Что нужно сделать

20 марта

Исполнить обязанности импортера по НДС

Импортерам товаров из стран ЕАЭС надо уплатить ввозной НДС за февраль, а также представить декларацию за этот период.

Об НДС-последствиях при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭС читайте в , 2024, № 5.

25 марта

Сдать уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов

Не позднее этой даты нужно сдать уведомление, в частности, об агентском НДФЛ, исчисленном и удержанном за период с 1 по 22 марта, и о взносах с выплат работникам за февраль.

Представить ПСВ

Работодатели должны подать в ИФНС персонифицированные сведения о физлицах за февраль.

Отчитаться по налогу на прибыль

Организации, уплачивающие только ежеквартальные авансы, а также те, кто платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, обязаны представить декларацию за 2023 г.

Тем же компаниям, которые платят «прибыльные» авансы по факту, необходимо сдать декларацию за 2023 г., а также за январь — февраль текущего года.

Читайте:

— «Подводим “прибыльные” итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затрат»;

— «Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности».

Подать «спецрежимную» отчетность

Компании, применявшие УСН в 2023 г., а также организации и ИП, которые применяли в прошлом году ЕСХН, должны представить соответствующие декларации по итогам 2023 г.

Вам могут быть интересны наши статьи:

— «Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами»;

— «“Доходно-расходные” вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налога» (, 2024, № 4);

— «Где и как при “доходной” УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налога» (, 2024, № 4).

Уплатить налог при АУСН

Плательщикам этого налога надо перечислить налог за февраль.

28 марта

Пополнить бюджет

Не позднее этой даты уплачиваются:

— НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 марта;

— взносы в ИФНС с выплат работникам за февраль;

— налог на прибыль за 2023 г. (всеми организациями на ОСН вне зависимости от выбранного ими способа уплаты «прибыльных» авансов);

— аванс по налогу на прибыль за февраль (уплачивают компании, которые перечисляют авансы исходя из фактически полученной прибыли);

— аванс по налогу на прибыль за март (платят те организации, которые уплачивают ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала);

— НДС (последняя треть за IV квартал 2023 г.);

— налог при УСН за 2023 г. (уплачивают только организации);

— ЕСХН за 2023 г.

Налоговые и бухгалтерские новости

Оплата сверхурочной работы: поправки уже работают

Оплату сверхурочной работы нельзя рассчитывать исходя только из голого оклада. Скоро это прямо пропишут в ТК, но само правило уже и так действует. Ведь поправки разработаны во исполнение Постановления Конституционного суда от 27.06.2023 № 35-П.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

В Постановлении Конституционного суда было указано, что до внесения соответствующих изменений в Трудовой кодекс оплата сверхурочной работы должна производиться с учетом компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда работодателя.

Специалисты Роструда разъяснили: работодатель обязан руководствоваться разъяснениями, указаниями, которые даны Конституционным судом РФ. Так что рассчитывать сверхурочные исходя из голого оклада (без учета других выплат) нельзя уже сейчас, несмотря на то что Трудовой кодекс такой порядок расчета пока еще не запрещает.

Кстати, Госдума уже приняла поправки в ст. 152 ТК в первом чтении. В обновленной редакции этой статьи будет четко прописано, что сверхурочная работа оплачивается исходя из зарплаты, в которую в том числе входят компенсационные и стимулирующие выплаты.

Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: восстановление НДС с аванса

В целях определения момента восстановления авансового НДС дата принятия покупателем товаров на учет не важна.

■ Письмо Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1368

Минфин разъяснил: обязанность покупателя по восстановлению НДС с аванса (предоплаты) возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этой предоплаты произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Этот порядок действует в том числе в случае, когда продавец отгрузил предоплаченный товар в одном квартале, а покупатель принял этот товар на учет в следующем.

Получить КЭП юрлица и ИП могут дистанционно

ФНС сообщила: организации и ИП могут оформить квалифицированную электронную подпись по биометрии без очного обращения в удостоверяющий центр.

■ Информация ФНС

Дистанционно обратиться за электронной подписью могут руководители юрлица (лица, имеющие право действовать от имени организации без доверенности) и ИП.

Чтобы оформить КЭП таким образом, требуются:

•подтвержденная учетная запись на портале госуслуг;

•подтвержденная регистрация в Единой биометрической системе;

•компьютер или ноутбук с камерой и микрофоном, а также установленными на нем средствами электронной подписи;

•сертифицированный ФСБ или ФСТЭК электронный носитель (токен) для записи ключей электронной подписи.

Дистанционное оформление КЭП (в том числе запись информации на токен) происходит через личный кабинет на сайте ФНС:

•для организаций: в разделе «Выпустить сертификат ЭП с помощью ЕСИА и ЕБС»;

•для ИП: в разделе «Услуги. Сервисы» — Получение КЭП — Получить сертификат ЭП — Дистанционно с использованием биометрии.

За подмену коллеги на время обеда не доплачивают

Сотруднику, который подменил коллегу, ушедшего пообедать, дополнительная оплата не положена.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 26.02.2024)

Согласно ст. 151 ТК сотруднику, который, помимо своей собственной работы, определенной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, положена доплата за допработу. Роструд уточнил: в данном случае под временным отсутствием понимается отсутствие работника в связи с болезнью, отпуском, командировкой и т. д., когда работник не выходит на работу, а за ним сохраняется место работы (должность).

Сотрудник, покинувший рабочее место в период перерыва для питания и отдыха, не является временно отсутствующим. Следовательно, работодатель не обязан производить доплату другому сотруднику, находящемуся в это время на рабочем месте.

С 1 марта для сдачи отчетности обязательна МЧД

С 01.03.2024 уполномоченные представители организаций могут подписывать представляемые в ИФНС декларации только на основании машиночитаемой доверенности (МЧД).

■ Информация ФНС

Это касается представителей компаний, у которых среднесписочная численность за предыдущий год более 100 работников, а также обязанных представлять налоговую отчетность в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО. Если после 1 марта такая организация направит в инспекцию доверенность на бумаге или в виде электронного образа бумажного документа, то ИФНС может отказать в приеме этой доверенности.

Зарегистрировать ИП или маленькую фирму можно полностью онлайн

ФНС запустила новый сервис «Старт бизнеса онлайн». С его помощью можно зарегистрировать ИП или ООО с единственным учредителем — руководителем, получить электронную подпись и открыть расчетный счет в банке. Сервис доступен гражданам, у которых есть подтвержденная учетная запись на портале госуслуг и подтвержденная биометрия в Единой биометрической системе.

■ Информация ФНС

Чтобы дистанционно зарегистрировать бизнес, нужно:

•зайти в сервис «Онлайн-регистрация бизнеса» на сайте ФНС и выбрать раздел «Старт бизнеса онлайн»;

•выбрать форму бизнеса: индивидуальный предприниматель или ООО;

•заполнить онлайн-анкету;

•выбрать банк для открытия счета из предложенного перечня. Первыми к эксперименту присоединились ВТБ, Газпромбанк, ПСБ и Сбербанк;

•дать согласие на удаленную выдачу электронной подписи (см. здесь);

•заверить полученной подписью заявление для открытия банковского счета и дождаться, когда банк откроет счет.

НДФЛ-вычеты за месяцы, когда работник денег не получал, не сгорают

Даже если в отдельные месяцы работодатель не выплачивал сотруднику облагаемые НДФЛ доходы, стандартный НДФЛ-вычет за эти месяцы работнику все равно нужно предоставить.

■ Письмо ФНС от 11.01.2024 № ЗГ-2-11/213

ФНС рассмотрела такую ситуацию: зарплата за январь и февраль 2023 г. выплачена работнику в марте 2023 г. и при этом сумма дохода не превысила 350 000 руб. В этом случае стандартный детский вычет за январь и февраль 2023 г. нужно предоставить при выплате дохода в марте 2023 г.

Как организации общепита с ОП определить уровень зарплат для НДС-льготы

С 01.01.2024 для применения освобождения от НДС предприятиям общепита, помимо прочего, нужно соблюдать условие об уровне зарплат. Минфин рассказал, как проверить исполнение этого требования организации с обособками в разных регионах.

■ Письмо Минфина от 09.01.2024 № 03-07-07/169

С 2024 г. для «общепитовского» НДС-освобождения установлены три условия:

•доходы не более 2 млрд руб.;

•доля доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов не менее 70%;

•среднемесячные выплаты работникам не ниже среднемесячной зарплаты в общепите в соответствующем регионе. Сведения о зарплате берутся из РСВ.

Минфин рассмотрел такую ситуацию. У организации есть ОП в разных регионах, при этом РСВ она сдает централизованно по месту нахождения головного офиса. Вопрос: организация должна сопоставлять среднемесячную зарплату работников ОП с зарплатой по отрасли в субъектах РФ, в которых расположены эти подразделения, или по месту нахождения головного офиса?

В этом случае сравнивать зарплату работников региональных подразделений следует со среднемесячной зарплатой в том субъекте РФ, в ИФНС которого представляются расчеты по страховым взносам в целом по организации, то есть по месту нахождения головного офиса.

Что отражается по строкам 5 и 6 акта сверки по налогам

В акте сверки принадлежности сумм, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм, перечисленных не в качестве ЕНП, есть строки «Передано отрицательное/положительное сальдо» и «Получено отрицательное/положительное сальдо». ФНС рассказала, для чего они нужны.

■ Письмо ФНС от 15.02.2024 № ЗГ-2-8/2231@

Сообщается, что в строке 5 «Передано отрицательное/положительное сальдо» и строке 6 «Получено отрицательное/положительное сальдо» раздела I акта сверки отражаются суммы, связанные:

•с изменением места администрирования налогоплательщика;

•с поступлением денежных средств в качестве наследства;

•с процессами реорганизации юрлица или прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения;

•с процессами формирования стартового сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Форма уведомления о легком несчастном случае всего лишь рекомендованная

Бланк извещения о легком несчастном случае на производстве размещен на сайте СФР в разделе «Общая информация для работодателей». Но использовать именно его необязательно.

■ Письмо Минтруда от 13.11.2023 № 15-3/ООГ-5079

Минтруд разъяснил: форма извещения о несчастном случае на производстве (групповом, тяжелом несчастном случае, несчастном случае со смертельным исходом), утвержденная Приказом Минтруда от 20.04.2022 № 223н, не предназначена для сообщения о легких несчастных случаях.

Специальную форму уведомления о легком несчастном случае разработал СФР. Но эта форма является рекомендуемой. Поэтому, если работодатель направит в Фонд сообщение о легком несчастном случае по иной форме, такое сообщение все равно будет принято и рассмотрено.

Авансовый НДС нужно начислять даже с неденежной предоплаты

На дату получения аванса в счет будущей поставки продавец должен начислить НДС. Даже если аванс — это не поступление денег на банковский счет, а взаимозачет.

■ Письмо Минфина от 25.01.2024 № 03-07-11/5724

Моментом определения НДС-базы является наиболее ранняя из следующих дат:

•день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Минфин разъяснил: в НДС-целях оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы деньгами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований. Соответственно, если продавец с покупателем произвели зачет и благодаря этому образовалась предоплата, с нее нужно начислить НДС.

У ИП на спецрежимах есть 2 месяца, чтобы заявить об имущественной льготе

Предприниматели, применяющие УСН, АУСН, ПСН или ЕСХН, могут до 1 мая направить в ИФНС заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физлиц в отношении бизнес-недвижимости.

■ Информация ФНС

ФНС напомнила: ИП на УСН, АУСН и ПСН освобождаются от налога на имущество физлиц в отношении недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности. Исключение — объекты торгово-офисного назначения, включенные в кадастровый перечень. ИП на ЕСХН также не платят налог за имущество, которое используется в бизнесе: при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, при оказании услуг.

В принципе, сообщать об имущественной льготе необязательно. Потому что, если у ИП есть право на льготу, она может быть предоставлена автоматически на основании имеющихся у инспекции сведений.

Однако, если вы не уверены, что налоговики знают об имеющемся праве на освобождение, лучше до 01.05.2024 представить в ИФНС заявление о предоставлении льготы, а также документы, подтверждающие основания для ее применения.

Когда суточные считаются полученными разъездным работником

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде суточных для разъездных работников и сотрудников, сидящих в офисе, определяется по-разному.

■ Письмо Минфина от 07.02.2024 № 03-04-06/10296

По НК датой фактического получения суточных при направлении сотрудника в служебную командировку считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Но к сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, эта норма не применяется. Поскольку выплата суточных разъездным работникам не связана с нахождением в командировке.

Минфин разъяснил: в целях НДФЛ датой получения разъездным работником дохода в виде суточных признается день выплаты дохода.

Работника, вызванного в суд в качестве присяжного, нужно отпустить с работы

Сотрудника, которого вызвали в суд для исполнения обязанностей присяжного заседателя, нужно освободить от работы, сохранив за ним должность.

■ Телеграм-канал Роструда (информация от 04.03.2024)

Согласно ст. 170 ТК работодатель обязан освобождать сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время. При этом оплачивать работнику время, которое тот провел в суде, работодатель не обязан.

Вознаграждение присяжному заседателю выплачивает соответствующий суд.

Как отразить в 6-НДФЛ предновогодний подарок работнику

В декабре 2023 г. организация преподнесла своему работнику неденежный подарок. С момента дарения до конца года выплат в пользу этого работника не было, то есть «подарочный» НДФЛ удержан не был. Налог со стоимости подарка удержали и уплатили в январе 2024 г. Как отразить в 6-НДФЛ и справке о доходах физлица стоимость подарка и НДФЛ с него?

■ Письмо ФНС от 21.02.2024 № БС-4-11/1945@

В такой ситуации в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2023 г. следует отразить стоимость подарка — в поле 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» и сумму НДФЛ с него — в поле 140 «Сумма налога исчисленная». Но поскольку НДФЛ в 2023 г. удержан не был, то поля 160 «Сумма налога удержанная» и 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполнять не нужно. Также налог не попадет и в раздел 1 годового расчета.

В справке о доходах и суммах налога физлица (бывшая 2-НДФЛ) за 2023 г. следует указать и доход в натуральной форме, и соответствующую сумму НДФЛ.

Сумму НДФЛ с декабрьского подарка, удержанную в январе, нужно отразить в 6-НДФЛ за I квартал:

•в разделе 1 по строке 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода», а также по строке 021 «По первому сроку перечисления» — если налог был удержан в период с 1 по 22 января;

•в разделе 2 по строке 160 «Сумма налога удержанная».

Коротко

Если основное средство состоит из нескольких частей, СПИ которых существенно различаются, в целях налога на прибыль каждую такую часть следует учитывать как самостоятельное ОС.

■ Письмо Минфина от 15.12.2023 № 03-03-06/1/121550

Отсутствие у организации выплат в пользу физлиц в течение того или иного расчетного (отчетного) периода не освобождает ее от обязанности представлять расчет по страховым взносам.

■ Письмо Минфина от 12.02.2024 № 03-15-05/11599

ФНС разработала контрольные соотношения для проверки правильности заполнения обновленного РСВ, применяемого с 01.01.2024.

■ Письмо ФНС от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@

Для целей налога на прибыль к расходам на создание, приобретение высокотехнологичного ОС повышающий коэффициент 1,5 применить можно, а к расходам на его модернизацию и реконструкцию — нет.

■ Письмо Минфина от 21.12.2023 № 03-03-06/1/124572

ФНС установила четыре новых кода для довольно специфических операций, облагаемых НДС по ставке 0%, а также освобожденных от налогообложения НДС.

■ Письмо ФНС от 06.02.2024 № СД-4-3/1270@

Если в цену проживания в гостинице входят услуги питания в виде континентального завтрака, который состоит как из обязательных продуктов, так и из дополнительных (яиц, каши, молочных продуктов и т. д.), то в отношении услуг питания отель вправе применять ставку НДС 0%.

■ Письмо Минфина от 12.01.2024 № 03-07-11/1486

ИП, занимающийся производством и доставкой комплексных обедов, выпечки и напитков для общеобразовательных организаций, вправе применять ПСН.

■ Письмо Минфина от 23.01.2024 № 03-11-11/4894

В предпраздничный рабочий день отпустить с работы на час раньше нужно даже тех, кто и так трудится неполный день.

■ Телеграм-канал Минтруда (информация от 21.01.2024)

При обмене банкнот/монет одного номинала на банкноты/монеты другого номинала расходные и приходные ордера не оформляются. Разменные операции производятся на основании оформляемой кассиром квитанции о размене наличных денег.

■ Указание ЦБ от 09.01.2024 № 6658-У

ФНС утвердила формы и форматы электронных реестров, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки экспортного НДС.

■ Приказ ФНС от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@

ФНС рассказала, как компаниям на УСН из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей заполнить декларацию по УСН за год.

■ Письмо ФНС от 13.02.2024 № СД-4-3/1532@

Обеденный перерыв должен быть именно перерывом в работе. То есть он не может быть предоставлен работнику в начале или в конце дня.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если сотрудник, которому переплатили зарплату из-за счетной ошибки, написал заявление об удержании переплаты, всю излишне выплаченную сумму можно удержать сразу. Даже если размер удержания будет превышать 20%.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Возврат излишне перечисленного штрафа не является экономической выгодой для организации. Соответственно, сумму возвращенной штрафной переплаты не нужно включать в состав «прибыльных» доходов.

■ Письмо Минфина от 22.12.2023 № 03-03-06/1/124684

Электронная почта для обмена кадровыми документами в рамках ЭКДО не подходит.

■ Письмо Минтруда от 24.11.2023 № 14-6/ООГ-7353

Правительство РФ сократило перечень видов деятельности, о начале ведения которых нужно уведомлять контролеров. Новый уменьшенный перечень вступит в силу через 3 месяца.

■ Постановление Правительства от 28.02.2024 № 219 ■

СУД РЕШИЛ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Налоговики попросили КС РФ разъяснить Постановление № 46-П, в котором судьи указали, что нельзя взимать налог на имущество по кадастру исключительно только из вида разрешенного использования земельного участка независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения). Чем интересуется ФНС и что ответил КС РФ в новом Определении, вы узнаете из нашего обзора.

ФНС узнала, как применять Постановление КС РФ о налоге на имущество по кадастру

Определение КС от 30.01.2024 № 8-О-Р

«Кадастровое» Постановление КС РФ: с чего все началось

По правилам НК РФ налогом на имущество по кадастровой стоимости облагают нежилую недвижимость, которая включена в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (п. 2 ст. 375, пп. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ).

Справка

«Кадастровый» перечень на конкретный год размещен на сайте региона или уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ. Например, в Москве перечень можно найти на сайте мэра (Включен ли ваш объект в утвержденный перечень объектов недвижимости?), в Московской области — на сайте Министерства имущественных отношений Московской области (Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость), в Санкт-Петербурге — на сайте администрации города (Плательщикам налога на имущество).

В такой перечень могут попасть (подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

•административно-деловые и торговые центры (помещения в них);

•нежилые помещения, которые фактически используются для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания;

•нежилые помещения, которые исходя из разрешенного использования или наименования по данным ЕГРН либо техническим документам могут использоваться для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания.

Критерии для признания здания (строения, сооружения) административно-деловым или торговым центром и включения его в «кадастровый» перечень установлены в пп. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ соответственно. Причем если читать норму буквально, то получается, что достаточно, чтобы недвижимость отвечала хотя бы одному из приведенных критериев. Так, «кадастровый» статус будет у объекта, если он просто расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого — размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо объектов торговли, общепита или бытового обслуживания (а как используется это здание, значения не имеет) (подп. 1 п. 3, подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). То есть если среди прочих видов разрешенного использования участка на нем допускается размещение офисов или торговых объектов, то любая недвижимость, расположенная на таком участке, безусловно становится «кадастровой».

С этим не согласилась одна компания. Она оспорила в Конституционном суде обязанность уплаты налога по кадастру в отношении зданий, находившихся на участках с несколькими различными назначениями, среди которых были «торговые» и «офисные», однако фактически компания использовала эти здания под производственные и образовательные цели, а не для размещения офисов или торговых объектов. КС РФ норму НК посчитал уместной. Однако в отношении расчета налога на имущество поддержал организацию и постановил: нельзя взимать налог по кадастровой стоимости только лишь на основании разрешенного вида использования земельного участка, необходимо учитывать также предназначение и фактическое использование самого здания (строения, сооружения). Применять оспоренные положения НК РФ теперь надлежит только так (Постановление КС от 12.11.2020 № 46-П).

КС РФ разъяснил налоговикам особенности применения «кадастрового» Постановления

Правовую позицию КС РФ по исчислению налога на имущество по кадастру налоговики сразу приняли к сведению: ФНС обязала инспекции учитывать ее в работе, и в каждом случае оспаривания организацией применения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости на основании Постановления № 46-П проверяющие должны направлять запрос в уполномоченный орган об обоснованности включения сведений в «кадастровый» перечень. Более того, налоговикам велели еще проинформировать компании о возможности сдать уточненки по налогу (Письмо ФНС от 16.11.2020 № БС-4-21/18729@).

