Что нужно сделать

5 октября

Зафиксировать доходы при АУСН

Организациям и ИП на АУСН нужно отразить в своем личном кабинете те расходы за сентябрь, которые такие налогоплательщики обязаны фиксировать самостоятельно.

9 октября

Проконтролировать АУСН-действия банка

Плательщики этого налога должны проверить, правильно ли уполномоченный банк распределил сентябрьские доходы и расходы на учитываемые и не учитываемые при расчете налога при АУСН. Результатом этой проверки будет либо подтверждение распределения, либо внесение корректировки.

16 октября

Перечислить взносы на травматизм

Работодателям, за исключением применяющих АУСН, необходимо уплатить в СФР взносы на травматизм с выплат работникам за сентябрь.

Те же работодатели, которые применяют АУСН, должны пополнить бюджет очередной частью фиксированного взноса.

Вам могут быть интересны наши статьи, посвященные взаимодействию с СФР:

— «Сведения о стаже сотрудников по форме ЕФС-1: на кого их надо подавать»;

— «Реорганизация и сотрудники: кто, что и когда должен сообщить в СФР» (, 2023, № 18).

20 октября

Отчитаться по ввозному НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо представить декларацию по косвенным налогам за сентябрь. Кстати, ФНС обновила контрольные соотношения к этой отчетности (Письмо ФНС от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@).

Кроме того, таким плательщикам нужно уплатить сентябрьский импортный НДС.

О том, как изменятся НДС-обязательства при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС, читайте в текущем номере.

22 октября

Порадоваться снегу

Такое природное явление, как снег, любят немногие. Однако выпавший именно в этот день снег должен принести радость абсолютно всем. Ведь народная примета гласит: если будет снегопад, то год пройдет удачно.

Налоговые и бухгалтерские новости

Можно ли принять на работу сотрудника без военного билета

Даже если новый сотрудник не предъявил документ воинского учета (военный билет или приписное свидетельство), это не мешает работодателю заключить с ним трудовой договор. За это (по крайней мере пока) ничего не будет.

■ Письмо Минтруда от 14.08.2023 № 14-6/В-960

Минтруд разъяснил: отсутствие у лица, поступающего на работу, документов воинского учета не указано в ТК в качестве обстоятельства, исключающего возможность трудоустройства. При этом если у работника отсутствует военный билет, то лицо, ответственное за ведение воинского учета в организации, обязано направить в военкомат сведения о выявлении гражданина, не состоящего, но обязанного состоять на воинском учете.

Что касается сроков направления такого уведомления, то Минтруд ссылается на Постановление Правительства от 27.11.2006 № 719, в котором указано, что работодатели по запросам военных комиссариатов направляют эти сведения в двухнедельный срок. Но с 14.04.2023 в Законе о воинской обязанности и военной службе прописано, что сведения о случаях выявления граждан, не состоящих, но обязанных состоять на воинском учете, направляются в военкомат в течение 3 рабочих дней.

В любом случае прием на работу сотрудника без военного билета не будет нарушением, если вовремя сообщить о нем куда следует.

Бухгалтеру для доступа к ЛК организации нужна доверенность

Заходить в личный кабинет юрлица на сайте ФНС без доверенности может только руководитель компании. Прочим ее сотрудникам для доступа в личный кабинет нужна доверенность с полными полномочиями.

■ Письмо ФНС от 24.08.2023 № ЗГ-3-7/11070

Что именно должно быть написано в такой доверенности, законодательством не установлено. При этом ФНС разъяснила: из доверенности в явной форме должно следовать наличие у представителя организации всех полномочий, которыми в налоговых правоотношениях обладает лицо, имеющее право действовать от имени организации без доверенности, без каких-либо изъятий или ограничений.

Когда единовременную выплату работнику можно учесть в «прибыльных» расходах

Компания вправе включить в состав расходов единовременные выплаты работникам. Но лишь при соблюдении определенных условий.

■ Письмо Минфина от 14.08.2023 № 03-03-06/3/75969

Минфин напомнил, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и/или натуральной форме. В частности, стимулирующие выплаты и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы на содержание работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и/или коллективными договорами. Перечень расходов на оплату труда установлен ст. 255 НК. Однако этот перечень является открытым.

С другой стороны, в ст. 270 НК приведен перечень расходов, не учитываемых в целях налога на прибыль. К таковым, среди прочих, относится материальная помощь работникам.

Следовательно, учесть в «прибыльной» базе единовременную выплату работникам можно, если она:

•предусмотрена трудовым или коллективным договором;

•не является материальной помощью;

•не поименована в ст. 270 НК.

Заявление об увольнении отправлено по почте: что с отработкой

Сотрудник направил работодателю заявление об увольнении по собственному желанию письмом по почте. С какого момента начинает течь срок отработки?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

По общему правилу предупредить работодателя о своем увольнении сотрудник должен как минимум за 2 недели до ухода. В ст. 80 ТК указано, что течение этого срока начинается на следующий день после получения работодателем заявления.

Причем эта норма работает и в ситуации, когда увольнительное заявление было направлено по почте. То есть в рассматриваемом случае двухнедельная отработка начнется со дня, следующего за днем, когда работодатель получил письмо с заявлением.

Как определить НДС-базу при покупке товаров у иностранца

Минфин разъяснил, по какому курсу следует пересчитывать иностранную валюту в рубли в целях исчисления и уплаты агентского НДС по купленным у иностранцев товарам.

■ Письмо Минфина от 20.06.2023 № 03-07-08/56855

База по НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых у иностранного лица, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов. А такой датой считается дата выплаты (перечисления) денег за иностранные товары (работы, услуги). Следовательно, при исчислении и уплате НДС в отношении приобретаемых за инвалюту у иностранца товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается РФ, инвалюта пересчитывается в рубли на дату выплаты (перечисления) денег за товары (работы, услуги).

Торговый сбор: вовремя подаем уведомление о закрытии бизнеса

Если компания прекратила торговую деятельность, но с учета в качестве плательщика торгового сбора не снялась, сбор продолжает «капать».

■ Письмо ФНС от 02.08.2023 № СД-19-3/235

Согласно НК в случае прекращения ведения деятельности, в отношении которой установлен сбор, плательщик торгового сбора должен представить соответствующее уведомление в ИФНС. Сделать это нужно в течение 5 рабочих дней с даты прекращения ведения деятельности. Тогда организацию/ИП снимут с учета в качестве плательщика сбора с даты закрытия бизнеса, указанной в уведомлении.

При нарушении срока подачи уведомления о прекращении использования объекта торговли (уведомления о прекращении деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор) датой прекращения использования торгового объекта (датой снятия с учета организации/ИП в качестве плательщика сбора) является дата представления в ИФНС соответствующего уведомления.

Например, если компания прекратила деятельность, облагаемую торговым сбором, 01.07.2019, а уведомление представила только 26.04.2023, за период с 01.07.2019 по 26.04.2023 все равно придется уплатить торговый сбор.

Два работника на полставки не могут замещать одну должность

Работодатель хочет принять на должность, которая в штатном расписании всего одна, двух сотрудников на неполный рабочий день (по 0,5 ставки на каждого). Можно ли так делать? Оказывается, нет.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если один работник уже принят на неполный рабочий день (в частности, на полставки), то должность по штатному расписанию считается закрытой. Поэтому, если работодателю нужны два сотрудника на этот функционал, следует внести изменения в штатное расписание.

ИФНС начали рассылать гражданам уведомления на уплату личных налогов

ФНС сообщает: рассылка уведомлений с суммами имущественных налогов, которые физлица должны уплатить за 2022 г. не позднее 01.12.2023, во всех регионах РФ (кроме новых территорий) уже началась.

■ Информация ФНС

Уведомления получат владельцы налогооблагаемого имущества: транспортных средств, земельных участков, объектов недвижимости за период владения в течение 2022 г. Имущественные налоги рассчитаны с учетом вступивших в силу изменений. Например, с 2022 г. при расчете транспортного налога в отношении дорогостоящих автомобилей повышающий коэффициент применяется только к авто стоимостью от 10 млн руб., а не 3 млн руб., как раньше.

При определении суммы земельного налога учтены изменения в системе налоговых ставок и льгот в соответствии с нормативными актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) по месту нахождения земельных участков. Помимо этого, при расчете налога применены новые результаты государственной кадастровой оценки земель, вступившие в силу с 2022 г. С ними можно ознакомиться, получив выписку из ЕГРН. Кстати, сделать это можно и в режиме онлайн, например через сайт Росреестра.

Налог на имущество физлиц во всех регионах РФ рассчитывается исходя из кадастровой стоимости недвижимости. При этом в ряде случаев применяются понижающие коэффициенты.

Ввоз в РФ комплектующих к медизделиям облагается НДС

На ввоз в РФ отдельных (самостоятельных) компонентов медицинского изделия освобождение от НДС не распространяется.

■ Письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-07-07/64495

Как известно, НДС- освобождение при ввозе и реализации медизделий действует при соблюдении двух условий:

•на изделие есть регистрационное удостоверение;

•медизделие включено в специальный правительственный перечень.

При этом в отношении отдельных компонентов медицинских изделий это освобождение не применяется.

Кстати, ранее Минфин уточнял, что ввоз принадлежностей к медизделиям освобождается от НДС, если на такие принадлежности есть свои отдельные регистрационные удостоверения и они включены в перечень как самостоятельные единицы (Письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-07-07/22910).

Можно ли наказать бывшего главбуха за прошлые ошибки

Главный бухгалтер был уволен в связи с истечением срока трудового договора, но затем снова принят на иную должность. Можно ли привлечь его к дисциплинарной ответственности за проступок, совершенный в период его работы главбухом? Речь идет о ситуации, когда факт проступка был обнаружен уже после расторжения первоначального трудового договора.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Наказывать человека за ошибки на прежней должности нельзя. Поскольку после прекращения трудового договора работодатель уже не вправе применить к работнику дисциплинарное взыскание за совершение проступка. В том числе если ранее уволенный работник снова вернулся к прежнему работодателю.

Когда доставка еды относится к освобождаемым от НДС услугам

Организация, доставляющая еду собственного приготовления по заказам потребителей, вправе пользоваться освобождением от НДС.

■ Письмо Минфина от 19.06.2023 № 03-07-07/56371

Оказание услуг общепита освобождено от НДС. Освобождение действует не только при оказании таких услуг непосредственно в ресторанах, кафе, барах и так далее, но и при доставке блюд по заказам. При этом не важно, доставляет ли компания еду собственного приготовления своими силами или с привлечением третьих лиц.

Поэтому организация общепита, являющаяся, по сути, заготовочным цехом, при реализации услуг общепита, оказываемых вне места изготовления блюд (то есть при доставке продукции по заказам потребителей), вправе применять освобождение от НДС. Если, конечно, соблюдаются условия такого освобождения, установленные подп. 38 п. 3 ст. 149 НК.

Но нужно иметь в виду, что в случае, когда готовые блюда реализуются организациям и ИП, которые сами оказывают услуги общепита или занимаются розничной торговлей, такая реализация облагается НДС в общеустановленном порядке. Поскольку это уже не оказание услуг общепита потребителю, а реализация готовой продукции для перепродажи.

Сообщить о несогласии с актом сверки по налогам можно через сервис ФНС

Направить сообщение о несогласии с актом сверки по налогам можно через онлайн-сервис «Оперативная помощь: разблокировка счета и вопросы по ЕНС».

■ Информация УФНС по Тамбовской области

В случае когда по акту сверки выявлены расхождения, налогоплательщик может обратиться в инспекцию через онлайн-сервис. Для этого в соответствующих полях нужно указать свои данные (ИНН, наименование организации/ф. и. о. индивидуального предпринимателя, номер телефона), а в поле «Вопрос, который требует решения» выбрать «Не согласен с данными в акте сверки».

После получения электронного сообщения сотрудник ИФНС свяжется с налогоплательщиком с целью проверки корректности (некорректности) сальдо ЕНС. При необходимости налогоплательщику может быть назначен личный прием на сверку.

Как рассчитывается транспортный налог на гибридное авто

Расчет транспортного налога в отношении легкового автомобиля, имеющего два двигателя (электродвигатель и двигатель внутреннего сгорания (ДВС)), зависит от конструктивных особенностей такого авто.

■ Письмо Минфина от 30.08.2023 № 03-13-06/82517

Так, если оба двигателя обеспечивают единовременный или поочередный привод авто, база по транспортному налогу равна суммарной номинальной мощности ДВС и электродвигателя, которая определяется на основании технической документации на автомобиль. Иной вариант — в легковом автомобиле согласно имеющейся на него технической документации приводящим (приводящими) является (являются) только электродвигатель (электродвигатели), а ДВС не имеет механической связи с трансмиссией и предназначен для выработки электроэнергии, представляя собой часть тепловой электростанции. Тогда мощность ДВС не учитывается при исчислении налога в отношении этого автомобиля. Тот же принцип применяется и при исчислении акциза и утилизационного сбора.

Изменение количества застрахованных не влияет на учет расходов на ДМС

Основное условие для учета в «прибыльной» базе расходов по договору ДМС — срок его действия. Он должен быть не менее 1 года. Изменения условий договора, не затрагивающие этот параметр, не являются препятствием для учета медицинско-страховых затрат.

■ Письмо Минфина от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307

В частности, если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее 1 года и если при изменении списка застрахованных лиц не произошло изменения или прекращения срока действия договора, то суммы платежей, внесенные в рамках договора ДМС, можно учесть в расходах на оплату труда. Но с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК. А вот если изначально заключенный на год договор ДМС был расторгнут досрочно, расходы нужно восстановить.

Где взять заявление о возмещении расходов на предупредительные меры

Официально утвержденной формы заявления о возмещении произведенных расходов на оплату предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний нет. Но лучше воспользоваться бланком, рекомендованным СФР.

■ Письмо СФР от 08.09.2023 № 09-20/155048

Найти такой бланк можно на сайте СФР, пройдя по следующему пути: раздел «Дополнительная информация» — подраздел «Формы отчетности, бланки» — подраздел «Документы, необходимые для рассмотрения вопроса о финансировании предупредительных мер...».

Напомним, что крайний срок представления заявления, а также документов, подтверждающих такие расходы, — 15 декабря.

Время дачи свидетельских показаний в ИФНС оплачивается

Сотрудника вызвали в налоговую инспекцию в качестве свидетеля по делу предыдущего работодателя. Нужно ли оплачивать время отсутствия?

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Да. Работодатель обязан освобождать сотрудника от работы на время исполнения им государственных обязанностей. НК РФ установлено, что за работниками, вызываемыми в ИФНС в качестве свидетелей, сохраняется зарплата по основному месту работы. Специалисты Роструда уточнили: на время отсутствия сотрудника-свидетеля на работе за ним сохраняется средний заработок.

Ранее Минфин разъяснил, что документами, подтверждающими проведение допроса в инспекции, могут быть уведомление о вызове и/или копия протокола допроса свидетеля (Письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-02-08/80594).

Проходить ли водителю погрузчика, не покидающего склад, медосмотры

Сотрудники, чья работа связана с управлением движением транспортных средств, должны проходить предсменные, предрейсовые и послесменные, послерейсовые медосмотры. Распространяется ли эта норма на водителей, не выезжающих на дорогу общественного пользования? Роструд считает, что да.

■ Письмо Роструда от 10.08.2023 № ПГ/16443-6-1

При эксплуатации промышленного транспорта и технологического оборудования на работников возможно воздействие вредных и/или опасных производственных факторов. Организации, имеющие и эксплуатирующие транспортные средства, являются владельцами источника повышенной опасности и обязаны организовывать и проводить все необходимые мероприятия в отношении штатных водителей. То есть обязанность проводить медосмотры для водителей не зависит от того, выезжают они на дорогу общественного пользования или передвигаются в пределах закрытой территории. Водителю погрузчика в любом случае надо проходить предрейсовые и периодические медосмотры.

Когда с суммы невозвращенного долга не нужно платить НДФЛ

При признании организацией (ИП) задолженности физлица безнадежной у должника не возникает облагаемого НДФЛ дохода при соблюдении определенных условий.

■ Письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-04-05/74232

Обложению НДФЛ не подлежит доход в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или ИП), от исполнения требований по уплате которой гражданин освобожден в связи с признанием долга безнадежным к взысканию. Но норма работает, лишь когда выполняются два условия:

•физлицо-должник не является взаимозависимым лицом с кредитором и/или не состоял с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

•такой доход не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед гражданином, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные физлицом товары (выполненные работы, услуги).

Коротко

Совет директоров Банка России с 18.09.2023 повысил ключевую ставку до 13% годовых.

■ Информация Банка России

Утверждена форма заявления о прекращении исчисления транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением). Форма начнет применяться с 01.01.2024.

■ Приказ ФНС от 11.08.2023 № СД-7-21/534@

Штрафы, пени и/или иные санкции за нарушение договора, подлежащие уплате на основании решения суда, компания- получатель должна учесть в составе «прибыльных» доходов на дату вступления судебного решения в силу.

■ Письмо Минфина от 13.06.2023 № 03-03-06/1/54167

Работодатель не вправе уменьшать ежегодный оплачиваемый отпуск работника на количество использованных им допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Требований к сроку действия справки об отсутствии судимости в законодательстве нет. Если сведения в принесенной работником справке об отсутствии судимости вызывают у работодателя сомнения, то работодатель может запросить в ИЦ УМВД сведения о судимости нового сотрудника.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

При продаже гамбургеров, чизбургеров и прочих сэндвичей больше нет оснований применять ставку НДС 10%. Это связано с внесением изменений в ОКПД 2.

■ Письмо ФНС от 14.09.2023 № СД-4-3/11773@

Минфин разъяснил, когда радиоэлектронная продукция для целей налога на прибыль амортизируется с повышающим коэффициентом.

■ Письмо Минфина от 20.07.2023 № 03-03-06/1/67848

ИП, получающие военные пенсии, освобождены от уплаты пенсионных взносов за себя только с 24.06.2023.

■ Письмо ФНС от 14.09.2023 № ЗГ-3-11/11967@

Если должность (работа), на которую поступает работник, подразумевает прохождение обязательного предварительного медосмотра, то сотрудник должен повторно пройти медосмотр при возврате к прежнему работодателю на прежнюю должность спустя несколько месяцев после увольнения.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 06.09.2023)

ЦБ РФ продлил до 9 марта 2024 г. ограничения на получение в банках наличной валюты.

■ Информация Банка России

Даже если совместитель отработал у неосновного работодателя менее 6 месяцев, отпуск ему предоставляется авансом одновременно с отпуском на основной работе.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 12.09.2023)

ФНС сделала специальную промостраницу, на которой можно подробнее узнать об упрощенном порядке прекращения деятельности субъекта МСП.

■ Информация ФНС

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по условиям коллективного договора, производится не позднее чем за 3 дня до начала отпуска.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

К расходам, формирующим первоначальную стоимость высокотехнологичного оборудования, коэффициент 1,5 для целей налога на прибыль применяется при условии, что такое оборудование введено в эксплуатацию начиная с 21.07.2023.

■ Письмо Минфина от 08.08.2023 № 03-03-06/1/74309

При желании получить акт сверки по налогам на бумажном носителе рекомендуется подать заявление по рекомендуемой ФНС форме, содержащейся в Письме от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@.

■ Письмо ФНС от 27.07.2023 № ЗГ-3-19/9833@

Работодатель не вправе отказать сотруднику в предоставлении отпуска за свой счет в связи с бракосочетанием.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 08.09.2023)

Компенсация работникам платы за содержание детей в детских садах, выплачиваемая по условиям коллективного договора, облагается взносами на травматизм.

■ Письмо СФР от 11.08.2023 № 35-02/89301л ■

Разбираемся с исчислением взносов и сдачей РСВ и ПСВ

Упомянутый в статье Приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

При определении срока сдачи РСВ дата его регистрации в системе ФНС не важна

Сдали нулевой РСВ за полугодие в последний день срока — 25 июля. Отправляли через оператора ЭДО, все ушло нормально. И вдруг налоговая прислала акт камеральной проверки о несвоевременной сдаче расчета, потому что в системе ФНС его зарегистрировали 26 июля. И организацию собираются оштрафовать на 1 000 руб. на основании п. 1 ст. 119 НК РФ. Я не понимаю, почему они в свою систему внесли РСВ не в день сдачи, а на следующий день. Разве это правомерно? Что мне делать?

— Если вы вовремя сдали расчет по страховым взносам, вас оштрафовать не могут. Для подтверждения срока сдачи РСВ вам нужно представить в ИФНС документ с данными о дате и времени отправки расчета в электронном виде по ТКС. Его формирует оператор ЭДО или разработчик бухгалтерских учетных систем. То есть если в квитанции об отправке расчета указана дата представления РСВ 25 июля, то срок вы не нарушили. Можете запросить у оператора ЭДО справку по документообороту. В ней также указывают время отправки и доставки отчетности.

О том, как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки, читайте:

2023, № 18

 

О порядке подготовки возражений на акт налоговой проверки читайте:

2023, № 11

Пишите возражения на акт проверки и указывайте, что не согласны со штрафом, поскольку не нарушили срок представления расчета по страховым взносам за полугодие. Прикладывайте к возражениям квитанцию и справку и отправляйте в инспекцию. Штраф вам должны отменить.

Кстати, налоговая служба поясняла, что при пропуске срока сдачи отчетности не по вине налогоплательщика, а из-за технического сбоя у оператора ЭДО тоже можно избежать штрафа. Для этого организации необходимо представить в налоговую инспекцию ходатайство о неприменении штрафных санкций и приложить к нему такие документы (Письма ФНС от 25.05.2022 № ЕА-4-15/6376@, от 28.04.2022 № ЕА-4-15/5257@):

•письмо оператора ЭДО (разработчика бухгалтерских учетных систем) о том, что в установленный НК срок у него отсутствовала техническая возможность сформировать или доставить налоговую декларацию/расчет в инспекцию;

•документ, подтверждающий дату и время отправки отчетности в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Даже если эти документы организация представит после вручения акта камеральной проверки, ее не будут привлекать к ответственности.

ПСВ до окончания месяца могут не принять

Собираюсь в отпуск с 1 октября и хочу сдать персонифицированные сведения за сентябрь заранее. Можно это сделать 29 сентября (в пятницу)? Примет ли инспекция?

— По НК срок сдачи ПСВ в инспекцию за предшествующий календарный месяц — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим (п. 7 ст. 431 НК РФ). То есть, строго говоря, пока месяц не закончен, для подачи отчета нет оснований.

Но есть инспекции, которые принимали ПСВ в последний день месяца. Поскольку в сентябре последний день месяца — суббота, попробуйте сдать отчет за сентябрь 29-го числа.

Однако в июле на сайте ФНС разместили информацию со ссылкой на судебную практику (Определение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615) о том, что декларации (расчеты), представленные до завершения соответствующего налогового (отчетного) периода, не имеют юридического значения и не подлежат налоговой проверке. В информации речь шла о неправомерности подачи декларации по НДС в последний день квартала (Информация ФНС).

Поэтому не исключено, что после такого пояснения на сайте ФНС инспекции на местах перестанут принимать и отчет ПСВ за текущий месяц в последний день этого месяца.

В ПСВ придется включить уволенного сотрудника при выплате ему дохода

Сотрудник у нас уже не работает, уволили по сокращению. А в сентябре начислили и выплатили ему сохраняемый средний заработок за второй месяц. Трудового договора на момент выплаты нет. Нужно ли на него подавать персонифицированные сведения? И если да, то этот доход надо отражать в ПСВ, хоть он и необлагаемый?

