 282 и 282.1 НК РФ, касающиеся обеспечительного платежа при ведении операций с ценными бумагами (п. 9 ст. 282, пп. 12, 13 ст. 282.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона № 96-ФЗ).
Уточнили, каким способом платить «прибыльные» авансы бывшим участникам консолидированной группы налогоплательщиков. Если договор о создании консолидированной группы прекратился с 01.01.2023, то компания в 2023 г. должна уплачивать авансы исходя из фактической прибыли вне зависимости от факта уведомления ИФНС о переходе на этот «авансовый» способ. Сменить его на ежемесячный «традиционный» способ можно будет только с 01.04.2023 или с 1-го числа любого последующего квартала 2023 г. при условии своевременного уведомления налоговиков (п. 2.3 ст. 286 НК РФ; п. 2 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Дополнен перечень необлагаемых доходов. В него внесли доходы в виде имущества, безвозмездно полученного организацией, в случае, если законодательством РФ на эту организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества (подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 2 Закона от 28.06.2022 № 196-ФЗ).
Возобновляется действие после приостановления нулевой ставки по доходам от акций российских высокотехнологичных (инновационных) компаний. К доходам от продажи (погашения или иного выбытия) акций российских компаний можно применить ставку 0% независимо от состава активов компаний-акционеров, если на дату продажи (выбытия или погашения) одновременно выполняются два условия: акции относятся к обращающимся на бирже ценным бумагам и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК РФ; ст. 2 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
Скорректировали перечень операций, доходы от которых учитываются при расчете доли доходов, необходимой для применения IT-компанией пониженной ставки по налогу на прибыль. А именно: изменилось содержание исключений (то есть тех доходов, которые не учитываются при расчете доли доходов, от которой зависит право на пониженную ставку) (абз. 7 п. 1.15 ст. 284 НК РФ; п. 2 ст. 3 Закона № 321-ФЗ).
* * *
Ряд изменений, вступающих в силу с 01.01.2023, затронет участников СЗПК (соглашения о защите и поощрении капиталовложений) и МХК.
Так, для участников СЗПК установили порядок применения специального налогового вычета, на сумму которого можно уменьшить платежи в бюджет по налогу на прибыль. Его смогут применять организации, которые заключили соглашения с РФ после 1 июня 2022 г. (п. 3 ст. 288.4 НК РФ; ст. 3 Закона от 28.06.2022 № 225-ФЗ)
Для МХК, к примеру, расширили перечень:
•доходов и расходов, не облагаемых налогом на прибыль (подп. 63 п. 1, п. 4 ст. 251, пп. 48.28, 48.29 ст. 270 НК РФ; ч. 4 ст. 5 Закона № 66-ФЗ);
•случаев применения пониженных «прибыльных» налоговых ставок. Чтобы их применять, нужно выполнить определенные условия (подп. 1.3, 2.1 п. 3, подп. 4, 5 п. 4, пп. 4.3, 4.4 ст. 284 НК РФ; ч. 4 ст. 5 Закона № 66-ФЗ). ■
,
,
У нашей организации есть долги перед покупателем за несколько предыдущих лет (с 2016 по 2019 г.). Покупатель, ссылаясь на проведение у себя инвентаризации в конце 2022 г. — начале 2023 г., просит нашего директора 