Но по прошествии нескольких лет после выхода Постановления № 46-П у контролеров по нему появились вопросы:

•нужно ли применять позицию КС РФ к налоговым периодам до даты его вынесения;

•можно ли в судебном порядке исключать из «кадастровых» перечней объекты, включенные в такие перечни до принятия Постановления № 46-П, если решения о включении в них объектов организации не оспаривали?

За разъяснениями ФНС обратилась в КС РФ. Вот что на эти вопросы ответили судьи (Определение КС от 30.01.2024 № 8-О-Р):

•в Постановлении № 46-П не определен особый порядок его исполнения, поэтому применяются общие правила: оно действует на будущее время, запрещая с момента вступления его в силу применение законоположений вопреки данному КС РФ истолкованию;

•после опубликования Постановления уполномоченные органы субъектов РФ не вправе включать объекты недвижимости в «кадастровые» перечни без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения). Они также могут исключить из перечня объекты, которые не отвечают критериям Постановления;

•суды могут пересмотреть акты только тех налогоплательщиков, которые до даты Постановления обращались в суд с требованием об исключении объектов недвижимости из «кадастрового» перечня, но их требование не удовлетворили. От себя добавим, что самостоятельно суд вряд ли будет это делать, поэтому в ваших интересах обратиться за пересмотром таких актов — в этом случае суд будет обязан это сделать;

•в иных случаях налоговые обязательства налогоплательщиков, которые уплатили «кадастровый» налог за периоды до вынесения Постановления, пересматривать нельзя;

•после вступления в силу Постановления вопрос о дате, с которой не применяется решение о включении конкретного объекта в «кадастровый» перечень (если суд установит неправомерность такого включения), разрешается по правилам КАС РФ. Суды должны учитывать время, в течение которого налогоплательщик обратился за пересмотром решения о включении объекта в перечень.

Таким образом, если до выхода Постановления № 46-П компания не оспаривала «кадастровый» налог в связи с необоснованным включением «непрофильной» недвижимости в перечень, то обратиться за пересчетом налога за периоды до его вынесения ни в инспекцию, ни в суд уже не получится. Пересчет налоговых обязательств возможен только с момента вступления в силу Постановления КС РФ.

Справка

Если участок, на котором расположено здание (строение, сооружение), не предназначен для размещения торгово-офисного объекта, то для признания этого здания (строения, сооружения) «кадастровой» недвижимостью следует учитывать вид его фактического использования. Так, по нормам НК РФ торговую недвижимость признают «кадастровой», если не менее 20% ее общей площади фактически используется для размещения объектов торговли, общепита и (или) бытового обслуживания. По офисной недвижимости действуют аналогичные правила (подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2022 № 03-05-04-01/15916, от 19.11.2021 № 03-05-04-01/93549).

Если ваш объект включен в «кадастровый» перечень ошибочно (неправомерно), его можно из списка исключить. Для этого нужно (Письма ФНС от 28.06.2022 № БС-4-21/8052@, от 22.12.2015 № БС-4-11/22488@):

•или обратиться в уполномоченный орган субъекта РФ, утвердивший перечень, с заявлением об исключении из него объекта недвижимости (приложите к письму документы, подтверждающие ваши доводы);

•или оспорить правомерность включения объекта в перечень в судебном порядке.

В обоих случаях при обращении об исключении недвижимости из перечня укажите все периоды, в течение которых объект, по вашему мнению, числился в нем неправомерно.

Если уполномоченный орган исключит вашу недвижимость из перечня либо судьи признают недействующим соответствующий пункт перечня (даже при отсутствии постановления органа власти об исключении из него объекта), то в отношении этого объекта (Письма ФНС от 08.08.2019 № СД-19-21/221, от 11.03.2016 № БС-4-11/4007@):

•компания на ОСН должна будет рассчитывать налог исходя из его среднегодовой, а не кадастровой стоимости (при условии, что у вас этот объект учтен в качестве ОС);

•фирме на УСН вообще не нужно будет платить налог на имущество.

Заметим, что, по мнению ВС РФ, если переплата налога возникла по причине издания незаконного нормативного правового акта, который впоследствии был признан недействительным, то эта сумма считается излишне взысканной (а не излишне уплаченной) и компания может требовать возврата сумм с процентами. При этом срок на обращение за возвратом налога и процентов — 3 года со дня уплаты налога за истекший налоговый или отчетный период (п. 29 Обзора судебной практики ВС № 3 (2023), утв. Президиумом ВС 15.11.2023; Письмо ФНС от 11.08.2023 № БВ-4-7/10353@ (п. 7)).

* * *

А вот оспорить начисление «кадастрового» налога в отношении помещения, расположенного в здании (строении, сооружении), которое обоснованно (без привязки к участку) определено административно-деловым или торговым центром и включено в перечень, не получится, даже если самого помещения в перечне нет и вы не используете его для «торгово-офисных» целей (Письмо ФНС от 19.09.2023 № БС-4-21/11940@). Поскольку КС РФ считает так: помещения в деловых и торговых центрах можно использовать как доходный объект, их ценят больше другой недвижимости. Значит, допустимо повышенное налогообложение (по кадастровой стоимости) даже тех помещений, которые не используют под офисы или для торговли (Определения КС от 11.03.2021 № 374-О, от 11.03.2021 № 373-О). ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

В учете депозитов, которые организации размещают в банках, есть несколько сложных моментов. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Какой выбрать счет для бухучета депозита? Когда начислять проценты и надо ли ориентироваться на дату их выплаты? Что делать, если организация решила досрочно изъять депозит? И как отражать курсовые разницы по валютным вкладам в налоговом учете? Обо всем этом — в нашей статье.

5 вопросов по учету депозитов и процентов по ним

Выбираем в бухучете счет для депозита

На прежней работе я учитывала депозиты организации на счете 58, а в новой организации, куда я устроилась, депозиты числятся на счете 55. Ошибка ли это? Нужно ли исправлять бухучет? И как тогда депозиты надо показать в бухотчетности?

— Для учета депозитов есть несколько вариантов:

•первый вариант — учитывать их на счете 58, к примеру на его субсчете 58-5 «Депозиты». Основания для этого есть, поскольку деньги размещены не просто так, а с целью заработать проценты. Следовательно, в большинстве случаев это финансовые вложения и учет их на счете 58 обоснован (пп. 2, 3 ПБУ 19/02);

•второй вариант — учитывать депозиты на счете 55 «Специальные счета в банках», к примеру на его субсчете 55-3 «Депозитные счета» (п. 5 ПБУ 23/2011). Так рекомендует делать Инструкция по применению Плана счетов (напомним, что это лишь технический документ). Но и при таком варианте учета депозитов свою суть они не меняют — как правило, являются финансовыми вложениями и должны отражаться в бухотчетности именно как финвложения.

Таким образом, независимо от счета, на котором учитываются депозиты, в балансе их надо показывать в составе финансовых вложений: либо по строке 1170, либо по строке 1240 (в зависимости от срока обращения/погашения или, как в нашем случае, от срока окончания вклада) (п. 41 ПБУ 19/02). И только депозиты до востребования, которые организация признает не финансовыми вложениями, а денежными эквивалентами, надо отражать по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (п. 5 ПБУ 23/2011).

Организации, как правило, выбранный вариант учета закрепляют в учетной политике. Так что надо посмотреть, что написано в УП организации. Если там закреплено, что депозиты отражаются на счете 55 и в рабочем плане счетов предусмотрен субсчет 55-3 для учета депозитов, то все нормально. Никакой ошибки нет. Если в УП ничего по этому поводу не написано, то ошибкой применение такого счета считать тоже нельзя. Главное — чтобы не было расхождений между вашей учетной политикой и бухучетом, а в бухотчетности депозиты были показаны как финвложения (если речь не идет о депозитах до востребования).

Проценты начисляем глядя на условия договора

Открыли новый депозит с выплатой процентов в конце срока. Надо ли в бухгалтерском и налоговом учете (ОСН, метод начисления) начислять проценты каждый месяц? Или надо ждать, пока проценты начислит банк? Если начисление надо делать каждый месяц, какими проводками оно должно отражаться?

— По общему правилу депозиты надо оценивать по первоначальной стоимости, то есть в сумме, перечисленной банку (пп. 8, 9, 21 ПБУ 19/02).

В вашем случае проценты банк начисляет разово — при закрытии депозита, и выплачиваться они могут либо вместе с телом депозита, либо на отдельный счет. Когда проценты по условиям договора присоединяются к самому депозиту, его сумма увеличивается. Однако, пока проценты реально не начислены банком, нет оснований увеличивать сам депозит на счете 55 или 58.

Но это не означает, что проценты вообще не надо отражать ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете до тех пор, пока не закончится срок депозита. То есть проценты признают равномерно в течение срока договора вне зависимости от того, когда фактически они будут получены. У вашей организации есть договор с банком — им и надо руководствоваться, на конец каждого месяца определяя при методе начисления суммы причитающихся процентов:

•как в бухучете (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 4, 16 ПБУ 9/99);

•так и в налоговом учете (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Проценты надо считать так же, как их должен считать ваш банк. Как правило, при расчете месячной суммы процентов надо учитывать фактическое количество календарных дней как в самом месяце, так и в конкретном календарном году.

Обычно проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения депозита, до дня его возврата включительно. Сумму процентов за конкретный месяц можно рассчитать по формуле:

Поскольку 2024 г. — високосный, то для расчета процентов этого года берем 366 дней.

Для отражения сумм процентов, которые полагаются организации по договору с банком, но время выплаты которых банком еще не пришло, обычно используют счет 76 — к примеру, субсчет «Проценты по депозитам к получению». Аналитический учет и процентов, и самих депозитов надо вести по каждому такому депозиту в отдельности. Проводки могут быть такие.

Ситуация 1. По условиям договора проценты присоединяются к телу депозита в конце срока.

Ситуация 2. По условиям договора в конце срока депозита проценты по нему сразу выплачиваются на расчетный счет.

Далее независимо от ситуации, если депозит будет пролонгирован, то имеющиеся на счете 55-3 (58-5) деньги так на нем и останутся. Когда депозит возвращается по окончании его срока на расчетный счет, то надо сделать проводку Дт 51 – Кт 55-3 (58-5).

Курсовые разницы по валютным депозитам: правила особые

У нас открыты депозиты (вклады) в иностранной валюте. Проценты, соответственно, тоже получаем в валюте, но в конце срока вклада. Как в налоговом учете считать курсовые разницы при изменении курса ЦБ?

— По депозитам в иностранной валюте, а также процентам, причитающимся к получению организацией, положительные разницы (могут возникнуть, когда курс иностранной валюты растет) учитываются в налоговом учете как внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательные разницы (могут возникнуть, если курс снижается) надо учитывать как внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом в 2024 г., как и в 2023 г., действуют особые правила налогового учета курсовых разниц, возникших в том числе по требованиям в рамках договора валютного банковского вклада (депозита) (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 19.05.2023 № 03-03-06/1/45661, от 20.06.2022 № 03-03-06/1/58076). А именно: доходы в виде положительных курсовых разниц, а также расходы в виде отрицательных курсовых разниц должны влиять на налоговую базу только на дату прекращения требований (обязательств), выраженных в валюте.

Однако сам порядок исчисления курсовых разниц остается прежний. То есть считать курсовые разницы в регистрах налогового учета нужно по-прежнему на конец каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2023 № 03-03-06/1/33686). Они просто влияют на налоговую базу по одному вкладу все разом, в момент закрытия вклада. Если речь идет о выплачиваемых процентах, то курсовые разницы по таким процентам повлияют на налог на прибыль организаций в момент, когда банк перечислит такие проценты на валютный счет.

Учтите, что рассмотренный выше особый порядок налогового учета курсовых разниц не применяется при учете курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества, выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-03-06/1/56508). То есть при переоценке валюты, находящейся на валютном счете (а не размещенной в валютный депозит), курсовые разницы надо признавать ежемесячно.

А в бухучете никаких особых правил расчета и признания курсовых разниц в 2024 г. нет. Так что наверняка придется отражать временные разницы по ПБУ 18/02.

Депозит в иностранном банке, перспективы которого сомнительны

У организации был размещен долгосрочный депозит в российском банке, являющемся «дочкой» зарубежного банка. Сейчас ходят слухи, что иностранные хозяева могут совсем свернуть свою банковскую деятельность в РФ. Если у банка отзовут лицензию, надо ли будет создавать резерв по суммам, которые не погашаются за счет страхования вкладов?

— В бухучете резерв сомнительных долгов обязателен, если у вас есть сомнения, что банк с зарубежным участием исполнит свои обязательства в полном объеме перед вашей организацией.

Даже остаток денег на обычном банковском счете, если такой банк лишится лицензии, можно отразить в балансе в качестве актива только в части, которую вы гарантированно получите. К примеру, от АСВ в рамках Закона о страховании вкладов.

Причем логичнее задолженность банка перед вами отражать уже не на счете 51 (52, 55 или 58), а по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность банка перед вами, которую он (или АСВ) маловероятно вернет после отзыва лицензии, для целей бухучета надо будет признать сомнительной (п. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Следовательно, необходимо начислить резерв на сумму такой задолженности проводкой: Дт 91-2 – Кт 63. В балансе дебиторку, числящуюся на счете 76, надо будет отразить за вычетом размера начисленного резерва (п. 35 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 23.12.2005 № 07-05-06/353).

В налоговом учете ситуация иная, поскольку правила создания налогового резерва особые и строго регламентированы в НК. Для целей налогообложения прибыли не будут признаваться сомнительной задолженностью деньги на счетах в проблемном банке. Ведь такая задолженность банка никак не связана с реализацией вашей организацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2016 № 03-03-06/2/46760).

Досрочное расторжение договора и возврат депозита на расчетный счет

Разместили в банке депозит на 1,5 года. Ежемесячно отражали в доходах проценты, рассчитанные по ставке, указанной в договоре. Но сейчас понадобились деньги. Закрыть вклад мы можем, но тогда проценты по условиям договора должны быть пересчитаны исходя из гораздо меньшей ставки. Как отразить в бухучете и в налоговом учете пересчет процентов?

— В бухучете вы отражали прочий доход на счете 91-1. А в налоговом учете признавали внереализационные доходы.

После того как вы закроете досрочно договор банковского вклада, в бухучете надо будет пересчитать ранее начисленные проценты так:

•отсторнировать излишне начисленную сумму — в части процентов, которые были начислены в текущем году (п. 6.4 ПБУ 9/99). Проводка будет такая: СТОРНО Дт 58-5 (55-3, 76-«Проценты по депозитам к получению») – Кт 91-1;

•учесть в составе прочих расходов разницу между процентами, рассчитанными исходя из старой ставки и новой ставки, — в части процентов, которые были отражены в бухучете в прошлом году (п. 11 ПБУ 10/99). Проводка: Дт 91-2 – Кт 58-5 (55-3, 76-«Проценты по депозитам к получению»).

В налоговом учете надо рассматривать пересчет процентов как приведение ситуации к изменившимся условиям, то есть к их корректировке. Механизм по сути такой же, как при исправлении ранее допущенных ошибок. Мнение специалиста ФНС России О.Д. Хорошего по налоговому учету искажений, не связанных с ранее допущенными ошибками, можно прочитать в , 2023, № 9.

Поскольку речь идет о ранее признанных доходах, которые теперь надо аннулировать в учете, то (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ):

•проценты, начисленные в текущем году, надо скорректировать в текущем периоде;

•проценты, начисленные в прошлом году:

— или убираем из расчета базы по налогу на прибыль прошлого года. Соответственно, в таком случае придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год, если вы ее уже успели сдать в налоговую инспекцию;

— или делаем корректировку в текущем периоде, если в этом же текущем периоде нет убытка. То есть фактически действуем так же, как при исправлении ошибки прошлого года, которая не привела к занижению налога. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Случается, что при покупке новой офисной мебели, компьютеров, оргтехники или автомобиля организации продают свое старое имущество собственным работникам. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы. Как оформить продажу бывшего в употреблении имущества? Какие учетные особенности и налоговые последствия повлечет такая сделка? Можно ли удерживать деньги в счет покупки из зарплаты работника? Потребуется ли ККТ? Об этом — далее подробно.

Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты

Оформляем продажу бэушного имущества

При продаже имущества работнику организация должна заключить с ним договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). В договоре надо подробно описать имущество, которое продается работнику, а также его состояние (указать, что оно было в употреблении) и перечислить его комплектацию. Надо определить цену имущества и указать, включен НДС в стоимость товара или начислен сверху.

При установлении цены сделки обратить внимание надо на следующее. В общем случае работодатель и работник не признаются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). И установленная договором цена считается рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Доначислить налоги исходя из рыночного уровня цен только из-за факта трудовых отношений налоговики не могут, однако суд может признать взаимозависимость и по другим основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-12-12/1/39688).

Но если цена имущества многократно отклоняется от рыночного уровня, организация и работник являются взаимозависимыми лицами (например, работник, которому организация продает имущество, — это директор организации), то обоснованность применения цен и получения налоговой выгоды могут проверить (пп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@). И если докажут, что основная цель сделки — неуплата (неполная уплата) налога, то доначислят налоги, пени и штраф (ст. 54.1, п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Передачу имущества следует оформить актом приема-передачи. Форму акта можно разработать самостоятельно с учетом всех необходимых реквизитов (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 8 ФСБУ 27/2021).

Внимание

Юрлица и ИП не могут рассчитываться между собой наличными по одному договору свыше лимита 100 000 руб. (пп. 1, 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У) К расчетам с участием граждан это ограничение не относится. Расчеты с ними производятся без ограничения суммы в наличном и безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).

Рассчитываемся с работником

Порядок оплаты имущества нужно оговорить в договоре. Можно предусмотреть различные формы оплаты, в том числе в кредит или в рассрочку (статьи 488, 489 ГК РФ). И определить способ оплаты работником приобретенного имущества — наличными или в безналичном порядке. Здесь может быть несколько вариантов, в частности:

•перечисление (внесение) денег на расчетный счет организации;

•внесение наличных в кассу организации. Это удобно, если организация в силу своей деятельности работает с наличкой и в штате есть уполномоченные на работу с наличностью должностные лица;

•зачет встречных требований. Например, если с работником, кроме трудового договора, заключен встречный гражданско-правовой договор;

•удержание стоимости проданного работнику имущества из зарплаты. В этом случае с работника нужно взять письменное заявление на удержание из его зарплаты определенной суммы в счет оплаты по договору купли-продажи. Ограничения по сумме удержания здесь не действуют. Поскольку речь идет не об удержании, а о распоряжении работником своей зарплатой (Письмо Роструда от 07.10.2019 № ПГ/25778-6-1).

Формулировки заявления могут быть, например, такими.

Генеральному директору ООО «Вариант»
Васильеву Н.Н.
от менеджера
Иволгина Л.И.

Заявление

В связи с заключением 05 марта 2024 г. с ООО «Вариант» договора купли-продажи компьютера стоимостью 25 000 (двадцать пять тысяч) руб. прошу ежемесячно с апреля 2024 г. удерживать из начисляемой мне зарплаты сумму в размере 2 500 (двух тысяч пятисот) руб. в счет оплаты по указанному договору.

05 марта 2024 г.

Л.И. Иволгин

Во всех указанных случаях организации понадобится ККТ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма Минфина от 12.11.2019 № 03-01-15/87176, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355; ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542@, от 23.09.2021 № АБ-4-20/13556@).

Неприменение ККТ влечет наложение штрафа (ч. 2, 3 ст. 4.1.2, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

•на должностных лиц (ИП) — в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;

•на организации — в размере от 3/4 до одного размера суммы расчета без применения ККТ, но не менее 30 000 руб., на малые и микропредприятия — от 3/8 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 15 000 руб.

Поэтому, если организация решит продать свое имущество работнику, ей придется приобрести ККТ и зарегистрировать ее, а также заключить договор с оператором фискальных данных. То, что покупатель — работник организации, ничего не меняет.

Справка

Если оплату от физлиц принимает посредник (комиссионер или агент), действующий от имени организации-продавца, или платежный агент, в том числе через платежные терминалы, то применять ККТ должен посредник/платежный агент (а не организация) (п. 12 ст. 4, п. 1 ст. 6 Закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ; ст. 1.1, п. 2 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). При этом посреднику/платежному агенту организация, как правило, должна выплатить вознаграждение.

Налоговые последствия при продаже имущества работнику

НДС. Продажа бэушного имущества, как и обычного товара, облагается НДС (если организация — плательщик НДС и нет освобождения) (п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС является дата передачи имущества работнику (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). По общему правилу организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Однако поскольку покупатель — физлицо и не является плательщиком НДС, счет-фактуру можно не составлять. В этом случае в книге продаж надо регистрировать чек ККТ и акт (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж (приложение № 5), утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@).

При продаже организацией своему работнику бэушных вещей из офиса обязательно нужно пробить кассовый чек

Налог на прибыль. Выручка в сумме договорной стоимости (без учета НДС) включается в доходы от реализации на дату передачи права собственности на имущество работнику (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Доходы от продажи можно уменьшить на затраты по приобретению проданного имущества (если они не были учтены раньше, например в момент передачи имущества в эксплуатацию). Полученный убыток учитывается при расчете налога на прибыль в обычном порядке (п. 2 ст. 268 НК РФ). Если организация реализует основное средство, то доходы можно уменьшить на его остаточную стоимость (если объект полностью еще не самортизирован) (подп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Убыток от продажи ОС можно учесть равными долями в течение оставшегося СПИ (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Вместе с тем если организация продает работнику имущество по цене ниже рыночной, то учесть для целей налогообложения прибыли отрицательную разницу нельзя (п. 27 ст. 270 НК РФ).