— Действительно, вы должны выплатить бывшему сотруднику средний заработок за второй месяц после сокращения, если он не смог трудоустроиться через месяц после увольнения (ч. 2 ст. 178 ТК РФ). И сумма в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка не облагается страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Увольнение по сокращению — почти всегда испытание для работника. И подсластить пилюлю может как раз средний заработок за первые месяцы после увольнения

В форму ПСВ включают всех застрахованных лиц за отчетный месяц, в том числе тех, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 7 ст. 431 НК РФ; п. 3.1 приложения № 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее — Приказ ФНС)). Аналогично определен и круг застрахованных физлиц, в отношении которых нужно заполнять раздел 3 РСВ (п. 13.1 приложения № 3 к Приказу ФНС).

Ранее ФНС разъясняла, что в случае, когда в последние 3 месяца отчетного периода ранее уволенному работнику начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, на него нужно заполнять раздел 3 РСВ (Письмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@). Такой же подход надо применять и при представлении ПСВ. Это нам подтвердил специалист ФНС (подробнее читайте в , 2023, № 6).

То есть в целях заполнения РСВ и ПСВ уволенный работник, которому начислены и выплачены деньги, рассматривается как застрахованное лицо, а выплаты ему — как объект обложения взносами. Поэтому сокращенного работника нужно включить в ПСВ за сентябрь, а сумму начисленного и выплаченного ему среднего заработка — в строку 070. В этой строке, так же как и в РСВ, нужно отражать общую сумму выплат за месяц, которая является объектом обложения страховыми взносами. А это и облагаемые суммы, и необлагаемые (перечисленные в ст. 422 НК РФ) (пп. 3.1, 3.7 приложения № 4 к Приказу ФНС, пп. 4.1, 4.4, 4.5, 13.1, 13.17—13.19 приложения № 3 к Приказу ФНС).

В РСВ надо отразить оплату допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом

Наша организация начала предоставлять родителю ребенка-инвалида дополнительные 4 выходных дня в месяц и оплачивать их по среднему заработку. Я помню, раньше в РСВ отражали и оплату этих выходных, и их возмещение из Фонда. А сейчас как, где показать эти суммы?

— Контролирующие органы давно считают, что со среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом работодатель должен начислять страховые взносы в общем порядке как с выплаты в рамках трудовых отношений. И обосновывают это тем, что такая выплата не указана как необлагаемая в ст. 422 НК РФ (Письма ФНС от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@; Минфина от 30.03.2017 № 03-15-05/18599).

Но работодателю из СФР возместят как оплату этих выходных, так и начисленные на нее страховые взносы (ч. 17 ст. 37 Закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Для этого нужно направить в отделение СФР заявление о возмещении расходов и копию приказа о предоставлении выходных (п. 3 Правил возмещения расходов, утв. Постановлением Правительства от 09.08.2021 № 1320; приложение № 1 к Приказу ФСС от 13.05.2022 № 185).

Отдельно сумму, которую должен возместить СФР работодателю, в РСВ показывать не надо.

А вот саму оплату дополнительных выходных дней нужно отразить в РСВ в составе облагаемых выплат в строке 030 подраздела 1 раздела 1 (общий по всем работникам) и в строках графы 140 подраздела 3.2.1 раздела 3 (по работнику, которому оплачены допвыходные) (пп. 4.8, 13.18 приложения № 3 к Приказу ФНС).

При сдаче ПСВ за июнь и РСВ за полугодие суммы доходов задвоиться не должны

Я на автомате сдала расчет по взносам за полугодие и персонифицированные сведения на всех работников за июнь. А не будет ли это нарушением? И не задвоятся ли теперь доходы работников за июнь у налоговиков?

— Да, ФНС разрешила не сдавать ПСВ за третий месяц квартала, потому что эти сведения о физлицах и выплатах есть в разделе 3 расчета по страховым взносам, представленного за отчетный (расчетный) период (Письмо ФНС от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@).

Сдача ПСВ за июнь — это не нарушение. Доходы работников за этот месяц в системе ФНС задвоиться не должны.

Заметим, в Порядке заполнения ПСВ сказано, что подать уточненные сведения можно только до момента представления в инспекцию РСВ за отчетный (расчетный) период (п. 1.2 приложения № 4 к Приказу ФНС). А это означает, что приоритетными для налоговиков являются суммы выплат работникам, указанные именно в разделе 3 РСВ.

Тем не менее контрольными соотношениями все же предусмотрена сверка сумм выплат, указанных в ПСВ и разделе 3 РСВ. Правда, делают ее только за первый и второй месяцы квартала, а за третий — нет (Письмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.5—2.8)). Что также говорит о приоритетности сумм за третий месяц из РСВ.

Но поскольку после перехода на ЕНС и ЕНП в программе ФНС часто появляются ошибки, то лучше не подавайте лишние отчеты в ИФНС.

МСП может платить взносы по пониженному тарифу и с выплат по ГПД

Компанию открыли недавно. У нас всего 10 человек, из них только с двумя мы оформили трудовые договоры, с остальными заключены ГПД. Проверили, что наша компания есть в реестре МСП на сайте ФНС. Хотим платить страховые взносы по пониженному тарифу 15%. И я не пойму: по этому тарифу нужно платить взносы только с зарплаты по трудовым договорам или и с выплат по ГПД тоже?

— Во-первых, заметим, что «хотеть платить взносы» по тарифу 15% вы не можете. ФНС и Минфин считают, что применение пониженного тарифа — это обязанность субъекта МСП, а не его право (Письма ФНС от 17.07.2023 № ЗГ-3-11/9234; Минфина от 03.06.2021 № 03-15-05/43471). Причем этот тариф надо применять только к сумме выплат физлицам за месяц свыше МРОТ (16 242 руб.). А с выплат за месяц в пределах МРОТ надо исчислять взносы по общему тарифу 30% (п. 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Во-вторых, применять тариф 15% можно к выплатам как работникам, так и физлицам по ГПД. То есть вы сравниваете сумму вознаграждения, начисленного физлицу по ГПД за месяц, с 16 242 руб. И с превышающей суммы исчисляете взносы по тарифу 15% (Письмо Минфина от 18.06.2020 № 03-15-05/52779).

С компенсации абонемента в спортклуб можно платить взносы по тарифу 15%

Компания числится в реестре МСП на сайте ФНС. Руководство решило компенсировать работникам стоимость фитнес-абонементов (30 000 руб.). Видели письма Минфина, что с этой компенсации нужно платить взносы. Можно с компенсации свыше МРОТ начислить взносы по тарифу 15% или с 30 000 руб. надо начислить только по тарифу 30%?

— Да, если спорить вы не готовы, страховые взносы придется начислить, поскольку Минфин рассматривает такие компенсации как выплаты работникам в рамках трудовых отношений. Ведь как необлагаемых их в ст. 422 НК РФ нет (Письма Минфина от 20.01.2022 № 03-15-06/3209, от 25.12.2020 № 03-03-06/3/114150).

Компенсацию расходов на фитнес можно рассматривать как часть соцпакета. Но для Минфина важнее то, что ее выплачивают именно работникам, то есть в рамках трудовых отношений. А значит, взносы начислять надо

Заметим, что взносы надо исчислять не отдельно с каждой суммы дохода, а с общей суммы начислений работнику за месяц. То есть общую сумму начисленных за месяц доходов работнику вы делите на две части и с суммы в пределах МРОТ (16 242 руб.) исчисляете взносы по тарифу 30%, а с суммы сверх МРОТ — по тарифу 15% (п. 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Вряд ли вы начислите и выплатите работникам за месяц только компенсацию стоимости абонементов на занятия фитнесом. Ведь зарплата за этот месяц тоже должна быть начислена, если сотрудники его отработали.

Допустим, зарплата работника за месяц 20 000 руб. плюс компенсация стоимости фитнес-абонемента. Тогда общий доход за месяц — 50 000 руб. С 16 242 руб. начисляете взносы по тарифу 30%, а с 33 758 руб. (50 000 руб. – 16 242 руб.) — по тарифу 15%. То есть получится, что со всей суммы компенсации вы начислите взносы по пониженному тарифу.

Если же предположить, что за месяц был доход только в виде компенсации (например, в текущем месяце работник в отпуске, а отпускные начислены в предыдущем месяце), тогда по тарифу 15% исчислите взносы только с части компенсации — с 13 758 руб. (30 000 руб. – 16 242 руб.). А с 16 242 руб. — по тарифу 30%.

При исключении из реестра МСП не надо пересчитывать взносы с начала года

Нашу компанию с 1 июля исключили из реестра МСП из-за изменения состава учредителей, теперь не проходим по составу и доле уставного капитала. Но с начала года платили взносы по пониженному тарифу 15%.
Теперь нужно пересчитывать взносы с начала года и подавать уточненки? И как тогда заполнить РСВ с одним тарифом 30% вместо двух (15% и 30%)?

— ФНС и Минфин разъясняли, что нельзя применять пониженный тариф взносов с 1-го числа месяца, в котором организацию исключили из реестра МСП (Письма Минфина от 29.05.2023 № 03-15-06/48898; ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65@).

При этом нормами НК для организаций — субъектов МСП не предусмотрен пересчет взносов с начала года при утрате права на 15%-й тариф. То есть за январь — июнь вы правомерно платили взносы по пониженному тарифу. А теперь с июля и до конца года должны исчислять взносы уже по тарифу 30%. Так что ни перерасчеты, ни уточненки не нужны.

Поскольку пониженный тариф вы не применяете с начала III квартала, а РСВ заполняют нарастающим итогом с начала года, то до конца года вам нужно по-прежнему заполнять два подраздела 1 с разными кодами тарифов: «01» (общий) и «20» (пониженный). Особенность заполнения РСВ за 9 месяцев и за год такова (пп. 4.2—4.16, 13.17—13.19 приложения № 3 к Приказу ФНС):

•в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа плательщика «20» (15%) у вас не будет данных за отчетный квартал (III и IV), поскольку с июля по пониженным тарифам вы взносы уже не исчисляете. То есть в графах 2—4 (в том числе за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода) проставьте нули. А в графе 1 «Всего с начала расчетного периода» повторите данные за полугодие;

•в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа плательщика «01» (30%) в графах 2—4 указываете полные суммы выплат работникам, а не только в пределах МРОТ, как в расчетах за I квартал и полугодие;

•в разделе 3 у работников будет только одна категория — «НР» и сумма взносов, исчисленная по общему тарифу, ведь из реестра МСП вас исключили с 1-го месяца квартала.

Временно пребывающих ВКС августовские поправки в НК не касаются

У нас есть иностранные сотрудники — ВКС не из страны ЕАЭС. У них статус временно пребывающих. Что-то я не поняла, внесенные Законом от 04.08.2023 № 427-ФЗ изменения в гл. 34 НК о начислении взносов в пропорции от совокупного тарифа на них распространяются?

О принятых в середине года поправках по НДФЛ и взносам и о том, какие из них действуют с 01.10.2023, а какие — задним числом с 1 января этого года, читайте:

2023, № 16

— Нет. Поправки распространяются на тех иностранных работников, которые на основании международных соглашений являются застрахованными только по одному или двум видам обязательного страхования. А из-за введения единого тарифа взносов с этого года у работодателей не было возможности уплачивать взносы только по одному виду обязательного страхования. И теперь благодаря этим поправкам она появилась. Изменения касаются, например, работающих в России по трудовым договорам граждан Китая со статусом временно пребывающих. Они не застрахованы в нашей стране по ОПС (Письмо Минфина от 29.06.2023 № 03-15-05/60714).

У работников-ВКС — особый статус. Временно пребывающие иностранцы — ВКС не из стран ЕАЭС в нашей стране не являются застрахованными лицами по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию (ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). В законы о каждом виде обязательного страхования изменения не вносили. А поскольку такие ВКС — незастрахованные лица, вам по-прежнему не нужно начислять взносы с выплат этим иностранным работникам (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ). ■

Ответы на вопросы о служебных командировках, которые помогут избежать ошибок

Упомянутое в статье Положение о командировках можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда поездка удаленщика в офис — командировка, а когда — нет

Компания зарегистрирована в г. Казани. У нас есть работник на удаленке, который тоже зарегистрирован в г. Казани, но фактически проживает и работает в г. Москве. Рабочее место сотрудника в соответствии с трудовым договором находится по адресу его регистрации или в любом другом месте на его усмотрение. Сейчас нужно, чтобы работник приехал в офис. Будет ли эта поездка командировкой?

— Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Под местом работы следует понимать населенный пункт, работа в котором обусловлена трудовым договором. Если сотрудник выезжает за пределы его административно-территориальных границ, то такую поездку нужно оформлять и оплачивать как командировку (Письмо Роструда от 15.07.2021 № ПГ/19582-6-1).

Согласно трудовому договору с вашим работником место его работы — это г. Казань или любой другой город. Такая формулировка не дает конкретики. А значит, небезопасно учитывать поездку как командировку. Есть вероятность, что налоговики не примут расходы на проживание и суточные, а также признают их возмещение доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ и взносами. Как-никак работник едет в город, в котором у него одно из его рабочих мест.

В вашем случае рекомендуем внести изменения в трудовой договор и определить в качестве места работы г. Москву (ст. 312.1 ТК РФ). Тогда поездки в офис будут считаться командировками и при должном документальном сопровождении проблем с налоговым учетом не возникнет.

Когда несколько однодневных командировок — это одна командировка на несколько дней

Сотрудник фирмы проживает и работает в г. Санкт-Петербурге. Сейчас необходимо направить его в командировку по разным городам Ленинградкой области. Теоретически после посещения каждого из них работник может возвращаться на ночевку домой (на один город отводится 1 день). Однако, чтобы не тратить время на дорогу туда-сюда, принято решение, что он будет ездить от города к городу и останавливаться там в гостиницах.
Как оформить командировку в сложившихся обстоятельствах? Нужно ли выплачивать работнику суточные, учитывая, что в Положении о командировках говорится, что при командировках в местность, откуда исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные не выплачиваются? (абз. 4 п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках))

— Целесообразно или нет работнику ежедневно возвращаться из места командирования к месту постоянного жительства, определяет руководитель с учетом различных факторов — дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, необходимости создания работнику условий для отдыха (абз. 5 п. 11 Положения о командировках). Принятое по итогу решение и определяет дальнейшие действия.

Если при командировке сотрудника запланировано посещение сразу нескольких городов и возвращение по месту основной работы между поездками не предусмотрено, то оформляется один приказ с перечислением всех пунктов пребывания и общей продолжительностью поездки. Оформлять командировочное удостоверение, служебное задание не обязательно (Письмо ФНС от 24.11.2015 № СД-4-3/20427). Однако если их оформление предусмотрено локальным актом вашей компании, то в рассмотренной ситуации оформляется одно служебное задание, где прописываются все места назначения и задачи, и одно командировочное удостоверение.

Такое оформление превращает все поездки в одну полноценную многодневную командировку (ч. 1 ст. 166 ТК РФ). Следовательно, работнику за время нахождения в ней положены суточные. Выплачивайте их как обычно — по норме, установленной у вас в компании для внутрироссийских командировок.

Норма из Положения о командировках, которую вы привели, применяется в случае отправления сотрудника в однодневную командировку. То есть если бы ваш сотрудник ездил одним днем сначала в один город, потом возвращался домой, на следующий день в другой город, потом возвращался домой и так далее, то тогда платить суточные действительно бы не пришлось.

Можно ли суточные зачесть в счет долга по подотчету

У работника имеется задолженность по подотчетным суммам, за которые он не отчитался. При направлении в командировку ему необходимо выплатить суточные. Можно ли суточные не выплачивать, а зачесть в счет его долга по подотчетным суммам?

— Производить удержания (зачитывать суточные в счет долга) из командировочных работодатель не вправе по ряду причин:

•выплата суточных работнику за время нахождения в командировке — обязанность работодателя. Исключение из этого правила только одно: платить суточные не надо при однодневной командировке (абз. 4 п. 11 Положения о командировках);

•цель суточных — покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки (статьи 167, 168 ТК РФ). Деньги, взятые под отчет и не возвращенные в срок, к моменту поездки могут быть уже потрачены работником. То есть, если вы сделаете зачет, может получиться так, что работник поедет в поездку с пустыми руками, что недопустимо;

•при соблюдении ряда условий удержать невозвращенную подотчетную сумму можно лишь из зарплаты работника. Однако суточные не являются вознаграждением за труд, а носят компенсационный характер (Онлайнинспекция.рф).

В каком размере платить суточные при командировке в особые регионы

Работник командируется в г. Мариуполь. Согласно Постановлению Правительства от 28.10.2022 № 1915 размер суточных при командировках в ДНР, ЛНР, Херсонскую и Запорожскую области — 8 480 руб. Выплачивать в такой сумме суточные — это право или обязанность работодателя? Если обязанность, то все ли организации, командирующие туда работников, должны ее исполнять? Если не все, то тем, кто должен, облагать ли эти суточные НДФЛ и взносами, учитывать ли их в налоговых расходах? И как тем, кто не должен, тогда выплачивать суточные?

— Выплачивать суточные в размере 8 480 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке обязаны только те работодатели, чьи работники направляются в командировку на указанные территории для обеспечения жизнедеятельности местного населения, восстановления инфраструктуры, военной и специальной техники. То есть, к примеру, если ваш работник едет в г. Мариуполь ремонтировать военную технику, то тогда вы относитесь к числу указанных работодателей.

Обращаем внимание, что платить повышенные суточные нужно за весь период командировки, то есть с момента отъезда и до момента приезда, а не только за время непосредственного нахождения на территориях ДНР и ЛНР (Онлайнинспекция.рф).

Всю сумму суточных в размере 8 480 руб. можно:

•учесть в прочих налоговых расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29254);

•не облагать НДФЛ и взносами, в том числе на травматизм (абз. 12 п. 1 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ; п. 2 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29254).

Если же ваш работник едет в командировку в г. Мариуполь с иными целями, нежели те, что мы указали выше, платите суточные, как если бы вы отправили работника в командировку в любой другой регион РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ). То есть в той сумме, что установлена в вашей организации для российских командировок.

Есть ли налоговые риски при аренде апартаментов на период командировки

Мы направляем директора в командировку в г. Москву. Для проживания тот просит снять для него в аренду апартаменты в Москва-Сити. Однако я сомневаюсь, сможем ли мы включить арендную плату за них в налоговые расходы. Компания на ОСН.

Можно понять директора, выбравшего для проживания именно бизнес-центр «Москва-Сити». Тут и транспортная доступность, и статус, и виды. Но лучше остановиться в одной из гостиниц комплекса, а не в апартаментах

— Если вас смущает дороговизна, то в этом ничего критичного нет. Налоговый кодекс не содержит ограничений касательно стоимости жилья, включаемой в налоговую базу по налогу на прибыль при направлении работника в служебную командировку. Это нам подтвердил специалист Минфина в своем интервью (см. , 2020, № 17). В вашем случае подвох кроется в другом.

Дело в том, что работодатель обязан возмещать командированному сотруднику траты только на наем жилого помещения (пп. 10, 11 Положения о командировках). Однако апартаменты к жилым помещениям не относятся (ч. 2 ст. 15, ст. 16 ЖК РФ). А потому есть риск, что при проверке налоговики снимут траты на их аренду, если, конечно, вы их учтете в составе налоговых расходов.

На наш взгляд, выход из ситуации следующий: если ваш директор очень хочет пожить в Москва-Сити, то лучше снимите ему гостиницу на территории комплекса. Оплату номера повышенной комфортности можно учесть для налога на прибыль. Для признания расхода нужно лишь, чтобы командировка носила производственный характер, а размер расхода был документально подтвержден (п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853). Также возможность на период командировки такого комфортабельного размещения должна быть отражена во внутренних ЛНА.

Внимание

Если у сотрудника нет проездных документов, срок пребывания в командировке могут подтвердить документы по найму жилья, которые выдают гостиницы: договор, кассовый чек или БСО (Постановление Правительства от 01.03.2023 № 329).

Напомним, что до 10 марта 2023 г. в Положении о командировках говорилось о квитанции, талоне, ином документе, подтверждающем заключение договора. Поправки внесли из-за изменения правил оказания гостиничных услуг.

Облагается ли НДФЛ и взносами оплата услуг бизнес-зала для командированного работника

Работник, находясь в командировке, воспользовался услугами VIP-зала аэропорта. Работодатель возместил понесенные затраты. Облагается ли эта компенсация НДФЛ и взносами?

— Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ и связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ. Касается это, в частности, и командировочных расходов, в том числе на проезд до места назначения и обратно, на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов и т. д. Однако положений, по которым НДФЛ не облагают оплату залов комфортного размещения (VIP-залов, залов официальных делегаций, бизнес-залов), в НК РФ нет. А значит, с суммы компенсации таких трат командированному работнику нужно уплатить НДФЛ. Такой вывод сделал Минфин в недавнем Письме (Письмо Минфина от 18.08.2023 № 03-04-05/78036).

Примечательно, что ранее расходы по оплате услуг VIP-залов в аэропортах, на железнодорожных и автомобильных вокзалах для командированных лиц министерство относило к расходам на проезд до места назначения. И как следствие, разрешало не облагать эти суммы НДФЛ при условии документального подтверждения, например чеком, квитанцией (Письма Минфина от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238).

Что касается страховых взносов, то свежих разъяснений по ним нет. В прошлом году специалист ФНС заявлял, что взносы с оплаты организацией расходов на VIP-зал не начисляются (см. , 2022, № 4). Однако основана его позиция была на том, что нормы Налогового кодекса в части освобождения командировочных расходов от НДФЛ и страховых взносов идентичны, а потому если с суммы компенсации НДФЛ не удерживается (согласно тогдашней позиции Минфина это так и было), то и страховые взносы не уплачиваются. Изменение позиции по поводу НДФЛ, вероятно, повлияло и на позицию по поводу взносов.

Таким образом, полагаем, безопаснее в отношении суммы оплаты залов комфортного размещения придерживаться политики «начисления» и в случае с НДФЛ, и в случае со взносами.

В то же время если вы готовы поспорить с ИФНС, то можете использовать выводы из более ранних Писем Минфина и судебной практики (Определения ВС от 09.03.2017 № 301-КГ17-254, от 12.05.2016 № 309-КГ16-3829; Постановление АС СКО от 11.08.2020 № Ф08-5942/2020). Правда, тогда рекомендуем прописать в своих ЛНА, в каких случаях и каким лицам возмещаются расходы на услуги VIP-залов, а также запастись обоснованиями, зачем работнику потребовался VIP-зал (к примеру, для проведения срочных переговоров). Важно показать, что пользование услугой вызвано необходимостью осуществления командированным своих трудовых обязанностей. То есть что компания понесла расходы не в его интересах, а в своих.

Работник-нерезидент едет в загранкомандировку: что с НДФЛ

Сотрудник более года назад переехал жить в г. Дубай (ОАЭ). В РФ с тех пор не появлялся, но продолжает работать на российскую компанию дистанционно. Место работы по допсоглашению к трудовому договору — иностранное государство. С его зарплаты НДФЛ не удерживаем, поскольку вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ в целях НДФЛ относится к доходам, полученным от заграничных источников.
Сейчас возникла необходимость отправить этого сотрудника в командировку в г. Стамбул (Турция). Нужно ли удерживать НДФЛ со среднего заработка и с суточных?