УСН. Упрощенцы на дату платежа или погашения задолженности иным способом должны учесть оплату, поступившую от работника, как выручку от продажи имущества (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущества, при УСН с объектом «доходы минус расходы» не получится, если они уже были признаны ранее. Например, в периоде приобретения (ввода в эксплуатацию — для ОС) и оплаты (ст. 346.16 НК РФ).

Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет — по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитывается (Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690).

НДФЛ. Продажа имущества организации работнику в общем случае никаких НДФЛ-последствий для работника не влечет. А вот если организация и работник являются взаимозависимыми лицами (например, когда работником организации является ее учредитель с долей участия более 25%), то у работника возникает доход в виде материальной выгоды (то есть разницы между рыночной стоимостью имущества и его стоимостью для работника), который подлежит обложению НДФЛ (пп. 1, 7 ст. 105.1, подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64417). Уплатить налог должна организация.

НДФЛ нужно рассчитать на день приобретения имущества работником по такой формуле (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ):

Исчисленный НДФЛ нужно удержать в день ближайшей выплаты денег работнику. При этом удержать можно не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). И далее при каждой выплате дохода — оставшуюся сумму налога.

Учетные особенности сделки

В бухучете продажа имущества организации в общем случае отражается без особенностей. Если организация продает объект, который учтен как ОС на счете 01 «Основное средство» и который использовался вплоть до момента продажи, то его стоимость надо списать с бухучета в обычном порядке на дату передачи работнику (подп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020).

Если организация заранее прекратила использование объекта и приняла решение о его продаже, то этот объект надо сначала переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже (п. 10.1 ПБУ 16/02; пп. 1, 4 Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже» от 18.06.2020). И на основании приказа отразить на отдельном субсчете, например «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» к счету 41 «Товары», по балансовой стоимости, сформированной к моменту принятия решения о продаже.

Бухгалтерские записи будут такими.

* * *

Если организация сама установит свою взаимозависимость с работником, которому она продает имущество, то все налоги ей придется рассчитывать по рыночным ценам. Даже если договорная цена будет ниже (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Поэтому в указанном случае лучше сразу в договоре прописывать рыночную стоимость — будет меньше вопросов. ■

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Во многих регионах есть налоговые каникулы для новеньких ИП на УСН/ПСН: первые 2 года (считая год регистрации) они при выполнении определенных условий могут считать налог по нулевой ставке. Правда, кое-где региональные власти вводили каникулы только до конца 2023 г., а где-то и еще на меньший срок. Но и в тех регионах, где каникулы еще действуют, 2024 г. — последний, когда можно воспользоваться льготой.

Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами

Какие условия применения нулевой ставки прописаны в НК

Налоговыми каникулами могут воспользоваться не все новые ИП поголовно, для этого необходимо соответствовать определенным требованиям. По общим правилам ИП может применять налоговые каникулы по УСН/ПСН со дня госрегистрации, если выполняются следующие условия (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

•ИП зарегистрирован впервые после вступления в силу соответствующего регионального закона.

Раньше налоговики и Минфин считали, что речь идет вообще о первой и единственной в жизни регистрации гражданина в качестве ИП. Но потом, не без вмешательства высших судебных инстанций, признали, что право на налоговые каникулы есть и у тех ИП, которые по каким-то причинам прекратили деятельность до вступления в силу закона субъекта РФ о каникулах, а после введения в регионе каникул зарегистрировались повторно (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018; Письма Минфина от 15.05.2023 № 03-11-11/43802, от 20.05.2021 № 03-11-11/38638).

Справка

Иногда ИП все-таки вправе претендовать на каникулы, даже если он прекратил регистрацию и зарегистрировался вновь уже в период их действия в регионе. Такое возможно, если в региональный закон внесли изменения, распространив каникулы на новый вид деятельности. И если гражданин раньше не указывал этот вид деятельности при регистрации ИП, то при повторной регистрации после вступления в силу поправок он имеет право на льготу по нему (Постановление АС УО от 07.11.2022 № Ф09-6886/22).

Бесспорно, нельзя неоднократно применять налоговые каникулы, снимаясь с учета и снова регистрируясь после вступления в силу соответствующего регионального закона. Если на момент введения каникул у человека уже был статус ИП, он снялся с учета, а потом зарегистрировался повторно, то каникулы ему не положены (Письма Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13049, от 24.05.2019 № 03-11-11/37588; Постановление АС ЗСО от 09.10.2023 № Ф04-4138/2023);

•ИП ведет деятельность в производственной, социальной, научной сфере или в сфере бытовых услуг населению либо оказывает гостиничные услуги (последние льготируются только на УСН). Конкретный перечень льготных видов деятельности в этих сферах устанавливается в региональном законе в соответствии с кодами ОКВЭД 2, а по бытовым услугам — дополнительно еще и по ОКПД 2;

•на УСН по итогам года доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) в рамках бизнеса, по которому применялась ставка в размере 0%, в общем объеме доходов составляет не менее 70%. Внереализационные доходы в расчете для целей применения нулевой ставки не учитываются. Например, не повлияет на возможность применения нулевой ставки доход, признаваемый в связи с получением имущества в безвозмездное пользование (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для патентной системы условия о минимальной доле дохода от льготного вида деятельности нет.

Совет

Если, помимо деятельности, облагаемой по нулевой ставке, ИП ведет иную деятельность на УСН, то для проверки соблюдения условия о 70%-й доле доходов целесообразно вести раздельный учет доходов. Это можно делать и в книге учета доходов и расходов по УСН (Письмо Минфина от 08.11.2016 № 03-11-11/65336). Для этого можно, например, в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» выделить в отдельном столбце доходы, облагаемые по нулевой ставке.

Какие дополнительные ограничения вводили регионы

Дополнительные условия для применения нулевой ставки могли вводиться вместе с каникулами по решению региональных властей. В НК прямо предусмотрено, что в региональном законе могут быть прописаны ограничения (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ):

•по средней численности работников;

•по предельному размеру доходов от реализации по виду деятельности, облагаемому по нулевой ставке. Причем на УСН законом субъекта РФ лимит доходов может быть уменьшен не более чем в 10 раз по сравнению с федеральным, позволяющим в принципе применять упрощенку.

Некоторые регионы воспользовались этим правом. Например, в Санкт-Петербурге применять нулевую ставку по «упрощенному» налогу могут только те ИП, у которых средняя численность работников не превысила за налоговый период 15 человек (ст. 1-1 Закона Санкт- Петербурга от 05.05.2009 № 185-36). Такое же ограничение по численности работников на УСН действует во Владимирской области. Кроме того, там установлен лимит доходов от реализации для применения нулевой ставки — не более 29 млн руб. на УСН и не более 6 млн руб. на ПСН (ч. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона Владимирской области от 05.03.2015 № 12-ОЗ).

В Белгородской области численность работников также ограничили лимитом 15 человек, а ограничение по «упрощенным» доходам установили строго по НК — для применения нулевой ставки доходы не должны превышать предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит УСН-доходов, уменьшенный в 10 раз (ч. 7 ст. 2 Закона Белгородской области от 14.07.2010 № 367).

По тому же принципу белгородские законодатели ограничили доход на патенте 6 млн руб., уменьшив в 10 раз лимит ПСН-доходов, установленный подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ (ч. 2 ст. 1.1 Закона Белгородской области от 11.12.2020 № 10).

Справка

В НК перечень возможных региональных ограничений для применения нулевой ставки предваряется фразой «в том числе в виде», что можно толковать как признак открытости нормы. Но, по мнению Минфина, региональными законами не могут быть установлены ограничения, не названные в НК (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (п. 3)).

Если условия применения нулевой ставки (федеральные или региональные) будут нарушены, то за тот налоговый период, в котором нарушение имело место, налог по спецрежиму придется пересчитать на общих основаниях (по обычным ставкам). Это не препятствует применению нулевой ставки в оставшемся льготном налоговом периоде.

Обратите внимание: условия для применения нулевой ставки по УСН определяются по закону субъекта РФ, в котором ИП зарегистрирован, даже если он ведет бизнес в другом регионе (п. 6 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-11-11/3344; ФНС от 15.01.2016 № СД-4-3/290@). А вот на ПСН нужно соответствовать требованиям законодательства региона, в котором получен патент и в котором ведется деятельность, даже если как ИП вы состоите на налоговом учете по месту жительства в другом регионе (п. 1 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Сколько длятся налоговые каникулы

Внимание

Нормы НК, предусматривающие возможность введения субъектами РФ налоговых каникул, утрачивают силу с 01.01.2025 (ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ). То есть налоговые каникулы во всех регионах действуют максимум по 31.12.2024 включительно. А в Дагестане, Башкирии, Калининградской, Псковской, Ростовской областях и в некоторых других регионах действие каникул было ограничено 2023 г. В этих регионах ИП, зарегистрировавшиеся в 2023 г., уже не смогут воспользоваться каникулами в 2024 г.

ИП на УСН может применять нулевую ставку непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня госрегистрации. ИП на патенте — со дня госрегистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах 2 календарных лет. Правило звучит почти одинаково для УСН и ПСН, но в правоприменении есть существенные различия.

На УСН налоговый период равен календарному году. На ПСН по общему правилу это календарный год либо период, на который выдан патент, если патент выдан на срок менее года (п. 1 ст. 346.19, пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

То есть если, к примеру, гражданин зарегистрировался как ИП 15.06.2023 и перешел на УСН со дня госрегистрации, то нулевую ставку по «упрощенному» налогу он вправе будет применять с 15.06.2023 по 31.12.2024.

На патенте же период использования льготы напрямую зависит от того, на какой срок ИП получил патент. Если, скажем, бизнесмен получает патенты ежеквартально, то применять нулевую ставку он сможет в течение всего лишь полугода. Поэтому для максимального использования льготы выгоднее брать патент на длительный срок.

Важно: если ИП приобретет патенты, между сроками действия которых будут перерывы, то он лишится права на использование каникул по второму патенту (Письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291 (п. 1)).

Приведем пример. Допустим, ИП зарегистрировался 15.06.2023 и перешел на ПСН со дня госрегистрации, получив патент со сроком действия с 15.06.2023 по 31.12.2023. Но в декабре он забыл подать заявление на патент, срок действия которого начинался бы с 01.01.2024. И 09.01.2024 подал заявление на патент со сроком действия с 24.01.2024 по 31.12.2024. В таком случае права на применение нулевой ставки по второму патенту нет, так как нарушено условие о непрерывности: между сроками действия патентов есть промежуток, за который ИП должен отчитаться по иному режиму.

А что, если ИП работал на УСН и применял ставку 0% и хочет перейти на патент по тому же льготному виду деятельности (или наоборот)? В таком случае, по мнению Минфина, право на каникулы сохраняется (Письмо Минфина от 03.11.2021 № 03-11-11/89655). Если, скажем, ИП зарегистрировался в 2023 г. и применял с момента регистрации УСН, ничто не мешает ему получить на этот вид деятельности льготный патент в 2024 г.

Как начать использовать налоговые каникулы

На УСН не требуется подавать в ИФНС какое-либо заявление о применении нулевой ставки (Письмо Минфина от 22.05.2018 № 03-11-11/34486). Если у вас выполняются все условия для ее применения — как федеральные, так и региональные, то вы просто не платите авансы в течение года и «упрощенный» налог по его итогам (в том числе и минимальный налог при объекте «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.20 НК РФ)).

Декларацию по УСН бизнесмен на каникулах заполняет в общем порядке, при этом (пп. 5.2, 5.5, 5.6, 7.2, 7.14, 7.15 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@):

•в строке 101 раздела 2.1.1 при объекте «доходы» или в строке 201 раздела 2.2 при объекте «доходы минус расходы» указывается код признака применения налоговой ставки «1»;

•по кодам строк 120—123 раздела 2.1.1 при объекте «доходы» или по кодам строк 260—263 раздела 2.2 при объекте «доходы минус расходы» указывается ставка «0.0»;

•в строке 124 раздела 2.1.1 при объекте «доходы» или в строке 264 раздела 2.2 при объекте «доходы минус расходы» проставляется код налоговой льготы: в первой части показателя — код «3462040» из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации, а во второй — реквизиты нормы регионального закона, которой установлено право на льготу.

В некоторых регионах введены дополнительные условия для применения ИП-спецрежимниками налоговых каникул. Например, требование к численности работников

На ПСН предприниматель сообщает инспекции об использовании своего права на налоговые каникулы в заявлении на патент (форма № 26.5-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@)), указывая:

•на странице 002 заявления в поле «Индивидуальный предприниматель применяет налоговую ставку __ процентов, установленную» — «0»;

•в поле «ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации» — подпункт, пункт, статью, дату принятия и номер регионального закона, которым установлены налоговые каникулы.

Может случиться так, что ИП узнал о своем праве на льготную ставку уже после того, как получил на руки патент с исчисленной к уплате суммой налога, или даже после того, как начал работать на патенте. По нашему мнению, это не лишает его права на льготу, хотя в НК и не прописан механизм перерасчета «патентного» налога в такой ситуации.

Известны разъяснения УФНС с подобным подходом. В региональном управлении отметили, что для использования налоговых каникул ИП должен соответствовать определенным требованиям. При этом из НК не следует, что ИП обязан применять нулевую ставку с первого дня ведения деятельности и что заявление на патент, ошибочно поданное без учета льготы, лишает бизнесмена права на ее использование. Кроме того, следует учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Поэтому если ИП вначале подал заявление на патент с указанием ненулевой ставки налога, то потом, даже во время работы на таком патенте, он вправе представить уточненное заявление с нулевой ставкой. Инспекция должна проверить сведения из уточненного заявления и, если у ИП в самом деле выполняются условия для применения нулевой ставки, обнулить налог по патенту (вопрос «Имеет ли право налогоплательщик на применение “нулевой” ставки по патентной системе налогообложения, если ему уже выписан патент с суммой налога к уплате?» (Разъяснение УФНС по Брянской области от 21.02.2017)).

Совет

Если на УСН вы не получили дохода в первый год деятельности, это не лишает вас права на использование каникул во второй год: условие о 70%-й доле дохода должно выполняться за каждый год отдельно. Так что в такой ситуации в принципе все равно, какую ставку налога указывать в нулевой декларации за первый год — нулевую или обычную. Ведь, как разъяснял Минфин, даже если по итогам первого года деятельности ИП исчислил налог при УСН по ненулевой ставке, это не мешает ему воспользоваться налоговыми каникулами в следующем году (Письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-11-11/27117).

По какой ставке считать налог при УСН в переходный период

Региональные власти вправе устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу при УСН для всех или для отдельных категорий налогоплательщиков вместо обычных ставок (6% и 15%) и ставку 0% для только что зарегистрировавшихся ИП (пп. 1, 2, 4 ст. 346.20 НК РФ). Но права корректировать повышенные ставки, введенные для упрощенцев, показатели которых превысили базовые ограничения по доходам и/или средней численности работников, у регионов нет.

Так что если средняя численность работников у ИП превысила 100 человек и/или превышен «обычный» лимит по доходам (а это 188,55 млн руб. в 2023 г. и 199,35 млн руб. в 2024 г.), то начиная с квартала превышения придется уплачивать налог при УСН по повышенной ставке (п. 4 ст. 346.13, пп. 1.1, 2.1 ст. 346 20, пп. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ; Приказы Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730, от 19.10.2022 № 573).

При этом право на применение нулевой ставки за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором ограничения были превышены, не утрачивается.

Но, конечно, это справедливо лишь при условии, что на применение нулевой ставки нет региональных ограничений по численности сотрудников и/или доходам. Если такие ограничения есть, то ИП утратит право на нулевую ставку раньше, чем у него появится обязанность платить «упрощенный» налог по повышенной ставке.

* * *

Использование каникул не освобождает ИП от обязанностей по ведению налогового учета и по уплате иных обязательных платежей: транспортного и земельного налогов (при наличии такого имущества), страховых взносов за себя, НДФЛ и страховых взносов за работников. ■

ОТЧЕТНОСТЬ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет в налоговых целях расходов компании и порядок заполнения отчетности — извечные темы бухгалтерских форумов в преддверии сдачи декларации по налогу на прибыль. Разберем некоторые «прибыльные» вопросы наших читателей. Ответы на них могут вам пригодиться не только при составлении годовой декларации, но и в дальнейшем.

Подводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затрат

Зарплата и премия выплачены в декабре, а взносы перечислены в январе: когда их учесть

Компания на ОСН выплатила сотрудникам зарплату за декабрь и премию по итогам работы за 2023 г. раньше графика — в декабре 2023 г. Страховые взносы с этих выплат перечислили в январе 2024 г.
В каком периоде эти затраты можно признать в «прибыльных» расходах?

— При методе начисления расходы на оплату труда, к которым, помимо зарплаты, относятся премии, предусмотренные трудовым/коллективным договором, включаются в «прибыльную» базу в месяце, в котором они были начислены (ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 21.11.2023 № 03-03-06/1/111429). При этом неважно, когда зарплата и премия фактически выплачены и за какой период начислены. То есть декабрьскую зарплату и премию по итогам работы за год, начисленные в декабре 2023 г., учитывайте при расчете налога на прибыль за 2023 г. (Письма Минфина от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642)

Начисленные страховые взносы с декабрьской зарплаты и годовой премии также включите в «прибыльные» расходы за 2023 г., даже если они уплачены в январе 2024 г. (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Получили купонный доход по ОФЗ: когда платить налог на прибыль

Мы получаем купонный доход с ОФЗ. Подскажите, какова периодичность уплаты налога с такого дохода: это следует делать ежемесячно или по итогам квартала? У нас отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

— Если компания получила процентный доход по государственной ценной бумаге, то налог с полученного дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем отчетного (налогового) периода, в котором признан доход. Минфин разъяснил норму так: если доход получен в январе, то налог с этого дохода следует уплатить в бюджет не позднее 28 февраля, если в феврале — не позднее 28 марта, если в марте — не позднее 28 апреля (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2023 № 03-03-06/1/3420).

При этом для купонного дохода по гособлигациям определены специальные правила признания в налоговых целях. Такой доход при методе начисления нужно признавать на последнюю дату отчетного (налогового) периода плюс на дату выплаты купона эмитентом и на дату продажи/погашения бумаг. То есть налог нужно платить в указанные выше сроки исходя из этих «доходных» дат (это может произойти даже внутри квартала, а не только по его итогам, но необязательно ежемесячно).

Автомобиль компании использует исполнитель по ГПД: можно ли учесть затраты на содержание

Физлицо принято на работу по ГПД. Для исполнения договора ему необходимо пользоваться автомобилем, принадлежащим организации. Будет ли нарушением предоставление ему автомобиля?
Какой счет — 26 или 91 — использовать в бухучете при проведении расходов? Можно ли в «прибыльных» целях учесть затраты на содержание и амортизацию этого автомобиля?

Исполнителя по ГПД, в отличие от работника, заказчик не обязан обеспечивать орудиями труда. В частности, предоставлять служебный автомобиль для исполнения обязательств по договору

— По правилам ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работника, в частности, служебным автомобилем, необходимым для исполнения им трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Однако нормы ТК РФ на работников по ГПД не распространяются. Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства. Стороны могут внести в текст гражданско-правового договора условие о передаче заказчиком своего имущества (например, автомобиля) исполнителю для выполнения им обязательств по договору (ст. 421, п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 718, ст. 783 ГК РФ). Таким образом, при наличии такого положения в вашем ГПД предоставление этому человеку автомобиля компании будет правомерным.

В то же время заметим, что по общим правилам исполнитель по ГПД должен выполнить работы (оказать услуги) за счет собственных средств с использованием собственного оборудования и материалов, поэтому условие об использовании автомобиля заказчика может заинтересовать проверяющих как признак того, что за ГПД скрывается трудовой договор.

Порядок бухучета затрат по ГПД зависит от того, для каких целей была выполнена работа (оказана услуга):

•если для решения общехозяйственных задач, то учитывайте затраты на счете 26;

•если она не связана с производством и реализацией, то на счете 91.

Поскольку автомобиль на период действия гражданско-правового договора будет использован исполнителем по ГПД, то «автомобильные» затраты в бухучете нужно учитывать на том же счете, что и затраты по этому договору.

Что касается налогового учета, то автомобиль, переданный исполнителю в рамках выполнения возмездного договора, не считается безвозмездно переданным. Это означает, что организация-заказчик может продолжать учитывать суммы начисленной по автомобилю амортизации, а также затраты на его содержание при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/496).

Пожертвование СОНКО: можно ли признать в расходах неучтенный остаток исходя из выручки за год

Компания на ОСН сделала в сентябре 2023 г. денежное пожертвование СОНКО, которое включено в соответствующий реестр. Во внереализационных расходах за 9 месяцев мы учли сумму пожертвования, не превышающую 1% выручки за этот период, но не всю — выручки было недостаточно. Можно ли в годовой декларации отразить этот внереализационный расход в большем размере, используя для расчета 1% начисленную за год выручку? Ведь «прибыльная» база определяется нарастающим итогом?

— Для учета расходов на пожертвования в НК РФ установлено специальное правило: они признаются в «прибыльных» целях на дату передачи имущества (включая деньги) в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (подп. 19.6 п. 1 ст. 265, подп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-03-05/74537). Исходя из этого можно сделать вывод, что лимит расходов рассчитывают только на дату их признания, в вашем случае — исходя из выручки за 9 месяцев, поэтому доучесть по итогам года оставшуюся часть суммы пожертвования уже не получится.

Но это не так. Поскольку налоговый период по прибыли — год и налоговая база считается нарастающим итогом, то на конец года можно определить новый лимит таких затрат исходя из годовой выручки. То есть вы сможете учесть во внереализационных расходах сумму пожертвований в большем размере, если позволит выручка. Это нам подтвердил специалист Минфина.

Учет нормируемых расходов на пожертвование СОНКО

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Расходы на пожертвования СОНКО из специального реестра учитываются для целей налогообложения в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Поскольку учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года, то сверхнормативные расходы на пожертвование, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть учтены по итогам последующих отчетного и налогового периодов при увеличении суммы выручки.

То есть в отношении затрат на пожертвования подход такой же, как и ко всем нормируемым расходам: окончательный размер предельных расходов определяется на конец года исходя из годовой выручки.

Расходы значительно превышают доходы: каковы последствия для АО

По налоговому учету в АО за длительное время накопился довольно большой убыток. Поскольку АО занимается финансированием дочерних организаций и получением от них дивидендов, этот доход не попадает в налогооблагаемый, а вот расходы значительно превышают налогооблагаемые доходы. Принято решение не отражать в «прибыльной» декларации расходы, чтобы не бросаться в глаза ИФНС. Что грозит АО за такое действие?

— Сразу скажем, что признание затрат — это право, а не обязанность организации. Поэтому вы можете отказаться от части расходов, уменьшающих облагаемую базу, чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток.

В то же время если ваши расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (то есть они обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода), то их можно учитывать при расчете налога, даже если они превышают доходы (Письма Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328, от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897).

Если же траты не соответствуют указанным критериям, то проверяющие с большой вероятностью исключат их из «прибыльных» расходов плюс начислят пени и штраф. Такие последствия могут быть, если компания с целью финансирования дочерних организаций, к примеру, берет процентный заем/кредит (Письмо Минфина от 16.05.2023 № 03-03-06/1/44119).

Снова убыток за год: надо ли восстановить учтенный в отчетных периодах прошлогодний убыток

В «прибыльных» декларациях за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2023 г. мы уменьшали базу на часть убытка за прошлый год. Но по итогам года оказался убыток. Верно ли, что нужно подать уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды, убрав уменьшение базы, доплатить налог и пени? Или как-то иначе нужно действовать?

— Компания вправе уменьшить на 50% «прибыльную» базу отчетного периода на прошлогодний убыток (ст. 283 НК РФ). Поэтому если при заполнении деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2023 г. этот лимит соблюден, то вы все сделали правильно: нет никаких оснований для начисления пеней и уточнять отчетность за этот период вам не нужно.

Поскольку и 2023 г. убыточный, то часть списанного в отчетных периодах убытка считается непогашенной (как бы восстанавливается) и переносится на будущее вместе с неиспользованной суммой убытка. Вам нужно в годовой декларации заполнить приложение № 4 к листу 02, указав (пп. 5.4, 5.5, 9.2, 9.4, 9.5, 9.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

•в строке 010 — остаток убытка прошлых лет на начало 2023 г.;

•в строках 040—130 — суммы убытков по годам их образования;

•в строке 140 — «0», поскольку налоговая база за 2023 г. отрицательная;

•в строке 150 — прочерк;

•в строке 160 — остаток неперенесенных убытков на конец года. Он включает суммы незачтенных убытков за прошлые периоды (показатель строки 010) и убыток за отчетный 2023 г.

Справка

ФНС установила несколько новых кодов, которые нужно применять при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2023 г. (Письмо ФНС от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@)

В частности, в листе 04 по реквизиту «Вид дохода» для доходов (облагаемых по ставке 13%), полученных российскими организациями — обладателями цифровых финансовых активов (ЦФА), ставят код «35». Его применяют в случае, если решение о выпуске таких ЦФА предусматривает выплату дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА. Реквизит «Вид платежа (код)» в подразделе 1.3 раздела 1 декларации в таком случае — «4».

Еще определены новые коды для заполнения приложения № 1 к декларации в части некоторых расходов (доходов), учитываемых (не учитываемых) отдельными категориями налогоплательщиков. К примеру, код «623» указывают в отношении расходов, учитываемых с коэффициентом 1,5 при формировании первоначальной стоимости высокотехнологичных ОС.

Закрыли ОП в январе 2024 г.: как отчитаться по нему за 2023 г.

Компания закрыла единственное ОП в январе 2024 г. Как нам теперь сдать «прибыльную» отчетность по этому ОП за 2023 г.? Какой код обособки указать в приложении № 5 к листу 02: код «2» — как действующее ОП или «3» — как закрытое?

По обособке, закрытой в течение года, все равно нужно сдать отдельную годовую декларацию по налогу на прибыль

— «Прибыльную» декларацию по закрытому ОП за 2023 г. нужно представить в инспекцию по месту учета головного подразделения (Письмо УФНС по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/36239). То есть за 2023 г. вам нужно сдать (пп. 1.4, 2.7, 4.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):

•декларацию по организации, включив в нее дополнительно приложения № 5 к листу 02 по закрытому ОП и по организации в целом (без учета ОП);

•отдельную декларацию по закрытому ОП с кодом «223». Укажите в ней КПП закрытого ОП и код по ОКТМО территории, где находилось это подразделение, а в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен (код)» впишите код «2» (по обособленному подразделению), а не «3» (по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода), поскольку эта декларация сдается за тот год, в котором обособка еще работала.

Заем от «сестринской» компании-нерезидента: как учесть проценты

Организация получила процентный заем от компании-нерезидента, учредитель которой является и учредителем нашей организации-заемщика (учредитель — физлицо, и его доля в обеих компаниях более 25%). Как учитывать проценты по этому займу в «прибыльных» расходах?

— По общему правилу в «прибыльные» расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре. Но если задолженность перед иностранной компанией признается контролируемой, то в расходы можно включить только предельный размер процентов (п. 4 ст. 269 НК РФ). Сверх предельного размера проценты учесть не получится, они приравниваются к выплаченным дивидендам (пп. 5, 6 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ).

Так, контролируемой будет непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной компанией, которая, в частности (подп. 1, 2 п. 2 ст. 269 НК РФ):

•взаимозависима с организацией-заемщиком на основании подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%), причем такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в российской организации-заемщике. Однако ваша ситуация под этот критерий не подпадает: ваша организация-заемщик и иностранная компания-заимодавец являются взаимозависимыми на основании подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда одно и то же лицо является участником этих фирм и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%);

•является взаимозависимой по отношению к иностранному физлицу, взаимозависимому с организацией-заемщиком согласно подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (когда физлицо прямо или косвенно участвует в организации и доля такого участия более 25%). Этот критерий выполняется и задолженность по полученному займу будет контролируемой, если ваш общий учредитель — иностранный гражданин. Если же он гражданин РФ, тогда задолженность не считается контролируемой и вы сможете учесть «процентные» расходы полностью. ■

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ

КАПАНИНА Юлия Викторовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если у организации нет собственного транспорта, а потребность в нем есть, то вариантом решения проблемы может стать аренда автомобиля у своего сотрудника. При этом арендную плату можно включить в «прибыльные» расходы. А как быть, если возникают другие арендные затраты: на страхование, техобслуживание, ГСМ и компенсацию транспортного налога? Можно ли их учесть в случае аренды авто без экипажа?

Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатора

Особенности безэкипажной аренды авто у сотрудника

Один из способов оформить использование организацией личного автомобиля сотрудника в служебных целях — заключить с ним в письменной форме договор аренды без экипажа (статьи 642, 643 ГК РФ). Такой вариант аренды имеет следующие правовые и налоговые нюансы:

•сотрудник-арендодатель не оказывает услуги по управлению транспортом и его технической эксплуатации (ст. 642 ГК РФ);

•компания-арендатор должна поддерживать надлежащее состояние арендованной машины, в том числе проводить ее текущий и капитальный ремонт. Нести расходы на содержание и эксплуатацию авто (ГСМ, шиномонтаж, мойка и т. п.), его страхование также входит в обязанности арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды (статьи 644, 646 ГК РФ);

•арендная плата, установленная договором аренды, признается рыночной для налоговых целей, если организация и сотрудник не являются взаимозависимыми (то есть ее размер может быть любой, но все же лучше сильно не отклоняться от рыночного уровня) (п. 1 ст. 105.3 НК РФ; Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989). Если же стороны договора взаимозависимы, то во избежание претензий проверяющих установите арендную плату исходя из рыночных цен;

•затраты по договору аренды автомобиля компания может учесть в «прибыльных» целях (естественно, при наличии подтверждающих документов) (Письмо Минфина от 24.10.2022 № 03-03-06/1/102614). То есть в налоговые расходы включают (подп. 10, 11 п. 1 ст. 264, пп. 1, 2 ст. 260, ст. 263 НК РФ):

— арендную плату в полном объеме;

— расходы на ремонт, содержание и эксплуатацию автомобиля (если по договору их несет арендатор) в размере фактических затрат;

•арендная плата по договору облагается НДФЛ, а компания-арендатор признается налоговым агентом по НДФЛ, то есть при перечислении ее сотруднику нужно исчислить, удержать и уплатить налог (подп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Расходы, которые по договору аренды несет арендатор, являются расходами организации и в налоговую базу по НДФЛ у работника не включаются. Налоговая база по НДФЛ возникнет в том случае, если организация-арендатор компенсирует работнику-арендодателю расходы, которые по договору аренды несет арендодатель;

•выплаты сотруднику по договору аренды не облагаются страховыми взносами, в том числе и от несчастных случаев (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 19.10.2022 № 03-04-06/101306 (п. 2)).

Дальше ответим на несколько вопросов читателей о налоговом учете затрат компании-арендатора по безэкипажному договору аренды авто.

Можно ли принять затраты на ТО автомобиля, если у фирмы постоянный налоговый убыток

Наша организация имеет постоянный налоговый убыток в связи со спецификой деятельности. Ежеквартально доказываем ИФНС, что полученный убыток оправдан. С сотрудником нашей компании заключен договор аренды автомобиля (без экипажа) для поездок в командировки. Можно ли при такой «неприбыльной» картине принять затраты на оплату ТО арендованного автомобиля? Не будут ли эти расходы казаться необоснованными в нашей ситуации?

— Как мы понимаем, в вашем договоре особых условий о содержании автомобиля арендодателем нет. А значит, применяются правила ГК РФ об обязанностях арендатора поддерживать авто в надлежащем состоянии, ремонтировать его за свой счет и нести расходы на его содержание.

Расходы на ТО арендованного у работника автомобиля можно включить в «прибыльную» базу. При условии, что договором аренды заботы об авто не переложены на его собственника

Техобслуживание автомобиля выполняют с определенной периодичностью для поддержания его работоспособности (исправности) при эксплуатации (Технический регламент, принятый Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877; подп. 2.1.1 п. 2 ГОСТ 18322-2016; п. 1 ст. 18 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ). Поэтому к обязанностям арендатора по содержанию автомобиля в исправном состоянии можно отнести его техническое обслуживание.

Таким образом, если ТО арендованного автомобиля проведено в соответствии с порядком, установленным в договоре аренды, или по нормам и правилам изготовителя автомобиля (если виды, объем и периодичность проведения работ по техобслуживанию в договоре аренды не определены), тогда затраты арендатора на ТО — обоснованные и при надлежащем документальном подтверждении соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (ст. 309 ГК РФ; п. 2 ст. 18 Закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Что касается вашего убытка, то в НК РФ нет такого критерия для признания расходов, как соответствие понесенных затрат финансовому положению компании. Минфин считает, что если расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, то их можно учесть при расчете «прибыльной» базы даже при отсутствии доходов (получении убытка) в конкретном периоде. Главное, чтобы деятельность компании в целом была направлена на получение доходов (Письмо Минфина от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328). При этом обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений компании получить экономический эффект в результате реальной деятельности (Письмо Минфина от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338). Соответственно, если у проверяющих возникнут сомнения в обоснованности затрат на саму аренду, то они автоматически будут против учета в налоговых целях расходов на техобслуживание такого автомобиля.

Транспортный налог за арендованную машину: можно ли возместить и учесть в расходах

Компания по договору аренды (без экипажа), заключенному с сотрудником, получила легковой автомобиль. Можем ли мы компенсировать сотруднику транспортный налог за это авто и учесть эту сумму в расходах при расчете налога на прибыль?

— Компенсировать транспортный налог можно (либо в составе арендной платы, либо дополнительно к ней), если у вас есть такая договоренность с сотрудником-арендодателем. А вот что касается включения суммы компенсации в «прибыльные» расходы, то надо учитывать следующее. Если вы компенсируете сотруднику транспортный налог:

•в составе арендной платы, то ее целиком можно учесть в «прибыльной» базе. Только не упоминайте в договоре о том, что сумма налога входит в арендную плату;

•дополнительно к арендной плате, то учитывать сумму возмещения в налоговых целях рискованно, так как проверяющие могут признать эти расходы необоснованными. Дело в том, что по общему правилу транспортный налог должен платить тот, на кого этот автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (ч. 1 ст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 27.10.2023 № БС-19-21/318@). В большинстве случаев это собственник машины (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 21.12.2019 № 1764). Поскольку при аренде автомобиля его собственник не меняется, то уплата транспортного налога — обязанность сотрудника-арендодателя, на имя которого зарегистрировано это авто. Тогда как у арендатора нет законодательно установленной обязанности компенсировать налоговые платежи арендодателя.

Обратите внимание, что вне зависимости от способа возмещения транспортного налога с суммы компенсации нужно удержать НДФЛ.

Кто платит страховку за арендованный у сотрудника автомобиль

Арендуем легковой автомобиль у своего сотрудника (без экипажа). На момент взятия авто в аренду договоры ОСАГО и каско были заключены. Можем ли мы компенсировать арендодателю понесенные расходы по страхованию и в дальнейшем учесть это в расходах? В будущем кто должен оплачивать страховой полис (арендатор или арендодатель)? Какой из вариантов безопаснее: мы сами оплачиваем страховку или ее оплачивает арендодатель, а мы стоимость страховки включаем в ежемесячный платеж по аренде?

— Владельцы транспортных средств (в том числе арендаторы по договору аренды) обязаны страховать риск своей гражданской ответственности (ОСАГО), которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспорта (ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). При этом ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным средством, несет арендатор автомобиля без экипажа (ст. 648 ГК РФ).

По правилам ГК РФ арендатор автомобиля без экипажа обязан нести расходы на страхование переданного ему авто (включая страхование своей ответственности), если иное не предусмотрено в договоре аренды (ст. 646 ГК РФ). То есть страховку может оплачивать как арендатор, так и арендодатель, как договоритесь. Как мы понимаем, в вашем договоре аренды особых условий о страховании авто арендодателем нет. Таким образом, пока действует этот договор аренды, обязанность по страхованию ложится на арендатора (ОСАГО — обязательно, каско — по желанию). Если арендодатель уже понес расходы на страхование, то вы можете компенсировать их, но только в части, приходящейся на срок аренды.

НК РФ разрешает учитывать в «прибыльных» целях расходы в виде страховой премии по договорам каско и ОСАГО, в том числе по арендованному транспорту (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). При этом арендатор может признать в налоговом учете расходы на страхование, только если арендованное авто используется компанией в служебных целях (то есть в деятельности, направленной на получение дохода).

Вариант, когда по договору страхование авто является обязанностью арендатора, но страховку оплачивает арендодатель, а ее стоимость будет учтена в арендной плате, также имеет место. Только имейте в виду, что в этом случае удерживать НДФЛ придется со всей повышенной суммы арендной платы.

Как в налоговом учете признавать расходы на ГСМ при аренде автомобиля у работника

Организация (не является автотранспортной) использует личный транспорт некоторых работников в служебных целях по договору аренды без экипажа. Поскольку на личные автомобили не предполагается установка специального навигационного оборудования и у нас некому проводить контрольные замеры топлива, то отследить его реальный расход невозможно. Как нам списывать ГСМ для этих машин на «прибыльные» затраты? Обязательно ли нормировать такие расходы? Нужны ли при этом путевые листы?

— Расходы на ГСМ для арендованных автомобилей могут быть учтены в «прибыльной» базе как расходы на содержание служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин считает, что расходы на ГСМ нормировать не надо, их учитывают полностью (Письмо Минфина от 26.09.2019 № 03-03-07/74189). В то же время вы можете установить собственные нормы расхода топлива, к примеру на основании данных завода-изготовителя с учетом условий эксплуатации машин либо исходя из Методических рекомендаций Минтранса (Распоряжение Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р).

Основанием для учета затрат на ГСМ являются документы о приобретении топлива и его расходе. Для подтверждения топливных затрат оформление путевых листов на арендованный транспорт обязательно, если на нем перевозят грузы и/или других лиц (помимо самого водителя) (ч. 2 ст. 1, п. 13 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; подп. 2 п. 7 Приказа Минтранса от 28.09.2022 № 390). В других случаях для этих целей, помимо путевых листов, могут быть использованы иные надлежаще оформленные документы, из которых понятны служебная цель поездки, пройденный километраж и расход топлива (Письмо УФНС по г. Москве от 09.07.2019 № 16-15/116577@). ■

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

При покупке нового оборудования хочется, чтобы оно служило верой и правдой, причем долго. Но от заводского брака никто не застрахован. А гарантийный срок, который дает производитель, иногда не такой длительный, как хочется. Тогда организации решаются на покупку дополнительной гарантии, которую дает продавец. Посмотрим, как учесть такую гарантию в бухучете и для целей налогообложения.

Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование

Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация приобрела оргтехнику и иное оборудование:

•часть — основные средства (стоимость более 100 000 руб.);

•часть — материально-производственные запасы (МПЗ) со сроком службы более 12 месяцев, не основные средства. Их стоимость (за единицу) менее 100 000 руб. и не удовлетворяет налоговому лимиту ОС. Предположим, лимит ОС для целей бухучета такой же, как и для налогового учета, — более 100 000 руб.

На каждую единицу оборудования организация купила у продавца дополнительную гарантию на 2 года, в УПД продавец написал «услуга дополнительной гарантии». Если техника сломается, то ремонт будет бесплатный, пока действует дополнительная гарантия. То есть в течение 2 лет с даты продажи (а не 1 года, как гарантирует производитель того же оборудования).

Покупка дополнительной гарантии от продавца — это, конечно, дополнительные траты. Зато в случае поломки оборудования можно неплохо сэкономить на ремонте

Для определения механизма налогового учета затрат на покупку дополнительной гарантии прежде всего важно определиться: связана ли ее покупка напрямую с приобретением соответствующего оборудования (оргтехники) или нет? Логические рассуждения могут быть разные. В пользу того, что допгарантия может считаться связанной с приобретением оборудования, говорит тот факт, что без самого оборудования эта допгарантия не имеет смысла. Кроме того, гарантия получена на конкретное оборудование и затраты сделаны до его ввода в эксплуатацию. Но может быть и иной подход, ведь приобрести оборудование можно без допгарантии. Она не требуется для того, чтобы ввести оборудование в эксплуатацию.

Если считаем, что затраты на дополнительную гарантию напрямую связаны с приобретением самого оборудования, то в налоговом учете, если следовать правилам НК, надо учитывать такую гарантию как затраты на приобретение ценностей:

•если приобретенное оборудование — это ОС, то затраты на допгарантию надо включить в первоначальную стоимость таких ОС и списывать через амортизацию (п. 1 ст. 254, ст. 257, п. 2 ст. 272 НК РФ). Этот подход растянет наши затраты на двухгодичную гарантию на весь срок эксплуатации ОС. Для бюджета такой подход может быть и выгоден, однако с экономической точки зрения имеет недостатки — именно из-за того, что гарантию мы получаем не на весь срок службы основного средства;

•если приобретенное оборудование или оргтехника — это просто МПЗ (в бухучете это будут «малоценные ОС»), то затраты на допгарантию увеличат стоимость таких МПЗ. Соответственно, одновременно со стоимостью самих МПЗ затраты на дополнительную гарантию будут списаны на налоговые расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ):

— либо на дату передачи в эксплуатацию;

— либо равномерно в течение срока использования таких МПЗ.

Последний вариант вряд ли понравится проверяющим: гарантию приобрели на несколько лет, а списываем единовременно (пусть и в составе МПЗ).