— Минфин считает, что средний заработок, выплачиваемый в подобных ситуациях, — это не вознаграждение за труд за пределами РФ, а законодательно установленная гарантия. Следовательно, его выплату следует рассматривать как облагаемый НДФЛ доход, полученный от источников в РФ. И российский работодатель, как налоговый агент, обязан удержать с этого дохода НДФЛ (Письма Минфина от 25.02.2022 № 03-04-05/13207, от 22.03.2021 № 03-04-09/20360, от 16.12.2019 № 03-04-05/98037).

Что касается суточных, то они не относятся ни прямо, ни косвенно к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей. Это компенсационная выплата (статьи 164, 168 ТК РФ). Так что, по аналогии со средним заработком, суточные признаются облагаемым НДФЛ доходом, полученным от источников в РФ. Однако обложению подлежит не вся их сумма, а только та, что превышает установленные нормы (п. 1 ст. 217 НК РФ):

•700 руб. — за каждый день нахождения в командировке в РФ;

•2 500 руб. — за каждый день загранкомандировки.

Как видим, размер необлагаемых суточных зависит только от места командирования. Следовательно, если дистанционщик направляется в командировку в Турцию (или в любое другое иностранное государство) или даже в командировку на территории ОАЭ, облагать НДФЛ не надо суточные в пределах 2 500 руб. в день.

Поскольку ваш работник не является налоговым резидентом РФ, то при выплате среднего заработка и суточных вам нужно удержать НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Внимание

С 2024 г. со всех трудовых доходов сотрудников, работающих дистанционно из-за границы, работодателям — российским организациям придется удерживать НДФЛ по резидентским ставкам — 13% (с доходов за год 5 млн руб. и менее) или 15% (с суммы, превышающей за год 5 млн руб.) независимо от налогового статуса этих работников (подп. «а» п. 21, подп. «а» п. 35 ст. 2, ч. 7 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Подробнее см. , 2023, № 17.

Работодатель не может самовольно отменить суточные для командированных

Роструд напомнил: ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления сотрудника в командировку работодатель обязан возмещать ему (телеграм-канал Роструда (информация от 30.08.2023); Онлайнинспекция.рф):

•расходы на проезд;

•расходы по найму жилья;

•дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

•иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или ЛНА.

Если работодатель отказывается возмещать расходы по командировке, работник должен действовать так:

•ознакомиться с видами расходов, которые работодатель обязан возместить ему;

•направить работодателю заявление о выплате суточных. Лучше подготовить два экземпляра заявления: первый нужно отдать работодателю, а на втором попросить поставить отметку о принятии (регистрационный номер, дату, должность, ф. и. о. и подпись принявшего сотрудника). Этот экземпляр оставьте у себя. При отказе работодателя принять такое заявление либо поставить отметку о его принятии направьте заявление заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения.

Если и после этого работодатель не выплатил суточные или выплатил их не в полном размере, нужно обратиться в компетентные инстанции. Для предотвращения трудового спора обращение направляется:

•в трудинспекцию своего региона;

•городскому, районному или специальному прокурору;

•в профсоюзную организацию (при наличии).

Для разрешения трудового спора обращайтесь:

•в комиссию по трудовым спорам (при наличии) — в течение 3 месяцев;

•в районный (городской) суд по адресу работодателя (ответчика) или по месту жительства работника (заявителя) — в течение 1 года. ■

Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентов

Упомянутые в статье Письма Минфина, ФНС и УФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Условие 1. Наличие справки из учебного заведения

Необходима как документ, подтверждающий право на детский вычет на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта (далее обобщенно — студент) в возрасте до 24 лет.

Утвержденной единой формы справки нет, но в справке обязательно должны быть указаны период и форма обучения (Письма Минфина от 21.07.2020 № 03-04-05/63596, от 08.05.2018 № 03-04-05/30997). Копия не годится — работник должен принести оригинал. Учебные заведения дают столько справок, сколько запросит сам студент, никаких ограничений по количеству нет.

Справка

Размеры вычета на студентов до 24 лет такие же, как и на детей до 18 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ): по 1 400 руб. за месяц на 1-го и 2-го ребенка, по 3 000 руб. — на 3-го и следующих. Если ребенок старше 18 лет — инвалид I или II группы, вычет увеличивается на 12 000 руб. (Письмо Минфина от 11.11.2021 № 03-04-06/91050) Предоставляйте вычет за каждый месяц до месяца, в котором совокупный доход работника с начала года, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, достиг 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысил этот лимит, вычет уже не положен.

На каких студентов справка не нужна. На тех, кому в этом году исполнилось 18 лет или меньше. Вычет на таких детей положен за все месяцы этого года по декабрь включительно независимо от того, учатся они или нет (Письмо Минфина от 06.10.2021 № 03-04-05/80731).

Справка понадобится, чтобы предоставлять вычет на такого ребенка с января 2024 г. Тогда же проверьте заявление работника на вычет: если оно бессрочное и в нем написано о вычете на ребенка вообще, то оно годится и на 2024 г. (Письмо Минфина от 17.02.2022 № 03-04-05/11257)

А вот если оно было написано только на 2023 г. либо если в нем говорится о вычете на ребенка до 18 лет, то работник должен будет написать новое заявление — о предоставлении с 01.01.2024 вычета на учащегося — студента до 24 лет (Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2017 № 20-15/227433@).

Если ребенок, которому в этом году исполнилось 18 лет, в 2024 г. еще будет учиться в школе, то для вычета с января 2024 г. работник должен будет принести справку из школы (Письмо Минфина от 09.02.2012 № 03-04-06/5-28).

Вычет на ребенка, который признан судом недееспособным, предоставляйте независимо от его возраста.

На каких студентов вычет не положен даже при наличии справки. Это, во-первых, те, кто учится на очно-заочной или заочной формах обучения. Вычет положен только для очников.

Во-вторых, это те учащиеся очной формы обучения, которым в этом году исполнилось или до конца года исполнится 25 лет или больше.

Требовать ли от работников свежие справки в связи с новым учебным годом. Резоны есть. В сентябре — октябре отчисляют тех, кто не сдал летнюю сессию, был оставлен на осеннюю пересдачу и не справился. Кто-то с сентября переводится на очно-заочную или заочную форму, другие меняют учебное заведение, третьи решают бросить учебу и отчислиться. И конечно, хочется проверить, сохраняется ли у работника право на вычет.

Если ваш совершеннолетний ребенок закончил школу и поступил в институт на дневное, это прекрасно. Но не забудьте сообщить о продолжении его обучения своему работодателю, чтобы не потерять вычет

С одной стороны, проверяющие могут исходить из того, что налоговый агент должен контролировать правомерность предоставляемого вычета, в частности такие разъяснения нам ранее дал специалист ФНС (см. , 2021, № 13).

С другой стороны, при таком подходе получается, что для предоставления работнику вычета свежая справка нужна каждый месяц — ведь студент может быть отчислен или захочет сменить форму обучения в любой момент. Однако НК не требует от работника приносить свежие справки, а от налогового агента, соответственно, запрашивать их с какой-то определенной периодичностью (например, ежеквартально (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595)).

В изначально представленной работником справке указан период обучения. И по ней нужно предоставлять вычет до тех пор, пока этот период не истечет (Письмо Минфина от 21.07.2020 № 03-04-05/63596). Сообщить налоговому агенту об утрате права на вычет в связи, например, с досрочным отчислением ребенка из вуза — это обязанность плательщика НДФЛ, то есть работника. Ведь ваша организация (ИП) предоставляет ему вычет на основании его заявления и представленных им документов, в том числе справки из вуза (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Получается, вы можете попросить работников обновить справки, но не вправе ставить это условием продолжения вычета. Заметим, есть старое Письмо налоговиков о том, что свежую справку следует представлять на каждый очередной налоговый период в январе. Но там же они признают, что конкретные сроки представления справки в НК не установлены (Письмо УФНС по г. Москве от 05.03.2012 № 20-14/019281@).

В одном из Писем ФНС исходит из того, что налоговый агент не несет ответственности за действия родителя в случае представления им недостоверных данных в целях получения стандартного налогового вычета на ребенка (Письмо ФНС от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@).

Впрочем, обнаружить, что работник промолчал о том, что справка больше неактуальна, и работодатель продолжал предоставлять по ней вычет, инспекция может только в ходе выездной проверки. При этом взыскать с налогового агента налоговики могут только неправомерно не удержанный им НДФЛ (п. 10 ст. 226 НК РФ). Однако можно настаивать, что вы как налоговый агент действовали правомерно — строго на основании представленной работником справки и заявления на вычет. И не могли узнать о том, что указанные в этой справке данные перестали соответствовать действительности, из каких-то иных источников, кроме как от самого работника. А штраф возможен исключительно при наличии вины в нарушении (подп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ). Отвечать за недоплату НДФЛ и погашать недоимку должен работник.

Совет

Подстраховаться на случай претензий ИФНС можно так. Письменно уведомляйте работников под подпись об ознакомлении со следующей информацией: по подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет на ребенка старше 18 лет может быть предоставлен только за период обучения по очной форме, поэтому при досрочном отчислении или переходе на очно-заочную либо заочную форму следует сразу представить заявление о прекращении предоставления вычета, а при смене учебного заведения — справку с нового места учебы. Можно объединить такое уведомление в один документ с заявлением работника на вычет.

Важна ли дата выдачи справки. Вычет предоставляется за период обучения, указанный в справке, а не за период с даты выдачи справки. Поэтому месяц выписки справки и месяц передачи ее работодателю значения не имеют. Вот пара распространенных ситуаций на примерах (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1)):

•в ноябре этого года работник принесет датированную ноябрем же справку о том, что его ребенок учится в вузе с сентября. В этом случае при ближайшей же выплате ему дохода нужно рассчитать НДФЛ с учетом вычета не только за ноябрь, но и за сентябрь и октябрь;

•работник, принятый в октябре этого года, к заявлению на вычет приложил справку с периодом обучения с сентября 2022 г. по июнь 2025 г. и датой выдачи в январе 2023 г. По такой справке необходимо предоставлять ему вычет начиная с месяца приема на работу, в нашем случае с октября. Хотя она и выдана до заключения трудового договора, указанный в ней период обучения еще не истек. За достоверность данных в справке отвечает работник (см. выше).

Условие 2. Вычет — только за период обучения

Это, в частности, означает, что даже если ребенку еще нет 24 лет, а учиться он закончил, то вычет родителю уже не положен. По общему правилу вычет не надо предоставлять начиная с вычета за месяц, следующий за месяцем окончания обучения (Письмо Минфина от 18.05.2023 № 03-04-05/45075).

Если в 2023 г. ребенку работника исполнилось 24 года, то вычет даем (Письма Минфина от 18.05.2023 № 03-04-05/45075, от 11.11.2021 № 03-04-06/91050):

•по декабрь 2023 г. включительно, если все это время он продолжает учиться;

•по тот месяц 2023 г., в котором он прекратит учебу, включительно.

Ваш ребенок недавно отметил свои 24? Конечно, он уже и не ребенок, но до конца года вычет на него получать еще можно. При условии, что он еще учится

Вычет за месяц зачисления в учебное заведение. Разные учебные заведения указывают в справках период обучения по-разному. Вот возможные варианты:

•есть дата приказа о зачислении и срок окончания обучения. Например: приказ о зачислении от 10.08.2023, срок окончания обучения — 30.06.2027. Можно считать, что период обучения начинается в августе, поскольку в справке не указано иное, и предоставлять вычет начиная с вычета за август;

•нет даты приказа о зачислении, а указан период обучения с началом в сентябре. Например: период обучения — с сентября 2023 г. по июнь 2027 г. На основании такой справки вычет за август предоставить нельзя, даже если работник принес выписку из приказа или иной документ о зачислении в августе. По НК вычет положен не просто на учащегося (которым ребенок стал в августе), а за период обучения (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А из справки следует, что этот период начинается в сентябре;

•есть дата выдачи справки и не указано начало периода обучения. Например, в ноябре этого года выдана справка о том, что ребенок обучается в магистратуре вуза и предполагаемый срок окончания периода обучения — июнь 2025 г. Такая справка не подтверждает, что сентябрь и октябрь текущего года входят в период обучения, поэтому на ее основании вычет за эти месяцы предоставить нельзя. Если ребенок на самом деле начал учиться в сентябре, нужна справка, где это будет указано.

Вычет за месяц отчисления из учебного заведения. Бывает, что ребенок отчислен из учебного заведения позже того месяца, который указан в справке как последний месяц периода обучения.

Часто это связано с так называемыми последипломными каникулами. Их дают после итоговой аттестации любому выпускнику по его заявлению (ч. 17 ст. 59 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)). Их продолжительность такая же, как у студентов невыпускных курсов. Так, если итоговая аттестация прошла в июне, можно взять каникулы по 31 августа. Во время этих каникул за выпускником сохраняется статус учащегося (ч. 4 ст. 61 Закона № 273-ФЗ), а отчисляют его только по завершении каникул.

При этом обучение считается завершенным только на дату отчисления (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 61 Закона № 273-ФЗ). Значит, если изначально в справке учебного заведения был указан период обучения, например, по июнь, а работник принес вам выписку из приказа об отчислении в августе, то нужно предоставить ему вычет за июль и август. В НК не сказано, что подтверждающим документом может быть только справка, поэтому окончание периода обучения могут подтверждать и другие документы.

По той же причине нужно предоставить вычет за июль, если каникулы студент не брал, но приказ об отчислении учебное заведение издало в первых числах июля и работник принес вам выписку из приказа или иной подтверждающий документ.

Дата выдачи диплома не важна. Например, если ребенок отчислен в июне, а диплом выдан в июле, то вычет за июль все равно не положен. Диплом — это документ, подтверждающий получение образования (ст. 60 Закона № 273-ФЗ), время его изготовления после итоговой аттестации в период обучения не включается.

Если в июне студент защитил диплом и по этой причине завершил обучение, а в сентябре зачислен в магистратуру или аспирантуру, то за июль — август предоставлять вычет оснований нет

В справке не указано окончание периода обучения. Например, написано только, что ребенок работника является студентом 3-го курса, и все. Увы, но такая справка — основание для вычета только за месяц ее выдачи, так как однозначно определить по ней период обучения невозможно даже в пределах указанного в ней курса. Единой даты окончания курса, то есть учебного года, законодательно не установлено. К примеру, вузы сами определяют продолжительность учебного года в установленных пределах, а его начало вправе переносить не более чем на 2 месяца (пп. 19—21 Порядка, утв. Приказом Минобрнауки от 06.04.2021 № 245). Чтобы вы могли предоставлять вычет в течение всей учебы ребенка, работнику необходимо принести справку с указанием начала и окончания периода обучения.

Досрочное отчисление. Если работник написал заявление о прекращении предоставления ему вычета в связи с отчислением ребенка, то подтверждающий это документ из учебного заведения можно не требовать. Однако попросите работника указать в заявлении дату отчисления — чтобы верно определить, с какого момента перестать предоставлять вычет. Например, если ребенок отчислен 2 октября, то вычет за октябрь еще положен, а за ноябрь уже нет (Письма Минфина от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251; УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).

Если же о досрочном отчислении ребенка стало известно, к примеру, из разговоров или соцсетей, а работник не принес ни заявления о прекращении вычета, ни справки об отчислении, то продолжайте вычет предоставлять, ведь никаких документов о прекращении учебы у вас нет. Однако работника предупредите, что инспекция, узнав о досрочном отчислении, пересчитает его НДФЛ без вычета и может потребовать от него заплатить недоимку. Если после этого работник принесет вам документ об отчислении, зафиксируйте дату его получения под подпись работника. О том, как в этом случае пересчитать налог, рассказано в , 2023, № 18.

Смена учебного заведения. Вычет за месяцы между месяцем отчисления из одного учебного заведения и началом обучения в другом не положен, то есть эти месяцы не входят в период обучения. Обычно это июль и/или август. Но если студент взял последипломные каникулы, например после аттестации на бакалавра в одном вузе перед зачислением в магистратуру в другом вузе, то вычет за месяцы каникул нужно предоставить при наличии подтверждающего документа из учебного заведения (см. здесь).

Отдельно скажем о вычете на ребенка, которому в этом году исполняется 19 лет и который только в этом году закончил школу и стал студентом. Вычет за летние месяцы между отчислением из школы и началом обучения в другом учебном заведении не положен. Каникулы после итоговой школьной аттестации прямо в законе не прописаны, и, как правило, школы отчисляют выпускников в июне. Однако если школа отчислила ребенка только 31 августа и выдала подтверждающий это документ (Определение 7 КСОЮ от 21.09.2021 № 88-13262/2021), то вычет за июль и за август нужно предоставить.

Академический отпуск. Включается в период обучения, в течение которого положен вычет (в том числе и в случае, когда он предоставлен в связи с призывом в армию на срочную службу или по контракту) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877). Справка из учебного заведения или копия приказа о самом отпуске не нужны. Однако из-за него увеличится период обучения, который указан в изначально представленной работником справке. И вот по его окончании вам понадобится новая справка из вуза с новым сроком окончания обучения. Например, если у вас справка о периоде обучения по июнь 2024 г., а с сентября этого года ребенок взял академический отпуск на год, то новый срок окончания обучения — июнь 2025 г. И чтобы вы могли предоставлять вычет за июль 2024 г. и последующие месяцы, работник должен будет принести вам новую справку.

Если в этом году ребенку исполняется 24 года и он взял академический отпуск, например с сентября, то вычет положен до конца года как на обычных студентов, поскольку он остается учащимся и период обучения отпуском не прерывается.

Условие 3. Ребенок находится на обеспечении родителя

Общий подход таков: работник не обязан представлять вам документальное подтверждение того, что ребенок находится на его обеспечении, а вы как налоговый агент не обязаны это выяснять. Исходите из того, что раз работник написал заявление на вычет, значит, это так и есть. Кроме того, для отдельных случаев есть прямые разъяснения Минфина, приведем их.

Курсанты и учащиеся интернатов. Курсанты военных учебных заведений относятся к военнослужащим и обеспечиваются продовольственным, вещевым и денежным довольствием (статьи 2, 12, 14 Закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ). При учебе в интернате питание и проживание детей обычно для родителей бесплатное. А, например, обучающиеся с ограниченными возможностями здоровья и вовсе находятся на полном государственном обеспечении, если проживают в образовательных организациях (ч. 2 ст. 34, ч. 7 ст. 79 Закона № 273-ФЗ).

По мнению Минфина, родители таких учащихся все равно имеют право на вычет, поскольку в этих случаях не считается, что дети больше не находятся на обеспечении родителей (Письма Минфина от 05.08.2020 № 03-04-06/68519, от 30.10.2020 № 03-04-05/94904, от 09.11.2018 № 03-04-05/80485).

Студент вступил в брак и/или сам стал родителем. Долго вычет родителям таких учащихся был спорным, поскольку Минфин считал, что вступившие в брак дети уже сами себя обеспечивают (Письма Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21857, от 17.03.2016 № 03-04-05/14853). Однако в прошлом году он изменил свою позицию и признал, что вычет нужно предоставлять, если родители продолжают обеспечивать ребенка, который завел свою семью (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 03-04-05/29517). А обычно так и бывает, если он студент. Постоянная регистрация ребенка по адресу, отличному от адреса родителя, тоже не препятствие для вычета (Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629).

Справку из учебного заведения на новую фамилию ребенка требовать от работника не надо. Налоговая инспекция получает все данные из ЗАГСов и при необходимости легко установит соответствие.

Студент совмещает учебу с работой по трудовому договору или зарегистрирован как ИП либо самозанятый. Вычет родителю положен, даже если у ребенка есть свой источник дохода. Все равно в силу возраста и обучения на очной форме он находится на обеспечении родителя (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Это касается и детей, уже имеющих высшее образование и продолжающих его в магистратуре или аспирантуре.

Условие 4. Место учебы и основание обучения

Вычет положен за период обучения ребенка в «организации, осуществляющей образовательную деятельность» (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По Закону об образовании таковыми считаются организации (как государственные, так и частные), имеющие соответствующую лицензию (пп. 18—20 ст. 2, ч. 4 ст. 91 Закона № 273-ФЗ). Требовать, чтобы работник принес вам копию лицензии, не нужно — реестр лицензий на сайте Рособрнадзора открыт для всех интересующихся (сайт Рособрнадзора).

Ребенок учится платно. Право на вычет не зависит от того, на какой основе — бюджетной или коммерческой — учится ребенок (Письмо Минфина от 02.10.2015 № 03-04-05/56445). Стандартный вычет на ребенка не отменяется, если родитель одновременно получает еще и социальный вычет по своим расходам на оплату обучения.

Ребенок учится за рубежом. О том, можно ли предоставить вычет, рассказано в отдельной статье.

* * *

Помните, что плохо не только предоставить работнику лишний вычет, но и не дать тот вычет, который ему положен. В последнем случае вы излишне удержите у работника НДФЛ и вам грозит штраф за недостоверные сведения о вычетах и суммах налога в расчете 6-НДФЛ, которые привели к нарушению права работника на вычет (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@). ■

Положен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом

Условия вычета на ребенка до 24 лет, который учится очно, мы разобрали здесь. Одно из них касается места учебы. Есть давние разъяснения Минфина о том, что вычет положен и на ребенка, который учится очно за рубежом (при наличии переведенной на русский справки из учебного заведения) (Письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289). Однако это Письмо Минфина было издано, когда в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК говорилось, что вычет предоставляется за период обучения «в образовательном учреждении и (или) учебном заведении». С 01.01.2018 эту формулировку заменили формулировкой из действующего Закона об образовании, стало — «в организации, осуществляющей образовательную деятельность» (п. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ). А в Законе об образовании под ними понимаются организации с лицензией. И особенности лицензирования установлены тем же Законом об образовании (пп. 18—20 ст. 2, ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

У находящихся за границей иностранных учебных заведений российской лицензии, очевидно, нет — на них не распространяется законодательство РФ. Означает ли это, что вычет на учащихся за рубежом взрослых детей до 24 лет не положен?

В налоговых целях должно использоваться определение «организация, осуществляющая образовательную деятельность» из Закона об образовании (п. 1 ст. 11 НК РФ). Вместе с тем в разных положениях гл. 23 НК это понятие используется по-разному. Так, в ст. 219 НК применительно к социальному вычету сначала тоже сказано, что он предоставляется по расходам на обучение в «организациях, осуществляющих образовательную деятельность» (абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако дальше, где уточняются условия применения этого вычета, упоминаются уже не только российские, но и иностранные учебные заведения: установлено, что при обучении в последних для вычета нужен документ, подтверждающий статус организации, осуществляющей образовательную деятельность.

А вот в ст. 217 НК применительно к освобождению от НДФЛ дохода в виде оплаты обучения за физлицо иностранные образовательные организации уже приводятся как отдельная категория учебных заведений — что называется, через запятую с «организациями, осуществляющими образовательную деятельность» (п. 21 ст. 217 НК РФ).

И не ясно, как понимать то, что в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК применительно к вычету на детей до 24 лет иностранные учебные заведения не упоминаются: они относятся к «организациям, осуществляющим образовательную деятельность», или же вычет на учащихся за рубежом вообще не положен? Разъясняет специалист ФНС.

Стандартный вычет на ребенка до 24 лет, обучающегося очно за рубежом

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Несмотря на то что в 2018 г. терминология в ст. 218 НК была приведена в соответствие с использующейся в Законе об образовании (п. 3 ст. 1 Закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ), полагаю возможным и в настоящий момент применять позицию, изложенную в Письме Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289. Считаю, что обучение за рубежом в образовательной организации, имеющей соответствующий статус, само по себе не может быть основанием для отказа в предоставлении работнику стандартного вычета на учащегося ребенка до 24 лет. Дело в том, что ни в ст. 218 НК, ни в ст. 2 Закона об образовании, где содержится разъяснение термина «организация, осуществляющая образовательную деятельность», нет указания на обязательное наличие у такой организации лицензии, выданной именно в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, в старом Законе об образовании (Закон РФ от 10.07.1992 № 3266-1), который действовал на момент издания названных разъяснений Минфина о возможности вычета, также содержалось требование лицензирования образовательной деятельности.