Может быть и так, что без учета допгарантии конкретное оборудование, к примеру, стоимостью 99 000 руб. будет в налоговом учете МПЗ, а с учетом допгарантии (к примеру, ценой 2 000 руб.) общая стоимость преодолеет лимит ОС и составит 101 000 руб. Что автоматически переведет наше оборудование в разряд ОС, и тогда придется начислять амортизацию.

Рассмотрим теперь другой подход к решению нашего вопроса. Если считать, что покупка допгарантии непосредственно НЕ связана с приобретением оборудования/оргтехники, то варианты налогового учета тоже возможны:

•или учитываем сразу как плату за отдельные услуги — единовременно. К примеру, так можно делать, если речь идет о затратах на сертификацию продукции (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 29.07.2019 № 03-03-06/1/56593, от 20.03.2017 № 03-03-06/1/15663, от 11.06.2009 № 03-03-06/1/394). Этот вариант наверняка понравится бухгалтерам, поскольку позволяет сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Ведь если для целей налогообложения мы решим не признавать расходы на допгарантию в качестве затрат, непосредственно связанных с приобретением ОС или МПЗ, то и в бухучете это будут некапитализируемые затраты;

•или учитываем в течение срока действия самой гарантии (ст. 272 НК РФ). Второй вариант наверняка понравится проверяющим: тише едешь — дальше (от штрафов) будешь.

Мы обратились к специалисту Минфина, и вот его взгляд на решение вопроса, связана ли покупка допгарантии непосредственно с приобретением самого оборудования и как организовать ее налоговый учет.

Налоговый учет затрат на приобретение дополнительной гарантии на оборудование

ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России

— Когда организация приобретает дополнительную гарантию на оборудование или иное имущество, такие расходы напрямую не связаны с приобретением этого имущества. Они являются следствием такого приобретения.

Поэтому более логичным представляется порядок налогового учета расходов по правилам, определенным п. 1 ст. 272 НК РФ: в течение периода, к которому они относятся. То есть если гарантия на оборудование приобретена, к примеру, на 2 года, то расходы на нее будут признаваться для целей налогообложения прибыли в течение 2 лет. Равномерно.

При этом не имеет значения, в какой момент приобретена такая гарантия: сразу при приобретении оборудования либо впоследствии, в том числе и после его ввода в эксплуатацию.

Как видим, подход, который поддержал специалист Минфина, и интересы бюджета соблюдает, и экономически обоснован: ведь гарантию все же купили не на 1 день, а на 2 года. И в течение этого срока приобретенная гарантия страхует от поломок: если гарантийный случай наступит, продавец бесплатно сделает ремонт.

* * *

В бухучете есть требование осмотрительности, которое предполагает бо´ль­шую готовность к признанию расходов и убытков (п. 6 ПБУ 1/2008). И следуя этому требованию, если мы не капитализируем какие-либо затраты (они не связаны с капитальными вложениями во внеоборотные активы), то надо будет:

•или признавать расходы текущего периода;

•или отражать дебиторскую задолженность — аванс. К примеру, когда мы можем вернуть деньги в случае отказа от приобретенных услуг/работ до истечения проплаченного периода.

Деньги, выплаченные компанией за дополнительную гарантию, продавец не вернет, даже если мы решим отказаться от нее по прошествии месяца, двух, трех и т. д. Получается, что надо признать в бухучете единовременный расход. А значит, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. ■

АКТУАЛЬНО

ЕЛИНА Людмила Александровна, ведущий эксперт

Резерв сомнительных долгов и отпускной резерв вызывают больше всего вопросов. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском. Когда создавать эти резервы, если с 2024 г. фирма перешла с УСН на ОСН? Надо ли делать на конец 2023 г. отчисления в отпускной резерв, если организация создана в 2023 г.? Можно ли создать резерв сомнительных долгов на сумму невозвращенного займа? Как быть, если обнаружилось, что 7 лет назад забыли списать безнадежную дебиторку?

Вопросы по резервам при подготовке к годовой отчетности

Организация создана в 2023 г.: нужен ли резерв отпусков на 31.12.2023

Организация зарегистрирована в мае 2023 г. Применяет ОСН. Надо ли формировать резерв на оплату отпусков на конец 2023 г. в бухгалтерском и налоговом учете?

— Обязательства по оплате отпускных формируются как минимум через месяц после регистрации. Поскольку организация зарегистрирована в мае, у нее в 2023 г. уже есть обязательства по отпускным.

Это означает, что на конец 2023 г. в бухгалтерском учете нужно сформировать резерв на оплату отпусков. Для этого надо рассчитать оценочное обязательство по оплате отпусков на 31.12.2023 и начислить его проводкой Дт 20 (25, 26, 44...) – Кт 96-«Отпускной резерв».

Но есть особенность: если организация является малым предприятием, она может указать в учетной политике (УП) для целей бухучета, что отказывается от учета оценочных обязательств (к нему относится и резерв на оплату отпусков в бухучете). Если в бухгалтерской УП закреплен такой отказ, то резерв на оплату отпусков по состоянию на 31.12.2023 создавать не надо.

О предновогодней проверке бухгалтерских и налоговых резервов читайте:

2023, № 24, здесь и здесь

В налоговом учете создание любого резерва — право, а не обязанность. Поэтому на 31.12.2023 нужно создать резерв на оплату отпусков при соблюдении двух условий:

1) если в налоговой УП, которая действует в 2023 г., была указана необходимость создания резерва на оплату отпусков;

2) если в этой УП прописан порядок создания такого резерва.

Если создание такого резерва предусмотрено и в налоговой УП на 2024 г., то остаток резерва может быть перенесен на 2024 г.

Резерв по сомнительным долгам на сумму займа: ошибка или нет?

Пришла в новую организацию. Обнаружила, что на конец 2023 г. предыдущий бухгалтер создала резерв по сомнительным долгам на сумму займа, который нашей организации вовремя не вернул заемщик. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Что делать?

— В бухучете любая вовремя не возвращенная (не погашенная) дебиторская задолженность перед вашей организацией, если она не обеспечена гарантиями, поручительством (иными обязательствами и т. д.), должна рассматриваться как сомнительная. Какова должна быть величина отчислений в бухгалтерский резерв сомнительных долгов, зависит от порядка формирования такого резерва в вашей организации. Он должен быть закреплен в вашей бухгалтерской учетной политике.

Обычные организации суммы, связанные с возвратом займа, в налоговый «сомнительный» резерв не включают. В целях налога на прибыль отнести такие долги к сомнительным могут только банки

Если отчисления в резерв соответствуют вашей УП, то нет ошибки по формированию резерва. Если же сумма отчислений в резерв рассчитана неверно, значит, допущена ошибка. Поскольку бухотчетность за 2023 г. еще не сформирована, то такую ошибку надо исправить, сделав исправительные проводки по состоянию на 31.12.2023 (пп. 4—14 ПБУ 22/2010).

А вот в налоговом учете ситуация иная. Ошибка точно есть. Ведь для целей налога на прибыль сомнительной признается только задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в связи с реализацией им товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Если ваша организация не является банком (МФО), то для нее суммы, связанные с возвратом займа и начисленных по нему процентов, не могут считаться сомнительной задолженностью (Письмо Минфина от 01.10.2018 № 03-03-06/1/70312).

Таким образом, в 2023 г. допущена ошибка по налогу на прибыль, которая, вполне вероятно, привела к занижению налога на прибыль. Если она обнаружена до того, как составлена декларация за 2023 г., ее надо исправить. Так, чтобы в декларации за 2023 г. этой ошибки не было: то есть убрать соответствующую сумму резерва из расходов.

Если декларация за 2023 г. уже была сдана, надо исправить ошибку и сдать уточненку. Если такую уточненку вы подадите после 28.03.2024 (после срока уплаты налога на прибыль за 2023 г.), то, чтобы избежать штрафа за допущенную ошибку, надо (п. 4 ст. 81, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287 НК РФ):

•обеспечить достаточное сальдо ЕНС — так, чтобы денег на ЕНС (сальдо + резерв) хватило для покрытия как недоимки по уточненке, так и пеней;

•успеть подать уточненную декларацию до того, как такую ошибку найдет ИФНС, и до того, как будет назначена выездная налоговая проверка по налогу на прибыль за 2023 г.

С учетом того, что в налоговом учете допущена ошибка, в бухучете могли быть неверно отражены суммы показателей по ПБУ 18/02. Если такая ошибка выявлена до подписания бухотчетности за 2023 г., исправьте ее по состоянию на 31.12.2023. Если же вы будете исправлять ошибку после того, как руководитель подпишет такую бухотчетность, ее надо будет исправлять в зависимости от того, насколько она существенна (пп. 4—14 ПБУ 22/2010).

Переход на ОСН с упрощенки: что с налоговыми резервами

С 2024 г. организация перешла с УСН на ОСН. В налоговой учетной политике (изменения действуют с 2024 г.) предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам и резерва на оплату отпусков. Надо ли создавать эти резервы на 31.12.2023? Или это надо делать на 01.01.2024? Или же вообще их нельзя создавать в нашем случае?

— Вы хотите в налоговом учете при смене режима применить порядок, схожий с тем, который применяется при переходе на новые стандарты ФСБУ. Однако в налоговом учете нет «межотчетного периода» (переходных операций на 31.12.2023, которые не учитываются в предыдущем году). Поэтому не надо резервировать на конец предыдущего года какие-то суммы. По состоянию на 01.01.2024 также не должно быть создания резерва.

В налоговой учетной политике нужно предусмотреть правила расчета резервов: как резерва на оплату отпусков, так и резерва по сомнительным долгам. И руководствоваться именно этими правилами. Причем они должны соответствовать нормам соответствующей статьи НК РФ, регулирующей создание конкретного налогового резерва. Об этом мы рассказывали в , 2023, № 24. В частности, резерв на оплату отпусков в налоговом учете зависит от нескольких параметров, среди которых — предполагаемая сумма отпускных и ФОТ. А резерв по сомнительным долгам зависит в том числе от периода просрочки конкретного долга.

Внимание

На УСН, даже если был выбран объект «доходы минус расходы», нельзя создавать налоговые резервы: такого вида расходов, как отчисления в резервы, нет в перечне «упрощенных» расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Отчисления в резерв (если они обоснованны) надо делать:

•по резерву на оплату отпусков — ежемесячно;

•по резерву сомнительных долгов — на конец каждого отчетного периода и на конец года. Как правило, ежеквартально.

Учтите, что есть особенности при формировании налогового резерва по сомнительным долгам, если эти долги возникли еще при применении УСН. Как и при признании безнадежными для целей налогообложения таких «переходящих» долгов. Эти особенности мы уже рассматривали в , 2023, № 14.

Дебиторка + встречная кредиторка: что с резервом сомнительных долгов

Есть дебиторка по оплате контрагентом наших товаров, которая не погашена в срок. Просрочка более 100 дней, сумма долга с учетом НДС — 3 млн руб. Однако перед тем же контрагентом есть долг и у нашей компании, но на меньшую сумму (2,5 млн руб.). Какую сумму дебиторки учесть при создании налогового резерва: все 3 млн руб. или только 0,5 млн руб.?

— При создании как налогового, так и бухгалтерского резерва сомнительных долгов надо по каждому дебитору проверить, нет ли встречной кредиторской задолженности. Если есть встречная кредиторская задолженность, то надо уменьшить дебиторку на встречную кредиторку.

Иначе говоря, при расчете налогового резерва можно учесть только сумму превышения (п. 1 ст. 266 НК РФ). В вашем случае — только 0,5 млн руб. То есть 100% от суммы превышения дебиторки, просроченной более чем на 90 календарных дней, над встречной кредиторкой.

И не забудьте, что предельная величина налогового резерва по итогам отчетного периода определяется так (в зависимости от того, что больше):

•или 10% выручки за прошлый год;

•или 10% выручки за отчетный период.

Старая дебиторка: когда списать и можно ли учесть при расчете резерва

В 2016 г. образовалась дебиторская задолженность. В 2017 г. нам выдали постановление об окончании исполнительного производства, так как у должника отсутствует имущество. Вовремя долг не списали, потом забыли про него. Что делать: можно ли списать этот долг сейчас, просто в расходы? Нужно ли учесть его при формировании резерва по сомнительным долгам, если будем создавать его в 2024 г.? Интересует и налог на прибыль, и бухучет.

— Начнем с налогового учета. Признать долг безнадежным надо было на дату постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина от 12.04.2023 № 03-03-06/2/32685). То есть в 2017 г. надо было списать безнадежную дебиторку (п. 5 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648):

•или за счет резерва по сомнительным долгам — если он создавался в 2017 г. Причем даже если списываемая дебиторка не была учтена при создании такого резерва. Если суммы резерва не хватало, разницу надо было включить во внереализационные расходы;

•или признать самостоятельным внереализационным расходом — если резерв сомнительных долгов в налоговом учете не создавался в 2017 г.

Поскольку ошибка обнаружена только в 2024 г., текущим периодом ее исправить нельзя, ведь прошло уже более 3 лет с даты уплаты налога за 2017 г. И наверняка проверяющие будут отслеживать его, когда речь пойдет о признании в текущем периоде расходов прошлых лет (п. 7 ст. 11.3 НК РФ).

Подавать вам уточненку по налогу на прибыль за 2017 г. тоже нет смысла. Даже если она пройдет камеральную проверку, сальдо ЕНС от этого не изменится. Основание такое же: слишком старая сумма (п. 7 ст. 11.3 НК РФ). В таком случае подача уточненки может быть вообще невыгодна, поскольку она позволит налоговикам провести и камеральную, и выездную проверку за этот год (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Учтите: долг, который стал безнадежным в 2017 г., нельзя было учитывать при формировании налогового резерва в 2018—2023 гг. Если такие ошибки были и в результате они привели к занижению налога на прибыль, их надо исправить — хотя бы за 2021—2023 гг. Ведь этот период в 2024 г. может проверить налоговая.

При формировании налогового резерва сомнительных долгов в 2024 г. (даже если он не формировался ранее) нельзя учесть старую безнадежную дебиторку, которая должна была быть списана в 2017 г.

Таким образом, если ранее этот долг не был учтен в сумме резерва, то теперь его уже никак нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль: ни в виде самостоятельного расхода, ни в виде отчисления в резерв сомнительных долгов.

Перейдем к бухучету. В бухучете долг тоже надо было признать безнадежным еще в 2017 г. (Письма Минфина от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754, от 12.04.2023 № 03-03-06/2/32685) А резерв сомнительных долгов создавать должны все организации, в том числе и малые предприятия. Но этот резерв в бухотчетности лишь уменьшает сумму соответствующего сомнительного долга.

Так что, если «сомнительный» резерв был начислен в размере 100% от долга, который должен был быть списан как безнадежный, то:

•в бухотчетности данные о дебиторской задолженности были указаны верно;

•и это несмотря на то, что сам резерв был завышен.

С учетом вышесказанного наверняка достаточно исправить ошибку, связанную с несвоевременным списанием безнадежного долга в 2017 г., сделав проводки в 2024 г. и датировав их текущей датой — датой, когда составите бухгалтерскую справку о выявлении ошибки и ее исправлении. К примеру, если дебиторка возникла из-за того, что покупатель не оплатил отгруженные ему товары (выполненные работы, оказанные услуги), то проводки будут такие:

•Дт 63 – Кт 62 — списываем сумму безнадежного долга, под которую создан резерв в бухучете;

•Дт 91-2 – Кт 62 — списываем часть безнадежного долга, под которую не был создан резерв в бухучете.

Если вы отражаете разницы по ПБУ 18/02, обратите внимание, что в налоговом учете не будет аналогичного расхода при списании устаревшей безнадежной дебиторки.

Безнадежные долги по членским взносам в СНТ: что с налогом на прибыль

В СНТ есть безнадежные долги по членским взносам. Сейчас списываем их в бухучете. Можно ли такие долги признать в расходах для целей налогообложения прибыли или их надо списать за счет резерва сомнительных долгов?

— Нет, как правило, так делать нельзя. Членские взносы в некоммерческих товариществах относятся к целевым поступлениям и не облагаются налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). При этом ваше СНТ должно вести раздельный налоговый учет доходов и расходов в рамках целевых поступлений.

В этом случае относящиеся к целевым поступлениям расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, если у вас в СНТ членские взносы не включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль, то и в налоговых расходах вы не можете учесть списываемые безнадежные долги по таким взносам (ст. 252, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082387@). И не имеет значения, создаете вы резерв сомнительных долгов в налоговом учете или нет.

* * *

Итак, в бухучете создание резерва сомнительных долгов обязательно, если есть сомнения в том, что такой долг будет возвращен (погашен). А в налоговом учете такой резерв не обязателен. Если в налоговом учете решено не создавать резерв по сомнительным долгам, то при выявлении безнадежной дебиторской задолженности ее надо учесть как внереализационные расходы (статьи 265, 266 НК РФ). Однако просроченную переплату по налогам в налоговых расходах не учитывают.

Списанную дебиторскую задолженность отражайте на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это имеет смысл, если долги могут быть взысканы в будущем. Например, в случае списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. ■

КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт

Если у кредитора зависла дебиторская задолженность и уже начато судебное разбирательство с должником, сторонам еще не поздно пойти на мировую. Заключение мирового соглашения сэкономит не только деньги, которые потребуются в ходе судебного разбирательства, но и силы, время, нервы. В какой момент можно заключить мировое соглашение? Какие учетные последствия из-за него возникнут у кредитора и должника? Какие документы нужно оформить? Об этом — далее.

Как учесть последствия мирового соглашения об уменьшении стоимости товара

Заключение мирового соглашения

При заключении мирового соглашения стороны согласуют условия, размер и сроки исполнения обязательств. В мировом соглашении можно указать условия об отсрочке или о рассрочке погашения долга, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении долга, о распределении судебных расходов, а также предусмотреть санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение мирового соглашения (п. 2 ст. 140 АПК РФ).

Мировое соглашение можно заключить на любом этапе судебного разбирательства. Оно утверждается определением суда и считается равноценным его решению. А если должник не будет добровольно исполнять мировое соглашение, то в суде кредитор может получить исполнительный лист и предъявить его для исполнения в службу судебных приставов (п. 1 ст. 141, п. 2 ст. 142 АПК РФ).

О том, как действовать, чтобы получить долг с контрагента, читайте:

2023, № 15

Подписание сторонами мирового соглашения означает, что кредитор отказывается от своих прошлых обязательств, а должник должен исполнить только те обязательства, которые возникают из мирового соглашения. Дата вступления в силу определения суда, утвердившего мировое соглашение, будет датой изменения обязательств, о котором договорились стороны по спорной сделке.

Как в соглашении сформулировать условие о снижении стоимости товаров

Поскольку чаще всего стороны договариваются об уменьшении цены, рассмотрим на примере учетные и документальные последствия у сторон сделки вследствие заключения мирового соглашения о снижении стоимости проданных товаров.

Условие. Поставщик реализовал покупателю товар на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., выставил товарную накладную и счет-фактуру, отразил реализацию в учете. Покупатель из-за финансовых трудностей товар не оплатил. Поставщик выставил покупателю претензию на сумму долга, а также сумму неустойки за просрочку оплаты в размере 1 200 руб., которая не была исполнена, поэтому он обратился в суд. Но на этапе судебного разбирательства стороны пошли на мировую. Поставщик счел возможным снизить цену на товар и согласился на рассрочку платежа. Стороны заключили мировое соглашение, по условиям которого задолженность составила 78 000 руб., в том числе НДС 13 000 руб. От взыскания неустойки поставщик отказался.

Решение. Фрагмент мирового соглашения об уменьшении суммы долга может выглядеть, например, так. Истец — это поставщик, а ответчик — покупатель.

Стороны в целях прекращения спора, возникшего в связи со взысканием Истцом с Ответчика задолженности в размере 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.), заключили настоящее Мировое соглашение (далее — Соглашение) о нижеследующем:

1. Ответчик признает долг перед Истцом по состоянию на 16 февраля 2024 г. в размере 78 000 руб. (в том числе НДС 13 000 руб.). Ответчик обязуется перечислить Истцу денежные средства в размере 52 000 руб. (в том числе НДС 8 666,67 руб.) в срок до 29 февраля 2024 г., денежные средства в размере 26 000 руб. (в том числе НДС 4 333,33 руб.) в срок до 15 марта 2024 г.

2. Стороны не имеют и в добровольном порядке отказываются от каких-либо взаимных претензий, вытекающих из договора поставки от 15.12.2023 № 18/435.

3. Расходы по оплате услуг представителей Сторон, а также иные расходы, прямо или косвенно связанные с настоящим делом, Сторонами друг другу не возмещаются и лежат исключительно на той Стороне, которая их понесла.

4. В случае нарушения срока оплаты по Соглашению Ответчик обязуется сверх указанной в п. 1 Соглашения суммы уплатить Истцу неустойку в размере 0,1% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа.

НДС-последствия снижения стоимости товаров

Акт или товарную накладную к мировому соглашению составлять не нужно, так как соглашение само по себе является первичным документом. Поскольку изначальная сумма обязательства изменилась, то на дату утверждения мирового соглашения поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (КСФ) на отрицательную разницу между суммой НДС по первоначальному счету-фактуре и суммой НДС после корректировки (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7833). И зарегистрировать КСФ в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

О том, как работать с документами по ФСБУ 27/2021, читайте:

2022, № 2

Принять к вычету разницу, указанную в корректировочном счете-фактуре, надо в том периоде, когда он был выставлен, но не позднее 3 лет со дня его составления (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Независимо от того, в каком периоде были отгружены товары.

Эту сумму НДС отразите в строке 120 раздела 3 декларации по НДС (п. 38.13 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Уточненную декларацию по НДС за прошлый период подавать не надо.

Покупатель должен зарегистрировать в книге продаж предъявленный поставщиком экземпляр КСФ или мировое соглашение об уменьшении стоимости товаров (если оно получено раньше) (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; пп. 2, 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@). Восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров. Восстановленную сумму НДС нужно отразить в строке 080 раздела 3 декларации по НДС.

«Прибыльные» последствия снижения стоимости товаров

Если у поставщика доходы от реализации товаров (а у покупателя — расходы) учтены в предыдущем отчетном/налоговом периоде, то налоговую базу по прибыли надо пересчитать (п. 1 ст. 54, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ; Письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 № 03-03-06/1/44103). Изменение стоимости реализации прошлого периода в результате вновь возникших обстоятельств — это не ошибка, а искажение налоговой базы (Письмо Минфина от 29.04.2019 № 03-03-06/1/31501). И корректировать налоговую базу надо в соответствии со ст. 54 НК.

Поставщик может отразить снижение стоимости реализованных товаров (п. 1 ст. 54 НК РФ):

•или в периоде, в котором прошла реализация (при излишней уплате налога за прошлый период и убытке в текущем году) (Письмо Минфина от 29.07.2022 № 03-07-11/73602). В этом случае придется подать уточненную декларацию за прошлый период;

•или в периоде утверждения мирового соглашения. В этом случае уменьшение выручки прошлого налогового периода нужно отразить в текущем периоде в составе строки 400 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации.

О том, как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом, читайте:

2022, № 14

Покупатель должен отразить уменьшение стоимости купленных товаров, если изменяются расходы и, соответственно, налоговая база (например, когда к моменту утверждения мирового соглашения покупатель уже продал купленный у поставщика товар и учел в расходах его стоимость) (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).

Корректировку налоговой базы по прибыли надо проводить в том периоде, в котором была учтена в расходах стоимость товаров (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985). Если отчетность за тот период уже сдана, придется подать уточненку.

Отражение снижения стоимости товаров в бухучете

Заключение мирового соглашения об уменьшении стоимости проданных товаров повлечет у продавца и покупателя корректировку записей и в бухгалтерском учете.

* * *

При сдаче уточненной декларации надо позаботиться о наличии денег на ЕНС (если налог к доплате). И внести их при необходимости в качестве ЕНП (для исполнения совокупной обязанности) (п. 2 ст. 11, ст. 11.3, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 81 НК РФ). ■

НЕ ПРОПУСТИТЕ

НИКИТИН Александр Юрьевич, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В прошлом году в связи с введением ЕНС и ЕНП порядок уменьшения «патентного» налога изменился, а потом в середине года изменился еще раз. И хотя мы рассказывали обо всех изменениях, информации было так много, что появилась необходимость напомнить, в каком порядке уменьшается «патентный» налог на взносы в текущем 2024 г.

Как ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году

Прошлогодние «плюшки» от ФНС в этом году не действуют

По НК на страховые взносы за себя ИП может уменьшить «патентный» налог того календарного года, в котором эти взносы подлежат уплате. В том числе еще не уплаченные. При этом взносы считаются подлежащими уплате в календарном году, в котором применялась ПСН, и в том случае, если срок их уплаты в связи с переносом с выходного/праздничного дня приходится на первый рабочий день следующего года (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Таким образом, фиксированные взносы за 2023 г. (45 842 руб.) уменьшают «патентный» налог только за периоды 2023 г., несмотря на то что крайний срок их уплаты пришелся на 09.01.2024. И никак иначе. Уменьшить налог по патенту, действующему в 2024 г., на фиксированные взносы за 2023 г. нельзя, даже если они были уплачены в 2024 г. Ведь момент уплаты по новым правилам значения не имеет.

На фиксированные взносы за 2024 г. (49 500 руб.) ИП вправе уменьшать налог только по патентам, выданным на 2024 г., несмотря на то что срок их уплаты приходится на первый рабочий день 2025 г. — 09.01.2025 (Постановление Правительства от 10.08.2023 № 1314).

Теперь разберемся с дополнительными 1%-ми взносами на ОПС. Их ИП должен уплатить не позднее 1 июля года, следующего за расчетным (п. 2 ст. 432 НК РФ). Так что этот срок никак не может быть перенесен на «первый рабочий день следующего года». Таким образом, для 1%-х взносов применяется общее правило: они принимаются к вычету в том году, в котором подлежат уплате.

То есть, поскольку 1%-е взносы за 2024 г. должны быть уплачены не позднее 01.07.2025, уменьшить на них можно будет только налог по патентам со сроком действия, приходящимся на 2025 г. И это строго соответствует НК.

А вот на 1%-е взносы за 2023 г. ФНС в виде исключения разрешила уменьшать налог при ПСН как в 2023 г., так и в 2024 г., с той лишь оговоркой, что нельзя уменьшать налог повторно в 2024 г. на сумму, которую вам уже зачли в 2023 г. (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@)

Покажем все вышесказанное на примере.

Как уменьшить «патентный» налог

Для уменьшения «патентного» налога на страховые взносы и пособия ИП должен подать в ИФНС специальное уведомление (приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@). Документ состоит из титульного листа, на котором указываются данные ИП, листа А и листа Б. На титульном листе приводится календарный год действия патента (патентов), в отношении которого подается уведомление.

На листе А «Сведения о патентах...» надо указать сумму страховых взносов и пособий, уменьшающую сумму «патентного» налога (строка 050). Если в строке 030 проставлен признак налогоплательщика «1» (выплачиваются вознаграждения по трудовым договорам и ГПД), то значение строки 050 не должно превышать 50% значения строки 040, в которой указывается стоимость патента. Кроме того, из показателя строки 050 вычитается сумма взносов и пособий, на которую ИФНС уменьшила налог на основании ранее поданных в отношении этого патента (или патентов) уведомлений (строка 060).

Если у ИП больше двух патентов, заполняется необходимое количество листов А.

Обязательное условие для уменьшения «патентного» налога на страховые взносы — подача в ИФНС специального уведомления

В строке 110 листа Б «Сумма страховых взносов (платежей) и пособий... уменьшающая сумму налога...», как предусмотрено формой, указывается «общая сумма уплаченных страховых платежей (взносов) и пособий, предусмотренных п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ». Отметим, что ФНС не стала корректировать форму уведомления об уменьшении «патентного» налога в связи с прошлогодними поправками в НК, поэтому расшифровка этой строки устарела.

Сейчас в показатель строки 110 нужно, как и раньше, включать фактически выплаченные пособия и уплаченные за работников страховые взносы. А вот в части взносов ИП за себя наполнение показателя стало другим, ведь факт уплаты этих взносов для уменьшения на них налога не важен. Значит, в общем случае в строке 110 нужно показать сумму этих взносов, подлежащую уплате в календарном году применения ПСН. В примере, приведенном выше, это 54 810 руб. (49 500 руб. + 5 310 руб.).

Но в нашей ситуации по этой строке будет правильно указать сумму, которую ИП может принять к вычету, — 50 792 руб. Ведь на часть 1%-х взносов за 2023 г. ИП уменьшил налог за 2023 г. и повторно уменьшить на нее налог он не может, хотя и должен заплатить эту сумму в 2024 г.

В строке 120 указывается общая сумма взносов и пособий, уменьшающая налог по патентам, в отношении которых подается уведомление (сумма значений строк 050 листа А). ИП из нашего примера укажет здесь те же 50 792 руб.

В строке 130 указывается общая сумма взносов и пособий, учтенная ранее, — сумма значений строк 060 листа А. В форме указано «сумма значений строк 050 листа А», но это явная ошибка, которую так и не исправили.

Нюансы заполнения уведомления

Надо заметить, что порядка заполнения уведомления об уменьшении «патентного» налога нет. Видимо, в ФНС посчитали, что форма простая и с ее заполнением никаких проблем не будет. Но на практике это привело к тому, что разные инспекции могут по-разному считать, как правильно должен быть заполнен документ.

Безусловно, в строке 040 листа А всегда указывается полная стоимость патента, даже если вы подаете несколько уведомлений об уменьшении. Например, если получен долгосрочный патент (на срок от 6 месяцев до года), уведомление, как правило, подается дважды, перед каждым сроком уплаты. И каждый раз в строке 040 указывается стоимость патента целиком, а не 1/3 или 2/3 суммы налога.

А вот со строкой 050 листа А уже могут быть нюансы. Известно, что как ИП с работниками, так и ИП без работников может уменьшать первый платеж по долгосрочному патенту до нуля (Письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@). Но как это реализовать при заполнении уведомления?

Как сообщают ИП, в некоторых инспекциях говорят, что в уведомлении, подаваемом перед первым сроком уплаты налога по патенту, можно поставить в строку 050 листа А сразу всю сумму взносов к уменьшению. И даже если эта сумма превышает 1/3 стоимости патента, ко второму сроку уведомление подавать не надо — налоговая сама скорректирует с учетом неиспользованного остатка вычета второй платеж. Это актуально для ИП без работников, сумма вычета у которых (фиксированные взносы за текущий год + 1%-е взносы за прошлый год) известна и не изменится.

Вот как при таком подходе заполнит уведомление ИП из нашего примера.

Другие инспекторы считают, что, если ИП хочет уменьшить и первый, и второй платеж по патенту, нужно подавать уведомления перед каждым сроком уплаты. Тогда в строке 050 листа А первого уведомления достаточно указать взносы в размере 1/3 налога, а оставшуюся часть взносов показать во втором уведомлении.

Тогда первое уведомление ИП в нашем примере заполнит так.

На неучтенный остаток взносов из строки 140 листа Б предприниматель может уменьшить «патентный» налог в следующем уведомлении.

Оба варианта не противоречат ни НК, ни форме уведомления. Но, по нашему мнению, все же безопаснее использовать второй вариант.

Когда нужно подать уведомление об уменьшении

Сроки подачи уведомления об уменьшении «патентного» налога в НК не установлены. Но при этом из НК следует, что у налоговой есть 20 рабочих дней на проверку уведомления. В этот срок ИФНС может уведомить ИП об отказе в уменьшении налога по патенту, полностью или в части. В таком случае ИП должен уплатить налог по соответствующему сроку без уменьшения. А позднее может подать уведомление повторно (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

То есть, в принципе, уведомление можно подавать как до, так и после оплаты патента. Можно подать уведомление, даже если вы уже снялись с учета в качестве плательщика налога при ПСН. В таком случае, как разъясняла ФНС, уведомление надо подать в ту инспекцию, в которой ИП состоял на учете как плательщик «патентного» налога раньше (Письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@ (п. 1)).

Если сначала вы внесли, скажем, первый платеж по патенту, а потом подали уведомление, то теоретически ИФНС должна сторнировать налог, который вы уже уплатили, и вернуть на ЕНС переплату. Но на практике так бывает не всегда.

Например, в недавнем споре налоговая отказала ИП в уменьшении задним числом первого платежа по годовому патенту. И суд согласился, что уменьшить уже уплаченный налог по первому сроку инспекция не могла. Впрочем, сумма взносов ИП все равно превышала стоимость патента (а работников у ИП не было), и к следующему сроку ИФНС обнулила «патентный» налог полностью (Решение АС Омской области от 26.01.2024 № А46-16994/2023 (Внимание! PDF-формат)). А значит, все равно должна была вернуть на ЕНС ИП платеж, из-за которого разгорелся спор.

Вывод такой: если деньги вам нужны сейчас, лучше все-таки подавать уведомление заранее, не менее чем за 20 дней до наступления срока платежа по патенту, чем заплатить налог и потом пытаться вернуть переплату.

* * *

Напомним, что в НК не говорится, как учитывать взносы ИП за себя в рамках календарного года. Значит, необязательно делить их между месяцами или кварталами. Так, на всю сумму фиксированных взносов за 2024 г. (49 500 руб.) можно уменьшить первый платеж по годовому патенту. И даже если вы не уплатите эти взносы в срок (09.01.2025), пересчитывать налог по патенту ИФНС не будет. ■

В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точка

Конституционный суд предписал устранить неопределенность в вопросе предоставления профессиональных НДФЛ-вычетов лицам, не зарегистрированным в качестве ИП, но чья деятельность признана налоговиками предпринимательской (Постановление КС от 14.02.2024 № 6-П).

Сейчас НК установлено, что право на профессиональный вычет по НДФЛ имеют:

•физлица, зарегистрированные в качестве ИП;

•нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Профвычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо, при отсутствии подтверждающих документов, в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности.

Однако нередки случаи, когда человек в качестве ИП не зарегистрирован, но инспекция после проверки установила, что фактически он вел предпринимательскую деятельность. Такой гражданин несет все налоговые обязательства ИП, при этом предпринимательские «плюшки» на него вроде как не распространяются.

В связи с этим КС постановил:

•признать п. 1 ст. 221 НК и подп. 1 п. 1 ст. 227 НК не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они в силу своей неопределенности не обеспечивают однозначного решения вопроса о праве на получение профессиональных НДФЛ-вычетов физлицом, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана ИФНС предпринимательской;

•внести в НК поправки, устраняющие эту неопределенность;

•до внесения поправок считать, что физлицам, не зарегистрированным в качестве ИП, чья деятельность признана ИФНС предпринимательской, право на профессиональные НДФЛ-вычеты не предоставляется.

При этом если внесенными в НК изменениями будет установлено, что право на профвычеты у незарегистрированных ИП все-таки есть, или же если до 01.01.2025 вообще никаких поправок на этот счет не будет, то физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, чья деятельность признана предпринимательской, приобретают право на получение профессиональных НДФЛ-вычетов как в сумме документально подтвержденных расходов, так и в размере 20% дохода, если они не могут подтвердить расходы документально. ■

КАЛИНЧЕНКО Екатерина Олеговна, ведущий эксперт

С 2024 г. появилось еще одно основание для подачи сведений о стаже в межотчетный период. Новшество вызвало немало вопросов. Но СФР не оставил их без ответа. Фонд разъяснил, в какой срок надо представить подраздел 1.2 на работника, который подал заявление на отпуск по БиР или детский отпуск, и рассказал про нюансы заполнения формы. А также объяснил, как исправлять ошибки в таком отчете.

ЕФС-1 о стаже уходящих в декрет или детский отпуск: СФР дает ответы

В какой срок нужно подавать сведения о стаже с типом «Назначение выплат по ОСС»

СФР разъяснил, что подраздел 1.2 формы ЕФС-1 на работника, который подал заявление о предоставлении отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, надо представить не позднее 3 рабочих дней со дня подачи заявления (сайт СФР).

Ранее мы уже писали, что такой срок Законом № 27-ФЗ не предусмотрен (см. , 2024, № 3). По всей видимости, специалисты СФР решили ориентироваться на сроки, закрепленные в Законе № 255-ФЗ и Правилах № 2010 (ч. 8, 11 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; пп. 5, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Хотя они и не имеют прямого отношения к представлению подраздела 1.2 формы ЕФС-1. Но 3 рабочих дня — это порой больше, чем 3 календарных дня, а значит, такие разъяснения только на руку бухгалтерам.

Кстати, прежде мы обращали ваше внимание на то, что по условиям форматно-логического контроля дата окончания стажевого периода не могла быть позднее текущей даты (таблица 56 формата, утв. Приказом СФР от 23.11.2023 № 2315 (проверка ВС.ЕФС-СЗВ-СТАЖ.1.3)). Фактически это означало невозможность представлять отчет ранее даты начала декретного или детского отпуска (см. , 2024, № 3). Но СФР скорректировал эту проверку — в отношении сведений, представляемых в подразделе 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС», это ограничение больше не действует (код проверки ВС.ЕФС-СЗВ-СТАЖ.1.3, приложение 30 к Альбому форматов информационного обмена СФР (версия АФ.2.83д от 01.03.2024)).

Нужно ли сообщать о декретном (детском) отпуске, начавшемся в 2023 г.

На сотрудницу, ушедшую в отпуск по БиР в 2023 г., подавать сведения о стаже с типом «Назначение выплат по ОСС» в 2024 г. не требуется

Необходимость оперативно представлять в СФР сведения о стаже на работника, который подал заявление на отпуск по БиР или отпуск по уходу за ребенком, появилась только в 2024 г. И в отношении работников, находящихся в 2024 г. в декретном или детском отпуске, который начался еще в 2023 г., никаких особых положений не установлено. А значит, представлять на них подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» нет оснований (см. , 2024, № 3).

Этот вывод подтверждают разъяснения СФР. Специалисты Фонда отметили, что если декретный ЭЛН был открыт в 2023 г. и захватывает 2024 г., то подавать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» об отпуске по беременности и родам не нужно. Этот отчет надо будет представить при получении от работницы в 2024 г. заявления о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (сайт СФР).

Как показывать стаж текущего года до даты ухода в декрет или детский отпуск

Порядок заполнения подраздела 1.2 формы ЕФС-1 предусматривает, что в отчете с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» должно быть всего две строки. Во второй строке указывается день начала декретного или детского отпуска и в графе 7 проставляется код «ДЕКРЕТ» или «ДЕТИ», «ДЕТИПРЛ». А в первой строке нужно показывать стажевый период с начала работы в текущем году по день, предшествующий выходу в декрет или в отпуск по уходу за ребенком. Причем про указание в этой строке каких-либо специальных кодов ничего не сказано (п. 58 Порядка, утв. Приказом СФР от 17.11.2023 № 2281 (далее — Порядок заполнения формы ЕФС-1)).

Но как разъяснил СФР, периоды стажа до даты начала детского или декретного отпуска должны заполняться с учетом всех особенностей, в том числе с отражением периодов льготной работы, если они были (сайт СФР).

Условие. О.В. Мельникова работает врачом в медучреждении в Мурманске. В период с 25.10.2023 по 12.03.2024 она находилась в отпуске по БиР. Мельникова подала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком с 13.04.2024.

Решение. Подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» работодатель заполнил так.

Если в подразделе 1.2 указан код особых условий труда в графе 8 или код условий досрочного назначения пенсии в графе 9, то в состав формы ЕФС-1 нужно включать подраздел 2. Иначе отчет не пройдет проверку (таблица 56 формата, утв. Приказом СФР от 23.11.2023 № 2315 (проверка ВС.ЕФС-СЗВ-СТАЖ.1.43)). Однако это правило касается только отчетов с подразделом 1.2 с типом сведений «Исходная» — отмечают специалисты СФР в своих разъяснениях.

То есть если в СФР подается подраздел 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС», то представлять подраздел 2 не нужно. Даже если в декретный или детский отпуск уходит работник, имеющий право на досрочное назначение пенсии, и в отчете заполнена графа 8 или 9.

Нужно ли сообщать об отпуске по уходу за ребенком старше 1,5 лет

Отпуск по уходу за ребенком могут взять не только его родители, но и другие родственники. Например, дедушка

Сотрудница была в детском отпуске до достижения ребенком 1,5 лет. Ее отпуск закончился, однако сотрудница решила пока не выходить на работу и написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.

Подавать в связи с этим сведения о стаже в межотчетный период не нужно, считают в СФР (сайт СФР).

Но на такую работницу надо будет обязательно подать подраздел 1.2 формы ЕФС-1 с типом сведений «Исходная» по окончании календарного года (подп. 10 п. 3 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). При этом период отпуска по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, если он предоставлен родителю, надо будет показать в отчете с проставлением кода «ДЛДЕТИ». Если же такой детский отпуск взяли бабушка, дедушка, другой родственник ребенка или опекун, то при заполнении сведений о стаже надо будет использовать код «ДЕТИПРЛ» (пп. 77, 78 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Как исправить ошибку в подразделе 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС»

Порядок заполнения формы ЕФС-1 предусматривает, что для исправления ошибки в сведениях о стаже, учтенных на лицевом счете (начиная с поданных за 2023 г.), нужно представить подраздел 1.2 с типом сведений «Корректирующая» (п. 55 Порядка заполнения формы ЕФС-1).

Однако исправить таким образом ошибки, допущенные при заполнении подраздела 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС», не получится.

Дело в том, что условия форматно-логического контроля допускают представление корректирующей формы только за тот период, за который уже были поданы сведения в подразделе 1.2 с типом «Исходная» (таблица 42 формата, утв. Приказом СФР от 23.11.2023 № 2315 (проверка ВС.Б-ЕФС-СЗВ-СТАЖ.1.3)). Иначе говоря, для исправления отчетности о стаже по итогам прошедшего календарного года. А на работников, которые уходят в отпуск по беременности и родам или же в отпуск по уходу за ребенком, подраздел 1.2 подается в межотчетный период и с другим типом сведений.

Но это не означает, что ошибку в форме ЕФС-1 в подразделе 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС» никак нельзя исправить. Можно, но другим способом. СФР разъяснил на своем сайте, что в такой ситуации для корректировки неверно представленных данных необходимо будет представить новую форму с типом сведений «Назначение выплат по ОСС». Ее данные заменят ошибочные сведения, представленные в предыдущем отчете (сайт СФР).