Для предоставления вычета целесообразно запросить у работника, помимо переведенной на русский язык справки о периоде обучения ребенка, выданной иностранным учебным заведением, также документ, подтверждающий наличие у него статуса организации, осуществляющей образовательную деятельность (по аналогии с механизмом, применяемым в рамках предоставления социального вычета) (п. 2 ст. 219 НК РФ).

* * *

По социальному вычету Минфин разъяснил, что нотариальное заверение копий подтверждающих обучение документов и их перевода не нужно (Письмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59). Надо полагать, это верно и для детского вычета. ■

На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам

Юридические аспекты

Дивиденды в пользу участников — работников ООО распределяются в общем порядке ежеквартально, раз в полгода или раз в год на основании соответствующего решения (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)).

Напоминаем, что в некоторых случаях принимать решение или выплачивать дивиденды нельзя. Поэтому заранее убедитесь, что у общества есть на это право. В частности, проверьте, достаточно ли у ООО чистых активов, нет ли у него признаков банкротства, завершены ли расчеты с бывшими участниками, если кто-то выходил из ООО (п. 1 ст. 29 Закона об ООО). Если все хорошо, то решение можно принимать. Оно оформляется протоколом общего собрания участников (решением единственного участника). При этом издавать приказ о выплате дивидендов дополнительно не нужно. По сути, на этом этапе нет разницы, является участник работником или нет. Действуйте стандартно.

Дивиденды выплачивайте в срок, установленный уставом (решением о выплате), но не превышающий 60 дней, пропорционально размеру долей участников (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). Однако уставом может быть предусмотрено и непропорциональное распределение прибыли, причем даже такое, при котором прибыль можно распределять в соотношении 99% и 1% при практически равном распределении долей (Постановление АС ДВО от 30.06.2020 № Ф03-1016/2020). Достаточно указанные проценты прямо прописать в документе. А возможно ли привязать процент распределения дивидендов к трудовому вкладу каждого участника?

Если у учредителей доли участия в компании разные, то и дивиденды они получают разные. Но не всегда дивиденды должны быть пропорциональны долям

Допустим, в компании два учредителя с долями в уставном капитале 20% и 80%. Тот, у кого доля больше, принимает активное участие в делах компании, да еще и трудится в поте лица в должности директора, а тот, у кого меньше, — вообще компанией не интересуется. Дела идут хорошо, прибыль есть, и вот на одном из внеочередных собраний мажоритарный участник (то есть участник с большей долей в УК) решает уменьшить размер дивидендов второго участника согласно коэффициенту трудового участия в деятельности фирмы. К примеру, определив его так: для себя — 0,99, а для партнера — 0,01. Для наглядности: если прибыль, к примеру, 10 млн руб., то первому отойдет 9,9 млн руб., а второму — всего 100 тыс. руб. «А почему нет? — думает учредитель. — Я владею преобладающей долей в уставном капитале, да и вообще фирма только на мне и держится». В общем-то действия директора объяснимы, но законны ли?

Ответ: законны, но только при условии, что порядок непропорционального распределения прибыли предусмотрен уставом ООО и принят всеми участниками единогласно (п. 2 ст. 28 Закона об ООО). При этом устав должен содержать не только указание на то, что прибыль распределяется в том числе с учетом коэффициентов трудового участия, но и конкретный порядок, позволяющий определить и оценить эти коэффициенты.

В противном случае получится, что коэффициенты определены произвольно, а это ограничивает право миноритарного участника (то есть участника с меньшей долей в УК) на получение прибыли, что недопустимо.

Важно: речь в данном случае идет про реальные дивиденды, выплачиваемые в соответствии со всеми установленными правилами, а не про иные выплаты, маскируемые под них, но об этом позже.

Подтверждает вышесказанное и судебная практика (Решение АС г. Москвы от 16.11.2021 № А40-55062/21-111-376).

НДФЛ

Организация, которая выплачивает физлицу доход от долевого участия, должна удержать НДФЛ. Расчет налога зависит от налогового статуса лица, получающего доход: резидент или нерезидент (напомним, что налоговые резиденты — это физлица, находящиеся в России 183 календарных дня и более в течение 12 месяцев, предшествующих дню выплаты дивидендов) (п. 2 ст. 207 НК РФ). А не от того, является ли получатель дивидендов российским гражданином или иностранным, работником компании или нет и т. п. В этой связи напомним общий порядок.

В случае с резидентом РФ ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%. Но если сумма дивидендов с начала года превысит 5 млн руб., то к превышению следует применять ставку 15% (ст. 214 НК РФ).

Когда учредитель еще и работник компании, который получает заработную плату, возникает вопрос: применять ли ставку НДФЛ в размере 15%, если зарплата и дивиденды в сумме составили свыше 5 млн руб.?

Сейчас зарплата и дивиденды не суммируются для целей определения ставки. Дело в том, что до конца 2023 г. действует период, в течение которого прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно.

Зарплата включается в основную налоговую базу, а дивиденды — в налоговую базу по доходам от долевого участия (п. 3 ст. 214 НК РФ). Следовательно, НДФЛ с зарплаты и с дивидендов рассчитывается налоговым агентом отдельно друг от друга. Фактически в таком случае получается, что если оба вида дохода по отдельности меньше 5 млн руб., то налог в обоих случаях рассчитывается по общей ставке — 13%. А налоговики по итогам года все равно складывают все доходы гражданина и рассчитывают общую сумму НДФЛ. И если она больше той, которую удержали налоговые агенты, — высылают человеку налоговое уведомление с суммой доплаты по ставке 15% (п. 6 ст. 228 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2022 № 03-04-05/26331; ФНС от 03.08.2021 № СД-4-11/10963@).

Если дивиденды выплачены непропорционально, то та часть выплат, которая пропорциональна доле в уставном капитале, — это дивиденды, а та, что свыше, — уже иной доход (Письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). И хотя различия по ставкам фактически не будет, такие иные доходы включаются в основную налоговую базу. Помимо этого, нужно учесть еще и то, что в отношении суммы превышения могут быть применены стандартные и другие налоговые вычеты, в то время как к дивидендам вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Что касается расчета налоговых обязательств, то он зависит от того, получала ли ваша организация сама дивиденды от других организаций.

Если ООО само не получает дивиденды от других компаний, НДФЛ рассчитывается просто: берем дивиденды, причитающиеся участнику, и применяем к ним нужную ставку НДФЛ. А если получает, то на удержанный с этих дивидендов налог на прибыль можно уменьшить исчисленный НДФЛ. Подробнее об этом здесь: , 2021, № 6.

В случае с нерезидентом РФ прогрессивная шкала ставок НДФЛ не применяется. Они облагаются по ставке 15% независимо от величины дивидендов, но только если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7, п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем для применения иной ставки получатель дивидендов должен подтвердить, что он является налоговым резидентом страны, с которой заключено указанное соглашение (п. 6 ст. 232 НК РФ; Письма ФНС от 30.09.2019 № БС-4-11/19925; Минфина от 19.09.2018 № 03-08-05/67088).

Обращаем внимание, что с 8 августа 2023 г. действие отдельных положений ряда международных соглашений приостановлено (Указ Президента от 08.08.2023 № 585). Коснулось это, к примеру, соглашений с Великобританией, США, Болгарией, Швецией, Испанией, Сингапуром, Польшей, Кореей, Японией, Германией. Всего перечень содержит 38 стран. Если норма, устанавливающая иную ставку, сейчас «на стопе», то руководствоваться нужно нормами НК РФ, согласно которым дивиденды облагаются по ставке 15%.

Если дивиденды выплачены непропорционально и имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, в котором понятие «дивиденды» не содержит условия о распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале, вся сумма выплат признается дивидендами в полном объеме. То есть компания — источник выплаты имеет право применять пониженную налоговую ставку ко всей сумме выплачиваемых дивидендов (Письмо Минфина от 17.07.2015 № 03-08-05/41143). При иных условиях выплаты, произведенные пропорционально вкладам в УК, облагайте по «дивидендной» ставке, а оставшуюся часть — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В случае с нерезидентами не важно, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет. Поэтому налог к удержанию рассчитывается как произведение суммы дивидендов, причитающихся участнику, и нужной ставки НДФЛ.

Независимо от налогового статуса участника налог с дивидендов удержите при их фактической выплате. Удержанную сумму перечислите в бюджет в обычные сроки (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Что касается заполнения отчетности, то:

•если дивиденды выплачиваются только физлицам, лист 03 декларации по налогу на прибыль заполнять не надо. Если дивиденды выплачиваются и физлицам, и организациям, то в листе 03 дивиденды физлицам включаются в общую сумму дивидендов и отдельно показываются в строке 030 раздела А (п. 14.2.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@; Письмо ФНС от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@);

•в 6-НДФЛ дивиденды покажите в отдельных разделах 1 и 2 с КБК НДФЛ для дивидендов. В справке о доходах дивиденды отражайте в отдельных разделах 2, а в приложении к справке укажите код дохода — «1010» (Письмо ФНС от 04.08.2021 № СД-4-11/11028@). То есть не смешивайте в одну кучу дивиденды и зарплату, причем даже тогда, когда они облагаются по одной ставке.

Отчетность сдавайте в обычные сроки (п. 2 ст. 230, пп. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Страховые взносы

По общему правилу дивиденды страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование, по ВНиМ и от несчастных случаев не облагаются, так как их выплата не связана с трудовыми отношениями (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 26.07.2022 № 03-15-05/71804). Зная это, некоторые компании в целях снижения налоговой нагрузки пытаются замаскировать часть зарплаты участника-работника или ее всю под дивиденды. Чем могут закончиться подобные действия — расскажет судебная практика.

Так, недавно в суде рассматривался случай (Постановление АС СЗО от 22.05.2023 № Ф07-568/2023): компания на протяжении нескольких лет ежемесячно выплачивала дивиденды двум своим участникам (доля в уставном капитале каждого из них — 50%), которые по совместительству являлись ее работниками: один — руководитель, а другой — главный инженер. Сумма набежала немаленькая — более 11,9 млн руб., и она могла быть еще больше, но в компанию нагрянули налоговики с выездной проверкой. По ее итогам указанные дивиденды были переквалифицированы в заработную плату и, как следствие, были доначислены страховые взносы на сумму почти 2,5 млн руб., пени и штраф. А все потому, что налоговики усмотрели в действиях компании схему ухода от налогообложения.

Компания обратилась в суд, где пыталась признать решение ИФНС неправомерным, однако суды всех инстанций встали на сторону налоговиков. Произошло это по следующим причинам:

•выплата дивидендов участникам производилась один раз в месяц в одинаковой сумме на протяжении всех отчетных периодов. И это несмотря на то, что в уставе ООО было определено, что решение о распределении чистой прибыли принимается ежеквартально;

•никаких выплат, кроме дивидендов, участники не получали;

•выплаты участникам производились в течение того периода, на конец которого определялась сумма нераспределенной прибыли, то есть до окончания отчетного периода, ранее формирования финансового результата и ранее составления протоколов собраний участников, что противоречит ст. 28 Закона об ООО и ст. 43 НК РФ.

Осуществление выплат с иной периодичностью и в иные сроки, нежели те, что установлены законодательством РФ, свидетельствует о том, что это не дивиденды (п. 1 ст. 43 НК РФ). А значит, под их видом участникам выплачивалось вознаграждение за труд, которое облагается взносами. А потому доначисление взносов правомерно.

С 2024 г. зарплата и дивиденды будут попадать в один котел для целей исчисления НДФЛ. То есть расчеты станут проще

Похожая ситуация произошла и в другой компании (Постановление 11 ААС от 02.02.2022 № 11АП-21602/2021): при проверке налоговики посчитали, что она также выплачивает своему участнику не дивиденды, а зарплату. Ведь участник — директор. Деньги ему перечисляли ежемесячно из полученной выручки за предыдущий месяц до составления отчета о финансовых результатах за отчетный месяц. Более того, выплаты участник получал и тогда, когда чистые активы организации были меньше вклада в уставный капитал, а в отдельных периодах были и вовсе отрицательными. Хотя при таких обстоятельствах распределять прибыль вообще нельзя (п. 1 ст. 29 Закона об ООО). По итогу инспекторы доначислили взносы на сумму более 466 тыс. руб., пени и штраф, и судьи их поддержали.

Встречаются ситуации и запутанней. Так, один производственный кооператив (ПК) работал исключительно для одного покупателя — ООО. Причем его членами были бывшие сотрудники этого ООО. Они и выполняли всю работу — перерабатывали давальческое сырье. Впрочем, до перехода в ПК они выполняли аналогичные обязанности в ООО.

При всем при этом зарплата им не выплачивалась. Вместо нее члены кооператива получали дивиденды, взносы с которых не платились. Деньги выплачивались из чистой прибыли. Причем размер выплат зависел от трудового вклада:

•в отношении всех членов ПК велся учет рабочего времени, в соответствии с которым им пропорционально отработанному времени ежемесячно выплачивались деньги;

•распределение и выплата дивидендов производились в сроки выплаты зарплаты;

•дивиденды не начислялись в период временной нетрудоспособности, отпусков без сохранения оплаты труда либо начислялись в меньшем размере — в зависимости от фактически отработанного времени.

В общем, ООО и ПК занимались одним и тем же видом производства, но в разное время, работали на одном и том же оборудовании и производственных участках. При налоговой проверке это все вскрылось, и налоговики установили, что ООО и кооператив взаимозависимы и что создание последнего не случайно. Так ООО вывело часть своих сотрудников из-под обложения страховыми взносами.

Как итог: доначислены взносы, пени и штраф. Судьи налоговиков поддержали, ведь было очевидно, что дивиденды, выплачиваемые членам ПК, — вовсе не дивиденды, а зарплата, выплачиваемая по результатам работы (Постановление АС УО от 11.04.2023 № Ф09-1495/23).

Подытожим: ситуации, когда зарплата выплачивается под видом дивидендов, на практике встречаются нередко (Постановление 1 ААС от 18.07.2022 № 01АП-4322/2022) и в большинстве своем оборачиваются для компаний проигрышем в суде и еще большими финансовыми потерями, ведь, помимо самих взносов, по итогу приходится платить еще и пени со штрафом. Стоит ли так рисковать — решать вам.

Бухучет

Бытует мнение, что суммы дивидендов, подлежащих выплате участникам компании, следует отражать по дебету счета 84 в корреспонденции:

•со счетом 70, если участник является еще и работником организации;

•со счетом 75 — в ином случае.

И делать нужно только так и никак иначе, ведь в Инструкции по применению Плана счетов так написано (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Так-то оно так, только вот указанный документ нормативно-правовым актом не является (Письмо Минфина от 15.03.2001 № 16-00-13/05). А это значит, что его положения являются скорее рекомендацией. Следовательно, учитывать дивиденды, выплачиваемые участнику-работнику, можно и на счете 75, если вам так удобно. Более того, каких-либо санкций только за то, что вы учли их на этом счете, а не на счете 70, нет.

Таким образом, проводки по начислению и выплате промежуточных и годовых дивидендов учредителю — сотруднику организации могут быть следующими.

* * *

Напоследок расскажем, как еще не стоит поступать, дабы не нарваться на доначисление НДФЛ и взносов, наложение пеней и штрафа: избегайте ситуаций, когда участник-директор вместо оформления заслуженных дивидендов просто снимает наличные со счета компании либо переводит деньги на свою личную карту как будто под отчет (естественно, не сопровождая все это дело авансовыми отчетами). Если к вам нагрянут налоговые инспекторы с проверкой, то такие суммы могут признать облагаемым доходом директора, и, если суммы набежали крупные, претензии будут соответствующие (Определение ВС от 17.03.2023 № 303-ЭС22-29414). ■

Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплату

Разбираемся с тем, что собой представляет плата за право аренды

Если договор аренды с муниципалитетом был вами заключен давно и на 49 лет, то вполне вероятно, что эта плата представляет собой довольно внушительный платеж. К примеру, в Москве такую плату взимали с середины 90-х годов. Арендная плата сама по себе была невелика, а местному бюджету надо было «помогать» здесь и сейчас. И когда речь шла об аренде земли на 49 лет, сумма платы за право заключения договора аренды была весьма существенной.

Но потом правила предоставления земельных участков в аренду поменялись: был принят Земельный кодекс, потом в него внесли изменения. Соответственно, правила формирования и уплаты платежа за право заключения договора аренды теперь тоже иные.

К примеру, сейчас в Москве проводятся аукционы на право заключения договора аренды (Постановление Правительства Москвы от 25.04.2006 № 273-ПП; ст. 39.11 ЗК РФ). И плата за право заключения договора равна арендной плате за первый год аренды (повторно платить аренду за первый год не требуется). Практически всегда в документации на проведение аукционов указывается, что эта плата арендатору не возвращается. Даже если арендатор захочет расторгнуть договор через несколько месяцев после его заключения. Отметим также, что такая плата не является и задатком — он отдельно прописывается в условиях проведения аукциона.

Учтите, что оператор электронной площадки может взимать с победителя плату за проведение аукциона. Эта плата небольшая — обычно в пределах 5 тыс. руб. И это именно плата за оказание услуг, а не «плата за право аренды» (п. 5 ст. 39.13 ЗК РФ).

Подведем итог. Для того чтобы вам понять, что собой представляет ваша «плата за право заключения договора аренды», надо внимательно изучить документы, которые обосновывают ее уплату в конкретной ситуации. Для бухгалтера важно отделить эту плату от других возможных платежей, связанных с заключением договора аренды. От этого будут зависеть бухгалтерский и налоговый учет. В бухучете также имеет значение, когда заключен договор: до начала применения ФСБУ 25/2018 или после. Есть и другие нюансы.

Бухучет платы по договору, который заключен до ФСБУ 25/2018

Если договор аренды земли был заключен до начала применения ФСБУ 25/2018 (то есть в подавляющем большинстве случаев — до начала 2022 г.), то для проверки правильности вашего бухучета имеет значение механизм перехода на этот стандарт. Как правило, организации переходили на ФСБУ 25/2018 без ретроспективного пересчета (п. 50 ФСБУ 25/2018). Даже если при таком переходе на новый стандарт надо было отразить в бухгалтерском учете право пользования активом (ППА), то при этом не требовалось затрагивать какие-либо иные активы. То есть их стоимость не пересчитывалась.

Внимание

Плата за право заключения договора аренды не должна отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В такой ситуации — если плата была учтена в составе какого-то иного актива и это соответствует прежним правилам бухучета — ничего исправлять не требуется. В частности, не надо ее включать в стоимость ППА, который сформирован при переходе на ФСБУ 25/2018 исходя из условий самого договора аренды земли.

К примеру, если организация до 2022 г. взяла в аренду участок под свою застройку, то, основываясь на нормах ПБУ 6/01, она включила такую плату в состав фактических затрат, связанных со строительством. То есть полностью отнесла эту плату в первоначальную стоимость объекта основных средств, которая сформирована на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») (пп. 4, 5, 7, 8 ПБУ 6/01; пп. 2.3, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Минфином 30.12.1993 № 160). И именно там и надо продолжать ее учитывать в бухучете даже после перехода на ФСБУ 25/2018.

Если строительство не планировалось, то плату за право аренды в бухучете можно было сразу учесть в расходах по обычным видам деятельности (пп. 5—8, 16, 18 ПБУ 10/99):

•или на дату заключения договора аренды земли;

•или на дату передачи документов на его госрегистрацию (если она была нужна).

В любом случае эту плату не надо было отражать на каком-то отдельном счете, к примеру на счете 97 «Расходы будущих периодов». Не должно ее там быть и сейчас. Проверьте свой бухучет. Если плата по каким-то причинам зависла на этом счете, исправьте ошибку.

Договор аренды заключен во время применения ФСБУ 25/2018: особенности бухучета платы

Вариант 1. В бухучете надо отражать ППА по договору аренды.

По правилам ФСБУ 25/2018 плата за право заключения договора аренды формирует фактическую стоимость ППА, которое отражается исходя из самого договора аренды земли (п. 10, подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018). Это логично, ведь сейчас плата за право аренды представляет собой де-факто невозвратную сумму арендной платы за первые 12 месяцев аренды.

Затем стоимость ППА (сформированная с учетом платы по дебету счета 08-«Капвложения в ППА») будет погашаться через механизм амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018; Письмо Минфина от 22.12.2021 № 07-01-09/104635).

Если на земельном участке будет построена недвижимость, которая в дальнейшем будет учтена организацией в составе своих основных средств, то амортизация ППА, начисляемая до завершения строительства, должна включаться в состав капвложений в объект строительства (подп. «б» п. 5, п. 9, подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Если же строительство на земельном участке не планируется либо оно уже окончено, то амортизацию ППА надо включать в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Справка

В бухучете НДС, который относится к плате за право заключения договора аренды, если он принимается к вычету, во всех ситуациях отражаем на счете 19. Далее делаем стандартную проводку при предъявлении его к вычету (Дт 68 – Кт 19). Так что в расходы такой входной НДС не включаем: ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Вариант 2. В бухучете не отражается ППА по договору аренды.

В некоторых случаях правила ФСБУ 25/2018 не предполагают формирование ППА. Например, срок аренды небольшой или стоимость права аренды невелика, а выкуп или предоставление участка в субаренду не предполагается (пп. 11, 12 ФСБУ 25/2018). В таких случаях плата за приобретение права на заключение договора аренды:

•или полностью включается в состав капвложений по строительству объекта ОС (без учета НДС) и формирует его первоначальную стоимость (п. 12 ФСБУ 6/2020; подп. «б», «д» п. 5, п. 9, подп. «з» п. 10, подп. «а» п. 11, п. 18 ФСБУ 26/2020);

•или сразу учитывается в расходах по обычным видам деятельности (пп. 5—8, 16, 18 ПБУ 10/99): на дату подачи договора на госрегистрацию либо на дату подписания договора аренды земельного участка. Ведь авансовым платежом такую плату назвать нельзя — ее не вернут, даже если договор аренды будет расторгнут до истечения первого года аренды.

Налоговый учет платы за заключение договора аренды

Для учета платы за право заключения договора аренды земли есть особый порядок, закрепленный в ст. 264.1 НК РФ. Но в любом случае нельзя включить такую плату в состав текущих расходов единовременно. Придется распределять ее на несколько месяцев, даже если аренда краткосрочная. Или на несколько лет.

Учтите, что независимо от того, под какие цели вы взяли участок в аренду (под будущее строительство или нет), затраты на приобретение права заключения договора не включаются в стоимость строящегося объекта (Письма Минфина от 13.10.2008 № 03-03-06/2/142, от 11.08.2008 № 03-03-06/1/452).

Ситуация 1. Договор аренды земли заключен на срок менее 1 года.

Его госрегистрация не требуется. В таком случае плату за заключение договора надо списывать равномерно в течение срока действия договора. Первым месяцем признания таких налоговых расходов будет месяц подписания арендного договора (п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Внимание

Для целей налогообложения прибыли в расходах можно признать плату за право заключения договора аренды земли только в том случае, если договор аренды был заключен. В противном случае (к примеру, организация сама отказалась от его заключения либо по каким-то причинам отказано в госрегистрации такого договора) нельзя учесть расходы на приобретение права аренды (п. 2 ст. 264.1 НК РФ; Письмо Минфина от 29.04.2008 № 03-03-06/1/298).