* * *

СФР разъяснил также, что делать работодателю в следующей нестандартной ситуации. Сотрудник написал заявление на отпуск по уходу за ребенком. Работодатель подал в СФР сведения о стаже. А потом сотрудник передумал и отозвал свое заявление. В таком случае, как указали специалисты СФР, надо будет представить подраздел 1.2 с типом сведений «Отменяющая», где будет заполнено поле «Корректируемый (отменяемый) период».

Гораздо чаще встречается другая ситуация — работник досрочно выходит из отпуска по уходу за ребенком. В этом случае нет никаких оснований для корректировки сведений, ранее поданных в подразделе 1.2 с типом сведений «Назначение выплат по ОСС». О том, когда закончился детский отпуск работника, в СФР узнают из сведений о стаже, которые вы в обязательном порядке подадите по итогам года.

Напомним, что с 2024 г. досрочный выход родителя из отпуска по уходу за ребенком, которому еще не исполнилось 1,5 года, не мешает продолжать получать ранее назначенное ежемесячное детское пособие. ■

Как исправить ошибку в ЕФС-1 в личных данных о работнике

Если работодатель допустил ошибку в подразделе 1 раздела 1 ЕФС-1 — некорректно указал ф. и. о. или СНИЛС работника, сведения нужно пересдать.

СФР разъяснил: при обнаружении в представленных страхователем сведениях ошибок и/или несоответствий в части ф. и. о. и СНИЛС застрахованного лица страхователю будет направлено уведомление об устранении в течение 5 рабочих дней имеющихся расхождений.

В отношении указанных в уведомлении застрахованных лиц, по которым были допущены ошибки с кодом «30», нужно повторно сформировать и направить в СФР исправленные сведения подраздела 1 раздела 1. А также подраздел 1.1, подраздел 1.2 или подраздел 1.3, вместе с которым был подан неправильно заполненный подраздел 1.

При этом подраздел 1.2 «Сведения о страховом стаже» и подраздел 1.3 «Сведения о зарплате и условиях осуществления деятельности работников государственных (муниципальных) учреждений» на таких лиц представляются с типом сведений «Исходная» (Письмо СФР от 28.02.2024 № 19-20/8533). ■

Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле

Вступившее в законную силу решение теперь можно приостановить частично

С 01.04.2024 исполнение вступившего в силу решения налогового органа, которое вы обжалуете, можно приостановить не только полностью, но и в части. В целом порядок аналогичен порядку полной приостановки исполнения решения.

Для того чтобы приостановить решение частично, нужно будет (п. 5 ст. 138 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)):

•одновременно с жалобой подать заявление о частичном приостановлении обжалуемого решения;

•представить в налоговый орган, решение которого обжалуется, банковскую гарантию на сумму, указанную в заявлении о частичном приостановлении. Получив гарантию, ИФНС в течение 3 дней уведомит об этом вышестоящий налоговый орган, у которого на рассмотрении лежит жалоба.

Гарантия, как и раньше, должна:

•истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня подачи заявления о приостановлении исполнения обжалуемого решения;

•быть выдана на сумму, которая указана в заявлении о приостановлении исполнения обжалуемого решения.

Внимание

С апреля гаранты (банки и государственная корпорация ВЭБ.РФ) подают выданные банковские гарантии за налогоплательщиков в ИФНС в электронном виде. Электронная гарантия подписывается УКЭП и направляется гарантом в налоговый орган по ТКС. Впрочем, для целей получения отсрочки (рассрочки) по налогам налогоплательщики по-прежнему смогут приложить к заявлению банковскую гарантию в бумажном виде (п. 6 ст. 64, п. 2 ст. 74.1 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)).

Обеспечительные меры принимают по скорректированным правилам

Обеспечительные меры — не самая приятная процедура из тех, что ИФНС может применить к налогоплательщику. Их принимают, если есть основания предполагать, что без них в дальнейшем решение по проверке нельзя будет исполнить.

К обеспечительным мерам относят (подп. 1, 2 п. 10 ст. 101 НК РФ):

•запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия ИФНС;

•приостановление операций по счетам в банке.

С 1 апреля принимать обеспечительные меры налоговики будут исходя из фактического наличия имущества налогоплательщика, о котором им известно (п. 10 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)). Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы выяснить, о каком фактическом имуществе налогоплательщиков идет речь.

Норму об обеспечительных мерах не расширили, а уточнили

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Пункт 10 ст. 101 НК РФ предусматривает возможность и устанавливает основания применения ИФНС обеспечительных мер по результатам налоговых проверок. Обеспечительные меры в отношении имущества налогоплательщиков ИФНС принимает в такой последовательности: недвижимость → транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна → иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов → готовая продукция, сырье и материалы (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ).

Корректировка этой нормы делает акцент на фактическое наличие имущества у плательщика, в том числе зарубежных активов. Сама форма решения о принятии обеспечительных мер предусматривает указание группы имущества, его наименования, индивидуальных признаков, количества и стоимости. Логично предположить, что если имущество по бухгалтерским документам, например готовая продукция, фактически отсутствует, то нет целесообразности в его отношении применять ограничения.

В пояснительной записке к проекту федерального закона сказано, что представляется справедливым в отношении плательщиков предоставить налоговым органам возможность применять обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачи в залог) имущества в соответствии с установленной последовательностью их применения исходя из фактического наличия имущества плательщика, с учетом имеющейся у налогового органа информации. То есть никакие новые положения не обозначаются. Таким образом, по моему мнению, норма носит скорее уточняющий и дополняющий, но не расширяющий характер. Вместе с тем необходимо следить за ее фактической реализацией на практике с учетом трактовок налоговым органом и последующих разъяснений.

Обеспечительные меры можно будет заменить в части

Также с 1 апреля инспекция сможет заменять или отменять принятые в отношении налогоплательщика обеспечительные меры не только полностью, но и в части.

Напомним, по просьбе налогоплательщика ИФНС вправе заменить обеспечительные меры (п. 11 ст. 101 НК РФ):

•на банковскую гарантию;

•на залог ценных бумаг или иного имущества;

•на поручительство третьего лица.

Причем, если представить банковскую гарантию, налоговый орган не сможет отказать в замене (подп. 1 п. 11, п. 12 ст. 101 НК РФ).

С 1 апреля какую-то часть замороженного инспекцией имущества можно будет освободить из плена, если сдать в ИФНС банковскую гарантию в размере стоимости актива либо если налоговая согласится заключить договор залога или поручительства (ст. 73, пп. 11, 12.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)).

Справка

До принятия поправок налоговые органы не шли навстречу налогоплательщикам и отказывались отменять часть решения о принятии обеспечительных мер, а суды соглашались с тем, что частичная отмена обеспечительных мер НК не предусмотрена (Письмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355 (п. 7); Постановления АС ВСО от 18.10.2021 № Ф02-5704/2021; АС СКО от 09.06.2021 № Ф08-5369/2021).

Также с 1 апреля ИФНС сможет отменить обеспечительные меры по заявлению налогоплательщика в части (п. 12.1 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2024)):

•которая приходится на исполненную часть решения по налоговой проверке;

•которую отменил вышестоящий орган либо суд.

То есть если, например, налоговая заморозит все имущество налогоплательщика, а на оставшуюся, не покрытую имуществом сумму недоимки заморозит счет, с апреля обеспечительные меры в части заморозки денег на счетах можно отменить — например, добровольно погасив эту часть недоимки, а оставшаяся часть решения об обеспечительных мерах продолжит действие, пока идет налоговый спор.

* * *

С 1 января 2025 г. заработает упрощенный порядок обжалования актов налоговых органов и их действий (бездействия) (ст. 140.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). Налогоплательщик сможет подать, а вышестоящий налоговый орган — рассмотреть жалобу в упрощенном порядке. «Упрощенная» жалоба:

•должна быть подана в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;

•будет рассмотрена в течение 7 рабочих дней тем же налоговым органом, решение, действия или бездействие которого обжалуются (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

•по результатам рассмотрения будет или удовлетворена, или передана инспекцией на рассмотрение в вышестоящий налоговый орган.

Правда, в упрощенном порядке нельзя будет обжаловать решения, вынесенные ИФНС по результатам налоговых проверок, — для них по-прежнему будет в силе либо апелляционный, либо обычный порядок обжалования (п. 1 ст. 140.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)). ■

ШПАРГАЛКА

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Оспаривать решения трудинспекции, а также действия (бездействие) трудинспектора в суде в большинстве случаев возможно только после их досудебного обжалования. На что работодатель вправе пожаловаться в трудинспекцию — рассказываем в статье.

Из-за чего нужно обжаловать результаты внеплановой трудовой проверки

О том, из-за чего трудинспекция может провести контрольные мероприятия и как они проводятся, читайте:

2023, № 19

В каком порядке и по какой причине можно жаловаться

Работодатель сам вправе выбирать — идти спорить в суд или жаловаться в трудинспекцию — только в случае, если он недоволен привлечением его к административной ответственности. То есть если в отношении работодателя по результатам проверки вынесено постановление о применении административного наказания (например, за несвоевременную выплату зарплаты), с которым он не согласен (п. 3 ч. 2 ст. 90 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ); ч. 6 ст. 5.27, п. 3 ч. 1 ст. 30.1 КоАП РФ).

Во всех иных случаях работодатель обязан пройти досудебный порядок урегулирования через трудинспекцию. Так, он вправе обратиться туда с жалобой (ст. 89, ч. 2 ст. 39, ч. 4 ст. 40 Закона № 248-ФЗ):

•на акт контрольного мероприятия;

•на предписание об устранении выявленных по итогам мероприятия нарушений;

•на действия или бездействие трудинспектора в рамках контрольного мероприятия.

Далее речь пойдет о внесудебном обжаловании любых не устраивающих работодателя итогов трудовой проверки.

Ситуация 1. Вы обнаружили в решении трудинспекции ошибки по существу. Это может быть, во-первых, неправильное применение инспектором законодательных норм. Предположим, вы обязаны были, по мнению инспектора, при увольнении выплатить сотруднику определенную сумму компенсации за неиспользованный отпуск, а выплатили меньше. Но вы можете обосновать, что инспектор неправильно посчитал количество дней неиспользованного отпуска вашего сотрудника. В действительности их меньше, в связи с чем и сумма компенсации меньше.

Во-вторых, неправильное понимание ситуации. Допустим, вас штрафуют за непредставление документов о проведении СОУТ, которую вы не должны больше проводить, так как у вас изменились условия труда.

Ситуация 2. Вы столкнулись с процедурными ошибками, то есть с грубым нарушением организации или проведения контрольного мероприятия. Об этом подробнее далее.

Нарушения, «отменяющие» решение по итогам контрольного мероприятия

Вот о каких процессуальных ошибках надо заявить в жалобе, чтобы решение по мероприятию отменили (ч. 1, 2 ст. 91 Закона № 248-ФЗ).

Случай 1. Не было оснований для проведения контрольного мероприятия. А основания, напомним, могут быть, в частности, такими:

•от работодателя исходит угроза возникновения ЧС или причинения вреда жизни и тяжкого вреда здоровью граждан и есть необходимость проверить исполнение выданного ранее предписания о принятии мер по устранению нарушений, влекущих такие угрозы;

•в ГИТ поступила информация от работников о массовой невыплате зарплаты свыше 1 месяца (подп. «а» п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336);

•у работодателя есть какой-то индикатор риска нарушения трудового законодательства. Кстати, с 8 января 2024 г. перечень таких индикаторов расширен. В него еще включили выявление среднего значения оплаты труда работника ниже МРОТ и отсутствие кадровых изменений у одного работодателя за квартал при условии сокращения обязательных отчислений в СФР на 50% (пп. 5, 6 Перечня, утв. Приказом Минтруда от 30.11.2021 № 838н).

Случай 2. Трудинспектор совершил действия, не предусмотренные законодательством для проводимого контрольного мероприятия. К примеру, при документарной проверке инспекторы приходили с осмотром помещений работодателя (ч. 3 ст. 72 Закона № 248-ФЗ). Вот что по этому поводу разъяснили в Роструде.

Ограничения на применение контрольных действий в ходе контрольного мероприятия

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Законом предусмотрен общий исчерпывающий перечень контрольных действий, которые надзорные органы могут проводить в рамках контрольных мероприятий, — это 10 операций, среди которых осмотр, досмотр, экспертиза (ст. 65 Закона № 248-ФЗ). Из этого перечня положением о соответствующем виде контроля устанавливаются контрольные действия, используемые в рамках соответствующего контроля. Контрольные действия, не указанные в положении о виде контроля, не могут применяться.

Например, Положением о трудовом надзоре такое контрольное действие, как досмотр, не предусмотрено для контрольных мероприятий, проводимых инспекциями труда (ч. 8 ст. 73 Закона № 248-ФЗ; п. 48 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230). Поэтому досмотр трудовые инспекторы устраивать не вправе.

В решении о проведении конкретного контрольного мероприятия указывается исчерпывающий перечень контрольных действий, которые инспектор вправе проводить в ходе такого контрольного мероприятия. Как правило, в решении перечисляются все контрольные действия, предусмотренные для намеченного контрольного мероприятия Положением о трудовом надзоре.

Случай 3. Контрольное мероприятие проведено без согласования с прокуратурой. Обращайте внимание на то, стоит ли в решении о проведении мероприятия отметка о таком согласовании. Оно, между прочим, требуется трудинспекции во всех случаях, когда проверка назначена не Президентом РФ, не Председателем Правительства РФ (его заместителем) и не прокурором (п. 3 Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336).

Случай 4. Контрольное мероприятие проведено инспектором, имя которого не указано в решении о проведении такого мероприятия (п. 5 ч. 1 ст. 64 Закона № 248-ФЗ). Проверяйте состав инспекторов по вашему контрольному мероприятию в решении о его проведении. Сверяйте документы пришедших к вам инспекторов с ф. и. о., содержащимися в решении.

Случай 5. Работодатель не уведомлен о проведении выездной проверки. Напомним, о ее проведении трудинспекция должна уведомить не позднее чем за 24 часа до начала ревизии: направить работодателю копию подписанного УКЭП решения о проведении внеплановой выездной проверки в электронном виде (ч. 1 ст. 21, ч. 6 ст. 73 Закона № 248-ФЗ).

Случай 6. Работодателю поступило требование представить информацию/документы (в том числе их оригиналы), не относящиеся к предмету контрольного мероприятия. Отметим, что в принципе инспекторы вправе истребовать оригиналы, но исключительно по предмету проверки.

Случай 7. Работодателю не выдан акт контрольного мероприятия до вынесения решения по результатам контроля. Составлением акта должно заканчиваться любое контрольное мероприятие. Кстати, акт может быть составлен как на месте проверки (например, при выездной проверке), так и позднее и передан работодателю в бумажном или электронном виде. Нарушением это не является. Главное — чтобы акт был представлен до вынесения решения по итогам мероприятия.

Случай 8. Трудинспектор нарушил сроки проведения контрольного мероприятия. Например, выездная проверка субъекта малого предпринимательства превысила 50 часов (ч. 7 ст. 73 Закона № 248-ФЗ; п. 49 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230). Мы проконсультировались с представителем Роструда, как проверить, не нарушены ли сроки проведения контрольного мероприятия.

Исчисление сроков проведения контрольного мероприятия

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Сроки проведения (начало, окончание, общая продолжительность) указываются в различных документах: решении о проведении контрольного мероприятия, актах контрольного мероприятия, документах при оформлении контрольных действий (осмотрах, опросах и др.).

В решении о проведении контрольного мероприятия указываются дата и время начала и дата и время окончания мероприятия. Кроме этого, в решении указывается срок (часы, минуты), в течение которого предполагается непосредственное взаимодействие с контролируемым лицом. Учитывая, что инспектору заранее может быть неизвестна продолжительность контрольного мероприятия, в решении указывается максимально возможный срок, предусмотренный законом.

В акте по итогам контрольного мероприятия указываются дата и время его фактического начала, а также дата и время фактического окончания контрольного мероприятия:

•при исчислении срока мероприятия в часах учитывается количество часов, которое инспектор находился на территории работодателя в следующие друг за другом рабочие дни;

•при исчислении срока мероприятия в рабочих днях учитываются рабочие дни по календарю, с учетом графика работы сотрудников, с которыми взаимодействует инспектор (основное производство может быть непрерывным, а должностные лица работодателя, с которыми взаимодействует инспектор, могут работать по иному графику). Обычно инспекторы не взаимодействуют с проверяемыми в выходные дни и в ночное время.

* * *

Решение о проведении проверки тоже можно обжаловать в досудебном порядке. Это делается в течение 30 календарных дней со дня, когда работодатель узнал о нарушении его прав, например со дня вручения решения о проведении проверки, не согласованного с прокуратурой (п. 6 ч. 1 ст. 29, п. 2 ч. 2 ст. 91 Закона № 248-ФЗ). Но можно поступить иначе:

•или при виде неверно оформленного решения просто не пускать проверяющих на свою территорию;

•или после проведения контрольного мероприятия обжаловать решение, принятое по его результатам. В такой ситуации по ходу проверки удастся узнать, что именно проверяют инспекторы, какие у них к вам претензии. А уже после отмены результатов контрольного мероприятия по формальным признакам заняться устранением выявленных нарушений. ■

КОКУРИНА Мирослава Александровна, ведущий эксперт

Результативность обжалования решения трудинспекции или действий трудинспектора во многом зависит от содержания жалобы и своевременности ее подачи. О чем необходимо упомянуть в жалобе, а что категорически нельзя писать? В какие сроки надо уложиться при разных вариантах жалоб? Именно такие знания повысят шансы на эффективное обжалование.

Как действовать при обжаловании результатов внеплановой трудовой проверки

Составляем жалобу

В шапке жалобы напишите (ч. 1 ст. 41 Закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ (далее — Закон № 248-ФЗ)):

•наименование контрольного органа, решение которого обжалуется, ф. и. о. должностного лица, действия (бездействие) которого обжалуется;

•сведения о заявителе: ф. и. о., место жительства гражданина, наименование организации-заявителя, ее место нахождения, ИНН, КПП, телефон и адрес электронной почты, реквизиты доверенности и ф. и. о. лица, подающего жалобу по доверенности.

Текст жалобы может быть таким.

Жалоба
на постановление о привлечении к административной ответственности
от 24.11.2023 № 6-76-19-П/43/1/3

В период с 10.11.2023 по 20.11.2023 на основании решения о проведении внеплановой выездной проверки от 07.11.2023 № 1-16-23-П/43/1/3 Государственной инспекцией труда по Волгоградской области (в лице главного государственного инспектора труда Кролькова П.А.) была проведена внеплановая выездная проверка (номер контрольного мероприятия в реестре — 77001311000101232531) в отношении ООО «Самоцвет»В тексте жалобы укажите сведения о контрольном мероприятии, результаты которого обжалуются, и его учетный номер в едином реестре контрольных мероприятий (далее — заявитель), по результатам которой в отношении заявителя принято решение о привлечении к административной ответственности по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ № 6-76-19-П/43/1/3. А по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении вынесено постановление о привлечении к административной ответственности по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ от 24.11.2023 № 6-76-19-П/43/1/3Укажите реквизиты обжалуемого решения трудинспекции или информацию о неправомерных действиях (бездействии) ее должностного лица (далее — постановление). Оно получено представителем ООО «Самоцвет» Прошиным А.О. 27.11.2023.

Далее изложите доводы, обосновывающие ваше несогласие с решением трудинспекции или с действиями (бездействием) ее должностного лица. В частности, если вы обжалуете решение о привлечении к административной ответственности (статьи 2.9, 24.5 КоАП РФ):

•можно указывать на малозначительность нарушения;

•нужно указывать на обстоятельства, исключающие привлечение к административной ответственности: например, пропуск трудинспектором срока привлечения к ответственности (п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Главным госинспектором труда при выездной проверке было выявлено, что 21.10.2022 работнику Ершову Е.Д. не была выплачена часть зарплаты, полагающаяся за первую половину октября 2022 г. В связи с чем указанное нарушение было внесено в Акт проверки от 20.11.2023. Полностью задолженность перед работником была погашена 07.11.2022 и выплачена компенсация за задержку выплаты зарплаты.

Невыплата зарплаты не является длящимся нарушением (ст. 4.5 КоАП РФ; Постановление ВС РФ от 03.03.2017 № 18-АД17-6), и решение о привлечении к административной ответственности за него должно быть принято не позднее 1 года со дня его совершения, а не со дня обнаружения инспектором.

То есть постановление о привлечении к ответственности за несвоевременную выплату зарплаты могло быть вынесено не позднее 20.10.2023. Этот срок трудинспекцией пропущен.

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ

ПРОШУ:

1. Отменить постановление о привлечении к административной ответственности ООО «Самоцвет» по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ за несвоевременную выплату зарплаты работнику.

2. Решение по жалобе выслать по электронной почте на адрес akzi@samocvet.ru.