Ситуация 2. Договор аренды земли заключен на срок 1 год и более.

Такой договор подлежит обязательной госрегистрации (п. 2 ст. 609 ГК РФ; п. 2 ст. 26 ЗК РФ). Значит, только после подачи документов на госрегистрацию можно начать признавать в налоговых расходах стоимость права на заключение договора. Подтвердить факт подачи документов в Росреестр можно распиской, выданной самим Росреестром или МФЦ (подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Порядок учета затрат на право заключения договора аренды в составе налоговых расходов надо закрепить в учетной политике. Можно указать, что затраты на плату за право аренды будут признаваться в прочих расходах (пп. 3, 4 ст. 264.1 НК РФ):

•или равномерно в течение 5 лет (либо иного срока, превышающего 5 лет);

•или ежегодно в размере не более 30% налоговой базы предыдущего года, до полного признания всей суммы платы. «Прибыльная» база предыдущего года считается по общим правилам ст. 274 НК РФ, но из нее надо исключить признанные в том периоде затраты на приобретение права аренды.

Особенности налогового учета платы за право аренды по свежим договорам

Земельное законодательство поменялось, а вот налоговое — нет. Бухгалтеры начинают сомневаться в правилах налогового учета, когда видят в своих арендных договорах, что плата за право аренды земельного участка рассчитывается как годовая сумма арендной платы. То есть фактически представляет собой плату лишь за первый год аренды. Если бы этот платеж был назван не «плата за право заключения договора аренды», а просто «годовая арендная плата», то его, очевидно, надо было признавать в расходах в течение первых 12 месяцев аренды.

Мы обратились к специалисту Минфина, чтобы прояснить сложившуюся ситуацию.

Налоговый учет платы за право аренды земли — четко по правилам НК

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Расходы «на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды» признаются для целей налогообложения прибыли по правилам, закрепленным в ст. 264.1 НК РФ. И если возникают расходы именно такого характера, то к ним должны применяться именно эти правила. Причем даже в том случае, когда плата за право аренды фактически заменяет собой арендную плату за первый год аренды.

Обращу внимание, если есть прямо закрепленный порядок, им и надо руководствоваться. И только если в НК напрямую не предусмотрен порядок учета конкретных затрат, налогоплательщики могут организовать налоговый учет таких расходов, опираясь на экономическое содержание сделки.

Как видим, правила налогового учета не зависят от того, когда арендатор заключил договор аренды. Главное в налоговом учете — срок договора аренды. А если договор долгосрочный, то важен вариант учета, выбранный в налоговой учетной политике.

УСН-учет платы за право аренды

В УСН-учете есть особенности. При «доходно-расходной» упрощенке перечень налоговых расходов ограничен. В нем фигурируют арендные платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.06.2008 № 03-11-04/2/91), однако платы за право заключения договора аренды там нет. То есть при УСН учесть платежи нельзя.

Выше мы уже разобрались с логикой применения налогового законодательства. Согласно ей, даже когда «плата за право заключения договора аренды» (если она так названа в договоре) представляет собой именно арендную плату за первые 12 месяцев действия самого договора, учет такой платы в «упрощенных» расходах грозит спорами с проверяющими. Хотя все понимают, что арендатор явно не бесплатно пользуется землей, в том числе и в первый год (за который вносится арендная плата в виде платы за право заключения договора).

Учет расходов на «доходно-расходной» УСН зависит от оформления платы за первый год аренды

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Если арендатор применяет УСН с объектом «доходы за вычетом расходов», то возможность учета в его налоговых расходах суммы, равной годовой арендной плате за первый год (по договору аренды земли, заключенному с муниципалитетом), зависит от того, как эта сумма названа в документах:

•если договор заключен на аукционе, а в договоре аренды и/или в иных документах прямо прописано, что после заключения договора арендатор уплачивает именно «плату за право заключения договора аренды земельного участка», то такую плату в налоговых расходах упрощенец не может учесть. Причем даже в том случае, когда такая плата рассчитывается как 12-крат­ная сумма месячной арендной платы;

•если в договоре аренды и/или в иных документах закреплено, что арендатор единовременно перечисляет платеж, равный годовой сумме арендной платы (без указания на то, что это плата за право заключения договора аренды), то такой платеж представляет собой арендную плату за первые 12 месяцев действия договора аренды. А значит, в течение указанного периода ее можно учесть в расходах при УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

* * *

Как видим, в бухучете важно оценивать суть платы за право заключения договора аренды земли. В налоговом учете подход должен быть более формализованным. Внимательно изучите формулировки своего договора, в котором закреплена эта плата. От них зависит вариант учета такого расхода у плательщиков налога на прибыль, а у упрощенцев — сама возможность учета этой платы в УСН-расходах. ■

НДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС

Базовые нормы НДС-обложения импорта товаров из стран ЕАЭС

По общему правилу налоговая база при импорте товаров из ЕАЭС — это их стоимость по договору.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол)). А ставка НДС определяется по тем же правилам, что и при реализации аналогичных товаров внутри России (п. 17 Протокола; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ; пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Как и обычный НДС, ввозной НДС при импорте из ЕАЭС теперь входит в состав единого налогового платежа (ЕНП). Так что платить его можно на КБК ЕНП: 182 01 06 12 01 01 0000 510 (п. 1 ст. 11.3 НК РФ; п. 13 Протокола).

Срок уплаты ввозного НДС в бюджет по общему правилу (не берем в расчет особые правила для резидентов СЭЗ) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли на учет ввезенные товары (п. 19 Протокола). В тот же срок надо сдать в инспекцию декларацию по косвенным налогам вместе с подтверждением уплаты налога (банковская выписка, платежка). Так что лучше заплатить ввозной НДС в бюджет пораньше (п. 20 Протокола).

Внимание

По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС. Начиная с декларации за август 2023 г. форма должна быть обновленная (Приказ ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).

Не забудьте направить в ИФНС вместе с декларацией по косвенным налогам заявление о ввозе товаров и другие документы, перечисленные в п. 20 Протокола.

По базовому правилу, если в ходе камеральной проверки инспекция не выявит каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас полного пакета документов проставить на заявлении о ввозе отметку об уплате налога и вернуть три его экземпляра (если заявление вы подавали на бумаге). Если же вы направляли в инспекцию заявление в электронном виде, она в тот же срок должна направить вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату вами косвенных налогов.

Поскольку налоги теперь не могут считаться уплаченными в бюджет до наступления срока их уплаты по НК, то ввозной НДС при наличии денег на ЕНП и вовремя поданной декларации будет считаться уплаченным лишь 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товаров из ЕАЭС. Так что раньше 20-го числа отметку от инспекции вы не получите (Письмо ФНС от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@). Об этом мы уже рассказывали в , 2023, № 10.

После получения из ИФНС заявления с отметкой об уплате налога плательщики НДС (не получившие освобождение от исполнения НДС-обязанностей) могут принять к вычету уплаченный ввозной НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Можно перенести этот вычет на следующие периоды, но не далее 3 лет (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Причем трехлетний срок начнет течь с момента, когда товары приняты на учет (Письмо Минфина от 16.01.2023 № 03-07-11/2235).

Ввозной НДС можно учесть в налоговых расходах:

•на «доходно-расходной» упрощенке — как отдельный расход (подп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС; подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•на общем режиме налогообложения (либо ЕСХН) — в составе стоимости ввезенного имущества в случае, когда товары предназначены для не облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Перейдем теперь непосредственно к интересующей нас теме: как импортеру поступить, если стоимость ввезенных товаров изменилась. Ситуаций может быть несколько.

Импортированный товар возвращен продавцу из-за его недостатков

Правила корректировки ввозного НДС в случае возврата бракованных или некомплектных товаров (либо как-то иначе не соответствующих условиям договора) зависят от того, когда был такой возврат (пп. 21, 23 Протокола).

Ситуация 1. Возврат сделан в месяце принятия товара на учет.

Если ввезенный товар возвращен продавцу полностью, то в декларации по косвенным налогам вообще не нужно отражать импорт возвращенных товаров.

А вот если возвращается бракованный товар, но при этом у российского покупателя остается товар надлежащего качества из той же поставки, то декларация нужна. И к такой декларации надо приложить (в бумажном или электронном виде) подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата дополнительные документы (п. 23 Протокола):

•согласованную участниками договора претензию;

•документы, подтверждающие дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности акты их приема-передачи (если товары не транспортировались) или же транспортные или товаросопроводительные документы.

Итак, если товар возвращен частично, то в декларации по косвенным налогам надо отразить импорт той части товара, которая осталась у российского покупателя. Но к такой декларации все равно надо приложить все документы, касающиеся сделки. Заявление на ввоз при этом надо делать только на часть товара, которая не была возвращена продавцу.

Ситуация 2. Возврат бракованных товаров произошел по истечении месяца, в котором они были приняты на учет, и более.

Если такой возврат сделан еще до подачи декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе, то действовать надо так же, как и в ситуации 1.

Если же декларация и заявление о ввозе были поданы в инспекцию, то надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

•если возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Оно нужно, поскольку стоимость товаров, указанная в первоначальном заявлении, не соответствует стоимости, указанной в уточненной декларации. Именно поэтому экспортеру нужно будет получить от покупателя такое уточненное заявление;

•если товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

После уменьшения ввозного НДС, если ранее он был принят к вычету, надо такой вычет восстановить (в части суммы НДС, на которую произошло уменьшение).

Сумму восстановленного налога отразите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС. Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращены (п. 23 Протокола; Письмо Минфина от 14.06.2019 № 03-07-08/43429).

Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется сдавать уточненку обычной НДС-декларации.

Никаких допрасходов при восстановлении НДС-вычета не будет: ведь его перекроет уменьшение НДС «к уплате» по уточненке.

Уменьшилась стоимость импортированных товаров

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков.

Если по истечении месяца, в котором товары были приняты к учету, их стоимость уменьшилась, то корректировать НДС-базу вообще не нужно. Это не предусмотрено Протоколом. Таким образом, не требуется ни оформлять заявление о ввозе товаров взамен ранее представленного, ни составлять уточненную декларацию по косвенным налогам, ни восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по импортированным товарам (Письмо Минфина от 09.08.2022 № 03-07-13/1/77148).

Соответственно, если ввозной НДС был принят в состав расходов на «доходно-расходной» упрощенке, то такие расходы тоже не надо восстанавливать.

Увеличилась стоимость импортированных товаров

При увеличении стоимости импортированных товаров из-за изменения их цены по истечении месяца, в котором они приняты к учету, базу по НДС надо увеличить на разницу между измененной и предыдущей стоимостью (п. 24 Протокола).

С любой точки зрения увеличение стоимости импортных товаров — ситуация неприятная. Мало того, что теперь придется больше платить и продавцу, и в бюджет, так еще и бумажки подавать надо

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

•доплатить ввозной налог;

•представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

В такой декларации надо в числе прочего отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

•заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) плюс в электронном виде либо только в электронном виде, но подписанное ЭЦП (Правила заполнения заявления о ввозе товаров (приложение № 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией...»)). Один его экземпляр с отметкой налоговой службы об уплате НДС вам надо будет отдать поставщику;

•договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

•корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите ввозной налог и получите отметку ИФНС о его уплате, доплаченную сумму можно будет принять к вычету на общих условиях, если товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности и сами при этом являетесь плательщиком НДС (не получали освобождение по ст. 145 НК РФ).

Особенности таможенной статистики

При ввозе товаров в Россию из стран ЕАЭС таможенное оформление не требуется, таможенные пошлины не взимаются. Однако при заключении сделки о ввозе товаров в Россию с территории стран ЕАЭС надо представить в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров. Срок отчета — не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором получены товары (пп. 5, 7, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891).

Такую статистическую форму надо представить в таможенный орган в электронном виде через личный кабинет, подписав усиленной квалифицированной электронной подписью.

А при возврате бракованного товара в страну ЕАЭС подавать статистическую форму нет необходимости, если следовать правилам (подп. «с» п. 8 Методологии, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210).

Правилами также не предусмотрено и аннулирование статистической формы, которая была вами представлена в таможню при ввозе товара, который впоследствии оказался некачественным и был по этой причине возвращен вашему поставщику из ЕАЭС. Однако ранее некоторые таможенники говорили, что возврат — это основание для аннулирования старой статформы и подачи новой. Так что для того, чтобы исключить претензии, лучше согласовать этот вопрос со своей таможней.

* * *

Иногда бухгалтеры удивляются тому, что не надо корректировать НДС при уменьшении стоимости импортированных товаров (если такое уменьшение не связано с возвратом бракованных товаров). Однако логика в этом есть. НДС при импорте был исчислен и уплачен в бюджет. Так что в случае уменьшения стоимости импорта бюджет не пострадает. И смысла в корректировке нет ни с точки зрения соблюдения интересов бюджета, ни с точки зрения НДС-плательщиков. Ведь они могли принять этот НДС к вычету. Только те, кто не может предъявить ввозной НДС к вычету, были бы в большем выигрыше, если бы его можно было пересчитать. Но это уже детали, которые, видимо, решили не учитывать при установлении общего правила. ■

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегда

При ввозе товаров в Россию из других стран ЕАЭС (из Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии) в ряде случаев вообще не надо платить ввозной НДС. К примеру, когда такие товары:

•не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию по нормам ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014));

•освобождены от обложения НДС при их реализации по нормам ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 71 Договора о ЕАЭС);

•ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лица. Причем конечная цель такой передачи значения не имеет (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС; Консультативное заключение Суда ЕАЭС от 12.10.2022 № СЕ-2-1/1-22-БК);

•помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада (п. 13 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС));

•приобретены российской организацией (ИП) у российского продавца (Письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).

Если вы в таких случаях уплатили ввозной НДС по ошибке, то его можно принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.03.2009 № 13436/08). ■

Расходы при УСН: какие, когда и как учесть

Расходы на ремонт фитнес-клуба по предварительному договору аренды

Наш фитнес-клуб заключил предварительный договор аренды с владельцем помещения. В соответствии с его условиями договор аренды будет заключен после того, как мы проведем в помещении текущий ремонт. Договором также предусмотрено, что обязанность провести капитальный ремонт возложена на владельца помещения, а текущий ремонт — на нашу организацию. Для ремонта мы закупаем строительные материалы и оплачиваем подрядчикам ремонтные работы. Можем ли мы включить в расходы такие затраты? Если можем, то в какой момент?

Чтобы без проблем учесть в «упрощенных» расходах затраты на текущий ремонт, нужно заключить обычный договор аренды помещения, а не предварительный

— Организация-арендатор может уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с текущим ремонтом полученного в аренду помещения, если договором аренды не предусмотрено его выполнение арендодателем. Затраты на ремонт арендованного помещения относятся на расходы после выполнения работ (принятия к учету строительных материалов) и фактической оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако есть важная оговорка: предварительный договор не является договором аренды. Это соглашение, в соответствии с которым стороны обязуются заключить в будущем договор аренды на условиях, предусмотренных предварительным договором (п. 1 ст. 429 ГК РФ). Предметом предварительного договора является именно заключение будущего договора, а не обязательство по передаче помещения в аренду (Определения ВС от 05.06.2018 № 5-КГ18-22, от 16.12.2014 № 9-КГ14-8). Поэтому, пока ваша организация не заключит договор аренды, учесть в «упрощенных» расходах затраты на ремонт нельзя.

Вместе с тем не исключен спор с проверяющими и в том случае, если вы включите затраты на текущий ремонт помещения и после заключения договора аренды. Поскольку эти расходы относятся к периоду, когда договор аренды еще не был заключен.

Рискованно также включать затраты на ремонтные работы и покупку строительных материалов в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, что затраты при УСН должны быть не только оплаченными и документально подтвержденными, но и обоснованными. А поскольку помещение, в котором проводится ремонт, не является ни собственным, ни арендованным, ни полученным организацией в пользование на иных условиях, затраты на его ремонт проверяющими, скорее всего, будут признаны необоснованными.

Включение в расходы стоимости разработки плана действий по ликвидации ЧС

Наше предприятие относится ко второй категории по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям. В соответствии с требованиями законодательства мы обязаны разрабатывать план действий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций техногенного характера. Можем ли мы включить в расходы затраты по разработке такого плана?

— Перечень «упрощенных» расходов является закрытым. Расходов на разработку плана действий по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций техногенного характера в этом перечне нет. Поэтому учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость таких услуг не получится (п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ст. 14 Закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ; Письмо Минфина от 06.11.2018 № 03-11-11/79593).

Учет в расходах зарплаты и взносов директора — единственного учредителя

У организации на «доходно-расходной» упрощенке в штате числится несколько человек. Единственный учредитель организации своим решением возложил на себя функции директора. Можно ли его зарплату и страховые взносы, как и других штатных работников, учесть в расходах?

— В расходы на оплату труда включаются выплаты, произведенные на основании трудового договора (ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.10.2022 № 03-11-11/100753).

По мнению Минфина и Роструда, отношения с руководителем — единственным учредителем оформляются не трудовым договором, а его решением (решением учредителя). При этом отсутствие заключенного с руководителем организации трудового договора не означает отсутствия с ним трудовых отношений. А значит, выплаты в пользу руководителя — единственного учредителя организации являются выплатами в рамках трудовых отношений (Письма Минфина от 20.11.2019 № 03-12-13/89698; Роструда от 29.07.2021 № ПГ/20827-6-1; Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6362/09).

Вместе с тем с руководителем — единственным учредителем организации можно оформить трудовой договор. Оформление трудового договора с директором в таком случае нарушением законодательства не является. Трудовой договор руководителю — единственному учредителю организации следует подписать со стороны работодателя как его законному представителю, а со стороны работника как лицу, которое выполняет трудовые обязанности руководителя.

Учет покупной стоимости земельного участка и дома под снос

ООО приобрело земельный участок с домом под снос. Стоимость земли и стоимость старого дома выделены отдельно. Дом планируется снести, а на его месте построить новое здание. Может ли ООО учесть земельный участок как товар, стоимость дома под снос включить в стоимость нового здания, а построенное здание учесть как ОС? Чтобы в дальнейшем (если общество решит продать новое здание) в расходах можно было учесть и стоимость построенного здания, и покупную стоимость старого дома, и стоимость земельного участка.

— Если участок куплен для дальнейшей перепродажи, то его можно учесть как товар, а расходы на приобретение участка признать так же, как и по другим купленным для реализации товарам, — после продажи покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804). Обратите внимание, что земельный участок можно считать товаром, если он изначально предназначен для перепродажи. Это должно следовать из ЛНА или приказов ООО.

Если земельный участок ООО приобрело, чтобы использовать в своей деятельности (например, чтобы построить на участке новое здание для производственных целей), то затраты на покупку земли учесть в расходах общество не сможет (и как товар — тоже). Амортизируемым имуществом земля не является и в качестве ОС не учитывается. К другим статьям расходов, уменьшающих налоговую базу при УСН, затраты на покупку земельного участка также не относятся (п. 2 ст. 256, пп. 1, 4 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 26.12.2019 № 03-03-06/1/102108, от 07.06.2019 № 03-03-06/1/41816, от 29.03.2019 № 03-11-11/21804).

Стоимость старого дома, приобретенного под снос, ООО может включить в стоимость построенного объекта. При этом стоимость нового объекта учитывается как ОС, если ООО будет использовать его в своей деятельности (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на строительство признаются в пределах 1 календарного года (равными долями в каждом квартале до конца года), в котором объект ОС введен в эксплуатацию.

Если в дальнейшем ООО решит продать построенное здание и сделает это до истечения 10 лет с момента его сооружения, то налог придется пересчитать за период, в котором стоимость имущества была включена в состав расходов. При этом вместо стоимости ОС в расходах можно учесть амортизацию, начисленную до даты его реализации, рассчитанную по правилам налога на прибыль (Письма Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677, от 26.04.2019 № 03-11-11/30795).

Если здание ООО строит с целью дальнейшей продажи, то затраты на его строительство (с учетом стоимости старого дома под снос) можно учесть в составе материальных расходов (как расходы на производство продукции) по мере осуществления и оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Признание в расходах стоимости изготовления ворот

В собственности у нашего предприятия находится земельный участок. Мы планируем заказать стороннему подрядчику изготовление ворот. Общая стоимость работ составит не более 100 000 руб. Являются ли затраты по оплате работ подрядчика расходами на благоустройство территории? Можно ли учесть их при расчете «упрощенного» налога?

— Такого вида расходов, как затраты на благоустройство территории, в закрытом перечне «упрощенных» расходов нет (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163). Вместе с тем расходы, указанные в перечне, можно учесть при УСН, если они носят производственный характер, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Таким образом, если затраты на изготовление ворот имеют производственный характер, то их стоимость можно учесть, например, как материальные расходы, как расходы на ремонт, достройку, дооборудование, реконструкцию ОС (подп. 1, 3, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Включение в расходы ИП стоимости ОСАГО водителей-перевозчиков

У предпринимателя без сотрудников основной вид деятельности — услуги такси. Предприниматель работает с агрегатором такси по посредническому договору, по условиям которого интернет-платформа предоставляет ему доступ к информации о заказах. В свою очередь, ИП в качестве посредника (по предоставлению информационных услуг, координации поездок и распределению заказов) заключает агентские договоры с несколькими водителями-перевозчиками, которые на своих автомобилях непосредственно по этим заказам и работают. Может ли предприниматель включить в расходы при УСН затраты на оплату полисов ОСАГО водителей-перевозчиков?

— Предприниматель может учесть в «упрощенных» расходах только затраты на обязательное страхование. Это, в частности, платежи за полис ОСАГО в пределах установленных тарифов, которые он перечисляет как владелец собственного автомобиля. Учитывать их надо на день уплаты (п. 2 ст. 263, подп. 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Напомним, что страхование является обязательным, если обязанность застраховать ответственность установлена законом. Если же обязанность страхования предусмотрена договором, например посредническим договором с водителями-перевозчиками, то для целей УСН это уже не обязательное страхование (п. 2 ст. 927, пп. 1, 4 ст. 935 ГК РФ).

Поэтому платежи по ОСАГО владельцев автомобилей, на которых перевозят пассажиров водители-перевозчики, ИП признать в расходах не сможет (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Совет

При заключении договоров с водителями напомните им, что для осуществления автомобильных перевозок водители должны самостоятельно зарегистрироваться в налоговом органе как предприниматели или самозанятые и получить разрешение. За нарушение этих обязанностей водитель может быть привлечен к административной ответственности, в частности (п. 10 ст. 2 Закона от 29.12.2022 № 580-ФЗ; ч. 6 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ; п. 1 ст. 23 ГК РФ; ч. 1, 2 ст. 14.1 КоАП РФ):

•за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации — к штрафу от 500 до 2 000 руб.;

•за ведение предпринимательской деятельности без специального разрешения — к штрафу в размере от 2 000 до 2 500 руб.

Учет затрат на ремонт и покупку материалов при обслуживании нежилого фонда

Основной вид деятельности нашей организации — управление эксплуатацией нежилого фонда. На основании договора управления недвижимостью мы эксплуатируем принадлежащие собственнику объекты недвижимости, которые на нашем балансе не числятся. Можно ли включить в расходы затраты на ремонт и приобретение расходных материалов на обслуживание нежилого фонда? Нужно ли заключать для этого отдельный договор, например агентский? Ведь затраты не наши, а собственника. Можно ли их капитализировать, а потом единовременно списать по акту при передаче собственнику?