Генеральный директор

ДОКУМЕНТ ПОДПИСАН ЭЛЕКТРОННОЙ ПОДПИСЬЮ Сертификат _________ Владелец Орлов Георгий Григорьевич Действителен с 01.08.2020 по 01.08.2025

Г.Г. Орлов

Напомним, что при подаче жалобы в электронном виде компания может подписывать ее УКЭП или усиленной неквалифицированной электронной подписью, сертификат ключа проверки которой создан и используется в установленном Правительством РФ порядке. Если жалоба подписывается физлицом — представителем работодателя, то это может быть простая электронная подпись (п. 11(2) Постановления Правительства от 10.03.2022 № 336; ч. 1, 3 ст. 40 Закона № 248-ФЗ).

Подаем жалобу

Подайте жалобу в электронном виде с помощью сервиса «Жалоба на решение контрольного органа» на портале госуслуг. Жалоба попадет к вышестоящему начальству того, на кого она подается. Например, если вы жалуетесь на действия трудинспектора, то жалобу рассмотрит руководитель инспекции (ч. 1 ст. 40 Закона № 248-ФЗ; Информация Роструда «О досудебном порядке обжалования решений...»).

Не пропустите сроки обжалования. Так, если вы жалуетесь (ч. 5, 6 ст. 40 Закона № 248-ФЗ; ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ):

•на предписание трудинспекции, то у вас 10 рабочих дней с момента получения предписания;

•на действия (бездействие) трудинспектора, то у вас 30 календарных дней со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав, например со дня явки инспектора на осмотр помещений работодателя при документарной проверке;

•на постановление о привлечении к административной ответственности, то 10 суток со дня вручения постановления или получения его копии.

Имейте в виду, что срок в днях и срок в сутках — это разные вещи. Для срока, исчисляемого в сутках, нет правила о том, что если окончание срока приходится на нерабочий день, то последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день (ч. 3.1 ст. 4.8 КоАП РФ). Поэтому будьте внимательны, подавая жалобу на постановление о привлечении к административной ответственности. Предположим, вы получили постановление трудинспекции о привлечении к административной ответственности 7 февраля 2024 г. С 8 февраля начнется отсчет 10 суток. Последний день срока (десятые сутки) приходится на 17 февраля (суббота). Но до понедельника срок не продлевается, то есть последний день, когда вы должны успеть подать жалобу, — это 17 февраля.

Обратите внимание еще на такие моменты при подаче жалобы:

•пропущенный срок обжалования можно восстановить. Но для этого нужно, во-первых, подать письменное ходатайство в инспекцию с указанием причины пропуска. А во-вторых, необходимо, чтобы в инспекции вашу причину признали уважительной (ч. 7 ст. 40 Закона № 248-ФЗ; ч. 2 ст. 30.3 КоАП РФ). Законом не установлено, какие причины восстановления сроков на обжалование считать уважительными, поэтому инспектор будет решать это на свое усмотрение;

•вы вправе до принятия решения по жалобе отозвать ее. Но тогда у вас не будет права повторно направить жалобу в трудинспекцию по тем же основаниям (ч. 8 ст. 40 Закона № 248-ФЗ).

Представьте дополнительные документы или информацию, относящиеся к предмету жалобы. Вы вправе сделать это (ч. 3—4.1 ст. 43 Закона № 248-ФЗ):

•или по своей инициативе;

•или в ответ на запрос трудовой инспекции в течение 5 рабочих дней с момента направления запроса. Если вы не представите документы или информацию, вам не откажут в рассмотрении жалобы, но решение по жалобе будет принято исходя из имевшейся у инспекции информации без уточнений, которые, возможно, сыграли бы в вашу пользу.

Внимание

При обжаловании результатов контрольного мероприятия в трудинспекцию госпошлину платить не надо.

Кстати, приглашать вашего представителя на рассмотрение жалобы трудинспекция не обязана. Подразумевается, что подача жалобы в электронном виде в целях упрощения и сокращения процедуры не требует личного посещения работодателем трудинспекции (Письмо Минэкономразвития от 06.07.2022 № ОГ-Д24-7827).

Получаем результаты рассмотрения жалобы

Отслеживайте поступление решения по жалобе на электронную почту, если вы указали такой способ получения решения, а также в своем личном кабинете на портале госуслуг (ч. 7 ст. 43 Закона № 248-ФЗ). У вас может быть два варианта исхода обжалования.

Вариант 1. В рассмотрении жалобы отказано. Такое решение должно оказаться у вас в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы ГИТ. Отказать в ее рассмотрении могут, если вы (ч. 1 ст. 42 Закона № 248-ФЗ):

•подали жалобу после истечения сроков на ее подачу и в жалобе нет ходатайства о восстановлении пропущенного срока на обжалование или в удовлетворении такого ходатайства отказано;

•ранее уже подавали жалобу по тем же основаниям;

•использовали в жалобе нецензурные либо оскорбительные выражения, угрозы жизни, здоровью и имуществу трудинспектора или членов его семьи;

•ранее получили отказ в рассмотрении жалобы по тому же предмету, а в нынешней жалобе не привели новые доводы.

Отказ в рассмотрении жалобы по указанным основаниям — это не результат досудебного обжалования. Поэтому, получив такой отказ, нельзя идти обжаловать решение по итогам контрольного мероприятия в суд (ч. 3 ст. 42 Закона № 248-ФЗ). А надо, допустим, исправив неподобающие выражения в тексте жалобы, подавать ее снова в трудинспекцию. Конечно, если не пропущен срок обжалования. Потому что вряд ли исправление нецензурной брани в первоначально поданной жалобе в инспекции оценят как уважительную причину пропуска вами срока на обжалование.

Если последний день срока для подачи жалобы на постановление о привлечении к ответственности пришелся на выходной день, то на ближайший за ним рабочий день он не продлевается

Вариант 2. Жалоба рассмотрена. На это ГИТ дается разное время в зависимости от того, что вы обжаловали (ч. 1 ст. 30.5 КоАП РФ; ч. 2 ст. 43 Закона № 248-ФЗ).

Ситуация 1. Жаловались на решение, предписание ГИТ или действия (бездействие) инспектора. Тогда решение по жалобе должны принять в течение 20 рабочих дней. Такой срок может продлеваться на период, в который от вас ждали документы или информацию по запросу трудинспекции, но не более 5 рабочих дней со дня направления запроса. По итогам рассмотрения к вам поступит одно из решений (ч. 6 ст. 43 Закона № 248-ФЗ):

•жалоба оставлена без удовлетворения;

•обжалуемое решение инспекции отменено полностью/частично;

•обжалуемое решение инспекции отменено полностью и принято новое решение;

•действия (бездействие) инспекторов признаны незаконными.

Ситуация 2. Жаловались на постановление об административном нарушении. Тогда у трудинспекции 10 календарных дней на одно из решений по жалобе (ч. 1 ст. 30.5, ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ):

•постановление оставить без изменения, а жалобу — без удовлетворения;

•постановление изменить — смягчить административное наказание;

•постановление отменить и прекратить производство по делу при малозначительности или при наличии хотя бы одного обстоятельства, исключающего привлечение к административной ответственности (статьи 2.9, 24.5 КоАП РФ).

* * *

Обратитесь с заявлением в суд, если принятое по жалобе решение вас не устраивает. Это нужно сделать в общем случае в течение 3 месяцев со дня, когда вам вручили акт контрольного мероприятия, предписание или вы узнали о нарушении своих прав действиями (бездействием) инспектора (ч. 1 ст. 219 КАС РФ).

А вот на оспаривание постановления о привлечении к административной ответственности у вас те же 10 суток со дня вручения или получения копии такого постановления (ст. 30.3 КоАП РФ). И если они пропущены из-за обжалования постановления в трудинспекцию, ходатайствуйте в суде о восстановлении пропущенного срока. По идее, суд должен признать досудебное обжалование уважительной причиной пропуска срока на судебное оспаривание. Ведь работодатель «добросовестно пользовался своими правами... не бездействовал, а принимал активные необходимые меры» (Постановление 6 КСОЮ от 16.03.2022 № 16-965/2022). ■

Трудинспекторы получили доступ к налоговой тайне

Минтруд утвердил перечень сведений (в том числе составляющих налоговую тайну), которые налоговики должны передавать Роструду, а также региональным межведомственным комиссиям по противодействию нелегальной занятости (Приказ Минтруда от 02.02.2024 № 40н). В этот перечень включены данные:

•о работодателях (организациях и ИП), которые за каждый месяц отчетного квартала начислили выплаты, уменьшенные на величину базы по ГПД, в размере ниже МРОТ не менее чем 10 физлицам. Правда, при условии, что доля таких лиц — более 10% от общего числа работников;

•о фактах или признаках нелегальной занятости с указанием сведений о работодателях по итогам налоговой проверки;

•об организациях и ИП, работающих более чем с 10 самозанятыми, среднемесячный доход которых превышает 20 тыс. руб., а средняя продолжительность работы с этими организациями (ИП) — более 3 месяцев. Данные берут за 12 месяцев;

•о работодателях, у которых отклонение среднемесячной оплаты труда превышает 35% от среднего значения в соответствующем регионе;

•об организациях и ИП, применяющих ККТ.

Соответствующий Приказ Минтруда вступил в силу с 01.03.2024. ■

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Заполнение строк «Продавец», «Покупатель» в УПД в отношении ИП

— Подскажите, как правильно ИП заполнять в УПД (статус «2») строки «Продавец», «Покупатель»: «Индивидуальный предприниматель» (или «ИП») и ф. и. о. или просто ф. и. о.? Насколько важно указывать не просто ф. и. о., но и статус ИП? В каком правоустанавливающем документе это прописано?

— По нашему мнению, более правильным является указание статуса ИП («ИП» или «Индивидуальный предприниматель») в первичных учетных документах, в том числе в УПД со статусом «2». Это обеспечит полноту информации о стороне документируемой сделки. При этом обязанности ИП указывать свой предпринимательский статус в первичных документах законодательством, в частности ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете, не установлено.

Вместе с тем, если ИП является стороной сделки, составившей УПД (продавцом, подрядчиком или исполнителем), указание его статуса (а также реквизитов свидетельства о госрегистрации) уже предусмотрено формой УПД, рекомендуемой Письмом ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. На усмотрение ИП его статус можно продублировать при заполнении строк 2, 10 и 13. В строке 14 укажите статус ИП и ф. и. о., если он сам является составителем УПД.

Для ИП-покупателя, получившего УПД без указания статуса ИП, риски предъявления ИФНС претензий к учету расходов невысоки. Гражданин, выступая как физлицо или ИП, является одним и тем же субъектом гражданских правоотношений. ИП действует как гражданин, приобретая и осуществляя права и обязанности под своими именем, фамилией и отчеством (см., например, Кассационное определение СК по административным делам ВС от 21.11.2018 № 18-КГ18-211).

Отсутствие в УПД указания на статус ИП не должно препятствовать налоговым органам идентифицировать его как сторону документируемой сделки и повлечь негативные налоговые последствия в виде претензий ИФНС к учету расходов (Письмо ФНС от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@ (вместе с Письмом Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547)). Идентифицировать ИП помогут ИНН, ф. и. о. и адрес. Косвенно это подтверждается и позицией Минфина о том, что отсутствие статуса ИП в счетах-фактурах не лишает его права на вычет НДС (Письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-14/30461).

Уплата налогов до подачи уведомления

— Здравствуйте! Можно ли платить налоги до подачи уведомления? То есть НДФЛ платить одновременно с перечислением зарплаты на счета сотрудников, а уведомление подавать в срок? А также налог при УСН («доходы» 6%) платить по факту поступления денег от покупателей на расчетный счет и уведомление подавать в срок?

— Перечислять ЕНП следует в единый срок уплаты — 28-го числа месяца (для квартальных платежей это 28-е число первого месяца следующего квартала, для ежемесячных — 28-е число каждого месяца). Для НДФЛ установлены дополнительные сроки уплаты.

Однако пополнять свой «налоговый кошелек» можно и заблаговременно. Это не запрещено. Просто бухгалтеру прибавится работы на составление платежек.

Передача авто по договору дарения учредителю

— В ООО два учредителя, один — гражданин Белоруссии, второй — гражданин РФ. На балансе числился грузовой автомобиль. Его по договору дарения хотят передать учредителю — гражданину РБ, стоимость авто — 4 000 руб. Обязательно ли нужно делать рыночную оценку стоимости транспортного средства? Какие документы оформить и какие налоги заплатить?

— В общем случае обязательную оценку передаваемого по договору дарения имущества проводить не нужно. Цену имущества стороны вправе установить самостоятельно, указав ее в договоре. Она признается рыночной, если не оспорена налоговой инспекцией. С учетом того, что ООО и его участник наверняка взаимозависимые лица, налоговый орган может проконтролировать сделку, и вопросы к цене грузового автомобиля могут возникнуть (подп. 2 п. 2 ст. 105.1, п. 3 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ). Если у вас есть обоснование, что авто реально стоит 4 000 руб., то приложите подтверждающие документы к договору дарения, оформленному в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Подарок является доходом для целей обложения НДФЛ у одаряемого, а ООО становится налоговым агентом (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом:

•если претензий у налоговой инспекции к вашей цене подарка не будет или она не сможет доказать нерыночную цену подарка, то НДФЛ удерживать не надо. При такой стоимости подарка одаряемый налог не платит (п. 28 ст. 217 НК РФ);

•если налоговый орган докажет занижение стоимости подарка и применит рыночную цену подарка, то одаряемому надо будет заплатить НДФЛ по ставке 13% (если он российский налоговый резидент) или 30% (если он нерезидент) с разницы между доказанной стоимостью и 4 000 руб.

Дарение автомобиля организацией своему учредителю — физическому лицу признается для ООО реализацией, которая является объектом обложения НДС. На дату передачи подарка нужно начислить НДС с рыночной стоимости такого подарка, если ООО — плательщик налога (подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Учет вознаграждения по ГПД при начислении больничного пособия

— Ситуация: сотрудник состоит в трудовых отношениях, одновременно в 2023 г. работал по ГПХ на этом же предприятии. Страховые взносы с ГПХ в 2023 г. платились в полном размере. Учитываются ли суммы вознаграждения по договору ГПХ при начислении больничного в 2024 г.?

— Ответ на ваш вопрос зависит от того, есть ли у вашего сотрудника другие работодатели и работает ли он сейчас где-то еще по договору ГПХ. А также от того, были ли у вашего сотрудника какие-либо другие работодатели в 2022—2023 гг. Тут возможны разные варианты назначения пособия.

Скажем, человек сейчас работает по трудовому договору только у вас. При этом он нигде не занят по договору ГПХ, то есть вы для него единственный страхователь. Тогда назначаете и выплачиваете ему пособие за первые 3 дня только вы. При этом для расчета пособия будут учитываться и выплаты, полученные от вас по договору ГПХ.

Если ваш сотрудник по-прежнему выполняет для вас работы по договору ГПХ, но ни с кем больше у него нет договоров ГПХ, то ваша компания будет выступать страхователем, по которому будут назначены выплаты как «по страхователю по ТД», так и «по страхователю по ГПХ». То есть в итоге пособие будет начислено как исходя из зарплаты, так и исходя из вознаграждения по ГПХ (пп. 19, 19(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540).

Заметим, что сумму заработка для расчета пособия за первые 3 дня нетрудоспособности сообщает страхователю СФР (п. 13 Правил, утв. Постановлением Правительства от 23.11.2021 № 2010). Также Фонд сообщает способ назначения пособия (по одному страхователю, по нескольким). ■

Проекты

Уже скоро

Скоростной переход на УСН для «серебряного» сектора ювелирной отрасли

■ Проект Закона № 566544-8

■ Внесен в Госдуму 01.03.2024 группой сенаторов

Подготовленные при поддержке Правительства РФ поправки позволят организациям и ИП, которые производят ювелирные и другие изделия из серебра и/или торгуют ими, применять:

•ПСН и АУСН — с 1 января 2025 г.;

•УСН — задним числом с 1 января 2024 г. Сейчас в законопроекте написано, что соответствующее заявление нужно будет подать не позднее 31 марта. Так что, даже если закон оперативно примут и подпишут, на подачу заявления останутся считанные дни. Для тех, кто воспользуется этой возможностью, будут специальные переходные НДС-правила по операциям, уже совершенным с начала года. Созданные после вступления закона в силу фирмы и ИП смогут в обычном порядке применять УСН с момента госрегистрации.

Одновременно отменяется освобождение от НДС и нулевая ставка НДС по реализации населению серебряных слитков.

Для организаций и ИП, работающих с другими драгметаллами, запрет на применение спецрежимов сохранится.

В перспективе

Обязанность работодателя сохранять рабочее место за призывником

■ Проект Закона № 560576-8

■ Внесен в Госдуму 22.02.2024 сенатором А.М. Гибатдиновым

Трудовой договор с работником, призванным на военную службу или направленным на альтернативную гражданскую службу, предложено не расторгать, как сейчас, а приостанавливать. Уволить такого сотрудника можно будет, если он не выйдет на работу через 14 дней после окончания службы. На время его отсутствия допускается принять другого человека по срочному трудовому договору.

Еще один новый запрет на увольнение предусмотрен другим законопроектом, который Госдума недавно приняла в I чтении. Он добавляет в перечень работников, с которыми нельзя расторгать трудовой договор по инициативе работодателя (ст. 261 ТК РФ), вдов ветеранов боевых действий. Запрет будет действовать год после смерти ветерана, если женщина раньше не вступит в новый брак (Проект Закона № 441036-8).

Реестр вместо документов с отметками таможни — еще для ряда операций с НДС 0%

■ Проект Закона № 558768-8

■ Внесен в Госдуму 21.02.2024 Правительством

Для подтверждения нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров и при международной перевозке товаров по железной дороге с 01.04.2025 нужно будет представлять в инспекцию реестр сведений из перевозочных документов. Копии документов с отметками таможенных органов больше не потребуются.

По автомобильным международным перевозкам и транспортно-экспедиционным услугам при их организации будет исключено требование о наличии отметок таможни на сопроводительных документах.

Напомним, что по уже действующим правилам начиная с отчетности за I квартал 2024 г. электронные реестры со сведениями из таможенных деклараций и экспортных контрактов должны сдавать экспортеры товаров за пределы ЕАЭС (подробности в , 2024, № 1).

Невозвратные тарифы на проживание в гостиницах

■ Проект Закона (ID: 02/04/02-24/00145972)

■ Подготовлен Минэкономразвития для внесения Правительством в Госдуму

Планируется добавить в Закон о туризме (Закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ) новое понятие договора оказания гостиничных услуг как смешанного договора аренды и найма жилого помещения, оказания услуг и хранения. И закрепить, что с 01.03.2025 гостиницы могут предлагать туристу на выбор договор с возвратным или невозвратным тарифом. Предполагается, что невозвратный будет ниже. Правила по нему такие: если турист оплатил бронирование, а потом отказался от договора, то гостиница деньги ему не возвращает (за исключением некоторых крайних случаев, в частности документально подтвержденной болезни).

В корзине

Новое основание для отпуска в удобное время

■ Проект Закона № 402736-8

■ Отклонен Госдумой 27.02.2024

Не прошла поправка в ТК о том, что одинокие родители, имеющие двух и более детей до 18 лет, могут брать ежегодный отпуск в удобное для них время до тех пор, пока младшему не исполнится 14 лет (о ней мы рассказывали в , 2023, № 15). Правительство РФ и депутаты посчитали, что это усложнило бы таким родителям устройство на работу. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 07, 2024 г.

Исправление старой ошибки: взгляд суда

При исправлении налоговых ошибок есть свои правила. Иногда старую ошибку, не повлекшую занижения «прибыльной» базы, можно исправить текущим периодом. Но в некоторых ситуациях нужно вносить исправления именно в периоде совершения ошибки и сдавать уточненку. Опираясь на мнение судей, мы составили алгоритм, позволяющий понять, можно ли ошибку исправить текущим периодом.

Компенсация морального вреда

В настоящее время уже никого не удивишь тем, что обиженный на организацию работник или сторонний гражданин может потребовать возмещения ему морального вреда. В следующий раз мы расскажем о том, как оценивается размер такой компенсации, а также об отражении выплаченной компенсации в налоговом и бухгалтерском учете.

Подрядчик не в СРО: риски заказчика

В установленных законодательством случаях работы должны выполняться только теми подрядчиками, которые являются членами СРО. А несет ли заказчик какие-либо налоговые риски, если договор относится к таким случаям, а подрядчик не состоит в СРО? Подробности — в нашей статье.

Учет потерь в торговом зале

Наверное, нет ни одного розничного магазина, который бы никогда не сталкивался с порчей и/или пропажей товаров. Из статьи в следующем номере вы узнаете, разрешено ли учитывать такие потери при исчислении налога на прибыль. А зависит это от причины утраты товара.

Шпаргалка по «дисциплинарке»

ТК РФ наделяет работодателя правом привлекать работников к дисциплинарной ответственности. При этом должна быть соблюдена определенная процедура. Если ее нарушить, работодателю придется отменить взыскание, оплатить вынужденный прогул работнику (если его уволили), а также компенсировать ему моральный вред и судебные издержки. Кроме того, работодатель может быть оштрафован. ■