— Если в рамках договора управления недвижимости предусмотрены ремонт и обслуживание ОС собственника и обязанность по проведению работ возложена на вас, то учесть стоимость ремонтных работ и расходных материалов при УСН вы можете в качестве материальных расходов без заключения другого договора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если такое условие в договоре не предусмотрено (проведение ремонта и приобретение расходных материалов для обслуживания нежилого фонда — это ваша инициатива), вы можете договориться с собственником ОС и заключить с ним договор подряда (возмездного оказания услуг) в качестве исполнителя (или допсоглашение к действующему договору). Это позволит вам отразить в расходах стоимость ремонтных работ, ОС и расходных материалов. При этом вознаграждение, предусмотренное договором подряда (возмездного оказания услуг), вы должны отразить как выручку от выполненных работ (оказанных услуг).

Расходы, которые связаны с поддержанием в надлежащем состоянии объектов ОС стороннего лица (на их ремонт и обслуживание), при «доходно-расходной» УСН учитываются после того, как они фактически понесены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Капитализировать такие расходы не получится.

Если ремонт вы осуществляете не сами и с собственником нежилого фонда вы заключите агентский договор, обратите внимание на следующее. Затраты, которые в качестве агента вы понесете в связи с исполнением обязательств по договору, которые принципал вам возместит и которые подлежат включению в расходы самого принципала, вы учесть не сможете (п. 9 ст. 270, пп. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому при заключении агентского договора учесть затраты на ремонт и обслуживание объектов ОС в интересах принципала не получится ни в момент их проведения, ни при передаче принципалу.

Включение в расходы стоимости подготовки проекта договора публичной оферты

Собираемся заняться продажей товаров через Интернет. Заключили договор с юридическим бюро на подготовку проекта договора публичной оферты нашего интернет-магазина. Можем ли мы учесть в расходах стоимость услуг юридического бюро?

— Да, можете. Затраты на оказание юридических услуг прямо указаны в перечне «упрощенных» расходов (подп. 15 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А чтобы проблем с признанием в налоговом учете этих расходов у вас не возникло, обратите внимание на их документальное подтверждение. Мы писали об этом в , 2023, № 9.

Учет стоимости услуг почтового хостинга

Наша организация заключила договор возмездного оказания услуг хостинга электронной почты. Можем ли мы включить оплату по такому договору в расходы? И как учесть такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

— Вы можете учесть затраты на оплату хостинга электронной почты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Действие этой нормы распространяется и на расходы по оплате услуг связи через Интернет (Письмо Минфина от 02.08.2019 № 03-11-11/58145). При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Учитывайте услуги в расходах на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухучете эти расходы отразите на основании акта исполнителя по дебету счета 20 (26) и кредиту счета 60 (76).

Включение в расходы затрат на покупку автомобиля

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» собирается купить автомобиль. Есть ли разница при приобретении его от имени предпринимателя или от имени физлица (без предпринимательского статуса)? Какие налоговые последствия?

— В вашем случае все зависит от целей приобретения автомобиля.

Если автомобиль будет использоваться в предпринимательской деятельности (например, для перевозки грузов или пассажиров), покупку следует оформить от имени ИП, заключив с продавцом договор поставки (ст. 506 ГК РФ). А также позаботиться о наличии счета-фактуры, товарной накладной (акта приема-передачи) и платежных документов для подтверждения расходов.

В этом случае предприниматель сможет учесть в расходах при расчете «упрощенного» налога стоимость автомобиля как ОС (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Напомним, что расходы признаются равными долями в каждом квартале в течение 1 календарного года, в котором автомобиль введен в эксплуатацию.

Подтверждением использования автомобиля в предпринимательской деятельности будут договоры с заказчиками об оказании услуг перевозки (договоры поставки с условием о доставке товаров), а также документы, подтверждающие приобретение ГСМ (например, путевые листы).

Кроме того, в «упрощенных» расходах предприниматель сможет признать и затраты на ОСАГО, техобслуживание и ремонт автомобиля, а также входной НДС (подп. 3, 5, 7, 8, 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если автомобиль планируется использовать для личных целей, покупку следует оформить от имени физлица (без указания предпринимательского статуса) — от имени физлица подписать договор купли-продажи, оформить акт приема-передачи и оплатить (документы могут пригодиться для получения НДФЛ-вычета в случае последующей продажи этого автомобиля).

О том, как учесть и оформить ГСМ-расходы, мы писали:

2023, № 11

Если автомобиль не будет использоваться для предпринимательской деятельности, учесть в расходах при расчете «упрощенного» налога покупную стоимость автомобиля, затраты на его техобслуживание и ремонт, стоимость ОСАГО и иные затраты ИП не сможет.

Учесть в таком случае потраченные на покупку автомобиля суммы физлицо сможет только при дальнейшей продаже автомобиля с учетом установленных ограничений (ст. 216, подп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). ■

Зарплатные даты: как правильно установить и соблюдать

Какие правила нужно соблюдать при установлении дней выплаты зарплаты

Чтобы у трудинспекции не возникло претензий и не дошло до наказания компании или ее руководителя за неправильное установление дней выплаты зарплаты, рекомендуем следующее.

Прописывайте даты выплат в документах, предусмотренных ТК РФ. Согласно ТК РФ дата выплаты зарплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. То есть достаточно, чтобы хотя бы в одном из перечисленных документов было указание, когда выплачивается заработок. Тогда нарушения не будет, если, например, в ПВТР такого указания нет, а в трудовом договоре даты записаны. Или наоборот, если в ПВТР они есть, а в трудовом договоре только отсылка к правилам трудового распорядка.

А вот если у вас даты выплат прописаны только, допустим, в положении об оплате труда, то это в совокупности с другими нарушениями может быть основанием для привлечения к административной ответственности (Определение 7 КСОЮ от 03.02.2022 № 88-1828/2022; ст. 136 ТК РФ).

Устанавливайте конкретную дату. Это значит, что необходимо фиксировать именно конкретное число месяца (Постановление 6 КСОЮ от 11.08.2022 № 16-5729/2022; ст. 136 ТК РФ). То есть не устанавливайте для выплаты:

•интервал. Например, «Первая часть зарплаты выплачивается с 20-го по 22-е число текущего месяца...» или «...не позднее 20-го числа» (Постановление 4 КСОЮ от 24.08.2020 № 16-570/2020; Решение Мосгорсуда от 06.10.2020 № 7-11332/2020);

•день недели. Например, «Зарплата выплачивается дважды в месяц каждую вторую пятницу месяца» (Электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Причем выбирайте числа, которые есть в любом месяце. К примеру, лучше не предусматривать для выплат 31-е или 29-е число.

Соблюдайте интервал в 15 дней. При выплате зарплаты в общем случае двумя частями между выплатами должен быть интервал не более 15 календарных дней. Только так возможно соблюдение требования закона об оплате труда не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Например, выплата 25-го числа текущего месяца и 8-го числа следующего месяца не подходит из-за неравномерного интервала между выплатами.

Не нарушайте максимально допустимый срок для выплаты всей зарплаты. Вторая часть заработка должна выплачиваться не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ). В связи с этим два вывода, в том числе с учетом рекомендаций Роструда (Письмо Роструда от 30.06.2022 № ПГ/16063-6-1):

•устанавливайте дату выплаты второй половины зарплаты по окончании месяца, за который она положена, а не в последний день такого месяца. То есть не предусматривайте даты выплаты 15-го (первая часть) и 30-го (31-го) числа (вторая часть);

•не устанавливайте выплату зарплаты за первую половину месяца в следующем месяце. Это прямое нарушение ТК РФ.

Таким образом, оптимальными датами для выплат будут числа:

•для первой части зарплаты — не ранее 16-го и не позднее 28-го числа текущего месяца;

•для второй части зарплаты — не ранее 1-го и не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным.

Неправильное указание зарплатных дат или их отсутствие в документах работодателя — это нарушение трудового законодательства. За него могут оштрафовать ИП, компанию, включенную в реестр МСП, или должностное лицо на 1 000—5 000 руб., а остальные компании на 30 000—50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 4.1.2 КоАП РФ) Срок давности привлечения к ответственности — 1 год со дня обнаружения нарушения проверяющим.

Когда даты выплаты можно смещать

Правильно установленные у работодателя даты выплаты зарплаты можно смещать только в одном случае — если день выплаты приходится на нерабочий праздничный или выходной день. И только в одном направлении: делать выплату раньше установленной даты — накануне нерабочего праздничного или выходного дня. В связи с этим часто задают такие вопросы.

Можно ли всю декабрьскую зарплату выплатить в декабре?

— Нужно, если выплата второй части заработка за декабрь попадает у вас на новогодние каникулы 1—8 января. Это прямое указание Закона. Причем в 2023 г. выходными днями являются 30 и 31 декабря. Поэтому вы должны будете выдать вторую часть зарплаты за декабрь 29 декабря.

Кстати, по этому же правилу может на законных основаниях сместиться дата выплат за апрель 2024 г. Если дата выплаты:

•1 мая — выдайте деньги 27 апреля;

•4 или 5 мая — выплатите не позднее 3 мая.

Во всех указанных случаях тот факт, что перерыв между выплатами составит больше половины месяца (например, между выплатой второй части зарплаты за декабрь 29 декабря и выплатой первой части за январь 22 января), не будет нарушением. Ведь вы исполняете требование ТК РФ (ст. 136 ТК РФ).

Можно ли заранее выплатить зарплату, дата выплаты которой попадает на первый рабочий день после длительных праздников?

— Нельзя. Предположим, у вас в ПВТР установлены выплаты за первую часть месяца 25-го числа, за вторую часть месяца — 9-го числа. То есть 9 января 2024 г. положено выплатить вторую часть зарплаты за декабрь 2023 г. Такую выплату лучше не переносить на 29 декабря 2023 г. Потому что это приведет и к несоблюдению установленной в ЛНА даты выплаты зарплаты, и к значительному превышению полумесячного перерыва между двумя выплатами. В подобной ситуации это будет нарушением, поскольку такой перенос не требуется по ТК РФ.

Кстати, такой момент. Минтруд считает, что сама по себе выплата части зарплаты за отработанное время раньше срока, если не превышен 15-днев­ный перерыв между выплатами, положение работника не ухудшает (Письмо Минтруда от 26.07.2019 № 14-1/В-582). Поэтому в рассматриваемой ситуации вы можете приказом руководителя разово установить, например, следующее.

В связи с длительными новогодними каникулами и необходимостью соблюдения норм Трудового кодекса РФ приказываю перенести сроки выплаты частей заработной платы за декабрь 2023 г. и январь 2024 г. следующим образом. Выплатить:
— 29 декабря 2023 г. — зарплату за вторую половину декабря 2023 г.;Как вариант, разделить выплату за вторую половину декабря: часть выплатить 29 декабря 2023 г., часть — 9 января 2024 г. Тогда зарплату за первую половину января можно выплатить в установленную дату 25 января

— 12 января 2024 г. — часть зарплаты за период 1—11 января;
— 25 января — часть зарплаты за период 12—15 января.

Можно ли выплачивать зарплату позже, если дата выплаты попадает на день, который стал выходным из-за переноса праздников?

— Нельзя. Потому что день, превратившийся в выходной в результате переноса, такой же нерабочий, как и любой выходной по календарю. Поэтому правило ТК РФ о выплате денег накануне выходного дня действует и в отношении него.

Обращаем внимание, что, во-первых, если не выплатить попадающую на выходные или праздники зарплату накануне нерабочих дней, то работникам надо будет начислить компенсацию. Она полагается за период со дня, следующего за днем, когда деньги должны были быть выплачены, по день выплаты включительно. Например, выплата зарплаты попадает на 7 января 2024 г., но ее выплатили не 29 декабря 2023 г., как положено по ТК РФ, а 9 января 2024 г. Компенсация считается с 30 декабря по 9 января включительно в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, если более высокий размер компенсации не установлен ЛНА, коллективным или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ).

А во-вторых, даже начисление компенсации не освободит от административного штрафа, если задержка выплаты будет обнаружена при проверке в течение 1 года со дня, следующего за днем, когда должна была быть выплачена зарплата. Штраф составит для ИП, малых и микропредприятий 1 000—5 000 руб., для остальных организаций 30 000—50 000 руб., для их должностных лиц 10 000—20 000 руб. (ч. 1 ст. 4.1.2, ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ)

Как поменять даты выплаты

Если вы обнаружили, что установленные у вас даты выплаты заработка не отвечают перечисленным выше правилам или по какой-то причине в компании требуется изменить зарплатные даты, то действовать нужно в зависимости от того, в каком документе у вас такие даты закреплены.

Если даты выплат прописаны у вас только в ПВТР, то издайте приказ руководителя, устанавливающий изменения в ваш ЛНА. Например, такого содержания.

1. Пункт 3.4 раздела «Порядок и сроки выплаты заработной платы» Правил внутреннего трудового распорядка от 01.09.2013 изложить в следующей редакции:

«3.4. Заработная плата выплачивается:
— за первую половину месяца — 22-го числа текущего месяца;
— за вторую половину месяца — 7-го числа следующего месяца».

2. Изменения, внесенные настоящим Приказом, ввести в действие с 01.10.2023.

3. Менеджеру по управлению персоналом не позднее 29.09.2023 (пятница) ознакомить с настоящим приказом всех работников ООО «Самоцвет» под подпись.

Если сроки выплат установлены коллективным договором, то меняйте их в том же порядке, в котором вы заключали коллективный договор (ст. 44 ТК РФ).

Если зарплатные даты согласованы в трудовых договорах с работниками, то поменять их можно только по обоюдному согласию сторон договора (ст. 72 ТК РФ). При согласии всех работников с изменением зарплатных дат оформите дополнительные соглашения к трудовым договорам с новыми датами выплат.

А вот при несогласии хотя бы части работников на перенос зарплатных дат действуйте через процедуру изменения организационных условий труда (ст. 74 ТК РФ).

Шаг 1. Издайте приказ об изменении зарплатных дат с обоснованием необходимости такого изменения. Например:

•если у вас неправильно установлены даты, то укажите на необходимость приведения правил выплаты зарплаты в соответствие с ТК РФ;

•если есть производственная необходимость переноса сроков выплат, то укажите, из-за чего она возникла.

Шаг 2. Уведомите всех сотрудников письменно:

•об изменении дат выплат не позднее чем за 2 месяца до нововведения;

•об увольнении по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ в случае несогласия работать в новых условиях труда. По идее, вы даже не обязаны предлагать несогласному сотруднику другую работу в компании, если планируется, что новые даты выплат будут установлены во всей организации. То есть автоматически у вас нет работы, которая подошла бы несогласному с изменениями работнику.

Шаг 3. Оформите с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам, которые начнут действовать по истечении 2 месяцев с даты уведомления сотрудников об изменении зарплатных дат.

Шаг 4. При вступлении в силу изменений оформите увольнение работников, которые не согласны работать в новых условиях, по п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

* * *

Нарушение установленных у работодателя сроков выплаты зарплаты чревато не только материальной или административной ответственностью. Если задержка выплаты составит более 15 дней, работник вправе приостановить работу, письменно известив об этом работодателя. И возобновить ее только при выплате полной суммы заработка (ст. 142 ТК РФ). А за дни приостановки работы придется выплатить работнику средний заработок. ■

Сведения о стаже сотрудников по форме ЕФС-1: на кого их надо подавать

Форму ЕФС-1 можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Ежегодная отчетность о страховом стаже

Сведения о периодах работы, в том числе о периодах, включаемых в стаж для права на досрочное назначение пенсии, начиная с отчетности по итогам 2023 г. надо представлять в СФР не позднее 25 января года, следующего за отчетным (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). Информацию о стаже нужно будет указывать в подразделе 1.2 формы ЕФС-1 с типом «Исходная».

В Законе № 27-ФЗ теперь приведен перечень застрахованных, в отношении которых по итогам года нужно представить сведения о периодах работы.

Так, работодателям необходимо отчитаться о стаже, если в отчетном году застрахованный, в частности (п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ; п. 1.6 Порядка заполнения формы ЕФС-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.10.2022 № 245п (далее — Порядок заполнения ЕФС-1)):

•выполнял работу, дающую право на досрочное назначение страховой пенсии (статьи 30, 31, пп. 6, 7 ч. 1 ст. 32 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ);

•был в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет;

•был в отпуске без сохранения зарплаты;

•находился в простое или был отстранен от работы;

•освобождался от работы с сохранением места на время исполнения государственных или общественных обязанностей;

•работал вахтовым методом;

•работал полный навигационный период на водном транспорте или полный сезон в организациях сезонных отраслей промышленности;

•трудился в сельском хозяйстве, если при исчислении его стажа применяется список работ, производств, профессий, должностей, специальностей, в соответствии с которым устанавливается повышение размера фиксированной выплаты к пенсии;

•имел период приостановления действия трудового договора в соответствии со ст. 351.7 ТК РФ.

Кроме того, сведения о стаже по форме ЕФС-1 нужно подавать на работников, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, чьи пенсионные права формируются в особом порядке. А также на тех, кто замещал государственные и муниципальные должности (подп. 3, 4 п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

Во всех перечисленных случаях в подразделе 1.2 указывают специальные коды территориальных условий труда, особых условий труда для досрочного назначения пенсии, дополнительных сведений, которые определяют порядок учета (или исключения) тех или иных периодов работы при определении страхового стажа, в том числе льготного.

Если мама в 2023 г. была в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, то в общем случае подавать на нее сведения в разделе 1.2 ЕФС-1 не нужно. СФР и так знает про ее отпуск

Однако Порядком заполнения ЕФС-1 предусмотрено указание и других кодов, которые никак не связаны с периодами работы, перечисленными в Законе № 27-ФЗ. Скажем, если работник-родитель находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, то этот период нужно указывать с проставлением кода «ДЕТИ» в графе 7 «Дополнительные сведения», а для отпуска по беременности и родам предусмотрен код «ДЕКРЕТ». Если же работник был на больничном, то этот период показывают с кодом «ВРНЕТРУД» (п. 5.16 Порядка заполнения ЕФС-1, коды «Особенности исчисления страхового стажа: дополнительные сведения» приложения к Порядку заполнения ЕФС-1).

Понятно, что если, скажем, в декрет ушла сотрудница, работа которой предполагает досрочный выход на пенсию, то вы обязаны будете представить в отношении нее подраздел 1.2 формы ЕФС-1 со сведениями о стаже. Причем период декретного отпуска выделите кодом «ДЕКРЕТ».

А как быть, если работник не относится к числу тех, кто перечислен в п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, но в отчетном году у него были периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет? Нужно ли на него подавать сведения о страховом стаже?

Другая ситуация, вызывающая вопросы. Весь отчетный год сотрудница не работала: сначала была в декрете, а потом в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Однако на момент ухода в декретный отпуск в году, предшествовавшем отчетному, она трудилась в особых территориальных условиях или на работах, дающих право на досрочную пенсию. Нужно ли подавать в отношении нее подраздел 1.2 формы ЕФС-1?

В отношении кого надо представлять подраздел 1.2 формы ЕФС-1 по окончании года

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— Страхователь обязан представлять подраздел 1.2 формы ЕФС-1 в отношении всех застрахованных лиц, у которых в отчетном году имелись периоды, предусмотренные п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ.

Если у застрахованного лица в отчетном году были периоды временной нетрудоспособности, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет и отсутствовали периоды, указанные в п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, то сведения о страховом стаже этого застрахованного представлять не нужно.

При этом если на момент ухода в декретный отпуск в прошедшем году лицо трудилось в особых территориальных условиях или на работах, дающих право на досрочную пенсию, такие периоды приравниваются к льготным периодам и включаются в страховой стаж для досрочного назначения пенсии. В этом случае страхователь обязан представлять подраздел 1.2 формы ЕФС-1 со всеми периодами работы в отчетном году. При представлении сведений одновременно с указанием кодов условий труда, дающих право на досрочное назначение пенсии, в графе 7 указываются коды «ВРНЕТРУД», «ДЕКРЕТ».

Как видим, начиная с 2023 г. сплошное представление отчетности с данными о страховом стаже работников отменяется. Получается, что если по итогам года в отношении сотрудника не будет представлен подраздел 1.2 формы ЕФС-1, то сведения о его стаже работы в этом году будут отражены в индивидуальном лицевом счете на основании сведений о приеме и (или) увольнении, которые были указаны в подразделе 1.1 формы ЕФС-1.

Сведения о стаже работников, выходящих на пенсию

Работник, который подал в СФР заявление о назначении пенсии, может попросить работодателя представить в Фонд сведения о страховом стаже за текущий год. Эти данные, а также документы, подтверждающие право на досрочное назначение пенсии, и другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии, работодатель должен представить в течение 3 календарных дней с момента обращения сотрудника (п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

В этом случае в СФР подается подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом «Назначение пенсии».

Данные о стаже может запросить и сам СФР — понятно, что в этом случае работодатель должен будет их представить. Но нужно ли выполнять просьбу оформляющего пенсию сотрудника, если в текущем году у него не было периодов, при которых возникает обязанность подавать сведения о страховом стаже?

Представление подраздела 1.2 формы ЕФС-1 в отношении застрахованного, выходящего на пенсию

ЗАЙКОВА Наталья Николаевна Заместитель начальника Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц СФР

— При обращении застрахованного, подавшего заявление об установлении пенсии, страхователь должен представить сведения о периодах работы (в том числе включаемых в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии) и другие сведения, необходимые для правильного назначения пенсии (подп. 3, 7, 8 п. 2, п. 4 ст. 11 Закона № 27-ФЗ). По просьбе застрахованного сведения может запросить у страхователя территориальный орган Фонда.

В Порядке заполнения формы ЕФС-1 указано, что подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение пенсии» представляют (п. 5.2 Порядка заполнения ЕФС-1):

•в случае необходимости учета при назначении пенсии периода работы в календарном году, срок представления отчетности за который не наступил;

•в том числе если отсутствуют в периодах работы календарного года сведения, подлежащие указанию в подразделах «Территориальные условия», «Особенности исчисления страхового стажа», «Условия досрочного назначения страховой пенсии», «Результат специальной оценки условий труда».

Таким образом, в случае обращения работника, который подал заявление о назначении пенсии, либо поступления запроса от территориального органа Фонда страхователь обязан представить в отношении такого работника подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение пенсии». Срок представления таких сведений — 3 календарных дня с даты обращения (запроса).

Как видим, по просьбе будущего пенсионера сведения о его стаже в текущем году надо подать в СФР даже в том случае, если у него не было периодов, предполагающих обязательное представление подраздела 1.2 формы ЕФС-1 по итогам года. Ведь возможно, что для установления ему пенсии просто требуется учесть период работы текущего года, срок подачи отчетности за который не наступил.

Кстати, форму ЕФС-1 и Порядок ее заполнения собираются изменить. В обновленной версии планируют прямо указать, что подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение пенсии» надо подавать и при отсутствии особых периодов работы (п. 55 проекта Порядка заполнения ЕФС-1).

В графах 2 и 3 таблицы подраздела 1.2 нужно указать даты начала и окончания работы в пределах текущего года. Если работник, оформляющий пенсию, трудится у вас не первый год, то датой начала работы будет 1 января текущего года. А датой окончания — дата, предшествующая дате предполагаемого выхода на пенсию (п. 5.5 Порядка заполнения ЕФС-1). При этом графы 4—12 не заполняйте, если за указанный период работы нет сведений, которые тут надо отражать (п. 5.2 Порядка заполнения ЕФС-1).

Заметим, в Порядке заполнения ЕФС-1 сказано, что если в текущем году в отношении работника — будущего пенсионера были представлены данные о стаже в подразделе 1.2 с типом сведений «Назначение пенсии», то по окончании года необходимо будет подать на него подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Исходная» (п. 5.2 Порядка заполнения ЕФС-1).

Как мы понимаем, это надо будет сделать и в том случае, если у такого сотрудника в отчетном году не было никаких особых периодов, требующих обязательного представления отчетности о стаже. Причем неважно, уволился ли работник в связи с выходом на пенсию или продолжил трудиться.

Внимание

Если страхователь — организация или предприниматель — не представит в срок подраздел 1.2 формы ЕФС-1 со сведениями о страховом стаже (в том числе дающем право на досрочный выход на пенсию) либо подаст неполные и (или) недостоверные сведения, ему грозит штраф в размере 500 руб. по каждому застрахованному лицу (ч. 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Кроме того, с директора организации может быть взыскан административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.33.2 КоАП РФ)

* * *

Если вы подаете сведения о стаже сотрудников, которые заняты на работах, предусмотренных ч. 1 ст. 30 и ст. 31 Закона № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», то, помимо подраздела 1.2, нужно будет представить подраздел 2 формы ЕФС-1 (п. 1.8 Порядка заполнения ЕФС-1). Здесь надо указывать:

•наименование структурного подразделения;

•наименование профессии (должности);

•количество рабочих мест по штатному расписанию;

•численность фактически работающих;

•характер фактически выполняемых работ и дополнительные условия труда;

•наименование первичных документов, подтверждающих занятость в особых условиях труда;

•код особых условий труда/выслугу лет;

•код позиции Списков № 1 и 2 «малого списка».

Напомним, ранее такие сведения приводили в разделе 5 формы ОДВ-1, представляемой вместе с формой СЗВ-СТАЖ, где были указаны данные о работниках, имеющих право на досрочную пенсию.

ОТЧЕТНОСТЬ О СТРАХОВОМ СТАЖЕ РАБОТНИКОВ ПО ИТОГАМ ГОДА

В каких случаях работнику при увольнении положено выходное пособие

Право на выходное пособие имеют работники, увольняемые по определенным основаниям. Причем от причины увольнения зависит и размер такого пособия (телеграм-канал Роструда (информация от 07.09.2023)).

Так, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивают при увольнении в связи:

•с отказом сотрудника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо с отсутствием у работодателя соответствующей работы;

•с призывом работника на военную службу (за исключением призыва в армию по мобилизации) или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

•с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

•с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медзаключением;

•с отказом работника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

А при увольнении в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка. Но если длительность периода трудоустройства работника, уволенного по одному из этих двух оснований, превышает 1 месяц, то работодатель должен выплатить ему средний месячный заработок и за второй месяц со дня увольнения. Либо часть среднего месячного заработка пропорционально периоду трудоустройства, приходящемуся на этот месяц.

Если человек увольняется по собственному желанию или по соглашению сторон, трудовое законодательство не обязывает работодателя выплачивать ему выходное пособие. Но работодатель может это сделать, если выплата пособия предусмотрена трудовым договором или соглашением сторон.

Выходное пособие выплачивается в день увольнения в соответствии с приказом, в котором указывается основание расторжения трудового договора. ■

Внеплановый контроль: из-за чего может нагрянуть трудинспекция

На каком основании могут назначить внеплановое контрольное мероприятие

Незапланированные контрольные мероприятия проводятся трудинспекцией исключительно по основаниям, которые можно разделить на две группы (подп. «а», «б» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Группа 1. Основания, не требующие согласования с прокуратурой. Это случаи, когда поручение о проверке ГИТ дали:

•Президент РФ, Председатель Правительства РФ или его заместитель;

•прокурор в связи с имеющимися сведениями о нарушении прав работников. Например, в прокуратуру поступила жалоба от работника на действия работодателя.

Группа 2. Основания, требующие согласования с прокуратурой. Это такие случаи.

Как считать среднесписочную численность, читайте:

сайт издательства «Главная книга»

Случай 1. Выявление у работодателя одного из индикаторов риска нарушения трудового законодательства. Обращаем внимание, что это необязательно какое-то конкретное нарушение, это может быть ситуация, при которой трудинспекция предполагает вероятность возникновения нарушений прав работников. Так, Минтруд указывает на то, что трудинспекция может провести проверку, если (Приказ Минтруда от 30.11.2021 № 838н):

•суд принял заявление о признании банкротом работодателя, среднесписочная численность работников которого равняется или превышает 50 человек, в том числе работающих по совместительству;

•измерения для СОУТ проведены два и более раза в течение 6 месяцев одним специалистом и (или) одним средством измерения в течение суток у работодателей, которые находятся в разных регионах, не имеющих общей административной границы;

•количество несчастных случаев на производстве с легкими последствиями возросло в квартале текущего года по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года в таких соотношениях:

— на 3 и более — при среднесписочной численности работников не более 50 человек;

— на 4 и более — при среднесписочной численности работников не более 100 человек;

— на 5 и более — при среднесписочной численности работников 100 человек и более;

•в государственной информсистеме нет результатов спецоценки условий труда у работодателя, сведения о котором внесены в ЕГРЮЛ/ЕГРИП более 12 месяцев назад и который представляет в СФР сведения о 50 и более застрахованных лицах;

•информация о результатах спецоценки устарела, то есть нет информации новее 5 лет для компании или предпринимателя, имеющих рабочие места с вредными или опасными условиями труда. Напомним, что плановую спецоценку нужно проводить каждые 5 лет, если по итогам предыдущей СОУТ выявлены вредные и (или) опасные производственные факторы (ч. 4 ст. 8, ч. 5 ст. 11 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Один специалист не может провести в один и тот же день спецоценку в Самаре и, к примеру, в Калининграде. Заметив такое в документах, трудинспекторы возьмут на карандаш компанию, чьи рабочие места так оценили

Случай 2. Решение руководителя ГИТ о проведении проверки при поступлении от работников информации о массовой невыплате зарплаты свыше 1 месяца. Массовость в данном случае — это (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336):

•или более 10% среднесписочной численности работников;

•или более 10 человек.

Причем размер недоплат не определен, проведение контрольного мероприятия возможно и при частичной невыплате зарплаты. То есть проверку могут устроить работодателю как со среднесписочной численностью 10 человек — если он выплатил не всю зарплату хотя бы одному человеку (10% его численности), так и с численностью 1 000 человек — если зарплату не дали хотя бы 10 работникам компании.

Случай 3. Наличие угрозы возникновения ЧС или причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью граждан либо наличие фактов возникновения ЧС или причинения вреда жизни и здоровью из-за деятельности работодателя.

Случай 4. Необходимость проверить исполнение выданного предписания о принятии мер по устранению нарушений, из-за которых возникала угроза ЧС или нанесения вреда жизни и здоровью людей.

Как инспекторы выбирают контрольное мероприятие

В отношении работодателя внепланово могут быть проведены (п. 35 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230 (далее — Положение)):

•инспекционный визит;

•рейдовый осмотр;

•документарная проверка;

•выездная проверка.

Какое конкретно мероприятие выбрать, инспектор решает на основании выявленных у работодателя индикаторов риска, о которых говорилось выше. Предположим, у работодателя увеличилось число несчастных случаев на производстве. По идее, инспектор должен согласовать с прокуратурой необходимость посещения компании. Для начала — хотя бы с инспекционным визитом, чтобы на месте увидеть, в каком состоянии производственные объекты и оборудование работодателя.

Обращаем внимание на следующие общие особенности трудовых контрольных мероприятий. Во-первых, всегда предмет контроля трудинспекции — это соблюдение работодателями требований трудового законодательства и иных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, в том числе о спецоценке условий труда и об обеспечении доступности рабочих мест для сотрудников-инвалидов (ч. 2 ст. 353 ТК РФ; п. 2 Положения).

Во-вторых, в любом внеплановом мероприятии инспекторы вправе использовать проверочные листы, если контроль не связан с проверкой устранения выявленного ранее нарушения (п. 12 Требований, утв. Постановлением Правительства от 27.10.2021 № 1844; Приказ Роструда от 01.02.2022 № 20). Напомним, проверочные листы — это списки контрольных вопросов по какой-либо «трудовой» тематике, ответы на которые инспектор проставляет в ходе проверки и видит, что соблюдает, а что не соблюдает работодатель. К примеру, чек-лист по теме оформления приема на работу. В нем указывается, есть ли у работодателя правильно оформленные трудовые договоры в бумажной или электронной форме, ознакомлены ли работники под подпись с ЛНА работодателя. Если проверочные листы применялись, то инспектор обязан приобщить их к акту, который он составляет по результатам проверки (ч. 2 ст. 87 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ).

В-третьих, решение о проведении контрольного мероприятия:

•должно быть подписано руководителем (заместителем) Федеральной службы по труду и занятости либо ее территориального органа (п. 5 Положения);

•должно иметь отметку о согласовании с органами прокуратуры в случаях, о которых говорилось выше. Если такой отметки нет, это грубое нарушение требований к проведению проверки, результаты которой из-за такого нарушения должны быть отменены (п. 6 ч. 1 ст. 29, п. 2 ч. 2 ст. 91 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). Поэтому при получении решения о проверке без необходимой отметки вы можете, например, не пускать проверяющих на свою территорию, если они пришли с инспекционным визитом или на выездную проверку. Имейте в виду, из предъявленного вам решения о проведении контрольного мероприятия вам уже будет понятно, что именно у вас хотели проверить. Допустим, перечислены чек-листы, по которым планировалась проверка. А значит, вы можете через систему КонсультантПлюс самостоятельно найти проверочные листы, выявить по ним имеющиеся у вас недочеты и попробовать устранить их до того, как проверяющие вернутся с решением, имеющим отметку о согласовании в прокуратуре.

Другой вариант — допустить контрольное мероприятие и по его окончании обжаловать результаты по формальным признакам. Так вы сможете по ходу проверки узнать, на что обращают особое внимание проверяющие: к примеру, какие у них претензии и как они заполняют чек-листы. А заняться устранением своих нарушений сможете после отмены результатов контрольного мероприятия.

В-четвертых, у всех рассматриваемых внеплановых мероприятий нормативно не определены глубина и период контроля. Это означает, что при контрольном мероприятии у вас могут, в частности (ст. 357 ТК РФ):

•провести опрос или попросить письменные объяснения за периоды работы любой давности;

•истребовать документы за любой период деятельности в пределах срока их хранения. Например, табели учета рабочего времени во вредных и опасных условиях труда нужно хранить 50 лет. Такие же табели при работе в обычных условиях, а также документы о состоянии и мерах по улучшению охраны труда или об обучении работников по охране труда — в течение 5 лет начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором они были закончены делопроизводством (статьи 402, 409, 421 Перечня, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 236; пп. 4.1, 4.3 Инструкции, утв. Приказом Росархива от 20.12.2019 № 237). Привлечь к ответственности в случае отсутствия документов по причине истечения сроков хранения не могут.

* * *

Если у вас есть случаи, при которых контроль от трудинспекции вероятен, или вы просто хотите удостовериться, что легко пройдете любой контроль, проведите самостоятельный кадровый аудит при помощи сервиса «Электронный инспектор». Чтобы взглянуть на оформление и содержание своих документов «глазами настоящего государственного инспектора труда», заполните предлагаемые проверочные листы. По итогам самопроверки система выдаст заключение об отсутствии или наличии нарушений, правовое обоснование и инструкции по устранению выявленных нарушений (Письмо Роструда от 31.08.2020 № 1470-4-3). Воспользуйтесь рекомендациями, чтобы на момент возможной внеплановой проверки у вас не было никаких недочетов в кадровой работе. ■

Правила внепланового трудового контроля

Однодневные контрольные мероприятия

Инспекционный визит проводится путем взаимодействия с конкретным работодателем на его территории или при помощи аудио- или видеосвязи. При инспекционном визите инспектор может провести осмотр, опрос, запросить письменные объяснения или документы, которые должны находиться на территории работодателя (ч. 5 ст. 56, ч. 1, 3 ст. 70 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ); пп. 39, 40 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230 (далее — Положение)).

На производственных объектах, которыми владеют, пользуются или управляют несколько работодателей, инспекторы могут провести рейдовый осмотр. При рейдовом осмотре, помимо контрольных действий, допустимых при инспекционном визите, еще возможно назначение экспертизы (ч. 1, 4 ст. 71 Закона № 248-ФЗ; п. 42 Положения).

Справка

Осмотр — это визуальное обследование территорий, помещений (отсеков), производственных объектов, транспортных средств. Осмотр проводится без вскрытия помещений, транспортных средств, упаковки и без разборки, демонтажа или нарушения целостности обследуемых объектов. В этом отличие от досмотра, при котором проверяющий вправе все вскрывать, в том числе удалять пломбы и печати, демонтировать и разбирать на части обследуемые объекты. Кроме того, осмотр не проводят в отсутствие представителя проверяемого работодателя или без видеозаписи. По результатам осмотра инспектор составляет протокол (ст. 76 Закона № 248-ФЗ).

Инспекционный визит и рейдовый осмотр проводятся (п. 39—42 Положения; ч. 4, 5 ст. 70, ч. 7 ст. 71 Закона № 248-ФЗ):

•без предварительного уведомления работодателя (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 25.04.2023 № 33а-5255/2023);

•по решению руководителя территориальной ГИТ или его заместителя, которое предъявляется вместе со служебным удостоверением при явке инспектора на территорию работодателя (п. 3 ч. 1, п. 1 ч. 2 ст. 29 Закона № 248-ФЗ; приложения № 4, 5 к Приказу Минэкономразвития от 31.03.2021 № 151 (далее — Приказ № 151));

•в течение 1 рабочего дня, в том числе рейдовый осмотр в отношении одного конкретного работодателя.

По итогам однодневных контрольных мероприятий инспектор тут же на месте составляет акт и вручает его работодателю под подпись (ч. 2, 3 ст. 87 Закона № 248-ФЗ; приложения № 11, 12 к Приказу № 151). Если при этом выявлено нарушение, то из акта должно быть видно, какое именно требование законодательства нарушено.

Совет

Если инспектор при контрольном мероприятии запросил подлинники документов, предпримите меры к тому, чтобы впоследствии вы могли и отследить, не потерялись ли какие-то документы, и подтвердить, что они у вас были. Для этого составьте опись или акт приема-передачи оригиналов. В описи/акте:

•запишите наименования и реквизиты переданных бумаг, количество листов;

•укажите, что передаваемые персональные данные сотрудников могут быть использованы лишь для целей проводимой проверки (ст. 88 ТК РФ).

Пусть опись/акт подпишет руководитель или иной уполномоченный представитель работодателя с указанием должности, расшифровки его подписи, даты и времени передачи документов. А также инспектор, который запросил документы.

Как проходит внеплановая документарная проверка

Документарная проверка тоже проводится без уведомления работодателя. Но, в отличие от инспекционного визита и рейдового осмотра, инспектор сначала не взаимодействует с проверяемым работодателем. Контроль заключается в том, что по решению руководителя территориальной ГИТ или его заместителя инспектор изучает документы по деятельности работодателя, которые имеются в распоряжении трудинспекции или запрашиваются в других госорганах. Проверяемая организация или ИП могут даже не знать, что их начали проверять. Взаимодействие с инспектором точно произойдет, в частности, в таких случаях (ч. 2, 4, 5 ст. 72 Закона № 248-ФЗ; приложение № 6 к Приказу № 151).

Случай 1. В ходе документарной проверки инспектор выявил:

•ошибки и (или) противоречия в представленных работодателем документах;

•несоответствие сведений, содержащихся в этих документах, сведениям в имеющихся в трудинспекции документах.

Тогда трудинспектор направляет требование о представлении ему письменных пояснений. Оформите их в письменном виде в свободной форме и отправьте в ГИТ. Можете приложить документы, подтверждающие достоверность первоначально имевшихся в инспекции сведений (ч. 5 ст. 72, ч. 2 ст. 79 Закона № 248-ФЗ).

Случай 2. У инспектора возникли сомнения в достоверности сведений, содержащихся в проверяемых документах, или имеющиеся сведения не позволяют оценить исполнение работодателем обязательных требований. Тогда работодателю направят требование предъявить дополнительные документы для проверки. Предположим, из копии трудового договора, предоставленного работником вместе с жалобой, инспектор видит, что режим рабочего времени не установлен, а есть отсылка к ПВТР. Проверяющий вправе запросить у работодателя копию такого локального акта, чтобы убедиться, установлены ли в нем, например, продолжительность рабочей недели, смены, время начала и окончания работы, перерывов в работе (статьи 57, 100 ТК РФ; Постановление 9 КСОЮ от 10.05.2023 № 16-791/2023).

Запрашиваемые инспектором документы направьте (ст. 80 Закона № 248-ФЗ):

•в форме электронного документа;

•в виде заверенных руководителем работодателя бумажных копий, если в требовании установлена необходимость представления документов на бумажном носителе. Нотариально заверять копии не нужно. Если инспектор запросит подлинники, то их тоже нужно представить. Бумаги можно направить по почте заказным письмом, передать лично или курьером с описью вложения или с оформлением акта передачи документов.

Если у вас запрашивают документы, которые вы раньше уже представляли в трудинспекцию, то все равно не оставляйте такой запрос без ответа. Письменно уведомите инспекцию о том, что истребуемые документы или их копии были представлены ранее, и укажите реквизиты отправления, которым они были переданы (ч. 5 ст. 80 Закона № 248-ФЗ).

В обоих случаях работодатель обязан представить запрашиваемые документы или пояснения в течение 10 рабочих дней со дня получения требования от инспектора (ч. 4, 5 ст. 72 Закона № 248-ФЗ).

В отношении запрашиваемых документов еще такой момент. Если вы не можете представить истребуемые у вас бумаги в течение установленного срока, незамедлительно подайте письменное ходатайство, указав в нем (ч. 4 ст. 80 Закона № 248-ФЗ):

•причину, по которой нет возможности представить документы;

•срок, к которому вы готовы это сделать.

Инспектор должен ответить вам в электронном виде в течение 24 часов со дня получения вашего ходатайства. Имейте в виду, что он не обязан ответить положительно на вашу просьбу о продлении срока. На ваше ходатайство может прийти отказ, и документы надо будет собирать экстренно. Поэтому рекомендуем начать сбор запрашиваемых бумаг сразу, даже если вы отправили ходатайство о переносе срока их представления и ждете на него ответ. В этом случае вы сможете передать в срок хотя бы часть запрашиваемых документов — а это поможет снизить штраф.

Внимание

Если не подадите документы/пояснения по запросу трудинспекции или сделаете это с опозданием, то она может оштрафовать за бездействие, повлекшее невозможность проведения или завершения проверки (ч. 2 ст. 19.4.1, ч. 2 ст. 4.1.2, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ; Постановление 6 КСОЮ от 27.01.2023 № 16-43/2023):

•должностных лиц или ИП — на 5 000—10 000 руб.;

•малые компании, состоящие в реестре МСП, — на 10 000—25 000 руб.;

•остальные организации — на 20 000—50 000 руб.

Срок проведения документарной проверки — не более 10 рабочих дней со дня, установленного в решении о ее проведении как начало проверки, до дня составления акта по ее результатам. В указанный срок не будут входить (ч. 13 ст. 65, ч. 7 ст. 72 Закона № 248-ФЗ; п. 44 Положения):

•период со дня направления трудинспекцией работодателю требования о представлении документов или пояснений до дня их представления работодателем;

•период экспертизы, если он превышает срок проверки. При такой экспертизе срок проведения документарной проверки приостанавливается решением руководителя ГИТ (его заместителя) на основании мотивированного представления инспектора.

Хотя одно из мероприятий и называется «инспекционный визит», совсем не обязательно, что проверяющие именно посетят организацию. Инспектору может хватить общения с вами и по видеосвязи

В день окончания документарной проверки инспектор составляет акт по ее результатам и направляет его работодателю в электронном виде (ч. 4, 5 ст. 21, ч. 2 ст. 88 Закона № 248-ФЗ; приложение № 13 к Приказу № 151):

•или по электронной почте по адресу, сведения о котором были представлены при госрегистрации компании/ИП, или по адресу, сведения о котором внесены в информационные системы при оказании государственных и муниципальных услуг;

•или через единый портал государственных и муниципальных услуг.

Работодатель должен подписать полученный акт. Это можно сделать при помощи простой электронной подписи, так как законом не установлена необходимость использования усиленной квалифицированной подписи при подписании акта документарной проверки (ч. 6 ст. 21 Закона № 248-ФЗ).

Не исключено, что инспектор представит акт на бумаге. Нарушением это не является. Поставьте «живую» подпись на бумажном варианте акта.

Как проходит внеплановая выездная проверка

Выездная проверка на территории работодателя проводится, если у инспекторов не получается удостовериться в полноте и достоверности сведений из документов, которые находятся в распоряжении ГИТ, или оценить деятельность работодателя без выезда к нему (ч. 3 ст. 73 Закона № 248-ФЗ). Такое мероприятие проходит в несколько этапов.

Этап 1. Трудовая инспекция сообщает работодателю о своем визите не позднее чем за 24 часа до начала ревизии. Она направляет ему копию решения о проведении внеплановой выездной проверки в электронном виде, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 21, ч. 6 ст. 73 Закона № 248-ФЗ). Проверьте, решение о проверке:

•должно быть подписано руководителем ГИТ или его заместителем;

•должно содержать отметку о согласовании проверки в прокуратуре.

Кстати, в решении о проверке указывают, по каким чек-листам вас будут проверять. У вас есть целые сутки, чтобы найти «свои» чек-листы в правовой базе, проверить по ним, есть ли у вас трудовые нарушения, и по возможности устранить их.

Внимание

Если о выездной проверке работодателя не уведомили, то он вправе оспорить принятое по ее результатам решение. Оно должно быть отменено по формальным основаниям (ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 91 Закона № 248-ФЗ).

Этап 2. Работодатель проверяет документы, предъявляемые инспектором. Напомним, перед началом выездной проверки руководителю или иному уполномоченному представителю работодателя инспектор обязан предъявить свое служебное удостоверение и вручить под подпись заверенную печатью копию решения о проверке (приложение № 7 к Приказу № 151). Теперь проверьте, чтобы в решении в качестве проверяющего был указан именно тот человек, который явился и чье удостоверение вы посмотрели (п. 3 ч. 1 ст. 29 Закона № 248-ФЗ).

Если с предъявленными инспектором документами все в порядке, то вы обязаны пустить его на свою территорию. Отказ в допуске инспектора в помещения работодателя или в представлении ему документов для проверки — это воспрепятствование проведению проверки, за что могут оштрафовать и директора, и организацию (ч. 2 ст. 19.4.1 КоАП РФ).

Этап 3. Инспектор проводит проверку, в ходе которой он вправе осматривать здания, помещения, территорию работодателя, опрашивать работников, получать письменные объяснения от должностных лиц компании, истребовать документы для проверки и назначать экспертизы (п. 48 Положения). Все указанные действия должны укладываться в общем случае в сроки выездной проверки (без учета ее приостановления, например, в связи с назначением экспертизы) (ч. 3 ст. 65, ч. 7 ст. 73 Закона № 248-ФЗ; п. 49 Положения):

•у субъектов малого предпринимательства — не более 50 часов;

•у микропредприятий — не более 15 часов;

•у остальных работодателей — не более 10 рабочих дней.

Для компаний, у которых есть обособленные подразделения в нескольких регионах, срок проверки устанавливается отдельно по каждому ОП.

Вы можете фиксировать время присутствия инспектора на вашей территории, например:

•в журнале учета проверок по типовой форме (приложение 4 к Приказу Минэкономразвития от 30.04.2009 № 141);

•в табеле учета времени присутствия проверяющих по разработанной самостоятельно форме.

Учитывайте период с даты и времени первого посещения инспектора до даты составления акта по итогам проверки, период приостановления проверки, например при проведении экспертизы или при подготовке документов по запросу инспектора, которые вы не смогли предъявить сразу. Это поможет посчитать срок проверки в реальности и увидеть, не превысили ли проверяющие допустимый период проведения выездной проверки. Обнаружившееся превышение может сыграть вам на руку при оспаривании результатов проверки (п. 8 ч. 2 ст. 91 Закона № 248-ФЗ).

Кстати, инспекторы вправе беспрепятственно в любое время суток при наличии удостоверений посещать территорию работодателя (ст. 357 ТК РФ). Но это не значит, что работодателю надо менять свой режим работы, если вдруг инспектор захочет ночью попасть в закрытое помещение. Допустим, офис производственного предприятия работает с 8.00 до 17.00, а цеха работают круглосуточно в четыре смены. Тогда инспекторы вправе посетить цех круглосуточно, в том числе в ночное время, а офис — исключительно в установленные часы его работы.

Этап 4. Инспектор составляет на месте акт по итогам выездной проверки и вручает его представителю работодателя под подпись. Акт могут составить и не у работодателя, а переслать в электронном виде, например, если проверять закончили, ожидают результаты экспертизы. Тогда подпишите акт таким же способом, каким он доставлен, — электронным (ч. 3 ст. 87, ст. 88 Закона № 248-ФЗ; приложение № 14 к Приказу № 151).

* * *

Итак, любое контрольное мероприятие ГИТ завершается составлением акта. При этом подписание акта работодателем означает лишь то, что он ознакомлен с ним. Подпись не выражает согласие или несогласие с фактами, изложенными в таком итоговом документе. При несогласии с записанными в акте фактами и выводами работодатель вправе направить жалобу руководителю территориальной ГИТ (статьи 40, 89 Закона № 248-ФЗ). А вот об этом читайте в одном из следующих номеров. ■

Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС

Неуведомление ИФНС об использовании права не лишает самого права

Чтобы перейти на УСН, налогоплательщику нужно подать в налоговую уведомление (форма 26.2-1) не позднее 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Вновь зарегистрированные налогоплательщики вправе применять упрощенный режим с даты госрегистрации. Но для этого тоже обязаны уведомить ИФНС о переходе на спецрежим при подаче документов на госрегистрацию или не позже 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация/ИП не подала уведомление о переходе на спецрежим своевременно, то применять упрощенку она не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Но здесь есть нюансы. Еще в 2019 г. ВС указал: переход на применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Уведомление подается не для получения согласия ИФНС, оно выражает волю налогоплательщика на применение спецрежима. И если ИФНС администрировала налогоплательщика как упрощенца (принимала «упрощенные» платежи и отчетность) и в разумный срок не сообщила ему об отсутствии права применять УСН, то перевести налогоплательщика на общий режим она не может (Определение ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705; п. 30 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

Недавно ФНС еще раз напомнила территориальным налоговым инспекциям, что они теряют право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) в качестве основания для доначисления налогов по ОСН, если плательщик без претензий со стороны ИФНС (Письмо ФНС от 19.06.2023 № СД-4-3/7638):

•сдавал отчетность по УСН (и инспекция принимала ее без замечаний);

•платил авансы и налог по УСН.

Налоговики доработали ПО и ведут специальный «реестр налогоплательщиков, применяющих УСН, но не представивших уведомление». В случае выявления такого налогоплательщика его попросят все-таки сдать уведомление, указав в нем дату фактического начала применения упрощенки (Письмо ФНС от 16.12.2022 № 3-3-10/0131@).

Соблюдать иные условия для применения УСН обязательно

Справка

Лимиты для применения УСН в 2023 г. такие (подп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 1.1. ст. 346.20 НК РФ):

•130 человек по средней численности работников;

•200 млн руб. по доходам;

•150 млн руб. по стоимости ОС.

Разумеется, остаться на УСН разрешат лишь в случае, когда прочие условия для ее применения не нарушены (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

•соблюдены лимиты для применения УСН;

•вид деятельности разрешен для применения УСН;

•доля участия других компаний не превышает 25%;

•у компании нет филиалов.

О чем нужно не забыть, если перед компанией вырисовываются перспективы слета с УСН, мы писали:

2020, № 21

В частности, нужно иметь в виду, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, вправе вернуться на упрощенку не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Например, при утрате права на УСН в 2022 г. снова начать применять этот спецрежим можно не ранее 2024 г.

Перейти с УСН на ОСН без уведомления тоже можно

Бывают и обратные ситуации: УСН-предприниматель или компания начинает применять с начала года ОСН — выставлять счета-фактуры с НДС, сдавать необходимую отчетность. А вот уведомление об отказе от применения УСН (форма № 26.2-3) в ИФНС в начале года почему-то не сдает (п. 6 ст. 346.13 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Когда такой налогоплательщик заявляет НДС-вычет, инспекция сразу вспоминает, что он применяет спецрежим, и в вычете отказывает.

Суды в таких случаях поддерживают налогоплательщиков, при условии что ИФНС принимала налоговые декларации и налоговые платежи по общему режиму (Постановление АС УО от 20.09.2021 № А76-5003/2021).

Например, в августе гражданка зарегистрировала ИП на УСН, а уже к новому году поняла, что ей выгоднее работать на ОСН. И заключила в конце декабря договор с бухгалтером на ведение отчетности на ОСН. С января работа велась ИП с соблюдением всех требований к применяющим ОСН: должным образом составлялась первичка, платился НДС и НДФЛ, сдавались НДС-декларации раз в квартал. Однако, как только в налоговой декларации по НДС появился налоговый вычет, ИФНС отказалась признавать переход этого ИП на общую систему налогообложения без официального уведомления. Но суд указал: поскольку налоговая приняла декларации за I и II кварталы, налоги распределила по соответствующим бюджетам и даже один раз выставила требование об уплате недоимки по НДФЛ, то отказать в применении ОСН она не вправе (Постановление АС ЗСО от 03.05.2023 № А70-15501/2022).

Однако в случае, если ИФНС вовремя пресечет попытки применения общего режима без подачи уведомления, например, отказав в применении налоговых вычетов в I квартале, тогда отстоять свое право в суде будет мало шансов (Постановления АС УО от 03.06.2022 № А76-20702/2021, от 28.07.2020 № А50-20888/2019).

* * *

Несмотря на лояльность ФНС и судов, мы не рекомендуем специально игнорировать подачу форм 26.2-1/26.2-3. Во-первых, не исключено, что ИФНС воспользуется своим правом на пересчет налогов на ОСН или отказ в применении вычетов, тогда придется доказывать свою позицию в суде.

Во-вторых, ИФНС может своевременно среагировать на попытки уплаты налогов по новому режиму, тогда нужно будет весь год применять прежнюю систему налогообложения. В итоге можно просто оказаться с заблокированным счетом, к примеру, если ИФНС не дождется от компании, втихомолку начавшей применять упрощенку, квартальной декларации по НДС (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ; Постановления АС МО от 20.10.2021 № А40-242921/2020; АС ЗСО от 19.07.2021 № А70-17294/2020). ■

Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда безнадежные долги идут в состав расходов

В состав внереализационных расходов можно включить суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Дебиторка признается безнадежной, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

•по ней истек срок исковой давности;

•пристав-исполнитель окончил исполнительное производство в связи с тем, что не нашел должника или его имущества, достаточного для погашения долга;

•организация-должник ликвидирована (исключена из ЕГРЮЛ по решению руководства, налоговых органов или потому, что признана банкротом).

Внимание

Само по себе исключение должника из ЕГРЮЛ не означает, что его долг можно признать безнадежным. Если контрагента исключили из реестра из-за недостоверных сведений, то признать его задолженность безнадежной по этому основанию не получится. Но можно дождаться истечения срока исковой давности (Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4667).

Если дебиторку можно признать безнадежной по нескольким основаниям, нужно выбрать для списания одно из них, а точнее — самое раннее. Задолженность признают безнадежной в том периоде, в котором оно возникло (Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648).

Бывает, что о дебиторской задолженности компания «забывает» — например, выдаст заем и не вспоминает о нем 3 года. Или отгрузит товар покупателю, а оплату за товар не требует. Можно ли включать в расходы такую задолженность, когда она становится безнадежной? Считаются ли такие расходы экономически обоснованными?

Не пытались взыскать — можно ли списать?

Минфин полагает, что расходы обоснованны. С его точки зрения, долг списывается в расходы просто потому, что стал безнадежным. Пытались вы его взыскать, не пытались — не важно (Письма Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/3/95958, от 06.02.2023 № 03-03-06/1/9234).

Той же позиции придерживается Верховный суд. По его мнению, непринятие налогоплательщиком мер по взысканию спорной безнадежной задолженности не препятствует включению ее в расходы (Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

Однако налоговики при проверках по-прежнему используют это обстоятельство как один из доводов, почему расходы не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Дескать, почему вы списываете то, что даже не пытались взыскать?

При этом суды все равно встают на сторону налогоплательщиков.

Например, налогоплательщик не направил приставам исполнительные листы. Часть исполнительных документов была с ошибками, часть утрачена, а часть не была направлена в ФССП без причины. В связи с истечением трехлетнего срока предъявления исполнительных листов налогоплательщик признал задолженность по ним безнадежной. Суды указали, что предъявлять исполнительный лист приставам или нет — право взыскателя, но не обязанность (Постановление АС МО от 06.12.2021 № А40-52691/2020).

В другом деле суды поддержали компанию, которая не попросила включить ее в реестр требований кредиторов, когда должник начал банкротиться. В ходе проверки ИФНС исследовала историю возникновения долга и решила, что выкуп у банка права требования по договору цессии носил формальный характер. Однако налогоплательщику удалось доказать, что его действия были направлены на получение дохода, а не на налоговую экономию. То есть, покупая долг по договору цессии у банка, он действовал добросовестно. Суд сделал вывод, что право списать безнадежную дебиторку не зависит от мер по ее взысканию (Постановление АС УО от 27.04.2023 № А60-24555/2022).

«Помогать» дружественной компании нужно не за счет налогов

Тем не менее есть и судебные споры в пользу налоговой службы. В них значение для судов имеют собранные инспекцией доказательства об отсутствии экономической обоснованности у сделок по выдаче займов/перечислению авансов/покупке чужих долгов. Отсутствие попыток взыскать задолженность или их формальный характер будет выглядеть подозрительно, если вы:

•выдавали займы и платили авансы без оглядки на нарастающий размер задолженности;

•продолжали отгружать должнику товар на условиях длительной отсрочки платежа;

•ваш должник — взаимозависимое или аффилированное лицо;

•имели информацию, что контрагент способен погасить задолженность, однако не делали попыток ее взыскать;

•с другими должниками претензионную работу вели активно, а с одним конкретным не вели вовсе.

Вот пример из судебной практики. Компания-лизингодатель выдала лизингополучателю заем. Заемщик деньги не вернул и обанкротился. Инспекция отказала компании во включении безнадежного долга в состав расходов, поскольку:

•на момент выдачи займов обществу было известно о банкротстве и неплатежеспособности заемщика, его тяжелом финансовом состоянии;

•попыток взыскать спорную задолженность, в том числе за счет имущества должника, компания не предпринимала.

Фиктивные сделки — само по себе рискованное мероприятие. И конечно, если контролеры докажут, что сделка заключена формально, списанный «безнадежный» долг по ней исключат из расходов

Суды не вняли доводам налогоплательщика о том, что займы были целевые и выдавались в целях удержания компании-лизингополучателя на плаву — только у заемщика в штате имелся специально обученный персонал, способный обслуживать импортное технически сложное оборудование. Суд пришел к выводу, что целью займа было увеличение внереализационных расходов (Определение ВС от 28.02.2022 № 305-ЭС21-29685).

Другой налогоплательщик поручился перед банком за связанную компанию. Когда последняя ушла в банкротство, он сам выкупил и погасил ее долги перед банком (хоть были и иные поручители, а также залоговое имущество). В ходе банкротства получить свои долги не удалось. Списал безнадежную дебиторку (а также проценты по кредитной линии) на расходы. Суды не приняли доводы общества о том, что выкуп долгов устранял риски утраты используемого в производственной деятельности оборудования, сохранял рабочие места, продолжал хозяйственные отношения. На момент заключения договора цессии налогоплательщик знал о реальном финансовом состоянии должника и его неспособности погашать свои обязательства. Следовательно, его действия не были направлены на получение дохода (Постановление АС ЗСО от 12.05.2023 №А03-3044/22).

Долги по фиктивным сделкам тем более не могут быть безнадежными

Если же ИФНС узнает и докажет, что договоры займа или поставки были заключены формально, без цели ведения реальной экономической деятельности, то деньги, перечисленные контрагенту, тем более исключат из состава расходов (Определение КС от 08.11.2018 № 2796-О (включено в Обзор, направленный Письмом ФНС от 29.12.2018 № СА-4-7/26060); Постановление АС УО от 23.06.2021 № А50-17102/2020). Вот пример.

Общество выдавало авансы и займы, покупало векселя, а затем продало иностранной компании по договору цессии право требования долга и непогашенные векселя. Оплата от иностранной компании не поступила, поэтому спустя 3 года дебиторка ушла в расходы.

Налоговики усомнились в реальности операций, поскольку:

•новые авансы и займы выдавались постоянно, без оглядки на нарастающий размер задолженности;

•реальная необходимость приобретения векселей отсутствовала, эти векселя к погашению не предъявлялись, в расчетах с иными лицами не использовались;

•меры по получению встречного исполнения и разумного обеспечения не предпринимались;

•долги не пытались взыскать — все сводилось к претензионной переписке;

•на расчетных счетах компании — первоначального должника аккумулировались все финансовые потоки холдинга и распределялись по организациям, входящим в состав холдинга.

О том, когда инспекторы выявляют необоснованную налоговую выгоду и как избежать претензий в ее получении, мы писали:

2023, № 16, здесь и здесь

Суд согласился, что в рассматриваемом случае налогоплательщик безвозмездно передавал деньги под видом перечисления авансов по договорам поставок, выдачи займов, приобретения векселей. А операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом — фактически деньги выводились на счета иных лиц в отсутствие действительных хозяйственных отношений и без эквивалентного встречного предоставления (Постановление АС ВСО от 06.03.2023 № А10-3491/21). То есть в этом случае им получена необоснованная налоговая выгода.

* * *

Признавая долги безнадежными, не забудьте собрать документы, которые подтвердят их безнадежность, а также сумму долга.

Это могут быть, к примеру (Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-03-06/2/28120, от 18.01.2021 № 03-03-06/1/1940; Определение ВС от 02.08.2021 № 304-ЭС21-12829):

•договор с суммой обязательств и сроком платежа;

•первичка, подтверждающая возникновение долга (акты, накладные, платежные документы и т. д.);

•акты сверки взаиморасчетов;

•акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Справка

Выгруженные из государственных информсистем документы не отвечают требованиям к первичке, установленным Законом о бухучете. Поэтому электронные образы документов и скриншоты информации из таких систем могут служить лишь дополнительным подтверждением наличия безнадежной задолженности (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письмо Минфина от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386).

Может ли кассовая смена длиться больше суток

Максимальная продолжительность смены при работе на ККТ — 24 часа. И на то есть причины (Письмо УФНС по г. Москве от 18.07.2023 № 17-23/2/079901).

Согласно «кассовому» Закону перед началом расчетов с применением ККТ формируется отчет об открытии смены, а по окончании расчетов — отчет о закрытии смены. При этом кассовый чек (БСО) не может быть сформирован позднее чем через 24 часа с момента формирования отчета об открытии смены. Помимо этого, установлено, что фискальный накопитель должен исключать возможность формирования фискального признака для фискальных документов при продолжительности смены более 24 часов, кроме отчета о закрытии смены.

Получается, если ККТ-смена длится более 24 часов, фискальный признак документа на чеке не формируется. Соответственно, продолжительность смены не может быть более 24 часов. Иных ограничений в отношении продолжительности смены, а также требований о закрытии смены в точно указанное время нет. ■

Проекты

Уже скоро

Полные тексты комментируемых проектов можно найти:

раздел «Проекты правовых актов» системы КонсультантПлюс

ЕФС-1: новая форма, больше сведений, больше кодов

■ Проект Приказа СФР (ID: 01/02/09-23/00141755)

Структура новой формы та же: в разделе 1 — сведения о трудовой деятельности, в разделе 2 — расчет взносов на травматизм. Но в разделе 1 придется указывать больше данных. Так, в подразделе 1.1 (бывший СЗВ-ТД) СФР хочет видеть:

•на какой срок заключен трудовой договор. Для этого в графе 5 придется ставить коды: 0 — бессрочный, 0.1 — срочный до 6 месяцев, 0.2 — срочный больше 6 месяцев, 1 — по совместительству, 1.1 — по совместительству до 6 месяцев, 1.2 — по совместительству больше 6 месяцев;

•сведения о приеме либо переводе на дистанционную работу — нужно будет ставить код «ДИСТ» в графе 6;

•работу на условиях неполного времени — в графе 6 ее нужно будет отмечать кодами «НЕПД» для неполного рабочего дня и «НЕПН» для неполной рабочей недели.

В подразделе 1.2 (бывший СЗВ-СТАЖ) появится новый тип «Назначение выплат по ОСС» — для случаев, когда форма сдается на работника, подавшего заявление на ежемесячное пособие по уходу за ребенком или получившего листок нетрудоспособности, чтобы учесть период работы в году, за который еще не наступил срок сдачи отчетности.

Срока введения новой формы в проекте нет. Значит, приказ о ней после утверждения и госрегистрации вступит в силу в общем порядке — через 10 дней после официального опубликования.

Обязательные КС к уведомлениям по ЕНП

■ Проект Приказа ФНС (ID: 01/02/08-23/00141296)

ФНС обнародовала проект контрольных соотношений (КС). Если они нарушены, уведомление не будет считаться представленным: по нему не пройдет начисление на ЕНС и не будут списаны деньги из сальдо. Такое изменение в НК вступает в силу 1 октября (п. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2023); п. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

В основном КС составлены так, чтобы исключить ошибочные начисления на ЕНС. В частности, завернут уведомления с противоречием между КБК и кодом периода: например, в поле 3 стоит КБК налога по УСН, а в поле 5 — код 34/04, возможный только для НДФЛ и имущественных налогов. Не получится сдать уведомление за неистекший период — например, по взносам за октябрь до начала ноября.

Изначально ФНС указала, что КС вступят в силу в апреле 2024 г. (см. , 2023, № 18), этот срок и сейчас стоит в карточке проекта. Однако в обнародованном тексте проекта указан иной срок — через 10 дней после официального опубликования готового приказа. До 29 сентября идет обсуждение проекта, а потом приказ, скорее всего, еще направят в Минюст на регистрацию (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009). Так что, может быть, в октябре проверять по КС уведомления еще не будут.

В перспективе

Предельная база по взносам в 2024 году будет больше, чем ожидалось

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/09-23/00141988)

В следующем году страховыми взносами по тарифу 15,1% будут облагаться выплаты работнику сверх суммы 2 225 тыс. руб. В этом году предельная база — 1 917 тыс. руб. Таким образом, годовая сумма выплат, с которой взносы придется платить по основному тарифу 30%, увеличивается на 308 тыс. руб. Напомним, еще летом предполагалось, что в 2024 г. предельная база вырастет не так сильно — до суммы 2 120 тыс. руб. (см. , 2023, № 14).

Налоговые перемены для ИП на ОСН

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134916)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Уточнят базу, от которой ИП на ОСН рассчитывают 1%-е взносы за себя. Сейчас это разница между облагаемыми НДФЛ доходами за год и профессиональными вычетами. Если она больше 300 тыс. руб., то с суммы превышения ИП платит 1% взносов. Такой расчет базы 1%-х взносов следует из писем Минфина и ФНС, а в НК он прямо не прописан. Правительство намерено закрепить его в НК, но с оговоркой, что из суммы профвычетов при этом исключаются взносы на ОПС и ОМС. Получается, взносы ИП за себя (как фиксированные, так и 1%-е) из доходов при расчете базы вычитаться не будут. Взносов с выплат работникам это, по-видимому, не касается, ведь они, помимо взносов на ОПС и ОМС, включают в себя также взносы по ВНиМ, причем рассчитываются по единому тарифу без разбивки по видам страхования. Но, конечно, хотелось бы, чтобы в поправках это было прописано однозначно.

Срок уплаты авансов по НДФЛ у ИП на ОСН передвинут с 25-го на 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Внесудебное списание с ЕНС налогов, доначисленных «по взаимозависимости»

■ Проект Закона (ID: 02/04/01-23/00134916)

■ Подготовлен Минфином для внесения Правительством в Госдуму

Сейчас суммы, доначисленные инспекцией по результатам проверки сделок с взаимозависимыми лицами, могут быть взысканы только по решению суда (подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ). Правительство хочет отменить это ограничение и прописать в НК, что такие доначисления отражаются на ЕНС (и соответственно, будут списаны за счет уже имеющихся там сумм) на день вступления решения в силу.

Упразднение запросов СФР о сумме выплат

■ Проект Постановления Правительства (ID: 01/01/09-23/00141655)

Обязанность передавать в ЕИИС в течение 3 рабочих дней по запросу СФР сведения о сумме выплат физлицам, необходимые для расчета пособий по временной нетрудоспособности, будет отменена. Фонд, наоборот, сам станет присылать эти данные для расчета пособия за счет работодателя за первые 3 дня болезни.

Обязанность передавать в течение 3 рабочих дней в СФР другие сведения для расчета пособий (как по запросу Фонда, так и при первичном их получении от работника) (пп. 7, 22 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010) у страхователей останется. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2023 г.

Деньги под отчет: как делать не надо

Несоблюдение правил выдачи денег под отчет может привести к доначислению налогов, пеней, штрафов. Например, налоговики наверняка доначислят НДФЛ, если подотчетнику были выданы деньги, но за них он так и не отчитался. В следующий раз мы не только приведем примеры чужих «подотчетных» ошибок, но и расскажем, как минимизировать налоговые риски при выдаче денег под отчет.

ЕАЭС-отчетность в таможню

По общему правилу при экспортно-импортных операциях со странами Евразийского экономического союза в таможенные органы необходимо подавать статформу учета перемещения товаров. Кто и в каких конкретно случаях должен подавать эту форму, какие сведения в ней указывать и в какой срок представлять таможенникам, вы узнаете из нашей статьи.

Отчетность в СФР при приеме работника в ОП

При приеме работника в ОП компании существуют свои особенности, связанные с подачей в СФР сведений о трудовой деятельности. О том, как заполнить ЕФС-1 в части таких сведений, подаваемых в отношении принятого в обособку работника, читайте в октябрьском номере .

Тонкости учета рекламных расходов

Налоговый учет рекламных расходов нередко вызывает затруднения. Ведь какие-то расходы на рекламу можно учесть целиком, какие-то — в пределах норматива, а какие-то нельзя учесть вовсе. Надеемся, подсказки эксперта снимут некоторые ваши «рекламно-расходные» вопросы.

«Регистрационные» споры с налоговиками

Недавно налоговая служба выпустила Обзор судебных решений по спорам о госрегистрации изменений в ЕГРЮЛ. Благодаря нашей краткой выжимке из Обзора вы сможете избежать ошибок, если у вас возникнет необходимость внести изменения в Единый государственный реестр юрлиц. В частности, вы будете знать, что отказ в госрегистрации в случае подачи заявления по недействующей форме правомерен. ■